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Contabilidade Tributria
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CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Autores: Paulo Henrique Teixeira e Jlio Csar Zanluca
Distribuio: Portal Tributrio Editora e Maph Editora
Ateno: esta obra atualizvel. Recomendamos baix-la periodicamente em seu
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INTRODUO
Esta obra dirigida a contabilistas, empresrios, advogados, consultores e outros
profissionais que lidam com tributao, buscando facilitar a aplicao prtica da
legislao fiscal nas rotinas contbeis.
Esta uma coletnea resultado da vivncia prtica do autor em empresas, cuja utilidade
depende de uma gesto adequada dos procedimentos operacionais, de natureza contbil
e fiscal.
Em funo da dinmica da legislao tributria, o contedo desta obra poder ser
alterado a qualquer momento, sem aviso prvio, para adaptar-se ao novo teor
legislativo.
Para abrir o contedo, basta clicar no diretrio em que est gravado a obra, e escolher o
ttulo desejado.
Observar que todos os exemplos so meramente ilustrativos. Em situaes reais,
verificar a adequao dos clculos efetiva realidade fiscal e contbil da empresa e
legislao vigente poca.
COMO MANTER-SE ATUALIZADO NA LEGISLAO
Uma das formas mais prticas e rpidas de atualizar-se na legislao recebendo as
novidades no seu e-mail. O Portal Tributrio tem boletins GRATUITOS de legislao.
Para receb-los, basta cadastrar-se no site www.portaltributario.com.br.
SOBRE OS AUTORES E A OBRA
Paulo Henrique Teixeira Contador e mora em Curitiba - PR. Auditor e Consultor
Tributrio de vrias empresas no Estado do Paran e Santa Catarina, autor de vrias
obras, entre as quais: Auditoria Tributria, Defesa do Contribuinte, Auditoria Contbil,
Auditoria Gerencial, Controladoria Empresarial, Contabilidade Introdutria, Auditoria
Trabalhista, Contabilidade Tributria e Gesto Tributria (as duas ltimas, em co-autoria
com Jlio Csar Zanluca).
Jlio Csar Zanluca Contador e mora em Curitiba PR. Catarinense, foi auditor e
consultor de vrias empresas no Paran e Santa Catarina. Atualmente, o autor
coordenador de contedo do site Portal Tributrio, tendo escrito vrias outras obras,
como 100 Idias Prticas de Economia Tributria, PIS e COFINS, Manual do IRPJ

Lucro Real, Planejamento Tributrio, Cooperativas, Contabilidade de Custos, Gesto

Tributria (esta ltima, em co-autoria com Paulo Henrique Teixeira), entre outras.
Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou
comercializao por qualquer meio somente ser permitida mediante autorizao POR
ESCRITO do detentor de direitos autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma)
cpia para uso exclusivo e pessoal do adquirente.
SIGLAS UTILIZADAS:
CLT: Consolidao das Leis do Trabalho (Decreto-Lei 5.452/43)
COFINS: Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (Lei
Complementar 70/1991)
CPMF: Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (Lei 9.311/1996)
IR: Imposto de Renda (...)
esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se
familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os
temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na
extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.

SUMRIO
CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA TRIBUTRIA
Itens a serem observados na Conciliao Contbil
Diferena ente a contabilizao pelo regime de competncia e a proviso
A contabilidade como prova no processo administrativo fiscal
ACOMPANHAMENTO TRIBUTRIO
BALANO DE ABERTURA
CAIXA E BANCOS
APLICAES FINANCEIRAS
Renda fixa
Renda Varivel
DUPLICATAS A RECEBER CLIENTES
Duplicatas no recebidas que podem ser baixadas como perda
Encargos Financeiros de crditos vencidos que podem ser excludos do Lucro
Real
Encargos financeiros de bancos
Comisses em vendas com cartes de crdito
ADIANTAMENTOS
Notas Fiscais de fornecedor pendente de faturamento
Acerto de adiantamentos de viagens at 31/12
VARIAES CAMBIAIS E ATUALIZAO DE CRDITOS
Variao cambial
Contabilizao de Atualizao de crditos de anos anteriores

IMPOSTOS A RECUPERAR
ESTOQUES
Consideraes iniciais sobre estoques
Critrios de avaliao de estoques
Valorizao do Estoque em Elaborao idia de economia tributria
Contabilizao do Estoque pelo custo por absoro
Bens de consumo eventual
Estoque em Consignao
Apurao de custos
CRDITOS REALIZVEIS
Depsitos judiciais e outros crditos realizveis
Contabilizao de Incentivos Fiscais
Baixa de Ativos Fictcios
Emprstimos de mtuo IRRF
IOF sobre emprstimos de mtuos
ATIVO PERMANENTE
IMOBILIZADO
Taxas de depreciao e Consideraes Gerais
Depreciao de bens usados
Depreciao em funo de turnos
Depreciao acelerada incentivada ( mquinas, aparelhos, construes e outros)
destinados ao melhoramento da produo e pesquisa
Depreciao na Atividade Rural
Diferimento da tributao na alienao de bens do ativo permanente
Bens de pequeno valor
Reparos, conservao ou substituio de partes e peas dos bens do Ativo
Imobilizado
DIFERIDO
Definio de Ativo Diferido
Taxas de amortizao
Benfeitorias e construes em mveis de terceiros imobilizado ou diferido
FORNECEDORES
Notas fiscais contabilizadas no perodo seguinte competncia
Notas fiscais emitidas no perodo seguinte a realizao do servio
Encargos financeiros pagos a fornecedores
EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
Juros e atualizaes monetrias
IOF
Variaes Monetrias Passivas
TRIBUTOS NO RECOLHIDOS AT A DATA DO BALANO
Tributos no contabilizados
Juros e multas de mora sobre tributos no contabilizados e no pagos
Juros e multas de mora por atraso no recolhimento do IRPJ e da CSSL

Parcelamentos de tributos
Juros sobre parcelamentos
Contabilizao de juros e multas na data do parcelamento ou confisso de
dbitos anteriores
CONTAS A PAGAR
Contabilizao pelo regime de competncia de contas a pagar (gua, luz,
seguros, comisses, comisses de carto de crditos etc.)
Contabilizao de Consrcios contemplados
Juros s/ Capital prprio com base na TJLP
PROVISES TRABALHISTAS E ENCARGOS
Proviso de frias
Proviso de 13 Salrio
Participao dos trabalhadores nos lucros da empresa
Reclamatrias trabalhistas
RECEITAS
Receitas de contratos com entidades governamentais diferimento do lucro
Receitas de contratos a longo prazo
Deduo da Receita Bruta
Conferncia das Receitas
Resultado de Exerccios Futuros
Faturamento antecipado e entrega futura
Faturamento x repasse de despesas
Receitas com clusulas suspensivas
Vale pedgio
Factoring
Indenizaes de Seguro
Doaes e Subvenes
gio Aes e Lucros na venda em tesouraria
Ttulo Dvida Agrria
DESPESAS
Despesas no contabilizadas
Pr-labore x distribuio de lucros
Verificaes
Despesas com veculos
Despesas indedutveis
Rateio de despesas
LUCRO REAL - OPO PELA MELHOR FORMA DE TRIBUTAO: ANUAL OU
TRIMESTRAL
Momento da opo pelo regime de tributao
Obrigatoriedade do Lucro Real
Limitao da Compensao do Prejuzo Fiscal
Lucro Trimestral
Lucro Anual
Pagamentos mensais com base no faturamento
Com base em balancetes de suspenso ou reduo

Alquotas do IRPJ e adicional

Alquotas da Contribuio Social sobre o lucro
RETIFICAO DA DECLARAO DE IMPOSTO DE RENDA PESSOA
JURDICA
INCENTIVOS FISCAIS PARA DEDUO DE IMPOSTO DE RENDA
CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA TRIBUTRIA

O Lucro Real para algumas empresas obrigatrio e para as outras que no esto
obrigadas pela referida tributao pode representar economia de tributos. A opo pelo
lucro real pressupe contabilidade em dia, conciliada e com composio de saldo das
contas.
Para optar pelo lucro real a empresa dever manter sua escrita contbil em dia e
conciliada, no basta apenas que a documentao esteja lanada na contabilidade, mas
que os saldos das contas contbeis estejam conferidos e conciliados de forma que o
setor contbil tenha a composio dos saldos constantes no balano contbil.
Exemplos:
-Na conta adiantamento de viagens em 31/12/x0 consta um saldo total de R$ 25.000,00.
Na composio do saldo desta conta o setor responsvel pelos adiantamentos de viagens
dever especificar data, nome, motivo e valor de cada numerrio adiantado a cada
funcionrio, devendo o somatrio fechar com a conta contbil. Atravs dessa relao
podero ser verificadas pendncias antigas ou se o somatrio confere com a
contabilidade, etc. (...)
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temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na
extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.
ITENS DE CONCILIAO CONTBIL
Ao fazer a conciliao das contas patrimoniais e de resultado, o Contador dever atentar
para o seguinte:
A conta Caixa dever estar em conformidade com os boletins de caixa, caso os mesmos
no sejam elaborados pela empresa o Contador dever examinar o Razo da conta Caixa
para evitar lanamentos incorretos; (...)
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extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.

DIFERENA ENTRE A CONTABILIZAO PELO REGIME DE

COMPETNCIA X PROVISO
Perodo de Competncia
O Art. 9, Resoluo CFC 750/1993, de 29/12/93, estabelece a seguinte definio de
Perodo de Competncia: as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorrer, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. (...)
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temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na
extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.
Contabilizao pelo Regime de Competncia x Proviso
Uma das grandes dificuldades do Contador na rea tributria diferenciar a
Contabilizao pelo Regime de Competncia da Proviso.
A contabilizao pelo Regime de Competncia uma obrigao do Contador, conforme
vimos na definio de Competncia pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
pela Lei das Sociedades Annimas e pelo Fisco Federal. Por exemplo: (...)
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temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na
extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.
A CONTABILIDADE COMO PROVA NO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
A prova no processo Administrativo Fiscal de fundamental importncia e deve ser
criteriosamente produzida pelo Contribuinte, atravs da prova o julgador forma sua
convico a favor ou contra a empresa. Quem alega e no prova no alegou, alegao
sem prova transforma-se em uma denncia vazia. Por exemplo, o Contribuinte alega na
sua impugnao que no devedor do tributo, pois j o pagou, no entanto, no apresenta
na pea impugnatria cpia do comprovante de recolhimento. Seu argumento
invlido, no acolhido, no est devidamente comprovado, nesse sentido que as
provas devem ser consideradas. (...)
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extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.
ACRDO 108-07.816
rgo: 1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara
1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara / ACRDO 108-07.816 em 13/05/2004
IRPJ e OUTROS/SIMPLES - Ex.: 1998 e 1999
PAF - APURAO CONTBIL - A cincia contbil formada por uma estrutura nica
composta de postulados e orientada por princpios. Sua produo deve ser a correta
apresentao do patrimnio, com apurao de suas mutaes e anlise das causas de
suas variaes. A apurao contbil observar as trs dimenses na qual est inserida e

as quais deve servir: comercial - a Lei 6404/1976; contbil - Resoluo 750/1992 e

fiscal, que implica em chegar ao clculo da renda, obedecendo a critrios
constitucionais com fins tributrios. A regncia da norma jurdica originria de registro
contbil tem a sua natureza dupla: descrever um fato econmico em linguagem contbil
sob forma legal e um fato jurdico imposto legal e prescritivamente. Feito o registro
contbil, como determina a lei, torna-se norma jurdica individual e concreta, observada
por todos, inclusive a administrao, fazendo prova a favor do sujeito passivo. Caso
contrrio, faz prova contra. (...)
esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se
familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os
temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na
extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.
1. BALANO DE ABERTURA
Ocorrendo a mudana de regime tributrio, do Simples ou lucro presumido para lucro
real, a pessoa jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar
levantamento patrimonial no dia 1o de janeiro seguinte ao do ltimo perodo-base em
que foi tributada pelo lucro presumido, a fim de proceder a balano de abertura e iniciar
a escriturao contbil (pargrafo nico do artigo 19 da Lei 8541/92). (...)
esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se
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temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na
extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.
Exemplo:
DESCRIO

Banco conta Movimento

Duplicatas a Receber
Estoques
Construes e Benfeitorias
Veculos

DBITO
R$

CRDITO
R$

10.000,00
100.000,00
25.000,00
20.000,00
15.000,00

(...)
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familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os
temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na
extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.
2. CAIXA e BANCOS
Deve-se verificar nos meses seguintes, ao do encerramento do balancete e balano (Ex.:
principalmente janeiro e fevereiro do ano seguinte), se existem despesas pagas do ms
ou ano anterior que deveriam ser contabilizadas pelo perodo de Competncia (ms em
que foram incorridas e no pagas), mas esto sendo contabilizadas pelo pagamento.
Exemplo:(...)
esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se
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temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na

extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.
PARTE 1.2 ADIES E EXCLUSES NO LUCRO REAL
LALUR ADIES E EXCLUSES
Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de
apurao (Decreto-lei 1.598/77, art. 6, 2):
I os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, no
sejam dedutveis na determinao do lucro real;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, devam ser computados
na determinao do lucro real. (...)
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temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na
extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL (LALUR)
Os controles de adies, excluses e compensaes do Lucro Real so efetuados em
Livro prprio para isto, chamado "Livro de Apurao do Lucro Real" (LALUR).
Este Livro contm 2 partes:
PARTE "A" - a parte onde iro discriminados os ajustes, por data, ao Lucro Real,
como: despesas indedutveis, valores excludos, e a respectiva Demonstrao do Lucro
Real.
Exemplo:
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO
Pg. 12
EXERCCIO
(...)
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AS ADIES NA PARTE "A" DO LALUR
As adies, fundamentalmente, so representadas por despesas contabilizadas e
indedutveis para a apurao do Lucro Real, como multas indedutveis, doaes,
brindes, etc. (...)

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PARTE 1.3 ESCRITURAO
1. ESCRITURAO DO CONTRIBUINTE ARTIGOS DO DECRETO 3.000/99
a) Dever de Escriturar
Art. 251. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter
escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais (Decreto-Lei 1.598/1977, art.
7).
Pargrafo nico. A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os
resultados apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros,
rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior (Lei 2.354/1954, art. 2, e Lei
9.249/1995, art. 25). (...)
esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se
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Livro Dirio
Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro
Dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a
dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que
modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica
(Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5).
Livro Razo
Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa
ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas
para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio,
mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao (Lei 8.218/1991, art.
14, e Lei 8.383/1991, art. 62). (...)
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Livros Fiscais
Art. 260. A pessoa jurdica, alm dos livros de contabilidade previstos em leis e
regulamentos, dever possuir os seguintes livros (Lei 154/1947, art. 2, e Lei
8.383/1991, art. 48, e Decreto-Lei 1.598/1977, arts. 8 e 27): (...)
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temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na

extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.
Livro de Apurao do Lucro Real
Art. 262. No LALUR, a pessoa jurdica dever (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8,
inciso I):
I lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao;
II transcrever a demonstrao do lucro real; (...)
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extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.
Notas:
Por fora do art. 72 da MP 2158-35/2001, o limite de Patrimnio Lquido foi
eliminado. Isto quer dizer que, independentemente do valor, os arquivos magnticos
contendo as informaes devero ser mantidos. Assim, mesmo as empresas de
diminuto porte devero cumprir esta formalidade, a partir da data da publicao da
MP (27.08.2001), exceto as empresas optantes pelo SIMPLES. (...)
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