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La mthode qui consiste mettre la caisse zro par une remise intgrale des fonds en banque la
clture de l'exercice reste la meilleure faon de justifier ce compte.
2. Comptes de capitaux propres (classe I)
(1) Capitaux propres et rserves (comptes 10 et 11)
Hormis le compte de l'exploitant (compte 108) propre aux entreprises individuelles, ces comptes sont
spcifiques aux personnes morales (socits).
Sauf exception autorise par la rglementation, les mouvements de ces comptes doivent dcouler des
dcisions prises par l'assemble gnrale des associs.
Il convient donc pour tudier les variations de ces postes de :
s'assurer que les dcisions des associs sont bien traduites,
s'assurer que les variations sont conformes aux dcisions,
accorder une attention particulire aux rserves rglementes (Rserve lgale, etc...).
(2) Provisions pour risques et charges (compte 15)
Ces provisions doivent tre dtailles et leur objet prcis. Les mouvements de ce compte font partie
des travaux d'inventaire.
Le comptable constate au fur et mesure de l'avancement de ses travaux les provisions ncessaires,
annule ou ajuste les provisions devenues sans objet ou dont le montant doit tre rvis.
Provisions pour risques (compte 151) : Ce compte comptabilise les provisions pour litiges, les
provisions pour garanties donnes aux clients, les provisions pour amendes et pnalits et les autres
provisions pour risques.
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31/12/N
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Intrts
courus
sur
emprunts non courants
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Dotation aux
amortissements
Amortissement
cumul
45.000
45.000
225.000
N+1
45.000
90.000
180.000
N+2
45.000
135.000
135.000
Anne
N+3
Valeur recouvrable =
soit 60.000 x
N+4
60.000
1,1
1 - (1,1)-3
0,1
60.000
(1,1)2
N+5
+
60.000
(1,1)3
Conclusion : La valeur comptable nette soit 135.000 D tant infrieure la valeur recouvrable soit
149.220 D, aucun traitement n'est requis.
Si la valeur recouvrable tait infrieure la valeur comptable nette, il aurait t ncessaire de
procder une dprciation de valeur.
Exemple 2 : Reprenons l'exemple 1 et supposons que les cash-flow futurs annuels soient de 40.000
D.
La valeur recouvrable s'lve : 40.000 D x 2,487 = 99.480 D.
Une dprciation estime 35.520 D doit tre comptabilise.
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31/12/N+2
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637
291
35 520 000
35 520 000
Rduction de valeur
(2) Les immobilisations corporelles
a) Comptes d'immobilisations corporelles
Le contrle des postes d'immobilisations se fera, essentiellement, par la vrification des nouvelles
acquisitions, des dpenses postrieures capitalises et des cessions.
b) Circonstances particulires justifiant la comparaison de la valeur nette comptable des
immobilisations corporelles avec leur valeur rcuprable la date de l'inventaire
Postrieurement sa constatation initiale l'actif, une immobilisation corporelle doit tre
comptabilise son cot diminu de l'amortissement, moins que des circonstances ou
vnements particuliers donnent penser que la valeur comptable nette ne pourra pas tre
rcupre par les rsultats futurs provenant de son utilisation ou par son prix net de cession,
auquel cas il y a lieu de ramener la valeur de l'actif sa valeur recouvrable.
Lorsque la rduction de valeur est comptabilise, la nouvelle valeur comptable nette du bien rvis
l'actif moins sa valeur rsiduelle (s'il y a lieu), constitue la nouvelle base d'amortissement.
L'amortissement se calcule par consquent sur la base de cette nouvelle valeur aprs
dduction de la valeur rsiduelle pour la dure restant courir.
c) Problmes particuliers aux immobilisations
1. Production immobilise :
Les immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme sont comptabilises leur cot de
production :
+ Matires premires
+ Cot de main-d'uvre directe
+ Autres cots directs
+ Juste part des cots indirects incorporables.
Contrairement la production d'immobilisations incorporelles, la production d'immobilisations
corporelles par l'entreprise constitue une livraison soi-mme soumise la TVA pour les assujettis.
Cette taxe est exigible et est dductible la date de premire utilisation du bien.
Exemple : Construction d'une machine pour les besoins de l'entreprise pour un cot de production de
75.000 D utilise partir du 01/11/N (TVA 18%).
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01/11/N
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Matriel industriel
75 000 000
43662
13 500 000
722
75 000 000
4367
TVA collecte
13 500 000
297
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60
63
43666
4081
Fournisseurs d'exploitation,
factures non parvenues
- Lorsqu'une dette constate en comptabilit concerne un bien non reu ou une prestation non fournie,
elle donne lieu l'criture de rgularisation suivante (technique de rgularisation) :
471
- Lorsqu'une ristourne due l'entreprise n'a pas encore fait l'objet d'un avoir comptabilis la date de
clture, il convient de constater cette rduction comme suit (technique de rattachement) :
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RRR obtenir
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43666
Ventes de marchandises
4371
TVA collecte
11 800 000
10 000 000
1 800 000
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- Lorsqu'une crance constate en comptabilit concerne un bien non encore livr ou une prestation
non fournie, le produit comptabilis d'avance est limin par le biais du compte de rgularisation 472
produits constats d'avance.
Exemple : Supposons qu'une facture soit tablie et comptabilise pour un montant hors TVA de 5.000
D le 31/12/N alors que la marchandise n'est pas encore livre.
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Ventes de marchandises
472
5 000 000
Produits constats
d'avance
5 000 000
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4371
TVA collecte
4198
10 000 000
1 800 000
11 800 000
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10
31/12/N
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Pertes de change
401
1 000 000
Fournisseurs d'exploitation
1 000 000
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401
Fournisseurs d'exploitation
756
1 000 000
Gains de change
1 000 000
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31/12/N
64600
64620
6470
6472
6611
6612
4282
4382
45382
25 200 000
15 600 000
4 536 000
2 808 000
408 000
408 000
40 800 000
816 000
7 344 000
6518
1 750 000
1 750 000
12
Organismes sociaux - charges payer et produits recevoir (compte 4538) : Sont notamment
rattaches ce compte, les charges sociales relatives aux congs payer.
5. Comptes financiers (classe V)
(1) Echances moins d'un an sur emprunts non courants (compte 505) et chances moins
d'un an sur prts non courants (compte 516)
La justification des comptes emprunts et prts moins d'un an procde d'une dmarche semblable.
Elle est effectue en mme temps que le compte emprunts non courants et prts non courants.
(2) Rgies d'avances et accrditifs (compte 55)
Les rgies d'avance doivent faire l'objet d'un inventaire et d'une reddition de compte la date de
clture.
La mthode de la mise Zro des caisses gres par les rgisseurs permet d'assurer la meilleure
fiabilit pour ces comptes.
Les accrditifs doivent tre dtaills et justifis par des pices comptables.
Les accrditifs anciens et non dnous doivent donner lieu une rclamation immdiate. Dans
certains cas, une provision pour dprciation peut s'avrer justifie.
Sous-section 3. Les travaux de vrification et d'analyse comptables - comptes de gestion
Le contrle et la justification des comptes de bilan laisse prsumer que les comptes de gestion qui en
constituent la contrepartie sont corrects. Toutefois, le contrle de ces comptes reste ncessaire car :
Certaines erreurs d'imputation peuvent avoir t commises sans que les premiers contrles
n'aient pu les dceler.
Certaines critures les alimentant peuvent avoir t passes tort (exemple : double
comptabilisation d'une facture rgle).
Certains oublis peuvent chapper au comptable lors du contrle des comptes de bilan.
Le contrle des comptes de charges est effectu en mme temps que les travaux dits d'inventaire.
1. Comptes de charges (classe VI)
Le contrle des comptes de charges s'tend l'examen des oprations de l'exercice suivant pour
s'assurer de la bonne sparation des exercices.
(1) Achats (compte 60) ou achats consomms (compte 603)
Le contrle des achats est effectu en parallle avec le contrle de la vraisemblance des stocks et de
la marge sur cot matire ou de la marge brute commerciale.
La comparaison de la marge brute ou de la marge sur cot matire permet d'apprcier si la
consommation de l'exercice est vraisemblable par rfrence aux normes de l'entreprise au cours des
exercices prcdents, aux normes du secteur et l'volution des cots d'achat et des prix de vente
pratiqus.
(2) Prise en compte des stocks finals et annulation des stocks initiaux dans la mthode de
l'inventaire intermittent
A la clture de l'exercice, le comptable enregistre les stocks finals et annule les stocks initiaux.
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6031
6032
6037
6032
6037
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PU : 2 ;
TVA : 18%.
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43666
Achats de marchandises
TVA dductible sur ABS
408
1 000 000
180 000
1180 000
18
11 800 000
Ventes de marchandises
TVA collecte
10 000 000
1 800 000
12 980 000
Ventes de marchandises
TVA collecte
Clients, produits non encore
facturs
1 000 000
180 000
11 800 000
Ventes de marchandises
TVA collecte
418
10 000 000
1 800 000
11 800 000
Ventes de marchandises
TVA collecte
12 980 000
11 000 000
1 980 000
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Technique de
rattachement
Dbut d'exercice
Technique de
rgularisation
Fin d'exercice
Charges et produits enregistrs durant l'exercice
Rattachement ou rgularisation oprer en fin d'exercice :
(a) Rattachement : Complments (charges " payer" ; produits " recevoir") prsents en TTC.
(b) Rgularisation : Diminution oprer (charges, produits "d'avance") prsents en hors TVA.
(2) Rattachements
a) Charges payer, rattachement :
43 TVA dductible
Charge 6...
rgularisation
Comptabilis
durant l'exercice
Complment pour
rgularisation
Charge
"Complment de charges"
Rattachement
Charges " payer TTC"
La "charge payer" est note au crdit des comptes de tiers concerns, mais dans un compte racine 8
signalant la nature particulire de cette "dette provisionne" (exemple : 408 Fournisseurs, factures non
parvenues).
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TVA collecte
Tiers (ex. : 418)
Produit 7...
(rgularisation)
Produit
Rattachement
"Produit recevoir TTC"
"Complment de produits"
Les "Produits recevoir" correspondent des quasi-crances sur les tiers, non encore liquids (au sens
juridique) ; exemple : 418 Clients, factures tablir, ou 2768 Intrts courus...
c) Consquence :
Les Charges payer et Produits recevoir figurent au bilan non dans les comptes de
rgularisation, mais respectivement au sein des dettes et des crances correspondantes (comptes
Fournisseurs et Clients notamment) selon la technique du rattachement soit ;
- Fournisseurs et comptes rattachs.
- Clients et comptes rattachs
(3) Rgularisations
a) Charges constates d'avance, rgularisation :
Charge 6...
rgularisation
Diminution de la
charge
contrepartie
Produit 7...
rgularisation
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Diminution du produit
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Pertes de change
401
1 000 000
Fournisseurs d'exploitation
1 000 000
Fournisseurs d'exploitation
756
1 000 000
Gains de change
1 000 000
22
153.020 D
155.110 D
31/12/N
37
Stocks de marchandises
6037
2 090 000
2 090 000
2 180 000
2 180 000
102.200
100.020
2.180
(2) Produits
a) Cas de la valeur de stocks finals suprieure au solde comptable d'inventaire permanent :
Valeur inventaire :
210.300 D
Solde comptable :
208.100 D
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31/12/N
35
Stocks de produits
713
2 200 000
2 200 000
210.000
208.100
2.200
189.300 D
192.150 D
31/12/N
713
2 850 000
Stocks de produits
2 850 000
192.150
189.300
2.850
2. Inventaire intermittent
Dans la mthode de l'inventaire intermittent, la valeur des stocks rsultant de l'valuation de
l'inventaire physique est prise en compte en comptabilit selon deux modalits, l'une propre aux
matires et marchandises achetes et l'autre propre aux produits fabriqus par l'entreprise.
Simultanment, les stocks initiaux sont passs en charges de l'exercice.
a) Approvisionnement et marchandises
Stocks initiaux : 150.900 D
Stocks finals :
175.200 D
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Stocks
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31/12/N
31
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37
Stocks
603
310.200 D
Stocks finals :
285.400 D
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Stocks de produits
33
34
35
Stocks de produits
713
Clients
Client X litigieux
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31/12/N
6817
50 000 000
50 000 000
20 000 000
20 000 000
Banque
Pertes sur crances irrcouvrables
416
75 000 000
25 000 000
70 000 000
70 000 000
Stock initial
Stock final
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Brut
Provisions
100.000
20.000
150.000
35.000
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Brut
Provisions
180.000
40.000
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31/12/N+1
6037
Stock de marchandises
35 000 000
35 000 000
Stock de marchandises
6037
40 000 000
40 000 000
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45 000 000
Banque
45 000 000
Acomptes provisionnels
Impt liquider
14 000 000
10 000 000
4 000 000
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Aprs la comptabilisation de l'impt, le bilan et l'tat de rsultat prennent leur forme prdfinitive.
Sous-section 6. La prsentation du bilan et de l'tat de rsultat
La prsentation du bilan s'effectue selon le modle fourni par la norme comptable gnrale.
L'tat de rsultat peut tre prsent selon l'un des deux modles fournis par la NCG :
- Le modle de rfrence : prsentation par destination dite aussi aux cots des ventes ;
- Le modle autoris : prsentation des charges et produits par nature.
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