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AUDITORIAENUNCLICK:ProcedimientodelaCircularizacion

ProcedimientodelaCircularizacion
Elauditorenelreadecuentasporcobrar(clientes,deudores)debeobtenerinformacin
suficienteparapoderexpresarsuopininenlossiguientesaspectos:
1.Silossaldosdelascuentasacobrarexistenrealmenteyrepresentandeudaslegtimasdela
empresa.
2.Quelascuentasacobrar,incluyendolosinteresesdevengados,estndebidamente
registradasyclasificadassegnloestablecidoenelPGC.
3.Estudiodecobrabilidaddeestascuentas.
4.Efectuarunanlisisdelaantigedaddelossaldos.
5.Silosefectosdescontadospendientesdevencimientoestnrecogidosensucuenta
correspondiente.
6.Loscriteriosadoptadosporlaempresaparalavaloracindeestascuentassonaplicadosde
formauniforme(sisecambiaelcriterio,debeinformarseenlamemoriayelauditordebedar
suopininsobreestecambio).
7.Verificarsilascuentasacobrarhansidopignoradasohipotecadasengarantadealguna
contraprestacin,debiendohacermencinensucasoenlamemoria.
8.Comprobarquelossistemasdecontrolinternoutilizados,soneficaces.
9.Quelascuentasdeprovisionesporinsolvenciassonrazonables.
Lamejorevidenciaobtenidadelossaldosdeudoresesladirecta.Elauditorpedir
alaempresaqueredactecartas(circularizacin)alosclientes,deudoresqueestimesegnsu
criterioprofesional,parapoderobtenerevidenciasuficientesobrelosdeudores.Eltotalde
saldosquedebecontemplarelauditorparacircularizar,estarformadoporlossaldosdelos
deudoresclientes,efectoscomercialesacobrarefectoscomercialesdescontadosyotros
saldos.Lascircularizacionesenviadasporelauditor,estarnenfuncindelosresultados
obtenidosenelcontrolinterno.
Noeshabitualutilizarlacircularizacinparasaldosdeudoresenlossiguientescasos:
Cuandolosclientesseansiempredepequeascuantas(clientesdecentroscomerciales,
entidadesbancarias,etc.).
Cuandoexistaundepartamentodeauditorainternaenlaempresayserealicenlas
circularizacionesdeformahabitualutilizando,acriteriodelauditor,procedimientos
razonables.
Enlasempresasquecobranhabitualmentealcontado,enlasqueelsaldodelosclientessea
muypequeo.Asmismoelauditordebedeterminarlossaldosdecuentasacobraraaquellos
quevaacircularizarentrelosquefigurarn:
Losquecorrespondanaproductososerviciosenlosquesedetectaronproblemasenel
controlinterno.
Clientesconsaldoacreedor.
Clientesquetenganmovimientosextraosenlascuentas.
Procedimientosparaverificarlacorrectavaloracindelascuentasyanlisisdelas
provisionesdetrfico
Paraverificarlacorrectavaloracindelascuentasserealizanlossiguientesprocedimientos:
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Asegurarsequeeltratamientocontabledadoalasoperacionesefectuadasconlascuentasde
estegrupo,siguenlasnormasdevaloracindelPGC.
Analizarlascuentas,encuantoasuantigedadycobrabilidad,porlaposibleconsideracin
comoclientesdedudosocobro.
Verificarlacontinuidaddelcriterioestablecidoparalaestimacindelacuantadelas
provisionesdetrfico.
Determinarlosmovimientosyrazonabilidaddelacuentadeprovisinparainsolvencias,
incluyendoaqulossaldosdeclientes,efectoscomercialesacobrar,yladelosefectos
descontados,parasuclculo.
Clientesconmayorsaldo.
Aquellosseleccionadosporelauditorsegnsucriterioprofesional.
Aldecidirelnmerodecuentasquevaautilizar,sedebetenercomoobjetivoobtenerel
mejorresultadoconelmenornmerodepartidasParaconseguirestopuedeserletil
estratificarescogiendotodaslascuentasporencimadedeterminadovaloryseleccionando
distintosporcentajesdecadaestrato.Lascartasdecircularizacintienequeprepararlasla
empresa,perodebensersupervisadasyenviadasporelauditor,ylarespuestahaderecibirla
lmismo.
Existendostiposdecircularizacioneslapositivaynegativa.Enlacartadecircularizacinse
debepedirconfirmacindelsaldoesdecir,alclienteseleindicaelimportequedebesegn
loslibrosdelaempresayltienequedaronosuconformidadconelmismo.
Sinoserecibecontestacindespusdevariascircularizaciones,comomnimodos,elauditor
debeutilizarprocedimientosalternativosporejemplo,comprobarloscobrosenlosextractos
bancarios,revisarfacturas,verificarlasrdenesdeventa,albaranes,etc.
Lasdiferenciasquesurjandelascircularizaciones,sepresentarnalaempresaparasu
conciliacin,siendoverificadasposteriormenteporelauditor.
Lafechaparacircularizarseralcierredelejercicio,oendasanteriores.Siserealizaenestas
fechaselauditordebe,pormediodeprocedimientosalternativos,verificarlosmovimientos
deestascuentasdesdeelmomentodecircularizacinhastaelcierre.
Cuandoelauditorbuscaconfirmarciertossaldosuotrainformacinylaadministracinpide
alauditorquenolohaga,elauditordeberconsiderarsihayfundamentosviciososparaesta
peticinydeberobtenerevidenciaparasoportarlavalidezdelassolicitudesdela
administracin.Sielauditorestdeacuerdoconlapeticindelaadministracindeno
buscarunaconfirmacinexternarespectoaunasuntoenparticular,elauditordeberaplicar
procedimientosalternativosparaobtenersuficienteevidenciaapropiadarespectoadicho
asunto.
Sielauditornoaceptalavalidezdelapeticindelaadministraci6nyseleimpidellevara
cabolasconfirmaciones,sepresentaunalimitacinenelalcancedeltrabajodelauditoryel
auditordeberconsiderarelposibleimpactoensudictamen.
Alconsiderarlasrazonesproporcionadasporlaadministracin,elauditoraplicaunaactitud
deescepticismoprofesionalyconsiderasilapeticintienealgunaimplicacinrespectoala
integridaddelaadministracin.Elauditorconsiderasilapeticindelaadministracinpuede
indicarlaposibleexistenciadefraudeoerror.Sielauditorcreequeexistefraudeoerror,el
auditoraplicaloslineamientosdelaNIA240,Fraudeyerror.Elauditortambinconsiderasi
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losprocedimientosalternativosproporcionarnsuficienteevidenciaapropiadarespectoaese
asunto.
Caractersticasdelosconsultados.
Laconfiabilidadenlaevidenciaproporcionadaporunaconfirmacinseafectaporla
competencia,independencia,autoridadpararesponder,conocimientodelasuntoquese
quiereconfirmaryobjetividaddelconsultado.Porestaraz6n,elauditortratadeasegurarse,
cuandoseafactible,quelasolicituddeconfirmacinsedirigeaunindividuoapropiado.Por
ejemplo,cuandoseconfirmaquesehadesistidodeunpactorelacionadoconladeudaalargo
plazodeunaentidad,elauditordirigelasolicitudaunfuncionariodelacreedorquetenga
conocimientodeldesistimientoylaautoridadparaproporcionarlainformacin.
Elauditortambinevalasiciertaspartesnopuedenproporcionarunarespuestaobjetivao
imparcialaunasolicituddeconfirmacin.Puedesurgiralaatencindelauditorinformacin
sobrelacompetencia,conocimiento,motivacin,capacidadovoluntadderesponderdel
consultado.Elauditorconsideraelefectodedichainformacinaldisearlasolicitudde
confirmacinyalevaluarlosresultados,incluyendoeldeterminarsisonnecesarios
procedimientosadicionales.
Elauditortambinconsiderasihaysuficientebaseparaconcluirquelasolicitudde
confirmacinseenvaaunconsultadodequienelauditorpuedeesperarunarespuestaque
proporcionesuficienteevidenciaapropiada.Porejemplo,elauditorpuedeencontrar
importantestransaccionesinusualesdefindeao,lascualestenganunefectoimportante
sobrelosestadosfinancieros,siendoestastransaccionesconunterceroquedepende
econmicamentedelaentidad.
Entalescircunstancias,elauditorconsiderasielterceropuedeestarmotivadoaproporcionar
unarespuestainexacta.
Elprocesodeconfirmacinexterna.
Cuandorealiceprocedimientosdeconfirmacin,elauditordebermantenercontrolsobreel
procesodeseleccionaraquienesselesenviarunasolicitud,lapreparacin,elenvodelas
solicitudesdeconfirmacinylasrespuestasadichassolicitudes.Semantienecontrolsobre
lascomunicacionesentrelospresuntosreceptoresyelauditorparaminimizarlaposibilidad
dequelosresultadosdelprocesodeconfirmacinseanparcialesacausadelainterceptacin
yalteracindelassolicitudesdeconfirmacinolasrespuestas.Elauditorseaseguradeque
seaelmismoquienenvelassolicitudesdeconfirmacin,dequelassolicitudesestn
dirigidasenformaapropiadaydequesepidaquetodaslasrespuestassemanden
directamentealauditor.Elauditorconsiderasilasrespuestashanllegadodelospresuntos
remitentes
Solicituddeconfirmacinpositivasinrespuesta.
Elauditordeberrealizarprocedimientosalternativoscuandonoserecibaningunarespuesta
aunasolicituddeconfirmacinexternapositiva.Losprocedimientosalternativosde
auditoradebernsertalesqueproporcionenlaevidenciasobrelasaseveracionesdelos
estadosfinancierosquesetenalaintencinqueproporcionaralasolicituddeconfirmacin.

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Cuandonosereciberespuesta,elauditorordinariamenteestablececontactoconelreceptor
delasolicitudparapropiciarunarespuesta.Cuandoelauditornopuedeobteneruna
respuesta,elauditorusaprocedimientosalternativosdeauditora.Lanaturalezadelos
procedimientosalternativosvaradeacuerdoalacuentayalaaseveracinencuestin.Enel
examendecuentasporcobrar,losprocedimientosalternativospuedenincluirexamendelos
recibosdeefectivoposteriores,examendedocumentosdeembarqueuotradocumentacin
delclienteparaproporcionarevidenciadelaaseveracindeexistenciaypruebasdecortede
ventasparaproporcionarevidenciadelaaseveracindeintegridad.Enelexamendecuentas
porpagar,losprocedimientosalternativospuedenincluirexamendedesembolsosdeefectivo
posterioresocorrespondenciadetercerosparaproporcionarevidenciadelaaseveracinde
existenciayexamendeotrosregistros,talescomonotasderecibodemercancas,para
proporcionarevidenciadelaaseveracindeintegridad.
Confiabilidaddelasrespuestasrecibidas.
Elauditorconsiderasihayalgunaindicacindequelasconfirmacionesexternasrecibidas
puedannoserconfiables.Elauditorconsideralaautenticidaddelarespuestayrealiza
procedimientosparadespejarcualquierpreocupacin.Elauditorpuedeescogerla
verificacindelafuenteycontenidosdeunarespuestaconunallamadatelefnicaal
presuntoremitente.
Adems,elauditorsolicitaalpresuntoremitentequeenvelaconfirmacinoriginal
directamentealauditor.Conelusocrecientedelatecnologa,elauditorconsideravalidarla
fuentedelasrespuestasrecibidasenformatoselectrnicos(porejemplo,faxocorreo
electrnico).Lasconfirmacionesoralessedocumentanenlospapelesdetrabajo.Sila
informacindelasconfirmacionesoralesesimportante,elauditorpidealaspartesimplicadas
quecorroborenporescritolainformacinespecficadirectamentealauditor.
Evaluacindelosresultadosdelprocesodeconfirmacin.
Elauditordeberevaluarsilosresultadosdelprocesodeconfirmacinexternajuntoconlos
resultadosdecualesquieraotrosprocedimientosrealizados,proporcionansuficiente
evidenciaapropiadadeauditorarespectoalaaseveracindelosestadosfinancierosquese
auditan.Alconducirestaevaluacinelauditorconsideraloslineamientosproporcionados
porlaNIA530,
Muestreodeauditorayotrosprocedimientosdepruebasselectivas.
Confirmacionesexternasantesdelfinaldelao.
Cuandoelauditorusalaconfirmacinenunafechaanterioralbalancegeneralparaobtener
evidenciaparasoportarunaaseveracindelosestadosfinancieros,elauditorobtiene
suficienteevidenciaapropiadadeauditoradequelastransaccionesrelevantesala
aseveracinenelperodointermedionohansidorepresentadaserrneamenteenunaforma
importante.Porrazonesprcticascuandoelnivelderiesgoinherenteydecontrolseevalaa
unnivelmenorquealto,elauditorpuededecidirconfirmarlossaldosaunafechadistintaal
finaldelperodo,porejemplo,cuandolaauditoradebecompletarsedentrodeuncorto
tiempodespusdelafechadelbalance.Comocontodoslostiposdetrabajoantesdelfinal
delaoelauditorconsideralanecesidaddeobtenerevidenciadeauditoraadicionalrelativa
alremanentedelperodo."
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Comopuedeobservarseenestanorma,alobtenerlaevidencia(ConfirmacionesdeTerceros),
deberelaborarselacdulacorrespondientedebiendotenercuidadoenlatabulacinde
saldos,estoconelobjetodeverificarycompararlosmontosconfirmadosyquesemuestran.
ObjetivosdelaAuditoriadeIngresos
Laauditoriadeingresospuedehacerse:
1.Conelpropsitodedesarrollarunaopinincompetenteenrelacinalarazonabilidady
coherenciadelapresentacindelosestadosfinancierosdelclienteydepermitircertificar
dichosestados
2.Conelpropsitodeayudaraladireccinenelcontrolyoperacindelnegociooenlas
funcionesimplicadas
3.Conambosproposititos.Enlaverificacindelosestadosfinancieros,elprogramade
auditoradebeorientarsehacialadeterminacindeque:
Losingresosseregistraneinformanenlacuentasderesultadossobrebasescoherentes.
Losingresosseregistraneinformanenlacantidadcorrecta.
Losingresosseregistrancuandosehanganado.
Losingresosseregistraneinformanenelperiodofiscalapropiado.
Losingresosseregistranapropiadamenteenlascuentascorrespondientesdelbalancede
situacin.
Sehanrecibidoyregistradotodoslosingresosalosqueelnegociotienederecho.
Losprocedimientosdecontrolsonlosadecuadosparatenerlaseguridaddequelosingresos
seregistraneinformanapropiadamente.
Losobjetivosnormalesdelaauditoriadeingresospuedenresumirsedelasiguientemanera:
ControlInterno:determinarqueprocedimientosestnestablecidosparaasegurarquetodos
losingresosdebidossepercibenyregistran.
ProcedimientosdeAuditoria:determinarquetodoslosingresosseregistran,yquetodoslos
registradossehanganado.
Presentacin:determinarquetodosingresossemuestranapropiadamenteycoherentemente.
Adicionalmente,afindeayudaraladireccin,elprogramadebeestablecerladeterminacin
deque:
Losingresossemaximizandentrodelsistemadeobjetivosypolticasdelnegocio.
Loscontrolessobreingresosproduccinoperativasonlosadecuadosparaprevenirperdidas.
Lasoperacionesingresosproduccinseconduceneficazyeconmicamente.
Losingresosseanalizan,clasificanyseinformadeellosaladireccinadecuadamenteycon
todosusignificado.
Lamayoradelosexmenesincluyenelementosdelaverificacinydelaauditoriaoperativa.

ObjetivodeAuditoriadeGastosAdministrativos
Losobjetivosdelaauditoriaenelexamendelosgastosadministrativosyotrosconsistenen
determinarqu:
1.Sonvalidos.
2.Sonrazonables.
3.Hansidodebidamenteautorizados.
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4.Hansidocorrectamenteregistrados.
5.Hansidoclasificadosdeunaformauniforme.
6.Sehantenidoencuentalosingresoscorrespondientes.
7.Sehandistribuidodebidamenteentrevariosinformes.
8.Hansidoincluidosntegramenteysehanregistradodeacuerdoconlasdisposiciones
regulatorias.
9.Cumplenconlalegislacinvigente.
10.Hanservidodebaseparapresentaraladireccinunasrecomendacionesconstructivas.
Anlisisporantigedaddesaldos
Esteserealizaclasificandolossaldosacargodelosclientesporantigedaddesu
vencimiento,pudiendoampliarorestringir,deacuerdoalasnecesidadesdelaempresa.
EsconvenientequeelDirectorFinancieroordenealGerentedeCrditoyCobranza,el
estudioindividualdecadaunodelossaldosvencidosconobjetodeprecisarlascausasque
encadacasooriginanacumulacionesdesaldos.
Sielestudiodestos,determinaquealgunossaldossevencieroninjustamente,sinqueel
clientehicieranadaporreducirlos,sepuedentomarmedidascomolassiguientes:
Iniciarunacampaaespecialdecobranza
Restringirlasventasacrditoalclientemoroso
Deambascosasalavez
Cambiarlasbasesdeoperacionesacrditoconelclientemoroso
Anlisisdeclientesporantigedaddesaldos.
Desdeunaspectodelanlisisexternodelaempresa,enlacualsedisponedelaantigedadde
saldos,elndicepuedeobtenersemediantecomparacinperidicadelsaldodeclientes,con
elimportedelasventasacrdito,omediantelarelacinexistenteentreelsaldodeclientesy
lareservaparacobrosdudosos,teniendolaseguridaddequedichareservaesteperfectamente
calculada.
Ladeficienciaenlainversindeclientes,sepuededeberadiferentescausasprincipalmentea
lassiguientes:
a)Malasituacineconmicaengeneral
b)Malasituacineconmicadelmercadoespecialenelcualoperalaempresa.
c)Generosidadenlaconcesindecrditos.
d)Polticaequivocadeventa,basadasobrelaideadequeelpropsitodelosnegociosen
venderenabundancia,olvidandoquenosonlasventassinolasutilidadeselfinometadelos
negocios.
e)Ayudacompetencia
f)Deficientepolticadecobros.
Lapresenciadeestasdesventajas,noslomotivaunareduccindelasutilidadesporlos
importesdeloscrditos,queparcialototalmentesedejendecobrar,sinoadems:
a)Gastosdecobranzaengeneral.
b)Interesesdelcapitaltomadoenprstamosparasuplirlosmediosdeaccininvertidosen
dichosexceso.
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c)Laprdidadelosclientesmorosos.

.OBJETIVOSDEAUDITORIADELASCUENTAS/EFECTOSPORPAGAR
Susobjetivosconsistenenverificar:
*Silossaldosqueaparecenenestascuentasrepresentanrealmentedeudasdetercerospara
conlaempresa.
*Siestossaldosestnlibresdecargasogravmenes,ostentandolaempresalaplena
titularidaddelosmismos.
*Sisereflejasuvalorestimadoderecuperacin.
*Silascuentasacobraraparecendebidamentedescritasyclasificadasenlosestados
financieros.
*Sienestastransaccionesseestnobservandotodoslosrequisitoslegalesyfiscales
establecidosporlasnormasenvigorysilasmedidasdecontrolinternoylosprocedimientos
administrativosestablecidosporlaempresaestnfuncionandoeficazmenteysonlosms
adecuados.

MODELODECIRCULARIZACIONDECUENTASPORPAGAR
Lascartasdecircularizacintienequeprepararlaslaempresa,perodebensersupervisadasy
enviadasporelauditor,ylarespuestahaderecibirlalmismo.Existendostiposde
circularizaciones:
*Positiva.Eldestinatariodebecontestaresdecir,haderespondersiestconformeo
disconformeconelsaldo.
*Negativa.Deldestinatariosesolicitasaldoycomposicin.Normalmenteestetiponose
utiliza.
Enlacartadecircularizacinsedebepedirconfirmacindelsaldoesdecir,alclientesele
indicaelimportequedebesegnloslibrosdelaempresayltienequedaronosu
conformidadconelmismo

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