Sunteți pe pagina 1din 63

INTRODUCERE..

2
1. Caracteristica general a structurii organizatorice a ntreprinderii....3
2. Organizarea contabilitii la entitate.6
4. Coninutul temelor analizate n cadrul Zubreti SA
4.2 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
4.3 Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale
4.4 Contabilitatea creanelor
4.5 Contabilitatea mijloacelor bneti
4.6 Contabilitatea capitalului propriu12
4.7 Contabilitatea datoriilor..15
4.8 Contabilitatea veniturilor19
4.9 Contabilitatea cheltuielilor.23
4.10 Contabilitatea managerial...27
4.11 ntocmirea rapoartelor financiare...39
5. Organizarea lucrului analitic la entitate:
5.1 Analiza programului de producie..43
5.2 Analiza costurilor de producie..49
5.3 Analiza profitului i rentabilitii55
5.4 Analiza situaiei financiare a entitii.60
NCHEIERE..69
BIBLIOGRAFIE..71
ANEXE...72

Introducere

n condiiile economiei de piaa activitatea economic este concentrat n ntreprinderi, care de


altfel reprezint celula economic creatoare de valori n cadrul unei economii naionale, prin
intermediul unei multitudini de procese de diferit natur care au loc n cadrul perimetrului de
activitate a acesteia.
Datorit faptului c permanent n societatea modern au loc schimbri, majoritatea firmelor
sau orientat spre lrgirea activitii lor, adoptarea unei noi tehnologii i utilizarea celor mai
modern tehnici n scopul mbuntirii calitii produselor fabricate i oferite pe piaa de
desfacere. n perioada de tranziie la economia de pia, singura soluie viabil pentru a realiza o
astfel de trecere este dezvoltarea antreprenoriatului i pregtirea tinerelor cadre. O mbinare
perfect ale acestor dou premise ar fi ncadrarea tinerilor n activitatea ntreprinderilor i crearea
unei situaii de ctig dublu: tinerii capt experien, iar ntreprinderile pot folosi viziunea
modern i nonconformist a tinerilor.
Practica de diplom reprezint primul i cel mai important pas n obinerea i perfecionarea
abilitilor de munc n domeniul de specialitate ales i propune o studiere i o analiz ct mai
minuioas a domeniului de activitate a ntreprinderii. Acest raport de practic se bazeaz pe
aceast combinare i reflect aspectele teoretice ale contabilitii confruntate cu practica
contabil zilnic.
Astfel n lucrarea dat, elaborat pe parcursul desfurrii practicii de diplom n cadrul
ntreprinderii Zubreti SA s-au realizat urmtoarele obiective:
-

analiza evidenei contabile i modului n care ntreprinderea contabilizeaz

operaiunile economice care au loc n decursul desfurrii activitii sale;


acumularea experienei privitor la organizarea i efectuarea evidenei contabile n
toate sectoarele ei, organizarea controlului intern a activitii economice i

asigurrii integrante a bunurilor materiale i financiare a ntreprinderii;


cunoaterea modului de organizare i efectuare a analizei activitii economico-

financiare a entitii;
modul de completare i prezentare a documentelor primare tipizate i netipizate n

momentul efecturii operaiunilor economice;


perfectionarea cunotinelor n domeniul tehnologiilor informaionale noi contabile.

Obiectivele sus enumerate au fost realizate n baza materialelor oferite de ntreprindere.

1. Caracteristica general a structurii organizatorice a ntreprinderii


2

Societatea pe aciuni de tip nchis pentru producerea , prelucrarea i realizarea produselor


agricole Zubreti SA a fost fondat in anul 1994(anexa 1) cu statutul n redacie nou n
2008(anexa 2). Contractul de connstituire a fost semnat de 16 persoane pe un termen nelimitat.
Societatea pe aciuni de tip inchis Zubreti este fondat n conformitate cu Legile Republicii
Moldova Privind societile pe aciuni, nr. 134- XIII din 02.04.1997 Cu privire la privatizare
Cu privire la antreprenoriat alte Legi i alte acte normative.
Adresa juridic: 3739 Republica Moldova ,r-ul Streni, s.Zubreti.
Cod fiscal-1003601004104(anexa3)
Societatea este independent din punct de vedere financiar , gestionar, organizatoric i se
conduce n activitatea sa de Legislaia n vigoare a Republicii Moldova ,normele dreptului
internaional, prezentul Statut.
Societatea utilizeaz drepturi i are bilan de persoan juridic, dispune de conturi de decontare i
alte conturi, poate din numele su s ncheie contracte, s procure drepturi patrimoniale si
nepatrimonialei s poarte obligaiuni, s fie reclamat i reclamant n instana de judecat.
Societatea dispune de sigiliu, marc comercial, formulare , tampile i alte rechizite necesare
pentru activitatea sa.
Societatea nu poart rspundere pentru obligaiunile acionarilor si.
Relaiile de munc n societate sunt reglementate de contractul colectiv de munc i de
contractele de munc individuale.
Scopul crerii societii constituie activitatea de producere a serviciilor, obinerea venitului n
baza acestei activiti.
Activitile cu reglementare de stat special sunt exercitate n baza licenelor respective.
Capitalul societaii se formeaz din sursele nete care constituie capitalul social, capitalul
suplimentar i capitaluln de rezerv, din profitul nedistribuit i din alte mijloace prevzute de
legislaie.

Organizarea contabilitii la entitate


3

Conform Politicii de contabilitate(anexa4) responsabil pentru inerea contabilitii i


ntocmirea rapoartelor financiare este conductorul SA Zubreti, Tudor Malic, care este dator
s creeze condiiile necesare pentru ntocmirea corect a evidenei contabile i prezentarea la
timp a drilor de seam, este dator s asigure c toate subdiviziunile i serviciile care ntocmesc
dri de seam contabile s ndeplineasc cu strictee cerinele contabilului-ef privind ntocmirea
documentelor i prezentarea informaiilor necesare pentru inerea evidenei contabile i
ntocmirea drilor de seam financiare.
.Contabilul-ef, asigur controlul i oglindirea pe conturi a evidenei contabile tuturor
operaiunilor economice nfptuite, prezentarea informaiei operative i ntocmirea n termenii
stabilii a drilor de seam financiare, este responsabil pentru respectarea principiilor
metodologice de organizare a evidenei contabile. Contabilul-ef mpreun cu conductorul
ntreprinderii semneaz documentele ce servesc drept temei pentru primirea i eliberarea
valorilor materiale, a mijloacelor bneti, de asemenea pentru obligaiunile de decontare,
creditare i finanare. Contabilului-ef i se interzice s primeasc spre executare documentele
pentru operaiunile ce contravin actelor normative i ncalc disciplina financiar i contractual.
Zilnic la ntreprindere sunt perfectate:
Documente de cas dispoziii de plat, dispoziii de ncasare;
Documente bancare ordine de plat n valut naional,ordine de plat trezoreriale,
ordine de plat valutare.
Documentele primare se ntocmesc pe support de hrtie .
Actele legislative n conformitate cu care se tine contabilitatea sunt :

Legea contabilitii
Planul de conturi
Ordinul ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr 174 din 25.12.1997
Bazele conceptuale

4.2 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung


Activele materiale pe termen lung sunt activele care mbrac o form fizic natural, cu o
durat de funcionare util mai mare de un an, utilizate n activitatea ntreprinderii sau care se
4

afl n process de creare i nu snt destinate vnzrii. n componen a activelor materiale pe


termen lung a ntreprinderii analizate se includ:
-

121 Active materiale n curs de execuie

122 Terenuri

123 Mijloace fixe

124 Uzura mijloacelor fixe

Cel mai des ntlnite n cadrul Zubreti SA sunt mijloacele fixe. Pentru evidena
mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe care este un cont de activ. n debit se
reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe date n folosin, iar n credit valoarea de bilan a
mijloacelor fixe ieite. Soldul este debitor i arat valoarea de intrare la o anumit dat i se
reflect n capitolul I al bilanului contabil.
Din grupa mijloacelor fixe care se afl la aceast ntreprindere fac parte urmtoarele
subgrupe:
1231 Cldiri.
1232 Construcii speciale.
1233 Maini, utilaje i instalaii de transmisie.
1236 Plantatii perene
1237 Alte mijoace fixe.
1238 Mijloace fixe arendate pe termen lung.
Evidena analitic se face pe grupe de mijloace fixe(anexa 5) i n acelai timp fiecare
mijloc fix are un cod nomenclator care este pus n toate documentele primare prin intermediul
fiei de inventariere.
La ntreprindere cu aprovizionarea se ocup persoana responsabil care are ca scop:
-

gsirea de ageni economici ce pot livra mijloace fixe.

ncheierea contractelor de vnzare-cumprare a mijloacelor fixe.

aprovozionarea cu mijloace fixe de la furnizori locali.


Mijloacele fixe la intrare se reflect la valoarea de intrare care cuprinde:

a.

valoarea de cumprare a mijloacelor fixe.

b.

Cheltuieli de transport-aprovizionare.

c.

Cheltuieli indirecte de producie.


5

Costul mijloacelor fixe cuprinde cheltuieli de achiziionare, cheltuieli pentru prelucrare i alte
cheltuieli aferente aducerii la locul pastrrii i n stare de utilitate.
Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a mijloacelor fixe aferente
activitii economice ordinare.
Documentele primare privind intrrile de mijloace fixe sunt:
1.

Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe, n care se arat:

Data intrrii.

Termenul de utilizare.

Caracteristica tehnic a obiectului.


Acest document se ntocmete de ctre o comisie numit de conductorul ntreprinderii, n

momentul predrii n folosin a mijlocului fix.


Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe este semnat de membrii comisiei i apoi
se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a mijloacelor fixe.
2.

Evidena analitic se organizeaz n fia de inventariere care se deschide pentru fiecare obiect sau
grupe de obiecte omogene, numai n cazurile cnd mijloacele fixe au intrat n aceeai zi, au aceeai
valoare i destinaie.
n fia de inventar se nregistreaz datele din procesul de primire-predare, precum i termenul
de utilizare, rata uzurii, locul utilizrii mijlocului fix.

3.

Factura TVA i factura de expediie ele nsoesc orice livrare ce are loc ntre doi ageni
economici. Factura de expediie atest trecerea dreptului de proprietate de la furnizor la cumprtor,
iar factura TVA servete drept baz pentru a trece n cont la cumprtor a TVA i nscrierea acestor
procurri n registrul de eviden a procurrilor.

4.

n unele cazuri cnd mijloacele fixe sunt procurate n numerar de la persoane fizice atunci este
ntocmit Actul de achiziie, care este un document de strict eviden i este ntocmit n dou
exemplare, de asemenea, servete ca baz de calcul a 5 % reinut la surs ce trebuie pltit n bugetul
de stat.

5.

Orice intrare la depozit sau la ntreprindere e ntocmit prin Dispoziie de nregistrare la intrri
ce este un document ce atest intrarea n depozit a mijloacelor fixe procurate sau a acelor produse
la ntreprindere.

Procurarea de la ntreprinderile locale cu achitarea prealabil sau posterioar, documentele


ce precizeaz aceast procurare este factura care este eliberat de furnizor unde este indicat
preul, cantitatea, contul de decontare unde trebuie transferate mijloacele bneti pentru
procurarea mijloacelor fixe.
Aa cum analizm o ntreprindere agricol , o s incercm s explicm i mecanismul de
contabilizare a plantaiilor :
n procesul expluatrii mijloacelor fixe treptat se uzeaz. Uzura se calculeaz n dependen de:
-

mrimea valorii uzurabile

durata de utilizare.
Valoarea uzurabil reprezint diferena dintre valoarea de intrare i valoarea probabil rmas
a mijloacelor fixe. Valoarea probabil rmas se stabilete pe fiecare pe fiecare ntreprindere
pentru fiecare obiect i reprezint valoarea material sau alte bunuri care urmeaz s fie obinute
dup expluatarea termenului de utilizare a mijlocului fix.
Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate n gestiunea ntreprinderii.
Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect n parte.
Pentru evidena sintetic a uzurii e destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. n
credit se reflect calculul uzurii, iar n debit casarea ei. Soldul este creditor i reprezint suma
uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Deoarece ntreprinderea este una agricol i contabilitatea mijloacelor fixe la acest tip de
ntreprinderi este una pecific vom analiza urmtoarea situaie (anexa5):
O mare parte din mijloacele fixe existente la ntreprinderi au depait deja perioada de amortizare
dar totusi sunt inc n stare funcional.Pentru astfel de mijloace fixe uzura nu le mai este
calculata iar atunci cnd vor fi casate, vor fi scoase din cadrul ntreprinderii la valoarea probabil
ramas.
Mai exist situaia n care acestea vor fi reparate astfel nct termenul de funcionare util va fi
prelungit i deja se va incepe calculul uzurii.
Calculul uzurii livezii de piersici (anexa 5 nr15):
Debit contul 821 Consumuri indirecte de producie-14066 lei
Credit contul 1245 Calculul uzurii plantaiilor perene- 14066 lei
7

La casarea uzurii vom inregistra urmtoarea formula contabil:


Debit contul 1245 Calculul uzurii plantaiilor perene- 14066 lei
Credit contul 1236Plantaii perene-14066 lei
Dup ce termenul de exploatare a unui mijloc fix expir sau apar defeciuni tehnice, acesta
se caseaz ntocmindu-se Proces-Verbal de casare a mijloacelor fixe, n care este menionat
starea tehnic i motivul casrii mijlocului fix, de ctre comisia responsabil.
Debit contul 1243

Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie

Credit contul 1233 Maini, utilaje i instalaii de transmisie


Contabilitatea mijloacelor fixe la intreprinderile agricole are specificul ei, in continuare vom
explica mecanismul contabilizarii livezii. Atita timp cit copacii nu dau roada ei sunt tinuti in
contabilitate ca active in curs de executie. Dupa o perioda ei sunt trecuti la contul 123 cu un
termen de functionare utila.
1.Sadirea livezii:
Debit contul 121 active materiale in curs de excutie

4.3 Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale


Componena, caracteristica i modul de evaluare i constatare a stocurilor sunt
reglementate de prevederile S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale.
Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la
dispoziia ntreprinderii i destinate:
-

pentru a fi consumate la prima lor utilizare;


pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie;
pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de

producie.
Potrivit paragrafului 6 din S.N.C. 2. stocurile de mrfuri i materiale sunt reprezentate de:
1) Materiale;
2) Animale la cretere i ngrat;
3) Obiecte de mic valoare i scurt durat;
4) Producia n curs de execuie;
5) Produse;
6) Mrfuri, inclusiv terenuri i alte active materiale curente i pe termen lung
achiziionate i destinate vnzrii.
n decursul anului de gestiune, Glass Container Company a nregistrat mai multe operaiuni
de intrarea i ieire a stocurilor de mrfuri i materiale. Toate intrrile care au avut loc n cadrul
entitii au fost nregistrate n Registrul Procurri.
1. Materiile prime cuprind urmtorul nomenclator cu evidena lor n urmtoarele subconturi
ale contului 211 Materiale, unde n debit se nscriu intrrile de materiale fabricate sau
procurate la valoarea lor de intrare, iar n credit ieirea lor.
-

2111-Materii prime i materiale de baz;


2112-Semifabricate cumprate i articole de completare;
2113-Combustibil;
2114-Ambalaje i materiale pentru ambalat;
2115-Piese de schimb;
2116-Alte materiale;
2117-Materiale transmise pentru prelucrare;
2118-Materiale de construcie;
2119-Materiale cu destinaie agricol;

1) La data de 12.05.2013, SRL Agropiese a livrat combustibil, piese de schimb si alte


materiale ctre Zubreti n baza facturii fiscale DV3867398, Anexa 6.
Debit contul 2113 Combustibil

814,25 lei
9

Debit contul 2115 Piese de schimb

921,50 lei

Credit contul 5211 Facturi de achitat n ar

1736,3lei

2) La data de 30.04.2013, n baza facturii fiscale FB4669052, anexa 7, a fost procurat gaz
lechifiat de la Electrotehnic SRL
Debit contul 2113 Combustibil

2129,63 lei

Credit contul 5211 Facturi de achitat n ar

2129,63 lei

3) Tot in luna mai a fost intocmit bonul de consum n care au fost introduse toate materialele
folosite pentru ntreinerea utilajului de producie (anexa 8)
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie

5155,80 lei

Credit contul 2116 Alte materiale

5155,80 lei

4) La actul de mprire a contului 811/1 sunt indicate toate materialele folosite pentru activitatea
de baz
Debit contul 8111 Consumuri directe materiale

816915 lei

Credit contul 2111 Materii prime i materiale de baz (material sditor)


Credit contul 2113 Materii prime i materiale de baz (combustibil)
Credit contul 2119 Materiale cu destinaie agricol (ngrminte)

108445 lei
537099 lei

171371

2. Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu valoare mai mic dect limita
stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (6000 lei) indiferent de durata lor de utilizare sau cu
o durat mai mic de 1 an indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilare acestora
(instrumente i obiecte de inventar, mbrcminte i nclminte de protecia muncii precum i
construciile provizorii).Aceste obiecte de regul nu se consum ntr-un singur ciclu de
exploatare, ele i transfer valoarea lor n mai multe cicluri de exploatare pe msura
ntrebuinrii lor n cheltuielile activitii sub form de uzur calculat n proporie de 100 % din
valoarea acestora diminuat cu valoarea probabil rmas, excepie fac obiectele de mic valoare
i scurt durat a cror valoare unitar este mai mic de de la limita stabilit. Ele trec la
cheltuieli sau consumuri pe msura predrii lor n exploatare.
Pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat este destinat contul de activ
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat unde n debit se nregistreaz intrrile de
OMVSD valoarea lor de intrare, iar n credit ieirea lor.
Procurarile de OMVSD se inregistreza astfel :
Debit contul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc
10

Credit contul 5211 Facturi de achitat n ar


2) Consumul de OMVSD
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc
3)Calculul uzurii OMVSD
Debit contul 813 Consumuri indirecte de productie
Credit contul 214 Calculul uzurii OMVSD

3. Producia n curs de execuie reprezint bunurile care nu au trecut toate etapele procesului de
producie sau nu sunt nregistrate ca produse finite sau nu sunt depozitate.
Evidena produciei n curs de execuie se ine la contul de activ 215 Producia n curs
de execuie, n debit se nregistreaz obinerea produciei n curs de execuie la sfritul
perioadei iar n credit- casarea la nceputul perioadei. Soldul este debitor i reprezint valoarea
produciei n curs de execuie la o dat anumit i ntr-o anumit perioad de gestiune.
1) Obinerea produciei n curs de execuie n cadrul Glass Container Company are loc n felul
urmtor:
Debit contul 2151 Producia n curs de execuie
Credit contul 811 Activiti de baz
2) Casarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune
Debit contul 811 Activiti de baz
Credit contul 2151 Producia n curs de execuie
4. Produsele reprezint bunurile economice care au trecut toate fazele procesului de producie,
corespund standardelor tehnice, sunt nregistrate ca produse, sunt depozitate i destinate vnzrii.
La sfritul anului, dar nu mai tirziu de luna noiembrie este efectuata inventariere pe fiecare
brigada i este completat Lista de inventariere a bunurilor materiale recepionate pentru
pstrare.

11

Pentru evidena sintetic a produselor este destinat contul de activ 216 Produse. n debit
se nregistreaz obinerea produselor iar n credit ieirea acestora. Soldul este debitor i
reprezint totalul produselor la o dat anumit i o anumit perioad de timp.
1) La sfritul fiecrei zile, se ntocmete un raport, anexa 45, n care sunt indicate tipul i
cantitatea de butelie fabricat:
Debit contul 2161 Produse finite
Credit contul 811 Activitatea de baz
5. Mrfurile bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise spre
vnzare magazinelor proprii. n categoria mrfurilor, de asemenea, se includ cldirile, terenurile
i alte bunuri imobiliare deinute pentru vnzare;

4.4. Contabilitatea creanelor


Creanele constituie o parte activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte
persoane fizice i juridice la scaden stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau altor acte
normative.
Relaiile cu clienii i cumprtorii ocup un loc central n activitatea ntreprinderii. Ele in de
livrarea de produse, de acordarea de servicii i mbrac forma unor drepturi de crean fa de
client. Aceste creane pot fi divizate n grupe n funcie de termenul de apariie i cel de achitare.
12

Grupele date cuprind creane cu termen de achitare neatins, cu termen expirat pn la o lun, cu
termen expirat de la o lun pn la dou luni, de la 2 pn la 3 luni, peste 3 luni. Aceste termene
de achitare pot fi stabilite desinestttor de ctre ntreprindere, n dependen de caracterul
activitii.
Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu expedierea produselor,
mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul are dreptul unei creane asupra
cumprtorului. Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea
creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii
pentru produsele (mrfurile) expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221
"Creane pe termen scurt privind facturile comerciale". In debitul lui se reflect formarea
creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit - achitarea lor. Soldul este
debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune. La
contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi:
2211 "Facturi de primit din ar"
2212 "Facturi de primit din strintate"
2213"Cambii primite".
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine pe
fiecare debitor ,fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i debitor acesta depinde de
suma de bani care este trasferat pentru marfa expediat dac depete se trece la credit iar dac
sunt mai mici atunci ele rmn pe debitul contului analitic.
Creanele comerciale pot fi divizate n creane ale debitorilor din ar i creane ale
debitorilor din strintate.
Livrarea produciei se efectueaz n baza unui contract de vnzare-cumprare ncheiat cu
cumprtorul i pe baza facturii de expediie i facturii TVA.
Vinzarea produselor cu achitare ulterioara se va inregistra astfel:
Debit contul 2211 Facturi de primit in tara
Credit contul 6111 "Venituri din vnzri"
Livrrile efectuate agenilor economici din republic se impoziteaz cu TVA(anexa 10) n
mrime de 20% din valoarea mrfii, conform anexa 50, 51 avem :
Debit contul 2211 Facturi de primit in tara
Credit contul 5342 "Datorii privind taxa pe valoare adaugat"
13

La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la


livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen scurt acordate
furnizorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor active sau serviciilor
prestate, precum i privind achitarea produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii
lor pariale, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224 Avansuri pe
termen scurt acordate. n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, iar n
credit sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori, anulate sau
restituite. La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi:
2241 "Avansuri pe termen scurt acordate n ar"
2242 " Avansuri pe termen scurt acordate n strintate"
Fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i debitor acesta depinde de suma de bani
care este transferat pentru materiale,servicii

expediate dac depete valoarea materiale

recepionate trece la credit .


Evidena analitic a avansurilor pe termen scurt se ine pe fiecare debitor:
Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul
Decontrile cu bugetul au particulariti specifice datorit reglementrii normative a modului
de determinare i achitare a creanelor i datoriilor fa de buget. Raporturile ntreprinderii cu
bugetul au un caracter multiplu i divers, de aceea decontrile cu bugetul se reflect n conturi
distincte privind datoriile i creanele.
Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a impozitelor stabilite vrsate la
buget n avans, a sumelor pltite n plus n buget, a diferenelor taxei pe valoare adugat pltit
i ncasat.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind
decontrile cu bugetul, cuvenite ntreprinderii din buget, conform legislaiei n vigoare, este
destinat contul de activ 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul". In
debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de
legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele
TVA pltit i primit, iar n credit - sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente
decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i
plile n plus recuperate de buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile
bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
14

La contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul " pot fi deschise
urmtoarele subconturi:2251 "Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit", 2252
"Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli".
Contul 226 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat" este destinat generalizarii informatiei
privind sumele taxei pe valoarea adaugata de recuperat, aferenta valorilor n marfuri si materiale
si serviciilor procurate (primite) de ntreprindere. Acest cont este un cont de activ. n debitul
acestui cont se reflecta sumele TVA, aferente facturilor de plata pentru stocurile de marfuri si
materiale, serviciile prestate, care urmeaza a fi trecute la decontarile cu bugetul, iar n credit sumele taxei pe valoarea adaugata, compensate pentru achitarea datoriilor fata de buget, realizate
n perioadele de gestiune sau ulterioare. Soldul acestui cont este debitor si reprezinta suma taxei
pe valoarea adaugata care va fi supusa decontarilor cu bugetul.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri
de impozite i termene de recuperare a acestora n buget.
Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului, inclusiv ale titularilor de avans.
Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se refer la:
-

retribuirea muncii;

acordarea avansurilor spre decontare;

mrfurile vndute n credit;

recuperarea daunei materiale;

alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii.


Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 "Creane pe

termen scurt ale personalului". In debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe
termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit - achitarea creanelor pe termen
scurt ale personalului. Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere
la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare debitor, pe
feluri de creane, pe termen de apariie i achitare a acestora. Creanele personalului privind
retribuirea muncii apar n cazul acordrii avansurilor contra remuneraiilor. La acordarea
avansului, casierul ntocmete o Dispoziie de plat ,n care se indic suma, aceast dispoziie
trebuie s fie semnat de ctre conductor i contabilul-ef.

15

Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se


elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii
cheltuielilor de deplasare care includ:
cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur)
cheltuieli privind cazarea
diurna.
La categoria Alte creane se refer i datoriile debitoare privind reclamaiile. Reflectarea
sumei reclamaiei n debitul contului 229 Alte creane pe termen scurt, se efectuiaz numai
dac preteniile au fost naintate i recunoscute de reclamant sau au fost adjudecate de organele
judiciare.Evidena analitic este efectuat npe fiecare reclamant
La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operativ o list de inventariere a
creanilor i datoriilor ( INV 9) cu creane pe tipuri n care debitorii confirm creanile.

4.5. Contabilitatea mijloacelor bneti


Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar la
ntreprindere, este destinat casieria. Contabilitatea mijloacelor bneti din casieria Zubresti
SA este organizat n conformitate cu "Regulile privind inerea operaiilor de cas m economia
naional a Republicii Moldova ", aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. din 25 noiembrie
1992.

16

Operaiile de cas sunt inute de ctre casier, care poart rspundere material deplin
n conformitate cu legislaia n vigoare pentru integritatea tuturor valorilor i pentru orice
prejudiciu organizat ntreprinderii, att n rezultatul aciunilor premeditate, ct i n rezultatul
nepsrii sau ndeplinirii necorespunztoare a sanciunilor toate aceste obligaiuni sunt incluse n
Contract rspundere matererial
Toate operaiile de cas trebuie s fie documentate. Astfel, primirea numerarului de
ctre casieria ntreprinderii se efectueaz prin Dispoziia de ncasare semnat de ctre contabilulef. Primirea banilor este confirmat printr-o chitan semnat de contabilul-ef i de casier,
certificat de tampila casierului.
Eliberarea numerarului din casierie se efectueaz prin Dispoziia de plat, etc.
Documentele de eliberare a numerarului sunt semnate de conductorul i contabilul-ef al
ntreprinderii.
Astfel, la sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat sunt
nscrise de ctre casier n "Registrul de cas, n care prin foaia indigo se scriu dou exemplare
unul este detaabil la care anexnduse dispoziiile de plata i incasare servete baza pentru
nscriile n registrile contabile. Controlul asupra inerii corecte a Registrului de cas se pune n
sarcina contabilului-ef al unitii economice.
Evidena analitic a operaiunilor de cas se ine pe fiecare pltitor sau primitor de
bani, pe surse de ncasare i direcii de utilizare a numerarului.
Evidena operaiilor privind existena i micarea mijloacelor bneti din casieria
ntreprinderii se ine n contul de activ 241 "Casa" .Intreprinderea foloseste si subconturile
acestui cont
n debitul acestor subconturi se reflect toate ncasrile de mijloace bneti n cas, iar n
creditul -plile n numerar. Soldul este debitor i reprezint numerarul existent n casieria
ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.
Contabilitatea mijloacelor bneti n contul de decontare
Pentru pstrarea temporar a mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor,
ntreprinderea deschide conturi de decontare la bnci, prin care sunt efectuate operaiunile de
decontare. Astfel, Zubresti `` SA dispune de conturi de decontare n valut naional n
BC Mobiasbanca-Groupe Societe Generale SA
17

Pentru a perfecta deschiderea conturilor de decontare, instituiei bancare i se prezint


urmtoarele documente:
- cererea de deschidere a contului;
- adeverina privind nregistrarea de stat n organele teritoriale ale Camerei de stat de nregistrare
de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova;
- decizia (dispoziia, hotrrea, ordinul) privind constituirea, reorganizarea i lichidarea acelui
organ care dispune de un asemenea drept;
- copia statutului (regulamentului) aprobat n modul cuvenit sau nregistrat
- copia acordului de fondare;
cartela cu specimene de semnturi i amprenta tampilei. Toate operaiile decontare

la

ntreprindere sunt efectuate conform Regulamentului 25/11-02 din 12/07/96 privind decontrile
prin virament n Republica Moldova i suplimentului nr 165 din 25/12/97.
ntreprinderea primete periodic de la banc Extrase de cont

cu anexarea la ele a

documentelor n a cror baz au fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Soldul final
debitor la contul de decontare trebuie s fie egal cu soldurile finale din ultimile extrase de cont.
Prin intermediul acestor documente primare are loc evidena mijloacelor bneti n contul de
decontare.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut
naional, nregistrate n contul de decontare al ntreprinderii la banc, este destinat contul de
activ 242 "Cont de decontare". n debitul lui se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut
naional, n credit - utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint
suma mijloacelor bneti n contul de decontare la finele perioadei de gestiune.
Plata din contul de decontare are loc prin intermediul fomelor de decontare (n afar de cec)
forme trebuie s- fie ndeplinite prin main de scris sau automatizat dar trebuie s prfectate n
dou exenmplare primul s fie tampilat cu tampila ntreptinderii cu dou semnturi primul
rmne la banc iar al doilea este transmis ntreprinderii tampilat cu tampila personal a
ofierului de cont .
Conform extrasului bancar anexa 11si ordinului de plata, anexa 12,la data de 12.05.2013 au
avut loc urmtoarele operaiuni bancare :
1) n baza ordinului de plat, anexa 12, SA Zubresti, a achitat plata piese confectionata :
Debit 5211 "Facturi de achitat din ar"

10000,00 lei
18

Credit 2421 "Cont de decontare "


10000,00 lei
2) n baza ordinului de plat, anexa 14, Zubresti a achitat datoria fa de Orange Moldova:
Debit 5211 "Facturi de primit din ar"
Credit 2421 "Cont de decontare "

2600,00 lei
2600,00 lei

3) n baza ordinului de plat, anexa 16, Zubresti a achitat datoriala Electrotehnic pentru
materailele livrate anterior
Debit 5211 "Facturi de achitata in tara"
Credit 2421 "Cont de decontare "

20000,00 lei
20000,00 lei

4.6 Contabilitatea capitalului propriu


Capitalul propriu reprzint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor,
n componena lui sunt incluse:
1

Capitalu statutar.

Capitalul suplimentar.

Rezervele.

Profitul nerepartizat.

Capitalul secundar.
La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad:

capitalul nevrsat.

capitalul retras.

pierderea neacoperit.
19

dividendele pltite n avans.


Capitalul constituit la nfiinarea societii este o condiie a existenei i funcionrii
acesteea i determin valoarea minim a activelor sale nete care asigur interesele patrimoniale
ale crditorilor i acionarilor.Capitalul social al societii este stabilit n statut si nu poate fi
modificat pn ce nu vor fi primite noi fondatori i incluse n statut modificrile
corespunztoare.Deci, capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor fondatorilor societii pe
aciuni la patromoniul acetsora depuse n contul achitrii aciunilor.Aporturile la capitalul statutar
pot fi mijloace bneti, hrtii de valoare pltite n ntregime, alte bunuri inclusiv patrimoniale.Pe
parcursul activitii ntreprinderii n componena capitalului statutar nu a survenit nici o
modificare.
Conform planului de conturi contabile pentru generalizarea informaiei privind situaia i
micarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311. n credit se reflect mrimea
capitalului anunat n documentele de constituire, iar n debit micorarea lui. Soldul este
creditor i reflect mrimea capitalului statutar la finele perioadei de gestiune. La acest cont pot
fi deschise urmtoarele subconturi:
3111 Fond statutar.
3112 Aciuni simple.
3113 Aciuni privelegiate.
3114 Aporturi.
3115 Cote de participaie.
Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fondatori (acionari, asociai).

Capitalul statutar al ntreprinderii Zubresti se constituie in valoare de 588120 lei. Aporturile


nebneti la capitalul statutar se evalueaz la valoarea de pia, aprobat prin decizia adunrii
generale a acionarilor sau a consiliului societii, lundu-se ca baz preurile publicate ale pieii
organizate. Dac valoarea de pia al aporturilor nebneti al fondatorului sau a acionarului
depete 10% din capitalul statutar i bunurile ce constituie acest aport nu circul pe piaa
organizat, valoarea de pia a acestui aport se aprob prin concluzia companiei de audit sau a
unei alte organizaii specializate care nu este persoan afiliat a societii.
Capitalul de rezerv care este tratat ca o msur de precauie pentru nlturarea riscurilor
desfurrii normale ale activitii de ntreprinztor al societii Zubresti va constitui 15% din

20

capitalul ei social i se formeaz prin prelevri anuale din profitul net pn la atingerea mrimii
date. Mrimea prelevrilor anuale se stabilete de 5% din profitul net al societii.
Capitalul de rezerv se plaseaz n active cu lichiditate nalt, fapt care asigur folosirea lui
n orice moment i se folosete numai n cazul insufucienei profitului i a mijloacelor fondurilor
speciale ale societii. Mijloacele capitalului de rezerv se folosesc pentru acoperirea pierderilor
societii i/sau pentru achitarea dobnzilor sau altor profituri aferente obligaiilor plasate.
Contabilitatea sintetic a rezervei se ine cu ajutorul conturilor clasei 32 Rezerve. Sunt
conturi de pasiv, n credit formarea rezervelor, n debit utilizarea lor.Rezervele se grupeaz n
3 categorii pentru fiecare fiind destinate conturile: 321 Rezerve prevzute de legislaie.
322 Rezerve prevzute de statut.
323 Alte rezerve .
1) Formarea rezervei (perioadele de gestiune precedente):
Debit 3321 Profit nerepartizat al anilor precedeni
Credit 3220 Rezerve prevzute de statut.
Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau
repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din
participaii.Utilizarea profitului nerepartizat se efectueaz i se reflect n contabilitate numai n
baza adunrii generale a acionarilor ntreprinderii.
2) Cu ajutirul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni la
sfritul anului se nchide contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin
urmtoarea nregistrare contabil:
Debit 3331Profit net al perioadei de gestiune
Credit 3321 Profit nerepartizat al anilor precedeni
Pentru generalizarea informaiei privind diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung
este destinat contul de pasiv 341. n creditul acestui cont se reflect ecartul de revaluare a
activelor pe termen lung, iar n debit suma reducerilor. n cazul ieirii activelor pe termen lung
sumele ecartului de reevaluare reflectat anterior se trec la venituri din activitatea de investiii, iar
reducerile la cheltuielile activitii de investiii. Soldul acestui cont poate fi creditor n cazul
n care suma ecartului de reevaluare depete reducerile de reevaluare a activelor pe termen
lung i se reflect n bilan cu semnul plus sau debitor cnd suma reducerilor depete ecartul
de reevaluare i se reflect cu semnul minus.
21

3) Corectarea datoriei amnate privind impozitul pe venit care a fost supramrit din cauza
mririi uzurii n scopuri fiscale.
Debit contul 341Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung
Credit contul 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit
Modul de completare a registrelor privind contabilitatea capitalului propriu se efectueaz n
mod automatizat i ca baz pentru nregistrrile contabile servesc deciziile adunrii generale i
Statutul precum i deciziile luate de pe urma analizei raporturilor auditorilor.

4.7. Contabilitatea datoriilor


Datoriile reprezint surse strine de finanare, puse la dispoziia ntreprinderii de o
instituie financiar, de furnizori, de personal i ali creditori. n contabilitate i rapoartele
financiare datoriile se grupeaz dup diverse criterii.
Dup coninutul economic se deosebesc:

Datorii financiare;
Datorii comerciale;
Datorii calculate.

n funcie de termenul de achitare, datoriile se mpart n dou grupe:


o Datorii pe termen lung, al cror termen de achitare este mai mare de un an;
o Datorii pe termen scurt, cu un termen de achitare nu mai mare de un an.
Pentru evidena datoriilor pe termen scurt fa de diverse persoane fizice i juridice sunt
destinate conturile clasei de conturi 5 Datorii pe termen scurt i pentru eviden a datoriilor pe
termen lung conturile clasei de conturi 4 Datorii pe termen lung.
22

Pentru o delimitare mai bun a contabilitii datoriilor se va exemplifica n func ie de termenul


de achitare:
Contabilitatea datoriilor pe termen lung:
1. Reflectarea achitrii mprumutului pe termen lung din contul soldului cheltuielilor anticipate
creat anterior:
Debit contul 4131 mprumuturi pe termen lung n pri nelegate
Credit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
2. Trecerea la datorii curente o cot-parte a creditului pe termen lung:
Debit contul 4112 Credite pe termen lung n valut strin
Credit contul 514 Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung
3. Reflectarea venitului obinut ca rezultat al influenei fluctua iei cursului valutar asupra
mprumutului n valut strin obinut anterior.
Debit 4131 mprumuturi pe termen lung n pri nelegate
Credit 6223 Venituri din diferene de curs valutar

Contabilitatea datoriilor pe termen scurt:


Datorii financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului atras ( credite
bancare i mprumuturi n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte
persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat):
1. Contractarea unui credit pentru salariat:
Debit contul 2273 Creane pe TS privind mrfurile vndute n credit
Credit contul 512 Credite pe TS pentru salariai
2. Achitarea unei pri a creditului contractat pentru salariat :
Debit contul 512 Credite pe termen scurt pentru salariai
Credit contul 2421 Mijloace bneti nelegate
Contabilitatea datoriilor comerciale
Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii fa de furnizori,
antreprenori, ali creditori privind:
23

- facturile comerciale
- fa de prile afeliate
- pentru avansurile primite.
La Glass Container Company evidena sintetic a datoriilor comerciale se ine pe
contul de pasiv 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale". n credit se
nregistreaz creterea, apariia datoriilor comerciale, n debit -achitarea, stingerea datoriilor.
Soldul este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o dat anumit.
Intreprinderea Glass Container Company S.A a nregistrat urmtoarele operaiuni
economice cu privire la Contul 521 :
1)La data de 01.04.2013, SA Orange Moldova a livrat servicii de telefonie mobila ctre SA
Zubresti n baza facturii fiscale OM1510519, Anexa 17:
Debit contul 713 Cheltuieli generale si administrative
Debit contul 5342 Datorii privind decontarile cu bugetul

1824,74 lei
364,95 lei

Credit contul 5211 Facturi de achitat n ar

2189,69

Contabilitatea avansurilor pe termen scurt primite


Contul 523 Avansuri pe termen scurt primite este destinat generalizrii informaiei privind
avansurile primi te de la cumprtori i clieni n contul livrrii valorilor n mrfuri i materiale,
precum i privind achitrile pentru produse i servicii pe msura executrii pariale a acestora.
Contul 523 Avansuri pe termen scurt primite este un cont de pasiv. n creditul acestui cont
se reflect sumele avansurilor i a plilor primite, n debit sumele compensrii avansurilor n
cazul decontrilor cu cumprtorii pentru producia livrat. Soldul acestui cont este creditor i
reprezint datoriile ntreprinderii aferente avansurilor pe termen scurt primite la finele perioadei
de gestiune. Evidena analitic a avansurilor pe termen scurt primite se ine pe clieni.
Are urmtoarele subonturi
5231Avansuri pe termen scurt primite in tara
5232 Avansuri pe termen scurt primite din strainatate
1.Reflectarea primirii avansului din partea unui client din ar:
Debit contul 2421 Mijloace bneti nelegate
24

Credit contul 5231 Avansuri primite din ar


Contul 424 Avansuri pe termen lung primite este destinat generalizrii informaiei
privind avansurile primite n contul lucrrilor executate i serviciilor prestate pe termen lung
( construcia obiectelor, executarea unor comenzi speciale etc.).Are urmatoarele subconturi:
4241 Avansuri primite din ar;
4242 Avansuri primite de peste hotare.
La Intreprinderea Glass Container Company S.A nu au fost nregistrate operaiuni
economice cu privire la Contul 424 Avansuri pe termen lung primite.
Contabilitatea datoriilor calculate.
Datoriile calculate cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de personal, organele
asigurri sociale, buget, fondatori, . a. participani, fa de ali creditori. Datoriile fa de
personal cuprind angajamentele privind retribuirea muncii .a. operaii.
Evidena analitic fa de s1alariai se tine pe fiecare lucrtor n parte, forme de retribuire a
muncii i tipuri de reineri din salariu. Evidena sintetic a datoriilor fa de personal se ine pe
contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii". n credit - calcularea
datoriilor fa de salariai, n debit - achitarea i reinerile din salariu. Soldul este creditor,
reprezint, mrimea datoriilor ntreprinderii fa de personal la o dat anumit.
Datoriile privind asigurrile includ:
a) datorii fa de fondul social privind contribuiile la asigurri sociale i reinerile din
salariile lucrtorilor
b) datorii fa de companiile de asigurri privind asigurarea medical, bunurilor, asigurarea
persoanelor.
Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine pe titlurile de asigurare, termene
de achitarea datoriilor.
Pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 533 "Datorii privind asigurrile". n
credit se reflect calcularea, creterea datoriilor privind asigurrile, n debit - achitarea, utilizarea
mijloacelor asigurrii sociale. Soldul este creditor.
Conform actelor legislative n vigoare, toi agenii economici, indiferent de forma de
proprietate, sunt obligai s efectueze contribuii la asigurri sociale i s se nregistreze la
reprezentanele fondului social.

25

Evidena salariailor o duce o secie specializat Secia cadre care are urmtoarele
sarcini:
a) calculul necesarului de salariai;
b) reciclarea angajailor;
c) evidena pe fie personale;
d) ntocmirea rapoartelor statistice i altele care se refer la munc,;
e) calculul eficienei factorului munc;
f) perfectarea forei de munc;
g) concedierea,.
La angajarea salariatului, ,n cadrul ntreprinderii salariatul depune cerere ctre eful seciei
cadre i directorul ntreprinderii mpreun cu ancheta-tip.
Dup angajarea lui este deschis un fiier personal sub numrul din tabel, sub care angajatul
va aprea n toate documentele de eviden primar a volumului i timpului de munc.
Toate drepturile i obligaiile snt nscrise n Contractul colectiv de munc, unde snt
reglementate toate relaiile dintre ntreprindere i angajat: statele de plat, timpul de munc,
controlul medical, remunerarea muncii etc. Un alt document ce reglementeaz aceste relaii este
Codul Muncii.
Ca document primar pentru evidena timpului lucrat servete Tabelul de pontaj, n care snt
incluse datele n fiecare zi, att absenele ct i cauzele lor, se completeaz zilnic la sfritul zilei
de ctre maistrul sau conductorul sectorului, la sfritul lunii este prezentat la secia Personal
i n contabilitate. La secia Personal pe baza lui se calculeaz datele pentru Raportul Statistic .
n contabilitate pe baza acestui document se calcul numrul de ore lucrate efectiv, deasemenea
pe baza lui se calcul salariul.
Tot prin intermediul tabelului de pontaj la secia de construcii se duce evidena orelor i
zilelor de munc la un anumit obiect
1) S-a calculat fondul medical :
Debit cotnul 5311 Datorii privind retribuirea muncii
Credit contul 5333 Datorii privind asigurarea medicala
2) S-a calculat fondul social:
Contributia 23%
Debit contul 7134 Impozite, taxe si plati, cu exceptia impozitului pe venit
26

Credit contul 5331 Datorii fata de Fondul Social


Contributia 6%
Debit contul 5311 Datorii privind retribuirea muncii
Credit contul 5331 Datorii privind asigurarea medicala
Datoriile privind decontrile cu bugetul includ angajamentele ntreprinderii privind
impozitele i taxele. Modul i cotele de impozitare, precum i lista impozitelor i taxelor se
stabilesc de ctre actele legislative n vigoare.
ntreprinderea are relaii cu bugetul de stat privind ipozitele i taxele republicane. Pentru
generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul se ine pe contul de pasiv Contul sintetic
534 "Datorii privind decontarile cu bugetul.Se crediteaza n cursul lunii cu:
- valoarea TVA aferenta vnzarilor sau pentru lucrarile executate sau serviciile prestate,
facturate tertilor;
- valoarea TVA aferenta bunurilor si serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu
gratuit, cea aferenta lipsurilor care depasesc normele perisabilitatii naturale.
Se debiteaza:
- n cursul lunii cu sumele reprezentnd TVA nscrisa n facturi de furnizori, pentru bunurile
lucrarile sau serviciile cu care se aprovizioneaza ntreprinderea si care se trece n cont din punct
de vedere fiscal;
- la finele lunii cu sumele virate la bugetul statului, reprezentnd TVA datorata.
La contul 534 se pot deschide subconturi n dependen de tipul impozitelor i taxelor.
1.1)S-a calculat taxa ecologic
Debit contul 7134 Impozite, taxe si plati, cu exceptia impozitului pe venit
Credit contul 5345 Datorii privind impozitul privind utilizarea resurselor naturale
2)Achitarea impozitului:
Debit contul 5345 Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare
Credit contul 2421 Mijloace banesti nelegate
1.2)S-a calculat datoria fata de furnizor:
Debit contul 7139 Alte cheltuieli generale si administrative
Credit contul 5211 Facturi de achitat in tara
S-a reflectat TVA
Debit contul 5342 Datorii privind TVA
27

Credit contul 5211Facturi de achitat in tara

4.8.Contabilitatea veniturilor
Venitul reprezint fluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune,
rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub forma de majorare a activelor sau
diminuare a datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la
contribuiile proprietarilor ntreprinderii.
Conform planului de conturi i raportului financiar, anexa 18, veniturile ntreprinderii
pentru anul 2013 au fost:

Venitul din activitatea operaional 8210478 lei


o Venitul din vnzri 8210478 lei
Venitul din activitatea neoperaional 19964813 lei
o Venitul din activitatea de investiii 428435 lei
o Venitul din activitatea financiar 15909016 lei

Pentru evidena venitului sunt destinate conturile clasei a 6 "Venituri". Veniturile se reflect
n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii.
Conturile de venituri sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se reflect n decursul
perioadei de gestiune, cu total cumulativ, de la nceputul anului, sumele veniturilor, constatate

28

conform S.N.C. corespunztoare, iar n debit - raportarea veniturilor acumulate la sfritul


perioadei de gestiune n contul rezultatelor financiare totale.
La contabilizarea veniturilor apar dou probleme:
-

Msurarea venitului, adic determinarea sumei acestuia, care trebuie s fie reflectat n

contabilitate i rapoartele financiare;


Constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul trebuie s fie
reflectat n contabilitate i rapoartele financiare.

n conformitate cu S.N.C., venitul se determin la valoarea venal, care reprezint suma cu care
activul poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente, informate i
interesate, care au consimit tranzacia.
Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt:

Existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi

obinute de ntreprindere;
Existena posibilitii reale de a se determina cu certitudine suma venitului care urmeaz
a fi obinut.
Contul 611 "Venituri din vnzri" este destinat pentru generalizarea informaiei despre
veniturile obinute din realizarea mrfurilor, produselor, prestarea serviciilor, etc. La constatarea
veniturilor se ntocmesc urmtoarele formule contabile, anexa 87 :
1)Venituri din vnzri :
Debit contul 2211 Facturi de primit din tara

9852573.00 lei

Credit contul 6111"Venituri din vinzarea produselor

8210478.00 lei

Credit contul 5342 Datorii privind TVA

1642096.00 lei

Prin intermediul contului 612 Alte venituri operaionale este destinat pentru evidena din
vnzarea altor active curente cu excepia produsilor i mrfurilor,din arenda curent , alte
venituri operaionale.
3) La plusurile stabilite cu ocazia inventarierii casieriei :
Debit contul 2411 Casa in valuta nationala
Credit contul 6121 Venituri din realizarea altor active curente
4) Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile :
Debit contul 2431 Conturi valutare in tara

12154.00 lei

Credit contul 6223 Venituri din diferente de curs valutar

12154.00 lei
29

5) Inchiderea conturilor de venituri totale la sfirsitul anului:


Debit contul 611 "Venituri din vinzri

8210478 lei

Debit contul 621 Venituri din activitate de investiii

227438 lei

Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar

428435

Credit contul 3510 Rezultat financiar total

lei

8866351lei

4.9 Contabilitatea cheltuielilor


Cheltuielile reprezint pierderile(daunele) care apar n rezultatul activitii economicofinanciare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie.
Cheltuielile au loc la ntreprinderile cu toate tipurile de activiti. n funcie de direc iile
efecturii, acestea se subdivizeaz n 3 grupe (valorile pentru anul 2013, conform anexei 18):

Cheltuieli ale activitii operaionale 8858723 lei


o Costul vnzrilor 7915551 lei
o Cheltuieli comerciale - 0 lei
o Cheltuieli general-administrative 441573 lei
o Alte cheltuieli operaionale - 501599 lei
Cheltuieli ale activitii neoperaionale 24663873 lei
o Cheltuielile din activitatea de investiii 2660160 lei
o Cheltuielile activitatea financiar 22003713 lei
o Cheltuieli din evenimente excepionale 0 lei
Cheltuieli privind impozitul pe venit 0 lei

Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7 "Cheltuieli".
Aceste sunt conturi de activ. In debit pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cheltuielile
(cu total cumulativ de la nceputul anului) constatate conform S.N.C. 3. n credit se arat trecerea
cheltuielilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar. La sfritul
fiecrui trimestru rulajele debitoare ale contului de cheltuieli se trec n Raportul privind
rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de
gestiune.
Contul 711 " Costul produselor finite vindute " este destinat generalizrii informaiei
privind costul efectiv (valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor realizate i serviciilor prestate.
1) Reflectarea valorii de bilan a produselor vndute pe parcursul semestrului, anexa 18.
Debit contul 7111 Costul produselor finite vindute
Credit contul 2161Produse finite

7915551.00 lei
7915551.00 lei

30

Contul 712 "Cheltuieli comerciale" se folosete pentru evidena cheltuielilor aferente


vnzrii produselor, mrfii i prestrii serviciilor,reclam In decursul perioadei de gestiune n
debitul acestui cont se acumuleaz cu total cumulativ de la nceputul anului cheltuielile
comerciale ale ntreprinderii. Contabilizarea cheltuielilor legate de ncrcarea, transportarea
cumprtorilor:
Contul 713 "Cheltuieli generale i administrative" se folosete pentru evidena cheltuielilor
legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n ansamblu. Cheltuilile se
acumuleiaz pe conturi analitice pe obiecte de cheltuiala.
3)Reflectarea cheltuielilor aferente salariului personalului administrativ, anexa 18:
Debit contul 7133 Cheltuieli de intretinere a personalului administrativ si de conducere
161398,00 lei
Credit contul 5311 Datorii privind retribuirea muncii

161398,00 lei

Contul 714 "Alte cheltuieli operaionale" este destinat pentru evidena cheltuielilor privind
plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi, amenzi, penaliti, arendei curente, etc.
n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului
714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarele formule contabile:
4) Reflectarea cheltuielilor privind vinzarea altor active curente, anexa 18:
Debit

contul

7141

"Cheltuieli

privind

realizarea

altor

active

curente"

111816.00 lei
Credit
111816.00 lei

contul

2114

"Ambalaje

si

materiale

pentru

ambalat"

Din compartimentul cheltuieli neoperaionale fac parte :

- Cheltuieli ale activitii investiional


- Cheltuieli ale activitii financiare
Cheltuieli ale activitii investiional sunt cheltuelilor aferente ieirii activelor pe termen
lung , reevalurii acestora , participaiilor n alte ntrprinderi i cheltuili privind operaile cu titlul
de valoare pe termen lung pentru evidena lor este distinat contul 721 Cheltuieli ale activitii
investiional .
5)Reflectarea cheltuielilor aferente scoaterii din uz a mijloacelor fixe uzate, anexa 18:
Debit contul 7212 Cheltuieli privind iesirea activelor materiale pe termen lung
111419.00 lei

31

Credit

contul

1234

Mijloace

de

transport

111419.00 lei
Cheltuieli ale activitii financiare sunt cheltuielile aferente plii redevenilor,arende
finanate diferenilor negative ale cursului valutar.n cursul perioade de gestiune se acumuleaz
pe n debitului contului 721 Cheltuieli ale activitii financiare Reflectarea diferenelor de
curs valutar negative aferente soldului mijloacelor valutare n contul valutar
6) Reflectam cheltuielile aferente diferentelor negative de curs valutar, anexa 18:
Debit contul 7223 Cheltuieli privind diferentele de curs valutar

63726.00

Credit contul 2211 Facturi de primit din tara

63726.00

lei
lei
Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu
sunt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind
daunele provocate de calamitile naturale, pierderi din perturbri politice, modificarea legisla iei
rii.
La ntreprindere n perioada ultimilor ani nu s-au nregistrat astfel de pierederi, ns dac ar
fi fost n contabilitate s-ar fi nregistrat astfel:
Debit contul 723 Pierderi excepionale
Credit contul 211, 212, 213, 215, 216, 217, 123, 121 etc.
Cheltuieli privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe
venit, luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
8) Calculul impozitului pe venit:
Debit 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit
Credit 534.1 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice
9)La finele perioadei de gestiune toate conturile de cheltuieli se nchid:
Debit contul 3510 "Rezultatul financiar total"
Credit contul 711 Costul vnzrilor

9551683 lei
7915551 lei

Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative

441573 lei

Credit contul 714 " Alte cheltuieli operaionale "

501599 lei

Credit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii

544002

lei
32

Credit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare

148958lei

Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea


formulelor contabile.
La finele anului de gestiune conturile de venituri i cheltuieli se nchid prin trecerea
veniturilor acumulate n creditul contului 3510 "Rezultat financiar total", iar cheltuielilor - n
debitul contului 3510.
n contul 3510 "Rezultat financiar total" se determin profitul (pierderea) net al anului de
gestiune. n acest scop, se compar rulajele din debitul (cheltuieli acumulate) i creditul (venituri
acumulate) acestui cont. Dac suma total a veniturilor depete suma cheltuielilor,
ntreprinderea obine profit, care se reflect prin nregistrarea:
10) Debit contul 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune "
Credit contul 351 Rezultat financiar total

685332 lei
685332 lei

4.5 Contabilitatea managerial


Consumuri resursele consumate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n
scopul obinerii unui venit.
Pentru a putea urmri consumul factorilor de producie de ctre ntreprindere i pentru a
calcula corect costul de producie i, implicit, rezultatele financiare, contabilitatea trebuie s
nregistreze la timp i exact consumurile de producie. Pentru o nregistrare corespunztoare a
consumurilor i o calculare corect a costului de producie este necesar s se considere i
diferitele feluri de consumuri, mpreun cu particularitile lor. n acest context, devine necesar
clasificarea consumurilor de producie dup mai multe criterii, n funcie de scopul urmrit.
Clasificarea consumurilor se efectueaz pentru atingerea a trei scopuri:

Calcularea costului, evaluarea stocurilor i determinarea rezultatului financiar;


Planificarea i controlul consumurilor;
Analiza consumurilor i luarea deciziilor manageriale.

Sunt dou criterii de baz dup care se clasific consumurile de producie n contabilitate:
o modul de includere n costul produselor(serviciilor);
o tipurile de activitate ale ntreprinderii.

33

Dup modul de includere n costul produselor(serviciilor) consumurile se clasific n directe


i indirecte.
Conform S.N.C. 3 paragraful 5, consumurile directe se identific nemijlocit pe un anumit
produs sau alt obiect de consumuri i se includ n costul lor n baza documentelor primare.
Pentru generalizarea informaiei privind consumurile activitii de baz este destinat contul 811
Activiti de baz.
Consumurile indirecte sunt legate de deservirea i gestiunea subdiviziunilor de producie.
Aceste consumuri nu pot fi incluse n mod direct n costul produselor (serviciilor) i se
repartizeaz proporional cu baza de repartizare, care este stabilit n politica de contabilitate a
ntreprinderii (Indicatorul folosit ca baz de repartizare este ales de sine stttor de
ntreprindere). Pentru evidena consumurilor indirecte de producie este destinat contul 813
Consumuri indirecte de producie, care este un cont de colectare-repartizar.
Dup tipurile de activitate ale ntreprinderii consumurile se clasific n felul urmtor:
o Consumurile activitii de baz includ consumurile legate de fabricarea produselor i
prestarea serviciilor care au constituit scopul crerii ntreprinderii;
o Consumurile activitilor auxiliare reprezint consumurile activitilor de deservire n
raport cu activitatea de baz a ntreprinderii.
Dup nregistrarea acestor consumuri la contul 811.1 Consumuri directe de repartizare,
ele trebuie repartizate la sfritul lunii. ntreprinderea S.A. Zubresti folosete nou baze de
repartizare a consumurilor directe:
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Cantitatea produselor fabricate


Masa de sticl asamblat
Maini-ore efective de lucru
Om-ore utile
Om-ore totale
Palete mpachetate
Greutatea sacului de poliet
Numrul nivelelor de carton
Masa de sticl topit

n dependen de tipul consumului i de centrul de cost n care s-a nregistrat consumul se


folosesc diferite baze de repartizare. Dup cum s-a menionat n Capitolul I, ntre baza de
repartizare i consumul ce trebuie repartizat trebuie s existe o legtur de cauz-efect, iar
ntreprinderea dat respect ntru tot acest principiu.
Formulele contabile din continuare au fost intocmite in baza anexelor 9, 18-23.
34

1) Reflectarea calculului uzurii mijloacelor fixe din secia de producie i reflectarea consumului
de materiale utilizate la ntreinerea i reparaia utilajelor:
Debit contul 8131 Uzura i cheltuieli cu repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate
producie
Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe
Credit contul 211 Materiale
2) Reflectarea calculului amortizrii activelor nemateriale din secia de producie:
Debit contul 8132 Amortizarea activelor nemateriale utilizate n producie
Credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale
Un alt element al consumurilor indirecte la entitate l reprezint salariile angaja ilor care
nu particip direct n procesul de producie. Aceast operaiune se contabilizeaz n felul urmtor
:
Debit contul 8133 ntreinerea personalului administrativ i de desfacere

al

subdiviziunilor de producie
Credit contul 5311 Datorii privind retribuirea muncii
Credit contul 5331 Datorii fa de Fondul Social 23% din suma salariului
Credit contul 5353 Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de
asisten medical 3,5% din suma salariului.
La fel la consumurile salariale indirecte se trec consumurile salariale din sec ia auxiliar,
inclusiv asigurrile:
Debit contul 8133 ntreinerea personalului administrativ i de desfacere al
subdiviziunilor de producie
Credit contul 8122 Consumuri privind retribuirea muncii n secia auxiliar
Entitatea este obligat s asigure un proces de producie sigur, iar aceasta necesit unele
consumuri de materiale. Consumul acestor materiale este nsoit de un Act de trecere la
consumuri , prin care se aprob consumurile necesare pentru asigurarea proteciei muncii
angajailor entitii. Acest act este semnat de toi membrii comisiei. Operaiunea este nso it de
urmtoarea formul contabil:
ntreinerea i deservirea procesului de producie necesit i alte consumuri, cum ar fi energia
electric pentru funcionarea echipamentului de producere iluminarea i nclzirea seciilor de

35

producie, materiale i OMVSD utilizate pentru necesitile generale de producie a


ntreprinderii. Aceste operaiuni sunt contabilizate astfel:
Debit contul 8138 Alte consumuri indirecte de producie
Credit contul 211 Materiale materiale utilizate pentru necesiti generale de producie
Credit contul 213 OMVSD OMVSD utilizate pentru necesiti generale de producie
Credit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate- reflectarea crerii
provizioanelor
Credit contul 812 Activiti auxiliare decontarea la finele perioadei de gestiune a
consumurilor activitilor auxiliare aferente consumurilor indirecte de producie;

4.11. ntocmirea rapoartelor financiare


ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului
contabil. Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependeni, care
caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de
gestiune.
Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularilor-tip aprobate de Ministerul
Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii Moldova i cuprind:
Bilanul contabil (formularul nr. 1)
Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2)
Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3)
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr.4)
Nota explicativ i anexele respective.
Rapoartele financiare, cu excepia "Raportului privind fluxul mijloacelor bneti", se
ntocmete dup metoda specializrii exerciiilor, potrivit creia n contabilitate se determin
activele, datoriile i capitalul propriu. Veniturile i cheltuielile se constat n acea perioad de
gestiune, n care s-au nregistrat.
Pentru ntocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la
ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, care const n reflectarea oportun,
36

integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele financiare. In aceste scopuri se determin


succesiunea ndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape:
I. Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora m registrele contabile.
II. Completarea Crii Mari i ntocmirea balanei de verificare.
III. Inventarierea total a patrimoniului i datoriilor.
IV. nchiderea conturilor la finele perioadei de gestiune.
V. ntocmirea rapoartelor financiare.
n etapa 1 se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor
economice i corespondena conturilor conform datelor din documentele primare. n continuare
sumele din conturile corespondente se reflect n registrele corespunztoare ale contabilitii
analitice i sintetice. Totodat, se verific identitatea datelor din contabilitatea analitic cu
rulajele i soldurile conturilor sintetice.
Toate operatiunile contabile care au loc la intreprindere se inscriu in Cartea Mare iar apoi in
baza acesteia se intocmeste balanta de verificare.
Balana de verificare n primul rnd are ca rol s verifice corelaia existent ntre elementele
conturilor sintetice i analitice, n conformitate cu principiul dublei nregistrri, iar , n al doilea
rnd, realizeaz legtura dintre acestea i rapoartele financiare.
Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia
economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat.
Bilanul se ntocmete la anumite termene, care, de regul, coincid cu sfritul perioadei de
gestiune.
Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al
Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele exerciiilor N-1 i N (anul de gestiune
precedent (N-1) i curent (N)). Posturile balaniere sunt grupate dup destinaie. Nu se admit
compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv. Posturile nscrise n bilan trebuie s
corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar.
Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile
standardelor naionale de contabilitate.
Lucrrile de completare a bilanului reprezint prin coninutul lor, n cea mai mare parte,
operaii de prelucrare i transmitere a datelor din bilanul precedent i din balana conturilor. Prin
37

structura lor, operaiile de prelucrare a datelor privind exerciiul curent constau din selectarea,
gruparea i nsumarea soldurilor din balana conturilor.
Conform standardelor naionale de contabilitate, bilanul contabil cuprinde trei elemente
principale, legate nemijlocit de evaluarea situaiei financiare a ntreprinderii, i anume:
1. active
2. capital propriu
3. datorii
Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin intermediul
ecuaiilor. n condiiile cnd se iau n vedere cele trei pri componente ale bilanului: activele,
capitalul propriu i datoriile, ecuaia general a activelor devine:
Activ = Capital propriu + Datorii
n ntreaga lume de afaceri, Raportul privind rezultatele financiare se consider ca una dintre
cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare, care prezint un interes primordial
att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii.
Raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un
interval de timp concret, numit perioad de gestiune. n prezent Raportul privind rezultatele
financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune.
In conformitate cu S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", Raportul privind rezultatele
financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile)
realizate n cursul anului de gestiune i perioadei corespunztoare anului precedent. Primii opt
indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea
operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care reprezint n fond o activitate
curent, ce se rennoiete continuu.

38

5.1 Analiza programului de productie


Indicatori
A
1.
Volumul
produciei fabricate
n
preuri curente ale anului
respectiv, lei
2.
Volumul
produciei
vndute, lei
3. Venitul din
vnzri, lei

Abaterea absolut
(+, -) fa de:
anul preced.
3
1570781

Tabelul 1
n % fa de:

Anul
precedent

Anul curent
realizat

1
5882040

2
7452821

6634890

7915551

1280661

119,3

6828822

8210478

1381656

120,23

anul preced
4
126,7

Evoluia VPF i VV
Observm o cretere att a volumului produciei fabricate cu 26,7 % a produciei vndute cu 19,3
% i a venitului din vnzri cu 20,23 %.Rezerve nu au fost depistate de aceea nici nu sunt
recomadri. ntreprinderea a reuit s fac fa .
Analiza asigurrii unitii cu mijloace fixe.
Tabelul 2

39

Aprecierea dinamicii i structurii mijloacelor fixe ale ntreprinderii pe


categorii
Tipuri de MF
pe categorii

La finele anului
precedent
suma, lei

ponderea,
%
2
100%
6,69

La finele anului curent


suma, lei

ponderea,
%
4
100%
6,23

Abaterea (+,-)
Lei

A
1
3
5=3-1
6=4-2
MF, total
38126008
39528759
+1402751
Cldiri
2551391
2465657
-85734
-0,46
Construcii
4161280
10,91
4070001
10,29
-91279
-0,62
speciale
Maini, utilaje
i instalaii de 20412544
53,53
22436873
56,76
+2024329
+3,23
transmisie
Mijloace de
2327363
6,11
1882798
4,76
-444535
-1,35
transport
Plantaii
8620478
22,61
8620478
21,8
0
-0,81
perene
Alte mijloace
52952
0,14
52952
0,13
0
-0,01
Analiznd datele din tabelul se va observa o cretere considerabil a valorii MF cu 1402751 lei
fa de anul precedent. Cea mai mare pondere o deine partea activ, mainile i utilajele de
producie, a crei pondere crete cu 3,23 % de la 53,53 la 56,76 ceea ce nseamn c capacitatea
de producie scade.A sczut i valoarea mijloacelor de transport, a cldirilor i a construciilor
speciale att ca valoare dar i ca pondere .Chiar dac structura s-a modificat, lund n considerare
creterea n general a valorii mijloacelor fixe, recomandri nu sunt.
Kreinoire=

Kiesire=

MFintrate+ MFt ransferate


2433417
100=
100=6,156
MFsfarsit
39528759

MFiesite+ MFtransferate
1030666
100=
100=2,7033
MFinceput
38126008

Kuzuriiacumulate=

Uzura acumulata
21899434
100=
100=55,401
MFsfarsit
39528759

Kutilitii = 100 Kuzuriiacumulate = 100 55,401 = 44,59%

40

Tabelul 3
Tipuri de MF pe
categorii
MF total
Cldiri
Construcii
speciale
Maini, utilaje i
instalaii de
transmisie

La finele
anului
precedent
38126008
2551391

Intrate
2433417

4161280
20412544

Uzura
calculat

Ieite

2433417

La finele
anului curent

1030666
85734

21899434
1653621

39528759
2465657

91279

2621423

4070001

409088

11529990

22436873

444565

856920

1882798

Mijloace de
transport

2327363

Plantaii perene

8620478

5211181

8620478

52952

26299

52952

Alte MF

Tabelul 4

Aprecierea indicatorilor, care caracterizeaz micarea i starea funcional a


mijloacelor fixe.
Tipuri de MF pe
categorii
MF total
Cldiri
Construcii
speciale
Maini, utilaje i
instalaii de
transmisie
Mijloace de
transport
Plantaii perene
Alte MF

K rennoire

K ieire

6,156
0

2,7033
3,3603

K uzurii
acumulate
55,401
67,0661

2,1935

64,4084

35,5916

10,8456

2,0041

51,3887

48,6114

19,1017

79,8831429
2

20,1168570
8

45,5131

54,4869

49,6657

50,3343

K utilitii
44,59
32,93

Analiznd datele din tabelul 4 se observ un aspect pozitiv al modului de gestionare al MF din
partea entitii studiate. Coeficientul de rennoire este mai mare dect coeficientul de ie ire pe
total MF. Pe fiecare categorie n parte ns observm c la mijloacele de transport coeficientul de
41

ieire este cel mai mare 19,1017 pe cnd cel de nnoire este egal cu zero.Tot o astfel de situaie o
observm n cazul construciilor speciale i a cladirilor. Se apreciaz pozitiv coeficientul de
rennoire al mainilor i a utilajelor care depete cu aproape 8 coeficientul de ieire.. Starea
funcional pe total este unanu prea bun44,59% pentru total mijloace fixe. Cel mai jos nivel
al coeficientului utilitii este la mijloacele de transport, ceea ce nu putem aprecia negativ, din
cauz c nu constituie partea activ a mijloacelor fixe. Partea activ a mijloacelor fixe are un
coeficient al utilitii de 54,48 ceea ce se apreciaz pozitiv. Cum am observat i mai devreme ,
pentru majoritatea mijloacelor fixe , termenul de funcionare utila s-a sfirit demult , totui dac
acestea continu s aduc avantaj economic ele nu reprezint o problema.Se recomand renoirea
i repararea mijloacelor fixe cu coeficientul utilitii mic deoarece exist pericolul ca acestea s
ias din funciune i s nu exist posibilitatea de a le inlocui imediat cu altele noi, astfel procesul
de producie va fi stopat ceea ce va conduce la alte probleme majore.

Tabelul 5
Aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe n baza indicatorilor
generalizatori sintetici
Indicatori

Anul precedent

Anul curent

A
1.VPF, lei
2.Valoarea medie a MF, lei

1
6634890
38216008

2
7915551
39528759

2.1. Valoarea medie a prii active a MF, lei

29033022

31057351

3. Capacitatea MF, bani (2/1)


Randamentul MF, lei (1/2)

5,759
0,1736

4,9938
0,2002

Randamentul MF active (1/2.1)

0,2285

0,2549

Ponderea prii active n valoarea medie


total a mijloacelor fixe de producie
(2.1/2)*100

75,97

78,57

n baza datelor din tabelul 5 se poate concluziona c randamentul mijloacelor fixe a crescut fa
de anul precedent. La fel, ponderea prii active a MF n valoarea total a MF sa crescut cu
aproape 3 %. Se apreciaz negativ micorarea capacitii MF cu aproape 1 bnu, ceea ce
42

nseamn c pentru un volum mai mare al volumului produselor vndute s-au investit mai mul i
bani n MF. Se recomand de utilizat mai eficient mijloacele fixe la dispozi ie, sau noirea
utilajelor pentru a crete eficiena.

Tabelul 6
Analiza factorial a randamentului mijloacelor fixe de producie
Indicatori

A
Randamentul MF, lei
Ponderea prii active n
valoarea medie total a MF
de producie, %
Randamentul MF active, lei

Anul
precedent

Anul curent

Abaterea
(+,-)

Inclusiv sub influena:

1
0,1736

2
0,2002

3
+0,0266

P%
4
0,01777

Rmf
5
0,00883

75,97

78,57

2,60

0,2285

0,2549

0,0264

R=0,0266
Ra=(a1-a0)*b0/100=(0,2549-0,22285)* 75,97/100= 0,01777
Rb=(b1-b0)*a1/100=(78,57-75,97)* 0,2549/100=-0,00883
R=- 0,0177+0,00883=0,0266
Analiznd datele din tabelul 5.1.5 se poate observa o crestere a randamentului MF cu 0,0266.
Aceasta se apreciaz pozitiv, fiind influenat de creterea ponderii prii active n totalul MF cu
2,602 % i de creterea randamentului MF active cu 0,0264. Primul a influen at pozitiv

randamentul MF cu 0,001777, iar creterea randamentului MF active a dus la creterea


randamentului MF cu 0,00883. Rezerve nu au fost depistate astfel unica recomandare este ca
mijloacele fixe s fie ct mai activ implicate n procesul de producie astfel se vor putea micora
cheltuielile neproductive ale ntreprinderii.

Tabelul 7
Calculul i aprecierea influenei factorilor generali, legai de asigurarea i
utilizarea mijloacelor fixe, la devierea volumului produciei vndute
43

Indicatori
A
VPV, lei
Valoarea medie
a mijloacelor
fixe de
producie, lei
Randamentul
mijloacelor
fixe, lei

Inclusiv sub influena:


MF
Rmf
4
5
351423,514
1030232,4 1

Anul
precedent

Anul curent

Abaterea
(+,-)

1
6828822

2
8210478

3
+1381656

29033022

31057351

+2024329

0,1736

0,2002

+0,0266

R=+1381656
Ra=(a1-a0)*b0=351423,514
Rb=(b1-b0)*a1=1030232,481
R=Ra+Rb=1381656
n baza datelor din tabel se poate observa o mrire a volumului produciei vndute cu
1381656 lei. Aceast mrire a fost generat de mrirea randamentului MF cu0,0266, ce a dus la
mrirea VPV cu 1030232,41 lei. Creterea valorii medii a MF de producie cu 2024329lei, duce
la majorarea VPV cu 351423,514. Se recomand a nnoi mijloacele fixe sau a investi n reparaia
capital a lor i de a le crete eficiena. De altfel, exist i factorul uman n procesul de producie,
iar sporirea automatizrii ar putea crete randamentul tuturor mijloacelor fixe.

44

5.2 Analiza costurilor de producie


Examinarea consumurilor i a costurilor nu se poate limita doar la fixarea informa iei despre
ele i la controlul utilizrii resurselor ntreprinderii pe perioada de gestiune. n acest context,
apare necesitatea analizei desfurate a consumurilor, care va permite la rndul su
conductorilor ntreprinderii s ia decizii manageriale ct mai eficiente i corecte, pentru a
asigura o dezvoltare rapid i constant a ntreprinderii. n aceste condiii, o gam larg de
informaii poate fi obinut prin studierea structurii costului de producie. n baza acestor
informaii ntreprinderea va putea determina acea parte a consumurilor care este posibil de redus,
mobilizat sau utilizate mai eficient. am determinat volumul consumurilor la ntreprindere pentru
anul 2013 n comparaie cu cel planificat. Consumurile planificate se calculeaz ca media
aritmetic dintre consumurile ultimilor 2 ani.
Tabe
lul 8
Volumul consumurilor directe i indirecte
Consumuri
I
1
2
3

II
A
B

C
D
E
F

Directe
Materiale, lei
Salariale, lei
Asigurri i
protecie social,
lei
Indirecte
Salariul
Asigurri sociale
i protecie
social
Servicii tractoare
Energie, ap, gaz,
tel mobil
Materiale i
OMVSD
Uzura MF
Cost de

Planificat

Realizat

Abaterea

Planifi

Realiza

cat%
75,87
64,92
27,63
7,45

t%
77,61
62,55
29,84
7,61

22,38
3,54
0,99

3566355
2314987
985329
266039

4263892
2667015
1272411
324466

(+,-)
+707537
+352028
+287082
+58427

1134326
39783
10741

1230005
43511
12183

+95679
+3728
+1442

24,13
3,51
0,95

54238
14965

64732
15150

+10494
+185

4,78
1,32

5,26
1,23

71532

72369

+837

6,30

5,88

944810
4700681

1022060
5493897

+77250
+793216

83,29
100%

83,09
100%
45

producie
Sursa: Rulajele lunare a conturilor 811, 813, 850.1
Analiznd datele din tabel se observ o cretere a ponderii consumurilor directe n costul de
producie cu aproape 2 %. Asta se apreciaz pozitiv, ntruct costul produselor ar trebui s fie
format din consumurile materiale i salariale ce contribuie direct n procesul de producie i nu
din sumele de uzur i supraveghere a seciilor de producie.Dac s inem cont c volumul
produciei fabricate a crescut, majorarea consumuriolor este justificat. Se apreciaz negativ
creterea consumurilor indirecte cu 95679 lei, ceea ce nseamn c ntreprinderea folose te mai
puin eficient resursele la urmrirea i controlul procesului de producie.Creterea consumurilor
indirecte descrie ct de ineficient ntreprinderea a acumulat consumuri inutile procesului de
producie. Se recomand revizuirea consumurilor indirecte, chiar dac ponderea acestora s-a
micorat, totui volumul s-a mrit.

Pentru reducerea costului de producie i majorarea rezultatelor financiare se vor recomanda


urmtoarele:

Mecanizarea continu a procesului de producie i ambalare;


nlocuirea salarizrii n regie cu salarizarea n acord;
Darea n exploatare a mijloacelor fixe, activelor nemateriale i OMVSD-urilor doar n

cazul strictei necesiti;


Investiii n automatizarea procesului de producie, astfel reducnd consumurile lunare cu

privire la protecia muncii;


Alegerea furnizorilor de materie prim din apropiere, reducnd costurile de transport a

materiilor;
Aprovizionarea la timp cu materii prime, evitnd crearea stocurilor i deteriorarea

materiilor prime;
Crearea unei secii auxiliare ce vor construi paletele, reducnd considerabil consumurile
de ambalare a produciei finite.

Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor la ntreprindere


46

Tabel 9
Anul precedent

Anul current

Abaterea

Ritmul
creterii

Categorie
Suma, lei
Cheltuieli
operaionale
Costul vnzrilor
Cheltuieli comerciale
Cheltuieli general
administrative
Alte cheltuieli
operaionale
Cheltuieli
neoperaionale
Cheltuieli din
activitatea de investiii
Cheltuieli din
activitatea financiar
Cheltuieli din
evenimente
excepionale
Cheltuieli privind
IPV
Total

Ponderea

Suma, lei

Ponderea

(+;-)

86,49

8858723

92,75

+829713

110,33

6634890
12721

82,63
0,158

7915551
0

89,35
0

+1280661
-12721

119,30
0

647980

8,07

441573

4,98

-206407

68,15

733419

9,13

501599

5,67

-231820

68,88

13,51

692960

7,25

-560566

55,28

1201122

95,82

544002

78,50

-657120

45,29

52404

4,18

148958

21,49

+96554

284,25

9282536

100

9551683

100

+269147

102,89

8029010

1253526

Analiznd datele din tabelul 9 se observ o cretere a cheltuielilor fa de perioada precedent cu


269147, sau putem spune c cheltuielile au un ritm al creterii de 102,89 . Chiar dac ritmul
creterii nu este considerabil totui vom atrage atenia asupra modificrii structurii .Ponderea
cheltuielilor operaionale a crescut de la 86,49 la 92,75 % sau cu 829713 lei, nregistrnd un ritm
al creterii de 110,33 %.Ponderea costului din vnzri a crescu cu aproape 7% sau cu 1280661
lei.Cel mai mare ritm al creterii a fost nregistrat de cheltuielile din activitatea financiar,
284,25 %.Nu a fost nregistrat nici o chetuial legat de evenimentele exceptionale.n general
situaia e bun, entitatea a reuit sa-i reduc chetuielile suplimentare , concentrdu-se pe
producie. Volumul costurilor vnzrilor n cea mai mare parte s-a mrit pe seama creterii
volumului vnzarilor nu pe costul acestora.

47

5.3 Analiza profitului i rentabilitii


Profitul reprezint rezultatul financiar favorabil obinut n urma comparrii veniturilor i
cheltuielilor entitii.
Rentabilitatea reflect capacitatea ntreprinderii de a produce profit, oglindind ntr-o form
sintetic eficiena ntregii activiti economice a ntreprinderii.n mod general rentabilitatea se
obine ca raportul dintre Efect obinut i Efortul depus. n funcie de indicatorii nscrii la
numrtori i numitori obinem diveri indicatori a rentabilitii
Analiza profitului pn la impozitare

Indicatori
1. Rezultatul din
activitatea
operaional
2. Rezultatul din
activitatea de
investiii
3. Rezultatul din
activitatea
financiar
4. Rezultatul
Excepional
5. PPI

Tabelul 10
Ritmul
creterii, %

Anul precedent

Anul curent

suma, lei

suma, lei

suma, lei

(1146402)

58,12

(476999)

92,79

+669403

45,97

240,33

(987607)

50,12

(316564)

61,57

+671043

46,08

311,98

163505

-8,29

279477

-54,36 +115972

7,96

170,93

X
(1970504)

X
100

X
(514086)

Abaterea (+,-)

X
100

X
1456118

X
100

X
383,30

n baza datelor din tabel putem afirma c situaia financiar a ntreprinderii s-a nbuntait
ns mai are nevoie de cretere pentru a obine o valoare pozitiv.Rezultatul din activitatea
operaional a nregistrat un ritm al creterii de 240,33 % i o abatere pozitiv de 669403 lei.
Rezultatul din activitatea de investiii a avut un ritm al creterii major de 311,98 cu o valoare de
671043 lei.Rezultatul din activitatea finaciar n comparaie cu celelalte a crescut puin 115972.
Ritmul creterii profitului pn la impozitare a fost de 383,3 % sau 1456118 lei.
Se recomanda reducerea chetuielilor i creterea venitului pentru a putea fi nregistrat o
valoare pozitiva a rezultatului financiar.
48

Tabelul 11
Analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea de investiii
Indicatori

Anul precedent

Anul curent

Abaterea (+,-)

A
1. Venituri din
activitatea de investiii,
total:
Ieirea activelor
finaciare
Ecart din reevaluare

213515

227438

213375
140

0
227438

+13923

Rezultatul
influenei
4
+

-213375
+227298

2. Cheltuieli din
activitatea de investiii,
total:
Privind ieirea a.m.t.l
Reevaluare a.m.t.l
Alte cheltuieli
Profit (pierdere) din
activitatea de investiii

1201122
743192
457930

544002
111419
325274
107309

-987607

-657120
-631773
-132656
+107309

-316564

+671043

+
+
+
+

Calculele din tabelul 11 demonstreaz o situaie pozitiv la ntreprinderea analizat, ntruct


profitul din activitatea de investiii a crescut cu 671043 lei. Partea negativ este faptul c aceast
cretere a fost generat dealte cheltuieli de investiii, ce a dus la scderea profitului din
activitatea de investiii

cu 107309

lei. Diminuarea altor cheltuielilor a dus la majorarea

profitului din activitatea de investiii cu 631773 lei ieirea activelor pe termen lung i respectiv
132656 din reevaluarea activelor .

Indicatori

Anul precedent
suma, lei

Anul curent
suma, lei

Ritmul
creterii
,%

Abaterea (+,-)
%

suma, lei

%
49

V din vnzarea
6128289
89,74
7765936
94,59
+1637647
+4,85
produselor finite
V din vnzarea
260200
3,81
119722
1,46
-140478
-2,35
mrfurilor
V din prestarea
440333
6,45
324820
3,96
-115513
-2,49
serviciilor
Venitul din
1381658
vnzri
6828820
8210478
100
X
100
Din punct de vedere al coninutului economic, venitul din vnzri reflect suma venitului
obinut de ntreprindere pe parcursul anului de gestiune din vnzarea produselor activitii
operaionale.
Aprecierea dinamicii i structurii venitului din vnzri pe tipuri de activitate
Tabelul 12

126,73
46,01
73,77
120,23

n baza datelor calculate n tabelul 5.3.3 se poate observa o cretere a venitului din vnzri cu
1381658 lei. S-a micorat att venitul din vnzarea mrfurilor ct i venitul din prestarea
serviciilor cu 140478 lei i 115513 lei respectiv. Totui, se apreciaz pozitiv majorarea ponderii
venitului din vnzarea produselor finite cu 4,85 %, ceea ce nseamn c crete ponderea
activitii de baz n obinerea venitului din vnzri. Ritmul creterii mai mic de 100% reflect
faptul c la ntreprindere se formeaz stocuri de mrfuri . Astfel, se recomand diminuarea
acestor stocuri prin diferite politici de pre, iar ca rezultat venitul din vnzri se va majora.
Tabelul 13
Analiza dinamicii i structurii profitului (pierderilor) din activitile neoperaionale
Anul precedent

Anul curent

Abaterea (+,-)

Indicatori
Profit din
activitatea de
investiii
Profit din
activitatea
financiar
Rezultatul
excepional

Ritmul
creterii, %

suma, lei

suma, lei

suma, lei

-987607

119,84

-316564

853,5
7

671043

733,73

311,97

753,5
7

115972

-733,73

170,93

163505

-19,84

279477

50

Total profitul
activitii
neopera.

-824102

100

-37087

100

787015

2222,98

n baza datelor din tabelul 13 putem concluziona c profitul activitii neoperaionale este n
cretere fa de anul precedent cu 787015 lei. Aceast scretere a fost determinat micorarea
pierderilor n investiii cu 671043 lei i n activitatea financiar cu 115972 lei Se recomand
analiza detaliat a pierderilor din activitatea financiar i determinarea cauzeiaparoiei acestora.

Tabelul 14
Aprecierea dinamicii rentabilitii venitului din vnzri

A
1. Venit din vnzri, lei
2. Profit brut, lei
3. Profit din activitatea
-1146402
operaional, lei
4. Profitul pn la impozitare,
-1970504
lei
5. Profitul net, lei
-1970504
6. Rentabilitatea calculat n
baza:

2
8210478
-514086

Abaterea
(+,-)
3
+1381665
1456418

-476999

669403

-514086

1456418

-514086

1456418

6.1 Profitului brut

-6,26

+22,59

PB/VV*100%

-5,81

+10,98

RAO/VV*100%

-6,26

+22,59

PPI/VV*100%

Indicatori

Anul
precedent
1
6828822
-1970504

-28,85

6.2 Profitului din activitatea


-16,79
operaional
6.3
Profitului
pn
la
-28,85
impozitare

Anul curent

Formula de
calcul
4
X
X

51

6.4 Profitului net

-28,85

-6,26

+22,59

PN/VV*100%

Analiznd datele din tabel observm o cretere a rentabilitii venitului din vnzri calculat n
funcie de mai multe tipuri de profit. Astfel nct ntreprinderea a nregistrat pierdere i nu a
achitat impozit pe venit putem afirma c rentabilitatea calculat n baza profittului din activitatea
operaional are abatarea pozitiv minim.

5.4 Analiza situaiei financiare a entitii


Tabelul 15
Calcululul influenei factorilor asupra modificrii rentabilitii activelor n dinamic

Anul
precedent

Indicatori
A
1. PPI, lei

Anul curent Abaterea (+, -)

-1970504

-514086

+1456418

52

2. VV, lei

6828822

8210478

+1381656

23684834

24265672

+580838

-28,86

-6,26

+22,6

5. Rata recuperabilitii
activelor (2/3)

0,29

0,34

+0,05

6. Rentabilitatea activelor
(1/3)*100, %

-8,31

-2,12

+6,19

3. Valoarea medie a
activelor
4. Profitabilitatea
vnzrilor, lei (1/2)*100,
%

Calculul influnei factorilor:


1) Schimbarea rentabilitii VV= -6,26*(0,29+28,86)*0,29= -52,92
2) Schimbarea nr. de rotaii a activelor=-6,26*(0,34-6,26)*0,29=10,75
Analiznd datele din tabelul 5.4.1 se poate observa o cretere a rentabilit ii activelor de 6,19 %.
Aceast cretere a fost genereat de schimbarea profitabilitiiVV cu 22,6 %

i cre terea

numrului de rotaii a activelor cu 10,75Acestea au dus la creterea rentabilitii activelor cu


22,6% i -0,05% respectiv. Se recomand de utilizat mai eficient resursele la dispoziie, reducnd
costurile de producie i costul vnzrilor, respectiv mrind rentabilitatea venitului din vnzri.
De astfel, activele sunt utilizate ineficient, valoarea medie a lor crescnd, iar profitul pn la
impozitare fiind n decalaj fa de perioada precedent.Se recomnd a se aplica toate msurile
pentru depairea valorii negative a rezultatului financiar.

Tabelul 16
Calculul influenei factorilor la devierea nivelului rentabilitii activelor cu destina ie de
producie:
Indicatori
A
1. VV, lei
2. PPI, lei

Anul precedent
1
6828822
-1970504

Anul curent
2
8210478
-514086

Abaterea (+,-)
3
1381656
+1456418
53

3. Valoarea medie a MF, lei

23684834

4. Valoarea medie a stocurilor de


mrfuri i materiale, lei

24265672

+580538

3630284

2954377

-675907

3,47

2,95

-0,51

0,53

0,36

-0,17

-28,86

-6,26

+22,59

-7,21

-1,89

+5,32

5. nzestrarea VV cu MF, 3/1, lei


6. nzestrarea VV cu SMM, 4/1,
lei
7. RentabilitateaVV,2/1*100, %
8. Rentabilitatea activelor cu
destinaie de producie, 2/
(3+4)*100 , %

Nr. calculului

Substituia

Rezultatul
influenei

Denumirea
factorilor

Calculul
influenei
factorilor

Tabelul 17

1,49933

-0,24453

-34,42189

-28,86/(3,47+0,53)

1,43453

-0,24453

-34,42189

-5,078

Modificarea
nzestrrii cu
MF

1,43453

2,69777

-34,42189

-28,86/(2,95+0,36)
(2,95-0,53)

+28,86/

-0,429

Modificarea
nzestrrii cu
SMM

1,43453

2,69777

4,17966

-6,26/(2,95+0,36)
(2,95+0,36)

+28,86/

6,819

Modificarea
rentabilitii
VV

Factorii corelai

nzestrare
a cu MF,
MF/VV

nzestrare
a cu
Rentabilitate
SMM,
a vnzrilor,
SMM/VV, PPI/VV
lei

-28,86/(2,95+0,53) +28,86/
(3,47+0,53)

54

n baza tabelului 17 se observ o cretere a rentabilitii activelor cu destinaie de producie cu


5,32 %. Aceast diminuare a fost influenat de 3 factori: micorarea nzestrrii cu MF i SMM i
creterea rentabilitii VV. Micorarea nzestrrii cu MF i SMM cu 0,51 i 0,17 au dus la
micorarea acestei rentabiliti cu 5,078 % i 0,429 % respectiv. Creeterea rentabilitii VV cu
22,59 % a influenat cel mai mult acest indicator, majorndul cu 6,819 %. Se recomand de
utilizat mai eficient activele cu destinaie de producie pentru a se obine o valoare pozitiv a
rentabilitii.
Tabelul 18
Calculul i aprecierea patrimoniului net al ntreprinderii
Activ

Codu Finele
l

anului Finele

precedent

rndu

Pasiv

anului

Codul

Finele

Finele

rndului anului

anului

curent

precedent

Patrimoniul net

curent

lui

A
I. TAL
1.1. AN
1.2 AML
1.3 AFL
1.4 AAL
II. TAC
2.1

B
180
030
090
160
170
460
250

1
16725838
0
16620918
104920
0
6958996
3630284

2
17964928
0
17895808
69120
0
6881583

C
IV. DTL
4.1 DFL
4.2 DLC

V. DTS 970

Finele

anului

anului

2951958

prec.
4
x
295879 x
0
x
295879 x
x
x
432237 x

curent
x
x
x
x
x
x
x

3
295879
0
295879

2954377

5.1

820

0
0

860

1751386

252155 x

960

1200572

5
180981 x

SMM
2.2 CTS 350

3240491

3597268

DFTS
5.2

2.3 ITS 390

DCTS
5.3

2.4 MB 440
2.5 AAC 450
Total
I+II

88221
0
23684834

329938
0
24846511

activ

D
770
690
760

Finele

DTSC

Total

x
x
x
x
461824 2043699 2022826

pasiv

IV+V

3247837

2
55

n urma analizei calculelor din tabelul 18 se observ o micorare

a patrimoniului net al

ntreprinderii de la 20436997 lei la 20228262 lei. Asfel, asupra acesti micorri, care se apreciaz
negativ, a influenat majorarea valorii pasivelor fa de perioada precedent cu un ritm mai nalt
dect majorarea activelor.Asupra ritmului mic de cretere a activelor a influenat dimunuarea
stocurilor de mrfuri i materiale i a activelor financiare pe termen lung.Asupra creterii valorii
pasivelor a influenat datoriile calculate pe termen scurt i datoriile comerciale.
Pentru o analiz mai aprofund se vor calcula i urmtoarele rate:
- Rata imobilizrilor:

R1=

24846511

ATL 17964928 =0.72


=

TA

R0=

ATL 16725838
=
TA 23684834 =0.71

- Rata activelor curente:


R1=

AC 6881583
=
TA 24846511 =0.28

R0=

AC 6958996
=
TA 23684834 =0.29

- Rata patrimoniului cu destinaie de producie:


R1=

MF + SMM 20850185
=
TA
24846511 = 0,839

R0=

23684834

MF + SMM 16816422 = 0.713


=

TA

Se apreciaz poyitiv

majorarea

ratei patrimoniului cu destinaie de produc ie, dep e te

considerabil, norma minim pentru o ntreprindere de producie (0.5) ceea ce este foarte bine.
Rata activelor curente s-a micorat cu 0,01 ceea ce indic ca ntreprinderea reueste sa realizeze
sau s foloseasc n procesul de producie un volum mare de stocuri.
56

Analiza structural are ca obiectiv dinamica acestuia precum i a raporturilor dintre diferite
elemente patrimoniale i a schimrilor intervenite n situaia mijloacelor i surselor, determinate
de activitatea desfurat n cursul exerciiului.
Tabelul 19
Analiza dinamicii i structurii sursei de constituire a activelor ntreprinderii
La

finele

anului

La finele anului curent

Abaterea (+,-)

%
2
86,29
2,87
56,92
-4,30
44,59
1,25
0
100
12,46
0
59,33
40,67

suma, lei
3
20228262
588120
11632529
(1394340)
9417676
295879
0
295879
4322370
0
2512555
1809815

%
4
81,42
2,90
57,51
-6,89
46,56
1,19
0
100
17,39
0
58,13
41,87

suma, lei
5
-208735
0
0
-514086
+305351
0
0
0
+1370412
0
+761169
+609243

100.00

24846511

100.00

+1161677

Indicatori

precedent
suma, lei
A
1
20436997
I. Capital propriu
588120
1.1 Capital statutar
11632529
1.2 Rezerve
1.3 Profit nerepartizat (880254)
9112325
1.4 Capital secundar
295879
II. Datorii pe TL
2.1 Datorii financiare 0
295879
2.2 Datorii calculate
2951958
III. Datorii pe TS
3.1 Datorii financiare 0
3.2 Datorii comerciale 1751386
1200572
3.3 Datorii calculate
23684834
TOTAL SURSE

%
6
-4,87
+0,03
+0,59
-2,59
+1,97
-0,06
0
0
+4,93
0
-1,2
+1,2

Analiznd datele din tabelul 19 se observ o micorare a surselor proprii de formare proprii cu
208735 lei i ponderea acestei surse n totalul surselors-a schimbat semnificativ .n cea mai mare
parte aceasta se datoreaz creterii pierderii neacoperite cu 514086 lei. Dac datoriile pe termen
lung nu au avut nici o influen asupra modificrilor, datoriile pe termen scurt au avut o influen
negativ semnificativ 1370412 sau o cretere a ponderii cu 4,93. Datoriile comerciale si cele
calculate au crescut, chiar daca nu au avut modificri mari n pondere. Se recomnd gsirea ct
mai rapid a alternativelor de achitatre a datoriilor.
Tabelul 20
Examinarea evoluiei i structurii surselor de finanare a activelor n baza sistemului de
coeficieni
57

Finele

Finele

anului

anului

precedent

curent

0,86

0,81

-0,05

atragere al resurselor (rd.770+rd.970)/rd.980*100% 0,14

0,19

+0,05

Indicatori
1.

Metoda de calcul

Coeficient

de

autonomie, %
2. Coeficient

de

rd.650/rd.980*100%

Abaterea
(+,-)

mprumutate, %
3.
Coeficientul
corelaiei

dintre

sursele mprumutate
i proprii
4. Rata solvabilitii
generale, puncte
5. Rata general de
acoperire
capitalului

a
propriu,

(rd.770+rd.970)/rd.650

0,16

0,23

+0,07

rd.980/(rd.770+rd.970)

7,29

5,38

-1,91

rd.980/rd.650

1,16

1,23

+0,07

puncte
Analiznd datele din tabelul 20observm nu cea mai bun situaie. Schimbrile nu sunt alarmante
dar totui ar trebui s se ia msuri deoarece coeficientul de autonomie a scazut cu 0,05 i rata
solvabilitii generala a sczut cu 1,91 puncte. Se recomand nbuntirea situaiei prin creterea
profitului
Lichiditatea se refer la proprietatea elementelor patrimoniale de a se transforma n bani
(aceasta constituie un criteriu de grupare a posturilor de bilan).
Solvabilitatea reprezint capacitatea ntreprinderii de a face fao bligaiilor sale bneti,
respectiv de a-i onora plile la termenele scadente.
Tabelul 21
Calculul i aprecierea capacitii de plat, solvabilitii i lichiditii bilan ului contabil n
dinamic
La
Indicatori

Formula de calcul

finele La finele

anului

anului

precedent

current

Abaterea

Mrimi

(+,-)

accesibile
58

A
Rata

lichiditii

absolute
Rata

lichiditii (Acurente-

intermediare
Rata lichiditii totale

MB/DTS

0.029

0.076

+0,047

0.2-0.25

1,23

0,68

-0,55

0.7-1.0

2,36

1,59

-0,77

2.0-2.5

SMM)/DTS
ACurente/DTS

solvabilitii Total Active/Total 7,29


5,38
-1,91
X
datorii
generale
Rata
solvabilitii
Cp/DTL
69,07
68,37
-0,71
X
patrimoniale
Analizind datele din tabel observm c situaia chiar dac s-a schimbat inspre bine totui rmne
Rata

a fi mai joas dect minimul admisibil.Rata lichiditii absolute s-a ridicat de la 0,029 la 0,076
dar totusi este de 10 de ori mai mic dect minimul accesibil. Rata lichiditii intermediar s-a
micorat dar aceasta nu este att de departe dect minimul admisibil 0,68. Rata lichiditii totale
la fel s-a micsorat ieind din zona valorilro accesibile.
Se Recomnd depistarea ci mai rapid a cauzelor ce au influenat asupra acestui regres i
nlturarea lor.
Tabelul 22
Analiza numrului i duratei de rotaie a creanelor i datoriilor
Indicatori
Numrul de rotaii al creanelor
Durata de rotaie a creanelor
Numrul de rotaii al datoriilor
Durata de folosire a surselor
atrase

Anul

Anul

Abaterea

precedent

curent

(+,-)

VV / CTS

2,11

2,28

+0,17

CTS x 360 / VV

170,83

157,73

-13,1

VV / DTS

2,31

1,89

-0,42

DTS x 360 / VV

155,62

189,52

+33,9

Formula de calcul

n baza datelor din tabelul 22 observm c numrul de rotaii al creanelor a crescut cu 0,17 iar
durata unei rotaii s-a micorat semnificativ, cu 13,1.

59

Nu att de bun este situaia i n cazul datoriilor. Durata unei rotaii de folosire a surselor atrase
a crescut cu 33,9 zile iar numrul de rotaii s-a micorat de la 2,31 la 1,89 .
Se recomand vnzarea unor active din cadrul ntreprinderii , vnzarea crora ar putea asigura
mijloace bneti pentru acoperirea datoriilor .

NCHEIERE
Prezentul raport de practic se bazeaz pe datale ntreprinderii S.A. Zubresti, i reflect partea
teoretic, ct i practic a contabilitii i analizei economice pe ultimii doi ani. Pentru
ntocmirea acestui raport s-a luat cunotin cu secia de producere a ntreprinderii, secia
administrativ i s-a conversat cu numeroase persoane din anturajul personalului din cadrul
companiei. ntreprinderea dispune de un personal calificat, pregtit i bine organizat, ceea ce
asigur o dezvoltare constant a ntreprinderii.
Pe parcursul analizei ntreprinderii s-au depistat unele neajunsuri, cele mai mari fiind aferente
capitolului mijloace fixe .
Analiza economico-financiar a S.A. Zubresti scoate la suprafa urmtoarele:

Avantaje:
O organizare corect i raional n cadrul entitii a procesului de productie.
Personal bine pregtit;
Indicatorii rezultatelor financiare sunt n crestere;
Calitatea produciei la cel mai nalt nivel;
Volumul datoriilor pe termen lung este foarte mic;
Evidena contabil conform cerinelor legislative n vigoare;

60

ntreprinderea a fost fondat cu multi ani in urma ,iar structura fondatorilor s-a modificat
foarte putin, ceea ce permite organizatiei sa activeze in baza unor traditii si obiceiuri

formate si contribuie la formarea unei culture organizatorice din cadrul entitatii.


Plasamentul ntreprinderii i permite transportul materiilor prime, materialelor ct i a

produciei finite prin mai multe ci de transport.


Zona de productie se afla la distante mari de la localitati urbane cu un nivel de poluare

inalt, astfel intreprinderea ofera produse ecologice.


O parte din furnizorii de materii prime sunt din Republica Moldova, ceea ce asigur un

cost redus de transport i un cost de producie mic.


- Dezavantaje:
Lipsa unui sistem informational computerizat;
Mijloace de productie invechite si uzate
A fost redus numrul muncitorilor i a timpului de lucru, ca efort de reducere a

consumurilor inutile;
Capacitatea scazuta de a achita datoriile;
Caracterul sezonier al lucrarilor.

n opinia autorului ntreprinderea S.A. Zubresti are unele posibiliti de mbunt ire a situa iei
financiare:

Investitii in mijloace fixe noi , care ar permite eficientizarea si macanizarea lucrului.


Urmarirea tendintelor noi de pe piata pentru a exista capacitatea de a face fata

concurentei
Revizuirea i extinderea nomenclatorului de produse, pentru a atrage clieni noi;
Investirea resurselor proprii in cadrul unei entitati-fiice.
Crearea si introducerea programelor informatice care automat ar putea face anumite
calculi si prognoze

Republica Moldova este o tara agrar-industriala si tendinta principala la moment este


transformarea intr-o tara industrial-agrara. Adica mecanizarea lucrului, introducerea unor noi
tehnici. Intrepriderile agricole mai mult ca oricind ar trebui sa atraga atentia asupra acestor
schimbari. Aplicarea noilor tehnici de prelucrare a pamintului are o multime de avantaje printer
care:
-

Sporirea securitatii muncii


Micsorarea costurilor de productie prin inlocuirea fortelor de munca cu masini.
Cresterea calitatii produselor si a productivitatii.
Posibilitatea de a efectua aceleasi operatiuni in perioade mai scurte de timp.
61

BIBLIOGRAFIE
I. Acte normative
1. Legea Contabilitaii nr. 113 din 27.04.2007. Disponibil: <www.e-contabilitate.md>.
2. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. Disponibil:
<www.e-contabilitate.md>.
3. S.N.C. 1 Politica de contabilitate. Disponibil: <www.mf.gov.md>.
4.

S.N.C.

Componena

consumurilor

cheltuielilor

ntreprinderii.

Disponibil:

<www.mf.gov.md>.
5. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.338 din 21 martie 2003
II. Lucrri tiinifice
1. NEDERI, Alexandru. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor SNC i
Codului Fiscal. Editura ASEM, Chiinu 2007.
62

2. NEEDLES, Braun; ANDERSON, Hristian. Principiile contabilitii de baz ale contabilitii.


Editura ARC, Chiinu, 2000.
3. CARAMAN, Stela; CUMUNS, Rodica. Contabilitate managerial. Editura ASEM,
Chiinu, 2007.
4. STRATULAT, N.E. Contabilitatea consumurilor de producie i determinarea costului efectiv
de producie. Editura CEP USM, Chiinu, 2007.
5. OPREA, Constantin. Contabilitatea de gestiune i calculaia costului. Editura Atlaspress,
Bucureti, 2002.
6. NEDERI, Alexandru. Contabilitate Financiar. Editura ACAP, Chiinu, 1999.
7. BALANU, VLADIMIR. Analiza gestionar. Chiinu, 2003.
8. IRIULNICOVA, N., GAVRILIUC L., CHIRILOVA N. Analiza rapoartelor financiare.
Chiinu,2004
III. Surse statistice i de date
1. Standarde Naionale de Contabilitate . Disponibil: <www.e-contabilitate.md>.
2. Revistele Contabilitate i audit, Disponibil: < www.contabilitate.md>.
3. Consumuri i costul de producie. Disponibil: < www.scribd.com >.
4. . http://www.fisc.md/ro/lege/

ANEXE

63

S-ar putea să vă placă și