Ativos Fixos Tangiveis

Departamento: Fiscalidade , Direito Comum e do Trabalho
NOTA INFORMATIVA
28 de Fevereiro de 2013
ATIVOS FIXOS TANGVEIS

ASPETOS CONTABILISTICOS E FISCAIS
Pedro Moreira
Fiscalista
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Indice
Ativos Fixos Tangveis

SNC modelo geral: reconhecimento, mensurao e divulgao
Reconhecimento e mensurao inicial
Mensurao subsequente
Modelo do custo
Modelo de revalorizao
Locaes
Quantia deprecivel, mtodo de depreciao e imparidade
Mtodos de depreciao (e amortizao)
Mtodo da linha recta
Mtodo do saldo decrescente
Mtodo das unidades de produo
Exemplos de clculo da depreciao
Imparidade / Reverses (de um activo individual)
Reverso de uma perda por imparidade
Desreconhecimento
Divulgaes
NCRF-PE e NC-ME: mensurao, reconhecimento e divulgao
Aspetos Fiscais relacionados com os ativos fixos tangveis
Exerccios
Ativos Fixos Tangveis

Edifcios e outras construes, Terrenos, Equipamento bsico, Equipamento de transporte,
Equipamento administrativo de uma Sociedade.
Os ativos fixos tangveis so recursos que uma empresa detm, com carcter de permanncia
ou continuidade, no se destinando a ser vendidos ou transformados no decurso das suas
atividades normais.
Na grande maioria das empresas, sobretudo nas industriais, os ativos fixos tangveis
representam uma parte muito significativa dos seus ativos e desempenham um papel
imprescindvel no processo de obteno dos seus rendimentos.
Ativos fixos tangveis so ativos destinados a serem utilizados na produo ou fornecimento de
bens e servios, para arrendamento, ou para fins administrativos. Inclui igualmente as
benfeitorias e as grandes reparaes que sejam de acrescer ao custo daqueles ativos.
expectvel que a sua utilizao seja superior a um perodo econmico (NCRF 7, 6). Esta
durao superior a um perodo econmico permite distinguir os ativos fixos tangveis dos
fornecimentos de materiais em que a durao de utilizao menor e, portanto, reconhecveis
como ativos correntes.
Os ativos fixos tangveis visam finalidades diferentes.
Os ativos fixos tangveis de uma empresa so registados na Conta 43 Activos fixos
tangveis, do SNC.
Esta conta 43 regista as quantias escrituradas (*) referentes aos itens tangveis da entidade
que tm como finalidade o uso na produo, o fornecimento de bens ou servios, o
arrendamento a outros ou para fins administrativos, e se espera que sejam usados durante
mais do que um perodo.
(*) Cf. Adaptao do 6 da NCRF 7 Activos fixos tangveis
Quantia escriturada: a quantia pela qual um activo reconhecido no Balano, aps a deduo de qualquer
depreciao acumulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes.
A conta 43 Activos fixos tangveis subdivide-se nas seguintes subcontas:

431
432
433
434
435
436
437
438
439
Terrenos e recursos naturais

Edifcios e outras construes
Equipamento bsico
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo
Equipamentos biolgicos
Outros activos fixos tangveis
Depreciaes acumuladas
Perdas por imparidade acumuladas
As contas utilizadas pelo SNC para registar os diferentes tipos de

ativos fixos tangveis so:
- Conta 431 - Terrenos e recursos naturais: regista os terrenos e recursos naturais
(plantaes de natureza permanente, minas, pedreiras) afetos s atividades operacionais da
empresa;
Abrange os custos de desbravamento, movimentao de terras e drenagem que lhes
respeitem.
Inclui os custos de preparao do terreno para utilizao posterior, como sejam
terraplanagens, vedaes, sistemas de guas, de esgotos; estes melhoramentos esto sujeitos
a deperecimento, contrariamente ao que acontece com os terrenos propriamente ditos.
Esta conta destina-se a registar as quantias referentes aos terrenos e recursos naturais que se
destinam ao uso na produo, ao fornecimento de bens ou servios, ou para fins
administrativos como sejam, plantaes de natureza permanente, minas, pedreiras, etc.
Apontamento Fiscal
Conta 431 Terrenos e recursos naturais
De acordo com o n. 3 do art. 10. do Decreto Regulamentar n. 25/2009 de 14 de Setembro, em relao aos
imveis adquiridos sem indicao expressa do valor do terreno referido na alnea a) do nmero anterior, o valor
a atribuir a este, para efeitos fiscais, fixado em 25% do global, a menos que o sujeito passivo estime outro
valor com base em clculos devidamente fundamentados a aceites pela Direco-Geral das Contribuies e
Impostos
- Conta 432 - Edifcios e outras construes: regista os edifcios fabris, comerciais,

administrativos e sociais, compreendendo as instalaes fixas que lhes sejam prprias (gua,
energia elctrica, aquecimento, etc.). Refere-se tambm a outras construes, tais como
muros, silos parques, albufeiras, canais, estradas, arruamentos, vias frreas, pistas de
aviao, cais e docas;
Esta conta no engloba todos os edifcios propriedade da empresa; as edificaes urbanas que
no estejam afectas actividade principal da empresa so de registar na conta 422
Propriedades de investimento Edifcios e outras construes.
Como foi referido, o custo dos edifcios para efeitos contabilsticos no inclui o terreno onde
esto construdos.
No custo de aquisio dos edifcios deve ser includa para alm do respectivo preo de compra,
a comisso eventualmente devida ao mediador, o IMI e outros dispndios na legalizao (ex:
registo na conservatria predial).
- Conta 433 - Equipamento bsico: regista as mquinas, ferramentas, utenslios e outros
bens com os quais se realiza a extraco, transformao e elaborao dos produtos ou a
prestao dos servios;
Compreende os gastos adicionais com a adaptao de maquinaria e de instalaes ao
desempenho das actividades prprias da empresa.
- Conta 434 - Equipamento de transporte: regista os equipamentos de transporte;
Exerccio:
Registe contabilisticamente:
Compra de uma viatura ligeira de passageiros, a crdito por 6.000. IVA 23%.
Dbito:
434
Crdito:
271
Valor:
7.380
6.000 x 0,23 = 1.380

O IVA das viaturas ligeiras de passageiros no dedutvel, logo acresce ao valor da viatura.
- Conta 435 - Equipamento administrativo: regista o equipamento social e mobilirio
diverso;
Registam-se nesta conta os itens do activo fixo tangvel relativo a equipamento administrativo
no enquadrvel na conta 433 Equipamento bsico.
Inclui-se todo o equipamento destinado a tarefas administrativas e o mobilirio diverso.
- Conta 436 - Equipamentos biolgicos: regista os animais e plantas vivos que renam os
requisitos de reconhecimento como investimento e que no se enquadrem na NCRF 17
(Agricultura);
Os equipamentos biolgicos, por exemplo, um golfinho num jardim zoolgico, so enquadrados
pela NCRF 7 Activos fixos tangveis.
- Conta 437 - Outros ativos fixos tangveis: regista outros ativos fixos tangveis que no
se encontrem especificados noutras contas;
Podem ser includos na respectiva rubrica e assim considerados como activos fixos tangveis,
sobressalentes principais, equipamento de reserva, itens adquiridos por razes de segurana
ou ambientais, substituies de peas e inspeces necessrias actividade do item quando
uma entidade espera us-los durante mais do que um perodo e obter benefcios econmicos
futuros que de outra forma no teriam sido obtidos, (8, 12, 14 e 15 da NCRF 7 Activos fixos
tangveis).
- Conta 438 Depreciaes Acumuladas: Registam-se nesta conta as depreciaes
acumuladas referentes aos activos fixos tangveis.
Depreciao (amortizao) a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um activo

durante a sua vida til, de acordo com as taxas de amortizao estabelecidas no Decreto
Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro.
Apontamento Fiscal
Conta 438 Depreciaes acumuladas
Em sede de IRC as depreciaes e amortizaes so aceites como gastos. Para o seu clculo recomendado o
mtodo das quotas constantes ou quotas degressivas sob condies, embora a DGCI possa aceitar outros
mediante aprovao prvia.
Conta 439 Perdas por imparidade acumuladas: Esta conta regista as diferenas
acumuladas entre as quais registadas e as que resultem da aplicao dos critrios de
mensurao dos correspondentes activos includos na conta 43, podendo ser subdivididas a fim
de facilitar o controlo e possibilitar a apresentao em balano das quantias lquidas.
As perdas por imparidade anuais sero registadas nas subcontas da conta 655, e as suas
reverses (quando deixarem de existir as situaes que originaram as perdas) so registadas
nas subcontas da conta 7625. Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a que
respeitem as imparidades, as contas sero debitadas por contrapartida das correspondentes
contas (431 a 437). SNC
Apontamento Fiscal
Conta 439 Perdas por imparidade acumuladas
O art. 35. do CIRC prev a deduo para efeitos fiscais das perdas por imparidade se consistirem em
desvalorizaes excepcionais, designadamente, desastres, fenmenos naturais, inovaes tcnicas
excepcionalmente rpidas ou alteraes significativas, mas ter de obter a aceitao do facto pela Direco
Geral dos Impostos, de acordo com o previsto no n. 2 do art. 38..
Se as perdas por imparidade de activos depreciveis no forem aceites como desvalorizaes excepcionais so
aceites como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til restante, ou at ao perodo de tributao
anterior transmisso, abate, abandono, desmantelamento ou inutilizao.
Regra Geral de Movimentao das conta em SNC

(alguns exemplos)
43 Activo Fixo Tangvel
Dbito
Crdito
Aquisio de activo tangvel
Desreconhecimento da parte substituda
(por crdito da conta 11, 12 ou 271)
(por dbito da conta 6873 Abates)
Aquisio (ou utilizao) de pea
sobressalente ou substituio
(por crdito da conta 11, 12 ou 271)
Reverses de perdas por imparidade
(por crdito da conta 7625)
Depreciao
(por dbito da conta 642)
Perdas por imparidade
Desreconhecimento de activo fixo tangvel
SNC modelo geral: reconhecimento, mensurao e

divulgao
A norma NCRF 7 (Ativos Fixos Tangveis) tem por base a IAS 16 (Ativos Fixos Tangveis). Esta
norma visa prescrever o tratamento contabilstico dos ativos fixos tangveis em termos de
critrios de reconhecimento, mensurao e divulgao.
Esta norma no se aplica no tratamento contabilstico de:

- Ativos fixos tangveis classificados como detidos para venda de acordo com a NCRF 8 (Ativos
no Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas);
- Ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola (NCRF 17 Agricultura);
- Ativos relacionados com a explorao e avaliao de recursos minerais (NCRF 16
Explorao e Avaliao de Recursos Minerais);
- Direitos minerais e reservas minerais tais como petrleo, gs natural e recursos no
regenerativos semelhantes.
Contudo, a NCRF 7 aplica-se aos ativos fixos tangveis usados para desenvolver ou manter os
ativos descritos nos ltimos 3 pontos.
As grandes novidades trazidas por esta norma relacionam-se com os

seguintes tpicos:
- Itens individualmente insignificantes (NCRF 7, 9);
NCRF 7, 9 - Esta Norma no prescreve a unidade de medida para reconhecimento, i.e. aquilo que constitui um item
do activo fixo tangvel. Assim, necessrio exercer juzos de valor ao aplicar os critrios de reconhecimento s
circunstncias especficas de uma entidade. Pode ser apropriado agregar itens individualmente insignificantes, tais
como moldes, ferramentas e bases, e aplicar os critrios ao valor agregado.
- Substituio de partes de ativos fixos tangveis (NCRF 7, 14);

NCRF 7, 14 - Partes de alguns itens do activo fixo tangvel podero necessitar de substituies a intervalos
regulares. Por exemplo, um forno pode exigir ser restaurado (com tijolos refractrios) aps uma quantidade de horas
de uso ou os interiores dos avies tal como assentos e cozinhas de bordo podem exigir substituio algumas vezes
durante a vida da estrutura. Itens do activo fixo tangvel tambm podem ser adquiridos para efectuar uma
substituio recorrente menos frequente, tal como a substituio das paredes interiores de um edifcio, ou para
efectuar uma substituio no recorrente. Segundo o princpio de reconhecimento do pargrafo 7, uma entidade
reconhece na quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel o custo da pea de substituio desse item
quando o custo for incorrido se os critrios de reconhecimento forem cumpridos. A quantia escriturada das peas que
so substitudas desreconhecida de acordo com as disposies de desreconhecimento desta Norma (ver pargrafos
66 a 71).
- Estimativa dos custos de desmantelamento e remoo (NCRF 7, 17);

NCRF 7, 17 - O custo de um item do activo fixo tangvel compreende:
(a) O seu preo de compra, incluindo os direitos de importao e os impostos de compra no reembolsveis, aps
deduo dos descontos e abatimentos;
(b) Quaisquer custos directamente atribuveis para colocar o activo na localizao e condio necessrias para o
mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida;
(c) A estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo do item e de restaurao do local no qual este est
localizado, em cuja obrigao uma entidade incorre seja quando o item adquirido seja como consequncia de ter
usado o item durante um determinado perodo para finalidades diferentes da produo de inventrios durante esse
perodo.
- Quantias anormais de custos incorridos na autoconstruo de ativos fixos tangveis

(NCRF 7, 23);
NCRF 7, 23 - O custo de um activo construdo pela prpria entidade determina-se usando os mesmos princpios
quanto a um activo adquirido. Se uma entidade produzir activos idnticos para venda no decurso normal das
operaes empresariais, o custo do activo geralmente o mesmo que o custo de construir um activo para venda (ver
NCRF 18 - Inventrios). Por isso, quaisquer lucros internos so eliminados para chegar a tais custos. De forma
semelhante, o custo de quantias anormais de materiais, de mo-de-obra ou de outros recursos desperdiados
incorridos na autoconstruo de um activo no includo no custo do activo. A NCRF 10 - Custos de Emprstimos
Obtidos estabelece critrios para o reconhecimento do juro como componente da quantia escriturada de um item do
activo fixo tangvel construdo pela prpria entidade.
- Abordagem dos componentes (NCRF 7, 43);

NCRF 7, 43 - Cada parte de um item do activo fixo tangvel com um custo que seja significativo em relao ao custo
total do item deve ser depreciada separadamente.
- Cessao da depreciao (NCRF 7, 55).

NCRF 7, 55 - A depreciao de um activo comea quando este esteja disponvel para uso, i.e. quando estiver na
localizao e condio necessrias para que seja capaz de operar na forma pretendida. A depreciao de um activo
cessa na data que ocorrer mais cedo entre a data em que o activo for classificado como detido para venda (ou includo
num grupo para alienao que seja classificado como detido para venda) de acordo com a NCRF 8 - Activos no
Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas e a data em que o activo for desreconhecido.
Porm, a depreciao no cessa quando o activo se tornar ocioso ou for retirado do uso a no ser que o activo esteja
totalmente depreciado. Contudo, segundo os mtodos de depreciao pelo uso, o gasto de depreciao pode ser zero
enquanto no houver produo.
Reconhecimento e mensurao inicial

Um item reconhecido como ativo fixo tangvel se satisfazer, cumulativamente
(NCRF 7, 7):
NCRF 7, 7 - O custo de um item de activo fixo tangvel deve ser reconhecido como activo se, e apenas se:
(a) For provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluam para a entidade; e
(b) O custo do item puder ser mensurado fiavelmente.
- A definio de ativo tangvel;

- A reunio dos critrios de reconhecimento, nomeadamente:
- Ser provvel que os benefcios econmicos futuros associados ao ativo fluam para a
entidade;
- O custo do ativo possa ser mensurado com fiabilidade.
Alguns casos particulares, relacionados com sobressalentes e equipamentos de servio e
itens individualmente insignificantes, podem ser classificados como ativos fixos tangveis.
Os sobressalentes e equipamentos de servios podero ser classificados como ativos fixos
tangveis se uma entidade espera us-los durante mais do que um perodo ou utilizados em
ligao a ativos fixos tangveis.
Atravs da aplicao de juzos de valor, uma entidade pode considerar apropriado agregar
itens individualmente insignificantes tais como, moldes ferramentas e bases, e aplicar os
critrios de reconhecimento ao valor agregado, desde que satisfaam cumulativamente as
seguintes condies:
- Sejam renovados frequentemente;
- Representem, bem a bem, uma quantia imaterial para a entidade;
- Tenham uma vida til no superior a trs anos.
Regra Geral: um ativo fixo tangvel deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo (NCRF 7,
16).
NCRF 7, 16 - Um item do activo fixo tangvel que seja classificado para reconhecimento como um activo deve ser
mensurado pelo seu custo.
O custo inicial de um ativo fixo tangvel engloba (NCRF 7, 17-18):

- Preo de compra;
- Custos directamente atribuveis para colocar o ativo na sua localizao e condies
necessrias para que o mesmo funcione da forma pretendida, nomeadamente:
-
Gastos com pessoal relacionados com a construo ou aquisio do ativo;

Custos de preparao do local;
Custos iniciais de entrega e de manuseamento;
Custos de instalao e montagem;
Custos de testar se o ativo funciona correctamente;
Honorrios;
Impostos no dedutveis;
Outros custos de transaco.
- Estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo do ativo;

- Restaurao do local onde o mesmo est localizado.
NCRF 7, 17 - O custo de um item do activo fixo tangvel compreende:
(a) O seu preo de compra, incluindo os direitos de importao e os impostos de compra no reembolsveis, aps
deduo dos descontos e abatimentos;
(b) Quaisquer custos directamente atribuveis para colocar o activo na localizao e condio necessrias para o
mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida;
(c) A estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo do item e de restaurao do local no qual este est
localizado, em cuja obrigao uma entidade incorre seja quando o item adquirido seja como consequncia de ter
usado o item durante um determinado perodo para finalidades diferentes da produo de inventrios durante esse
perodo.
NCRF 7, 18 - Exemplos de custos directamente atribuveis so:
(a) Custos de benefcios dos empregados (ver subsidiariamente a NCRF 28 - Benefcios dos Empregados) decorrentes
directamente da construo ou aquisio de um item do activo fixo tangvel;
(b) Custos de preparao do local;
(c) Custos iniciais de entrega e de manuseamento;
(d) Custos de instalao e montagem;
(e) Custos de testar se o activo funciona correctamente, aps deduo dos proventos lquidos da venda de qualquer
item produzido enquanto se coloca o activo nessa localizao e condio (tais como amostras produzidas quando se
testa o equipamento); e
(f) Honorrios.
No podem ser capitalizados os seguintes custos (NCRF 7, 20):

- Custos de abertura de novas instalaes;
- Custos de introduo de novos produtos ou servios;
- Custos de conduo do novo negcio, com novos cliente, incluindo formao de pessoal;
- Custos administrativos e outros gerais;
NCRF 7, 20 - Exemplos de custos que no so custos de um item do activo fixo tangvel so:
(a) Custos de abertura de novas instalaes;
(b) Custos de introduo de um novo produto ou servio (incluindo custos de publicidade ou actividades
promocionais);
(c) Custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma nova classe de clientes (incluindo custos de
formao de pessoal); e
(d) Custos de administrao e outros custos gerais.
O reconhecimento dos custos na quantia escriturada de um item do ativo fixo tangvel cessa
quando o item est na localizao e condio necessrias para que seja capaz de funcionar da
forma pretendida. Logo, custos relacionados com a utilizao ou reinstalao do bem
no so includos na sua quantia escriturada, tais como (NCRF 7, 21):
- Custos incorridos, apesar de o item estar pronto a funcionar e ainda no tenha sido usado;
- Perdas operacionais iniciais;
- Custos de relocalizao/reorganizao.
Alguns casos particulares esto relacionados com:

- Melhorias nas instalaes e/ou processos;
- Custos de assistncia diria ao ativo;
- Substituies regulares de peas ou componentes;
- Inspees importantes em busca de falhas tcnicas;
- Quantias anormais de custos incorridos na autoconstruo de ativos fxos tangveis;
- Trocas de ativos.
NCRF 7, 21 - O reconhecimento dos custos na quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel cessa quando
o item est na localizao e condio necessrias para que seja capaz de funcionar da forma pretendida.
Assim sendo, os custos incorridos na utilizao ou reinstalao de um item no so includos na quantia escriturada
desse item. Por exemplo, os custos seguintes no so includos na quantia escriturada de um item do activo fixo
tangvel:
(a) Custos incorridos enquanto um item capaz de funcionar da forma pretendida ainda no tenha sido colocado em uso
ou esteja a ser usado a uma capacidade inferior sua capacidade total;
(b) Perdas operacionais iniciais, tais como as incorridas enquanto cresce a exigncia da produo do item; e
(c) Custos de relocalizao ou reorganizao de uma parte ou de todas as operaes de uma entidade.
Melhorias nas instalaes e/ou processos (NCRF 7, 12)

Se os critrios de reconhecimento forem cumpridos, as melhorias nas instalaes e/ou
processos podem ser reconhecidas como ativos fixos tangveis.
NCRF 7, 12 - Os itens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos por razes de segurana ou ambientais. A
aquisio de tal activo fixo tangvel, embora no aumentando directamente futuros benefcios econmicos de qualquer
item particular existente de activo fixo tangvel, pode ser necessrio para que a entidade obtenha futuros benefcios
econmicos dos seus outros activos. Esses itens do activo fixo tangvel qualificam-se para o reconhecimento como
activos porque permitem a uma entidade obter futuros benefcios econmicos dos activos relacionados para alm dos
que teria obtido se no tivesse adquirido esses itens. Por exemplo, uma indstria qumica pode instalar novos
processos qumicos de manuseamento a fim de se conformar com exigncias ambientais para a produo e
armazenamento de qumicos perigosos. Os melhoramentos nas instalaes relacionados so reconhecidos como um
activo porque, sem eles, a entidade no est em condies de fabricar e vender tais produtos qumicos. Contudo, a
quantia escriturada resultante desse activo e activos relacionados revista para imparidade de acordo com a NCRF 12
- Imparidade de Activos.
Custos de assistncia diria ao ativo (NCRF 7, 13)

Os custos de assistncia diria ao ativo no so capitalizveis, mas sim reconhecidos nos
resultados do perodo em que sejam incorridos.
NCRF 7, 13 - Segundo o princpio de reconhecimento do pargrafo 7, uma entidade no reconhece na quantia

escriturada de um item do activo fixo tangvel os custos da assistncia diria ao item. Pelo contrrio, estes custos so
reconhecidos nos resultados como incorridos. Os custos da assistncia diria so primordialmente os custos da mode-obra e dos consumveis, e podem incluir o custo de pequenas peas. A finalidade destes dispndios muitas vezes
descrita como sendo para "reparaes e manuteno" de um item do activo fixo tangvel.
Substituies regulares de peas/componentes (NCRF 7, 14)

Se os critrios de reconhecimento forem cumpridos, a quantia escriturada das peas ou
componentes de substituio reconhecida como ativo fixo tangvel. No entanto, a quantia
escriturada das peas substitudas deve ser desreconhecida.
NCRF 7, 14 - Partes de alguns itens do activo fixo tangvel podero necessitar de substituies a intervalos
regulares. Por exemplo, um forno pode exigir ser restaurado (com tijolos refractrios) aps uma quantidade de horas
de uso ou os interiores dos avies tal como assentos e cozinhas de bordo podem exigir substituio algumas vezes
durante a vida da estrutura. Itens do activo fixo tangvel tambm podem ser adquiridos para efectuar uma
substituio recorrente menos frequente, tal como a substituio das paredes interiores de um edifcio, ou para
efectuar uma substituio no recorrente. Segundo o princpio de reconhecimento do pargrafo 7, uma entidade
reconhece na quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel o custo da pea de substituio desse item
quando o custo for incorrido se os critrios de reconhecimento forem cumpridos. A quantia escriturada das peas que
so substitudas desreconhecida de acordo com as disposies de desreconhecimento desta Norma (ver pargrafos
66 a 71).
Inspees importantes (NCRF 7, 15)

Se os critrios de reconhecimento forem cumpridos, as inspeces importantes podem ser
reconhecidos como ativos fixos tangveis.
Contudo, no caso das inspeces importantes, qualquer quantia escriturada remanescente do
custo da inspeco anterior desreconhecida.
NCRF 7, 15 - A condio de continuar a operar um item do activo fixo tangvel (por exemplo, uma aeronave) pode
ser a realizao regular de inspeces importantes em busca de falhas, independentemente de as peas desse item
serem ou no substitudas. Quando cada inspeco importante for efectuada, o seu custo reconhecido na quantia
escriturada do item do activo fixo tangvel como substituio se os critrios de reconhecimento forem satisfeitos.
Qualquer quantia escriturada remanescente do custo da inspeco anterior (distinta das peas fsicas)
desreconhecida. Isto ocorre independentemente de o custo da inspeco anterior ter sido identificado na transaco
em que o item foi adquirido ou construdo. Se necessrio, o custo estimado de uma futura inspeco semelhante pode
ser usado como indicador de qual o custo do componente de inspeco existente quando o item foi adquirido ou
construdo.
Custos anormais na autoconstruo de ativos fixos tangveis (NCRF 7, 23)

O custo de um ativo construdo pela prpria entidade determina-se usando os mesmos
princpios quanto a um ativo adquirido. Qualquer lucro interno deve ser eliminado. O custo de
quantias anormais de materiais, mo-de-obra, ou outros recursos desperdiados no includo
no custo do ativo.
NCRF 7, 23 - O custo de um activo construdo pela prpria entidade determina-se usando os mesmos princpios
quanto a um activo adquirido. Se uma entidade produzir activos idnticos para venda no decurso normal das
operaes empresariais, o custo do activo geralmente o mesmo que o custo de construir um activo para venda (ver
NCRF 18 - Inventrios). Por isso, quaisquer lucros internos so eliminados para chegar a tais custos. De forma
semelhante, o custo de quantias anormais de materiais, de mo-de-obra ou de outros recursos desperdiados
incorridos na autoconstruo de um activo no includo no custo do activo. A NCRF 10 - Custos de Emprstimos
Obtidos estabelece critrios para o reconhecimento do juro como componente da quantia escriturada de um item do
activo fixo tangvel construdo pela prpria entidade.
Trocas de ativos (NCRF 7, 25-27)
10
Um pode ativo fixo tangvel pode ser adquirido em troca de um ativo ou ativos no
monetrios, ou de uma combinao de ativos monetrios e no monetrios. O custo do ativo
fixo tangvel , regra geral, mensurado pelo justo valor.
Poder ser, alternativamente, mensurado pela quantia escriturada do ativo cedido, se e
apenas se, no for possvel ser mensurado pelo justo valor, por motivos relacionados com:
- A transaco carecer de substncia comercial;
- O justo valor do ativo recebido no ser fiavelmente mensurvel;
- O justo valor do ativo cedido no ser fiavelmente mensurvel.
NCRF 7, 25 - Um ou mais itens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos em troca de um activo ou activos no
monetrios, ou de uma combinao de activos monetrios e no monetrios. O seguinte exemplo refere-se
simplesmente a uma troca de um activo no monetrio por outro, mas tambm se aplica a todas as trocas descritas
na frase anterior. O custo de um tal item do activo fixo tangvel mensurado pelo justo valor a no ser que (a) a
transaco da troca carea de substncia comercial ou (b) nem o justo valor do activo recebido nem o justo valor do
activo cedido sejam fiavelmente mensurveis. O item adquirido mensurado desta forma mesmo que uma entidade
no possa imediatamente desreconhecer o activo cedido. Se o item adquirido no for mensurado pelo justo valor, o
seu custo mensurado pela quantia escriturada do activo cedido.
NCRF 7, 26 - Uma entidade determina se uma transaco de troca tem substncia comercial considerando a
extenso em que se espera que os seus futuros fluxos de caixa sejam alterados como resultado da transaco. Uma
transaco de troca tem substncia comercial se:
(a) A configurao (risco, tempestividade e quantia) dos fluxos de caixa do activo recebido diferir da configurao dos
fluxos de caixa do activo transferido; ou
(b) O valor especfico para a entidade relativo parte das operaes da entidade afectada pelas alteraes na
transaco como resultado da troca; e
(c) A diferena na alnea (a) ou (b) for significativa relativamente ao justo valor dos activos trocados.
Para a finalidade de determinar se uma transaco de troca tem substncia comercial, o valor especfico para a
entidade relativo parte das operaes da entidade afectada pela transaco deve reflectir os fluxos de caixa aps
impostos. O resultado destas anlises pode ser claro sem que uma entidade tenha de efectuar clculos detalhados.
NCRF 7, 27 - Se uma entidade for capaz de determinar com fiabilidade o justo valor tanto do activo recebido como
do activo cedido, ento o justo valor do activo cedido usado para mensurar o custo do activo recebido a no ser que
o justo valor do activo recebido seja mais claramente evidente.
Mensurao subsequente
Os modelos existentes para a mensurao subsequente dos ativos fixos tangveis so
(NCRF 7, 29):
- Modelo de custo;
- Modelo de revalorizao.
NCRF 7, 29 - Uma entidade deve escolher ou o modelo de custo do pargrafo 30 ou o modelo de revalorizao do
pargrafo 31 como sua poltica contabilstica e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de activos fixos
tangveis.
Modelo do custo
Posterior mensurao inicial dos activos fixos tangveis, uma entidade deve escolher o
modelo do custo ou o modelo de revalorizao como poltica contabilstica e aplicar essa
poltica a uma classe inteira de activos fixos tangveis.
A opo pelo modelo do custo faz com que um item do activo fixo tangvel deve ser escriturado
pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas. (30 da NCRF 7)
11
O valor contabilstico (VC) determinado:

VC = Custo Depreciaes acumuladas Perdas por imparidade acumuladas
NCRF 7, 30 - Aps o reconhecimento como um activo, um item do activo fixo tangvel deve ser escriturado pelo seu
custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas.
Modelo de revalorizao
A opo pelo modelo revalorizao resulta que um item do activo fixo tangvel seja mensurado
por uma quantia revalorizada, que o seu justo valor data da revalorizao menos qualquer
depreciao acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes. (31
da NCRF 7)
O valor contabilstico (VC) determinado:
VC = Justo Valor Depreciaes acumuladas subsequentes Perdas por imparidade
subsequentes
NCRF 7, 31 - Aps o reconhecimento como um activo, um item do activo fixo tangvel cujo justo valor possa ser
mensurado fiavelmente deve ser escriturado por uma quantia revalorizada, que o seu justo valor data da
revalorizao menos qualquer depreciao acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas
subsequentes. As revalorizaes devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar que a quantia
escriturada no difira materialmente daquela que seria determinada pelo uso do justo valor data do balano.
Note-se que o justo valor de terrenos e edifcio deve ser determinado a partir de provas baseadas no mercado e
realizada por avaliadores credenciados. O justo valor de instalaes e equipamentos corresponde ao seu valor de
mercado determinado por avaliao (NCRF 7, 32).
NCRF 7, 32- O justo valor de terrenos e edifcios deve ser determinado a partir de provas com base no mercado por
avaliao que dever ser realizada por avaliadores profissionalmente qualificados e independentes. O justo valor de
itens de instalaes e equipamentos geralmente o seu valor de mercado determinado por avaliao.
Caso no existam provas fundamentadas baseadas no mercado, o modelo de

revalorizao no pode ser utilizado (NCRF 7, 33).
NCRF 7, 33 - Se no houver provas com base no mercado do justo valor devido natureza especializada do item do
activo fixo tangvel ou se o item for raramente vendido, excepto como parte de um negcio em continuao, uma
entidade no pode utilizar o mtodo de revalorizao.
Aps a revalorizao a quantia escriturada do ativo fixo tangvel tem que ser igual a
sua quantia revalorizada. Para tanto qualquer quantia de depreciaes acumuladas data
da revalorizao ser tratada de duas formas alternativas (NCRF 7, 35):
- Reexpressa proporcionalmente (mtodo do custo de reposio depreciado); ou
- Eliminada contra a quantia bruta escriturada antes da revalorizao, e reexpressa a quantia
lquida correspondente quantia revalorizada do ativo fixo tangvel (normalmente usado nos
edifcios).
NCRF 7, 35 - Quando um item do activo fixo tangvel for revalorizado, qualquer depreciao acumulada data da
revalorizao tratada de uma das seguintes formas:
(a) Reexpressa proporcionalmente com a alterao na quantia escriturada bruta do activo a fim de que a quantia
escriturada do activo aps a revalorizao iguale a quantia revalorizada. Este mtodo muitas vezes usado quando
um activo for revalorizado por meio da aplicao de um ndice para determinar o seu custo de reposio depreciado.
(b) Eliminada contra a quantia escriturada bruta do activo, sendo a quantia lquida reexpressa para a quantia
revalorizada do activo. Este mtodo muitas vezes usado para edifcios.
A quantia do ajustamento proveniente da reexpresso ou da eliminao da depreciao acumulada faz parte do
aumento ou da diminuio na quantia escriturada que seja contabilizado de acordo com os pargrafos 39 e 40.
12
Com a finalidade de eliminar revalorizaes selectivas de ativos, se um item do ativo

fixo tangvel for revalorizado, toda a classe do ativo fixo tangvel qual pertena
deve ser revalorizada (NCRF 7, 36).
NCRF 7, 36 - Se um item do activo fixo tangvel for revalorizado, toda a classe do activo fixo tangvel qual
pertena esse activo deve ser revalorizada.
A tabela seguinte resume o funcionamento do modelo de revalorizao (NCRF 7,

39-40):
Regra
geral
Exceo
Reconhecimento do aumento para

o justo valor
Diretamente no capital prprio
Conta 58 Excedentes de
revalorizao de ativos fixos tangveis
e ativos intangveis
Nos resultados (quando se verificar a
reverso de um decrscimo de
revalorizao do mesmo ativo
previamente reconhecido nos
resultados)
Conta 7625 Reverses de perdas por
imparidade em ativos fixo tangveis
Reconhecimento da diminuio
para o justo valor
Nos resultados
Conta 655 Perdas por imparidade em
ativos fixos tangveis
Diretamente no capital prprio
(quando se verificar a existncia de um
saldo credor no excedente de
revalorizao com respeito ao mesmo
ativo)
Conta 58 Excedentes de
revalorizao de ativos fixos tangveis
e ativos intangveis
NCRF 7, 39 - Se a quantia escriturada de um activo for aumentada como resultado de uma revalorizao, o
aumento deve ser creditado directamente ao capital prprio numa conta com o ttulo de excedente de revalorizao.
Contudo, o aumento deve ser reconhecido nos resultados at ao ponto em que reverta um decrscimo de
revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados.
NCRF 7, 40 - Se a quantia escriturada de um activo for diminuda como resultado de uma revalorizao, a
diminuio deve ser reconhecida nos resultados. Contudo, a diminuio deve ser debitada directamente ao capital
prprio at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente no excedente de revalorizao com respeito a esse activo.
Os excedentes de revalorizao consideram-se realizados pelo uso ou pela alienao dos ativos fixos tangveis
subjacentes. As quantias realizadas dos excedentes de revalorizao devem ser transferidas para Resultados
Transitados (NCRF 7, 41).
NCRF 7, 41 - O excedente de revalorizao includo no capital prprio com respeito a um item do activo fixo
tangvel pode ser transferido directamente para resultados transitados quando o activo for desreconhecido. Isto pode
implicar a transferncia da totalidade do excedente quando o activo for retirado ou alienado. Contudo, uma parte do
excedente pode ser transferida quando o activo for usado por uma entidade. Nesse caso, a quantia do excedente
transferida seria a diferena entre a depreciao baseada na quantia escriturada revalorizada do activo e a
depreciao baseada no custo original do activo. As transferncias do excedente de revalorizao para resultados
transitados no so feitas por via de resultados.
Custo revalorizado
Aps o reconhecimento e mensurao inicial (ao custo) de um item do activo tangvel ou
intangvel, a entidade deve escolher ou o modelo de custo ou o modelo de revalorizao como
sua poltica contabilstica para mensurao do item e aplicar essa poltica a uma classe inteira
desses activos.
Ao optar pelo modelo de revalorizao, a entidade est a escriturar o activo por uma quantia
revalorizada que o seu justo valor data da revalorizao (*1) menos qualquer
depreciao/amortizao acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas
subsequentes.
(*1) - O justo valor aplicvel revalorizao deve ser mensurado fiavelmente (31 da NCRF7). Deste modo, a NCRF7
aponta para que o justo valor de terrenos e edifcios seja determinado a partir de provas com base no mercado por
13
avaliao que dever ser realizada por avaliadores profissionalmente qualificados e independentes. O justo valor de
itens de instalaes e equipamentos geralmente o seu valor de mercado determinado por avaliao (32 da NCRF7).
Se no houver provas com base no mercado do justo valor devido natureza especializada do item do activo fixo
tangvel ou se o item for raramente vendido, excepto como parte de um negcio em continuao, uma entidade no
pode utilizar o mtodo de revalorizao (33 da NCRF7). Relativamente aos activos intangveis, a prpria NCRF 6
Activos Intangveis admite que no seja comum a existncia de um mercado activo para um item intangvel com as
caractersticas da definio que apresenta no seu 8, logo a quantia escriturada do activo deve ser a sua quantia
revalorizada data da ltima revalorizao com referncia ao mercado activo menos qualquer amortizao acumulada
e perdas por imparidade acumuladas subsequentes (81 da NCRF6) sendo que a no existncia do mercado activo
pode indicar que o activo pode estar com imparidade (82 da NCRF6).
A quantia do ajustamento proveniente da reexpresso ou da eliminao da

depreciao/amortizao acumulada faz parte da revalorizao do item, que se pode
traduzir:
a) num aumento na quantia escriturada, que contabilizado directamente ao capital prprio
numa conta com o ttulo de excedente de revalorizao (39 da NCRF7 e 84 da NCRF6); se a
revalorizao () originar um aumento do valor do activo esse aumento creditado
directamente na conta apropriada do capital prprio (58 Excedentes de revalorizao de
activos fixos tangveis e intangveis). Contudo esse aumento ser reconhecido em resultados
(subcontas da conta 762) at ao ponto que compense um decrscimo de revalorizao
anteriormente registado em gastos. SNC, ou
b) numa diminuio na quantia escriturada que deve ser reconhecida directamente nos
resultados (40 da NCRF 7 e 85 da NCRF 6). Se a revalorizao originar uma diminuio do
valor do activo essa diminuio deve ser reconhecida em conta apropriada de gastos
(subcontas da conta 65) na parte em que seja superior ao excedente de revalorizao que
porventura exista. SNC. Porm se existir qualquer saldo de crdito existente no excedente de
revalorizao com respeito a esse activo a diminuio por revalorizao deve ser debitada
directamente ao capital prprio com o ttulo de excedente de revalorizao at ao ponto
daquele saldo.
Em sntese, a revalorizao dos activos tangveis e intangveis registada na conta de
capital prprio 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis, o que
gera uma situao de passivos por impostos diferidos. A propsito as Notas de Enquadramento
do SNC referem que Relativamente a reavaliaes, aps o registo na conta 5811 do valor do
aumento do imobilizado lquido, a conta 5812 ser debitada por contrapartida da conta 2742
Passivos por impostos diferidos pelo montante do imposto correspondente fraco do
excedente de reavaliao no relevante para a tributao. Aquando da realizao do excedente
de reavaliao, a subconta 5812 ser creditada pela correspondente fraco do imposto sobre
o rendimento, por contrapartida da conta 56 Resultados transitados. Simultaneamente, a
conta 2742 Passivos por impostos diferidos ser debitada por contrapartida da conta 241
Imposto sobre o rendimento. Para efeitos de apresentao em balano, a quantia (saldo
devedor) da conta 5812 Impostos diferidos, ser abatida ao saldo da conta 5811 Antes de
impostos.
ainda de realar que se um item do activo fixo tangvel for revalorizado, toda a classe do
activo fixo tangvel qual pertena esse activo deve ser revalorizada (36 da NCRF7), e de
forma simultnea, a fim de evitar a revalorizao selectiva de activos e o relato de quantias
nas demonstraes financeiras que sejam uma mistura de custos e valores em datas
diferentes, 38 da NCRF7.
Exemplo:
No fim do perodo N a entidade C detm uma mquina de produo cujo valor de 25.000.
Contabilisticamente sabe-se que este activo est registado por uma quantia bruta de 30.000,
sendo as depreciaes acumuladas no montante de 12.000.
Esta mquina tem vida til de 10 anos, data da revalorizao estava reconhecida a
depreciao de 4 anos, logo a vida til remanescente de 6 anos.
14
Para clculo do imposto diferido, considere uma taxa de IRC a 25%.

Proceda em conformidade de acordo com o modelo de revalorizao preconizado na NCRF 7
Activos Fixos Tangveis, tendo em conta os registos do perodo N+1.
Resoluo:
Clculo do custo revalorizado
Com os dados do exemplo temos as seguintes informaes que permitem o clculo do aumento por
revalorizao.
Quantia bruta
Depreciaes
Quantia escriturada
Justo valor
JV Quantia escriturada
30.000,00
12.000,00
20.000,00
25.000,00
5.000,00
Quantia a aumentar
De forma a reexpressar proporcionalmente as depreciaes acumuladas com a alterao na quantia escriturada

bruta do activo a fim de que a quantia escriturada da mquina aps a revalorizao iguale a quantia
revalorizada h que calcular um ndice de revalorizao.
1. O ndice de revalorizao pode ser calculado pela seguinte frmula:
Justo valor/ Quantia escriturada
Assim: (25.000 / 20.000) = 1,25
Quantia bruta a reexpressar = 30.000 * 1.25 = 37.500
Depreciaes a reexpressar = 12.000 * 1,25 = 15.000
H ento que aumentar a quantia bruta em 7.500 e as depreciaes acumuladas em 3.000.
2. De outra forma divide-se a diferena entre o JV e a quantia escriturada pela quantia escriturada; depois
multiplica-se este coeficiente pela quantia bruta e depreciaes acumuladas e temos o valor a acrescer s
contas de activo fixo tangvel e excedentes de revalorizao:
5.000 / 20.000 = 0,25
30.000 * 0,25 = 7.500
12.500 * 0,25 = 3.000
Excedente de Revalorizao = 7.500 3.000 = 4.500
Clculo do passivo por imposto diferido
Multiplicando o valor do excedente pela taxa de imposto temos

o valor do imposto diferido:
4.500 * 0,25 = 1.125
Quantia bruta reconhecida = 37.500
Vida til da mquina = 10 anos
Clculo da depreciao em N+1
Realizao do excedente de
revalorizao
Anulao do excedente por imposto
diferido (1)
Depreciao do perodo = 3.750

(Note-se que as depreciaes acumuladas foram j
reexpressas, ou seja, a depreciao em cada um dos 4
perodos passados deveria ter sido 3.750 (37.500 / 10 anos)
ou seja 15.000.
Excedente de Revalorizao = 4.500
Remanescente da vida til = 6 anos
4.500 / 6 = 450
Passivo por impostos diferidos = 1.125
1.125 / 6 = 187,50
Registo contabilstico:
Data
N
Descrio da operao
Aumento por
revalorizao
Contas
Dbito
Crdito
433 Equipamento bsico
438 Depreciaes
acumuladas
Valor
7.500
3.000
15
5891 Excedentes / Antes

imposto sobre rendimento
5892 Excedentes/
Impostos diferidos
Passivo por imposto

diferido
N+1
Depreciao do perodo
N+1
Utilizao do activo
(realizao do excedente
de revalorizao)
N+1
1.125
2742 Passivos por
impostos diferidos
Anulao do excedente
por imposto diferido
4.500
642 Depreciaes /
Activos fixos tangveis
1.125
3.750
438 Depreciaes
acumuladas
5891 Excedentes /
Antes imposto sobre
rendimento
3.750
750
56 Resultados transitados
56 Resultados Transitados
5892 Excedentes /
Impostos diferidos
750
187,50
187,50
Locaes
Uma locao um acordo pelo qual o locador transmite ao locatrio, em troca de um
pagamento ou srie de pagamentos, o direito de usar um activo por um perodo de tempo
acordado.
Existem duas classificaes possveis para este acordo tendo em conta a extenso
at qual os riscos e vantagens inerentes posse de um activo locado permanecem
no locador ou no locatrio (4 e 8 da NCRF9):
- Locao financeira uma locao que transfere substancialmente todos os riscos e
vantagens inerentes posse de um activo. O ttulo de propriedade pode ou no ser
eventualmente transferido.
- Locao operacional uma locao que no seja uma locao financeira.
A classificao de uma locao como financeira ou operacional depende da substncia da
transaco e no da forma do contrato.
Exemplos de situaes que conduzem a uma locao financeira so (10 da NCRF 9):
(a) A locao transfere a propriedade do activo para o locatrio no fim do prazo da locao;
(b) O locatrio tem a opo de comprar o activo por um preo que se espera que seja
suficientemente mais baixo do que o justo valor data em que a opo se torne exercvel tal
que, no inicio da locao, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;
(c) O prazo da locao abrange a maior parte da vida econmica do activo ainda que o ttulo
de propriedade no seja transferido;
(d) No incio da locao o valor presente dos pagamentos mnimos da locao ascende a pelo
menos, substancialmente, todo o justo valor do activo locado; e
(e) Os activos locados so de uma tal natureza especializada que apenas o locatrio os pode
usar sem que sejam feitas grandes modificaes.
Contabilizao das locaes:
Descrio da operao
Pelo reconhecimento do activo
(sem considerar IVA)
Pelo pagamento das rendas
Pela depreciao / amortizao
Contas a dbito
43/44
Activo fixo tangvel /
Activo intangvel
6911
Juros suportados / De
financiamentos obtidos
2513
Financiamentos obtidos /
Locaes Financeiras
64x
Gastos de depreciao e
amortizao
Contas a crdito
2513
Financiamentos obtidos /
Locaes Financeiras
11/12
4x8
Caixa /Depsitos ordem

Depreciaes (amortizaes)
acumuladas
16
Locaes operacionais nas DFs dos locatrios

Reconhecimento:
Os pagamentos de uma locao operacional devem ser reconhecidos como um gasto numa
base linear durante o prazo da locao salvo se uma outra base sistemtica for mais
representativa do modelo temporal do benefcio do utente, 30 da NCRF 9.
Quantia deprecivel, mtodo de depreciao e imparidade

A depreciao do ativo fixo tangvel deve comear a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso e cessar na data em que o ativo seja classificado como detido para venda
ou na data em que o ativo seja desreconhecido, das duas a que ocorrer mais cedo (NCRF 7,
55).
NCRF 7, 55 - A depreciao de um activo comea quando este esteja disponvel para uso, i.e. quando estiver na
localizao e condio necessrias para que seja capaz de operar na forma pretendida. A depreciao de um activo
cessa na data que ocorrer mais cedo entre a data em que o activo for classificado como detido para venda (ou includo
num grupo para alienao que seja classificado como detido para venda) de acordo com a NCRF 8 - Activos no
Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas e a data em que o activo for desreconhecido.
Porm, a depreciao no cessa quando o activo se tornar ocioso ou for retirado do uso a no ser que o activo esteja
totalmente depreciado. Contudo, segundo os mtodos de depreciao pelo uso, o gasto de depreciao pode ser zero
enquanto no houver produo.
O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados (NCRF
7, 48).
A quantia deprecivel deve ser imputada a resultados numa base sistemtica
durante a sua vida til (NCRF 7, 50).
NCRF 7, 48 - O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a menos que seja
includo na quantia escriturada de um outro activo.
NCRF 7, 50 - A quantia deprecivel de um activo deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua vida til.
A estimativa da vida til de um ativo fixo tangvel sujeita a juzos de valor, pois
depende de determinadas circunstncias que devero ser tidas em conta na avaliao da
forma como os futuros benefcios econmicos incorporados no ativo so consumidos, tais como
(NCRF 7, 56):
-
Uso esperado do ativo;

Desgaste normal esperado;
Obsolescncia tcnica ou comercial;
Limites legais ou semelhantes no uso do ativo.
NCRF 7, 56 - Os futuros benefcios econmicos incorporados num activo so consumidos por uma entidade
principalmente atravs do seu uso. Porm, outros factores, tais como obsolescncia tcnica ou comercial e desgaste
normal enquanto um activo permanea ocioso, do origem muitas vezes diminuio dos benefcios econmicos que
poderiam ter sido obtidos do activo. Consequentemente, todos os factores que se seguem so considerados na
determinao da vida til de um activo:
(a) Uso esperado do activo. O uso avaliado por referncia capacidade ou produo fsica esperadas do activo;
(b) Desgaste normal esperado, que depende de factores operacionais tais como o nmero de turnos durante os quais
o activo ser usado e o programa de reparao e manuteno, e o cuidado e manuteno do activo enquanto estiver
ocioso;
(c) Obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de alteraes ou melhoramentos na produo, ou de uma
alterao na procura de mercado para o servio ou produto derivado do activo; e
(d) Limites legais ou semelhantes no uso do activo, tais como as datas de extino de locaes com ele relacionadas.
17
O mtodo de depreciao deve ser aplicado consistentemente de perodo para

perodo. Deve reflectir a forma como os futuros benefcios econmicos incorporados no ativo
so consumidos pela entidade.
Depreciaes e Amortizaes acumuladas:

O seu movimento o seguinte:
Amortizao anual:
64x
428/438/448
Quota anual de amortizao
Anulao das amortizaes por abate (venda ou inutilizao) do imobilizado:

428/438/448
687 / 787
Anulao da amortizao
Apontamento Fiscal
Conta 43 Activos fixos tangveis
So aceites como gastos as depreciaes e amortizaes de activos fixos tangveis. O Cdigo do IRC recomenda o
mtodo das quotas constantes para o clculo das depreciaes e amortizaes dos activos fixos tangveis sujeitos a
deperecimento ou o mtodo das quotas degressivas, mas apenas para elementos que:
No tenham sido adquiridos em estado de uso;
No seja mobilirio ou equipamentos sociais;
No sejam edifcios ou viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, salvo se afectas explorao ou aluguer.
So ainda admitidos outros mtodos desde que seja aceita previamente pela DGCI caso origine quota superior.
O art. 34. apresenta algumas limitaes aceitao dos gastos, sendo de salientar:
Activos no sujeitos a deperecimento;
A parte dos imveis, correspondente ao valor do terreno;
As depreciaes e amortizaes que excedam os limites estabelecidos ou praticadas para alm do perodo mximo de
vida til;
As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, do custo de aquisio superior a 40.000, bem como
barcos de recreio e avies de turismo, desde que no estejam afectos actividade empresarial.
Convm referir que as menos valias apuradas com a alienao de barcos de recreio, avies de turismo e viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas, na parte que no so aceites as depreciaes tambm no so aceites fiscalmente
as menos valias.
A administrao fiscal aceita a deduo do valor total no perodo de tributao em que foi adquirido um activo sujeito
a deperecimento, desde que o valor unitrio no ultrapasse 1.000.
Em sede de IVA, o imposto devido ou pago pela aquisio dos bens dedutvel, desde que rena os requisitos dos
art.s 19. e 20. do Cdigo.
importante referir que o art. 21. do CIVA exclui do direito deduo o imposto relativo aquisio e reparao
de viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos.
A transmisso onerosa dos activos fixos tangveis gera mais/menos valias sujeitas a tributao, podendo beneficiar da
reduo de 50% se houver reinvestimento, de acordo com o art. 48..
O SNC permite a utilizao de trs mtodos de depreciao (NCRF 7, 62):

- Mtodo da linha reta (antigo mtodo das quotas constantes do POC);
- Mtodo do saldo decrescente;
18
- Mtodo das unidades de produo.

NCRF 7, 62 - Pode ser usada uma variedade de mtodos de depreciao para imputar a quantia deprecivel de um
activo numa base sistemtica durante a sua vida til. Estes mtodos incluem o mtodo da linha recta, o mtodo do
saldo decrescente e o mtodo das unidades de produo. A depreciao pelo mtodo da linha recta resulta num dbito
constante durante a vida til do activo se o seu valor residual no se alterar. O mtodo do saldo decrescente resulta
num dbito decrescente durante a vida til. O mtodo das unidades de produo resulta num dbito baseado no uso
ou produo esperados. A entidade selecciona o mtodo que reflicta mais aproximadamente o modelo esperado de
consumo dos futuros benefcios econmicos incorporados no activo. Esse mtodo aplicado consistentemente de
perodo para perodo a menos que ocorra uma alterao no modelo esperado de consumo desses futuros benefcios
econmicos.
As imparidades relacionadas com ativos fixos tangveis so tratadas pela NCRF 12 (Imparidade
de Ativos).
Alguns casos particulares esto relacionados com o tratamento contabilstico dos terrenos e
edifcios. Os terrenos e edifcios so sempre itens de ativos fixos tangveis separveis.
Regra geral, os terrenos tm vida til ilimitada. Logo no so depreciados.
Os edifcios tm uma vida til limitada. Logo so depreciveis.
Mtodos de depreciao (e amortizao)

O clculo da depreciao efectuado de acordo com um dos seguintes mtodos de
depreciao: mtodo da linha recta, mtodo do saldo decrescente e mtodo das unidades de
produo.
A escolha por um destes mtodos deve reflectir o modelo pelo qual se espera que os futuros
benefcios econmicos do activo sejam consumidos pela entidade.
Cada um dos mtodos referidos tem o seguinte impacte na conta 438 Depreciaes
acumuladas:
- A depreciao pelo mtodo da linha recta resulta num dbito constante durante a vida til do
activo se o seu valor residual no se alterar.
- O mtodo do saldo decrescente resulta num dbito decrescente durante a vida til.
- O mtodo das unidades de produo resulta num dbito baseado no uso ou produo
esperados.

O mtodo da linha recta tem como principal caracterstica a fixao da quantia deprecivel
do item aquando a sua aquisio, atendendo apenas ao factor tempo.
O clculo da depreciao pode ser feito das seguintes formas:
a) (Custo do item valor residual) / vida til
b) (Custo do item valor residual) * taxa de depreciao (constante da tabela anexa ao Decreto
Regulamentar 25/2009, de 14 de Setembro)

O mtodo do saldo decrescente caracteriza-se por imputar ao item do activo um valor de
depreciao mais elevado no incio da sua vida til, decrescendo a depreciao ao longo da sua
vida. Assim sendo, o valor de depreciao tem uma relao inversa com o decurso da vida til
do item.
19
O clculo da quantia deprecivel em termos anuais efectuado da seguinte forma:

Depreciao do ano 1 = Taxa de depreciao * (custo do item valor residual);
Depreciao do ano 2 = Taxa de depreciao* quantia escriturada no fim ano 1;
Depreciao do ano 3 = Taxas de depreciao * quantia escriturada no fim ano 2;
Depreciao do ano N = Taxa de depreciao * quantia escriturada no fim ano N-1.

Em termos fiscais a quota anual de depreciao que pode ser aceite como gasto do perodo de
tributao, determina-se aplicando ao custo do item a taxa de depreciao, constante na
tabela anexa ao Decreto Regulamentar 25/2009, de 14 de Setembro, corrigida dos coeficientes
apresentados (*1) dependendo da vida til do bem.
(*1) N. 1 do artigo 6. - No mtodo das quotas decrescentes, a quota anual de depreciao que pode ser aceite
como gasto do perodo de tributao determina-se aplicando aos valores mencionados no n. 1 do artigo 2., que
ainda no tenham sido depreciados, as taxas referidas no n. 1 do artigo anterior, corrigidas pelos seguintes
coeficientes mximos:
a) 1,5, quando o perodo de vida til do elemento seja inferior a cinco anos;
b) 2, quando o perodo de vida til do elemento seja de cinco ou seis anos;
c) 2,5, quando o perodo de vida til do elemento seja superior a seis anos.

O mtodo das unidades de produo resulta na imputao da depreciao com base no uso
do activo (definio de benefcios econmicos esperados como por exemplo no caso das
viaturas os Kms percorridos) ou na sua produo esperada. O clculo da depreciao feito
tendo em conta as unidades de produo (que pode definir-se como a vida til do activo)
esperadas para aquele item, como por exemplo:
[(custo do item valor residual) / nmero de unidades de produo esperadas] * nmero de
unidades de produo verificadas no perodo
Note-se que para os activos intangveis, se no for possvel determinar qual o modelo que
reflecte da melhor forma o consumo dos benefcios econmicos futuros daquele activo, ento a
entidade deve usar o mtodo da linha recta para amortizar o mesmo (96 da NCRF 6).
Reconhecimento da depreciao
O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a menos que
seja includo na quantia escriturada de um outro activo. Assim, geralmente o registo da
depreciao efectuado em gastos de depreciao (conta 64), por contrapartida de
Depreciaes Acumuladas (conta 438).
Exemplos de clculo da depreciao

A entidade X adquiriu em N uma viatura mista pelo montante de 25.000. Estima-se que esta
viatura tem uma vida til de 4 anos (taxa de depreciao igual a 25%), sendo que o seu valor
residual no final desta de 2.500.
1. Mtodo da linha recta
Clculo da depreciao
Depreciao do perodo = (25.000 2.500) / 4 = 5.625

Aplicando o regime de duodcimos (*), e supondo que a viatura tinha sido
adquirida em 01/07/N, ento a 31/12/N ser reconhecida uma depreciao
20
respeitante a 6 meses, logo:

Depreciao do ano N = 5.625* (6/12) = 2.812,50
(*) N. 1 Artigo 7. Depreciaes e amortizaes por duodcimos
No ano da entrada em funcionamento ou utilizao dos activos pode ser praticada a quota anual de depreciao ou
amortizao em conformidade com o disposto nos artigos anteriores ou uma quota de depreciao ou amortizao,
deduzida dessa quota anual, correspondente ao nmero de meses contados desde o ms da entrada em
funcionamento ou utilizao desses activos.
2. Mtodo do saldo decrescente

Para o clculo da depreciao por este mtodo em primeiro lugar verifica-se o coeficiente de
correco. Tendo em conta que a vida til da viatura inferior a 5 anos (no caso apresentado
de 4 anos) ento o coeficiente de 1,5.
Assim sendo:
Perodo
N
N+1
N+2
N+3
Depreciao
fiscal
8.437,50
5.273,44
3.295,90
1.647,95
Quadro Resumo
Quantia
deprecivel
14.062,50
8.789,06
4.394,53
0,00
Depreciao
contabilstica
5.625,00
4.687,50
4.394,53
4.394,53
Clculo da depreciao
Ano N
Depreciao fiscal = (25.000 2.500) * 0,25 * 1,5 = 8.437,50
Depreciao contabilstica = (25.000 2.500) / 4 = 5.625
Quantia deprecivel = (25.000 2500) 8.437,50 = 14.062,50
Ano N+1
Depreciao fiscal = 14.062,50 * 0,25 * 1,5 = 5.273,44
Depreciao contabilstica = 14.062,50 / 3 = 4.687
Quantia deprecivel = 14.062,50 5.273,44 = 8.789,06
Ano N+2
Depreciao contabilstica = 8.789,06 / 2 = 4.394,53
Quantia deprecivel = 8.789,06 4.394,53 = 4.394,53
Ano N+3
Depreciao contabilstica = 4.394,53 / 1 = 4.394,53
Quantia deprecivel = 4.394,53 4.394,53 = 0
3. Mtodo das unidades de produo

Clculo da depreciao
Depreciao por Km = (25.000 2.500) / 200.000 = 0,1125

Depreciao do perodo = 80.000 * 0,1125 = 9.000
Imparidade / Reverses (de um activo individual)

data de cada relato, para determinar se um activo individual (fixo tangvel ou intangvel)
est ou no com imparidade, uma entidade aplica a NCRF 12 Imparidade de activos, que
explica como uma entidade rev a quantia escriturada dos seus activos, como determina a
quantia recupervel de um activo e quando reconhece ou reverte o reconhecimento de uma
perda por imparidade, 63 da NCRF 7 ou 110 da NCRF 6.
21
Ao avaliar se existe qualquer indicao de que um activo possa estar com

imparidade, uma entidade deve considerar, como mnimo, as indicaes provenientes
de fontes externas e internas de informao, 7 da NCRF 12.
Fontes externas de informao:
a) Durante o perodo, o valor de mercado de um activo diminuiu significativamente mais do
que seria esperado como resultado da passagem do tempo ou do uso normal.
b) Ocorreram, durante o perodo, ou iro ocorrer no futuro prximo, alteraes significativas
com um efeito adverso na entidade, relativas ao ambiente tecnolgico, de mercado, econmico
ou legal em que a entidade opera ou no mercado ao qual o activo est dedicado.
c) As taxas de juro de mercado ou outras taxas de mercado de retorno de investimentos
aumentaram durante o perodo, e esses aumentos provavelmente afectaro a taxa de
desconto usada no clculo do valor de uso de um activo e diminuiro materialmente a quantia
recupervel do activo.
d) A quantia escriturada dos activos lquidos da entidade superior sua capitalizao de
mercado.
Fontes internas de informao:
e) Est disponvel evidncia de obsolescncia ou dano fsico de um activo.
f) Alteraes significativas com um efeito adverso na entidade ocorreram durante o perodo, ou
espera-se que ocorram num futuro prximo, at ao ponto em que, ou na forma em que, um
activo seja usado ou se espera que seja usado. Estas alteraes incluem um activo que se
tornou ocioso, planos para descontinuar ou reestruturar a unidade operacional a que o activo
pertence, planos para alienar um activo antes da data anteriormente esperada, e a reavaliao
da vida til de um activo como finita em vez de indefinida.
g) Existe evidncia nos relatrios internos que indica que o desempenho econmico de um
activo , ou ser, pior do que o esperado.
Um activo est numa situao de imparidade se, e apenas se, a sua quantia escriturada
excede a sua quantia recupervel, devendo a entidade reduzir a quantia escriturada para a
quantia recupervel ( 28 da NCRF 12). A quantia recupervel de um activo pode ento ser o
seu justo valor menos os custos de vender ou o valor de uso, dos dois o mais alto.
Torna-se ento importante definir justo valor menos custos de vender e valor de uso ( 4
da NCRF 12 Imparidade de activos).
Justo valor menos os custos de vender a quantia a obter da venda de um activo numa
transaco entre partes conhecedoras e dispostas a isso, sem qualquer relacionamento entre
elas, menos os custos com a alienao.
Valor de uso o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, que se espere surjam
do uso continuado de um activo e da sua alienao no fim da sua vida til.
Reverso de uma perda por imparidade

data de cada relato, uma entidade deve avaliar se h qualquer indicao de que uma perda
por imparidade reconhecida em perodos anteriores relativamente a um activo, que no o
goodwill / trespasse, possa j no existir ou ter diminudo. Se existir, a entidade deve estimar
a quantia recupervel desse activo, considerando fontes internas e externas de informao.
Exemplo:
A entidade L detm um terreno, adquirido em n-3, cuja quantia escriturada de 80.000.
Feita uma avaliao a este activo no fim do perodo n-1, a entidade apurou que o seu justo
valor de 72.000. Tendo em conta este facto foi apurado o valor de uso do terreno, sendo
este de 70.000.
22
Novamente data de relato do perodo n, tendo em conta o desenvolvimento ambiental da

rea circundante, a entidade L voltou a pedir uma avaliao ao terreno, da qual resultou um
justo valor de 73.000. Neste momento o valor de uso do terreno era de 76.000.
Data
N-1
Descrio da
operao
Perda
imparidade
Reverso
por
Contas
Dbito
655 Perdas por imparidade
Valor
Crdito
8.000
acumulada

acumulada
8.000
4.000
7625 Reverses / de perdas

por imparidade
4.000
Desreconhecimento
Um ativo fixo tangvel deve ser desreconhecido no momento da sua alienao, ou quando no
se esperam futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao (NCRF 7, 66). Os ganhos
ou perdas decorrentes do desreconhecimento so determinados:
Ganho/Perda = Valor lquido da alienao Quantia escriturada
Ganho: reconhecido na conta 7871 Alienaes
Perda: reconhecida na conta 6871 - Alienaes
Divulgaes
O SNC modelo geral requer as seguintes divulgaes relativas a ativos fixos
tangveis (NCRF 7, 72-75):
NCRF 7, 72 - As demonstraes financeiras devem divulgar:
(a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta;
(b) Os mtodos de depreciao usados;
(c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
(d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no
incio e no fim do perodo; e
(e) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as
alienaes, os activos classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas
reverses e outras alteraes.
NCRF 7, 73 - As demonstraes financeiras devem tambm divulgar:
(a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos tangveis que sejam dados como garantia de
passivos;
(b) A quantia de dispndios reconhecida na quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel no decurso da sua
construo;
(c) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos tangveis; e
(d) Se no for divulgada separadamente na face da demonstrao dos resultados, a quantia de compensao de
terceiros por itens do activo fixo tangvel que estiverem com imparidade, perdidos ou cedidos que seja includa nos
resultados.
NCRF 7, 74 - A seleco do mtodo de depreciao e a estimativa da vida til dos activos so questes de juzo de
valor. Por isso, a divulgao dos mtodos adoptados e da estimativa das vidas teis ou das taxas de depreciao
proporciona aos utentes das demonstraes financeiras informao que lhes permite passar em revista as polticas
seleccionadas pelo rgo de gesto e facilita comparaes com outras entidades.
Por razes semelhantes, necessrio divulgar:
(a) A depreciao, quer reconhecida nos resultados ou como parte de um custo de outros activos, durante um perodo;
e
(b) A depreciao acumulada no final do perodo.
23
NCRF 7, 75 - Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o
seguinte:
(a) A data de eficcia da revalorizao;
(b) Se esteve ou no envolvido um avaliador independente;
(c) A medida em que o justo valor dos itens foi determinado directamente por referncia a preos observveis num
mercado activo ou em transaces de mercado recentes numa base de no relacionamento entre as partes; e
(d) O excedente de revalorizao, indicando a alterao do perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos
accionistas.
NCRF-PE e NC-ME: mensurao, reconhecimento e

divulgao
No tratamento contabilstico dos Ativos Fixos Tangveis, no existem diferenas
significativas entre o SNC modelo geral e a NCRF-PE.
As grandes diferenas entre o SNC - modelo geral e a NCME, resume-se aos seguintes
aspectos:
- Mensurao subsequente: a NC-ME no permite o uso do modelo de revalorizao.
- Mtodo de depreciao: a NC-ME apenas permite o uso do mtodo da linha reta.
- Imparidades: a NC-ME no exige a anlise de perdas por imparidade.
A norma NCRF-PE exige as seguintes divulgaes:

NCRF-PE 7.27 - As demonstraes financeiras devem divulgar:
a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta;
b) Os mtodos de depreciao usados;
c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no
incio e no fim do perodo; e
e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as
alienaes, as depreciaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes.
NCRF-PE 7.28 - As demonstraes financeiras devem tambm divulgar:
a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos tangveis que sejam dados como garantia de
passivos;
b) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos tangveis; e
NCRF-PE 7.29 - Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser
divulgado o seguinte:
a) A data de eficcia da revalorizao;
b) Os mtodos e pressupostos aplicados nessa revalorizao.
A norma NC-ME exige as seguintes divulgaes:

NC-ME 5 Ativos fixos tangveis:
5.1 Vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
5.2 Qunatia escriturada bruta e a depreciao acumulada no incio e no fim do perodo;
5.3 Reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies,
as alienaes, os abates e as depreciaes;
5.4 Restries de titularidade e ativos fixos tangveis que sejam dados como garantia de
passivos;
5.5 Compromissos contratuais para aquisio de ativos fixos tangveis.
24
Aspetos Fiscais relacionados com os ativos fixos tangveis

Artigo 23. do CIRC
Gastos
1 Consideram-se gastos os que comprovadamente sejam indispensveis para a realizao dos rendimentos sujeitos
a imposto ou para a manuteno da fonte produtora, nomeadamente:
g) Depreciaes e amortizaes;
Artigo 29. do CIRC

Elementos depreciveis ou amortizveis
1 - So aceites como gastos as depreciaes e amortizaes de elementos do activo sujeitos a deperecimento,
considerando-se como tais os activos fixos tangveis, os activos intangveis, os activos biolgicos que no sejam
consumveis e as propriedades de investimento contabilizados ao custo histrico que, com carcter sistemtico, sofram
perdas de valor resultantes da sua utilizao ou do decurso do tempo.
Artigo 1. do DR 25/2009
Condies gerais de aceitao das depreciaes e amortizaes
1 - Podem ser objecto de depreciao ou amortizao os elementos do activo sujeitos a deperecimento, considerandose como tais os activos fixos tangveis, os activos intangveis, os activos biolgicos que no sejam consumveis e as
propriedades de investimento contabilizados ao custo histrico que, com carcter sistemtico, sofrerem perdas de
valor resultantes da sua utilizao ou do decurso do tempo.
2 - Salvo razes devidamente justificadas e aceites pela Direco-Geral dos Impostos, as depreciaes e amortizaes
s so consideradas:
a) Relativamente a activos fixos tangveis e a propriedades de investimento, a partir da sua entrada em
funcionamento ou utilizao;
b) Relativamente aos activos biolgicos que no sejam consumveis e aos activos intangveis, a partir da sua aquisio
ou do incio de actividade, se posterior, ou ainda, no que se refere aos activos intangveis, quando se trate de
elementos especificamente associados obteno de rendimentos, a partir da sua utilizao com esse fim.
3 - As depreciaes e amortizaes s so aceites para efeitos fiscais desde que contabilizadas como gastos no mesmo
perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores.
Artigo 30. do CIRC
Mtodos de clculo das depreciaes e amortizaes
1 O clculo das depreciaes e amortizaes faz-se, em regra, pelo mtodo das quotas constantes.
Artigo 31. do CIRC

Quotas de depreciao ou amortizao
1 No mtodo das quotas constantes, a quota anual de depreciao ou amortizao que pode ser aceite como gasto
do perodo de tributao determina-se aplicando as taxas de depreciao ou amortizao definidas no decreto
regulamentar que estabelece o respectivo regime aos seguintes valores:
a) Custo de aquisio ou de produo;
b) Valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal;
c) Valor de mercado, data de abertura da escrita, para os bens objecto de avaliao para esse efeito, quando no
seja conhecido o custo de aquisio ou de produo.
Mtodos de clculo das depreciaes e amortizaes
1 - O clculo das depreciaes e amortizaes faz-se, em regra, pelo mtodo das quotas constantes.
2 - Pode, no entanto, optar-se pelo clculo das depreciaes pelo mtodo das quotas decrescentes, relativamente aos
activos fixos tangveis novos, adquiridos a terceiros ou construdos ou produzidos pela prpria empresa, e que no
sejam:
a) Edifcios;
Desde 1998 a proporcionar Informao Empresarial, Laboral e Fiscal aos escritrios das Empresas Nacionais.
25
b) Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, excepto quando afectas explorao de servio pblico de transportes
ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal do sujeito passivo;
c) Mobilirio e equipamentos sociais.
3 - Quando a natureza do deperecimento ou a actividade econmica do sujeito passivo o justifique podem, ainda, ser
aplicados mtodos de depreciao e amortizao diferentes dos indicados nos nmeros anteriores, mantendo-se os
perodos mximos e mnimos de vida til, desde que, mediante requerimento, seja obtido o reconhecimento prvio da
Direco-Geral dos Impostos, salvo quando da no resulte uma quota anual de depreciao ou amortizao superior
prevista nos artigos seguintes.
Valorimetria dos elementos depreciveis ou amortizveis
5 - So, ainda, includos no custo de aquisio ou de produo, de acordo com a normalizao contabilstica
especificamente aplicvel, os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio ou
produo de elementos referidos no n. 1 do artigo anterior, na medida em que respeitem ao perodo anterior sua
entrada em funcionamento ou utilizao, desde que este seja superior a um ano.
Artigo 33. do CIRC

Elementos de reduzido valor
Relativamente a elementos do activo sujeitos a deperecimento cujos custos unitrios no ultrapassem 1.000,
aceite a deduo, no perodo de tributao do respectivo custo de aquisio ou de produo, excepto quando faam
parte integrante de um conjunto de elementos que deva ser depreciado ou amortizado como um todo.
Elementos de reduzido valor
1 - Os elementos do activo sujeitos a deperecimento, cujos custos unitrios de aquisio ou de produo no
ultrapassem (euro) 1000, podem ser totalmente depreciados ou amortizados num s perodo de tributao, excepto
quando faam parte integrante de um conjunto de elementos que deva ser depreciado ou amortizado como um todo.
2 - Considera-se sempre verificado o condicionalismo da parte final do nmero anterior quando os mencionados
elementos no possam ser avaliados e utilizados individualmente.
3 - Os activos depreciados ou amortizados nos termos do n. 1 devem constar dos mapas das depreciaes e
amortizaes pelo seu valor global, numa linha prpria para os elementos adquiridos ou produzidos em cada perodo
de tributao, com a designao Elementos de custo unitrio inferior a (euro) 1000, elementos estes cujo perodo
mximo de vida til se considera, para efeitos fiscais, de um ano.
Artigo 34. do CIRC
Gastos no dedutveis para efeitos fiscais
1 No so aceites como gastos:
a) As depreciaes e amortizaes de elementos do activo no sujeitos a deperecimento;
b) As depreciaes de imveis na parte correspondente ao valor dos terrenos ou na no sujeita a deperecimento;
c) As depreciaes e amortizaes que excedam os limites estabelecidos nos artigos anteriores;
d) As depreciaes e amortizaes praticadas para alm do perodo mximo de vida til, ressalvando -se os casos
especiais devidamente justificados e aceites pela Direco-Geral dos Impostos;
e) As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo os veculos elctricos, na parte
correspondente ao custo de aquisio ou ao valor de reavaliao excedente ao montante a definir por portaria do
membro do Governo responsvel pela rea das finanas, bem como dos barcos de recreio e avies de turismo e todos
os gastos com estes relacionados, desde que tais bens no estejam afectos explorao do servio pblico de
transportes ou no se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo.
2 Para efeitos do disposto na alnea d) do nmero anterior, o perodo mximo de vida til o que se deduz das
quotas mnimas de depreciao ou amortizao, nos termos do n. 6 do artigo 30., contado a partir do ano de
entrada em funcionamento ou utilizao dos elementos a que respeitem.
Regime intensivo de utilizao dos activos depreciveis
1 - Quando os activos fixos tangveis estiverem sujeitos a desgaste mais rpido do que o normal, em consequncia de
laborao em mais do que um turno, pode ser aceite como gasto do perodo de tributao:
a) Se a laborao for em dois turnos, uma quota de depreciao correspondente que puder ser praticada pelo
mtodo que estiver a ser aplicado, acrescida at 25 %;
26
b) Se a laborao for superior a dois turnos, uma quota de depreciao correspondente que puder ser praticada pelo
mtodo que estiver a ser aplicado, acrescida at 50 %.
2 - No caso do mtodo das quotas decrescentes, o disposto no nmero anterior no pode ser aplicado relativamente
ao primeiro perodo de depreciao, nem dele pode decorrer, nos perodos seguintes, uma quota de depreciao
superior que puder ser praticada nesse primeiro perodo.
3 - O regime mencionado no n. 1 pode igualmente ser extensivo a outros casos de desgaste mais rpido do que o
normal, em consequncia de outras causas devidamente justificadas, at ao mximo referido na alnea b) do n. 1,
com as limitaes mencionadas no nmero anterior, desde que, mediante requerimento, seja obtido o reconhecimento
prvio da Direco-Geral dos Impostos.
4 - O disposto nos nmeros anteriores no aplicvel, em regra, relativamente a:
a) Edifcios e outras construes;
b) Bens que, pela sua natureza ou tendo em conta a actividade econmica em que especificamente so utilizados,
esto normalmente sujeitos a condies intensivas de explorao.
Depreciaes de imveis
1 - No caso de imveis, do valor a considerar nos termos do artigo 2., para efeitos do clculo das respectivas quotas
de depreciao, excludo o valor do terreno ou, tratando-se de terrenos de explorao, a parte do respectivo valor
no sujeita a deperecimento.
2 - De modo a permitir o tratamento referido no nmero anterior, devem ser evidenciados separadamente, no
processo de documentao fiscal previsto no artigo 130. do Cdigo do IRC:
a) O valor do terreno e o valor da construo, sendo o valor do primeiro apenas o subjacente construo e o que lhe
serve de logradouro;
b) A parte do valor do terreno de explorao no sujeita a deperecimento e a parte desse valor a ele sujeita.
3 - Em relao aos imveis adquiridos sem indicao expressa do valor do terreno referido na alnea a) do nmero
anterior, o valor a atribuir a este, para efeitos fiscais, fixado em 25 % do valor global, a menos que o sujeito passivo
estime outro valor com base em clculos devidamente fundamentados e aceites pela Direco-Geral dos Impostos.
4 - O valor a atribuir ao terreno, para efeitos fiscais, nunca pode, porm, ser inferior ao determinado nos termos do
Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, aprovado pelo Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de Novembro.
5 - O valor deprecivel de um imvel corresponde ao seu valor de construo ou, tratando-se de terrenos para
explorao, parte do respectivo valor sujeita a deperecimento.
Activos revertveis
1 - Os elementos depreciveis ou amortizveis adquiridos ou produzidos por entidades concessionrias e que, nos
termos das clusulas do contrato de concesso, sejam revertveis no final desta, podem ser depreciados ou
amortizados em funo do nmero de anos que restem do perodo de concesso, quando aquele for inferior ao seu
perodo mnimo de vida til.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, a quota anual de depreciao ou amortizao que pode ser aceite
como gasto do perodo de tributao determina-se dividindo o custo de aquisio ou de produo dos elementos,
deduzido, se for caso disso, da eventual contrapartida da entidade concedente, pelo nmero de anos que decorrer
desde a sua entrada em funcionamento ou utilizao at data estabelecida para a reverso.
3 - Na determinao da quota anual de depreciao ou amortizao deve ser tido em considerao, com a limitao
mencionada na parte final do n. 1, o novo perodo que resultar de eventual prorrogao ou prolongamento do perodo
de concesso, a partir do perodo de tributao em que esse facto se verifique.
Peas e componentes de substituio ou de reserva
1 - As peas e componentes de substituio ou de reserva, que sejam perfeitamente identificveis e de utilizao
exclusiva em activos fixos tangveis, podem ser excepcionalmente depreciadas, a partir da data da entrada em
funcionamento ou utilizao destes activos ou da data da sua aquisio, se posterior, durante o mesmo perodo da
vida til dos elementos a que se destinam ou, no caso de ser menor, no decurso do respectivo perodo de vida til
calculado em funo do nmero de anos de utilidade esperada.
2 - O regime referido no nmero anterior no se aplica s peas e componentes que aumentem o valor ou a durao
esperada dos elementos em que so aplicados.
27

Depreciaes de bens reavaliados
1 - O regime de aceitao como gastos das depreciaes de bens reavaliados ao abrigo de legislao de carcter fiscal
o mencionado na mesma, com as adaptaes resultantes do presente decreto regulamentar, aplicando-se aos bens
reavaliados nos termos da Portaria n. 20 258, de 28 de Dezembro de 1963, o regime previsto no n. 2 do artigo 5.
2 - Relativamente s reavaliaes ao abrigo de diplomas de carcter fiscal, de observar o seguinte:
a) No aceite como gasto, para efeitos fiscais, o produto de 0,4 pela importncia do aumento das depreciaes
resultantes dessas reavaliaes;
b) No aceite como gasto, para efeitos fiscais, a parte do valor deprecivel dos bens que tenham sofrido
desvalorizaes excepcionais nos termos do artigo 38. do Cdigo do IRC que corresponda reavaliao efectuada.
3 - Exceptuam-se do disposto no nmero anterior as reavaliaes efectuadas ao abrigo da Portaria n. 20 258, de 28
de Dezembro de 1963, e do Decreto-Lei n. 126/77, de 2 de Abril, desde que efectuadas nos termos previstos nessa
legislao e, na parte aplicvel, com observncia das disposies do presente decreto regulamentar, caso em que o
aumento das depreciaes resultante da reavaliao aceite na totalidade como gasto para efeitos fiscais.
Artigo 35. do CIRC
Perdas por imparidade fiscalmente dedutveis
1 - Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes perdas por imparidade contabilizadas no mesmo perodo de
tributao ou em perodos de tributao anteriores:
a) As relacionadas com crditos resultantes da actividade normal que, no fim do perodo de tributao, possam ser
considerados de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade;
b) As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros;
c) As que consistam em desvalorizaes excepcionais verificadas em activos fixos tangveis, activos intangveis,
activos biolgicos no consumveis e propriedades de investimento.
2 - Podem tambm ser deduzidas para efeitos fiscais as perdas por imparidade e outras correces de valor
contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores, quando constitudas
obrigatoriamente, por fora de normas emanadas pelo Banco de Portugal, de carcter genrico e abstracto, pelas
entidades sujeitas sua superviso e pelas sucursais em Portugal de instituies de crdito e outras instituies
financeiras com sede em outro Estado membro da Unio Europeia, destinadas cobertura de risco especfico de
crdito e de risco-pas e para menos-valias de ttulos e de outras aplicaes.
3 - As perdas por imparidade e outras correces de valor referidas nos nmeros anteriores que no devam subsistir,
por deixarem de se verificar as condies objectivas que as determinaram, consideram -se componentes positivas do
lucro tributvel do respectivo perodo de tributao.
4 - As perdas por imparidade de activos depreciveis ou amortizveis que no sejam aceites fiscalmente como
desvalorizaes excepcionais so consideradas como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til restante
desse activo ou, sem prejuzo do disposto nos artigos 38. e 46., at ao perodo de tributao anterior quele em que
se verificar o abate fsico, o desmantelamento, o abandono, a inutilizao ou a transmisso do mesmo.
Artigo 38. do CIRC
Desvalorizaes excepcionais
1 Podem ser aceites como perdas por imparidade as desvalorizaes excepcionais referidas na alnea c) do n. 1 do
artigo 35. provenientes de causas anormais devidamente comprovadas, designadamente, desastres, fenmenos
naturais, inovaes tcnicas excepcionalmente rpidas ou alteraes significativas, com efeito adverso, no contexto
legal.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo deve obter a aceitao da Direco-Geral dos
Impostos, mediante exposio devidamente fundamentada, a apresentar at ao fim do primeiro ms do perodo de
tributao seguinte ao da ocorrncia dos factos que determinaram as desvalorizaes excepcionais, acompanhada de
documentao comprovativa dos mesmos, designadamente da deciso do competente rgo de gesto que confirme
aqueles factos, de justificao do respectivo montante, bem como da indicao do destino a dar aos activos, quando o
abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao destes no ocorram no mesmo perodo de tributao.
3 - Quando os factos que determinaram as desvalorizaes excepcionais dos activos e o abate fsico, o
desmantelamento, o abandono ou a inutilizao ocorram no mesmo perodo de tributao, o valor lquido fiscal dos
activos, corrigido de eventuais valores recuperveis pode ser aceite como gasto do perodo, desde que:
a) Seja comprovado o abate fsico, desmantelamento, abandono ou inutilizao dos bens, atravs do respectivo auto,
assinado por duas testemunhas, e identificados e comprovados os factos que originaram as desvalorizaes
excepcionais;
28
b) O auto seja acompanhado de relao discriminativa dos elementos em causa, contendo, relativamente a cada
activo, a descrio, o ano e o custo de aquisio, bem como o valor lquido contabilstico e o valor lquido fiscal;
c) Seja comunicado ao servio de finanas da rea do local onde aqueles bens se encontrem, com a antecedncia
mnima de 15 dias, o local, a data e a hora do abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao e o total
do valor lquido fiscal dos mesmos.
4 - O disposto nas alneas a) a c) do nmero anterior deve igualmente observar-se nas situaes previstas no n. 2,
no perodo de tributao em que venha a efectuar-se o abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao
dos activos.
5 A aceitao referida no n. 2 da competncia do director de finanas da rea da sede, direco efectiva ou
estabelecimento estvel do sujeito passivo ou do director dos Servios de Inspeco Tributria, tratando-se de
empresas includas no mbito das suas atribuies.
6 A documentao a que se refere o n. 3 deve integrar o processo de documentao fiscal, nos termos do artigo
130.
Artigo 45. do CIRC
Encargos no dedutveis para efeitos fiscais
1 No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os seguintes encargos, mesmo quando
contabilizados como gastos do perodo de tributao:
l) As menos -valias realizadas relativas a barcos de recreio, avies de turismo e viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas, que no estejam afectos explorao de servio pblico de transportes nem se destinem a ser alugados no
exerccio da actividade normal do sujeito passivo, excepto na parte em que correspondam ao valor fiscalmente
deprecivel nos termos da alnea e) do n. 1 do artigo 34. ainda no aceite como gasto;
Artigo 46. do CIRC
Conceito de mais -valias e de menos -valias
1 Consideram-se mais -valias ou menos -valias realizadas os ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante
transmisso onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem assim, os decorrentes de sinistros ou os
resultantes da afectao permanente a fins alheios actividade exercida, respeitantes a:
a) Activos fixos tangveis, activos intangveis, activos biolgicos que no sejam consumveis e propriedades de
investimento, ainda que qualquer destes activos tenha sido reclassificado como activo no corrente detido para venda;
b) Instrumentos financeiros, com excepo dos reconhecidos pelo justo valor nos termos das alneas a) e b) do n. 9
do artigo 18.
2 As mais -valias e as menos -valias so dadas pela diferena entre o valor de realizao, lquido dos encargos que
lhe sejam inerentes, e o valor de aquisio deduzido das perdas por imparidade e outras correces de valor previstas
no artigo 35., bem como das depreciaes ou amortizaes aceites fiscalmente, sem prejuzo da parte final do n. 5
do artigo 30.
3 Considera-se valor de realizao:
a) No caso de troca, o valor de mercado dos bens ou direitos recebidos, acrescido ou diminudo, consoante o caso, da
importncia em dinheiro conjuntamente recebida ou paga;
b) No caso de expropriaes ou de bens sinistrados, o valor da correspondente indemnizao;
c) No caso de bens afectos permanentemente a fins alheios actividade exercida, o seu valor de mercado;
d) Nos casos de fuso ou ciso, o valor de mercado dos elementos transmitidos em consequncia daqueles actos;
e) No caso de alienao de ttulos de dvida, o valor da transaco, lquido dos juros contveis desde a data do ltimo
vencimento ou da emisso, primeira colocao ou endosso, se ainda no houver ocorrido qualquer vencimento, at
data da transmisso, bem como da diferena pela parte correspondente queles perodos, entre o valor de reembolso
e o preo da emisso, nos casos de ttulos cuja remunerao seja constituda, total ou parcialmente, por aquela
diferena;
f) Nos demais casos, o valor da respectiva contraprestao.
4 No caso de troca por bens futuros, o valor de mercado destes o que lhes corresponderia data da troca.
5 So assimiladas a transmisses onerosas:
a) A promessa de compra e venda ou de troca, logo que verificada a tradio dos bens;
29
b) As mudanas no modelo de valorizao relevantes para efeitos fiscais, nos termos do n. 9 do artigo 18., que
decorram, designadamente, de reclassificao contabilstica ou de alteraes nos pressupostos referidos na alnea a)
do n. 9 deste mesmo artigo.
6 No se consideram mais -valias ou menos -valias:
a) Os resultados obtidos em consequncia da entrega pelo locatrio ao locador dos bens objecto de locao financeira;
b) Os resultados obtidos na transmisso onerosa, ou na afectao permanente nos termos referidos no n. 1, de
ttulos de dvida cuja remunerao seja constituda, total ou parcialmente, pela diferena entre o valor de reembolso
ou de amortizao e o preo de emisso, primeira colocao ou endosso.
Artigo 47. do CIRC
Correco monetria das mais -valias e das menos -valias
1 O valor de aquisio corrigido nos termos do n. 2 do artigo anterior actualizado mediante aplicao dos
coeficientes de desvalorizao da moeda para o efeito publicados em portaria do Ministro das Finanas, sempre que,
data da realizao, tenham decorrido pelo menos dois anos desde a data da aquisio, sendo o valor dessa
actualizao deduzido para efeitos da determinao do lucro tributvel.
2 A correco monetria a que se refere o nmero anterior no aplicvel aos instrumentos financeiros, salvo
quanto s partes de capital.
3 Quando, nos termos do regime especial previsto nos artigos 76. a 78., haja lugar valorizao das
participaes sociais recebidas pelo mesmo valor pelo qual as antigas se encontravam registadas, considera-se, para
efeitos do disposto no n. 1, data de aquisio das primeiras a que corresponder das ltimas.
Artigo 48. do CIRC
Reinvestimento dos valores de realizao
1 Para efeitos da determinao do lucro tributvel, a diferena positiva entre as mais -valias e as menos -valias,
calculadas nos termos dos artigos anteriores, realizadas mediante a transmisso onerosa de activos fixos tangveis,
activos biolgicos que no sejam consumveis e propriedades de investimento, detidos por um perodo no inferior a
um ano, ainda que qualquer destes activos tenha sido reclassificado como activo no corrente detido para venda, ou
em consequncia de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes elementos, considerada em metade do seu valor,
sempre que, no perodo de tributao anterior ao
da realizao, no prprio perodo de tributao ou at ao fim do segundo perodo de tributao seguinte, o valor de
realizao correspondente totalidade dos referidos activos seja reinvestido na aquisio, produo ou construo de
activos fixos tangveis, de activos biolgicos que no sejam consumveis ou em propriedades de investimento, afectos
explorao, com excepo dos bens adquiridos em estado de uso a sujeito passivo de IRS ou IRC com o qual
existam relaes especiais nos termos definidos no n. 4 do artigo 63.
2 No caso de se verificar apenas o reinvestimento parcial do valor de realizao, o disposto no nmero anterior
aplicado parte proporcional da diferena entre as mais-valias e as menos-valias a que o mesmo se refere.
3 No susceptvel de beneficiar do regime previsto nos nmeros anteriores o investimento em que tiverem sido
deduzidos os valores referidos nos artigos 40. e 42.
4 O disposto nos nmeros anteriores aplicvel diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias
realizadas mediante a transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a sua remio e amortizao com reduo
de capital, com as seguintes especificidades:
a) O valor de realizao correspondente totalidade das partes de capital deve ser reinvestido, total ou parcialmente,
na aquisio de participaes no capital de sociedades comerciais ou civis sob forma comercial ou na aquisio,
produo ou construo de activos fixos tangveis, de activos biolgicos que no sejam consumveis ou em
propriedades de investimento, afectos explorao, nas condies referidas na parte final do n. 1;
b) As participaes de capital alienadas devem ter sido detidas por perodo no inferior a um ano e corresponder a,
pelo menos, 10 % do capital social da sociedade participada, devendo as partes de capital adquiridas ser detidas por
igual perodo;
c) As transmisses onerosas e aquisies de partes de capital no podem ser efectuadas com entidades:
1) Residentes de pas, territrio ou regio cujo regime de tributao se mostre claramente mais favorvel, constante
de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas; ou
2) Com as quais existam relaes especiais, excepto quando se destinem realizao de capital social, caso em que o
reinvestimento se considera totalmente concretizado quando o valor das participaes de capital assim realizadas no
seja inferior ao valor de mercado daquelas transmisses.
5 Para efeitos do disposto nos n.os 1, 2 e 4, os contribuintes devem mencionar a inteno de efectuar o
reinvestimento na declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 117. do perodo de tributao em que a
realizao ocorre, comprovando na mesma e nas declaraes dos dois perodos de tributao seguintes os
reinvestimentos efectuados.
30
6 No sendo concretizado, total ou parcialmente, o reinvestimento at ao fim do segundo perodo de tributao

seguinte ao da realizao, considera-se como rendimento desse perodo de tributao, respectivamente, a diferena
ou a parte proporcional da diferena prevista nos n.os 1 e 4 no includa no lucro tributvel majorada em 15 %.
7 No sendo mantidas na titularidade do adquirente, durante o perodo previsto na alnea b) do n. 4, as partes de
capital em que se concretizou o reinvestimento, excepto se a transmisso ocorrer no mbito de uma operao de
fuso, ciso, entrada de activos ou permuta de aces a que se aplique o regime previsto no artigo 74., aplicvel,
no perodo de tributao da alienao, o disposto na parte final do nmero anterior, com as necessrias adaptaes.
Depreciaes e amortizaes tributadas
As depreciaes e amortizaes que no sejam consideradas como gastos fiscais no perodo de tributao em que
foram contabilizadas, por excederem as importncias mximas admitidas, so aceites como gastos fiscais nos perodos
seguintes, na medida em que no se excedam as quotas mximas de depreciao ou amortizao fixadas no presente
decreto regulamentar.
Exerccios
Exerccio I
Uma empresa de cermica adquiriu em Janeiro do ano N um forno pelo montante de 200.000 .
O perodo de vida til estimado foi de 5 anos e estimou-se um total de produo, ao longo dos 5 anos, de
800.000 unidades. Sabe-se que as quantidades de produo anual do forno, ao longo dos 5 anos, foram as
seguintes:
N
200.000 un.
N+1
150.000 un.
N+2
200.000 un.
N+3
100.000 un.
N+4
150.000 un.
Pretende-se que calcule o valor das depreciaes de acordo com os 3 mtodos.

Resoluo
Mtodo da linha reta:
Quota de depreciao anual: 200.000 / 5 anos = 40.000
Ano
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Q. escriturada
200.000
160.000
120.000
80.000
40.000
Depreciao do perodo
40.000
40.000
40.000
40.000
40.000
Depreciao acumulada
40.000
80.000
120.000
160.000
200.000
Mtodo do saldo decrescente:

Para um perodo de vida til de 5 anos temos: 1+2+3+4+5 = 15
Ano
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Q. escriturada
200.000
133.333
80.000
40.000
13.333
Quociente
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
Depreciao do perodo
66.667
53.333
40.000
26.667
13.333
Depreciao acumulada
66.667
120.000
160.000
186.667
200.000
Quociente
200.000 / 800.000
150.000 / 800.000
200.000 / 800.000
100.000 / 800.000
150.000 / 800.000
Depreciao do perodo
0,25 x 200 = 50.000
0,1875 x 200 = 37.500
0,25 x 200 = 50.000
0,125 x 200 = 25.000
0,1875 x 200 = 37.500 (*)
Depreciao acumulada
50.000
87.500
137.500
162.500
200.000
Mtodo das unidades de produo:

Ano
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Q. escriturada
200.000
150.000
112.500
62.500
37.500
(*) Note-se que no quinto ano a quantia deprecivel, no momento de 37.500 , inferior quota de depreciao calculada pelo
mtodo das unidades de produo. O valor da depreciao corresponde ao valor da quantia deprecivel.
31
Exerccio II
A sociedade WORLD COD, SA adquiriu em janeiro do ano N uma linha de seleco e embalamento de
bacalhau salgado seco que custava, a pronto pagamento, 275.000 . As condies acordadas foram:
-
75.000 no momento da entrega do equipamento

Restante atravs de 4 letras aceites, com vencimento semestral, no montante de 55.098
Valor da fatura: 295.392
Data de incio da utilizao: janeiro de N
Perodo de vida til de 10 anos
Valor residual: 25.000
Pretende-se a contabilizao da operao no ano N

Resoluo
Na compra de um ativo fixo tangvel a diferena entre o pagamento total e o equivalente a pronto pagamento
reconhecida como juro (NCRF 7, 24). A taxa de juro semestral implcita :
200.000 = 55.098 + 55.098 + 55.098 + 55.098
(1+i)
(1+i)2
(1+i)3
(1+i)4
i = 4% / semestre
O mapa de servio de dvida vir:
Data
Jan / N
Jun / N
Dez / N
Jun / N+1
Dez / N+2
Total
Capital em
dvida
200.000
152.902
103.920
52.979
Aceite
0
55.098
55.098
55.098
55.098
220.392
Juro
0
8.000
6.116
4.157
2.119
20.392
Amortizao
0
47.098
48.982
50.941
52.979
200.000
Valor da depreciao anual: (275.000 - 25.000 ) / 10 = 25.000

Registo das operaes
Conta
Descritivo
Pela aquisio do equipamento
43
Ativos fixos tangveis
433
Equipamento bsico
28
Diferimentos
281
Gastos a reconhecer
27
Outras contas a receber e pagar
2711
Fornecedores de investimentos CG
Pelo pagamento inicial
27
2711
12
Depsitos ordem
Pelo aceite das letras
27
2711
27
2714
Fornecedores de investimentos ttulos a pagar
Pela liquidao do 1 aceite
69
Gastos e perdas de financiamento
6918
Outros juros
27
2714
28
Diferimentos
281
Gastos a reconhecer
12
Depsitos ordem
Pela liquidao do 2 aceite
69
Gastos e perdas de financiamento
6918
Outros juros
Dbito
Crdito
275.000
20.392
295.392
75.000
75.000
220.392
220.392
8.000
55.098
8.000
55.098
6.116
32
27
2714
28
Diferimentos
281
Gastos a reconhecer
12
Depsitos ordem
Pela depreciao do perodo
64
Gastos de depreciao e amortizao
642
43
438
Depreciaes acumuladas
55.098
6.116
55.098
25.000
25.000
Exerccio III
A empresa ALFA, SA adquiriu em janeiro do ano N uma cmara de secagem de bacalhau pelo valor de
120.000 . Os custos associados com a compra e instalao da mquina foram os seguintes:
Valor facturado
Desconto comercial
Contrato de inspeco (bienal)
Comisses pela intermediao no negcio
Transporte do equipamento
Horas de funcionrios consumidas na montagem
Custos com a elaborao do estudo de viabilidade econmica
Custos com a formao do pessoal
Gastos de conservao e reparao no ano N
120.000
10.000
30.000
5.000
1.000
2.500
3.000
2.000
7.500
A administrao estimou um perodo de vida til de 6 anos e um valor residual nulo.

Pretende-se a contabilizao da operao nos anos N, N+1 e N+2
Resoluo
De acordo com a NCRF 7 ( 17-18) o custo inicial do equipamento engloba os seguintes gastos: valor de fatura,
desconto comercial, comisses, transporte e horas dos funcionrios consumidas. O montante global do custo inicial
de 118.500 . Os dispndios assoviados elaborao do estudo de viabilidade econmica, formao e conservao e
reparao, no montante de 12.500 , no so includos no custo inicial (NCRF 7, 13,20).
Conta
Descritivo
Pela aquisio do equipamento
43
433
Equipamento bsico
27
2711
Pela ocorrncia dos demais gastos
6x
Gastos
22
Fornecedores
221
Fornecedores c/c
Dbito
Crdito
118.500
118.500
12.500
12.500
A inspeco bienal considerada significativa, podendo ser reconhecida como ativo fixo tangvel (NCRF 7, 15). Cada
nova inspeco deve ser reconhecida, mas os montantes de inspeces anteriormente reconhecidas devem ser
desreconhecidas. Alm disso, no clculo da depreciao anual deve-se efectuar a separao dos componentes,
considerando que a depreciao do valor da inspeco tem um perodo de vida til de dois anos, enquanto que a
mquina tem um perodo de vida til de 6 anos.
Componente 1 (mquina): 88.500
Componente 2 (inspeo): 30.000
Depreciao: 88.500 / 6 = 14.750

Depreciao: 30.000 / 2 = 15.000
Conta
Descritivo
Pela depreciao anual de N
64
643
43
438
Amortizaes acumuladas
Pela depreciao anual de N+1
64
643
43
438
Dbito
Crdito
29.750
29.750
29.750
29.750
33
No ano N+2 ocorre a primeira inspeco. Cada nova inspeco deve ser reconhecida, mas os montantes de inspeces
anteriormente reconhecidas devem ser desreconhecidas (NCRF 7, 15).
Conta
Descritivo
Pelo desreconhecimento da inspeco anterior em N+2
43
438
43
433
Equipamento bsico
Pelo reconhecimento da nova inspeco em N+2
43
433
Equipamento bsico
27
2711
Pela depreciao anual de N+1
64
643
43
438
Dbito
Crdito
30.000
30.000
30.000
30.000
29.750
29.750
Exerccio IV
A empresa ALFA, SA adquiriu em Janeiro do ano N duas viaturas no valor de 50.000 cada. Foi estimado
um perodo de vida til de 4 anos. Em Janeiro do ano N+1 efetuou as seguintes operaes de troca de
ativos:
- Entrega da viatura 1, cujo justo valor era de 35.000 , mais um pagamento de 1.000 , por uma outra
viatura com um justo valor de 36.000 ;
- Entrega da viatura 2, cujo justo valor era de 30.000 , por uma mquina de quinagem de chapa com um
justo valor de 35.000 .
A Administrao considera que apenas na troca com a viatura 2 os fluxos de caixa do ativo recebido
diferiro dos do ativo cedido.
Pretende-se que proceda ao tratamento contabilstico das operaes.
Resoluo
Troca 1:
Como esta troca no tem substncia comercial, de acordo com a NCRF 7 ( 25) o custo do ativo adquirido deve ser
escriturado com base na quantia do ativo cedido. No h lugar ao apuramento de qualquer ganho ou perda com a
operao.
Valor do ativo recebido: 50.000 - (50.000 / 4 anos) + 1.000 = 38.500
Conta
Descritivo
Reconhecimento do ativo
43
434
27
2711
Pelo pagamento adicional
27
2711
12
Depsitos ordem
Pelo desreconhecimento do ativo cedido
43
438
68
Outros gastos e perdas
6871
Alienaes
43
434
Extino da dvida por compensao
27
2711
68
6871
Alienaes
Dbito
Crdito
38.500
38.500
1.000
1.000
12.500
37.500
50.000
37.500
37.500
34
Troca 2:
Como a troca tem substncia comercial (NCRF 7, 26) o ativo recebido vai ser escriturado pelo seu justo valor.
Valor do ativo recebido: 35.000
Perda: 35.000 - (50.000 - 12.500 ) = - 2.500
Conta
Descritivo
Reconhecimento do ativo
43
434
27
2711
Extino da dvida por compensao
27
2711
68
6871
Alienaes
Pelo desreconhecimento do ativo cedido
43
438
68
6871
Alienaes
43
434
Dbito
Crdito
35.000
35.000
35.000
35.000
12.500
37.500
50.000
Exerccio V:
A empresa Cermica do Norte, SA adquiru em janeiro do ano N uma linha de produo por 500.000 . A
linha composta pelos seguintes componentes:
Descrio
Forno
Passadeira rolante
Cmara de arrefecimento
Restantes itens
Valor
Vida til
250.000
100.000
120.000
30.000
10
8
7
5
anos
anos
anos
anos
Pretende-se que proceda contabilizao das depreciaes do perodo em N.

Resoluo
Cada parte de um ativo fixo tangvel com um custo que seja significativo em relao ao custo total deve ser
depreciada separadamente (NCRF 7, 43). Quanto aos itens insignificantes, pode ser aplicado juzos de valor para
aplicao dos critrios de reconhecimento e mensurao ao valor agregado (NCRF 7, 9). Alm disso, na medida em
que uma entidade deprecie separadamente algumas partes de um item do ativo fixo tangvel, tambm deprecia
separadamente o resto do item. O remanescente consiste em partes de um item que no so individualmente
significativas (NCRF 7, 46).
Descrio
Forno
Passadeira rolante
Cmara de arrefecimento
Restantes itens
Conta
Descritivo
Pela depreciao anual N+1
64
642
43
438
Valor
250.000
100.000
120.000
30.000
Vida til
10
8
7
5
anos
anos
anos
anos
Depreciao
25.000
12.500
17.142
6.000
60.642
Dbito
Crdito
60.642
60.642
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Ativos Fixos Tangiveis

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Departamento: Fiscalidade , Direito Comum e do Trabalho

ATIVOS FIXOS TANGVEIS

Rua So Joo de Deus, n 72

Ativos Fixos Tangveis

Ativos Fixos Tangveis

A conta 43 Activos fixos tangveis subdivide-se nas seguintes subcontas:

Terrenos e recursos naturais

As contas utilizadas pelo SNC para registar os diferentes tipos de

- Conta 432 - Edifcios e outras construes: regista os edifcios fabris, comerciais,

6.000 x 0,23 = 1.380

Depreciao (amortizao) a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um activo

Regra Geral de Movimentao das conta em SNC

SNC modelo geral: reconhecimento, mensurao e

Esta norma no se aplica no tratamento contabilstico de:

As grandes novidades trazidas por esta norma relacionam-se com os

- Substituio de partes de ativos fixos tangveis (NCRF 7, 14);

- Estimativa dos custos de desmantelamento e remoo (NCRF 7, 17);

- Quantias anormais de custos incorridos na autoconstruo de ativos fixos tangveis

- Abordagem dos componentes (NCRF 7, 43);

- Cessao da depreciao (NCRF 7, 55).

Reconhecimento e mensurao inicial

- A definio de ativo tangvel;

O custo inicial de um ativo fixo tangvel engloba (NCRF 7, 17-18):

Gastos com pessoal relacionados com a construo ou aquisio do ativo;

- Estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo do ativo;

No podem ser capitalizados os seguintes custos (NCRF 7, 20):

Alguns casos particulares esto relacionados com:

Melhorias nas instalaes e/ou processos (NCRF 7, 12)

Custos de assistncia diria ao ativo (NCRF 7, 13)

NCRF 7, 13 - Segundo o princpio de reconhecimento do pargrafo 7, uma entidade no reconhece na quantia

Substituies regulares de peas/componentes (NCRF 7, 14)

Inspees importantes (NCRF 7, 15)

Custos anormais na autoconstruo de ativos fixos tangveis (NCRF 7, 23)

Trocas de ativos (NCRF 7, 25-27)

O valor contabilstico (VC) determinado:

Caso no existam provas fundamentadas baseadas no mercado, o modelo de

Com a finalidade de eliminar revalorizaes selectivas de ativos, se um item do ativo

A tabela seguinte resume o funcionamento do modelo de revalorizao (NCRF 7,

Reconhecimento do aumento para

A quantia do ajustamento proveniente da reexpresso ou da eliminao da

Para clculo do imposto diferido, considere uma taxa de IRC a 25%.

De forma a reexpressar proporcionalmente as depreciaes acumuladas com a alterao na quantia escriturada

Multiplicando o valor do excedente pela taxa de imposto temos

Clculo da depreciao em N+1

Depreciao do perodo = 3.750

5891 Excedentes / Antes

Passivo por imposto

Pelo pagamento das rendas

Pela depreciao / amortizao

Caixa /Depsitos ordem

Locaes operacionais nas DFs dos locatrios

Quantia deprecivel, mtodo de depreciao e imparidade

Uso esperado do ativo;

O mtodo de depreciao deve ser aplicado consistentemente de perodo para

Depreciaes e Amortizaes acumuladas:

Anulao das amortizaes por abate (venda ou inutilizao) do imobilizado:

O SNC permite a utilizao de trs mtodos de depreciao (NCRF 7, 62):

- Mtodo das unidades de produo.

Mtodos de depreciao (e amortizao)

Mtodo da linha recta

Mtodo do saldo decrescente

O clculo da quantia deprecivel em termos anuais efectuado da seguinte forma:

Depreciao do ano N = Taxa de depreciao * quantia escriturada no fim ano N-1.