CambiosenPolticascontables,erroresyestimacionescontables.

Lasnormasinternacionalesdecontabilidaddistinguendossupuestos:
Cambiodepolticascontablesycorreccindeerrores.
a) CambiodePolticascontables.Seaplicadeformaretroactiva,estoes,comosise
hubiese aplicado el nuevo criterio ab initio y su efecto se calcular desde el
ejerciciomsantiguoparaelquesedispongadeinformacin.
Ellomotivaunajusteporelefectoacumuladodelasvariacionesdeactivosypasivosenel
saldoinicialdelpatrimonionetodelejerciciomsantiguopresentadoylamodificacinde
lascifrasafectadasenlainformacincomparativadelosejerciciosalosqueafecteel
cambio.
El ajuste se hace cargando o abonando la cuenta de Reservas Acumuldas, salvo que
afectaraaungastoouningresoqueseimputenlosejerciciospreviosdirectamenteen
otrapartidadepatrimonioneto.
b) Subsanacin de errores. Se entiende por errores contables las omisiones o
inexactitudesenlascuentasanualesdeejerciciosanteriorespornohaberutilizado,
o no haberlo hecho adecuadamente, informacin fiable que estaba disponible
cuandoseformularonyquelaempresapodrahaberobtenidoytenidoencuenta
enlaformulacindedichascuentas.
Seaplicanlasmismasreglasqueparaloscambiosdepolticascontables.
Cambiodeestimacionescontables.
Cuandoelcambioesconsecuenciade:

Obtencindeinformacinadicional,
Mayorexperienciao
Conocimientodenuevoshechos.

Seaplicadeformaprospectiva,esdecir,desdeelmomentoenelqueseproduceelcambio
decriterioyafectaralacuentaderesultadosdelejercicioactualydelassiguientes,o
cuandoproceda,directamentealpatrimonioneto.
Ejercicio#1:Cambiodepolticascontables,erroresyestimacionescontables.Nuevo
criteriodevaloracin.
LasociedadXhavenidoaplicandoenlavaloracindeexistenciaselmtododelprecio
medioponderado(PMP).Dadalacontinuacadadelospreciosdecideaplicarelmtodo

FIFOdesdeelejercicio20X6.
Delacomparativadelaaplicacindeambosmtodosenlosejerciciosdelosquese
disponedeinformacin,resultalosiguiente:
Fecha
31.12.X5
31.12.X6

FIFO
39.500
48.800

PMP
38.100
45.600

Diferencia
+1.400
+3.200

Contabilizarlosajustesqueprocedandeacuerdoconlainformacinanterior.
Solucin: A31.12.X6procedenlossiguientesasientos.
Porelajustedelasexistenciasincialesde20X6yfinalesde20X5:
Clasificacin
Cuentas
Activocorriente Inventarios(39.50038.100)
Patrimonio
Utilidadesretenidas

Debe
1.400

Haber
1.400

Porlaregularizacindelasexistenciasinciales.
Clasificacin
Gastos
Activocorriente

Cuentas
Debe
Variacin de existencias de
inventarios
39.500
Mercaderas

Haber
39.500

Porlaregularizacindelasexistenciasdemercaderas.
Clasificacin
Activocorriente
Ingresos

Cuentas

Inventarios
Variacin de existencias de
mercaderas

Debe
48.800

Haber
48.800

Ejercicio # 2: Cambio de polticas contables, errores y estimaciones contables.

Errores.
LasociedadXadquiriel1.1.X1unelementodetransportepor60.000u.m.conuna
vida til de 6 aos. A finales de 20X3 se descubre que, por error, el elemento de
transportesehavenidodepreciandoun20%anualmente.
Contabilizarlosasientoscorrespondientesalejercicio20X3.
Solucin: Comosetratadeunerror,elajustehadeserretrospectivo.
Depreciacincorrecta(60.000/6x2)
Depreciacinpracticada(60.000/5x2)
Excesodedepreciacin

20.000
24.000
4.000

Porelajustedelexcesodedepreciacinpracticado.
Clasificacin
Correctoraactivo
Nocorriente
Patrimonio

Cuentas
Debe
Depreciacin acumulada de
elementosde
4.000
transporte
Utilidadesretenidas

Haber

4.000

Porladepreciacincorrectacorrespondientealejercicio20X3.
Clasificacin
Gastos
Correctoraactivo
Nocorriente

Cuentas
Debe
Depreciacin de propiedad, planta y
equipo
10.000
Depreciacin acumulada de
elementosde
transporte

Haber

10.000

Ejercicio # 3: Cambio de polticas contables, errores y estimaciones contables.

Cambiodeestimacincontable.
LasociedadXadquiriel1.1.X1unelementodetransportepor60.000u.m.conuna
vidatil de5aos.Afinalesde20X3elfabricantelecomunicaquelaexcelenterepuesta
dealgunosdelosmaterialesempleadospermiteconsiderarquelavidatildelelementode
transporteserde6aos.
Contabilizarlosasientoscorrespondientesalejercicio20X3.
Solucin: Comosetratadeuncambio enlaestimacindelavida til, elajustees
prospectivo.
Nuevacuotadeamortizacindeacuerdoconlasnuevascondiciones:
Valorenlibros
Valordeadquisicin
Depreciacinacumulada
Nuevavidatil
Cuotadedepreciacin

36.000
60.000
24.000
20X3a20X6

4aos
9.000

Porlanuevacuotadedepreciacin,quesepracticarapartirde20X3.
Clasificacin
Gastos
Correctoraactivo

Cuentas
Debe
Depreciacin de propiedad, planta y
equipo
9.000
Depreciacin acumulada de
elementosde

Haber

9.000

Nocorriente

transporte

Ejercicio # 4: Cambio de polticas contables, errores y estimaciones contables:

errores.
Comoconsecuenciadeunasactuacionesdecomprobacin,alasociedadXlehansido
descubiertas porlainspeccinde Hacienda unas inversiones financieras en bonos de
Singapuradquiridaspor150.000u.m.yquenofiguranensucontabilidad.
El resultado de la inspeccin ha finalizado con un acta por el Impuesto sobre las
gananciasdelejercicio20X4conlasiguientepropuestaderegularizacin.
Cuota
Interesesdedemora

45.000
5.200

Lasociedadvaaprestarconformidadalaliquidacin,ascomoalapropuestadesancin
porimportede30.000u.m.Losinteresesdedemoracorresponden4.000aejercicios
anterioresy1.200alejercicioactual.
Contabilizarlasoperacionesderivadasdelainformacinanterior.
Solucin: Porlacontabilizacindelosactivosocultos.
Clasificacin
Activono
corriente
Patrimonio

Cuentas
Inversionesfinancierasalargo
plazoen
instrumentosdepatrimonio
Utilidadesretenidas

Debe

Haber

150.000
150.000

Porlafirmadelactadeinspeccin.
Clasificacin
Patrimonio
Gastos
Pasivocorriente

Cuentas
Debe
Utilidades acumuladas (45.000 +
4.000)
49.000
Otrosgastosfinancieros
1.200
Acreedor por impuesto sobre
ganancias

Haber

Cuentas
Gastossancinimpto.

Haber

50.200

Porlasancin.
Clasificacin
Gastos

Debe
30.000

Pasivocorriente

Acreedor por impuesto sobre

ganancias

30.000

Ejercicio # 5: Cambio de polticas contables, errores y estimaciones contables:

errores.
LasociedadXrecibienelejercicio20X4unafacturade15.000u.m.ms16%deIVA
correspondienteaunostrabajosdemantenimientoensusinstalacionesfabrilesrealizados
duranteelejercicio20X3,dndosecuentaelcontadoren20X4,alrealizarelpago,queno
sehabacontabilizadoelgasto.
Contabilizarlasoperacionesderivadasdelainformacinanterior.
Solucin: Porlacontabilizacindelgastoen20X4correspondientea20X3.
Clasificacin
Gastos
Activocorriente
Activocorriente

Cuentas
Reparacinymto
IVAdeducible
Bancos

Debe
15.000
2.400

Haber
17.400

Ejercicionm.6:Distincinentrecambiosenlaspolticascontables,cambiosenlas
estimacionesyloserrores.
Sedebedeterminareltratamientocontabledelossiguientessupuestos:
1. Cambioenlaestimacindelaprovisindeclientesdedudosocobro.
2. Reexpresinretroactivadelaprovisinporobsolescenciadeexistenciasomitida
enelejercicioanterior.
3. Modificacindelavidatiloefectoenlosbeneficiosfuturosincorporadosenlos
activosdepreciables.
4. Revalorizacindeactivos,porprimeravez,deacuerdoconlasnormasNIC16
Propiedad,PlantayEquipooaNIC38ActivosIntangibles.
5. Aplicacin deuna poltica contable en transacciones que nohan sucedido con
anterioridadenlaempresa.
6. Subsanacin de un error de clculo en la provisin por garantas del ejercicio
anterior.
7. Deteccindeunfraudecontableenlosestadosfinancierosdelejercicioanterior.
Solucin:
1. Cambiodeestimacincontable.

2.
3.
4.
5.

Error.
Cambiodeestimacincontable.
SehadetratardeacuerdolaNIC16y/o38nosehadeaplicarlaNIC8.
Nosuponeuncambiodepolticacontable,porqueelhechoesnuevoy,portanto,
eslaprimeravezqueseaplica.
6. Error.
7. Error.
Justificacin:
Tal como establece la NIC 8 (prrafo 5), las polticas contables son principios
especficos,bases,acuerdos,reglasyprocedimientosenlaconfeccinypresentacinde
losestadosfinancieros.
Porotraparte,diversaspartidasdelosEEFFnopuedenservaloradasconprecisinyse
han de realizar estimaciones, cuyo uso es esencial para la elaboracin de los EEFF
(prrafos32y33).Portanto,uncambioenelcriteriodevaloracinNOesuncambioen
unapolticacontable.
Tambinseestablece(prrafo35)queuncambioenloscriteriosdevaloracinaplicados
esuncambioenunapolticacontable,ynouncambioenunaestimacincontable.
Loserroresdeejerciciosanteriores(prrafo5)sonlasomisioneseinexactitudesenlos
estadosfinancierosdeunaentidad,paraunoomsejerciciosanteriores,resultantesdeun
falloalemplearodeunerroralutilizarfiableque:
a) Estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron
formulados.
b) Podraesperarserazonablementequesehubieraconseguidoytenidoencuentaen
laelaboracinypresentacindeaquellosestadosfinancieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la
aplicacin de polticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, as como
fraudes.
Enestesentido,laNIC8(prrafo41)indicaqueloserrorespuedensurgiralreconocer,
valorar,presentarorevelarlainformacindeloselementosdelosestadosfinancieros.
LosestadosfinancierosnocumplenconlasNIIFsicontienenerrores,materialesobien
errores inmateriales, cometidos intencionadamente para conseguir una determinada
presentacin dela situacin financiera, del rendimiento financiero ode los flujos de
efectivodeunaentidad.

Ejercicio nm. 7: Cambio en la estimacin de la provisin por insolvencias de

clientes.
La empresa POLARI, S.A. contabiliza la provisin por insolvencias de acuerdo al
mtodoglobal(laempresamantienesaldosconnumerososclientesdeimportantespoco
significativos).
Desdehacevariosejercicioshaestimadosuvaloracinenel3%delossaldosdeudoresal
cierredelejercicio(sintenerencuentalasempresasdelgruponilasentidadespblicas).
Alcierredelejercicio2005,harevisadoelclculodeestaestimacinyhadetectadoque
lasincidencias(insolvencias)realesenlosdosltimosejerciciossonsignificativamente
superioresal3%.Porestemotivo,yteniendoencuentaqueseprevquesemantengaesta
tendencia,seacuerdaaumentarelporcentajededotacinal5%delossaldos.
Laempresapresentalossiguientessaldos:

45.000.000,0
0
55.000.000,0
0
1.350.000,00

Saldoclientes(baseprovisin)2004:
Saldoclientes(baseprovisin)2005:
Provisininsolvencias2004(3%):

Solucin:
Clculoprovisininsolvencias2005
=2.750.000,0
Provisin2005:55.000.000,00x5%
0
Efecto neto del cambio de estimado:
55.000.000,00x2%
=1.100.000,00
Losasientoscontablesa31dediciembre2005seran:
Bajasaldoinicialexistentea1deenerode2005:
Cuenta
Deteriorocarteraclientes(Cuentacorrectoraactivo)
Deterioroaplicadocarteraclientes(ingreso)

Dbito
1.350.000

Crdito
1.350.000

saldofinal:
Cuenta
Dotacindeteriorocarteraclientes(Gasto)
Deteriorocarteraclientes(Cuentacorrectoraactivo)

Dbito
2.750.000

Crdito
2.750.000

Estecambiodeestimacincontableparalavaloracindelaprovisindeinsolvenciasde
clientesafectasloaesteejercicio2005.
Justificacin:
SegnlaNIC8,larevisindelasestimacionesesnecesariaysuefectonosehadeimputar
enlosejerciciosanterioresniesunacorreccindeunerror(prrafos33y34),nitampoco
sedebetratarcomouncambioenunapolticacontable(prrafo35).Elcambiosedebe
reconocer en el ejercicio actual. Y puesto que es significativo, se debe proporcionar
informacinsobrelanaturalezadelcambioenlosEstadosFinancieros(prrafo39).
Ejercicio nm. 8: Clculo de la provisin por deterioro de existencias (falta de
informacinrelativaaejerciciosanteriores).
La sociedad ARI, S.A. present en sus estados financieros cerrados a 31/12/04 la
siguienteinformacin:

900.000,00
u.m.
600.000,00
u.m.

Existenciasmateriasprimas

Existenciasdeproductosacabados
Lasexistenciasfinalesa31/12/05sonlassiguientes:

850.000,00
u.m.
750.000,00
u.m.

Existenciasmateriasprimas

Existenciasdeproductosterminados

Lapolticacontabledelaempresaenlosdosejerciciossobreladotacinalaprovisin
deexistenciasporobsolescencia(bajarotacin)indica:
50%deprovisinenexistenciassinmovimientodurante1ao
100%deprovisinenexistenciassinmovimientodurante2aos.
Enestesentido,laempresanopudoobteneralcierredel2004lainformacinrelativaa
lasrotacionesdelosdosltimosaosy,portanto,nopudorealizarlaestimacindel
deterioro.
Al cierre del ejercicio 2005 la empresa obtiene los importes de las existencias sin
movimientoquelepermitencalcularladepreciacinde2004y2005:
Existencias

Materias
Primas

Productos
Acabados

Total

Sinmovimiento1ao(2004)
Sinmovimiento2aos(2004)
Sinmovimiento1ao(2005)
Sinmovimiento2aos(2005)

50.000,00
75.000,00
10.000,00
100.000,00

100.000,00
50.000,00
5.000,00
150.000,00

150.000,00
125.000,00
15.000,00
250.000,00

ElejercicioconsisteencalcularelefectodelerrorenlasCuentasAnualesdelejercicio
2004(porfaltadeinformacin)yelclculodelaprovisinparaelejercicio2005.

Solucin:
Losclculosseefectanenel2005unavezsehapodidoobtenerlainformacindelos
dosltimosaos.Portanto,todoslosasientossonrealizadosenelao2005.
Clculoprovisinexistenciasejercicio2004.
Dotacin50%sobre150.000=75.000u.m.
Dotacin100%sobre125.000=125.000u.m.
ElefectototaldelerrorenlosEstadosFinancierosdelejercicio2004esde200.000,00
u.m. Este importe se ha de aplicar en las cuentas del ejercicio 2004 (reexpresin
retroactiva),afectandoelimportenetodelasexistenciasyelpatrimonionetoalcierredel
2005(inicio2005)
(*).
Registrcontableefectuadoenel2005quereflejaelerror(porfaltadeinformacin)de
lasituacinrelativaalejercicio2004:
Cuenta
Dbito
Utilidadesretenidas(Patrimonio)
200.000
DeterioroexistenciasoExistencias(Cuentacorrectora)

Crdito
200.000

(*)ElefectofiscalsobreesteajustesehaderealizardeacuerdoconlanormaNIC12.
Clculoprovisinexistenciasejercicio2005
Dotacin50%sobre15.000u.m.=7.500u.m.
Dotacin100%sobre250.000u.m.=250.000u.m.
Elclculodelefectonetoenlascuentasdelejercicio2005es:257.500,00u.m.
200.000,00=57.500u.m.(**)
(**)Ladiferenciaentrelaprovisinquesedeberahabercontabilizadoenel
ejercicio2004ylaprovisindelejercicio2005.

Losasientoscontablesenelejercicio2005seran:
Bajasaldoinicial(registradoenelasientoanteriorcontrapatrimonioneto):
saldofinal:

Cuenta
Dbito
DeterioroexistenciasoExistencias(Cuentacorrectora) 200.000
Deterioroexistenciasaplicada(Ingresos)

Crdito

Cuenta
Dbito
DotacinDeterioroexistencias(Gastos)
257.000
DeterioroexistenciasoExistencias(CuentaCorrectora)

Crdito

200.000

257.000

Justificacin:
Enelejercicio2004sehatratadocomounerror,puestoquelainformacinsobrela
rotacindeexistenciasdeberahaberestadodisponibleenlafechadeformulacindelos
EEFFdelejercicio(prrafo41).
Conestainformacin,podemosaplicarlareexpresinretroactivaparaelejercicio2004,
talycomoestablecelaNIC8(prrafos42y43).Porestemotivo,sereexpresaelvalor
delPatrimonioNetodelejercicio2004yelimportenetodelasexistencias(sinteneren
cuentaelefectofiscal).
LasCuentasAnualesdelejercicio2005handeincorporarelclculodelaprovisinpor
depreciacindeexistencias,queafectadirectamenteelresultadodelejercicio(antesde
impuestos).