Sunteți pe pagina 1din 60

DREPT FISCAL

CUPRINS

INTRODUCERE
Unitatea de nvare 1
Teoria general a veniturilor fiscale
1. Fiscalitatea n Romnia. Conceptul de fiscalitate
2. Contribuabili. Noiune. Categorii
3. Veniturile bugetare n cadrul veniturilor publice
4. Trsturile caracteristice ale veniturilor bugetare
5. Elementele comune i definitorii ale veniturilor bugetare
Unitatea de nvare 2
Teoria general a veniturilor fiscale
1. Clasificarea general a veniturilor bugetare
2. Definiia i trsturile caracteristice ale impozitului
3. Clasificarea impozitelor
4. Impozitele directe
5. Evitarea dublei impuneri
6. Impozitele indirecte
7. Definiia i trsturile caracteristice ale taxelor
8. Clasificri ale taxelor
Unitatea de nvare 3
PRINCIPALELE IMPOZITE DIRECTE
IMPOZITAREA PERSOANELOR JURIDICE
1. Impozitul pe profit
a. Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului
b. Determinarea profitului impozabil
c. Cotele de impozitare i perioada impozabil
Unitatea de nvare 4
PRINCIPALELE IMPOZITE DIRECTE
IMPOZITAREA PERSOANELOR JURIDICE
1. Impozitul pe dividendele distribuite persoanelor juridice
a. Dividendul definirea legala
b. Contribuabilii
c. Cota de impunere
d. Scutiri
1

2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor


a. Clasificarea IMM-urilor
b. Declararea opiunii
c. Materia impozabila
Unitatea de nvare 5
IMPUNEREA VENITURILOR REALIZATE DE CTRE PERSONALE FIZICE
Impozitul pe veniturile peroanelor fizice
1. Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului
2. Categoriile de venit impozabil
3. Cotele de impozitare i perioada impozabil
4. Veniturile din activiti independente
5. Veniturile din salarii
6. Veniturile provenind din cedarea folosinei bunurilor .
7. Veniturile din investiii
8. Veniturile din pensii
Unitatea de nvare 6
Impozitul pe veniturile peroanelor fizice
1. Veniturile din activiti agricole
2. Veniturile din premii i jocuri de noroc
3. Veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
4. Impozitarea veniturilor din alte surse
5. Venitul net anual impozabil
6. Aspecte fiscale internaionale
Unitatea de nvare 7
IMPOZITUL PE VENITURILE
NEREZIDENILOR I REPREZENTANELOR
1. Impozitarea veniturilor obinute din Romnia de nerezideni
2. Impozitul pe reprezentane
3. Impozitarea veniturilor din economii obinute din Romnia de persoane fizice rezidente
n state membre ale Uniunii Europene.
4. Venituri din dobnzi i redevene ale
societilor asociate
Unitatea de nvare 8
IMPOZITE INDIRECTE
Prevzute de Codul fiscal
TAXA PE VALOAREA ADUGAT
1. Reglementare. Definiie. Sfera de aplicare
4. Persoanele i operaiunile impozabile
4. Faptul generator i exigibilitatea TVA
5. Baza de impozitare i cotele de TVA
6. Operaiuni i persoane scutite de la plata TVA
2

7. Regimul deducerilor
8. Pltitorii taxei pe valoarea adugat
9. Plata taxei pe valoarea adugat
10. Taxarea invers
ACCIZELE
1. Definiie. Caracteristici. Clasificare
2. Regimul accizelor armonizate
3. Regimul impozitrii altor produse accizabile
Unitatea de nvare 9
IMPOZITE INDIRECTE
Prevzute de Legi speciale
TAXELE VAMELE
1. Noiuni generale
2.Clasificarea taxelor vamale
3. Reglementare
4. Organele vamale
5. Competena
6. Drepturi i obligaii n raport
cu reglementrile vamale
7. Tariful vamal
8. Clasificarea tarifar a mrfurilor
9. Originea mrfurilor
10. Valoarea n vam a mrfurilor
11. Regimuri vamale
12.Clasificarea regimurilor vamale
14. Regimurile vamale definitive
15. Regimurile vamale suspensive i economice
16. Regimul zonelor libere i a antrepozitelor libere
17. Datoria vamal
MONOPOLURILE FISCALE
1. Definiie. Caracteristici. Clasificare
2. Sfera de cuprindere
Unitatea de nvare 10
IMPOZITELE I TAXELE LOCALE
IMPOZITELE LOCALE
1. Noiuni generale
2. Impozitul i taxa pe cldiri
3. Impozitul i taxa pe teren
4. Impozitul pe mijloacele de transport
5. Impozitul pe spectacole
TAXELE LOCALE
1. Taxa pentru eliberarea certificatelor,
avizelor i a autorizaiilor
2. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam
3

i publicitate.
3. Taxa hotelier
4. Alte taxe locale
Unitatea de nvare 11
TAXELE DE TIMBRU I TAXELE PARAFISCALE
TAXELE DE TIMBRU
1. Definiia i trsturile caracteristice ale taxelor de timbru.
Categorii de taxe de timbru
2. Taxele judiciare de timbru
3. Timbrul judiciar
4. Taxele de timbru extrajudiciare
TAXELE PARAFISCALE
Unitatea de nvare 12
PROCEDURA FISCAL
Noiuni preliminare
1. Reglementare
2. Principii generale de conduit
n cadrul procedurii fiscale
Procedura i etapele sale
1. Raportul juridic fiscal.
2. Domiciliul fiscal
3. Competena organului fiscal
4. Actele emise de organele fiscale
5. Administrarea probelor
6. Calcularea termenelor.
7. nregistrarea i evidena contabil i fiscal
8. Declaraia fiscal
9. Inspecia fiscal
10. Colectarea creanelor fiscale
Unitatea de nvare 13
PROCEDURA FISCAL
Executarea silit a creanelor fiscale
1. Executarea silit prin poprire
2. Executarea silit a bunurilor
3. Executarea silit a altor bunuri
4. Contestaia la executare silit.
Procedura soluionrii contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale.
1. Noiuni
4

2. Procedura administrativ prealabil


3. Soluii i ci de atac
Unitatea de nvare 14
EVAZIUNEA FISCAL I FRAUDA FISCAL
1. Combaterea evaziunii fiscale
2 . Prezentarea Legii privind evaziunea fiscal
3. Infraciunile de evaziune fiscal
4. Cauzele de reducere sau de nlocuire a pedepselor
5. Infraciunile conexe infraciunilor de evaziune fiscal
6. Combaterea evaziunii fiscale i a fraudei fiscale

Bibliografie

INTRODUCERE

Disciplina Drept Fiscal este nscris n planul de nvmnt n cadrul disciplinelor


cu caracter teoretico-aplicativ ca urmare a faptului c presiunea fiscal este una dintre
cele mai discutate probleme din domeniul juridico economic.

Tema prezentei lucrri privete o problematic deosebit de complex i dens ntruct


determinarea obligaiilor fiscale ale societilor comerciale a presupus i pretinde n
continuare numeroase operaiuni, activiti, acte de aplicare a legislaiei fiscale naionale i
europene care se afl ntr-o continu micare, prefacere, adaptare la ceea ce presupune piaa
comun european, care se confrunt n prezent cu criza financiar i economic ce a cuprins
aproape ntreg mapamondul. Deoarece legislaia fiscal (n special cea naional) este
instabil, modificndu-se frecvent, de multe ori am resimit nevoia de a reveni asupra unor
pri din lucrare in vederea actualizrii continue a aspectelor mai importante abordate i
tratate.
Fiscalitatea aa cum este definit de Dicionarul Explicativ al Limbii Romne este sistemul
de percepere al impozitelor i taxelor prin fisc, iar fiscul este instituia de stat care stabilete i
ncaseaz contribuiile ctre stat i i urmrete pe cei care nu i-au pltit aceste contribuii.
Politica fiscal, atribut al politicii de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii
consumului public i furnizrii de servicii publice se aplic prin intermediul unui instrument
specific: fiscalitatea.
n Romnia, dup 1989, n condiiile tranziiei la economia de pia, ncepem s acordm
atenie dreptului fiscal. n aceast etap, de dezvoltare rapid a activitii private, a fost necesar
instituirea unor reguli de conduit n acest sens, astfel c organele legislative romne au fabricat
cu rapiditate actele normative necesare la acel moment.
Pe fondul unei legislaii anacronice i lacunare au aprut o serie de diferende cu autoritile
fiscale, legate n special de calculul impozitelor i acordarea nlesnirilor.
Instabilitatea legislativ a afectat i afecteaz i n prezent activitile economice la nivelul
ntregii societi, fiind resimit n special n domeniul afacerilor, unde echilibrul i stabilitatea
sunt principalii piloni. Astfel, n multe cazuri o modificare legislativ inoportun, chiar dac putea
avea efecte pozitive asupra unei categorii de contribuabili, putea afecta practic n mod negativ
aceast categorie menionat anterior, prin simpla necesitate a aplicrii modificrii respective.
6

n concluzie, n Romnia, de aproape dou decenii ne confruntm cu o legislaie fiscal


excesiv de mobil, care se ncearc a fi stabilizat n prezent prin aplicarea Codului Fiscal i
Codului de Procedur Fiscal.
Aceste motive, alturi de nevoia de resurse financiare ale statului au determinat instituirea
i aplicarea unor norme juridice mpovrtoare pentru contribuabili, presiunea fiscal fiind tot mai
ridicat.
Indiferent de terminologia folosit (coeficient fiscal, tensiune fiscal), presiunea fiscal
reprezint gradul de fiscalitate, adic gradul n care contribuabilii n ansamblu, societatea, economia, suport pe seama rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele, ca prelevri
obligatorii instituite i percepute prin constrngere de ctre stat. Ea reprezint proporiile din
venituri la care, n mod nevoit i obligatoriu, contribuabilii persoane fizice i juridice renun
n favoarea statului, sub forma impozitelor, taxelor sau altor contribuii, vrsndu-le la bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale.
Creterea presiunii fiscale este urmarea direct a extinderii rolului economic i social al
statului. Pentru stat interesul general primeaz, acest aspect constituie o problem important a
politicii sale fiscale, dar existena unei fiscaliti ridicate comparativ cu posibilitile reale ale
contribuabililor de a participa la realizarea veniturilor publice conduce, implicit, la scderea
cererii de bunuri de consum i deci, a reducerii nivelului de trai.
n Romnia, problema presiunii fiscale este deosebit de actual datorit faptului c, pe de o
parte, ne aflm nc n faza modernizrii sistemului fiscal, pe de alt parte, pentru c economia
romneasc resimte lipsa capitalurilor disponibile de a fi investite i apoi c, datorit situaiei
economiei, veniturile realizate de contribuabili sunt relativ reduse pentru a fi grevate de o
fiscalitate de dimensiunile celei actuale.
Avnd n vedere aceste aspecte studierea obligaiilor fiscale i a modului lor de
percepere sunt notiuni absolut necesare n exercitarea profesiei de jurist.

Obiectivele cursului
Cursul i propune s prezinte studenilor o serie de aspecte teoretice i practice privind
activitatea organelor fiscale din Romnia i obligaiile fiscale ale contribuabilului romn.
Parcurgnd aceast disciplin studenii i vor putea nsui modul n care funcioneaz ntregul
aparat financiar al statului.
Competene conferite
Dup parcurgerea acestui curs, studentul va dobndi urmtoarele competene generale i
specifice:
1. Cunoatere i nelegere (cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor specifice
disciplinei)
identificarea de termeni, relaii, procese, perceperea unor relaii i conexiuni n
cadrul disciplinelor juridice cu cele economice;
utilizarea corect a termenilor de specialitate din domeniul fiscal;
definirea / nominalizarea de concepte ce apar n activitatea fiscal;
capacitatea de adaptare la noi situaii aprute n activitatea contribuabilului.
2. Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte, procese,
precum i a coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei)
7

generalizarea, particularizarea, integrarea unor domenii noi cu tent economic n


dreptul fiscal;
realizarea de conexiuni ntre obligaiile civile i obligaiile fiscale
argumentarea unor enunuri n faa partenerilor de afaceri, angajailor;
capacitatea de organizare i planificare a activitii fiscale;
capacitatea de analiz i sintez n procesul de luare a deciziilor.
3. Instrumental-aplicative (proiectarea, conducerea i evaluarea activitilor practice
specifice; utilizarea unor metode, tehnici i instrumente de investigare i de aplicare)
relaionri ntre elementele ce caracterizeaz activitile fiscale;
descrierea unor stri, sisteme, procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii de
colectare a creanelor fiscale;
capacitatea de a transpune n practic cunotinele dobndite n cadrul cursului;
abiliti de cercetare, creativitate n domeniul finanelor publice;
capacitatea de a concepe proiecte i de a le derula
capacitatea de a soluiona litigii aprute n activitile desfurate n cadrul unei
procedurii fiscale.
4. Atitudinale (manifestarea unei atitudini pozitive i responsabile fa de domeniul
tiinific / cultivarea unui mediu tiinific centrat pe valori i relaii democratice /
promovarea unui sistem de valori culturale, morale i civice / valorificarea optim i creativ
a propriului potenial n activitile tiinifice / implicarea n dezvoltarea instituional i n
promovarea inovaiilor tiinifice / angajarea n relaii de parteneriat cu alte persoane /
instituii cu responsabiliti similare / participarea la propria dezvoltare profesional )
reacia pozitiv la sugestii, cerine, sarcini didactice, satisfacia de a rspunde la
ntrebrile clienilor;
implicarea n activiti tiinifice n legtur cu disciplina;
acceptarea unei valori atribuite unui obiect, fenomen, comportament, etc. conform
legislaiei n vigoare;
capacitatea de a avea un comportament etic n faa partenerilor de afaceri,
angajailor;
abilitatea de a colabora cu specialitii din alte domenii.
Resurse i mijloace de lucru
1. Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de
material publicat pe Internet sub form de sinteze, teste de autoevaluare, studii de caz,
aplicaii, necesare ntregirii cunotinelor practice i teoretice n domeniul studiat. n
timpul convocrilor, n prezentarea cursului sunt folosite metode interactive i
participative de antrenare a studenilor pentru conceptualizarea i vizualizarea practic
a noiunilor predate.
Structura cursului
Cursul este compus din 14 uniti de nvare conform cuprinsului:
Teme de control (TC)

Desfurarea temelor de control se va derula conform calendarului disciplinei i acestea


vor avea urmtoarele subiecte:
IMPOZITAREA PERSOANELOR JURIDICE (3 ORE)
IMPUNEREA VENITURILOR REALIZATE DE CTRE PERSONALE FIZICE (3
ORE)
IMPOZITELE INDIRECTE(4 ORE)
PROCEDURA FISCAL (4 ORE)

Bibliografie:
Se prezint bibliografia pentru fiecare unitate de nvare n parte

Metoda de evaluare:
Examenul final se susine sub form scris, pe baz de subiecte redacionale scurte,
inndu-se cont de participarea la activitile tutoriale i rezultatul la temele de control ale
studentului.

Unitatea de nvare 1
Teoria general a veniturilor fiscale

1.1. Introducere
Fiscalitatea aa cum este definit de Dicionarul Explicativ al
Limbii Romne este sistemul de percepere al impozitelor i
taxelor prin fisc, iar fiscul este instiuia de stat care stabilete i
ncaseaz contribuiile ctre stat i i urmrete pe cei care nu iau pltit aceste contribuii.
Politica fiscal, atribut al politicii de percepere i utilizare a
resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de
servicii publice se aplic prin intermediul unui instrument
specific: fiscalitatea.

1.2. Obiectivele i competenele unitii de


nvare
Obiectivele unitii de nvare:
cunoaterea noiunii de politic fiscal i presiune
fiscal;
definirea termenilor de contribuabil;
cunoaterea elementelor comune i definitorii ale
veniturilor bugetare
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s defineasc termeni precum
venituri fiscale, venituri nefiscale, contribuabil,
materie impozabil, unitate de evaluare;
studenii vor putea s diferenieze impozitele, taxele,
contribuiile
studenii vor putea s descrie particularitile i
caracteristicile veniturilor fiscale;

10

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare Teoria general a veniturilor
fiscale, timpul alocat este de 2 ore.
Coninutul unitii de nvare

1 Concepte i termeni de reinut


Definiia fiscalitii - sistemul de percepere a impozitelor i
taxelor prin fisc.
Fiscul - instituia de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile
ctre stat i i urmrete pe cei care nu i-au pltit aceste
contribuii.
Presiunea fiscal reprezint gradul de fiscalitate, adic
proporiile din venituri la care, n mod nevoit i obligatoriu,
contribuabilii persoane fizice i juridice renun n favoarea
statului, sub forma impozitelor, taxelor i altor contribuii
vrsndu-le la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale
Contribuabilul subiectul impozabil
persoana obligat direct, personal s suporte i s
plteasc un impozit, tax sau alt venit public, ctre
bugetul general consolidat.
pltitorul de impozit - persoana obligat s
efectueze calculul i plata impozitului, taxei sau
altui venit public.
de cele mai multe ori pltitorul impozitului se
identific cu subiectul impozabil.
Termenul de contribuabil este definit n legislaia actual prin
art. 17, al. 2 din Codul de Procedur Fiscal: Contribuabilul
este orice persoan fizic sau juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii sau
alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii.
Sistemul veniturilor bugetare totalitatea veniturilor statului
formate din resursele bneti instituite prin lege, care contribuie
11

la constituirea fondurilor bneti ale statului.


fiscale
nefiscale
ntrebri de control i teme de dezbatere
Elementele comune i definitorii ale veniturilor bugetare
1. denumirea menit s stabileasc categoria din care

face parte un venit bugetar ex: impozitul pe salarii.


2. subiectul impunerii debitor, contribuabil (persoane

fizice, persoane juridice, entiti fr personalitate


juridic) ex: salariatul.
3. obiectul sau materia impozabil baza de impozitare,

veniturile, bunurile, serviciile sau actele impozabile sau


taxabile ex: venitul ncasat cu titlu de salariu.
4. unitatea de evaluare - elementul care se folosete la

stabilirea cuantumului venitului bugetar n raport cu baza


sa de calcul. Cot/sum fix sau cot procentual
proporional, progresiv, regresiv. Ex: cot
procentual proporional 16% asupra salariilor.
5. unitatea de impunere unitatea n care se exprim

obiectul sau materia impozabil, lei, m.p., hectar,


hectolitru. Ex: salariul fiind un venit se exprim n lei.
6. asieta modalitatea de aezare a venitului bugetar dup

obiectul sau materia impozabil. Ex: determinarea


impozitului pe salarii n baza declaraiilor depuse de
ctre angajator.
7. perceperea realizarea efectiv a venitului, adic

ncasarea venitului bugetar. Ex: metoda reinerii i a


vrsrii ulterioare a impozitului pe salarii.
8. termenul de plat data pn la care venitul bugetar

trebuie vrsat la buget. Ex: impozitul pe salarii se vars


la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care s-a reinut.
9. nlesnirile, drepturi i obligaii reduceri sau scutiri

care au n vedere anumite situaii deosebite, de excepie,


n care anumii pltitori realizeaz obiectul sau materia
impozabil. Ex: unii salariai beneficiaz de deduceri
personale n funcie de mrimea materiei impozabile,
mai precis invers proporional cu aceasta.
10. rspunderea debitorilor - cnd contribuabilii nu i

ndeplinesc obligaiile care le revin este antrenat


rspunderea juridic a acestora care poate fi
administrativ, civil sau penal. Ex: reinerea i
12

nevrsarea impozitului pe salarii constituie infraciune.


11. calificarea veniturilor bugetare atribuirea venitului -

prin lege- unei componente a sistemului bugetar. Ex:


impozitul pe salarii se vars la bugetul de stat.

Bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonana nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, DREPTUL
FINANELOR PUBLICE, vol. II Drept fiscal, Editia a IIIa
revizuita, Edit Universul Juridic, 2013
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL, vol. I, ed.
Lumina Lex, Bucureti, 2005

Unitatea de nvare 2
Clasificarea general a veniturilor bugetare
1.1. Introducere
Clasificarea generala a veniturilor bugetare reprezinta
introducerea in studiul aprofundat a veniturilor bugetare care
provin din perceperea din rndul populaiei a impozitelor si
taxelor in special. Acestea reprezinta cea mai mare pondere in
cadrul veniturilor publice

1.2. Obiectivele i competenele unitii de


nvare

13

Obiectivele unitii de nvare:


cunoaterea noiunii de venituri publice fiscale;
delimitarea impunerii directe de impunerea indirecta;
- cunoaterea criteriilor utile in clasificarea impozitelor in
impozite directe si impozite indirecte
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s defineasc termeni precum
venituri, impozit direct, impozit real sau personal,
contribuabil, materie impozabil, unitate de evaluare;
studenii vor putea s diferenieze impozitele, taxele,
contribuiile
studenii vor putea s defineasc si sa clasifice taxele
de consumaie(impozite pe consum)

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare Teoria general a veniturilor
fiscale, timpul alocat este de 2 ore.
Coninutul unitii de nvare

Clasificarea impozitelor
Cea mai important clasificare, dup modul lor de
percepere, distingem dou categorii principale de impozit:
impozite directe, acele prelevri cu caracter fiscal care se
stabilesc i se percep n mod nemijlocit de la contribuabilii care
realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile, fiind suportate de
ctre acetia (de ex: impozitul pe profit etc.);
impozite indirecte, cele care se stabilesc asupra vnzrii
de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri i care
incluzndu-se n pre sunt datorate i achitate de ctre
comerciani sau prestatori, dar sunt suportate de consumatorii
finali ai bunurilor ori serviciilor (de ex: taxa pe valoarea
adugat,).
Impozitele directe se mpart n dou mari categorii:
14

a. impozite pe venit
b. impozite pe avere
Concepte i termeni de reinut
Evitarea dublei impuneri
1. Principiului nediscriminrii fiscale.
2. Principiul impunerii.
3. Principiul scutirii de impozit.
ntrebri de control i teme de dezbatere
Impozitele indirecte se mpart n: a) taxe generale de
consumaie, (de exemplu, taxa pe valoarea adugat) b) taxe
speciale de consumaie, (de ex. accizele).
Definiia i trsturile caracteristice ale taxelor
Taxele sunt pli achitate de ctre persoanele fizice sau
persoanele juridice pentru anumite acte sau servicii ndeplinite
ori prestate la cererea i n folosul acestora de ctre anumite
organe de stat, instituii publice sau alte persoane asimilate
acestora.
Acte normative incidente n domeniu i bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonaa nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal
Anca Mihaela Georoceanu, Determinarea obligaiilor
fiscale ale societilor comerciale, Ed. Universul Juridic,
Bucureti, 2011
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, DREPTUL
FINANELOR PUBLICE, vol. II Drept fiscal, Editia a IIIa
revizuita, Edit Universul Juridic, 2013
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL, vol. I, ed.
Lumina Lex, Bucureti, 2005
Dan Drosu-aguna, TRATAT DREPT FINANCIAR, Edit.
C. H. Beck Bucureti, 2003
Tani Angel, Mihai Bragaru,CODUL DE PROCEDUR
FISCAL ADNOTAT, Edit. Rosetti, 2006

Unitatea de nvare 3
IMPOZITUL PE PROFIT
Introducere
15

Baza de impunere, adic suma asupra creia urmeaz a se


aplica cota legal n vederea stabilirii impozitului datorat de
contribuabil o reprezint profitul anual impozabil - diferena
ntre veniturile realizate din orice surs impozabile i cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri, adic cheltuielile
deductibile. (cheltuielile sunt de 3 feluri: deductibile, deductibile
limitat i nedeductibile)
Obiectivele unitii de nvare:
cunoaterea noiunii de investire de capital bnesc,
profit;
definirea termenilor de contribuabil, profit impozabil;
cunoaterea notiuninilor Venituri impozabile, cheltuieli
deductibile, nedeductibile
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s defineasc termeni precum profit
impozabil, contribuabil, materie impozabil, unitate de
evaluare;
studenii vor putea s defineasc cheltuielile aferente
realizrii de venituri
studenii vor putea s descrie particularitile i
caracteristicile impozitului pe profit;
Coninutul unitii de nvare

IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii impozitului pe profit i putem mpri n trei
grupe, astfel: persoane juridice romne (sau europene cu sediul n
Romnia) pentru profitul realizat la nivel mondial; persoane
juridice strine, pentru anumite categorii de profit strict
determinate i asocieri fr personalitate juridic. (n Codul fiscal
sunt clasificai n 6 categorii)
16

Cotele de impunere
Tariful de impunere - cot procentual proporional de
16% - sunt reglementate 2 excepii:
contribuabilii care desfoar activiti specifice
barurilor i cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive datoreaz un impozit de 5 % aplicat asupra
acestor venituri, dac la care impozitul pe profit datorat pentru
activitile menionate ar fi mai mic de 5% din veniturile
respective;
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea tarifului de
impunere asupra bazei impozabile de ctre contribuabilul care
este dator s-l verse la bugetul de stat.
Plata impozitului pe profit - ncepnd cu anul 2010,
contribuabilii aplic sistemul plilor anticipate.
Creditul fiscal extern impozitul pr profit pltit ctre statul
strin se scade la cerere - dac s-a fcut dovada plii n
strintate a impozitului din impozitul pe profit determinat
potrivit legii romne i datorat bugetului de stat.

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare Teoria general a veniturilor
fiscale, timpul alocat este de 2 ore.
Intrebri de control i teme dezbtute:
1.
2.
3.
4.
5.

Baza de impunere n cazul impozitului pe profit.


Cota de impunere i excepia prevzute de Codul Fiscal.
Plata impozitului pe profit.
Recuperarea pierderii fiscale anuale.
Creditul fiscal extern Cum se aplic creditul fiscal extern?

6.
Spe
Asociaia de proprietari BL 9 HADEU care este
format din proprietarii a 20 de apartamente, realizeaz n
cursul anului 2009, 20.000 lei din nchiriere a spaiului
pentru amplasarea unei antene de telefonie mobil. Din
17

aceast sum folosete 10.000 lei pentru repararea scrii


blocului i nlocuirea uii de la intrarea n bloc. Restul de
10.000 lei i distribuie, n cote pri egale celor 20 de
proprietari. ANAF, n urma inspeciei fiscale emite o
decizie de impunere asupra sumei de 20.000 lei,
considernd-o impozabil deoarece este o activitate
economic.
- suntei avocatul asociaiei de proprietari, cum v sftuii
clientul?

Timp alocat pentru studiu 2 ore


Timp alocat pentru studiu 2 ore
Acte normative incidente n domeniu i bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonana nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal
Anca Mihaela Georoceanu, Determinarea obligaiilor
fiscale ale societilor comerciale, Ed. Universul Juridic,
Bucureti, 2011
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, DREPTUL
FINANELOR PUBLICE, vol. II Drept fiscal, Editia a IIIa
revizuita, Edit Universul Juridic, 2013
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL, vol. I, ed.
Lumina Lex, Bucureti, 2005
Dan Drosu-aguna, TRATAT DREPT FINANCIAR, Edit.
C. H. Beck Bucureti, 2003
Tani Angel, Mihai Bragaru,CODUL DE PROCEDUR
FISCAL ADNOTAT, Edit. Rosetti, 2006

18

Unitatea de nvare 4
IMPOZITUL PE DIVIDENDE
IMPOZITUL PE VENITURILE
MICROINTREPRINDERILOR

Introducere
n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 31/1990,
dividendul reprezint cota-parte din beneficiul real ce se va plti
fiecrui asociat al unei societi comerciale n raport direct
proporional cu participarea sa la constituirea capitalului social
(deci proporional cu aportul su social). Prin urmare,
dividendele sunt venituri curente ale persoanelor fizice i juridice
care au calitatea de asociai n societile comerciale, venituri
care sunt supuse i ele impozitrii.
ntreprinderile mici i mijlocii (cunoscute sub
prescurtarea de I.M.M. uri) au fost consacrate legal i definite
iniial prin Legea nr.133/1999, n prezent ele fiind grupate pe 3
categorii, n funcie de numrul mediu anual de personal,dup
cum urmeaz:
a) microntreprinderi acelea care au de la 1 pn la 9
salariai;
b) ntreprinderi mici cele care au ntre 10 i 49 salariai;
c) ntreprinderi mijlocii entitile colective care au ntre
50 i 249 salariai.

Obiectivele unitii de nvare:


cunoaterea noiunii de investire de capital bnesc,
dividende;
definirea termenilor de contribuabil persoan juridic
care particip la capitalul social al altei persoane juridice;
cunoaterea noiunilor Venituri impozabile, venituri
19

neimpozabile din dividende distribuite persoanelor juridice


- cunoaterea condiiilor prevzute de Codul fiscal pentru
ca o persoan juridic s beneficieze de regimul de impunere
asupra veniturilor microntreprinderilor
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s defineasc termeni precum
aciuni, pri sociale, capital social, dividende;
studenii vor putea s descrie particularitile i
caracteristicile impozitului pe dividende;
studenii vor pute defini microntreprinderea i
sistemul fiscal care i se aplic
Coninutul unitii de nvare

Concepte i termeni de reinut


IMPOZITUL PE DIVIDENDE
Dividendul venit impozabil ( conform Legii nr.
31/1990), dividendul reprezint cota-parte din beneficiul real ce
se va plti fiecrui asociat al unei societi comerciale n raport
direct proporional cu participarea sa la constituirea capitalului
social (deci proporional cu aportul su social).
Subiectele impozabile ale acestui venit bugetar sunt aadar
asociaii sau, dup caz, acionarii societilor comerciale, iar
obiectul sau materia impozabil este reprezentat de
dividendele pltite de societate i cuvenite asociailor.
Codul fiscal stabilete c asupra dividendelor cuvenite
acionarilor sau asociailor, persoane juridice romne, indiferent
de natura capitalului social, se percepe un impozit de 16%, care
constituie venit al bugetului de stat.
Dividendele se stabilesc anual, impozitul pe aceste venituri
se calculeaz dup calculul dividendelor cuvenite asociailor
Impozitul se a reine i se vars la bugetul de stat, cel mai trziu
pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se pltete
dividendul.(cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie a anului
urmtor)
IMPOZITUL PE VENITURILE
20

MICROINTREPRINDERILOR
Microntreprinderile sunt acele persoane juridice romne
care ndeplinesc cumulativ la sfritul anului fiscal precedent
urmtoarele condiii:
a) realizeaz venituri din activiti de producie, comer sau
prestri servicii, n afara celor care desfoar activiti n
domeniul jocurilor de noroc, consultanei i managementului
i altele exceptate n mod expres;
b) au realizat venituri care nu au depit ntr-un an fiscal
echivalentul n lei a 65.000 Euro inclusiv;
d) capitalul lor social este deinut de persoane, altele dect
statul, autoritile locale i instituiile publice.
Aadar, orice persoan juridic cu capital integral privat,
care nu are domeniul de activitate exceptat expres1, i care are
cifra de afaceri sub limita prevzut de lege va plti impozit pe pe
veniturile brute realizate.
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor a devenit
obligatoriu ncepnd cu prima zi din luna februarie a anului
2013 pentru toate societile care au realizat venituri de de
pn la 65.000 euro n anul trecut. Acest sistem de impunere
era aplicabil prin opiune, fiind un fel de regim de favoare
pentru microintreprinderi.2 Modificarea sistemului de
impunere aduce atingere societilor care au nregistrat
pierderi din activitatea economic desfurat sau care au o
marj de profit relativ mic, deoarece acetia vor plti un
impozit mai mare dect n situaia n care ar fi rmas pltitori
de impozit pe profit. Trecerea obligatorie la acest sistem de
impunere a micilor ntrepinztori care ndeplinesc condiiile
menionate anterior este o msur menit s reduc evaziunea
fiscal, care afecteaz negativ micii ntreprinztori care
nregistreaz pierderi i care astfel vor fi forai s plteasc un
impozit de 3% din veniturile ncasate, comparativ cu zero, n
1

Legea excepteaz de la plata acestui impozit i anume: societile bancare, societile de asigurare i
reasigurare, societile care acioneaz pe piaa de capital (cu excepia acelora care desfoar activiti de
intermediere n domeniu) i entitile colective ale cror capital social este deinut de un acionar sau asociat
persoan juridic cu peste 250 de angajai.
2

Anterior microntreprinderile pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor puteau opta


pentru plata impozitului pe profit ncepnd cu anul fiscal urmtor. Opiunea se exercit pn la data de
31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile
microntreprinderilor.
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se aplica asupra veniturilor obinute de
microntreprinderi din orice surs, cu excepia celor prevzute la art. 108 C. fisc., realizate pe parcursul
unui an fiscal (care coincide cu anul calendaristic) sau pe parcursul existenei sale din anul fiscal
respectiv.
n cazul unei persoane juridice care se nfiina sau i nceta existena, anul fiscal era perioada din
anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
21

codiiile n care cheltuielile lor deductibile depesc veniturile.


Aceast trecere obligatorie a societilor care
ndeplinesc condiiile analizate anterior n categoria
microntreprinderilor este problematic deoarece intervine n
timpul anului fiscal, bulversnd planurile de afaceri ale micilor
ntreprinztori. Toate societile care la 31 decembrie 2012
ndeplineau condiiile reglementate ncepnd cu 1 februarie
2013 sunt obligate s aplice regimul fiscal al
microintrepriderilor. Nici o societate privat care realizeaz
mai puin de 65.000 euro i care nu este exceptat n mod
expres nu mai poate s calculeze i s plteasc 16% din profit
cu titlu de impozit.
Baza de impunere, adic suma veniturilor asupra crora
urmeaz a se aplica cota legal n vederea stabilirii impozitului
datorat de contribuabili este venitul brut anual (totalitatea
ncasrilor)
Tariful de impunere este alctuit dintr-o cot
procentual proporional de 3 %. Aceast cot de impunere a
fost stabilit pentru primii trei ani n care Romnia este ar
comunitar - astfel: 2% n anul 2007; 2,5% n anul 2008; 3% n
anul 2009.
Sumele reprezentnd impozit pe veniturile realizate de
microntreprinderi se vars la bugetul de stat.

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare, timpul alocat este de 2 ore.
ntrebri de control i teme de dezbatere
7. Beneficiarii dividendelor.
8. Impozitul pe dividendele primite de persoanele juridice.
9. Ce sunt microntreprinderile?
Tariful de impunere asupra venitului microntreprinderilor
SPEE
1. S.C. ADA S.R.L. ncaseaz 10.000 lei din vnzarea
produselor specifice n trimestrul I al anului 2009. n
22

februarie 2009 ncaseaz 3.000 lei cu titlu de dividende de


la S.C. ADA DOI S.R.L., a crei asociat este, deinnd
30% din capitalul social al acestei societi nc din anul
2005.
S.C. ADA S.R.L. cheltuie n aceiai perioad fiscal
11.000 lei pentru achiziionarea materiilor prime necesare
produciei de bunuri puse n vnzare.
- discutai problemele de drept fiscal
- stabilii obligaia fiscal a societii S.C. ADA S.R.L.
Asociaia de proprietari BL 9 HADEU care este
format din propritarii a 20 de apartamente, realizeaz n
cursul anului 2009, 20.000 lei din nchiriere a spaiului
pentru amplasarea unei antene de telefonie mobil. Din
aceast sum folosete 10.000 lei pentru repararea scrii
blocului i nlocuirea uii de la intrarea n bloc. Restul de
10.000 lei i distribuie, n cote pri egale celor 20 de
proprietari. ANAF, n urma inspeciei fiscale emite o
decizie de impunere asupra sumei de 20.000 lei,
considernd-o impozabil deoarece este o activitate
economic.
- suntei avocatul asociaiei de proprietari, cum v sftuii
clientul?
Acte normative incidente n domeniu i bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonana nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal
Anca Mihaela Georoceanu, Determinarea obligaiilor
fiscale ale societilor comerciale, Ed. Universul Juridic,
Bucureti, 2011
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, DREPTUL
FINANELOR PUBLICE, vol. II Drept fiscal, Editia a IIIa
revizuita, Edit Universul Juridic, 2013
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL, vol. I, ed.
Lumina Lex, Bucureti, 2005
Dan Drosu-aguna, TRATAT DREPT FINANCIAR, Edit.
C. H. Beck Bucureti, 2003
Tani Angel, Mihai Bragaru,CODUL DE PROCEDUR
FISCAL ADNOTAT, Edit. Rosetti, 2006
Anca Mihaela Georoceanu, Mai exist impozitul pe
veniturile microintreprinderilor?,Studii i Cercetri, Academia
Romn, vol. 19, Ed. Argonaut

23

Unitatea de nvare 5
IMPOZITUL PE VENITURILE REALIZATE DE
PERSOANELE FIZICE

1.1. Introducere
Persoanele fizice realizeaz o multitudine de forme de
venturi. Aceste venituri sunt impozabile cu excepia
celor stabilite de lege ca fiind neimpozabile. Aadar
acest curs urmrete cunoaterea formelor de activiti i
prin urmare venituri realizate de persoanele fizice n mod
dependent sau independent.

1.2. Obiectivele i competenele unitii de


nvare
Obiectivele unitii de nvare:
nelegerea
noiunilor
de
venituri
impozabile i venituri neimpozabile,
cheltuieli deductibile, cote forfetare de
cheltuieli sau deduceri personale
cunoaterea modalitilor de determinare a
materiei impozabile, venitul net impozabil
Coninutul unitii de nvare

1. Impozitul
persoanele fizice

pe

Contribuabilii
impozitului

veniturile

sfera

de

realizate

de

cuprindere

Au calitatea de contribuabili, potrivit Codului


fiscal i, deci, datoreaz impozit pe venit:
- persoanele fizice rezidente care sunt impuse n
mod difereniat: a) persoanele fizice rezidente romne,
cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute din
24

orice surs, att din Romnia ct i din strintate; b)


celelalte persoane fizice rezidente, pentru veniturile
obinute din Romnia. Impozitarea se face la nivelul
fiecrei surse de venit.
- persoanele fizice nerezidente care desfoar o
activitate independent prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia, pentru venitul net atribuibil
sediului permanent.
- persoanele fizice nerezidente care desfoar
activiti dependente n Romnia, pentru veniturile
salariale nete obinute pe seama respectivelor activiti
dependente.
- persoanele fizice nerezidente care obin alte
venituri, determinate pe fiecare surs, potrivit regulilor
specifice fiecrei categorii de venit.
Concepte i termeni de reinut
Categoriile de venit impozabil
Categoriile de venituri care se supun impozitului
pe venit sunt grupate astfel:
1. venituri din activiti independente care
cuprind: veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere i veniturile din drepturi de proprietate
intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, inclusiv din activiti adiacente;
Veniturile comerciale cuprind venituri din fapte de
comer ale contribuabililor, din prestri de servicii,
precum i din practicarea unor meserii.
Veniturile din profesii libere sunt cele obinute din
exercitarea profesiilor liberale (avocat, notar public,
auditor sau consultant fiscal, expert contabil, consultant
de plasament n valori mobiliare, medic, arhitect etc.)
desfurate n mod independent, n condiiile legii.
Veniturile din valorificarea sub orice form a
drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete
de invenie, desene i modele industriale, mostre, mrci
de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din
drepturi de autor i drepturi conexe acestora etc.
- determinarea materiei impozabile:
pe baza contabilitii n partid simpl;
- pe baza normelor de venit;
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz
nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se
poate determina pe baza normelor anuale de venit,
care se aprob prin ordin al ministrului finanelor
publice, n conformitate cu activitile din Clasificarea
activitilor din economia naional - CAEN,
Direciile generale ale finanelor publice judeene,
25

respectiv a municipiului Bucureti au urmtoarele


obligaii:
a) stabilirea nivelului normelor de venit;
b) publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului
IV al anului anterior celui n care urmeaz a se aplica.
Norma de venit pentru fiecare activitate
independent desfurat de contribuabil care
genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect
salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n
vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12.
- pe baz de cheltuieli forfetare
- cota de impunere 16% - plata direct n contul
bugetului de stat
2. venituri din salarii care includ toate veniturile
n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce
desfoar o activitate n baza unui contract individual
de munc sau a unui statut special prevzut de lege,
indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc;
- determinarea salariului net (contribuiile sociale
obligatorii; deducerile personale)
- cota de impunere 16% - metoda reinerii i a
vrsrii la bugetul statului
3. venituri din cedarea folosinei unor bunuri
sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din
cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute
de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal,
altele dect veniturile din activiti independente;
- venituri comerciale? doar n cazul n care
contribuabilul nchiriaz 5 sau mai multe bunuri.
- majorarea venitului brut i scderea unei cote
forfetare de cheltuieli de 25%
- cota de impunere 16% - plat direct contul
bugetului de stat
4. venituri din investiii care reunesc:
dividendele; veniturile impozabile din dobnzi;
ctigurile din transferul titlurilor de valoare; veniturile
din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen,
pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni
similare; veniturile din lichidarea/dizolvarea fr
lichidare a unei persoane juridice;
- materia impozabil venitul brut
- calculul i reinerea impozitului pe veniturile sub
form de dividende, dobnzi i ctiguri din vnzare26

cumprare de valut la termen 16%; transferul


dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare
difereniat n funcie de timpul de deinere 16%,
respectiv 1%, asupra ctigului net.
5. venituri din pensii sunt sumele primite ca
pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale
obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din schemele facultative de pensii
ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat;
- determinarea venitului impozabil - se stabilete
prin scderea din venitul din pensii a unei sume
neimpozabile de 1000 lei i a contribuiilor obligatorii
- cota de impunere 16% - se reine i se vars la
bugetul statului
ntrebri de control i teme de dezbatere
10. Categorii de venituri impozabile realizate de persoane fizice
enumerai.
11. Cota de impozitare n cazul oricrei categorii de venituri
realizate de persoane fizice.
12. Determinarea venitului net pentru fiecare categorie de venit.
13. Ce reprezint deducerea personal?

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare, timpul alocat este de 4
ore.

Unitatea de nvare 6
Impozitul pe veniturile peroanelor fizice
Introducere
Persoanele fizice au obligaia s plteasc sau s
suporte impozit pe venit pentru toate formele de venituri
realizate indiferent de sursa de provenien.

27

Obiectivele unitii de nvare:


nelegerea
noiunilor
de
venituri
impozabile i venituri neimpozabile,
cheltuieli deductibile, cote forfetare de
cheltuieli sau deduceri personale
cunoaterea modalitilor de determinare a
materiei impozabile, venitul net impozabil
Coninutul unitii de nvare

1. Impozitul
persoanele fizice

pe

Contribuabilii
impozitului

veniturile
sfera

de

realizate

de

cuprindere

Categoriile de venit impozabil Concepte i


termeni de reinut
1. venituri din activiti agricole sunt cele care
provin din urmtoarele activiti: cultivarea i
valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere
i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem
irigat;
- determinarea venitului net din activiti agricole pe baza normelor de venit care se stabilesc (pe unitate de
suprafa)
- cota de impunere 16% - plat direct
2. venituri din premii i din jocuri de noroc care
cuprind veniturile provenind din concursuri sau din
participri la jocuri de noroc.
- determinarea materiei impozabile - diferena ntre
venitul din premii sau ctiguri din jocuri de noroc i
suma reprezentnd venit neimpozabil care este n
cuantum de 600 lei/joc, respectiv premiu/zi/organizator.
- cota de impunere: - 16% n cazul premiilor; 25%
pentru jocuri de noroc
28

- se calculeaz, se reine i se vars la bugetul


statului
3. venituri din transferul proprietilor imobiliare
reprezentate de veniturile realizate la transferul
dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor
acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor
de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i
asupra terenurilor de orice fel fr construcii;
- materia impozabil este reprezentat de
valoarea tranzaciilor imobiliare impozabile (preul de
vnzare sau transfer al proprietii)
- tariful de impunere este stabilit difereniat n
funcie de timpul deinerii n proprietate a bunului imobil
i este format dintr-o cot procentual regresiv:
a) imobilele deinute n proprietate mai puin de 3 ani:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea
ce depete 200.000 lei inclusiv;
b) imobilele deinute n proprietate o perioad mai mare
de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea
ce depete 200.000 lei inclusiv.
- impozitul se calculeaz, se reine i se vireaz de ctre
notarul public la bugetul de stat.
9. venituri din alte surse n care se includ: primele
de asigurri suportate de o persoan fizic independent
sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o
persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o
relaie generatoare de venituri din salarii; ctigurile
primite de la societile de asigurare, ca urmare a
contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia
tragerilor de amortizare; veniturile primite de persoanele
fizice avnd calitatea de pensionari (sub forma
diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte
drepturi), foti salariai, potrivit clauzelor contractului de
munc sau n baza unor legi speciale;
- discutarea veniturilor din surese neindentificate, n
conformitate cu noile prevederi ale Codului fiscal
- impozitul se calculeaz, prin reinere la surs, la
momentul plii veniturilor de ctre pltitorii acestora,
prin aplicarea cotei unice de 16% asupra venitului brut.
- vrsarea la bugetul de stat.

29

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare, timpul alocat este de 2
ore.
ntrebri de control i teme de dezbatere
14. Categorii de venituri impozabile deterrminarea materiei
15. impozabile
Cota de impozitare n cazul oricrei categorii de venituri
realizate de persoane fizice
SPEE
1. I.N. avocat ncaseaz n anul 2008, 50.000 lei din
onorarii avocaiale. Pentru desfurarea activitii
cheltuie 20.000 lei cu titlu de chirie i ntreinere a
sediului profesional i alte consumabile. La sfritul
anului organizeaz o ntrunire de protocol cu clienii si,
pentru a crei organizare cheltuie 10.000 lei.
- discutai problemele de drept fiscal;
- stabilii impozitul pe venit pe care l va plti avocatul
IN
2. B.D. are un apartament pe care l nchiriaz pentru o
perioad de 9 luni. Chiria este stabilit de comun acord
la suma de 1.000 lei/lun. Acesta se nelege cu chiriaul
c cel din urm va suporta si suma care reprezint
impozitul pe venit. Avnd n vedere aceast nelegere
B.D. nu a declarat i nu a pltit impozitul.
- a procedat corect persoana fizic B.D.?
- stabilii impozitul de plat la bugetul statului datorat
pentru venituri din cedarea folosinei bunurilor.
3. G.A. este salariat a S.C. IB S.R.L. unde realizeaz un
salariu de 1.000 lei/lun. Aceasta are n ntreinere un
copil minor. efa sa realizeaz un salariu de 5.000 lei
/lun ns are n ntreinere 3 copii minori.
- stabilii materia impozabil i ulterior impozitul pe care
l vor plti ambele salariate.
30

4. P.P., pictor, n urma unei expoziii a vndut la data de


20 mai 2009, tablouri n valoare de 20.000 lei. Totodat
a editat o carte despre istoria artelor i a ncasat, de la
editur, cu titlu de drept de autor 1.000 lei, la data de 30
mai 2009.
- care sunt obligaiile fiscale ale contribuabilului P.P.?
- stabilii impozitul pe venit datorat la bugetul statului i
data pn la care este obligat s l verse.
5. I.N. a ctigat la loz n plic suma de 500 lei n data de
15 mai 2011. n aceiai zi a ctigat la cazino 30.000 lei.
- ce impozit pltete IN?
Acte normative incidente n domeniu i bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonana nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal
Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale, publicat n M.Of. nr. 140
din 1 aprilie 2000
Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru
omaj i stimularea ocuprii forei de munc, publicat
n M.Of. nr. 103 din 6 februarie 2002
Legea 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de
munc i boli profesionale, publicat n M.Of. nr. 454
din 27 iunie 2002
Legea 95/2006 privind reforma n domeniul sntii,
publicat n M.Of. nr. 372/28 aprilie 2006
OUG 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate, publicat n M.Of. nr. 1.074
din 29 noiembrie 2005
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa,
DREPTUL FINANELOR PUBLICE, vol. II Drept
fiscal, Editia a IIIa revizuita, Edit Universul Juridic,
2013
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL,
vol. I, ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005
Mircea tefan Minea, Radu Bufan, CODUL
FISCAL COMENTAT, Edit Wolters Kluwer, 2008
Corneliu-Liviu Popescu, Plata contribuiei de
asigurri sociale de sntate la veniturile din drepturi de
proprietate intelectual, n Curierul judiciar nr. 1/2006
Corneliu-Liviu Popescu, Contribuia pentru
31

asigurrile sociale de sntate n cazul avocailor, n


Curierul judiciar nr. 2/2006
Unitatea de nvare 7
IMPOZITUL PE VENITURILE
NEREZIDENILOR I REPREZENTANELOR
Introducere

Nerezidenii sunt persoanele fizice i/sau juridice


care nu fac dovada rmnerii (n condiiile legii) pe
teritoriul Romniei cel puin o perioad nentrerupt de
peste 183 de zile, ntr-un an fiscal.
Veniturile impozabile obinute din Romnia de ctre
nerezideni (indiferent dac veniturile sunt primite n
Romnia sau n strintate)
Obiectivele unitii de nvare:
cunoaterea noiunii de rezident, nerezident,
reprezentan ;
definirea termenilor redevene, dobnzi;
cunoaterea noiunii de CEDI
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s descrie particularitile
i caracteristicile impozitului peveniturile
nerezidenilor

1. Impozitul pe veniturile nerezidenilor i


reprezentanelor
Coninutul unitii de nvare
32

Concepte i termeni de reinut


Nerezidenii sunt persoanele fizice i/sau juridice
care nu fac dovada rmnerii (n condiiile legii) pe
teritoriul Romniei cel puin o perioad nentrerupt de
peste 183 de zile, ntr-un an fiscal.
Impozitul - se calculeaz, se reine (n momentul
plii venitului) i se vars la bugetul de stat (pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit
venitul) de ctre pltitorii de venituri.
Calcularea impozitului - aplicarea cotei legale de
16% asupra veniturilor brute.
Ca excepie se reine un impozit n cot de:
50% pentru veniturile din dividende,
dobnzi, redevene, etc, daca veniturile
sunt platite intr-un stat cu care Romania
nu are incheiat un instrument juridic in
baza caruia sa se realizeze schimbul de
informatii. (numai in situatia in care
veniturile de natura sunt platite ca urmare
a unor tranzactii calificate ca fiind
artificiale)3.
25% pentru veniturile obtinute din jocuri
de noroc
Reprezentanele sunt entiti fr personalitate
juridic (subuniti ale unei persoane juridice) impozitul pe venitul obinut n Romnia este datorat de
persoana juridic strin care este de subiect de drept.
Impozitul pe reprezentan (pentru un an fiscal) echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro

Prevedere introdus prin Ordonanta 8 din 2013-01-23 emis de Guvernul Romaniei i modificat prin Legea
168 din 2013emis de Parlamentul Romaniei
33

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare, timpul alocat este de 2
ore.
ntrebri de control i teme de dezbatere
Cnd se aplic CEDI
Ce nseamn nerezident
Acte normative incidente n domeniu i bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonana nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal

Directiva nr. 2003/48/CE privind impozitarea veniturilor


din economii sub forma plilor de dobnd.
Directiva nr. 2003/49/CE referitoare la regimul fiscal
comun aplicabil plii dobnzilor i redevenelor
efectuate ntre societile asociate din statele membre
diferite ale UE
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa,
DREPTUL FINANELOR PUBLICE, vol. II Drept
fiscal, Editia a IIIa revizuita, Edit Universul Juridic,
2013
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL,
vol. I, ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005
Mircea tefan Minea, Radu Bufan, CODUL
FISCAL COMENTAT, Edit Wolters Kluwer, 2008

Unitatea de nvare 8

IMPOZITE INDIRECTE
34

prevzute de Codul fiscal

Introducere

n prezent n Codul fiscal romn sunt transpuse


regulile comunitare n materie de TVA, care actual le
gsim n aa-numita Directiva TVA, mai precis
Directiva nr. 2006/112/CE din 2008 privind sistemul
comun de tax pe valoarea adugat, care a republicat
textele anterioare privind baza comun de impunere a
TVA. Conform acestei Directive, toate statele membre
au avut obligaia ca pn la 1 ianuarie 2008 s transpun
n legislaia naional modificrile recente aduse aduse
legislaiei comunitare.
Avnd n vedere obligaia adoptrii i publicrii
pn la 1 ianuarie 2010 a actelor cu putere de lege cu
privire la transpunerea n legislaia naional a Directivei
2008/8/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de
modificare a Directivei 2006/112/CE n ceea ce privete
locul de prestare a serviciilor, a Directivei 2008/9/CE a
Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor
detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat,
prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane
impozabile stabilite n alt stat membru dect statul
membru de rambursare, i a Directivei 2008/117/CE a
Consiliului din 16 decembrie 2008 de modificare a
Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei
pe valoarea adugat, n vederea combaterii fraudei
fiscale legate de operaiunile intracomunitare, toate
acestea cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2010, Codul
fiscal romn a fost din nou modificat i completat prin
OUG nr. 109/2009, fiind astfel reflectate n dreptul
intern noile prevederi comunitare.
TAXA PE VALOAREA ADUGAT (TVA)
Obiectivele unitii de nvare:
cunoaterea noiunii de impozit general asupra
consumului;
definirea termenilor de operaiuni impozabile
din punct de vedere al TVA;
cunoaterea notiuninilor Venituri impozabile,
35

cheltuieli deductibile, nedeductibile


Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s defineasc termeni
precum profit deducere de TVa;
studenii vor putea s determine Tva de plat
la bugetul statului
studenii vor putea s descrie particularitile
i caracteristicile unui impozit indirect inclus
n preul de vnzare +cumprare al bunurilor i
serviciilor;
Coninutul unitii de nvare

- Valoarea adugat - diferena ntre valoarea unui


bun (produs) sau a unui serviciu obinut n urma
vnzrii lui i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor
care au fost achiziionate i utilizate pentru a se putea
realiza acel bun sau serviciu.
- TVA - impozit general de consumaie aplicat
asupra bunurilor i serviciilor, direct proporional cu
preul acestora, indiferent de numrul tranzaciilor care
au loc n procesul de producie i distribuie nainte de
etapa perceperii impozitului.
Concepte i termeni de reinut
TVA - impozit care afecteaz consumul, fiind
suportat de ctre (cel care achiziioneaz i folosete
pentru sine bunul sau serviciul n preul cruia este
ncorporat i impozitul), consumatorul final.
- calculul TVA: - diferena ntre taxa achitat (la
momentul achiziionrii din stadiul anterior) i taxa
colectat (cea ncasat la momentul vnzrii ctre
beneficiarul produsului sau serviciului).
- tax colectat > taxa achitat = tax pe valoarea
adugat de plat
- tax colectat < taxa achitat = sum negativ a
TVA
(pentru perioada fiscal de raportare)
36

Operaiunile impozabile :
- livrarea de bunuri, prestarea de servicii,
schimbul de bunuri i servicii,
- importul de bunuri
- achiziiile intracomunitare de bunuri
Operaiunile impozabile :
- operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele
legale;
- operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru
care nu se datoreaz tax pe valoarea adugat, dar este
permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru
bunurile sau serviciile achiziionate;
- operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru
care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este
permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru
bunurile sau serviciile achiziionate;
- importul i achiziia intracomunitar de bunuri a
cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de
tax n interiorul rii
- operaiuni efectuate de persoane impozabile
stabilite n Romnia, a crei cifr de afaceri anual,
declarat sau realizat, este inferioar plafonului de
35.000 euro4, caz n care aceste persoane pot s solicite
scutirea special de TVA fr drept de deducere.
Locul operaiunilor impozabile
pentru fiecare categorie de operaiune.

difereniat

Faptul generator - momentul n care exist


condiiile necesare constatrii exigibilitii taxei pe
valoarea adugat.
Exgibilitatea TVA, adic dreptul organului fiscal
de a pretinde pltitorului achitarea taxei datorate
bugetului de stat.
Faptul generator i exgibilitatea iau natere deodat
(excepii).
Baza de impozitare a TVA- preul de vnzare al
bunurilor i serviciilor impozabile.
Cotele de impunere:
- cota standard de 24% - asupra bazei de
impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu
este scutit de TVA sau care nu este supus cotei reduse
a taxei pe valoarea adugat;
4

echivalentul n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii.
37

- cota redus de 9% - asupra bazei de impozitare


pentru unele livrri de bunuri i/sau prestri de
servicii:de ex. livrarea de manuale colare, cri, reviste,
ziare; medicamente ; cazarea n sistemul hotelier.
- cota redus de 5% - asupra livrrilor de
locuine sociale, inclusiv terenul aferent construciilor,
atunci cnd sunt ntrunite anumite condiii legate de
suprafaa construit, preul de achiziie, etc.
Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat o
serie de operaiuni de interes general.
Pltitorii taxei pe valoarea adugat toate
persoanele obligate s efectueze plata TVA ctre
bugetul statului - rspund pentru corectitudinea
calculrii sumelor datorate la buget, pentru depunerea
deconturilor i pentru plata la termenul legal a
impozitului.
Taxarea invers pltitorii de TVA nscriu n
decontul de tax pe valoarea adugat, att ca tax
colectat, ct i ca tax deductibil, fr a avea loc pli
efective ntre cele dou uniti n ceea ce privete taxa pe
valoarea adugat. Acetia au obligaia de a nscrie pe
facturile fiscale emise meniunea taxare invers
- taxarea invers se aplic livrrilor intacomunitare
i achiziiilor intacomunitare de bunuri
- operaiunea este impozabil, dar taxa pe valoarea
adugat nu mai este efectiv pltit ntre agenii
economici care sunt nregistrai ca pltitori de TVA.

ntrebri de control i teme de dezbatere


SPEE:
1. Productorul de mingi de fotbal vinde 10.000 de
mingi comerciantului SC XC SRL, la preul de
10 lei + TVA bucata, care le cumpr n vederea
livrrii ctre un supremarket. Acesta le va livra la
preul de 20 lei + TVA, iar supremarketul TT va
expune mingile n vederea vnzrii la preul de
30 lei + TVA.
- determinai cine are obligaia de plt a TVA la
bugetul statului, n ce cuantum i la ce termen.
- care este sarcina fiscal i cui aparine?

38

2. P.R., avocat ncaseaz n anul 2008, 500.000 lei


din activiti independente. n aceast perioad
fiscal cheltuie 30.000 lei n vederea desfurrii
activitii.
- care
sunt
obligaiile
fiscale
ale
contribuabilului P.R.
3. SC ABC SRL a declarat depirea plafonului de
scutire special de TVA la data 01.08.2009 i s-a
nregistrat ca pltitor de TVA de la aceast dat.
A constatat depirea plafonului calculnd
echivalentul n euro a ncasrilor n lei folosinduse de cursul de schimb valutar stabilit de BNR la
data de 31.07.2009. Organul fiscal n urma
controlului efectuat a stabilit o sum de plat la
bugetul statului cu titlu de TVA, calculnd TVA
datorat de la data de 01.06.2009.
- a procedat corect orgaul fiscal? Argumentai
rspunsul.
ACCIZELE
Accizele sunt taxe speciale de consum care se
datoreaz bugetului de stat pentru producia sau
importul i pentru desfacerea anumitor categorii de
produse
Accizele armonizate al cror regim juridic a fost
pus, n principiu, n acord cu normele comunitare
adoptate n materie de fiscalitate se datoreaz pentru
urmtoarele 3 categorii de produse: alcool i buturi
alcoolice, produse din tutun prelucrat i produse
energetice i electricitate.
Faptul generator - momentul producerii
mrfurilor sau extraciei produselor accizabile n
Romnia sau pe teritoriul Comunitii sau la momentul
importului lor n ar.
Exigibilitatea - momentul efecturii livrrii sau la
data nstrinrii ori utlizrii n orice alt scop dect
comercializarea (pentru produsele fabricate n ar),
respectiv la data nregistrrii declaraiei vamale de
import (pentru bunurile introduse n ar, potrivit
regimului legal de import).

39

Antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau


juridic special abilitat de autoritatea fiscal competent
pentru producerea, transformarea, primirea, deinerea i
expedierea produselor accizabile, ntr-un antrepozit
fiscal.
Antrepozitul fiscal este locul aflat sub controlul
autoritii fiscale competente unde produsele accizabile
sunt fabricate, transformate, deinute, primite sau
expediate n regim suspensiv, de ctre antrepozitarul
autorizat.
Antrepozitul vamal este locul aprobat de
autoritatea vamal, unde pot fi primite, depozitate sau
transformate produsele accizabile.
Pltitorii de accize au obligaia de a depune la
autoritatea fiscal competent o declaraie de accize
pentru fiecare lun i s plteasc accizele la bugetul de
stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
exigibilitii.
Obligaii de marcare - prin timbre sau banderole,
care sunt eliberate doar de ctre organele fiscale.

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare, timpul alocat este de 4
ore.
ntrebri de control i teme de dezbatere
16. Modaliti de calcul a T.V.A. de plat la bugetul statului.
17. Activiti economice impuse cu T.V.A.
18. Achiziiile intracomunitare operaiune impus de TVA
19. Faptul generator al T.V.A.
20. Exigibilitatea T.V.A.
40

21. Cotele de impunere n cazul T.V.A.


22. Deducerea T.V.A.
23. Ce reprezint suma negativ a T.V.A.?
24. Pltitorii taxei pe valoare adugat.
25. Ce nsemna taxarea invers?

1. S.C. ELA SRL, deine o cafenea n centrul


Bucuretiului. n data de 15 aprilie 2010 a
aprovizionat localul prin achziionarea a 100 kg.
de cafea pe care a cumprat-o din Columbia i
200 kg de vin care au fost cumprate din Italia.
- stabilii obligaiile fiscale ale societii i
exigibilitatea acestora.
Acte normative incidente n domeniu i bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonaa nr. 92/2003 privind Codul procedur
fiscal
Anca
Mihaela
Georoceanu,
Determinarea
obligaiilor fiscale ale societilor comerciale, Ed.
Universul Juridic, Bucureti, 2011
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa,
DREPTUL FINANELOR PUBLICE, vol. II - Drept
fiscal, Edit Wolters Kluwer, 2008
Mircea tefan Minea, Radu Bufan, CODUL
FISCAL COMENTAT, Edit Wolters Kluwer, 2008
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL,
vol. I, ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005
Adrian Teampu 2010-ANUL SCHIMBRILOR
N TVA, n Curierul Fiscal, nr. 9/2009, edit. C.H.
BECH
Nina Gurdi MODIFICRI N LEGISLAIA
EUROPEAN DE TVA n Curierul Fiscal, nr.
10/2009, edit. C.H. BECH
Irina Oprea REGULI NOI N CEEA CE
PRIVETE
APLICAREA
REGIMULUI
DE
IMPOZITARE DIN PUNCT DE VEDERE AL TVA,
n Curierul Fiscal, nr. 11/2009, edit. C.H. BECH

Unitatea de nvare 9
TAXELE VAMALE
MONOPOLURILE FISCALE
41

Obiectivele unitii de nvare:


cunoaterea noiunii de regimuri vamale
definitive i suspensive;
definirea termenilor de import, export, tranzit
vamal;
cunoaterea notiunilor tarif vamal, monopol fiscal
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s defineasc termeni
precum perfecionare activa, transformare sub
control vamal si perfecionare pasiv;
studenii vor putea s defineasc monopolul de
stat
studenii vor putea s descrie particularitile
i caracteristicile impozitelor indirecte;

Coninutul unitii de nvare

TAXELE VAMALE
- categorie de impozite indirecte, incluse n categoria
taxelor speciale de consumaie, care se percep asupra
mrfurilor care trec frontiera unui stat.
- sunt impozite indirecte ntruct sunt pltite de
persoanele fizice sau juridice care, n cadrul tranzaciilor
comerciale, import sau export bunuri sau tranziteaz
cu acestea frontiera vamal a unui stat
Clasificarea taxelor vamale
Autoritatea Naional a Vmilor - organ de
specialitate al administraiei publice centrale funcioneaz n cadrul Ministerului Finanelor Publice,
n subordinea Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal are n subordine direcii regionale vamale i
birouri vamale (n cadrul crora pot fi nfiinate i puncte
vamale).
Tariful vamal integrat romn reglementrile
42

referitoare la importul i exportul de bunuri i la msurile


de politic comercial, codificate i integrate potrivit
principiilor folosite n Tariful vamal integrat al Uniunii
Europene. Pe baza ncadrrii tarifare a categoriilor de
bunuri se stabilete ct datoreaz fiecare importator.
Stabilirea originii mrfurilor poate fi: comun
(nepreferenial) sau preferenial.
Valoarea n vam - acea valoare care constituie
baza de calcul a taxelor vamale prevzute n Tariful
vamal - se determin pe baza unei declaraii de valoare
n vam.
Regimul vamal - ansamblu de norme vamale care se
aplic unui anumit bun n cadrul procedurii de vmuire.
Determinarea regimului vamal aplicabil se face, n
principiu, innd cont de dou criterii: scopul operaiunii
comerciale i destinaia mrfii.
Regimurile vamale se pot clasifica n:
- regimuri vamale definitive, care n principiu
exclud incidena pe viitor a unui alt regim vamal:
importul, exportul i introducerea sau scoaterea din ar a
unor bunuri aparinnd cltorilor sau altor persoane
fizice, necomerciani;
- regimuri vamale suspensive, care au un caracter
temporar i privesc mrfurile strine ce urmeaz s
primeasc n viitor o alt destinaie (i s fie, eventual,
ncadrate ntr-un regim vamal definitiv); acestea sunt:
tranzitul vamal, antrepozitul vamal, perfecionarea activ
sub forma unui sistem cu suspendare, transformarea sub
control vamal, admiterea temporar;
- regimuri vamale economice, care au, de
asemenea, un caracter temporar (mrfurile urmnd s
primeasc n viitor o alt destinaie): antrepozitarea
vamal, perfecionarea activ, transformarea sub control
vamal, admiterea temporar, perfecionarea activ.
Zonele libere i antrepozitele libere sunt pri din
teritoriul vamal al Romniei sau incinte, anume
determinate, situate pe acest teritoriu, care au un regim
special.
Datoria vamal - obligaia unei persoane de a plti
drepturile de import sau de export.
Garantarea datoriei vamale - depozitul bnesc,
scrisoarea de garanie bancar, remiterea unor
instrumente de decontare i titluri de valoare.

MONOPOLURILE DE STAT
43

Monopolurile fiscale impozite indirecte stabilite


n mod discreionar de ctre stat incluse sau adugate
n/la preul produselor realizate n regim de exclusivitate.
dou categorii:
- monopoluri fiscale totale (depline) care se
instituie att asupra produciei, ct i asupra comerului
(cu ridicata i/sau cu amnuntul) a anumitor mrfuri;
- monopoluri fiscale pariale (speciale) care se
stabilesc fie numai asupra produciei bunurilor care
constituie monopol de stat, fie doar asupra desfacerii
unor produse realizate n regim de exclusivitate.
Regimul de exclusivitate, numit i monopol de
stat, nu presupune neaprat ca bunurile vizate de impozit
s fie produse n ntreprinderile statului, dar pretinde ca
statul s exercite un control riguros asupra circuitului
economic al respectivelor bunuri.

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare, timpul alocat este de 2
ore.
ntrebri de control i teme de dezbatere
26. Clasificarea taxelor vamale dup scopul impunerii.
27. Regim vamal suspensiv noiune.
28. Accizele armonizate.
29. Ce sunt monopolurile fiscale?
Regimuri vamale suspensive
Codul vamal al Romniei a fost adoptat prin Legea nr.
86/2006,
Regulamentul de aplicare a Codului vamal aprobat prin
H.G. nr. 707/2006
Anca
Mihaela
Georoceanu,
Determinarea
obligaiilor fiscale ale societilor comerciale, Ed.
Universul Juridic, Bucureti, 2011
Maria

Bdoi,

Ioana

Petre

MODIFICRI
44

LEGISLATIVE
N
MATERIA
ACCIZELOR
APLICABILE N 2010, n Curierul Fiscal nr. 12/2009,
edit. C.H. Beck
Unitatea de nvare 10
IMPOZITELE I TAXELE LOCALE
Introducere

Pentru realizarea de venituri proprii necesare


bugetelor locale - sunt reglementate impozite i/sau taxe,
pe seama crora se colecteaz fonduri bneti destinate a
reprezenta exclusiv venituri ale unitilor administrativteritoriale din ara noastr.
Obiectivele unitii de nvare:
cunoaterea noiunii de calificare a venitului
public;
definirea termenilor de impozit local;
- cunoaterea distinciei ntre impozite i taxe
locale
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s defineasc termeni
precum profit impozit pe avere;
studenii vor putea s defineasc modalitile
de determinare a impozitelor pe proprietate
studenii vor putea s descrie particularitile
i caracteristicile taxelor locale;
studenii vor putea s defineasc termeni
precum cldire, rang al localitii;
studenii vor putea s califice impozitul pe
spectacole cafiind un impozit indirect
studenii vor putea s descrie particularitile
i caracteristicile impozitelor locale;
Coninutul unitii de nvare

45

- reglementate de Codul fiscal se ncaseaz n bugetele


unitilor administrativ-teritoriale.
1. Impozitul i taxa pe cldiri
- Impozitul pe cldiri - datorat de orice persoan
(fizic i/ sau juridic) care deine n proprietate cldiri
situate n Romnia.
- Taxa pe cldiri - n cazul cldirilor proprietate
public i privat a statului sau a unitilor administrativ
teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori
n folosin, dup caz, persoanelor juridice - se pltete de
ctre aceste persoane juridice care au efectiv n posesie
cldirile (concesionarii, locatarii etc.).
Calculul impozitului se face difereniat, pe
categorii de contribuabili i de cldiri.
2. Impozitul i taxa pe teren
- contribuabilii similar impozitului pe cldiri
- calculul impozitului - n funcie de situarea, destinaia
terenului i alte criterii
3. Impozitul pe mijloacele de transport
Orice persoan fizic sau juridic care deine n
proprietate un mijloc de transport datoreaz un impozit
anual.
Calculul impozitului pe mijloacele de transport
n funcie de tipul mijlocului de transport i capacitatea
cilindric a motorului .
4. Impozitul pe spectacole
- este datorat de ctre orice persoan care
organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv
sau alt activitate distractiv n Romnia.
- Calculul impozitului pe spectacole se face (n
principiu) prin aplicarea cotei de impozit la suma
ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a
abonamentelor.
6. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a
autorizaiilor
- Contribuabilii persoanele care solicit organelor
locale competente eliberarea unor certificate, avize i
46

autorizaii .
- taxele se stabilesc n cote fixe sau procentuale,
difereniat n funcie de valoarea construciilor sau
instalaiilor, de suprafaa terenurilor sau de natura
serviciilor prestate.
7. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam
i publicitate.
- Contribuabilii persoanele care beneficiaz de
servicii de reclam i publicitate n Romnia
- taxa se stabilete prin hotrre a consiliului local va fi cuprins ntre 1% i 3% din valoarea serviciilor de
reclam i publicitate (hotrre a Consiliului Local)

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare, timpul alocat este de 2
ore.
ntrebri de control i teme de dezbatere
30.

Domiciliul fiscal al persoanelor fizice /Domiciliul fiscal al


persoanelor juridice.
31. Inspecia fiscal noiune.
32. Ce sunt dobnzile?
33. Ce sunt penalitile de ntrziere?
34. Compensarea explicaie.
35. Darea n plat
1. S.C. BEC SRL a achiziionat un spaiu comercial
situat n Cluj-Napoca, la data de 10 octombrie
2006, la preul de 100.000lei. n calitatea sa de
proprietar, societatea pltete anual impozitul pe
cldiri.
- cum se va calcula acest impozit la nceputul anului
2010?
2. Circul Bucureti organizeaz n judeul Cluj, 2
spectacole / zi, timp de 1 sptmn n ClujNapoca i 2 spectacole / zi, timp 3 zile n
47

Huedin.
- cum se stabilete impozitul pe spectacole pe care
este obligat s-l plteasc i unde se vars acesta?
Acte normative incidente n domeniu i bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Legii nr. 31/1996 privind monopolul de stat
Ordonaa nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal
Anca
Mihaela
Georoceanu,
Determinarea
obligaiilor fiscale ale societilor comerciale, Ed.
Universul Juridic, Bucureti, 2011
Mircea tefan Minea, Radu Bufan, CODUL
FISCAL COMENTAT, Edit Wolters Kluwer, 2008
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL,
vol. I, ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005

Unitatea de nvare 11
TAXELE DE TIMBRU
Introducere

Conform definiiei lor legale, taxele de timbru


reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor
efectuate de ctre diferite organe sau instituii de stat
care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte,
presteaz diferite servicii ori rezolv anumite interese
legitime ale prilor.

Obiectivele unitii de nvare:


cunoaterea noiunii de serviciu solicitat unei
instituii publice;
definirea termenilor de taxa, tax judiciar de
timbru i tax extrajudiciar de timbru;
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s defineasc termeni
precum tax de timbru;
48

studenii vor putea s modalitatea de aplicare a


cotei procentuale regresive
studenii vor putea s descrie particularitile
i caracteristicile taxelor de timbru;
Coninutul unitii de nvare

TAXELE DE TIMRU
- taxele de timbru - plata serviciilor prestate ori a
lucrrilor efectuate de ctre diferite organe sau instituii
de stat care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite
acte, presteaz diferite servicii ori rezolv anumite
interese legitime ale prilor.
1. Taxele judiciare de timbru se percep cu ocazia
introducerii unor cereri sau aciuni la instanele
judectoreti, ori care sunt adresate Ministerului Justiiei
sau Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i
Justiie .
se stabilesc difereniat prin lege, dup cum
obiectul cererii sau aciunii este sau nu evaluabil n
bani .
- pentru cererile i aciunile al cror obiect are un
coninut patrimonial, taxa de timbru se calculeaz pe
baza unui tarif de impunere alctuit prin mbinarea
unor cote fixe i procentuale regresive pe msur ce
crete valoarea obiectului cererii (aciunii).
- pentru cererile i aciunile al cror obiect nu este
evaluabil n bani taxa de timbru se stabilete n sume
fixe, dar difereniat n funcie de obiectul cererii.
2. Taxele de timbru extrajudiciare
- se datoreaz potrivit legii pentru eliberarea
certificatelor de orice fel (altele dect cele eliberate de
instanele judectoreti)
- se stabilesc n sume fixe, difereniat pe tipuri de
servicii prestate i se datoreaz de ctre toi contribuabilii
persoane fizice i juridice care solicit prestarea unor
servicii din categoria celor impuse.
3. Taxele parafiscale
- sumele de bani care se ncaseaz - n baza unor
49

norme juridice speciale - de ctre organele fiscale, dar


care se vars n conturile anumitor instituii publice sau
alte entiti publice sau private - venituri extrabugetare.

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare, timpul alocat este de 2
ore.

36.
37.

ntrebri de control i teme de dezbatere


Ce sunt taxele de timbru?
Ce sunt taxele parafiscale?
Taxe judiciare de timbru obiect patrimonial cot
procentual regresiv

Legea 146/1997 privind taxele judiciare de timbru

Unitatea de nvare 12
PROCEDURA FISCAL
Introducere
Procedura n general - creeaz cadrul de
manifestare, a tuturor subiecilor n vederea realizrii
drepturilor i obligaiilor. n materie fiscal a fost adoptat
un Cod de procedur fiscal prin Ordonana Guvernului
nr.92/2003, aprobat prin Legea nr.174/2004. Totodat
au fost aprobate, prin Hotrre a Guvernului, Normele
metodologice de aplicare a Codului de procedur
fiscal.

50

Obiectivele unitii de nvare:


cunoaterea noiunii de raport juridic fiscal,
organ fiscal competent, actele administrativ-fiscale
emise;
definirea termenilor de crean fiscal i titlu de
crean;
- cunoaterea distinciei ntre inspecia fiscal i
controlul financiar
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s defineasc termeni
precum crean fiscal, titlu de crean, organ
fiscal;
studenii vor putea s neleag modalitile de
colectare a creanelor fiscale
studenii vor putea s descrie particularitile
i caracteristicile declaraiei fiscale sau
deciziei de impunere;

1. Raportul juridic fiscal.


a) obligaii de plat principale
b) obligaii de plat accesorii
c) alte obligaii (declarative, contabile)
2. Competena organului fiscal
a) Competena general
b) Competena teritorial
c) Conflictul de competen
3. Actele emise de organele fiscale
a) Actul administrativ-fiscal - elemente
b) Comunicarea actului administrativ fiscal
c) Desfiinarea sau modificarea actului administrativ
fiscal
d) Nulitatea actului administrativ fiscal
51

e) ndreptarea erorilor materiale


4. nregistrarea i evidena contabil i fiscal.
- Codul de identificare
juridice/persoane fizice

fiscal

persoane

5. Declaraia fiscal
- documente prin care se declar impozitele, taxele
i contribuiile datorate, bunurile i veniturile
impozabile, impozitele colectate prin stopaj la surs.
6. Inspecia fiscal
- activitatea specializat desfurat de organele
fiscale competente pentru verificarea ndeplinirii de ctre
subiectele pasive (contribuabili) a obligaiilor fiscale.
Poate fi general sau parial.
a) controlul prin sondaj - verificarea selectiv a
documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt
reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
b) controlul electronic - verificarea contabilitii
i surselor acesteia, prelucrate n mediul electronic,
utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
informatice specializate;
c) controlul inopinat verificarea faptic i
documentar, n principal ca urmare a unei sesizri cu
privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei
fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului.
d)
controlul
ncruciat

verificarea
documentelor i operaiunilor impozabile ale
contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte
persoane.
- Perioada care poate fi supus inspeciei fiscale i
durata inspeciei fiscale.
- Raportul de inspecie fiscal st la baza ntocmirii
deciziei de impunere, care se comunic n termen de 7
zile.

Reorganizarea ANAF

Avnd n vedere necesitatea consolidrii


cadrului legal privind lupta mpotriva evaziunii
fiscale, innd seama de importana existenei unui
mecanism unic de control care s nlture
paralelismele i s elimine astfel evaluarea fiscal
diferit sau chiar contrar a aceleiai operaiuni
52

economice, apreciind c neluarea de urgen a unor


msuri de mbuntire a activitii Ministerului
Finanelor Publice - Agenia Naional de
Administrare Fiscal i a structurilor sale conduce la
nendeplinirea obiectivelor asumate de Romnia,
legate de rezolvarea problemei arieratelor, reducerea
evaziunii fiscale i creterea veniturilor colectate,
Guvernul Romniei a adoptat o Ordonan de urgen5
prin care Agenia Naional de Administrare Fiscal,
se reorganizeaz ca urmare a fuziunii prin absorbie i
preluarea activitii Autoritii Naionale a Vmilor i
a activitii Grzii Financiare, instituii publice care se
desfiineaz.
n conformitate cu noile prevederi, personalul
Autoritii Naionale a Vmilor va fi preluat n cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sau n
structurile subordonate i se va face n limita
numrului de posturi aprobat i va fi ncadrat pe
funcii publice generale sau specifice. Mai precis,
aceiai funcionari publici, vor primi o alt
denumire/statut, vor avea o alt conducere, ns vor
defura n principiu aceiai activitate.
n interiorul noului ANAF, Direcia General a
Vmilor va fi autonom, iar Direcia General de
Administrare a Marilor Contribuabili, care colecteaz
n prezent 50% din veniturile ANAF, va funciona la
acelai nivel cu direciile regionale i va avea
personalitate juridic.
Totodat, n cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal se nfiineaz Direcia general
antifraud fiscal, structur fr personalitate juridic,
cu atribuii de prevenire i combatere a actelor i
faptelor de evaziune fiscal i fraud fiscal i vamal,
care va fi coordonat de un vicepreedinte, cu rang de
subsecretar de stat, numit prin decizie a primministrului, i condus de un inspector general
antifraud, ajutat de inspectori generali adjunci
antifraud. n cadrul structurii centrale a Direciei
generale antifraud fiscal urmeaz s funcioneze pe
lng structurile de prevenire i control Direcia de
combatere a fraudelor, care va acorda suport tehnic de
5

OUG nr. 74/2013 privind unele msuri pentru mbuntirea i reorganizarea activitii Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, precum i pentru modificarea i completarea unor acte normative. publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, partea I, nr. 389 din data de 29 iunie 2013

53

specialitate procurorului n efectuarea urmririi penale


n cauzele avnd ca obiect infraciuni economicofinanciare.

7. Colectarea creanelor fiscale


- Titlul de crean este actul prin care se stabilete i
se individualizeaz obligaia de plat privind creanele
fiscale, ntocmit de organele competente
- Exigibilitatea
- Dobnzi i penaliti de ntrziere
a) Stingerea creanelor fiscale prin plat
- Plata obligaiilor fiscale se face de ctre subiectul
impozabil direct sau indirect stingerea obligaiei
financiar-bugetare.
- Ordinea stingerii datoriilor prin plat - stabilit de
legiuitor
b) Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti
speciale
- Compensarea - ambele pri dobndesc reciproc
att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor.
- Prescripia - termenul prevzut de lege pentru
stabilirea obligaiilor fiscale, sau pentru ncasarea
creanelor fiscale a expirat i obligaia devine natural.
- Darea n plat - la cererea debitorului - prin
trecerea n proprietatea public a statului a bunurilor
imobile ale contribuabilului.
- Insolvabilitatea - cnd debitorul nu are venituri
sau bunuri urmribile, a disprut sau a decedat fr s
lase avere, i nceteaz existena i au rmas neachitate
obligaii fiscale. (scoaterea creanei din evidena curent
i trecerea ei ntr-o eviden separat)
- Deschiderea procedurii insolvenei - creanele
fiscale datorate de contribuabilii debitori care se afl n
stare de insolven, se declar lichidatorilor.
- Anularea - condiia existenei unor motive
temeinice.
Legislaie i bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonaa nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal
Anca
Mihaela
Georoceanu,
Determinarea
obligaiilor fiscale ale societilor comerciale, Ed.
Universul Juridic, Bucureti, 2011
54

Mircea tefan Minea, Radu Bufan, CODUL


FISCAL COMENTAT, Edit Wolters Kluwer, 2008
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL,
vol. I, ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005
Mircea t. Minea, Anca Mihaela Georoceanu,
Despre natura juridic a obligaiilor fiscale, Studii i
Cercetri, Academia Romn, vol. 20, Ed. Argonaut
ntrebri de control i teme de dezbatere
Unitatea de nvare 13
Executarea silit a creanelor fiscale
Introducere
Codul de procedur fiscal stabilete procedura de drept
comun, iar n prile unde nu dispune n mod expres se
vor aplica prevederile Codului de procedur civil.

Obiectivele unitii de nvare:


cunoaterea noiunii de titluri de crean titluri
executorii;
definirea termenilor de poprire, sechestru;
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s defineasc termeni
precum executare silit mobiliar sau
imobiliar;
studenii vor putea s defineasc contestaia la
executare
studenii vor putea s descrie procedura
fiscal;
Coninutul unitii de nvare

55

- se realizeaz de ctre organele fiscale, fr


ncuviinarea altor organe de stat, n temeiul faptului c
titlurile de creane fiscale sunt titluri executorii (specific
dreptului fiscal).
- ncepe numai dup ce au trecut 15 zile de la data
comunicrii de ctre organul fiscal a ntiinrii de plat.
- somaia se comunic nsoit de titlul executoriu,
dat de la care debitorul are un termen de 15 zile, pentru
a plti suma stabilit ca datorat, doar apoi organul de
executare va trece la aplicarea uneia dintre modalitile
de executare silit.
- Contestaia la executare silit - se introduce la
instana judectoreasc competent de ctre debitorul
urmrit, terul poprit, sau orice alt ter vtmat prin
aplicarea acestei proceduri, i se judec n procedur de
urgen.
8.
Procedura
soluionrii
contestaiilor
formulate mpotriva actelor administrative fiscale.
- contestaie - cel care consider c a fost lezat n
drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin
lipsa acestuia.
- contestaia se depune la organul fiscal emitent al
actului atacat n termen de 30 de zile.
- procedura administrativ-prealabil verificarea motivelor de fapt i de drept care au
stat la baza emiterii actului administrativ fiscal
atacat, solicitarea punctului de vedere al
direciilor de specialitate din minister sau al altor
instituii i autoriti, administrarea de probe noi;
se soluioneaz prin emiterea Deciziei sau
Dispoziiei.
- ci de atac - n termen de 6 luni de la
comunicarea deciziei sau dispoziiei - pot fi sesizate
instanele de contencios administrativ, pentru verificarea
legalitii acestora.

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare, timpul alocat este de 2
56

ore.
ntrebri de control i teme de dezbatere
38.

Domiciliul fiscal al persoanelor fizice /Domiciliul fiscal al


persoanelor juridice.
39. Inspecia fiscal noiune.
40. Ce sunt dobnzile?
41. Ce sunt penalitile de ntrziere?
42. Compensarea explicaie.
43. Darea n plat
1. Direcia de control fiscal din cadrul DGFP Cluj, n
urma controlului efectuat la SC REBI SRL a emis o
decizie de impunere, stabilind o diferen de plat a TVA
n sum de 15.000 lei. Totodat a ntocmit un Proces
Verbal prin care a instituit sechestru asigurtor - n
vederea executrii silite a acestei sume asupra unui
numr de 10 computere ce se aflau la sediul
contribuabilului.
- a procedat corect organul fiscal? Argumentai
rspunsul.
- suntei avocat, cum v sftuii clientul (contribuabilul)?
2. Organul de control fiscal a solicitat contribuabilului
punerea la dispoziie a evidenelor contabile din ultimii 5
ani de activitate. Astfel, a constatat c n urm cu 4 i 5
luni contribuabilul a evideniat n mod incorect unele
cheltuieli ca fiind deductibile diminund astfel materia
impozabil.
- suntei avocat, tiind c organul fiscal poate controla
activitatea n urm cu 3 ani (i doar n unle cazuri se
poate extinde la 5 ani), cum vei aciona?
Legislaie i bibliografie
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonana nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal
Anca
Mihaela
Georoceanu,
Determinarea
obligaiilor fiscale ale societilor comerciale, Ed.
Universul Juridic, Bucureti, 2011
Mircea tefan Minea, Radu Bufan, CODUL
FISCAL COMENTAT, Edit Wolters Kluwer, 2008
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL,
vol. I, ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005
57

Unitatea de nvare 14
EVAZIUNEA FISCAL
Introducere
Fenomenul evaziunii fiscale i a fraudei fiscale a
luat o amploare mare, n ultima perioad, n ara noastr,
afectnd dezvoltarea economico-financiar a statului.
Astfel, s-au luat unele msuri serioase n scopul
combaterii faptelor de evaziune i fraud fiscal, prin
nsprirea regimului juridic sancionator i crearea de noi
structuri administrative care s combat infracionalitatea i care s faciliteze furnizarea de informaii.

Obiectivele unitii de nvare:


cunoaterea noiunii de evaziune fiscal i
fraud fiscal;
definirea termenilor de contravenie i
infraciune;
- cunoaterea distinciei ntre evaziunea fiscal
legal i evaziunea fiscal frauduloas
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s defineasc termeni
precum sanciune, diminuare a materiei
impozabile
studenii vor putea s defineasc modalitile
de nlocuire a pedepselor
Coninutul unitii de nvare

- definiie: fapta de a sustrage de sub incidena legii


unele venituri i/sau bunuri impozabile, adic
58

diminuarea materiei impozabile.


Evaziunea fiscal poate fi :
- legal nesancionat atunci cnd contribuabilul,
pentru a diminua materia impozabil se folosete de
prevederile legii mai favorabile sau de lacunele din
legislaie.
- frauduloas sancionat atunci cnd diminuarea
este ilicit, contribuabilul nu aplic legea sau n mod
intenionat sustrage o parte din venituri din materia
impozabil.(se mai numete si fraud fiscal)
- contravenii reglementate de Codul de procedur
fiscal
- infraciuni reglementate de Legea 241/2005

Timpul alocat unitii de nvare:


Pentru unitatea de nvare, timpul alocat este de 2
ore.
ntrebri de control i teme de dezbatere
44.
45.

Evaziunea fiscal legal /Evaziunea fiscal frauduloas.


Frauda fiscal infraciune latura subiectiv i pedepse.
Cauze de nlocuire a pedepselor pentru evaziunea fiscal
SPETE
1. Garda financiar, n urma unui control inopinat a
constatat c angajatul vnztor al SC TUB SRL (un
mic magazin de jucrii) inea o eviden dubl, avnd
nscrise ntr-un caiet ncasrile reale n sum de 3.000 lei
din data de 20.12.2009, iar n casa de marcat fiscal erau
evideniate sume n valoare total de 500 lei.
- discutai problemele de drept fiscal i menionai ce
soluie se impune?
RECAPITULARE. PREZENTAREA I
DISCUTAREA SUBIECTELOR PENTRU
EXAMEN
Acte normative incidente n domeniu i bibliografie
59

Legea 241/2005 pentru prevenirea i combaterea


evaziunii fiscale
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordonana nr. 92/2003 privind Codul procedur fiscal
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa,
Diana Maria Ionescu, Legea evaziunii fiscale.
Comentarii i explicaii, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2006
Mircea tefan Minea, Radu Bufan, CODUL
FISCAL COMENTAT, Edit Wolters Kluwer, 2008
Radu Bufan, TRATAT DE DREPT FISCAL,
vol. I, ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005

60