EMPRESA

AREA

NUTRIMENTOS CELAYA S.A.

DE C.V
CUENTAS POR COBRAR

CEDULA

EFECTUA
DO
EN
CEDULA

AU

NOMBRE

FECHA

ELABORO

20-mar-13

REVISO

22-mar-13

PROCEDIMIENTO DE CUANTAS POR COBRAR

De conformidad con el Boletn 3040, Planeacin de una auditora de estados financ

normas de auditora, el auditor deber efectuar una planeacin del trabajo para

cabo una estrategia que conduzca a decisiones apropiadas acerca de la na

oportunidad y alcance del trabajo de auditora en las reas de ingresos y cue

cobrar, considerando siempre los aspectos de materialidad y riesgo de auditora.

En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las principales carac

de los ingresos y las cuentas por cobrar, tales como procedimientos de fac

embarques, controles de inventarios, polticas de precios, descuentos y devo

poltica para la determinacin de la estimacin para cuentas de dudosa recupera

Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, condiciones

sistemas de informacin (manual o TI), estructura y calidad de la organizacin, seg

de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, etc. Asim

planeacin debe incluir la determinacin, en su caso, de posibles limitaciones qu

afectar el alcance de su trabajo y opinin.
Revisin analtica

Para conocer la importancia de la relacin de los ingresos y las cuentas por cobr

de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no

etc., el auditor puede aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas:

a) Comparacin de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando como refer

ndices de inflacin generales y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambia

para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas

b) Anlisis de razones financieras tales como utilidad neta a ingresos, rotacin de

por cobrar, etc., para identificar variaciones y tendencias, as como para

razonabilidad de stas con base en el conocimiento general del negocio y de su en

c) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin n

inesperada entre el ao actual y anterior, contra presupuestos, etc., en cuanto a:

Volumen de productos vendidos (unidades y valores), tanto por artculos c

localidad.
Mrgenes de utilidad
Rotacin de cuentas por cobrar.
Antigedad de las cuentas por cobrar.

Conciliacin de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las ca

pedidas contra lo embarcado, etctera.
Proporcin de devoluciones a ventas totales.
d) Clculos globales de los ingresos

e) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de emp

ramo.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno

Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable exis

localizacin de controles clave para el manejo de los ingresos y las cuentas po

incluyendo la evaluacin de los controles internos en ambientes de TI, particularm

aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas visible

caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la re

sea alrededor o por medio del computador.

Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depos

sistema de control interno contable mediante el seguimiento y observacin

transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la materia

riesgo de auditora en las reas de ingresos y cuentas por cobrar, el auditor e

posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto de cum

como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios

circunstancias.
Pruebas de cumplimiento

Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las reas de ingresos y cu

cobrar, cuya ejecucin se realiza mediante la aplicacin de las tcnicas de au

conocidas, son las siguientes:

a) Comprobacin de la autorizacin apropiada y documentada respecto de los
mtodos y procedimientos usados.

b) Aplicacin de los siguientes procedimientos en relacin con los ingresos por ven

Verificacin de la existencia de pedidos de ventas y revisin de la au

correspondiente.

Cerciorarse que exista remisin o nota de salida pre-numerada, la cual deber

los datos relativos al pedido y a la remisin correspondiente y podr ser utiliz

recabar la firma de recibido por parte del cliente de los productos embarcados.

Verificacin de la utilizacin y control de facturas de venta y notas de cr

numeradas.

Verificacin de que existan procedimientos de control que aseguren que todos los
surtidos se han facturado y que todas las facturas se registren adecuadamente.
Comprobacin de la correccin aritmtica, cantidades y precios de las facturas.

c) Revisin de los controles sobre ventas de desperdicios de inventarios y de activo

d) Verificacin de que existe aprobacin de funcionario responsable para op

extraordinarias, tales como aplicacin de descuentos poco usuales, etctera.

e) Verificacin de que la funcin de recepcin de efectivo se mantenga indepen

cualquier otra funcin de registro.

f) Revisin de la existencia de procedimientos de control adecuados que c

peridicamente y por fecha de vencimiento las cuentas por cobrar.
g) Verificacin de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus
correspondientes.

h) Verificacin de los procedimientos para determinar las estimaciones relativas a

por cobrar y juzgar si stas son adecuadas en las circunstancias.
i) Comprobacin de la existencia de polticas por descuentos otorgados a clientes
productos vendidos.

j) Evaluacin de los procedimientos de control para las devoluciones efectu

clientes.
Pruebas sustantivas

Tomando en consideracin la planeacin de la auditora, el estudio y evaluacin d

interno y los factores de materialidad y riesgo de auditora, el auditor deber esta

naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que

necesarios en las circunstancias. Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia

a la valuacin, integridad, existencia y exactitud sobre los ingresos y las cuentas po

Es recomendable que los procedimientos de auditora se coordinen con

relacionados con efectivo, inventarios y costo de ventas, ya que esto le dar al au

mayor eficiencia en el desarrollo de su trabajo.

Inspeccin de la documentacin que ampara las cuentas por cobrar con o

verificar su propiedad, o bien revisin de cobros posteriores.
Verificacin del corte de ingresos de operacin.

Este procedimiento tiene como objetivo principal asegurarse de que los ing
registraron en el periodo al que corresponden y, normalmente, se lleva a cabo:

a) Examinando la documentacin que respalda las ltimas operaciones del periodo

revisin y las primeras del periodo siguiente, relacionadas con embarques, fac
recepcin de devoluciones, descuentos, notas de crdito, etctera.

b) Aplicando tcnicas de revisin analtica para evaluar el comportamiento de los

entre periodos y que usualmente consisten en la comparacin de cifras

presupuestadas de las ventas, devoluciones, descuentos y mrgenes de utilidad

los ltimos meses del periodo sujeto a revisin y de los primeros del periodo

analizando las variaciones significativas y obteniendo explicacin satisfactori

mismas.

c) Mediante una combinacin de los procedimientos indicados en los incisos

anteriores.
Confirmacin de cuentas por cobrar.

La confirmacin directa al auditor de los adeudos se considera el procedimi

efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. Por ello

procedimiento de auditora que, salvo casos justificados de excepcin, invaria

debe aplicarse.

Por la importancia y peculiaridades de este procedimiento, en apndice al b

describen sus caractersticas y, formas de llevarlo a cabo.
Verificacin de cobros posteriores.

Comprobacin de los anlisis de antigedad de saldo con la documentacin de r

Evaluacin, mediante examen documental, de los resultados de la confirmacin d

discusin con los funcionarios responsables de la cartera, informacin de a

agencias de cobranzas, etc., de la recuperacin de las cuentas por cobrar y evalu

la estimacin creada para cuentas de dudosa recuperacin.

Verificacin de los impuestos causados.

Como parte de la revisin de ingresos y cuentas por cobrar, el auditor debe

simultneamente, la correccin de los impuestos que se determinan tomando co

dichos ingresos. Este procedimiento se puede llevar a cabo en combinacin c

mencionados anteriormente o a travs de pruebas globales, con objeto
duplicaciones en el examen de la documentacin.
Revisin analtica.

Tambin es factible comprobar la razonabilidad de las cifras de ingresos y cue

cobrar a travs de la aplicacin de tcnicas de revisin analtica.
Verificar el clculo de los ingresos por intereses, comisiones, etctera.

Revisar que los efectos de la inflacin sobre la informacin financiera requerid

Boletn B-10 y sus adecuaciones inherentes a ingresos y cuentas por cobrar,
determinado conforme lo establece el principio contable.
Declaraciones de la administracin
Obtencin de declaraciones de la administracin.

Cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la Administracin se ind

aspectos relevantes sobre ingresos y cuentas por cobrar.
Presentacin y revelacin en los estados financieros

Cerciorarse de que exista revelacin y presentacin adecuada en los estados finan

Presentacin y revelacin en los estados financieros

Cerciorarse de que exista revelacin y presentacin adecuada en los estados fin

El auditor debe cerciorarse que en los estados financieros y sus notas, los in

cuentas por cobrar se presenten de conformidad con principios de contabilid

efecten las revelaciones que sealan los mismos.

Las principales revelaciones en los estados financieros respecto de los ingres

cuentas por cobrar, son las siguientes:
a) Clasificacin apropiada.
b) Gravmenes en caso de existir.
c) Operaciones y saldos con partes relacionadas.
d) Clientes principales.
e) Compromisos de ventas futuras.
f) Importe de las cuentas por cobrar en moneda extranjera.

g) Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en funci

disposiciones normativas vigentes de principios de contabilidad