Sunteți pe pagina 1din 204

Mdlina Gabriela ANGHEL

CONTABILITATE PUBLIC.
TEORIE I MONOGRAFII CONTABILE
SUPORT DE CURS

Editura ARTIFEX
Bucureti 2015

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

ISBN 978-606-8716-04-6
Copyright Editura ARTIFEX, 2015

EDITURA ARTIFEX
Str. Economu Cezrescu nr. 47
Sector 6
Bucureti
2

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

CUPRINS
Introducere ........................................................................

Capitolul 1 Organizarea instituiilor publice n


Romnia ............................................................................
1.1.Noiuni teoretice privind instituiile publice ................
1.2. Sistemul administraiei publice n Romnia................
1.3.Bugetul public al Romniei aspecte conceptuale i
caracteristicile generale.................................................

8
8
12

Capitolul 2 Aspecte privind contabilitatea


instituiilor publice n Romnia ......................................
2.1. Obiectul contabilitii publice .....................................
2.2. Organizarea contabilitii instituiilor publice ............
2.3. Principiile contabile aplicabile instituiilor publice
2.4. Regulile generale de evaluare a elementelor bilaniere
..............................................................................................
2.5 Elemente cu privire la ntocmirea situaiilor financiare
anuale .................................................................................
Capitolul 3 Contabilitatea capitalurilor instituiilor
publice n Romnia ..........................................................
3.1.Elemente teoretice referitoare la capitalurile
instituiilor publice .............................................................
3.1.1.Fondurile instituiilor publice ..............................
3.1.2. Rezervele instituiilor publice ............................
3.1.3.Rezultatul instituiilor publice .............................
3.2. Studii de caz privind nregistrarea n contabilitate a
capitalurilor instituiilor publice .........................................
Capitolul 4 Contabilitatea activelor fixe ale
3

19
25
25
26
33
35
38
41
41
41
53
54
56

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

instituiilor publice n Romnia ......................................


4.1.Noiuni teoretice cu privire la activele fixe ale
instituiilor publice ..............................................................
4.1.1. Activele fixe necorporale ale instituiilor publice
..........................................................................
4.1.2. Activele fixe corporale ale instituiilor publice
........................................................................................
4.1.3. Activele fixe financiare ale instituiilor publice
........................................................................................
4.2. Studii de caz privind nregistrarea n contabilitatea
instituiilor publice a activelor fixe .....................................

62
62
62
71
81
83

Capitolul 5 Contabilitatea activelor curente n cadrul


instituiilor publice n Romnia ....................................... 89
5.1. Activele curente ale instituiilor publice aspecte
teoretice ............................................................................... 89
5.1.1. Stocurile i producia n curs de execuie ........... 90
5.1.2. Creanele curente ................................................ 98
5.1.3. Investiiile pe termen scurt .................................. 103
5.1.4. Conturile la trezorerii i instituii de credit ......... 104
5.2. Studii de caz privind nregistrarea n contabilitatea
instituiilor publice a activelor curente ............................... 108
Capitolul 6 Contabilitatea datoriilor n cadrul
instituiilor publice n Romnia .......................................
6.1. Datoriile instituiilor publice prezentare teoretic ....
6.1.1. Datoriile curente ale instituiilor publice ............
6.1.2. Datoriile necurente ale instituiilor publice .........
6.2. Studii de caz privind nregistrarea n contabilitatea
instituiilor publice a datoriilor ...........................................

113
113
113
123
128

Capitolul 7 Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor


n cadrul instituiilor publice n Romnia ...................... 132
4

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

7.1. Cheltuielile i veniturile instituiilor publice


abordare teoretic ................................................................
7.1.1. Cheltuielile instituiilor publice ..........................
7.1.2. Veniturile instituiilor publice .............................
7.2. Studii de caz privind nregistrarea n contabilitatea
instituiilor publice a cheltuielilor i veniturilor .................

132
132
138
143

Capitolul 8 Monografii contabile privind


nregistrarea principalelor operaiuni ale activitii
unei instituii publice ........................................................

147

Planul de conturi general pentru instituiile publice .....

154

Bibliografie ........................................................................

201

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Introducere
Lucrarea Contabilitate public. Teorie i monografii
contabile se adreseaz, n primul rnd, studenilor din anul II
de la Programul de studii universitare de licen Contabilitate
i

Informatic

de

Gestiune

din

cadrul

Universitii

ARTIFEX din Bucureti, fiind conceput n concordan cu


fia disciplinei Contabilitate public i cu prevederile
legislative n vigoare, bazndu-se, totodat, pe o larg
bibliografie din domeniu, atent selectat de ctre autoare.
Prezentul material, realizat numai pentru uz intern, are
caracter de suport de curs utiliznd, n principal, lucrri
cuprinse n bibliografia selectiv, precum i o serie de aspecte
care au fost prelucrate din studiile de caz lucrate cu studenii.
Acest suport de curs care constituie un ndrumar util
pentru studeni, masteranzi, cadre didactice, profesioniti din
cadrul instituiilor publice i pentru toi cei interesai de
reflectarea n contabilitate a operaiilor regsite n activitatea
instituiilor publice, n contextul ndeplinirii obiectivului
acestora de a rspunde ateptrilor publicului n termeni de
cost, calitate, performan, precum i de formarea unui mod de
6

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

gndire analitic n vederea interpretrii corecte a informaiilor


financiar-contabile este structurat n opt capitole care
mbin elementele teoretice privind modul de organizare a
contabilitii instituiilor publice n ara noastr i de
prezentare a elementelor bilaniere cu studii referitoare la
modalitatea efectiv de nregistrare n contabilitate a
operaiunilor desfurate de acestea.
Cei interesai n aprofundarea unor aspecte cuprinse n
prezenta lucrare pot consulta materialele de referin din
bibliografia selectiv.

Autoarea

20 aprilie 2015

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Capitolul 1

Organizarea instituiilor publice n Romnia


1.1.Noiuni teoretice privind instituiile publice

Potrivit Legii finanelor publice nr. 500/2002, termenul de


instituii publice reprezint denumire generic ce include
Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte
organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti
publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din
subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a
acestora
Legea 273/2006 privind privind finanele publice locale,
prevede c instituiile publice locale semnific denumirea
generic, incluznd comunele, oraele, municipiile, sectoarele
municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti,
instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu
personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a
activitii acestora.
Tipologia instituiilor publice
1. Gruparea instituiilor publice n funcie de nivelul la
care se manifest conduce la existena a dou categorii i
anume:
a) instituii publice la nivel central: Parlamentul;
Preedinia; Guvernul; ministerele; alte organe de specialitate
ale administraiei publice centrale.
b) instituii publice la nivel local: consiliile judeene i
Consiliul General al Municipiului Bucureti; consiliile locale
din municipii, orae, comune i sectoare; alte instituii publice
de interes local aflate n subordinea celor de mai sus.
8

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

2. n funcie de domeniul n care i manifest


autoritatea, instituiile publice se mpart n:
a) instituii publice care activeaz n domeniul aprrii
naionale, ordinii publice i siguranei naionale: uniti
militare, uniti de poliie, pompieri, jandarmi, Serviciul
Romn de Informaii, autoritile judectoreti;
b) instituii publice care activeaz n domeniul socialcultural:
sntate: dispensare medicale, policlinici, spitale,
sanatorii, cree, leagne de copii, centre de recoltare i
conservare a sngelui, staii de salvare etc.;
nvmnt: precolar, primar i gimnazial,
complementar, profesional, liceal, postliceal, nvmnt pentru
copii cu deficiene, universiti, academii, case de cultur,
biblioteci etc.;
asisten social: cmine de btrni i pensionari,
cmine-spital pentru invalizi i bolnavi cronici, cmine pentru
copii infirmi i cmine-atelier, cantine de ajutor social, centre
de primire a minorilor, instituii de plasament familial etc.;
sport i tineret.
c) instituii publice care activeaz n domeniul agriculturii
i silviculturii: direcii de agricultur i dezvoltare rural, oficii
de studii pedologice etc.;
d) instituii publice care activeaz n domeniul serviciilor
publice: instituii pentru administrarea spaiilor verzi, a pieelor
i oboarelor etc.;
e) instituii publice care activeaz n domeniul
transporturilor: Autoritatea Rutier Romn, Autoritatea
Feroviar Romn, Autoritatea Aeronautic Romn
f) institute de cercetare tiinific.
3. n funcie de modalitatea de finanare, exist:
9

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

a) instituii finanate integral de la buget, se refer la


bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
locale, bugetul fondurilor speciale, dup caz;
b) instituii finanate din venituri proprii i subvenii de la
buget (veniturile proprii sunt completate cu subvenii de la
bugetul de stat sau local);
c) instituiile finanate integral din venituri proprii sunt
acele instituii care i asigur autofinanarea.
4. n funcie de statutul juridic, instituiile publice se
mpart n:
a) instituii cu personalitate juridic care prezint
urmtoarele caracteristici: au patrimoniu propriu, cont curent
deschis la trezorerie, buget propriu de venituri i cheltuieli,
ntrein relaii cu terii, conduc contabilitate proprie.
Conductorii acestor instituii au calitatea de ordonatori de
credite bugetare.
b) instituii fr personalitate juridic, reprezentate de
acele instituii care funcioneaz ca entiti distincte pe lng
instituiile cu personalitate juridic sau se afl n subordinea
acestora i care prezint urmtoarele trasturi: nu conduc
contabilitate proprie i nu au cont curent la trezorerie
(exemplu:
grdinie,
faculti,
clinici
universitare).
Conductorii acestor instituii nu au calitatea de ordonatori de
credite.
5. n funcie de nivelul ierarhic se identific:
a) instituii ierarhic superioare care prezint competene
i drepturi sporite n vederea desfurrii de activiti,
repartizrii i utilizrii fondurilor;
b) instituii ierarhic inferioare care au acces la mijloace
bugetare pentru nevoile lor numai prin intermediul instituiilor
ierarhic superioare.
10

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

6. n funcie de gradul de desfurare al activitii se


ntlnesc:
a) instituii de interes naional care desfoar activiti la
nivel naional
b) instituii de interes local care desfoar activiti la
nivel local (judeean sau uniti administrativ-teritoriale).
Legislaia n vigoare prevede organizarea piramidal din
punct de vedere al subordonrii instituiilor publice. Numrul
maxim de nivele permis este de trei, aferente categoriilor de
ordonatori de credite bugetare: principali, secundari i teriari.
Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii
celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice
centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii
instituiilor publice autonome. Ordonatorii principali de credite
pot s delege aceast calitate nlocuitorilor de drept,
secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest
scop. n cazurile prevzute de legi speciale, ordonatorii
principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele
desemnate prin aceste legi. Rolul ordonatorilor principali de
credite vizeaz printre altele:
repartizarea creditelor bugetare aprobate, pentru bugetul
propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic
inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau
teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora,
potrivit legii;
repartizarea creditelor bugetare, dup reinerea a 10%
din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei
execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de
personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care
vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n
proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup
11

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul


semestru.
Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii
instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea
ordonatorilor principali de credite, finanai din bugetul de stat,
bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de sntate i
din bugetele fondurilor speciale, care au n subordine alte
instituii cu personalitate juridic. Rolul ordonatorilor
secundari de credite const n repartizarea creditelor aprobate
pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice
subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de
credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.
Ordonatorii teriari de credite sunt conductorii
instituiilor publice care primesc credite bugetare de la
ordonatorii secundari de credite. Rolul ordonatorilor teriari de
credite const n utilizarea creditelor bugetare ce le-au fost
repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe
care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n
condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Responsabilitile
ordonatorilor de credite vizeaz obligaia de a angaja i de a
utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i
destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de
activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea
dispoziiilor legale.

1.2. Sistemul
Romnia

administraiei

publice

n conformitate cu articolul 1, aliniatul 1 din Constituia


Romniei, Romnia este stat naional, suveran i independent,
unitar i indivizibil care se organizeaz potrivit principiului
separaiei i echilibrului puterilor legislativ, executiv i
12

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

judectoreasc n cadrul democraiei constituionale. Funcia


legislativ n stat este asigurat de ctre Parlament, iar cea
judectoreasc de ctre instanele judectoreti. Autoritatea
executiv este reprezentat de ctre preedintele rii care are
atribuia de a veghea la respectarea Constituiei i la buna
funcionare a autoritilor publice, precum i de ctre Guvern
care are rolul de a asigura politica intern i extern a rii i de
a exercita conducerea general a administraiei publice.
Autoritile publice care pun n practic deciziile luate n
cadrul activitii executive sunt identificate sub numele de
autoriti ale administraiei publice. Acestea sunt mprite n
autoriti publice de centrale i autoriti ale administraiei
publice locale. Pentru realizarea sarcinilor care le revin acestea
au posibilitatea de a folosi fora public a statului cu care sunt
nzestrate.
Autoritile administraiei publice de stat sunt:
Guvernul i Administraia de specialitate: ministerele,
autoritile administrative autonome, serviciile publice
deconcentrate. Guvernul, prin natura activitii pe care o
desfoar, este parte a sistemului autoritilor administraiei
publice, exercitnd conducerea general a administraiei
publice. Sarcina sa este de a duce la ndeplinire programul de
guvernare aprobat de Parlament i de a asigura realizarea
politicii interne i externe a rii. Ministerele sunt organe de
specialitate ale administraiei publice centrale care realizeaz
politica guvernamental n domeniile de activitate ale acestora.
Acestea se organizeaz i funcioneaz numai n subordinea
Guvernului. Minitrii reprezint ministerele n raporturile cu
celelalte autoriti publice i rspund de ntreaga activitate a
ministerului. Autoritile administrative autonome se
nfiineaz numai prin lege organic i sunt independente fa
de Guvern, aflndu-se n afara sistemului administraiei
13

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

guvernamentale. Serviciile publice deconcentrate sunt


structurile teritoriale prin care ministerele i celelalte organe
centrale i realizeaz competena la nivel naional, pe ntreg
teritoriul rii i i ndeplinesc n mod concret atribuiile
conferite de lege. Atribuiile i structura organizatoric a
acestora se aprob prin ordin al ministrului sau al
conductorului organului de specialitate n subordinea cruia
i desfoar activitatea, dup caz. Ministerele pot avea
servicii publice deconcentrate la nivelul judeelor, oraelor i
respectiv, sectoarelor, i chiar al comunelor. Prefectul este un
reprezentant al statului, mai exact al executivului central care
are rolul de a veghea asupra aplicrii legii de ctre autoritile
administraiei publice locale. ncepnd cu 1 ianuarie 2006,
prefectul face parte din categoria nalilor funcionari publici,
aa cum este precizat n Legea nr. 340/2004 privind instituia
prefectului, art. 9 alin. 1. Prefectul conduce serviciile publice
deconcentrate ale ministerelor i ale celorlalte organe ale
administraiei publice centrale din unitile administrativteritoriale i, n calitatea sa de ordonator de credite propune
bugetele acestora. Prefectului i revine dreptul de a propune
numirea i eliberarea din funcie a conductorilor serviciilor
publice deconcentrate ale ministerelor i ale celorlalte organe
ale administraiei publice centrale din unitile administrativteritoriale. n exercitarea atribuiei cu privire la verificarea
legalitii actelor administrative ale autoritilor administraiei
publice locale ori judeene, prefectul poate ataca, n faa
instanei de contencios administrativ, aceste acte, dac le
consider nelegale, cu excepia actelor de gestiune. Actul atacat
este suspendat de drept.
Autoritile administraiei publice locale sunt:
Consiliul judeean; Consiliul local; Primarul; Serviciile publice
locale. Consiliul judeean este autoritatea administraiei publice
14

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

locale, constituit la nivel judeean, pentru coordonarea


activitilor consiliilor comunale i oreneti, n vederea
realizrii serviciilor publice de interes judeean. Acesta este
compus din consilieri alei prin vot universal, egal, direct,
secret i liber exprimat, n condiiile stabilite de Legea privind
alegerile locale. Consiliul judeean se alege pentru un mandat
de 4 ani, care poate fi prelungit, prin lege organic, n caz de
rzboi sau de catastrof. Consiliile locale sunt compuse din
consilieri alei prin vot universal, egal, direct, secret i liber
exprimat, n condiiile stabilite de Legea privind alegerile
locale. Consiliul local se alege pentru un mandat de 4 ani care
poate fi prelungit, prin lege organic, n caz de rzboi sau de
catastrof. Consiliul local are iniiativ i hotrte, n toate
problemele de interes local, cu excepia celor care sunt date
prin lege n competena altor autoriti publice, locale sau
centrale. Primarul ndeplinete o funcie de autoritate public.
El este eful administraiei publice locale i al aparatului
propriu de specialitate al autoritilor administraiei publice
locale, pe care l conduce i l controleaz. El rspunde de buna
funcionare a administraiei publice locale, reprezint comuna
sau oraul n relaiile cu alte autoriti publice, cu persoanele
fizice sau juridice romane sau strine, precum i n justiie.
Primarul este ales prin vot universal, egal, direct, secret i liber
exprimat, n condiiile stabilite de Legea privind alegerile
locale. Mandatul primarului este de 4 ani i poate fi prelungit,
prin lege organic, n caz de rzboi sau de catastrof. Serviciile
publice locale (ale comunei sau oraului) se nfiineaz i se
organizeaz de consiliul local n principalele domenii de
activitate, potrivit specificului i nevoilor locale, cu respectare
prevederilor legale i n limita mijloacelor financiare de care
dispune.
15

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Structura instituiilor publice n Romnia


Puterea
Puterea
Puterea executiv
legislativ
judectoreasc
Parlamentul
Preedintele Guvernul nalta Curte de
(Senatul i
Casaie i Justiie
Camera
i celelalte instane
Deputailor)
judectoreti
nalta Curte de Casaie i Justiie este instana suprem
n ierarhia instanelor judectoreti din Romnia, cu
personalitate juridic i cu sediul n capitala rii i are, n
principal, competena de a judeca recursul n casaie i de a
asigura interpretarea i aplicarea unitar a legii de ctre
celelalte instane judectoreti.
Administraia public
Autoriti ale administraiei publice centrale
I. Ministerele: Ministerul Afacerilor Externe; Ministerul
Afacerilor Interne; Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii
Rurale; Ministerul Aprarii Naionale; Ministerul Culturii;
Ministerul Dezvoltrii Regionale i i Administraiei Publice;
Ministerul Economiei; Ministerul Educaiei i Cercetrii
tiinifice; Ministerul Finanelor Publice; Ministerul Fondurilor
Europene; Ministerul Justiiei; Ministerul Mediului i
Schimbrilor climatice; Ministerul Muncii, Familiei i
Proteciei Sociale i Persoanelor Vrstice; Ministerul pentru
Societatea Informaional; Ministerul Sntii; Ministerul
Tineretului i Sportului; Ministerul Transporturilor; Ministrul
delegat pentru Relaia cu Parlamentul; Ministrul delegat pentru
Relaiile cu Romnii de peste Hotare; Ministrul delegat pentru
Dialog Social.
Ministerele au n subordine organe de specialitate
(agenii, autoriti etc.)
16

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

II. Alte organe de specialitate n subordinea Guvernului


ori a Ministerelor
n subordinea Guvernului: Regia Autonom Monitorul Oficial; Autoritatea Pentru Administrarea Activelor
Statului; Regia Autonom - Administraia Patrimoniului
Protocolului De Stat.
Autoriti aflate n Coordonarea Primului Ministru
sau/i a Secretariatului General al Guvernului: Agenia
Naional pentru Resurse Minerale; Autoritatea Naional
pentru Reglementarea i Monitorizarea Achiiziilor Publice;
Autoritatea Naional pentru Restituirea Proprietilor; Comisia
Naional pentru Controlul Activitii Nucleare; Institutul
pentru Investigarea Crimelor Comunismului i Memoria
Exilului Romnesc; Oficiul Naional de Prevenire i
Combatere a Splrii Banilor; Secretariatul de Stat pentru
Culte.
III. Autoriti administrative autonome: Avocatul
Poporului; Consiliul Suprem de Aprare a rii; Consiliul
Economic i Social; Consiliul Concurenei; Consiliul Naional
al Audiovizualului; Curtea de Conturi; Serviciul Romn de
Informaii; Serviciul de Protecie i Paz; Serviciul de
Informaii Externe; Serviciul de Telecomunicaii Speciale;
Societatea Romn de Radiodifuziune; Societatea Romn de
Televiziune.
IV. Instituia Prefectului. Prefectul reprezint administraia
de stat n teritoriu, este reprezentant al Guvernului la nivel
judeean, ef al serviciilor statului din jude i exercit
autoritatea de tutel administrativ pentru supravegherea
respectrii legii de ctre autoritile administraiei publice
locale.
Autoriti ale administraiei publice locale
17

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

I. Consiliile locale, comunale, oreneti ca autoriti


deliberative
II. Primarul ca autoritate executiv
III. Consiliul Judeean
n subordinea autoritilor de mai sus (mai puin a
primarului), funcioneaz instituii i servicii publice.
Serviciile publice deconcentrate: Administratia
bazinal de ap; Agenia judeean pentru ocuparea forei de
munc; Agenia judeean pentru pli i inspecie social;
Agenia judeean pentru protecia mediului; Agenia naional
a mbuntirilor funciare;
Agenia pentru implementarea proiectelor i programelor
pentru IMM i cooperaie; Agenia rutier romn; Casa
judeean de asigurri de sntate; Casa judetean de pensii;
Centrul de prevenire evaluare i consiliere antidrog; Centrul
militar; Comisariatul judeean pentru protecia consumatorilor;
Compania naional de autostrzi i drumuri naionale din
Romnia; Direcia agricol judeean; Oficiul judeean de
studii pedologice i agrochimice; Casa agronomului; Camera
agricol judeean; Direcia general a finanelor publice a
judeului; Direcia general inspecie i supraveghere teritorial
a activelor miniere i a operaiunilor petroliere; Direcia
regional i judeean de statistic; Direcia judeean a
arhivelor naionale; Direcia de sntate public judeean;
Direcia judeean pentru accize i operaiuni vamale; Direcia
judeean pentru cultur i patrimoniu; Direcia judeean
pentru sport i tineret; Direcia sanitar veterinar i pentru
sigurana alimentelor; Direcia silvic; Garda financiar - secia
judeean; Garda naional de mediu - comisariatul judeean;
Inspectoratul de jandarmi judeean; Inspectoratul judeean de
poliie; Inspectoratul judeean al poliiei de frontier;
Inspectoratul judeean n construcii; Inspectoratul judeean
18

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

pentru concuren; Inspectoratul pentru situaii de urgen al


judeului; Inspectoratul colar judeean; Inspectoratul teritorial
de munc; Inspectoratul teritorial de regim silvic i de
vntoare; Inspectoratul teritorial pentru calitatea seminelor i
materialului sditor; Oficiul de cadastru i publicitate
imobiliar; Oficiul judeean de pli pentru dezvoltare rural i
pescuit; Oficiul de mobilizare a economiei i pregtirea
teritoriului pentru aprare; Oficiul judeean pentru ameliorare
i reproducie n zootehnie; Oficiul registrul comerului de pe
lng tribunalul; Organism intermediar POSDRU; Serviciul
judeean de metrologie legal; Unitile fitosanitare
Servicii publice subordonate autoritilor locale
existente n fiecare jude: Direcia general de asisten social
i protecia copilului; Direcia de eviden a persoanei; Direcia
de administrare a domeniului public; Serviciul public
comunitar regim permise de conducere i nmatriculare a
vehiculelor; Serviciul public comunitar pentru evidena i
eliberarea paapoartelor simple.

1.3. Bugetul public al Romniei aspecte


conceptuale i caracteristicile generale
Bugetul public reprezint documentul program prin
care statul prevede anual mrimea i structura veniturilor i
cheltuielilor din cadrul economiei publice. Veniturile se nscriu
dup coninutul lor (fiscal sau nefiscal) i dup sursa de
provenien, n cadrul fiecrei subdiviziuni stabilindu-se
nivelul ncasrilor. Cheltuielile se nscriu dup coninut i dup
destinaia pe care o capt, stabilindu-se nivelul acestora.

19

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Cele patru categorii de bugete publice cuprinse n


sistemul bugetului public sunt: bugetul de stat; bugetele locale;
bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul fondurilor speciale.
Bugetul de stat, ca buget al administraiei centrale de
stat este elaborat i administrat de ctre Guvern i aprobat de
Parlament, prin lege. n legea nr. 500/2002, se definete:
Bugetul de stat cuprinde resursele financiare mobilizate la
dispoziia statului, repartizate, n principal, pentru realizarea
aciunilor social-culturale, instructiv-educative, asigurarea
aprrii rii, ordinii publice i nfptuirii justiiei, autoritatea
public, finanarea unor investiii i activiti de interes
strategic, stimularea productorilor agricoli, asigurarea
proteciei i refacerii mediului nconjurtor, asigurarea
msurilor de protecie social aprobate pentru investiii.
Bugetul de stat cuprinde i bugetul Senatului, Camerei
Deputailor, Preediniei Romniei, Guvernului i al altor
instituii publice care nu au organe ierarhic superioare i al
altor instituii publice. Bugetul de stat exprim, din punctul de
vedere al coninutului economic, relaii economice sub form
bneasc care apar n procesul repartiiei venitului naional cu
prilejul constituirii i repartizrii unor fonduri la i de la
dispoziia statului n scopul satisfacerii unor nevoi generale ale
societii. Ca dimensiune el reprezint peste 60% din totalul
sistemului bugetar. Ca balan financiar, bugetul statului apare
ca o structur, cel mai adesea, deficitar (V<C) unde veniturile
provin din urmtoarele surse: impozite directe (n special, cele
pe venit), impozite indirecte (TVA, accize i taxe vamale) i
venituri nefiscale (vrsminte de la societile comerciale cu
capital de stat, SN i RA), iar cheltuielile au o diversitate de
destinaii (servicii publice generale, aprare, nvmnt, art
etc.). Proveniena veniturilor scoate n eviden o diversitate de
surse, cu o implicare general a contribuabililor n susinerea
20

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

veniturilor bugetare. n planul implicrii instituionale, bugetul


statului cade n sarcina Guvernului, att n momentul
fundamentrii, ct i pe parcursul gestiunii. Cea mai mare parte
a relaiilor exprimate prin bugetul statului vizeaz redistribuiri
(prin transferuri) de mijloace bugetare, fie ctre celelalte
bugete, fie ctre diferite segmente ale populaiei.
Bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete
distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament prin lege
separat. Bugetul asigurrilor sociale de stat este gestionat i
administrat de Ministerul Proteciei Sociale. Bugetele celorlalte
organe autonome de asigurri sociale se aprob de organele de
conducere proprii, cu avizul Ministerului Proteciei Sociale.
Bugetul asigurrilor sociale de stat exprim, relaii economice
sub form bneasc care apar n procesul repartiiei cu prilejul
constituirii i utilizrii unui fond specializat la i de la
dispoziia statului n scopul satisfacerii unor nevoi sociale ale
populaiei ca o colectivitate sau chiar ca persoane fizice. Ca
balan financiar. bugetul asigurrilor sociale de stat
consemneaz la venituri contribuiile specifice (pensie
suplimentar, omaj) ale agenilor economici i populaiei. La
cheltuieli sunt vizate asigurrile i protecia social
concretizate n pensii, indemnizaii, ajutoare. Balana bugetului
asigurrilor sociale de stat este de regul deficitar (V<C), dar
se echilibreaz prin redistribuiri cu caracter de transferuri din
bugetul de stat.
Bugetele
locale
cuprind
bugetele
unitilor
administrativ-teritoriale care au personalitate juridic (comune,
orae, municipii, sectoare ale municipiului Bucureti). Bugetele
se ntocmesc n condiii de autonomie. Astfel, acestea i
dimensioneaz prevederile bugetare ale cheltuielilor n raport
cu nevoile proprii, n corelare cu resursele pe care le pot
mobiliza din impozite i taxe i celelalte venituri stabilite de
21

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

legea bugetar, efectund controlul asupra modului de utilizare


a fondurilor alocate. Bugetele locale exprim, relaii economice
sub form bneasc care apar cu ocazia repartiiei venitului
naional n legtur cu constituirea i repartizarea de fonduri
centralizate la i de la dispoziia unitilor administrativteritoriale n scopul satisfacerii unor necesiti ale
colectivitilor publice locale. Participanii la fondurile locale
se gsesc la nivelul unitilor administrativ-teritoriale cu
obligaii bneti strict delimitate (impozite i taxe locale), iar
cheltuielile acoperite din acest buget, cu toat diversitatea
domeniilor, vizeaz aciuni economico-sociale, culturale i de
administrare la nivelul localitii (gospodrire comunal,
administraie public, cultur, nvmnt i sntate, locuine).
Ca balan financiar, bugetele locale din Romnia prezint
particularitatea echilibrrii veniturilor cu cheltuielile (V=C) pe
un fond de procedur administrativ prin care veniturile proprii
sunt ntregite de venituri de echilibrare. Motivaia principal
este dezvoltarea inegal a zonelor, localitilor rii. De aceea,
n structura bugetului de stat exist un capitol distinct la
cheltuieli numit: transferuri ctre bugetele locale.
Bugetele fondurilor speciale exprim fluxurile de
fonduri cu concretizare n balane financiare distincte. Sursele
de formare sunt strict delimitate, iar destinaia cheltuielilor
vizeaz obiective economice sau social-culturale bine definite.
Fondurile speciale se creeaz n momentul apariiei unei nevoi
care se manifest foarte acut i a crei rezolvare nu este
prevzut n bugetul de stat. Pentru aceasta, se abiliteaz, prin
lege, un organ executiv care s ncaseze i s utilizeze fondul
special creat pentru eliminarea efectelor produse de nevoia
respectiv. Exemple de fonduri speciale: pentru drumurile
publice, pentru protecia asigurailor, pentru modernizarea
punctelor de trecere a frontierei de stat a Romniei etc. Ca
22

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

balan financiar, fondurile speciale nu pot fi niciodat


deficitare (V>C), deoarece cheltuielile se angajeaz cel mult la
nivelul fondurilor constituite i se execut pe msur ce
ncasrile la aceste fonduri s-au realizat. Administrarea
fondurilor speciale este dat de ctre Guvern, cu acordul
Parlamentului ctre instituiile centrale reprezentative
domeniului n care s-au constituit aceste fonduri.
Totalitatea bugetelor prezentate sunt sistematizate n
cadrul unui singur document numit bugetul general consolidat.
Conform legii finanelor publice nr. 500/2002, acesta este
definit ca ansamblul bugetelor, componente ale sistemului
bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg.
n vederea gestionrii corecte a resurselor financiare
publice, n Legea finanelor publice se precizeaz respectarea
unor reguli tehnice cunoscute sub denumirea de principii
bugetare, prezentate n cele ce urmeaz:
1. Principiul universalitii bugetare, conform cruia,
veniturile i cheltuielile publice trebuie nscrise n bugetul de
stat cu sumele globale ceea ce nseamn c toate veniturile
publice i toate cheltuielile publice s se realizeze numai n
cadrul bugetului public.
2. Principiul unitii bugetare presupune c toate
veniturile i toate cheltuielile publice se nscriu ntr-un singur
document. Astfel, bugetul public, prin unicitatea documentului,
asigur o prezentare de ansamblu i, deci, o cunoatere clar a
situaiei finanelor publice, adic a surselor de venituri i a
destinaiei cheltuielilor, precum i a formei echilibrate sau
deficitare a bugetului.
3. Principiul anualitii bugetului public care
stabilete durata de timp pentru care Parlamentul autorizeaz
Guvernul s ncaseze veniturile publice i s efectueze
cheltuieli publice, aceasta fiind limitat, de obicei, la un an.
23

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Anul bugetar dureaz 12 luni. La expirarea acestei perioade,


este necesar o nou autorizare a Parlamentului pentru o alt
perioad de timp, pentru un nou an bugetar. Bugetul public
trebuie aprobat n fiecare an de ctre Parlament.
4. Principiul specializrii bugetare. Veniturile
bugetare trebuie nscrise n buget i aprobat de ctre Parlament
pe surse de provenien, iar cheltuielile publice, care urmeaz
s se efectueze, pe categorii definite de destinaie i n funcie
de coninutul lor economic. Practica bugetar a iniiat o
clasificare bugetar a veniturilor i cheltuielilor. Clasificaia
bugetar tip este elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Ea
cuprinde ca subdiviziuni: pri, capitole, subcapitole, paragrafe
i articole, precum i aliniate, dac este necesar.
5. Principiul publicitii bugetului. Bugetul public
trebuie s fie adus la cunotina opiniei publice prin mijloace
de publicitate. Bugetul statului este cunoscut prin mass-media
nc din faza de proiect i din timpul dezbaterilor parlamentare.
Dup adoptarea ei de ctre Parlament, Legea bugetar se
public n Monitorul oficial i n culegeri legislative.
6. Principiul unitii monetare stabilete c toate
operaiunile bugetare se exprim n moneda naional.

24

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Capitolul 2

Aspecte privind contabilitatea instituiilor


publice n Romnia
2.1. Obiectul contabilitii publice

Instituiile publice au obligaia s organizeze i s


conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea
financiar i, dup caz, contabilitatea de gestiune.
Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii
ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de
venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul
aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul
programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare
pentru ntocmirea contului general anual de execuie a
bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului
asigurarilor sociale de stat i fondurilor speciale.
Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor
publice i al contabilitii, contabilitatea public cuprinde:
contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare care
s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente
exerciiului bugetar;
contabilitatea trezoreriei statului;
contabilitatea general bazat pe principiul constatrii
drepturilor i obligatiilor care s reflecte evoluia situaiei
financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul
patrimonial;
contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor
aprobate.
Planul de conturi cuprinde:
25

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

conturi bugetare pentru reflectarea ncasrii


veniturilor i pltii cheltuielilor i determinarea rezultatului
execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar).
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare se realizeaz
cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structura
clasificaiei bugetare n vigoare. Aceste conturi asigur
nregistrarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite,
potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaiile necesare
ntocmirii contului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului
execuiei bugetare.
conturi generale pentru reflectarea activelor i
pasivelor instituiei, a cheltuielilor i veniturilor aferente
exerciiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate, iar
cheltuielile pltite,
pentru determinarea rezultatului
patrimonial (excedent sau deficit patrimonial).

2.2. Organizarea
publice

contabilitii

instituiilor

Rspunderea pentru organizarea i conducerea


contabilitii la instituiile publice revine ordonatorului de
credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii
respective. Instituiile publice organizeaz i conduc
contabilitatea de regul, n compartimente distincte, conduse de
ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan
mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane
trebuie s aib studii economice superioare i rspund
mpreun cu personalul din subordine de organizarea i
conducerea contabilitii, n condiiile legii. eful
compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup
funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i
care rspunde i de activitatea de ncasare a veniturilor i de
26

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care


ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care
nu are n structura s un compartiment financiar-contabil sau
persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract,
n condiiile legii. Instituiile publice la care contabilitatea nu
este organizat n compartimente distincte sau care nu au
personal ncadrat cu contract individual de munc, potrivit
legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru
conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare
trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz
contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii.
ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor
privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor
respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie.
Persoanele care rspund de organizarea i conducerea
contabilitii trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile
necesare pentru organizarea i conducerea corect i la zi a
contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea
rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de ntocmire a
situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la
organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a
registrelor i situaiilor financiare, organizarea contabilitii de
gestiune adaptate la specificul instituiei publice.
Decontrile ntre instituiile publice cuprind
operaiunile de decontare intervenite n cursul exerciiului ntre
instituia superioar i instituiile subordonate sau ntre
instituiile subordonate aceleiai instituii superioare, dup caz ,
reprezentnd valoarea activelor fixe i a materialelor transmise
i primite n vederea executrii unor aciuni n cadrul instituiei,
precum i sumele transmise de instituia superioar ctre
instituiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din
27

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

alocaii bugetare, din fonduri speciale, fonduri cu destinaie


special,
mprumuturi
externe
rambursabile
i
nerambursabile. Contabilitatea decontarilor ntre instituiile
publice cuprinde operaiile care se nregistreaza reciproc i n
aceeai perioada de gestiune, att n contabilitatea unitii
debitoare ct si a celei creditoare, aparinnd aceluiai
ordonator principal de credite.
Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se
ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea
operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda
naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n
acest sens. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se
nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de
Banca Naional a Romniei. La data ntocmirii situaiilor
financiare, elementele monetare exprimate n valut
(disponibiliti i alte elemente asimilate, creane i datorii) se
reevalueaz la cursul comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a
operaiunilor privind contribuia financiar nerambursabil a
Comunitii Europene se efectueaz n EURO i n lei, la
cursul INFO-euro. Cursul INFO-euro reprezint rata de schimb
ntre euro i moneda naional i este comunicat de Banca
Central European. Cursul INFO-euro utilizat la nregistrarea
n contabilitate a operaiunilor din luna curent (n) este cel din
penultima zi lucrtoare a lunii precedente (n-1). Acest curs va
fi utilizat de ctre toate instituiile publice care efectueaz
operaiuni finanate din fonduri comunitare.
Forma de nregistrare n contabilitate
Formele de nregistrare n contabilitate reprezint
sistemul de registre, formulare i documente contabile corelate
ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematic
28

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate


pe parcursul exerciiului bugetar. La instituiile publice, forma
de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare este maestru-ah. Principalele registre i formulare
care se utilizeaz sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar,
Cartea-mare i Balana de verificare. La instituiile publice se
poate folosi forma de nregistrare in contabilitate maestru-sah
simplificat. n acest caz, contabilitatea sintetic se ine pe
Fie de cont pentru operaii diverse, deschise pentru fiecare
cont sintetic n Cartea-mare (ah), iar contabilitatea analitic se
ine pe fiele menionate la forma de nregistrare maestruah. Evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de cas i
a cheltuielilor efective se ine cu ajutorul Fiei pentru operaii
bugetare.
Documente justificative- prevederi generale
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de
valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i
efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n
contabilitate, constituie contravenii la Legea contabilitii,
dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii,
s fie considerate infraciuni. Instituiile publice consemneaz
operaiunile economico-financiare n momentul efecturii lor n
documente justificative pe baza crora se fac nregistrri n
jurnale, fie i alte documente contabile dup caz. Documentele
care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi
calitatea de document justificativ numai n condiiile n care
furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n
vigoare. Documentele justificative care stau la baza
nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea
persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a
celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.
29

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele


elemente principale:
denumirea documentului;
denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete
documentul;
numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
menionarea prilor care particip la efectuarea
operaiunii economico-financiare (cnd este cazul);
coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci
cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia;
datele cantitative i valorice aferente operaiunii
economico-financiare efectuate;
numele i prenumele, precum i semnturile
persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economicofinanciare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar
preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile
respective, dup caz;
alte elemente menite s asigure consemnarea complet
a operaiunilor efectuate.
nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic,
prin respectarea succesiunii documentelor dup data de
ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n
conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile
stabilite pentru forma de nregistrare n contabilitate maestruah. nregistrrile n contabilitate se pot face manual sau
utiliznd sistemele informatice de prelucrare automat a
datelor. Registrele de contabilitate i formularele comune pe
economie, care nu au regim special de nseriere i numerotare,
privind activitatea financiar i contabil, pot fi adaptate n
funcie de specificul i necesitile instituiilor publice, cu
condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a
30

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

normelor de ntocmire i utilizare a acestora. Acestea pot fi


pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor. Numrul de exemplare al
formularelor care nu au regim special de nseriere i
numerotare poate fi diferit de cel prevzut n reglementrile
legale, n condiiile n care procedurile proprii privind
organizarea i conducerea contabilitii impun acest lucru.
Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registruljurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. Acestea se utilizeaz
n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n
mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice
moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile
efectuate.
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu
de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii
elementelor de activ i de pasiv ale instituiei. Registrul-jurnal
se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur
exemplar dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i
nregistrat n evidena instituiei. Numerotarea filelor
registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor
numerota n ordinea completrii lor. Se ntocmete zilnic sau
lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i
spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea
elementelor de activ i de pasiv ale unitii. Operaiunile de
aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate, pot fi
recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnalauxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal.
Instituiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru
operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia
ncasrii-achitrii facturilor, etc. Acestea pot nregistra n
Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din
31

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

aceste jurnale. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul


sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare
operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole
contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de
intrare a documentelor n unitate. n aceast situaie, Registruljurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe
msura editrii lor. n cazul n care o instituie public are
uniti subordonate fr personalitate juridic care conduc
contabilitatea pn la balana de verificare, Registrul-jurnal se
va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia
nregistrrii acestuia n evidena unitii.
Registrul-inventar este un document contabil
obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i
de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit
legii. Registrul-inventar se ntocmete de fiecare instituie
public ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat,
nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei. Registrulinventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin odat
pe an pe parcursul funcionrii instituiei, cu ocazia fuziunii,
divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii
prevzute de lege pe baz de inventar faptic. n acest registru se
nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate
dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica
coninutul fiecrui post al bilanului. Registrul-inventar se
completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de
activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n
Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte
documente care justific coninutul acestora. n cazul n care
inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar
se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care
se adaug rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la
data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului. n cazul n
32

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

care o instituie public are uniti subordonate fr


personalitate juridic care conduc contabilitatea pn la balana
de verificare, registrul-inventar se va conduce de ctre unitile
subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n evidena
unitii.
Registrul Cartea mare este un registru contabil
obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin
regruparea conturilor, existena i micarea elementelor de
activ i de pasiv, la un moment dat. Registrul Cartea mare (ah)
se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i
separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura
nregistrrii operaiunilor. Cartea mare st la baza ntocmirii
balanei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu
Fia de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crii mari se
va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie
de necesitile proprii.

2.3. Principii contabile aplicabile instituiilor


publice
1. Principiul continuitii activitii. Potrivit acestui
principiu, instituia public i continu n mod normal
funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare sau reducere
semnificativ a activitii. Dac ordonatorii de credite au luat
cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite
evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i
continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n
notele explicative.
2. Principiul permanenei metodelor presupune c
metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la
un exerciiu financiar la altul.
33

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

3. Principiul prudenei. n conformitate cu acest principiu,


evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i anume:
trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n
cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data
bilanului i data depunerii acestuia;
trebuie s se in cont de toate deprecierile.
4. Principiul contabilitii pe baz de angajamente Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute
atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe
msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit
i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n
situaiile financiare ale perioadelor de raportare. Situaiile
financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer informaii
nu numai despre tranzaciile i evenimentele trecute care au
determinat ncasri i pli dar i despre resursele viitoare,
respectiv obligaiile de plat viitoare. Acest principiu se
bazeaz pe independena exerciiului potrivit cruia toate
veniturile i toate cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care
se refer, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor,
respectiv data plii cheltuielilor.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i
de datorii, potrivit cruia componentele elementelor de activ
sau de datorii trebuie evaluate separat.
6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru
fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de
nchidere al exerciiului financiar precedent.
7. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre
elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri
i cheltuieli este interzis, cu excepia compensrilor ntre
active i datorii permise de reglementrile legale, numai dup
34

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la


valoarea integral.
8. Principiul comparabilitii informaiilor. Elementele
prezentate trebuie s dea posibilitatea comparrii n timp a
informaiilor.
9. Principiul materialitii (pragului de semnificaie).
Orice element care are o valoare semnificativ trebuie
prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare, iar elementele
cu valori nesemnificative dar care au aceeai natur sau au
funcii similare trebuie nsumate i prezentate ntr-o poziie
global. Un element patrimonial este considerat semnificativ
dac omiterea s ar influena n mod vdit decizia utilizatorilor
situaiilor financiare.
10. Principiul
prevalenei
economicului
asupra
juridicului (realitii asupra aparenei). Informaiile contabile
prezentate n situaiile financiare trebuie s fie credibile, s
respecte realitatea economic a evenimentelor sau tranzaciilor,
nu numai forma lor juridic.
Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot
fi efectuate n cazuri excepionale. Astfel de abateri trebuie
prezentate n notele explicative, precum
i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a
efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a rezultatului patrimonial.

2.4. Regulile generale de evaluare a elementelor


bilaniere

Pentru evaluarea elementelor bilaniere se urmrete


aplicarea urmatoarelor reguli:
1. Evaluarea la data intrrii n instituia public
35

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se


nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit
valoare contabil (costul istoric), care se stabilete astfel:
la cost de achiziie, pentru bunurile procurate cu titlu
oneros. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: preul de
cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe
care instituia public le poate recupera de la autoritile
fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli
care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din
costul de achiziie.
la cost de producie, pentru bunurile produse n cadrul
instituiei. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de
achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile i
cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de
producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de
producie al activelor fixe cuprind cheltuielile directe aferente
produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n
scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe
de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie
alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Urmtoarele elemente reprezint exemple de costuri care nu
trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit: pierderile de
materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate
peste limite normal admise; cheltuielile de depozitare, cu
excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de
fabricaie; regiile (cheltuielile) generale de administraie care
nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final;
costurile de desfacere.
36

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

la valoarea just, pentru bunurile obinute cu titlu


gratuit. Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care
un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou pri
aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul
determinat obiectiv. Pentru bunurile care au valoare de pia,
valoarea just este identic cu valoarea de pia.
2. Evaluarea cu ocazia inventarierii
Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia
inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element,
denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea
bunului, starea acestuia i preul pieei, conform normelor
emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice.
3. Evaluarea la incheierea exercitiului financiar
La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ
i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n
situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord
cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se
compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, respectiv
valoarea de inventar. Pentru elementele de activ, diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea
contabil net se nregistreaz n contabilitate pe seama unei
ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd
deprecierea este temporar, aceste elemente meninndu-se, la
valoarea lor de intrare. Prin valoare contabil net se nelege
valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. Pentru elementele
de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre
valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n
contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
4. Evaluarea la data iesirii din unitate

37

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

La data ieirii din instituie sau la darea n consum,


bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de
intrare.

2.5. Elemente cu privire la ntocmirea situaiilor


financiare anuale
Autoritile publice, ministerele i celelalte organe ale
administraiei publice centrale i locale, instituiile publice
autonome i instituiile publice subordonate au obligaia,
potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, s ntocmeasc situaii
financiare trimestriale i anuale.
Situaiile financiare anuale se compun din: bilan,
contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie,
situaia modificrilor n structura activelor nete/capitalurilor
proprii, conturile de execuie bugetar i anexe la situaiile
financiare care includ politici contabile i note explicative.
Situaiile financiare se ntocmesc n moneda naional,
respectiv n lei, fr subdiviziuni ale leului. Pentru necesiti
proprii de informare i la solicitarea unor organisme
internaionale se pot ntocmi situaii financiare i ntr-o alt
moned. Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a
activelor, datoriilor, poziiei financiare (active nete/patrimoniu
net/capital propriu), precum i a performanei financiare i a
rezultatului patrimonial.
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care
se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale
instituiei publice la sfritul perioadei de raportare, precum i
n alte situaii prevzute de lege. n bilan, elementele de natura
activelor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al
38

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

lichiditii, iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate n


funcie de gradul cresctor al exigibilitii. Un activ reprezint
o resurs controlat de ctre instituia public ca rezultat al
unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze
beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost
poate fi evaluat n mod credibil. O datorie reprezint o
obligaie actual a instituiei publice ce decurge din evenimente
trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire
de resurse care incorporeaz beneficii economice. Activele i
datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i
datoriile necurente. Capitalul propriu reprezint interesul
rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n
calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup
deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se mai numesc
i active nete sau patrimoniu net i se determin ca diferena
ntre active i datorii. La ntocmirea bilanului contabil se vor
avea n vedere urmtoarele: nregistrarea cronologic i
sistematic a operaiunilor consemnate n documente
justificative; ultima balan de verificare a conturilor sintetice
la 31 decembrie, pus de acord cu balanele de verificare ale
conturilor analitice; analiza soldurilor conturilor contabile,
astfel nct acestea s reflecte operaiunile patrimoniale ale
instituiei publice i s corespund funciunii stabilite n planul
de conturi.
Contul de rezultat patrimonial prezint situaia
veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul exerciiului
curent. Veniturile i finanrile sunt prezentate pe feluri de
venituri dup natura sau sursa lor, indiferent dac au fost
ncasate sau nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de
cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, indiferent dac au fost
pltite sau nu. Rezultatul patrimonial este un rezultat economic
care exprim performana financiar a instituiei publice,
39

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se


determin pe fiecare surs de finanare n parte, precum i pe
total, ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile
efectuate n exerciiul financiar curent.
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existena i
micrile de numerar divizate n: fluxuri de trezorerie din
activitatea operaional, care prezint micrile de numerar
rezultate din activitatea curent: ncasri i pli; fluxuri de
trezorerie din activitatea de investiii, care prezint micrile de
numerar rezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe:
ncasri i pli; fluxuri de trezorerie din activitatea de
finanare, care prezint micrile de numerar rezultate din
mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare:
ncasri i pli.
Situaia modificrilor n structura activelor/
capitalurilor trebuie s ofere informaii referitoare la structura
capitalurilor proprii, influenele rezultate din schimbarea
politicilor contabile, influenele rezultate n urma reevalurii
activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din
corectarea erorilor contabile. Situaia prezint n detaliu
creterile i diminurile din timpul anului al fiecrui element al
conturilor de capital.
Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare.
Ele conin: politici contabile i note explicative. Notele
explicative furnizeaz informaii suplimentare care nu sunt
ncorporate n situaiile financiare.

40

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Capitolul 3

Contabilitatea capitalurilor instituiilor publice


n Romnia
3.1.

Elemente
teoretice
referitoare
capitalurile instituiilor publice

la

Capitalurile unei instituii publice cuprind: fondurile,


rezultatul patrimonial, rezultatul reportat, rezervele din
reevaluare.
3.1.1. Fondurile instituiilor publice
Fondurile unei instituii publice includ: fondul
bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului, fondul
bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului, fondul
bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor
administrativ-teritoriale, fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul privat al unitilor administrativteritoriale, fondul
activelor fixe necorporale, fonduri n afara bugetelor locale,
etc.
Domeniul public este alctuit din bunurile prevzute n
Constituie, exemplificate n anexa la Legea nr. 213/1998
privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia i din
orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de
uz sau de interes public i sunt dobndite de stat sau de
unitile administrative-teritoriale prin modalitile prevzute
de lege. Dreptul de proprietate public se dobndete: pe cale
natural; prin achiziii publice efectuate n condiiile legii; prin
expropriere pentru cauz de utilitate public; prin acte de
41

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

donaie sau legate acceptate de Guvern, de consiliul judeean


sau de consiliul local, dup caz, dac bunul n cauz intr n
domeniul public; prin trecerea unor bunuri din domeniul privat
al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale n domeniul
public al acestora, pentru cauz de utilitate public; prin alte
moduri prevzute de lege.
LISTA cuprinznd unele bunuri care alcatuiesc domeniul
public al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale n
preluat din Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public
i regimul juridic al acesteia
I. Domeniul public al statului este alcatuit din
urmatoarele bunuri: 1. bogatiile de orice natura ale subsolului,
n stare de zacamnt; 2. spatiul aerian; 3. apele de suprafata, cu
albiile lor minore, malurile si cuvetele lacurilor, apele
subterane, apele maritime interioare, faleza si plaja marii, cu
bogatiile lor naturale si cu potentialul energetic valorificabil,
marea teritoriala si fundul apelor maritime, caile navigabile
interioare; 4. padurile si terenurile destinate mpaduririi, cele
care servesc nevoilor de cultura, de productie ori de
administratie silvica, iazurile, albiile praielor, precum si
terenurile neproductive incluse n amenajamentele silvice, care
fac parte din fondul forestier national si nu sunt proprietate
privata; 5. terenurile care au apartinut domeniului public al
statului nainte de 6 martie 1945; terenurile obtinute prin
lucrari de ndiguiri, de desecari si de combatere a eroziunii
solului; terenurile institutelor si statiunilor de cercetari
stiintifice si ale unitatilor de nvatamnt agricol si silvic,
destinate cercetarii si producerii de seminte si de material
saditor din categoriile biologice si de animale de rasa; 6.
parcurile nationale; 7. rezervatiile naturale si monumentele
naturii; 8. patrimoniul natural al Rezervatiei Biosferei "Delta
Dunarii"; 9. resursele naturale ale zonei economice si ale
42

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

platoului continental, mpreuna cu platoul continental; 10.


infrastructura cailor ferate, inclusiv tunelele si lucrarile de arta;
11. tunelele si casetele de metrou, precum si instalatiile
aferente acestuia; 12. drumurile nationale - autostrazi, drumuri
expres, drumuri nationale europene, principale, secundare; 13.
canalele navigabile, cuvetele canalului, constructiile
hidrotehnice aferente canalului, ecluzele, apararile si
consolidarile de maluri si de taluzuri, zonele de siguranta de pe
malurile canalului, drumurile de acces si teritoriile pe care sunt
realizate acestea; 14. retelele de transport al energiei electrice;
15. spectre de frecventa si retelele de transport si de distributie
de telecomunicatii; 16. canalele magistrale si retelele de
distributie pentru irigatii, cu prizele aferente; 17. conductele de
transport al titeiului, al produselor petroliere si al gazelor
naturale; 18. lacurile de acumulare si barajele acestora, n cazul
n care activitatea de producere a energiei electrice este
racordata la sistemul energetic national, sau cele cu transe
pentru atenuarea undelor de viitura; 19. digurile de aparare
mpotriva inundatiilor; 20. lucrarile de regularizare a cursurilor
de ape; 21. cantoanele hidrotehnice, statiile hidrologice,
meteorologice si de calitate a apelor; 22. porturile maritime si
fluviale, civile si militare - terenurile pe care sunt situate
acestea, diguri, cheiuri, pereuri si alte constructii hidrotehnice
pentru acostarea navelor si pentru alte activitati din navigatia
civila, bazine, acvatorii si senale de acces, drumuri tehnologice
n porturi, monumente istorice aflate n porturi, cheiuri si
pereuri situate pe malul cailor navigabile, n afara incintelor
portuare destinate activitatilor de navigatie; 23. terenurile
destinate exclusiv instructiei militare; 24. pichetele de graniceri
si fortificatiile de aparare a tarii; 25. pistele de decolare,
aterizare, caile de rulare si platformele pentru
mbarcaredebarcare situate pe acestea si terenurile pe care sunt
43

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

amplasate; 26. statuile si monumentele declarate de interes


public national; 27. ansamblurile si siturile istorice si
arheologice; 28. muzeele, colectiile de arta declarate de interes
public national; 29. terenurile si cladirile n care si desfasoara
activitatea: Parlamentul, Presedintia, Guvernul, ministerele si
celelalte organe de specialitate ale administratiei publice
centrale si institutiile publice subordonate acestora; instantele
judecatoresti si parchetele de pe lnga acestea; unitati ale
Ministerului Apararii Nationale si ale Ministerului de Interne,
ale serviciilor publice de informatii, precum si cele ale
Directiei generale a penitenciarelor; serviciile publice
descentralizate ale ministerelor si ale celorlalte organe de
specialitate ale administratiei publice centrale, precum si
prefecturile, cu exceptia celor dobndite din venituri proprii
extrabugetare, care constituie proprietatea privata a acestora.
II. Domeniul public judeean este alcatuit din
urmatoarele bunuri: 1. drumurile judetene; 2. terenurile si
cladirile n care si desfasoara activitatea consiliul judetean si
aparatul propriu al acestuia, precum si institutiile publice de
interes judetean, cum sunt: biblioteci, muzee, spitale judetene
si alte asemenea bunuri, daca nu au fost declarate de uz sau
interes public national sau local; 3. retelele de alimentare cu
apa realizate n sistem zonal sau microzonal, precum si statiile
de tratare cu instalatiile, constructiile si terenurile aferente
acestora.
III. Domeniul public local al comunelor, oraelor i
municipiilor este alcatuit din urmatoarele bunuri: 1. drumurile
comunale, vicinale si strazile; 2. pietele publice, comerciale,
trgurile, oboarele si parcurile publice, precum si zonele de
agrement; 3. lacurile si plajele care nu sunt declarate de interes
public national sau judetean; 4. retelele de alimentare cu apa,
canalizare, termoficare, gaze, statiile de tratare si epurare a
44

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

apelor uzate, cu instalatiile, constructiile si terenurile aferente;


5. terenurile si cladirile n care si desfasoara activitatea
consiliul local si primaria, precum si institutiile publice de
interes local, cum sunt: teatrele, bibliotecile, muzeele, spitalele,
policlinicile si altele asemenea; 6. locuintele sociale; 7. statuile
si monumentele, daca nu au fost declarate de interes public
national; 8. bogatiile de orice natura ale subsolului, n stare de
zacamnt, daca nu au fost declarate de interes public national;
9. terenurile cu destinatie forestiera, daca nu fac parte din
domeniul privat al statului si daca nu sunt proprietatea
persoanelor fizice ori a persoanelor juridice de drept privat; 10.
cimitirele orasenesti si comunale.
Bunurile din domeniul public sunt inalienabile,
insesizabile i imprescriptibile, astfel: nu pot fi nstrinate,
acestea putnd fi date numai n administrare, concesionare sau
nchiriere, n condiiile legii; nu pot fi supuse executrii silite i
asupra lor nu se pot constitui garanii reale; nu pot fi dobndite
de ctre alte persoane prin uzucapiune sau prin efectul posesiei
de bun credin asupra bunurilor mobile. Bunurile din
domeniul public pot fi date, dup caz n administrarea regiilor
autonome i instituiilor publice.
Domeniul privat al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale este alctuit din bunuri aflate n
proprietatea lor i care nu fac parte din domeniul public.
Bunurile din domeniul privat al statului i unitilor
administrativ-teritoriale sunt supuse regimului juridic de drept
comun, dac legea nu dispune altfel.
Inventarul bunurilor din domeniul public al statului se
ntocmete anual, de ministere, de celelalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de
autoritile publice centrale care au n administrare asemenea
bunuri dup depunerea situaiei financiare anuale.
45

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Centralizarea inventarului menionat se realizeaz de ctre


Ministerul Finanelor Publice i se supune anual spre aprobare
Guvernului.
Trecerea bunurilor dintr-un domeniu n altul
Trecerea bunurilor din domeniul privat al statului sau al
unitilor administrativ-teritoriale n domeniul public al
acestora, se face dup caz prin hotrre a Guvernului, a
consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al
Municipiului Bucureti ori a consiliului local.
Trecerea n domeniul public a unor bunuri din
patrimoniul societilor comerciale, la care statul sau o unitate
administrativ-teritorial este acionar, se poate face numai cu
plat i cu acordul adunrii generale a acionarilor societii
comerciale respective. n lipsa acordului menionat, bunurile
societii comerciale respective pot fi trecute n domeniul
public numai prin procedura exproprierii pentru cauza de
utilitate public i dup o just i prealabil despgubire.
Trecerea unui bun din domeniul public al statului n
domeniul public al unei uniti administrativ-teritoriale se face
la cererea consiliului judeean, respectiv a Consiliului General
al Municipiului Bucureti sau a consiliului local, dup caz, prin
hotrre a Guvernului.
Trecerea unui bun din domeniul public al unei uniti
administrativ-teritoriale n domeniul public al statului se face,
la cererea Guvernului, prin hotrre a consiliului judeean,
respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti sau a
consiliului local.
Dreptul de proprietate public nceteaz, dac bunul a
pierit ori a fost trecut n domeniul privat.
Trecerea din domeniul public n domeniul privat se
face, dup caz, prin hotrre a Guvernului, a consiliului
judeean, respectiv a Consiliului General al Municipiului
46

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Bucureti sau a consiliului local, dac prin Constituie sau prin


lege nu se dispune altfel.
Conturile utilizate pentru evidenierea fondurilor se
gsesc n clasa 1 Conturi de capitaluri, grupa 10 Capital,
rezerve, fonduri:
100 Fondul activelor fixe necorporale;
101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public
al statului;
102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat
al statului;
103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public
al unitilor administrativ-teritoriale;
104 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul privat al
unitilor administrativ-teritoriale.
Conturile de fonduri sunt conturi de pasiv care
nregistreaz n credit sursele de provenien ale activelor fixe
intrate n instituie prin achiziie de la teri, realizate n regie
proprie, intrate prin transfer de la alte instituii publice, intrate
prin leasing financiar, intrate prin plusuri la inventar i n debit
diminuarea surselor proprii ca urmare a ieirii din patrimoniu a
acestora, prin: transfer, scoatere din funciune, lipsuri la
inventar. Soldul conturilor este creditor i reflect sursele
proprii aferente activelor imobilizate intrate n patrimoniu.
Cu ajutorul contului 100 Fondul activelor fixe
necorporale se ine evidena fondului activelor fixe
necorporale care nu se supun amortizrii, potrivit legii.
Elementele de active imobilizate necorporale care intr
n categoria celor neamortizabile sunt cele reflectate n contul
206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive.
1. n momentul intrrii activelor imobilizate necorporale
se face nregistrarea:
47

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


206
nregistrri ale
evenimentelor
cultural - sportive

100
Fondul activelor
fixe necorporale

valoarea activelor
fixe necorporale
intrate n
patrimoniu

1.a.Concomitent, pentru activele fixe necorporale


neamortizabile, intrate prin achiziie de la teri se nregistreaz:
682 02
Cheltuieli cu activele fixe
necorporale
neamortizabile

404
Furnizori de
active fixe

valoarea activelor
fixe necorporale
achiziionate

233
Active fixe necorporale n
curs de execuie

721
Venituri din
producia de
active fixe
necorporale

valoarea activelor
fixe necorporale
obinute n regie
proprie

682 02
Cheltuieli cu activele fixe
necorporale
neamortizabile

233
Active fixe
necorporale
n curs de
execuie

valoarea activelor
fixe necorporale
achiziionate

nregistrri ale
evenimentelor
cultural - sportive

fixe necorporale
ieite din
patrimoniu

1.b. n cazul intrrii de active fixe necorporale


neamortizabile, obinute n regie proprie, se nregistreaz:

2. La ieirea din patrimoniul instituiilor publice a


activelor imobilizate necorporale se efectueaz nregistrarea:
100
206
valoarea activelor
=
Fondul activelor fixe
necorporale

Conturile 101 Fondul bunurilor ce alctuiesc


domeniul public la statului i 102 Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul privat al statului in evidena
fondurilor proprii legate de activele fixe corporale, de natura
terenurilor i a mijloacelor fixe. Cu ajutorul acestor conturi se
realizeaz evidena surselor de formare a bunurilor ce
48

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

alctuiesc domeniul public sau privat al statului. Instituiile


care utilizeaz aceste conturi sunt: ministerele, organele de
specialitate ale administraiei publice centrale, instituiile
publice finanate integral de la bugetul de stat subordonate
acestora. Evidena analitic a surselor se ine pe surse de
dobndire, potrivit legii. Conturile corespondente debitoare i
creditoare sunt cele care reflect activele fixe corporale,
precum:
211 Terenuri i amenajri de terenuri;
212 Construcii;
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale i plantaii;
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale.
1.a. n momentul intrrii n patrimoniul instituiei
publice a activelor fixe corporale neamortizabile achiziionate
de la teri se efectueaz urmtoarele nregistrri:
211
Terenuri i
amenajri de
terenuri
212
Construcii
213
Instalaii tehnice,
mijloace de transport,
animale i plantaii
214
Mobilier, aparatur
birotic, echipamente
de protecie a
valorilor umane i
materiale i alte

101
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul
public al statului
sau
102
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul
privat al statului

49

valoarea activelor
fixe corporale
intrate n
patrimoniu

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


active corporale
682 01
Cheltuieli cu activele fixe
corporale neamortizabile

404
Furnizori de
active fixe

valoarea activelor
fixe corporale
achiziionate

1.b. n momentul intrrii n patrimoniul instituiei publice


a activelor fixe corporale neamortizabile obinute n regie
proprie se efectueaz urmtoarele nregistrri:
211
Terenuri i
amenajri de
terenuri
212
Construcii
213
Instalaii tehnice,
mijloace de transport,
animale i plantaii
214
Mobilier, aparatur
birotic, echipamente
de protecie a
valorilor umane i
materiale i alte
active corporale

231
Active fixe corporale n
curs de execuie

682 01
Cheltuieli cu activele
fixe corporale
neamortizabile

101
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul
public al statului
sau
102
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul
privat al statului

722
Venituri din
producia de
active fixe
corporale

231
Active fixe
corporale n
curs de execuie

50

valoarea activelor
fixe corporale
neamortizabile
obinute n regie
proprie

valoarea activelor
fixe corporale
neamortizabile
obinute n regie
proprie
valoarea activelor fixe
corporale
neamortizabile obinute
n regie proprie

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

2. La ieirea din patrimoniu a activelor imobilizate


corporale, scad i sursele de formare a acestora, la nivelul
valorii de intrare a activelor fixe corporale, astfel:
101
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul
public al statului sau
102
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul
privat al statului

211
Terenuri i
amenajri de
terenuri
212
Construcii
213
Instalaii tehnice,
mijloace de
transport, animale i
plantaii
214
Mobilier, aparatur
birotic,
echipamente de
protecie a valorilor
umane i materiale
i alte active
corporale

valoarea de intrare
a activelor fixe
corporale ieite
din patrimoniu

Utilizarea contului 102 Fondul bunurilor ce


alctuiesc domeniul privat al statului se realizeaz i pentru
evidenierea surselor proprii ale instituiilor publice
determinate de intrarea bunurilor legal confiscate i a bunurilor
n custodie sau n consignaie la teri n coresponden cu
contul 347 Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a statului . Aceste bunuri sunt evideniate
de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene,
respectiv a municipiului Bucureti, de ctre administraiile
finanelor publice i de structurile specializate din cadrul
Ministerului Afacerilor Externe. Contul 347 Bunuri legal
confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat
a statului ine evidena bunurilor confiscate, care, potrivit
51

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

legii, trec n proprietatea privat a statului. Este un cont de


activ care nregistreaz n debit valoarea bunurilor confiscate i
intrate n proprietatea privat a statului, iar n credit, bunurile
sczute din eviden, potrivit legii. Bunurile pentru care nu
exist acte de provenien sau aceste acte nu sunt legale, se
confisc de ctre instituiile artate mai sus, dup care acestea
sunt evaluate de o comisie de evaluare i sunt valorificate.
347
Bunuri legal confiscate sau
intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a statului

102
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul privat al
statului

Contul 359 Bunuri n custodie sau n consignaie la


teri este utilizat de ctre direciile generale ale finanelor
publice judeene, respectiv a Municipiului Bucureti i de
administraiile finanelor publice de sector, pentru a evidenia
bunurile confiscate, aflate n custodie la teri sau aflate spre
valorificare n consignaii. Acest cont este de activ, se
debiteaz cu valoarea bunurilor confiscate i intrate n
proprietatea privat a statului, lsate n custodie sau n
consignaie i se crediteaz cu valoarea bunurilor valorificate
sau aduse de la teri.
359
Bunuri n custodie sau n
consignaie la teri

347
Bunuri legal confiscate sau
intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a
statului

Conturile 103 Fondul bunurilor ce alctuiesc


domeniul public al unitilor administrativ teritoriale i
104 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul privat al
unitilor administrativ-teritoriale sunt utilizate de ctre
unitile administrativ-teritoriale, adic de ctre consiliile
locale judeene, respectiv de consiliul Municipiului Bucureti,
52

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

de consiliile municipale i de instituiile finanate integral de la


bugetul local.
3.1.2. Rezervele instituiilor publice
Rezervele din reevaluare
Activele fixe trebuie reevaluate pentru a fi aduse la
valoarea actual, datorit utilizrii lor pe perioade mai
ndelungate de timp determinat de influena inflaiei sau
deflaiei. La fiecare final de exerciiu financiar, n urma
efecturii operaiei de inventariere, activele fixe se aduc la
valoarea actual, determinat pe baza valorii juste. n situaia n
care valoarea just determinat este mai mare dect valoarea
contabil nregistrat, diferena se va nregistra ca rezerv din
reevaluare, iar activul va fi reflectat n bilan la valoarea
actual, adic cea just. Reevalurile trebuie efectuate cu
suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s fie
permanent apropiat de valoarea just.
Diferenele din reevaluarea activelor fixe se
nregistreaz astfel:
n cazul n care valoarea actual este mai mare dect
valoarea contabil net, diferena din reevaluare se
nregistreaz ca o cretere a rezervei din reevaluare,
concomitent cu creterea valorii activului, n situaia n care nu
a existat o descretere anterioar recunoscut ca i cheltuial a
activului respectiv sau ca un venit ce a fost recunoscut ca o
compensare a unei cheltuieli anterioare;
n cazul n care valoarea actual este mai mic dect
valoarea contabil net a activului, diferena din reevaluare se
nregistreaz ca o cheltuial, dac n rezerva din reevaluare nu
este nregistrat un surplus anterior din reevaluare, sau ca o
scdere a rezervei din reevaluare, n situaia n care, n prealabil
a fost nregistrat un surplus referitor la activul respectiv.
53

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Contabilitatea diferenelor din reevaluarea activelor fixe


se realizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din
reevaluarecare este un cont de pasiv i nregistreaz n credit
diferenele din reevaluarea activelor, n cazul n care valoarea
actual este mai mare dect valoarea contabil net a acestora
(cretere), n debit nregistreaz diferena din reevaluare, n
cazul n care valoarea actual este mai mic dect valoarea
contabil net (descretere), iar n anii anteriori s-a nregistrat o
cretere nregistrat ca rezerv, soldul contului este creditor i
reflect diferenele din reevaluarea activelor fixe determinate
de creterea de valoare.
Contul 105 Rezerve din reevaluare nu se poate debita
cu o valoare mai mare dect a fost n prealabil creditat, iar
diferena, dac este mai mare, se va nregistra drept cheltuial,
urmnd ca n exerciiile viitoare, eventualele creteri s se
nregistreze ca venituri, la nivelul cheltuielilor nregistrate
anterior. n situaia n care se va constata mai nti o
descretere de valoare, se va nregistra cheltuiala, iar n urma
creterii de valoare n perioadele urmtoare se va nregistra
venitul la nivelul descreterii nregistrate, iar apoi diferena se
va reflecta ca rezerv din reevaluare. n urma efecturii unei
reevaluri a activelor fixe trebuie s se recalculeze i
amortizarea pentru noua valoare a activelor fixe.
3.1.3. Rezultatul instituiilor publice
n funcie de perioada din care provin, rezultatele
instituiei publice sunt rezultatul exerciiului (rezultat curent) i
rezultatul reportat. Rezultatul exerciiului instituiilor publice
este rezultatul care se determin la sfritul exerciiului curent,
prin nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri. Acest
rezultat calculat la finele anului este un rezultat patrimonial.
54

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Acesta include creane ncasate, datorii achitate, drepturi


constatate, obligaii neachitate n cursul exerciiului bugetar.
Rezultatul exerciiului poate fi sub forma excedentului sau
deficitului patrimonial excedentul patrimonial apare n cazul n
care veniturile nregistrate sunt mai mari dect cheltuielile
nregistrate, iar deficitul patrimonial apare n situaia invers,
adic atunci cnd cheltuielile sunt mai mari dect veniturile
nregistrate.
Dup efectuarea lucrrilor de nchidere a exerciiului,
rezultatul sub forma excedentului sau deficitului bugetar al
exerciiului curent se repartizeaz asupra rezultatului reportat,
care exprim rezultatul patrimonial al exerciiilor anterioare.
Contabilitatea rezultatului instituiilor publice se
realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 11 Rezultat
reportat i 12 Rezultatul patrimonial, conturile
corespunztoare fiind 121 Rezultatul patrimonial i 117
Rezultat reportat.
Contul 121 Rezultatul patrimonial este cont
bifuncional care preia n debit cheltuielile angajate ale
instituiei publice, iar n credit veniturile realizate ale instituiei.
Soldul creditor reflect excedentul exerciiului, iar soldul
debitor reflect deficitul exerciiului.
La sfritul anului, pentru determinarea rezultatului
exerciiului instituiei publice, se nregistreaz urmtoarele
operaiuni contabile:
121
Rezultatul
patrimonial

%
clasa 6
Cheltuieli

totalitatea cheltuielilor
angajate de instituie n
cursul anului

%
clasa 7
Venituri

121
Rezultatul
patrimonial

totalitatea veniturilor
realizate de instituie n
cursul anului

55

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Dup nchiderea exerciiului i ntocmirea situaiilor


financiare anuale, soldul contului 121 Rezultatul patrimonial
se repartizeaz asupra contului 117 Rezultatul repartizat care
este un cont bifuncional i care are rolul principal de a prelua
excedentu sau deficitul bugetar aferent exerciiului anterior,
astfel:
n situaia n care 121 Rezultatul patrimonial are sold
creditor, acesta se preia n creditul contului 117 Rezultatul
reportat, astfel:
121
Rezultatul patrimonial

117
Rezultatul reportat

excedent curent

n situaia n care 121 Rezultatul patrimonial are sold


debitor, acesta se preia n debitul contului 117 Rezultat
reportat, nregistrndu-se urmtoarea formul contabil:
117
Rezultatul reportat

121
Rezultatul
patrimonial

deficit curent

De asemenea, tot n creditul contului 117 Rezultat


reportat se mai nregistreaz aciunile deinute n capitalul
societilor comerciale, rscumprate i sczute din eviden,
materialele de natura obiectelor de inventar degradate, precum
i creanele insolvabile.

3.2. Studii de caz privind nregistrarea n


contabilitate a capitalurilor instituiilor publice
1. O instituie public achiziioneaz un program muzical
pentru care cheltuiete suma de 10.000 lei. nregistrai n
contabilitate operaiunea corespunztoare.
206
nregistrri ale evenimentelor
cultural-sportive

56

100
Fondul activelor
fixe necorporale

10.000

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

A(+)D

P(+)C

Atunci cnd evenimentele cultural-sportive sunt


achiziionate de la teri, acestea fiind neamortizabile,
concomitent, se nregistreaz:
682 02
Cheltuieli cu activele fixe
necorporale neamortizabile
A(+)D

404
Furnizori de active
fixe
P(+)C

10.000

2. O instituie public realizeaz n regie proprie un


program artistic n valoare de 20.000 lei. nregistrai n
contabilitate operaiunea corespunztoare.
206
nregistrri ale evenimentelor
cultural-sportive
A(+)D

100
Fondul activelor
fixe necorporale
P(+)C

20.000

nregistrarea veniturilor la nivelul cheltuielilor efectuate:


233
Active fixe necorporale n
curs de execuie
A(+)D
682 02
Cheltuieli cu activele fixe
necorporale neamortizabile
A(+)D

721
Venituri din producia de
active fixe necorporale
P(+)C

20.000

233
Active fixe necorporale
n curs de execuie
A()C

20.000

3. O instituie public scoate din eviden un activ fix


necorporal neamortizabil la valoarea de 7.500 lei. nregistrai n
contabilitate operaiunea corespunztoare.
100
Fondul activelor fixe

206
nregistrri ale evenimentelor

57

7.500

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


necorporale
P()D

cultural - sportive
A()C

4. O instituie public realizeaz n regie proprie o


construcie care face parte din domeniul public al unitilor
administrativ-teritoriale pentru care realizeaz cheltuieli n
sum de 2.800.000 lei. Stabilii nregistrrile contabile aferente
recepiei cldirii terminate i ale nregistrrii veniturilor la
nivelul cheltuielilor efectuate.
recepia cldirii terminate:
212
Construcii
A(+)D

nregistrarea
efectuate:

103
Fondul bunurilor ce alctuiesc
domeniul public al unitilor admteritoriale, P(+)C

veniturilor

231
Active fixe corporale n
curs de execuie
A(+)D

682 01
Cheltuieli cu activele fixe
corporale neamortizabile
A(+)D

la

nivelul

2.800.000

cheltuielilor

722
Venituri din producia
de active fixe
corporale, P(+)C

2.800.000

231
Active fixe
corporale n curs de
execuie, A()C

2.800.000

5. O instituie public achiziioneaz un teren n valoare


de 1.500.000 lei pe care l trece n domeniul public al statului.
nregistrarea terenului n contabilitatea instituiei
beneficiare:
211
Terenuri i amenajri de
terenuri

101
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul public

58

1.500.000

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


A(+)D

al statului
P(+)C

nregistrarea cheltuielii:

682 01
Cheltuieli cu activele fixe
corporale neamortizabile
A(+)D

404
Furnizori de active
fixe
P(+)C

1.500.000

6. n urma controalelor efectuate la agenii economici,


Direcia General a Finanelor Publice Arge a confiscat bunuri
n valoare de 140.000 lei. Dintre acestea, n proprietatea
statului au fost preluate bunuri n valoare de 110.000 lei n
vederea valorificrii ulterioare a lor, iar restul n valoare de
20.000 lei au fost lsate spre valorificare n regim de
consignaie. Ulterior, bunurile aflate n regim de consignaie
sunt vndute, instituia sczndu-le din evidena contabil.
nregistrai n contabilitate operaiunile corespunztoare.
nregistrarea bunurilor confiscate i lsate n
consignaie
347
Bunuri legal confiscate sau
intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a statului
A(+)D
359
Bunuri n custodie
sau n consignaie la
teri
A(+)D

102
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul
privat al statului
P(+)C

347
Bunuri legal confiscate sau
intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a statului,
A()C

140.000

30.000

ncasarea contravalorii bunurilor valorificate n regim


de consignaia
520

751 03

59

30.000

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


Amenzi, penaliti i
confiscri
P(+)C

Disponibil al bugetului de stat


la trezoreria statului,
A(+)D
102
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul privat al
statului P()D

359
Bunuri n custodie sau
n consignaie la teri
A()C

30.000

7. n finele exerciiului T s-a constat c valoarea just a


activelor fixe corporale de natura terenurilor este mai mare cu
6.000 lei fa de valoarea contabil. La finele anului T+1 se
constat o depreciere de valoare a acelorai active fixe de 7.200
lei. La nchiderea exerciiului financiar T+2 se constat din nou
o cretere de valoare de 9.000 lei.
Anul T se nregistreaz:
211
Terenuri i amenajri de
terenuri
A(+)D

6.000

Anul T+1

%
105 01
Rezerve din reevaluarea
terenurilor i amenajrilor de
terenuri, P()D
691
Cheltuieli extraordinare din
operaiuni cu active fixe
A(+)D

105 01
Rezerve din reevaluarea
terenurilor i amenajrilor de
terenuri, P(+)C

211
Terenuri i amenajri
de terenuri
A()C

7.200
6.000

1.200

Anul T+2

211
Terenuri i amenajri de
terenuri

%
791
Venituri extraordinare din

60

9.000
1.200

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


A(+)D

operaiuni cu active fixe,


P(+)C
105 01
Rezerve din reevaluarea
terenurilor i amenajrilor de
terenuri, P(+)C

61

7.800

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Capitolul 4

Contabilitatea activelor fixe ale instituiilor


publice n Romnia
4.1. Noiuni teoretice cu privire la activele
fixe ale instituiilor publice

Un activ reprezint o resurs controlat de ctre


instituia public ca rezultat al unor evenimente trecute, de la
care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare
pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil.
Activele fixe sunt bunuri deinute de instituiile publice
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: se afl n
instituie pe o perioad mai mare de timp (peste un an) i sunt
utilizate n vederea desfurrii activitii pentru care acestea
au fost nfiinate.
Din clasa 2 "Conturi de active fixe" fac parte
urmtoarele grupe de conturi: 20 "Active fixe necorporale", 21
"Active fixe corporale", 23 "Active fixe n curs i avansuri
pentru active fixe", 26 "Active financiare (peste 1 an)", 28
"Amortizri privind activele fixe" i 29 "Ajustri pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a activelor fixe".
4.1.1. Activele fixe necorporale ale instituiilor
publice
Un activ necorporal este un activ identificabil,
nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n
procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.
62

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se


estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i
costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Imobilizrile necorporale cuprind toate acele valori
economice de investiie care nu mbrac fizic forma de bunuri
materiale concrete (se prezint sub forma unor documente cu
caracter economic sau juridic care atest drepturi ale
proprietarilor asupra unor valori relativ mari, a cror recuperare
valoric se face n mai muli ani).
Grupa 20 Active fixe necorporale cuprinde
urmtoarele conturi: 203 Cheltuieli de dezvoltare, 205
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active similare, 206 nregistrri ale evenimentelor cultural
sportive" i 208 Alte active fixe necorporale.
Cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se
ine evidena cheltuielilor de dezvoltare nregistrate ca active
fixe necorporale.
Activele fixe de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt
generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau
mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie
sau utilizrii. Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau
folosirea
intermediar a prototipurilor i modelelor;
proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru
aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau
mbuntite.
Cercetarea este definit ca o investigaie planificat
efectuat n scopul dobndirii de noi cunotine sau
mbuntirea celor existente. Dezvoltarea const n aplicarea
63

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

rezultatelor cercetrii ntr-un proces de obinere de bunuri i


servicii naintea lansrii produciei de serie.
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare este un cont de
activ, n debitul contului se nregistreaz valoarea lucrrilor i
proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau
achiziionate de la teri, iar n credit se nregistreaz cheltuielile
de dezvoltare cedate, sczute din eviden. Soldul debitor al
contului reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare
existente. Contabilitatea analitic se ine pe categorii de lucrri
sau obiective.
Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz concesiunile, brevetele,
licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
achiziionate, realizate pe cont propriu, precum i cele primite
cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar, iar n credit
valoarea acestor active cedate, constatate lips la inventar,
sczute din eviden. Soldul debitor al contului exprim
valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare existente.
Concesiunea reprezint contractul prin care o persoan
fizic sau juridic acord drepturi i puteri pe care numai
aceasta le acord unui ter. Concesionarea se face n baza unui
contract prin care o persoan, numit concedent, transmite
pentru o perioad determinat, de cel mult 49 de ani, unei alte
persoane, numit concesionar, care acioneaz pe riscul si pe
rspunderea sa, dreptul i obligaia de exploatare a unui bun, a
unei activiti sau a unui serviciu public, n schimbul unei
redevene. Contractul de concesiune poate fi prelungit pentru o
perioad egal cu cel mult jumtate din durata sa iniial, prin
simplul acord de voin al prilor. Pot face obiectul unei
concesiuni bunurile, activitile sau serviciile publice din
64

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

urmtoarele domenii: transporturile publice; autostrzile,


podurile i tunelurile rutiere cu taxa de trecere; activitile
economice legate de cursurile de ape naturale si artificiale,
precum i lucrrile de gospodrire a apelor aferente acestora,
terenurile proprietate public, plajele, cheiurile i zonele libere;
bazele sportive, locurile de recreere, institutiile profesioniste de
spectacole
Un brevet poate fi acordat pentru orice invenie avnd
ca obiect un produs sau un procedeu, n toate domeniile
tehnologice, cu condiia ca aceasta sa fie nou, s implice o
activitate inventiv i s fie susceptibil de aplicare industrial.
Titlul unic de protecie a inveniilor in Romnia este brevetul
de invenie. Dreptul la brevet aparine inventatorului sau
succesorului su n drepturi; in cazul inventatorilor salariai,
dreptul la brevet aparine fie inventatorului, fie firmei, n
conformitate cu prevederile legii sau acordului ntre pri.
Marca este un semn susceptibil de reprezentare grafic
servind la deosebirea produselor sau serviciilor unei persoane
fizice sau juridice de cele aparinnd altor persoane. Pot s
constituie mrci semne distinctive, cum ar fi: cuvinte, inclusiv
nume de persoane, desene, litere, cifre, elemente figurative,
forme tridimensionale i, n special, forma produsului sau
ambalajului su, combinaii de culori, precum i orice
combinaie a acestor semne. Distinctiv = capacitatea mrcilor
de a indica (direct sau indirect) sursa de provenien a
produsului/serviciului (productorul, respectiv furnizorul).
Licena reprezint autorizarea pe care o acord o
persoan fizic sau juridic unui ter de a fabrica un produs sau
de a se folosi de o marc comercial ce le aparin i sunt
protejate prin brevet sau ca marc autorizat, n schimbul unor
sume denumite redevene.
65

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

n categoria drepturilor i activelor similare sunt


incluse: indicaia geografic este denumirea servind la
identificarea unui produs originar dintr-o ar, regiune sau
localitate a unui stat, n cazurile n care o calitate, o reputaie
sau alte caracteristici determinate pot fi in mod esenial
atribuite acestei origini geografice; desen sau model industrial
poate fi nregistrat ca desen sau model industrial aspectul
estetic (exterior) nou, al unui produs n dou sau trei
dimensiuni,
avnd
o
funcie
utilitar.
Desenul
industrialreprezint aspectul exterior al unui produs sau al unei
pri a acestuia, redat n dou dimensiuni, rezultat din
combinaia dintre principalele caracteristici, n deosebi linii,
contururi, culori, form, textura i/sau materiale i/sau
ornamentaia produsului n sine. Prin desen se nteleg motivele
(forme bidimensionale) prezentate pe esturi, hrtie, porelan,
etc. Model Industrial semnific aspectul exterior al unui produs
sau al unei pri a acestuia, redat in trei dimensiuni, rezultat din
combinaia dintre principalele caracteristici, n deosebi linii,
contururi, culori, forma, textura i/sau ornamentaia produsului
n sine.
Cu ajutorul contului 206 nregistrri ale
evenimentelor
cultural-sportive
se
ine
evidena
evenimentelor cultural-sportive, cum sunt: reprezentaiile
teatrale, programele de radio sau televiziune, lucrrile
muzicale, evenimentele sportive, lucrrile literare, artistice sau
recreative, nregistrri efectuate pe pelicule, pe benzi
magnetice sau alte suporturi, aflate n patrimoniul instituiei
potrivit legii i care nu se supun amortizrii.
Contul 206 nregistrri ale evenimentelor culturalsportive este un cont de activ, n debitul contului se
evideniaz valoarea nregistrrilor evenimentelor culturalsportive intrate n patrimoniul instituiei, potrivit legii, iar n
66

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

credit valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural-sportive


ieite din patrimoniu. Soldul debitor al contului reprezint
valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural-sportive
existente la un moment dat.
Cu ajutorul contului 208 Alte active fixe
necorporale se ine evidena programelor informatice create
de instituie sau achiziionate de la teri, precum i a altor active
fixe necorporale. Contul 208 Alte active fixe necorporale
este un cont de activ, n debit se nregistreaz valoarea altor
active fixe necorporale achiziionate, realizate pe cont propriu,
precum i cele primite cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventar, iar n credit valoarea altor active fixe necorporale
cedate, constatate lipsa la inventar, sczute din eviden. Soldul
debitor al contului reprezint valoarea altor active fixe
necorporale existente. Contul se detaliaz pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul II: 208 01 Programe informatice;
208 02 Alte active fixe necorporale. Contabilitatea analitic
se ine pe feluri de active fixe necorporale.
Contul 233 Active fixe necorporale n curs de
execuie ine evidena activelor active fixe necorporale aflate
n curs de obinere i neterminate pn la finele exerciiului
financiar.
Contul 234 Avansuri acordate pentru activele fixe
necorporale reflect avansurile acordate furnizorilor pentru
achiziionarea de active fixe necorporale.
Intrarea activelor fixe necorporale n gestiunea
instituiei publice
1. Intrarea activelor fixe necorporale neamortizabile
n gestiunea instituiei publice
206
100
=

nregistrri ale evenimentelor

Fondul activelor fixe necorporale

67

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


cultural - sportive

Pentru activele fixe necorporale neamortizabile intrate prin


achiziie de la teri se nregistreaz:
682 02
Cheltuieli cu activele fixe
necorporale neamortizabile

404
Furnizori de active fixe

2. Intrarea activelor fixe necorporale amortizabile n


gestiunea instituiei publice
2.a. nregistrarea n contabilitate n cazul achiziiei
activelor fixe necorporale se face la costul de achiziie, prin
reflectarea datoriei fa de furnizori, astfel:
Grupa 20
Activele fixe necorporale

Grupa 20
Activele fixe necorporale

404
Furnizori de active fixe

2.b. nregistrarea n contabilitate, n situaia intrrii de


active fixe necorporale cu titlu gratuit, produce urmtoarele
micri:
779
Venituri, bunuri i servicii
primite cu titlu gratuit

2.c. nregistrarea n contabilitate a activelor fixe


necorporale obinute n regie proprie are n vedere costul
efectuat de instituie pentru obinerea lor, astfel
Grupa 20
Activele fixe necorporale

721
Venituri din producia de
active fixe necorporale

Noiuni teoretice privind calculul amortizrii


Pe parcursul utilizrii lor, cea mai mare parte a activelor
fixe necorporale se amortizeaz. Amortizarea reprezint
valoarea contabil a activului fix necorporal care trebuie
68

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via


utile. n instituiile publice se utilizeaz numai metoda de
amortizare liniar. Amortizarea liniar se determin prin
raportarea valorii de intrare a activelor fixe necorporale la
numrul de ani de via ai activului, aplicnd urmtoarea relaie
de calcul:

unde:
VAanual = valoarea amortizabil anual;
VI = valoarea de intrare;
N = numrul ani de via util.
Durata de via util aferent activelor fixe necorporale
amortizabile este de cel mult cinci ani. Excepie de la aceast
regul fac brevetele, certificatele de nregistrare, mrcile, alte
titluri de protecie a drepturilor de proprietate intelectual,
licenele i alte valori similare achiziionate sau dobndite pe
alte ci, care se amortizeaz pe durata prevzut pentru
utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein.
Evidena amortizrii activelor fixe necorporale se
realizeaz prin intermediul contului 280 Amortizri privind
activele fixe necorporale care este un cont de pasiv,
rectificativ al valorii de nregistrare a activelor fixe
necorporale. n creditul contului se nregistreaz valoarea
amortizrii activelor fixe necorporale, iar n debit valoarea
amortizrii activelor fixe necorporale sczute din eviden.
Soldul creditor al contului reprezint amortizarea activelor fixe
necorporale existente. Contabilitatea analitic a amortizrii
privind activele fixe necorporale se ine pe aceleai elemente
care constituie evidena analitic a conturilor de active fixe
necorporale.
69

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Pentru instituia public, amortizarea semnific o cheltuial i


se nregistreaz n contul 681 01Cheltuieli operaionale
privind amortizarea activelor fixe.
681 01
Cheltuieli operaionale privind
amortizarea activelor fixe

280
Amortizri privind activele
fixe necorporale

Ieirea activelor fixe necorporale din gestiunea


instituiei publice
1. Ieirea activelor fixe necorporale neamortizabile
din gestiunea instituiei publice
100
Fondul activelor fixe necorporale

206
nregistrri ale evenimentelor
cultural - sportive

2. Activele fixe necorporale n curs de execuie,


evideniate cu ajutorul contului 233, care se definitiveaz pn
la sfritul anului, se vor nregistra:
Grupa 20
Activele fixe necorporale

233
Active fixe necorporale n curs
de execuie

3. Ieirea din eviden a activelor fixe necorporale


complet amortizate
280
Amortizri privind activele fixe
necorporale

Grupa 20
Activele fixe necorporale

4. Ieirea din eviden a activelor fixe necorporale


parial amortizate
%

Grupa 20
Activele fixe
necorporale

280
Amortizri privind activele
fixe necorporale
691
Cheltuieli operaionale din
operaiuni cu active fixe

valoarea de
intrare a activului
fix necorporal
valoarea
amortizat
valoarea
neamortizat

70

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

4.1.2. Activele fixe corporale ale instituiilor publice


Activele fixe corporale, care au o form concret,
tangibil, reprezint active care sunt deinute de o instituie
pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n
scopuri administrative; acestea sunt utilizate pe parcursul unei
perioade mai mari de un an.
Grupa 21 "Active fixe corporale" cuprinde: 211
Terenuri i amenajri de terenuri; 212 Construcii; 213
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale; 215
Alte active ale statului; 231 Active fixe corporale n curs de
execuie; 232 Avansuri acordate pentru active fixe
corporale.
Cu ajutorul contului 211 Terenuri i amenajri la
terenuri se ine evidena terenurilor (agricole i silvice, fr
construcii etc.) i a amenajrilor la terenuri (racordarea lor la
sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de
acces etc.) care alctuiesc domeniul public i privat al statului
sau unitilor administrativ-teritoriale, aflate n administrarea
instituiei, date cu chirie sau n folosin gratuit.
Contul 211 Terenuri i amenajri la terenuri este un
cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea
terenurilor i amenajrilor la terenuri achiziionate, primite cu
titlu gratuit, valoarea la cost de producie a amenajrilor la
terenuri realizate pe cont propriu, care alctuiesc domeniul
public sau privat al statului i al unitilor administrativteritoriale, iar n credit valoarea terenurilor i amenajrilor la
terenuri, scoase din eviden din domeniul public sau privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale. Soldul debitor
al contului reprezint valoarea terenurilor i a amenajrilor la
71

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

terenuri existente n domeniul public sau privat al statului i al


unitilor administrativ-teritoriale. Contabilitatea terenurilor se
ine pe dou categorii: 211 01 Terenuri i 211 02 Amenajri
la terenuri.
Contabilitatea analitic se ine pe categorii de terenuri,
respectiv pe feluri de amenajri la terenuri, separat pentru cele
din domeniul public de cele din domeniul privat. Astfel,
terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri
agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu
zcminte, terenuri cu construcii i altele. Investiiile efectuate
pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i
pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii.
Intrarea terenurilor i a amenajrilor la terenuri n
gestiunea instituiei publice
1. Intrarea n gestiunea instituiei publice a
terenurilor i a amenajrilor la terenuri aflate n patrimoniul
public sau privat al statului sau al unitilor administrativteritoriale care nu se amortizeaz
211
Terenuri i amenajri la
terenuri

%
101 Fondul bunurilor ce alctuiesc
domeniul public al statului
sau
102 Fondul bunurilor ce alctuiesc
domeniul privat al statului
sau
103 Fondul bunurilor ce alctuiesc
domeniul public al unitilor
administrativ-teritoriale
sau
104 Fondul bunurilor ce alctuiesc
domeniul privat al unitilor
administrativ-teritoriale

72

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

2. Intrarea cu titlu oneros a terenurilor i a


amenajrilor la terenuri n patrimoniul instituiei publice
211
Terenuri i amenajri la terenuri

211
Terenuri i amenajri la terenuri

404
Furnizori de active fixe

3. Intrarea n patrimoniul instituiei publice a


terenurilor i a amenajrilor la terenuri primite cu titlu
gratuit
779
Venituri, bunuri i servicii
primite cu titlu gratuit

ntruct terenurile nu se consum, au durat de utilizare


nelimitat i nu sunt rezultatul muncii omului, trebuie reinut
faptul c terenurile nu se supun amortizrii. n schimb,
investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor i alte
lucrri similare se supun amortizrii (amenajrile de terenuri
care constau n lucrri obinute n urma unor activiti
productive efectuate de om).
Ieirea terenurilor i a amenajrilor la terenuri din
gestiunea instituiei publice
1. Ieirea din evidena contabil a terenurilor i a
amenajrilor la terenuri care au fcut parte din proprietatea
public sau privat a statului sau a unitilor administrativteritoriale
%
211
=
101 Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul public al
statului
sau
102 Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul privat al
statului
sau
103 Fondul bunurilor ce

Terenuri i amenajri la terenuri

73

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


alctuiesc domeniul public al
unitilor administrativteritoriale
sau
104 Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul privat al
unitilor administrativteritoriale

2. Ieirea din patrimoniul instituiei publice a


amenajrilor la terenuri amortizate parial
%

211 02
Amenajri la terenuri

281 01
Amortizarea amenajrilor
la terenuri
691
Cheltuieli operaionale din
operaiuni cu active fixe

valoarea de
intrare
valoarea
amortizat
valoarea
neamortizat

Cu ajutorul contului 212 Construcii se ine


evidena construciilor din domeniul public i privat al statului
sau unitilor administrativ-teritoriale aflate n administrarea
instituiei, date cu chirie sau n folosin gratuit. Acesta este
un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea
construciilor achiziionate, realizate din producie proprie,
primite cu titlu gratuit, iar n credit valoarea construciilor
cedate sau scoase din eviden. Soldul debitor al contului
reprezint valoarea construciilor existente. Contabilitatea
analitic se ine pe fiecare construcie din domeniul public sau
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, potrivit
reglementrilor n vigoare.
Contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii este un cont de activ. n
debitul contului se nregistreaz valoarea instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor achiziionate,
74

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit, sau


constatate plus la inventar, iar n credit valoarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
cedate, constatate minus la inventar, scoase din eviden.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor,
existente.
Contul 214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active fixe corporale este un cont de activ. n debitul
contului se nregistreaz valoarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active fixe corporale achiziionate, realizate
din producie proprie, primite cu titlu gratuit sau constatate plus
la inventar, iar n credit valoarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active fixe corporale cedate, constatate
minus la inventar, sczute din eviden. Soldul debitor al
contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active fixe corporale existente. Contabilitatea analitic se
ine pe fiecare obiect de evidena din domeniul public sau
privat al statului i unitilor administrativ-teritoriale, potrivit
reglementrilor n vigoare.
Cu ajutorul contului 215 Alte active ale statului se
ine evidena altor active ale statului (zcminte, resurse
biologice necultivate, rezerve de ap) care fac parte din
teritoriul naional. Zcmintele reprezint rezerve descoperite
de minerale, att de suprafaa ct i subterane, care sunt
exploatabile economic cu tehnologia actual, innd seama de
nivelul relativ al preurilor. n categoria zcmintelor sunt
cuprinse: rezervele de crbune, rezervele de petrol, rezervele
75

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

gaze naturale, rezervele de minereuri metalifere, minereuri


nemetalifere. Resursele biologice necultivate sunt reprezentate
de animalele i vegetalele de producie unic sau permanent.
Asupra acestora se exercit dreptul de proprietate, ns cretere
natural i/sau regenerare nu este plasat sub controlul direct i
responsabilitatea unitilor instituionale i nu este gestionat
de acestea. Aici trebuie incluse doar resursele care sunt deja
exploatabile cu scop economic sau sunt susceptibile de a fi ntrun viitor apropiat.Spre exemplu, n aceast categorie sunt
incluse pdurile virgine i resursele piscicole neexploatate, care
fac parte din teritoriul naional. Rezervele de ap sunt ntinderi
de ap i alte rezerve subterane n msura n care, prin
exercitarea dreptului de proprietate, le sunt date o valoare de
pia.
Contul 215 "Alte active ale statului" este un cont de
activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea altor active
ale statului luate n eviden, iar n creditul contului valoarea
acelorai active sczute din eviden. Soldul debitor al contului
reprezint valoarea altor active ale statului existente n
eviden.
Cu ajutorul contului 231 "Active fixe corporale n
curs de execuie se ine evidena activelor fixe corporale n
curs de execuie, reprezentnd cheltuieli pentru obiective de
investiii care nu au fost terminate i recepionate pn la
sfritul perioadei. Contul 231 "Active fixe corporale n curs de
execuie" este un cont de activ. n debitul contului se
nregistreaz cheltuielile aferente investiiilor neterminate la
sfritul perioadei, iar n credit investiiile terminate,
recepionate puse n funciune i nregistrate ca active fixe
corporale. Soldul debitor al contului reprezint valoarea
activelor fixe corporale n curs de execuie, nerecepionate
76

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

(investiii neterminate). Contabilitatea analitic se ine pe


obiective de investiii, grupate pe surse de finanare.
Prin intermediul contului 232 Avansuri acordate
pentru active fixe corporale se ine evidena avansurilor
acordate furnizorilor de active fixe corporale. Contul 232
"Avansuri acordate pentru active fixe corporale" este un cont
de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea
avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale, iar n
credit avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale,
decontate. Soldul debitor al contului reprezint avansurile
acordate furnizorilor de active fixe corporale, nedecontate.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor de active fixe
corporale.
Intrarea activelor fixe corporale n gestiunea
instituiei publice
1. Intrarea activelor fixe corporale neamortizabile n
patrimoniul instituiei publice (active fixe corporale care fac
parte din domeniul public sau privat al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale)
212 Construcii
= 101 Fondul bunurilor ce alctuiesc
sau
213 Instalaii tehnice,
mijloace de transport, animale
i plantaii
sau
214 Mobilier, aparatur
birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i
materiale i alte active
corporale

domeniul public al statului


sau
102 Fondul bunurilor ce alctuiesc
domeniul privat al statului
sau
103 Fondul bunurilor ce alctuiesc
domeniul public al unitilor
administrativ-teritoriale
sau
104 Fondul bunurilor ce alctuiesc
domeniul privat al unitilor
administrativ-teritoriale

77

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

2. Intrarea activelor fixe corporale cu titlu gratuit,


prin donaii, transfer n patrimoniul instituiei publice
Activele fixe corporale pot intra n instituie prin: dotarea
efectuat de ctre ordonatorul ierarhic superior, transfer de la
alte instituii publice sau donaii efectuate de tere persoane
fizice sau juridice. Dotarea cu active fixe corporale
achiziionate centralizat de ctre ordonatorul principal i
transmise ordonatorilor subordonai se reflect n contabilitate
pe baza ordinelor de transfer i a procesului verbal de predareprimire a mijloacelor fixe transferate. La ordonatorul principal
se va nregistra achiziia de active fixe corporale, dup care se
va nregistra ieirea acestora prin transfer ctre ordonatorii
subordonai. La ordonatorul subordonat, operaia se va reflecta
doar ca o intrare de active fixe corporale (prin transfer), prin
creditul contului 779 Venituri, bunuri i servicii primite cu
titlu gratuit.
212 Construcii
779
=
sau
213 Instalaii tehnice,
mijloace de transport, animale
i plantaii
sau
214 Mobilier, aparatur
birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i
materiale i alte active
corporale

Venituri, bunuri i servicii primite


cu titlu gratuit

3. Intrarea activelor fixe corporale n patrimoniul


instituiei publice prin achiziii de la furnizori
212 Construcii
sau
213 Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
sau

78

404
Furnizori de active fixe

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte
active corporale

Noiuni teoretice privind calculul amortizrii


Metoda utilizat pentru calculul amortizrii este metoda
liniar. Amortizarea liniar se determin prin raportarea valorii
de intrare a activelor fixe corporale la numrul de ani de via
ai activului, aplicnd urmtoarea relaie de calcul:
=
100
=

unde:
Amanual = Amorizarea anual;
VI = valoarea de intrare;
Ca = cota de amortizare
DNU = durata normal de utilizare.
Durata normal de utilizare se preia din Hotrrea
Guvernului nr. 964/1998 pentru aprobarea clasificaiei i a
duratelor normale de funcionare a mijloacelor fixe. Duratele
normale de utilizare aprobate prin H.G. se pot corecta, n
sensul majorrii sau reducerii cu pn la 20%, cu aprobarea
ordonatorului de credite. Modernizrile efectuate la
imobilizrile corporale care duc la mbuntirea parametrilor
tehnici iniiali majoreaz valoarea de intrare a acestora.
Valoarea acestor modernizri se amortizeaz pe durata de
utilizare normal rmas. n cazul n care valoarea este mare
sau durata rmas este mic sau nul, aceasta se poate majora
cu 20% din durata normal de utilizare iniial. Durata normal
de funcionare se poate majora cu 20% i pentru imobilizrile
corporale a cror durat a expirat.
79

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Evidena amortizrii activelor fixe corporale se


realizeaz prin intermediul contul 281 Amortizri privind
activele fixe corporale care este un cont de pasiv, rectificativ
al valorii de nregistrare a activelor fixe corporale. n creditul
contului se nregistreaz valoarea amortizrii activelor fixe
corporale, iar n debit valoarea amortizrii activelor fixe
corporale vndute, cedate sau sczute din eviden. Soldul
creditor al contului reprezint amortizarea activelor fixe
corporale existente. Pentru instituia public, amortizarea
reprezint o cheltuial care se recunoate n contabilitate n
perioada n care se nregistreaz, astfel:
681 01
Cheltuieli operaionale privind
amortizarea activelor fixe

281
Amortizri privind activele
fixe corporale

Ieirea activelor fixe corporale din patrimoniul


instituiei publice
1. Ieirea activelor fixe corporale neamortizabile din
gestiunea instituiei publice
n momentul scoaterii din funciune, activele fixe
corporale neamortizabile, aflate n patrimoniul instituiei
publice, scad i, de asemenea, scad i fondurile proprii
specifice, nregistrarea n contabilitate fiind urmtoarea:
101 Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul public al
statului
sau
102 Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul privat al
statului
sau
103 Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul public al
unitilor administrativ-teritoriale

80

212 Construcii
sau
213 Instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale i
plantaii
sau
214 Mobilier, aparatur
birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i
materiale i alte active
corporale

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


sau
104 Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul privat al
unitilor administrativ-teritoriale

2. Activele fixe corporale n curs de execuie,


evideniate cu ajutorul contului 231, care se definitiveaz pn
la sfritul anului, se vor nregistra:
Grupa 20
Activele fixe necorporale

231
Active fixe corporale n curs
de execuie

3.Ieirea din eviden a activelor fixe corporale


complet amortizate
281
Amortizri privind activele fixe
corporale

Grupa 21
Activele fixe corporale

4. Ieirea din eviden a activelor fixe corporale


parial amortizate
%

Grupa 21
Activele fixe
corporale

281
Amortizri privind activele
fixe corporale
691
Cheltuieli operaionale din
operaiuni cu active fixe

valoarea de
intrare a activului
fix corporal
valoarea
amortizat
valoarea
neamortizat

4.1.3. Activele fixe financiare ale instituiilor publice


Activele fixe financiare reprezint valori ale instituiei
publice deinute de aceasta n patrimoniul altor societi
comerciale, pe o perioad mai mare de un an. Din aceast
categorie fac parte: titlurile de participare; alte titluri
imobilizate; creane imobilizate.
Cu ajutorul contul 260 Titluri de participare se ine
evidena titlurilor de participare reprezentnd aciuni preluate
81

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

de stat n contul creanelor bugetare, precum i titlurile de


participare deinute de instituiile publice n capitalul social al
unor societi comerciale sau n capitalul unor organisme
financiare internaionale. Contul 260 "Titluri de participare"
este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz
titlurile preluate n eviden, iar n credit valoarea titlurilor de
participare sczute din eviden. Soldul debitor al contul
reprezint valoarea titlurilor de participare deinute. Contul se
detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 260 01
Titluri de participare cotate; 260 02 Titluri de participare
necotate.
Cu ajutorul contului 265 Alte titluri imobilizate se
ine evidena altor titluri imobilizate reprezentnd obligaiuni
preluate de stat n contul creanelor bugetare. Contul 265 Alte
titluri imobilizate este un cont de activ. n debitul contului se
nregistreaz alte titluri imobilizate preluate n eviden, iar n
credit valoarea altor titluri imobilizate sczute din eviden.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea altor titluri
imobilizate deinute.
Creanele imobilizate reprezint mprumuturi pe
termen lung sau alte tipuri de creane acordate de instituiile
publice altor persoane fizice sau juridice. Contul care
evideniaz creanele imobilizate este 267 Creane
imobilizate.
n categoria mprumuturilor pe termen lung se reflect
sumele acordate terilor n baza unor contracte, potrivit legii,
pentru care instituia primete venituri sub forma dobnzilor. n
categoria creanelor imobilizate deinute de instituiile publice
sunt incluse garaniile, depozitele i cauiunile depuse de
instituia public la teri.
Activele fixe financiare sunt recunoscute n
contabilitate n momentul intrrii acestora n patrimoniu, la
82

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

costul de achiziie al acestora sau la valoarea la care sunt


reflectate acestea n contractul de achiziie. Eventualele
cheltuieli legate de achiziia activelor fixe financiare sunt
nregistrate n contabilitatea instituiei drept cheltuieli curente
de exploatare.
La data bilanului, activele active fixe financiare sunt
reflectate la valoarea contabil. n cazul deprecierii activelor
fixe financiare ale instituiilor publice, la sfritul anului, se
constituie Ajustri de depreciere, contul utilizat fiind 296
Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare.
Ca toate activele active fixe, acestea sunt conturi de
activ. n debit se nregistreaz valoarea activelor fixe financiare
intrate n gestiunea instituiei, de regul prin conversia
creanelor bugetelor, i se crediteaz n momentul ieirii din
gestiune ca urmare a cesionrii lor i eventual cu diferenele
nefavorabile ntre valoarea contabil i preul de cesiune.

4.2. Studii de caz privind nregistrarea n


contabilitatea instituiilor publice a activelor fixe

1. O instituie public nregistreaz un spectacol


muzical, prin achiziie de la teri, pentru care cheltuiete suma
de 22.000 lei.
206
nregistrri ale
evenimentelor cultural sportive A(+)D

100
Fondul activelor fixe
necorporale, P(+)C

22.000

Evenimentele cultural-sportive, potrivit legii, sunt


neamortizabile i, ntruct, n cazul de fa, acestea sunt
achiziionate de la furnizori, se nregistreaz urmtoarea
operaiune:
682 02
Cheltuieli cu activele

404
Furnizori de active fixe,

83

22.000

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


P(+)C

fixe necorporale
neamortizabile,
A(+)D

2. O instituie public deine un mijloc de transport cu


durata normal de utilizare de 5 ani i valoarea contabil de
intrare de 15.000 lei. tiind c, n anul 4, acest mijloc de
transport este modernizat, cheltuielile cu modernizarea fiind n
valoare de 5.000 lei i, n vederea recuperrii valorilor
investite, avnd acordul ordonatorului de credite, instituia
public majoreaz durata de amortizare cu 1 an, nregistrai n
contabilitate formulele contabile privind amortizarea i
modernizarea activului.
nregistrarea lunar a amortizrii:
100 100
Ca =
=
= 20%
DNU
5
Amanual = VI Ca = 15.000 20% = 3.000 lei/an
Amlunar = Amanual 12 = 3.000 12 = 250 lei/lun
681 01
Cheltuieli operaionale privind
amortizarea activelor fixe,
A(+)D

281 03
Amortizarea
instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport
..., P(+)C

250

nregistrarea modernizrii:

213 03 Mijloace de transport,


A(+)D

404
Furnizori de active
fixe, P(+)C

5.000

Recalcularea amortizrii i nregistrarea amortizrii


lunare:
Amortizarea calculat i nregistrat pn n anul al
patrulea, inclusiv, este de 12.000 lei (4 ani 3.000 lei/an).
Valoarea rmas de amortizat 15.000 12.000 = 3.000 lei.

84

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Valoarea nou a mijlocului de transport = Valoarea


rmas de amortizat + Valoarea modernizrii = 3.000 + 5.000
= 8.000 lei
Durata rmas de amortizat = 1 an (5 ani 4 ani)
Prelungirea duratei de amortizare = 1 an
Noua durat de amortizare = Durata rmas de
amortizat + Prelungirea duratei de amortizare = 1 an + 1 an =
2 ani
Noua amortizare anual = 8.000 lei : 2 ani = 4.000 lei
Noua amortizare lunar = 4.000 lei : 12 luni = 333,33
lei/lun
681 01
Cheltuieli operaionale
privind amortizarea
activelor fixe,
A(+)D

281 03
Amortizarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de
transport ..., P(+)C

333,33

3. O instituie public achiziioneaz de la furnizori o


instalaie de lucru la costul de achiziie de 24.000 lei care se
amortizeaz pe o perioad de 10 ani. Dup 6 ani, instituia
public vinde instalaia la preul de vnzare de 18.000 lei.
Stabilii inregistrrile contabile aferente intrrii in gestiune,
amortizrii i ieirii din patrimoniu.
Achiziia instalaiei de la furnizori
213 01 Echipamente
tehnologice, A(+)D

404 Furnizori de active


fixe, P(+)C

nregistrarea amortizrii anuale


24.000
Amortizareaanual =
= 2.400
10

681 01
Cheltuieli operaionale
privind amortizarea
activelor fixe,
A(+)D

281 03
Amortizarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de
transport ..., P(+)C

85

24.000

2.400

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Vnzarea instalaiei
Vnzarea propriu-zis

461 Debitori, A(+)D

791 Venituri din


valorificarea unor bunuri
ale statului, P(+)C

18.000

Scoaterea din gestiune


%

281 03 Amortizarea instalaiilor


tehnice, mijloacelor de transport
... P()D
691 Cheltuieli operaionale din
operaiuni cu active fixe,
A(+)D

213 01
Echipamente
tehnologice,
A()C

24.000
14.400

9.600

Amortizarea pn n anul al aselea inclusiv = 2.400 x 6 =


14.400 lei
4. Instituia public Alpha face un schimb de active
fixe corporale cu instituia public Beta n urmtoarele condiii:
instituia public Alpha cedeaz gratuit aparatur birotic n
valoare de 33.600 lei, valoare amortizat 6.000 lei, iar instituia
public Beta cedeaz gratuit un mijloc de transport n valoare
de 38.400 lei, valoare amortizat 12.000 lei. nregistrai
operaiunile corespunztoare n contabilitatea celor dou
instituii publice.
a) Contabilizarea operaiunilor n contabilitatea instituiei
publice Alpha
a.1) nregistrarea cedrii aparaturii birotice ctre
instituia public Beta
%

281 04 Amortizarea
mobilierului, aparaturii birotice...
P()D
658 Alte cheltuieli operaionale,
A(+)D

214 Mobilier,
aparatur birotic
...,
A()C

33.600
6.000

27.600

86

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

a.2) nregistrarea primirii la schimb a mijlocului de


transport de la instituia public Beta
= 779 Venituri, bunuri i
servicii primite cu titlu
gratuit, P(+)C

213 03 Mijloace de
transport, A(+)D

26.400

b) Contabilizarea operaiunilor n contabilitatea instituiei


publice Beta
b.1) nregistrarea cedrii mijlocului de transport ctre
instituia public Alpha
%

281 03 Amortizarea instalaiilor


tehnice, mijloacelor de transport
..., P()D
658 Alte cheltuieli operaionale,
A(+)D

213 03 Mijloace de
transport, A()C

38.400
12.000

26.400

b.2) nregistrarea primirii aparaturii birotice de la


instituia public Alpha
214 Mobilier, aparatur
birotic ..., A(+)D

= 779 Venituri, bunuri i


servicii primite cu titlu
gratuit, P(+)C

Instituia public Beta


nregistrarea cedrii mijlocului de
transport ctre instituia public Alpha

Instituia public Alpha


nregistrarea cedrii aparaturii birotice
ctre instituia public Beta
%

27.600

33.600

281 04

6.000

281 03

12.000

658

27.600

658

26.400

214

nregistrarea primirii mijlocului de


transport de la instituia public Beta
213 03

= 779

26.400

213 03

38.400

nregistrarea primirii aparaturii birotice


de la instituia public Alpha
214

87

= 779

27.600

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

5. Contabilizai operaiunile de modernizare efectuate


de ctre o instituie public n urmtoarele condiii: o
operaiune de modernizare efectuat asupra unei cldiri care
care este proprietatea instituiei, n valoare de 90.000 lei i o
operaiune de modernizare efectuat asupra unei cldiri care
face parte din domeniul privat al unitilor administrativteritoriale n valoare de 140.000 lei; modernizrile sunt
realizate de ctre o societate de construcii.
nregistrarea modernizrii aferente cldirii aflate n
proprietatea instituiei:
212 Construcii,
A(+)D

404 Furnizori de
active fixe, P(+)C

90.000

nregistrarea modernizrii aferente cldirii care face


parte din domeniul privat al unitilor administrativteritoriale:

212
Construcii
A(+)D

104 Fondul bunurilor care alctuiesc


domeniul privat al unitilor
administrativ-teritoriale, P(+)C

682 01 Cheltuieli cu activele fixe


corporale neamortizabile,
A(+)D

88

404 Furnizori
de active fixe,
P(+)C

140.000
140.000

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Capitolul 5

Contabilitatea activelor curente n cadrul


instituiilor publice n Romnia
5.1. Activele curente
publice aspecte teoretice

ale

instituiilor

Stocurile fac parte din categoria activelor curente. Un


activ este catalogat drept activ curent atunci cnd:
este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau
n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen
de 12 luni de la data bilanului;
este reprezentat de creane aferente ciclului de
exploatare;
este reprezentat de trezorerie sau echivalente de
trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.
Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada
de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un
proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau
sub forma unui echivalent de trezorerie.
Activele curente reprezint valori economice a cror
perioad de utilizare i lichiditate este mai mic de 1 an.
Trstura specific activelor circulante este aceea c se afl
ntr-o continu fluen valoric, schimbndu-i n cursul unui
an de mai multe ori forma de la bani stocuri creane bani.
La rndul lor, activele curente se mpart n:
stocuri;
creane (valori n curs de decontare);
investiii pe termen scurt;
89

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

conturi la trezorerii i instituii de credit.

5.1.1. Stocurile i producia n curs de execuie


Stocurile sunt active curente:
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii
normale a activitii;
n curs de producie n vederea vnzrii n procesul
desfurrii normale a activitii sau
sub form de materii prime, materiale i alte
consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de
producie sau pentru prestarea de servicii.
Din Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie fac parte urmtoarele grupe de conturi: 30 Stocuri
de materii i materiale, 33 Producia n curs de execuie, 34
Produse, 35 Stocuri aflate la teri, 36 Animale, 37
Mrfuri, 38 Ambalaje, 39 Ajustri pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs de execuie.
Materiile prime particip direct la fabricarea produselor
i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea
lor iniial, fie transformat. Contul 301 Materii prime este
un cont de active care se debiteaz cu materiile prime intrate n
gestiune prin achiziionare de la furnizori i din alte surse,
plusurile de inventor i se crediteaz cu materiile prime ieite
din gestiune, precum i cele constatate lips. Soldul debitor al
contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
Contabilitatea analitic se ine distinct pe feluri sau grupe
(categorii) de materii prime, grupate pe magazii, (gestiuni),
potrivit metodei de eviden a stocurilor prevzut de lege, n
funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale
instituiei.
Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri
de natura activelor circulante care particip direct la procesul
90

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

de producie, fr a se regsi n coninutul material al noilor


produse. Ceea ce se transmite este numai valoarea, nu i
coninutul lor material. Exemple: materiale auxiliare,
combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb,
semine i materiale de plantat, furaje, hran, alte materiale
consumabile, medicamente i materiale sanitare. Contul 302
Materiale consumabile este un cont de activ. n debitul
contului se nregistreaz materialele consumabile intrate n
magazie, pe locuri de depozitare, provenite din aprovizionri,
plusuri de inventar i din alte surse, iar n credit, materialele
consumabile eliberate pentru consum sau alte destinaii,
precum i cele constatate lipsa sau declasate. Soldul debitor al
contului reprezint valoarea materialelor consumabile existente
n stoc.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint
bunuri cu valoare mai mica dect limita prevzut de lege
pentru a fi considerate active fixe, indifferent de durata lor de
serviciu, sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de
valoarea lor. Tot n grupa materialelor de natura obiectelor de
inventar se nregistreaz i lenjeria de pat i accesoriile de pat
(saltele, cearceafuri, etc.) echipamentul i materialul sportiv,
echipamentul salvamont inclusiv schiurile, bocancii,
echipamentul i uniformele de serviciu care rmn n gestiunea
instituiei, echipamentul ce se acord elevilor, studenilor,
benzile de magnetofon care nu se imprim definitiv folosite de
instituii, sculele i instrumentele folosite n ateliere, etc.
Materialele de natura obiectelor de inventar se nregistreaz n
contabilitate la aceleai preuri ca i materiile prime i
materialele consumabile. Deoarece obiectele de inventar nu se
consum n procesul de producie i se folosesc pe mai multe
cicluri de exploatare, pentru acestea trebuie organizat o
eviden deosebit fa de celelalte stocuri. Urmrirea acestora
91

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

prin intermediul Fiei de eviden a obiectelor de inventar n


folosin i se evideniaz n contul n afara bilanului 803 00
00 Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin".
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar"
este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz
materialele de natura obiectelor de inventor intrate n magazie
prin achiziionare de la furnizori, plusuri de inventar sau din
alte surse, iar n credit, materialele de natura obiectelor de
inventar scoase din folosin. Soldul debitor al contului
reprezint valoarea materialelor de natura obiectelor de
inventar aflate n stoc, n magazie sau n folosin, dup caz.
Cu ajutorul contul 304 Materiale rezerv de stat i
de mobilizare se ine evidena existenei i micrii stocurilor
de materiale rezerv de stat i de mobilizare. Contul 304
"Materiale rezerv de stat i de mobilizare" este un cont de
activ. n debitul contului se nregistreaz intrrile de materiale
pentru constituirea i rentregirea stocurilor, din restituirea
mprumuturilor scoase la mprosptare, din transferri fr
plat, precum i cele aferente plusurilor constatate la inventar,
etc., iar n credit, ieirile de materiale date cu mprumut,
scoateri cu caracter definitiv, pentru mprosptarea stocurilor,
perisabilitile legale, cantitile transferate fr plat, precum
i cele disponibilizate n condiiile legii. Soldul debitor al
contului reprezint valoarea materialelor rezerv de stat i
mobilizare existente n stoc. Materialele rezerv de stat sunt
stocuri constituite la nivelul unei instituii specializate, n
scopul de a interveni pentru protecia populaiei, a economiei i
pentru aprarea rii n cazul unor calamiti naturale, accidente
industriale sau nucleare, epidemii sau n caz de rzboi (cont
304 01). Materialele rezerv de mobilizare (cont 304 02) sunt
stocuri care fac parte din proprietatea public a statului i
cuprind:
92

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

n industrie: materii prime, materiale, semifabricate,


subansambluri i elemente de completare, utilaje strict
specializate, scule, dispozitive, verificatoare;
n comunicaii i transporturi: materiale destinate
restabilirii i meninerii n stare de funcionare a capacitilor
de transport i telecomunicaii necesare asigurrii nevoilor
forelor sistemului naional de aprare;
n
sntate:
materiale
sanitar-farmaceutice
consumabile, materii prime i materiale necesare fabricrii
produselor farmaceutice, aparatura, instrumentar medical;
n comer: produse alimentare i industriale necesare
asigurrii cererilor unitilor militare, solicitate pe plan local, la
mobilizare.
Ambalajele rezerv de stat i de mobilizare cuprind
ambalajele necesare stocurilor care fac parte din rezerva de stat
i de mobilizare. Contul aferent acestora este 305 Ambalaje
rezerv de stat i de mobilizare.
Cu ajutorul contului 307 Materiale date n
prelucrare n instituie se ine evidena materialelor i
produselor date n prelucrare, a animalelor tinere sau la ngrat
date pentru sacrificare i prelucrare n instituie. n acest cont
se nregistreaz numai valoarea materialelor date n prelucrare,
iar cheltuielile de transport, manipulare i celelalte cheltuieli de
prelucrare se nregistreaz n conturile de cheltuieli aferente
(cont de activ).
Cu ajutorul contul 309 Alte stocuri se ine evidena
existenei i micrii stocurilor de muniii i furnituri pentru
aprare naional ordine public i siguran naional, precum
i a altor stocuri specific (cont de activ).
Producia n curs de execuie reprezint producia care
nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute
n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor
93

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul


produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea,
lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau
neterminate. Evidena acestora se realizeaz prin intermediul
contului 331 Produse n curs de execuie i 332 Lucrri
i servicii n curs de execuie (conturi de activ).
Grupa 34 "Produse" cuprinde urmtoarele conturi: 341
Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse
reziduale, 347 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a statului, 348 Diferene de pre la
produse, 349 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a unitilor administrativ-teritoriale.
Cu ajutorul contul 341 Semifabricate se ine evidena
existenei i micrii stocurilor de semifabricate.
Semifabricatele sunt bunuri, produse care nu au parcurs toate
fazele procesului tehnologic, urmnd a parcurge restul fazelor
pentru a deveni produse finite sau pot fi vndute n aceast
stare altor entiti (cont de activ).
Produsele finite au parcurs n ntregime fazele
procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri
ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea
livrrii sau expediate direct clienilor. Evidena existenei i
micrii stocurilor de produse finite se realizeaz cu ajutorul
contul 345 Produse finite. Acesta este un cont de activ. n
debitul contului se nregistreaz produsele finite intrate n
gestiune, precum i plusurile la inventar, iar n credit, produsele
finite vndute, precum i lipsurile la inventar. Soldul debitor al
contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor
finite existente n stoc. Contabilitatea analitic a produselor
finite se ine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de
produse, potrivit metodei de eviden a stocurilor prevzut de
94

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

lege, utilizat n funcie de specificul activitii i necesitile


proprii ale instituiei.
Produsele reziduale sunt produse care se obin din
acelai proces de producie, fiind necorespunztoare calitativ i
care vor primi o alt ntrebuinare: rebuturi, deeuri, materiale
recuperabile, iar evidena acestora se ine cu ajutorul contului
346 Produse reziduale (cont de activ).
Cu ajutorul contului 347 Bunuri confiscate sau
intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului,
direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a
Municipiului Bucureti, precum i administraiile finanelor
publice ale sectoarelor municipiului Bucureti in evidena
existenei i micrii bunurilor confiscate sau intrate, potrivit
legii, n proprietatea privat a statului (cont de activ).
Cu ajutorul contului 348 Diferene de pre la produse
se ine evidena diferenelor n plus sau n minus ntre preul de
nregistrare standard (prestabilit) i costul de producie al
produselor. Acesta este un cont bifuncional, rectificativ al
valorii de nregistrare. n debitul contului se nregistreaz
diferenele de pre n plus aferente produselor intrate n
gestiune, sau diferenele n minus aferente produselor ieite, iar
n credit, diferenele de pre n minus aferente produselor
intrate n gestiune, sau diferenele de pre n plus aferente
produselor ieite. Soldul contului reprezint diferenele de pre
aferente produselor existente n stoc.
Cu ajutorul contului 349 Bunuri confiscate sau
intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor
administrativ-teritoriale, organele unitile administrativteritoriale in evidena bunurilor confiscate sau intrate, potrivit
legii, n proprietatea privat a acestora (cont de activ).
Cu ajutorul contului 359 Bunuri n custodie sau n
consignaie la teri, direciile generale ale finanelor publice
95

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

judeene, respectiv a municipiului Bucureti, precum i


administraiile finanelor publice ale sectoarelor municipiului
Bucureti i unitile administrativ-teritoriale in evidena
bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea
privat a statului, trimise la teri. Contul 359 "Bunuri n
custodie sau n consignaie la teri" este un cont de activ. n
debitul contului se nregistreaz valoarea bunurilor confiscate
sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului,
lsate n custodie sau n consignaie la teri, iar n credit,
bunurile valorificate sau aduse de la teri, dup caz. Soldul
debitor al contului reprezint valoarea bunurilor lsate n
custodie sau n consignaie la teri.
Cu ajutorul contul 361 Animale i psri se ine
evidena efectivelor de animale i psri, care potrivit legii, nu
sunt considerate active fixe, astfel: animale nscute vii;
animale tinere de orice fel (taurine, porcine, ovine-caprine,
cabaline etc.), n vederea creterii i folosirii lor ulterioare
pentru producie (ln, lapte, blan), reproducie, munc,
reprezentaie (spectacole), expunere (n parcuri i grdini
zoologice) etc.; psri de orice fel n vederea creterii i
folosirii lor ulterioare pentru producie, reproducie,
reprezentaie (spectacole), expunere (n parcuri i grdini
zoologice) etc.; animale puse la ngrat pentru a fi valorificate;
psri puse la ngrat pentru a fi valorificate. Tot cu ajutorul
acestui cont se ine evidena coloniilor de albine. Contul 361
"Animale i psri" este un cont de activ. n debitul contului se
nregistreaz animalele i psrile achiziionate de la furnizori,
aduse de la teri, cele obinute din producia proprie, plusurile
de inventar sau cele primite de la instituii sau subuniti, iar n
credit, animalele i psrile ieite din gestiune prin vnzare,
cele constatate minus de inventar, animalele i psrile livrate
de la instituie sau subuniti. Soldul debitor al contului
96

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor i


psrilor existente n stoc la sfritul perioadei. Contabilitatea
analitic se ine pe specii i dup caz, pe categorii de vrst.
Mrfurile sunt bunurile pe care instituia le cumpr n
vederea revnzrii lor n aceeai stare sau dup o anumit
prelucrare sau produsele predate spre vnzare magazinelor
proprii. Evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri se
tine cu ajutorul contului 371 Mrfuri care este un cont de
activ. n debitul contului se nregistreaz intrrile de mrfuri n
gestiune, mrfurile constatate plus la inventar, iar n credit,
mrfurile ieite din gestiune prin vnzare, trimise n custodie
sau consignaie la teri, lipsurile la inventar, pierderile din
calamiti. Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre
de nregistrare a mrfurilor existente. Contabilitatea analitic se
ine distinct pe stocurile de mrfuri n depozite, precum i n
unitile cu amnuntul (magazine proprii de desfacere cu
amnuntul), pe depozite (gestiuni), precum i pe feluri i grupe
de mrfuri, potrivit metodei de eviden a stocurilor prevzut
de lege, utilizat n funcie de specificul activitii i
necesitile instituiei.
Cu ajutorul contului 378 Diferene de pre la
mrfuri se ine evidena diferenelor de pre aferente
mrfurilor existente n gestiunea instituiei, n cazul n care
pentru evaluarea i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor se
utilizeaz preurile de vnzare cu ridicata sau cu amnuntul.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri2 este un cont de pasiv
rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor. n creditul
contului se nregistreaz diferenele de pre aferente mrfurilor
intrate n gestiune, iar n debit, diferenele de pre aferente
mrfurilor vndute. Soldul contului reprezint valoarea
diferenelor de pre aferente mrfurilor existente n stoc.
Contabilitatea analitic a diferenelor de pre se ine pentru
97

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

mrfurile aflate n unitile de desfacere cu ridicata sau cu


amnuntul.
Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul pstrrii i
transportului n bune condiii a celorlalte categorii de bunuri.
Includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate de
entitate, destinate produselor vndute i care n mod temporar
pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile
prevzute n contracte. Cu ajutorul contul 381 Ambalaje se
ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje,
achiziionate sau confecionate n instituie, care sunt destinate
ambalrii i transportului produselor finite sau mrfurilor (cont
de activ).
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n
bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine
prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net
(preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii minus costurile estimate
pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul i costurile
estimate necesare vnzrii), prin reflectarea unei ajustri pentru
depreciere. Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru
deprecierea stocurilor, la sfritul exerciiului financiar, pe
seama cheltuielilor (conturile 391, 392, 393, 394, 395, 396,
397, 398).
5.1.2. Creanele curente
Creanele curente semnific sumele care urmeaz s fie
ncasate ntr-o perioad mai mic de un an de zile i cuprind
creane din operaiuni comerciale i avansuri, creane bugetare,
creane din operaiuni cu Comisia European.
Din categoria creanelor din operaiuni comerciale i
avansuri fac parte urmtoarele:
98

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

avansuri acordate furnizorilor pentru active fixe


corporale i necorporale: conturile 232 Avansuri acordate
pentru activele fixe corporale i 234 Avansuri acordate
pentru activele fixe necorporale;
furnizori-debitori (cont 409);
clieni cu termen sub 1 an (cont 411 01). Contul 411 01
Clieni cu termen sub 1 an evideniaz decontrile cu
clienii pentru produsele vndute, lucrrile executate, serviciile
prestate, facturate, precum i materialele vndute cu termen sub
1 an. Este un cont de activ. n debit se nregistreaz sumele
datorate de clieni, pentru care s-au ntocmit facturi sub 1 an,
iar n credit, sumele ncasate de la acetia n termen de pn la
1 an de zile. Soldul debitor reprezint sumele datorate de
clieni;
clieni inceri sau n litigiu sub 1 an (cont 411 01 08);
efecte de primit de la clieni sub 1 an (cont 413 01)
evideniaz drepturile de crean stabilite pe baz de efecte
comerciale (bilet la ordin, cambie, trat etc.). Este un cont de
activ. n debit se nregistreaz sumele datorate de clieni
reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate, iar n
credit se nregistreaz sumele ncasate de la clieni. Soldul
debitor reprezint valoarea efectelor comerciale de primit;
418 Clieni facturi de ntocmit evideniaz
decontrile cu clienii pentru bunurile livrate, serviciile prestate
sau lucrrile executate pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit" este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea prestaiilor pentru
care nu s-au ntocmit facturi, iar n credit, valoarea facturilor
ntocmite ctre clieni. Soldul debitor al contului reprezint
valoarea bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor
99

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contabilitatea


analitic se ine pe fiecare client;
425 Avansuri acordate personalului evideniaz
decontrile cu personalul pentru avansurile acordate din salarii
i din alte drepturi salariale cuvenite acestuia. Este un cont de
activ. n debit se nregistreaz avansurile pltite personalului,
iar n credit se nregistreaz reinerea avansurilor pe statele de
salarii. Soldul debitor exprim avansurile primite.
Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul listelor de plat,
distinct pentru sume acordate din fondul de salarii i din
contribuia de asigurri sociale;
alte creane n legtur cu personalul sub 1 an (cont 428
01 02);
debitori sub 1 an (cont 461 01);
decontri ntre instituia superioar i instituiile
subordonate (cont 481). Cu ajutorul contului 481 Decontri
ntre instituia superioar i instituiile subordonate se ine
evidena raporturilor de decontare intervenite ntre instituii,
reprezentnd valoarea activelor fixe, a materialelor transmise i
primite n vederea executrii unor aciuni n cadrul instituiei,
precum i cu sumele transmise de instituia superioar ctre
instituiile din subordine pentru efectuarea unor cheltuieli.
Acest cont este un cont bifuncional. n debitul contului se
nregistreaz valoarea activelor fixe, a materialelor i a sumelor
transmise (la instituia care transmite), iar n credit, justificarea
utilizrii materialelor i sumelor transmise (la instituia care
transmite). Soldul poate fi debitor sau creditor. La consolidare
soldul contului trebuie s fie zero;
decontri ntre instituii subordonate (cont 482). Cu
ajutorul contului 482 Decontri ntre instituii
subordonate se ine evidena raporturilor de decontare
100

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

intervenite ntre instituii subordonate aceluiai ordonator de


credite. Contul 482 "Decontri ntre instituii subordonate" este
un cont bifuncional. n debitul contului se nregistreaz
valoarea activelor fixe i materialelor transmise (la instituia
care transmite), iar n credit, valoarea activelor fixe i
materialelor primite (la instituia care primete). Soldul poate fi
debitor sau creditor. La consolidare soldul contului trebuie s
fie zero;
decontri din operaii n participaie (cont 483);
dobnzi de ncasat (cont 518 07).
Din categoria creanelor bugetare fac parte:
442 04 Taxa pe valoarea adugat de recuperat ine
evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul
statului. Contul 442 04 Taxa pe valoarea adugat de
recuperate este cont de activ. n debitul contului se
nregistreaz, la sfritul lunii, taxa pe valoarea adugat de
recuperat de la bugetul de stat rezultat ca diferena ntre taxa
pe valoarea adugat colectat (mai mic) i taxa pe valoarea
adugat deductibil (mai mare), iar n credit, taxa pe valoarea
adugat recuperat de la bugetul statului. Soldul debitor al
contului reprezint taxa pe valoarea adugat rmas de
recuperat de la bugetul statului.
alte creane privind bugetul (cont 448 02);
creane ale bugetului de stat (cont 463);
creane ale bugetului local (cont 464);
creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat (cont
465);
creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj (cont
466 04);
creane ale bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate (cont 466 05);
101

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat


(cont 468 01 01);
mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local
(cont 468 01 02);
mprumuturi acordate din bugetul asigurrilor pentru
omaj (cont 468 01 04);
mprumuturi pe termen scurt acordate din contul curent
genera al trezoreriei statului (cont 468 01 05);
sume acordate din excedentul anului precedent pentru
acoperirea golurilor temporare de cas i pentru finanarea
cheltuielilor seciunii de dezvoltare (cont 468 01 07);
dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen
scurt (cont 469).
Din categoria creanelor din operaiuni cu Comisia
European fac parte:
sume de primit de la Comisia European PHARE,
SAPARD, ISPA (cont 450 01);
sume de primit de la Autoritile de Certificare
PHARE, SAPARD, ISPA (cont 451 01);
sume de primit de la Autoritile de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA (cont 453 01);
sume de primit de la beneficiar PHARE (cont 454
01);
sume de primit de la buget (cofinanare,
indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia European
PHARE, SAPARD, ISPA (455 01),
sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli
neeligibile PHARE, SAPARD, ISPA (cont 456 01);
sume de primit de la bugetul de stat pentru alte
cheltuieli dect cele eligibile FONDURI EXTERNE
102

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE


LA BUGET (cont 456 03);
sume avansate i de recuperat de la Ageniile de
Implementare/Autoritile de Management/Ageniile de Pli
PHARE,
SAPARD,
ISPA,
FONDURI
EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET (cont 457);
sume de primit de la Ageniile/Autoritile de
Implementare PHARE, ISPA SAPARD (la beneficiarii finali)
(cont 458 01);
sume
de
primit
de
la
Autoritile
de
Certificare/Autoritile de Management/Ageniile de Pli
FONDURI
EXTERNE
NERAMBURSABILE
POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET (cont 458
03).
5.1.3. Investiiile pe termen scurt
n cazul instituiilor publice, investiiile pe termen scurt
se prezint sub forma obligaiunilor emise i rscumprate.
Obligaiunile reprezint nscrisuri emise de ctre o instituie
public n schimbul sumelor de bani mprumutate care
ncorporeaz ndatorirea instituiei de a rambursa aceste sume
i de a plti dobnzile aferente.
Grupa 50 Investiii pe termen scurt cuprinde
urmtoarele conturi: 505 "Obligaiuni emise i rscumprate"
i 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen
scurt".
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate
evideniaz valoarea obligaiunilor emise i rscumprate de
consiliile locale. Acesta este un cont de activ. n debitul
contului se nregistreaz valoarea obligaiunilor emise i
103

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

rscumprate, iar n credit valoarea obligaiunilor emise i


rscumprate, anulate. Soldul debitor al contului reprezint
valoarea obligaiunilor emise i rscumprate care nu au fost
anulate. Contabilitatea analitic se ine distinct pe categorii i
feluri de obligaiuni emise ce urmeaz a fi rscumprate.
Evidena vrsmintelor de efectuat pentru obligaiuni
emise i rscumprate se ine cu ajutorul contului 509
Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen
scurt. Este un cont de pasiv, n creditul cruia se nregistreaz
sumele datorate pentru investiii pe termen scurt cumprate, i
care se debiteaz cu sumele achitate pentru acestea. Soldul
creditor al contului reprezint sumele datorate pentru investiii
pe termen scurt cumprate. Contabilitatea analitic se ine pe
unitile emitente de obligaiuni.
5.1.4. Conturile la trezorerii i instituii de credit
Cu ajutorul conturilor din grupa 51 Conturi la
trezoreria statului i instituii de credit se evideniaz valorile
de ncasat, precum cecurile i efectele comerciale primite de la
clieni, disponibilitile n lei i n valut, a dobnzilor i a
mprumuturilor pe termen scurt primite.
Cu ajutorul contului 510 Disponibil din
mprumuturi din disponibilitile contului curent general al
trezoreriei statului se ine evidena disponibilului din
mprumuturi de la trezoreria statului. Acesta este un cont de
activ care se debiteaz cu sumele intrate n contul de disponibil
din mprumuturi din disponibilitile contului curent general al
trezoreriei statului i se crediteaz cu plile efectuate. Soldul
debitor al contului reprezint disponibilul existent n cont.
Contul 511 Valori de ncasat ine evidena valorilor
de ncasat cum sunt: cecurile i efectele comerciale primite de
la clieni. Contul 511 "Valori de ncasat" este un cont de activ.
104

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

n debitul contului se nregistreaz valoarea cecurilor i


efectelor comerciale primite de la clieni, iar n credit valoarea
cecurilor i efectelor comerciale ncasate. Soldul debitor al
contului reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comerciale
nencasate. Contabilitatea analitic se ine pe valori de ncasat.
Cu ajutorul contului 512 Conturi la trezorerii i
instituii de credit se ine evidena disponibilitilor n lei i
n valut aflate n conturi la instituii de credit, precum i a
sumelor n curs de decontare. Acesta este un cont bifuncional.
n debitul contului se nregistreaz sumele ncasate de
instituie, iar n credit plile efectuate. Soldul debitor al
contului reprezint disponibilul n lei i n valut, iar soldul
creditor, creditele primite.
Contul 513 Disponibil din mprumuturi interne i
externe contractate de stat ine evidena mprumuturilor
interne i externe contractate de stat acordate de ctre
instituiile finanatoare interne i externe. Evidena
operaiunilor n acest cont se conduce n lei i n valut, dup
caz, la cursul de schimb valutar de la data operaiunii. Acesta
este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz
sumele intrate n contul de disponibil n lei i n valut
reprezentnd mprumuturi interne i externe contractate de stat,
iar n credit plile efectuate. Soldul debitor al contului
reprezint disponibilul n lei i valut din mprumuturi interne
i externe contractate de stat, existent n cont.
Contul 514 Disponibil din mprumuturi interne i
externe garantate de stat ine evidena mprumuturilor
interne i externe garantate de stat acordate de ctre instituiile
finanatoare interne i externe. Evidena operaiunilor n acest
cont se conduce n lei i n valut, dup caz, la cursul de
schimb valutar de la data operaiunii. Contul 514 Disponibil
din mprumuturi interne i externe garantate de stat este un
105

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

cont de activ. n debitul contului se nregistreaz sumele intrate


n contul de disponibil n lei i n valut reprezentnd
mprumuturi interne i externe garantate de stat, iar n credit
plile efectuate. Soldul debitor al contului reprezint
disponibilul n lei i valut din mprumuturi interne i externe
garantate de stat, existent n cont.
Cu ajutorul contului 515 Disponibil din fonduri
externe nerambursabile se ine evidena fondurilor externe
nerambursabile alocate de instituiile finanatoare externe
pentru
finanarea
unor
programe,
stabilite
prin
memorandumurile de finanare ncheiate cu acestea. Evidena
operaiunilor n acest cont se conduce n lei i valut la cursul
de schimb valutar la data operaiunii. Acest cont este de activ.
n debitul contului se nregistreaz sumele ncasate n contul de
disponibil n lei i n valut reprezentnd fonduri externe
nerambursabile, iar n credit plile efectuate pentru realizarea
obiectivelor prevzute n memorandumurile de finanare.
Soldul debitor al contului reprezint disponibilul n lei sau
valut, dup caz, din fonduri externe nerambursabile, existent
n cont.
Contul 531 Casa ine evidena numerarului aflat n
casieria instituiilor publice, precum i a micrii acestuia, ca
urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Contul 531 "Casa"
este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz
operaiunile de ncasare a numerarului efectuate prin casieria
proprie, iar n credit operaiunile de plat n numerar efectuate
prin casierie. Soldul debitor al contului reprezint numerarul
existent n casieria instituiei. Contul se detaliaz pe conturi
Casa n lei i Casa n valut. Contabilitatea analitic a
ncasrilor i plilor se ine pe subdiviziunile clasificaiei
bugetare.
106

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Contul 532 Alte valori ine evidena timbrelor fiscale


i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor
de cltorie, a bonurilor valorice pentru carburani auto i a
altor valori (bilete de intrare n muzee, expoziii i spectacole,
cartele de mas pentru cantine, etc.). Contul 532 Alte valori
este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz alte
valori primite n gestiune, iar n credit valoarea celor folosite.
Soldul debitor al contului reprezint alte valori existente.
n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, se
poate solicita instituiilor publice deschiderea de acreditive la
bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora (contul 541).
Acreditivul reprezint documentul prin care o instituie de
credit d altei instituii dispoziia de a plti o sum de bani
beneficiarului. Cu ajutorul contului 541 Acreditive se ine
evidena acreditivelor deschise la bnci pentru efectuarea de
pli n favoarea terilor. Este un cont de activ. n debitul
contului se nregistreaz acreditivele deschise la dispoziia
terilor, iar n credit plile efectuate din acest cont. Soldul
debitor reprezint acreditivele deschise i neutilizate.
Cu ajutorul contului 542 Avansuri de trezorerie se
ine evidena avansurilor de trezorerie care este un cont de
activ. n debitul contului se nregistreaz sumele acordate n
numerar ca avansuri de trezorerie, iar n credit plile efectuate
din avansuri de trezorerie. Soldul debitor reprezint sumele
acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate. Contabilitatea
analitic se ine pe fiecare titular de avansuri de trezorerie.
Grupa 55 Disponibil din fonduri cu destinaie
special cuprinde urmtoarele conturi: 550 Disponibil din
fonduri cu destinaie special, 551 Disponibil din alocaii
bugetare cu destinaie special, 552 Disponibil pentru sume
de mandat i sume n depozit", 555 Disponibil al fondului de
risc, 557 Disponibil din valorificarea bunurilor intrate n
107

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

proprietatea privat a statului" i 558 Disponibil din


contribuia naional aferent programelor/proiectelor finanate
din fonduri externe nerambursabile.
Grupa 56 Disponibil al instituiilor publice i
activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii
cuprinde urmtoarele conturi: 560 Disponibil al instituiilor
publice finanate integral din venituri proprii, 561 Disponibil
al instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii
i 562 Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii

5.2. Studii de caz privind nregistrarea n


contabilitatea instituiilor publice a activelor
curente
1. Instituia public Alpha achiziioneaz n cursul
perioadei materii prime n valoare de 12.000 lei, materiale
consumabile n valoare de 9.600 lei i obiecte de inventar n
valoare de 6.000 lei. n vederea realizrii de produse finite, sau dat n consum materii prime de 8.000 lei, materiale
consumabile de 7.800 lei i obiecte de inventar de 5.200 lei. n
cursul lunii, s-au obinut produse finite la cost standard de
72.000 lei. Jumtate din cantitatea de produse finite se vinde la
preul de vnzare de 60.000 lei. Stabilii nregistrrile contabile
aferente achiziiei de stocuri, consumului acestora, obinerii
produselor finite la cost de producie, precum i vnzarea
produselor finite.
nregistrarea achiziionrii de stocuri
%

301 Materii prime


302 Materiale consumabile
303 Materiale de natura
obiectelor de inventar,
A(+)D

108

401 Furnizori
P(+)C

27.600
12.000
9.600
6.000

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

nregistrarea consumului de stocuri


= 301 Materii prime,

601 Cheltuieli cu materiile


prime, A(+)D
602 Cheltuieli cu materialele
consumabile, A(+)D
603Cheltuieli cu materiale de
natura obiectelor de inventar,
A(+)D

302 Materiale
consumabile, A()C

7.800

303 Materiale
consumabile, A()C

5.200

709 Variaia stocurilor


B(+)C

72.000

Vnzarea produselor finite la pre de vnzare

411 Clieni
A(+)D

Obinerea produselor finite

345 Produse finite


A(+)D

8.000

A()C

751 Venituri din vnzri de bunuri i


servicii, P(+)C

60.000

Descrcarea din gestiune a produselor vndute

709 Variaia stocurilor


B()D

345 Produse finite


A()C

36.000

2. O instituie public a achiziionat mrfuri la cost de


achiziie de 24.000 lei. Mrfurile au fost vndute n totalitate n
cursul perioadei la preul de vnzare de 30.000 lei. Stabilii
nregistrrile contabile.
Achiziia mrfurilor de la furnizori

371 Mrfuri
A(+)D

401 Furnizori
P(+)C

24.000

Vnzarea propriu-zis a mrfurilor

411 Clieni
A(+)D

751 Venituri din vnzri de bunuri


i servicii, P(+)C

30.000

Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute

607 Cheltuieli cu mrfurile


A(+)D

371 Mrfuri
A()C

109

24.000

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

3. n cursul lunii, n cadru unei instituii publice, s-au


realizat produse finite la costul de producie de 36.000 lei. O
treime din cantitatea de produse finite se vinde la preul de
vnzare de 18.000 lei. nregistrai n contabilitate operaiunile
corespunztore.
Obinerea produselor finite la cost de producie
=

345 Produse finite


A(+)D

36.000

Vnzarea produselor finite la preul de vnzare

411 Clieni
A(+)D

709 Variaia stocurilor


P(+)C

751 Venituri din vnzri de bunuri i


servicii, P(+)C

18.000

Descrcarea din gestiune a produselor vndute

709 Variaia stocurilor


B()D

345 Produse finite


A()C

12.000

4. O instituie public a achiziionat obiecte de inventar de


la furnizori n valoare de 7.500 lei, cheltuielile de transportaprovizionare fiind de 375 lei. Se dau n folosina instituiei
obiecte de inventar n valoare de 7.000 lei. Obiecte de inventar
n valoare de 3.750 lei sunt trimise terilor n vederea
recondiionrii. Ulterior, furnizorul trimite obiectele de inventar
recondiionate i factureaz lucrarea de recondiionare la 750
lei. La finele anului, se scot din folosin obiecte de inventar n
valoare de 7.500 lei. S se nregistreze n contabilitatea
instituiei publice formulele contabile aferente acestor
operaiuni.
Achiziia obiectelor de inventar de la furnizori
303 01 Materiale de natura obiectelor
de inventar n magazieA(+)D

401 Furnizori
P(+)C

7.875

Trecerea n folosin a obiectelor de inventar

303 02 Materiale de natura


obiectelor de inventar date

303 01 Materiale de natura


obiectelor de inventar n

110

7.000

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


n folosinA(+)D

magazieA()C

Trimiterea obiectelor de inventar spre recondiionare

351 02 Materiale de natura


obiectelor de inventar aflate
la teriA(+)D

303 02 Materiale de natura


obiectelor de inventar date
n folosin, A(+)D

303 02 Materiale de natura


obiectelor de inventar date
n folosinA()C

3.750

351 02 Materiale de natura


obiectelor de inventar aflate
la teri, A()C

3.750

Primirea obiectelor de inventar recondiionate

nregistrarea facturii n care


contravaloarea operaiei de recondiionare
303 02 Materiale de natura obiectelor
de inventar date n folosin, A(+)D

este

cuprins

401 Furnizori
P(+)C

375

303 02 Materiale de
natura obiectelor de
inventar date n folosin
A()C

7.500

Trebuie reinut faptul c lucrrile de recondiionare i


de reparaii conduc la creterea valorii obiectului de inventar cu
valoarea serviciilor prestate aferente materialelor de natura
obiectelor de inventar aduse de la teri.
Scoaterea din folosin a obiectelor de inventar
603 Cheltuieli privind
materialele de natura
obiectelor de inventar
A(+)D

5. Instituia public superioar Alpha trimite instituiei


publice subordonate Beta materiale n valoare de 36.000 lei pe
care aceasta le consum pn la sfritul exerciiului. S se
nregistreze transferul de materiale n contabilitatea celor dou
instituii publice.
Contablitatea instituiei publice Alpha
Trimiterea materialelor ctre instituia public Beta
481Decontri ntre instituia
superioar i instituiile
subordonate

302 Materiale
consumabile

111

36.000

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

nregistrarea cheltuielilor preluate la finele exerciiului

602 Cheltuieli cu
materiale consumabile

36.000

481Decontri ntre instituia


superioar i instituiile
subordonate

36.000

nregistrarea consumului materialelor

602 Cheltuieli cu materialele


consumabile

481Decontri ntre instituia


superioar i instituiile
subordonate

Primirea materialelor de la instituia public Alpha

302 Materiale
consumabile

302 Materiale
consumabile

36.000

Transmiterea cheltuielilor la sfritul exerciiului ctre


instituia superioar Alpha

481Decontri ntre instituia


superioar i instituiile
subordonate

602 Cheltuieli cu
materialele
consumabile

112

36.000

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Capitolul 6

Contabilitatea datoriilor n cadrul instituiilor


publice n Romnia
6.1. Datoriile instituiilor publice prezentare
teoretic
Raportarea datoriilor n bilanul instituiei publice are
loc n funcie de natura i exigibilitatea datoriilor i trebuie
realizat o delimitare evident ntre datoriile curente i cele pe
termen lung. Datoriile curente reprezint sume care trebuie
pltite ntr-o perioad de 1 an de zile.

6.1.1. Datoriile curente ale instituiilor publice


Datoriile pe termen scurt se refer la relaiile cu
persoane fizice sau juridice, relaii care genereaz obligaii
pentru instituie i au ca obiect cumprarea de bunuri, lucrri
sau servicii; utilizarea forei de munc; plata impozitelor i
taxelor etc. n schimbul acestora, instituia trebuie s acorde un
echivalent valoric sau o contraprestaie. O datorie curent este
recunoscut n bilan atunci cnd este probabil c va rezulta o
ieire de resurse, purttoare de beneficii economice, din
lichidarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va
realiza aceast lichidare poate fi determinat n mod credibil.
Datoriile curente cuprind datoriile comerciale i
avansurile, datoriile ctre bugete, datoriile ctre Comisia
European, mprumuturile pe termen scurt, mprumuturile pe
termen lung (pentru sume care trebuie pltite n cursul
exerciiului curent), salariile angajailor i contribuiile
113

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

aferente, alte drepturi cuvenite altor categorii de persoane


(pensii, indemnizaii de omaj, burse), venituri n avans,
provizioane.
n aceast categoria datoriilor comerciale i avansurilor
sunt incluse:
401 Furnizori. Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena decontrilor cu furnizorii pentru bunurile
achiziionate, lucrrile executate i serviciile prestate, pentru
care s-au primit facturi. Contul 401 Furnizori este un cont de
pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele datorate
furnizorilor, iar n debit, sumele pltite furnizorilor. Soldul
creditor al contului reflect sumele datorate furnizorilor.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor. Furnizorii se
grupeaz n furnizori interni i furnizori externi;
403 Efecte de pltit. Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena decontrilor cu furnizorii pentru bunurile
achiziionate, lucrrile executate i serviciile prestate pe baz
de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie, trata, etc.). Contul
403 Efecte de pltit este un cont de pasiv, n al crui credit se
nregistreaz obligaia de plat a efectelor, iar n debit plata
efectelor. Soldul creditor al contului reprezint valoarea
efectelor de pltit. Contabilitatea analitic se ine pe categorii
de efecte comerciale;
404 01 Furnizori de active fixe sub 1 an
evideniaz obligaiile de plat fa de furnizorii de imobilizri
necorporale sau corporale, pentru care s-au primit facturi cu
termen sub 1 an. Acesta este un cont de pasiv, n creditul cruia
se nregistreaz sumele datorate furnizorilor de imobilizri cu
termen sub 1 an, iar n debit se nregistreaz sumele cu termen
sub 1 an pltite acestora din disponibilitile bneti ale
instituiei. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor de
imobilizri;
114

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

405 01Efecte de pltit pentru active fixe sub 1 an,


cu ajutorul cruia se ine evidena decontrilor cu furnizorii de
active fixe pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie,
trata, etc.). Fiind cont de pasiv, n credit se nregistreaz
efectele de pltit, iar n debit plata efectelor. Soldul creditor al
contului reprezint valoarea efectelor de pltit. Contabilitatea
analitic se ine pe categorii de efecte comerciale;
408 Furnizori-facturi nesosite. Cu ajutorul acestui
cont se ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru materiale
aprovizionate, lucrri executate i servicii prestate pentru care
nu s-au primit facturi. Este un cont de pasiv. n creditul
contului se nregistreaz sumele datorate furnizorilor de la care
nu s-au primit facturi, iar n debit, valoarea facturilor sosite.
Soldul creditor al contului exprim datoriile fa de furnizorii
de la care nu s-au primit facturi. Contabilitatea analitic se ine
pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupeaz n furnizori interni i
furnizori externi;
419 Clieni-creditori ine evidena avansurilor
primite de la clieni pentru livrri de bunuri, executri de
lucrri i prestri de servicii. Contul 419 "Clieni - creditori"
este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz
avansurile ncasate de la clieni, iar n debit, decontarea
avansurilor primite de la clieni. Soldul creditor al contului
reprezint avansurile primite de la clieni i nedecontate.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare client - creditor.
Clienii - creditori se grupeaz n clieni interni i clieni
externi;
4621 Creditori sub 1 an;
473 Decontri din operaii n curs de clarificare;
decontri ntre instituia superioar i instituiile
subordonate, respectiv din operaii n participaie (conturile
115

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

481, 482 i 483 a cror prezentare a fost realizat n capitolul


precedent);
269 Vrsminte de efectuat pentru active financiare
n categoria datoriilor ctre bugete sunt incluse:
alte datorii sociale (cont 438);
cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea
bugetelor locale (cont 440);
sume ncasate pentru bugetul capitalei (cont 441);
442 03 Taxa pe valoarea adugat de plat ine
evidena taxei pe valoarea adugat datorat bugetului statului.
Este un cont de pasiv, n creditul contului se nregistreaz, la
sfritul lunii, taxa pe valoarea adugat datorat bugetului
statului, rezultat ca diferena ntre taxa pe valoarea adugat
colectat (mai mare) i taxa pe valoarea adugat deductibil
(mai mic), iar n debit, taxa pe valoarea adugat virat la
bugetul statului. Soldul creditor al contului reprezint taxa pe
valoarea adugat exigibil la plat.
442 08 Taxa pe valoarea adugat neexigibil ine
evidena taxei pe valoarea adugat neexigibil, rezultat din
vnzrile i cumprrile de bunuri, servicii i lucrri efectuate
cu plata n rate, precum i taxa pe valoarea adugat inclus n
preul de vnzare cu amnuntul la instituiile care in evidena
mrfurilor la acest pre. Este un cont bifuncional. n creditul
contului se nregistreaz taxa pe valoarea adugat nscris n
facturile emise pentru bunurile livrate sau serviciile prestate ce
urmeaz a se ncasa n lunile urmtoare sau prin decontri
succesive, taxa pe valoarea adugat aferent preului de
vnzare cu amnuntul pentru mrfurile achiziionate de ctre
unitile comerciale cu amnuntul, n cazul n care evidena
gestiunii se ine la preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv
taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri i
116

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

servicii cu plata n rate devenit exigibil, iar n debit, taxa pe


valoarea adugat aferent vnzrilor de bunuri i servicii cu
plata n rate devenit exigibil, taxa pe valoarea adugat
aferent mrfurilor vndute prin unitile comerciale cu
amnuntul, n cazul n care evidena gestiunii se ine la preul
de vnzare cu amnuntul, precum i taxa pe valoarea adugat
aferent cumprrilor de bunuri i servicii cu plata n rate.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat
neexigibil.
444 Impozitul pe venitul din salarii i din alte
drepturi ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind
impozitul pe venitul din salarii i din alte drepturi datorate
bugetului statului. Este un cont de pasiv. n creditul contului se
nregistreaz sumele datorate bugetului reprezentnd impozit
pe venitul din salarii i din alte drepturi, iar n debit, sumele
virate la buget. Soldul creditor al contului reprezint sumele
datorate bugetului.
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se
ine evidena decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele
locale privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate. Este
un cont de pasiv. Soldul creditor al contului reprezint sumele
datorate bugetului statului sau bugetelor locale reprezentnd
alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Contabilitatea
analitic se ine distinct pentru bugetul statului i bugetele
locale, iar n cadrul acestora pe feluri de impozite;
alte datorii fa de buget (cont 448 01);
creditori ai bugetelor (cont 467).
n categoria datoriilor ctre Comisia European sunt
incluse:
117

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

sume de restituit Comisiei Europene PHARE,


SAPARD, ISPA (cont 450 02);
sume de restituit Autoritilor de Certificare PHARE,
SAPARD, ISPA (cont 451 02),
sume datorate Ageniilor de Implementare/Autoritilor
de Management/Ageniilor de Pli PHARE, SAPARD,
ISPA, fonduri externe nerambursabile postaderare i fonduri de
la buget (cont 452);
sume de restituit Autoritilor de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA (cont 453 02);
sume de restituit beneficiarilor PHARE (cont 454 02);
sume
de
restituit
bugetului
(cofinanare,
indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia European
PHARE, SAPARD, ISPA (cont 455 02).
Aceste sume sunt recunoscute ca venituri i cheltuieli
numai n contabilitatea instituiilor publice care au calitatea de
beneficiari finali ai fondurilor respective. Sumele primite din
contribuia financiar nerambursabil a Comisiei Europene
(PHARE, SAPARD, ISPA) se nregistreaz la instituiile
publice implicate n derularea acestor fonduri (Fondul Naional
i Ageniile de Implementare) ca datorii (sume de plat).
n categoria mprumuturilor pe termen scurt sunt
incluse sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la 1
an de zile, respectiv dobnzile de pltit (cont 518 06) i
mprumuturile pe termen scurt (cont 519 01 desfurat pe
analitice).
Cu ajutorul contului 518 06 Dobnzi de pltit se ine
evidena dobnzilor de pltit aferente mprumuturilor
contractate pe termen scurt, precum i a dobnzilor de ncasat,
aferente sumelor aflate n conturi la bnci sau trezoreria
118

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

statului, potrivit legii. Este un cont bifuncional. n debitul


contului se nregistreaz dobnzile de ncasat aferente
disponibilitilor aflate n conturile curente, iar n credit
dobnzile de pltit aferente mprumuturilor contractate pe
termen scurt. Soldul debitor al contului reprezint dobnzile de
primit, iar soldul creditor dobnzile de pltit.
Cu ajutorul contului 519 mprumuturi pe termen
scurt se ine evidena mprumuturilor pe termen scurt primite
de la bnci sau alte instituii de credit, din contul curent general
al trezoreriei statului, precum i din bugetul de stat sau bugetul
local pentru nfiinarea unor instituii sau activiti finanate
integral din venituri proprii. Este un cont de pasiv. n creditul
contului se nregistreaz sumele primite n contul de disponibil
reprezentnd mprumuturi pe termen scurt, iar n debit
mprumuturile pe termen scurt, rambursate. Soldul creditor al
contului reprezint mprumuturile pe termen scurt primite,
nerambursate.
n categoria mprumuturilor pe termen lung,
respectiv a sumelor care trebuie pltite n cursul exerciiului
curent sunt incluse:
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni cu termen
de rscumprare n exerciiul curent (cont 161 01);
mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale cu termen de
rambursare n exerciiul curent (cont 162 01);
mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n
exerciiul curent (cont 163 01);
mprumuturi interne i externe contractate de stat cu
termen de rambursare n exerciiul curent (cont 164 01);
119

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

mprumuturi interne i externe garantate de stat cu


termen de rambursare n exerciiul curent (cont 165 01);
alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de
rambursare n exerciiul curent (cont 167 01);
dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
(cont 168).
n categoria datoriilor existente sub forma salariilor
angajailor i contribuiile aferente sunt incluse:
Contul 421 Personal salarii datorate ine evidena
decontrilor cu salariaii instituiei pentru salariile i celelalte
drepturi de personal cuvenite i este un cont de pasiv. n
creditul contului se nregistreaz salariile i alte drepturi de
personal stabilite prin statele de salarii iar n debit sumele
pltite efectiv, reinerile din salarii i salariile neridicate. Soldul
creditor al contului reprezint sumele datorate salariailor
rmase neachitate la sfritul lunii. Contabilitatea analitic se
asigur cu ajutorul statelor de salarii, distinct pentru sume
acordate din fondul de salarii i din contribuia de asigurri
sociale;
Contul 423 Personal-ajutoare i indemnizaii
datorate ine evidena ajutoarelor de boal pentru
incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea
copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare acordate i
este un cont de pasiv, soldul creditor al contului reprezentnd
ajutoarele datorate salariailor. Contabilitatea analitic se ine
cu ajutorul tatelor de plat privind acordarea acestor drepturi
bneti.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate ine
evidena salariilor, ajutoarelor, indemnizaiilor i pensiilor
120

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

neridicate n termenul legal, este un cont de pasiv. Soldul


creditor al contului reprezint drepturi de personal neridicate;
Contul 427 Reineri din salarii i din alte drepturi
datorate terilor ine evidena reinerilor i popririlor din
salarii, datorate terilor, este un cont de pasiv. Soldul creditor al
contului reprezint sumele reinute de la salariai datorate
terilor;
alte datorii n legtur cu personalul sub 1 an (cont 428
01 01). Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu
personalul ine evidena decontrilor cu salariaii la
ncheierea exerciiului financiar, precum i a altor creane i
datorii n legtur cu personalul. Este un cont bifuncional. n
creditul contului se nregistreaz sumele datorate salariailor
sub form de ajutoare (tichete de mas), stimulente sau alte
drepturi pentru care nu s-au ntocmit tate de plat, determinate
de activitatea exerciiului financiar care urmeaz s se ncheie,
inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate
pn la ncheierea exerciiului financiar. n debit se
nregistreaz sumele achitate personalului, evideniate anterior
n acest cont sau sumele datorate de personal reprezentnd
chirii i consumuri care constituie venitul instituiei, precum i
sumele datorate provenind din avansuri nejustificate, salarii i
sporuri necuvenite, ajutoare de boal necuvenite, restituirea
garaniilor i dobnzilor datorate gestionarilor. Soldul debitor
al contului reprezint sumele datorate de personal instituiei, iar
soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de
instituie personalului;
Cu ajutorul contului 431 Asigurri sociale se ine
evidena decontrilor privind contribuiile angajatorilor pentru
asigurri sociale, contribuiile angajailor pentru asigurri
sociale, contribuiile angajatorilor pentru asigurrile sociale de
sntate, contribuiile angajailor pentru asigurrile sociale de
121

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

sntate, contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc


i boli profesionale i contribuiile angajatorilor pentru
concedii i indemnizaii. Este un cont de pasiv. Soldul creditor
al contului reprezint contribuiile datorate i neachitate de
angajator i asigurai la bugetul asigurrilor sociale.;
Contul 437 Asigurri pentru omaj ine evidena
decontrilor privind contribuiile angajatorilor i ale
asigurailor pentru omaj respectiv contribuiile angajatorilor la
fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, potrivit
legii. este un cont de pasiv. Soldul creditor al contului
reprezint sumele datorate i neachitate de angajatori i de
asigurai la bugetul asigurrilor pentru omaj;
Cu ajutorul contului 438 Alte datorii sociale se ine
evidena altor datorii ale instituiilor publice (drepturi pentru
donatorii de snge, alocaii i alte ajutoare pentru copii,
alocaia suplimentar pentru familiile cu mai muli copii,
alocaia de ncredinare i plasament familial, ajutorul anual
pentru veteranii de rzboi, alocaia familial complementar,
protecia persoanelor cu handicap, ajutoare sociale, ajutorul
pentru nclzirea locuinei, renta viager, alocaii i
indemnizaii pentru persoanele cu handicap, alte drepturi
stabilite prin dispoziii legale). Este un cont de pasiv. n
creditul contului se nregistreaz sumele reprezentnd ajutoare
sociale datorate altor categorii de persoane, iar n debit, sumele
achitate acestor persoane. Soldul creditor al contului exprima
datoriile ctre alte categorii de persoane.
n categoria datoriilor prezentate sub forma altor drepturi
cuvenite altor categorii de persoane - pensii, indemnizaii
de omaj, burse sunt incluse:
Contul 422 Pensionari-pensii datorate ine evidena
decontrilor cu pensionarii, pentru pensiile i celelalte drepturi
cuvenite, potrivit legii. Este un cont de pasiv;
122

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Cu ajutorul contului 424 omeri indemnizaii


datorate, ageniile pentru ocuparea forei de munc in
evidena decontrilor cu omerii pentru indemnizaiile datorate
din bugetul asigurrilor pentru omaj. Este un cont de pasiv. n
creditul contului se nregistreaz indemnizaiile datorate
omerilor, iar n debit sumele reinute omerilor pentru
stingerea debitelor datorate instituiei publice, sumele
neridicate de omeri n termenul legal precum i indemnizaiile
achitate omerilor. Soldul contului reprezint sumele datorate
omerilor;
contul 429 Bursieri i doctoranzi ine evidena
decontrilor cu elevii, studenii i doctoranzii pentru drepturile
sub form de burse acordate n conformitate cu reglementrile
legale n vigoare. Este un cont de pasiv. n creditul contului se
nregistreaz sumele datorate bursierilor i doctoranzilor, iar n
debit, sumele achitate acestora di disponibilitile bneti ale
instituiei. Soldul creditor al contului reflect sumele datorate.
6.1.2. Datoriile necurente ale instituiilor publice
Datoriile necurente constituie sumele care trebuie
pltite ntr-o perioad mai mare de 1 an de zile. O instituie
public trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen
lung purttoare de dobnd n aceast categorie, chiar i atunci
cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac
termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni i
exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care
este ncheiat nainte de data bilanului.
Datoriile necurente sunt formate din sume necurente de
plat, mprumuturi pe termen lung i provizioane.
n categoria datoriilor sub forma sumelor necurente
de plat sunt incluse:
123

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Contul 404 02 Furnizori de active fixe peste 1 an


ine evidena obligaiilor de plat fa de furnizorii de
imobilizri necorporale sau corporale pentru care s-au primit
facturi cu termen peste 1 an. Este un cont de pasiv, n creditul
cruia se nregistreaz sumele datorate furnizorilor de
imobilizri cu termen peste 1 an, iar n debit se nregistreaz
sumele cu termen peste 1 an pltite acestora din
disponibilitile bneti ale instituiei.
Contul 269 02 Vrsminte de efectuat pentru active
financiare necurente ine evidena vrsmintelor de
efectuat pentru activele financiare dobndite. Este un cont de
pasiv;
Contul 462 02 Creditori peste 1 an evideniaz
sumele datorate terilor pe baz de titluri executorii sau
obligaiile unitii fa de teri provenind din alte operaiuni cu
termen peste 1 an. Fiind un cont de pasiv, n creditul acestuia
se nregistreaz obligaiile instituiei publice fa de creditori cu
termen peste 1 an, iar n debitul contului se nregistreaz
sumele cu termen peste 1 an pltite acestora. Soldul creditor
reprezint sumele datorate creditorilor cu termen peste 1 an.
n categoria datoriilor sub forma mprumuturilor pe
termen lung sunt incluse:
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de
rscumprare n exerciiile viitoare (cont 161 02). Cu ajutorul
acestui cont unitile administrativ-teritoriale in evidena
mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni. Este un cont de
pasiv. n creditul contului se nregistreaz mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni, iar n debit, mprumuturile
rambursate. Soldul creditor al contului reprezint
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, nerambursate.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de mprumuturi;
124

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

mprumuturi interne i externe contractate de


autoritile administraiei publice locale cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare (cont 162 02). Cu ajutorul
acestui, cont unitile administrativ-teritoriale in evidena
mprumuturilor interne i externe contractate pe termen mediu
i lung, potrivit acordurilor de mprumut ncheiate cu
organisme sau instituii de credit. nregistrarea operaiunilor n
acest cont se face n lei i valut, dup caz, la cursul de schimb
valutar de la data operaiunii. Este un cont de pasiv. n creditul
contului se nregistreaz tragerile din mprumuturile interne i
externe contractate de autoritile administraiei publice locale,
iar n debit, mprumuturile interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale rambursate potrivit
scadenelor din acordurile de mprumut. Soldul creditor al
contului reprezint mprumuturi interne i externe contractate
de autoritile administraiei publice locale, nerambursate.
Contabilitatea analitic se ine pe mprumuturi interne i
externe, pe fiecare contract de mprumut n parte;
mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare (cont 163 02). Cu ajutorul acestui cont,
serviciile publice de subordonare local in evidena
mprumuturilor interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale pe termen mediu i lung, potrivit
acordurilor de mprumut ncheiate cu organisme sau instituii
de credit. Evidenierea operaiunilor n acest cont se face n lei
i valut, dup caz, la cursul de schimb valutar de la data
operaiunii. Este un cont de pasiv. n creditul contului se
nregistreaz tragerile din mprumuturi interne i externe
garantate de autoritile administraiei publice locale, iar n
debit, mprumuturile interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale rambursate potrivit scadenelor
125

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

din acordurile de mprumut. Soldul creditor al contului


reprezint mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale, nerambursate;
mprumuturi interne i externe contractate de stat cu
termen de rambursare n exerciiile viitoare (cont 164 02). Cu
ajutorul acestui cont ministerele i alte autoriti publice
centrale in evidena mprumuturilor interne i externe
contractate de stat pe termen mediu i lung, potrivit acordurilor
de mprumut ncheiate cu organisme sau instituii de credit i
submprumutate beneficiarilor finali. Evidenierea operaiunilor
n acest cont se face n lei i valut, dup caz, la cursul de
schimb valutar de la data operaiunii. Este un cont de pasiv. n
creditul contului se nregistreaz tragerile din mprumuturile
interne i externe contractate de stat, iar n debit, mprumuturile
interne i externe contractate de stat rambursate potrivit
scadenelor din acordurile de mprumut. Soldul creditor al
contului reprezint mprumuturi interne i externe contractate
de stat, nerambursate;
mprumuturi interne i externe garantate de stat cu
termen de rambursare n exerciiile viitoare (cont 165 02). Cu
ajutorul acestui cont ministerele, alte autoriti publice centrale
i
unitile
administrative-teritoriale
in
evidena
mprumuturilor interne i externe garantate de stat pe termen
mediu i lung, potrivit acordurilor de mprumut ncheiate cu
organisme sau instituii de credit. Evidenierea operaiunilor n
acest cont se face n lei i valut, dup caz, la cursul de schimb
valutar de la data operaiunii. Este un cont de pasiv. n creditul
contului se nregistreaz tragerile din mprumuturi interne i
externe garantate de stat, iar n debit, mprumuturile interne i
externe garantate de stat rambursate potrivit scadenelor din
acordurile de mprumut. Soldul creditor al contului reprezint
mprumuturi interne i externe garantate de stat, nerambursate;
126

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

sume primite pentru acoperirea deficitelor bugetare


(pentru sumele ce urmeaz a fi pltite n cursul exerciiilor
viiotare) (cont 166 02);
alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare (cont 167 02). Cu ajutorul
acestui cont ministerele i alte autoriti publice centrale in
evidena altor mprumuturi i datorii asimilate pe termen mediu
i lung. Este un cont de pasiv, n creditul contului se
nregistreaz sumele ncasate ca alte mprumuturi i datorii
asimilate, iar n debit, sumele rambursate. Soldul creditor al
contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate
nerestituite;
dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
(cont 168). Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor
datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni,
mprumuturilor interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale, mprumuturilor interne i externe
garantate de autoritile administraiei publice locale,
mprumuturilor interne i externe contractate de de stat,
mprumuturilor interne i externe garantate de stat, altor
mprumuturi i datorii asimilate. Este un cont de pasiv. n
creditul contului se nregistreaz valoarea dobnzilor datorate,
iar n debit, suma dobnzilor pltite. Soldul creditor reprezint
dobnzile datorate i nepltite.
n categoria provizioanelor sunt incluse:
litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte
datorii incerte;
cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de
garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor;
alte provizioane.
127

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Cu ajutorul contului 151 Provizioane se ine


evidena provizioanelor pentru litigii, garanii acordate
clienilor, precum i alte provizioane. Este un cont de pasiv. n
creditul contului se nregistreaz provizioanele constituite sau
majorate, iar n debit, provizioanele diminuate sau anulate.
Soldul creditor al contului reprezint provizioanele constituite.

6.2. Studii de caz privind nregistrarea n


contabilitatea instituiilor publice a datoriilor
1. n anul T1, Ministerul Finanelor Publice emite, 20.000
obligaiuni n urmtoarele condiii: valoarea nominal 20
lei/obligaiune, valoarea de emisie de 18 lei/obligaiune,
valoarea de rambursare 21 lei/obligaiune, dobnda anual 8%,
durata mprumutului 5 ani. Stabilii nregistrrile contabile
aferente fiecrui an.
Anul T
nregistrarea emisiunii obligaiunilor
%

461 Debitori
169 Prime privind rambursarea
mprumuturilor din emisiunea de
obligaiuni

161 mprumuturi
din emisiunea de
obligaiuni

420.000
360.000
60.000

nregistrarea primirii banilor n contul Ministerului


Finanelor
521 Disponibil al bugetului local la
trezoreria statului

461 Debitori

360.000

Anul T+1
Calcularea i nregistrarea dobnzii
Valoarea dobnd = 400.000 lei 8% = 32.000 lei/an
666 Cheltuieli
cu dobnzile

= 168 01Dobnzi aferente mprumuturilor

din emisiunea de obligaiuni

128

32.000

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Repartizarea primei de rambursare pe cheltuielile


curente
Cota aferent primei de amortizare: 60.000 lei : 5 ani = 12.000
lei/an
668 Alte cheltuieli
financiare

169 Prime privind rambursarea


mprumuturilor din emisiunea de
obligaiuni

12.000

nregistrarea plii dobnzii

168 01Dobnzi aferente


mprumuturilor din
emisiunea de obligaiuni

521 Disponibil al bugetului


local la trezoreria statului

32.000

Operaiunile prezentate pentru anul T+1 se vor


nregistra i pentru anii T+2, T+3, T+4, T+5.
nregistrarea restituirii mprumutului se va realiza n
anul T+5, astfel:
161 mprumuturi din
emisiunea de obligaiuni

= 521 Disponibil al bugetului

420.000

local la trezoreria statului

2. n vederea acordrii unui avans ctre un antreprenor, n


anul T se contracteaz un mprumut extern guvernamental n
urmtorii termeni: valoarea mprumutului 120.000 EURO,
dobnd anual 10%, durata mprumutului 3 ani, cursul valutar
n momentul ncheierii contractului 4,45 lei. mprumutul se
restituie n trane egale urmtoarele condiii: n primul an din
venituri proprii (curs valutar 4,50 lei/euro); n anul 2, jumtate
din venituri proprii i jumtate din finanri (curs valutar 4,43
lei/euro); n anul 3 din finanri (curs valutar 4,45 lei/euro).
Dobnzile se calculeaz i se pltesc la finele fiecrui an din
valoarea rmas de rambursat din venituri proprii.
Anul T
nregistrarea primirii creditului
120.000 lei 4,45 lei/euro = 534.000 lei
129

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


232 Avansuri acordate
pentru active fixe
corporale

164 mprumuturi interne i


externe contractate de stat

534.000

Anul T+1
Calcularea i nregistrarea dobnzii
Valoarea dobnd = 120.000 euro 10% = 12.000 euro 4,50
lei/euro = 54.000 lei
= 168 04Dobnzi aferente mprumuturilor

666 Cheltuieli
cu dobnzile

interne i externe contractate de stat

54.000

Plata unei treimi din mprumut i a dobnzii


120.000 euro : 3 ani = 40.000 euro 4,50 = 180.000 lei
%

164 mprumuturi interne i


externe contractate de stat
168 04Dobnzi aferente
mprumuturilor interne i externe
contractate de stat

560 Disponibil al
instituiilor publice
finanate din venituri
proprii

234.000
180.000
54.000

nregistrarea diferenelor de curs valutar


ntruct cursul valutar a crescut se va nregistra o diferen
nefavorabil: 80.000 euro (4,50 4,45) = 4.000 lei
665 Cheltuieli cu
diferenele de curs valutar

164 mprumuturi interne i


externe contractate de stat

4.000

Anul T+2
Calcularea i nregistrarea dobnzii
Valoarea dobnd = 80.000 euro 10% = 8.000 euro 4,43
lei/euro = 35.440 lei
666 Cheltuieli
cu dobnzile

= 168 04Dobnzi aferente mprumuturilor

interne i externe contractate de stat

Plata unei treimi din mprumut i a dobnzii


40.000 euro 4,43 = 177.200 lei

130

35.440

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


212.640
35.400

177.200

164 mprumuturi
interne i externe
contractate de stat
168 04Dobnzi
aferente
mprumuturilor
interne i externe
contractate de stat

%
560 Disponibil al
instituiilor publice
finanate din venituri
proprii
770 Finanare de la
buget

212.640
124.040

88.600

nregistrarea diferenelor de curs valutar


Diferen favorabil: 40.000 euro (4,50 4,43) = 2.800 lei
164 mprumuturi interne i
externe contractate de stat

765 Venituri din diferene


de curs valutar

2.800

Anul T+3
Calcularea i nregistrarea dobnzii
Valoarea dobnd = 40.000 euro 10% = 4.000 euro 4,45
lei/euro = 17.800 lei
666 Cheltuieli
cu dobnzile

= 168 04Dobnzi aferente mprumuturilor

interne i externe contractate de stat

17.800

Plata ultimei rate


40.000 euro 4,45 = 178.000 lei
164mprumuturi interne i
externe contractate de stat

= 770 Finanare de la buget

178.000

178.000

Plata dobnzii

168 04
Dobnzi aferente
mprumuturilor interne i
externe contractate de stat

560
Disponibil al instituiilor
publice finanate din
venituri proprii

131

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Capitolul 7

Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor n


cadrul instituiilor publice n Romnia
7.1.

Cheltuielile i veniturile
publice abordare teoretic

instituiilor

Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul


activitilor curente ale instituiei publice trebuie prezentate la
venituri extraordinare i cheltuieli extraordinare. Acestea
rezult din desfurarea unor tranzacii sau evenimente ce sunt
clar diferite de activitile curente ale instituiei i care, prin
urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau
regulat. Prin activiti curente se neleg activitile desfurate
de o instituie public, pentru realizarea obiectului su de
activitate, stabilit conform regulamentelor de organizare i
funcionare. Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie
se delimiteaz clar de activitile curente ale entitii, se are n
vedere, mai degrab, natura elementului sau tranzaciei
aferente activitii desfurate n mod curent de instituie, dect
frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib loc.
7.1.1. Cheltuielile instituiilor publice
Potrivit contabilitii de angajamente, cheltuielile
reflect costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea
realizrii serviciilor publice sau veniturilor, dup caz, precum
i subvenii, transferuri, asisten social acordate, aferente
unei perioade de timp.
132

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe grupe de


cheltuieli, dup natura i destinaia lor.
n categoria cheltuielilor privind stocurile sunt incluse
materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar, animale i psri, mrfuri, ambalaje, alte
stocuri (conturile 601, 602, 603, 606, 607, 608, 609). Acestea
sunt conturi de active, n debitul crora se nregistreaz
cheltuielile privind stocurile respective, iar n credit, la sfritul
perioadei, repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat
patrimonial. Soldul contului, naintea operaiunilor de nchidere
reprezint cheltuielile privind stocurile efectuate n cursul
perioadei. La sfritul perioadei dup efectuarea operaiunilor
de nchidere, contul nu prezint sold;
n categoria cheltuielilor cu lucrrile i serviciile
executate de teri sunt incluse:
energie i ap (contul 610);
ntreinere i reparaii (contul 611);
chirii (contul 612);
prime de asigurare (contul 613);
deplasri, detari, transferri (contul 614).
n categoria cheltuielilor cu alte servicii executate de
teri sunt incluse:
comisioane i onorarii (contul 622);
protocol, reclam i publicitate (contul 623);
transportul de bunuri i personal (contul 624);
servicii potale i taxe de telecomunicaii (contul 626);
servicii bancare i asimilate (contul 627);
alte servicii executate de teri (contul 628);
alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale (contul
629).
133

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i


vrsminte asimilate care trebuie pltite de ctre instituiile
publice, conform legii se tine prin intermediul contului 635.
n categoria cheltuielilor cu personalul sunt incluse:
salariile personalului (contul 641);
drepturi salariale n natur (contul 642);
asigurri sociale: contribuiile angajatorilor pentru
asigurri sociale, asigurri de omaj, asigurri sociale de
sntate, accidente de munc i boli profesionale, alte cheltuieli
privind asigurrile i protecia social (contul 645);
indemnizaii de delegare, detaare (contul 646).
n categoria altor cheltuieli operaionale sunt incluse
pierderi din creane i debitori diveri (contul 654) i alte
cheltuieli operaionale (contul 658).
Cu ajutorul contului 658 Alte cheltuieli
operaionale se ine evidena altor cheltuieli operaionale ce
decurg din operaii curente ale instituiei publice. Este un cont
de activ, n debitul cruia se nregistreaz alte cheltuieli
operaionale, iar n credit, la sfritul perioadei, repartizarea
cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Soldul
contului, naintea operaiunilor de nchidere reprezint totalul
cheltuielilor operaionale efectuate n cursul perioadei. La
sfritul perioadei, dup efectuarea operaiunilor de nchidere,
contul nu prezint sold. Contabilitatea analitic se ine pe
fiecare surs de finanare, pe structura clasificaiei bugetare.
n categoria cheltuielilor financiare sunt incluse:
pierderi din creane imobilizate (contul 663);
cheltuieli privind investiiile financiare cedate (contul
664);
diferene de curs valutar (contul 665). Cu ajutorul
contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar se ine
134

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

evidena cheltuielilor din diferene de curs valutar. Este un cont


de activ. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile din
diferene de curs valutar, iar n credit, la sfritul perioadei,
repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat
patrimonial. Soldul debitor al contului, naintea operaiunilor
de nchidere reprezint totalul cheltuielilor din diferene de curs
valutar, efectuate n cursul perioadei. La sfritul perioadei,
dup efectuarea operaiunilor de nchidere, contul nu prezint
sold. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare surs de
finanare, pe structura clasificaiei bugetare;
dobnzi (contul 666). Cu ajutorul contului 666
Cheltuieli privind dobnzile se ine evidena cheltuielilor
privind dobnzile aferente datoriei publice interne i externe.
Este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz
cheltuielile privind dobnzile, iar n credit, la sfritul
perioadei, repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat
patrimonial. Soldul contului, naintea operaiunilor de
'nchidere reprezint totalul cheltuielilor privind dobnzile,
efectuate n cursul perioadei. La sfritul perioadei, dup
efectuarea operaiunilor de nchidere, contul nu prezint sold.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare surs de finanare, pe
structura clasificaiei bugetare;
sume de transferat bugetului de stat reprezentnd
ctiguri din schimb valutar - PHARE, SAPARD, ISPA
(contul 667);
dobnzi de transferat Comisiei Europene/donatori sau
de alocat programului PHARE, SAPARD, ISPA, FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE (contul
668);
alte pierderi (cheltuieli neeligibile - costuri bancare)
PHARE, SAPARD, ISPA (contul 669).
135

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

n categoria alte cheltuieli finanate din buget sunt


incluse:
subvenii (contul 670);
transferuri curente ntre uniti ale administraiei
publice (contul 671);
transferuri de capital ntre uniti ale administraiei
publice (contul 672);
transferuri interne (contul 673);
transferuri n strintate (contul 674);
asigurri sociale (contul 676);
ajutoare sociale (contul 677);
alte cheltuieli (contul 679).
n categoria cheltuieli de capital, amortizri,
provizioane i ajustri sunt incluse:
cheltuieli
operaionale
privind
amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere (contul 681). Acest
cont este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz
cheltuielile operaionale privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile, iar n credit, la sfritul perioadei, repartizarea
cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Soldul
contului, naintea operaiunilor de nchidere reprezint
cheltuielile operaionale privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere efectuate n cursul perioadei. La
sfritul perioadei dup efectuarea operaiunilor de nchidere,
contul nu prezint sold;
cheltuieli cu active fixe neamortizabile (contul 682). Cu
ajutorul acestui contului 682 Cheltuieli cu activele fixe
neamortizabile se ine evidena activelor fixe care nu se
supun amortizrii conform legii, la valoarea de intrare. Este un
cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea de
intrare a activelor fixe care nu se supun amortizrii, conform
136

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

legii, iar n credit, la sfritul perioadei repartizarea


cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Soldul
contului, naintea operaiunilor de nchidere reprezint valoarea
de intrare a activelor fixe care nu se supun amortizrii, conform
legii. La sfritul perioadei, dup efectuarea operaiunilor de
nchidere, contul nu prezint sold;
cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele
i ajustrile pentru pierderea de valoare (contul 686);
cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare
(contul 689).
n categoria cheltuieli extraordinare sunt incluse
pierderi din calamiti (contul 690) i cheltuieli extraordinare
din operaiuni cu active fixe (contul 691). Cu ajutorul contul
691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe
se ine evidena cheltuielilor extraordinare din operaiuni cu
active fixe respectiv valoarea rmas neamortizat a activelor
fixe scoase din funciune nainte de expirarea duratei de via.
Este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz
cheltuielile extraordinare din operaiuni cu active fixe, iar n
credit, la sfritul perioadei repartizarea cheltuielilor asupra
contului de rezultat patrimonial. Soldul contului, naintea
operaiunilor de nchidere reprezint totalul cheltuielilor cu
pierderi din calamiti, nregistrate n cursul perioadei. La
sfritul perioadei, dup efectuarea operaiunilor de nchidere,
contul nu prezint sold. Contabilitatea analitic se ine pe
fiecare surs de finanare, pe structura clasificaiei bugetare.
Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul perioadei
(lunar sau cel mai trziu la ntocmirea situaiilor financiare) n
vederea stabilirii rezultatului patrimonial. n situaia n care
apar operaiuni ce trebuie nregistrate n creditul conturilor de
cheltuieli, acestea pot fi nregistrate i n debitul conturilor, n
rou. Reflectarea unitar a cheltuielilor efectuate de instituiile
137

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

publice pe articolele i alineatele prevzute n Clasificaia


economic, se asigur cu ajutorul ndrumarului elaborat de
ctre ordonatorii principali de credite.
7.1.2. Veniturile instituiilor publice
Potrivit contabilitii de angajamente, veniturile
reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat
potrivit legii, precum i preul bunurilor vndute i serviciilor
prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp.
Veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor
publice, pe baza documentelor care atest crearea dreptului de
crean (declaraia fiscal sau decizia emis de organul fiscal),
avize de expediie, facturi, alte documente legal ntocmite sau
n momentul ncasrii efective a acestora, n situaia n care nu
exist documente anterioare ncasrii pentru nregistrarea
creanei.
Contabilitatea veniturilor se ine pe grupe de venituri,
dup natura i sursa lor.
n categoria venituri din activiti economice este
inclus contul 709 Variaia stocurilor cu ajutorul cruia se
ine evidena costului de producie al produciei stocate,
precum i variaia acesteia. Este un cont bifuncional. n
creditul contului se nregistreaz costul de producie al
produciei stocate i plusurile la inventor realizate n cursul
lunii, iar n debit, costul de producie al produciei vndute,
precum i lipsurile constatate la inventar. Soldul creditor sau
debitor al contului, la sfritul perioadei, se transfer asupra
contului de rezultat patrimonial. La sfritul perioadei, contul
nu prezint sold.

138

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

n categoria alte venituri operaionale sunt incluse


venituri din creane reactivate i debitori diveri (contul 714);
i alte venituri ale trezorerie statului (contul 718).
n categoria venituri din producia de active fixe sunt
incluse venituri din producia de active fixe necorporale (contul
721) i venituri din producia de active fixe corporale (contul
722). Cu ajutorul contului 721 Venituri din producia de
active fixe necorporale se ine evidena veniturilor obinute
din producia de active fixe necorporale. Este un cont de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz veniturile realizate n
cursul lunii din producia de active fixe necorporale, iar n
debit, la sfritul perioadei, veniturile incorporate n contul de
rezultat patrimonial. La sfritul perioadei, contul nu prezint
sold. Cu ajutorul contului 722 Venituri din producia de
active fixe corporale se ine evidena veniturilor obinute din
producia de active fixe corporale. Este un cont de pasiv. n
creditul contului se ine evidena veniturilor realizate n cursul
lunii din producia de active fixe corporale, iar n debit, la
sfritul perioadei, veniturile incorporate n contul de rezultat
patrimonial. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
n categoria venituri fiscale sunt incluse veniturile
fiscale ale bugetului general consolidat, recunoscute la
momentul constatrii, nregistrate pe baza declaraiilor fiscale
i a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolt n analitic pe
structura clasificaiei bugetare, astfel:
impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane juridice (contul 730);
impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane fizice (contul 731);
alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
(contul 732);
impozit pe salarii (contul 733);
139

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

impozite i taxe pe proprietate (contul 734);


impozite i taxe pe bunuri i servicii (contul 735);
impozit pe comerul exterior i tranzaciile
internaionale (contul 736);
alte impozite i taxe fiscale (contul 739).
n categoria venituri din contribuii de asigurri sunt
incluse:
venituri din contribuiile angajatorilor: contribuiile
pentru asigurri sociale, contribuiile pentru asigurri de omaj,
contribuiile pentru asigurri sociale de sntate, contribuiile
pentru accidente de munc i boli profesionale i alte
contribuii pentru asigurri sociale (contul 745);
venituri din contribuiile asigurailor: contribuiile
pentru asigurri sociale, contribuiile pentru asigurri de omaj,
contribuiile pentru asigurri sociale de sntate i alte
contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale (contul
746).
n categoria venituri nefiscale sunt incluse venituri din
proprietate (contul 750) i venituri din vnzri de bunuri i
servicii (contul 751). Cu ajutorul acestui se ine evidena
veniturilor din valorificarea de bunuri i servicii, potrivit legii.
Este un cont de pasiv, n creditul cruia se nregistreaz
veniturile realizate, iar n debit, la sfritul perioadei, veniturile
ncorporate n contul de rezultat patrimonial. La sfritul
perioadei, contul nu prezint sold.

n categoria venituri financiare sunt incluse:


venituri din creane imobilizate (contul 763);
venituri din investiii financiare cedate (contul 764);
venituri din diferene de curs valutar (contul 765);
venituri din dobnzi (contul 766);
140

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea


pierderii din schimb valutar - PHARE, SAPARD, ISPA (contul
767);
alte venituri financiare (contul 768);
sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea
altor pierderi (cheltuieli neeligibile - costuri bancare - PHARE,
SAPARD, ISPA) (contul 769).
n categoria finanri, subvenii, transferuri, alocaii
bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie
special sunt incluse:
finanarea de la buget (contul 770). Cu ajutorul contului
770 Finanarea de la buget se ine evidena plilor
efectuate din creditele bugetare deschise i disponibile pentru
realizarea cheltuielilor prevzute n buget. Este un cont de
pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele pltite, iar n
debit, sumele recuperate din finanarea anului curent
reprezentnd reconstituirea creditelor bugetare (avansuri
recuperate sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din
cont, sume recuperate din imputaii ce privesc exerciiul
bugetar curent etc.). n debit, se nregistreaz, la sfritul
perioadei totalitatea plilor nete efectuate pentru nchiderea
contului prin creditul contului de rezultat patrimonial. Soldul
creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere reprezint
totalul plilor efectuate. La sfritul perioadei, contul nu
prezint sold. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare surs de
finanare pe structura clasificaiei bugetare;
finanarea n baza unor acte normative speciale (contul
771);
venituri din subvenii (contul 772);
venituri din alocaii bugetare cu destinaie special
(contul 773);
141

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

finanarea din fonduri externe nerambursabile


preaderare (contul 774);
finanarea din fonduri externe nerambursabile
postaderare (contul 775);
fonduri cu destinaie special (contul 776);
venituri
din
contribuia
naional
aferent
programelor/proiectelor finanate din fonduri externe
nerambursabile (contul 778).
Venituri, bunuri i servicii primite cu titlu gratuit
(contul 779). Cu ajutorul contului 779 Venituri, bunuri i
servicii primite cu titlu gratuit se ine evidena veniturilor
din donaii i sponsorizri primite de instituiile publice sub
form de bunuri, bunurile primite prin transfer, serviciile
primite cu titlu gratuit. Este un cont de pasiv. n creditul acestui
cont se nregistreaz veniturile realizate, iar n debit, la sfritul
perioadei, veniturile incorporate n contul de rezultat
patrimonial. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
n categoria venituri din provizioane sunt incluse
venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind
activitatea operaional (contul 781) i venituri financiare din
ajustri pentru pierderea de valoare (contul 786).
n categoria venituri extraordinare sunt incluse
venituri din despgubiri din asigurri (contul 790) i venituri
din valorificarea unor bunuri (contul 791).
Conturile de venituri se nchid la sfritul perioadei
(lunar sau cel mai trziu la ntocmirea situaiilor financiare) n
vederea stabilirii rezultatului patrimonial. n situaia n care
apar operaiuni ce trebuie nregistrate n debitul conturilor de
venituri, acestea pot fi nregistrate i n creditul conturilor de
venituri, n rou. Instituiile publice mai pot folosi pentru
desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti
142

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

primite de la persoane juridice i fizice sub form de donaii i


sponsorizri. Fondurile bneti acordate de persoanele juridice
i fizice, primite ca donaii i sponsorizri de instituiile publice
finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul din care
se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele
bugetare ale bugetului instituiei publice beneficiare i care
urmeaz s se utilizeze potrivit legii. Cu fondurile primite de
ctre instituiile publice finanate integral din venituri proprii i
cele finanate din venituri proprii i subvenii de la buget, se
majoreaz bugetele de venituri i cheltuieli ale acestora.

7.2.

Studii de caz privind nregistrarea n


contabilitatea instituiilor publice a
cheltuielilor i veniturilor

1. O instituie public nregistreaz factura de reparaii


primit de la societatea care presteaz servicii de ntreinere a
calculatoarelor, n valoare de 4.000 lei, T.V.A. 24%.
Contabilizai aceast operaiune, n situaia n care instituia
este nepltitoare, respectiv este pltitoare de T.V.A. pentru
activitatea pentru care s-a emis factura.
Instituia este nepltitoare de T.V.A. pentru activitatea
pentru care s-a emis factura:
611
Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiileA(+)D

401
Furnizori
P(+)C

4.960

Instituia este pltitoare de T.V.A. pentru activitatea


pentru care s-a emis factura:
%

611 Cheltuieli cu ntreinerea i


reparaiileA(+)D
4426 T.V.A. deductibilA(+)D

143

401 Furnizori
P(+)C

4.960
4.000
960

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

2. O instituie public vinde mrfuri din depozitul propriu la


pre de vnzare de 9.000 lei, cost de achiziie de 8.100 lei.
Vnzarea propriu-zis a mrfurilor
411 Clieni

%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat

92.160
90.000
2.160

Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute

607 Cheltuieli cu mrfurile

371 Mrfuri

8.100

3. n cursul anului, o instituie subordonat a efectuat


urmtoarele cheltuieli pentru o aciune finanat de instituia
superioar: cheltuieli cu materiile prime 20.000 lei, cheltuieli
cu materialele consumabile 100.000 lei, cheltuieli cu obiectele
de inventar 40.000 lei. La finele anului, repartizeaz
cheltuielile instituiei superioare. Contabilizai aceste
operaiuni.
nregistrarea consumului de stocuri
= 301 Materii prime,

601 Cheltuieli cu materiile


prime, A(+)D
602 Cheltuieli cu materialele
consumabile, A(+)D
603Cheltuieli cu materiale de
natura obiectelor de inventar,
A(+)D

20.000

A()C
=

302 Materiale
consumabile, A()C
303 Materiale
consumabile, A()C

100.000
40.000

Repartizarea cheltuielilor la finele anului instituiei


superioare
481 Decontri ntre
instituia superioar i
instituiile subordonate

%
601 Cheltuieli cu materiile
prime
602 Cheltuieli cu materialele
consumabile
603Cheltuieli cu materiale de

144

160.000
20.000
100.000

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


natura obiectelor de inventar

40.000

4. Pe baza avizului de expediie, o instituie public livreaz


produse finite n valoare de 6.800 lei, cost de producie 5.300
lei. Ulterior, ntocmete factura la aceeai valoare, taxa pe
valoarea adugat fiind de 24%. nregistrai n contabilitatea
instituuiei publice operaiunile corespunztoare.
nregistrarea livrrii produselor fr factur (cu aviz
de expediie)
418 Clieni facturi de
ntocmit

%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4428 TVA neexigibil

8.432
6.800
1.632

nregistrarea descrcarea din gestiune a produselor


finite vndute
709 Variaia stocurilor
B()D

345 Produse finite


A()C

5.300

nregistrarea ntocmirii facturii


411 Clieni

418 Clieni facturi de


ntocmit

8.432

4428 TVA neexigibil

4427 TVA colectat

1.632

nregistrarea repartizrii veniturilor

701
Venituri din vnzarea
produselor finite

121
Rezultatul patrimonial

145

6.800

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

5.O instituie public realizeaz n regie proprie un program de


informatic n urmtoarele condiii: n anul T, efectueaz
cheltuieli n valoare de 15.000 lei, iar n anul T+1 efectueaz
cheltuieli n valoare de 10.200 lei. n acelai an, activul este dat
n funciune. Contabilizai aceste operaiuni.

nregistrarea veniturilor n anul T


=

233 Active fixe


necorporale n curs

121 Rezultatul
patrimonial

15.000

nregistrarea recepiei activului fix n anul T+1

208 Alte active fixe


necorporale

15.000

nregistrarea repartizrii veniturilor n anul T

721 Venituri din producia


de active fixe necorporale

721 Venituri din producia


de active fixe necorporale

%
233 Active fixe necorporale
n curs
721 Venituri din producia de
active fixe necorporale

25.200
15.000
10.200

nregistrarea repartizrii veniturilor n anul T+1

721 Venituri din producia


de active fixe necorporale

121 Rezultatul
patrimonial

146

10.200

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Capitolul 8

Monografii contabile privind nregistrarea


principalelor operaiuni ale activitii unei
instituii publice
Monografia privind nregistrarea operaiunilor cu activele
fixe necorporale
Descriere operaie
Intrarea n patrimoniu a activelor fixe
necorporale care se supun amortizrii
achiziionate de la teri
primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit ntre
instituii sau redistribuiri ntre instituii, constatate
plus la inventariere
realizate din producie proprie, nerecepionate
definitiv
realizate din producie proprie, la recepia final a
investiiei
nregistrarea amortizrii activelor fixe
necorporale
Ieirea din patrimoniu a activelor fixe
necorporale care se supun amortizrii
vnzarea
scderea din eviden,
cu valoarea amortizat
cu valoarea neamortizat
Intrarea n patrimoniu a activelor fixe

147

Simbol
cont
debitor

Simbol
cont
creditor

203
205
208
203
205
208
233

404

203
205
208
681 01

233

461
%
280
691

779

721

280 03
280 05
280 08

791
203
205
208

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


necorporale care nu se supun amortizrii
achiziionate de la teri, primite prin donaie,
transfer cu titlu gratuit, ntre instituii sau
redistribuiri ntre uniti, constatate plus la
inventar
cheltuieli cu active fixe necorporale neamortizabile
diferene din reevaluare
Ieirea din patrimoniu a activelor fixe
necorporale care nu se supun amortizrii
Avansuri acordate furnizorilor de active fixe
necorporale
stabilirea obligaiei fa de furnizori
avansuri acordate

206

100

68202
206
100

404
105
206

203,205,
208
234

404

decontarea avansurilor acordate

404

512 01
541 01
560 01
561 01
770
234

Monografia privind nregistrarea operaiunilor cu activele


fixe corporale
Descriere operaie
Intrarea n patrimoniu a activelor fixe
corporale care se supun amortizrii
achiziionate de la teri
primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit
ntre instituii sau redistribuiri ntre
instituii, constatate plus la inventariere
realizate din producie proprie,
nerecepionate definitiv
realizate din producie proprie, la recepia
final a investiiei
diferene din reevaluare
nregistrarea amortizrii activelor fixe

148

Simbol cont
debitor

Simbol cont
creditor

211,212,
213,214
211,212,
213,214

404

231

722

211,212,
213,214
211,212,
213,214
681 01

231

779

105
281

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


corporale
Ieirea din patrimoniu a activelor fixe
corporale care se supun amortizrii
vnzarea
scderea din eviden,
cu valoarea amortizat
cu valoarea neamortizat
Intrarea n patrimoniu a activelor fixe
corporale care nu se supun amortizrii
achiziionate de la teri, primite prin
donaie, transfer cu titlu gratuit, ntre
instituii sau redistribuiri ntre uniti,
constatate plus la inventar
cheltuieli cu active fixe corporale
neamortizabile
diferene din reevaluare
alte active ale statului (zcminte, resurse
biologice necultivate, rezerve de
ap)
Ieirea din patrimoniu a activelor fixe
corporale care nu se supun amortizrii
scderea din eviden
alte active ale statului (zcminte, resurse
biologice necultivate, rezerve de ap)
Avansuri acordate furnizorilor de active
fixe corporale
stabilirea obligaiei fa de furnizori
avansuri acordate

decontarea avansurilor acordate

461
%
281
691

791
211,212,
213,214

211,212,
213,214

101
102
103
104
404

68201
211,212,
213,214
215

105

101,102
103,104
101

211,212,
213,214
215

211,212,
213,214
232

404

404

149

101

512 01
541 01
560 01
561 01
770
232

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Monografia privind nregistrarea operaiunilor cu stocuri


Descriere operaie
Intrarea n patrimoniu a stocurilor
achiziionate, n cazul n care s-au ntocmit
facturi

achiziionate, n cazul n care nu s-au


ntocmit facturi

primite cu titlu gratuit prin donaie,


sponsorizri
rezultate din dezmembrarea imobilizrilor
producia, lucrrile i serviciile n curs de
execuie precum i produsele obinute
din producia proprie, la sfritul perioadei
Reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor
n curs de execuie, la nceputul perioadei
Consumuri de stocuri
materii prime
materiale consumabile
materiale de natura obiectelor de inventar
(la momentul scoaterii din folosin)
animale i psri
ambalaje
muniii i furnituri pentru aprare naional,
ordine public i siguran naional
i alte stocuri specifice unor instituii
materiale i ambalaje pentru rezerva de stat
i de mobilizare
Vnzarea ctre teri a stocurilor de

150

Simbol cont
debitor

Simbol cont
creditor

Grupa 30,
grupa 35,
361,371,
378,381
4426
Grupa 30,
grupa 35,
361,371,
378,381
4426
301,302,303,
309,361,371,
381
301,302,303
331,332,341,
345,346,348,
361, 381
709

401

408

779

791
709

331,332,341,
345,346,348,
361, 381

601
602
603

301
302
303

606
608
609

361
381
309

689

304,305

411

751

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


produse, semifabricate, produse
reziduale, mrfuri, serviciilor prestate i
licrri executate
Scderea din eviden a stocurilor
vndute
semifabricate, produse finite, produse
reziduale
mrfuri
ambalaje
Plusuri de natura stocurilor constatate la
inventariere
materii prime
materiale consumabile
materiale de natura obiectelor de inventar
muniii i furnituri pentru aprare naional,
ordine public i siguran naional
i alte stocuri specifice unor instituii
animale i psri achiziionate
animale i psri din producie proprie
mrfuri
ambalaje achiziionate
ambalaje din producie proprie
produse, semifabricate i bunuri confiscate
Lipsuri constatate cu ocazia inventarierii
materii prime
materiale consumabile
materiale de natura obiectelor de inventar
animale i psri achiziionate
animale i psri din producie proprie
mrfuri
ambalaje achiziionate
ambalaje din producie proprie
muniii i furnituri pentru aprare naional,
ordine public i siguran naional
i alte stocuri specifice unor instituii
materiale i ambalaje pentru rezerva de stat

151

4427

709

341,345,346

607
608

371
381

301
302
303
309

601
602
603
609

361
361
371
381
381
341-347,348,
349

719
709
607
608
709
709

601
602
603
606
709
607
608
709
609

301
302
303
361
361
371
381
381
309

689

304,305

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


i de mobilizare
produse, semifabricate i bunuri confiscate
imputarea lipsurilor persoanelor vinovate,
cnd sumele se cuvin bugetului
imputarea lipsurilor persoanelor vinovate,
cnd sumele rmn la dispoziia instituiei

709
428

341-347,348,
349
448

428

718

Lucrare monografic propus spre rezolvare


privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor
desfurare de Primria X
nregistrai n contabilitate urmtoarele operaiuni
desfurate de primria oraului X:
1. Realizarea n regie proprie a unui program
informatic n sum de 6.000 lei.
2. Scoaterea din eviden a unui aparat de aer
condiionat, complet amortizat, a crui valoarea de intrare este
de 3.200 lei.
3. Primirea prin donaie a unor seturi de mobilier n
valoare de 11.000 lei.
4. Consumul de pixuri n sum de 200 lei.
5. Depunerea a 500 lei din venituri proprii n contul de
disponibil.
6. Amortizarea unui mijloc de transport n valoare de
150 lei.
7. Achiziia unui utilaj, pre de cumprare 8.000 lei,
cheltuieli de montaj i punere n funciune 250 lei.
8. Achiziia unui teren care va face parte din domeniul
public al statului n valoare de 66.000 lei.
9. Achiziia de conserve pentru conserve n valoare de
600 lei.
10. Depunerea n casierie a disponibilului din donaii n
valoare de 10.000 lei.
152

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

11. Scoaterea din eviden a unor scaune n valoare de


1.200 lei.
12. Plata unei facturi externe n valoare de 500 euro,
cursul valutar la data facturrii 4,25 lei/euro, cursul valutar la
data plii 4,40 lei/euro.
13. Primria oraului X efectueaz un schimb de
active fixe corporale cu Primria oraului Y n urmtoarele
condiii: Primria oraului X cedeaz gratuit aparatur
birotic n valoare de 30.800 lei, valoare amortizat 5.500 lei;
Primria oraului Y cedeaz gratuit un mijloc de transport n
valoare de 35.200 lei, valoare amortizat 11.000 lei.
14. Vnzarea unei construcii n urmtoarele condiii:
valoare de intrare 1.100.000 lei, amortizarea nregistrat pn
n momentul vnzrii 900.000 lei, pre de vnzare 1.400.000
lei.
15. n urma controalelor efectuate la agenii economici,
Primria a confiscat bunuri n valoare de 154.000 lei. Dintre
acestea, n proprietatea statului au fost preluate bunuri n
valoare de 121.000 lei n vederea valorificrii ulterioare a lor,
iar restul n valoare de 22.000 lei au fost lsate spre valorificare
n regim de consignaie. Ulterior, bunurile aflate n regim de
consignaie sunt vndute, primria sczndu-le din evidena
contabil.
16. nregistrarea statului de plat a salariilor n sum de
32.000 lei.
17. nregistrarea contribuiei primriei la asigurri
sociale n valoare de 6.240 lei.
18. nregistrarea contribuiei primriei la ajutorul de
omaj n valoare de 640 lei.
19. Consumul de materii prime n valoare de 5.000 lei.
20. Consumul de piese de schimb n valoare de 800 lei.
153

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

PLANUL DE CONTURI GENERAL PENTRU


INSTITUIILE PUBLICE
CLASA 1
GRUPA 10
CONT SINTETIC gr.I, gr. II si gr.III
DENUMIRE CONT NOU
CONTURI DE CAPITALURI
CAPITAL, REZERVE, FONDURI
100 Fondul activelor fixe necorporale
100 00 Fondul activelor fixe necorporale
100 00 00 Fondul activelor fixe necorporale
101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
101 00 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
101 00 00 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
102 00 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
102 00 00 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ teritoriale
103 00 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ teritoriale
103 00 00 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor
administrativ - teritoriale
104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ teritoriale
104 00 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ teritoriale
104 00 00 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor
administrativ - teritoriale
105 Rezerve din reevaluare
105 01 Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la terenuri
105 01 00 Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la terenuri
105 02 Rezerve din reevaluarea construciilor
105 02 00 Rezerve din reevaluarea construciilor
105 03 Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
105 03 00 Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
105 04 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale

154

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


105 04 00 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor
de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale
105 05 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului
105 05 00 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului
106 Diferene din reevaluare i diferene de curs aferente dobnzilor ncasate
(SAPARD)
106 00 Diferene din reevaluare i diferene de curs aferente dobnzilor ncasate
(SAPARD)
106 00 00 Diferene din reevaluare i diferene de curs aferente dobnzilor ncasate
(SAPARD)
11 REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat
117 00 Rezultatul reportat
117 00 00 Rezultatul reportat
12 REZULTATUL PATRIMONIAL
121 Rezultatul patrimonial
121 00 Rezultatul patrimonial
121 00 00 Rezultatul patrimonial
13 FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
132 Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat
132 00 Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat
132 00 00 Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat
133 Fondul de rezerv constituit conform Legii nr. 95/2006
133 00 Fondul de rezerv constituit conform Legii nr. 95/2006
133 00 00 Fondul de rezerv constituit conform Legii nr. 95/2006 139 Alte fonduri
139 01 Fond de dezvoltare a spitalului
139 01 00 Fond de dezvoltare a spitalului
15 PROVIZIOANE
151 Provizioane
151 01 Provizioane sub 1 an
151 01 01 Provizioane pentru litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte
datorii incerte sub 1 an
151 01 02 Provizioane pentru garanii acordate clienilor sub 1 an
151 01 03 Provizioane pentru litigii din drepturi salariale ctigate n instan sub 1
an
151 01 04 Provizioane pentru garanii ce vor fi executate aferente mprumuturilor
garantate sub 1 an
151 01 08 Alte provizioane sub 1 an
151 02 Provizioane peste 1 an
151 02 01 Provizioane pentru litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte
datorii incerte peste 1 an
151 02 02 Provizioane pentru garanii acordate clienilor peste 1 an

155

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


151 02 03 Provizioane pentru litigii din drepturi salariale ctigate n instan peste 1
an
151 02 04 Provizioane pentru garanii ce vor fi executate aferente mprumuturilor
garantate peste 1 an
151 02 08 Alte provizioane peste 1 an
16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE - pe termen mediu i lung
161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
161 01 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rscumprare n
exerci iul curent
161 01 00 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rscumprare n
exerciiul curent
161 02 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rscumprare n
exerciiile viitoare
161 02 00 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rscumprare n
exerciiile viitoare
162 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice
locale
162 01 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei
publice locale cu termen de rambursare n exerciiul curent
162 01 00 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei
publice locale cu termen de rambursare n exerciiul curent
162 02 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei
publice locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare
162 02 00 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei
publice locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare
163 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice
locale
163 01 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice
locale cu termen de rambursare n exerciiul curent
163 01 00 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei
publice locale cu termen de rambursare n exerciiul curent
163 02 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice
locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare
163 02 00 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei
publice locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare
164 mprumuturi interne i externe contractate de stat
164 01 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de rambursare n
exerci iul curent
164 01 00 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de
rambursare n exerciiul curent
164 02 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare

156

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


164 02 00 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare
165 mprumuturi interne i externe garantate de stat
165 01 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n
exerciiul curent
165 01 00 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare
n exerciiul curent
165 02 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare
165 02 00 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare
n exerciiile viitoare
166 Sume primite pentru acoperirea deficitelor bugetare
166 01 Sume primite pentru acoperirea deficitelor bugetare (pentru sumele ce
urmeaz a fi pltite n cursul exerciiului curent)
166 01 01 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale
de stat din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmeaz a fi
pltite n cursul exerciiului curent)
166 01 02 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului de stat din contul
curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmeaz a fi pltite n cursul
exerciiului curent)
166 01 03 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor pentru
omaj din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmeaz a fi
pltite n cursul exerciiului curent)
166 01 04 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate din contul curent general al trezoreriei statului
(pentru sumele ce urmeaz a fi pltite n cursul exerciiului curent)
166 02 Sume primite pentru acoperirea deficitelor bugetare (pentru sumele ce
urmeaz a fi pltite n cursul exerciiilor viitoare)
166 02 01 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale
de stat din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmeaz a fi
pltite n cursul exerciiilor viitoare)
166 02 02 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului de stat din contul
curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmeaz a fi pltite n cursul
exerciiilor viitoare)
166 02 03 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor pentru
omaj din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmeaz a fi
pltite n cursul exerciiilor viitoare)
166 02 04 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate din contul curent general al trezoreriei statului
(pentru sumele ce urmeaz a fi pltite n cursul exerciiilor viitoare)
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
167 01 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerciiul
curent

157

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


167 01 01 Alte mprumuturi i datorii asimilate - primite din Fondul special de
dezvoltare la dispoziia Guvernului (cu termen de rambursare n exerciiul curent)
167 01 02 Alte mprumuturi i datorii asimilate - primite din contul curent general al
trezoreriei statului (cu termen de rambursare n exerciiul curent)
167 01 03 Alte mprumuturi i datorii asimilate - primite din venituri din privatizare
(cu termen de rambursare n exerciiul curent)
167 01 08 mprumuturi pe termen lung primite rezultate din reclasificarea creditelor
comerciale n mprumuturi (cu termen de rambursare n exerciiul curent)
167 01 09 Alte mprumuturi i datorii asimilate (cu termen de rambursare n
exerciiul curent)
167 02 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerciiile
viitoare
167 02 01 Alte mprumuturi i datorii asimilate - primite din Fondul special de
dezvoltare la dispoziia Guvernului (cu termen de rambursare n exerciiile viitoare)
167 02 02 Alte mprumuturi i datorii asimilate - primite din contul curent general al
trezoreriei statului (cu termen de rambursare n exerciiile viitoare)
167 02 03 Alte mprumuturi i datorii asimilate - primite din venituri din privatizare
(cu termen de rambursare n exerciiile viitoare)
167 02 08 mprumuturi pe termen lung primite rezultate din reclasificarea creditelor
comerciale n mprumuturi (cu termen de rambursare n exerciiile viitoare)
167 02 09 Alte mprumuturi i datorii asimilate (cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare)
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
168 01 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
168 01 00 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
168 02 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale
168 02 00 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale
168 03 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale
168 03 00 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale
168 04 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat
168 04 00 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat
168 05 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat
168 05 00 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat
168 07 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
168 07 01 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate - primite din
Fondul special de dezvoltare la dispoziia Guvernului
168 07 02 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate - primite din
contul curent general al trezoreriei statului

158

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


168 07 03 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate - primite din
venituri din privatizare
168 07 08 Dobnzi aferente creditelor pe termen lung provenite din reclasificarea
creditelor comerciale n mprumuturi
168 07 09 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate - altele
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor
169 01 Prime privind rambursarea obligaiunilor (pentru sumele ce urmeaz a fi
pltite n cursul exerciiului curent)
169 01 00 Prime privind rambursarea obligaiunilor (pentru sumele ce urmeaz a fi
pltite n cursul exerciiului curent)
169 02 Prime privind rambursarea obligaiunilor (pentru sumele ce urmeaz a fi
pltite n cursul exerciiilor viitoare)
169 02 00 Prime privind rambursarea obligaiunilor (pentru sumele ce urmeaz a fi
pltite n cursul exerciiilor viitoare)
2 CONTURI DE ACTIVE FIXE
20 ACTIVE FIXE NECORPORALE
203 Cheltuieli de dezvoltare
203 00 Cheltuieli de dezvoltare
203 00 00 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
205 00 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
205 00 00 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive
206 00 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive
206 00 00 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive
208 Alte active fixe necorporale
208 01 Programe informatice
208 01 00 Programe informatice
208 02 Alte active fixe necorporale
208 02 00 Alte active fixe necorporale
21 ACTIVE FIXE CORPORALE
211 Terenuri i amenajri la terenuri
211 01 Terenuri
211 01 00 Terenuri
211 02 Amenajri la terenuri
211 02 00 Amenajri la terenuri
212 Construcii
212 00 Construcii
212 00 00 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
213 01 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
213 01 00 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)

159

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


213 02 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
213 02 00 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
213 03 Mijloace de transport
213 03 00 Mijloace de transport
213 04 Animale i plantaii
213 04 00 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active fixe corporale
214 00 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active fixe corporale
214 00 00 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active fixe corporale
215 Alte active ale statului
215 00 Alte active ale statului
215 00 00 Alte active ale statului
23 ACTIVE FIXE N CURS I AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE
231 Active fixe corporale n curs de execuie
231 00 Active fixe corporale n curs de execuie
231 00 00 Active fixe corporale n curs de execuie
232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale
232 00 Avansuri acordate pentru active fixe corporale
232 00 00 Avansuri acordate pentru active fixe corporale
233 Active fixe necorporale n curs de execuie
233 00 Active fixe necorporale n curs de execuie
233 00 00 Active fixe necorporale n curs de execuie
234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale
234 00 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale
234 00 00 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale
26 ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an)
260 Titluri de participare
260 01 Titluri de participare cotate
260 01 00 Titluri de participare cotate
260 02 Titluri de participare necotate
260 02 00 Titluri de participare necotate
260 03 Alte participaii
260 03 00 Alte participaii
265 Alte titluri imobilizate
265 00 Alte titluri imobilizate
265 00 00 Alte titluri imobilizate
267 Creane imobilizate
267 01 Creane imobilizate (pentru sumele ce urmeaz a fi ncasate n cursul exerci
iului curent)

160

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


267 01 01 mprumuturi pe termen lung acordate din Fondul special de dezvoltare
aflat la dispoziia Guvernului (pentru sumele ce urmeaz a fi ncasate n cursul
exerciiului curent)
267 01 02 mprumuturi pe termen lung acordate din disponibilitile contului curent
general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmeaz a fi ncasate n cursul
exerciiului curent)
267 01 03 mprumuturi pe termen lung acordate din venituri din privatizare (pentru
sumele ce urmeaz a fi ncasate n cursul exerci iului curent)
267 01 04 mprumuturi pe termen lung acordate din buget (pentru sumele ce
urmeaz a fi ncasate n cursul exerciiului curent)
267 01 05 mprumuturi acordate pe termen lung (pentru sumele ce urmeaz a fi
ncasate n cursul exerci iului curent) - altele
267 01 08 Alte creane imobilizate (pentru sumele ce urmeaz a fi ncasate n cursul
exerciiului curent)
267 02 Crean e imobilizate (pentru sumele ce urmeaz a fi ncasate n cursul
exerciiilor viitoare)
267 02 01 mprumuturi pe termen lung acordate din Fondul special de dezvoltare
aflat la dispoziia Guvernului (pentru sumele ce urmeaz a fi ncasate n cursul
exerci iilor viitoare)
267 02 02 mprumuturi pe termen lung acordate din disponibilitile contului curent
general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmeaz a fi ncasate n cursul
exerciiilor viitoare)
267 02 03 mprumuturi pe termen lung acordate din venituri din privatizare (pentru
sumele ce urmeaz a fi ncasate n cursul exerci iilor viitoare)
267 02 04 mprumuturi pe termen lung acordate din buget (pentru sumele ce
urmeaz a fi ncasate n cursul exerci iilor viitoare)
267 02 05 mprumuturi acordate pe termen lung (pentru sumele ce urmeaz a fi
ncasate n cursul exerciiilor viitoare) - altele
267 02 08 Alte crean e imobilizate (pentru sumele ce urmeaz a fi ncasate n cursul
exerci iilor viitoare)
267 06 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung
267 06 01 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung din Fondul de
dezvoltare la dispoziia Guvernului
267 06 02 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung din contul
curent general al trezoreriei statului
267 06 03 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung din venituri din
privatizare
267 06 04 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung din buget
267 06 05 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung -altele
267 06 09 Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269 Varsminte de efectuat pentru active financiare
269 01 Varsminte de efectuat pentru active financiare - curente
269 01 00 Varsminte de efectuat pentru active financiare - curente

161

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


269 02 Varsminte de efectuat pentru active financiare - necurente
269 02 00 Varsminte de efectuat pentru active financiare - necurente
28 AMORTIZRI PRIVIND ACTIVELE FIXE
280 Amortizri privind activele fixe necorporale
280 03 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
280 03 00 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
280 05 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
280 05 00 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
280 08 Amortizarea altor active fixe necorporale
280 08 00 Amortizarea altor active fixe necorporale
281 Amortizri privind activele fixe corporale
281 01 Amortizarea amenajarilor la terenuri
281 01 00 Amortizarea amenajarilor la terenuri
281 02 Amortizarea construciilor
281 02 00 Amortizarea construciilor
281 03 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor
281 03 00 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor
281 04 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a
valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale
281 04 00 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie
a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale
29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE
A ACTIVELOR FIXE
290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale
290 04 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
290 04 00 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
290 05 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
290 05 00 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
290 08 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale
290 08 00 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale
291 01 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor la terenuri
291 01 00 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor la terenuri
291 02 Ajustri pentru deprecierea construciilor
291 02 00 Ajustri pentru deprecierea construciilor
291 03 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

162

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


291 03 00 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
291 04 Ajustari pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului
de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale
291 04 00 Ajustri pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentului de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe
corporale
293 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de execuie
293 01 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie
293 01 00 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de executie
293 02 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale n curs de execuie
293 02 00 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale n curs de execuie
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare
296 01 Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare
296 01 01 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor cotate
296 01 02 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor necotate
296 01 03 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor participaii
296 02 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor active financiare
296 02 00 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor active financiare
3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
30 STOCURI DE MATERII I MATERIALE
301 Materii prime
301 00 Materii prime
301 00 00 Materii prime
302 Materiale consumabile
302 01 Materiale auxiliare
302 01 00 Materiale auxiliare
302 02 Combustibili
302 02 00 Combustibili
302 03 Materiale pentru ambalat
302 03 00 Materiale pentru ambalat
302 04 Piese de schimb
302 04 00 Piese de schimb
302 05 Semine i materiale de plantat
302 05 00 Semine i materiale de plantat
302 06 Furaje
302 06 00 Furaje
302 07 Hran
302 07 00 Hran
302 08 Alte materiale consumabile
302 08 00 Alte materiale consumabile
302 09 Medicamente i materiale sanitare

163

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


302 09 00 Medicamente i materiale sanitare
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
303 01 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie
303 01 00 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie
303 02 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin
303 02 00 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin
304 Materiale rezerv de stat i de mobilizare
304 01 Materiale rezerv de stat
304 01 00 Materiale rezerv de stat
304 02 Materiale rezerv de mobilizare
304 02 00 Materiale rezerv de mobilizare
305 Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare
305 01 Ambalaje rezerv de stat
305 01 00 Ambalaje rezerv de stat
305 02 Ambalaje rezerv de mobilizare
305 02 00 Ambalaje rezerv de mobilizare
307 Materiale date n prelucrare n instituie
307 00 Materiale date n prelucrare n instituie
307 00 00 Materiale date n prelucrare n instituie
309 Alte stocuri
309 00 Alte stocuri
309 00 00 Alte stocuri
33 PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331 Produse n curs de execuie
331 00 Produse n curs de execuie
331 00 00 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
332 00 Lucrri i servicii n curs de execuie
332 00 00 Lucrri i servicii n curs de execuie
34 PRODUSE
341 Semifabricate
341 00 Semifabricate
341 00 00 Semifabricate
345 Produse finite
345 00 Produse finite
345 00 00 Produse finite
346 Produse reziduale
346 00 Produse reziduale
346 00 00 Produse reziduale
347 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului
347 00 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului
347 00 00 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a
statului

164

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


348 Diferene de pre la produse
348 00 Diferene de pre la produse
348 00 00 Diferene de pre la produse
349 Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor
administrativ - teritoriale
349 00 Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor
administrativ - teritoriale
349 00 00 Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, n proprietatea privat a
unitilor administrativ - teritoriale
35 STOCURI AFLATE LA TERI
351 Materii i materiale aflate la teri
351 01 Materii i materiale aflate la teri
351 01 00 Materii i materiale aflate la teri
351 02 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri
351 02 00 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri
354 Produse aflate la teri
354 01 Semifabricate aflate la teri
354 01 00 Semifabricate aflate la teri
354 05 Produse finite aflate la teri
354 05 00 Produse finite aflate la teri
354 06 Produse reziduale aflate la teri
354 06 00 Produse reziduale aflate la teri
356 Animale aflate la teri
356 00 Animale aflate la teri
356 00 00 Animale aflate la teri
357 Mrfuri aflate la teri
357 00 Mrfuri aflate la teri
357 00 00 M rfuri aflate la teri
358 Ambalaje aflate la teri
358 00 Ambalaje aflate la teri
358 00 00 Ambalaje aflate la teri
359 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri
359 00 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri
359 00 00 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri
36 ANIMALE
361 Animale i psri
361 00 Animale i psri
361 00 00 Animale i psri
37 MRFURI
371 Mrfuri
371 00 Mrfuri
371 00 00 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial)

165

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


378 00 Diferen e de pre la m rfuri (adaos comercial)
378 00 00 Diferen e de pre la m rfuri (adaos comercial)
38 AMBALAJE
381 Ambalaje
381 00 Ambalaje
381 00 00 Ambalaje
39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUC IEI
N CURS DE EXECUIE
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
391 00 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
391 00 00 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor
392 01 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
392 01 00 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
392 02 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
392 02 00 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
393 00 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
393 00 00 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
394 01 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
394 01 00 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
394 05 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
394 05 00 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
394 06 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
394 06 00 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
395 01 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri
395 01 00 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri
395 02 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
395 02 00 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
395 03 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
395 03 00 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
395 04 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
395 04 00 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
395 06 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
395 06 00 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
395 07 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
395 07 00 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
395 08 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
395 08 00 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor
396 00 Ajustri pentru deprecierea animalelor

166

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


396 00 00 Ajustri pentru deprecierea animalelor
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
397 00 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
397 00 00 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
398 00 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
398 00 00 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
4 CONTURI DE TERI
40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
401 01 Furnizori sub 1 an
401 01 00 Furnizori sub 1 an
401 02 Furnizori peste 1 an
401 02 00 Furnizori peste 1 an
403 Efecte de pltit
403 01 Efecte de pltit sub 1 an
403 01 00 Efecte de pltit sub 1 an
403 02 Efecte de pltit peste 1 an
403 02 00 Efecte de pltit peste 1 an
404 Furnizori de active fixe
404 01 Furnizori de active fixe sub 1 an
404 01 00 Furnizori de active fixe sub 1 an
404 02 Furnizori de active fixe peste 1 an
404 02 00 Furnizori de active fixe peste 1 an
405 Efecte de pltit pentru active fixe
405 01 Efecte de platit pentru active fixe sub 1 an
405 01 00 Efecte de platit pentru active fixe sub 1 an
405 02 Efecte de platit pentru active fixe peste 1 an
405 02 00 Efecte de platit pentru active fixe peste 1 an
408 Furnizori - facturi nesosite
408 00 Furnizori - facturi nesosite
408 00 00 Furnizori - facturi nesosite
409 Furnizori - debitori
409 01 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor i pentru
prestri de servicii i executri de lucrri
409 01 01 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
409 01 02 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 Clieni
411 01 Clieni cu termen sub 1 an
411 01 01 Clieni cu termen sub 1 an
411 01 08 Clieni inceri sau n litigiu sub 1 an

167

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


411 02 Clieni cu termen peste 1 an
411 02 01 Clieni cu termen peste 1 an
411 02 08 Clieni inceri sau n litigiu peste 1 an
413 Efecte de primit de la clieni
413 01 Efecte de primit de la clienti sub 1 an
413 01 00 Efecte de primit de la clienti sub 1 an
413 02 Efecte de primit de la clienti peste 1 an
413 02 00 Efecte de primit de la clienti peste 1 an
418 Clieni - facturi de ntocmit
418 00 Clieni - facturi de ntocmit
418 00 00 Clieni - facturi de ntocmit
419 Clieni creditori
419 00 Clieni creditori
419 00 00 Clieni creditori
42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421 Personal - salarii datorate
421 00 Personal - salarii datorate
421 00 00 Personal - salarii datorate
422 Pensionari - pensii datorate
422 01 Pensionari civili - pensii datorate
422 01 00 Pensionari civili - pensii datorate
422 02 Pensionari militari - pensii datorate
422 02 00 Pensionari militari - pensii datorate
423 Personal - ajutoare i indemnizaii datorate
423 00 Personal - ajutoare i indemnizaii datorate
423 00 00 Personal - ajutoare i indemnizaii datorate
424 omeri - indemnizaii datorate
424 00 omeri - indemnizaii datorate
424 00 00 omeri - indemnizaii datorate
425 Avansuri acordate personalului
425 00 Avansuri acordate personalului
425 00 00 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
426 00 Drepturi de personal neridicate
426 00 00 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor
427 01 Reineri din salarii datorate terilor
427 01 00 Reineri din salarii datorate terilor
427 02 Reineri din pensii datorate terilor
427 02 00 Reineri din pensii datorate terilor
427 03 Reineri din alte drepturi datorate terilor
427 03 00 Reineri din alte drepturi datorate terilor
428 Alte datorii i crean e n legatur cu personalul

168

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


428 01 Alte datorii i creane n legatur cu personalul sub 1 an
428 01 01 Alte datorii n legatur cu personalul sub 1 an
428 01 02 Alte crean e n legatur cu personalul sub 1 an
428 02 Alte datorii i creane n legatur cu personalul peste 1 an
428 02 01 Alte datorii n legatur cu personalul peste 1 an
428 02 02 Alte creane n legatur cu personalul peste 1 an
429 Bursieri i doctoranzi 429 00 Bursieri i doctoranzi
429 00 00 Bursieri i doctoranzi
43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI
ASIMILATE
431 Asigurri sociale
431 01 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
431 01 00 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
431 02 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
431 02 00 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
431 03 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
431 03 00 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
431 04 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
431 04 00 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
431 05 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munci boli profesionale
431 05 00 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munci boli profesionale
431 07 Contribuiile angajatorilor pentru concedii i indemnizaii
431 07 00 Contribuiile angajatorilor pentru concedii i indemnizaii
437 Asigurri pentru omaj
437 01 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
437 01 00 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
437 02 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
437 02 00 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
437 03 Contribuiile angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale
437 03 00 Contribuiile angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale
438 Alte datorii sociale
438 00 Alte datorii sociale
438 00 00 Alte datorii sociale
44 BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL, BUGETUL
ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT I CONTURI ASIMILATE
440 Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale
440 00 Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale
440 00 00 Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale
441 Sume ncasate pentru bugetul capitalei
441 00 Sume ncasate pentru bugetul capitalei
441 00 00 Sume ncasate pentru bugetul capitalei

169

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


442 Taxa pe valoarea adaugat
442 03 Taxa pe valoarea adaugat de plat
442 03 00 Taxa pe valoarea adaugat de plat
442 04 Taxa pe valoarea adaugat de recuperat
442 04 00 Taxa pe valoarea adaugat de recuperat
442 06 Taxa pe valoarea adaugat deductibil
442 06 00 Taxa pe valoarea adaugat deductibil
442 07 Taxa pe valoarea adaugat colectat
442 07 00 Taxa pe valoarea adaugat colectat
442 08 Taxa pe valoarea adaugat neexigibil
442 08 00 Taxa pe valoarea adaugat neexigibil
444 Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi
444 00 Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi
444 00 00 Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
446 00 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
446 00 00 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul
448 01 Alte datorii fa de buget
448 01 00 Alte datorii fa de buget
448 02 Alte creane privind bugetul
448 02 00 Alte creane privind bugetul
45 DECONTRI CU COMISIA EUROPEAN PRIVIND FONDURILE
NERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA, INSTRUMENTE
STRUCTURALE, FONDURI PENTRU AGRICULTUR, FONDURI DE LA
BUGET I ALTE FONDURI)
450 Sume de primit i de restituit Comisiei Europene/ altor donatori PHARE,
SAPARD, ISPA, FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
450 01 Sume de primit de la Comisia European PHARE, SAPARD, ISPA
450 01 00 Sume de primit de la Comisia European PHARE, SAPARD, ISPA
450 02 Sume de restituit Comisiei Europene PHARE, SAPARD, ISPA
450 02 00 Sume de restituit Comisiei Europene PHARE, SAPARD, ISPA
450 03 Sume declarate i solicitate Comisiei Europene/ altor donatori - FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
450 03 00 Sume declarate i solicitate Comisiei Europene/ altor donatori FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
450 04 Sume de restituit/datorate Comisiei Europene/ altor donatori FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
450 04 00 Sume de restituit/datorate Comisiei Europene/ altor donatori FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
450 05 Sume de primit de la Comisia European/ali donatori reprezentnd venituri
ale bugetului general consolidat - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE

170

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


450 05 01 Sume de primit de la Comisia European/ali donatori reprezentnd
venituri ale bugetului general consolidat buget de stat - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE
450 05 02 Sume de primit de la Comisia European/ali donatori reprezentnd
venituri ale bugetului general consolidat bugetul asigurrilor sociale de stat FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
450 05 03 Sume de primit de la Comisia European/ali donatori reprezentnd
venituri ale bugetului general consolidat bugetele fondurilor speciale - FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
450 05 04 Sume de primit de la Comisia European/ali donatori reprezentnd
venituri ale bugetului general consolidat buget local - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE
450 05 05 Sume de primit de la Comisia European/ali donatori reprezentnd
venituri ale bugetului general consolidat instituii publice finanate din venituri
proprii/venituri proprii i subvenii - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE
450 06 Sume avansate de Comisia European/ali donatori - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE 450 06 00 Sume avansate de Comisia
European/ali donatori - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE
450 07 Sume de primit de la Comisia Europeana/ali donatori datorate altor
beneficiari-ONG-uri, societi comerciale,etc. - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE
450 07 00 Sume de primit de la Comisia Europeana/ali donatori datorate altor
beneficiari -ONG-uri, societi comerciale,etc. - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE
451 Sume de primit i de restituit Autoritilor de Certificare/Ministerul
Agriculturii PHARE, SAPARD, ISPA, FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
451 01 Sume de primit de la Autoritile de Certificare PHARE, SAPARD, ISPA
451 01 00 Sume de primit de la Autoritile de Certificare PHARE, SAPARD,
ISPA
451 02 Sume de restituit Autoritilor de Certificare PHARE, SAPARD, ISPA
451 02 00 Sume de restituit Autoritilor de Certificare PHARE, SAPARD, ISPA
451 03 Sume de primit de la Autoritile de Certificare/ Ministerul Agriculturii
FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
451 03 00 Sume de primit de la Autoritile de Certificare/ Ministerul Agriculturii
FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
451 04 Sume de restituit Autoritilor de Certificare/ Ministerului Agriculturii
FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET

171

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


451 04 01 Sume de restituit Autoritilor de Certificare decertificare definitiv FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
451 04 02 Sume de restituit Autoritilor de Certificare deduceri procentuale
definitive - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I
FONDURI DE LA BUGET
451 04 09 Alte sume de restituit Autoritilor de Certificare/ Ministerului
Agriculturii FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I
FONDURI DE LA BUGET
451 05 Sume de primit de la Agenia de Pli pentru Dezvoltare Rural i Pescuit FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
451 05 00 Sume de primit de la Agenia de Pli pentru Dezvoltare Rural i Pescuit
- FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI
DE LA BUGET
451 06 Sume avansate de Autoritile de Certificare - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
451 06 01 Sume avansate de Autoritile de Certificare - prefinanare - FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
451 06 02 Sume avansate de Autoritile de Certificare pentru pli intermediare FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
451 06 03 Sume avansate de Autoritile de Certificare din vrsminte din
privatizare n cazul indisponibilitilor temporare de fonduri externe nerambursabile
postaderare
451 06 05 Sume de justificat Autoritii de Certificare - decertificare definitiv FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I 91 FONDURI
DE LA BUGET
451 06 06 Sume de justificat Autoritii de Certificare - deducere procentual
definitiv - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I
FONDURI DE LA BUGET
451 06 09 Alte sume avansate de Autoritile de Certificare - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
452 Sume datorate Ageniilor de Implementare/ Autoritilor de
Management/Ageniilor de Pli PHARE, SAPARD, ISPA, FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
452 01 Sume datorate Ageniilor de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA
452 01 00 Sume datorate Ageniilor de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA
452 02 Sume datorate Autoritilor de Management/ Ageniilor de Pli
FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET

172

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


452 02 00 Sume datorate Autoritilor de Management/ Ageniilor de Pli
FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
453 Sume de primit i de restituit Autoritilor de Implementare PHARE,
SAPARD, ISPA
453 01 Sume de primit de la Autoritile de Implementare PHARE, SAPARD,
ISPA
453 01 00 Sume de primit de la Autoritile de Implementare PHARE, SAPARD,
ISPA
453 02 Sume de restituit Autoritilor de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA

453 02 00 Sume de restituit Autoritilor de Implementare PHARE, SAPARD,


ISPA
454 Decontri cu beneficiarii debitori/creditori PHARE, FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
454 01 Sume de primit de la beneficiari - PHARE454 01 00 Sume de primit de la beneficiari - PHARE454 02 Sume de restituit beneficiarilor - PHARE454 02 00 Sume de restituit beneficiarilor - PHARE454 03 Sume de recuperat de la beneficiari - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
454 03 01 Sume de recuperat de la beneficiari instituii publice -FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
454 03 02 Sume de recuperat de la beneficiari ONG -uri, societi comerciale, etc.
FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
454 04 Sume datorate beneficiarilor-ONG-uri, societi comerciale, etc. - FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
454 04 01 Sume datorate beneficiarilor-ONG-uri, societi comerciale, etc. FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
454 04 02 Sume datorate beneficiarilor-ONG-uri, societi comerciale, etc. FONDURI DE LA BUGET
454 05 Avansuri acordate beneficiarilor - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
454 05 01 Avansuri acordate beneficiarilor din fonduri externe nerambursabile
postaderare i fonduri de la buget instituii publice finanate din bugetul local
454 05 02 Avansuri acordate beneficiarilor din fonduri externe nerambursabile
postaderare i fonduri de la buget instituii publice finanate din venituri
proprii/venituri proprii i subvenii
454 05 03 Avansuri acordate beneficiarilor din fonduri externe nerambursabile
postaderare i fonduri de la buget ONG-uri, societi comerciale, etc.
454 05 04 Avansuri acordate beneficiarilor din fonduri externe nerambursabile
postaderare i fonduri de la buget instituii publice finanate integral din buget

173

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


454 06 Sume datorate beneficiarilor - instituii publice FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
454 06 01 Sume datorate beneficiarilor - instituii finanate din bugetul local
FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
454 06 02 Sume datorate beneficiarilor - instituii finanate din venituri
proprii/venituri proprii i subvenii - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
454 06 03 Sume datorate beneficiarilor - instituii finanate din buget de stat,
asigurri sociale de stat i fonduri speciale - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
455 Sume de primit i de restituit bugetului (prefinanare, cofinanare,
indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia European/ali donatori PHARE, SAPARD, ISPA, FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET)
455 01 Sume de primit de la buget (cofinanare, indisponibiliti temporare de
fonduri de la Comisia European - PHARE, SAPARD, ISPA)
455 01 00 Sume de primit de la buget (cofinanare, indisponibiliti temporare de
fonduri de la Comisia European - PHARE, SAPARD, ISPA)
455 02 Sume de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti temporare de
fonduri de la Comisia European PHARE, SAPARD, ISPA)
455 02 00 Sume de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti temporare de
fonduri de la Comisia European PHARE, SAPARD, ISPA)
455 03 Sume de primit de la buget (prefinanare, cofinanare, indisponibiliti
temporare de fonduri de la Comisia European/ali donatori) - FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
455 03 01 Sume de primit de la buget - prefinanare
455 03 02 Sume de primit de la buget - cofinanare
455 03 03 Sume de primit de la buget - indisponibiliti temporare de fonduri de la
Comisia European/ali donatori
455 04 Sume de restituit bugetului (prefinanare, cofinanare, indisponibiliti
temporare de fonduri de la Comisia European/ali donatori, top-up) - FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
455 04 01 Sume de restituit bugetului - prefinanare
455 04 02 Sume de restituit bugetului - cofinanare
455 04 03 Sume de restituit bugetului indisponibiliti temporare de fonduri de la
Comisia European/ali donatori
455 04 04 Sume de restituit bugetului top-up
455 05 Sume de restituit bugetului din sume primite de la Comisia European/ ali
donatori n contul plilor efectuate - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE

174

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


455 05 01 Sume de restituit bugetului de stat din sume primite de la Comisia
European/ali donatori n contul plilor efectuate - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE
455 05 02 Sume de restituit bugetului asigurrilor sociale de stat din sume primite de
la Comisia European/ali donatori n contul plilor efectuate - FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
455 05 03 Sume de restituit bugetelor fondurilor speciale din sume primite de la
Comisia European/ali donatori n contul plilor efectuate - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE 456 Sume de primit i de restituit
bugetului de stat pentru alte cheltuieli dect cele eligibile PHARE, SAPARD,
ISPA, FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I
FONDURI DE LA BUGET 456 01 Sume de primit de la bugetul de stat pentru
cheltuieli neeligibile - PHARE, SAPARD, ISPA
456 01 00 Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli neeligibile PHARE, SAPARD, ISPA
456 03 Sume de primit de la bugetul de stat pentru alte cheltuieli dect cele eligibile
- FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI
DE LA BUGET
456 03 03 Sume de primit de la bugetul de stat pentru alte cheltuieli dect cele
eligibile corecii financiare definitive - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
456 03 09 Alte sume de primit de la bugetul de stat pentru alte cheltuieli dect cele
eligibile - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I
FONDURI DE LA BUGET
456 04 Sume de restituit bugetului de stat pentru alte cheltuieli dect cele eligibile
FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
456 04 00 Sume de restituit bugetului de stat pentru alte cheltuieli dect cele
eligibile FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I
FONDURI DE LA BUGET
457 Sume avansate i de recuperat de la Ageniile de Implementare/Autoritile de
Management/ Ageniile de Pli - PHARE, SAPARD, ISPA, FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
457 01 Sume de recuperat de la Ageniile de Implementare - PHARE, SAPARD,
ISPA
457 01 00 Sume de recuperat de la Ageniile de Implementare - PHARE, SAPARD,
ISPA
457 02 Sume avansate Autoritilor de Management/ Ageniilor de Pli FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
457 02 01 Sume avansate Autoritilor de Management/ Ageniilor de Pli prefinanare - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I
FONDURI DE LA BUGET

175

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


457 02 02 Sume avansate Autoritilor de Management/ Ageniilor de Pli pentru
pli intermediare - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
457 02 03 Sume avansate Autoritilor de Management/ Ageniilor de Pli din
vrsminte din privatizare n cazul indisponibilitilor temporare de fonduri externe
nerambursabile postaderare
457 02 05 Sume de justificat de Autoritile de Management decertificare
definitiv - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I
FONDURI DE LA BUGET
457 02 06 Sume de justificat de Autoritile de Management deduceri procentuale
definitive - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I
FONDURI DE LA BUGET
457 02 09 Alte sume de justificat Autoritilor de Management/ Ageniilor de Pli FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
457 03 Sume de recuperat de la Autoritile de Management/ Ageniile de Pli FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
457 03 01 Sume de recuperat de la Autoritile de Management - decertificare
definitiv - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I
FONDURI DE LA BUGET
457 03 02 Sume de recuperat de la Autoritile de Management - deduceri
procentuale definitive - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
457 03 09 Alte sume de recuperat de la Autoritile de Management/ Ageniile de
Pli - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I
FONDURI DE LA BUGET
458 Sume de primit/de restituit Ageniilor/Autoritilor de Implementare
/Autoritilor de Certificare/ Autoritilor de Management/Ageniilor de Pli PHARE, SAPARD, ISPA, FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
458 01 Sume de primit de la Ageniile/Autoritile de Implementare - PHARE,
ISPA, SAPARD (la beneficiarii finali)
458 01 00 Sume de primit de la Ageniile/Autoritile de Implementare - PHARE,
ISPA, SAPARD (la beneficiarii finali)
458 03 Sume de primit de la Autoritile de Certificare/ Autoritile de
Management/Ageniile de Pli - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
458 03 01 Sume de primit de la Autoritile de Certificare/ Autoritile de
Management/Ageniile de Pli - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE
458 03 02 Sume de primit de la Autoritile de Certificare/ Autoritile de
Management/Ageniile de Pli - FONDURI DE LA BUGET

176

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


458 04 Sume de restituit Autoritilor de Certificare/ Autoritilor de
Management/Ageniilor de Pli - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET 458 04 01 Sume de restituit
Autoritilor de Certificare/ Autoritilor de Management/Ageniilor de Pli FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
458 04 02 Sume de restituit Autoritilor de Certificare/ Autoritilor de
Management/Ageniilor de Pli - FONDURI DE LA BUGET
458 05 Avansuri primite de la Autoritile de Certificare/ Autoritile de
Management/Ageniile de Pli - FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE
POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
458 05 01 Avansuri primite de la Autoritile de Certificare/ Autoritile de
Management/Ageniile de Pli - FONDURI EXTERNE 95 NERAMBURSABILE
POSTADERARE
458 05 02 Avansuri primite de la Autoritile de Certificare/ Autoritile de
Management/Ageniile de Pli - FONDURI DE LA BUGET
459 Sume datorate bugetului Uniunii Europene
459 00 Sume datorate bugetului Uniunii Europene
459 00 00 Sume datorate bugetului Uniunii Europene
46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI, DEBITORI I CREDITORI AI
BUGETELOR
461 Debitori
461 01 Debitori sub 1 an
461 01 01 Debitori sub 1 an - creane comerciale
461 01 02 Debitori sub 1 an - creane buget general consolidat
461 01 03 Debitori sub 1 an - creane din operaiuni cu FEN
461 01 09 Debitori sub 1 an - alte creane
461 02 Debitori peste 1 an
461 02 01 Debitori peste 1 an - creane comerciale
461 02 09 Debitori peste 1 an - alte creane necurente
462 Creditori 462 01 Creditori sub 1 an
462 01 01 Creditori sub 1 an - datorii comerciale
462 01 03 Creditori sub 1 an - datorii din operaiuni cu FEN
462 01 09 Creditori sub 1 an - alte datorii curente
462 02 Creditori peste 1 an 462 02 01 Creditori peste 1 an - datorii comerciale
462 02 09 Creditori peste 1 an - alte datorii necurente
463 Creane ale bugetului de stat
463 00 Creane ale bugetului de stat
463 00 00 Creane ale bugetului de stat
464 Creane ale bugetului local
464 00 Creane ale bugetului local
464 00 00 Creane ale bugetului local
465 Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat
465 01 Creane ale sistemului de asigurare de munc i boli profesionale

177

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


465 01 00 Creane ale sistemului de asigurare de munc i boli profesionale
465 02 Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat
465 02 00 Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat
466 Creane ale bugetelor fondurilor speciale i ale bugetului trezoreriei statului
466 04 Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj
466 04 01 Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj (Fondul de garantare
pentru plata creanelor salariale)
466 04 02 Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj
466 05 Creane ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
466 05 00 Creane ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
466 09 Creane ale bugetului trezoreriei statului
466 09 00 Creane ale bugetului trezoreriei statului
467 Creditori ai bugetelor
467 01 Creditori ai bugetului de stat
467 01 00 Creditori ai bugetului de stat
467 02 Creditori ai bugetului local
467 02 00 Creditori ai bugetului local
467 03 Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat
467 03 00 Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat
467 04 Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj
467 04 00 Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj
467 05 Creditori ai bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
467 05 00 Creditori ai bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
467 09 Creditori ai bugetului trezoreriei statului
467 09 00 Creditori ai bugetului trezoreriei statului
468 mprumuturi pe termen scurt acordate potrivit legii
468 01 mprumuturi pe termen scurt acordate potrivit legii
468 01 01 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat
468 01 02 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local
468 01 03 Plasamente financiare pe termen scurt efectuate din contul curent general
al trezoreriei statului
468 01 04 mprumuturi acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj
468 01 05 mprumuturi pe termen scurt acordate din contul curent general al
trezoreriei statului
468 01 06 mprumuturi pe termen scurt acordate din venituri din privatizare
468 01 07 Sume acordate din excedentul anului precedent pentru acoperirea
golurilor temporare de cas i pentru finan area cheltuielilor seciunii de dezvoltare
468 01 08 mprumuturi pe termen scurt acordate din Fondul special de dezvoltare
aflat la dispoziia Guvernului
468 01 09 Alte mprumuturi acordate pe termen scurt
469 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen scurt

178

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


469 01 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen scurt
469 01 03 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen scurt plasamente
financiare efectuate din contul curent general al trezoreriei statului
469 01 05 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen scurt din contul
curent general al trezoreriei statului
469 01 06 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen scurt din venituri din
privatizare
469 01 08 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen scurt din Fondul
special de dezvoltare aflat la dispozi ia Guvernului
469 01 09 Dobnzi aferente altor mprumuturi acordate pe termen scurt
47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471 Cheltuieli nregistrate n avans
471 00 Cheltuieli nregistrate n avans
471 00 00 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
472 00 Venituri nregistrate n avans
472 00 00 Venituri nregistrate n avans
473 Decontri din operaii n curs de clarificare
473 01 Decontri din opera ii n curs de clarificare
473 01 03 Decontri din operaii n curs de clarificare - datorii/creane din operaiuni
cu FEN
473 01 09 Decontri din operaii n curs de clarificare - alte datorii/creane curente
474 Sume n curs de certificare/declarare Comisiei Europene/al i donatori
97 FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I
FONDURI DE LA BUGET
474 00 Sume n curs de certificare/declarare Comisiei Europene/ali donatori FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
474 00 00 Sume n curs de certificare/declarare Comisiei Europene/ali donatori FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE
LA BUGET
476 Sume n curs de declarare Autoritilor de Certificare - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
476 00 Sume n curs de declarare Autoritilor de Certificare - FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
476 00 00 Sume n curs de declarare Autoritilor de Certificare - FONDURI
EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE I FONDURI DE LA BUGET
48 DECONTRI
481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate
481 01 Decontri privind operaiuni financiare
481 01 01 Decontri privind operaiuni financiare - activitatea operaional
481 01 02 Decontri privind operaiuni financiare - activitatea de investiii
481 01 03 Decontri privind operaiuni financiare - activitatea de finanare

179

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


481 02 Decontri privind activele fixe
481 02 00 Decontri privind activele fixe
481 03 Decontri privind stocurile
481 03 00 Decontri privind stocurile
481 09 Alte decontri
481 09 00 Alte decontri
482 Decontri ntre instituii subordonate
482 00 Decontri ntre instituii subordonate
482 00 00 Decontri ntre instituii subordonate
483 Decontri din operaii n participaie
483 00 Decontri din operaii n participaie
483 00 00 Decontri din operaii n participaie
489 Decontri privind ncheierea execuiei bugetului de stat din anul curent
489 00 Decontri privind ncheierea execuiei bugetului de stat din anul curent
489 00 00 Decontri privind ncheierea execuiei bugetului de stat din anul curent
49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni
491 01 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni sub 1 an
491 01 00 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni sub 1 an
491 02 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni peste 1 an
491 02 00 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni peste 1 an
496 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori
496 01 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori sub 1 an
496 01 00 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori sub 1 an
496 02 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori peste 1 an
496 02 00 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori peste 1 an
497 Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare
497 00 Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare
497 00 00 Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare
5 CONTURI LA TREZORERII I INSTITUII DE CREDIT
50 INVESTIII PE TERMEN SCURT
505 Obligaiuni emise i rscumprate
505 00 Obligaiuni emise i rscumprate
505 00 00 Obligaiuni emise i rscumprate
509 Varsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
509 00 Varsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
509 00 00 Varsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
51 CONTURI LA TREZORERII I INSTITUII DE CREDIT
510 Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului curent general al
trezoreriei statului
510 00 Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului curent general al
trezoreriei statului

180

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


510 00 00 Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului curent general al
trezoreriei statului
511 Valori de ncasat
511 01 Valori de ncasat
511 01 01 Valori de ncasat
511 01 02 Cecuri de ncasat la instituii de credit
512 Conturi la trezorerii i instituii de credit
512 01 Conturi la trezorerii i instituii de credit n lei
512 01 01 Conturi la trezorerii n lei
512 01 02 Conturi la instituii de credit n lei
512 04 Conturi n valut
512 04 02 Conturi la institutii de credit n valut
512 05 Sume n curs de decontare
512 05 01 Sume n curs de decontare la trezorerii
512 05 02 Sume n curs de decontare la instituii de credit
512 06 Disponibil n lei al trezoreriei centrale
512 06 00 Disponibil n lei al trezoreriei centrale
512 07 Disponibil n valut al trezoreriei centrale
512 07 00 Disponibil n valut al trezoreriei centrale
512 08 Conturi de clearing, barter i cooperare economic
512 08 00 Conturi de clearing, barter i cooperare economic
512 09 Disponibil al operatorilor economici la trezorerie
512 09 01 Disponibil al operatorilor economici la trezorerie
512 09 02 Depozite ale operatorilor economici la trezorerie
512 10 Disponibil aferent certificatelor de trezorerie ale populaiei
512 10 00 Disponibil aferent certificatelor de trezorerie ale populaiei
513 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de stat
513 01 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de stat
513 01 01 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de stat la
trezorerie
513 01 02 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de stat la
instituii de credit
513 02 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate de stat
513 02 02 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate de stat
la instituii de credit
514 Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de stat
514 01 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de stat
514 01 01 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de stat la
trezorerie
514 01 02 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de stat la
instituii de credit
514 02 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe garantate de stat

181

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


514 02 02 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe garantate de stat la
instituii de credit
515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile
515 01 Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile
515 01 01 Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile la trezorerie
515 01 02 Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile la instituii de credit
515 02 Disponibil n valut din fonduri externe nerambursabile
515 02 02 Disponibil n valut din fonduri externe nerambursabile la instituii de
credit
515 03 Depozite bancare
515 03 01 Depozite bancare la trezorerie
515 03 02 Depozite bancare la instituii de credit
516 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale
516 01 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale
516 01 01 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale la trezorerie
516 01 02 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale la instituii de credit
516 02 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale
516 02 02 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale la instituii de credit
517 Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale
517 01 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale
517 01 01 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale la trezorerie
517 01 02 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale la instituii de credit
517 02 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale
517 02 02 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale la instituii de credit
518 Dobnzi
518 06 Dobnzi de pltit
518 06 01 Dobnzi de pltit aferente disponibilului
518 06 03 Dobnzi de pltit aferente depozitelor
518 06 04 Dobnzi de pltit aferente titlurilor de natura datoriei
518 06 05 Dobnzi de pltit aferente mprumuturilor primite din contul curent
general al trezoreriei statului

182

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


518 06 06 Dobnzi de pltit aferente mprumuturilor primite din venituri din
privatizare
518 06 08 Dobnzi de pltit aferente mprumuturilor primite din Fondul special de
dezvoltare la dispoziia Guvernului
518 06 09 Dobnzi de pltit aferente altor mprumuturi
518 07 Dobnzi de ncasat
518 07 01 Dobnzi de ncasat conturi la trezorerie
518 07 02 Dobnzi de ncasat conturi la instituii de credit
518 08 Dobnzi de pl tit aferente creditelor pe termen scurt provenite din
reclasificarea creditelor comerciale n mprumuturi
518 08 00 Dobnzi de pl tit aferente creditelor pe termen scurt provenite din
reclasificarea creditelor comerciale n mprumuturi
519 mprumuturi pe termen scurt
519 01 mprumuturi pe termen scurt
519 01 01 mprumuturi pe termen scurt primite din venituri din Fondul special de
dezvoltare la dispoziia Guvernului
519 01 02 mprumuturi pe termen scurt primite din venituri din privatizare
519 01 03 Depozite atrase
519 01 04 mprumuturi primite din bugetul de stat pentru nfiin area unor instituii
sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii
519 01 05 mprumuturi primite din bugetul local pentru nfiin area unor instituii i
servicii publice sau activiti finanate integral din venituri proprii
519 01 06 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administra iei
publice locale
519 01 07 Sume primite din excedentul anului precedent pentru acoperirea golurilor
temporare de casa i pentru finanarea cheltuielilor seciunii de dezvoltare
519 01 08 mprumuturi primite din disponibilitile contului curent general al
trezoreriei statului
519 01 09 Titluri de stat
519 01 10 Credite pe termen scurt primite, rezultate din reclasificarea creditelor
comerciale n mprumuturi
519 01 80 mprumuturi pe termen scurt nerambursate la scaden
519 01 90 Alte mprumuturi pe termen scurt
52 DISPONIBIL AL BUGETELOR
520 Disponibil al bugetului de stat
520 01 Disponibil al bugetului de stat
520 01 00 Disponibil al bugetului de stat
520 02 Rezultatul execu iei bugetului de stat din anul curent
520 02 00 Rezultatul execuiei bugetului de stat din anul curent
521 Disponibil al bugetului local
521 01 Disponibil al bugetului local
521 01 00 Disponibil al bugetului local
521 02 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent

183

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


521 02 00 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
521 03 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
521 03 00 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
523 Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea
bugetelor locale
523 00 Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea
bugetelor locale
523 00 00 Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea
bugetelor locale
524 Disponibil al bugetului trezoreriei statului
524 01 Disponibil al bugetului trezoreriei statului
524 01 00 Disponibil al bugetului trezoreriei statului
524 02 Rezultatul execuiei bugetului trezoreriei statului din anul curent
524 02 00 Rezultatul execuiei bugetului trezoreriei statului din anul curent
524 03 Rezultatul execuiei bugetului trezoreriei statului din anii precedeni
524 03 00 Rezultatul execuiei bugetului trezoreriei statului din anii precedeni
525 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
525 01 Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat
525 01 01 Disponibil al sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale
525 01 02 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
525 02 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
525 02 01 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent a sistemului de asigurare
pentru accidente de munc i boli profesionale
525 02 02 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent al bugetului asigurrilor
sociale de stat
525 03 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
525 03 01 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni - a sistemului de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
525 03 02 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni - al bugetului
asigurrilor sociale de stat
525 04 Depozite din excedentul bugetului asigurrilor sociale de stat 5
25 04 00 Depozite din excedentul bugetului asigurrilor sociale de stat
526 Disponibil din fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat
526 00 Disponibil din fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat
526 00 00 Disponibil din fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat
527 Disponibil din fondul de rezerv constituit conform Legii nr. 95/2006
527 00 Disponibil din fondul de rezerv constituit conform Legii nr. 95/2006
527 00 00 Disponibil din fondul de rezerv constituit conform Legii nr. 95/2006
528 Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare silit
528 00 Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare silit
528 00 00 Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare silit
529 Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete

184

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


529 01 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat
529 01 01 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat la trezorerie
529 01 02 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat la instituii de
credit
529 02 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local
529 02 01 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local la trezorerie
529 02 02 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local la instituii de credit
529 03 Disponibil din sume colectate pentru alte bugete
529 03 01 Disponibil din sume colectate pentru alte bugete la trezorerie
529 03 02 Disponibil din sume colectate pentru alte bugete la instituii de credit
529 04 Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul capitalei
529 04 00 Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul capitalei
529 09 Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor
529 09 01 Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor la trezorerie
529 09 02 Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor la instituii de
credit
53 CASA I ALTE VALORI
531 Casa 531 01 Casa n lei
531 01 01 Casa n lei
531 04 Casa n valut
531 04 02 Casa n valut
532 Alte valori
532 01 Timbre fiscale i potale
532 01 00 Timbre fiscale i potale
532 02 Bilete de tratament i odihn
532 02 00 Bilete de tratament i odihn
532 03 Tichete i bilete de cltorie
532 03 00 Tichete i bilete de cltorie
532 04 Bonuri valorice pentru carburani auto
532 04 00 Bonuri valorice pentru carburani auto
532 05 Bilete cu valoare nominal
532 05 00 Bilete cu valoare nominal
532 06 Tichete de mas
532 06 00 Tichete de mas
532 08 Alte valori
532 08 00 Alte valori
54 ACREDITIVE
541 Acreditive
541 01
Acreditive n lei
541 01 02 Acreditive n lei la instituii de credit
541 02 Acreditive n valut
541 02 02 Acreditive n valut la instituii de credit

185

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


542 Avansuri de trezorerie
542 01 Avansuri de trezorerie n lei
542 01 00 Avansuri de trezorerie n lei
542 02 Avansuri de trezorerie n valut
542 02 00 Avansuri de trezorerie n valut
55 DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
550 Disponibil din fonduri cu destinaie special
550 01 Disponibil din fonduri cu destinaie special
550 01 01 Disponibil din fonduri cu destinaie special la trezorerie
550 01 02 Disponibil din fonduri cu destinaie special la instituii de credit
551 Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie special
551 00 Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie special
551 00 00 Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie special
552 Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit
552 00 Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit
552 00 00 Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit
555 Disponibil al fondului de risc
555 01 Disponibil al fondului de risc n lei
555 01 01 Disponibil al fondului de risc n lei la trezorerie
555 01 02 Disponibil al fondului de risc n lei la instituii de credit
555 02 Disponibil al fondului de risc n valut
555 02 02 Disponibil al fondului de risc n valut la instituii de credit
557 Disponibil din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului
557 01 Disponibil n lei din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a
statului
557 01 01 Disponibil n lei din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat
a statului la trezorerie
557 02 Disponibil n valut din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat
a statului
557 02 02 Disponibil n valut din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea
privat a statului la instituii de credit
558 Disponibil din contribuia naional aferent programelor/proiectelor finanate
din fonduri externe nerambursabile
558 01 Disponibil n lei din contribuia naional reprezentnd cofinanarea de la
buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile
558 01 01 Disponibil n lei din contribuia naional reprezentnd cofinanarea de la
buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile
la Trezorerie
558 01 02 Disponibil n lei din contribuia naional reprezentnd cofinanarea de la
buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile
la instituii de credit

186

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


558 02 Disponibil n lei din contribuia naional reprezentnd alte cheltuieli dect
cele eligibile de la buget aferente programelor/proiectelor finanate din fonduri
externe nerambursabile
558 02 01 Disponibil n lei din contribuia naional reprezentnd alte cheltuieli
dect cele eligibile de la buget aferente programelor/proiectelor finanate din fonduri
externe nerambursabile la trezorerie
558 03 Disponibil n valut din contribuia naional reprezentnd cofinanarea de la
buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile
558 03 02 Disponibil n valut din contribuia naional reprezentnd cofinanarea
de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe
nerambursabile la instituii de credit
559 Disponibil de la buget reprezentnd prefinanri i fonduri n cazul
indisponibilitilor temporare aferente programelor/proiectelor finanate din fonduri
externe nerambursabile
559 01 Disponibil n lei de la buget reprezentnd prefinanri i fonduri n cazul
indisponibilitilor temporare aferente programelor/proiectelor finanate din fonduri
externe nerambursabile
559 01 01 Disponibil n lei de la buget reprezentnd prefinanri i fonduri n cazul
indisponibilitilor temporare aferente programelor/proiectelor finanate din fonduri
externe nerambursabile la Trezorerie
559 01 02 Disponibil n lei de la buget reprezentnd prefinanri i fonduri n cazul
indisponibilitilor temporare aferente programelor/proiectelor finanate din fonduri
externe nerambursabile la instituii de credit
559 02 Disponibil n valut de la buget reprezentnd prefinanri i fonduri n cazul
indisponibilitilor temporare aferente programelor/proiectelor finanate din fonduri
externe nerambursabile
559 02 02 Disponibil n valut de la buget reprezentnd prefinanri i fonduri n
cazul indisponibilitilor temporare aferente programelor/proiectelor finanate din
fonduri externe nerambursabile la instituii de credit
56 DISPONIBIL AL INSTITUIILOR PUBLICE I ACTIVITILOR
FINANATE INTEGRAL SAU PARIAL DIN VENITURI PROPRII
560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
560 01 Disponibil curent al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
560 01 01 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
Disponibil curent la trezorerie
560 01 02 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
Disponibil curent la instituii de credit
560 02 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
560 02 00 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
560 03 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
560 03 00 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
560 04 Depozite ale instituiilor publice finanate integral din venituri proprii

187

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


560 04 01 Depozite ale instituiilor publice finanate integral din venituri proprii la
trezorerie
560 04 02 Depozite ale instituiilor publice finanate integral din venituri proprii la
instituii de credit
561 Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii
561 01 Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii
561 01 00 Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii
561 02 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
561 02 00 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
561 03 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
561 03 00 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
562 Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii
562 01 Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii
562 01 00 Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii
562 02 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
562 02 00 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
562 03 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
562 03 00 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
57 DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE
571 Disponibil din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
571 01 Disponibil din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
571 01 00 Disponibil din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
571 02 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
571 02 00 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
571 03 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
571 03 00 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
571 04 Depozite din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
571 04 00 Depozite din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
574 Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
574 01 Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
574 01 01 Disponibil al Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale
574 01 02 Disponibil al bugetului asigurrilor pentru omaj
574 02 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
574 02 01 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent al Fondului de garantare
pentru plata creanelor salariale
574 02 02 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent al bugetului asigurrilor
pentru omaj
574 03 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni

188

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


574 03 01 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni al Fondului de garantare
pentru plata creanelor salariale
574 03 02 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni al bugetului asigurrilor
pentru omaj
574 04 Depozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
574 04 00 Depozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
575 Disponibil din veniturile Fondului pentru mediu
575 01 Disponibil din veniturile Fondului pentru mediu
575 01 00 Disponibil din veniturile Fondului pentru mediu
575 02 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
575 02 00 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
575 03 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
575 03 00 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
575 04 Depozite din veniturile Fondului pentru mediu
575 04 00 Depozite din veniturile Fondului pentru mediu
58 VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne
581 01 Viramente interne
581 01 01 Viramente interne activitatea operaional
581 01 02 Viramente interne activitatea de investiii
581 01 03 Viramente interne activitatea de finanare
581 01 04 Viramente interne alte activiti
59 AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE
TREZORERIE
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate
595 00 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate
595 00 00 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i
rscumprate
6 CONTURI DE CHELTUIELI
60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime
601 00 Cheltuieli cu materiile prime
601 00 00 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
602 01 Cheltuieli cu materialele auxiliare
602 01 00 Cheltuieli cu materialele auxiliare
602 02 Cheltuieli privind combustibilul
602 02 00 Cheltuieli privind combustibilul
602 03 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
602 03 00 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
602 04 Cheltuieli privind piesele de schimb
602 04 00 Cheltuieli privind piesele de schimb

189

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


602 05 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
602 05 00 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
602 06 Cheltuieli privind furajele
602 06 00 Cheltuieli privind furajele
602 07 Cheltuieli privind hrana
602 07 00 Cheltuieli privind hrana
602 08 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
602 08 00 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
602 09 Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare
602 09 00 Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
603 00 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
603 00 00 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
606 00 Cheltuieli privind animalele i psrile
606 00 00 Cheltuieli privind animalele i psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
607 00 Cheltuieli privind mrfurile
607 00 00 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
608 00 Cheltuieli privind ambalajele
608 00 00 Cheltuieli privind ambalajele
609 Cheltuieli cu alte stocuri
609 00 Cheltuieli cu alte stocuri
609 00 00 Cheltuieli cu alte stocuri
61 CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE
TERI
610 Cheltuieli privind energia i apa
610 00 Cheltuieli privind energia i apa
610 00 00 Cheltuieli privind energia i apa
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
611 00 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
611 00 00 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu chiriile
612 00 Cheltuieli cu chiriile
612 00 00 Cheltuieli cu chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
613 00 Cheltuieli cu primele de asigurare
613 00 00 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri
614 00 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri
614 00 00 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri
62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI

190

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
622 00 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
622 00 00 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
623 00 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
623 00 00 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
624 01 Cheltuieli cu transportul de bunuri
624 01 00 Cheltuieli cu transportul de bunuri
624 02 Cheltuieli cu transportul de personal
624 02 00 Cheltuieli cu transportul de personal
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
626 00 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
626 00 00 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
627 00 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
627 00 00 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
628 00 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
628 00 00 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
629 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale
629 01 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale cheltuieli curente
629 01 00 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale cheltuieli curente
629 02 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale reparaii capitale
629 02 00 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale reparaii capitale
63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE
ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate
635 00 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate
635 00 00 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului
641 00 Cheltuieli cu salariile personalului
641 00 00 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli salariale n natur
642 00 Cheltuieli salariale n natur
642 00 00 Cheltuieli salariale n natur
645 Cheltuieli privind asigurrile sociale
645 01 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
645 01 00 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
645 02 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
645 02 00 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
645 03 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate

191

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


645 03 00 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
645 04 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munci boli profesionale
645 04 00 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munci boli profesionale
645 05 Contribuiile angajatorilor pentru concedii i indemnizaii
645 05 00 Contribuiile angajatorilor pentru concedii i indemnizaii
645 06 Contribuiile angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale
645 06 00 Contribuiile angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale
645 08 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
645 08 00 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
646 Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi salariale
646 00 Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi salariale
646 00 00 Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi salariale
647 Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului
647 00 Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului
647 00 00 Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului
65 ALTE CHELTUIELI OPERAIONALE
654 Pierderi din creane i debitori diveri
654 00 Pierderi din creane i debitori diveri
654 00 00 Pierderi din creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli operaionale
658 00 Alte cheltuieli operaionale
658 00 00 Alte cheltuieli operaionale
66 CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creane imobilizate
663 00 Pierderi din creane imobilizate
663 00 00 Pierderi din creane imobilizate
664 Cheltuieli din investiii financiare cedate
664 00 Cheltuieli din investiii financiare cedate
664 00 00 Cheltuieli din investiii financiare cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
665 00 Cheltuieli din diferene de curs valutar
665 00 00 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
666 00 Cheltuieli privind dobnzile
666 00 00 Cheltuieli privind dobnzile
667 Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb valutar
PHARE, SAPARD, ISPA
667 00 Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb
valutar PHARE, SAPARD, ISPA
667 00 00 Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb
valutar PHARE, SAPARD, ISPA

192

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


668 Dobnzi de transferat Comisiei Europene/altor donatori sau de alocat
programului PHARE, SAPARD, ISPA, FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE
668 00 Dobnzi de transferat Comisiei Europene/altor donatori sau de alocat
programului PHARE, SAPARD, ISPA, FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE
668 00 00 Dobnzi de transferat Comisiei Europene /altor donatori sau de alocat
programului PHARE, SAPARD, ISPA, - FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE
669 Alte pierderi (cheltuieli neeligibile - costuri bancare) PHARE, SAPARD,
ISPA
669 00 Alte pierderi (cheltuieli neeligibile - costuri bancare) PHARE, SAPARD,
ISPA
669 00 00 Alte pierderi (cheltuieli neeligibile - costuri bancare) PHARE,
SAPARD, ISPA
67 ALTE CHELTUIELI FINANATE DIN BUGET
670 Subvenii
670 00 Subvenii
670 00 00 Subvenii
671 Transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice
671 00 Transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice
671 00 00 Transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice
672 Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice
672 00 Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice
672 00 00 Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice
673 Transferuri interne
673 00 Transferuri interne
673 00 00 Transferuri interne
674 Transferuri n strintate
674 00 Transferuri n strintate
674 00 00 Transferuri n strintate
675 Contribuia Romniei la bugetul Uniunii Europene
675 00 Contribuia Romniei la bugetul Uniunii Europene
675 00 00 Contribuia Romniei la bugetul Uniunii Europene
676 Asigurri sociale
676 00 Asigurri sociale
676 00 00 Asigurri sociale
677 Ajutoare sociale
677 00 Ajutoare sociale
677 00 00 Ajutoare sociale
678 Transferuri pentru proiecte finanate din fonduri externe nerambursabile
postaderare i fonduri de la bugetul de stat
678 00 Transferuri pentru proiecte finanate din fonduri externe nerambursabile

193

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


109 postaderare i fonduri de la bugetul de stat
678 00 00 Transferuri pentru proiecte finanate din fonduri externe nerambursabile
postaderare i fonduri de la bugetul de stat
679 Alte cheltuieli
679 00 Alte cheltuieli
679 00 00 Alte cheltuieli
68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I
AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
681 Cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere
681 01 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe
681 01 00 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe
681 02 Cheltuieli operaionale privind provizioanele
681 02 00 Cheltuieli operaionale privind provizioanele
681 03 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe
681 03 00 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe
681 04 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor
circulante
681 04 01 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor
circulante - stocuri
681 04 02 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor
circulante - creane
682 Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile
682 01 Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile
682 01 01 Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile active militare
682 01 09 Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile -altele
682 02 Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile
682 02 00 Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
pierderea de valoare
686 03 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor
financiare
686 03 00 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
activelor financiare
686 04 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
686 04 00 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
activelor circulante
686 08 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor
686 08 00 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor
689 Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare

194

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


689 01 Cheltuieli privind rezerva de stat
689 01 00 Cheltuieli privind rezerva de stat
689 02 Cheltuieli privind rezerva de mobilizare
689 02 00 Cheltuieli privind rezerva de mobilizare
69 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
690 Cheltuieli cu pierderi din calamiti
690 00 Cheltuieli cu pierderi din calamiti
690 00 00 Cheltuieli cu pierderi din calamiti
691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe
691 00 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe
691 00 00 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe
7 CONTURI DE VENITURI I FINANRI
70 VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE
709 Variaia stocurilor
709 00 Variaia stocurilor
709 00 00 Variaia stocurilor
71 ALTE VENITURI OPERAIONALE
714 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
714 00 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
714 00 00 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
718 Alte venituri ale trezoreriei statului
718 00 Alte venituri ale trezoreriei statului
718 00 00 Alte venituri ale trezoreriei statului
72 VENITURI DIN PRODUCIA DE ACTIVE FIXE
721 Venituri din producia de active fixe necorporale
721 00 Venituri din producia de active fixe necorporale
721 00 00 Venituri din producia de active fixe necorporale
722 Venituri din producia de active fixe corporale
722 00 Venituri din producia de active fixe corporale
722 00 00 Venituri din producia de active fixe corporale
73 VENITURI FISCALE
730 Impozit pe venit, profit i cstiguri din capital de la persoane juridice
730 01 Impozit pe profit
730 01 00 Impozit pe profit
730 02 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice
730 02 00 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane
juridice
731 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice
731 01 Impozit pe venit
731 01 00 Impozit pe venit
731 02 Cote i sume defalcate din impozitul pe venit
731 02 00 Cote i sume defalcate din impozitul pe venit

195

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


732 Alte impozite pe venit, profit i cstiguri din capital
732 01 Alte impozite pe venit, profit i cstiguri din capital
732 01 00 Alte impozite pe venit, profit i cstiguri din capital
733 Impozit pe salarii
733 00 Impozit pe salarii
733 00 00 Impozit pe salarii
734 Impozite i taxe pe proprietate
734 00 Impozite i taxe pe proprietate
734 00 00 Impozite i taxe pe proprietate
735 Impozite i taxe pe bunuri i servicii
735 01 Taxa pe valoarea adaugat
735 01 00 Taxa pe valoarea adaugat
735 02 Sume defalcate din TVA
735 02 00 Sume defalcate din TVA
735 03 Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii
735 03 00 Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii
735 04 Accize
735 04 00 Accize
735 05 Taxe pe servicii specifice
735 05 00 Taxe pe servicii specifice
735 06 Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe
desfurarea de activiti
735 06 00 Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe
desfurarea de activiti
736 Impozit pe comerul exterior i tranzacii internaionale
736 01 Venituri ncadrate n resursele proprii ale bugetului Uniunii Europene
736 01 00 Venituri ncadrate n resursele proprii ale bugetului Uniunii Europene
739 Alte impozite i taxe fiscale
739 00 Alte impozite i taxe fiscale
739 00 00 Alte impozite i taxe fiscale
74 VENITURI DIN CONTRIBUII DE ASIGURRI
745 Contribuiile angajatorilor
745 01 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
745 01 00 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
745 02 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
745 02 00 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
745 03 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
745 03 00 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
745 04 Contributile angajatorilor pentru accidente de munci boli profesionale
745 04 00 Contributile angajatorilor pentru accidente de munci boli profesionale
745 05 Vrsminte de la persoane juridice, pentru persoane cu handicap nencadrate
745 05 00 Vrsminte de la persoane juridice, pentru persoane cu handicap
nencadrate

196

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


745 09 Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori
745 09 00 Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori
746 Contribuiile asigurailor
746 01 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
746 01 00 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
746 02 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
746 02 00 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
746 03 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
746 03 00 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
746 09 Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale
746 09 00 Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale
75 VENITURI NEFISCALE
750 Venituri din proprietate
750 00 Venituri din proprietate
750 00 00 Venituri din proprietate
751 Venituri din vnzri de bunuri i servicii
751 01 Venituri din prestri de servicii i alte activiti
751 01 00 Venituri din prestri de servicii i alte activiti
751 02 Venituri din taxe administrative, eliberri permise 7
51 02 00 Venituri din taxe administrative, eliberri permise
751 03 Amenzi, penaliti i confiscri
751 03 00 Amenzi, penaliti i confiscri
751 04 Diverse venituri
751 04 00 Diverse venituri
751 05 Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii, sponsorizri)
751 05 00 Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii, sponsorizri)
76 VENITURI FINANCIARE
763 Venituri din creane imobilizate
763 00 Venituri din creane imobilizate
763 00 00 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din investiii financiare cedate
764 00 Venituri din investiii financiare cedate
764 00 00 Venituri din investiii financiare cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
765 00 Venituri din diferene de curs valutar
765 00 00 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
766 00 Venituri din dobnzi
766 00 00 Venituri din dobnzi
767 Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor din schimb
valutar PHARE, SAPARD, ISPA
767 00 Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor din schimb
valutar PHARE, SAPARD, ISPA

197

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


767 00 00 Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor din
schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA 7
68 Alte venituri financiare PHARE, SAPARD, ISPA
768 00 Alte venituri financiare PHARE, SAPARD, ISPA
768 00 00 Alte venituri financiare PHARE, SAPARD, ISPA
769 Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi (cheltuieli
neeligibile - costuri bancare PHARE, SAPARD, ISPA)
769 00 Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi
(cheltuieli neeligibile - costuri bancare PHARE, SAPARD, ISPA)
769 00 00 Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi
(cheltuieli neeligibile - costuri bancare PHARE, SAPARD, ISPA)
77 FINANTRI, SUBVENII, TRANSFERURI, ALOCAII BUGETARE CU
DESTINAIE SPECIAL, FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
770 Finanarea de la buget
770 00 Finanarea de la buget
770 00 00 Finanarea de la buget
771 Finanarea n baza unor acte normative speciale
771 00 Finanarea n baza unor acte normative speciale
771 00 00 Finanarea n baza unor acte normative speciale
772 Venituri din subvenii
772 01 Subvenii de la bugetul de stat
772 01 00 Subvenii de la bugetul de stat
772 02 Subvenii de la alte bugete
772 02 00 Subvenii de la alte bugete
773 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special
773 00 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special
773 00 00 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special
774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile preaderare
774 01 Finanarea din fonduri externe nerambursabile preaderare n bani
774 01 00 Finanarea din fonduri externe nerambursabile preaderare n bani
774 02 Finanarea din fonduri externe nerambursabile preaderare n natur
774 02 00 Finanarea din fonduri externe nerambursabile preaderare n natur
775 Finanarea din fonduri externe nerambursabile postaderare
775 00 Finanarea din fonduri externe nerambursabile postaderare
775 00 00 Finanarea din fonduri externe nerambursabile postaderare
776 Fonduri cu destinatie special
776 00 Fonduri cu destinatie special
776 00 00 Fonduri cu destinatie special
777 Veniturile fondului de risc 7
77 00 Veniturile fondului de risc
777 00 00 Veniturile fondului de risc
778 Venituri din contribuia naional aferent programelor/proiectelor finanate din
fonduri externe nerambursabile

198

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


778 00 Venituri din contribuia naional aferent programelor/proiectelor finanate
din fonduri externe nerambursabile
778 00 00 Venituri din contribuia naional aferent programelor/proiectelor
finanate din fonduri externe nerambursabile
779 Venituri, bunuri i servicii primite cu titlu gratuit
779 00 Venituri, bunuri i servicii primite cu titlu gratuit
779 00 00 Venituri, bunuri i servicii primite cu titlu gratuit
78 VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE
SAU PIERDERILE DE VALOARE
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea
operaional
781 02 Venituri din provizioane
781 02 00 Venituri din provizioane
781 03 Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe
781 03 00 Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe
781 04 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
781 04 01 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante - stocuri
781 04 02 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante - creane
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
786 03 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare
786 03 00 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare
786 04 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
786 04 00 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
79 VENITURI EXTRAORDINARE
791 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
791 00 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
791 00 00 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
8 CONTURI SPECIALE
80 CONTURI N AFARA BILANULUI
803 00 00 Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin
803 10 00 Active fixe corporale luate cu chirie
803 20 00 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
803 30 00 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
803 40 00 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
803 50 00 Sume solicitate la restituire
803 60 00 Chirii i alte datorii asimilate
803 80 00 Ambalaje de restituit
803 90 00 Alte valori n afara bilanului
804 00 00 Pagube produse din cauze de for major i fortuite
804 10 00 Publicaii primite gratuit n vederea schimbului internaional
804 20 00 Abonamente la publicaii care se urmresc pn la primire
804 30 00 Imprimate de valoare cu decontare ulterioar
804 40 00 Documente respinse la viza de control financiar preventiv

199

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS


804 60 00 Ipoteci imobiliare
804 70 00 Valori materiale supuse sechestrului
804 80 00 Garanie bancar pentru oferta depus
804 90 00 Garanie bancar pentru bun execuie
805 00 00 Disponibil din garania constituit pentru bun execuie
805 10 00 Garanii constituite de concesionar
805 20 00 Garanii depuse pentru sume contestate
805 30 00 Garanii depuse pentru nlesniri acordate
805 40 00 nlesniri la plata creanelor bugetare
805 50 00 Cauiuni depuse pentru contestaie la executarea silit
805 60 00 Garanii legale constituite n cadrul procedurii de suspendare a executrii
silite prin decontare bancar
805 70 00 Garanie bancar pentru avansul acordat (ISPA)
805 80 00 Creane fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a
debitorului
805 90 00 Garanii acordate de autoritile administraiei publice locale
806 00 00 Credite bugetare aprobate
806 10 00 Credite deschise de repartizat
806 20 00 Credite deschise pentru cheltuieli proprii
806 30 00 Fonduri de primit de la bugetul de stat
806 40 00 Fonduri de primit de la Comunitatea European SAPARD
806 50 00 Fonduri de primit de la Comunitatea European PHARE
806 60 00 Angajamente bugetare
806 70 00 Angajamente legale
806 80 00 Angajamente legale - SAPARD
806 90 00 Angajamente de plat
807 00 00 Garanii de returnare a avansului acordat
807 10 00 Credite de angajament aprobate
807 20 00 Credite de angajament angajate
807 30 00 mprumuturi interne i externe garantate de stat
807 40 00 Dobnzi i alte costuri aferente mprumuturilor interne i externe
garantate de stat
807 50 00 Rezultatul bugetului local stabilit potrivit art.2 din Legea privind finanele
publice locale nr.273/2006, cu modificrile i completrile ulterioare
807 70 00 Sume solicitate la rambursare aferente fondurilor externe nerambursabile
postaderare n curs de virare la buget
807 80 00 Declaraia de cheltuieli transmis autoritilor de certificare aferente
proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile postaderare i buget de stat
807 90 00 Sume aflate n curs de certificare/declarare la Comisia European aferente
Fondului European de pescuit
808 20 00 Datorii contingente
89 891 00 00 Bilan de deschidere
892 00 00 Bilan de nchidere

200

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

Bibliografie selectiv
1.

2.
3.

4.
5.

6.

7.

8.

9.

Anghel, M.G. (2015). Buget i trezorerie public.


Concepte, teorie i studii de caz, suport de curs CD,
Editura ARTIFEX, Bucureti
Attila G., Stoian A., Tatu L. (2009) Finanele
instituiilor publice, Editura Universitar, Bucureti
Belean P., Anghelache G., Risti L., Gngu A. (2007).
Bugetul public i Trezoreria public n Romnia,
Editura Economic, Bucureti
Criveanu, M. (2007). Contabilitate public, Editura
Universitaria, Craiova
Drgan M. C. (2009). Noile orizonturi ale
contabilitii
instituiilor
publice,
Editura
Universitar, Bucureti
Dumitru Mdlina, Glvan Mariana, Pitulice Cosmina,
tefnescu Aurelia (2012). Contabilitate public,
Editura ASE, Bucureti
Gisberto A., Niulescu I., endroiu C. (2012).
Contabilitatea instituiilor publice, Editura ASE,
Bucureti
Gisberto A., Niulescu I., endroiu C. (2012).
Probleme i studii de caz privind contabilitatea
institutiilor publice, Editura ASE, Bucureti
GreceanuCoco
V.
(2014).
Contabilitatea
instituiilor publice comentat,
actualizat i
simplificat, Editura Universitar, Bucureti
201

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

10. GreceanuCoco V. (2013). Politici contabile pentru


instituii publice, Editura Tribuna economic,
Bucureti
11. Manea M.D. (2013) Contabilitatea instituiilor
publice. Ediia a II-a, Editura C.H. Beck, Bucureti
12. Munteanu V., Tilea D.M., Bleotu V. (2012).
Contabilitatea i raportarea financiar la instituiile
publice, Editura Universitar, Bucureti
13. Oprea F. (2011). Sisteme bugetare publice. Teorie i
practic, Editura Economic, Bucureti
14. Roman C., Moteanu R.N. (2014). Finanele
instituiilor publice. Sinteze, aplicaii, Editura ASE,
Bucureti
15. tefnescu A., Dumitru M., Glvan M.E., Pitulice I.C.
(2013) Contabilitate public, Editura ASE, Bucureti
16. enovici C., Petre C. (2010) Contabilitate public,
Editura Independena Economic, Piteti
17. enovici C., Popescu M., Petre M. (2010). Bazele
contabilitii
instituiilor
publice,
Editura
Universitaria, Craiova
18. Vcarel I., Georgescu F. (2007). Finane publice,
Ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti
***Constituia Romniei
***Legea contabilitii nr. 82/1991,
modificrile i completrile ulterioare

republicat,

cu

***Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul


juridic al acesteia
202

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

***Hotrrea Guvernului nr. 964/1998 pentru aprobarea


clasificatiei si a duratelor normale de functionare a
mijloacelor fixe
***Legea nr. 215/2001 privind administraia public local,
republicat n Monitorul Oficial nr. 123 din 20 februarie
2007
***Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile i completrile ulterioare
***Legea nr. 273/2002 privind finanele publice locale, cu
modificrile i completrile ulterioare
***Legea nr. 340/2004 privind instituia prefectului
***Norma metodologic nr. 12/2005 privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, planul de
conturi pentru instituii publice i instruciunile de aplicare
a acestuia
***Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1917/2005
pentru aprobarea Normelor metodologice privind
organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice,
Planul de conturi pentru institutiile publice si instructiunile
de aplicare a acestuia, cu modificrile i completrile
ulterioare (Ordinul MFP nr. 2021/2013, Ordinul MFP nr.
415/2013, Ordinul MFP nr. 845/2014, Ordinul MFP nr.
1191/2014)
***Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 96/2015 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i
depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31
decembrie 2014
203

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

***http://www.aippimm.ro,
Guvernul
Romniei,
Departamentul pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii, Mediu
de afaceri i turism
*** http://www.scj.ro, nalta Curte de Casaie i Justiie
*** http://institutii-publice.org, Centrul Naional de Informare
Public

204