Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
INTRODUCERE
Unitatea de nvare 1
Teoria general a veniturilor fiscale
1. Fiscalitatea n Romnia. Conceptul de fiscalitate
2. Contribuabili. Noiune. Categorii
3. Veniturile bugetare n cadrul veniturilor publice
4. Trsturile caracteristice ale veniturilor bugetare
5. Elementele comune i definitorii ale veniturilor bugetare
Unitatea de nvare 2
Teoria general a veniturilor fiscale
1. Clasificarea general a veniturilor bugetare
2. Definiia i trsturile caracteristice ale impozitului
3. Clasificarea impozitelor
4. Impozitele directe
5. Evitarea dublei impuneri
6. Impozitele indirecte
7. Definiia i trsturile caracteristice ale taxelor
8. Clasificri ale taxelor
Unitatea de nvare 3
PRINCIPALELE IMPOZITE DIRECTE
IMPOZITAREA PERSOANELOR JURIDICE
1. Impozitul pe profit
a. Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului
b. Determinarea profitului impozabil
c. Cotele de impozitare i perioada impozabil
Unitatea de nvare 4
PRINCIPALELE IMPOZITE DIRECTE
IMPOZITAREA PERSOANELOR JURIDICE
1. Impozitul pe dividendele distribuite persoanelor juridice
a. Dividendul definirea legala
b. Contribuabilii
c. Cota de impunere
d. Scutiri
1
7. Regimul deducerilor
8. Pltitorii taxei pe valoarea adugat
9. Plata taxei pe valoarea adugat
10. Taxarea invers
ACCIZELE
1. Definiie. Caracteristici. Clasificare
2. Regimul accizelor armonizate
3. Regimul impozitrii altor produse accizabile
Unitatea de nvare 9
IMPOZITE INDIRECTE
Prevzute de Legi speciale
TAXELE VAMELE
1. Noiuni generale
2.Clasificarea taxelor vamale
3. Reglementare
4. Organele vamale
5. Competena
6. Drepturi i obligaii n raport
cu reglementrile vamale
7. Tariful vamal
8. Clasificarea tarifar a mrfurilor
9. Originea mrfurilor
10. Valoarea n vam a mrfurilor
11. Regimuri vamale
12.Clasificarea regimurilor vamale
14. Regimurile vamale definitive
15. Regimurile vamale suspensive i economice
16. Regimul zonelor libere i a antrepozitelor libere
17. Datoria vamal
MONOPOLURILE FISCALE
1. Definiie. Caracteristici. Clasificare
2. Sfera de cuprindere
Unitatea de nvare 10
IMPOZITELE I TAXELE LOCALE
IMPOZITELE LOCALE
1. Noiuni generale
2. Impozitul i taxa pe cldiri
3. Impozitul i taxa pe teren
4. Impozitul pe mijloacele de transport
5. Impozitul pe spectacole
TAXELE LOCALE
1. Taxa pentru eliberarea certificatelor,
avizelor i a autorizaiilor
2. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam
3
i publicitate.
3. Taxa hotelier
4. Alte taxe locale
Unitatea de nvare 11
TAXELE DE TIMBRU I TAXELE PARAFISCALE
TAXELE DE TIMBRU
1. Definiia i trsturile caracteristice ale taxelor de timbru.
Categorii de taxe de timbru
2. Taxele judiciare de timbru
3. Timbrul judiciar
4. Taxele de timbru extrajudiciare
TAXELE PARAFISCALE
Unitatea de nvare 12
PROCEDURA FISCAL
Noiuni preliminare
1. Reglementare
2. Principii generale de conduit
n cadrul procedurii fiscale
Procedura i etapele sale
1. Raportul juridic fiscal.
2. Domiciliul fiscal
3. Competena organului fiscal
4. Actele emise de organele fiscale
5. Administrarea probelor
6. Calcularea termenelor.
7. nregistrarea i evidena contabil i fiscal
8. Declaraia fiscal
9. Inspecia fiscal
10. Colectarea creanelor fiscale
Unitatea de nvare 13
PROCEDURA FISCAL
Executarea silit a creanelor fiscale
1. Executarea silit prin poprire
2. Executarea silit a bunurilor
3. Executarea silit a altor bunuri
4. Contestaia la executare silit.
Procedura soluionrii contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale.
1. Noiuni
4
Bibliografie
INTRODUCERE
Obiectivele cursului
Cursul i propune s prezinte studenilor o serie de aspecte teoretice i practice privind
activitatea organelor fiscale din Romnia i obligaiile fiscale ale contribuabilului romn.
Parcurgnd aceast disciplin studenii i vor putea nsui modul n care funcioneaz ntregul
aparat financiar al statului.
Competene conferite
Dup parcurgerea acestui curs, studentul va dobndi urmtoarele competene generale i
specifice:
1. Cunoatere i nelegere (cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor specifice
disciplinei)
identificarea de termeni, relaii, procese, perceperea unor relaii i conexiuni n
cadrul disciplinelor juridice cu cele economice;
utilizarea corect a termenilor de specialitate din domeniul fiscal;
definirea / nominalizarea de concepte ce apar n activitatea fiscal;
capacitatea de adaptare la noi situaii aprute n activitatea contribuabilului.
2. Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte, procese,
precum i a coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei)
7
Bibliografie:
Se prezint bibliografia pentru fiecare unitate de nvare n parte
Metoda de evaluare:
Examenul final se susine sub form scris, pe baz de subiecte redacionale scurte,
inndu-se cont de participarea la activitile tutoriale i rezultatul la temele de control ale
studentului.
Unitatea de nvare 1
Teoria general a veniturilor fiscale
1.1. Introducere
Fiscalitatea aa cum este definit de Dicionarul Explicativ al
Limbii Romne este sistemul de percepere al impozitelor i
taxelor prin fisc, iar fiscul este instiuia de stat care stabilete i
ncaseaz contribuiile ctre stat i i urmrete pe cei care nu iau pltit aceste contribuii.
Politica fiscal, atribut al politicii de percepere i utilizare a
resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de
servicii publice se aplic prin intermediul unui instrument
specific: fiscalitatea.
10
Bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonana nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, DREPTUL
FINANELOR PUBLICE, vol. II Drept fiscal, Editia a IIIa
revizuita, Edit Universul Juridic, 2013
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL, vol. I, ed.
Lumina Lex, Bucureti, 2005
Unitatea de nvare 2
Clasificarea general a veniturilor bugetare
1.1. Introducere
Clasificarea generala a veniturilor bugetare reprezinta
introducerea in studiul aprofundat a veniturilor bugetare care
provin din perceperea din rndul populaiei a impozitelor si
taxelor in special. Acestea reprezinta cea mai mare pondere in
cadrul veniturilor publice
13
Clasificarea impozitelor
Cea mai important clasificare, dup modul lor de
percepere, distingem dou categorii principale de impozit:
impozite directe, acele prelevri cu caracter fiscal care se
stabilesc i se percep n mod nemijlocit de la contribuabilii care
realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile, fiind suportate de
ctre acetia (de ex: impozitul pe profit etc.);
impozite indirecte, cele care se stabilesc asupra vnzrii
de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri i care
incluzndu-se n pre sunt datorate i achitate de ctre
comerciani sau prestatori, dar sunt suportate de consumatorii
finali ai bunurilor ori serviciilor (de ex: taxa pe valoarea
adugat,).
Impozitele directe se mpart n dou mari categorii:
14
a. impozite pe venit
b. impozite pe avere
Concepte i termeni de reinut
Evitarea dublei impuneri
1. Principiului nediscriminrii fiscale.
2. Principiul impunerii.
3. Principiul scutirii de impozit.
ntrebri de control i teme de dezbatere
Impozitele indirecte se mpart n: a) taxe generale de
consumaie, (de exemplu, taxa pe valoarea adugat) b) taxe
speciale de consumaie, (de ex. accizele).
Definiia i trsturile caracteristice ale taxelor
Taxele sunt pli achitate de ctre persoanele fizice sau
persoanele juridice pentru anumite acte sau servicii ndeplinite
ori prestate la cererea i n folosul acestora de ctre anumite
organe de stat, instituii publice sau alte persoane asimilate
acestora.
Acte normative incidente n domeniu i bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonaa nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal
Anca Mihaela Georoceanu, Determinarea obligaiilor
fiscale ale societilor comerciale, Ed. Universul Juridic,
Bucureti, 2011
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, DREPTUL
FINANELOR PUBLICE, vol. II Drept fiscal, Editia a IIIa
revizuita, Edit Universul Juridic, 2013
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL, vol. I, ed.
Lumina Lex, Bucureti, 2005
Dan Drosu-aguna, TRATAT DREPT FINANCIAR, Edit.
C. H. Beck Bucureti, 2003
Tani Angel, Mihai Bragaru,CODUL DE PROCEDUR
FISCAL ADNOTAT, Edit. Rosetti, 2006
Unitatea de nvare 3
IMPOZITUL PE PROFIT
Introducere
15
IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii impozitului pe profit i putem mpri n trei
grupe, astfel: persoane juridice romne (sau europene cu sediul n
Romnia) pentru profitul realizat la nivel mondial; persoane
juridice strine, pentru anumite categorii de profit strict
determinate i asocieri fr personalitate juridic. (n Codul fiscal
sunt clasificai n 6 categorii)
16
Cotele de impunere
Tariful de impunere - cot procentual proporional de
16% - sunt reglementate 2 excepii:
contribuabilii care desfoar activiti specifice
barurilor i cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive datoreaz un impozit de 5 % aplicat asupra
acestor venituri, dac la care impozitul pe profit datorat pentru
activitile menionate ar fi mai mic de 5% din veniturile
respective;
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea tarifului de
impunere asupra bazei impozabile de ctre contribuabilul care
este dator s-l verse la bugetul de stat.
Plata impozitului pe profit - ncepnd cu anul 2010,
contribuabilii aplic sistemul plilor anticipate.
Creditul fiscal extern impozitul pr profit pltit ctre statul
strin se scade la cerere - dac s-a fcut dovada plii n
strintate a impozitului din impozitul pe profit determinat
potrivit legii romne i datorat bugetului de stat.
6.
Spe
Asociaia de proprietari BL 9 HADEU care este
format din proprietarii a 20 de apartamente, realizeaz n
cursul anului 2009, 20.000 lei din nchiriere a spaiului
pentru amplasarea unei antene de telefonie mobil. Din
17
18
Unitatea de nvare 4
IMPOZITUL PE DIVIDENDE
IMPOZITUL PE VENITURILE
MICROINTREPRINDERILOR
Introducere
n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 31/1990,
dividendul reprezint cota-parte din beneficiul real ce se va plti
fiecrui asociat al unei societi comerciale n raport direct
proporional cu participarea sa la constituirea capitalului social
(deci proporional cu aportul su social). Prin urmare,
dividendele sunt venituri curente ale persoanelor fizice i juridice
care au calitatea de asociai n societile comerciale, venituri
care sunt supuse i ele impozitrii.
ntreprinderile mici i mijlocii (cunoscute sub
prescurtarea de I.M.M. uri) au fost consacrate legal i definite
iniial prin Legea nr.133/1999, n prezent ele fiind grupate pe 3
categorii, n funcie de numrul mediu anual de personal,dup
cum urmeaz:
a) microntreprinderi acelea care au de la 1 pn la 9
salariai;
b) ntreprinderi mici cele care au ntre 10 i 49 salariai;
c) ntreprinderi mijlocii entitile colective care au ntre
50 i 249 salariai.
MICROINTREPRINDERILOR
Microntreprinderile sunt acele persoane juridice romne
care ndeplinesc cumulativ la sfritul anului fiscal precedent
urmtoarele condiii:
a) realizeaz venituri din activiti de producie, comer sau
prestri servicii, n afara celor care desfoar activiti n
domeniul jocurilor de noroc, consultanei i managementului
i altele exceptate n mod expres;
b) au realizat venituri care nu au depit ntr-un an fiscal
echivalentul n lei a 65.000 Euro inclusiv;
d) capitalul lor social este deinut de persoane, altele dect
statul, autoritile locale i instituiile publice.
Aadar, orice persoan juridic cu capital integral privat,
care nu are domeniul de activitate exceptat expres1, i care are
cifra de afaceri sub limita prevzut de lege va plti impozit pe pe
veniturile brute realizate.
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor a devenit
obligatoriu ncepnd cu prima zi din luna februarie a anului
2013 pentru toate societile care au realizat venituri de de
pn la 65.000 euro n anul trecut. Acest sistem de impunere
era aplicabil prin opiune, fiind un fel de regim de favoare
pentru microintreprinderi.2 Modificarea sistemului de
impunere aduce atingere societilor care au nregistrat
pierderi din activitatea economic desfurat sau care au o
marj de profit relativ mic, deoarece acetia vor plti un
impozit mai mare dect n situaia n care ar fi rmas pltitori
de impozit pe profit. Trecerea obligatorie la acest sistem de
impunere a micilor ntrepinztori care ndeplinesc condiiile
menionate anterior este o msur menit s reduc evaziunea
fiscal, care afecteaz negativ micii ntreprinztori care
nregistreaz pierderi i care astfel vor fi forai s plteasc un
impozit de 3% din veniturile ncasate, comparativ cu zero, n
1
Legea excepteaz de la plata acestui impozit i anume: societile bancare, societile de asigurare i
reasigurare, societile care acioneaz pe piaa de capital (cu excepia acelora care desfoar activiti de
intermediere n domeniu) i entitile colective ale cror capital social este deinut de un acionar sau asociat
persoan juridic cu peste 250 de angajai.
2
23
Unitatea de nvare 5
IMPOZITUL PE VENITURILE REALIZATE DE
PERSOANELE FIZICE
1.1. Introducere
Persoanele fizice realizeaz o multitudine de forme de
venturi. Aceste venituri sunt impozabile cu excepia
celor stabilite de lege ca fiind neimpozabile. Aadar
acest curs urmrete cunoaterea formelor de activiti i
prin urmare venituri realizate de persoanele fizice n mod
dependent sau independent.
1. Impozitul
persoanele fizice
pe
Contribuabilii
impozitului
veniturile
sfera
de
realizate
de
cuprindere
Unitatea de nvare 6
Impozitul pe veniturile peroanelor fizice
Introducere
Persoanele fizice au obligaia s plteasc sau s
suporte impozit pe venit pentru toate formele de venituri
realizate indiferent de sursa de provenien.
27
1. Impozitul
persoanele fizice
pe
Contribuabilii
impozitului
veniturile
sfera
de
realizate
de
cuprindere
29
Prevedere introdus prin Ordonanta 8 din 2013-01-23 emis de Guvernul Romaniei i modificat prin Legea
168 din 2013emis de Parlamentul Romaniei
33
Unitatea de nvare 8
IMPOZITE INDIRECTE
34
Introducere
Operaiunile impozabile :
- livrarea de bunuri, prestarea de servicii,
schimbul de bunuri i servicii,
- importul de bunuri
- achiziiile intracomunitare de bunuri
Operaiunile impozabile :
- operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele
legale;
- operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru
care nu se datoreaz tax pe valoarea adugat, dar este
permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru
bunurile sau serviciile achiziionate;
- operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru
care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este
permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru
bunurile sau serviciile achiziionate;
- importul i achiziia intracomunitar de bunuri a
cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de
tax n interiorul rii
- operaiuni efectuate de persoane impozabile
stabilite n Romnia, a crei cifr de afaceri anual,
declarat sau realizat, este inferioar plafonului de
35.000 euro4, caz n care aceste persoane pot s solicite
scutirea special de TVA fr drept de deducere.
Locul operaiunilor impozabile
pentru fiecare categorie de operaiune.
difereniat
echivalentul n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii.
37
38
39
Unitatea de nvare 9
TAXELE VAMALE
MONOPOLURILE FISCALE
41
TAXELE VAMALE
- categorie de impozite indirecte, incluse n categoria
taxelor speciale de consumaie, care se percep asupra
mrfurilor care trec frontiera unui stat.
- sunt impozite indirecte ntruct sunt pltite de
persoanele fizice sau juridice care, n cadrul tranzaciilor
comerciale, import sau export bunuri sau tranziteaz
cu acestea frontiera vamal a unui stat
Clasificarea taxelor vamale
Autoritatea Naional a Vmilor - organ de
specialitate al administraiei publice centrale funcioneaz n cadrul Ministerului Finanelor Publice,
n subordinea Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal are n subordine direcii regionale vamale i
birouri vamale (n cadrul crora pot fi nfiinate i puncte
vamale).
Tariful vamal integrat romn reglementrile
42
MONOPOLURILE DE STAT
43
Bdoi,
Ioana
Petre
MODIFICRI
44
LEGISLATIVE
N
MATERIA
ACCIZELOR
APLICABILE N 2010, n Curierul Fiscal nr. 12/2009,
edit. C.H. Beck
Unitatea de nvare 10
IMPOZITELE I TAXELE LOCALE
Introducere
45
autorizaii .
- taxele se stabilesc n cote fixe sau procentuale,
difereniat n funcie de valoarea construciilor sau
instalaiilor, de suprafaa terenurilor sau de natura
serviciilor prestate.
7. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam
i publicitate.
- Contribuabilii persoanele care beneficiaz de
servicii de reclam i publicitate n Romnia
- taxa se stabilete prin hotrre a consiliului local va fi cuprins ntre 1% i 3% din valoarea serviciilor de
reclam i publicitate (hotrre a Consiliului Local)
Huedin.
- cum se stabilete impozitul pe spectacole pe care
este obligat s-l plteasc i unde se vars acesta?
Acte normative incidente n domeniu i bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Legii nr. 31/1996 privind monopolul de stat
Ordonaa nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal
Anca
Mihaela
Georoceanu,
Determinarea
obligaiilor fiscale ale societilor comerciale, Ed.
Universul Juridic, Bucureti, 2011
Mircea tefan Minea, Radu Bufan, CODUL
FISCAL COMENTAT, Edit Wolters Kluwer, 2008
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL,
vol. I, ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005
Unitatea de nvare 11
TAXELE DE TIMBRU
Introducere
TAXELE DE TIMRU
- taxele de timbru - plata serviciilor prestate ori a
lucrrilor efectuate de ctre diferite organe sau instituii
de stat care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite
acte, presteaz diferite servicii ori rezolv anumite
interese legitime ale prilor.
1. Taxele judiciare de timbru se percep cu ocazia
introducerii unor cereri sau aciuni la instanele
judectoreti, ori care sunt adresate Ministerului Justiiei
sau Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i
Justiie .
se stabilesc difereniat prin lege, dup cum
obiectul cererii sau aciunii este sau nu evaluabil n
bani .
- pentru cererile i aciunile al cror obiect are un
coninut patrimonial, taxa de timbru se calculeaz pe
baza unui tarif de impunere alctuit prin mbinarea
unor cote fixe i procentuale regresive pe msur ce
crete valoarea obiectului cererii (aciunii).
- pentru cererile i aciunile al cror obiect nu este
evaluabil n bani taxa de timbru se stabilete n sume
fixe, dar difereniat n funcie de obiectul cererii.
2. Taxele de timbru extrajudiciare
- se datoreaz potrivit legii pentru eliberarea
certificatelor de orice fel (altele dect cele eliberate de
instanele judectoreti)
- se stabilesc n sume fixe, difereniat pe tipuri de
servicii prestate i se datoreaz de ctre toi contribuabilii
persoane fizice i juridice care solicit prestarea unor
servicii din categoria celor impuse.
3. Taxele parafiscale
- sumele de bani care se ncaseaz - n baza unor
49
36.
37.
Unitatea de nvare 12
PROCEDURA FISCAL
Introducere
Procedura n general - creeaz cadrul de
manifestare, a tuturor subiecilor n vederea realizrii
drepturilor i obligaiilor. n materie fiscal a fost adoptat
un Cod de procedur fiscal prin Ordonana Guvernului
nr.92/2003, aprobat prin Legea nr.174/2004. Totodat
au fost aprobate, prin Hotrre a Guvernului, Normele
metodologice de aplicare a Codului de procedur
fiscal.
50
fiscal
persoane
5. Declaraia fiscal
- documente prin care se declar impozitele, taxele
i contribuiile datorate, bunurile i veniturile
impozabile, impozitele colectate prin stopaj la surs.
6. Inspecia fiscal
- activitatea specializat desfurat de organele
fiscale competente pentru verificarea ndeplinirii de ctre
subiectele pasive (contribuabili) a obligaiilor fiscale.
Poate fi general sau parial.
a) controlul prin sondaj - verificarea selectiv a
documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt
reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
b) controlul electronic - verificarea contabilitii
i surselor acesteia, prelucrate n mediul electronic,
utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
informatice specializate;
c) controlul inopinat verificarea faptic i
documentar, n principal ca urmare a unei sesizri cu
privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei
fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului.
d)
controlul
ncruciat
verificarea
documentelor i operaiunilor impozabile ale
contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte
persoane.
- Perioada care poate fi supus inspeciei fiscale i
durata inspeciei fiscale.
- Raportul de inspecie fiscal st la baza ntocmirii
deciziei de impunere, care se comunic n termen de 7
zile.
Reorganizarea ANAF
OUG nr. 74/2013 privind unele msuri pentru mbuntirea i reorganizarea activitii Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, precum i pentru modificarea i completarea unor acte normative. publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, partea I, nr. 389 din data de 29 iunie 2013
53
55
ore.
ntrebri de control i teme de dezbatere
38.
Unitatea de nvare 14
EVAZIUNEA FISCAL
Introducere
Fenomenul evaziunii fiscale i a fraudei fiscale a
luat o amploare mare, n ultima perioad, n ara noastr,
afectnd dezvoltarea economico-financiar a statului.
Astfel, s-au luat unele msuri serioase n scopul
combaterii faptelor de evaziune i fraud fiscal, prin
nsprirea regimului juridic sancionator i crearea de noi
structuri administrative care s combat infracionalitatea i care s faciliteze furnizarea de informaii.
60