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INTERPRETACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL
FCE
Saln B
TRABAJO GRUPAL N 01
TEMA: Contenido de Efectivo y equivalentes, Cuentas por
cobrar e Inventarios
FECHA DE PRESENTACIN:
Domingo 17de Agosto del 2014, hasta las 12.00 de la noche
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Para:
Profesor Roberto Zrate Hermoza
Asunto:
Trabajo Grupal N 01
Saludos
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques,
giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de
efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden las partidas del
activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su
disposicin de uso.
COMENTARIOS:
Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son reembolsable para
mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables.
Letras por cobrar. Crditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas,
boletas u otros comprobantes por cobrar.
Cobranza dudosa. Crditos otorgados cuya recuperacin es considerada como incierta. Esta
subcuenta acumula facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, as como letras por
cobrar, que califican como de dudosa recuperacin.
Esta cuenta slo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del
negocio con terceros y no con entidades vinculadas econmicamente, pues en este caso,
deber utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.
Utilizacin de las divisionarias
Deber tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que
el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aun as, creemos que las divisionarias
de la subcuenta Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar se utilizarn en los
siguientes casos:
DIVISIONARIA
No Emitidas
Emitidas en cartera
En cobranza
En descuento
DETALLE
Cuando se ha reconocido la cuenta por cobrar,
pero no se ha emitido el comprobante de pago.
Cuando se ha emitido el comprobante de pago,
pero no se ha entregado al cliente para su
cobranza.
Cuando se ha emitido el comprobante de pago, y
se ha entregado al cliente, estando listo para su
cobranza.
Cuando la factura se ha entregado en descuento.
ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia
significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio
conjunto.
La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica
financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el
control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia
significativa si posee directa o indirectamente el 20% o ms del poder de voto en la
participada, salvo ue se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe.
ASOCIACIN EN PARTICIPACIN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o
ms partes emprenden una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto.
SUCURSAL: Establecimiento que est situado en un lugar distinto al de la entidad
central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempean las mismas
funciones que la entidad central.
Facturas, boletas, y otros comprobantes por cobrar. Crditos otorgados por venta de
bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya
devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta
cuenta.
Anticipos recibidos. Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza
acreedora.
Letras por cobrar. Crditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas,
boletas u otros comprobantes de por pagar.
RECONOCIMIENTO
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es generalmente
igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirn al costo
amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se
reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados
financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINAMICA
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo.
Las Cuentas por cobrar comerciales Terceros acumula la estimacin de los saldos de cobranza
dudosa, actuando como cuenta de valuacin para los componentes de esta cuenta.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
- Nic 1
Presentacin de estados financieros (en lo referido a la compensacin de
cuentas)
- Nic 18 Ingresos
- Nic 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
- Nic 32 Instrumentos financieros: Presentacin
- Nic 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
- NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
EL INVENTARIO
El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales, y los gastos por
inventarios, llamados costo de mercancas vendidas, son usualmente el gasto mayor en el
estado de resultados.
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancas, por ser sta su principal funcin y
la que dar origen a todas las restantes operaciones, necesitarn de una constante informacin
resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas
principales y auxiliares relacionadas con esos controles. Entres estas cuentas podemos
nombrar las siguientes:
Inventario (inicial)
Compras
Devoluciones en compra
Gastos de compras
Ventas
Devoluciones en ventas
Mercancas en trnsito
Mercancas en consignacin
Inventario (final)
El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancas en la fecha que
comenz el perodo contable. Esta cuenta se abre cuando el control de los inventarios, en el
Mayor General, se lleva en base al mtodo especulativo, y no vuelve a tener movimiento hasta
finalizar el perodo contable cuando se cerrar con cargo a costo de ventas o bien por
Ganancias y Prdidas directamente.
En la cuenta Compras se incluyen las mercancas compradas durante el perodo contable con
el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman parte del objeto para el cual fue
creada la empresa. No se incluyen en esta cuenta la compra de Terrenos, Maquinarias,
Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta cuenta tiene un saldo deudor, no entra en el balance
general de la empresa, y se cierra por Ganancias y Prdidas o Costo de Ventas.
Devoluciones en compra, se refiere a la cuenta que es creada con el fin de reflejar toda aquella
mercanca comprada que la empresa devuelve por cualquier circunstancia; aunque esta cuenta
disminuir la compra de mercancas no se abonar a la cuenta compras.
Los gastos ocasionados por las compras de mercancas deben dirigirse a la cuenta titulada:
Gastos de Compras. Esta cuenta tiene un saldo deudor y no entra en el Balance General.
Ventas: Esta cuenta controlar todas las ventas de mercancas realizadas por la Empresa y
que fueron compradas con ste fin. Por otro lado tambin tenemos Devoluciones en Venta, la
cual est creada para reflejar las devoluciones realizadas por los clientes a la empresa.
En algunas oportunidades, especialmente si la empresa realiza compras en el exterior, nos
encontramos que se han efectuado ciertos desembolsos o adquirido compromisos de pago
(documentos o giros) por mercancas que la empresa compr pero que, por razones de
distancia o cualquier otra circunstancia, aun no han sido recibidas en el almacn. Para
contabilizar este tipo de operaciones se debe utilizar la cuenta: Mercancas en Trnsito.
Por otro lado tenemos la cuenta llamada Mercanca en Consignacin, que no es ms que la
cuenta que reflejar las mercancas que han sido adquiridas por la empresa en "consignacin",
sobre la cual no se tiene ningn derecho de propiedad, por lo tanto, la empresa no est en la
obligacin de cancelarlas hasta que no se hayan vendido.
El Inventario Actual (Final) se realiza al finalizar el perodo contable y corresponde al inventario
fsico de la mercanca de la empresa y su correspondiente valoracin. Al relacionar este
inventario con el inicial, con las compras y ventas netas del periodo se obtendr las Ganancias
o Prdidas Brutas en Ventas de ese perodo.
El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un departamento de
compras, que deber gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de
compras.
1.- Que cantidad de un artculo ordenar cuando el inventario de ese tem se va a reabastecer.
2.- Cuando reabastecer el inventario de ese artculo.
Tipos De Inventario
Inventario Perpetuo: Es el que se lleva en continuo acuerdo con las existencias en el almacn,
por medio de un registro detallado que puede servir tambin como mayor auxiliar, donde se
llevan los importes en unidades monetarias y las cantidades fsicas.
Inventario Intermitente: Es un inventario que se efecta varias veces al ao. Se recurre al, por
razones diversas, no se puede introducir en la contabilidad del inventario contable permanente,
al que se trata de suplir en parte.
Inventario Final: Es aquel que realiza el comerciante al cierre del ejercicio econmico,
generalmente al finalizar un periodo, y sirve para determinar una nueva situacin patrimonial en
ese sentido, despus de efectuadas todas las operaciones mercantiles de dicho periodo.
Inventario Inicial: Es el que se realiza al dar comienzos a las operaciones.
Inventario Fsico: Es el inventario real. Es contar, pesar o medir y anotar todas y cada una de
las diferentes clases de bienes (mercancas), que se hallen en existencia en la fecha del
inventario, y evaluar cada una de dichas partidas. Se realiza como una lista detallada y
valorada de las existencias.
Inventario determinado por observacin y comprobado con una lista de conteo, del peso o a la
medida real obtenidos.
Calculo del inventario realizado mediante un listado del stock realmente posedo. La realizacin
de este inventario tiene como finalidad, convencer a los auditores de que los registros del
inventario representan fielmente el valor del activo principal. La preparacin de la realizacin
del inventario fsico consta de cuatro fases, a saber:
Manejo de inventarios (preparativos)
Identificacin
Instruccin
Adiestramiento
Inventario Mixto: Inventario de una clase de mercancas cuyas partidas no se identifican o no
pueden identificarse con un lote en particular.
Inventario de Productos Terminados: Todas las mercancas que un fabricante ha producido
para vender a sus clientes.
Inventario en Transito: Se utilizan con el fin de sostener las operaciones para abastecer los
conductos que ligan a la compaa con sus proveedores y sus clientes, respectivamente.
Existen porque el material debe de moverse de un lugar a otro. Mientras el inventario se
encuentra en camino, no puede tener una funcin til para las plantas o los clientes, existe
exclusivamente por el tiempo de transporte.
Inventario de Materia Prima: Representan existencias de los insumos bsicos de materiales
que abran de incorporarse al proceso de fabricacin de una compaa.
Inventario en Proceso: Son existencias que se tienen a medida que se aade mano de obra,
otros materiales y dems costos indirectos a la materia prima bruta, la que llegar a conformar
ya sea un sub-ensamble o componente de un producto terminado; mientras no concluya su
proceso de fabricacin, ha de ser inventario en proceso.
Inventario en Consignacin: Es aquella mercadera que se entrega para ser vendida pero l
ttulo de propiedad lo conserva el vendedor.
Inventario Mximo: Debido al enfoque de control de masas empleado, existe el riesgo que el
nivel del inventario pueda llegar demasiado alto para algunos artculos. Por lo tanto se
Inventario Cclico: Son inventarios que se requieren para apoyar la decisin de operar segn
tamaos de lotes. Esto se presenta cuando en lugar de comprar, producir o transportar
inventarios de una unidad a la vez, se puede decidir trabajar por lotes, de esta manera, los
inventarios tienden a acumularse en diferentes lugares dentro del sistema.
Mtodo De Valuacin De Inventarios
Existen numerosas bases aceptables para la valuacin de los inventarios; algunas de ellas se
consideran aceptables solamente en circunstancias especiales, en tanto que otras son de
aplicacin general.
Entre las cuestiones relativas a la valuacin de los inventarios, la de principal importancia es la
consistencia: La informacin contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los mismos
principios durante todo el periodo contable y durante diferentes periodos contables de manera
que resulte factible comparar los Estados Financieros de diferentes periodos y conocer la
evolucin de la entidad econmica; as como tambin comparar con Estados Financieros de
otras entidades econmicas.
Las Principales bases de valuacin para los inventarios son las siguientes:
Costo
Costo o Mercado, al mas bajo
Precio de Venta