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Docteur Ingénieur
Professeur de management
Président Fondateur de l’IGA
Bouchaib ALHAMANY Brahim EL IBRAHIMI
Docteur en Droit Master en Banque et Finance et en Droit
Professeur de gestion à l’ISTA Professeur de gestion à l’IGA
Les livres de la collection Sciences Techniques et Management sont co-édités par les éditions TOUBKAL et l’Institut
supérieur du Génie Appliqué, IGA.
En souvenir de
Maria BENMOUSSA
Une cousine éloignée
Abdelwahed FILALI
Un ami de mon père
Mohamed LAZRAK
Azzeddine YACOUBI
Deux amis d’enfance
Myriam
Ma fille
Mohamed DIOURI
A la mémoire de mon père
Qui est parti de loin
De très loin
De très très loin
De Tnine Gharbiya à Casablanca
Dans l’espoir que je fasse
Le dixième de son chemin
B.EL IBRAHIMI
Pour l’avenir
A Meryem et Ghita
Mes deux filles
Qui ont vécu intensemment
Avec moi
L’enfantement
De cette encyclopédie
B.ALHAMANY
PREFACE
D’abord
- l’ouvrage renferme un ensemble d’exercices relatif à la comptabilité générale, la comptabilité générale
approfondie, la comptabilité analytique, l’analyse, la gestion et l’ingénierie financières ;
Ensuite
- l’ensemble des exercices a pour exemple d’illustration une seule société, SOMACOP, dont tous les
documents administratifs, comptables et financiers relatifs à un exercice sont donnés pour être consultés exactement
comme le fait tout comptable et/ou financier d’une entreprise lors de l’exercice de sa fonction ;
Toutefois,
- cet ensemble d’exercice proposé n’est nullement exhaustif ; tout utilisateur de l’EPG pourra créer autant
d’autres exercices qu’il le désire, il lui suffit, pour ce faire, de s’inspirer de la méthode adoptée par les auteurs dans
leur conception de l’ouvrage ;
Voilà en quoi l’EPG est un outil unique, il permet tant au professeur qu’à l’étudiant et au professionnel de pratiquer
réellement la gestion d’entreprise.
Nullement !
L’expérience de l’EPG a montré, aux auteurs, qu’on peut imaginer un très grand nombre d’exercices ayant une seule et
même société pour illustration ; ces exercices peuvent couvrir tous les domaines de la gestion, depuis la comptabilité
générale, en 1er année d’études supérieures jusqu’à l’audit et au contrôle de gestion, en 4è et/ou 5è années.
Ainsi, l’EPG pourra accompagner l’étudiant en management durant toutes ses études supérieures et fera, de ce fait, du
futur lauréat, comme le montrent les promoteurs de ce projet, un manager ayant déjà une expérience pratique de la société
SOMACOP, dès sa sortie de l’Ecole.
Abdelaziz BELKASMI
Partner
Price Water House Coopers
SOMMAIRE
LIMINAIRE 9
ANNEXES
Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
LIMINAIRE
La lecture attentive de ce liminaire est indispensable pour la compréhension de l’originalité de l’Encyclopédie Pratique
de Gestion (EPG), de la méthode adoptée par l’EPG et surtout des modalités pratiques de son utilisation par l’étudiant, le
professeur et le professionnel.
La formation des jeunes, pour déboucher rapidement et facilement sur un emploi, doit être pratique afin que le lauréat
soit immédiatement opérationnel, une fois dans l’entreprise.
Quand il s’agit de techniques comme l’électronique, la mécanique, l’informatique, etc. l’étudiant passe un certain temps
de formation dans des salles de travaux pratiques dans lesquelles il travaille sur un matériel similaire à celui sur lequel il
travaillera, une fois diplômé et employé dans une entreprise.
En effet, pour une formation en mécanique, par exemple, l’étudiant, en travaux pratiques, travaille sur des moteurs, des
réducteurs de vitesses, des servomoteurs, etc. exactement le même matériel que celui sur lequel il aura à travailler dans
l’entreprise.
De même, pour une formation en informatique, l’étudiant travaillera sur les mêmes ordinateurs et avec les mêmes
logiciels que ceux qu’il utilisera une fois diplômé et salarié d’une entreprise.
Par contre, de tout temps, la formation en gestion souffre de ce manque de pratique du fait que les travaux pratiques, à
proprement parler, n’existent pas. Bien sûr on a créé les études de cas, les ateliers de jeu de rôles, mais toutes ces méthodes
sont basées sur une présentation lyrique de l’entreprise et du cas à étudier. Nulle place pour vivre réellement l’entreprise !
Nulle occasion pour vivre le cas qu’on se propose d’étudier.
La présente Encyclopédie Pratique de Gestion (EPG) vient justement combler ce vide. Il s’agit concrètement de
présenter une entreprise de façon réelle avec tous les documents administratifs, comptables et financiers relatifs à une année
fiscale ; les mêmes documents que manipulent les comptables et les financiers de cette entreprise afin que l’étudiant en
gestion qui aurait à étudier ce cas soit dans la même situation que s’il était salarié au sein de cette entreprise.
Cette idée originale de transposer les méthodes de formation d’ingénieurs aux méthodes de formation des cadres
supérieurs en gestion et management est due à Mohamed DIOURI. Il l’a conçue et murie, durant plusieurs années et n’a pu
la mettre en exécution qu’après sa rencontre heureuse et déterminante avec les professurs Bouchaïb ALHAMANY et
Brahim EL IBRAHIMI.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
METHODOLOGIE DE L’EPG
La méthode de l’EPG se décline à travers son organisation, en effet l’EPG se présente en plusieurs ouvrages :
- un volume relatif à l’entreprise de service ;
- un volume relatif à l’entreprise commerciale ;
- un volume relatif à l’entreprise industrielle.
L’originalité de l’EPG réside dans la 1ère partie de chaque volume appelée le livre des données. En effet, ce livre
renferme tous les documents administratifs, comptables et financiers relatifs à une année fiscale d’une entreprise prise
comme modèle, à savoir(1) :
- Les factures des fournisseurs (d’électricité, d’eau, d’équipements, de consommables, de téléphone, d’Internet,
entretien et maintenance etc.) ;
- les factures des clients ;
- les relevés bancaires mensuels ;
- etc.
Les livres suivants, à savoir le livre comptable, le livre financier, le livre fiscal et le livre d’audit et de contrôle
renferment les exercices d’application et de synthèse solutionnés.
Mais les énoncés de ces exercices ne ressemblent en rien à ce qui est, habituellement, donné aux étudiants de gestion.
En effet, au lieu que l’énoncé raconte l’historique des opérations comptables et financières sur lesquelles porteront les
questions, l’énoncé des exercices de l’EPG renvoie, en permanence, l’étudiant à la consultation des documents
administratifs, comptables et financiers des livres des données, exactement comme il aurait à le faire s’il était employé dans
l’entreprise modèle.
Cette méthode pratique nous permet ainsi, de mettre l’étudiant dans la situation d’un comptable et/ou financier de
l’entreprise qui se pose des questions et/ou qui reçoit les questions de son patron et qui, pour les résoudre, est amené à
consulter les documents administratifs, comptables et financiers de l’entreprise.
L’étudiant en gestion se trouve ainsi, à l’instar de l’étudiant en mécanique, informatique ou électronique dans une
situation similaire à celle dans laquelle il sera, une fois employé dans une entreprise.
L’EPG, qui renferme des exercices d’application et des synthèses de comptabilité générale, de comptabilité générale
approfondie et de comptabilité analytique, d’analyse, de gestion et d’ingénierie financière, de fiscalité, d’audit et de
contrôle, peut accompagner l’étudiant durant ses 5 années d’études supérieures faisant du futur lauréat, non seulement un
gestionnaire et/ou manager immédiatement opérationnel, comme ne cessent de le dire les instituts privés d’enseignement
supérieur, mais un gestionnaire et/ou manager ayant, pendant toutes ses études supérieures, une expérience pratique d’une
seule et même entreprise dénomée SOMACOP.
Or justement c’est ce que recherchent les entreprises, aujourd’hui, lorsqu’elles décident de recruter un compable, un
financier, un gestionnaire et/ou manager.
(1)
Précisons dès maintenant que nous ne donnons que certains documents administratifs, comptables et financiers de
l’entreprise SOMACOP relatifs à l’année N parce qu’il est prévu de demander l’établissement des autres documents
dans le cadre d’exercices d’application.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
AUTRES INFORMATIONS ET RECOMMANDATIONS UTILES.
L’entreprise de service SOMACOP qui sert de modèle, dans cette 1ère encyclopédie, est une entreprise qui existe
réellement ; nous avons changé sciemment son nom et modifié quelque peu ses données comptables et financières pour des
raisons de confidentialité, sans pour autant trahir la vraissemblance de l’exemple.
Pour chaque exercice, l’énoncé renvoie, régulièrement, à des documents du livre des données qu’il est impératif de
consulter avant d’entamer la résolution. Il peut s’avérer nécessaire de consulter d’autres documents. Aussi est-il
recommandé, à tout utilisateur de cette encyclopédie, de parcourir attentivement le livre des données afin d’en connaître
l’organisation et la constitution.
L’année de l’exercice comptable que nous considérons est indiquée par l’année (N) et les autres années par (Nn).
Ainsi, si nous étions en 2006, par exemple ; les années (N–5), (N–3) et (N+4) seraient respectivement 2001, 2003 et 2010.
Enfin nous aimerions attirer l’attention du lecteur sur le fait que cette encyclopédie, écrite en 2004, a retenu comme
principales dispositions légales, les éléments suivants :
Dans le cas où l’une quelconque de ces dispositions venait à être modifiée, l’encyclopédie ne pourrait, de ce fait,
devenir obsolète car il suffirait de reprendre les solutions proposées, pour les exercices, et appliquer les taux de la nouvelle
réglementation.
Pour élaborer le livre des données, nous avons pris des entreprises marocaines qui ont bien voulu accepter d’être des
exemples et nous tenons à les remercier vivement d’avoir cru et participé à notre expérience.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
Le livre des données regroupe tous les documents administratifs, comptables et financiers de l’entreprise SOMACOP relatif
à l’année (N).
1.1. La présentation de l’entreprise SOMACOP en précisant son organisation comptable, son organigramme ainsi que
toutes les informations concernant son personnel ;
Après cette brève présentation de l’entreprise SOMACOP, nous donnons, de façon exécutive, les documents administratifs,
comptables et financiers de l’entreprise SOMACOP, à savoir :
1.2. Les documents comptables des années (N-3), (N-2), (N-1) et (N) ;
1.3. Les factures clients, pour l’année (N) ;
1.4. Les factures fournisseurs pour l’année (N) ;
1.5. Les relevés bancaires mensuels de l’année (N).
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
SOMACOP est une société anonyme à Conseil d’Administration dont le siège est situé au 350 bis Boulevard Mohamed
Zerktouni Casablanca, son capital social est de 1 000 000 DH, représenté par 10 000 actions, entièrement libérées. Elle a
été créée en avril (N - 15), c’est à dire il y a quinze ans.
- Un 1er département de conseil d’entreprises publiques et privées en création, fusion, acquisition, ingénierie financière,
prise de participation, etc.
- Un 2ème département (département séminaires : organigrame) d’organisation et de restructuration d’entreprises
publiques et privées accompagnées de conception, réalisation et suivi de réalisation de plan de formation pour le
personnel.
L’année fiscale de SOMACOP commence le 1 er Janvier et s’achève le 31 Décembre de chaque année, de ce fait le bilan est
établi, avant le 31 Mars de l’année suivante.
Le service comptable et financier de SOMACOP est occupé par Monsieur Farid qui assume tous les travaux comptables et
financiers de SOMACOP.
Comme le présent EPG concerne l’année (N) de la société SOMACOP, il est impératif, du point de vue comptable,
financier et fiscal, de connaître la situation de cette société pendant les 4 dernières années, à savoir les années (N-3), (N-2),
(N-1) et (N).
Nous donnons, dans les pages de 26 à 34, les tableaux d’immobilisation et d’amortissement ainsi que les CPC et les bilans
de ces 4 années, avant et après répartition, conformément à ce qui est prévu dans le statut de SOMACOP.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
Un pourcentage du résultat brut décidé par l’AGO (Assemblée Générale Ordinaire) affecté au président et un autre
pourcentage du résultat brut affecté au vice-président.
L’organigramme de la société ainsi que les informations relatives à son personnel sont données dans les tableaux des
pages 19, 20 et 21.
ORGANIGRAMME DE SOMACOP
Directeur Général
Azzeddine YACOUBI
Secrétariat
Saïda
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
Le personnel est affilié à une caisse de retraite complémentaire avec pour cotisations 3,75% de part salariale et
3,75% de part patronale calculées sur le base du salaire brut total.
* Ces informations ne sont valables que pour l’année (N).
** AZIZ gère, par ailleurs, une affaire familiale qui lui génère un revenu professionnel brut de 120 000 DH/an.
(1)
: Ces conditions sont valables à la date d’embauche.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
Le personnel est affilié à une caisse de retraite complémentaire avec pour cotisations 3,75% de part salariale et
3,75% de part patronale calculées sur le base du salaire brut total.
* Ces informations ne sont valables que pour l’année (N).
(1)
: Ces conditions sont valables à la date d’embauche.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
Le personnel est affilié à une caisse de retraite complémentaire avec pour cotisations 3,75% de part salariale et
3,75% de part patronale calculées sur le base du salaire brut total.
* Ces informations ne sont valables que pour l’année (N).
** Nabil gère une petite broderie qui lui génère un revenu professionnel brut annuel de 15 000 DH.
** Saïda détient des actions d’une société qui lui génère, pour l’année (N) 21 000 DH de dividende.
(1)
: Ces conditions sont valables à la date d’embauche.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
On considère qu’après répartition des bénéfices, pour les années (N-3), (N-2) et (N-1), les actionnaires ont retiré leurs
dividendes.
Ces données doivent être régulièrement consultées dans la recherche des solutions des exercices de l’Encyclopédie Pratique
de Gestion.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
· Mobilier
· Mat Bureau
· Mat informatique
* Le mobilier « B » a été financé par un emprunt bancaire au taux de 11% sur une durée de 5 ans à annuités constantes.
** Le matériel informatique (ordinateurs « A ») a été financé par crédit bancaire au taux de 10% sur une durée de 5 ans à
annuité constante.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
- Les cinq conventions qu'a signées SOMACOP pour le conseil d’entreprises et qui sont toujours valables pour l’année
(N) ;
- Les factures clients qu’a établies SOMACOP, durant l’année (N) et qui sont relatives ;
Ces factures sont classées par ordre chronologique de leur date d’établissement.
Mais avant de donner l’intégralité des factures clients établies, pendant l’année (N), pour les travaux réalisés pendant
l’année (N), il est indispensable de donner aussi, à titre d’information, toutes les factures clients de l’année (N-1) qui
ne sont réglées qu’au début de l’année (N) afin de mieux contrôler les relevés bancaires, les comptes clients, la
trésorerie, etc.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
CONTRAT - CONSEIL
SOMACOP - BRP CONSTRUCOES METALICAS
SOMACOP, dénommé ci-après, le Conseil, société anonyme de droit marocain, à Conseil d’administration, au capital
social d’un million de dirhams (1.000.000 DH), représentée en 10 000 actions et entièrement libéré. SOMACOP est
immatriculée au Registre du Commerce à Casablanca sous le N° 96791, son siège social est situé au 350 bis Boulevard
Mohamed Zerktouni Casablanca, Maroc et elle est représentée par Monsieur Azzeddine YACOUBI, agissant en qualité de
Directeur Général,
d'une part,
BRP CONSTRUCOES METALICAS, dénommé ci-après, le Client, société anonyme de droit portugais, au capital social
de cent mille Euros (100.000 Euros), immatriculée au registre du commerce à Lisbonne, sous le No A13.B67. dont le siège
social est situé au 125 Av Amaral 115-68-025 Lisbonne, qui dispose d’un établissement stable, au Maroc, sis au 205 rue
Ahmed Mokri, Casablanca, et est représentée par Monsieur Antonio PEREIRA, agissant en qualité de Directeur Général ,
d'autre part,
Par la présente, le Conseil s’engage à apporter au Client, qui accepte, son concours et son assistance dans les matières
relatées à l’article 2 ci-après.
2.1. Le concours apporté par le Conseil au Client s’exercera dans les domaines suivants :
- Assistance du Client dans ses rapports avec l’Administration Marocaine dans le cadre des marchés dont il est
adjudicataire
- Assistance en matière juridique,
- Mise en relation du Client avec les prestataires de services,
- Assistance au niveau des contrats commerciaux avec les clients locaux.
2.2. Le Client communiquera au Conseil toutes informations et tous documents de nature économique, comptable,
financière ou autres, nécessaires à l’exécution de sa mission.
2.3. Le Conseil apportera à sa mission toute la diligence nécessaire en se conformant aux usages de la profession. Les
Parties conviennent expressément que le Conseil ne sera tenu, dans l’exécution de sa mission de Conseil, que d’une
obligation de moyens.
Article 3 : Honoraires
3.1. Le Client s’engage à payer au Conseil, au titre des honoraires correspondant à ses activités de Conseil, la somme
mensuelle, globale et forfaitaire de deux mille cinq cents Euros (2 500 Euros) hors taxes ;
Le paiement relatif aux honoraires du mois (n) se fera par virement bancaire, le 30 du mois (n+1).
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
3.2. Le montant d’honoraire mensuel est révisé, chaque année, à raison de 3,5% d’augmentation, représentant
l’augmentation moyenne du coût de la vie, au Maroc ;
3.3. En cas de nécessité de déplacement en dehors de Casablanca les frais de déplacement de restauration et d’hôtel sont à
la charge du Client. Ils seront soit pris en charge directement par le Client soit réglés par le Conseil et facturés à l’identique
au Client.
La durée du présent contrat est fixée à quatre (4) années à compter de la date de sa signature.
Chaque partie dispose d’un droit à résiliation anticipée des présentes, sous réserve du respect d’un préavis d’un mois.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
CONTRAT - CONSEIL
SOMACOP - MAROCAINE DE CONSTRUCTION
SOMACOP, dénommé ci-après, le Conseil, société anonyme de droit marocain, à Conseil d’administration, au capital
social de un million de dirhams (1.000.000 DH), représenté en 10 000 actions et entièrement libéré. SOMACOP est
immatriculée au Registre du Commerce à Casablanca sous le No 96791, son siège social est situé au 350 bis Boulevard
Mohamed Zerktouni Casablanca, Maroc et elle est représentée par Monsieur Azzeddine YACOUBI, agissant en qualité de
Directeur Général,
d'une part,
MAROCAINE DE CONSTRUCTION, société anonyme de droit marocain, au capital social de dix millions de dirhams
(10 000.000 DH), immatriculée au registre du commerce à Rabat, sous le No 413.197. dont le siège social est situé 451
Avenue Allal Ben Abdellah Rabat représentée par Monsieur Mohamed LAZRAK agissant en qualité de Gérant,
d'autre part,
Par la présente, le Conseil s’engage à apporter au Client, qui accepte, son concours et son assistance dans les matières
relatées à l’article 2 ci-après.
2.1. Le concours apporté par le Conseil au Client s’exercera dans les domaines suivants :
2.2. Le Client communiquera au Conseil toutes informations et tous documents de nature économique, comptable,
financière ou autres, nécessaires à l’exécution de sa mission.
2.3. Le Conseil apportera à sa mission toute la diligence nécessaire en se conformant aux usages de la profession. Les
Parties conviennent expressément que le Conseil ne sera tenu, dans l’exécution de sa mission de Conseil, que d’une
obligation de moyens.
Article 3 : Honoraires
3.1. Le Client s’engage à payer au Conseil, au titre des honoraires correspondant à ses activités de Conseil, la somme
mensuelle, globale et forfaitaire de trente mille dirhams (30 000,00 DH) hors taxes.
Le paiement relatif aux honoraires du mois (n) se fera par effet de commerce, au 30 du mois (n+1).
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
3.2. Les honoraires du Conseil seront révisés annuellement par une augmentation de 4% du montant initialement fixé.
3.3. Dans le cas où le conseil réalise quelques actions de plus de formation, il les facturera aux prix H. T. suivants :
Les modalités de paiement sont celles appliquées aux honoraires pour conseil.
La durée du présent contrat est fixée à deux (2) à compter de la date de sa signature.
Chaque partie dispose d’un droit à résiliation anticipée des présentes, sous réserve du respect d’un préavis d’un mois.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
CONTRAT - CONSEIL
SOMACOP - LA FRANCAISE DES BATIMENTS SOCIAUX
SOMACOP, dénommé ci-après, le Conseil, société anonyme de droit marocain, à Conseil d’administration, au capital
social de un million de dirhams (1.000.000 DH), représenté en 10 000 actions et entièrement libéré. SOMACOP est
immatriculée au Registre du Commerce à Casablanca sous le No 96791, son siège social est situé au 350 bis Boulevard
Mohamed Zerktouni Casablanca, Maroc et elle est représentée par Monsieur Azzeddine YACOUBI, agissant en qualité de
Directeur Général,
d'une part,
LA FRANCAISE DES BATIMENTS SOCIAUX, société à responsabilité limitée de droit français, au capital social de
cent mille dirhams (100 000,00 DH), immatriculée au registre du commerce à Paris, sous le No 253.187. dont le siège
social est situé 413/2 boulevard Saint Michel 75005 PARIS - France, elle dispose d’un établissement stable, au Maroc, sis
au 950 Bd Roudani, Casablanca, elle est représentée par Monsieur Max MOUROU, agissant en qualité de Gérant
d'autre part,
Par la présente, le Conseil s’engage à apporter au Client, qui accepte, son concours et son assistance dans les matières
relatées à l’article 2 ci-après.
2.1. Le concours apporté par le Conseil au Client s’exercera dans les domaines suivants :
- Assistance du Client dans ses rapports avec l’Administration Marocaine, et en particulier l’Administration Des
Douanes, l’Office Des Changes et l’Administration Fiscale,
- Assistance en matière juridique,
- Mise en relation du Client avec les prestataires de services pour la sous traitance d’une partie de ses contrats ;
- Assistance au niveau des contrats commerciaux avec les clients locaux.
2.2. Le Client communiquera au Conseil toutes informations et tous documents de nature économique, comptable,
financière ou autres, nécessaires à l’exécution de sa mission.
Article 3 : Honoraires
3.1. Le Client s’engage à payer au Conseil, au titre des honoraires correspondant à ses activités de Conseil, la somme
mensuelle, globale forfaitaire et non révisable de cinquante mille dirhams (50 000,00 DH) hors taxes
Le paiement relatif aux honoraires du mois (n) se fera par virement bancaire, le 30 du mois (n+1).
3.2. Le client s’engage à payer une commission déterminée en fonction du montant du chiffre d’affaire réalisé dans le cadre
des marchés dont il pourrait être déclaré adjudicataire au Maroc et dans lesquels le CONSEIL aurait participé dans la
recherche et/ou dans la négociation.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
Le montant de cette commission sera déterminé en fonction du montant M du marché comme suit :
La facturation de cette commission se fera, au début du trimestre qui suit le trimestre des encaissements du CLIENT.
3.3. En cas de nécessité de déplacement en dehors de Casablanca les frais de déplacement de restauration et d’hôtel sont à
la charge du Client. Ils seront soit pris en charge directement par le Client soit réglés par le Conseil et facturés à l’identique
au Client.
La durée du présent contrat est fixée à un an à compter de la date de sa signature. Elle est renouvelable par tacite
reconduction.
Chaque partie dispose d’un droit à résiliation anticipée des présentes, sous réserve du respect d’un préavis d’un mois.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
CONTRAT - CONSEIL
SOMACOP - TAKAZAWI
SOMACOP, dénommé ci-après, le Conseil, société anonyme de droit marocain, à Conseil d’administration, au capital
social de un million de dirhams (1.000.000 DH), représenté en 10 000 actions et entièrement libéré. SOMACOP est
immatriculée au Registre du Commerce à Casablanca sous le No 96791, son siège social est situé au 350 bis Boulevard
Mohamed Zerktouni Casablanca, Maroc et elle est représentée par Monsieur Azzeddine YACOUBI, agissant en qualité de
Directeur Général,
d'une part,
TAKAZAWI, société anonyme de droit japonais, au capital social de cent mille dirhams (1 000 000 000 Yen),
immatriculée au registre du commerce à Tokyo, sous le No 258-25-369. dont le siège social est situé 5296 boulevard
Tanizaki à Tokyo, elle dispose d’un établissement stable, au Maroc, sis au Bd Abdelkrim El Khatib à Casablanca et est
représentée par Monsieur TANAKA, agissant en qualité de Directeur Général
d'autre part,
Par la présente, le Conseil s’engage à apporter au Client, qui accepte, son concours et son assistance dans les matières
relatées à l’article 2 ci-après.
2.1. Le concours apporté par le Conseil au Client s’exercera dans les domaines suivants :
- Assistance du Client dans ses rapports avec l’Administration Marocaine, et en particulier l’Administration Des
Douanes, l’Office Des Changes et l’Administration Fiscale,
- Assistance en matière juridique,
- Mise en relation du Client avec les prestataires de services,
- Assistance au niveau des contrats commerciaux avec les clients locaux.
2.2. Le Client communiquera au Conseil toutes informations et tous documents de nature économique, comptable,
financière ou autres, nécessaires à l’exécution de sa mission.
2.3. Le Conseil apportera à sa mission toute la diligence nécessaire en se conformant aux usages de la profession. Les
Parties conviennent expressément que le Conseil ne sera tenu, dans l’exécution de sa mission de Conseil, que d’une
obligation de moyens.
Article 3 : Honoraires
3.1. Le Client s’engage à payer au Conseil, au titre des honoraires correspondant à ses activités de Conseil, la somme
mensuelle, globale, forfaitaire et non révisable de soixante quinze mille dirhams (75 000,00 DH) hors taxes.
Le paiement relatif aux honoraires du mois (n) se fera par virement bancaire, le 30 du mois (n+1).
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
3.2. Les honoraires du Conseil seront révisables par une augmentation de 5% par an du montant initalement fixé.
3.3. En cas de nécessité de déplacement en dehors de Casablanca les frais de déplacement de restauration et d’hôtel sont à
la charge du Client. Ils seront soit pris en charge directement par le Client soit réglés par le Conseil et facturés à l’identique
au Client
La durée du présent contrat est fixée à deux ans à compter de la date de sa signature. Elle est renouvelable par avenant.
Chaque partie dispose d’un droit à résiliation anticipée des présentes, sous réserve du respect d’un préavis d’un mois.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
CONTRAT - CONSEIL
SOMACOP – WORD CONSULT
SOMACOP, dénommé ci-après, le Conseil, société anonyme de droit marocain, à Conseil d’administration, au capital
social de un million de dirhams (1.000.000 DH), représenté en 10 000 actions et entièrement libéré. SOMACOP est
immatriculée au Registre du Commerce à Casablanca sous le No 96791, son siège social est situé au 350 bis Boulevard
Mohamed Zerktouni Casablanca, Maroc et elle est représentée par Monsieur Azzeddine YACOUBI, agissant en qualité de
Directeur Général,
d'une part,
WORD CONSULT, société anonyme de droit américain, à Directoire et Conseil de surveillance, au capital social de dix
millions de dollars (10 000.000 Dollars), immatriculée au registre du commerce à New York, sous le No 52-213-197. dont
le siège social est situé au 10.259 Bernard SHAW Street New York, elle dispose d’un établissement stable, au Maroc, sis au
175 avenue Ahmed RIFFI à Casablanca et est représentée par Monsieur Will BURTON, agissant en qualité de Président du
directoire
d'autre part,
Par la présente, le Conseil s’engage à apporter au Client, qui accepte, son concours et son assistance dans les matières
relatées à l’article 2 ci-après.
2.1. Le concours apporté par le!Conseil au Client s’exercera dans les domaines suivants :
2.2. Le Client communiquera au Conseil toutes informations et documents de nature économique, comptable, financière ou
autres, nécessaires à l’exécution de sa mission.
2.3. Le Conseil apportera à sa mission toute la diligence nécessaire en se conformant aux usages de la profession. Les
Parties conviennent expressément que le Conseil ne sera tenu, dans l’exécution de sa mission de Conseil, que d’une
obligation de moyens.
Article 3 : Honoraires
3.1. Le Client s’engage à payer au Conseil, au titre des honoraires correspondant à ses activités de Conseil, la somme
mensuelle, globale, forfaitaire et non révisable de cinquante cinq mille dirhams (55 000,00 DH) hors taxes
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
Le paiement relatif aux honoraires du mois (n) se fera par virement bancaire, au 30 du mois (n+1).
3.2. Le client s’engage à payer une commission déterminée en fonction du montant du chiffre d’affaire réalisé dans le cadre
des marchés dont il pourrait être déclaré adjudicataire au Maroc et dans lesquels le conseil aurait participé dans la recherche
et/ou dans la négociation.
Le montant de cette commission sera déterminé en fonction du montant M du marché comme suit :
5 pour 1000 pour M 10 millions de DH
4,5 pour 1000 pour 10 < M 30 millions de DH
3 pour 1000 pour M > 30 millions de DH
La facturation de cette commission se fera, au début de l’année qui suit l’année des encaissements du CLIENT.
3.3. En cas de nécessité de déplacement en dehors de Casablanca les frais de déplacement de restauration et d’hôtel sont à
la charge du Client. Ils seront soit pris en charge directement par le Client soit réglés par le Conseil et facturés à l’identique
au Client.
3.4. Le Conseil peut considérer certaines prestations exceptionnelles compte tenu de leur complexité, du temps qu'elles
requièrent, du nombre d'effectif qu'elles immobilisent comme n'entrant pas dans le champ du forfait précité. Pour ce genre
de prestations et préalablement à tout commencement d'exécution, le Conseil et le Client se mettront d'accord sur le
contenu, les délais et le coût desdites prestations."
La durée du présent contrat est fixée à 10 mois à compter de la date de sa signature. Elle est renouvelable par avenant.
Chaque partie dispose d’un droit à résiliation anticipée des présentes, sous réserve du respect d’un préavis d’un mois.
43
Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
44
Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
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Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
FACTURE N° 81/(N-1)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trois mille deux cent treize Euros soixante sept cents.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 82 / (N-1)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent quarante Dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 83 / (N-1)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 1er Novembre Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca
FACTURE N° 84 / (N-1)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
SOGEC - Casablanca
FACTURE N° 85 / (N-1)
Arrêtée la présente facture à la somme de vingt huit mille huit cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
MATECH - Casablanca
FACTURE N° 86 / (N-1)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 87/(N-1)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trois mille deux cent treize Euros soixante sept cents.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 88 / (N-1)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent quarante dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 89 / (N-1)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 1er Novembre Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca
FACTURE N° 90 / (N-1)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
56
Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
57
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
FACTURE N° 01 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre-vingt sept mille six cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 02 / (N)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
SOGEC - Casablanca
FACTURE N° 03 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre-vingt quatre mille six cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 04 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trois mille deux cent treize Euros soixante sept cents.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
N.B. : Prière de nous faire parvenir par fax, une copie de l’ordre de virement.
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 05 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent quarante dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
N.B. : Prière de nous faire parvenir par fax, une copie de l’ordre de virement.
FACTURE N° 06 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 1er Novembre Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
N.B. : Prière de nous faire parvenir par fax, une copie de l’ordre de virement.
TAKAZAWI
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 07 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
N.B. : Prière de nous faire parvenir par fax, une copie de l’ordre de virement.
MACOR-SA - Fès
FACTURE N° 08 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de soixante trois mille six cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 09 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de cinquante quatre mille six cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
WORD CONSULT
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 10 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Janvier Année (N)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
N.B. : Prière de nous faire parvenir par fax, une copie de l’ordre de virement
FACTURE N° 11 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trois mille deux cent treize Euros soixante sept cents.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 12 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent quarante dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 13 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 1er Novembre Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca
FACTURE N° 14 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
SOGEC - Casablanca
FACTURE N° 15 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de cinquante huit mille huit cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
NOUR-EXPORT - Marrakech
FACTURE N° 16 / (N)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
SOTEL-SA - Casablanca
FACTURE N° 17 / (N)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 18 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de soixante neuf mille six cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 19 /(N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trois mille deux cent treize Euros soixante sept cents.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 20 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent quarante dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 21 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 1er Novembre Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 22 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
WORD CONSULT
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 23 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Janvier Année (N)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FARAS-EXPORT - Kénitra
FACTURE N° 24 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de soixante dix mille huit cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
MAGETISS - Casablanca
FACTURE N° 25 / (N)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
SOGEC - Casablanca
FACTURE N° 26 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de soixante trois mille neufs cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 27 /(N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trois mille deux cent treize Euros soixante sept cents.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 28 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent quarante dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 29 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 1er Novembre Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 30 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
WORD CONSULT
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 31 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Janvier Année (N)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
NASR-ELECTRICITE – El Jadida
FACTURE N° 32 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de quarante deux mille six cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FARAS-EXPORT - Kénitra
FACTURE N° 33 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de cinquante cinq mille deux cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
MAGETISS - Casablanca
FACTURE N° 34 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre vingt quatre mille six cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 35 /(N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente six mille neuf cents quatre vingt dix sept dirhams et huit centimes.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
Facture N° 36 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent quarante dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 37 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 1er Novembre Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 38 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
WORD CONSULT
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 39 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Janvier Année (N)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
MATECH – SA - Agadir
FACTURE N° 40 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre vingt dix neuf mille dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
SOTEL-SA - Casablanca
FACTURE N° 41 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de soixante cinq mille quatre cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 42 / (N)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
MACOR-SA - Fès
FACTURE N° 43 / (N)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 44 /(N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente six mille neuf cent quatorze dirhams et vingt six centimes.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 45 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent quarante dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 46 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 1er Novembre Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 47 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
WORD CONSULT
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 48 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Janvier Année (N)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
NOUR-EXPORT - Marrakech
FACTURE N° 49 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de cinquante sept mille six cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FARAS-EXPORT - Kénitra
FACTURE N° 50 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de soixante dix huit mille six cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 51 /(N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille cinq dirhams soixante douze centimes.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 52 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent quarante dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 53 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 1er Novembre Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 54 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre vingt quatorze mille cinq cents dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
WORD CONSULT
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 55 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Janvier Année (N)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 56 /(N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cents vingt neuf dirhams quarante huit centimes.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 57 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent quarante dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 58 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 1er Novembre Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 59 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre vingt quatorze mille cinq cents dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
WORD CONSULT
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 60 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Janvier Année (N)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
SOTEL-SA - Casablanca
FACTURE N° 61 / (N)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
MATECH SA - Agadir
FACTURE N° 62 / (N)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 63 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre vingt huit mille deux cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
SOGEC - Casablanca
FACTURE N° 64 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de cinquante cinq mille deux cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 65 /(N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cents cinquante six dirhams trente trois centimes.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 66 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent quarante dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 67 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 1er Novembre Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 68 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre vingt quatorze mille cinq cents dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
WORD CONSULT
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 69 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Janvier Année (N)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 70 / (N)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
MATECH SA - Agadir
FACTURE N° 71 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de cinquante cinq mille huit cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 72 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de soixante quatre mille huit cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 73 /(N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trois mille trois cent vingt six Euros quinze centimes.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 74 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent quarante dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 75 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 1er Novembre Année (N-1)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 76 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre vingt quatorze mille cinq cents dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
WORD CONSULT
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 77 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Janvier Année (N)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
SOTEL-SA - Casablanca
FACTURE N° 78 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de cinquante sept mille six cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
MATECH SA - Agadir
FACTURE N° 79 / (N)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 80 /(N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille quatre cent trente et un dirhams treize centimes.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 81 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente huit mille neuf cent trente sept dirhams soixante centimes.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 82 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre vingt quatorze mille cinq cents dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
WORD CONSULT
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 83 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Janvier Année (N)
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 84 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de : soixante quinze mille six cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
SOTEL-SA - Casablanca
FACTURE N° 85 / (N)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
SOGEC-SA - Casablanca
FACTURE N° 86 / (N)
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
MAGETISS - Casablanca
FACTURE N° 87 / (N)
Arrêtée la présente facture à la somme de : dix neuf mille deux cents dirhams.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
FACTURE N° 88 /(N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 2 Mai Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente sept mille deux cent quatre vingt cinq dirhams quarante quatre
centimes.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
LA MAROCAINE DE CONSTRUCTION
RABAT
FACTURE N° 89 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 27 Octobre Année (N-2)
Arrêtée la présente facture à la somme de trente huit mille neuf cent trente sept dirhams soixante centimes.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
TAKAZAWI
Casablanca - Maroc
FACTURE N° 90 / (N)
Objet : Conseil
Réf : Contrat Conseil du 25 Juin Année (N-1)
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre vingt quatorze mille cinq cents dirhams.
Règlement à effectuer par virement au crédit de notre compte N°: 027 030 91400 6 60 ouvert auprès du Crédit Du Maroc
agence Mohamed V - Casablanca.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
148
Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
149
Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
Nous donnons, ci-après, toutes les factures fournisseurs relatives à l’année (N), classées par ordre chronologique de leur
date de réception, par le service comptable et financier de SOMACOP.
Nous attirons l’attention de l’utilisateur de l’EPG sur le fait que nous donnons aussi, comme pour les factures clients,
les factures fournisseurs de l’année (N-1) qui ne sont réglées qu’au début de l’année (N) afin de bien contrôler tous les
relevés bancaires de l’année (N), les comptes fournisseurs, la trésorerie, etc .
150
Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
151
Casablanca le, 5 Décembre Année (N-1)
Installation électrique
Arrêtée la présente facture à la somme de six mille sept cent cinquante neuf dirhams douze centimes.
152
IGA
CONSEIL.
ANIMATION DE SEMINAIRE
Désignation Nbre de jours Prix unitaire DH/Jour Prix total DH
Informatique 3 jours 4 000,00 DH/J 12 000,00 DH
1 Document pour séminaire 1 250,00 DH
Total Hors TVA 13 250,00 DH
TVA 20% 2 650,00 DH
Total de la facture TVA Comprise 15 900,00 DH
153
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Tél. :
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
154
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 914,32
National 172,60
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 1 188,59
Montant TVA DH (20 %) 237,72
Encaissement sur avance
Montant à payer DH TTC 1 426,31
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 101A – 25290 du 03/01/(N) Période facturée : décembre
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 1 426,31
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/01/(N)
N° client : 022 44 40 79
N° abonnement : 080702321
155
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 964,40
National 372,60
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 1 438,60
Montant TVA DH (20 %) 287,72
Encaissement sur avance
Montant à payer DH TTC 1 726,32
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 01A-26290 du 03/01/(N) Période facturée: Décembre
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 1 726,32
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/01/(N)
N° client : 022 44 40 82
N° abonnement : 080702321
156
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Numéro de Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Volume (Kwh)
compteur Date Index Date Index jour
Les réclamations relatives à cet avis doivent être faites dans un délai n’excédant pas trois mois.
157
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE EAU 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Ancien index Nouvel index 20 000 Casablanca
Consommation Numéro de compteur N. jours Volume (Kwh)
Date Index Date Index
RELEVE 981201150 01/10/(N-1) 2041 31/10/(N-1) 2067 31 26 REFERENCES
RELEVE 981201150 01/11/(N-1) 1999 30/11/(N-1) 2041 30 42 200 P A 033078
RELEVE 981201150 21/12/(N-1) 1953 31/12/(N-1) 1999 31 46 DATE
N° FACTURE
71011884NZ 31/12/Année(N-1)
CONTRAT
TOTAL 114
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
OCTOBRE-DECEMBRE (N-1)
Redevances fixes 21.18
Consommation eau du 01-10-(N-1) au 31-12-(N-1) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 26 2.6498 68,89 4 0 104675
Tranche 2 39 9.1606 357,26 Adresse siège :
Tranche 3 49 12.6454 619,58 Rue Med DIOURI, n° 48
Assainissement du 01-10-(N-1) au 31-12-(N-1) B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Tranche 1 26 0.7266 18,89 Patente 39.490.285
Tranche 2 39 1.4533 56,78 I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
Tranche 3 46 2.9062 133,69
Les réclamations relatives à cet avis doivent être faites dans un délai n’excédant pas trois mois.
158
Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
159
N° 814 Quittance de loyer DH 7 500,00
Reçu de SOMACOP la somme
de Sept mille cinq cents dirhams Mois de janvier année (N)
Pour un mois de loyer des locaux occupés dans l’immeuble
Détail situé 350 bis boulevard Zerktouni - Casablanca
Loyer 7 500, 00 Le dit loyer commençant le 01/01/(N)
Eau et finissant le 31/01/(N)
Eclairage Dont quittance sous toutes réserves de droit.
Chauffage Le paiement de la présente n’implique pas présomption
Concierge du paiement des quittances antérieures.
Ordures Casablanca le 01/01/(N)
…………..
…………..
Timbres
Total 7 500, 00
Nul ne peut déménager sans avoir prouvé par une quittance du receveur qu’il a acquitté
ses impositions, sans avoir reçu ou donné congé par écrit dans les délais prescrits et
sans avoir fait les répartitions locatives à sa charge. Il ne pourra sous-louer, en tout ou
en partie, les locaux cédés sans le consentement du propriétaire.
160
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Tél. :
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
161
Casablanca, le 12 janvier Année (N)
SOMACOP - CASABLANCA
FACTURE N° 035/(N)
Arrêtée la présente facture à la somme de : dix mille cent soixante dix dirhams.
162
Société d’Assurance et de Banque
902 Boulevard de la résistance
20100 Casablanca
Tél. :
Fax. :
sab@sab.ma
SOMACOP
Arrêtée la présente facture à la somme de : vingt deux mille vingt quatre dirhams et quarante huit centimes.
163
Microstar.
Casablanca, le 25 janvier Année (N)
SOMACOP - CASABLANCA
FACTURE N° 040100 N
Arrêtée la présente facture à la somme de : vingt cinq mille six cent huit dirhams.
Microstar capital2 500 000.00 DHs – R.C. : 90943 – Patente : 32102527 – I.F. : 01068002 – CNSS : 6009882. Show
Room : fnag : 71, Bd d’Anfa Casablanca.
Tél. : 022 889 600 – Fax : 022 889 616. www.fnag.ma
164
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
NOTE DE REMBOURSSEMENT
des frais des déplacements
Mois de : Janvier (N)
Arrêtée la présente note de débit pour vacation à la somme de huit mille quatre cents dirhams.
Nul ne peut déménager sans avoir prouvé par une quittance du receveur qu’il a acquitté
ses impositions, sans avoir reçu ou donné congé par écrit dans les délais prescrits et
sans avoir fait les répartitions locatives à sa charge. Il ne pourra sous-louer, en tout ou
en partie, les locaux cédés sans le consentement du propriétaire.
167
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 1 925,10
National 72,40
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 099,10
Montant TVA DH (20 %) 419,82
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 2 518,92
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 101A – 25290 du 03/02/(N) Période facturée : janvier
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 2 518,92
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 28/02/(N)
N° client : 022 44 40 79
N° abonnement : 080702321
168
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 225,60
National 80,18
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 327,20
Montant TVA DH (20 %) 465,44
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 2 792,64
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 01A-26290 du 03/02/(N) Période facturée : Janvier
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 2 792,64
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 28/02/(N)
N° client : 022 44 40 82
N° abonnement : 080702321
169
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Tél. :
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
170
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Numéro de Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Volume (Kwh)
compteur Date Index Date Index jour
RELEVE A02205622 01/01/(N) 3170 31/01(/N) 4216 31 1046 REFERENCES
200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 18/02/Année (N)
CONTRAT
TOTAL 1046
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
JANVIER (N)
Redevances fixes 16.39
Consommation du 01-01-(N) au 31-01-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 0.8460 84.60 4 0
Tranche 2 0.9187 91.87 Adresse siège :
Tranche 3 0.9995 299.85 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 1.3659 831,61 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Patente 39.490.285
I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
Les réclamations relatives à cet avis doivent être faites dans un délai n’excédant pas trois mois.
171
BUROPA s.a.r.l.
Casablanca le 20 Février Année (N)
SOMACOP
Arrêtée la présente facture à la somme de : quatre mille neuf cent soixante huit dirhams.
Capital 500.000 DHs – Adresse : 141, Rue Taha Houcine (ex Galilée) – Casablanca 20000 – Maroc
Tél. : 022.20.23.55/022.27.09.59/022.27.65.82 – Fax : 022.29.37.72/022.29.39.40 – Patente : 35509244 – R.C. : 48311 – C.N.S.S. : 1206540 – I.F. :
01020744
172
SARL au capital de 100 000 DH
7, Rue Ahmed ENNACIRI
Quartier Palmier-Casablanca
Tél. : 022 99 38 43 / 47
Fax : 022 99 38 55
Communication
SOMACOP-CASABLANCA
FACTURE N° 117/2003
Concerne : Achat d’espace presse
Support : Le Matin
Arrêtée la présente facture à la somme de : onze mille deux cent quatre vingt trois dirhams et quarante et un
centimes.
173
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
NOTE DE REMBOURSSEMENT
des frais des déplacements
Mois de : Février (N)
Arrêtée la présente note de débit pour vacation à la somme de vingt et un mille dirhams.
FACTURE
Désignation Montant
Timbres postaux 625,00 DH
Cachet de la poste
BARID AL MAGHREB
176
N° 816 Quittance de loyer DH 7 500,00
Reçu de SOMACOP la somme
de Sept mille cinq cents dirhams Mois de Mars Année (N)
Pour un mois de loyer des locaux occupés dans l’immeuble
Détail situé 350 bis boulevard Zerktouni - Casablanca
Loyer 7 500, 00 Le dit loyer commençant le 01/03/(N)
Eau et finissant le 31/03/(N)
Eclairage Dont quittance sous toutes réserves de droit.
Chauffage Le paiement de la présente n’implique pas présomption
Concierge du paiement des quittances antérieures.
Ordures Casablanca le 01/03/(N)
…………..
…………..
Timbres
Total 7 500, 00
Nul ne peut déménager sans avoir prouvé par une quittance du receveur qu’il a acquitté
ses impositions, sans avoir reçu ou donné congé par écrit dans les délais prescrits et
sans avoir fait les répartitions locatives à sa charge. Il ne pourra sous-louer, en tout ou
en partie, les locaux cédés sans le consentement du propriétaire.
177
Casablanca, le 02 Mars Année (N)
SOMACOP
FACTURE N° 167/(N)
Arrêtée la présente facture à la somme de : cinq mille quatre cent soixante dirhams.
178
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 435,20
National 173,02
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 709,82
Montant TVA DH (20 %) 541,96
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 251,78
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 102B-29261 du 04/03/(N) Période facturée : Février
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 251,78
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/03/(N)
N° client : 022 44 40 79
N° abonnement : 080702321
179
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 679,26
National 101,69
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 882,55
Montant TVA DH (20 %) 576,51
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 459,06
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 01B-25290 du 04/03/(N) Période facturée : Février
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 459,06
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/03/(N)
N° client : 022 44 40 82
N° abonnement : 080702321
180
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
181
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Numéro de Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Volume (Kwh)
compteur Date Index Date Index jour
RELEVE A02205622 01/02/(N) 4216 28/02/(N) 5578 28 1362 REFERENCES
200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 19/03/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 1362
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
FEVRIER (N)
Redevances fixes 16.39
Consommation du 01-02-(N) au 28-02-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 0.8460 93.06 4 0
Tranche 2 0.9187 101.06 Adresse siège :
Tranche 3 0.9995 329.84 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 1.3659 1 223,71 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Patente 39.490.285
I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
Les réclamations relatives à cet avis doivent être faites dans un délai n’excédant pas trois mois.
182
SARL au capital de 100 000 DH
7, Rue Ahmed ENNACIRI
Quartier Palmier-Casablanca
Tél. : 022 99 38 43 / 47
Fax : 022 99 38 55
Communication
SOMACOP-CASABLANCA
FACTURE N° 117/2003
Concerne : Achat d’espace presse
Support : Le Matin
Annonceur : SOMACOP
Arrêtée la présente facture à la somme de : treize mille trois cent seize dirhams et sept centimes.
183
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
Arrêtée la présente note de débit pour vacation à la somme de seize mille huit cents dirhams.
NOTE DE REMBOURSSEMENT
des frais des déplacements
Mois de : Mars (N)
Arrêtée la présente note de débit pour vacation à la somme de sept mille dirhams.
FACTURE N° NE 126/(N)
TVA 20 % 6 080,00
Arrêtée la présente facture à la somme de trente six mille quatre cent quatre vingt dirhams.
187
N° 817 Quittance de loyer DH 7 500,00
Reçu de SOMACOP la somme
de Sept mille cinq cents dirhams Mois de Avril Année (N)
Pour un mois de loyer des locaux occupés dans l’immeuble
Détail situé 350 bis boulevard Zerktouni - Casablanca
Loyer 7 500, 00 Le dit loyer commençant le 01/04/(N)
Eau et finissant le 30/04/(N)
Eclairage Dont quittance sous toutes réserves de droit.
Chauffage Le paiement de la présente n’implique pas présomption
Concierge du paiement des quittances antérieures.
Ordures Casablanca le 01/04/(N)
…………..
…………..
Timbres
Total 7 500, 00
Nul ne peut déménager sans avoir prouvé par une quittance du receveur qu’il a acquitté
ses impositions, sans avoir reçu ou donné congé par écrit dans les délais prescrits et
sans avoir fait les répartitions locatives à sa charge. Il ne pourra sous-louer, en tout ou
en partie, les locaux cédés sans le consentement du propriétaire.
188
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 202,15
National 327,39
Numéraux spéciaux 3,20
Total DH HT 2 632,74
Montant TVA DH (20 %) 526,55
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 159,29
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 103C-28241 du 05/04/(N) Période facturée : Mars
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 159,29
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 30/04/(N)
N° client : 022 44 40 79
N° abonnement : 080702321
189
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 845,51
National 113,73
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 3 060,54
Montant TVA DH (20 %) 612,11
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 672,65
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 01F-28290 du 05/04/(N) Période facturée : Mars
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 672,65
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 30/04/(N)
N° client : 022 44 40 82
N° abonnement : 080702321
190
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
191
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Numéro de compteur Volume (Kwh)
Date Index Date Index jour
RELEVE A02205622 01/03/(N) 5578 31/03/(N) 6758 31 1180 REFERENCES
200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 14/04/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 1180
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
MARS (N)
Redevances fixes 16.39
Consommation du 01-03-(N) au 31-03-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 0.8460 84.60 4 0
Tranche 2 0.9187 91.87 Adresse siège :
Tranche 3 0.9995 299.85 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 1.3659 928.81 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Patente 39.490.285
I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
Les réclamations relatives à cet avis doivent être faites dans un délai n’excédant pas trois mois.
192
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE EAU 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Numéro de compteur jour Volume (Kwh)
Date Index Date Index s
RELEVE 981201150 01/01/(N) 2041 31/01/(N) 2067 31 26 REFERENCES
RELEVE 981201150 01/02/(N) 1999 28/02/(N) 2041 28 42 200 P A 033078
RELEVE 981201150 01/03/(N) 1953 31/03/(N) 1999 31 46
N° FACTURE DATE
71011884NZ 18/04/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 114
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
JANVIER – MARS (N)
Redevances fixes 21.18
Consommation eau du 01-01-(N) au 31-03-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 26 2.6498 68.89 4 0
Tranche 2 39 9.1606 357.26 Adresse siège :
Tranche 3 49 12.6454 619.62 Rue Med DIOURI, n° 48
Assainissement du 01-01-(N) au 31-03-(N) B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Tranche 1 26 0.7266 18.89 Patente 39.490.285
Tranche 2 39 1.4533 56.68 I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
Tranche 3 46 2.9062 142.40
Les réclamations relatives à cet avis doivent être faites dans un délai n’excédant pas trois mois.
193
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
Arrêtée la présente note de débit pour vacation à la somme de quatorze mille sept cents dirhams.
NOTE DE REMBOURSSEMENT
des frais des déplacements
Mois de : Avril (N)
Nul ne peut déménager sans avoir prouvé par une quittance du receveur qu’il a acquitté
ses impositions, sans avoir reçu ou donné congé par écrit dans les délais prescrits et
sans avoir fait les répartitions locatives à sa charge. Il ne pourra sous-louer, en tout ou
en partie, les locaux cédés sans le consentement du propriétaire.
196
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 919,31
National 113,18
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 3 134,09
Montant TVA DH (20 %) 626,82
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 760,91
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 05K-65290 du 04/05/(N) Période facturée : Avril
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 760,91
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/05/(N)
N° client : 022 44 40 79
N° abonnement : 080702321
197
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 830,75
National 527,13
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 3 459,45
Montant TVA DH (20 %) 691,89
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 4 151,34
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 202D-22104 du 04/05/(N) Période facturée : Avril
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 4 151,34
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/05/(N)
N° client : 022 44 40 82
N° abonnement : 080702321
198
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
199
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Numéro de compteur Volume (Kwh)
Date Index Date Index jour
RELEVE A02205622 01/04/(N) 6758 30/04/(N) 7662 31 904 REFERENCES
200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 13/05/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 904
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
AVRIL (N)
Redevances fixes 16.39
Consommation du 01-04-(N) au 30-04-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 0.8460 93.06 4 0
Tranche 2 0.9187 101.06 Adresse siège :
Tranche 3 0.9995 329.84 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 1.3659 554,34 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Patente 39.490.285
I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
Les réclamations relatives à cet avis doivent être faites dans un délai n’excédant pas trois mois.
200
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
NOTE DE REMBOURSSEMENT
des frais des déplacements
Mois de : Mai (N)
Nul ne peut déménager sans avoir prouvé par une quittance du receveur qu’il a acquitté
ses impositions, sans avoir reçu ou donné congé par écrit dans les délais prescrits et
sans avoir fait les répartitions locatives à sa charge. Il ne pourra sous-louer, en tout ou
en partie, les locaux cédés sans le consentement du propriétaire.
202
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 015,72
National 112,38
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 229,70
Montant TVA DH (20 %) 445,94
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 2 675,64
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 107A-25296 du 04/06/N Période facturée : Mai
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 2 675,64
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 30/06/N
N° client : 022 44 40 79
N° abonnement : 080702321
203
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 105,02
National 615,30
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 821,92
Montant TVA DH (20 %) 564,38
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 386,30
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 502F-14 264 du 04/06/N Période facturée : Mai
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 386,30
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 30/06/N
N° client : 0620425
N° abonnement : 080702321
204
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
205
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Numéro de compteur Volume (Kwh)
Date Index Date Index jour
RELEVE A02205622 01/05/(N) 7662 31/05/(N) 8595 31 933 REFERENCES
200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 12/06/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 933
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
MAI (N)
Redevances fixes 16.39
Consommation du 01-05-(N) au 31-05-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 0.8460 76.14 4 0
Tranche 2 0.9187 82.68 Adresse siège :
Tranche 3 0.9995 269.87 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 1.3659 659.73 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Patente 39.490.285
I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
Les réclamations relatives à cet avis doivent être faites dans un délai n’excédant pas trois mois.
206
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
NOTE DE REMBOURSSEMENT
des frais des déplacements
Mois de : Juin (N)
Arrêtée la présente note de débit pour vacation à la somme de vingt cinq mille deux cents dirhams
SOMACOP
Arrêtée la présente facture à la somme de : vingt deux mille vingt quatre dirhams et quarante huit centimes.
209
N° 820 Quittance de loyer DH 7 500,00
Reçu de SOMACOP la somme
de Sept mille cinq cents dirhams Mois de Juillet Année (N)
Pour un mois de loyer des locaux occupés dans l’immeuble
Détail situé 350 bis boulevard Zerktouni - Casablanca
Loyer 7 500, 00 Le dit loyer commençant le 01/07/(N)
Eau et finissant le 31/07/(N)
Eclairage Dont quittance sous toutes réserves de droit.
Chauffage Le paiement de la présente n’implique pas présomption
Concierge du paiement des quittances antérieures.
Ordures Casablanca le 01/07/(N)
…………..
…………..
Timbres
Total 7 500, 00
Nul ne peut déménager sans avoir prouvé par une quittance du receveur qu’il a acquitté
ses impositions, sans avoir reçu ou donné congé par écrit dans les délais prescrits et
sans avoir fait les répartitions locatives à sa charge. Il ne pourra sous-louer, en tout ou
en partie, les locaux cédés sans le consentement du propriétaire.
210
IGA
CONSEIL.
SOMACOP
FACTURE N° 172/B/(N)
ANIMATION DE SEMINAIRES
Informatique bureautique 6 jours 4 000,00 DH 24 000,00
Management 1 jour 1/2 4 000,00 DH 6 000,00
Total HT 30 000,00
TVA 20 % 6 000,00
Total TTC 36 000,00
211
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 479,74
National 119,92
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 701,26
Montant TVA DH (20 %) 540,25
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 241,51
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 401F-25250 du 03/07/(N) Période facturée : Juin
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 241,51
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/07/(N)
N° client : 022 44 40 79
N° abonnement : 080702321
212
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 307,67
National 505,32
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 914,59
Montant TVA DH (20 %) 582,92
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 497,51
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 602R-17206 du 03/07/(N) Période facturée : Juin
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 497,51
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/07/(N)
N° client : 022 44 40 82
N° abonnement : 080702321
213
SARL au capital de 100 000 DH
7, Rue Ahmed ENNACIRI
Quartier Palmier-Casablanca
Tél. : 022 99 38 43 / 47
Fax : 022 99 38 55
Communication
SOMACOP-CASABLANCA
FACTURE N° 117/N
Concerne : Achat d’espace presse
Support : Le Matin
Annonceur : SOMACOP
Arrêtée la présente facture à la somme de : neuf mille trois cent seize dirhams et sept centimes.
214
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Tél. :
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
215
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Numéro de Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Volume (Kwh)
compteur Date Index Date Index jour
RELEVE A02205622 01-06-(N) 8595 30-06-(N) 9597 30 1002 REFERENCES
200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 13/07/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 1002
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
JUIN (N)
Redevances fixes 16.39
Consommation du 01-06-(N) au 30-06-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 0.8460 76.14 4 0
Tranche 2 0.9187 82.68 Adresse siège :
Tranche 3 0.9995 269.87 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 1.3659 1 024.42 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Patente 39.490.285
I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
Les réclamations relatives à cet avis doivent être faites dans un délai n’excédant pas trois mois.
216
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE EAU 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Numéro de compteur Volume (Kwh)
Date Index Date Index jours
RELEVE 981201150 01/04/(N) 2141 30/04/(N) 2251 33 110 REFERENCES
RELEVE 981201150 01/05/(N) 2106 31/05/(N) 2141 30 35 200 P A 033078
RELEVE 981201150 01/06/(N) 2067 30/06/(N) 2106 34 39
N° FACTURE DATE
71011884NZ 18/07/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 184
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
AVRIL - JUIN (N)
Redevances fixes 22.83
Consommation eau du 01-04-(N) au 30-06-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 26 2.6498 68.89 4 0
Tranche 2 39 9.1606 357.26 Adresse siège :
Tranche 3 65 12.6454 821.95 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 52 12.6954 660.16 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Régularisation du 30-01-N au 01-02-N 2 11.76 Patente 39.490.285
Assainissement du 01-04-(N) au 30-06-(N) I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
Tranche 1 26 0.8600 22.36
Tranche 2 39 1.6700 65.13
Tranche 3 65 3.3100 215.15
Tranche 4 52 3.3100 172.12
Régularisation du 01-04-(N) au 30-06-(N) 2 2.18
Les réclamations relatives à cet avis doivent être faites dans un délai n’excédant pas trois mois.
217
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
NOTE DE REMBOURSSEMENT
des frais des déplacements
Mois de : Juillet (N)
NOTE DE REMBOURSSEMENT
des frais des déplacements
Mois de : Juillet (N)
Arrêtée la présente note de débit pour vacation à la somme de douze mille six cents dirhams.
Arrêtée la présente note de débit pour vacation à la somme de onze mille deux cents dirhams.
SOMACOP
Arrêtée la présente facture à la somme de : cinq mille cinq cent quarante quatre dirhams.
Capital 500.000 DHs – Adresse : 141, Rue Taha Houcine (ex Galilée) – Casablanca 20000 – Maroc
Tél. : 022.20.23.55/022.27.09.59/022.27.65.82 – Fax : 022.29.37.72/022.29.39.40 – Patente : 35509244 – R.C. : 48311 – C.N.S.S. : 1206540 – I.F. :
01020744
222
N° 821 Quittance de loyer DH 7 500,00
Reçu de SOMACOP la somme
de Sept mille cinq cents dirhams Mois de Août Année (N)
Pour un mois de loyer des locaux occupés dans l’immeuble
Détail situé 350 bis boulevard Zerktouni - Casablanca
Loyer 7 500, 00 Le dit loyer commençant le 01/08/(N)
Eau et finissant le 31/08/(N)
Eclairage Dont quittance sous toutes réserves de droit.
Chauffage Le paiement de la présente n’implique pas présomption
Concierge du paiement des quittances antérieures.
Ordures Casablanca le 01/08/(N)
…………..
…………..
Timbres
Total 7 500, 00
Nul ne peut déménager sans avoir prouvé par une quittance du receveur qu’il a acquitté
ses impositions, sans avoir reçu ou donné congé par écrit dans les délais prescrits et
sans avoir fait les répartitions locatives à sa charge. Il ne pourra sous-louer, en tout ou
en partie, les locaux cédés sans le consentement du propriétaire.
223
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 019,53
National 96,12
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 217,25
Montant TVA DH (20 %) 443,45
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 2 660,70
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 101N-45290 du 05/08/(N) Période facturée : Juillet
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 2 660,70
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/08/(N)
N° client : 022 44 40 79
N° abonnement : 080702321
224
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 003,62
National 304,59
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 438,81
Montant TVA DH (20 %) 487,76
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 2 926,57
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 504N-16909 du 05/08/(N) Période facturée : Juillet
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 2 926,57
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/08/(N)
N° client : 022 44 40 82
N° abonnement : 080702321
225
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
226
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Numéro de compteur Volume (Kwh)
Date Index Date Index jour
RELEVE A02205622 01-07/(N) 9597 31/07/(N) 10578 31 981 REFERENCES
200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 08/08/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 981
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
JUILLET (N)
Redevances fixes 16.39
Consommation du 01-07-(N) au 31-07-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 0.8460 76.14 4 0
Tranche 2 0.9187 82.68 Adresse siège :
Tranche 3 0.9995 269.87 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 1.3659 725.29 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Patente 39.490.285
I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
227
N° 822 Quittance de loyer DH 7 500,00
Reçu de SOMACOP la somme
de Sept mille cinq cents dirhams Mois de Septembre Année (N)
Pour un mois de loyer des locaux occupés dans l’immeuble
Détail situé 350 bis boulevard Zerktouni - Casablanca
Loyer 7 500, 00 Le dit loyer commençant le 01/09/(N)
Eau et finissant le 30/09/(N)
Eclairage Dont quittance sous toutes réserves de droit.
Chauffage Le paiement de la présente n’implique pas présomption
Concierge du paiement des quittances antérieures.
Ordures Casablanca le 01/09/(N)
…………..
…………..
Timbres
Total 7 500, 00
Nul ne peut déménager sans avoir prouvé par une quittance du receveur qu’il a acquitté
ses impositions, sans avoir reçu ou donné congé par écrit dans les délais prescrits et
sans avoir fait les répartitions locatives à sa charge. Il ne pourra sous-louer, en tout ou
en partie, les locaux cédés sans le consentement du propriétaire.
228
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 1 090,15
National 18,79
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 1 210,54
Montant TVA DH (20 %) 242,11
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 1 452,65
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 109A-25298 du 02/09/(N) Période facturée : Août
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 1 452,65
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 30/09/(N)
N° client : 022 44 40 79
N° abonnement : 080702321
229
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 1 506,19
National 202,51
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 1 810,30
Montant TVA DH (20 %) 362,06
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 2 172,36
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 509K-13280 du 07/09/ Période facturée : Août
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 2 172,36
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 30/09/(N)
N° client : 022 44 40 82
N° abonnement : 080702321
230
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
231
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Numéro de Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Volume (Kwh)
compteur Date Index Date Index jour
RELEVE A02205622 01/08/(N) 10578 31/08/(N) 11684 31 1106 REFERENCES
200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 10/09/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 1106
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
AOUT (N)
Redevances fixes 16.39
Consommation du 01-08-(N) au 31-08-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 0.8460 84.60 4 0
Tranche 2 0.9187 91.87 Adresse siège :
Tranche 3 0.9995 299.85 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 1.3659 827.74 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Patente 39.490.285
I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
232
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
Casablanca, le 25 septembre Année (N)
Arrêtée la présente note de débit pour vacation à la somme de vingt et un mille dirhams.
SOMACOP
FACTURE N° 257/(N)
234
Microstar
Casablanca, le 28 Septembre Année (N)
SOMACOP
FACTURE N° 041100 N
Arrêtée la présente facture à la somme de : vingt et un mille deux cent quarante dirhams.
Microstar capital2 500 000.00 DHs – R.C. : 90943 – Patente : 32102527 – I.F. : 01068002 – CNSS : 6009882. Show Room : fnag : 71, Bd d’Anfa
Casablanca.
Tél. : 022 889 600 – Fax : 022 889 616. www.fnag.ma
235
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
FACTURE
Désignations Montant
Timbres postaux 750,00 DH
Cachet de la poste
BARID AL MAGHREB
NOTE DE REMBOURSSEMENT
des frais des déplacements
Mois de : Septembre (N)
Nul ne peut déménager sans avoir prouvé par une quittance du receveur qu’il a acquitté
ses impositions, sans avoir reçu ou donné congé par écrit dans les délais prescrits et
sans avoir fait les répartitions locatives à sa charge. Il ne pourra sous-louer, en tout ou
en partie, les locaux cédés sans le consentement du propriétaire.
238
Casablanca le, 2 Octobre Année 2004
SOMACOP – Casablanca
FACTURE N° 36 AJ/(N)
239
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 412,53
National 96,17
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 610,30
Montant TVA DH (20 %) 522,06
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 132,36
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 101L-125290 du 03/10/(N) Période facturée : Septembre
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 132,36
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/10/(N)
N° client : 022 44 40 79
N° abonnement : 080702321
240
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2754,45
National 607,35
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 3 462,40
Montant TVA DH (20 %) 692,48
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 4 154,88
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 602Z-57100 du 03/10/(N) Période facturée : Septembre
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 4 154,88
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/10/(N)
N° client : 022 44 40 82
N° abonnement : 080702321
241
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
242
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Numéro de Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Volume (Kwh)
compteur Date Index Date Index jour
RELEVE A02205622 01/09/(N) 11684 30/09/(N) 12865 30 1181 REFERENCES
200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 08/10/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 1181
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
SEPTEMBRE (N)
Redevances fixes 16.39
Consommation du 01-09-(N) au 30-09-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 0.8460 93.06 4 0
Tranche 2 0.9187 101.06 Adresse siège :
Tranche 3 0.9995 329.84 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 1.3659 861.88 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Patente 39.490.285
I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
243
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE EAU 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Numéro de compteur Volume (Kwh)
Date Index Date Index jours
RELEVE 981201150 01/07/(N) 2323 31/07/(N) 2360 31 37 REFERENCES
RELEVE 981201150 01/08/(N) 2283 31/08/(N) 2323 31 40
RELEVE 981201150 01/09/(N) 2251 30/09/(N) 2283 30 32 200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 15/10/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 109
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
JUILLET - SEPTEMBRE (N)
Redevances fixes 32.13
Consommation eau du 01-07-(N) au 30-09-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 22 2.9200 64.24 4 0
Tranche 2 33 9.6900 319.77 Adresse siège :
Tranche 3 54 13.2000 712.80 Rue Med DIOURI, n° 48
Assainissement du 01-07-(N) au 30-09-(N) B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Tranche 1 22 0.8600 18.92 Patente 39.490.285
Tranche 2 33 1.6700 55.11 I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
Tranche 3 54 3.3100 178.74
Régularisation Redevance Eau Juin (N) 2.85
Régularisation Eau Juin (N) 58.33
244
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
Arrêtée la présente note de débit pour vacation à la somme de six mille trois cents dirhams.
Arrêtée la présente note de débit pour vacation à la somme de cinq mille deux cent cinquante dirhams.
NOTE DE REMBOURSSEMENT
des frais des déplacements
Mois de : Octobre (N)
Nul ne peut déménager sans avoir prouvé par une quittance du receveur qu’il a acquitté
ses impositions, sans avoir reçu ou donné congé par écrit dans les délais prescrits et
sans avoir fait les répartitions locatives à sa charge. Il ne pourra sous-louer, en tout ou
en partie, les locaux cédés sans le consentement du propriétaire.
248
Maroc Telecom.
FACTURE
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 101R-25290 du 03/11/(N) Période facturée : Octobre
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 041,42
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 30/11/(N)
N° client : 022 44 40 79
N° abonnement : 080702321
249
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 528,13
National 544,18
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 3 173,91
Montant TVA DH (20 %) 634,78
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 808,69
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 443N-32701 du 03/11/(N) Période facturée : Octobre
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 808,69
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 30/11/(N)
N° client : 022 44 40 82
N° abonnement : 080702321
250
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
251
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Numéro de Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Volume (Kwh)
compteur Date Index Date Index jour
RELEVE A02205622 01/10/(N) 12865 31/10/(N) 14120 31 1255 REFERENCES
200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 05/11/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 1255
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
OCTOBRE (N)
Redevances fixes 16.39
Consommation du 01-10-(N) au 31-10-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 0.8460 76.14 4 0
Tranche 2 0.9187 82.68 Adresse siège :
Tranche 3 0.9995 269.87 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 1.3659 1 099.55 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Patente 39.490.285
I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
252
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP Société anonyme
NOTE DE REMBOURSSEMENT
des frais des déplacements
Mois de : Novembre (N)
Arrêtée la présente note de débit pour vacation à la somme de vingt et un mille dirhams.
Nul ne peut déménager sans avoir prouvé par une quittance du receveur qu’il a acquitté
ses impositions, sans avoir reçu ou donné congé par écrit dans les délais prescrits et
sans avoir fait les répartitions locatives à sa charge. Il ne pourra sous-louer, en tout ou
en partie, les locaux cédés sans le consentement du propriétaire.
255
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 870,11
National 104,75
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 3 076,46
Montant TVA DH (20 %) 615,29
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 691,75
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 106A-25290 du 03/12/(N) Période facturée : Novembre
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 691,75
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/12/(N)
N° client : 022 44 42 79
N° abonnement : 080702321
256
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 729,72
National 824,15
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 3 655,47
Montant TVA DH (20 %) 731,09
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 4 386,56
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 703S-17115 du 03/12/(N) Période facturée : Novembre
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 4 386,56
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/12/(N)
N° client : 022 44 40 82
N° abonnement : 080702321
257
Maroc Connect (Groupe France Telecom)
S. A. au capital de 151 300 000 DH
B. P. 20044 – Casablanca – Maroc
Groupe France Telecom
FACTURE
TALON DE PAIEMENT
258
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Numéro de compteur Volume (Kwh)
Date Index Date Index jour
RELEVE A02205622 01/11/(N) 14120 30/11/(N) 16334 30 2214 REFERENCES
200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 09/12/Année(N)
CONTRAT
TOTAL 2214
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
NOVEMBRE (N)
Redevances fixes 16.39
Consommation du 01-11-(N) au 30-11-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 0.8460 93.06 4 0
Tranche 2 0.9187 101.06 Adresse siège :
Tranche 3 0.9995 329.84 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 1.3659 2 272.86 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Patente 39.490.285
I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
259
IGA
CONSEIL.
FACTURE N° 237/B/(N)
Arrêtée la présente facture à la somme de : soixante quatre mille huit cents dirhams.
Siège social : IGA-Belvédère : Place de la gare Voyageurs 20300 Casablanca Tél. : 022 24 06 05/42 Fax : 022 40 40 38
260
SARL au capital de 100 000 DH
7, Rue Ahmed ENNACIRI
Quartier Palmier-Casablanca
Tél. : 022 99 38 43 / 47
Fax : 022 99 38 55
Communication
SOMACOP-CASABLANCA
261
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 419,74
National 111,63
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 632,97
Montant TVA DH (20 %) 526,59
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 159,56
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 301A-25290 du 03/01/(N+1) Période facturée : Décembre
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 159,56
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/01/(N+1)
N° client : 022 44 40 79
N° abonnement : 080702321
262
Maroc Telecom.
FACTURE
Abonnement Montant DH HT
Ligne mixte 100,00
Consommation Montant DH HT
Local 2 813,51
National 817,63
Numéraux spéciaux 1,60
Total DH HT 2 915,11
Montant TVA DH (20 %) 583,02
Encaissement sur avance 0
Montant à payer DH TTC 3 498,13
Itissalat-Al Maghreb, société anonyme à Directoire de surveillance, au capital de 8.790.953.400 DH. Siège social : Av.
Annakhil, Hay Riad-Rabat
RC 48947 Rabat – Patente 27603573 – IF 3332162
TALON DE PAIEMENT
Facture n° : 803S-54119 du 03/01/(N+1) Période facturée : Décembre
Client : SOMACOP Montant à payer DH TTC 3 498,13
Produit : Téléphone Date limite de paiement : 31/01/(N+1)
N° client : 022 44 40 82
N° abonnement : 080702321
263
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE ELECTRICITE 350 bis, boulevard Mohamed
Ancien index Nouvel index N. Zerktouni-20 000 Casablanca
Consommation Numéro de compteur Volume (Kwh)
Date Index Date Index jour
RELEVE A02205622 01/12/(N) 3170 31/12/(N) 4216 31 1046 REFERENCES
200 P A 033078
N° FACTURE DATE
71011884NZ 15/01/Année(N+1)
CONTRAT
TOTAL 1046
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
DECEMBRE (N)
Redevances fixes 16.39
Consommation du 01-12-(N) au 31-12-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 110 0.8460 93.06 4 0
Tranche 2 110 0.9187 101.06 Adresse siège :
Tranche 3 330 0.9995 329.84 Rue Med DIOURI, n° 48
Tranche 4 1260 1.3659 1 660.93 B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Patente 39.490.285
I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
264
REGIE AUTONOME
D’ELECTRICITE ET D’EAU SOMACOP
DE CASABLANCA
AVIS DE FACTURE EAU 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-
Ancien index Nouvel index N. 20 000 Casablanca
Consommation Numéro de compteur Volume (Kwh)
Date Index Date Index jour
RELEVE 981201150 01/10/(N) 2429 31/10/(N) 2466 31 37 REFERENCES
RELEVE 981201150 01/11/(N) 2395 30/22/(N) 2429 30 34 200 P A 033078
RELEVE 981201150 01/12/(N) 2360 31/12/(N) 2395 31 35 N° FACTURE DATE
71011884NZ 18/01/Année(N+1)
CONTRAT
TOTAL 106
DK
P. U.
DETAIL DE LA FACTURATION Qt. Mt. H.T. PERIODE DE LA FACTURATION
H. T.
OCTOBRE - DECEMBRE (N)
Redevances fixes 32.13
Consommation eau du 01-10-(N) au 31-12-(N) TARIF Mode R. ENCAISSEUR
Tranche 1 24 2.9200 70.08 4 0
Tranche 2 36 9.6900 348.84 Adresse siège :
Tranche 3 46 13.2000 607.20 Rue Med DIOURI, n° 48
Assainissement du 01-10-(N) au 31-12-(N) B.P. 167778 Tél. : 74.91.55
Tranche 1 24 0.8600 20.64 Patente 39.490.285
Tranche 2 36 1.6700 60.12 I. Fiscal 01098798 – R. C. Casa 80123
Tranche 3 46 3.3100 152.26
265
Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
266
Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
Les relevés bancaires des 12 mois de l’année (N) du compte de SOMACOP sont donnés, ci-après ; pour en comprendre les
calculs, nous conseillons à l’utilisateur de la présente EPG de se reporter aux conditions bancaires sur lesquelles se sont mis
d’accord SOMACOP et ses banquiers (voir page 15 du livre des données).
267
Société d’Assurance et de Banque
902 Boulevard de la résistance
20100 Casablanca
Tél. : 022 40 40 37
Fax. : 022 40 40 38
www.sab.m ; sab@sab.ma
Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
31-déc 01-janv Solde au 31-déc (N-1) 368 679,44
02-janv 03-janv Virement 90 000,00
02-janv 03-janv Effet de commerce 37 440,00
02-janv 03-janv Virement 60 000,00
02-janv 03-janv Remise d'effet 12,84
05-janv 04-janv Chèque 7 500,00
02-janv 12-janv Virement 34 812,10
15-janv 14-janv Chèque 6 960,00
15-janv 14-janv Chèque 22 024,48
17-janv 16-janv Chèque 15 900,00
17-janv 19-janv Effet de commerce 28 800,00
17-janv 19-janv Remise d'effet 12,84
21-janv 21-janv Remise d'effet 12,84
21-janv 21-janv Agios pour effet 116,84
21-janv 22-janv Effet de commerce 37 440,00
25-janv 24-janv Frais de virement 10,70
25-janv 24-janv Chèque 2 680,18
25-janv 24-janv Chèque 1 355,09
268
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Fax. : 022 40 40 38
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d’opération de valeur
REPORT 600 585,73
31-janv 30-janv Chèque 1 426,31
31-janv 30-janv Chèque 1 726,32
31-janv 30-janv Chèque salaire Amina 8 504,42
31-janv 30-janv Chèque salaire Ahmed 10 471,77
31-janv 30-janv Chèque salaire Aziz 13 885,52
31-janv 30-janv Virement salaire Azzeddine 20 390,89
31-janv 30-janv Chèque salaire Farid 6 656,72
31-janv 30-janv Chèque salaire Kamal 13 277,62
31-janv 30-janv Chèque salaire Kamelia 7 676,31
31-janv 30-janv Chèque salaire Karim 8 520,94
31-janv 30-janv Chèque salaire Khadija 9 528,52
31-janv 30-janv Chèque salaire Najia 2 354,26
31-janv 30-janv Chèque salaire Nabil 2 966,87
31-janv 30-janv Chèque salaire Said 3 177,69
31-janv 30-janv Chèque TVA Déc 17 675,32
31-janv 30-janv Chèque CNSS 37 554,90
31-janv 30-janv Chèque IGR/SAL 106 590,00
31-janv 30-janv Chèque Patente 7 456,70
269
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
31-janv 01-févr Ancien solde au 31-janv 320 744,65
31-janv 02-févr Virement 34 996,32
31-janv 02-févr Virement 60 000,00
31-janv 02-févr Virement 90 000,00
31-janv 02-févr Remise d'effet de commerce 12,84
31-janv 02-févr Remise chèque s/place 5,35
05-févr 04-févr Chèque 7 500,00
05-févr 04-févr Chèque 8 400,00
08-févr 07-févr Chèque 6 759,12
15-févr 14-févr Chèque 6 960,00
20-févr 20-févr Remise d'effet de commerce 12,84
20-févr 21-févr Remise chèque h/place 18,19
20-févr 22-févr Effet de commerce 27 000,00
20-févr 22-févr Remise d'effet de commerce 12,84
20-févr 22-févr Effet de commerce 60 000,00
21-févr 23-févr Effet de commerce 84 600,00
21-févr 23-févr Remise d'effet de commerce 12,84
25-févr 24-févr Chèque 2 500,00
25-févr 24-févr Chèque 1 615,18
24-févr 25-févr Frais de virement 10,70
270
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d’opération de valeur
REPORT 643 521,07
28-févr 27-févr Chèque 2 518,92
28-févr 27-févr Chèque 2 792,64
28-févr 27-févr Chèque salaire Amina 8 504,42
28-févr 27-févr Chèque salaire Ahmed 10 471,77
28-févr 27-févr Chèque salaire Aziz 13 885,52
28-févr 27-févr Virement salaire Azzeddine 20 390,89
28-févr 27-févr Chèque salaire Farid 6 656,72
28-févr 27-févr Chèque salaire Kamal 13 277,62
28-févr 27-févr Chèque salaire Kamelia 7 676,31
28-févr 27-févr Chèque salaire Karim 8 520,94
28-févr 27-févr Chèque salaire Khadija 9 528,52
28-févr 27-févr Chèque salaire Najia 2 354,26
28-févr 27-févr Chèque salaire Nabil 2 966,87
28-févr 27-févr Chèque salaire Said 3 177,69
28-févr 27-févr Chèque TVA 30 406,70
28-févr 27-févr Chèque CNSS 22 776,20
28-févr 27-févr Chèque IGR/SAL 44 088,00
271
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
28-févr 01-mars Ancien solde au 28 fév 433 527,08
28-févr 02-mars Virement 90 000,00
28-févr 02-mars virement 60 000,00
28-févr 02-mars virement 35 383,49
28-févr 02-mars Remise d'effet 12,84
05-mars 04-mars Chèque 2 000,00
05-mars 04-mars Chèque 21 000,00
05-mars 04-mars Chèque 7 500,00
10-mars 09-mars Chèque 25 608,00
07-mars 09-mars Chèque 87 600,00
07-mars 09-mars remise chèque s/place 5,35
12-mars 11-mars Chèque 10 170,00
28-févr 12-mars Effet de commerce 37 440,00
15-mars 14-mars Chèque 6 960,00
15-mars 17-mars remise chèque h/place 18,19
20-mars 19-mars Chèque 4 968,00
24-mars 23-mars Chèque 2 128,11
24-mars 23-mars Frais de virement 10,70
14-mars 26-mars Virement 63 600,00
31-mars 30-mars Chèque 3 251,78
31-mars 30-mars Chèque 3 459,06
31-mars 30-mars Frais de tenue de compte 48,15
31-mars 30-mars Chèque salaire Amina 8 504,42
272
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Fax. : 022 40 40 38
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d’opération de valeur
REPORT 711 905,97
31-mars 30-mars Chèque salaire Ahmed 10 471,77
31-mars 30-mars Chèque salaire Aziz 13 885,52
31-mars 30-mars Virement salaire Azzeddine 20 390,89
31-mars 30-mars Chèque salaire Farid 6 932,93
31-mars 30-mars Chèque salaire Kamal 13 277,62
31-mars 30-mars Chèque salaire Kamelia 7 676,31
31-mars 30-mars Chèque salaire Karim 8 520,94
31-mars 30-mars Chèque salaire Khadija 9 905,82
31-mars 30-mars Chèque salaire Najia 2 354,26
31-mars 30-mars Chèque salaire Nabil 2 966,87
31-mars 30-mars Chèque salaire Said 3 177,69
31-mars 30-mars Chèque TVA 54 679,59
31-mars 30-mars Chèque CNSS 22 776,2
31-mars 30-mars Chèque Retraite 36 139,12
31-mars 30-mars Chèque IGR/SAL 44 088,00
31-mars 30-mars Prêt N°1 51 707,11
31-mars 30-mars Agios 5 256,04
31-mars 30-mars Prêt N°2 10 823,10
31-mars 30-mars Agios 5 529,25
31-mars 30-mars Frais 48,15
31-mars 30-mars Chèque IGR/VAC 3 600,00
31-mars 30-mars Chèque IS 83 813,78
273
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
31-mars 01-avr Ancien solde au 31-mars 293 885,01
31-mars 02-avr Virement 35 116,76
31-mars 02-avr Virement 90 000,00
31-mars 02-avr Virement 6 0000,00
31-mars 02-avr Virement 66 000,00
31-mars 02-avr Remise d'effet 12,84
05-avr 04-avr Chèque 36 480,00
05-avr 04-avr Chèque 3 000,00
05-avr 04-avr Chèque 16 800,00
05-avr 04-avr Chèque 7 500,00
05-avr 04-avr Chèque 7 000,00
31-mars 12-avr Effet de commerce 37440,00
15-avr 14-avr Chèque 6 960,00
18-avr 17-avr Chèque 1 727,51
24-avr 23-avr Frais de virement 10,70
25-avr 24-avr Chèque 1 363,74
24-avr 26-avr Chèque 54 600,00
24-avr 26-avr Chèque 58 800,00
24-avr 26-avr Remise chèque s/place 5,35
24-avr 26-avr Remise chèque s/place 5,35
28-avr 27-avr Chèque 11 283,41
26-avr 28-avr Chèque 60 000,00
26-avr 28-avr Remise chèque s/place 5,35
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d’opération de valeur
REPORT 663 687,52
30-avr 29-avr Chèque 3 672,65
30-avr 29-avr Chèque 3 159,29
30-avr 29-avr Chèque salaire Amina 8 504,42
30-avr 29-avr Chèque salaire Ahmed 10 471,77
30-avr 29-avr Chèque salaire Aziz 13 885,52
30-avr 29-avr Virement salaire Azzeddine 20 390,89
30-avr 29-avr Chèque salaire Farid 6 932,93
30-avr 29-avr Chèque salaire Kamal 13 277,62
30-avr 29-avr Chèque salaire Kamelia 7 676,31
30-avr 29-avr Chèque salaire Karim 8 520,94
30-avr 29-avr Chèque salaire Khadija 9 905,82
30-avr 29-avr Chèque salaire Najia 2 354,26
30-avr 29-avr Chèque salaire Nabil 2 966,87
30-avr 29-avr Chèque salaire Said 3 177,69
30-avr 29-avr Chèque TVA 55 002,22
30-avr 29-avr Chèque CNSS 22 880,85
30-avr 29-avr Chèque IGR/SAL 44 541,00
30-avr 29-avr Chèque IGA/VAC 9 000,00
275
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
30-avr 01-mai Ancien solde au 30-avr 417 366,47
02-mai 01-mai Chèque 5 460,00
30-avr 02-mai Virement 66 000,00
30-avr 02-mai Virement 90 000,00
30-avr 02-mai Virement 35 154,36
30-avr 02-mai Virement 60 000,00
30-avr 02-mai Remise d'effet 12,84
05-mai 04-mai Chèque 14 700,00
05-mai 04-mai Chèque 3 300,00
05-mai 05-mai Chèque 7 500,00
30-avr 12-mai Effet de commerce 37 440,00
15-mai 14-mai Chèque 6 960,00
15-mai 14-mai Frais de tenue de compte 48,15
20-mai 19-mai Chèque 13 316,07
21-mai 20-mai Chèque 1 363,77
09-mai 21-mai Chèque 54 600,00
24-mai 23-mai Frais virement 10,70
26-mai 28-mai Chèque 69 600,00
26-mai 28-mai Remise chèque s/place 5,35
16-mai 28-mai Effet de commerce 70 800,00
16-mai 28-mai remise d'effet 12,84
276
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d’opération de valeur
REPORT 848 271,11
31-mai 30-mai Chèque 3 760,91
31-mai 30-mai Chèque 4 151,34
31-mai 30-mai Chèque salaire Amina 8 504,42
31-mai 30-mai Chèque salaire Ahmed 10 471,77
31-mai 30-mai Chèque salaire Aziz 13 885,52
31-mai 30-mai Virement salaire Azzeddine 20 390,89
31-mai 30-mai Chèque salaire Farid 6 932,93
31-mai 30-mai Chèque salaire Kamal 13 277,62
31-mai 30-mai Chèque salaire Kamelia 7 676,31
31-mai 30-mai Chèque salaire Karim 8 830,87
31-mai 30-mai Chèque salaire Khadija 9 905,82
31-mai 30-mai Chèque salaire Najia 2 354,26
31-mai 30-mai Chèque salaire Nabil 2 966,87
31-mai 30-mai Chèque salaire Said 3 177,69
31-mai 30-mai Chèque TVA 71 228,67
31-mai 30-mai Chèque CNSS 22 880,85
31-mai 30-mai Chèque IGR/SAL 44 541,00
31-mai 30-mai Chèque IGR/VAC 10 200,00
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
31-mai 02-mai Effet 63 900,00
31-mai 02-mai Remise d'effet 12,84
31-mai 01-juin Ancien solde au 31-mai 583 133,37
31-mai 02-juin Virement 66 000,00
31-mai 02-juin Virement 60 000,00
31-mai 02-juin Virement 90 000,00
31-mai 02-juin Virement 35 284,83
31-mai 02-juin Remise d'effet 12,84
05-juin 04-juin Chèque 7 500,00
05-juin 04-juin Chèque 3 000,00
31-mai 12-juin Effet de commerce 37 440,00
15-juin 14-juin Chèque 6 960,00
13-juin 15-juin Chèque 61 800,00
13-juin 15-juin Remise chèque s/place 5,35
18-juin 17-juin Chèque 1 355,31
10-juin 22-juin Chèque 42 600,00
10-juin 22-juin Remise chèque h/place 18,19
24-juin 23-juin Frais de virement 10,70
15-juin 27-juin Effet 55 200,00
15-juin 27-juin Remise d'effet 12,84
30-juin 29-juin Chèque 2 675,64
30-juin 29-juin Chèque 3 386,30
30-juin 29-juin Frais de tenue de compte 48,15
30-juin 29-juin Chèque salaire Amina 8 504,42
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d’opération de valeur
REPORT 1 061 855,62
30-juin 29-juin Chèque salaire Ahmed 10 471,77
30-juin 29-juin Chèque salaire Aziz 13 885,52
30-juin 29-juin Virement salaire Azzeddine 20 390,89
30-juin 29-juin Chèque salaire Farid 6 932,93
30-juin 29-juin Chèque salaire Kamal 13 277,62
30-juin 29-juin Chèque salaire Kamelia 7 676,31
30-juin 29-juin Chèque salaire Karim 8 845,87
30-juin 29-juin Chèque salaire Khadija 9 905,82
30-juin 29-juin Chèque salaire Najia 2 354,26
30-juin 29-juin Chèque salaire Nabil 2 966,87
30-juin 29-juin Chèque salaire Said 3 177,69
30-juin 29-juin Chèque TVA 70 063,68
30-juin 29-juin Chèque CNSS 22 933,18
30-juin 29-juin Chèque Retraite 36 397,88
30-juin 29-juin Chèque IGR/SAL 44 785,00
30-juin 29-juin Prêt N°1 52 893,69
30-juin 29-juin Agios 3 986,41
30-juin 29-juin Prêt N°2 11 090,37
30-juin 29-juin Agios 5 243,27
30-juin 29-juin Frais 48,15
30-juin 29-juin Chèque IGR/VAC 6 300,00
30-juin 29-juin Chèque IS 36 766,93
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
05-juil 04-mai Chèque 2 000,00
05-juil 04-mai Chèque 25 200,00
30-juin 01-juil Ancien solde au 30-juin 671 461,51
30-juin 01-juil Remise d'effet 12,84
30-juin 02-juil Virement 66 000,00
30-juin 02-juil Virement 90 000,00
30-juin 02-juil Virement 60 000,00
30-juin 02-juil Virement 36 997,08
05-juil 04-juil Chèque 7 500,00
10-juil 10-juil Remise chèque s/place 5,35
30-juin 12-juil Effet de commerce 37 440,00
10-juil 12-juil Chèque 84 600,00
15-juil 14-juil Chèque 6 960,00
16-juil 15-juil Chèque 22 024,48
17-juil 16-juil Chèque 36 000,00
24-juil 23-juil Frais virement 10,70
25-juil 24-juil Chèque 2 563,57
15-juil 27-juil Remise chèque s/place 5,35
15-juil 27-juil Remise chèque h/place 18,19
15-juil 27-juil Remise chèque h/place 18,19
27-juil 27-juil Remise d'effet 12,84
15-juil 29-juil Effet de commerce 72 000,00
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d’opération de valeur
REPORT 1 016 167,08
17-juil 29-juil Chèque 99 000,00
17-juil 29-juil Virement 69 000,00
27-juil 29-juil Chèque 65 400,00
31-juil 30-juil Chèque 3 241,51
31-juil 30-juil Chèque 3 497,51
31-juil 30-juil Chèque 1 784,10
31-juil 30-juil Chèque salaire Amina 8 504,42
31-juil 30-juil Chèque salaire Ahmed 10 471,77
31-juil 30-juil Chèque salaire Aziz 13 885,52
31-juil 30-juil Virement salaire Azzeddine 20 390,89
31-juil 30-juil Chèque salaire Farid 6 932,93
31-juil 30-juil Chèque salaire Kamal 13 277,62
31-juil 30-juil Chèque salaire Kamelia 7 676,31
31-juil 30-juil Chèque salaire Karim 8 845,87
31-juil 30-juil Chèque salaire Khadija 9 905,82
31-juil 30-juil Chèque salaire Najia 2 354,26
31-juil 30-juil Chèque salaire Nabil 2 966,87
31-juil 30-juil Chèque salaire Said 3 311,07
31-juil 30-juil Chèque TVA 79 602,89
31-juil 30-juil Chèque CNSS 22 933,18
31-juil 30-juil Chèque IGR/SAL 44 785,00
05-juil 04-juil Chèque Impôt sur action 23 945,95
05-juil 04-juil Chèque Dividende 86 209,02
05-juil 04-juil Chèque Dividende 32 328,38
05-juil 04-juil Chèque Dividende 96 985,16
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
31-juil 01-août Ancien solde au 31-juil 745 731,03
31-juil 02-août Virement 60 000,00
31-juil 02-août Virement 66 000,00
31-juil 02-août Virement 90 000,00
31-juil 02-août Virement 36 914,26
31-juil 02-août Remise d'effet 12,84
03-août 02-août Chèque 3 000,00
05-août 04-août Chèque 7 500,00
05-août 04-août Chèque 2 000,00
05-août 04-août Chèque 12 600,00
05-août 04-août Chèque 11 200,00
31-juil 12-août Effet 37 440,00
14-août 13-août Chèque 1 430,05
15-août 14-août Chèque 6 960,00
10-août 22-août Effet 78 600,00
10-août 22-août Remise d'effet 12,84
24-août 23-août Frais de virement 10,70
30-août 29-août Chèque 5 544,00
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d’opération de valeur
REPORT 1 064 414,86
31-août 30-août Chèque 2 660,70
31-août 30-août Chèque 2 926,57
31-août 30-août Chèque salaire Amina 8 504,42
31-août 30-août Chèque salaire Ahmed 10 471,77
31-août 30-août Chèque salaire Aziz 13 885,52
31-août 30-août Virement salaire Azzeddine 20 390,89
31-août 30-août Chèque salaire Farid 6 932,93
31-août 30-août Chèque salaire Kamal 13 277,62
31-août 30-août Chèque salaire Kamelia 7 676,31
31-août 30-août Chèque salaire Karim 8 845,87
31-août 30-août Chèque salaire Khadija 9 905,82
31-août 30-août Chèque salaire Najia 2 354,26
31-août 30-août Chèque salaire Nabil 2 966,87
31-août 30-août Chèque salaire Said 3 311,07
31-août 30-août Chèque TVA 110 465,59
31-août 30-août Chèque CNSS 22 971,66
31-août 30-août Chèque IGR/SAL 44 797,00
31-août 30-août Chèque IGR/VAC 10 800,00
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
31-août 01-sept Ancien solde au 31-aout 761 269,99
31-août 02-sept Virement 66 000,00
31-août 02-sept Virement 37 005,72
31-août 02-sept Virement 60 000,00
31-août 02-sept Virement 94 500,00
31-août 02-sept Remise d'effet 12,84
05-sept 04-sept Chèque 7 500,00
05-sept 04-sept Chèque 9 316,07
31-août 12-sept Effet de commerce 3 7440,00
15-sept 14-sept Chèque 6 960,00
16-sept 15-sept Chèque 1 612,28
15-sept 17-sept Chèque 57 600,00
15-sept 17-sept Remise de chèque h/place 18,19
24-sept 23-sept Frais de virement 10,70
30-sept 29-sept Chèque 1 452,65
30-sept 29-sept Chèque 2 172,36
30-sept 29-sept Frais de tenue de compte 48,15
30-sept 29-sept Chèque salaire Amina 8 504,42
30-sept 29-sept Chèque salaire Ahmed 10 471,77
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d’opération de valeur
REPORT 1 065 736,28
30-sept 29-sept Chèque salaire Aziz 13 885,52
30-sept 29-sept Virement salaire Azzeddine 20 390,89
30-sept 29-sept Chèque salaire Farid 6 932,93
30-sept 29-sept Chèque salaire Kamal 13 277,62
30-sept 29-sept Chèque salaire Kamelia 7 676,31
30-sept 29-sept Chèque salaire Karim 8 845,87
30-sept 29-sept Chèque salaire Khadija 9 905,82
30-sept 29-sept Chèque salaire Najia 2 354,26
30-sept 29-sept Chèque salaire Nabil 2 966,87
30-sept 29-sept Chèque salaire Said 3 311,07
30-sept 29-sept Chèque TVA 52 862,27
30-sept 29-sept Chèque CNSS 22 971,66
30-sept 29-sept Chèque Retraite 36 480,38
30-sept 29-sept Chèque IGR/SAL 44 797,00
30-sept 29-sept Chèque IGR/VAC 10 200,00
30-sept 29-sept Prêt N°1 54 107,49
30-sept 29-sept Agios 2 687,64
30-sept 29-sept Prêt N°2 11 364,25
30-sept 29-sept Agios 4 950,22
30-sept 29-sept Frais 48,15
30-sept 29-sept Chèque IS 36 766,93
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
30-sept 01-oct Ancien solde au 30-sept 698 953,13
30-sept 02-oct Virement 66 000,00
30-sept 02-oct Virement 60 000,00
30-sept 02-oct Virement 37 429,48
30-sept 02-oct Virement 94 500,00
30-sept 02-oct Remise d'effet 12,84
05-oct 04-oct Chèque 7 500,00
05-oct 04-oct Chèque 3 300,00
05-oct 04-oct Chèque 21 000,00
30-sept 12-oct Effet 37 440,00
14-oct 13-oct Chèque 1 715,62
15-oct 14-oct Chèque 6 960,00
10-oct 22-oct Chèque 60 000,00
10-oct 22-oct Remise de chèque h/place 18,19
24-oct 23-oct Frais de virement 10,70
25-oct 24-oct Chèque 1 531,47
28-oct 30-oct Chèque 48 000,00
28-oct 30-oct Effet 88 200,00
18-oct 30-oct Effet 55 200,00
28-oct 30-oct Remise de chèque s/place 5,35
28-oct 30-oct Remise d'effet 12,84
28-oct 30-oct Remise d'effet 12,84
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d’opération de valeur
REPORT 1 203 642,76
31-oct 30-oct Chèque 3 132,36
31-oct 30-oct Chèque 4 154,88
31-oct 30-oct Chèque salaire Amina 8 504,42
31-oct 30-oct Chèque salaire Ahmed 10 471,77
31-oct 30-oct Chèque salaire Aziz 13 885,52
31-oct 30-oct Virement salaire Azzeddine 20 390,89
31-oct 30-oct Chèque salaire Farid 6 932,93
31-oct 30-oct Chèque salaire Kamal 13 277,62
31-oct 30-oct Chèque salaire Kamelia 7 676,31
31-oct 30-oct Chèque salaire Karim 8 845,87
31-oct 30-oct Chèque salaire Khadija 9 905,82
31-oct 30-oct Chèque salaire Najia 2 354,26
31-oct 30-oct Chèque salaire Nabil 2 966,87
31-oct 30-oct Chèque salaire Said 3 311,07
31-oct 30-oct Chèque TVA 55 575,45
31-oct 30-oct Chèque CNSS 22 971,66
31-oct 30-oct Chèque IGR/SAL 44 797,00
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
31-oct 01-nov Ancien solde au 31-oct 964 488,06
31-oct 02-nov Virement 60 000,00
31-oct 02-nov Virement 66 000,00
31-oct 02-nov Virement 94 500,00
31-oct 02-nov Virement 37 456,33
31-oct 02-nov Remise d'effet 12,84
05-nov 04-nov Chèque 7 500,00
05-nov 04-nov Chèque 2 000,00
05-nov 04-nov Chèque 6 300,00
05-nov 04-nov Chèque 5 250,00
08-nov 07-nov Chèque 33 000,00
12-nov 11-nov Frais de tenue de compte 48,15
31-oct 12-nov Effet 37 440,00
13-nov 12-nov Chèque 21 240,00
13-nov 12-nov Chèque 1 857,96
15-nov 14-nov Chèque 6 960,00
24-nov 23-nov Frais de virement 10,70
26-nov 25-nov Chèque 3 120,00
25-nov 27-nov Virement 45 000,00
30-nov 29-nov Chèque 3 041,42
30-nov 29-nov Chèque 3 808,69
18-nov 30-nov Chèque 55 800,00
28-nov 30-nov Remise chèque h/place 18,19
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d’opération de valeur
REPORT 1 266 516,44
30-nov 29-nov Chèque salaire Amina 8 504,42
30-nov 29-nov Chèque salaire Ahmed 10 471,77
30-nov 29-nov Chèque salaire Aziz 13 885,52
30-nov 29-nov Virement salaire Azzeddine 20 390,89
30-nov 29-nov Chèque salaire Farid 6 932,93
30-nov 29-nov Chèque salaire Kamal 13 277,62
30-nov 29-nov Chèque salaire Kamelia 7 676,31
30-nov 29-nov Chèque salaire Karim 8 845,87
30-nov 29-nov Chèque salaire Khadija 9 905,82
30-nov 29-nov Chèque salaire Najia 2 354,26
30-nov 29-nov Chèque salaire Nabil 2 966,87
30-nov 29-nov Chèque salaire Said 3 311,07
30-nov 29-nov Chèque TVA 87 117,11
30-nov 29-nov Chèque CNSS 22 971,66
30-nov 29-nov Chèque IGR/SAL 44 797,00
30-nov 29-nov Chèque IGR/VAC 9 000,00
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Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
30-nov 01-déc Ancien solde au 30-nov 994 107,32
30-nov 02-déc Virement 94 500,00
30-nov 02-déc Virement 66 000,00
30-nov 02-déc Virement 60 000,00
30-nov 02-déc Virement 37 592,46
30-nov 02-déc Remise d'effet 18,19
05-déc 04-déc Chèque 7 500,00
05-déc 04-déc Chèque 3 000,00
05-déc 04-déc Chèque 21 000,00
30-nov 12-déc Effet de commerce 37 440,00
15-déc 14-déc Chèque 6 960,00
19-déc 18-déc Chèque 3 327,87
19-déc 18-déc Remise chèque h/place 18,19
23-déc 21-déc Chèque 57 600,00
24-déc 23-déc Frais virement 10,70
23-déc 23-déc Remise chèque s/place 5,35
27-déc 29-déc Chèque 64 800,00
27-déc 29-déc Remise chèque s/place 5,35
29-déc 29-déc Remise chèque h/place 18,19
17-déc 29-déc Frais de tenue de compte 48,15
17-déc 29-déc Chèque 102 000,00
31-déc 30-déc Chèque 3 691,75
31-déc 30-déc Chèque 4 386,56
31-déc 30-déc Chèque salaire Amina 15 026,32
31-déc 30-déc Chèque salaire Ahmed 18 961,02
31-déc 30-déc Chèque salaire Aziz 25 743,52
290
Société d’Assurance et de Banque
902 Boulevard de la résistance
20100 Casablanca
Tél. : 022 40 40 37
Fax. : 022 40 40 38
sab@sab.ma
Date Date
Code Libellé Débit Crédit
d'opération de valeur
REPORT 1 404 318,62
31-déc 30-déc Virement salaire Azzeddine 38 784,27
31-déc 30-déc Chèque salaire Farid 12 159,19
31-déc 30-déc Chèque salaire Kamal 24 542,72
31-déc 30-déc Chèque salaire Kamelia 13 527,90
31-déc 30-déc Chèque salaire Karim 15 560,91
31-déc 30-déc Chèque salaire Khadija 17 766,23
31-déc 30-déc Chèque salaire Najia 4 214,31
31-déc 30-déc Chèque salaire Nabil 5 226,18
31-déc 30-déc Chèque salaire Said 5 775,07
31-déc 30-déc Chèque TVA 59 834,05
31-déc 30-déc Chèque CNSS 22 971,66
31-déc 30-déc Chèque Retraite 48 605,19
31-déc 30-déc Chèque IGR/SAL 44 797,00
31-déc 30-déc Prêt N°1 55 349,15
31-déc 30-déc Agios 1 359,06
31-déc 30-déc Prêt N°2 11 644,89
31-déc 30-déc Agios 4 649,93
31-déc 30-déc Chèque IGR/VAC 4 950,00
31-déc 30-déc Frais 48,15
31-déc 30-déc Chèque 36 766,93
291
Encyclopédie Pratique de Gestion. 1. Livre des données.
292
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
2 - LE LIVRE COMPTABLE
293
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
SOMMAIRE DU LIVRE COMPTABLE
Une 4ème partie est consacrée aux solutions des exercices proposés dans les 3 chapitres de ce livre.
L’utilisateur de l’EPG, professeur, étudiant ou professionnel, se rendra compte, aisément, par lui-même, que :
- Les exercices proposés, dans le présent livre comptable, couvrent un ensemble de cas très diversifié.
- La conception des énoncés des exercices, objets du présent livre comptable, est assez simple, il pourra, par
conséquent, imaginer autant d’énoncés d’autres exercices qu’il le désire.
294
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP
Société anonyme à Directoire et à Conseil de Surveillance
2.1. CHAPITRE 1
COMPTABILITE GENERALE
Dans ce chapitre, on se propose de traiter des exercices concrets de la comptabilité générale qui
permettent de passer, les écritures au journal selon le principe de la partie double et ce aussi bien
pour les comptes de situation (bilan) que pour ceux de gestion (CPC).
Calculer, d’après les bilans, avant et après répartition des années (N-3), (N-2), (N-1) et (N) de la société SOMACOP, la
situation nette comptable de la société, pour chaque exercice.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans avant et après répartition de la société
SOMACOP objets des pages allant de 25 à 32 du livre des données.
2.1.1.2. Exercice (Voir solution page 327)
- Augmentation de 10% du capital social par incorporation des comptes courants associés ;
- Remboursement de 20% des dettes de financement relatives à l’année (N-3) par chèque bancaire.
On se référera, pour ce faire, au bilan avant répartition de la société SOMACOP relatif à l’année
(N-2) objet de la page 28 du livre des données.
Etablir le nouveau bilan, avant répartition, relatif à l’année (N-2) en partant du bilan, avant
répartition, relatif à l’année (N-3).
Siège social: 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-20 000 Casablanca
Tél. 212(0)22 45 90 50 Fax 212(0)22 90 00 46
R.C. 86701 – I.F. 2641653 - Patente 44103906 - Capital 1.500.000 DH
295
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP
Société anonyme à Directoire et à Conseil de Surveillance
2.1.1.3. Exercice
On suppose que la société SOMACOP, procède, fin (N-1) au remboursement de 25% du compte des associés par chèque
bancaire.
On se référera, pour ce faire, au bilan avant répartition de la société SOMACOP relatif à l’année
(N-1) objet de la page 30 du livre des données.
Etablir le nouveau bilan avant répartition, relatif à l’année (N-1) en partant du bilan, après
répartition, relatif à l’année (N-2).
2.1.1.4. Exercice (Voir solution page 328)
Etablir le nouveau bilan avant répartition relatif à l’année (N) en partant du bilan avant répartition de l’année (N) si l’on
suppose que la société SOMACOP procède aux opérations suivantes :
- Remboursement de 35% des dettes de financement relatives à l’année (N) par chèque bancaire ;
- Augmentation de 12% du capital social par incorporation des comptes courants associés.
A la fin de l’année (N-1), le responsable financier de SOMACOP, FARID a mené plusieurs actions auprès des fournisseurs
et des clients ; si l’on suppose que ces actions ont données comme résultats :
- Paiement le 15 Décembre (N-1) de toutes les factures clients relatives aux missions de conseil du mois de Novembre
(N-1) ;
- Report de paiement, au 15 Janvier (N), de 3 factures fournisseurs pour un montant global de 72 325,32 DH.
a) Dire si ces actions ont une répercussion sur le CPC et le résultat de SOMACOP.
b) Reprendre, dans ces conditions le bilan avant répartition de l’année (N-1) de la société SOMACOP.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans avant répartition de la société SOMACOP, relatifs aux années (N-1) et (N),
objets des pages 25, 30 et 32 du livre des données.
Dresser sous forme d’un tableau la liste des immobilisations de la société SOMACOP à la fin de l’année (N), en indiquant
leur numéro de classe, leur rubrique et leur compte selon les normes du Code Général de Normalisation Comptable
(C.G.N.C).
Dresser le compte de produits et charges (CPC) de la société SOMACOP relatif à l’exercice (N-1) en supposant que :
On se référera, pour ce faire, au CPC de l’année (N-2) de la société SOMACOP objet de la page
25 du livre des données.
On se référera, pour ce faire, au CPC de l’année (N-2) de la société SOMACOP objet de la page
25 du livre des données.
2.1.1.9. Exercice (Voir solution page 335)
Indiquer, dans un tableau, le nom des comptes de charges ou de produits à utiliser par la société SOMACOP ainsi que leur
numéro et leur sens (créditeur (C) ou débiteur (D)) pour les opérations suivantes :
Etablir le nouveau CPC de la société SOMACOP relatif à l’année (N) si l’on suppose que :
- Le chiffre d’affaires ait augmenté de 20% par rapport à l’année (N-1) ;
- Une augmentation de 15% des achats par rapport à l’année (N-1) ;
- Les charges non courantes représentent 20% du nouveau résultat courant.
Etablir le nouveau CPC de la société SOMACOP relatif à l’année (N-3) si l’on suppose les variations suivantes relatives
aux données de l’année (N-3):
On se référera, pour ce faire, au CPC de la société SOMACOP, relatif à l’année (N-3) objet de la
page 25 du livre des données.
Siège social: 350 bis, boulevard Mohamed Zerktouni-20 000 Casablanca
Tél. 212(0)22 45 90 50 Fax 212(0)22 90 00 46
R.C. 86701 – I.F. 2641653 - Patente 44103906 - Capital 1.500.000 DH
297
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP
Société anonyme à Directoire et à Conseil de Surveillance
Lors du Conseil d’Administration qui a suivi la présentation des résultats de l’exercice de l’année (N), le directeur général
s’est engagé à réaliser les objectifs suivants, pour l’année (N+1) :
Malheureusement, le 1er objectif n’a été réalisé qu’à 85% alors que les 2 autres objectifs ont été réalisés à 110%.
On se référera, pour ce faire, au CPC et bilan de l’année (N) de la société SOMACOP objets des
pages 25 et 32 du livre des données.
2.1.1.13. Exercice (Voir solution page 340)
Justifier les montants des 4 factures établies par la société SOMACOP, pour le mois de Janvier (N), au titre de ses missions
de conseil.
On se référera, pour ce faire, aux conventions de conseil, signées par la société SOMACOP et ses sociétés clientes, objets
des pages allant de 34 à 41 et aux 4 factures clients objets des pages 61, 62, 63 et 64 du livre des données.
La société la Française des Bâtiments Sociaux a été adjudicatrice, au début de l’année (N+1), de 2 marchés pour la
construction de logements ; les informations relatives à ces 2 marchés sont données dans le tableau suivant :
Etablir la facture que la société SOMACOP doit adresser à la société la Française des Bâtiments
Sociaux, début Juillet (N+1) étant donné que celle-ci a bénéficie du conseil et de l’appui de la
société SOMACOP. Cette facture dont le numéro est 49/(N+1) doit comporter, la date, le
montant, et les modalités de paiement.
On se référera, pour ce faire, à la convention signée entre les sociétés La Française des Bâtiments Sociaux et SOMACOP,
objet des pages 38 et 39 du livre des données.
Enregistrer au journal de la société SOMACOP, les factures clients et fournisseurs du mois de Janvier (N) (livre des
données, pages 58 à 64 ; pages 160 à 166).
On se référera, pour ce faire, à la convention signée entre les sociétés BRP Construcoes Metalicas, objet des pages 34 et 35
du livre des données.
Justifier le montant de la facture relative au mois de Décembre de l’année (N) pour le service de conseil que fournit
SOMACOP à la société la TAKAZAWI conformément à la convention qui les lie. (Page 147 du livre des données).
La société WORD CONSULT a été adjudicatrice, pendant l’année (N+1), de 3 marchés pour des missions de conseil
auprès de différentes administrations du pays ; les informations relatives à ces 3 marchés sont données dans le tableau ci-
dessous :
Etablir la facture que la société SOMACOP doit adresser à la société WORD CONSULT, début
Avril (N+1), étant donné qu’elle a bénéficié du conseil et de l’appui de SOMACOP. Cette facture
dont le N° est 036/(N+1) doit comporter, la date, le montant et les modalités de paiement.
On se référera, pour ce faire, à la convention signée entre les sociétés Word Consult et SOMACOP objet des pages 42, 43
du livre des données.
a) Etablir l’effet de commerce (lettre de change) que la société la Marocaine de Construction a donnée en paiement de
la facture n° 63/(N). (Page 120 du livre des données).
b) Passer l’écriture de création de cet effet chez les 2 parties.
La société FARAS Export a remis, le 25 Mai (N), à la société SOMACOP un effet de commerce (lettre de change) en
paiement de la facture N°33/(N) (page 90 livre des données).
Si l’on suppose que la société SOMACOP a remis l’effet en question à l’escompte, le 27 Mai (N) et qu’elle reçoive le 28
Mai (N) le bordereau d’escompte indiquant :
a) Etablir l’effet de commerce que la société FARAS EXPORT a donné à SOMACOP en paiement de la facture 50/(N)
du 10 Juillet (N) (page 107 du livre des données).
b) Enregistrer cette opération aux journaux des 2 parties.
Selon le relevé bancaire du mois de Janvier (N) de la société SOMACOP, un effet de commerce a été remis à l’escompte ;
d’un montant de 37 440,00 DH à échéance le 31/01/(N).
Déterminer, d’après les informations relatives au personnel de SOMACOP, (pages 17, 18 et 19 du livre des données), les
salaires de l’agent SAIDA du mois de Juin et du mois de Juillet de l’année (N), et établir, selon le modèle de la page
suivante, les bulletins de salaire correspondants.
BULLETIN DE PAIE
PERIODE DU : AU :
PAIEMENT : CHEQUE LE :
CHARGES
NOMBRE ou
INTITULE BASE
TAUX MONTANT PATRONALES
TAUX MONTANT
Salaire mensuel
Prime d’ancienneté
**brut total**
CNSS
Retraite complémentaire
**total des retenues**
Total salaire imposable
IGR
Déterminer, d’après les informations relatives au personnel de SOMACOP (page 17, 18 et 19 du livre des données) les
salaires de l’agent KARIM pour les mois d’Avril et de Mai de l’année (N).
Déterminer, d’après les informations relatives au personnel de SOMACOP (page 17, 18 et 19 du livre des données) les
salaires de l’agent KAMELIA des mois de Juillet et Août (N).
Déterminer, d’après les informations relatives au personnel de SOMACOP, (page 17, 18 et 19 du livre des données) le
salaire du mois de Septembre (N) du directeur général AZZEDDINE.
Compte tenu des bons résultats enregistrés par la société SOMACOP durant les 3 dernières années et après avoir constaté
cela, à l’établissement du bilan relatif à l’année (N), le 31/03/(N), le Conseil d’Administration de la société SOMACOP a
décidé d’accorder une augmentation de 8% au directeur général AZZEDDINE et 5% à KAMAL, FARID et AZIZ.
Déterminer dans ces conditions et d’après les informations de la page 18 du livre des données, les
salaires du mois d’Avril (N+1) pour :
a) AZZEDDINE, sachant qu’il a eu 2 Jumeaux le 03/02/(N+1).
b) AZIZ, sachant qu’il a eu une fille, le 25/01/(N+1).
On se référera, pour ce faire, aux tableaux donnant les informations sur le personnel, objets des
pages 17, 18 et 19 du livre des données.
2.1.1.28. Exercice (Voir solution page 359)
a) Déterminer, d’après les informations relatives au personnel de SOMACOP (pages 17, 18 et 19 du livre des données)
le salaire du mois de Mars (N) de l’ensemble du personnel de la société SOMACOP.
b) Etablir le bordereau de la CNSS relatif au mois de Mars (N) de la société SOMACOP.
c) Etablir le bordereau de l‘IGR relatif au mois de Mars (N) de la société SOMACOP.
Le 30 Juin (N+1) SAIDA, qui suivait une formation, en cours du soir, a obtenu un diplôme de 3e cycle en gestion, cela lui a
permis de changer de statut, au sein de la société et d’intégrer l’équipe responsable du conseil.
Elle a ainsi négocié, avec le directeur général de la société, sa situation ; cette négociation a abouti à ce que le salaire
mensuel brut de SAIDA soit égal à 5 200,00 DH au 1e Juillet (N+1).
a) Etablir le salaire des mois de Juillet et Décembre (N+1) de SAIDA sachant qu’elle bénéficie, comme l’ensemble du
personnel, d’une prime annuelle égale au douzième de ses revenus salariaux annuels qu’elle perçoit au sein de la
société SOMACOP.
b) Calculer, quelle régularisation de l’IGR, relatif à SAIDA, que devra faire le responsable comptable de la société
SOMACOP, le 31/01/(N+1), lors de l’établissement de l’état 9421 de la société SOMACOP, au titre de l’année (N+1).
Pour ce faire, on essaiera de calculer quel aurait dû être le salaire mensuel brut de base de SAIDA, en date du 07/07/(N-5),
auquel il faut appliquer les augmentations nécessaires pour retrouver le salaire mensuel brut de SAIDA négocié pour le 1e
Juillet (N+1).
On se référera, pour ce faire, au tableau donnant les informations sur le personnel à la page 19 du livre des données.
302
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
On se réfère au tableau des informations sur le personnel, dans les pages 17, 18 et 19 du livre des données.
Cette seconde partie sera consacrée aux exercices relatifs aux travaux d’inventaire.
Par opposition aux opérations répétitives intervenant en cours d’année, les opérations d’inventaire, au fin d’année, se
résument notamment dans le calcul des amortissements, dans leurs comptabilisations et dans la présentation des écritures
de détermination du résultat d’une société.
Justifier les valeurs inscrites dans la colonne du « cumul début exercice » du tableau des amortissements « ETAT S1 BIS »
(page 24 du livre des données).
Après avoir consulté l’état des informations complémentaires sur les immobilisations (page 22 du livre des données)
Quelle différence de nature y a-t-il entre une dotation aux amortissements et le montant des amortissements figurant au
bilan ?
Présenter, en les justifiants, les deux premières lignes du tableau d’amortissement du matériel informatique B acquis
pendant l’année (N-1).
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des informations complémentaires sur les
immobilisations objet de la page 22 du livre des données.
2.1.2.5. Exercice (Voir solution page 366)
Calculer puis enregistrer au journal de SOMACOP la dotation aux amortissements pour l’exercice (N), pour chaque type
d’immobilisation et retrouver le montant total inscrit en CPC de l’année (N) comme dotation aux amortissements.
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des informations complémentaires sur les immobilisations objet de la page 22 du
livre des données.
a) Déterminer la dotation aux amortissements du matériel de bureau pour l’exercice (N-1) de la société SOMACOP.
b) Enregistrer au journal de SOMACOP, cette dotation aux amortissements.
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des informations complémentaires sur les
immobilisations objet de la page 22 du livre des données.
303
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
a) Déterminer quelle serait la dotation aux amortissements, pour l’exercice (N), de l’ensemble du matériel informatique
si la société SOMACOP avait opté pour le système d’amortissement linéaire, pour ce matériel.
b) Passer l’écriture correspondante.
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des informations complémentaires sur les immobilisations objet de la page 22 du
livre des données.
Présenter les écritures de détermination du résultat de la société SOMACOP, pour l’année (N-3) en se référant au CPC
(page 25 du livre des données).
Présenter les écritures de détermination du résultat de la société SOMACOP, pour l’année (N-1), en se référant au CPC
(page 25 du livre des données).
On suppose que la société SOMACOP ait cédé, au début du mois de Janvier (N), le matériel informatique (A) pour une
valeur 50 000,00 DH avec un règlement à crédit sur 2 mois, dans ces conditions :
On suppose que le 01/04/(N+1), la société SOMACOP procède à la cession du matériel de bureau (photocopieur (A)) pour
une valeur égale à 60 000,00 DH avec un règlement par chèque, dans ces conditions :
On suppose que le 30/06/(N) la société SOMACOP cède le mobilier (B) pour 140 000,00 DH, avec un règlement moitié par
chèque et moitié à crédit de 6 mois, dans ces conditions :
On suppose que le 01/08/(N+1), la société SOMACOP cède le matériel informatique «B» pour une valeur de 80 000,00 DH
avec un règlement moitié par chèque et moitié à 6 mois, dans ces conditions :
a) Etablir le tableau d’amortissement relatif au matériel informatique cédé, jusqu’à la date de cession.
b) Passer l’écriture de la cession.
c) Passer les écritures nécessaires relatives à la cession du matériel au 31/12/(N+1).
d) Indiquer la nature et la valeur du résultat de la cession, en justifiant la réponse.
Présenter les 6 premières lignes du tableau d’amortissement du mobilier de bureau (A) acquis pendant l’année (N-4).
a) Déterminer quelle serait la dotation aux amortissements, pour l’exercice (N), de l’ensemble de ses immobilisations si
la société SOMACOP avait opté pour le système d’amortissement dégressif pour le matériel de bureau (B) et le
système d’amortissement linéaire pour l’ensemble du matériel informatique.
b) Passer l’écriture comptable correspondante.
Présenter les 4 premières lignes du tableau d’amortissement du matériel de bureau (A) acquis pendant l’année (N-3).
Présenter les écritures de détermination du résultat de la société SOMACOP, pour l’année (N-2) en se référant au CPC à la
page 25 du livre des données.
305
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
(Voir solution page 376)
2.1.2.19. Exercice
306
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
2.2. CHAPITRE 2
a) Passer les écritures comptables de régularisation, au 31/12/(N-1) et au 01/01/(N), relatives à la facture de conseil
qu’établit SOMACOP pour la société BRP Construcoes Métalicas pour le mois de Novembre (N-1) (page 46 du livre
des données) et qui ne sera encaissée que le 31/12/(N-1), sachant que les cours de l’Euro, à l’achat et à la vente sont :
b) Vérifier, du moment qu’il y a un gain latent, si le responsable financier de la société SOMACOP en a tenu compte dans
l’établissement du CPC et/ou bilan de l’année (N-1).
c) Lors de l’établissement du CPC et du bilan relatifs à l’année (N-1) qu’établit le responsable financier de SOMACOP, le
31/03/(N), bien après la date de l’encaissement, le responsable financier a tenu compte du montant encaissé, dire si
cette pratique est conforme aux principes de la comptabilité et pourquoi.
d) Etablir le CPC et le bilan réels de la société SOMACOP relatifs à l’année (N-1).
e) Passer les écritures comptables de régularisation, en 31/12/(N-1) lors de l’encaissement et de la facture.
f) En considérant les taux de changes de l’Euro, à l’achat et à la vente, déterminer la marge que s’octroie la banque dans
son activité de change.
a) Passer les écritures comptables de régularisation, au 31/12/(N-1), relative à la facture de conseil qu’établit SOMACOP
pour la société BRP Construcoes Métalicas pour le mois de Décembre (N-1) (page 52 du livre des données) et qui ne
sera encaissée que le 02/02/(N), sachant que les cours de l’Euro, à l’achat et à la vente sont :
307
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
b) Vérifier, du moment qu’il y a une perte latente, si le responsable financier de la société SOMACOP en a tenu compte
dans l’établissement du CPC et/ou bilan de l’année (N-1).
c) Lors de l’établissement du CPC et du bilan relatifs à l’année (N-1) qu’établit le responsable financier de SOMACOP, le
31/03/(N), bien après la date de l’encaissement, le responsable financier a tenu compte du montant encaissé, dire si
cette pratique est conforme aux principes de la comptabilité et pourquoi.
d) Etablir le CPC et le bilan réels de la société SOMACOP relatifs à l’année (N-1).
e) Passer les écritures comptables de régularisation, en 12/01/(N) lors de l’encaissement et de la facture.
f) En considérant les taux de changes de l’Euro, à l’achat et à la vente, déterminer la marge que s’octroie la banque dans
son activité de change.
Le 25 Juin (N-1) a été signé, entre la société SOMACOP et TAKAZAWI, la convention pour conseil.
a) Quel aura été le montant en Dollars US si l’on suppose que cette convention stipule un paiement en Dollars US et que
les taux de change, à l’achat et à la vente du Dollars US sont, à la date de la signature de la convention 10,0000 DH et
10,2750 DH.
b) Passer les écritures comptables de régularisation, au 31/12/(N-1) et au 01/01/(N), relatives à la facture de conseil
qu’établit la société SOMACOP pour la société TAKAZAWI, pour le mois de Novembre (page 55 du livre des
données), sachant que les cours du Dollars US, à l’achat et la vente sont :
On se référera, pour ce faire au CPC de la société SOAMCOP, objet de la page 25 du livre des
données.
2.2.1.4. Exercice (Voir solution page 384)
Le 25 Juin (N-1) a été signé, entre la société SOMACOP et TAKAZAWI, la convention pour conseil.
a) Quel aura été le montant en Dollars US si l’on suppose que cette convention stipule un paiement en Dollars US et que
les taux de change, à l’achat et à la vente du Dollars US sont, à la date de la signature de la convention 10,0000 DH et
10,2750 DH.
b) Passer les écritures comptables de régularisation, au 31/12/(N-1) et au 01/01/(N), relatives à la facture de conseil
qu’établit la société SOMACOP pour la société TAKAZAWI, pour le mois de Décembre (page 64 du livre des
données), sachant que les cours du Dollars US, à l’achat et la vente sont :
La société SOMACOP a constituée, à l’établissement du bilan de l’année (N-3), une provision pour investissement égale à
20% du résultat fiscal, elle a procédé, depuis cette date, à plusieurs investissements.
Montrer, à la lecture du bilan avant répartition de la société SOMACOP, relatif à l’année (N-3) que cette hypothèse est
justifiée.
On se réfère, pour ce faire, aux bilans de l’année (N-3), et au tableau des informations
complémentaires sur les investissements objets des pages 22, 26 et 27 du livre des données.
2.2.1.6. Exercice (Voir solution page 386)
On reprend les termes de l’exercice précédent 2.2.1.5., ainsi que les résultats de sa solution données à la page 385 du
présent livre comptable.
La consultation du CPC de la société SOMACOP pour l’exercice (N-2) montre que cette société
a constitué encore une provision pour investissements égale à 20% du résultat fiscal.
a) En tenant compte des résultats de la solution de l’exercice précédent, quel est le montant minimum que la société
SOMACOP devra investir, au cours de l’année (N+1), afin que sa politique de provision pour investissements soit
justifiée.
b) Que devra faire la société SOMACOP si elle n’investit rien pendant l’année (N+1) et l’année (N+2) ?
Passez, dans ces conditions, les écritures comptables nécessaires au 31/12/(N+1).
On se réfère, pour ce faire, aux bilans de l’année (N-2), et au tableau des informations complémentaires sur les
investissements, objets des pages 22, 28 et 29 du livre des données.
On reprend les termes de l’exercice précédent 2.2.1.6., ainsi que les résultats de la solution qui en est donnés à la page 386
du présent livre comptable.
La consultation du CPC de la société SOMACOP pour l’exercice (N-1) (page 25 Livre des
données) montre que cette société a constitué encore une provision pour investissements égale à
20% du résultat fiscal.
a) En tenant compte des résultats de la solution de l’exercice précédent, quel est le montant minimum que la société
SOMACOP devra investir, au cours des années (N+1) et (N+2), afin que sa politique de provision pour
investissements soit justifiée.
b) Que devra faire la société SOMACOP si elle n’investit rien pendant les années (N+1) et (N+2) ?
Passez, dans ces conditions, les écritures comptables nécessaires au 31/12/(N+2).
On se réfère, pour ce faire, au bilan de l’année (N-1), et au tableau des informations complémentaires sur les
investissements, objets des pages 22, 30 et 31 du livre des données
On reprend les termes de l’exercice précédent 2.2.1.7., ainsi que les résultats de la solution qui en est donnés aux pages 387
et 387 du présent livre comptable.
309
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
La consultation du bilan de la société SOMACOP pour l’exercice (N) (page 32 Livre des données) montre que cette société
a constitué encore une provision pour investissement égale à 20% du résultat fiscal.
a) En tenant compte des résultats de la solution de l’exercice précédent, quel est le montant minimum que la société
SOMACOP devra investir, au cours des années (N+1), (N+2) et (N+3), afin que sa politique de provision pour
investissements soit justifiée.
b) Que devra faire la société SOMACOP si elle n’investit rien pendant les années (N+1), (N+2) et (N+3) ?
Passez, dans ces conditions, les écritures comptables nécessaires au 31/12/(N+3).
a) Reprendre le résultat avant impôt de l’année (N-3) et passer les écritures comptables relatives à la liquidation de l’I.S.
en supposant que le total des acomptes versées au titre de l’I.S. de l’année (N-3) s’élève à la somme de 70 000,00 DH.
b) Expliciter l’hypothèse ayant servi aux calculs faits à la questions a).
On se réfère, pour ce faire, au bilan de l’année (N-3) objet de la page 26 du livre des données.
a) Reprendre le résultat avant impôt de l’année (N-3) et passer les écritures comptables relatives à la liquidation de l’I.S.
en supposant que le total des acomptes versées au titre de l’I.S. de l’année (N-3) s’élève à la somme de 200 000,00
DH.
b) Expliciter l’hypothèse ayant servi aux calculs faits à la question a).
On se réfère, pour ce faire, au bilan de l’année (N-3) objet de la page 26 du livre des données.
a) Reprendre le résultat avant impôt de l’année (N-3) et passer les écritures comptables relatives à la liquidation de
l’I.S. en supposant que la société SOMACOP a enregistré, au titre de l’année (N-4) une perte de - 113 523,27 DH
pour un chiffre d’affaires de 2 732 459,89 DH.
b) Expliciter l’hypothèse ayant servi aux calculs fait à la question a).
On se réfère, pour ce faire, au bilan de l’année (N-3) objet de la page 26 du livre des données.
2.2.1.12. Exercice (Voir solution page 392)
a) Reprendre le résultat avant impôt de l’année (N-3) et passer les écritures comptables relatives à la liquidation de l’I.S.
en supposant que le total des acomptes versées au titre de l’I.S. de l’année (N-3) s’élève à la somme de 350 000,00
DH.
b) Expliciter l’hypothèse ayant servi aux calculs fait à la question a).
On se réfère, pour ce faire, au bilan de l’année (N-3) objet de la page 26 du livre des données.
a) Reprendre le résultat avant impôt de l’année (N-2) et passer les écritures comptables relatives à la liquidation de l’I.S.
b) Expliciter l’hypothèse ayant servi aux calculs fait à la question a).
On se réfèrera, pour ce faire, aux CPC et aux bilans des années (N-3) et (N-2) objets des pages 25, 26 et 28 du livre des
données
a) Reprendre le résultat, avant impôt de l’année (N-1) et passer les écritures comptables relatives à la liquidation de l’I.S.
b) Expliciter l’hypothèse ayant servi aux calculs fait à la question a).
310
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
On se réfère, pour ce faire, aux CPC et aux bilans des années (N-2) et (N-1) objets des pages 25, 28 et 30 du livre des
données
a) Reprendre les résultats avant impôts des années (N-3) et (N-2) et passer, pour chaque année, les écritures
comptables relatives aux liquidations des IS en supposant que la société SOMACOP a enregistré, au titre de
l’année (N-4) une perte de - 523 637,49 DH pour un chiffre d’affaires de 2 071 982,17 DH.
b) Expliciter l’hypothèse ayant servi aux calculs fait à la question a).
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans des années (N-3) et (N-2) de la société SOMACOP, objets des pages 25,
26 et 28 du livre des données.
a) Reprendre le résultat, avant impôt de l’année (N) et passer les écritures comptables relatives à la liquidation de l’I.S.
b) Expliciter l’hypothèse ayant servi aux calculs fait à la question a).
On se réfère, pour ce faire, aux CPC et aux bilans des années (N-1) et (N) objets des pages 25, 30 et 32 du livre des
données.
a) Reprendre les résultats avant impôts des exercices (N-3), (N-2) et (N-1) et passer, pour chaque année, les écritures
comptables relatives aux liquidations des IS en supposant que la société SOMACOP a enregistré, au titre de l’année
(N-4) une perte de - 813 837,43 DH pour un chiffre d’affaires de 1 934 853,91 DH.
b) Expliciter l’hypothèse ayant servi aux calculs fait à la question a).
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans des années (N-3), (N-2) et (N-1) de la société SOMACOP, objets des pages
25, 26, 28 et 30 du livre des données.
a) Passer les écritures comptables relatives à la liquidation de l’I.S. de l’année (N+1) si l’on suppose que la société
SOMACOP réalise un résultat avant impôt de 350 347,89 DH, avec un chiffre d’affaires 4 216 172,37 DH.
b) Expliciter l’hypothèse ayant servi aux calculs fait à la question a).
On se réfère, pour ce faire, au CPC et au bilan de l’année (N) objets des pages 25, et 32 du livre des données.
a) Reprendre les résultats avant impôts des années (N-3), (N-2), (N-1) et (N) et passer, pour chaque année, les écritures
comptables relatives aux liquidations des IS en supposant que la société SOMACOP a enregistré, au titre de l’année
(N-4) une perte de – 1 201 125,31 DH pour un chiffre d’affaires de 1 601 346,51 DH.
b) Expliciter l’hypothèse ayant servi aux calculs fait à la question a).
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans des années (N-3), (N-2), (N-1) et (N) de la société SOMACOP objets des
pages 25, 26, 28, 30 et 32 du livre des données.
a) Passer les écritures comptables relatives à la liquidation de l’I.S. de l’année (N+2) si l’on suppose que la société
SOMACOP réalise :
- Pour l’année (N+1), un résultat avant impôt de 350 347,89 DH, pour un chiffre d’affaires de 4 216 172,37 DH.
- Pour l’année (N+2), un résultat avant impôt de 523 032,12 DH, pour un chiffre d’affaires de 4 301 232,41 DH.
On se réfère, pour ce faire, au CPC et au bilan de l’année (N) objets des pages 25, et 32 du livre des données.
311
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
On reprend l’énoncé de l’exercice 2.1.1.1., et la solution qui en est donnée à la page 327 du présent livre comptable.
Etablir la relation entre la situation nette comptable avant répartition et la situation nette comptable après répartition.
On se référera, pour ce faire, aux bilans avant et après répartition de la société SOMACOP
relatif aux années (N-3), (N-2), (N-1) et (N) objets des pages allant de 26 à 32 du livre des
données.
2.2.2.2. Exercice (Voir solution page 408)
a) Etablir le tableau de répartition du résultat net de la société SOMACOP relatif à l’exercice (N-3) conformément au
statut (cf. Extrait du statut de SOMACOP, page 16 du livre des données) sachant que l’AGO (Assemblée Générale
Ordinaire) a décidé de fixer le montant des réserves facultatives à 15 000,00 DH et de distribuer, le cas échéant, le
solde comme super dividende.
b) Passer les écritures comptables correspondantes dans le journal de la société SOMACOP.
c) Etablir le nouveau bilan de SOMACOP, relatif à l’année (N-3), sachant que les associés ont décidé de retirer leur
part du résultat net et comparer ce bilan à celui figurant à la page 27 du livre des données.
On se référera, pour ce faire, au bilan avant répartition de la société SOMACOP relatif à l’année
(N-3), objet de la page 26 du livre des données.
2.2.2.3. Exercice (Voir solution page 409)
a) Etablir le tableau de répartition du résultat net de la société SOMACOP relatif à l’exercice (N-2) conformément aux
statuts (cf. extrait des statuts page 16 du livre des données), sachant que l’AGO (Assemblée Générale Ordinaire) a
décidé de fixer le montant de la réserve facultative à 10 000,00 DH, et de retirer, le cas échéant, le solde comme
super dividende.
b) Passer les écritures comptables correspondantes dans le journal de la société SOMACOP.
c) Etablir le nouveau bilan de SOMACOP, relatif à l’année (N-2), sachant que les actionnaires ont décidé de retirer
l’ensemble de leur dividende et comparer ce bilan à celui figurant à la page 29 du livre des données.
On se référera, pour ce faire, au bilan avant répartition de la société SOMACOP relatif à l’année
(N-2), objet de la page 28 du livre des données.
2.2.2.4. Exercice (Voir solution page 409)
a) Etablir le tableau de répartition du résultat net de l’année (N-1) de la société SOMACOP conformément aux statuts
(cf extrait des statuts page 16 du livre des données), sachant que l’AGO (Assemblée Générale Ordinaire) a décidé de
doter les réserves facultatives de 20 000,00 DH et de retirer, le cas échéant, le solde comme super dividende.
b) Passer les écritures comptables correspondantes dans le journal de la société SOMACOP.
c) Etablir le nouveau bilan de SOMACOP, relatif à l’année (N-1), si les actionnaires décident de retirer leur part du
résultat net et comparer ce bilan à celui figurant à la page 31 du livre des données.
On se référera, pour ce faire, au bilan avant répartition de la société SOMACOP relatif à l’année
(N-1), objet de la page 30 du livre des données.
312
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
a) Etablir le tableau de répartition du résultat net de l’année (N) de la société SOMACOP conformément aux statuts (cf
extrait des statuts page 16 du livre des données), sachant que l’AGO (Assemblée Générale Ordinaire) a décidé de
doter les réserves facultatives de 30 000,00 DH et d’affecter, le cas échéant, le solde comme super dividende.
b) Passer les écritures comptables correspondantes dans le journal de la société SOMACOP.
c) Etablir le nouveau bilan de SOMACOP, relatif à l’année (N) en supposant que les actionnaires retirent l’intégralité
de leur dividende global.
On se référera, pour ce faire, au bilan avant répartition de la société SOMACOP relatif à l’année
(N), objet de la page 32 du livre des données.
2.2.2.6. Exercice (Voir solution page 413)
Déterminer la rémunération du président du conseil et de son vice président si l’on suppose que le conseil d’administration
de la société SOMACOP décide pour l’année (N) de leur octroyer comme jetons de présence :
Le président et le vice président sont par ailleurs, salariés dans d’autres entreprises
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilan de la société SOMACOP relatif à l’année (N),
objet des pages 25 et 32 du livre des données.
2.2.2.7. Exercice (Voir solution page 415)
a) Etablir le tableau de répartition du résultat net de l’année (N) de la société SOMACOP conformément aux statuts (cf
extrait des statuts page 16 du livre des données), en supposant, cette fois que l’AGO (Assemblée Générale
Ordinaire) a décidé de doter les réserves facultatives de 40 000,00 DH et d’affecter au compte repport à nouveau.
b) Passer les écritures comptables correspondantes dans le journal de la société SOMACOP en affectant la somme non
distribuée au compte repport à nouveau.
c) Etablir le nouveau bilan de SOMACOP, relatif à l’année (N).
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilan de la société SOMACOP relatif à l’année (N),
objet des pages 25 et 32 du livre des données.
2.2.2.8 Exercice (Voir solution page 415)
a) Etablir le tableau de répartition du résultat net de l’année (N) de la société SOMACOP conformément aux statuts (cf
extrait des statuts page 16 du livre des données), en supposant, cette fois que :
1) l’AGO (Assemblée Générale Ordinaire) a décidé de doter les réserves facultatives de 30 000,00 DH et de
retirer, le cas échéant, le solde comme super dividende.
2) le conseil d’administration de la société SOMACOP a décidé d’octroyer comme jetons de présence :
- 6% brut du résultat avant impôt au président du conseil d’administration ;
- 4% brut du résultat avant impôt au vice président du conseil d’administration.
b) Passer les écritures comptables correspondantes dans le journal de la société SOMACOP.
c) Etablir le nouveau bilan de SOMACOP, relatif à l’année (N) en supposant que les actionnaires retirent l’intégralité
de leur dividende global.
Le président et le vice président sont par ailleurs, salariés dans d’autres entreprises.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilan de la société SOMACOP relatif à l’année (N),
objet des pages 25 et 32 du livre des données.
313
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
a) Etablir le tableau de répartition du résultat net de l’année (N) de la société SOMACOP conformément aux statuts (cf
extrait des statuts page 16 du livre des données), en supposant, cette fois que :
1) l’AGO (Assemblée Générale Ordinaire) a décidé de doter les réserves facultatives de 50 000,00 DH et de
retirer, le cas échéant, le solde comme super dividende.
2) le conseil d’administration de la société SOMACOP a décidé d’octroyer comme jetons de présence :
- 100 000,00 DH au président du conseil d’administration ;
- 50 000,00 DH au vice président du conseil d’administration.
b) Passer les écritures comptables correspondantes dans le journal de la société SOMACOP en affectant la somme non
distribuée au compte report à nouveau en affectant la somme non distribuée au compte repport à nouveau.
c) Etablir le nouveau bilan de SOMACOP, relatif à l’année (N) en supposant que les actionnaires affectent leur
dividende global à leur compte courant.
Le président et le vice président sont par ailleurs, salariés dans d’autres entreprises.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilan de la société SOMACOP relatif à l’année (N),
objet des pages 25 et 32 du livre des données.
2.2.2.10. Exercice (Voir solution page 418)
On se référera, pour ce faire, au tableau de répartition du résultat, objet de la question a) de l’exercice 2.2.2.2. et à la
solution qui en est donnée à la page 408 du livre comptable.
On se référera, pour ce faire, au tableau de répartition du résultat, objet de la question a) de l’exercice 2.2.2.3. et à la
solution qui en est donnée à la page 409 du livre comptable.
La société SOMACOP a rémunéré les comptes courant d’associés au taux en vigueur, à savoir 5% pour l’année (N-3).
a) Calculer l’intérêt payé par SOMACOP à ses actionnaires en supposant que ces derniers décident d’intégrer les intérêts
produits par leurs comptes associés dans ces comptes.
b) Dresser le nouveau CPC et le nouveau bilan pour l’année (N-3).
On se référera, pour ce faire, au CPC et au bilan de la société SOMACOP relatif à l’année (N-3),
objets des pages 25 et 26 du livre des données.
2.2.2.15. Exercice (Voir solution page 423)
La société SOMACOP a rémunéré le compte courant d’associés au taux en vigueur, à savoir 6,5% l’an, pour l’année (N-2).
On se référera, pour ce faire, au CPC et bilan de la société SOMACOP relatif à l’année (N-2),
objets des pages 25 et 28 du livre des données.
2.2.2.16. Exercice (Voir solution page 426)
La société SOMACOP a rémunéré le compte courant d’associés au taux en vigueur, à savoir 8,5% l’an, pour l’année (N-1).
On se référera, pour ce faire, au CPC et bilan de la société SOMACOP relatifs à l’année (N-1)
objet des pages 25 et 30 du livre des données.
2.2.2.17. Exercice (Voir solution page 428)
Le Conseil d’Administration de SOMACOP a décidé, pour l’année (N-3), d’augmenter le capital par incorporation des
réserves facultatives en émettant 500 actions.
On se référera, pour ce faire, au CPC et bilan de la société SOMACOP relatifs à l’année (N-3), objets des pages 25 et 26
du livre des données.
Le Conseil d’Administration de SOMACOP a décidé, pour l’année (N-2) de consolider le compte courant des
associés, au capital social en distribuant 200 actions.
a) Passer les écritures comptables nécessaires après avoir calculer le droit d’attribution.
b) Etablir le nouveau bilan de SOMACOP pour l’année (N-2).
On se référera, pour ce faire, au CPC et bilan de la société SOMACOP relatifs à l’année (N-2),
objets des pages 25 et 28 du livre des données.
315
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
La société SOMACOP a décidé, pour l’année (N), de procéder à une double augmentation de capital :
- La première par incorporation des réserves facultatives et émission de 1000 actions gratuites ;
- La deuxième par émission de nouvelles actions 10 000,00 à 150,00 DH l’une.
On se référera, pour ce faire, au CPC et bilan de la société SOMACOP relatifs à l’année (N),
objets des pages 25 et 32 du livre des données.
2.2.2.20. Exercice (Voir solution page 434)
La société SOMACOP a décidé, pour l’année (N), d’augmenter le capital de 1 000 000,00 de dirhams avec émissions de
10 000 actions nouvelles à 180 DH l’une
On se référera, pour ce faire, au CPC et bilan de la société SOMACOP relatifs à l’année (N),
objets des pages 25 et 32 du livre des données.
316
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
2.3. CHAPITRE 3
COMPTABILITE ANALYTIQUE
D’une part :
- Répartir les charges entre les différents coûts (coût d’achat, coût de production, coût de distribution, coût de
revient, etc..) ;
- Déterminer, pour chaque produit ou service fabriqué, son résultat analytique et sa contribution au résultat
de l’entreprise ;
- Evaluer le coût de certains éléments de l’actif (stock de produits finis, production immobilisée, stocks de
matières, etc).
D’autre part :
Pour ce faire et afin de pouvoir appliquer un système de comptabilité analytique à une entreprise, il y a lieu de
procéder en plusieurs étapes :
- Organiser l’entreprise en sections analytiques homogène, cette organisation doit répondre aux objectifs des
dirigeants de l’entreprise dans leur détermination des coûts ;
- Répartir les frais directs et indirects sur les différentes sections analytiques auxiliaires et principales ;
- Faire la répartition primaire, puis la répartition secondaire et déterminer les coûts des unités d’œuvre des
différentes sections analytiques principales.
Signalons que d’autres méthodes de comptabilité analytique existent, mais ils ne feront pas l’objet de
développement dans la présente encyclopédie pratique de gestion.
Dans cette première partie, on se propose de donner, de la société SOMACOP, une organisation qui permette l’application
d’un système de comptabilité analytique en vue de déterminer le coût de revient des unités d’œuvre des différentes sections
analytiques principales.
a) Montrer que la société SOMACOP peut être organisée en 3 sections analytiques homogènes en vue d’une application
de la comptabilité analytique.
b) Donner un nom à chaque section analytique ainsi énumérée et préciser s’il s’agit d’une section analytique auxiliaire
ou d’une section analytique principale en justifiant les réponses.
On se référera, pour ce faire, à l’organigramme de la société SOMACOP donné à la page 16 du livre des données.
317
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
a) Quelles peuvent être les unités d’œuvres des sections analytiques principales "Section de conseil" et "Section des
séminaires" ?
On se reportera, pour ce faire, aux factures établies par la société SOMACOP et relatives au conseil et aux factures
relatives aux séminaires pour justifier la réponse, ces factures sont dans les pages allant de 46 à 147 du livre des
données.
b) Déterminer pour chacune des sections analytiques les membres du personnel qui doivent lui être rattachés.
c) Calculer pour une année le nombre total d’unités d’œuvre que chaque section analytique principale peut réaliser
sachant que :
a) Les charges indirectes de la sociétés SOMACOP étant constituées uniquement des salaires des agents non rattachés aux
sections analytiques auxiliaires et aux sections analytiques principales, elles doivent être réparties sur les sections
analytiques selon des clés de répartition qu’il faudra déterminer.
Comment appelle-t-on ce type de répartition ?
b) Après la répartition des charges indirectes de la société, on procède à la répartition des frais de la section analytique
« administration finance » sur les sections analytiques principales.
Comment appelle-t-on ce type de répartition ?
c) Lister quels peuvent être les méthodes qui permettent de déterminer les clés de répartition primaire et/ou secondaire et
justifier, pour chaque méthode, les sous bassement techniques de la méthode adoptée.
La société la Marocaine de Construction a signé une convention avec la société SOMACOP en date du 27 Octobre (N-2),
(pages 36 et 37 du livre des données).
Cette convention prévoit une mission mixte de conseil et de formation du personnel de la société la Marocaine de
Construction par la société SOMACOP.
Expliquer comment doit être affecté le chiffre d’affaires que réalise la société SOMACOP avec la société la Marocaine de
Construction, pendant l’année (N), aux différentes sections analytiques de la société SOMACOP.
Lorsque une entreprise est organisée en plusieurs sections analytiques principales et auxiliaires et dans le cas où toutes les
sections analytiques principales ont la même unité d’œuvre, on peut, lors d’un 1er calcul, considérer que toute l’entreprise
est organisée selon une seule et même section analytique principale qui a comme nombre unités d’œuvre la somme des
unités d’œuvres de toutes les sections principales et calculer ainsi le coût de revient moyen de l’unité d’œuvre de
l’entreprise.
On parlera indifféremment du coût de revient d’unité d’œuvre ou des produits, car les produits constituent en même temps
les sections analytiques principales.
Ce 1er calcul peut, quelques fois, permettre d’avoir des informations intéressantes sur le coût de revient des unités d’œuvre
de l’entreprise et sur le seuil de rentabilité :
a) En reprenant l’exercice 2.3.1.2. (page 318 du livre comptable) et la solution qui en est donnée (page 436), montrer
qu’il est possible de considérer que la société SOMACOP, peut être organisée en une seule section analytique
principale.
b) Déterminer, dans ces conditions, le nombre d’unités d’œuvre que peut réaliser SOMACOP pendant une année.
318
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Dans cette deuxième partie, on se propose de déterminer le coût de revient d’une journée de séminaire et le coût de revient
d’un mois de conseil en procédant aux répartitions des frais sur les différentes sections analytiques.
La diversité de ces clés de répartition engage un ensemble de discussion sur les coûts de revient des unités d’œuvre.
On a vu, dans l’exercice 2.3.1.1. et dans la solution qui en est donnée à la page 436 du livre comptable que la société
SOMACOP peut être organisée selon 3 sections analytiques homogènes qui sont :
Afin d’opérer une répartition primaire, on décide de répartir les charges indirectes au prorata du nombre d’agents affectés à
chaque section auxiliaire et principale.
On se référera pour ce faire à l’organigramme de la société SOMACOP objet de la page 16 du livre des données.
Ce tableau peut être déterminé à partir des informations sur le personnel SOMACOP contenues
dans les tableaux des pages 18, 19 et 20 du livre des données.
2.3.2.2. Exercice (Voir solution page 439)
On se propose, dans cet exercice, de répartir les frais de la section analytique auxiliaire « administration finance », sur les
sections analytiques principales, au prorata du nombre d’agents affectés à chaque section analytique principale.
d) En supposant que tous les frais autres, que les frais directs, des sections analytiques principales sont à rattachés à la
section analytique « administration finance », donner le montant des frais directs, de cette dernière section.
e) Calculer la part des frais indirects à rattacher à chaque section analytique principale et en déduire ses frais globaux
ainsi que le coût de revient de son unité d’œuvre.
f) Comparer les deux coûts ainsi trouvés en les ramenant à la même unité d’œuvre.
Dans cet exercice on se propose de répartir, en une seule opération, les frais directs de la section analytique auxiliaire sur
les sections analytiques principales sans procéder en 2 étapes comme cela a été fait dans les exercices précédents 2.3.2.1. et
2.3.2.2.
- Les frais directs de chaque section analytique principale, sont constitués des charges salariales du personnel de la
section ;
- Tous les frais autres que les frais du personnel des sections analytiques principales sont à imputer à une seule section
analytique auxiliaire « frais généraux » ;
- La répartition des frais se fait aux prorata du nombre d’agents affectés à chaque section analytique principale.
a) Déterminer les frais directs de chaque section analytique principale, conformément à l’organisation comptable déduite
de l’exercice 2.3.1.1.
b) Déterminer les clés de répartition des frais de la section analytique « frais généraux » sur les sections analytiques
principales.
c) Déterminer la part des frais indirects à rattacher à chaque section analytique principale.
d) Déterminer les frais globaux de chaque section analytique principale ainsi que le coût de revient de son unité d’œuvre.
e) Comparer les coûts ainsi obtenus avec ceux obtenus pour l’exercice 2.3.2.2. et conclure.
On se référera, pour ce faire, aux énoncés et solutions des exercices 2.3.2.1. et 2.3.2.2.
Dans cet exercice, on se propose de montrer que lorsqu’on ne garde pas les mêmes clés de répartition entre les 2 types de
répartitions :
On n’obtient pas les mêmes résultas comme il en a été dans les exercices 2.3.2.1. et 2.3.2.2. d’une part et 2.3.2.3. d’autre
part.
On rappelle que :
- Dans l’exercice 2.3.2.1. on a effectué la répartition primaire en répartissant les frais indirects sur les 3 sections
analytiques au prorata du nombre des agents affectés à chaque section ;
- Dans l’exercice 2.3.2.2. on a effectué la répartition secondaire en répartissant les frais de la section analytique
« administration finance » sur les autres sections analytiques principales, au prorata du nombre des agents affectés à
ces sections analytiques principales.
- Dans l’exercice 2.3.2.3. on a effectué une répartition globale, d’un seul coup en répartissant les frais indirects sur les
sections analytiques principales au prorata du nombre des agents affectés à ces sections analytiques principales.
320
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Ceci nous a permis de montrer que l’on obtient les mêmes résultats.
On reprend donc les hypothèses et les résultats de l’exercice 2.3.2.1. et l’on refait les calculs des exercices 2.3.2.2. et
2.3.2.3. en prenant comme clés de répartition secondaire et globale les masses salariales des agents affectés aux sections
telles qu’indiqués dans le tableau synthétique de la page 319 et on va montrer que l’on obtient des résultats différents.
Répartition secondaire : Après les résultas obtenus, dans l’exercice 2.3.2.1., grâce à une répartition primaire au prorata du
nombre d’agents affectés aux sections analytiques :
a) Calculer les clés de la répartition secondaire, des frais de la section analytique « administration finance », au prorata
des masses salariales des sections analytiques principales « conseil » et « séminaire ».
On suppose, comme dans l’exercice 2.3.2.2. que toutes les charges autres que les masses salariales doivent être affectées à
la section analytique auxiliaire « administration finance ».
b) Calculer les charges globales de chaque section analytique principale ainsi que le coût de revient de son unité
d’œuvre.
Répartition globale : Par répartition globale on doit entendre le virement (répartition) des charges indirectes aux sections
analytiques principales sans passage par le procédé classique de la répartition primaire et de la répartition secondaire.
c) Déterminer la répartition globale des frais indirecte au prorata des masses salariales des sections principales
« conseil » et « séminaires ».
d) Calculer les charges globales de chaque section analytique principale ainsi que le coût de revient de son unité
d’œuvre.
Compte tenu de la conclusion que l’on a dégagée des trois exercices précédents : 2.3.2.1., 2.3.2.2.
et 2.3.2.3. à savoir qu’il revient au même :
- de procéder à la répartition des charges indirectes en 2 temps, d’abord par une répartition primaire suivie ensuite
d’une répartition secondaire.
Et
- de procéder en une seule étape qui consiste à regrouper l’intégralité des charges indirectes dans une seule section
analytique et de répartir ces charges sur les différentes sections analytiques principales.
Rappelons que cette conclusion ne peut, évidemment être valable que si l’on adopte pour les deux méthodes, les mêmes
clés de répartition et lorsqu’il n’y a pas de prestations croisées entre sections.
Dans ces conditions, et pour la suite des exercices de comptabilité analytique, on adoptera la seconde méthode et de ce fait
la société SOMACOP sera organisée du point de vue de la comptabilité analytique, en 3 sections analytiques.
a) Donner une organisation de la société SOMACOP en 3 sections analytiques en indiquant pour chaque section
analytique :
- Si elle est une section analytique auxiliaire ou principale ;
- La liste des agents affectés à chaque section analytique ;
- La masse salariale globale de chaque section analytique.
b) On décide, cette fois-ci, de répartir les frais généraux au prorata des frais du personnel de chaque section analytique
principale. Donner une justification de cette clé de répartition.
c) Calculer les charges directes à imputer à la section analytique « séminaires » ces charges sont la somme de :
- Charges salariales déduites du tableau des charges salariales objet de la page 327 du livre comptable ;
- Charges payées par SOMACOP pour l’animation de séminaires par des personnes externes ;
321
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
- Notes de débit pour le remboursement de frais de déplacement des agents de la section analytique « séminaires ».
d) Calculer les charges directes à rattacher à la section analytique « conseil », ces charges sont la somme de :
- Charges salariales déduite du tableau ci-dessus ;
- Notes de débit pour le remboursement de frais de déplacement des agents de la section analytique « conseil ».
e) En considérant que les frais, autres que ceux calculés aux questions b) et c), sont des charges indirectes, calculer le
montant total des frais généraux de la société SOMACOP.
f) Déterminer les clés de répartition des frais généraux sur les sections analytiques principales en supposant que cette
répartition se fasse au prorata des masses salariales.
g) Calculer le montant des frais généraux à rattacher à chaque section analytique ainsi que le montant global de leurs
frais.
h) Connaissant les résultats de la solution de l’exercice (2.3.2.2. page 439 du livre comptable) calculer le coût de revient
de l’unité d’œuvre de chaque section analytique principale de la société SOMACOP. Commenter les résultats ainsi
obtenus.
- Au CPC et bilan de la société SOMACOP relatif à l’année (N), l’objets de la page 25 du livre des données.
- Aux factures fournisseurs, objets des pages allant de 149 à 265 du livre des données.
- Tableau des charges salariales du personnel de la société SOMACOP objet de la page 319 du livre comptable.
On reprend les termes de l’exercice précédent 2.3.2.5., et l’on décide, cette fois-ci, de répartir les frais généraux, sur les
sections analytiques, au prorata de leurs frais du personnel.
On fait remarquer que les frais du personnel se composent des salaires, des cotisations à la CNSS et à la retraite
complémentaire ainsi que des frais de déplacement.
a) Calculer dans ces conditions, les clés de répartition des sections analytiques principales.
b) Reprendre les frais directs de chaque section analytique principale calculés dans l’exercice précédent et calculer le
montant total des charges à imputer à chaque section analytique principale.
c) Calculer le coût de revient de l’unité d’œuvre, pour l’année (N), de chaque section analytique principale.
Commenter les résultats obtenus.
Pour connaître le nombre d’unités d’œuvre que réalise chaque section analytique principale, on se reportera à
l’exercice 2.3.1.2. (page 318) et à la solution qui en est donnée (page 436).
Pour cerner de façon plus précise les charges à rattacher à chaque section analytique principale, on procède de la façon
suivante :
- On calcule la charge, du personnel de chaque section analytique (principale et auxiliaire) les charges du personnel
sont constituées des salaires, des cotisations patronales et salariales pour la CNSS et pour la retraite complémentaire
et des frais de déplacement ;
- On calcule d’autre frais directs, comme le frais déplacement des agents de chaque section analytique principale, les
frais d’animation des séminaires par des personnes externes, etc. ;
- On détermine la part des dotations aux amortissements pour chaque section analytique (principale et auxiliaire)
sachant que :
322
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Le reste des autres charges est considéré comme frais généraux rattaché à la section « administration finance ».
Dans cet exercice on décide de répartir les frais généraux, sur les sections analytiques principales, au prorata des charges
directes de chaque section.
Pour connaître le nombre d’unités d’œuvre que réalise chaque section analytique principale, on se reportera à
l’exercice 2.3.1.2. (page 318) et à la solution qui en est donnée (page 436).
On reprend les termes de l’exercice 2.3.1.5. (page 318) et de la solution qui en est donnée (page 438).
a) Calculer le coût de revient moyen, pour l’année (N), de l’unité d’œuvre de la société SOMACOP en tant qu’une
seule section analytique principale.
b) Comparer ce coût avec ceux trouvées dans l’exercice précédent 2.3.2.7. et faire un commentaire.
c) Reprendre la question a) pour les années (N-3), (N-2) et (N-1) et commenter les résultats obtenus.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans de la société SOMACOP relatifs aux années (N-3), (N-2), (N-1) et (N)
objets des pages 25, 26, 28, 30 et 32 du livre des données et aux tableaux donnant les informations sur le personnel de
SOMACOP (notamment les informations relatives aux dates d’embauche des agents des sections analytiques principales).
Dans cet exercice, on répartira les frais généraux sur les sections analytiques principales au prorata des chiffres d’affaires.
a) Consulter l’ensemble des factures qu’établit la société SOMACOP, pendant l’année (N), pour l’animation de
séminaires et calculer le chiffre d’affaires de la section analytique principale « Séminaire ».
b) Déduire le chiffre d’affaires de la section analytique principale « Conseil » pour l’année (N).
c) Calculer les clés de répartition des sections analytiques principales de SOMACOP.
d) En considérant les résultats de la question a) de l’exercice 2.3.2.8. (page 323) qui donnent les charges directes des
sections analytiques principales, calculer les charges totales de chaque section analytique principales.
e) Calculer le coût de revient de l’unité d’œuvre, pour l’année (N), de chaque section analytique principale et
commenter les résultats obtenus.
Pour connaître le nombre d’unités d’œuvre que réalise chaque section analytique principale, on se reportera à
l’exercice 2.3.1.2. (page 318) et à la solution qui en est donnée (page 436).
323
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
- Aux factures clients objets des pages allant de 58 à 147 du livre des données ;
- Aux CPC et bilan de la société SOMACOP relatifs à l’année (N), objet des pages 25 et 32 du livre des données.
a) Calculer le résultat avant impôt de chaque section analytique principale et retrouver le résultat avant impôt de la
société SOMACOP ; pour ce faire, on se reportera aux résultats de l’exercice 2.3.2.9, à savoir :
- Les chiffres d’affaires des sections analytiques principales ;
- Les charges globales des sections analytiques principales.
On considérera les sections principales comme centres de profit étant donné qu’on peut leur rattacher des fractions de
charges et des fractions de produits.
b) Calculer le ratio de rentabilité commerciale de chaque section analytique ainsi que celui de la société SOMACOP et
commenter les résultats obtenus.
On utilisera, pour ce faire, les résultats nets des sections analytiques principales en faisant intervenir les provisions
pour investissement pour chaque section.
c) Compte tenu des résultats médiocres de la section-« séminaires » on décide de supprimer
cette activité de la société SOMACOP et de ramener cette dernière à une seule section
analytique de conseil pour les entreprises.
Calculer dans ces conditions quel serait le résultat avant impôt de la nouvelle entreprise ainsi que son ratio de
rentabilité commerciale.
Pour ces calculs, on suppose qu’en supprimant l’activité séminaire on supprime les charges directes relatives à la
section-« séminaires » et on rattache l’ensemble des frais généraux à la section principale qui reste.
Pour ce faire, on se référera à la solution de la question a) de l’exercice 2.3.2.7. objet de la page 322 du livre
comptable.
Commenter les résultats obtenus et indiquer s’il est judicieux de supprimer l’activité séminaire de la société
SOMACOP.
d) Pour mieux étudier la conséquence de la suppression de l’activité séminaire de la société SOMACOP on décide de
faire des calculs plus précis en ce sens qu’on considère que certains frais généraux doivent aussi être supprimés, à
savoir la part de la section analytique « Séminaire » dans les charges de téléphone, d’eau, d’électricité, de publicité,
d’imprimerie et des fournitures de bureau.
d1) Déterminer le montant total de ses charges.
d2) Déterminer la part relative à la section analytique « Séminaire » en prenant comme clé de répartition les
chiffres d’affaires des sections analytiques.
d3) Calculer la marge brut de la société ramenée à une seule section analytique et le ratio de rentabilité
commerciale de la société SOMACOP.
d4) Commenter les résultats obtenus et indiquer s’il est judicieux de supprimer l’activité séminaire de la société
SOMACOP.
On consultera, pour ce faire, les factures d’eau, d’électricité, de téléphone, d’imprimerie, de publicité et de fournitures de
bureau relative à l’année (N) dans le livre des données.
On reprend les résultats de la question a) de l’exercice 2.3.2.7., donnés à la page 448 du livre comptable et on se propose,
dans cet exercice de calculer les seuils de rentabilité des sections analytiques principales ainsi que celui de la société
SOMACOP.
a) Déterminer les coûts variables de chacune des 2 sections analytiques principales, la section « séminaires » et la
section « conseil ».
b) Déterminer le seuil de rentabilité (SR) de chacune des 2 sections analytiques principales.
c) Déterminer le seuil de rentabilité (SR) de l’ensemble de la société SOMACOP.
d) Discuter les résultats obtenus dans les questions b) et c).
324
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
On reprend les résultats à des exercices précédents 2.3.2.10. et 2.3.2.11. du livre comptable ainsi que les solutions qui en
sont données aux pages allant de 452 à 455.
On se référera, pour ce faire, aux solutions des exercices 2.3.2.7., 2.3.2.10. et 2.3.2.11.
Dans cet exercice on se propose de calculer le seuil de rentabilité de la société SOMACOP pour les années (N-3), (N-2) et
(N-1), pour ce faire on fait l’hypothèse qui consiste à admettre que la structure des coûts fixes par rapport aux coûts
variables de la société reste constant.
Ceci veut dire que le rapport CF/CV = une constante, égale aux résultats de la solution de l’exercice 2.3.2.11.
a) Déterminer pour les 3 années (N-3), (N-2) et (N-1) les seuils de rentabilité de la société SOMACOP.
b) Commenter les résultats obtenus pour les années (N-3), (N-2), (N-1) et (N).
c) Discuter l’opportunité et la validité de l’hypothèse faite au préambule de cet exercice.
On se référera, pour ce faire, aux CPC de la société SOMACOP données à la page 25 du livre
des données.
2.3.2.14. Exercice (Voir solution page 457)
On suppose, dans cet exercice, que pendant les années (N-3), (N-2), (N-1) et (N) avoir :
Calculer, dans ces conditions et en se basant sur les résultats de l’exercice précédant 2.3.2.13.
a) Les seuils de rentabilité des 2 sections analytiques principales ainsi que celui de la société SOMACOP pour les années
(N-3), (N-2) et (N-1), en prenant des données relatives à l’année (N).
b) Les seuils de rentabilité de l’ensemble de la société SOMACOP pour les années (N-3), (N-2) et (N-1), en partant des
données relatives à l’année (N).
c) En mettant ces résultats avec ceux relatifs à l’année (N) de l’exercice 2.3.2.13. commenter l’évolution des seuils de
rentabilité des 2 sections analytique ainsi que celle du SR de l’ensemble de la société SOMACOP.
d) Que penser des hypothèses adoptées dans cet exercice ?
325
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
On considère la section analytique principale « séminaire » et nous nous proposons d’en faire une étude analytique
approfondie. Pour ce faire, on décide d’organiser cette section principale en sous-sections analytiques homogènes.
a) Consulter les factures clients établies, pendant l’année (N), par la société SOMACOP, pour ses prestations de
séminaires et classer en 4 rubriques les thèmes des séminaires assurés par SOMACOP pour ses clients.
Nous pouvons ainsi organiser la section analytique principale « séminaires » en 4 sous-sections analytiques.
b) Donner quelle peut être la définition du concept sous-section analytique.
c) Reconsulter les factures, objets de la question a) et donner, pour chacune des 4 sous-sections analytiques, le nombre
de jours de séminaires assurés ainsi que le chiffre d’affaires.
d) Montrer que la société SOMACOP ne possède pas de compétence pour assurer, par ses propres moyens, des
séminaires de sécurité.
On consultera, pour ce faire, les factures fournisseurs relatives aux séminaires assurés par des personnes extérieures à
la société SOMACOP, objets des pages allant de 160 à 265 du livre des données.
e) Calculer les charges directes de chaque sous-section sachant que celles-ci ne se composent que des charges salariales,
des frais de déplacement des agents affectés à la sous-section et des charges de vacation pour les séminaires sous-
traités.
On donne la spécialisation des agents de la section « séminaires » afin de pouvoir les affecter aux sous-sections :
On se référera, pour ce faire, au tableau synthétique donnant les masses salariales des agents de
la société SOMACOP, objet de l’exercice 2.3.2.1., à la page 319 du livre comptable et aux notes
de débit de remboursements de frais de déplacement du livre des données.
f) En se reportant à la solution de l’exercice 2.3.2.9., objet de la page 451 du livre comptable qui donne les charges
globales de la section analytique principale « séminaires », déterminer les charges indirectes à répartir sur les 4 sous-
sections et repartir ces charges au prorata des chiffres d’affaires des sous-sections.
Quel sera, dans ces conditions, le salaire mensuel brut de cet agent ?
326
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
2.4. SOLUTIONS
Rappelons que la situation nette comptable d’une société, à la fin d’un exercice, est :
Ainsi, les situations nettes comptables de SOMACOP, selon les années, sont :
Avant répartition :
Après répartition :
Comme nous n’avons pas le bilan après répartition de l’année (N), nous n’établissons la situation nette comptable de
la société SOMACOP, pour l’année (N) qu’avant répartition.
327
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Le nouveau bilan, avant répartition de la société SOMACOP, pour l’année (N-2) se déduit du bilan, avant répartition
relatifs à l’année (N-3) comme indiqué à la page 329.
d’après l’énoncé, on a :
Le nouveau bilan, avant répartition de la société SOMACOP, pour l’année (N) est donné à la page 331.
Ces actions n’ont aucun répercussions sur le CPC parce que les comptes concernés par elles sont des comptes de
situations et non de résultat
Le nouveau bilan, après retraitements, de l’année (N-1) de la société SOMACOP est donné à la page 333.
328
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329
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La liste des immobilisations de la société SOMACOP à la fin de l’année (N) se présente d’après les indicateurs du
tableau des informations complémentaires sur les investissements, à la page 24 du livre des données, comme suit :
Le nouveau CPC de la société SOMACOP pour l’année (N-1) se présente comme suit :
Eléments Montants DH
I- Produits courants
- Ventes de biens et s. produits 4 454 510,15
TOTAL I 4 454 510,15
II- Charges
courantes
- Achats cons. de mat. et four. 68 594,21
- Autres ch. externes 782 134,18
- Impôts et taxes (Patente) 7 435,20
- Charges de Personnel 2 355 849,12
- Dotation d’exploitation 351 700,00
- Charges financières 55 207,35
TOTAL II 3 620 920,06
III- Résultat courant I-II 833 590,09
IV- Produits et charges non courantes
- Produits non courants (+)
- Charges non courantes (-) 166 718,02
V- Résultat non courant - 166 718,02
VI- Résultat avant impôt (III+V) 666 872,07
VII- Impôt sur les résultats 233 405,22
VIII- Résultat Net 433 466,85
330
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331
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Montant
ACTIF
brut
Amortis./Prov Net PASSIF Net
Immob. en N valeurs (A) Capitaux propres
Immob. incorp. (B) * Capital social 1 000 000,00
* Fonds commercial 500 000,00 - 500 000,00 * Réserves légales 64 452,44
Immob. corp. (C) * Réserves facultatives 44 998,89
* Ag. inst. aménag. div. 930 000,00 441 500,00 488 500,00 * Résultat net de l’exercice 273 125,80
* Mobilier 370 000,00 115 000,00 255 000,00 Total des capitaux propres (A) 1 382 577,13
* Mat. bureau 230 000,00 72 000,00 158 000,00 Capitaux propres assimilés (B) 291 557,33
* Mat. informatique 1 100 000,00 842 800,00 257 200,00 Dettes de financement (C) 423 311,26
Immob. financières (D) - - - Prov. pour risques et charges (D) -
TOTAL I = (A + B + C + D) 3 130 000,00 1 471 300,00 1 658 700,00 TOTAL I = (A + B + C + D) 2 097 445,72
Stocks (E) Dettes du passif circulant (E)
Créances de l’actif circulant (F) * Fournisseurs et cptes rattachés 36 674,27
* Clients et comptes rattachés 500 488,42 - 500 488,42 * Comptes d’associés créditeurs 95 486,51
* Débiteurs divers 15 185,95 - 15 185,95 * Créances divers 292 281,24
* Comptes de régularisation actif - * Cptes de régularisation-passif -
Titres et valeurs de placement (G) - - Autres prov. pour risques et ch. (F) -
TOTAL II = (E + F + G) 515 674,37 515 674,37 TOTAL II = (E + F) 424 442,02
Trésorerie actif Trésorerie-passif -
* Banque, TG et CCP 336 850,60 - 336 850,60 Banque solde créditeur -
* Caisse 10 662,77 - 10 662,77 -
TOTAL III 347 513,37 347 513,37 TOTAL III
TOTAL GENERAL (I + II + III) 2 521 887,74 1 471 300,00 2 521 887,74 TOTAL GENERAL (I + II + III) 2 521 887,74
332
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Montant
Actif Amortis./Prov Net Passif Net
brut
Immob. en N valeurs (A) Capitaux propres
Immob. incorp. (B) * Capital social 1 000 000,00
* Fonds commercial 500 000,00 - 500 000,00 * Réserves légales 64 452,44
Immob. corp. (C) * Réserves facultatives 44 998,89
* Ag. inst. aménag. div. 930 000,00 441 500,00 488 500,00 * Résultat net de l’exercice 273 125,80
* Mobilier 370 000,00 115 000,00 255 000,00 Total des capitaux propres (A) 1 382 577,13
* Mat. bureau 230 000,00 72 000,00 158 000,00 Capitaux propres assimilés (B) 291 557,33
* Mat. informatique 1 100 000,00 842 800,00 257 200,00 Dettes de financement (C) 423 311,26
Immob. financières (D) - - - Prov. pour risques et charges (D) -
TOTAL I = (A + B + C + D) 3 130 000,00 1 471 300,00 1 658 700,00 TOTAL I = (A + B + C + D) 2 097 445,72
Stocks (E) Dettes du passif circulant (E)
Créances de l’actif circulant (F) * Fournisseurs et cptes rattachés 108 999,59
* Clients et comptes rattachés 500 488,42 - 500 488,42 * Comptes d’associés créditeurs 95 486,51
* Débiteurs divers 15 185,95 - 15 185,95 * Créances divers 292 281,24
*Comptes de régularisation actif - * Cptes de régularisation-passif -
Titres et valeurs de placement (G) - - Autres prov. pour risques et ch. (F) -
TOTAL II = (E + F + G) 515 674,37 515 674,37 TOTAL II = (E + F) 424 442,02
Trésorerie actif Trésorerie-passif -
* Banque, TG et CCP 441 004,760 - 441 004,76 Banque solde créditeur -
* Caisse 10 662,77 - 10 662,77 -
TOTAL III 379 342,21 379 342,21 TOTAL III
TOTAL GENERAL (I + II + III) 4 097 341,90 1 471 300,00 2 626 041,90 TOTAL GENERAL (I + II + III) 2 626 041,90
333
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
Actif Amortis./Prov Net Passif Net
brut
Immob. en N valeurs (A) Capitaux propres
Immob. incorp. (B) * Capital social 1 000 000,00
* Fonds commercial 500 000,00 - 500 000,00 * Réserves légales 64 452,44
Immob. corp. (C) * Réserves facultatives 44 998,89
* Ag. inst. aménag. div. 930 000,00 441 500,00 488 500,00 * Résultat net de l’exercice 273 125,80
* Mobilier 370 000,00 115 000,00 255 000,00 Total des capitaux propres (A) 1 382 577,13
* Mat. bureau 230 000,00 72 000,00 158 000,00 Capitaux propres assimilés (B) 291 557,33
* Mat. informatique 1 100 000,00 842 800,00 257 200,00 Dettes de financement (C) 423 311,26
Immob. financières (D) - - - Prov. pour risques et charges (D) -
TOTAL I = (A + B + C + D) 3 130 000,00 1 471 300,00 1 658 700,00 TOTAL I = (A + B + C + D) 2 097 445,72
Stocks (E) Dettes du passif circulant (E)
Créances de l’actif circulant (F) * Fournisseurs et cptes rattachés 108 999,59
* Clients et comptes rattachés 278 236,32 - 278 236,32 * Comptes d’associés créditeurs 127 315,35
* Débiteurs divers 15 185,95 - 15 185,95 * Créances divers 292 281,24
* Comptes de régularisation actif - * Cptes de régularisation-passif -
Titres et valeurs de placement (G) - - Autres prov. pour risques et ch. (F) -
TOTAL II = (E + F + G) 293 422,27 293 422,27 TOTAL II = (E + F) 528 596,18
Trésorerie actif Trésorerie-passif -
* Banque, TG et CCP 663 256,86 - 663 256,86 Banque solde créditeur -
* Caisse 10 662,77 - 10 662,77 -
TOTAL III 673 919,63 673 919,63 TOTAL III
TOTAL GENERAL (I + II + III) 4 097 341,90 1 471 300,00 2 626 041,90 TOTAL GENERAL (I + II + III) 2 626 041,90
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Le nouveau CPC de la société SOMACOP relatif à l’année (N-2) se présente comme suit :
Eléments Montants DH
I- Produits
courants
- Ventes de biens et s. produits 4 277 141,88
TOTAL I 4 277 141,88
II- Charges
courantes
- Achats cons. de mat. et four. 59 647,14
- Autres ch. externes 427 714,19
- Impôts et taxes (Patente) 10 205,30
- Charges de Personnel 2 251 222,88
- Dotation d’exploitation 264 600,00
- Charges financières 48 951,04
TOTAL II 3 062 340,55
III- Résultat 1 214 801,33
courant I-II
IV- Produits et
charges non
courantes
- Produits non courants (+)
- Charges non courantes (-) 242 960,27
V- Résultat non - 242 960,27
courant
VI- Résultat avant impôt (III+V) 971 841,06
VII- Impôt sur les 340 144,37
résultats
VIII- Résultat Net 631 696,69
- Opération ;
- Nom du compte à utiliser ;
- Numéro du compte ;
- Créditeur (C) ou Débiteur (D).
N° du
Opérations Nom du compte à utiliser compte
C ou D
335
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
séminaires
L’achat du matériel informatique constitue une immobilisation et non une charge, de ce fait cette opération ne peut pas
figurer dans le tableau, par contre, la dotation aux amortissements qui découle de cet investissement est une charge
d’exploitation du CPC.
On a d’après l’énoncé :
Eléments (N)
I - Produits d'exploitation
- Ventes de biens et services produits 4 953 184,57
TOTAL I 4 953 184,57
II - Charges courantes
- Achats consommés de matières et fournitures 57 598,95
- Autres charges externes 416 200,12
- Impôts et taxes (patente) 7 456,70
- Charges du personnel 2 437 699,38
- Dotations d'exploitation 364 096,00
- Charges financières 31 459,68
TOTAL II 3 314 510,83
III - Résultat courant ( I - II ) 1 638 673,74
IV - Produits et charges non courantes
- Produits non courants (+)
- Charges non courantes (1) (-) 327 734,75
V - Résultat non courant - 327 734,75
VI - Résultat avant impôt ( III + V ) 1 310 938,99
VII - Impôts sur les résultats 458 828,65
VIII - RESULTAT NET ( VI - VII ) 852 110,34
336
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Eléments Montant DH
I- Produits courants
- Ventes de biens et s. produits 4 013 933,15
TOTAL I 4 013 933,15
II- Charges courantes
- Achats cons. de mat. et four. 45 198,33
- Autres ch. externes 887 012,76
- Impôts et taxes (Patente) 10 205,30
- Charges de Personnel 1 579 098,99
- Dotations d’exploitation 328 500,00
- Charges financières 64 439,65
TOTAL II 2 914 455,03
III- Résultat courant I-II 1 099 478,12
IV- Produits et charges non courantes
- Produits non courants (+)
- Charges non courantes (-) 219 895,62
V- Résultat non courant - 219 895,62
VI- Résultat avant impôt (III+V) 879 582,50
VII- Impôt sur les résultats 307 853,88
VIII- Résultat Net 571 728,62
Les charges non courantes représentent les dotations non courantes pour investissement et sont égales à 20% du résultat
courant.
Le CPC et le bilan prévisionnel de la société SOMACOP, pour l’année (N+1) sont donnés dans les pages 338 et 339.
Le CPC prévisionnel de SOMACOP pour l’année (N+1) peut alors être établi :
Eléments (N+1)
I- Produits d’exploitation
- Ventes de biens et services produits 4 967 077,07
TOTAL 1 4 967 077,07
II- Charges courantes
- Achats consommés de mat. et fournitures 378 543,81
- Autres charges externes 403 714,12
- Impôts et taxes (patente) 7 456,70
- Charges du personnel 2 559 584,73
- Dotations d’exploitation 363 896,00
337
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
- Charges financières 31 459,68
TOTAL II 3 744 655,04
III- Résulta courant (I-II) 1 222 422,03
IV- Produits et charges non courantes
- Produits non courants (+) -
- Charges non courantes (1) (-) 244 484,40
V- Résultat non - 244 484,41
courant
VI- Résultat avant impôt (III +V) 977 937,62
VII- Impôt sur les résultats 342 278,17
VIII- Résultat net 635 659,45
338
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF
brut
Amort./Prov. Net PASSIF Net
Immobilisation en non valeurs ( A ) Capitaux propres
Immobilisations incorporelles ( B ) * Capital social 1000000,00
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Réserves légales 78108,73
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves facultatives 64998,89
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 534 500,00 395500,00 * Résultat net de l'exercice 635659,45
* Mobilier 370000,00 179500,00 190500,00 Total des capitaux propres ( a ) 1778767,07
* Matériel de bureau 230000,00 106500,00 123500,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 712602,85
* Matériel info 1139040,00 1014696,00 124344,00 Dettes de financement ( C ) 164331,21
Immobilisations financières ( D ) Prov. pour risques et charges ( D )
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 3169040,00 1835196,00 1333844,00 TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2655701,13
Stock (E ) Dettes du passif circulant ( E )
Créances de l'actif circulant ( F ) * Fournisseurs et comptes rattachés 118416,21
* Clients et comptes rattachés 577394,77 577394,77 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
* Débiteurs divers 22755,80 22 755,80 * Créanciers divers 432181,10
* Comptes de régularisation- actif * Comptes de régularisation-passif
Titres et valeurs de placement ( G ) Autres prov. pour risques et ch. ( F )
TOTAL II = ( E + F + G ) 600 150,57 600 150,57 TOTAL II = ( E + F ) 677912,66
Trésorerie-actif Trésorerie-passif
* Banque, TG et CCP 1390331,45 1390331,45 Banque solde créditeur
* Caisse 9 287,77 9287,77
TOTAL III 1399619,22 1399619,22 TOTAL III
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 5168809,79 1835196,00 3333613,79 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 3333613,79
339
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Eléments (N+1)
I- Produits d’exploitation
- Ventes de biens et services produits 4 222 015,51
TOTAL 1 4 222 015,51
II- Charges courantes
- Achats consommées de mat. et fournitures 378 543,81
- Autres charges externes 444 085,12
- Impôts et taxes (patente) 7 456,70
- Charges du personnel 2 815 543,20
- Dotations d’exploitation 363 896,00
- Charges financières 31 459,68
TOTAL II 4 040 984,92
III- Résulta courant (I-II) 181 030,59
IV- Produits et charges non courantes
- Produits non courants (+) -
- Charges non courantes (1) (-) 36 206,12
V- Résultat non - 36 206,12
courant
VI- Résultat avant impôt (III +V) 144 824,47
VII- Impôt sur les résultats 50 688,56
VIII- Résultat net 94 135,91
Le bilan réel de SOMACOP pour l’année (N+1) est donné à la page 341.
Il s’agit de justifier les montants des factures 04/(N), 05/(N), 06/(N) et 07/(N), pages 61, 62, 63 et
64 du livre des données.
Pour chaque facture, il y a lieu de se reporter à la convention signée entre SOMACOP et son client afin de constater :
- La date de signature pour en déduire le nombre d’années passées entre Janvier de l’année (N) et la date de signature ;
- Le montant mensuel des honoraires ;
- Les conditions de révision de prix.
Nous pourrons alors en déduire les montants des honoraires qui figurent dans les factures du mois de Janvier (N).
340
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF
brut
Amort./Prov. Net PASSIF Net
Immobilisation en non valeurs ( A ) Capitaux propres
Immobilisations incorporelles ( B ) * Capital social 1000000,00
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Réserves légales 78108,73
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves facultatives 64998,89
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 534 500,00 395500,00 * Résultat net de l'exercice 94135,91
* Mobilier 370000,00 179500,00 190500,00 Total des capitaux propres ( a ) 1237243,53
* Matériel de bureau 230000,00 106500,00 123500,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 504324,57
* Matériel info 1139040,00 1014696,00 124344,00 Dettes de financement ( C ) 164331,21
Immobilisations financières ( D ) Prov. pour risques et charges ( D )
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 3169040,00 1835196,00 1333844,00 TOTAL I = ( A + B + C + D ) 1905899,31
Stock (E ) Dettes du passif circulant ( E )
Créances de l'actif circulant ( F ) * Fournisseurs et comptes rattachés 118416,21
* Clients et comptes rattachés 577394,77 577394,77 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
* Débiteurs divers 22755,80 22 755,80 * Créanciers divers 432181,10
* Comptes de régularisation- actif * Comptes de régularisation-passif
Titres et valeurs de placement ( G ) Autres prov. pour risques et ch. ( F )
TOTAL II = ( E + F + G ) 600 150,57 600 150,57 TOTAL II = ( E + F ) 677912,66
Trésorerie-actif Trésorerie-passif
* Banque, TG et CCP 640529,63 640529,63 Banque solde créditeur
* Caisse 9 287,77 9287,77
TOTAL III 649817,40 649817,40 TOTAL III
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 4419007,97 1835196,00 2583811,97 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 2583811,97
341
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Révision par
N° Facture Date signature Nbre d’années Coefficient global de révision
an
04/(N) 02/05/(N-2) 2 +3,5% 1,035 x 1,035 = 1,071225
05/(N) 27/10/(N-2) 1 +4% 1,04
06/(N) 01/11/(N-1) 1 +0% 1
07/(N) 25/06/(N-1) 0 +5% 1
Montant de Coefficient de
N° Facture Montant H/TVA Montant TVA comprise
départ révision
04/(N) 2 500 Euro 1,071225 2 678,06 Euro 3 213,67 Euro
05/(N) 30 000 DH 1,04 32 498,00 DH 38 937,60 DH
06/(N) 50 000 DH 1 50 000,00 DH 50 000,00 DH
07/(N) 75 000 DH 1 75 000,00 DH 75 000,00 DH
Les montants sont bien ceux facturés aux 4 sociétés clientes de SOMACOP au titre de Janvier (N), tels qu’ils ressortent des
factures objets des pages 61, 62, 63 et 64 du livre des données.
La convention signée entre SOMACOP et la Française des Bâtiments Sociaux prévoit dans son article 3 alinéas 3.2., le
paiement, par le client, de commission avec une facturation, au début du trimestre qui suit le trimestre de l’encaissement
par le client.
Le taux de la commission dépend du montant du marché et la facturation est fonction des montants des encaissements.
La facture demandée peut être établie, elle est donnée à la page suivante.
342
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP
Société anonyme à Directoire et à Conseil de Surveillance
FACTURE N° 49(N+1)
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre vingt deux mille neuf cent douze dirhams huit centimes.
Azzeddine YACOUBI
Directeur Général
a) Les écritures au journal de la société SOMACOP concernant les factures clients pour le mois de Janvier (N) sont
données ci-dessous :
D C
07/01/(N)
342110 Client « AFRIC AUTO » 87 600,00
7124 Ventes de services produits 73 000,00
4455 Etat TVA facturée 14 600,00
Facture de vente n° 1/(N)
10/01/(N)
34211 Client « Marocaine de Construction » 60 000,00
7124 Ventes de services produits 50 000,00
4455 Etat TVA facturée 10 000,00
Facture de vente n° 02/(N)
d°
3425 Client Effet à recevoir 60 000,00
34211 Client « Marocaine de Construction » 60 000,00
Tiré effet n°034 sur « Marocaine de Construction »
21/01/(N)
34218 Client « SOGEC » 84 600,00
7124 Ventes de services produits 70 500,00
4455 Etat TVA facturée 14 100,00
Facture de vente n° 03/(N)
d°
3425 Clients effets à recevoir 84 600,00
34218 Client « SOGEC » 84 600,00
31/01/(N)
342112 Client « BRP-Construcoes Métalicas » 35 383,49
7124 Ventes de services produits 29 486,24
4455 Etat TVA facturée 5 897,25
Factures de vente n° 04/(N)
d°
342111 Client « Marocaine de construction » 37 440,00
7124 Ventes de services produits 31 200,00
4455 Etat TVA facturée 6 240,00
Facture de vente n° 05 (N)
d°
34219 Client « La Française des bâtiments sociaux » 60 000,00
7124 Vente de services produits 50 000,00
4455 Etat TVA facturée 10 000,00
Facture de vente n° 6(N)
31/01/(N)
342113 Client « TAKAZAWI » 90 000,00
7124 Ventes de services produits 75 000,00
4455 Etat TVA facturée 15 000,00
Facture de vente n° 07/5/(N)
Totaux 599 623,49 599 623,49
344
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
b) Les écritures au journal de la société SOMACOP concernant les factures fournisseurs pour le mois de Janvier (N)
sont comme suit :
05/01/(N) D C
La convention signée entre SOMACOP et la société BRP Construcoes Métalicas prévoit une révision de prix
annuelle de 3,5% qui intervient le 1er de chaque mois de Mai. Pour le mois de Juin de l’année (N) il se sera écoulé 3
années, depuis la signature de la convention, le 05/05/(N-3), de ce fait le coefficient de révision est :
Soit si l’on ajoute la TVA (20%) et si l’en applique le taux, à l’achat de l’Euro, à la date de paiement, à savoir
11,0982 on trouve :
345
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Cette facture est encaissée, conformément à la convention, par virement bancaire, le 31 du mois de Juillet, cet
encaissement ne figure sur le relevé bancaire de la société SOMACOP que le 02/08/(N).
On retrouve en effet le montant 36 914,26 DH de cette facture enregistrée, le 02/08/(N), sur le relevé du mois d’Août de
l’année (N) de la société SOMACOP, tel qu’il figure à la page 101 du livre des données.
La convention signée entre SOMACOP et la société TAKAZAWI prévoit une révision de prix annuelle de 5% qui
intervient le 1er de chaque mois de Juillet. Pour le mois de Décembre de l’année (N) il se sera écoulé une année et quelques
mois depuis la signature de la convention le 25 Juin (N-1), de ce fait le coefficient de révision est 1,05 et le montant de la
facture est donc :
Cette facture est encaissée, conformément à la convention, par virement le 30/01/(N+1), son montant est inclus dans le
compte client du bilan de l’exercice (N) de la société SOMACOP tel qu’il apparaît à la page 147 du livre des données.
La convention signée entre SOMACOP et la société WORD CONSULT prévoit dans son article 3 aliéna 3.2 le
paiement, par le client, de commission avec facturation, en fin d’année.
Le taux de la commission dépend du montant du marché et la facturation est fonction du montant des
encaissements.
Montant des
Montant des
N° des marchés Taux encaissements au Montant de la facture
marchés
31/12/(N)
TP 32-02-06 7 350 000,00 5 pour mille 1 673 427,31 8 367,14 DH
SR 984-805 26 550 000,00 4,5 pour mille 5 382 243,72 24 220,10 DH
WZ 33 37 250 000,00 3 pour mille 983 325,63 2 949,98 DH
Total H. TVA 35 537,22 DH
TVA 20 % 7 107,44 DH
Total TTC 42 644,66 DH
- Date de facturation le 20/01/(N+1), cette date peut être différente, il suffit, comme le prévoit la convention, que la
facture soit établie au début de l’année (N+1) mais comme elle porte le numéro 036/(N+1) elle doit avoir une date
postérieure à la facture établie pour l’exercice 2.1.1.12 ;
- Modalité de paiement : par chèque le 20/02/(N+1) ;
La facture demandée peut être établie, elle est donnée à la page suivante.
a) Il s’agit d’une lettre de change (L.C) que la société La Marocaine de Construction a donnée à SOMACOP en paiement
de la facture n° 63 du 15/09/(N).
346
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP
Société anonyme à Directoire et à Conseil de Surveillance
WORD CONSULT
New York - U.S.A.
FACTURE N° 91/02(N+1)
Arrêtée la présente facture à la somme de quarante deux mille six cent quarante quatre dirhams soixante six centimes.
Azzeddine YACOUBI
Président du Directoire
b) L’écriture au journal :
Chez SOMACOP :
28/12/(N) D C
34211 Client « Marocaine de construction » 88 200,00
7124 Ventes de services produits 73 500,00
4455 Etat TVA facturée 14 700,00
d°
3425 Client, Effet à recevoir 88 200,00
34211 Client « M. de construction » 88 200,00
L.C n° 15
348
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Instructions
Particulières
Raison sociale
La Marocaine de Construction Banque ………………………………………..
…………………………………… Agence ……………….………………………..
…………………………………… Adresse ………………………………………..
Monsieur le Directeur,
J’ai l’honneur de vous prier de bien vouloir régler par le débit de mon compte chez vous
N°……………………………l’effet ci-dessus que j’ai accepté en faveur de SOMACOP d’une
valeur de Quatre vingt huit mille deux cents dirhams DH
à échéance du 28/01/(N+1). Signature et cachet
La provision sera constituée à l’échéance prévue pour ce règlement. de la Marocaine de
Construction
Veuillez agréer, Monsieur le Directeur, mes salutations distinguées.
349
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
a) La société FARAS - Export a remis, le 25 Mai (N), la lettre de change n° 12 échéance le 25/06/(N), à la société
SOMACOP en paiement de la facture n° 33/(N) et que cette dernière a remis à l’escompte.
D C
27/05/(N)
3426 Effets escomptés non échus 55 200,00
3425 Clients effet à recevoir 55 200,00
L. C. n° 12 remis à l’escompte
28/05/(N)
5141 Banque 54 687,58
6311 Intérêt des emprunts et dettes 466,90
6147 Services bancaires 12,00
34552 Etat TVA récupérable/charges 33,52
5520 Crédit d’escompte 55 200,00
Suivant bordereau d’escompte
: A l’échéance, le compte 5520 « Crédit d’escompte » est annulé par le compte 3426 « Effets escomptés
non échus »
Remarque
a) Il s’agit d’une lettre de change (L.C. n° 13) que la société FARAS EXPORT a remis à SOMACOP en paiement de la
facture n°: 50 (N) du 20 Juillet (N).
350
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Chez SOMACOP :
D C
20/07/(N)
34212 Client « FARAS Export » 78 600,00
7124 Ventes de services produits 65 500,00
4455 Etat TVA facturée 13 100,00
Fact. de vente n° 50(N)
d°
3425 Clt, EAR 78 600,00
34212 Clt « FARAS Export » 78 600,00
L.C n° 13
D C
20/07/(N)
61365 Honoraires 65 500,00
34552 Etat TVA récupérable/Charges 13 100,00
Fournisseur « SOMACOP » 78 600,00
Fact. d’achat n°50/(N)
d°
44111 Fournisseur « SOMACOP » 78 600,00
4415 Fournisseur, EAP 78 600,00
L.C. n° 13
On retrouve bien les montants indiqués ci-dessous dans le relevé bancaire de la société SOMACOP relatif au mois de
Janvier (N).
b) En consultant le relevé bancaire de SOMACOP relatif au mois de janvier (N) on voit bien que
l’escompte de l’effet n’est nullement justifié puisque la trésorerie de la société SOMACOP est
positive.
351
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Instructions
Particulières
Raison sociale
……FARAS – Export …………… Banque ………..…………..…………………..
…………………………….…… Agence ………………………………………..
……………………………….… Adresse ………..……………………………..
Monsieur le Directeur,
J’ai l’honneur de vous prier de bien vouloir régler par le débit de mon compte chez vous
N°……………………………l’effet ci-dessus que j’ai accepté en faveur de
……………………………. d’une valeur de soixante dix huit mille six cents dirhams échéance du
…………20/08/(N)…………….
La provision sera constituée à l’échéance prévue pour ce règlement.
Veuillez agréer, Monsieur le Directeur, mes salutations distinguées.
352
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
D’après les informations de la page 20 du livre des données, SAIDA a été embauchée le 02/07/(N-5), de ce fait :
Eléments exonérés
- CNSS 4,29% = 157,66 DH
- Retraite complémentaire (3,75%) = 137,81 DH
Salaire brut imposable = 3 379,53 DH
Elément déductible
- Frais professionnels 3675x17% = 624,75 DH
Salaire net imposable = 2 754,78 DH
Le bulletin de salaire du mois de Juin (N) de SAIDA peut être établi, il est donné à la page 355.
Eléments exonérés
- CNSS 4,29% = 165,17 DH
- Retraite complémentaire (3,75%) = 144,38 DH
Salaire brut imposable = 3 540,45 DH
Elément déductible
- Frais professionnels 3 850x17% = 654,50 DH
Salaire net imposable = 2 885,95 DH
Le bulletin de salaire du mois de Juillet (N) de SAIDA peut être établi, il est donné à la page 356.
353
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
D’après les informations de la page 18 du livre des données, KARIM a été embauché le 04/05/(N-5), il est marié et a 2
enfants, de ce fait :
Eléments exonérés
- CNSS 4,29%x6 000,00 = 257,40 DH
- Retraite complémentaire (3,75%) = 452,81 DH
Salaire brut imposable = 11 364,79 DH
Elément déductible
- Frais professionnels 12 075x17% = 2 052,75 DH
Plafonnée à 2 000,00 DH
Salaire net imposable 11 369,79 – 200,00 = 9 364,79 DH
354
Société Marocaine de Conseil et de Participation
SOMACOP
Société anonyme à Directoire et à Conseil de Surveillance
BULLETIN DE PAIE
CONVENTION
COLLECTIVE : DROIT COMMUN MAROCAIN
BULLETIN DE PAIE
CONVENTION
COLLECTIVE : DROIT COMMUN MAROCAIN
CHARGES
NOMBRE ou
INTITULE
BASE
TAUX MONTANT PATRONALES
TAUX MONTANT
Salaire de base 3 500,00
Prime d’ancienneté 350,00 10 %
Salaire brut total 3 850,00
CNSS 3 850,00 4,29 % 165,14 17,20 % 681,45
Retraite complémentaire 3 850,00 3,75 % 144,38 3,75 % 144,38
IGR 2 885,98 21 % 229,39
Eléments exonérés
- CNSS 4,29% x 6 000,00 = 257,40 DH
- Retraite complémentaire (3,75%) = 474,38 DH
Salaire brut imposable = 11 918,22 DH
Elément déductible
- Frais professionnels 12 650,00 x 17% = 2 150,50 DH
Plafonné à 2 000,00 DH
Salaire net imposable 11 918,22 - 2 000,00 = 9 918,22 DH
D’après les informations de la page 18 du livre des données, KAMELIA a été embauchée le 06/08/(N-3), de ce fait,
elle a bénéficie, à compter du 1er/08/(N-1) de l’augmentation de 5% correspondant à la prime d’ancienneté de 2 ans.
Eléments exonérés
- CNSS 4,29% x 6 000,00 = 257,40 DH
- Retraite complémentaire (3,75%) = 401,63 DH
Salaire brut imposable = 10 050,97 DH
Elément déductible
- Frais professionnels 10 050,97x17% = 1 708,66 DH
Salaire net imposable 10 050,97 - 1 708,66 = 8 342,31 DH
Pour le mois d’août, et en l’absence de toute autre indication particulière, le salaire ne changera pas.
D’après les informations de la page 17 du livre des données, AZZEDDINE a été embauché le 03/02/(N-3), de ce fait il a
bénéficié, à compter du 01/02/(N-1) d’une prime, pour ancienneté de 2 ans, de 5%.
357
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
AZZEDDINE est marié et n’a pas d’enfants, il bénéficie d’une déduction de 15 DH de l’IGR comme frais de charges
familiales.
Eléments exonérés
- CNSS 4,29% x 6 000,00 = 257,40 DH
- Retraite complémentaire (3,75%) = 1 279,69 DH
a) AZZEDDINE :
Eléments exonérés
- CNSS 4,29% x 6 000,00 = 257,40 DH
- Retraite complémentaire (3,75%) = 1 382,06 DH
Elément déductible
- Frais professionnels 36 855,00x17% = 6 265,35 DH
Plafonnée à 2 000,00 DH
Salaire brut imposable = 33 215,54 DH
358
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
b) AZIZ
Eléments exonérés
- CNSS 4,29% x 6 000,00 = 257,40 DH
- Retraite complémentaire (3,75%) = 866,25 DH
Salaire brut imposable = 21 976,35 DH
Elément déductible
- Frais professionnels 23 100x17% = 3 927,00 DH
Plafonnée à 2 000,00 DH
Salaire brut imposable = 19 976,35 DH
Calculons d’abord les salaires mensuels bruts de tous les agents de la société SOMACOP pour le mois de Mars (N).
Salaire de Augmentation
Prénoms Date d’embauche Salaire brut (3)
base (1) Taux Montant (2)
AMINA 01/11/(N-8) 11 000,00 10% 1 100,00 12 100,00
AHMED 01/01/(N-2) 15 000,00 5% 750,00 15 750,00
AZIZ 01/06/(N-6) 20 000,00 10% 2 000,00 22 000,00
AZZEDDINE 03/02/(N-3) 32 500,00 5% 1 650,00 34 125,00
FARID 02/03/(N-2) 9 000,00 5% 450,00 9450,00
KAMAL 01/07/(N-7) 19 000,00 10% 1 900,00 20 900,00
KAMELIA 06/08/(N-3) 10 200,00 5% 510,00 10 710,00
KARIM 04/05/(N-5) 11 500,00 5% 575,00 12 075,00
KHADIJA 02/03/(N-2) 14 000,00 5% 700,00 14 700,00
NAJIA 01/12/(N-1) 2 600,00 0% 0,00 2 600,00
NABIL 03/08/(N-7) 3 000,00 10% 300,00 3 300,00
SAIDA 02/07/(N-5) 3 500,00 5% 175,00 3675,00
359
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Calculons le montant des cotisations salariales pour la CNSS et la retraite complémentaire, et déduisons de cela les
salaires imposables.
Calculons les frais professionnels en prenant 17% des salaires bruts et en plafonnant le montant ainsi trouvé à 2
000,00 DH :
Calculons les salaires nets après avoir calculé les IGR lesquels sont calculés à partir des salaires bruts moins les
cotisations salariales pour la CNSS, la retraite complémentaire et les frais professionnels.
Avec les égalités: (11) IGR = [(6) – (9)] x Taux IGR – Déduction – Charges familiales
(12) = (6) – (4) – (5) – (11)
D’après les informations de la page 19 du livre des données, SAIDA a été embauchée le 02/07/(N-5), de ce fait :
- Elle bénéficie, à compter du 1er/07/(N) de l’augmentation légale de 10% correspondant à la prime de 5 années
d’ancienneté.
- Elle bénéficie, en plus d’une augmentation de x% grâce à son nouveau diplôme
360
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Eléments exonérés
- CNSS 4,29% = 223,08 DH
- Retraite complémentaire (3,75%) = 195,00 DH
Salaire mensuel brut imposable = 4 781,92 DH
Elément déductible
- Frais professionnels 5200x17% = 884,00 DH
Salaire mensuel net imposable
5 200,00 - 223,08 - 195,00 - 884,00 = 3 897,92 DH
IGR =
3897,92 x 0,35 – 796,67 = 567,61 DH
(1) Ce montant a été calculé de façon que le salaire mensuel brut de SAIDA soit le salaire négocié, à savoir 5 200,00
DH.
Ainsi le nouveau salaire de base de SAIDA, devient, après négociation, égal à 4 727,27 DH
a2) Le salaire mensuel de SAIDA pour le mois de Décembre (N+1) doit tenir compte de la prime annuelle à laquelle elle a
droit et qui est égale au douzième de ses émoluments annuels, à savoir :
Eléments exonérés
- CNSS 4,29% = 257,40 DH
- Retraite complémentaire (3,75%) = 364,69 DH
Salaire mensuel brut imposable = 9 102,91 DH
Elément déductible
- Frais professionnels 9 725 x 17% = 1 547,49 DH
Salaire mensuel net imposable
9 725,00 - 257,40 - 364,69 - 1 547,49 = 7 555,42 DH
IGR
7 449,66 x 0,44 - 1 246,66 = 2 077,72 DH
361
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
b) Calculons la régularisation à laquelle aura doit SAIDA, lors de l’établissement de l’état 9421 de la société
SOMACOP, au titre de l’année (N+1).
D’après la question a du présent exercice et la question de l’exercice 2.1.1.21., nous savons que SAIDA a payé
comme IGR, pendant l’année (N+1), la somme de :
Calculons, sur la base des revenus salariaux globaux de l’année (N+1) de SAIDA, le montant de l’IGR qu’elle doit
payer :
Les revenus salariaux de SAIDA, pour l’année (N+1) sont d’après la solution de l’exercice 2.1.1.23. et la question a
ci-dessus :
Le montant de l’IGR que SAIDA doit payer, au titre de l’année (N+1) est :
Eléments exonérés
- CNSS 4,29% = 2 523,59 DH
- Retraite complémentaire (3,75%) = 2 205,94 DH
Salaire mensuel brut imposable = 54 095,47 DH
Elément déductible
- Frais professionnels 58 325 x 17% = 10 000,25 DH
Salaire mensuel net imposable
58 825,00 - 2 523,59 - 2 205,94 - 10 000,25 = 44 095,22 DH
IGR
44 095,22 x 0,35 - 9 560,00 = 5 873,33 DH
Or SAIDA n’a payé que 6 292,06 DH, comme IGR, au titre de l’année (N+1), elle devra donc bénéficier d’une
ristourne d’IGR égal à :
- SAIDA a été imposée à 44% alors que pour toute l’année son taux d’IGR est de 35%.
- SAIDA a bénéficié du plafonnement de la cotisation à la CNSS à 257,40 DH alors que cela n’a pas été le cas
pour toute l’année.
Elément déductible
- Frais professionnels 34 125,00 x 17% = 5 801,25 DH
Plafonné à 2 000,00 DH = 2 000,00 DH
362
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
IGR
30 587,01 x 0,44 - 1 246,66 = 12 212,02 DH
Eléments exonérés
- CNSS 4,29% = 111,54 DH
- Retraite complémentaire (3,75%) = 97,50 DH
Elément déductible
- Frais professionnels 34 125,00 x 17% = 442,00 DH
b) Les cotisations sociales que paie SOMACOP pour chaque salarié sont les parts salariales et patronales de la
cotisation à la CNSS et de celle de la retraite complémentaire, quant aux prélèvements, ils se limitent à l’IGR.
Pour AZZEDDINE :
On a calculé les parts salariales des cotisations à la CNSS et à la retraite complémentaire, elles sont égales à :
On calcule maintenant les parts patronales des cotisations à la CNSS et à la retraite complémentaire, elles sont
égales à :
Ainsi, pour AZZEDDINE, le total des prélèvements et des cotisations sociales s’élève à :
Pour NAJIA :
On a calculé les parts salariales des cotisations à la CNSS et à la retraite complémentaire, elles sont égales à :
On calcule maintenant les parts patronales des cotisations à la CNSS et à la retraite complémentaire, elles sont
égales à :
363
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Ainsi, pour NAJIA, le total des prélèvements et des cotisations sociales s’élève à :
c) Les pourcentages des prélèvements par rapport aux masses salariales, du mois de Novembre de l’année (N) sont :
Ainsi, pour les forts salaires, les prélèvements sont plus importants, en pourcentage, que pour les faibles salaires.
Ceci est dicté par le souci de faire payer plus aux nantis qu’à ceux qui ont de faibles salaires.
Pour retrouver les valeurs inscrites dans la colonne « Cumul début exercice » du tableau des amortissements « Etat S1
BIS » nous devons partir des valeurs d’acquisition de chaque immobilisation et calculer, année après année, les dotations
annuelles aux amortissement et leur cumul jusqu’au 31/12/(N-2).
Cumul
Date début
Nature acquisition
V.O. (N-6) (N-5) (N-4) (N-3) (N-2)
exercice
(N-1)
Agencement, aménagement divers
A 01/07/(N-6) 650 000 32 500 65 000 65 000 65 000 65 000 292 500
B 01/01/(N-3) 280 000 - - - 28 000 28 000 56 000
Total pour agencement, aménagement divers 348 500
Mobilier
A 01/09/(N-4) 120 000 - - 4 000 12 000 12 000 28 000
B 01/01/(N-1) 250 000 - - - - -
Total pour mobilier 28 000
Matériel de Bureau
A 01/10/(N-3) 200 000 - - - 7 500 30 000 37 500
B 01/01/(N-1) 30 000 - - - - -
Total pour matériel de bureau 37 500
Matériel informatique
A 01/01/(N-4) 900 000 - - 36 000 216 000 129 600 705 600
B 01/07/(N-1) 200 000 - - - - -
25/01/(N) 21 340 - - C - - -
D 28/09/(N) 17 700
Total pour matériel informatique 705 600
Nous retrouvons bien les mêmes valeurs que celles portées sur « l’ETAT S1 Bis) page 24 du livre
des données.
2.4.32. Solution de l’exercice 2.1.2.2.
L’amortissement dégressif est un système d’amortissement applicable uniquement aux biens neufs ayant une durée
d’utilisation d’au moins 3 ans. Le taux d’amortissement dégressif est obtenu en appliquant au taux constant, un coefficient
qui a été défini par l’administration fiscale.
364
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Le calcul de l’annuité se fait au prorata temporis en mois et l’amortissement est calculé à partir du 1 er jour du mois
d’acquisition et non du mois de mise en service.
Les coefficients fiscaux à appliquer aux taux linéaires dépendent de la durée de vie de l’immobilisation et sont donnés dans
le tableau ci-dessous :
Dans le cas du mobilier B, la durée de vie étant de 10 ans, on retiendra le coefficient 3 et par conséquent le taux dégressif
appliqué est de 30% (soit 10% x 3).
Lorsque le taux linéaire devient supérieur au taux dégressif, on choisit les taux linéaires.
La dotation aux amortissements est une charge figurant au C.P.C. et concerne un exercice
comptable déterminé, par contre, le montant des amortissements figurant au bilan représente le
cumul des amortissements de l’immobilisation en question, depuis la date de leur acquisition.
2.4.34. Solution de l’exercice 2.1.2.4.
Le tableau d’amortissement du matériel informatique (B), pendant les 2 premières années, est comme suit :
365
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
a) Le calcul de la dotation aux amortissements pour l’exercice (N) de l’ensemble des immobilisations de la société
SOMACOP peut être fait comme suit :
Valeur acquisition
Nature immobilisation Taux Annuité (N) Total partiel
(DH)
Agencement, installation
aménagement divers
(A) 650 000,00 10% 65 000,00
(B) 280 000,00 10% 28 000,00 93 000,00
Mobilier
(A) 120 000,00 10% 12 000,00
(B) 250 000,00 30% 52 500,00 64 500,00
Matériel de bureau
(A) 200 000,00 15% 30 000,00
(B) 30 000,00 15% 4 500,00 34 500,00
Matériel info
(A) - 97 200,00 (1)
(B) 160 000,00 40% 64 000,00
(C) 21 340,00 40% 8 536,00
(D) 17 700,00 40% 2 360,00 172 096,00
Total 364 096,00
Le cas de l’annuité du matériel informatique (A) nécessite un calcul à part, car il a été acquis le 1er/01/(N-4) et est amortie
selon le système dégressif, de ce fait, le tableau de son amortissement est :
V V
Périodes Taux annuités
O/VR R
(N-4) 900 000 40% 360 000 540 000
(N-3) 540 000 40% 216 000 324 000
(N-2) 324 000 40% 129 600 194 400
(N-1) 194 400 50% 97 200 97 200
(N) 97 200 100% 97 200 0
On retrouve bien le montant de 364 096,00 DH qui est reporté sur le CPC de l’année (N) de la société SOMACOP à
la page 25 du livre des données.
31/12/(N)
6193 DEA des immobilisations. corporelles 364 096
28356 At des ag, installation et améang divers 93 000
28351 At du Mobilier 64 500
28 352 At du Mat. Bur. 34 500
28 355 At du Mat. Info. 172 096
Dotation (N)
366
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
La dotation aux amortissements du matériel de bureau pour l’exercice (N-1) se présente comme suit :
(1) Ce montant calculé correspond bien au montant inscrit dans le tableau des amortissements (Etat S1 Bis) à la
colonne « Dotations de l’exercice » (page 24 du livre des données).
D C
31/12/(N-1)
6193 DEA des immobilisations corporelles 34 500
28352 Amortissements du mat. de bureau 34 500
Dotation (N-1)
Si la société SOMACOP avait opté pour le système linéaire pour l’ensemble du matériel informatique, la dotation
aux amortissements relative à l’année (N) deviendrait :
(1) On ne considère que 4 mois de l’année (N) car le matériel a été acquis au cours du mois de septembre (N).
367
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Les écritures de détermination du résultat de SOMACOP pour l’exercice (N-3) se présentent comme suit :
31/12/(N-3)
8100 Résultat courant 2 714 781,82
612 Achats cons. de mat et fournitures 50 220,37
613/614 Autres charges externes 682 317,51
616 Impôts et taxes 10 205,30
617 Charges de personnel 1 579 098,99
619 Dotations d’exploitation 328 500,00
631 Charges financières 64 439,65
Regroupement des charges courantes
d°
7124 Vente de biens et services produits 3 290 109,14
8100 Résultat courant 3 290 109,14
Regroupement des produits courants
d°
8500 Résultat non courant 115 065,46
6594 Dot. Non courante pour Invest. 115 065,46
Pour solde du compte 6594
d°
8100 Résultat courant 575 327,32
8500 Résultat non courant 115 065,46
8600 Résultat avant impôt 460 261,86
Pour solde du compte 8100
d°
8600 Résultat avant impôt 460 261,86
8800 Résultat après impôt 460 261,86
Pour solde du compte 8600
d°
8800 Résultat après impôt 161 091,65
Impôt sur les bénéfices 161 091,65
d°
8800 Résultat après impôt 299 170,21
Résultat net de l’exercice 299 170,21
Pour solde du compte 8800
Totaux 7 615 807,46 7 615 807,46
Les écritures de détermination du résultat de SOMACOP pour l’exercice (N-1) se présente comme suit :
31/12/(N-1) D C
8100 Résultat courant 3 602 411,89
612 Achats cons. de mat. et fournitures 50 086,04
613/614 Autres charges externes 782 134,18
616 Impôts et taxes 7 435,20
617 Charges de personnel 2 355 849,12
619 Dotations d’exploitation 351 700,00
631 Charges financières 55 207,35
Regroupement des charges courantes 55 207,35
d°
7124 Ventes de biens et services produits 4 127 653,81
8100 Résultat courant 4 127 653,81
Regroupement des produits courants
A Reporter 7 730 065,70 7 730 065,70
368
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
a) Le tableau d’amortissement du matériel cédé qui est amorti selon le système dégressif peut être établi ainsi :
01/01/(N+1)
3481 Créances sur cessions d’immobilisations 50 000,00
7513 PC des immob. Corp. 50 000,00
31/12/(N+1)
28355 Amortissement du mat informatique 900 000,00
2355 Matériel informatique 900 000,00
Sortie du matériel (A)
369
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Calculs préliminaires :
3 mois
01/10/(N-3) 01/04/(N+1)
a) Le tableau d’amortissement du photocopieur cédé, amorti selon le système linéaire, peut être établi :
01/04/(N+1)
5141 Banque 60 000,00
7513 PC des immob. Corp. 60 000,00
Cession du matériel
370
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
31/12/(N+1)
6193 DEA des immobilisations corporelles 7 500,00
28352 Amortissement du mat Bureau 7 500,00
Dot (N+1)
d°
28352 Amortissement du mat Bureau 105 000,00
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 95 000,00
2352 Matériel de Bureau 200 000,00
Sortie du matériel de bureau « A »
a) Le tableau d’amortissement du mobilier cédé qui est amorti selon le système dégressif
30/06/(N)
5111 Chèque à encaisser 70 000,00
3481 Créances sur cession d’immobilisation 70 000,00
7513 PC des immobilisations corporelles 140 000,00
Cession du matériel
Calculs préliminaires :
371
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
31/12/(N)
6193 DEA des immob corporelles 26 250,00
28351 Amort du mobilier 26 250,00
Dotation (N)
31/12/(N)
28351 Amortissements du mobilier 101 250,00
6513 VNA des immob corporelles cédées 148 750,00
2351 Mobilier 250 000,00
Sortie du mobilier « B »
a) Le tableau d’amortissement du matériel informatique cédé qui est amorti selon le système dégressif est :
01/08/(N+1)
5111 Chèque à encaisser 40 000,00
3481 Créances pour cession d’immobilisations 40 000,00
7513 PC des immobilisations corporelles 80 000,00
Cession du matériel
372
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
31/12/(N+1)
6193 DEA des immobilisations corporelles 22 400,00
28355 Amortissement du Matériel info « B » 22 400,00
Dotation (N)
31/12/(N+1)
28355 Amortissements du matériel info « B » 126 400,00
6513 VNA des immob corporelles cédées 73 600,00
2351 Matériel info « B » 200 000,00
Sortie du matériel info « B »
Les 6 premières lignes du tableau d’amortissement du mobilier de bureau (A) qui est amorti selon le système
linéaire peut être établi ainsi :
373
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Si la société SOMACOP avait opté pour le système dégressif pour le matériel de bureau (B), la dotation aux
amortissements relative à l’année (N) deviendrait :
Ainsi la dotation aux amortissements du matériel de bureau sera pour l’année (N) :
b) Ecriture au journal de la société SOMACOP au 31/12/(N) de la dotation aux amortissements de l’ensemble des
immobilisations :
31/12/(N)
6193 DEA des immobilisations corporelles 420 373,00
28356 At des ag. Inst et amén. divers 93 000,00
28351 At du mobilier de bur. 64 500,00
28352 At du matériel de bureau 37 425,00
28355 At du matériel informatique 225 448,00
Dotation (N)
Les 4 premières lignes du tableau d’amortissement du matériel de bureau (A) qui est amorti selon le système
linéaire peut être établi ainsi :
Les écritures de détermination du résultat de SOMACOP pour l’exercice (N-2) se présentent comme suit :
31/12/(N-2)
8100 Résultat courant 3 354 874,34
612 Achat cons de mat et fournit 59 647,14
613/614 Autres charges externes 720 247,98
616 Impôts et taxes 10 205,30
617 Charges de personnel 2 251 222,88
619 Dotation d’exploitation 264 600,00
631 Charges financières 48 951,04
Regroupement des charges courantes
A reporter 3 354 874,34 3 354 874,34
374
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
d°
8800 Résultat après impôt 185 753,07
Résultat net de l’exercice 185 753,07
Pour solde du compte 8800
Totaux 8 067 174,99 8 067 174,99
Les écritures de détermination du résultat de SOMACOP pour l’exercice (N) se présentent comme suit :
31/12/(N)
8100 Résultat courant 880 332,77
612 Achats cons. de mat et fournitures 378 279,91
613/614 Autres charges externes 416 200,12
616 Impôts et taxes 7 456,70
617 Charges de personnel 2 437 699,38
619 Dotations d’exploitation 364 096,00
631 Charges financières 31 459,68
Regroupement des charges courantes
d°
7124 Ventes de biens et services produits 4 515 524,56
8100 Résultat courant 4 515 524,56
Regroupement des produits courants
d°
8500 Résultat non courant 176 066,55
6594 Dot. non courante pour investissements 176 066,55
Pour solde du compte 6594
d°
8100 Résultat courant 880 332,77
8500 Résultat non courant 176 066,55
8600 Résultat avant impôt 704 266,22
Pour solde du compte 8100
A reporter 6 452 256,65 6 452 256,65
375
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
d°
8800 Résultat après impôt 457 773,04
1191 Résultat net de l’exercice 457 773,04
Pour solde du compte 8800
Totaux 7 860 789,09 7 860 789,09
Calculs préliminaires :
5 mois
01/09/(N-4) 01/06/(N+1)
a) Le tableau d’amortissement du mobilier (A) cédé, amorti selon le système linéaire, peut être établi comme suit :
376
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
01/06/(N+1)
51112 Chèque à encaisser 53 000,00
7513 PC des immob. Corp. 53 000,00
31/12/(N+1)
6193 DEA des immob. corporelles 4 000,00
28351 Amortissement du mob. de bureau 4 000,00
Dot (N+1)
d°
28351 Amortissement du mobilier 57 000,00
6513 V.N.A des immob. corporelles cédées 63 000,00
Mobilier de bureau 120 000,00
a) Le tableau d’amortissement du matériel informatique (A) selon le mode dégressif est comme suit :
c) Pour connaître les avantages tirés par la société SOMACOP par l’adoption du mode dégressif d’amortissement
on compare les annuités d’amortissement qui ont été comptabilisées comme dotations aux amortissements :
377
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
En analysant le tableau des différences d’annuités des deux systèmes d’amortissement, on remarque que :
Comme la société SOMACOP a été bénéficiaire pendant les années (N-4) et (N-3) elle a payé moins d’IS.
- La balance des différences d’annuités des deux systèmes s’équilibrant, sur 5 années, la société SOMACOP
paie plus d’IS pendant les années (N-2), (N-1) et (N) du fait qu’elle a comptabilisé des dotations aux
amortissements inférieurs à celles du mode linéaire.
En conclusion, le système dégressif permet à la société de dégager, pendant les premières années une trésorerie, dans
le cas où la société est bénéficiaire.
a) Nous considérons les taux de l’Euro car la banque convertit les Euros qu’elle reçoit du client en DH, elle
considère donc acheter ces Euros.
Signalons qu’au 31/12/(N-1), les honoraires de SOMACOP ont été révisés conformément à l’article 3 alinéa 3.2. par
une augmentation de 3,5%.
Il y a donc un gain latent dû à la différence des taux de change qui est égal à :
31/12/(N-1)
3421 Client 660,14
47 Ecart de conversion passif 660,14
Constatation du gain latent
01/01/(N)
47 Ecart de conversion passif 660,14
3421 Client 660,14
La contre passation des écritures
b) Nous constatons, d’après les CPC et Bilan de la société SOMACOP établis pour le responsable financier, le
31/12/(N-1) que ce dernier n’a pas pris en considération ce gain, chose qui est normal du moment où le gain latent
n’intervient qu’au moment de la détermination du résultat fiscal. C’est à dire le tableau du passage du résultat
comptable au résultat fiscal.
378
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
c) Cette pratique n’est pas conforme aux principes comptables notamment le principe de prudence, car le
responsable financier est exposé à un risque de fluctuation des taux de change, du moment où il n’a pas fermé sa
position il court toujours le chute ou l’augmentation.
d) Le CPC ne connaîtra pas de changement puisque les éléments des produits et des charges n’ont pas connus de
changement, par contre le bilan va changer et sera comme indiqué à la page suivante :
e) Au 21 Janvier (N) la société SOMACOP a reçu un virement relatif à la facture de Métalicas qui s’élèvent à 34
812,10 DH c’est à dire un taux de change de :
31/12/(N-1)
5141 Banque 34 812,10
3421 Client 34 134,64
7331 Gain de change 633,14
4455 Etat TVA facturée 44,32
Règlement de la facture du mois de Novembre (N-1)
f) En considérant les rapports « Taux de change à la vente/Taux de change à l’achat », on détermine la marge de la
banque :
On trouve un rapport de 1,025 ce qui signifie que la banque s’octroie une marge de 2,50%.
a) Nous utilisons les taux de l’Euro à l’achat car la banque convertit les Euros qu’elle reçoit du client en DH, elle
considère donc acheter ces Euros.
Il y a donc une perte latente due à la différence des deux taux de change, qui est égale à :
31/12/(N-1)
37 Ecart de conversion de l’actif circulant 160,15
3421 Client 160,15
Constatation de la perte latente
d°
6196 Dotation non courante pour dépréciation du compte client 160,15
3942 Provision pour risque de change 160,15
Dotation de l’année (N-2)
La constitution d’une provision pour dépréciation des créances répond au principe de prudence.
379
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
380
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
b) Nous constatons, d’après le CPC et le bilan de la société SOMACOP établis par le responsable financier, le
31/12/(N-1), que ce dernier n’a pas pris en considération cette perte éventuelle, par conséquent, il n’a pas respecté le
principe de prudence donc, après avoir constater la provision pour risque de change, il est obligatoire de reprendre
le CPC et le bilan corrigés
c) Cette pratique n’est pas conformes aux principes comptables notamment le principe du prudence car le
responsable financier est exposé à un risque de fluctuation de taux de change du moment où il n’a pas fermé sa
position.
d) Le nouveau CPC se déduit de celui établi par le responsable financier en augmentant les dotations non courantes
pour dépréciation du compte client de 160,15 DH
12/02/(N)
5141 Banque 34 996,32
3421 Client 34 235,23
7331 Gain de change 634,24
4455 Etat TVA facturé 126,85
Encaissement de la facture N° 81/(N-1) par virement bancaire.
381
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
382
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
f) En considérant les rapports « Taux de change à la vente/Taux de change à l’achat », on détermine la marge de la
banque :
On trouve un rapport de 1,025 ce qui signifie que la banque s’octroie une marge de 2,5%.
a) Nous considérons les taux du dollars US à l’achat car la banque convertit les dollars US qu’elle reçoit du client en DH,
elle considère donc acheter ces dollars US.
Par conséquent, le montant de la facture qu’à établie la société SOMACOP pour la société TAKAZAWI est : 75 000 10 =
7 500 $ US HT
b) Au 31/12/(N-1), le cours du dollars US a augmenté, par conséquence la société SOMACOP a réalisé un gain latent dû à
la différence des taux de change qui est égal à :
383
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
d) En considérant les rapports « Taux de change à la vente / Taux de change à l’achat » on détermine la marge de la
banque :
On trouve un rapport de 1,0275 ce qui signifie que la banque s’octroie une marge de 2,75%.
Dans les hypothèses de l’énoncé, la société SOMACOP a eu tort de libeller la convention en DH car cela ne lui a pas
permis de faire un gain de change de :
a) Nous considérons les taux du dollars US à l’achat, car la banque convertit les dollars US qu’elle reçoit du client en
dirhams, elle considère donc acheter ces dollars US.
Par conséquent, le montant de la facture qu’à établit la société SOMACOP pour la société TAKAZAWI est :
75 000,00 10 = 7 500,00 $ (HT)
b) Au 31/12/(N-1), le cours du dollars US a diminué, par conséquence la société SOMACOP a réalisé une perte latente due
à la différence des taux de change qui est égal à :
Donc, le responsable financier doit impérativement constituer une provision pour risque de change le 31/12/(N-1) par
mesure de sécurité et de prudence :
384
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
31/12/(N-1)
37 Ecart de conversion de l’actif circulant 1 014,19
3421 Client 1 014,19
Constatation de la perte latente
d°
6196 Dotation non courante pour dépréciation du compte client 1 014,19
3942 Provision pour risque de change 1 014,19
Dotation de l’année (N-1)
01/01/(N)
3421 Client 1 014,19
37 Ecart de conversion de l’actif circulant 1 014,19
Pour la régularisation
1 $ = 9,8799
On constate qu’on trouve un rapport constant de 1,0275 ce qui signifie que la banque s’octroie une marge de 2,75%.
Donc l’hypothèse de l’énoncé, la société SOMACOP a eu raison de libeller la convention en DH car cela lui a évité de
subir une perte de change de :
385
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Les investissements réalisés pendant les années (N-2), (N-1) et (N) sont :
Cette politique de provision pour investissement est justifiée car le montant provisionné, 115 065,46 DH, respecte les 2
conditions fiscales :
Aucune régularisation n’est donc à faire et tant le CPC que le bilan relatif à l’année (N) demeure inchangé.
b) Il n’y a donc aucune régularisation à faire, cependant les écritures de constitution de provisions réglementées doivent
être passées, le 31/12/(N), comme suit :
31/12/(N)
1354 Provision pour investissements 115 065,46
1155 Réserves réglementées 115 065,46
Pour solde du compte débité
c) Nous avons considéré que tous les investissements réalisés pendant les années postérieures à l’année (N-3) étaient
relatifs aux provisions de l’année (N-3) ce qui fait que nous avons fait l’hypothèse qu’il n’y a aucune provision pour
investissement faite pendant les années antérieures à (N-3) et qui doit être justifiée par des investissement
postérieurs à l’année (N-3).
a) Pour l’année (N-3), d’après l’exercice précédent 2.2.1.5., la société a constitué une provision pour investissement
de l’ordre de 115 065,46, qui doit être justifiée par des investissements durant les trois ans (N-2), (N-1) et (N).
Pendant l’année (N-2) la société a constitué une nouvelle provision supplémentaire pour investissement de l’ordre de
71 443,49 DH.
Pour justifier cette politique de provision, de l’année (N-2), il faut que ce montant soit :
- Egal à 20% du résultat courant de l’année (N-2), ce qui est bien le cas ;
- Inférieur ou égal à 30% des investissements réalisés dans les 3 années qui suivent, à savoir, (N-1), (N) et
(N+1), c'est-à-dire inférieur ou égal à la somme de
71 443,49 / 30% = 238 144,97 DH
Rappelons que pour justifier la provision pour investissements faites pendant l’année (N-3), la société SOMACOP devait
investir, après (N-3) :
386
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Mobilier (B) = 250 000,00 DH année (N-1)
Mat bureau (B) = 30 000,00 DH année (N-1)
Mat info (B) = 200 000,00 DH année (N-1)
Mat info (C) = 21 340,00 DH année (N)
Mat info (D) = 17 700,00 DH année (N)
Totale = 519 040,00 DH
Le reliquat, à savoir : 480 000,00 - 383 551,33 = 96 448,67 DH servira à justifier une partie de la provision constituée en
(N-2).
Ainsi SOMACOP devra investir, pendant l’année (N + 1), un montant minimum de 238 144,97 DH – 135
488,67 = 102 656,30 DH.
b) Dans le cas où, la société n’honore pas ses engagements en matière d’investissement une régularisation doit être
faite en 2 reprises :
- 1è - Reprise de la part de la provision initialement constituée, en (N-2) et justifiée par les investissements qui
ont eu lieu postérieurement, pour solder le compte débité ;
- 2è - Reprise de la part de la provision initialement constituée, en (N-2) et non justifiée par des investissements
ultérieurs, pour les reprendre dans le résultat de la société, pour l’année (N+1).
1è reprise :
2è reprise :
a) Pour les années (N-3) et (N-2), d’après les exercices précédents 2.2.1.5. et 2.2.1.6, la société a constitué des
provisions pour investissements de :
Qui doivent être justifiées par des investissements dans les trois ans (N-1), (N) et (N+1).
- La société SOMACOP a investi, pendant les années, postérieurs à l’année (N-3), un montant de 519 040,00
DH.
- Ce montant était insuffisant pour justifier les provisions constitués pour investissements pendant les années
(N-3) et (N-2).
- Pour justifier totalement ces provisions pour investissement, la société SOMACOP devait investir pendant les
années (N+1) et (N+2) la somme minimum de 102 656,30 DH.
Pour l’année (N-1), la société SOMACOP a constitué une provision pour investissements de 105 048,38 DH.
Ce montant est bien égal à 20% du résultat courant de l’année (N-1) ; pour qu’il soit justifié, la société SOMACOP devra
investir, pendant les années (N+1) et (N+2), un minimum de :
387
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
b) Dans le cas où la société SOMACOP ne réalise pas l’investissement calculé en a), elle devra
procéder, le 31/12/(N+2), aux écritures de régularisation suivantes :
Pour l’année (N), la société SOMACOP a constitué une provision pour investissements de 176 066,55 DH.
Ce montant est bien égal à 20% du résultat courant de l’année (N-1), pour qu’il soit justifié, la société SOMACOP devra
investir, pendant les années (N+1), (N+2) et (N+3), un minimum de :
b) Dans le cas où la société SOMACOP ne réalise pas l’investissement calculé en a), elle devra procéder, le 31/12/(N+3),
aux écritures de régularisation suivantes :
a) Pour l’exercice (N-3), d’après l’énoncé, les acomptes versés sont égaux à 70 000,00 DH, soit 17 500,00 DH par
trimestre (70 000,00 / 4 = 17 500,00)
L’écriture comptable des paiements des acomptes provisionnels, durant l’année (N-3), dans le journal de la société
SOMACOP, est la suivante :
31/03/(N-3)
3453 Acomptes /Impôts sur les sociétés de( N-3) 17 500,00
5141 Banque 17 500,00
1er acompte /IS de l’exercice (N-3) chèque N°AC 33
30/06/(N-3)
3453 Acompte /IS de l’exercice (N-3) 17 500,00
5141 Banque 17 500,00
2e acompte /IS de l’exercice (N-3)
30/09/(N-3)
3453 Acompte /IS de l’exercice (N-3) 17 500,00
5141 Banque 17 500,00
3e acompte /IS de l’exercice (N-3)
31/12/(N-3)
3453 Acompte /IS de l’exercice (N-3) 17 500,00
5141 Banque 17 500,00
4e acompte /IS de l’exercice (N-3)
Totaux 70 000,00 70 000,00
388
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
31/12/(N-3)
6701 Impôt sur les bénéfices 161 091,65
4453 Etat, impôt sur les résultats 161 091,65
Liquidation de l’IS de l’exercice (N-3)
d°
8600 Résultat avant impôt 460 261,86
6701 Impôt /les bénéfices 161 091,65
8800 Résultat après impôt 299 170,21
Détermination du résultat après impôt de l’exercice (N-3)
d°
8800 Résultat après impôt 299 170,21
1191 Résultat net de l’exercice (créditeur) 299 170,21
Pour solde du compte débité
d°
4453 Etat, impôt sur les résultats 70 000,00
3453 Acomptes/impôt sur les résultats (N-3) 70 000,00
Pour solde du compte crédité
31/03/(N-2)
4453 Etat impôt / les résultats 91 091,65
5141 Banque 91 091,65
Paiement du reliquat par chèque bancaire
b) Pour tous les calculs faits à la question a), on a supposé que la société SOMACOP n’ait aucun crédit d’impôt de
l’IS antérieurement à l’année (N-4).
a) Pour l’année (N-3), la société a versé des acomptes provisionnels d’un montant global de 200 000,00 DH.
L’écriture comptable des paiements des acomptes provisionnels durant l’année (N-3), dans le journal de la société
SOMACOP est la suivante.
389
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
31/03/(N-3)
3453 Acomptes/IS 50 000,00
5141 Banque 50 000,00
Paiement du 1er acompte sur IS de l’exercice (N-2)
30/06/(N-3)
3453 Acomptes / IS 50 000,00
5141 Banque 50 000,00
Paiement du 2ème acompte sur IS de l’exercice (N-2)
30/09/(N-3)
3453 Acomptes / IS 50 000,00
5141 Banque 50 000,00
Paiement du 3ème acompte sur IS de l’exercice (N-2)
31/12/(N-3)
3453 Acomptes / IS 50 000,00
5141 Banque 50 000,00
Paiement du 4ème acompte sur IS de l’exercice (N-2)
Acomptes / IS
D 3453 C
31/03/(N-2) 50 000,00
50 000,00
50 000,00
50 000,00 Solde débiteur 200 000,00
Le 31/03/(N-2) 0,00 DH
Le 30/06/(N-2) 0,00 DH
Le 30/09/(N-2) 0,00 DH
Le 31/02/(N-2) 11 091,65 DH
390
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
31/12/(N-2)
6700 Impôt sur les bénéfices 161 091,65
4453 Etat, impôt sur les résultats 161 091,65
Liquidation de l’IS de l’exercice (N-2)
d°
8600 Résultat avant impôt 460 261,86
6701 Impôt sur les bénéfices 161 091,65
8800 Résultat après impôt 299 170,21
Détermination du résultat après impôt de l’année (N-2)
d°
8800 Résultat après impôt 299 170,21
1191 Résultat net de l’exercice 299 170,21
Pour solde du compte débité
d°
4453 Etat, impôt sur les résultats 200 000,00
3453 Acomptes sur impôt sur les résultats 200 000,00
Pour solde du compte crédité
b) Pour tous les calculs faits à la question a), on a supposé que la société SOMACOP n’ait aucun crédit d’impôt de
l’IS antérieurement à l’année (N-4).
a) D’après l’énoncé de l’exercice, on a un résultat déficitaire pour l’année (N-4) de - 113 523,27 DH, ce qui fait que
la société SOMACOP doit verser, au titre de l’année (N-3), quatre acomptes, chacun égal au quart de la cotisation
minimale.
391
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
L’écriture comptable des paiements des acomptes provisionnels, durant l’année (N-3), dans le journal de la société
est la suivante :
31/03/(N-3)
3453 Acomptes/Impôt sur le résultat 3 415,57
5141 Banque 3 415,57
Paiement du 1er acompte
30/06/(N-3)
3453 Acomptes/impôt sur le résultat 3 415,57
5141 Banque 3 415,57
Paiement du 2ème acompte
30/09/(N-3)
3453 Acomptes/impôt sur le résultat 3 415,57
5141 Banque 3 415,57
Paiement du 3ème acompte
31/12/(N-3)
3453 Acomptes/impôt sur le résultat 3 415,57
5141 Banque 3 415,57
Paiement du 4ème acompte
D’après le CPC de la société SOMACOP, relatif à l’année (N-3), objet de la page 27 du livre des données, on a :
31/12/(N-3)
6700 Impôt sur les bénéfices 121 358,50
4453 Etat, impôt sur les résultat 121 358,50
Liquidation de l’IS de l’exercice
d°
8600 Résultat avant impôt 346 738,50
6700 Impôt sur les bénéfices 121 358,50
8800 Résultat après impôt 225 380,00
Détermination du résultat après impôt
d°
8800 Résultat après impôt 225 380,00
1191 Résultat net de l’exercice 225 380,00
Pour solde du compte débité
31/12/(N-3)
4453 Etat impôt sur les résultats 13 662,30
3453 Acomptes sur impôt sur les résultats (N-3) 13 662,30
392
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Au niveau de la balance on :
Le total des acomptes payés, au titre de l’année (N-3), s’élève à 13 662,30 DH, représentant la cotisation, au titre de
l’année (N-4), cet acompte doit être récupéré sur l’excédent de l’IS dû, au titre de l’année (N-3), à savoir :
Cette différence étant supérieure à la CM (N-4), nous pouvons par conséquent récupérer la CM(N-4) payée comme
acompte pour l’impôt de (N-3).
La société SOMACOP doit payer au titre de l’année (N-2), les acomptes suivants :
31/03/(N-2)
3453 Acomptes / impôts sur les résultats (N-2) 30 339,62
4453 Etat, impôt / les résultats 107 696,20
5141 Banque 138 035,82
Versement du 1er acompte avec le reliquat
b) Pour tous les calculs faits à la question a), on a supposé que la société SOMACOP n’ait aucun crédit d’impôt de
l’IS antérieurement à l’année (N-4).
a) Pour l’année (N-3), la société avait versé des acomptes provisionnels d’un montant global de 350 000,00 DH.
L’écriture, comptable des paiements des acomptes provisionnels durant l’année (N-3), dans le journal de la société
SOMACOP est la suivante :
31/03/(N-3)
3453 Acomptes /IS 87 500,00
5141 Banque 87 500,00
Paiement du 1er acompte sur IS de l’exercice (N-3)
30/06/(N-3)
3451 Acomptes / IS 87 500,00
5141 Banque 87 500,00
Paiement du 2ème acompte sur IS de l’exercice (N-3)
30/09/(N-3)
3453 Acomptes / IS 87 500,00
5141 Banque 87 500,00
Paiement du 3ème acompte sur IS de l’exercice (N-3)
A reporter 262 500,00 262 500,00
393
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Acomptes / IS
D 3453 C
87 500,00
87 500,00
87 500,00
87 500,00 Solde débiteur 350 000,00
Le reliquat restant à restituer est : 350 000,00 – 161 091,65 = 188 098,35
L’année (N-3) s’achève par un crédit d’impôt d’un montant égal à 188 908,35 que la société SOMACOP récupérera
durant l’année (N-2), lors des paiements des acomptes de l’IS.
Pendant l’année (N-2) la société SOMACOP ne devra rien payer comme IS puisque 188 098,35 – 161 091,65 =
27 816,70 DH, montant qui sera récupéré pendant l’année (N-1).
31/12/(N-3)
6701 Impôt sur les bénéfices 161 091,65
4453 Etat, impôt sur les résultats 161 091,65
Liquidation de l’IS de l’exercice (N-3)
d°
8600 Résultat avant impôt 460 261,86
6701 Impôt sur les bénéfices 161 091,65
8800 Résultat après impôt 299 170,21
Déterm. du résultat après impôt de l’année (N-3)
d°
8800 Résultat après impôt 299 170,21
1191 Résultat net de l’exercice 299 170,21
Pour solde du compte débité
d°
4453 Etat, impôt sur les résultats 350 000,00
3453 Acomptes sur impôt sur les résultats 350 000,00
Pour solde du compte crédité
b) Pour tous les calculs faits à la question a), on a supposé que la société SOMACOP n’ait aucun crédit d’impôt de
l’IS antérieurement à l’année (N-3).
a) On a vu, d’après la solution de l’exercice 2.2.1.9., que l’IS de la société SOMACOP, pour l’année (N-3) était de
161 091,65 DH, ce qui fait que SOMACOP doit verser, au titre de l’année (N-2), quatre acomptes d’un montant égal à :
394
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
L’écriture comptable des paiements des acomptes provisionnels, durant l’année (N-2), dans le
journal de la société SOMACOP, est la suivante :
31/03/(N-2)
3453 Acomptes / impôt sur les résultats (N-2) 40 272,91
5141 Banque 40 272,91
Régularisation de l’exercice (N-3) et paiement du 1e acompte
30/06/(N-2)
3453 Acomptes impôts sur les résultats 40 272,91
5141 Banque 40 272,91
2e Acompte / IS de l’exercice (N-2)
30/09/(N-2)
3453 Acomptes/ Impôt sur les résultas 40 272,91
5141 Banque 40 272,91
Paiement du 3e acompte / IS de l’exercice (N-2)
31/12/(N-2)
3453 Acomptes/Impôt sur les résultats 40 272,91
5141 Banque 40 272,91
Paiement du 4e acompte / IS de l’exercice
D Acomptes / IS (N-2) C
31/03/N-2 40 272,91
30/06/N-2 40 272,91
30/09/N-2 40 272,91
31/12/N-2 40 272,91 Solde débiteur 161 091,65
31/12/(N-2)
6701 Impôt sur les bénéfices 100 020,89
4453 Etat, impôt / les résultats 100 020,89
Liquidation de l’IS de l’exercice (N-2)
d°
8600 Résultat avant impôt 285 773,93
6701 Impôt/les bénéfices 100 020,89
8800 Résultat après impôt 185 753,07
Détermination du résultat après impôt de l’exercice (N-2)
d°
8800 Résultat après impôts 185 753,07
1191 Résultat net de l’exercice 185 753,04
Pour solde du compte débité
d°
4453 Etat, impôt sur les résultats 161 091,65
3453 Acomptes/impôts sur les résultats (N-2) 161 091,65
Au niveau de la balance on a :
395
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
L’année (N-2) s’achève par un crédit d’impôt d’un montant égal à 61 070,76 DH que la société
SOMACOP récupérera, durant l’année (N-1), lors des paiements des acomptes de l’IS.
b) Pour tous les calculs faits à la question a), on a supposé que la société SOMACOP n’ait aucun crédit d’impôt de
l’IS antérieurement à l’année (N-3).
a) On a vu, d’après la solution de l’exercice 2.2.1.10., que l’IS de la société SOMACOP, au titre de l’année (N-2) était égal
à la somme de 100 020,89 DH, ce qui fait que la société SOMACOP doit verser, au titre de l’année (N-1), quatre acomptes
d’un montant égal à :
L’écriture comptable des acomptes provisionnels, durant l’année (N-1), dans le journal de la
société SOMACOP, est la suivante :
Comme la société SOMACOP avait un crédit d’IS relatif à l’année (N-2), de 61 070,76 DH, elle va pouvoir le récupérer
pendant le paiement des 3 premiers trimestres de l’année (N-1), en payant :
30/06/(N-1)
3453 Acomptes sur impôts sur les sociétés de (N-1) 13 944,90
5141 Banque 13 944,90
3e acompte/IS de l’exercice (N-1) chèque n° Z 2a 20017
31/12/(N-1)
3453 Acomptes sur impôts sur les sociétés de (N-1) 25 005,22
5141 Banque 25 005,22
4e acompte/IS de l’exercice (N-1) chèque n° Z 202 1009
Soit un reliquat de 147 067,74 – 100 020,89 = 47 046,85 DH qui est à verser au trésor au plus tard, le 31/03/(N)
396
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
31/12/(N-1)
6701 Impôt sur les bénéfices 147 067,74
4453 Etat, impôts / les résultats 147 067,74
Liquidations de l’IS de l’exercice (N-1)
d°
8600 Résultat avant impôt 420 193,54
6701 Impôts / les bénéfices 147 067,74
8800 Résultat après impôt 273 125,80
Détermination du résulta après impôts de l’exercice (N-1)
d°
8800 Résultat après impôts 273 125,80
1191 Résultat net de l’exercice (créditeur) 273 125,80
Pour solde du compte débité
d°
4453 Etat, impôt sur les résultats 100 020,88
Acomptes sur les résultats (N-1) 100 020,88
Pour solde du compte débité
31/03/(N)
4453 Etat, impôt sur les résultats 47 046,86
5141 Banque 47 046,86
Paiement du reliquat par chèque bancaire
b) Pour tous les calculs faits à la question a), on a supposé que la société SOMACOP n’ait aucun crédit d’impôt de
l’IS, antérieurement à l’année (N-3), dû aux dotations.
a) Nous avons, d’après l’énoncé de l’exercice, un résultat de l’année (N-4) de - 523 637,49 DH ce qui fait que la
société SOMACOP doit verser, au titre de l’année (N-3) quatre acomptes d’un montant de :
L’écriture comptable des paiements des acomptes provisionnels durant l’année (N-3), dans le journal de la société
SOMACOP est la suivante :
31/03/(N-3)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 3 214,98
5141 Banque 3 214,98
Paiement du 1er acompte
30/06/(N-3)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 3 214,98
5141 Banque 3 214,98
Paiement du 2ème acompte
30/09/(N-3)
3453 Acomptes/ impôt sur le résultat 3 214,98
5141 Banque 3 214,98
Paiement du 3ème acompte
31/12/(N-3)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 3 214,98
5141 Banque 3 214,98
Paiement du 4ème acompte
397
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Le bénéfice réalisé pendant l’année (N-3) n’a pas pu éponger le déficit cumulé de l’année (N-4). La société
SOMACOP est par conséquent, redevable d’un impôt égal à la cotisation minimale calculé comme suit :
Pour l’année (N-2) on a, d’après l’énoncé de l’exercice, un déficit cumulé non prescrit de 63 375,63 DH.
Au titre de l’exercice (N-2), la société SOMACOP doit payer des acomptes provisionnels calculés sur la base de la
cotisation minimale relative au chiffre d’affaire de (N-3), à savoir : 10 359,91 / 4 = 2 589,98 DH
Au 31/03/(N-2) 2 589,97 DH
30/06/(N-2) 2 589,97 DH
30/09/(N-2) 2 589,97 DH
31/12/(N-2) 2 589,97 DH
L’écriture comptable des règlements des acomptes provisionnels est comme suit :
30/03/(N-2)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 589,98
5141 Banque 2 589,98
Règlement du 1er acompte
30/06/(N-2)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 589,98
5141 Banque 2 589,98
Règlement du 2ème acompte
30/09/(N-2)
3453 Acomptes / impôt sur le résulta 2 589,98
5141 Banque 2 589,98
Règlement du 3ème acompte
31/12/(N-2)
3453 Acomptes / impôt sur le résulta 2 589,98
5141 Banque 2 589,98
Règlement du 4ème acompte
398
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Pendant l’année (N-2), la société SOMACOP a réalisé un IS supérieur à la cotisation minimale, elle peut donc
récupérer les cotisations minimales payées antérieurement et non prescrite :
Ainsi, la société SOMACOP devra payer, au titre de l’année (N-2), les acomptes provisionnels suivants :
31/03/(N-2)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat (N-2) 4 640,12
4453 Etat impôt / les résultats 36 059,14
5141 Banque 40 699,26
Versement du 1er acompte avec le reliquat
b) Pour tous les calculs faits à la question a), on a supposé que la société SOMACOP n’ait aucun crédit d’impôt de
l’IS, antérieurement à l’année (N-3), dû aux dotations.
On a vu, d’après la solution de l’exercice 2.2.1.11., que l’IS de la société SOMACOP, au titre de l’année (N-1) est
égal à la somme de 147 067,74 DH ; de ce fait, la société SOMACOP doit payer, au titre de l’année (N), quatre
acomptes d’un montant :
L’écriture comptable des paiements des acomptes provisionnels durant l’année (N), dans le journal de la société
SOMPACOP, est la suivante :
31/03/(N)
3453 Acomptes / impôts sur les sociétés de (N) 36 766,93
5141 Banque 36 766,93
Paiement du 1e acompte sur IS de l’exercice (N)
30/06/(N)
3453 Acomptes / IS de l’exercice (N) 36 766,93
5141 Banque 36 677,93
Paiement du 2e acompte sur IS de l’exercice (N)
30/06/N
3453 Acomptes /IS de l’exercice (N) 36 766,93
5141 Banque 36 677,93
Paiement du 3e acompte sur IS de l’exercice (N)
A reporter 110 300,79 110 300,79
399
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Le reliquat restant dû est = 246 493,18 - 147 067,74 = 99 159,97 DH, il est à verser, au plus tard, le 31/03/(N+1).
31/12/(N)
6701 Impôt sur les bénéfices 246 227,74
4453 Etat, impôts sur les résultas 246 227,74
Liquidation de l’IS de l’exercice (N)
d°
8600 Résultat avant impôt 703 507,75
6701 Impôts sur les bénéfices 246 227,74
8800 Résultat après impôt 457 280,01
Détermination du résultat après impôt de l’année (N)
d°
8800 Résultat après impôt 457 280,01
1191 Résultat net de l’exercice 457 280,01
Pour solde du compte débité
31/12/(N)
4453 Etat, impôt sur les résultats 147 067,74
3453 Acomptes sur l’impôt sur les résultats 147 067,74
Pour solde du compte crédité
31/03/(N+1)
4453 Etat, impôt sur les résultats 99 159,97
5141 Banque 99 159,97
Paiement du reliquat par chèque bancaire
b) Pour tous les calculs faits à la question a), on a supposé que la société SOMACOP n’ait aucun crédit d’impôt de
l’IS, antérieurement à l’année (N-3), dû aux dotations aux amortissements.
a) On a, d’après l’énoncé de l’exercice un résultat de l’exercice (N-4) de – 813 837,43 DH ce qui fait que la société
SOMACOP doit verser, au titre de l’année (N-3), quatre acomptes d’un montant de :
400
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Le montant des acomptes s’élève à 9 674,30 / 4 = 2 418,57 DH l’écriture comptable des paiements des acomptes
provisionnels durant l’année (N-3), dans le journal de la société est le suivant :
31/03/(N-3)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 418,57
5141 Banque 2 418,57
Paiement du 1er acompte
30/06/(N-3)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 418,57
5141 Banque 2 418,57
Paiement du 2ème acompte
30/09/(N-3)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 418,57
5141 Banque 2 418,57
Paiement du 3ème acompte
31/12/(N-3)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 418,57
5141 Banque 2 418,57
Paiement du 4ème acompte
Le bénéficie réalisé, pendant l’année (N-3) n’a pas pu éponger le déficit cumulé de l’année (N-4).
La société SOMACOP est, par conséquent, redevable d’un impôt égal à la cotisation minimale calculé comme suit :
Pour l’année (N-2), on a, d’après l’énoncé de l’exercice, un déficit cumulé non prescrit de - 353 575,57 DH.
Au titre de l’exercice (N-2), la société SOMACOP est redevable des acomptes provisionnels calculés comme
suit : 18 560,46 /4 = 2 589,97 DH.
401
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
L’écriture comptable des règlements des acomptes provisionnels est comme suit :
30/03/(N-2)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 589,97
5141 Banque 2 589,97
Règlement du 1er acompte
30/06/(N-2)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 589,97
5141 Banque 2 589,97
Règlement du 2ème acompte
30/09/(N-2)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 589,97
5141 Banque 2 589,97
Règlement du 3ème acompte
31/12/(N-2)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 589,97
5141 Banque 2 589,97
Règlement du 4ème acompte
Pour (N-1), on a, d’après l’énoncé de l’exercice, un déficit cumulé non prescrit de - 167 822,50 DH.
Pendant l’année (N-1), la société SOMACOP a réalisé un IS supérieur à la cotisation minimale, elle peut donc
récupérer les cotisations minimales payées antérieurement et non prescrits :
Ainsi, la société SOMACOP devra payer, au titre de l’année (N-1), les acomptes provisionnels suivants :
402
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
31/03/(N)
3453 Acomptes/impôt sur le résultat 20 638,57
4453 Etat impôt / les résultats 84 174,22
5141 Banque 69 263,84
Versement du 1er acompte avec le reliquat
b) Pour tous les calculs faits à la question a), on a supposé que la société SOMACOP n’ait aucun crédit d’impôt de
l’IS, antérieurement à l’année (N-3), dû aux dotations aux amortissements.
a) Pour l’année (N+1), la société SOMACOP doit payer quatre acomptes d’un montant de :
246 493,18 / 4 = 61 623,29 DH.
L’écriture comptable des paiements des acomptes provisionnels durant l’année (N+1), dans le journal de la société
SOMACOP, est la suivante :
31/03/(N+1)
3453 Acomptes/impôts sur les sociétés de l’année (N+1) 61 623,29
5141 Banque 61 623,29
Paiement du 1er acompte sur l’IS de l’exercice (N+1)
30/06/(N+1)
3453 Acomptes/impôts sur les sociétés de l’année (N+1) 61 623,29
5141 Banque 61 623,29
Paiement du 2ème acompte sur IS de l’exercice (N+1)
30/09/(N+1)
3453 Acomptes/IS de l’exercice (N+1) 61 623,29
5141 Banque 61 623,29
Paiement du 3ème acompte sur IS de l’exercice (N+1)
31/12/(N+1)
3453 Acomptes /IS de l’exercice (N+1) 61 623,29
5141 Banque 61 623,29
Paiement du 4ème acompte sur IS de l’exercice (N+1)
D 3453 Acomptes/IS(N+1) C
31/03/(N+1) 61 623,29
30/06/(N+1) 61 623,29
30/06/(N+1) 61 623,29
31/12/(N+1) 61 623,29 Solde débiteur : 246 493,18
403
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
31/12/(N+1)
6701 IS de l’exercice (N+1) 122 621,76
4453 Etat impôt et taxe 122 621,76
Liquidation de l’IS de l’exercice (N+1)
d°
8600 Résultat avant impôt 350 347,89
6701 Impôt sur les bénéf. 122 621,76
8800 Résultat après impôt 227 726,13
Détermination du résultat après impôt de l’exercice (N+1)
Au niveau de la Balance on :
Le solde créditeur d’IS sera récupéré par SOMACOP pendant les années à venir :
En (N+2), elle récupérera 122 621,76 DH en ne rien payant comme acomptes d’IS et gardera un crédit reliquat d’IS
égal à 123 871,42 - 122 621,76 = 1 249,66 DH
b) Pour tous les calculs faits à la question a), on a supposé que la société SOMACOP n’ait aucun crédit d’impôt de
l’IS, antérieurement à l’année (N-3), dû aux dotations aux amortissements.
L’écriture comptable des paiements des acomptes provisionnels durant l’année (N-3), dans le journal de
SOMACOP est la suivante :
404
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
31/03/(N-3)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 001,68
5141 Banque 2 001,68
Paiement du 1er acompte
30/06/(N-3)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 001,68
5141 Banque 2 001,68
Paiement du 2ème acompte
30/09/(N-3)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 001,68
5141 Banque 2 001,68
Paiement du 3ème acompte
31/12/(N-3)e
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 001,68
5141 Banque 2 001,68
Paiement du 4ème acompte-
Le bénéfice réalisé pendant l’année (N-3) n’a pas pu éponger le déficit cumulé de l’année (N-4), la société
SOMACOP est, par conséquent, redevable d’un impôt égal à la cotisation minimale calculé comme suit :
Pour l’année (N - 2), on a, d’après l’énoncé de l’exercice un déficit cumulé non prescrit des - 740 863,44 DH.
L’impôt dû, au titre de l’exercice (N-2), est la cotisation minimale qui est égale :
Au titre de l’exercice (N - 2) la société SOMACOP est redevable des acomptes provisionnels calculés comme
suit : 18 560,46 /4 = 2 589,97 DH
L’écriture comptable des paiements des acomptes provisionnels est comme suit :
31/03/(N-1)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 589,97
5141 Banque 2 589,97
Paiement du 1er acompte
30/06/(N-2)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 2 589,97
5141 Banque 2 589,97
Paiement du 2ème acompte
A reporter 5 179,94 5 179,94
405
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Pour (N-1), on a, d’après l’énoncé de l’exercice un déficit cumulé non prescrit de - 455 128,39 DH.
Au titre de l’exercice (N - 1) la société SOMACOP est redevable des acomptes provisionnels calculés comme
suivant : 20 638,27 / 4 = 5 159,56 DH
L’écriture comptable des paiements des acomptes provisionnels est comme suit :
30/03/(N-1)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 5 159,56
5141 Banque 5 159,56
Paiement du 1er acompte
30/06/(N-1)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 5 159,56
5141 Banque 5 159,56
Paiement du 2ème acompte
30/09/(N-1)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 5 159,56
5141 Banque 5 159,56
Paiement du 3ème acompte
31/12/(N-1)
3453 Acomptes / impôt sur le résultat 5 159,56
5141 Banque 5 159,56
Paiement du 4ème acompte
Pour l’année (N) on a, un déficit cumulé à récupérer en (N) de – 134 934,85 DH.
Pendant l’année (N), la société SOMACOP a réalisé un IS>CM, elle peut donc récupérer les cotisations minimales
payées au titre des exercices (N-3), (N-2) et (N-1) (Celle de l’année (N-4) étant prescrite) comme explicité dans le
tableau de la page suivante.
406
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Ainsi, la société SOMACOP devra payer, au titre de l’année (N), les acomptes provisionnels suivant :
31/03/(N)
3453 Acomptes/ impôt sur le résultat 5 644,41
4453 Etat impôt / résultat 162 143,33
5141 Banque 167 787,74
Versement du 1er acompte avec le reliquat
b) Pour tous les calculs faits à la question a), on a supposé que la société SOMACOP n’ait aucun crédit d’impôt de
l’IS, antérieurement à l’année (N-3), dû aux dotations aux amortissements.
a) Pour l’année (N+2). La société doit payer quatre acomptes d’un montant :
L’écriture comptable des paiements des acomptes provisionnels durant l’année (N+2), dans le journal de la société
SOMACOP est la suivante :
31/03/(N+2)
3453 Acomptes/IS de l’exercice (N+2) 30 655,44
5141 Banque 30 655,44
Paiement du 1er acompte
30/06/(N+2)
3453 Acomptes/IS de l’exercice (N+2) 30 655,44
5141 Banque 30 655,44
Paiement du 2ème acompte
A reporter 61 312,88 61 312,88
407
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
31/12/(N+1)
6701 Impôt sur les bénéfices 183 061,24
4453 Etat, impôt 183 061,24
Liquidation de l’IS de l’exercice (N+1)
d°
8600 Résultat avant impôt 523 032,12
6701 Impôt sur les bénéfices 183 061,24
8800 Résultat après impôt 339 790,88
Détermination du résultat après impôt de l’exercice (N+1)
Au niveau de la Balance on a :
Ce montant est à verser, au plus tard le 31/03/(N+3) avec le 1er acompte. Le montant à payer à cette date est : 60
439,48 + 183 061,24/4 = 106 204,79 DH
Les 3 autres acomptes, pour l’année (N+3) seront touts égaux à 183 061,24/4 = 45 761,31 DH.
408
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
b) Pour tous les calculs faits à la question a), on a supposé que la société SOMACOP n’ait aucun crédit d’impôt de
l’IS, antérieurement à l’année (N-3), dû aux dotations aux amortissements.
Nous ne répondons, dans cet exercice, que pour les années (N-3), (N-2) et (N-1), pour lesquelles nous disposons de
bilans avant et après répartition aux pages allant de 28 à 33 du livre des données.
Pour trouver la relation qui lie la situation nette comptable avant répartition avec la situation nette comptable après
répartition il faut faire appel aux parts des résultats nets distribués.
Le tableau ci-dessus montre aisément que, pour chaque année, on a la relation : (2)=(1)-(3), ce qui semble évident du
fait que pour trouver la situation nette comptable après répartition, il faut ôter les résultats distribués de la situation
nette comptable avant répartition.
Rappelons que :
a) Le tableau de répartition du résultat relatif à l’exercice (N-3), conformément au statut et aux décisions de
l’AGO :
c) Le nouveau bilan, après répartition de SOMACOP, relatif à l’année (N-3), si les associés décident de retirer leurs
parts du résultat net est donné à la page 410.
409
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
a) Tableau de répartition du résultat de l’exercice (N-2), conformément au statut et aux décisions de l’AGO :
c) Le nouveau bilan après répartition de la société SOMACOP, relatif à l’année (N-2), si les associés décident de retirer de
leurs parts du résultats net est donné à la page 411.
On remarque que ce bilan est identique à celui figurant à la page 28 du livre des données.
a) Tableau de répartition du résultat de l’exercice (N-1), conformément au statut et aux décisions de l’AGO :
c) Le nouveau bilan, après répartition, de la société SOMACOP, relatif à l’année (N-1), si les associés décident de retirer
leurs parts du résultats net est données à la page 412.
On remarque que ce bilan est identique à celui figurant à la page 30 du livre des données.
410
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
411
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 1000000,00
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves légales 64452,44
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 348500,00 581500,00 * Réserves facultatives 44998,89
* Mobilier 120000,00 28000,00 92000,00 * Résultat net de l'exercice
* Matériel de bureau 200000,00 37500,00 162500,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1109451,33
* Matériel info 900000,00 705600,00 194400,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 186508,95
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 409543,59
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2650000,00 1119600,00 1530400,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 1705503,87
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E )
* Clients et comptes rattachés 285389,50 285389,50 * Fournisseurs et comptes rattachés 100638,25
* Débiteurs divers 162003,19 162003,19 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
198213,52
* Comptes de régularisation- actif * Créanciers divers
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif 39241,04
TOTAL II = ( E + F + G ) 447392,69 447392,69 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 465408,16
* Banque, TG et CCP 212800,24 212800,24 Trésorerie-passif
* Caisse 6819,25 6819,25 Banque solde créditeur 26500,15
TOTAL III 219619,49 219619,49 TOTAL III 26500,15
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 3317012,18 1119600,00 2197412,18 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 2197412,18
412
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 1000000,00
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves légales 78108,73
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 441500,00 488500,00 * Réserves facultatives 64998,89
* Mobilier 370000,00 115000,00 255000,00 * Résultat net de l'exercice
* Matériel de bureau 230000,00 72000,00 158000,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1143107,62
* Matériel info 1100000,00 842800,00 257200,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 291557,33
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 423311,26
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 3130000,00 1471300,00 1658700,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 1857976,21
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E )
* Clients et comptes rattachés 500488,42 500488,42 * Fournisseurs et comptes rattachés 36674,27
* Débiteurs divers 15185,95 15185,95 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
* Comptes de régularisation- actif * Créanciers divers 292281,24
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif
TOTAL II = ( E + F + G ) 515674,37 515674,37 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 456270,86
* Banque, TG et CCP 129209,93 129209,93 Trésorerie-passif
* Caisse 10662,77 10662,77 Banque solde créditeur 0,00
TOTAL III 139872,70 139872,70 TOTAL III 0,00
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 3785547,07 1471300,00 2314247,07 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 2314247,07
413
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
* Les réserves légales étant plafonnées à 10% du capital social, soit 100 000,00 DH, on n’a pris que 21 891,27 DH, au
lieu de 22 888,65 DH pour atteindre les 100 000,00 DH.
c) Le nouveau bilan, après répartition, de la société SOMACOP, relatif à l’année (N), si les associés décident de retirer
leurs parts du résultats net, est donné à la page suivante.
La rémunération des administrateurs est déterminée pour (N-3) par le conseil d’administration comme suit :
414
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 1000000,00
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves légales 100 000,00
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 534500,00 395500,00 * Réserves facultatives 94 998,89
* Mobilier 370000,00 179500,00 190500,00 * Résultat net de l'exercice 0,00
* Matériel de bureau 230000,00 106500,00 123500,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1600880,66
* Matériel info 1139040,00 1014896,00 124144,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 467623,88
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 164331,21
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 3169040,00 1835396,00 1333644,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2232835,75
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E )
* Clients et comptes rattachés 577394,77 577394,77 * Fournisseurs et comptes rattachés 118284,59
* Débiteurs divers 14695,23 14695,23 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
* Comptes de régularisation- actif * Créanciers divers 432370,88
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif
TOTAL II = ( E + F + G ) 592090,00 592090,00 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 677970,82
* Banque, TG et CCP 569903,03 569903,03 Trésorerie-passif
* Caisse 9287,77 9287,77 Banque solde créditeur 0,00
TOTAL III 985072,57 985072,57 TOTAL III 0,00
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 4746202,57 1835396,00 2504924,80 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 2504924,80
415
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
* Les réserves légales étant plafonnées à 10% du capital social, soit 100 000,00 DH, on n’a que 28 891,27 DH au
lieu de 22 888,65 DH pour atteindre les 100 000,00 DH.
c) Le nouveau bilan, après répartition, de la société SOMACOP, relatif à l’année (N), si les associés décident :
416
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
c) Le nouveau bilan, après répartition, de la société SOMACOP, relatif à l’année (N) est donné à la page suivante.
c) Le nouveau bilan, après répartition, de la société SOMACOP, relatif à l’année (N) est donné à la page suivante.
417
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 1000000,00
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves légales 100000,00
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 534500,00 395500,00 * Réserves facultatives 104998,89
* Mobilier 370000,00 179500,00 190500,00 * Résultat net de l'exercice 0,00
* Matériel de bureau 230000,00 106500,00 123500,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1600880,66
* Matériel info 1139040,00 1014896,00 124144,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 467623,88
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 164331,21
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 3169040,00 1835396,00 1333644,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2232835,75
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E )
* Clients et comptes rattachés 577394,77 577394,77 * Fournisseurs et comptes rattachés 118284,59
* Débiteurs divers 14695,23 14695,23 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
* Comptes de régularisation- actif * Créanciers divers 432370,88
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif
TOTAL II = ( E + F + G ) 592090,00 592090,00 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 677970,82
* Banque, TG et CCP 915784,80 915784,80 Trésorerie-passif
* Caisse 9287,77 9287,77 Banque solde créditeur 0,00
TOTAL III 985072,57 985072,57 TOTAL III 0,00
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 4746202,57 1835396,00 2850806,57 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 2850806,57
418
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Rappelons que le dividende global est égal à l’intérêt statutaire + le super dividende, soit en
consultant le tableau de répartition de l’année (N-3), objet de la solution de l’exercice 2.2.2.2. à la
page 408 du livre comptable, on a :
Intérêt statutaire = 60 000,00 DH
Super dividende = 209 211,70 DH
Dividende global = 269 211,70 DH
Dividende global par action = 269 211,70 / 10 000 = 26,92 DH/action
Rappelons que le dividende global est égal à l’intérêt statutaire + le super dividende, soit en
consultant le tableau de répartition de l’année (N-2), objet de la solution de l’exercice 2.2.2.3. à la
page 409 du livre comptable, on a :
Intérêt statutaire = 60 000,00 DH
Super dividende = 106 465,42 DH
Dividende global = 166 465,42 DH
Dividende global par action = 166 465,42 / 10 000,00 = 16,65 DH/action
419
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 1000000,00
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves légales 98708,52
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 534500,00 395500,00 * Réserves facultatives 94998,89
* Mobilier 370000,00 179500,00 190500,00 * Résultat net de l'exercice 0,00
* Matériel de bureau 230000,00 106500,00 123500,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1600880,66
* Matériel info 1139040,00 1014896,00 124144,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 467623,88
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 164331,21
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 3169040,00 1835396,00 1333644,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2232835,75
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E )
* Clients et comptes rattachés 577394,77 577394,77 * Fournisseurs et comptes rattachés 118284,59
* Débiteurs divers 14695,23 14695,23 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
* Comptes de régularisation- actif * Créanciers divers 432370,88
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif
TOTAL II = ( E + F + G ) 592090,00 592090,00 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 677970,82
* Banque, TG et CCP 614388,85 975784,80 Trésorerie-passif
* Caisse 9287,77 9287,77 Banque solde créditeur 0,00
TOTAL III 985072,57 985072,57 TOTAL III 0,00
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 4746202,57 1835396,00 2549410,62 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 2549410,62
420
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Rappelons que le dividende global est égal à l’intérêt statutaire + le super dividende, soit en
consultant le tableau de répartition de l’année (N-2), objet de la solution de l’exercice 2.2.2.3. à la
page 409 du livre comptable, on a :
Intérêt statutaire = 60 000,00 DH
Super dividende = 174 469,51 DH
Dividende global = 234 469,51 DH
Dividende global par action = 234 469,51 / 10 000 = 23,45 DH/action
Rappelons que le dividende global est égal à l’intérêt statutaire + le super dividende, soit en
consultant le tableau de répartition de l’année (N-2), objet de la solution de l’exercice 2.2.2.3., à
la page 409 du livre comptable, on a :
Intérêt statutaire = 60 000,00 DH
Super dividende = 301 395,96 DH
Dividende global = 361 395,96 DH
Dividende global par action = 361 395,96 / 10 000 = 36,14 DH/action
421
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 1000000,00
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves légales 96 122,38
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 534500,00 395500,00 * Réserves facultatives 114 998,89
* Mobilier 370000,00 179500,00 190500,00 * Résultat net 0,00
* Matériel de bureau 230000,00 106500,00 123500,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1600880,66
* Matériel info 1139040,00 1014896,00 124144,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 467623,88
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 164331,21
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 3169040,00 1835396,00 1333644,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2232835,75
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E )
* Clients et comptes rattachés 577394,77 577394,77 * Fournisseurs et comptes rattachés 118284,59
* Débiteurs divers 14695,23 14695,23 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
* Comptes de régularisation- actif * Créanciers divers 432370,88
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif
TOTAL II = ( E + F + G ) 592090,00 592090,00 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 677970,82
* Banque, TG et CCP 683525,44 683525,44 Trésorerie-passif
* Caisse 9287,77 9287,77 Banque solde créditeur 0,00
TOTAL III 985072,57 985072,57 TOTAL III 0,00
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 4746202,57 1835396,00 2618547,21 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 2618547,21
422
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
a) La société a rémunéré le compte courant d’associés au taux de 5% (taux autorisé) calculons ces intérêts au 31/12/(N-3)
On suppose que le compte courant n’a pas été mouvementé durant l’année (N-3) et que ce solde a été constaté depuis le
01/01/(N-3).
Les intérêts, ainsi calculés, vont être intégrés aux comptes courants associés, après avoir subis une retenue à la source de
30%, le montant à intégrer au compte courant associé est :
La rémunération du compte courant associé augmente les charges financières et diminue de ce fait le résultat de
l’entreprise :
423
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Eléments Montants
I- Produits
d’exploitation
- Ventes de biens et services produits 3 290 109,14
TOTAL I 3 290 109,14
II- Charges
courantes
- Achats consommés de matières et fournitures 50 220,37
- Autres charges externes 682 317,51
- Impôt et taxes (patente) 10 205,30
- Charges de personnel 1 579 098,99
- Dotation d’exploitation 328 500,00
- Charges financières 70 805,41
TOTAL II 2 721 147,58
III- Résultat courant (I-II) 568 961,56
IV- Produits et
charges non
courantes
- Produits non courants (+)
- Charges non courantes (1) (-) 113 792,31
V- Résultat non courant - 113 792,31
VI - Résultat avant impôt (III+V) 455 169,24
VII- Impôts sur les résultats 159 309,23
VIII- RESULTAT NET (VI-VII) 295 860,01
On suppose que les résultats comptables sont égaux aux résultats fiscaux.
- Pour le bilan
On peut alors établir le nouveau bilan pour l’année (N-3), il est donné à la page 425.
a) Pour l’année (N-2), le taux d’intérêt autorisé pour rémunérer le compte courant d’associés est de 6,5%.
L’intérêt (I) accordé pour SOMACOP, en supposant que le compte courant d’associés n’a pas été mouvementé durant
l’année (N-2), est égal à :
b) Les intérêts reçus par les actionnaires doivent subir une retenue à la source de 30%,
étant donné que tous les actionnaires sont des résidents, donc ils vont recevoir
uniquement :
424
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
8 275,5 x 70 % = 5 792,85 DH
Et 8 275,5 x 30% soit 2 482,65 va être versé à l’Etat sous forme de retenue à la source.
La rémunération du compte courant associé augmente les charges financières et diminue le résultat de l’entreprise :
Eléments Montants
I- Produits
d’exploitation
- Ventes de biens et services produits 371 209,79
TOTAL I 317 209,79
II- Charges
courantes
- Achats consommés de matières et fournitures 59 647,14
- Autres charges externes 720 247,98
- Impôt et taxes (patente) 10 205,30
- Charges de personnel 2 251 222,88
- Dotation d’exploitation 264 600,00
- Charges financières 57 226,54
TOTAL II 3 363 149,84
III- Résultat courant (I-II) 348 941,95
IV- Produits et
charges non
courantes
- Produits non courants (+)
- Charges non courantes (1) (-) 69 788,39
425
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
V- Résultat non courant - 69 788,39
VI - Résultat avant impôt (III+V) 279 153,56
VII- Impôts sur les résultats 97 703,75
VIII- RESULTAT NET (VI-VII) 181 449,81
426
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 1000000,00
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves légales 40206,28
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 255500,00 674500,00 * Réserves facultatives 19998,89
* Mobilier 120000,00 16000,00 104000,00 * Résultat net de l'exercice 295860,01
* Matériel de bureau 200000,00 7500,00 192500,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1356065,18
* Matériel info 900000,00 576000,00 324000,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 113792,31
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 588069,75
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2650000,00 855000,00 1795000,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2059200,39
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E ) 2057927,20
* Clients et comptes rattachés 330911,23 330911,23 * Fournisseurs et comptes rattachés 25572,10
* Débiteurs divers 33668,35 33668,35 * Comptes d'associés créditeurs 131771,38
* Comptes de régularisation- actif 2627,65 2627,65 * Créanciers divers 365395,58
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif 9021,38
TOTAL II = ( E + F + G ) 367207,23 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 531760,44
* Banque, TG et CCP 431470,15 431470,15 Trésorerie-passif
* Caisse 1010,31 1010,31 Banque solde créditeur 5000,00
TOTAL III 432480,46 432480,46 TOTAL III 5000,00
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 3449687,69 855000,00 2594687,68 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 2594687,68
427
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
- Le bilan
On peut alors établir le nouveau bilan pour l’année (N-2), il est donné à la page 427.
2.4.86. Solution de l’exercice 2.2.2.16.
a) Pour l’année (N-1), le taux d’intérêt autorisé pour rémunérer le compte courant d’associés est de 8,5%.
L’intérêt accordé pour SOMACOP, en supposant que le compte courant d’associés n’a pas été mouvementé durant l’année
(N-2), est égal à :
I = 127 315,35 x 8,5% = 10821,80 DH
b) Les intérêts reçus par les actionnaires doivent subir une retenue à la source de 30%, étant
donné que tous les actionnaires sont des résidents, donc ils vont recevoir uniquement :
10 821,80 x 70% = 7 575,26 DH
Et 10821,80 x 30% soit 3 246,54 va être versé à l’Etat sous forme de retenue à la source.
- Pour le CPC
La rémunération du compte courant associé augmente les charges financières et diminue le résultat de l’entreprise :
428
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 1000000,00
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves légales 55164,79
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 348500,00 581500,00 * Réserves facultatives 34998,89
* Mobilier 120000,00 28000,00 92000,00 …* Résultat net de l’exercice 181449,81
* Matériel de bureau 200000,00 37500,00 162500,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1271613,49
* Matériel info 900000,00 705600,00 194400,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 184853,85
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 409543,59
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2650000,00 1119600,00 1530400,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 1866010,93
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E )
* Clients et comptes rattachés 285389,50 285389,50 * Fournisseurs et comptes rattachés 100638,25
* Débiteurs divers 162003,19 162003,19 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
* Comptes de régularisation- actif * Créanciers divers 198379,13
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif 39241,04
TOTAL II = ( E + F + G ) 447392,69 447392,69 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 465573,77
* Banque, TG et CCP 373472,81 373472,81 Trésorerie-passif
* Caisse 6819,25 6819,25 Banque solde créditeur 26500,15
TOTAL III 380292,06 380292,06 TOTAL III 26500,15
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 3477684,75 1119600,00 2358084,75 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 2358084,85
429
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Eléments Montants
I- Produits
d’exploitation
- Ventes de biens et services produits 4 127 653,81
TOTAL I 4 127 653,81
II- Charges
courantes
- Achats consommés de matières et fournitures 50 086,04
- Autres charges externes 782 134,18
- Impôt et taxes (patente) 7 435,20
- Charges de personnel 2 355 849,12
- Dotation d’exploitation 351 700,00
- Charges financières 66 029,15
TOTAL II 3 613 233,69
III- Résultat courant (I-II) 514 420,12
IV- Produits et
charges non
courantes
- Produits non courants (+)
- Charges non courantes (1) (-) 102 884,02
V- Résultat non courant - 102 884,02
VI - Résultat avant impôt (III+V) 411 536,10
VII- Impôts sur les résultats 144 037,63
VIII- RESULTAT NET (VI-VII) 267 798,47
On suppose que les résultats comptables sont égaux aux résultats fiscaux
- Le bilan
On peut alors établir le nouveau bilan pour l’année (N-1), il est donné à la page 430.
a) La situation nette comptable de SOMACOP, avant augmentation, pour l’année (N-3) est :
430
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Le rapport = 500 / 10 000 = 1/20 ce qui signifie que tout actionnaire reçoit gratuitement une nouvelle action pour 20 actions
anciennes détenues.
Le nouveau bilan de la société SOMACOP pour l’année (N-3) après incorporation des réserves facultatives dans le
capital se déduit aisément du bilan de la page 26 du livre des données, est donné à la page 432.
a) La situation nette comptable de SOMACOP, avant augmentation, pour l’année (N-2) est :
Le rapport = 200 / 10 000 = 1/50 ce qui signifie que tout actionnaire reçoit gratuitement une
nouvelle action pour 50 actions anciennes détenues.
431
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
b) Le nouveau bilan, pour l’année (N-2) après incorporation du compte courant associés au capital se déduit facilement du
bilan de la page 28 du livre des données, il est donné à la page 433.
432
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 1000000,00
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves légales 64452,44
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 441500,00 488500,00 * Réserves facultatives 44998,89
* Mobilier 370000,00 115000,00 255000,00 * Résultat net de l'exercice 267498,47
* Matériel de bureau 230000,00 72000,00 158000,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1376949,80
* Matériel info 1100000,00 842800,00 257200,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 289392,97
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 423311,26
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 3130000,00 1471300,00 1658700,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2089654,03
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E )
* Clients et comptes rattachés 500488,42 500488,42 * Fournisseurs et comptes rattachés 36674,27
* Débiteurs divers 15185,95 15185,95 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
* Comptes de régularisation- actif * Créanciers divers 292497,67
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif
TOTAL II = ( E + F + G ) 515674, 37 515674,37 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 456487,29
* Banque, TG et CCP 361104,18 361104,18 Trésorerie-passif
* Caisse 10662,77 10662,77 Banque solde créditeur 0,00
TOTAL III 371766,95 371766,95 TOTAL III 0,00
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 4017441,32 1471300,00 2546141,32 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 2546141,32
433
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
a) L’augmentation par incorporation des réserves facultatives et l’émission de 1000 actions gratuites, implique les écritures
comptables suivantes :
2 068 635,88
Situation avant l’augmentation : 206,86 DH
10 000,00
2 068 635,88
Situation après l’augmentation : 188,05DH
11000,00
b) La deuxième augmentation par émission de 10 000 nouvelles actions à 150 DH l’une, implique les écritures comptables
suivantes :
2 068 635,88
Situation avant augmentation : 188,05DH
11000,00
2 068 635,881500 000
Situation après l’augmentation : 169,93DH
21000,00
434
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 1019998,89
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves légales 40206,28
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 255500,00 674500,00 * Réserves facultatives 00,00
* Mobilier 120000,00 16000,00 104000,00 * Résultat net de l'exercice 299170,21
* Matériel de bureau 200000,00 7500,00 192500,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1359375,38
* Matériel info 900000,00 576000,00 324000,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 115065,46
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 588069,75
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2650000,00 855000,00 1795000,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2062510,59
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E ) 527177,10
* Clients et comptes rattachés 330911,23 330911,23 * Fournisseurs et comptes rattachés 25572,10
* Débiteurs divers 33668,35 33668,35 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
* Comptes de régularisation- actif 2627,65 2627,65 * Créanciers divers 365268,27
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif 9021,38
TOTAL II = ( E + F + G ) 367207,23 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 527177,10
* Banque, TG et CCP 431470,15 431470,15 Trésorerie-passif
* Caisse 1010,31 1010,31 Banque solde créditeur 5000,00
TOTAL III 432480,46 432480,46 TOTAL III 5000,00
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 3449687,69 855000,00 2594687,69 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 2594687,69
435
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 1127315,35
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves légales 55164,79
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 348500,00 581500,00 * Réserves facultatives 34998,89
* Mobilier 120000,00 28000,00 92000,00 185753,07
* Matériel de bureau 200000,00 37500,00 162500,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1275916,75
* Matériel info 900000,00 705600,00 194400,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 186508,95
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 409543,59
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2650000,00 1119600,00 1530400,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 1871969,29
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E )
* Clients et comptes rattachés 285389,50 285389,50 * Fournisseurs et comptes rattachés 100638,25
* Débiteurs divers 162003,19 162003,19 * Comptes d'associés créditeurs 00,00
* Comptes de régularisation- actif * Créanciers divers 198213,62
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif 39241,04
TOTAL II = ( E + F + G ) 447392,69 447392,69 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 465408,16
* Banque, TG et CCP 379265,66 379265,66 Trésorerie-passif
* Caisse 6819,25 6819,25 Banque solde créditeur 26500,15
TOTAL III 386084,91 386084,91 TOTAL III 26500,15
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 3483477,60 1119600,00 2363877,60 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 2363877,60
436
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Pour un ancien actionnaire, ses actions valaient 200,35 DH l’une, avant l’augmentation et 193,45
DH l’une, après l’augmentation donc le droit de souscription est : 206,90 - 193,45 = 13,45 DH
Nouvelles actions 20 000 2
Le rapport = = =
Anciennes actions 10 000 1
Cela veut dire que, pour un ancien actionnaire, il a doit à acheter, pour chaque ancienne action détenue, une nouvelle action
en payant le prix d’émission : 180 DH.
Par contre, pour un nouvel actionnaire, il doit payer le prix d’émission, à savoir 180 DH et acheter un (1) droit de
souscription de 10,18 DH pour pouvoir acheter une nouvelle action.
437
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 2564998,89
Immobilisations corporelles ( C ) * Prime d’émission 500000,00
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 534500,00 395500,00 * Réserves légales 78108,73
* Mobilier 370000,00 179500,00 190500,00 * Résultat net de l'exercice 457773,04
* Matériel de bureau 230000,00 106500,00 123500,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1600880,66
* Matériel info 1139040,00 1014896,00 124144,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 467623,88
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 164331,21
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 3169040,00 1835396,00 1333644,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2232835,75
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E )
* Clients et comptes rattachés 577394,77 577394,77 * Fournisseurs et comptes rattachés 118284,59
* Débiteurs divers 14695,23 14695,23 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
* Comptes de régularisation- actif * Créanciers divers 432370,88
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif
TOTAL II = ( E + F + G ) 592090,00 592090,00 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 677970,82
* Banque, TG et CCP 2475784,80 2475784,80 Trésorerie-passif
* Caisse 9287,77 9287,77 Banque solde créditeur 0,00
TOTAL III 985072,57 985072,57 TOTAL III 0,00
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 4746202,57 1835396,00 4410806,57 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 4410806,57
438
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
a) Au vue de l’organigramme de la société SOMACOP (page 17 du livre des données) et des différents services qu’elle
propose, on peut organiser cette société en 3 sections analytiques.
Les 2 dernières sections analytiques « conseil » et « séminaires » sont des sections analytiques principales du fait que
ce sont des sections de production tandis que la première section analytique est une section analytique auxiliaire, car
elle fournit des prestations aux autres sections et non aux produits.
a) Le service de formation pour séminaire, est facturé au jour, donc l’unité d’œuvre de la section analytique « Séminaires »
est la journée.
Le service de conseil aux entreprises est facturé au mois, donc l’unité d’œuvre de la section
analytique « Conseil » est le mois.
NABIL et NAJIA ont des tâches qui intéressent toutes les autres sections analytiques c’est pourquoi leur masse salariales
doivent faire partie des charges indirectes et de ce fait ils ne doivent être rattachés à aucune section analytique.
c) Le nombre total d’unités d’œuvre que peut réaliser, pendant une année, chaque section analytique principale de
SOMACOP peut être calculé comme suit :
439
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Montant
ACTIF Amortis./Prov. Net PASSIF Net
brut
Immobilisation en non valeurs ( A )
Immobilisations incorporelles ( B ) Capitaux propres
* Fond commercial 500000,00 500000,00 * Capital social 2000000,00
Immobilisations corporelles ( C ) * Réserves légales 78108,73
* Agenc inst, aménag, divers 930000,00 534500,00 395500,00 * Réserves facultatives 64998,89
* Mobilier 370000,00 179500,00 190500,00 * Résultat net de l'exercice 457773,04
…* Prime d’émission 800000,00
* Matériel de bureau 230000,00 106500,00 123500,00 TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ( A ) 1600880,66
* Matériel info 1139040,00 1014896,00 124144,00 Capitaux propres assimilés (1) ( B ) 467623,88
Immobilisations financières ( D ) Dettes de financement ( C ) 164331,21
TOTAL I = ( A + B + C + D ) 3169040,00 1835396,00 1333644,00 Provisions pour risques et charges ( D )
Stock (E ) TOTAL I = ( A + B + C + D ) 2232835,75
Créances de l'actif circulant ( F ) Dettes du passif circulant ( E )
* Clients et comptes rattachés 577394,77 577394,77 * Fournisseurs et comptes rattachés 118284,59
* Débiteurs divers 14695,23 14695,23 * Comptes d'associés créditeurs 127315,35
* Comptes de régularisation- actif * Créanciers divers 432370,88
Titres et valeurs de placement ( G ) * Comptes de régularisation-passif
TOTAL II = ( E + F + G ) 592090,00 592090,00 Autres provisions pour risques et charges ( F )
Trésorerie-actif TOTAL II = ( E + F ) 677970,82
* Banque, TG et CCP 2055784,80 2055784,80 Trésorerie-passif
* Caisse 9287,77 9287,77 Banque solde créditeur 0,00
TOTAL III 985072,57 985072,57 TOTAL III 0,00
TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 5826202,57 1835396,00 3990806,57 TOTAL GENERAL ( I + II + III ) 3990806,57
440
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
a) La répartition des charges indirectes de la société SOMACOP sur les sections analytiques auxiliaires et principales
s’appelle la répartition primaire.
b) La répartition ensuite des frais de la section analytique auxiliaire « administration finance » sur les 2 autres sections
principales s’appelle la répartition secondaire.
c) On peut imaginer comme indicateurs pour les clés de répartition primaire et/ou secondaire :
- Le nombre d’agents affectés à chaque section analytique et ceci se justifie par le fait qu’on a affaire à des sections de
service pour lesquelles le personnel est l’élément déterminant ;
- La masse salariale directe de chaque section analytique pour mieux cerner l’impact de la charge du personnel dans
chaque section et ceci se justifie de la même façon que pour le point précédent ;
- La masse totale des charges directes de chaque section analytique afin de répartir les frais indirects de façon
équitable entre les autres sections analytiques principales ;
- Le chiffre d’affaires de chaque section analytique principale afin de permettre à une section analytique principale
dont le chiffre d’affaires n’est pas important de supporter peu de frais généraux et de pouvoir être rentable.
SOMACP établit, pendant l’année (N), 2 types de factures pour la société la Marocaine de Construction :
- Le 1er type de facture relatif à la mission de conseil dont le chiffre d’affaires doit être rattaché à la section
analytique « Conseil » ;
- Le 2e type de facture relatif à l’animation de séminaires dont le chiffre d’affaires doit être rattaché à la section
analytique « Séminaire ».
a) On peut effectivement considérer que les 2 sections analytiques principales de SOMACOP ont la même unité d’œuvre
qui est le jour car l’unité d’œuvre de la section principale « conseil » qui est le mois peut être ramené à 22 jours ouvrables
(dimanche et samedi étant exclus) ;
b) Dans ces conditions et en reprenant la solution de l’exercice 2.3.1.2. (page 468) on peut déterminer le nombre total
d’unités d’œuvre de SOMACOP :
a) Comme il s’agit d’une société de service, une clé de répartition basée sur le nombre d’agents affectés à une section
semble opportune du fait que ce sont surtout les agents qui réalisent les services offerts par la société qui génèrent,
donc, des coûts.
b) En considérant l’organigramme de la société SOMACOP, objet de la page 17 du livre des données, on peut
affecter les agents aux différentes sections analytiques :
441
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Bien que NABIL et NAJIA dépendent hiérarchiquement de FARID, comme l’indique l’organigramme, leur masse
salariale doit être rattachée, du point de vue comptabilité analytique, aux charges indirectes de la société, car leur
prestation :
Ainsi les clés de répartition des charges indirectes sur les 3 sections qui totalisent 8 agents sont :
c) On a, d’après le tableau des charges salariales, page 327 du livre comptable, et d’après la solution de la question
a) ci-dessus :
Personnel dont la masse salariale est rattachée aux charges indirectes de la société SOMACOP :
Les autres frais indirects peuvent être répartis sur les autres sections au prorata d’agents affectés à chaque section,
on aura alors :
a) Comme il s’agit d’une société de service, une clé de répartition basée sur le nombre d’agents affectés à une section
semble opportune du fait que ce sont surtout les agents qui réalisent les services offerts par la société et qui
génèrent, donc, des coûts.
b) Il s’agit cette fois-ci de répartir les frais de la section analytique auxiliaire « administration finance » sur les 2
sections analytiques principales qui, d’après l’exercice précédent, totalisent 7 agents.
En ajoutant à ces frais directs ceux calculés lors la répartition primaire, on trouve :
Or en consultant le CPC relatif à l’année (N) de la société SOMACOP, on a le montant total des charges de la
société : 3 635 191,79 DH.
Qu’il s’agit de répartir sur les 2 sections analytiques principales selon les clés déterminées à la question b).
f) En ramenant les coûts ainsi trouvés à la même unité d’œuvre, à savoir le jour, on a :
443
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
On remarque que bien que les charges globales de la section « conseil » dépassent de 22,4% celles de la section
« séminaire », le coût de revient de l’unité d’œuvre de cette dernière dépasse de 40% celui de l’unité d’œuvre de la
section « conseil », ceci vient essentiellement de la différence entre les nombres d’unités d’œuvre de chaque section,
en effet :
La section analytique « conseil » a un nombre d’unités d’œuvre qui dépasse celui de la section analytique
« séminaire » de 71,6% (on a bien 1,716% 1,224 x 1,40).
a) Les charges directes des sections analytiques sont, d’après la solution de l’exercice précédent :
D’après le CPC de la société SOMACOP, relatif à l’année (N), le total des charges de la société s’élève à 3 635 191,79
DH, donc les frais indirects sont :
b) Les clés de répartition de ces frais sur les sections analytiques principales qui totalisent 7 agents sont, d’après la
solution de l’exercice précédent, sont :
(On utilisera, dans nos calculs futurs, les fractions 3/7 et 4/7 au lieu de leur valeur approximative, pour avoir des
résultats aussi approchés de la réalité que possible.).
c) Les parts des frais indirects à rattacher à chaque section analytique principale sont :
Et les coûts de revient des unités d’œuvre des 2 sections analytiques sont :
444
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
e) On obtient, par les 2 méthodes, exactement les mêmes résultats tant du point de vue des frais globaux des sections
analytiques principales que des coûts de revient de leur unité d’œuvre.
Les résultats d’une répartition primaire suivie d’une répartition secondaire des frais indirects sur les sections
analytiques principales sont identiques à ceux obtenus en répartissant d’emblée l’ensemble des frais de l’ensemble
des sections analytiques auxiliaires sur les sections analytiques principales et ceci dans le cas où l’on adopte, pour les
2 méthodes, les mêmes clés de répartition et lorsqu’il n’y a pas de prestations croisées entres les différentes sections.
Dans l’organigramme de la société SOMACOP on a une seule section auxiliaire, on ne peut donc pas avoir des
prestations réciproques. Ces derniers supposent l’existence d’au moins, deux sections analytiques auxiliaires.
Répartition secondaire :
Ces frais de la section analytique auxiliaire « administration finance » sont à répartir sur les 2 sections principales
au prorata des masses salariales de ces 2 sections, à savoir : 749 900,44 et 824 817,88.
Ce qui donne comme charges globales pour les 2 sections analytiques principales :
On voit bien que la somme des charges globales des 2 sections analytiques principales est égale aux charges globales
de la société SOMACOP :
Les coûts de revient des unités d’œuvre des 2 sections analytiques principales deviennent :
Répartition globale.
Ce qui donne comme charges globales de la section analytique auxiliaire « frais généraux ».
Comme ces charges doivent être réparties sur les sections analytiques principales un prorata de leur masses
salariales, on garde les mêmes clés de répartition que celles calculées à la question a).
La répartition des charges de la section « frais généraux » sur les 2 sections analytiques principales donne :
On trouve bien que la somme des charges globales des sections analytiques principales est égale aux charges globales
de la société SOMACOP :
1 731 098,19 + 1 904 093,60 = 3 636 191,79 DH
On n’obtient pas les mêmes résultats par les 2 méthodes alors qu’on avait obtenu les mêmes résultats dans les
exercices 2.3.2.2. et 2.3.2.3., ceci vient du fait que l’on n’a pas gardé les mêmes clés de répartition.
446
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
SA SA SA
Admi. Fin. Conseil Séminaire
AZZEDDINE KAMAL AZIZ
FARID KHADIJA AHMED
SAIDA KARIM AMINA
NABIL KAMELEA
NAJIA
Section analytique Section analytique Section analytique
auxiliaire principale principale
b) Les charges du personnel d’une section analytique principale représentent un indicateur de l’importance de cette
section dans la masse totale des charges globales de la société, du fait qu’il s’agit de sections analytiques principales
prestataires de services, elles peuvent par conséquent servir pour le calcul des clés de répartition.
- Charges salariales
- Charges de vacation :
Dates Montant
31/03/(N) 3 000,00 DH
30/06/(N) 2 000,00 DH
31/10/(N) 2 000,00 DH
Total frais de déplacement 7 000,00 DH
447
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
- Charges salariales :
- Frais de déplacements :
Dates Montants
30/04/(N) 3 300,00 DH
31/05/(N) 3 000,00 DH
31/07/(N) 2 000,00 DH
30/11/(N) 3 000,00 DH
Total frais de déplacement 11 300,00 DH
e) Les frais indirects de la société SOMACOP se déduisent facilement par la soustraction des charges des 2 sections
analytiques « séminaire » et « conseil » de la charge totale de la société :
f) Les coûts de revient de l’unité d’œuvre de chaque section analytique peuvent être calculés si l’on prend comme
clés de répartition les masses salariales des sections analytiques principales :
Répartissons d’abord les frais généraux sur les sections analytiques principales, au prorata des charges salariales
des sections :
g) On peut calculer les frais généraux à imputer aux sections analytiques principales.
448
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
On vérifie aisément que la somme des charges totales rattachées aux deux sections analytiques est justement égale
aux charges totales de la société SOMACOP.
h) Les coûts de revient des unités d’œuvre des sections analytiques principales sont donc :
Soit par jour, si l’on désire faire une comparaison avec le 1er coût :
On trouve une différence importante entre le coût de revient de l’unité d’œuvre de la section « séminaires » 3 350,94
DH/jour et celui de l’unité d’œuvre de la section « conseil » 39 665,08 DH/mois, soit l’équivalent de 1 802,96
DH/jour, soit - 46,20%.
- Il y a 3 agents dans la section « séminaire » qui réalise 564 jour/an alors qu’il y en a 4 dans la section
« conseil » qui réalise 968 jour/an soit 71,63% de plus ;
- Les masses salariales des 2 sections analytiques diffèrent d’à peine 10% devant la différence importante des
nombres d’unités d’œuvre réalisés par chacune des 2 sections ;
- Il y a une charge importance en terme de vacation, payées à des tiers par la section « séminaires » qui sous
traite une partie de ses prestations alors qu’il n’en est rien pour l’autre section.
Toujours est-il que les prix facturés des journées séminaires par SOMACOP à ses différents clients sont toujours
supérieurs au coût de revient, ce qui assure la rentabilité de cette section.
a) Il s’agit d’un exercice légèrement similaire au précédent à part le fait qu’on doit ajouter aux charges salariales de
chaque section analytique principale les frais de déplacement des agents affectés à cette section et déterminer les
nouvelles clés de répartition.
Cette correction apportera peu de variations dans les calculs que nous avons déjà effectués du fait des faibles
valeurs des frais de déplacement devant l’importance des masses salariales.
449
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
A comparer aux clés de répartition de l’exercice précédent qui sont respectivement 47,62% et 52,38%, très
légèrement différents.
Les frais généraux sont à répartir sur les 2 sections principales aux prorata des frais du personnel comme calculés à
la question a).
Le montant total des charges à imputer à chaque section est la somme des charges directes et des charges indirectes.
On vérifie aisément que la somme des charges totales des 2 sections est égale au montant des charges totales de la
société SOMACOP, soit : 3 635 191,79 DH
c) Les coûts de revient des unités d’œuvres des 2 sections sont alors :
- Pour la section « conseil » on a trouvé 1 803,93 DH/jour au lieu de 1 802,96 DH/jour soit une différence de
0,5%
- Pour la section « séminaire » on a trouvé 3 347,55 DH/jour au lieu de 3 350,94 DH/jour soit une différence de
0,1%
Il reste à calculer les amortissements pour chaque matériel affecté à l’une et à l’autre des 2 sections analytiques
principales.
Pour ce faire, on se réfère à la solution de l’exercice 2.1.2.5. données à la page du livre comptable :
c) Les clés de répartition calculées au prorata des charges directes de chaque section sont :
d) Pour calculer les charges totales de chaque sections nous devrons calculer les charges indirectes de chaque
sections que nous ajouterons aux charges directes :
451
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
On vérifie aisément que la somme des charges totales des 2 sections analytiques principales est égale aux charges
totales de la société SOMACOP.
e) Les coûts de revient des unités d’œuvres des sections analytiques sont :
On trouve un coût de revient de l’unité d’œuvre de la section analytique « séminaire » égal à 3 524,85 DH/jour et un
coût de revient de l’unité d’œuvre de la section analytique « conseil » égal à 1 698,53 DH/jour soit 107,52% inférieur
à l’autre, ceci vient du fait que :
- Les charges totales de la section analytique « séminaire » sont plus importantes que celles de la section
« conseil » ;
- Le nombre d’unités d’œuvre de la section analytique « séminaire » est moins important que celui de la section
« conseil ».
a) Pour calculer le coût de revient moyen de l’unité d’œuvre si l’on ramène la société SOMACOP a une seul et
même section analytique, on a :
- D’après l’exercice 2.3.1.5. le nombre d’unités d’œuvre de la société SOMACOP égal à 1 532 jours ;
- Les charges globales de la société SOMACOP, pour l’année (N) d’après le CPC : 3 635 191,79 DH
Le résultat qu’on vient de trouver 2 372,84 DH/jour est presque la moyenne de 1 698,53 et 3 524,85 ; en fait c’est la
moyenne pondérée des nombres d’unités d’œuvre de chaque section analytique principale, en effet :
(1698,534422)(3524,85564)
= 2 370,88 DH
(4422)564
La différence entre 2 372,89 et 2 370,88 vient uniquement des arrondis des calculs.
452
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
c) D’après les tableaux donnant les informations sur les agents de SOMACOP, et conséquemment aux dates
d’embauches des agents des sections principales, on a le calcul d’un nombre d’unités d’œuvre réalisé par les agents.
On peut maintenant calculer le coût moyen de l’unité d’œuvre de la société SOMACOP lorsque cette dernière est
ramenée à une seule et même section analytique.
On remarque que le coût de revient moyen de l’unité d’œuvre de la société SOMACOP est en constante
augmentation pendant les années allant de (N-2) à (N) et que le pourcentage de cette croissance diminue, au fil du
temps, faisant tendre le coût de revient moyen vers une limite voisine de 2 400,00 DH/jour.
En effet,
On a l’impression qu’à l’année (N) le coût de revient moyen de l’unité d’œuvre arrive à maturité.
Remarquons aussi que l’année (N-3) est une année à part du fait qu’il n’y avait pas assez d’agent dans la société
SOMACOP, que le nombre d’unités d’œuvre réalisé n’est que de 948 jours alors que les charges totales de la société
sont importantes.
453
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
b) Le chiffre d’affaire relative à l’activité de Conseil, pour l’année (N), se déduit du chiffre d’affaires total de la
société SOMACOP :
d) D’après la solution de la question a) de l’exercice 2.3.2.6., donnée à la page du présent livre comptable, on a :
Les charges indirectes peuvent alors être calculées pour chaque section analytique principale :
On trouve bien que le total des charges des 2 sections analytique principales est exactement égal au total des charges
globales dans la société SOMACOP.
e) Les coûts de revient des unités d’œuvre des sections analytiques peuvent être calculés :
On trouve un coût de revient de l’unité d’œuvre de la section analytique « séminaire » égal à 3 091,60 DH/jour et un
coût de revient de l’unité d’œuvre de la section analytique « conseil » égal à 1 954,06 DH/jour inférieur de 36,79%
par rapport au premier, ceci vient du fait que :
- Les charges totales de la section analytique « séminaire » différent très peu de celles de la section analytique
« conseil » (-7,82% seulement) ;
- Le nombre d’unités d’œuvre de la section analytique « séminaire » est moins important que celui de la
section analytique « conseil » (-41,74%).
On retrouve bien le résultat courant de la société SOMACOP, pour l’année (N), à savoir, 880 332,77 DH comme il
ressort du CPC de la page 25 du livre des données.
Ce ratio est égal au quotient du résultat net après impôt divisé par le chiffre d’affaires.
Rappelons le tableau précédent et calculons, pour chaque section analytique principale, le résultat net en prenant en
compte les provisions pour investissements et l’IS.
« séminaire » « conseil »
Résultats avant impôts 56 585,71 823 747,03
Charges non courantes 11 317,14 164 749,41
Résultats 45 268,57 658 997,62
IS (par section) 35% 15 844,00 230 649,17
Résultats nets 29 424,57 428 348,45
Total 457 773,03 DH
On retrouve bien le résultat net de la société SOMACOP, pour l’année (N), à savoir 457 773,03 DH comme il ressort
du CPC de la page 27 du livre des données.
455
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
On peut calculer les ratios de rentabilité commerciale pour chaque section analytique principale :
Ces résultats montrent que la rentabilité commerciale de la section « séminaire » est médiocre devant celle de la
section « conseil ».
Le ratio de la rentabilité commerciale de la société SOMACOP peut être calculé en nous référant au CPC de la page
25 du livre des données, il est égal à :
Ce résultat montre que le ratio de la rentabilité commerciale globale de la société SOMACOP est largement
handicapé par celui de la section « séminaire ».
c) La marge avant impôts de la société SOMACOP, quand cette dernière est ramenée à une seule et même section
analytique de conseil peut être calculée comme suit :
Charges restantes à la charge de la seule section analytique principale « conseil » qui compose SOMACOP
3 635 191,79 - 1 086 296,44 = 2 548 895,35 DH
Rappelons que le chiffre d’affaires de SOMACOP devient celui de la section analytique « Conseil », à savoir 2 715
824,56 DH, ce qui donne :
On remarque que lorsqu’on supprime l’activité de la section analytique « séminaire » dont la rentabilité est
médiocre, le ratio de rentabilité commerciale globale de la société SOMACOP chute de 10,14% à 3,20% et la société
ne dégage plus qu’un résultat net de 86 803,32 DH au lieu de 457 773,04 DH.
Ainsi il s’avère non judicieux de supprimer l’activité « séminaire » de la société SOMACOP car même si cette
activité ne semble pas être très rentable, la section analytique qui s’en occupe supporte une part importante des
frais généraux de la société et rend celle ci plus rentable.
456
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
d1) On consulte les factures de l’année (N) relatives à l’eau, à l’électricité, au téléphone, à l’imprimerie, à la
publicité et aux fournitures de bureau.
Téléphone
Mois Eau Electricité Divers
N°1 N°2
Janv - - - - Imprimerie 8 475,00
Fév 1 429,08 2 099,10 2 327,20 Fourniture de b 4 140,00
Mars 1 880,41 2 709,82 2 882,55 Publicité 9 402,84
Avril 1 289,92 1 527,77 2 632,74 3 060,54 Imprimerie 4 540,00
Mai 1 209,69 3 134,09 3 459,45 Publicité 11 096,73
Juin 1 199,81 2 229,70 2 821,92 Publicité 7 763,39
Juillet 2 428,54 1 577,65 2 701,26 2 914,59 Fourniture de b 4 620,00
Août 1 265,37 2 217,25 2 438,81 Imprimerie 2 600,00
Sept 1 426,70 1 210,54 1 810,30 Publicité 30 000,00
Oct 1 449,14 1 518,58 2 610,30 3 462,40 - -
Nov 1 640,88 2 534,52 3 173,91 - -
Déc 2 933,31 3 076,46 3 655,47 - -
1 296,27 2 321,31 2 632,97 2 915,11 - -
Totaux 6 463,87 19 930,56 28 578,21 39 922,25 82 637,96
Total 172 532,85 DH
Remarquons tout d’abord que si l’on supprime la section analytique des séminaires il est naturel que les frais
relatifs à la consommation d’eau, d’électricité, de téléphone ainsi que les dépenses d’impression, de publicité et de
fournitures de bureau vont baisser, de ce fait il est logique d’estimer la part de la section analytique « séminaire »
dans ces consommations pour les supprimer.
d2) Pour calculer de combien ces frais vont baisser, il suffit de calculer la part de la section « séminaire » dans ces
frais en prenant comme clés de répartition les chiffres d’affaires telles qu’elles ont a été déterminée à la question c).
d3) Ce montant est à soustraire des charges totales de la section « conseil » une fois la section « séminaire »
supprimée de la société SOMACOP :
Le ratio de rentabilité commerciale de la société SOMACOP, ramenée à la seule section « conseil » devient alors égal
à:
La précision apportée à nos calculs fait passer le ratio de rentabilité commerciale de 3,20 %, calculé à la question
c) à 4,51 % ; ce ratio doit être comparé au ratio de rentabilité commerciale de la société SOMACOP composée de
ses 2 sections analytiques principales la section « séminaire » et la section « conseil », à savoir 10,14%.
Tous les commentaires que nous avons faits à la fin de la question c) restent donc valables pour la réponse à la
question d), à savoir qu’il n’est pas judicieux de supprimer l’activité séminaire de la société SOMACOP.
457
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Remarquons que dans le cas de la société SOMACOP, nous avons considéré que les frais du personnel ne sont pas
des charges variables du fait que l’ensemble des agents est permanent.
En suite que :
- Pour la section « séminaire », le SRs est presque égal au chiffre d’affaires de cette section (une différence de
68 517,56 DH soit 3,81% du chiffre d’affaires) ce qui présage d’une mauvaise rentabilité de la section.
- Pour la section « conseil », le SRc est largement en deçà du chiffre d’affaires de cette section (une différence
de 827 190,00 DH soit 30,46% du chiffre d’affaires) ce qui présage d’une très bonne rentabilité de la section.
458
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Enfin que, pour l’ensemble de la société SOMACOP, le SR est largement inférieur au chiffre d’affaires (une
différence de 948 562,52 DH soit 21% du chiffre d’affaires) ce qui montre que la société est rentable.
a) En ramenant la société SOMACOP à une seule et même section analytique principale « conseil » on a d’après les
résultats des exercices 2.3.2.10. et 2.3.2.11. :
CV = 11 300,00 DH
CA = 2 715 274,56 DH
MCV = CA – CV = 2 715 274,56 – 11 300,00 = 2 703 974,56 DH
CT = 3 635 191,79 – ( 313 500,00 + 68 788,85 + 1 086 296,44)
= 3 635 191,79 – 1 468 585,29 = 2 166 606,50 DH
CF = CT – CV = 2 166 606,50 – 11 300,00 = 2 155 356,50 DH
2715274,562155306,50
SRSOMACOP CA CF 2164874,04DH
MCV 2703274,56
b) On retrouve un SR de 2 164 874,04 DH à comparer au chiffre d’affaires qui est de 2 715 274,56 DH soit une
différence de 550 400,52 représentant 20,27% du chiffre d’affaires.
Ces chiffres sont à comparer à ceux qu’on a trouvé pour la société SOMACOP constituée de ses sections analytiques
à savoir :
SOMACOP CA SR CA-SR
SOMACOP avec 2 sections analytiques 4 515 524,56 3 566 962,04 948 562,52
« séminaire » et « conseil »
SOMACOP avec la seule section analytique 2 703 274,56 2 164 874,04 550 400,52
« conseil »
On voit bien, à la différence (CA-SR) que la suppression de la section analytique « séminaire » ne s’avère pas
judicieux du fait que la société SOMACOP devient moins rentable.
CV = 324 800,00 DH
CF = 3 635 191,79 – 324 800,00 = 3 310 391,79 DH
CF/CV = 3 310 391,79 / 324 800,00 = 10,192
Or, si la structure des coûts fixes par rapports aux coûts variables de la société SOMACOP reste constante, ceci veut
dire que les coûts fixes et coûts variables demeurent des fractions constantes des charges totales de la société, en
effet :
CF CF CV CF+CV CT
= a = = =
CV a 1 a+1 a+1
CF CT a
= CF = CT
a a+1 a+1
CV CT 1
= CV = CT
1 a+1 a+…
On peut calculer ces fractions pour l’année (N), elles resteront inchangées pour les années (N-3), (N-2) et (N-1).
459
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
Ceci donne l’impression que la société SOMACOP arrive à maturité quant à son SR qui devra se stabiliser aux
environ de 3 600 000,00 DH.
c) On a fait, au préambule de l’exercice, l’hypothèse que le rapport CF/CV est constant pendant les années (N-3),
(N-2), (N-1) et (N), cela facilite et permet de faire les calculs mais cela semble difficile à réaliser dans une société.
CFs CTs a
= CFs = CTs
a a+1 a+1
CVs CTs 1
= CVs = CTs
1 a+1 a+1
On voit bien que si CF/CV est une constante, cela revient au même que CF et CV sont des fractions constantes de
CT de chaque section.
CAs CA b
= CAs = CA
b b+1 b+1
CAc CA 1
= CAc = CA
1 b+1 b+1
On voit bien que si CAs/CAc est une constante, cela revient au même que CAs et CAc sont des fractions constantes
de CA de SOMACOP.
460
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
CTs CT c
= CTs = CT
C c+1 c+1
CTc CT 1
= CTc = CT
1 c+1 c+1
On voit bien que si CTs/CTc est une constante, cela revient au même que CTs et CTc sont des fractions constante de
la société SOMACOP.
Remarquons que pour ces calculs, nous avons utilisé les symboles suivantes :
CFs, CVs et CTs : Charges fixes, charges variables et charges totales de la section analytique séminaire
CAs et CTs : Chiffre d’affaires et charges totales de la section analytique « séminaire »
CAc et CTc : Chiffre d’affaires et charges totales, à la section « conseil »
CA et CT : Chiffre d’affaire et charges totales de la société SOMACOP
a) On commence par calculer les fractions constantes du préambule en utilisant les résultats de l’exercice 2.3.2.1.
461
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
b) Pour calculer les SR de la société SOMACOP relatifs aux années (N-3), (N-2)) et (N-1) on utilisera les égalités
évidentes :
462
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
On remarque que :
- Tant pour la société SOMACOP que pour les sections analytiques « séminaire » et « conseil » les SR
augmentent continuellement pendant les 4 années faite pour la section analytique « séminaire » entre l’année
(N-1) et (N).
- Tant pour la société SOMACOP que pour la section analytique « conseil », les SR sont toujours inférieurs
aux CA respectifs ce qui présage d’une rentabilité permanente pendant les 4 années.
- Pour les section analytique « séminaire », les chiffres d’affaires des années (N-2) et (N-1) sont inférieurs aux
SR respectifs de ces années ce qui présage d’une très faible voir absence de rentabilité de cette section durant
les années (N-2) et (N-1).
Ces hypothèses ont permis de faire des calculs pour les années (N-3), (N-2) et (N-1) du fait qu’on ne dispose pas des
détails sur CF, CV, CT et CA de SOMACOP et de ses différentes sections analytiques, cependant il est très peu
vraisemblable que de telles hypothèses se réalisent concrètement dans la réalité.
a) En consultant les factures clients, relatives aux séminaires, on peut effectivement les classer en 4 rubriques qui
sont :
- Gestion
- Informatique
- Management
- Sécurité
b) La définition d’une sous-section analytique est un centre de profit qui est une partie de la section considéré.
Cette sous-section, à l’instar d’une section analytique de la société, a des charges directes, des charges indirectes
relativement à la section, elle a aussi un chiffre d’affaires qui représente une partie du chiffre d’affaires globale de la
section analytique.
463
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
c) En consultant les factures clients relatives aux séminaires, on a, selon les rubriques :
d) En consultant les factures fournisseurs relatives aux vacations payées par SOMACOP pour l’animation des
séminaires en sécurité, on a :
On voit bien que SOMACOPP a facturé 70 jours de séminaire en sécurité (voir question c) et a payé 70 jours
d’animation de ces séminaires pour une personne externe.
464
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
e) D’après le tableau synthétique donnant les masses salariales des agents de la société SOMACOP, objet de
l’exercice 2.3.2.1., on a :
Si l’on considère les notes de débit de remboursement des frais de déplacement concernant les agents AZIZ,
AHMED et AMINA, on a :
Si l’on considère les notes de débit relatives aux vacations des séminaires animés par des personnes externes à la
société SOMACOP, on a :
f) D’après la solution de l’exercice 2.3.2.9., les charges globales de la section analytique « séminaire »
s’élèvent à 1 743 664,26 DH.
La somme des charges directes des 4 sous-sections s’élèvent à 1 084 400,44 DH, les charges indirectes sont égales à :
A partager, sur les 4 sous-sections, au prorata de leur chiffre d’affaires qui sont, d’après la question c) :
On peut calculer la part de chaque sous-section dans les charges indirectes et en déduire les charges totales :
465
Encyclopédie Pratique de Gestion. 2 - Livre comptable.
g) Pour connaître les thèmes des séminaires les plus rentables, on dresse le tableau suivant :
Les thèmes des séminaires les plus rentables sont ceux relatifs au management et à l’informatique.
Eviter d’animer des séminaires de Gestion et de Sécurité mais pour voir si une telle décision est judicieuse, il faut
reprendre les calculs et montrer si la section « séminaire » est plus rentable après suppression des séminaires de
« Gestion » et de « Sécurité ».
h) D’après l’énoncé, si les conditions pour l’année (N+1) sont les mêmes que ceux de l’année (N), la société
SOMACOP peut supporter une masse salariale égale à la somme des vacations qu’elle a payées pour l’animation,
pour un tiers, des séminaires de sécurité.
D’après la synthèse des factures de vacations de la page 561, cette masse salariale pourra être égale à 210 000,00
DH.
Calculons à partir de ce montant quel devra être le salaire mensuel brut de l’agent à embaucher.
Pour ce faire nous devons faire, une hypothèse qui nous semble vraisemblable et dont nous vérifions, une fois les
calcules terminés, la réalité.
On suppose que le salaire brut mensuel de l’agent soit supérieur à 6 000,00 DH.
Donc :
On voit que ce résultat confirme notre hypothèse puisque le salaire mensuel brut est bien supérieur à 6 000,00 DH
466
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
3 - LE LIVRE FINANCIER
465
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
3 - SOMMAIRE DU LIVRE FINANCIER
Une 4e partie est consacrée aux solutions des exercices proposés dans les 3 chapitres.
L’utilisateur de l’EPG, professeur, étudiant ou professionnel, se rendra compte, aisément, par lui-même, que :
- Les exercices proposés, dans le présent livre comptable, couvrent un ensemble de cas très diversifié.
- La conception des énoncés des exercices, objets du présent livre comptable, est assez simple, il pourra, par
conséquent, imaginer autant d’énoncés d’autres exercices qu’il le désire.
466
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
3.1. CHAPITRE 4
ANALYSE FINANCIERE
L’objet de ce premier chapitre est de présenter les principaux outils de l’analyse financière à partir de
deux types de présentation du bilan, en fonction des préférences des analystes financiers : le bilan
comptable fonctionnel (approche fonctionnelle) et le bilan financier ou liquidité (approche financière
ou approche liquidité et exigibilité).
Ainsi la première partie de ce chapitre sera consacrée à l’étude des agrégats permettant de fonder une opinion d’ensemble
sur la structure de la société et qui sont le fonds de roulement (FR), le besoin de financement global (BFG) et la trésorerie
nette (TN).
La deuxième partie sera consacrée à l’approche statique de l’analyse financière à partir de la méthode des ratios.
A l’opposé du plan comptable de 1957 qui était de conception liquidité et exigibilité, le plan comptable
marocain (PCM) a consacré la présentation fonctionnelle du bilan, cependant le bilan financier ou
bilan en liquidité conserve et conservera, sans nul doute, la préférence des investisseurs et des
banquiers.
Cette 1ère partie sera consacrée au calcul et à l’interprétation des indicateurs financiers que sont le Fond de Roulement (FR),
le Besoin de Financement Global et la Trésorerie Nette.
Déterminer, pour l’exercice (N-3), les indicateurs financiers de SOMACOP, suivant les deux approches, fonctionnelle et
financière :
On suppose qu’après établissement du bilan et du CPC de l’année (N-3), avant répartition, le Conseil d’Administration de
la société SOMACOP ait décidé de distribuer, comme dividende, 35% du résultat net.
467
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Etablir les tableaux de formation des résultats (premier tableau de l’ESG) de la société SOMACOP pour les années (N-3) et
(N-2).
On se référera, pour ce faire, aux CPC de SOMACOP objets de la page 25 du livre de données.
Déterminer, pour l’exercice (N-2) les indicateurs financiers de SOMACOP, suivant les deux
approches, fonctionnelles et financières.
a) Le fonds de roulement (FR).
b) Le besoin de financement global (BFG).
c) La trésorerie nette (TN).
On se référera, pour ce faire, aux bilans de SOMACOP, objets des pages 28 et 29 du livre des données.
d) Interpréter les résultats trouvés, pour ce faire, on se référera à l’exercice 2.2.2.3. relatif à la répartition de l’année
(N-2) et à la solution qui en est donnée à la page 409 du livre comptable.
Déterminer, pour l’exercice (N-1) les indicateurs financiers de SOMACOP, suivant les deux approches, fonctionnelle et
financière :
On suppose qu’après établissement du CPC et du bilan avant répartition de l’année (N-1), le Conseil d’Administration de la
société SOMACOP ait décidé de distribuer, comme dividende, 15% du résultat net.
a) Déterminer, dans ces conditions, le montant de la CAF (Capacité d’Auto financement) de SOMACOP.
b) Déterminer l’Auto financement de SOMACOP.
c) Etablir le nouveau bilan de SOMACOP (uniquement le passif), sachant que les associés ont décidé d’intégrer leurs
dividendes dans leur compte courant d’associés.
On se référera, pour ce faire, aux bilans de SOMACOP objets des pages 30 et 31 du livre de données.
Etablir le tableau de formation des résultats (premier tableau de l’ESG) de la société SOMACOP pour l’exercice (N-1).
On se référera, pour ce faire, aux CPC de SOMACOP donné à la page 25 du livre de données.
Etablir le tableau de formation des résultats (premier tableau de l’ESG) de la société SOMACOP pour
l’exercice (N).
On se référera, pour ce faire, aux CPC de la société SOMACOP donné à la page 25 du livre de
données.
468
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Déterminer, pour l’exercice (N), les indicateurs financiers de SOMACOP, suivant l’approche, fonctionnelle et financière :
En se référant au bilan de l’année (N-1) de la société SOMACOP objet de la page 30 et aux informations complémentaires
ci-après :
On vous demande :
a) D’établir le bilan financier condensé au 31/12/(N-1) (3 masses à l’actif et 3 masses au passif).
b) De calculer le fonds de roulement financier (FRF).
c) De calculer le besoin de financement global (BFG).
d) De calculer la trésorerie nette (TN).
e) De commenter les résultats obtenus.
En considérant les bilans et CPC des trois exercices (N-3), (N-2) et (N-1) de la société SOMACOP, on vous demande :
a) D’établir les bilans financiers condensés de chacun des exercices (N-3), (N-2) et (N-1) (3 masses à l’actif, 3 masses
au passif).
b) D’établir les états des soldes de gestion de (N-3), (N-2) et (N-1) (tableau de formation des résultats).
c) De calculer et d’interpréter la variation du fonds de roulement, du BFG et de la trésorerie nette.
d) D’interpréter les soldes de gestion obtenus.
On se référera, pour ce faire au CPC et aux bilans relatifs à ces 3 années objets des pages, allant de 25 à 31 du livre des
données.
En se référant aux bilans et aux CPC des années (N-2) et (N-1) de la société SOMACOP, objets des pages 25, 28, 29, 30 et
31 du livre des données déterminer, pour l’exercice (N-1), par l’approche indirecte, l’excédent de trésorerie d’exploitation
(E.T.E.).
On suppose que les postes « Débiteurs divers » et « Créanciers divers » ne soient pas liés à l’exploitation.
En considérant le CPC de l’année (N) de la société SOMACOP, objet de la page 25 du livre des données.
En se référant aux bilans et CPC des exercices (N-3), (N-2) et (N-1) de la société SOMACOP, objets des pages allant de 25
à 31 du livre des données.
a) Calculer l’excédent de trésorerie d’exploitation (E.T.E.) pour les exercices (N-2) et (N-1).
b) Commenter les résultats obtenus.
On suppose que les postes « Débiteurs divers » et « Créanciers divers » sont liés à l’exploitation.
On se référera, pour ce faire, au bilan de la société, avant répartition, relatif à l’année (N-3) objet de la page 26 du livre des
données.
En considérant les bilans et CPC des deux exercices (N-2) et (N-1) de la société SOMACOP objets des pages 25, 28, 29, 30
et 31 du livre des données, on vous demande :
En se référant au bilan (N) de la société SOMACOP objet de la page 32 du livre des données,et aux informations
complémentaires ci-après :
On vous demande :
470
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
On se référera, pour ce faire, au bilan avant répartition, de la société SOMACOP relatif à l’année (N-2) objet de la page 28
du livre des données.
On suppose qu’après établissement du bilan et du CPC de l’année (N-2), avant répartition, le conseil d’Administration de la
société SOMACOP ait décidé de distribuer, comme dividende, 25% du résultat net.
On se référera, pour ce faire, au bilan avant répartition de SOMACOP, relatif à l’année (N-2) objet de la page 28 du livre
des données.
En considérant les bilans après répartition et CPC des deux exercices (N-3) et (N-2) de la société SOMACOP, objets des
pages 25, 27 et 29 du livre des données, on demande :
La méthode des ratios permet de fonder une opinion sur la situation financière de l’entreprise.
Cependant, le recours à une batterie importante de ratios risque de rendre peu pratique l’outil d’analyse
en l’alourdissant. C’est pourquoi, dans cette deuxième partie, on s’est limité aux ratios qui nous
paraissent être les plus significatifs et les plus représentatifs des divers aspects de la gestion de
l’entreprise.
3.1.2.1. Exercice (Voir solution page 512)
En considérant les bilans, avant et après répartition, et les CPC des 2 exercices (N-3) et (N-2) de la société SOMACOP, on
vous demande de calculer et d’interpréter les ratios de la structure financière.
a) Autonomie financière.
b) Endettement à terme.
c) Capacité de remboursement des dettes à termes.
471
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans de la société SOMACOP objets des pages 25, 26, 27,
28 et 29 du livre des données.
En considérant les bilans, avant répartition et les CPC des 2 exercices (N-1) et (N) de la société SOMACOP, on vous
demande de calculer et d’interpréter les ratios de la structure financière.
a) Autonomie financière.
b) Endettement à terme.
c) Capacité de remboursement des dettes à termes.
d) Interpréter les résultats trouvés.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans de la société SOMACOP objets des pages 25, 30 et 32 du livre des données.
Pour le bilan après répartition de l’année (N), on se référera à l’exercice 2.2.2.5., et à la solution qui en est donnée à la page
413 du livre comptable.
En considérant les bilans, avant et après répartition, et CPC des 2 exercices (N-3) et (N-2), de la société SOMACOP, on
vous demande de calculer et d’interpréter le ratio de liquidité.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans de la société SOMACOP objets des pages 25, 26, 27, 28 et 29 du livre des
données.
En considérant les bilans, avant répartition, et CPC des 2 exercices (N-1) et (N), de la société SOMACOP, on vous
demande de calculer et d’interpréter le ratio de liquidité.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans de la société SOMACOP objets des pages 25, 30 et 32 du livre des données.
Pour les bilans après répartition de l’année (N), on se référera à l’exercice 2.2.2.5., et à la solution qui
en est donnée à la page 413 du livre comptable.
3.1.2.5. Exercice (Voir solution page 515)
En considérant les bilans, avant répartition, et CPC des 2 exercices (N-3) et (N-2) de la société SOMACOP, on vous
demande de calculer et d’interpréter les ratios de gestion :
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans de la société SOMACOP objet des pages 25, 26 et 28 du livre des données.
472
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
En considérant les bilans, avant répartition, et CPC des 2 exercices (N-1) et (N) de la société SOMACOP, on vous demande
de calculer et d’interpréter les ratios de gestion :
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans de la société SOMACOP objets des pages 25, 30 et 32 du livre des données.
En considérant les bilans, avant et après répartition, et CPC des 2 exercices (N-3) et (N-2) de la société SOMACOP, on
vous demande de calculer et d’interpréter les ratios de rentabilité commerciale et de rentabilité financière.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans de la société SOMACOP objets des pages 25, 26, 27, 28 et 29 du livre des
données.
En considérant les bilans avant et après répartition et CPC des 2 exercices (N-1) et (N) de la société SOMACOP, on vous
demande de calculer et d’interpréter les ratios de rentabilité commerciale et financière.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans de la société SOMACOP objets des pages 25, 30 , 31
et 32 du livre des données. Pour le bilan après répartition de l’année (N), on se référera à l’exercice
2.2.2.5., et à la solution qui en est donnée à la page 413 du livre comptable.
3.1.2.9. Exercice (Voir solution page 517)
A partir des bilans, avant et après répartition des 2 exercices (N-3) et (N-2) de la société SOMACOP, on vous demande
d’éclairer la situation financière de la société sur les points suivants :
On se référera, pour ce faire, aux bilans avant et après répartition des années (N-3) et (N-2) objets des pages 26, 27, 28 et
29 du livre des données
A partir des bilans avant répartition des 2 exercices (N-1) et (N) de la société SOMACOP, on vous demande d’éclairer la
situation financière de la société sur les points suivants :
On se référera, pour ce faire, aux bilans avant répartition des années (N-1) et (N) objets des pages 30 et
32 du livre des données.
3.1.2.11. Exercice (Voir solution page 518)
A partir des bilans avant répartition et CPC des exercices (N-3) ; (N-2) ; (N-1) et (N) de la société SOMACOP, on vous
demande d’étudier la situation de la société en calculant les ratios suivants :
473
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
On se référera aux CPC et bilans de la société SOMACOP objets des pages 25, 26, 28, 30 et 32 du livre des données.
En considérant les CPC des deux exercices (N-3) et (N-2) de la société SOMACOP objets de la page 25 du livre des
données, on vous demande :
En considérant les CPC des deux exercices (N-1) et (N) de la société SOMACOP objets de la page 25 du livre des données,
on vous demande :
En considérant les bilans avant et après répartition et les CPC des 2 exercices (N-3) et (N-2) de la société SOMACOP, on
vous demande :
a) De calculer les parts du personnel, de l’Etat, des bailleurs, de fonds, des actionnaires et de l’entreprise.
b) D’interprétation les résultats trouvés.
On se référera, pour ce faire, aux bilans avant et après répartition des années (N-3) et (N-2) objets des pages 29, 30 et 32 du
livre des données.
En considérant les bilans avant et après répartition et les CPC des deux exercices (N-1) et (N) de la société SOMACOP, on
vous demande :
a) De calculer les parts du personnel, de l’Etat, des bailleurs de fonds, des actionnaires et de l’entreprise.
b) D’interpréter les résultas trouvés.
On se référera, pour ce faire, aux bilans avant et après répartition des années (N-1) et (N) objets des
pages 25, 30, 31 et 32 du livre des données.
Pour le bilan après répartition de l’année (N), on se référera à l’exercice 2.2.2.5., et à la solution qui en est donnée à la page
413 du livre comptable.
En considérant les bilans avant et après répartition et les CPC des quatre exercices (N-3), (N-2), (N-1) et (N) de la société
SOMACOP, on vous demande :
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans avant et après répartition des années (N-3), (N-2),
(N-1) et (N) objets des pages allant de 25 à 32 du livre des données.
Pour le bilan après répartition de l’année (N), on se référera à l’exercice 2.2.2.5., et à la solution qui en est donnée à la page
413 du livre comptable.
474
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
En considérant les bilans, après répartition, et CPC des 2 exercices (N-3) et (N-2), de la société SOMACOP, Calculer et
interpréter les ratios d’endettement et de structure financière suivants :
Charges Dettes de
Ressources stables Total des dettes
; ; financières ; financement
Immobilisations Total passif Dettes totales CAF
On se référera, pour ce faire, aux CPC et aux bilans après répartition des années (N-3) et (N-2) objets des pages 25, 27 et 29
du livre des données.
En considérant les bilans, après répartition, et les CPC des 2 exercices (N-1) et (N), de la société SOMACOP, calculer et
interpréter les ratios d’endettement et de structure financière suivants :
Charges Dettes de
Ressources stables Total des dettes
; ; financières ; financement
Immobilisations Total passif Dettes totales CAF
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilans après répartition des années (N-1) et (N) objets des pages 25 et 31 du livre
des données et à la solution de l’exercice 2.2.2.5. objet de la page 413 du livre comptable.
En considérant les états de solde de gestion (ESG) des 2 exercices (N-3) et (N-2), de la société SOMACOP, calculer et
interpréter les ratios de productivité suivants :
On se référera, pour ce faire, aux CPC des années (N-3) et (N-2) objets de la page 25 du livre des données et à la solution
de l’exercice 3.1.1.20. objet de la page 509 du présent livre financier.
En considérant les états de solde de gestion (ESG) des 2 exercices (N-1) et (N), de la société SOMACOP, calculer et
interpréter les ratios de productivité suivants :
On se référera, pour ce faire, aux CPC des années (N-1) et (N) objets de la page … du livre des données et la solution de
l’exercice 3.1.1.16. objet de la page 505 du présent livre financier.
475
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
476
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
3.2. CHAPITRE 5
GESTION FINANCIERE
La gestion financière d’une entreprise a pour principaux objectifs l’étude de l’opportunité des
investissements, du choix entre plusieurs investissement et du financement des investissements.
Plusieurs méthodes sont à la disposition du financier :
Toutes ces méthodes ont pour point commun l’utilisation, dans leurs calculs, du taux d’actualisation.
Dans les exercices de gestion financière, le taux d’actualisation est une donnée des énoncés, cependant dans la vie d’un
financier, personne ne vient lui dire quel taux il doit utiliser dans ses calculs d’opportunité, de choix et de financement des
investissements qu’il a à étudier.
Voilà a quoi tenteront à répondre les 1er exercices de ce chapitre avant d’étudier un ensemble de cas d’investissements, dont
il faut étudier l’opportunité.
L’étude de l’opportunité d’un investissement peut être faite selon plusieurs méthodes, on peut citer :
1/ Méthode de la VAN ou Valeur Actuelle Nette qui est la différence entre la somme des cash flow actualisés générés par
un investissement et l’investissement de départ :
i n
VAN = CFi I o
i 1 (1t)i
2/ Méthode de l’IP ou Indice de Profitabilité qui est une méthode dérivée de la méthode de la VAN :
i n CFi
(1 t)i
IP = i 1
Io
477
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
C’est à dire c’est le taux pour lequel la somme des cash flow actualisés équilibre, l’investissement
envisagé pour que l’investissement soit rentable, il faut que le TRI soit supérieur à un taux spécifique
de l’entreprise et/ou du marché de l’argent.
Les méthodes de l’étude du choix entre plusieurs investissements s’inspirent naturellement des méthodes de l’étude de
l’opportunité d’un investissement ; en effet :
1/ Pour la méthode de la VAN, on dira que l’investissement A est à choisir au profit de l’investissement B si VAN(A)>0 et
si VAN(A)>VAN(B) ;
2/ Pour la méthode de l’IP, on dira que l’investissement A rapport plus que l’investissement B si IP(A)> 1 et si IP(A) >
IP(B) ;
3/ Pour la méthode du TRI, on dira que l’investissement A est plus rentable que l’investissement B, si
TRI(A)>TRI(B) et si TRI(A) est supérieur au taux de l’argent, taux spécifique à l’entreprise et/ou au
marché.
L’utilisation de ces méthodes pose un certain nombre de problèmes :
- Les conclusions auxquelles on aboutit, en utilisant l’une ou l’autre méthode ne sont pas, toujours, concordantes, en
ce sens que la méthode de la VAN peut montrer que l’investissement A rapporte plus que l’investissement B et la
méthode de l’IP peut indiquer que l’investissement B est plus rentable que l’investissement A.
La méthode de TRI peut aussi donner des conclusions en désaccord avec la méthode de la VAN et/ou celle de l’IP.
Afin de déterminer le taux d’actualisation que l’on doit utiliser pour les exercices portant sur l’opportunité
d’investissements et le choix entre différentes options d’investissements, on procède comme suit :
a) Se reporter aux exercices 3.1.2.7., 3.1.2.8. et 3.1.2.16. et aux solutions qui en sont données aux pages 516 et 522 du
livre financier et reporter sur un tableau synthétique les ratios de rentabilités financière et de rentabilité économique
de la société SOMACOP, pour les années (N-3), (N-2), (N-1) et (N).
b) Interpréter ces résultats obtenus, expliquer leur différence importante et proposer quel ratio peut-on choisir comme
taux approchant le mieux le taux d’actualisation pour la société SOMACOP.
On se référera, pour ce faire, à l’exercice 3.1.2.16., et à la solution qui en est donnée à la page 522 du livre financier.
c) Proposer un taux optimiste et un taux pessimiste que peut prendre le responsable financier de SOMACOP comme
taux d’actualisation dans les calculs qu’il aura à faire pour montrer l’opportunité d’un investissement ou pour faire le
choix entre plusieurs options d’investissements.
d) Dire quel taux d’actualisation doit-on adopter si l’on suppose que le taux d’intérêt pour un prêt bancaire est,
actuellement sur les marchés, égal à 9% l’an.
Au cours de l’année (N), le Directeur Général de la société SOMACOP a décidé de procéder à un investissement de
200 000,00 DH amortissable sur 4 ans et pouvant générer un flux net de trésorerie constant de 55 000,00 DH/an.
478
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
A la fin de l’année (N), le Directeur Général de la société SOMACOP analyse l’opportunité d’un projet d’investissement,
en matériel informatique, pour l’année (N+1).
Montrer si l’investissement est rentable ou non en calculant la VAN et l’indice de profitabilité (IP).
Au cours de l’année (N+1), le directeur général de la société SOMACOP décide de procéder à un investissement de
320 000,00 DH amortissable sur 4 ans et pouvant générer les flux de trésorerie (cash-flows) suivants :
Année 1 : 90 000,00 DH
Année 2 : 110 000,00 DH
Année 3 : 180 000,00 DH
Année 4 : 230 000,00 DH
En janvier de l’année (N), la direction générale de la société SOMACOP a envisagé d’investir dans l’achat de matériel
informatique. Le montant de l’investissement est de 750 000,00 DH amortissable sur 5 ans et ses cash flows sont
successivement de 170 000,00 DH, 230 000,00 DH, 255 000,00 DH, 280 000,00 DH, et 220 000,00 DH
Au cours de l’année (N), la direction générale envisage d’investir dans l’achat du matériel informatique pour un montant de
1 200 000,00 DH, la marge nette dégagée pendant 5 ans, durée d’amortissement du matériel, est estimée à 310 000,00
DH/an.
a) Montrer que, dans le cas où les cash flow CFk sont tous égaux, la VAN a pour expression :
n
1 (1 t ) n
VAN = CF (1 t )
k 1
k
k
I o CF
t
Io
b) Montrer pourquoi l’investissement n’a pas eu lieu en supposant que le taux d’actualisation soit égal à 14% l’an.
479
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
La direction générale de la société SOMACOP a le choix, pour l’année (N+1), entre deux investissements A et B (Matériel
didactique de formation) Les recettes nettes d’exploitation, après impôt, procurées par chaque investissement s’élèvent à :
Années
1 2 3 4
Investissement en (DH)
Investissement A 176 000,00 230 000,00 245 000,00 222 000,00
Investissement B 154 000,00 262 000,00 275 000,00 192 000,00
Après quatre années d’exploitation, chacun de ces investissements, totalement amorti, aura une valeur
résiduelle nulle.
Quel investissement conseiller à SOMACOP de réaliser si l’on suppose que le taux d’actualisation soit de 10% l’an. On
utilisera les critères de la VAN et celui de l’indice de profitabilité (IP).
Au cours de l’exercice (N+1), la société SOMACOP a acquis, en payant au comptant, pour 650 000,00 DH, un matériel
informatique qui doit produire les recettes nettes d’exploitation suivantes, après impôt.
A la fin de la cinquième année, ce matériel, complètement amorti, pourrait être revendu à 48 700,00
DH (Valeur nette d’impôts).
Montrer si cet investissement est rentable si l’on suppose que le taux d’actualisation soit de 14,5% l’an, en utilisant le
critère de la VAN et celui de l’indice de profitabilité (IP).
Au cours de l’année (N+1), la direction générale de la société SOMACOP envisage d’acquérir du matériel didactique pour
200 000,00 DH qui devrait procurer, selon des estimations prévisionnelles, à la fin de chaque année, les recettes nettes
d’exploitation suivantes, après impôts :
Au bout de huit années d’exploitation, ce matériel, totalement amorti, doit néanmoins, en raison de sa
spécificité, être facilement revendu et peut procurer une rentrée nette, après impôts, de 10 700,00 DH.
Montrer si cet investissement est rentable ou non si l’on suppose que taux d’actualisation soit de 9,5% l’an.
Au cours de l’année (N+1), la direction générale de la société SOMCOP a le choix entre les deux investissements suivants :
Investissement (A) :
* Coût = 300 000,00 DH
* Cash flow = 120 000,00 DH/an sur 5 ans
* Valeur résiduelle = 0 DH
480
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Investissement (B) :
* Coût = 350 000,00 DH
* Cash flow = 160 000,00 DH/an sur 4 ans
* Valeur résiduelle = 0 DH
Montrer lequel de ces deux investissements est rentable, si l’on suppose que le taux d’actualisation soit de 13,5% l’an. On
utilisera le critère de la VAN et celui de l’indice de profitabilité.
Investissements A B C
Montants à investir 300 000,00 400 000,00 420 000,00
Durée 5 ans 4 ans 3 ans
d’amortissement
Cash flow 125 000,00 DH/an sur 185 000,00 DH/an sur 236 000,00 DH/an sur
5 ans 4 ans 3 ans
Valeur vénale 0 DH 0 DH 0 DH
On se référera, pour les ratios de rentabilité financière de la société SOMACOP dégagés pendant les années (N-3), (N-2),
(N-1) et (N), à l’exercice 3.2.1.1., et à la solution qui en est donnée à la page 524 du livre financier.
On considère l’investissement objet de l’exercice 3.2.1.2., et la solution qui en est donnée à la page 525 du livre comptable
et on se propose de discuter l’opportunité de cet investissement en considérant la situation de la société SOMACOP.
Rappelons que la solution a donné comme résultat que l’investissement est rentable. Il s’agit ici de se poser la question si
l’investissement est à réaliser, compte tenu de la situation de la société SOMACOP et si oui quelles seraient les
conséquences sur la situation de SOMACOP, pour ce faire :
On considère l’investissement en matériel informatique coûtant 800 000,00 DH et pouvant générer, sur 5 ans, durée
d’amortissement du matériel, les cash flows suivants : 250 000,00 DH, 300 000,00 DH, 350 000,00 DH, 275 000,00 DH et
200 000,00 DH.
Donner les critères qui permettent aux dirigeants de SOMACOP de décider de réaliser ou de ne pas réaliser un tel
investissement étant donné que nous ne connaissons ni le taux d’actualisation ni le taux d’intérêt bancaire ; cependant nous
connaissons, de la société SOMACOP, les ratios de rentabilité financière durant les 4 années, allant de (N-3) à (N), objets
des solutions des exercices 3.1.2.7. et 3.1.2.8., à la page 528 du livre financier.
481
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
La société SOMACOP étudie, à la fin de l’année (N), l’opportunité d’investir, pendant l’année (N+1), dans l’achat d’un
matériel didactique pour 1 050 000 DH ; cet investissement permet de dégager des cash flows annuels de 330 000 DH
pendant les 5 ans, durée de son amortissement.
a) Quelle décision doit prendre le responsable financier de la société SOMACOP, connaissant les ratios de rentabilité
financière tels qu’ils ont été déterminés dans les exercices 3.1.2.7. et 3.1.2.8, et les solutions qui en sont données à la
page 528 du livre financier.
On suppose que le taux d’actualisation à considérer soit égal à 14% l’an.
b) Quelles conséquences aurait un tel investissement s’il est réalisé pendant l’année (N+1) si l’on suppose que le ratio
de rentabilité de la société SOMACOP, sans cet investissement, reste le même que celui de l’année (N).
Au cours de l’année (N+1), la direction générale décide d’investir dans l’achat d’un parc d’ordinateurs
et sa mise en service, en remplacement du matériel désuet qu’elle possède. Pour cela, elle hésite entre
deux équipements :
a) Faire le choix entre ces 2 investissements en utilisant la méthode de la VAN avec un taux d’actualisation égal à 15%.
b) Refaire ce choix en utilisant la méthode du TRI.
Dans cette partie de la gestion financière on s’intéresse essentiellement aux modalités de financements d’investissements
que compte réaliser la société SOMACOP.
La principale méthode qu’on adoptera, dans cette partie, pour choisir entre plusieurs modes de financement est la
minimisation des montants totaux actualisés à la date d’investissement pour le financement considéré.
Afin de déterminer les meilleures modalités de financement des investissements projetés par
SOMACOP, objets des exercices de cette partie du chapitre, on procède comme suit :
a) Se reporter aux exercices 3.1.2.7., et 3.1.2.8 et aux solutions qui en sont données aux pages allant de à du livre
financier afin de bien connaître les ratios de rentabilités financière qu’a connus la société SOMACOP, pendant les 4
années (N-3), (N-2), (N-1) et (N). Reproduire sur un tableau synthétique les ratios de rentabilité financière de
SOMACOP.
b) Se reporter aux exercices 3.1.1.1., 3.1.1.4., 3.1.1.5. et 3.1.1.8. et aux solutions qui en sont données dans les pages
allant de 491 à 498 du livre comptable et reporter sur le même tableau synthétique les trésoreries nettes de la société
SOMACOP, avant et après répartition, durant les années (N-3), (N-2), (N-1) et (N).
c) Reconsidérer les investissements réalisés, pendant les années (N-3), (N-2), (N-1) et (N) tels qu’indiqués dans le
tableau relatif aux informations complémentaires sur les immobilisations de la page 24 du livre des données et
482
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
commenter les solutions adoptées par SOMACOP pour le financement de ces investissements.
L’entreprise SOMACOP a le choix pour, financer un investissement de 8000 000,00 DH, entre 3 options :
a) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP soit de
13%, l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système linéaire sur 5 ans.
b) Quelle hypothèse doit-on faire pour solutionner cet exercice ?
L’entreprise SOMACOP à le choix pour, financier un investissement de 950 000,00 DH, entre 3 options :
- Option 1 : Financement intégral par prêt bancaire à 8% d’intérêt, l’an, remboursable sur 5 ans par
amortissement constant du capital ;
- Option 2 : Financement intégral par leasing avec un loyer de 276 720,00 DH par an sur 5 années.
a) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP soit de
12,5%, l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système dégressif sur 5 ans.
b) Justifier la réponse en comparant le taux d’intérêt de l’emprunt bancaire et celui du leasing.
c) Quelle hypothèse doit-on faire pour solutionner cet exercice ?
Au cours de l’exercice (N+1), la société SOMACOP décide l’acquisition d’un matériel informatique d’une valeur de
700 000,00 DH pour lequel, elle a le choix entre 2 options de financements :
a) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP est de
14,5%, l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système linéaire sur 5 ans.
b) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP est toujours
de 14,5%, l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système progressif sur 5 ans.
c) Quelle hypothèse doit-on faire pour solutionner cet exercice ?
Au début de l’exercice (N+1), la société SOMACOP décide l’acquisition d’un matériel de bureau pour une valeur de
500 000,00 de DH pour lequel elle a le choix entre 3 options de financements :
a) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP est de 15%,
l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système linéaire sur 8 ans.
b) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP est toujours
de 15%, l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système dégressif sur 8 ans.
c) Quelle hypothèse doit-on faire pour solutionner cet exercice ?
483
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Le directeur général de la société SOMACOP décide, à la fin de l’année (N), l’acquisition d’un matériel didactique d’une
valeur de 890 000,00 DH pour lequel, il a le choix entre 2 options de financement :
a) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP est de 14%,
l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système linéaire sur 5 ans.
b) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP est toujours
de 14%, l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système dégressif sur 5 ans.
c) Quelle hypothèse doit-on faire pour solutionner cet exercice ?
d) Refaire les calculs des question a) et b) en supposant que la société SOMACOP soit déficitaire pendant les 5 années
d’amortissement du matériel objet de l’investissement. Pour ce faire, on déterminera, au préalable, le taux
d’actualisation à retenir, compte tenu de la situation de la société et de la discussion qui a été faite lors de la solution
de l’exercice 3.2.1.1. objet de la page 524 du présent livre financier.
e) Etudier comment varient les décisions prises en a) et b) lorsque le taux d’actualisation retenu par SOMACOP varie.
L’entreprise SOMACOP à le choix pour, financier un investissement de 1 000 000,00 DH, entre 3 options :
a) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP soit de
12%, l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système linéaire sur 5 ans.
b) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP soit
toujours de 12%, l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système dégressif sur 5 ans.
c) Quelle hypothèse doit-on faire pour solutionner cet exercice ?
d) Refaire les calculs des questions a) et b) en supposant que la société SOMACOP soit déficitaire pendant les 5 années
d’amortissement du matériel objet de l’investissement.
e) Etudier comment varient les décisions prises en a) et b) lorsque le taux d’actualisation retenu par SOMACOP varie.
Au cours de l’exercice (N+1), la direction générale de la société SOMACOP décide d’acquérir un matériel informatique
d’une valeur de 1 300 000,00 DH. Elle a le choix entre 2 options :
- Option 1 : Souscrire un emprunt bancaire de 1 300 000,00 D, au taux de 9% sur une durée de 5 années,
remboursable par amortissement constant du capital ;
- Option 2 : Acquérir le bien en leasing, sur 5 ans, l’annuité étant égale à 360 633,00 DH.
a) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP est de 14%,
l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système linéaire sur 5 ans.
b) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP est toujours
de 14%, l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système progressif sur 5 ans.
c) Quelle hypothèse doit-on faire pour solutionner cet exercice ?
d) Refaire les calculs des question a) et b) en supposant que la société SOMACOP soit déficitaire pendant les 5 années
d’amortissement du matériel objet de l’investissement. Pour ce faire, on déterminera, au préalable, le taux
d’actualisation à retenir, compte tenu de la situation de la société et de la discussion qui a été faite lors de la solution
de l’exercice 3.2.1.1. objet de la page 524 du présent livre financier.
e) Etudier comment varient les décisions prises en a) et b) lorsque le taux d’actualisation retenu par SOMACOP varie.
484
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Le directeur général de la société SOMACOP décide, au cours de l’année (N+1), l’acquisition d’un matériel de bureau
d’une valeur de 750 000,00 DH pour lequel, il a le choix entre 2 modes de financement :
- Financer 500 000,00 DH sur fonds propres et le reliquat par prêt bancaire, sur 4 ans, à 10,50%, l’an d’intérêt
remboursable par amortissement constant ;
- Financer la totalité par leasing sur 4 ans avec une annuité de 252 142,50 DH et placer, à 5% l’an les 500 000,00 DH
que la société SOMACOP en disponibilité.
a) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP est de 15%,
l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système linéaire sur 8 ans.
b) Quelle hypothèse doit-on faire pour solutionner cet exercice ?
Au cours de l’exercice (N+1), la société SOMACOP décide l’acquisition d’un matériel didactique pour 850 000,00 de DH
pour lequel, elle a le choix entre 2 modes de financement :
- Acquérir le bien par leasing, sur 5 ans remboursable par annuités constantes au taux de 12,5% et placer les
850 000,00 DH que la société a en disponibilité au taux de 7% l’an ;
- Emprunter d’un actionnaire de SOMACOP 60% du montant de l’investissement au taux de 6% l’an, remboursable
par amortissements constants, financer le reste, soit 40% de l’investissement, par fonds propres et placer
l’équivalent des 60% à un taux de 7%, l’an
a) Déterminer l’option le plus avantageuse si l’on suppose que le taux d’actualisation retenu par SOMACOP est de
13,5%, l’an et que l’amortissement du matériel se fasse selon le système linéaire sur 8 ans.
b) Quelle hypothèse doit-on faire pour solutionner cet exercice ?
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
3.3. CHAPITRE 4
INGENIERIE FINANCIERE
L’ingénierie financière est une discipline récente recourant à des méthodes innovantes et
élaborées. Elle consiste à développer des mécanismes capables de garantir la croissance de
l’entreprise en permettant :
- Aux dirigeants de restructurer aussi bien les activités que les financements (fusion, absorption, filialisation…) ;
- Aux investisseurs d’accaparer le contrôle d’entreprises ciblées moyennant un apport minimum ;
- Aux parties prenantes d’évaluer l’entreprise en recourant aux diverses méthodes d’évaluation (patrimoniales, par les
flux, mixtes).
L’AGE du 1/4 (N-1) de la société SOMACOP avait donné délégation au conseil d’administration et à la DG d’engager des
négociations pour une éventuelle absorption de la société SOMAL.
Après longues discussions, les instances dirigeantes des 2 sociétés ont convenu une absorption de SOMAL par SOMACOP,
et par là, que SOMACOP procède à une augmentation de son capital social pour rémunérer les actionnaires de SOMAL.
Pour simplifier les écritures, nous donnons les bilans condensés des 2 sociétés.
Actif Passif
Actif imm 1 333 644,00 Capital social 1 000 000,00
Actif circul HT 592 090,00 Réserves, Rt 600 880,66
Trésorerie actif 985 072,57 Cap propres assimilés 467 623,88
Dettes de finan 164 331,21
Dettes du passif circul 677 970,82
Trésorerie Passif 0,00
2 910 806,57 2 910 806,57
Actif Passif
Actif immob 610 000,00 Capital social 390 000,00
Actif circul HT 680 210,00 Réserves, Rt 370 800,00
Trésorerie actif 0,00 Dettes de finan 120 000,00
Dettes du passif circul 350 000,00
Trésorerie Passif 59 410,00
1 290 210,00 1 290 210,00
Par ailleurs,
487
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
b) Le même expert estime que l’actif immobilisé de SOMACOP a une valeur réelle de 215 600,00 DH.
SOMACOP gère 3 activités (A1, A2, A3) plus ou moins autonomes qui sont « distinguable » par leur actifs et leur passifs
respectifs.
Pour plus de fluidité et de souplesse l’AGE de SOMACOP a décidé de filialiser les activités et par là transformer
SOMACOP en une holding pur.
Donner le Bilan de SOMACOP en tant que société Holding et les Bilans des 3 filiales.
SOMACOP envisage un rapprochement avec un partenaire français en vue d’ouvrir son capital, et par là profiter du savoir-
faire de ce dernier. Pour ce faire et avoir une information chiffrée, lors des négociations, les instances dirigeantes ont
commandé une étude d’évaluation et ont désigné un expert incontestable et incontesté.
Afin de consolider l’évaluation de SOMACOP effectué, à l’exercice 3.3.1.3., on vous demande de procéder à une
évaluation par les flux.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
SOMAF
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
3.4. SOLUTIONS
DES EXERCICES DU LIVRE FINANCIER
- Le bilan fonctionnel est établi avant répartition des résultats et en valeurs brutes.
- Le bilan financier est établi après répartition des résultats et en valeurs nettes.
Approche Approche
Indicateurs financiers
fonctionnelle financière
a) FR = Financement Permanent – Actif Immobilisé + 267 510,59 - 1 701,11
b) BFG = Actif Circulent HT – Passif Circulant HT - 159 969,87 - 159 969,87
c) TN = Trésorerie Actif – Trésorerie Passif + 427 480,46 + 158 268,76
- Avant répartition, le FR est très important alors que le BFG est négatif, ce qui dégage une trésorerie nette
importante, ce qui permet à la société SOMACOP d’avoir une situation très confortable ;
- Après répartition, tant le FR que la trésorerie nette chute d’un même montant représentant les dividendes distribués
et des impôts payés en conséquence, à savoir : 266 512,17 DH tel que cela ressort de la répartition, objet de
l’exercice 2.2.2.2. et à la solution qui en est donnée à la page 408 du livre comptable.
En effet :
* Dividendes globaux = 239 590,53 DH
* Impôts = 26 921,17 DH
* Total = 269 211,70 DH
et * 267 510,59 - 269 211,70 = - 1 701,11 DH
* 427 480,46 - 269 211,70 = 158 268,76 DH
Remarquons que le BFG ne varie pas suite à la répartition, car celle-ci n’a aucun impact sur cet indicateur financier.
491
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
a) Calcul de la capacité d’autofinancement (CAF) de SOMACOP pour l’année (N-3) à partir du bilan avant répartition :
Eléments Montants
Résultat net de l’exercice (Bénéfice) 299 170,21
+ Dotations d’exploitation 328 500,00
C.A.F. 627 670,21
On a AF = CAF - Dividendes
Eléments Montants
C.A.F. 627 670,21
- Distribution de bénéfices (35% du résultat net) 104 709,57
Autofinancement 522 960,64
c) Le nouveau bilan de l’année (N-3) après répartition est donné à la page suivante :
a) Le tableau de formation des résultats de la société SOMACOP pour l’exercice (N-3) se présente comme suit :
EXERCICE
1 Ventes de marchandises (en l’état) -
2 - Achats revendus de marchandises -
I = MARGES BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT -
II + Production de l’exercice : (3+4+5) 3 290 109,14
3 * Ventes de biens et services produits 3 290 109,14
4 * Variation stocks de produits -
5 * Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même -
III - Consommation de l’exercice ; (6+7) 732 537,88
6 * Achats consommés de matières et fournitures 50 220,37
7 * Autres charges externes 682 317,51
IV = VALEUR AJOUTEE (I+II-III) 2 557 571,26
8 + Subvention d’exploitation
9 - Impôts et taxes 10 205,30
10 - Charges de personnel 1 579 098,99
V = EXECEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE)
ou + 968 266,97
=
INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (IBE)
11 + Autres produits d’exploitation
12 - Autres charges d’exploitation
13 + Reprises d’exploitation, transferts de charges
14 - Dotations d’exploitation 328 500,00
IV = RESULTAT D’EXPLOITATION (+ou-) 639 766,97
VII RESULTAT FINANCIER - 64 439,65
VIII = RESULTAT COURANT (+ou-) + 575 327,32
IX RESULTAT NON COURANT - 115 065,46
15 - Impôts sur les résultats - 161 091,65
X = RESULTAT NET DE L’EXERCICE (+ou-) + 299 170,21
492
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
493
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
494
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
b) Le tableau de formation des résultats de la société SOMACOP pour l’exercice (N-2) se présente comme suit :
EXERCICE
1 Ventes de marchandises (en l’état) -
2 - Achats revendus de marchandises -
I = MARGES BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT -
II + Production de l’exercice : (3+4+5) 3 712 091,79
3 * Ventes de biens et services produits 3 712 091,79
4 * Variation stocks de produits -
5 * Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même -
III - Consommation de l’exercice ; (6+7) 779 895,12
6 * Achats consommés de matières et fournitures 59 647,14
7 * Autres charges externes 720 247,98
IV = VALEUR AJOUTEE (I+II-III) 2 932 196,67
8 + Subvention d’exploitation
9 - Impôts et taxes 10 205,30
10 - Charges de personnel 2 251 222,88
V = EXECEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE)
ou + 670 768,49
=
INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (IBE)
11 + Autres produits d’exploitation -
12 - Autres charges d’exploitation -
13 + Reprises d’exploitation, transferts de charges
14 - Dotations d’exploitation 264 600,00
IV = RESULTAT D’EXPLOITATION (+ou-) + 406 168,49
VII RESULTAT FINANCIER - 48 951,04
VIII = RESULTAT COURANT (+ou-) 357 217,45
IX RESULTAT NON COURANT - 71 443,49
15 - Impôts sur les résultats - 100 020,89
X = RESULTAT NET DE L’EXERCICE (+ou-) + 185 753,07
D’après les bilans, avant et après répartition, de l’année (N-2) de la société SOMACOP, on a :
Approche Approche
Indicateurs financiers fonctionnelle financière
a) FR = Financement Permanent – Actif Immobilisé + 341 569,29 + 175 103,87
b) BFG = Actif Circulant HT – Passif Circulant HT – 18 015,47 – 18 015,47
c) TN = Trésorerie Actif – Trésorerie Passif + 359 584,76 + 193 119,34
495
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
- Avant répartition, le FR est très important devant le BFG ce qui dégage une trésorerie nette d’autant plus
importante ;
- Après répartition, tant le FR que la trésorerie nette chute d’un même montant représentant les dividendes distribués
et les impôts payés en conséquence, à savoir : 166 465,42 DH tel que cela ressort de la répartition, objet de
l’exercice 2.2.2.3. et de la solution qui en est donnée à la page 409 du livre comptable.
En effet :
* Dividendes globaux = 149 818,88 DH
* Impôts = 16 646,54 DH
* Total = 166 465,42 DH
et * 341 569,29 - 166 465,42 = 175 103,87 DH
* 359 584,76 - 166 465,42 = 193 119,34 DH
Remarquons que le BFG ne varie par suite à la répartition, car celle-ci n’a aucun impact sur cet indicateur financier.
D’après les bilans, avant et après répartition, de l’année (N-1) de la société SOMACOP, on a :
Approche Approche
Indicateurs financiers fonctionnelle financière
a) FR = Financement Permanent – Actif Immobilisé + 438 745,72 + 219 276,21
b) BFG = Actif Circulant HT – Passif Circulant HT + 59 403,51 + 79 403,51
c) TN = Trésorerie Actif – Trésorerie Passif + 379 342,21 + 139 872,70
- Avant répartition le FR est très important devant le BFG ce qui dégage une trésorerie nette d’autant plus
importante ;
- Après répartition, tant le FR que la trésorerie nette chutte d’un même montant représentant les dividendes distribués
et les impôts payés en conséquence, à savoir : 219 469,51 DH tel que cela ressort de la répartition, objet de
l’exercice 2.2.2.4. et de la solution qui en est donnée à la page 409 du livre comptable.
En effet :
* Dividendes globaux = 215 522,56 DH
* Impôts = 26 946,95 DH
* Total = 242 469,51 DH
et * 438 745,72 - 219 469,51 = 219 276,21 DH
* 379 342,21 - 219 469,51 = 139 872,70 DH
Remarquons que le BFG ne varie pas suit à la répartition car celle ci n’a aucun impact sur cet indicateur financier.
496
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Eléments Montants
Résultat net de l’exercice (Bénéfice) 273 125,80
+ Dotations d’exploitation 351 700,00
CAF 624 825,80
On a AF = CAF -Dividendes
Eléments Montants
CAF 624 825,80
- Distribution des bénéfices (15% du résultat net) 40 968,87
Autofinancement 583 856,93
c) Le passif du nouveau bilan, après répartition de l’année (N-1) se présente comme suit :
PASSIF (N-1)
Capitaux propres
* Capital social 1 000 000,00
* Réserves légales 64 452,44
* Réserves facultatives 44 998,89
* Bénéfice mis en réserves 232 156,93
Total des capitaux propres (A) 1 341 608,26
Capitaux propres assimilés (1) (B) 291 557,33
Dettes de financement (C) 423 311,26
Provisions pour risques et charges (D) -
Total I = (A+B+C+D) 2 056 476,85
Dettes du passif circulant (E)
* Fournisseurs et comptes rattachés 36 674,27
* Comptes d’associés créditeurs 168 284,22
* Créanciers divers 292 281,24
* Comptes de régularisation passif -
Autres provisions pour risques et charges (F) -
Total II = (E+F) 497 239,73
Trésorerie passif
* Banque solde créditeur -
Total III -
Total Général (I+II+III) 2 553 716,58
497
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Le tableau de formation des résultats de la société SOMACOP pour l’exercice (N-1) se présente comme suit :
EXERCICE
1 Ventes de marchandises (en l’état) -
2 - Achats revendus de marchandises -
I = MARGES BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT -
II + Production de l’exercice : (3+4+5) 4 127 653,81
3 * Ventes de biens et services produits 4 127 653,81
4 * Variation stocks de produits -
5 * Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même -
III - Consommation de l’exercice ; (6+7) 832 220,22
6 * Achat consommés de matières et fournitures 50 086,04
7 * Autres charges externes 782 134,18
IV = VALEUR AJOUTEE (I+II-III) +3 295 433,59
8 + Subvention d’exploitation
9 - Impôts et taxes 7 435,20
10 - Charges de personnel 2 355 849,12
V = EXECEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE)
ou +932 149,27
=
INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (IBE)
11 + Autres produits d’exploitation -
12 - Autres charges d’exploitation -
13 + Reprises d’exploitation, transferts de charges -
14 - Dotations d’exploitation 351 700,00
IV = RESULTAT D’EXPLOITATION (+ou-) +580 449,27
VII RESULTAT FINANCIER -55 207,35
VIII = RESULTAT COURANT (+ou-) +525 241,92
IX RESULTAT NON COURANT -105 048,38
15 - Impôts sur les résultats -147 067,74
X = RESULTAT NET DE L’EXERCICE (+ou-) +273 125,80
498
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Le tableau de formation des résultats de la société SOMACOP pour l’exercice (N) se présente comme suit :
EXERCICE
1 Ventes de marchandises (en l’état) -
2 - Achats revendus de marchandises -
I = MARGES BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT -
II + Production de l’exercice : (3+4+5) 4 515 524,56
3 * Ventes de biens et services produits 4 515 524,56
4 * Variation stocks de produits -
5 * Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même -
III - Consommation de l’exercice ; (6+7) 794 480,03
6 * Achat consommés de matières et fournitures 378 279,91
7 * Autres charges externes 416 200,12
IV = VALEUR AJOUTEE (I+II-III) 3 721 044,53
8 + Subvention d’exploitation
9 - Impôts et taxes 7 456,70
10 - Charges de personnel 2 437 699,38
V = EXECEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE) 1 275 888,45
ou
=
INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (IBE) -
11 + Autres produits d’exploitation -
12 - Autres charges d’exploitation -
13 + Reprises d’exploitation, transferts de charges -
14 - Dotations d’exploitation 364 096,00
IV = RESULTAT D’EXPLOITATION (+ou-) 911 792,45
VII RESULTAT FINANCIER - 31 459,68
VIII = RESULTAT COURANT (+ou-) 880 332,77
IX RESULTAT NON COURANT - 176 066,55
15 - Impôts sur les résultats 246 493,18
X = RESULTAT NET DE L’EXERCICE (+ou-) 457 773,04
Approche Approche
Indicateurs financiers
fonctionnelle financière
a) FR = Financement permanent - Actif Immobilisé + 899 191,75 + 493 309,98
b) BFG = Actif circulant HT - Passif circulant HT - 85 880,82 - 85 880,82
c) TN = Trésorerie actif - Trésorerie passif + 985 072,57 + 579 190,80
499
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
En effet :
* Dividendes globaux = 365 293,59 DH
* Impôts = 40 588,18 DH
* Total = 405 881,77 DH
et * 899 191,75 - 405 881,77 = 493 309,98 DH
* 985 190,80 - 405 881,77 = 579 190,80 DH
Remarquons que le BFG ne varie pas suite à la répartition car celle-ci n’a aucun impact sur cet indicateur financier.
Afin de répondre aux questions de cet exercice, on doit effectuer les calculs préliminaires suivants :
Capitaux Dettes à
Actif Trésorerie Dettes de
Eléments A.C.H.T. propres et court
Immobilisé Actif financement
assimilés terme
Totaux 1658700,00 515674,37 379342,21 1674134,46 432311,26 456270,86
comptables
(Nets)
Retraitements :
* Fonds +220000,00 +220000,00
commercial
(720000-
50000) :
+value
* Matériel de -8000,00 -8000,00
bureau
(158000 -
150000) :
-value
500
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
e) Commentaire : d’après les résultats obtenus, on constate que la société « SOMACOP » qui est une société de service a
dégagé un fonds de roulement financier positif qui constitue pour elle une marge de sécurité (une assise financière
sécurisante) qui lui permettra de faire face au besoin de financement global en dégageant une trésorerie nette excédentaire
de 379 342,21 DH.
a) Les bilans financiers condensés des 3 exercices (N-3), (N-2) et (N-1) se présentent comme suit :
ANNEES
ACTIF
(N-3) (N-2) (N-1)
Actif Immobilisé 1 795 000,00 1 530 400,00 1 658 700,00
Actif circulant (HT) 367 207,23 447 392,69 515 674,37
Trésorerie - Actif 163 268,76 219 619,49 379 342,21
Totaux 2 325 475,99 219 7412,18 2 553 716,58
PASSIF ANNEES
(N-3) (N-2) (N-1)
Financement Permanent 1 793 298,89 1 705 503,87 1 857 976,21
Passif circulant (HT) 527 177,10 465 408,16 695 740,37
Trésorerie - Passif 5 000,00 26 500,15 -
Totaux 2 325 475,99 2 197 412,18 2 553 716,58
501
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
On sait que la capacité d’autofinancement prend en compte les flux potentiels dégagés par l’activité de l’entreprise, au
niveau de ses opérations d’exploitations, financières et non courantes 1. Or, il est important pour l’analyste financier de
disposer d’un système d’analyse qui distingue les éléments d’exploitation des éléments financiers et non courants. Devant
les limites de la capacité d’autofinancement, les créanciers ont, de la même façon, souhaité disposer d’un indicateur
synthétique de la variation de la trésorerie lié strictement à l’exploitation, pour apprécier la capacité théorique de
l’entreprise à rembourser ses dettes : cet indicateur est l’excédent de trésorerie d’exploitation (E.T.E.)
L’ETE est une notion simple qui peut être calculée de deux façons :
- Approche Indirecte
E.T.E = E.B.E. - Augmentation du B.F.R. d’exploitation
1
A l’exclusion des opérations de cession des éléments de l’actif immobilisé
502
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
* Pour le calcul de l’EBE, se référer à l’exercice 3.1.1.9 et la solution qui en est donnée à la page 498 du présent livre
financier.
a) L’état des soldes de gestion de l’année (N) de la société SOMACOP se présente comme suit :
503
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
(1) A l’exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(2) A l’exclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(3) Y compris reprises sur subventions d’investissement.
- La valeur ajoutée : est un concept fondamental car il permet de relier l’analyse macro-économique à l’analyse
micro-économique.
Calcul du B.F.R.E.
* Pour le calcule de l’E.B.E., se référer à l’exercice 3.1.1.9 et à la solution qui en est donnée à la page 498 du présent livre
financier.
La baisse du B.F.R.E en (N-1) par rapport à (N-2), due à l’accroissement des dettes d’exploitation, a pour effet de
conforter l’E.T.E. en (N-1).
504
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Afin de répondre aux questions de cet exercice, on doit effectuer les calculs préliminaires suivants :
Capitaux Dettes à
Actif Trésorerie Dettes de
Eléments A.C.H.T. propres et court
Immobilisé Actif financement
assimilés terme
Totaux 1795000,00 367207,23 432480,46 1474440,84 588069,75 532177,10
comptables
(Nets)
Retraitements :
* Fonds - 50 000,00 - 50 000,00
commercial
(450000 -
500000) :
- value
* Mobilier de +31 000,00 +31000,00
bureau
(135000 -
104000) :
+value
* Matériel - 34 000,00 - 34 000,00
informatique
(290000 -
324000) :
- value
* Dividendes -224377,66 +224377,66
(3/4 du
résultat)
Totaux 1742000,00 367207,23 432480,46 1197063,18 588069,75 756554,76
e) Commentaire : D’après les résultas obtenus, on constate que la société « SOMACOP » dégage un fonds de roulement
financier positif qui lui permet de faire face au besoin de financement en dégageant une trésorerie nette excédentaire de
427 480,46 DH.
505
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
a) Les bilans financiers condensés des exercices (N-2) et (N-1) se présentent comme suit, d’après les bilans après
répartition :
b) Le calcul des indicateurs financiers des deux exercices (N-2) et (N-1) de la société SOMACOP se résume dans le tableau
ci-dessous :
Commentaire : L’excédent du financement permanent sur les actifs immobilisés (fonds de roulement) est positif
pour les deux exercices. Cet excédent constitue pour la société SOMACOP une assise financière
sécurisante qui lui permettra de faire face au besoin de financement global (B.F.G.) en dégageant une
trésorerie nette excédentaire et ce pour les deux années (N-2) et (N-1).
c) L’état des soldes de gestion (E.S.G.) des exercices (N-2) et (N-1) se présente comme suit :
506
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
(1) A l’exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(2) A l’exclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(3) Y compris reprises sur subventions d’investissement.
Afin d’établir un diagnostic financier de la situation de la société SOMACOP, il importe de calculer les ratios suivants :
Endettement à terme :
Dettes de financement/capitaux propres 0,32 0,30
Liquidité générale :
Actif circulant/passif circulant 1,36 1,96
Crédits-clients :
Clts et cptes rattachés/ventes TTC x 360 j 28 j 44 j
Crédits-fournisseurs :
Frs et cptes rattachés/achats TTC x 360 j 607 j 264 j
Rentabilité d’exploitation :
Résultat d’exploitation/CA (HT) 0,11 0,14
Rentabilité financière :
Résultat net/capitaux propres 0,14 0,19
- Production : Le niveau d’activité est en plein expansion, il a enregistré une augmentation de 11% entre (N-
2) et (N-1).
- Valeur ajoutée : L’apport réel de l’entreprise à l’économie se développe d’année en année (+12%), ceci
s’explique par un gain de son poids économique et de sa taille.
- Excédent brut (E.B.E) qui est indicateur de performance est en nette amélioration +39% entre (N-2) et (N-1).
- Les ratios de structure financière (Autonomie financière et Endettement à terme) évoluent positivement entre les
années (N-2) et (N-1).
- Les ratios de liquidité générale ont enregistré une nette amélioration entre les années (N-2) et (N-1) passant de 1,36
à 1,96.
507
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
- Les ratios de gestion (crédit-clients et crédit-fournisseurs) ont connu des variations défavorables pour l’entreprise
entre les années (N-2) et (N-1).
- Les ratios de rentabilité ont connu des améliorations entre les deux exercices (N-2) et (N-1), passant de 11% à 14%
pour la rentabilité d’exploitation et de 14% à 19% pour la rentabilité financière.
Afin de répondre aux questions de cet exercice, on doit effectuer les calculs préliminaires suivants :
ACTIF PASSIF
Capitaux
Eléments Actif Trésorerie- Dettes de Dettes à
A.C.H.T. Propres et
Immobilisé Actif financement court terme
Assimilés
Totaux comptables 1333644,00 592090,00 985072,57 2068504,54 164331,21 677970,82
(Nets)
Retraitements :
* Fonds
commercial
(810000- +310000,00 +310000,00
500000):+V
* Mobilier
(190500-189000) :- -1500,00 -1500,00
V
* Mat. de bureau
(123500-113000) :- -10500,00 -10500,00
V
* Mat.
informatique
(124144-104200) :- -19944,00 -19944,00
V
* Dividendes
(3/4 du résultat) -343329,78 +343329,78
+1611700,00T +592090,00 +985072,57 +2003230,76 +164331,21 +1021300,60
otaux
508
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
- La société SOMACOP a dégagé, en fin d’exercice, une trésorerie nette importante du fait de l’importance du FR
financier et de la valeur négative de BFG.
Afin de répondre aux questions de cet exercice, on doit effectuer les calculs préliminaires suivants :
Capitaux Dettes à
Actif Trésorerie Dettes de
Eléments A.C.H.T. propres et court
Immobilisé Actif financement
assimilés terme
Totaux 1530400,00 447392,69 386084,91 1462425,70 409543,59 491908,31
comptables
(Nets)
Retraitements :
* Fonds +110000,00 +110000,00
commercial
(610000 -
500000) :
+value
* Mobilier -12000,00 -12000,00
(80000 -
92000) :
-value
* Mat. -9400,00 -9400,00
informatique
(185000 -
194400) :
- value
* Dividendes -148602,46 +148602,46
(80% du
résultat)
Totaux 1619000,00 447392,69 386084,91 1402423,24 409543,59 640510,77
509
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
e) Commentaire : D’après les résultas obtenus, on constate que la société « SOMACOP » a dégagé un fonds de roulement
financier positif qui constate pour elle une marge de sécurité (une assise financière sécurisante) qui lui permettra de faire
face au besoin de financement en dégageant une trésorerie nette excédentaire de 359 584,76 DH.
Eléments Montants
Résultat net de l’exercice (Bénéfice) 185 753,07
+ Dotation d’exploitation 264 600,00
CAF 450 353,07
Eléments Montants
CAF 450 353,07
- Distribution des bénéfices (25% du résulta net) 112 588,27
Autofinancement 337 764,80
c) Le nouveau bilan, après répartition de l’année (N-2) est donné à la page suivante :
a) Les bilans financiers condensés des exercices (N-3) et (N-2) se présentent comme suit, d’après les bilans après
répartition :
b) Le calcul des indicateurs financiers des deux exercices (N-3) et (N-2) de la société SOMACOP se résume dans le tableau
ci-dessous :
Commentaire : L’excédent du financement permanent sur les actifs immobilisés (fonds de roulement) est positif pour
(N-2) et négatif pour (N-3). Mais la société « SOMACOP » dégage une trésorerie nette excédentaire
et ce pour les deux années (N-3) et (N-2).
510
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
511
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
c) L’état des soldes de gestion (ESG) des exercices (N-3) et (N-2) se présente comme suit :
Le tableau de formation des résultats de la société SOMACOP pour l’exercice (N-3) et (N-2) se présente comme suit :
(1) A l’exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(2) A l’exclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(3) Y compris reprises sur subventions d’investissement.
512
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Interprétation :
- Production : Le niveau d’activité est en plein expansion, il a enregistré une nette
augmentation de plus de 12% entre (N-3) et (N-2).
- Valeur ajoutée : L’apport réel de l’entreprise (richesse) à l’économie se développe d’année
en année (15%), ceci s’explique par un gain de son poids économique et
de sa taille.
- Excédent brut d’exploitation (E.B.E) : A accusé une diminution (- 30 %) entre (N-3) et (N-2). Ceci est due à
l’augmentation de la masse salariale en (N-2).
- Les ratios de structure financière (Autonomie financière et (Endettement à terme) ont évolué très positivement entre
les années (N-3) et (N-2)).
- Les ratios de liquidité générale ont enregistré également une évolution positive notamment en (N-2).
- Les ratios de gestion (crédits - clients) a connu une variation défavorable pour l’entreprise entre les années (N-3) et
(N-2) par contre le ratio de gestion (crédits - fournisseurs) a connu une variation très positive pour l’entreprise entre
les années (N-3) et (N-2).
* Crédits-clients passe de 28 j à 32 j.
* Crédits-fournisseurs passe de 153 j à 607 j.
- Les ratios de rentabilités ont connu des variations défavorables pour l’entreprise entre les années (N-3) et (N-2),
passent de 19% à 11% sur la rentabilité d’exploitation et de 24% à 14% pour la rentabilité financière.
513
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
- En comparant les résultats avant répartition et ceux après répartition, on constate que :
Les calculs des 3 ratios objets des points a), b) et c) de l’exercice sont donnés dans le tableau ci-dessous :
514
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
La société SOMACOP dispose d’une très bonne autonomie financière et d’une excellente capacité d’autofinancement
(CAF) notamment pour l’année (N), de même, elle enregistre une parfaite maîtrise au niveau de la politique d’endettement.
b) Liquidité immédiate :
Disponibilité 432 480,46 386 084,91
= 0,81 = 0,78
Passif circulant 532 177,10 491 908,31
b) Liquidité immédiate :
Disponibilité 158 268,76 193 119,34
= 0,30 = 0,39
Passif circulant 532 177,10 491 908,31
515
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Les calculs des 2 ratios objets des points a) et b) de l’exercice sont donnés dans le tableau ci-dessous :
b) Liquidité immédiate :
Disponibilité 379 342,21 985 072,57
= 0,83 = 1,45
Passif circulant 456 270,86 677 970,82
a) On constate :
- Une bonne amélioration au niveau de la liquidité générale de l’année (N) par rapport à l’année (N-1). L’entreprise
dispose d’une large marge de la sécurité (fonds de roulement).
- Une nette amélioration de la liquidité immédiate, ce qui s’explique une pléthore en matière de disponibilité.
Les calculs des 2 ratios, objets des points a) et b) de l’exercice sont donnés dans le tableau ci-dessous :
Clients et comptes
rattachés 330 911,23 285 389,50
x 360j x 360j = 30j
Ventes TTC 3 948 130,97 4 454 510,15 x 360j = 23j
b) Ratio de crédits fournisseurs :
Fournisseurs comptes
rattachés 25 572,10 100 638,25
Achats TTC x 360j 60 264,44 x 360j = 153j 71 576,57 x 360j = 506j
Les calculs des 2 ratios, objets des points a) et b) de l’exercice sont donnés dans le tableau ci-dessous :
516
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
- La durée crédit-clients a connu une augmentation défavorable à l’entreprise, passant de 36j à 38j.
- La durée crédit-fournisseurs a connu diminution défavorable pour l’entreprise passant de 220j à 94j.
Remarquons, au préalable, que tant que le ratio de rentabilité commerciale (Rrc) que pour celui de la rentabilité financière
(Rrf), la répartition n’a aucun influence du fait que :
Résultat d’exploitation
- Rrc = Indépendant de la répartition
CA(HT)
Résultat net
- Rrf = Indépendant de la répartition puisqu’il s’agit des capitaux
Capitaux propres
propres, au début d’exercice, ceux qui ont permis de générer le résultat de la société.
En considérant les CPC et les bilans avant ou après répartition, des années (N-3) et (N-2), les ratios de rentabilité sont
donnés dans le tableau ci-dessous :
(1) Voir solution de l’exercice 3.1.1.3. (question a et question b) objets des pages 492, 493 et 494 du présent livre financier
- Le ratio de rentabilité financière a baissé de 40,49% entre les 2 exercices passant de 25,45% à 14,55%, ceci est dû à
une baisse du résultat net malgré une augmentation des capitaux propres entre les 2 années.
Remarquons, au préalable, que tant que le ratio de rentabilité commerciale (Rrc) que pour celui de la rentabilité financière
(Rrf), la répartition n’a aucun influence du fait que :
Résultat d’exploitation
- Rrc = Indépendant de la répartition
CA(HT)
Résultat net
- Rrf = Indépendant de la répartition puisqu’il s’agit des capitaux
Capitaux propres
propres, au début d’exercice, ceux qui ont permis de générer le résultat de la société.
517
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
En considérant les CPC et les bilans avant ou après répartition des années (N-1) et (N) les ratios de
rentabilité sont donnés dans le tableau ci-dessous.
Les deux ratios de rentabilité ont enregistré une nette amélioration en (N), du fait de l’amélioration très nette du résultat.
a) Evolution du fonds de roulement (FR), du besoin de financement global (BFG) et de la trésorerie nette (TN) entre
l’exercice (N-3) et (N-2).
D’après la solution de l’exercice 3.1.1.9., les bilans financiers condensés pour les exercices (N-3) et (N-2) se présentent
comme suit :
Exercices Exercices
Actif Passif
(N-3) (N-2) (N-3) (N-2)
Actif immobilisé 1795000,00 1530400,00 Financement 1793298,89 1705503,87
permanent
Actif circulant hors 367207,23 447392,69 Passif circulant 527177,10 465408,16
trésorerie hors trésorerie
Trésorerie-actif 163268,76 219619,49 Trésorerie-passif 5000,00 26500,15
Totaux 2325475,99 2197412,18 Totaux 2325475,99 2197412,18
Pour calculer de la variation du fonds de roulement, du besoin de financement global et de la trésorerie nette, il y a lieu
d’établir la synthèse des masses du bilan :
Exercices Variation
Masses (N-3) (N-2) (N-3)/(N-2)
Financement permanent 1 793 298,89 1 705 503,87 - 87 795,02
- Actif immobilisé 1 795 000,00 1 530 400,00 - 264 600,00
= Fonds de roulement - 1 701,11 + 175 103,87 + 176 804,98
Actif circulant (HT) 367 207,23 447 392,69 + 80 185,46
- Passif circulant (HT) 527 177,10 465 408,16 - 61 768,94
= BFG - 159 969,87 - 18 015,47 + 141 954,40
Trésorerie nette + 158 268,76 + 193 119,34 + 34 850,58
518
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
a) Evolution du fonds de roulement (FR), du besoin de financement global (BFG) et de la trésorerie nette (TN) entre les
exercices (N-1) et (N).
D’après la solution de l’exercice 3.1.1.9., les bilans financiers condensés pour les exercices (N-1) et (N) se présentent
comme suit :
Pour calculer la variation du fonds de roulement, du besoin en fonds de roulement et de la trésorerie nette, il y a lieu
d’établir les synthèses des masses du bilan :
Exercices Variation
Masses (N-1) (N) (N-1)/(N)
Financement permanent 1 857 976,21 2 232 835,75 + 374 859,54
- Actif immobilisé 1 658 700,00 1 333 644,00 - 325 056,00
= Fonds de roulement (FR) + 199 276,21 + 899 191,75 + 699 915,54
Actif circulant (HT) 515 674,37 592 090,00 + 76 415,63
- Passif circulant (HT) 695 740,37 677 970,82 - 17 769,55
= BFG - 180 066,00 - 85 880,82 + 94 185,18
Trésorerie nette (TN) + 379 342,21 + 985 072,57 + 605 730,36
- Le FR financier est positif ce qui constitue une marge de sécurité pour l’entreprise ;
- Le BFG est totalement financé par le FR ;
- La TN est positive ce qui n’oblige pas la société à recourir au crédit bancaire à court terme.
Le calcul des 3 ratios, objets des points a), b) et c) sont données dans le tableau ci-dessous :
Exercices
(N-3) (N-2) (N-1) (N)
Ratios
a) Ratios de la structure financière :
* Autonomie financière 57 % 62 % 66 % 71 %
* Endettement à terme 40 % 28 % 25 % 8%
b) Ratios de liquidités :
* Ratio de liquidité générale 150 % 169 % 196 % 233 %
* Ratio de liquidité immédiate 81 % 78 % 83 % 145 %
c) Ratios de gestion :
* Ratio de créances commerciales 30 j 23 j 36 j 38 j
* Ratio de crédits fournisseurs 153 j 506 j 220 j 94 j
a) Les états des soldes de gestion (E.S.G) des deux exercices (N-3) et (N-2) de la société SOMACOP se présentent comme
suit :
(N-2) /
(N-3) (N-2)
(N-3)
I = %
II + Production de l’exercice : (3+4+5) 3290109,14 3712091,79 +12,8%
3 Ventes de biens et services produits 3290109,14 3712091,79
III - Consommation de l’exercice : (6+7) 732537,88 779895,12
6 Achats consommés de matières et 50220,37 59647,14
fournitures
7 Autres charges externes 682317,51 720247,98
IV = Valeur ajoutée (I+II+III) 2557571,26 2932196,67 +14,6%
9 - Impôts et taxes 10205,30 10205,30
10 - Charges de personnel 157909,99 2251222,88
V = Excédent brut d’exploitation (EBE) 968266,97 670768,49 -0,31%
14 - Dotation d’exploitation 328500,00 264600,00
VI = Résultat d’exploitation (+ou-) 639766,97 406168,49
VII Résultat financier -64439,65 -48951,04
VIII = Résultat courant (+ou-) +575327,32 +35721,45
IX Résultat non courant -115065,46 -71443,49
15 - Impôt sur les résultats 161091,65 100020,89
X = Résultat net de l’exercice (+ou-) 299170,21 185753,07
II CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F)-AUTOFINANCEMENT
1 Résulta net de l’exercice
Bénéfice+ ou perte- 299170,21 185753,07
2 + Dotations d’exploitation (1) 328500,00 264600,00
3 + Dotations financières (1)
4 + Dotations non courantes (1) 115065,46 71443,49
I = Capacité d’autofinancement (C.A.F) 742735,67 521796,56
- Production : Le niveau d’activité est en plein expansion, il a enregistré une augmentation de 12,8% entre
(N-3) et (N-2)
- Valeur ajoutée : L’apport réel de l’entreprise à l’économie se développe d’année en année (+14,6%) ceci
s’explique par un gain de son poids économique et de sa taille.
- Excédent brut : L’EBE a enregistré une baisse entre les 2 exercices (N-3) et (N-2), dûe essentiellement à
d’exploitation l’augmentation des charges du personnel.
(E.B.E)
520
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
a) L’état des soldes de gestion (E.S.G.) des exercices (N-2) et (N-1) se présente comme suit :
- Production : Le niveau d’activité est en plein expansion, il a enregistré une augmentation de +9.39% entre
(N-1) et (N)
- Valeur ajoutée : L’apport réel de l’entreprise à l’économie se développe d’année en année, en réalisant entre
les années (N-1) et (N), une augmentation de (+12,91%) ceci s’explique par un gain de son
poids économique et de sa taille.
- Excédent brut : L’EBE a enregistré une baisse de +36,87% entre les exercices (N-1) et (N) malgré une
d’exploitation augmentation de la masse salariale.
(E.B.E)
a) Les calculs des ratios relatifs aux exercices (N-3) et (N-2) sont donnés dans le tableau ci-dessous :
On remarque que le passage de (N-3) à (N-2) s’est accompagné par une très forte augmentation
relative de la part des charges du personnel (passant de 61,75% à 76,78% soit 24,39%) due à
l’embauche de 3 agents AHMED, FARID et KHADIJA (soit 25% du personnel).
3.4.35. Solution de l’exercice 3.1.2.15.
a) Le calcul des ratios relatifs aux exercices (N-1) et (N) de la société SOMACOP est donné dans le tableau ci-dessous :
(1) Pour le calcul des dividendes, il y a lieu de consulter les bilans avant et après répartition des années (N-1) et (N) ; objets
des pages 30 à 32 du livre des données et de la solution qui en est donnée aux pages allant de 412 à 413 du livre comptable.
(2) Le calcul de l’autofinancement des exercices (N-1) et (N) est donné dans le tableau ci-dessous :
La valeur ajoutée est absorbée par les charges du personnel, les frais financiers, l’IS, la part des
bailleurs des fonds et la part de l’entreprise par son autofinancement.
On remarque que le passage de (N-1) à (N) s’est accompagné par un fort prélèvement des dividendes
de la part des actionnaires (passant de 7,26% à 11,18%).
522
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Résultat d’exploitation
Re1 =
Actif économique net
EBE
Re2 =
Actif économique net
Le 1er ratio sert a comparer les résultats de l’entreprise, dans le temps, compte tenu de sa politique d’investissement, il
permet ainsi de donner une indication sur la rentabilité économique des capitaux investis.
Le 2e ratios sert à comparer les résultats de l’entreprise d’un même secteur d’activité car il est indépendant de la politique
d’amortissement des immobilisations.
En supposant que, pour chaque année, l’Actif circulant Hors Trésorerie (ACHT) et le Passif Circulant Hors Trésorerie
(PCHT) de la société SOMACOP sont liés, dans leur totalité, à l’exploitation, le BFRE, pour les 4 années considérés,
s’avère négatif, c’est à dire que le cycle d’exploitation de la société génère des ressources de financement et non des
besoins. De ce fait, l’Actif Economique Net (AEN) est constitué uniquement de l’actif immobilisé.
b) On constate :
- D’abord que les ratios de rentabilité économique obtenus sont importants, ceci vient du fait que nous avons affaire à
une société de service pour laquelle l’investissement n’est pas important, c’est à dire que l’actif économique n’est
pas important.
- Ensuite, qu’en fil des ans, l’évolution des ratios de rentabilité économique au gré de l’évolution du résultat (pour
Re1) et de l’EBE (pour Re2).
- Enfin que la différence entre Re1 et Re2 n’est pas importante pour les années (N-3), (N-2) et (N-1) mais que Re1
dépasse Re2 de presque 70% pour l’année (N) du fait que l’Actif économique brut dépasse de 137% l’actif
économique net.
Tout ceci ajouté au fait que nous sommes en présence d’une seule société de service, SOMACOP, nous nous proposons de
ne considérer dans nos calculs que le Re1 ratio de rentabilité économique 1 = résultat d’exploitation / actif économique net.
523
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
D’après l’énoncé, on a :
b) Commentaire : D’après les résultats obtenus, on constate une nette amélioration de l’ensemble des ratios d’endettement
et de la structure financière entre les 2 exercices (N-3) et (N-2).
D’après l’énoncé, on a :
b) Commentaire : D’après les résultats obtenus, on constate une nette amélioration de l’ensemble des
ratios d’endettement et de la stratégie financière entre les 2 exercices.
524
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
D’après les états de soldes de gestion (ESG) des 2 exercices (N-3) et (N-2) de la société SOMACOP, on calcul puis on
interprète les ratios de productivité.
b) Commentaire : la société SOMACOP contribue positivement à l’économie nationale, cependant, on observe que la
productivité de la main d’œuvre a connu une diminution entre les années (N-3) et (N-2) dûe à l’embauche de 3 agents
(Ahmed, Farid et Khadija) sous une augmentation conséquente de la valeur ajoutée.
En considérant les états de solde de gestion (ESG) des 2 exercices (N-1) et (N), de la société SOMACOP, calculer puis
interpréter les ratios de productivité.
b) Commentaire : la société SOMACOP contribue positivement à l’économie nationale, on observe une amélioration de la
productivité de la main d’œuvre entre les années (N-1) et (N) dûe à l’augmentation de la valeur ajoutée par personne.
a) Les solutions des exercices 3.1.2.7, 3.1.2.8. et 3.1.2.16. donnent les résultats suivants :
On pourra se reporter à la solution de l’exercice 3.1.2.16. pour connaître les significations de Re1 et Re2.
b) Nous nous reportons aux conclusions de la solution de l’exercice 3.1.2.16., par lesquelles nous préconisons de
privilégier, dans le cas de la société SOMACOP, Re1 par rapport à Re2.
525
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
La comparaison entre Rf et Re montre que la rentabilité économique est largement supérieure à la
rentabilité financière et ceci vient, comme nous l’avons signalé dans notre solution de l’exercice
3.1.2.16. du fait que nous avons affaire à une société de service pour laquelle les investissement
matériels ne sont pas importants.
En fait les vrais investissements d’une société de service comme SOMACOP se trouvent dans le savoir
faire des hommes, ce qui constitue son Good Will qui devrait s’ajouter, dans le dénominateur, à l’actif
économique pour faire baisser le ratio de rentabilité économique.
Mais l’évaluation d’un Good Will reste très subjectif et donc difficile à atteindre, ce qui rend la
détermination d’un ratio de rentabilité économique réel très difficile.
Tout ceci nous amène à considérer que pour la société SOMACOP, le ratio de rentabilité financière, qu’on arrive à
déterminer, réellement donne une meilleure image de la rentabilité que celle que donne le ratio de rentabilité économique.
C’est pourquoi nous préconisons de prendre le ratio de rentabilité financière comme indicateur du taux d’actualisation
utilisé dans les calculs de l’opportunité des investissements, de choix entre plusieurs investissement et du choix de
financements des investissements.
Ce taux d’actualisation se situe, selon les années (N-3), (N-2) (N-1) et (N) entre 14,55% et 28,42%.
c) Le taux d’actualisation optimiste to p est celui qui rendra facile la rentabilité d’un investissement, il est donc égal au ratio
de rentabilité financière le plus faible, constaté à savoir : to p = 14,55%.
Le taux d’actualisation pessimiste tp e est celui qui rendra difficile la rentabilité d’un investissement, il est donc égal au
ratio de rentabilité financière le plus élevé, constaté, à savoir tp e = 28,42%.
d) Comme le taux de crédit bancaire est actuellement de 9% et que le taux d’actualisation du marché de l’argent est
justement ce taux bancaire, le responsable financier de la société SOMACOP doit faire ses calculs avec des taux
d’actualisation compris entre 9 et 14,55%.
a) La valeur actuelle nette, ou VAN, d’un investissement est égale à la différence entre les flux nets de trésorerie et le coût
de l’investissement, actualisés à la date 0.
n
VAN = CF
k 1
k (1+i)-k - Io
b) La VAN étant négative, l’investissement n’est pas rentable, le directeur de SOMACOP a eu raison de rejeter le projet.
526
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
3.4.43. Solution de l’exercice 3.2.1.3.
D’après l’énoncé on a :
Années 1 2 3 4 5
Cash-flows 30 000,00 47 000,00 78 000,00 63 000,00 41 000,00
Récupération du BFR --- --- --- --- + 18 000,00
Valeur résiduelle --- --- --- --- 1 800,00
Total cash flox 30 000,00 47 000,00 78 000,00 63 000,00 60 800,00
Calculons la VAN :
5 k
VAN = ∑ CFk (1 k) - I0
k 1
Donc selon le critère de la VAN qui est positive et celui de l’indice de profitabilité IP qui est supérieur à 1, le projet est
rentable, au taux d’actualisation de 10%, l’an.
a) Calcul de la VAN
Années 1 2 3 4
Cash-flows 90 000,00 110 000,00 180 000,00 230 000,00
VAN = 90 000,00 (1,145)-1 + 110 000,00 (1,145)-2 + 180 000,00 (1,145)-3 + 230 000,00 (1,145)-4- 320 000,00
c) La VAN étant positive et l’IP étant supérieur à 1, le projet est rentable et peut être réalisé.
527
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
VAN = 170 000,00 (1,12)-1 + 230 000,00 (1,12)-2 + 255 000,00 (1,12)-3 + 280 000,00 (1,12)-4 + 220 000,00 (1,12)-5 -
750 000,00
La VAN étant positive, le projet est rentable, c’est pourquoi il peut être réalisé.
n n
VAN = CFk(1t)k Io CF (1t)k Io
k 1 k 1
L’expression sous est une progression géométrique de raison (1+t)-1, elle est donc égale à :
5 1 1 1 1 1
(1t)k = 1t (1t)2 (1t)3 (1t)4 (1t)5
k 1
= 1 1 1 1 1 1
1t 1t (1t)2 (1t)3 (1t)4
1 1
= 1 (1t)5
1t 1 1
1t
1(1t)5
=
t
On passe de la ligne 2 à la ligne 3 en constatant qu’il s’agit d’une progression géométrique de raison (1+t)-1.
1(1,14)5
VAN = 310 000,00 . -1 200 000,00
0,14
= 1 064 255,10 - 1 200 000,00
= - 135 744,90 DH
La VAN étant négative, le projet n’est pas rentable, c’est pourquoi il n’a pas été réalisé.
VAN(A) = 166 000,00 (1,10)-1 + 220 000,00 (1,10)-2 + 245 000,00 (1,10)-3 + 222 000,00 (1,10)-4- 600 000,00
528
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VAN(B) = 154 000,00 (1,10)-1 + 262 000,00 (1,10)-2 + 275 000,00 (1,10)-3 + 192 000,00 (1,10)-4 - 650 000,00
D’après le critère de la VAN, le projet A n’est pas rentable et le projet B est rentable, on ne peut donc
réaliser que le projet B.
Il est inutile de calculer l’indice de profitabilité puisqu’il sera inférieur à 1 pour le projet A et supérieur
à 1 pour le projet B, d’après le critère de l’indice de profitabilité, le projet B est le plus rentable.
En définitive, tant par le critère de la VAN que par celui de l’IP, le projet B est à réaliser car il est le seul rentable.
VAN = 168 200,00(1,145)-1 + 178 000,00(1,145)-2 + 214 000,00(1,145)-3 + 220 000,00(1,145)-4 + 198 000,00(1,145)-5
+ 48 700,00 (1,145)-5 - 650 000,00
Tant du point de vue de la VAN qui est positive que de celui de l’IP qui est supérieur à 1, le projet est
rentable.
529
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
VAN = 42 140,00 (1,095)-1 + 43 720,00 (1,095)-2 + 44 110,00 (1,095)-3 + 46 270,00 (1,095)-4 + 43 880,00 (1,095)-5
+ 41 980,00 (1,095)-6 + 40 020,00 (1,095)-7 + 39 600,00 (1,095)-8 + 10 700,00 (1,095)-8 - 240 000,00
Tant du point de vue de la VAN qui est positive que de celui de l’IP qui est supérieur à 1, le projet est
rentable.
3.4.50. Solution de l’exercice 3.2.1.10.
k 5 1(1,135)k
VAN(A) = 120 000,00 - 300 000,00
k 1 0,135
Selon le critère de la VAN, les deux projets sont rentables, mais le projet B est le plus rentable car
VAN (A) <VAN (B).
Calculons les indices de profitabilité IP des 2 projets :
Selon le critère de l’IP, les deux projets sont rentables mais le projet A est le plus rentable car IP (A)>IP (B)
Ainsi les conclusions auxquelles on aboutit selon les 2 critères ne sont pas concordantes, dans ces
conditions, nous devons déterminer les taux de rendement interne des 2 projets, avant de pouvoir
conclure :
Calculons le TIR de l’investissement A
t = 28% t = 29%
Années n
(1+t)-n (1+t)-n x CFn (1+t)-n (1+t)-n x CFn
1 0,78125 93 750,00 0,77519 93 023,26
2 0,61035 73 242,19 0,60092 72 110,70
3 0,47684 57 220,46 0,46583 55 899,49
4 0,37253 44 703,48 0,36111 43 332,73
5 0,29104 34 924,60 0,27993 33 591,10
Somme --- 303 840,73 --- 297 957,27
VAN (A) = 3 840,73 = - 2 042,73
D’après le tableau, le TIR (A) est compris entre 28% et 29%, on prendra comme approximation : TIR
(A) = 28,5%
Calculons le TIR de l’investissement B
t = 29% t = 30%
Années n
(1+t)-n (1+t)-n x CFn (1+t)-n (1+t)-n x CFn
1 0,77519 124 031,01 0,7692 123 076,92
2 0,60092 96 147,60 0,5917 94 674,46
3 0,46583 74 532,66 0,4552 72 826,44
4 0,36111 57 776,97 0,3501 56 020,28
Somme --- 352 488,23 --- 346 598,10
VAN (B) = 2 488,23 = - 3 401,90
D’après le tableau, le TIR (B) est compris entre 29% et 30%, on prendra comme approximation : TIR
(B) = 29,5%.
Ainsi, tant du point de vue du critère de la VAN que de celui du TIR on opte pour le projet B qui donne la plus grande
VAN et le plus grand TIR.
531
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
5 125000,00
VAN (A) = ∑ - 300 000,00
n1 (10,14)n
n4185000,00
VAN (B) = ∑ - 400 000,00
n1 (10,14)n
n3236000,00
VAN (C) = ∑ - 420 000,00
n1 (10,14)n
Selon le critère de la VAN, les 3 investissements sont rentables, au taux d’actualisation de 14%, l’an, puisque leur VAN
sont positives et l’on pourra classer les 3 investissements, par ordre de grandeur de la VAN : VAN (B) > VAN (A) > VAN
(C).
532
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Selon le critère de l’IP, les 3 investissements sont rentables puisque leur IP sont supérieurs à 1 et l’on pourra classer les 3
investissements par ordre de IP : IP(A)>IP(B)>IP(C).
On remarque que les conclusions selon le critère de la VAN ne vont pas dans le même sens que celles
selon le critère de l’IP, c’est pourquoi nous allons faire appel à d’autres critères :
c) Calculons le taux de rendement interne de chaque investissement.
Rappelons que ce taux est le taux pour lequel la VAN = 0 et qu’il se calcule par approximations successives avec des taux
de plus en plus proches du TIR.
Pour l’investissement A
On voit, d’après le tableau, que le TIR(A) est compris entre t=23% et t=23,1%, nous prendrons comme approximation
TIR(A) = 23,05%.
Pour l’investissement B
On voit, d’après le tableau, que le TIR (B) est compris entre t=30% et t=30,15%, nous prendrons comme approximation
TIR (B) = 30,07%.
Pour l’investissement C
On voit, d’après le tableau, que le TIR (C) est compris entre t=31,56% et 31,40%, nous prendrons comme approximation
TIR (C) = 31,45%.
Ainsi, selon le critère du taux de rendement interne, nous pouvons classer les 3 investissements comme suit : TIR (C) >
TIR (B) > TIR (A). C’est l’investissement C qui est le plus rentable des 3 investissements.
533
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Cependant les conclusions auxquelles on arrive, selon les 3 critères (VAN, IP et TIR) ne sont pas concordantes, dans ces
conditions, nous devons opter pour l’un ou l’autre des trois projets, selon les objectifs de la société :
- Si la société privilégie la maximisation des sommes à encaisser, c'est-à-dire la maximisation du résultat, on optera
pour le projet dont la VAN est la plus grande, soit le projet (B) ;
- Si la société privilégie la maximisation des rations de rentabilité, c'est-à-dire la maximisation du TIR et que l’on ne
puisse opter que pour un seul projet on optera pour le projet dont le TIR est le plus grand, soit le projet (C) ;
- Or comme les 3 investissements ont des taux de rendement internes respectivement de 23,05%, de 30,07% et de
31,45%, ils sont tous les 3 rentables pour être réaliser tous.
C2) On sait, d’après les solutions des exercices 3.1.2.7., 3.1.2.9. et 3.1.2.10. pages allant de 516 à 518 du livre financier
que :
Années (N-3) (N-2) (N-1) (N)
Trésorerie nette 158 268,76 193 119,34 379 342,21 985 072,57
Ratio de rentabilité financière 25,45% 14,55% 14,49% 28,42%
Ainsi
- Si l’on se réfère à la trésorerie qui est disponible et dont le directeur général de SOMACOP ne semble pas
faire grand usage, il est intéressant d’investir dans les projets C et B qui nécessitent 400 000,00 + 400 000,00 =
820 000,00 DH juste inférieure aux 985 022,57 DH disponibles ;
- Si l’on se réfère aux ratios de rentabilité financière, les TIR des 3 investissements, il est intéressant d’investir dans
les projets B et C qui ont des TIR supérieurs aux ratios du rentabilités financière constatés durent les 4 années allant
de (N-3) à (N)
On voit, d’après le tableau, que le TIR de l’investissement est égal à environ 11,55% il est supérieur au taux de 10% pris
comme taux d’actualisation dans l’exercice 3.2.1.2.
b) Rappelons que d’après les solutions des exercices 3.1.2.7. et 3.1.2.8. donnés dans les pages 516 et
517 du livre financier, on a :
Années (N-3) (N-2) (N-1) (N)
Ratio de rentabilité financière 25,45% 14,55% 19,45% 28,42%
Le TIR du projet d’investissement est inférieur aux ratios de rentabilités financières constatés durant les 4 années allant de
(N-3) à (N), de ce fait le projet ne semble pas être un bon projet pour la santé financière de la société SOMACOP.
c) Si le ratio de rentabilité financière de la société SOMACOP de l’année (N+1) reste le même que
celui de l’année (N) à savoir 28,42% et si l’investissement est réalisé cela aura pour conséquence de
faire baisser le ratio de rentabilité financière de la société SOMACOP pendant l’année (N+1).
534
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
On voit donc cela l’impact d’un investissement, même rentable, sur la situation financière de la société SOMACOP.
3.4.53. Solution de l’exercice 3.2.1.13.
La détermination du TRI se fait par approximations successives en prenant des taux qui annulent presque la VAN.
On voit, d’après le tableau, que le taux de rendement interne du projet est compris entre t= 21,83% et t=21,84%, on prend
comme approximation 23,8%.
Comme ce taux n’est pas loin du plus fort ratio de rentabilité financière constaté, par la société
SOMACOP, pendant les 4 années (N-3), (N-2), (N-1) et (N) nous pouvons conseiller la réalisation
d’un tel investissement.
3.4.54. Solution de l’exercice 3.2.1.14.
La détermination du TRI se fait par approximations successives en prenant les taux qui annulent presque la VAN.
On voit, d’après le tableau, que le TRI est compris entre t= 17,24% et 17,25%, nous prendrons comme approximation
17,245%.
Ce taux de 17,245% est supérieur au taux d’actualisation indiqué, l’investissement est donc rentable et sa réalisation peut
être envisagée.
535
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
b) Comme ce taux est loin du ratio de rentabilité financière de la société SOMACOP, pour l’année (N), la réalisation d’un
tel investissement qui est rentable, aura pour conséquence une baisse du ratio de rentabilité financière de la société pour
l’année (N+1).
1(1,115)5
= - 810 000,00 + 285 000,00 + 82 000,00 (1,115)
-5
On a VAN(A)
0,115
= - 810 000,00 + 966 784,19 + 41 666,44
= + 198 450,63 DH
1(1,115)5
= - 1 000 000,00 + 305 000,00 + 97 000,00(1,115)
-5
On a VAN(B)
0,115
= - 1 000 000,00 + 1 034 628,69 + 49 288,35
= + 83 917,04 DH
D’après les calculs, il ressort que le projet A est plus rentable que le projet B, au taux d’actualisation de 15% retenu.
b) Pour faire un choix approprié, il y a lieu, au préalable de calculer le taux de rendement interne de chaque projet.
Ce taux est celui qui annule la VAN et se calcule par approximations successives.
Pour le projet A
On voit, d’après le tableau, que le TIR de l’investissement A est compris entre t= 24,1% et t= 24,2%, nous prendrons
comme approximation t= 24,15%.
Pour le projet B
On voit, d’après le tableau, que le TIR de l’investissement B est compris entre t= 17,8% et t= 18%, nous prendrons comme
approximation t= 18,9%.
On voit bien que le TRI de A est plus fort que celui de B, donc l’investissement A est le plus rentable.
536
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
a) Les ratios de rentabilité financière, après répartition, de la société SOMACOP pendant les années
(N-3), (N-2), (N-1) et (N) sont donnés dans le tableau suivant :
b) Les trésoreries nettes dégagées, après distribution, par la société SOMACOP, pendant les 4 années
(N-3), (N-2), (N-1) et (N) sont données dans le tableau synthétique suivant :
c) Les investissements réalisés, pendant les années (N-3), (N-1) et (N), tels qu’indiqués dans le tableau des informations
complémentaires sur les immobilisations, objet de la page 24 du livre des données, sont :
Commentons ce tableau synthétique en supposant que la trésorerie de la société SOMACOP ne connaît pas de variations
notables, durant une année civile.
(1) : Ne connaissant pas la trésorerie nette dont dispose la société SOMACOP à la fin de l’année (N-4), nous ne pouvons
justifier le financement par fonds propres de l’investissement de 280 000,00 DH qu’a réalisé SOMACOP, pendant l’année
(N-3).
(2), (3), (4) et (5) : Pendant l’année (N-1), la société SOMACOP a investi pour 680 000,00 DH dont 250 000,00 DH par
crédit bancaire et 430 000,00 DH par fonds propres ; ceci semble difficilement réalisable du fait qu’elle ne dispose que
d’une trésorerie nette de 193 119,34 DH, à la fin de l’année (N-2), et de 159 872,70 DH, à la fin de l’année (N-1).
(6) et (7) : Pendant l’année (N), la société SOMACOP a investi pour 39 040,00 DH sur fond propres ce qui semble tout à
fait réalisable du fait qu’elle dispose d’une trésorerie nette de 159 872,70 DH, à la fin de l’année (N-1), et de 579 190,80
DH, à la fin de l’année (N).
a) On considère le cas de l’amortissement linéaire sur 5 ans ; d’après l’énoncé, on distingue 3 options de financement :
En finançant l’investissement par les fonds propres, l’entreprise réalise une économie d’impôt de 35% du montant annuel
des amortissements du matériel acquis.
537
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Economie Flux
Années Flux
fiscale
Flux nets d’actualisation
Flux nets actualisés
0 - 800 000,00 - - 800 000,00 1 - 800 000,00
1 + 56 000,00 + 56 000,00 0,88496 49 557,52
2 + 56 000,00 + 56 000,00 0,78315 43 856,21
3 + 56 000,00 + 56 000,00 0,69305 38 810,81
4 + 56 000,00 + 56 000,00 0,61332 34 345,85
5 + 56 000,00 + 56 000,00 0,54276 30 394,56
Total déboursé actualisé - 603 035,05
Dans cette hypothèse on a une économie fiscale sur amortissement et sur frais financiers, pour calculer cette économie
fiscale, dressons les 2 tableaux suivants :
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
b) L’hypothèse nécessaire pour effectuer les calculs des questions a) et b) est que la société SOMACOP réalise un résultat
positif tel que l’impôt sur ce résultat soit supérieur ou égal, pour chaque année, aux économies réalisées, ce qui semble
assez vraisemblable compte tenu de l’historique de la société.
538
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
a) On considère le cas de l’amortissement dégressif sur 5 ans ; d’après l’énoncé, on distingue 2 options de financement :
Dans cette hypothèse on a une économie fiscale sur amortissement de l’équipement et sur frais financiers, pour calculer
cette économie fiscale, dressons les 2 tableaux suivants :
539
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Economie
Années Flux
fiscale
Flux nets Flux d’actualisation Flux nets actualisés
1 - 276 720 96 852 - 179 868 0,88889 - 159 882,67
2 - 276 720 96 852 - 179 868 0,79012 - 142 117,93
3 - 276 720 96 852 - 179 868 0,70233 - 126 327,05
4 - 276 720 96 852 - 179 868 0,62430 - 112 290,71
5 - 276 720 96 852 - 179 868 0,55493 - 99 805,08
Total déboursé actualisé - 640 375,34
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
b) Ceci doit s’expliquer en comparant les taux d’intérêt de l’emprunt bancaire t celui du leasing, en
effet si l’on considère le taux d’intérêt appliqué pour le leasing, on trouvera qu’il est égal à 14%, l’an,
alors que le taux de l’emprunt bancaire n’est que de 8%. Voilà pourquoi le l’emprunt bancaire est plus
avantageux que le leasing.
c) L’hypothèse nécessaire pour effectuer les calculs des questions a) et b) est que la société SOMACOP réalise un résultat
positif tel que l’impôt sur ce résultat soit supérieur ou égal, pour chaque année, aux économies réalisées, ce qui semble
assez vraisemblable compte tenu de l’historique de la société.
a) On considère le cas d’un amortissement linéaire de l’équipement acquis ; d’après l’énoncé, on distingue 2 options :
En finançant l’investissement par les fonds propres, l’entreprise réalise une économie d’impôt de 35% du montant annuel
des amortissements du matériel informatique acquis.
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir le financement par
leasing.
b) On considère le cas d’un amortissement dégressif de l’équipement acquis ; d’après l’énoncé, on distingue 2 options.
En finançant l’investissement par prêt bancaire, l’entreprise réalise une économie d’impôt de 35% du montant annuel des
amortissements annuels de l’équipement et des frais financiers. Calculons d’abord les montants des amortissements annuels
de l’équipement selon le système dégressif:
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par fonds propres.
On remarque qu’en adoptant le système d’amortissement dégressif, la solution la plus avantageuse devient le financement
par fonds propres.
c) L’hypothèse nécessaire pour effectuer les calculs des questions a) et b) est que la société SOMACOP réalise un résultat
positif tel que l’impôt sur ce résultat soit supérieur ou égal, pour chaque année, aux économies réalisées, ce qui semble
assez vraisemblable compte tenu de l’historique de la société.
541
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
a) On considère le cas d’un amortissement linéaire de l’équipement acquis ; d’après l’énoncé, on distingue 2 options :
En finançant l’investissement par les fonds propres, l’entreprise réalise une économie d’impôt de 35% du montant annuel
des amortissements du matériel acquis.
Facteurs
Années Flux Economie fiscale Flux nets Flux nets actualisés
d’actualisation
0 - 500 000,00 - - 500 000,00 1 - 500 000,00
1 21 875,00 21 875,00 0,87719 19 021,74
2 21 875,00 21 875,00 0,76947 16 540,64
3 21 875,00 21 875,00 0,67497 14 383,17
4 21 875,00 21 875,00 0,59208 12 507,10
5 21 875,00 21 875,00 0,51937 10 875,74
6 21 875,00 21 875,00 0,45559 9 457,17
7 21 875,00 21 875,00 0,39964 8 223,62
8 21 875,00 21 875,00 0,35056 7 150,98
Total décaissement actualisé - 401 839,84
En finançant l’investissement par les fonds propres, l’entreprise réalise une économie d’impôt de 35% du montant annuel
des paiements.
Dressons, d’abord le tableau des intérêts nets compte tenu des impôts sur intérêts :
Années Capital début période Intérêts bruts Intérêts nets Capital fin période
1 500 000,00 30 000,00 21 000,00 521 000,00
2 521 000,00 31 260,00 21 882,00 542 882,00
3 542 882,00 32 572,92 22 801,04 565 683,04
4 565 683,04 33 940,98 23 758,69 589 441,73
5 589 441,73 35 366,50 24 756,55 614 198,28
6 614 198,28 36 851,90 25 796,33 639 994,61
7 639 994,61 38 399,68 26 879,77 666 874,39
8 666 874,39 40 012,46 28 008,72 694 883,11
542
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Dressons le tableau des flux déboursés actualisés (flux relatifs au leasing et au placement à 6% des 500 000,00 DH)
Economie Intérêts Facteurs Flux nets
Années Flux Flux nets
fiscale placement d’actualisation actualisés
1 - 209 965 73 487,75 21 000,00 - 115 477,25 0,86957 - 100 415,55
2 - 209 965 73 487,75 21 882,00 - 114 595,25 0,75614 - 86 650,05
3 - 209 965 73 487,75 22 801,04 - 113 676,21 0,65752 - 74 744,38
4 0,00 0,00 23 758,69 23 758,69 0,57175 13 584,03
5 0,00 0,00 24 756,55 24 756,55 0,49718 12 308,46
6 0,00 0,00 25 796,33 25 796,33 0,43233 11 152,53
7 0,00 0,00 26 879,77 26 879,77 0,37594 10 105,18
8 0,00 0,00 28 008,72 28 008,72 0,32690 9 156,05
Total décaissement actualisé - 205 503,73
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise le total des décaissements
actualisé, à savoir le financement par leasing.
On remarque que, contrairement à ce que nous avons trouvé dans l’exercice 3.2.2.4., lorsqu’on
compare le financement par fonds propres au financement par leasing avec placement des fonds
propres, ce qui rapporte des intérêts et diminue les flux déboursés, le financement par leasing devient
avantageux.
b) On considère le cas d’un amortissement dégressif de l’équipement acquis ; d’après l’énoncé, on distingue 2 options :
Capital au
Années Taux d’amortissement Annuité Economies fiscales
début
1 500 000,00 37,50% 187 500,00 65 625,00
2 312 500,00 37,50% 117 187,50 41 015,63
3 195 312,50 37,50% 73 242,19 25 634,77
4 122 070,31 37,50% 45 776,37 16 021,73
5 76 293,95 37,50% 28 610,23 10 013,58
6 47 683,72 37,50% 17 881,39 6 258,49
7 29 802,32 50% 14 901,16 5 215,41
8 14 901,16 100% 14 901,16 5 215,41
Dans ce cas, le total des flux déboursés actualisé reste égal à - 205 503,73 DH.
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise le total des décaissements
actualisé, à savoir le financement par leasing.
c) L’hypothèse nécessaire pour effectuer les calculs des questions a) et b) est que la société SOMACOP réalise un résultat
positif tel que l’impôt sur ce résultat soit supérieur ou égal, pour chaque année, aux économies réalisées, ce qui semble
assez vraisemblable compte tenu de l’historique de la société.
a) On considère le cas d’un amortissement linéaire de l’équipement acquis ; d’après l’énoncé, on distingue 2 options.
Dans cette hypothèse, on a une économie fiscale sur amortissements et sur frais financiers.
544
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Economie (1)
Facteurs Flux nets
Années Flux fiscale sur At et Flux nets d’actualisation actualisés
frais financiers
0 - 240 000 - 240 000,00 1 - 240 000,00
1 - 246 250 86 187,50 - 160 062,50 0,87719 - 140 405,70
2 - 184 600 81 410,00 - 103 190,00 0,76947 - 79 401,35
3 - 170 950 76 632,50 - 94 317,50 0,67497 - 63 661,63
4 - 157 300 71 855,00 - 85 445,00 0,59208 - 50 590,30
5 - 143 650 76 077,50 - 67 572,50 0,51937 - 35 095,04
Total déboursé actualisé - 609 154,02
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements actualisés c’est-à-dire le
financement par emprunt bancaire.
b) On considère le cas d’un amortissement dégressif de l’équipement acquis ; d’après l’énoncé, on distingue 2 options.
En finançant l’investissement par prêt bancaire, l’entreprise réalise une économie d’impôt de 35% du montant annuel des
amortissements annuels de l’équipement et des frais financiers. Calculons d’abord les montants des amortissements annuels
de l’équipement selon le système dégressif:
545
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Economie Flux
Années Flux
fiscale (1)
Flux nets d’actualisation
Flux nets actualisés
0 - 240 000,00 --- - 240 000,00 1 - 240 000,00
1 - 246 250,00 148 487,50 - 97 762,50 0,87719 - 85 756,58
2 - 184 600,00 93 870,00 - 90 730,00 0,76947 - 69 813,79
3 - 170 950,00 59 188,50 - 111 761,50 0,67497 - 75 435,83
4 - 157 300,00 43 197,00 - 114 103,00 0,59208 - 67 558,14
5 - 143 650,00 38 419,50 - 105 230,50 0,51937 - 54 653,42
Total déboursé actualisé - 593 217,76
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
c) L’hypothèse nécessaire pour effectuer les calculs des questions a) et b) est que la société SOMACOP réalise un résultat
positif tel que l’impôt sur ce résultat soit supérieur ou égal, pour chaque année, aux économies réalisées, ce qui semble
assez vraisemblable compte tenu de l’historique de la société.
d) Nous devons refaire les calculs faits en a) et b) dans le cas où SOMACOP est déficitaire ; la société ne bénéficie
d’aucune économie fiscale du fait qu’elle est déficitaire et bien que les déficits dus aux dotations aux amortissements sont
imprescriptibles, on ne peut en tenir compte car le principe comptable impose qu’on ne tient compte que de ce qui est et
non de ce qui pourrait être.
d1) Prenons le cas de l’amortissement linéaire : dans ce cas et selon l’option retenue, le total des flux décaissés actualisé
est :
Dans cette hypothèse on n’a aucun économie fiscale sur amortissement, de ce fait, le total déboursé est de 890 000,00 DH
On considère le tableau d’amortissement et l’emprunt établi à la question a) et l’on dresse le tableau des flux déboursés
actualisé dans le cas d’une entrepris déficitaire :
546
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
d2) Prenons le cas de l’amortissement dégressif : dans ce cas et selon l’option retenue, le total des flux actualisé est :
En finançant l’investissement par emprunt bancaire, l’entreprise ne réalise aucune économie d’impôt du fait qu’elle est
déficitaire.
Il n’y a aucun changement par rapport à ce que nous avons fait à la question a), de ce fait, le total déboursé actualisé reste
égal à 890 000,00 DH
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à
savoir, le financement emprunt bancaire.
e) Etudions comment varient nos décisions en fonction des variations du taux d’actualisation.
Pour ce faire nous devons refaire tous les calculs des questions a) et b) avec des taux d’actualisation variables, c’est-à-dire
un taux d’actualisation de 13% et un taux d’actualisation de 15% respectivement inférieur et supérieur au taux retenu par
SOMACOP qui est de 14%.
Nous allons refaire les calculs des questions a) et b) dans le cas bien évident d’une société bénéficiaire.
Pour un amortissement linéaire : Nous dressons le tableau synthétique des totaux des flux nets déboursés actualisés :
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
547
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Pour un amortissement dégressif : Nous dressons le tableau synthétique des totaux des flux nets déboursés actualisés :
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
Les tableaux de calculs deviennent avec un taux de 13% :
Pour un amortissement linéaire : Nous dressons le tableau synthétique des totaux des flux nets déboursés actualisés :
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt.
Pour un amortissement dégressif : Nous dressons le tableau synthétique des totaux des flux nets déboursés actualisés :
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
Nous remarquons que, dans ce cas, nos conclusions ne varient pas quand varie le taux d’actualisation. Le financement par
prêt bancaire est toujours le plus intéressant.
548
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
a) On considère le cas de l’amortissement linéaire sur 5 ans ; d’après l’énoncé, on distingue 3 options de financement :
En finançant l’investissement par les fonds propres, l’entreprise réalise une économie d’impôt de 35% du montant annuel
des amortissements du matériel acquis.
Economie Flux
Années Flux
fiscale
Flux nets d’actualisation
Flux nets actualisés
0 - 1 000 000,00 - - 1 000 000,00 1,00000 - 1 000 000,00
1 + 70 000,00 + 70 000,00 0,89286 + 62 500,00
2 + 70 000,00 + 70 000,00 0,79719 + 55 803,57
3 + 70 000,00 + 70 000,00 0,71178 + 49 824,62
4 + 70 000,00 + 70 000,00 0,63552 + 44 486,27
5 + 70 000,00 + 70 000,00 0,56743 + 39 719,88
Total déboursé actualisé - 747 665,67
Dans cette hypothèse on a une économie fiscale sur amortissement et sur frais financiers, pour calculer cette économie
fiscale, dressons les 2 tableaux suivants :
Economie
Années Flux
fiscale
Flux nets Flux d’actualisation Flux nets actualisés
1 - 277 410,00 + 97 093,50 - 180 316,50 0,89286 - 160 996,88 DH
2 - 277 410,00 + 97 093,50 - 180 316,50 0,79719 - 143 747,21 DH
3 - 277 410,00 + 97 093,50 - 180 316,50 0,71178 - 128 345,72 DH
4 - 277 410,00 + 97 093,50 - 180 316,50 0,63552 - 114 594,40 DH
5 - 277 410,00 + 97 093,50 - 180 316,50 0,56743 - 102 316,42 DH
Total déboursé actualisé - 650 000,63 DH
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire ou par leasing car ils donnent presque les mêmes montants
décaissés actualisés.
Ceci doit s’expliquer, en effet si l’on considère le taux d’intérêt appliqué pour le leasing, on trouvera
qu’il est égal à 12%, l’an, soit exactement le même que celui du l’emprunt bancaire. Voilà pourquoi le
leasing revient presque à la même chose que l’emprunt bancaire.
b) On considère le cas de l’amortissement dégressif sur 5 ans ; d’après l’énoncé, on distingue 3 options de financement :
En finançant l’investissement par les fonds propres, l’entreprise réalise une économie d’impôt de 35% du montant annuel
des amortissements annuels du matériel acquis. Calculons d’abord les montants de ces amortissements annuels et les
économies conséquentes réalisées :
Economie Flux
Années Flux
fiscale
Flux nets d’actualisation
Flux nets actualisés
0 - 1 000 000,00 --- - 1 000 000,00 1,00000 - 1 000 000,00 DH
1 + 140 000,00 + 140 000,00 0,89286 + 125 000,00 DH
2 + 84 000,00 + 84 000,00 0,79719 + 66 964,29 DH
3 + 50 400,00 + 50 400,00 0,71178 + 35 873,72 DH
4 + 37 800,00 + 37 800,00 0,63552 + 24 022,58 DH
5 + 37 800,00 + 37 800,00 0,56743 + 21 448,74 DH
Total déboursé actualisé - 726 690,67 DH
Dans cette hypothèse on a une économie fiscale sur amortissement et sur frais financiers, pour calculer cette économie
fiscale, dressons les 2 tableaux suivants :
550
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Il n’y a aucun changement par rapport à ce que nous avons trouvé à la question a), de ce fait, le total des flux déboursés
actualisé reste égal à 747 665,67 DH
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
c) L’hypothèse nécessaire pour effectuer les calculs des questions a) et b) est que la société SOMACOP réalise un résultat
positif tel que l’impôt sur ce résultat soit supérieur ou égal, pour chaque année, aux économies réalisées, ce qui semble
assez vraisemblable compte tenu de l’historique de la société.
d) Nous devons refaire les calculs faits en a) et b) dans le cas où SOMACOP est déficitaire.
d1) Prenons le cas de l’amortissement linéaire : dans ce cas et selon l’option retenue, le total des flux décaissés actualisé
est :
En finançant l’investissement par les fonds propres, l’entreprise ne réalise aucune économie d’impôt du fait qu’elle est
déficitaire.
551
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Dans cette hypothèse on n’a aucun économie fiscale ni sur amortissement ni sur frais financiers, le total des flux nets
déboursés actualité se calcule comme suit :
Ici rien ne change par rapport à la question a) et b) à savoir que le total déboursé actualisé est toujours de 650 000,63 DH
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par leasing.
d2) Prenons le cas de l’amortissement dégressif : dans ce cas et selon l’option retenue, le total des flux actualisé est :
En finançant l’investissement par les fonds propres, l’entreprise ne réalise aucune économie d’impôt du fait qu’elle est
déficitaire.
Dans cette hypothèse on n’a aucune économie fiscale ni sur amortissement ni sur frais financiers et le total déboursé
actualisé reste égal à 1 000 000,00 DH, comme nous l’avons calculé à la question d1).
Il n’y a aucun changement par rapport à ce que nous avons fait à la question a), de ce fait, le total déboursé actualisé reste
égal à 650 000,63 DH
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à
savoir, le financement par leasing.
e) Etudions comment varient nos décisions en fonction des variations du taux d’actualisation.
Nous allons refaire les calculs des questions a) et b) dans le cas bien évident d’une société bénéficiaire.
Pour ce faire nous devons refaire tous les calculs des questions a) et b) avec des taux d’actualisation variables, c’est-à-dire
un taux d’actualisation de 13% et un taux d’actualisation de 11% respectivement inférieur et supérieur au taux retenu par
SOMACOP qui est de 12%.
552
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Pour un amortissement linéaire : Nous dressons le tableau synthétique de calcul des totaux des flux nets déboursés
actualisés :
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par leasing.
Pour un amortissement dégressif : Nous dressons le tableau synthétique de calcul des totaux des flux nets déboursés
actualisés :
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
e2) Les tableaux de calculs deviennent avec un taux de 11% :
Pour un amortissement linéaire : Nous dressons le tableau synthétique de calcul des totaux des flux nets déboursés
actualisés :
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par leasing.
553
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Pour un amortissement dégressif : Nous dressons le tableau synthétique de calcul des totaux des flux nets déboursés
actualisés :
Par fonds propres Par prêt bancaire Par leasing
Années Taux
Flux Flux actualisés Flux Taux d’actua Flux actualisés Flux
d’actua
0 1 - 1 000 000
1 140000 0,90090 126 126,13 - 138 000 - 122 123,89 - 180 316,50 - 162 447,30
2 84000 0,81162 68 176,28 - 178 400 - 139 713,37 - 180 316,50 - 146 348,92
3 50400 0,73119 36 852,05 - 197 800 - 137 085,32 - 180 316,50 - 131 845,87
4 37800 0,65873 24 900,03 - 193 400 - 118 615,84 - 180 316,50 - 118 780,06
5 37800 0,59345 22 432,46 - 177 800 - 96 502,72 - 180 316,50 - 107 009,07
- 731 692,37 --- - 614 041,14 --- - 634 214,83
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
Nous remarquons que nos conclusions varient quand varient le taux d’actualisation, ce qui montre que les décisions de
l’entreprise dépendent du contexte économique.
a) On considère le cas de l’amortissement linéaire sur 5 ans ; d’après l’énoncé, on distingue 2 options de financement :
En finançant l’investissement par les fonds propres, l’entreprise réalise une économie d’impôt de 35% du montant annuel
des amortissements du matériel acquis.
(4) Economie fiscale (3è année) = (70 200,00 + 260 000,00) x 35% = 115 570,00 DH
(5) Economie fiscale (4è année) = (46 800,00 + 260 000,00) x 35% = 107 380,00 DH
(6) Economie fiscale (5è année) = (23 400,00 + 260 000,00) x 35% = 99 190,00 DH
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir le financement par
prêt bancaire
En finançant l’investissement par prêt bancaire, l’entreprise réalise une économie d’impôt de 35% du montant annuel des
amortissements annuels de l’équipement et des frais financiers. Calculons d’abord les montants des amortissements annuels
de l’équipement selon le système dégressif:
555
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Economie Flux
Années Flux
fiscale (1)
Flux nets d’actualisation
Flux nets actualisés
1 - 377 000,00 222 950,00 - 154 050,00 0,87719 - 135 131,58 DH
2 - 353 600,00 141 960,00 - 211 640,00 0,76947 - 162 850,11 DH
3 - 330 200,00 90 090,00 - 240 110,00 0,67497 - 162 067,41 DH
4 - 306 800,00 65 520,00 - 241 280,00 0,59208 - 142 857,13 DH
5 - 283 400,00 57 330,00 - 226 070,00 0,51937 - 117 413,67 DH
Total déboursé actualisé - 720 319,90 DH
Il n’y a aucun changement par rapport à ce que nous avons fait à la question a), de ce fait, le total déboursé actualisé reste
égal à 804 753,49 DH
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
c) L’hypothèse nécessaire pour effectuer les calculs des questions a) et b) est que la société SOMACOP réalise un résultat
positif tel que l’impôt sur ce résultat soit supérieur ou égal, pour chaque année, aux économies réalisées, ce qui semble
assez vraisemblable compte tenu de l’historique de la société.
d) Nous devons refaire les calculs faits en a) et b) dans le cas où SOMACOP est déficitaire.
d1) Prenons le cas de l’amortissement linéaire : dans ce cas et selon l’option retenue, le total des flux décaissés actualisé
est :
Dans cette hypothèse on n’a aucun économie fiscale ni sur amortissement ni sur frais financiers, le total des flux actualité
se calcule comme suit :
556
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Ici rien ne change par rapport à la question a) et b) à savoir que le total déboursé actualisé est toujours de 804 753,49 DH
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par leasing.
d2) Prenons le cas de l’amortissement dégressif : dans ce cas et selon l’option retenue, le total des flux actualisé est :
En finançant l’investissement par emprunt bancaire, l’entreprise ne réalise aucune économie d’impôt du fait qu’elle est
déficitaire.
Il n’y a aucun changement par rapport à ce que nous avons fait à la question a), de ce fait, le total déboursé actualisé reste
égal à 804 753,49 DH
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à
savoir, le financement par leasing.
e) Etudions comment varient nos décisions en fonction des variations du taux d’actualisation.
Pour ce faire nous devons refaire tous les calculs des questions a) et b) avec des taux d’actualisation variables, c’est-à-dire
un taux d’actualisation de 13% et un taux d’actualisation de 15% respectivement inférieur et supérieur au taux retenu par
SOMACOP qui est de 14%.
Nous allons refaire les calculs des questions a) et b) dans le cas bien évident d’une société bénéficiaire.
Pour un amortissement linéaire : Nous dressons le tableau synthétique des totaux des flux nets déboursés actualisés :
Par prêt bancaire Par leasing
Années
Flux Taux d’actualisation Flux actualisés Flux Flux actualisés
1 - 245 050 0,86957 - 213 086,96 - 234 411,45 - 203 836,04
2 - 229 840 0,75614 - 173 792,06 - 234 411,45 - 177 248,73
3 - 214 630 0,65752 - 141 122,71 - 234 411,45 - 154 129,33
4 - 199 420 0,57175 - 114 019,03 - 234 411,45 - 134 025,51
5 - 184 210 0,49718 - 91 584,93 - 234 411,45 - 116 543,92
Total déboursé actualisé - 733 605,68 --- - 785 783,54
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
Pour un amortissement dégressif : Nous dressons le tableau synthétique des totaux des flux nets déboursés actualisés :
Par prêt bancaire Par leasing
Années
Flux Taux d’actualisation Flux actualisés Flux actualisés Flux
1 - 154 050 0,86957 - 133 956,52 - 234 411,45 - 203 836,04
2 - 211 640 0,75614 - 160 030,25 - 234 411,45 - 177 248,73
3 - 240 110 0,65752 - 157 876,22 - 234 411,45 - 154 129,33
4 - 241 280 0,57175 - 137 952,62 - 234 411,45 - 134 025,51
5 - 226 070 0,49718 - 112 396,74 - 234 411,45 - 116 543,92
- 702 212,36 --- - 785 783,54
557
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
Les tableaux de calculs deviennent avec un taux de 13% :
Pour un amortissement linéaire : Nous dressons le tableau synthétique des totaux des flux nets déboursés actualisés :
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par leasing.
Pour un amortissement dégressif : Nous dressons le tableau synthétique des totaux des flux nets déboursés actualisés :
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise les décaissements, à savoir
le financement par emprunt bancaire.
Nous remarquons que nos conclusions varient quand varie le taux d’actualisation, ce qui montre que les décisions de
l’entreprise dépendent du contexte économique.
a) On considère le cas d’un amortissement linéaire de l’équipement acquis ; d’après l’énoncé, on distingue 2 options :
Option 1 : Financement partie par fonds propres et parie par emprunt bancaire
En finançant l’investissement partie par les fonds propres et partie par emprunt bancaire, l’entreprise réalise une économie
d’impôt de 35% du montant annuel des amortissements du matériel acquis et des frais financiers.
558
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Economie fiscale
Années Flux Amortissement annuel Flux nets
(35%)
0 - 750 000,00 --- --- - 750 000,00
1 93 750,00 32 812,50 32 812,50
2 93 750,00 32 812,50 32 812,50
3 93 750,00 32 812,50 32 812,50
4 93 750,00 32 812,50 32 812,50
5 93 750,00 32 812,50 32 812,50
6 93 750,00 32 812,50 32 812,50
7 93 750,00 32 812,50 32 812,50
8 93 750,00 32 812,50 32 812,50
Dressons le tableau des flux déboursés relatifs aux frais financiers de l’emprunt bancaire :
En finançant l’investissement par les fonds propres, l’entreprise réalise une économie d’impôt de 35% du montant annuel
des paiements.
559
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Dressons le tableau des intérêts nets du placement des 500 000,00 DH à 5% l’an
Dressons le tableau des flux déboursés actualisés (flux relatifs au leasing et au placement à 5% des 500 000,00 DH)
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise le total des décaissements
actualisé, à savoir le financement partie par fonds propres et partie par emprunt bancaire.
b) L’hypothèse nécessaire pour effectuer les calculs de la question a) est que la société SOMACOP réalise un résultat
positif tel que l’impôt sur ce résultat soit supérieur ou égal, pour chaque année, aux économies réalisées, ce qui semble
assez vraisemblable compte tenu de l’historique de la société.
n
1 _ (1 + t )
a = 850 000,00 x = 0,280854 x 850 000,00 = 238 725,90 DH
t
Les économies fiscales réalisées sont donc de 238 725,90 x 35% = 83 554,07 DH / an
560
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Dressons le tableau des flux déboursés actualisés (flux relatifs au leasing et au placement à 7% des 850 000,00 DH)
Option 2 : Financement partie par fonds propres et partie par emprunt bancaire
En finançant l’investissement par fonds propres, l’entreprise réalise une économie d’impôt de 35% du montant annuel des
amortissements et des frais financiers :
Dressons le tableau des économies fiscales dues aux frais financiers du prêt :
Dressons le tableau des intérêts nets du placement des 40% des 850 000,00 à 7% l’an
561
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Conclusion : La société SOMACOP va opter pour la solution qui minimise le total des décaissements
actualisé, à savoir, la première option, c’est-à-dire le financement partie leasing.
b) L’hypothèse nécessaire pour effectuer les calculs des la question a) est que la société SOMACOP réalise un résultat
positif tel que l’impôt sur ce résultat soit supérieur ou égal, pour chaque année, aux économies réalisées, ce qui semble
assez vraisemblable compte tenu de l’historique de la société.
On rappel que : plus value de fusion = valeur d’apport des biens de la société absorbée nette de la valeur de ces mêmes
biens telle que enregistrée à la comptabilité.
D’où valeur d’apport de SOMAL = 1 660 710,00 - (120 000,00 + 352 500,00 + 59 410,00)
= 1 128 800,00 DH
La plus value sur Actif immobilisé de SOMACOP = 2 156 000,00 - 1 333 644,00
= 822 356,00 DH
Donc, valeur réelle de SOMACOP=2 068 504,54 + 822 356,00 = 2 890 860,54 DH
2 890 860,54
D’où valeur réelle unitaire de l’Action SOMACOP= =289,08 DH
10 000,00
c)
1 128 800,00
SOMACOP créera alors 3 900,00
289,08
(On arrondit car l’action est indivisible) actions nouvelles à distribuer aux actionnaires de SOMAL en rémunération de la
fusion.
d) 3 900
La parité d’échange est = 1
3 900
562
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
f)
Bilan SOMACOP après fusion (N)
Bilan Filiale A1
Fond com 200 000,00 - 200 000,00 Capital social 753 500,00
Agenc, inst 279 000,00 160 350,00 118 650,00
Mobilier 92 500,00 44 875,00 47 625,00
Mobi de bur 80 500,00 37 275,00 43 225,00
Mat inf 341 712,00 304 468,80 37 243,20
Total I 993 712,00 546 968,80 446 743,20 Total I 753 500
Client et CR 144 348,69 - 144 348,69 Fourn et CR 29 666,32
Débiteurs div 14 695,23 - 14 695,23 Créanciers divers 216 185,44
Total II 159 043,92 - 159 043,92 Total II 245 851,76
Bq 390 313,92 - 390 313,92 Bq solde créditeur 0,00
Caisse 3 250,72 - 3 250,72
Total III 393 564,64 - 393 564,64 Total III 0,00
Total général 1 546 320,56 546 968,80 999 351,76 Total général 999 351,76
Bilan Filiale A2
Fond com 180 000,00 - 180 000,00 Capital social 741 000,00
Agenc, inst 279 000,00 160 350,00 118 650,00
Mobilier 129 500,00 62 825,00 66 675,00
Mobi de bur 103 500,00 47 925,00 55 575,00
Mat inf 341 712,00 304 468,80 37 243,20
Total I 1 033 712,00 575 568,80 458 143,20 Total I
Client et CR 202 088,17 - 202 088,17 Fourn et CR 41 304,43
Débiteurs div - - - Créanciers divers 172 984,32
Total II 202 088,17 - 202 088,17 Total II 214 288,75
Bq 292 735,44 - 292 735,44 Bq solde créditeur 0,00
Caisse 2 321,94 - 2 321,94
Total III 295 057,38 - 295 057,38 Total III 0,00
Total général 1 530 857,55 575 568,80 955 288,75 Total général 955 288,75
563
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
Bilan Filiale A3
Fond com 120 000,00 - 120 000,00 Capital social 859 500,00
Agenc, inst 372 000,00 213 800,00 158 200,00
Mobilier 148 000,00 71 800,00 76 200,00
Mobi de bur 46 000,00 21 300,00 24 700,00
Mat inf 455 616,00 405 958,40 49 657,60
Total I 1 141 616,00 712 858,40 428 757,60 Total I
Client et CR 230 957,91 - 230 957,91 Fourn et CR 47 313,84
Débiteurs div - - - Créanciers divers 43 201,12
Total II 230 957,91 - 230 957,91 Total II 90 514,96
Bq 286 584,34 - ………… Bq solde créditeur 0,00
Caisse 3 715,11 - 3 715,11
Total III 290 299,45 - 290 299,45 Total III 0,00
Total général 1 662 873,36 712 858,40 950 014,96 Total général 950 014,96
Bilan SOMACOP-Holding
Fond com 0,00 0,00 Capital social 1 000 000,00
Agenc, inst 0,00 0,00 0,00 Réserves légales 78 108,73
Mobilier 0,00 0,00 0,00 Réserves faculta 64 998,89
Mobi de bur 0,00 0,00 0,00 Résultat net de l’ex 457 773,04
Mat inf 0,00 0,00 0,00 Total cap propres 1 600 880,66
Imm financières 2 354 000,00 - 2 354 000,00 Capit prop assim 467 623,88
Dettes de finan 164 331,21
Total I 2 354 000,00 2 354 000,00 Total I 2 232 835,75
Client et CR 0,00 0,00 Fourn et CR 0,00
Débiteurs div 0,00 - 0,00 Cpt d’assoc crédit 127 315,35
Créanciers divers
Total II 0,00 - 0,00 Total II 127 315,35
Bq 6 151,10 - 6 151,10 Bq solde créditeur 0,00
Caisse 0,00 0,00
Total III 6 151,10 6 151,10 Total III 0,00
Total général 2 360 151,10 - 2 360 151,10 Total général 2 360 151,10
D’où SOMACOP se transforme en un Holding pur gérant les participations dans les 3 filiales, son Bilan est constitué à
l’actif des seules imm financières.
SOMACOP
F1 F2 F3
564
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
1ére démarche :
2éme démarche :
2 536 260,54
= 253,62 DH
10 000,00
379 944,41
Valeur de rendement = = 3 166 203,44 DH
0,12
3 166 203,44
D’où valeur de l’action = = 316,62 DH
100 000,00
C’est la valeur médiane mixte de SOMACOP en intégrant l’approche patrimoniale et l’approche par
les flux.
565
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
D’où valeur d’apport de SOMAF = 1 360 210,00 - (120 000,00 + 352 500,00 + 59 410,00)
828 300,00 DH
c)
828 300,00
SOMACOP créera alors 2 865 Actions nouvelles à distribuer aux actionnaires
289,08
de SOMAF en rémunération de la fusion.
d) La partie d’échange est 2865 =0,7346 soit 1 action SOMACOP contre 1,36 action SOMAF ou bien une actions
3900
SOMAF contre 0,73 actions SOMACOP. La parité d’échange ainsi calculée est financière. La parité définitive (le choix
entre 0,8 et 0,7 actions) découlera des négociations entre les instances dirigeantes des 2 entreprises et des rapports de forces
entre les 2 entités spécialement, on aura à choisir entre :
- La parité 10 actions SOMAF contre 8 actions SOMACOP, et dans ce cas SOMACOP créera 3120 actions
nouvelles ;
- La parité 10 actions SOMAF contre 7 actions SOMACOP, et dans ce cas SOMACOP créera 2730 actions
nouvelles.
1er scénario : parité 10 actions SOMAF contre 8 actions SOMACOP, les 3120 actions à créer impliquent une
augmentation du capital de 3120 x 100 = 312 00, alors que la valeur d’apport de SOMAF est 828 300. D’où, prime de
fusion = 828 300 - 312 000 = 516 300.
566
Encyclopédie Pratique de Gestion. 3 - Livre financier.
2ème scénario : Parité 10 actions SOMAF contre 7 actions SOMACOP les 2 730 actions à créer impliquent une
augmentation du capital de 2 730 x 100 = 273 000, alors que la valeur d’apport de SOMAF est 828 300. D’où prime de
fusion = 828 300 - 273 000 = 555 300.
567
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
4 - LE LIVRE FISCAL
567
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Une 5e partie est consacrée aux solutions des exercices proposés dans les 4 chapitres.
L’utilisateur de l’EPG, professeur, étudiant ou professionnel se rendra compte, aisément, par lui-même, que :
- Les exercices proposés dans le présent livre couvrent un ensemble de cas très diversifié ;
- La conception des énoncés des exercices, objets du présent livre est assez simple, il pourra, par conséquent,
imaginer autant d’énoncés d’autres exercices qu’il le désire.
568
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
4.1. CHAPITRE 7
LA PATENTE
L’impôt des patentes est le plus ancien impôt existant au Maroc. C’est un impôt direct établi en tenant compte des indices
suivants :
L’impôt des patentes se compose d’un principal obtenu par l’application d’un taux proportionnel prévu par la catégorie
d’activité à la valeur locative augmenté des décimes et centimes d’Etat représentant 22% de ce même montant.
Pour SOMACOP elle est classée dans le tableau A 7éme classe, c’est à dire qu’elle est assujettie, un taux de 5%.
Pour l’ensemble des exercices portant sur la patente, il est conseillé aux utilisateurs de l’EPG de se référer, constamment
aux tableaux donnant les informations sur les immobilisations et les amortissements de la société SOMACOP (pages 22, 23
et 24 du livre des données).
Calculer la patente de la société SOMACOP pour l’année (N-3), on se référera, pour ce faire, aux tableaux des
immobilisations et des amortissements donnés aux pages 22, 23 et 24 du livre des données.
Calculer la patente de la société SOMACOP pour l’année (N-2), on se référera, pour ce faire, aux tableaux des
immobilisations et des amortissements donnés aux pages 22, 23 et 24 du livre des données.
Calculer la patente de la société SOMACOP pour l’année (N-1), on se référera, pour ce faire, aux tableaux des
immobilisations et des amortissements donnés aux pages 22, 23 et 24 du livre des données.
Calculer la patente de la société SOMACOP pour l’année (N), on se référera, pour ce faire, aux tableaux des
immobilisations et des amortissements donnés aux pages 22, 23 et 24 du livre des données.
On suppose que durant l’année (N+1), les événements suivants aient lieu :
Calculer, dans ces conditions, le montant de la patente de la société SOMACOP pour l’année (N+1).
569
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des immobilisations et des amortissements objets des pages
22, 23 et 24 du livre des données.
4.1.6. Exercice (Voir solution page 587)
Calculer quel aurait été le montant de la patente pour l’année (N-1) si l’on supposait que la société SOMACOP avait
procédé aux opérations suivantes :
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des immobilisations et des amortissements objets des pages 22, 23 et 24 du livre
des données.
Calculer le montant de la patente pour l’année (N+2) dans les conditions suivantes :
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des immobilisations et des amortissements donnés aux pages 22, 23 et 24 du
livre des données.
Calculer qu’elle aurait été le montant de la patente pour l’année (N-2) si l’on supposait que la société SOMACOP avait
procédé aux opérations suivantes :
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des immobilisations et des amortissements objets des pages 22, 23 et 24 du livre
des données.
Calculer le montant de la patente pour l’année (N+1) si l’on suppose que la société SOMACOP réalise les opérations
suivantes :
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des immobilisations et des amortissements objets des pages 22, 23 et 24 du livre
des données.
Calculer quel aurait été le montant de la patente de l’année (N-1) si l’on supposait que la société SOMACOP avait réalisé
les opérations suivantes :
570
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des immobilisations et des amortissements objets des pages 22, 23 et 24 du livre
des données.
Calculer quels auraient été les montants de la patente des années (N) et (N+1) de la société SOMACOP si l’on supposait
que le matériel informatique (A) était vendu le 13/11/(N) à 100 000,00 DH.
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des immobilisations et des amortissements objets des pages 22, 23 et 24 du livre
des données.
Calculer quels auraient été les montants de la patente des années (N) et (N+1) de la société SOMACOP si l’on suppose
que le matériel informatique (B) est vendu le 30/11/(N) à 50 000,00 DH.
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des immobilisations et des amortissements objets des pages
22, 23 et 24 du livre des données.
4.1.13. Exercice (Voir solution page 590)
Calculer quels auraient été les montants de la patente des années (N) et (N+1) de la société SOMACOP si l’on supposait
que le photocopieur est vendu, le 30/11/(N), à 62 500,00 DH.
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des immobilisations et des amortissements objets des pages 22, 23 et 24 du livre
des données.
Calculer quels auraient été les montants de la patente des années (N) et (N+1) de la société SOMACOP si l’on suppose que
le matériel de bureau (B) et mobilier de bureau (B) sont vendus, le 30/11/(N), à 15 000,00 DH chacun.
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des immobilisations et des amortissements objets des pages 22, 23 et 24 du livre
des données.
Calculer quels auraient été les montants de la patente des années (N) et (N+1) de la société SOMACOP si l’on supposait
que le matériel de bureau (B) est vendu, le 01/11/(N), à 10 200,00 DH.
On se référera, pour ce faire, aux tableaux des immobilisations et des amortissements objet des pages 22, 23 et 24 du livre
des données.
571
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
572
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
4.2. CHAPITRE 8
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (T V A)
La TVA est la taxe qui frappe les opérations, et non les personnes, les activités et les professions. Elle
est neutre pour l’entreprise et repose sur le principe des déductions, en vertus duquel chaque assujetti
calcule la TVA sur le prix des biens et services vendus et déduit la taxe qui a grevé le coût des
éléments achetés.
Ainsi le redevable ne verse au trésor que la différence entre la TVA collectée et la TVA déductible.
Les taux de TVA prévus sont les suivants : 7, 10, 14 et 20%, selon la nature des opérations accomplies.
La formule générale du calcul de TVA dûe au titre du mois n est par une entreprise assujettie au régime des débits :
a) Indiquer si la société SOMACOP doit faire des déclarations de la TVA mensuelles ou trimestrielles.
b) Indiquer aussi si la société SOMACOP a intérêt à être, soumise à la TVA, sous le régime de l’encaissement ou de
débit.
Calculer le montant de la TVA relatif au mois de Janvier (N) que SOMACOP doit payer à la fin du mois de Février (N)
sachant que :
- Le montant total de la TVA qu’elle a payé, au titre des achats du mois de Décembre (N-1) s’élève à 17 375,32 DH ;
- La société SOMACOP ne dispose pas de crédit TVA au titre de l’année (N-1).
a) Calculer le montant de la TVA relatif au mois de Février (N) que SOMACOP doit payer à la fin du mois de Mars
(N) sachant que :
- Les consommations d’électricité de Décembre (N-1) et de consommation d’eau d’Octobre, de Novembre et de
Décembre (N-1) sont comme suit :
* Electricité : 2 680,18 DH dont 314,45 DH de TVA d’un taux de 14% et 2,44 DH de TVA d’un taux de
20%.
* Eau : 1 355,09 DH dont 89,94 DH.
- La société SOMACOP ne dispose pas de crédit TVA au titre du mois de Janvier de l’année (N).
b) Etablir l’imprimé de déclaration mensuelle de la TVA relative au mois de Février (N).
573
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
a) Calculer le montant de la TVA relatif au mois de Mars (N) que SOMACOP doit payer à la fin du mois d’Avril (N)
sachant qu’elle ne dispose pas de crédit TVA au titre du Février (N).
b) Passer les écritures comptables correspondantes.
Calculer le montant de la TVA relatif au mois d’Avril (N) que SOMACOP doit payer à la fin du mois de Mai (N) sachant
qu’elle ne dispose pas de crédit TVA au titre du mois de Mars (N) ;
Calculer le montant de la TVA relatif au mois de Mai (N) que SOMACOP doit payer à la fin du mois de Juin (N) sachant
qu’elle ne dispose pas de crédit TVA au titre du mois d’Avril (N) ;
a) Calculer le montant de la TVA relatif au mois de Juin (N) que SOMACOP doit payer à la fin du mois de Juillet (N)
sachant qu’elle ne dispose pas de crédit TVA au titre du mois de Mai (N).
b) Passer les écritures comptables correspondantes.
Calculer le montant de la TVA relatif au mois de Juillet (N) que SOMACOP doit payer à la fin du mois d’Août (N) sachant
qu’elle ne dispose pas de crédit TVA au titre du mois du Juin (N).
Calculer le montant de la TVA relatif au mois d’Août (N) que SOMACOP doit payer à la fin du mois de Septembre (N)
sachant qu’elle ne dispose pas de crédit TVA au titre du mois du Juillet (N).
a) Calculer le montant de la TVA relatif au mois de Septembre (N) que SOMACOP doit payer à la fin du mois
d’Octobre (N) sachant qu’elle ne dispose pas de crédit TVA au titre du mois d’Août (N).
b) Etablir l’imprimé de la déclaration mensuelle de la TVA relative au mois de Septembre (N).
a) Calculer le montant de la TVA relatif au mois d’Octobre (N) que SOMACOP doit payer à la fin du mois de
Novembre (N) sachant qu’elle ne dispose pas du crédit TVA au titre du mois de Septembre (N).
a) Calculer le montant de la TVA relatif au mois de Novembre (N) que SOMACOP doit payer à la fin du mois de
Novembre (N) sachant qu’elle ne dispose pas de crédit TVA au titre du mois de d’Octobre (N).
a) Calculer le montant de la TVA relatif au mois de Décembre (N) que SOMACOP doit payer à la fin du mois de
Janvier (N+1) sachant qu’elle ne dispose pas de crédit TVA à la fin du mois de Novembre (N).
b) Etablir l’imprimé de la déclaration mensuelle de la TVA relative au mois de Décembre (N).
c) Passer les écritures comptables correspondantes.
a) Quel est le montant de TVA, payé à l’achat par la société SOMACOP et qu’elle doit reporter pour l’année (N+1) ?
b) Que représente ce montant dans le bilan de la société SOCMACOP, pour l’année (N) ?
574
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
a) On reprend les termes de l’exercice 4.1.11. et de la solution qui en est donnée à la page 589 du livre fiscal et on
demande de calculer le montant de la TVA que SOMACOP doit restituer suite à la vente de l’équipement
informatique (A).
b) Indiquer le mois pendant lequel cette restitution de TVA doit être faite.
a) On reprend les termes des 2 exercices 4.1.12. et 4.1.13. et des solutions qui en sont données à la page 590 du livre
fiscal et on demande de calculer les montants de la TVA que SOMACOP doit restituer suite à la vente du matériel
informatique (B) et du photocopieur.
b) Indiquer le mois pendant lequel cette restitution de TVA doit avoir lieu.
a) On reprend les termes des 2 exercices 4.1.14. et 4.1.15. et des solutions qui en sont données à la page 591 du livre
fiscal et on demande de calculer le montant de la TVA que SOMACOP doit restituer suite à la vent du mobilier du
bureau (B) et du matériel de bureau (B).
b) Indiquer le mois pendant lequel cette restitution de TVA doit avoir lieu.
575
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
4.3. CHAPITRE 9
L’IMPOT GENERAL SUR LES REVENUS (L’I G R)
L’Impôt Général sur les Revenus, est calculé sur la base du revenu global du contribuable qui est constitué de l’ensemble
des revenus catégoriels (revenus salariaux, revenus professionnels, revenus et profits fonciers, etc)
Il existe des cas particuliers de revenus, imposés notamment par voie de retenue à la source libératoire ou non de l’IGR.
Pour l’ensemble des exercices portant sur l’IGR, il est conseillé aux utilisateurs de l’EPG de se référer, constamment aux 3
tableaux donnant les informations sur le personnel de SOMACOP (pages 17, 18 et 20 du livre des données).
Tout salarié paie l’IGR, à la fin de chaque mois (m), par retenue, à la source qu’effectue l’employeur et qu’il verse, à la fin
du mois (m+1), à l’administration fiscale.
Au 31 Janvier de l’année (N), toute société est tenue d’établir l’état 9421, synthèse annuelle des calculs et des paiements de
l’IGR de ses agents intervenus pendant l’année (N-1).
a) Calculer l’IGR dû par KARIM au titre des mois d’Avril, Mai et Juin de l’année (N).
b) Calculer globalement le montant de l’IGR annuel dû par KARIM au titre de l’année (N).
c) Calculer le montant de la régularisation que le service comptable de SOMACOP doit faire à KARIM lors de
l’établissement de l’état 9421 relatif à l’année (N) qu’on dépose le 31/01/(N+1).
d) Indiquer si KARIM doit faire une déclaration complémentaire d’IGR, pour l’année (N) et en cas de réponse positive,
donner le montant de l’IGR complémentaire qu’il a à payer.
576
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
On se référera, pour ce faire, aux indications contenues dans les pages 17, 18 et 19 du livre des
données.
4.3.3. Exercice (Voir solution page 610)
a) Calculer l’IGR dû par FARID au titre des mois de Février et Mars (N).
b) Calculer le montant total de l’IGR que doit FARID au titre de l’année (N).
c) Calculer le montant de la régularisation qu’on doit faire à FARID lors de l’établissement de l’état 9421 relatif à
l’année (N) qu’on dépose le 31/01/(N+1), donner l’origine d’où provient cette régularisation.
d) Indiquer si FARID doit faire une déclaration complémentaire d’IGR, pour l’année (N) et en cas de réponse positive,
donner le montant de l’IGR complémentaire qu’il a à payer.
e) Calculer le montant total de l’IGR que le service comptable de SOMACOP doit FARID au titre de l’année de son
embauche et préciser la régularisation qu’on doit lui faire, le 31/01/(N-1) lors de l’établissement de l’état 9421 de
SOMACOP.
On suppose que FARID n’a pas travaillé les mois de Janvier et Février (N-2).
On se référera, pour ce faire, aux indications contenues dans les pages 17, 18 et 19 du livre des
données.
4.3.4. Exercice (Voir solution page 613)
On se référera, pour ce faire, aux indications contenues dans les pages 17, 18 et 19 du livre des données.
On se référera, pour ce faire, aux indications contenues dans les pages 17, 18 et 19 du livre des données.
a) Calculer le montant total de l’IGR que doit payer KAMÉLIA, au titre de l’année de son embauche et indiquer si elle
a droit à une régularisation de son IGR, dans les cas suivants :
a1) En supposant qu’elle n’a jamais travaillé avant d’être embauchée.
a2) En supposant qu’elle travaillait, avant son embauche, à un salaire mensuel brut de 8 100,00 DH.
b) Indiquer si KAMÉLIA, au titre de l’année (N-3) doit faire une déclaration complémentaire d’IGR.
On se référera, pour ce faire, aux indications contenues dans les pages 17, 18 et 19 du livre des données.
a) Calculer les montants de l’IGR payés par SAIDA au titre des mois de Juin et Juillet de l’année (N).
b) Calculer le montant global de l’IGR dû par SAIDA au titre de l’année (N).
c) Calculer le montant de la régularisation auquel a droit SAIDA lors de l’établissement de l’état 9421 pour le service
comptable de SOMACOP relatif à l’année (N).
d) Indiquer si SAIDA doit établir une déclaration complémentaire de l’IGR, au titre de l’année (N) et donner le montant
de l’IGR complémentaire qu’elle aura à payer.
On se référera, pour ce faire, aux indications contenues dans les pages 17, 18 et 19 du livre des données.
577
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
a) Calculer le montant de l’IGR payé par NAJIA pour le mois de Décembre de l’année de son embauche sachant
qu’elle a bénéficié d’un 13e mois au prorata des mois de sa présence dans la société.
b) Indiquer si NAJIA, au titre de l’année (N-1) peut prétendre à une régularisation de l’IGR.
c) Indiquer si NAJIA doit faire une déclaration complémentaire d’IGR, pour l’année (N-1) en précisant, chaque fois,
le montant et ce dans les cas suivants :
c1) NAJIA n’a jamais travaillé avant d’être embauché à SOMACOP.
c2) NAJIA travaillait, avant d’être embauchée à SOMACOP et avait un salaire mensuel brut de 4 500,00 DH.
c3) NAJIA travaillait, avant d’être embauchée à SOMACOP et avait un salaire mensuel brut de 2 600,00 DH
On se référera, pour ce faire, aux indications contenues dans les pages 17, 18 et 19 du livre des
données.
4.3.9. Exercice (Voir solution page 621)
Indiquer si KAMAL doit faire, au titre de l’année (N), une déclaration complémentaire de l’IGR et si oui indiquer le
montant de cette déclaration.
On se référera, pour ce faire, aux indications contenues dans les pages 17, 18 et 19 du livre des données.
Indiquer si AZIZ doit faire, au titre de l’année (N) une déclaration complémentaire de l’IGR et si oui indiquer le montant de
cette déclaration.
On se référera, pour ce faire, aux indications contenues dans les pages 17, 18 et 19 du livre des données.
Indiquer si AZIZ doit faire, au titre de l’année (N+1) une déclaration complémentaire de l’IGR et si oui indiquer le montant
de cette déclaration.
On se référera, pour ce faire, aux indications contenues dans les pages 17, 18 et 19 du livre des données.
Indiquer si AZZEDDINE doit faire, au titre de l’année (N) une déclaration complémentaire de l’IGR et si oui indiquer le
montant de cette déclaration.
On se référera, pour ce faire, aux indications contenues dans les pages 17, 18 et 19 du livre des données.
a) Calculer les montants de l’IGR payés par AMINA au titre du mois de Juin de l’année (N+1) en supposant qu’elle ait
bénéficié d’une augmentation de 5% le 1è Mai (N+1).
b) Calculer le montant global de l’IGR dû par AMINA au titre de l’année (N+1).
c) Calculer le montant de la régularisation auquel a droit AMINA lors de l’établissement de l’état 9421 pour le service
comptable de SOMACOP relatif à l’année (N+1).
d) Indiquer si AMINA doit établir une déclaration complémentaire de l’IGR, au titre de l’année (N+1) et donner le
montant de l’IGR complémentaire qu’elle aura à payer.
Indiquer si KAMAL doit faire, au titre de l’année (N) une déclaration complémentaire de l’IGR et si oui indiquer le
montant de cette déclaration.
On se référera, pour ce faire, aux indications contenues dans les pages 17, 18 et 19 du livre des données.
578
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
a) Calculer les montants de l’IGR payés par KHADIJA au titre des mois de Février et Mars de l’année (N).
b) Calculer le montant global de l’IGR dû par KHADIJA au titre de l’année (N).
c) Calculer le montant de la régularisation auquel a droit KHADIJA lors de l’établissement de l’état 9421 pour le
service comptable de SOMACOP relatif à l’année (N).
d) Indiquer si KHADIJA doit établir une déclaration complémentaire de l’IGR, au titre de l’année (N) et donner le
montant de l’IGR complémentaire qu’elle aura à payer.
a) Calculer les montants de l’IGR payés par AHMED au titre du mois de Décembre de l’année (N-1) et du mois de
Janvier de l’année (N).
b) Calculer le montant global de l’IGR dû par AHMED au titre des années (N-1) et (N).
c) Indiquer si AHMED doit établir une déclaration complémentaire de l’IGR, au titre de l’année (N) et donner le
montant de l’IGR complémentaire qu’il aura à payer.
a) Calculer les montants de l’IGR payés par KAMELIA au titre des mois de Juillet et Août de l’année (N-1).
b) Calculer le montant global de l’IGR dû par KAMELIA au titre de l’année (N-1).
c) Calculer le montant de la régularisation auquel a droit KAMELIA lors de l’établissement de l’état 9421 pour le
service comptable de SOMACOP relatif à l’année (N-1).
a) Calculer les montants de l’IGR payés par AZZEDDINE au titre des mois de Janvier et Février de l’année (N-1).
b) Calculer le montant global de l’IGR dû par AZZEDDINE au titre de l’année (N-1).
c) Calculer le montant de la régularisation auquel a droit AZZEDDINE lors de l’établissement de l’état 9421 pour le
service comptable de SOMACOP relatif à l’année (N-1).
a) Calculer les montants de l’IGR payés par NAJIA au titre du mois de Décembre de l’année (N+1) en supposant
qu’elle ait bénéficié d’une augmentation de 7,50 % le 1 er Octobre (N+1).
b) Calculer le montant global de l’IGR dû par NAJIA au titre de l’année (N+1).
579
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
4.4. CHAPITRE 10
L’IMPOT SUR LES SOCIETES (IS)
L’assiette fiscale en matière de l’IS est constituée par le résultat comptable (Produits moins les charges) majoré des
réintégrations fiscales / charges non déductibles fiscalement et minoré de produits non imposables fiscalement.
Actuellement, le taux normal de l’IS est de 35% pour toutes les sociétés soumises au régime général de l’impôt sur les
sociétés. Par ailleurs, et en plus de droit commun qui est de 35%, il existe d’autres taux d’imposition à l’IS qui sont :
Pour tous les exercices sur l’IS que nous allons proposer, nous sommes amenés à faire des hypothèses quant aux résultats
des 3 années antérieures à l’année (N-3) afin de considérer tous les cas possibles que nous résumons dans le tableau ci-
après :
580
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Toute entreprise dont l’année fiscale commence le 1 er Janvier et s’achève le 31 Décembre est tenue d’établir, pendant le 1 er
trimestre de chaque année, le bilan de l’année précédente et de le remettre à l’administration fiscale, avant le 31 Mars.
Chaque année, une telle entreprise paie son IS, en 4 versements trimestriels, le 31 Mars, le 30 Juin, le 30 Septembre et le 31
Décembre.
Les 3 derniers versements ainsi qu’une partie du 1er versement sont appelés « acomptes provisionnels »
a) Le 1er versement que paie l’entreprise, le 31 Mars, se compose de 2 montants : Le 1er montant constitue le montant
de l’acompte proprement dit tandis que le 2ème montant est un montant dit de régularisation.
Comment se calcule chacun des 2 montants constituant le 1er versement qui intervient le 31 Mars ?
b) A quelle année correspond l’IS que paie l’entreprise par les 4 acomptes provisionnels, à l’année du paiement ou à
l’année précédente ?
c) En déduire les raisons du paiement du 2ème montant de régularisation constituant le 1er versement.
Au cours du 1er trimestre de l’année (N-3), la société SOMACOP établit son bilan pour l’année (N-4) qu’elle remet à
l’administration fiscale avant le 31 Mars (N-3) en s’acquittant du 1er quart de l’IS.
Cet exercice est à traiter dans les cas d’hypothèse A, B, C et D du tableau de la page 581.
a) Calculer le montant de l’IS que doit payer la société SOMACOP le 31 Mars de l’année (N-3), lors de sa remise du
bilan relatif à l’année (N-4).
b) Donner les montants de l’IS que doit payer la société SOMACOP les 30 Juin, 30 Septembre et le 31 Décembre de le
l’année (N-3).
On fait remarquer que la société SOMACOP n’a pas procédé, pendant les années (N-4) et (N-5) aux
provisions pour investissements comme elle l’a fait, à partir de l’année (N-3).
4.4.3. Exercice (Voir solution page 634)
Au cours du 1er trimestre de l’année (N-2), la société SOMACOP établit son bilan pour l’année (N-3) qu’elle remet à
l’administration fiscale avant le 31 Mars (N-2) en s’acquittant du 1er quart de l’IS de l’année.
Cet exercice est à traiter dans les cas d’hypothèse A, B, C, D et E du tableau de la page 581.
a) Calculer le montant de l’IS que doit payer la société SOMACOP le 31 Mars (N-2), lors de sa remise du bilan relatif à
l’année (N-3).
b) Donner les montants de l’IS que doit payer la société SOMACOP les 30 Juin, 30 Septembre et le 31 Décembre de
l’année (N-2).
On fait remarquer que la société SOMACOP a procédé aux provisions pour investissements, à partir de
l’année (N-3), pour des montants de 20% du résultat courant avant impôt.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilan de la société SOMACOP, relatifs à l’année (N-3), objets
des pages 27 et 28 du livre des données.
4.4.4. Exercice (Voir solution page 637)
Au cours du 1er trimestre de l’année (N-1), la société SOMACOP établit son bilan pour l’année (N-2) qu’elle remet à
l’administration fiscale avant le 31 Mars (N-1) en s’acquittant du 1er quart de l’IS de l’année.
On fait remarquer que la société SOMACOP a procédé aux provisions pour investissements, à partir de
l’année (N-3), pour des montants de 20% du résultat courant avant impôt.
581
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Cet exercice est à traiter dans les cas d’hypothèse A, E, F et G du tableau de la page 581.
a) Calculer le montant de l’IS que doit payer la société SOMACOP le 31 Mars (N-1), lors de sa remise du bilan relatif
à l’année (N-2).
b) Donner les montants de l’IS que doit payer la société SOMACOP le 30 Juin, le 30 Septembre et le 31 Décembre de
l’année (N-1).
On fait remarquer que la société SOMACOP a procédé aux provisions pour investissements, à partir de
l’année (N-3), pour des montants de 20% du résultat courant avant impôt.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilan de la société SOMACOP, relatifs à l’année (N-2), objets
des pages 25 et 28 du livre des données.
4.4.5. Exercice (Voir solution page 640)
Au cours du 1er trimestre de l’année (N), la société SOMACOP établit son bilan pour l’année (N-1) qu’elle remet à
l’administration fiscale avant le 31 Mars (N) en s’acquittant du 1er quart de l’IS de l’année.
Cet exercice est à traiter dans les cas d’hypothèse A, E, F, G et H du tableau de la page 581.
a) Calculer le montant de l’IS que doit payer la société SOMACOP le 31 Mars (N), lors de sa remise du bilan relatif à
l’année (N-1).
b) Donner les montants de l’IS que doit payer la société SOMACOP le 30 Juin, le 30 Septembre et le 31 Décembre de
l’année (N).
On fait remarquer que la société SOMACOP a procédé aux provisions pour investissements, à partir de
l’année (N-3), pour des montants de 20% du résultat courant avant impôt.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilan de la société SOMACOP, relatifs à l’année (N-1), objets
des pages 25 et 30 du livre des données.
4.4.6. Exercice (Voir solution page 644)
Au cours du 1er trimestre de l’année (N+1), la société SOMACOP établit son bilan pour l’année (N) qu’elle remet à
l’administration fiscale avant le 31 Mars (N+1) en s’acquittant du 1er quart de l’IS de l’année.
Cet exercice est à traiter dans les cas d’hypothèse A, F, H et G du tableau de la page 581.
a) Calculer le montant de l’IS que doit payer la société SOMACOP le 31 Mars (N+1), lors de sa remise du bilan relatif
à l’année (N).
b) Donner les montants de l’IS que doit payer la société SOMACOP le 30 Juin, le 30 Septembre et le 31 Décembre de
l’année (N+1).
On fait remarquer que la société SOMACOP a procédé aux provisions pour investissements, à partir de
l’année (N-3), pour des montants de 20% du résultat courant avant impôt.
On se référera, pour ce faire, aux CPC et bilan de la société SOMACOP, relatifs à l’année (N), objets
des pages 25 et 32 du livre des données.
4.4.7. Exercice (Voir solution page 648)
Au cours du 1er trimestre de l’année (N+2), la société SOMACOP établit son bilan pour l’année (N+1) qu’elle remet à
l’administration fiscale avant le 31 Mars (N+2) en s’acquittant du 1 er quart de l’IS de l’année.
582
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
a) Calculer le montant de l’IS que doit payer la société SOMACOP le 31 Mars (N+2), lors de sa remise du bilan relatif
à l’année (N+1).
b) Donner les montants de l’IS que doit payer la société SOMACOP le 30 Juin, le 30 Septembre et le 31 Décembre de
l’année (N+2).
583
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
4.5. SOLUTIONS
DES EXERCICES DU LIVRE FISCAL
Considérons les immobilisations de SOMACOP, d’après les informations des pages 22, 23 et 24 du livre des données.
Pour le Mobilier et le Matériel de bureau, objets du poste 235 du plan comptable Marocain qui contient les comptes
suivants :
Seuls les deux derniers comptes sont soumis à la patente dans les conditions suivantes :
- En cas d’acquisition :
* La valeur locative = Valeur d’origine x 0,3 %
- En cas de location :
* La valeur locative = Loyer annuel x 1,5 %
Par ailleurs, SOMACOP, société de service classée tableau A 7ème classe, est soumise aux taux suivants :
Taxe variable = 5%
Taxe proportionnelle = 22%
En respect du fait générateur qui est le premier Janvier de chaque année, les investissements de l’année (N-3) seront
rattachés à l’exercice (N-2), et on prend en considération dans l’année (N-2) le prorata temporis de ces investissements de
(N-3).
Nous pouvons calculer, maintenant, la patente pour l’exercice (N-3), en suivant les étapes ci-dessous :
Montant valeur
Eléments Valeur d’origine Taux
locative
Agencements, Installations et
aménagements 650 000,00 8% 52 000,00
Matériel informatique 900 000,00 0,3% 2 700,00
Matériel de bureau - - -
Loyer 12 x 7 500,00 - 90 000,00
Total 144 700,00
585
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Montant valeur
Eléments Valeur d’origine Taux
locative
Agencements, Installations et 930 000,00 8% 74 400,00
aménagements
Matériel informatique 900 000,00 0,3% 2 700,00
Matériel de bureau 200 000,00 0,3% 600,00
Loyer 7 500,00 x 12 90 000,00
Prorata temporis de (N-3)
Agencements, Installations et 280 000,00 8% 22 400,00
aménagements (acquis le
01/01/(N-3))
Matériel de bureau (acquis le 200 000,00 x 3/12 0,3% 150,00
01/10/(N-3))
Total 190 250,00
Montant valeur
Eléments Valeur d’origine Taux
locative
Agencements, Installations et 930 000,00 8% 74 400,00
aménagements
Matériel informatique 900 000,00 0,3% 2 700,00
Matériel de bureau 200 000,00 0,3% 600,00
Loyer 7 500,00 x 12 90 000,00
Total 167 700,00
Montant valeur
Eléments Valeur d’origine Taux
locative
Agencements, Installations et 930 000,00 8% 74 400,00
aménagements
Matériel informatique 1 100 000,00 0,3% 3 300,00
Matériel de bureau 230 000,00 0,3% 690,00
Loyer 7 500,00 x 12 90 000,00
Prorata temporis de (N-1)
Matériel informatique (acquis le 200 000,00 x 6/12 0,3% 300,00
01/07/(N-1))
Matériel de bureau (acquis le 30 000,00 0,3% 90,00
01/01/(N-1))
Total 168 780,00
586
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Considérons les immobilisations de SOMACOP, d’après les informations des pages 22, 23 et 24 du livre des données.
Le calcul de la patente pour l’année (N+1) peut être fait comme suit :
Total
La patente pour l’année (N+1) est égale à :
Considérons les immobilisations de SOMACOP, d’après les informations des pages 22, 23 et 24 du livre des données.
Le calcul de la patente pour l’année (N-1) peut être fait en suivant les mêmes étapes que pour la solution de l’exercice
4.1.1.
Montant valeur
Eléments Montants d’acquisition Taux
locative
Agencements installations et
aménagements 930 000,00 8% 74 400,00
Matériel informatique 300 000,00 0,3% 900,00
Matériel de bureau - - -
Loyer 7 500,00 x 12 90 000,00
Total 165 300,00
587
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Considérons les immobilisations de SOMACOP, d’après les informations des pages 22, 23 et 24 du livre des données.
Le calcul de la patente pour l’année (N+2) peut être fait en suivant les mêmes étapes que pour la solution de l’exercice
4.1.1.
Considérons les immobilisations de SOMACOP, d’après les informations des pages 22, 23 et 24 du livre des données.
Le calcul de la patente pour l’année (N-2) peut être fait en suivant les mêmes étapes que pour la solution de l’exercice
4.1.1.
Total
La patente pour l’année (N-2) est égale à :
187 550,00 x 5% x 1,22 = 11 440,55 DH
588
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Considérons les immobilisations de SOMACOP, d’après les informations des pages 22, 23 et 24 du livre des données.
Le calcul de la patente pour l’année (N+1) peut être fait en suivant les mêmes étapes que pour la solution de l’exercice
4.1.1.
Pour l’année (N) le montant de la patente sera le même que l’exercice 4.1.4. c’est à dire 10 295,58 DH.
Donc le calcul de la patente pour l’année (N+1) peut être fait comme suit :
Total
La patente de l’année (N+1) est égale à :
589
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Pour l’année (N), le montant de la patente ne va pas changer, il sera le même que celui de l’exercice
4.1.4. c’est à dire 10 295,58 DH.
Total
La patente pour l’année (N+1) est égale à :
Pour l’année (N), le montant de la patente ne va changer, elle sera le même que celui de l’exercice
4.1.4. c’est à dire 10 295,58 DH.
Pour l’année (N+1)
590
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Pour l’année (N), le montant de la patente ne va pas changer, il sera le même que celui de l’exercice
4.1.4. c’est à dire 10 295,58 DH.
Pour l’année (N+1) :
Total
La patente de l’année (N+1) est égale à :
Pour l’année (N), le montant de la patente ne va pas changer, il sera le même que celui de l’exercice
4.1.4., c’est à dire 10 295,58 DH.
Pour l’année (N+1), le montant de la patente ne va changer, elle sera la même que celle de l’exercice
4.1.14., c’est à dire 10 278,43 DH.
4.5.16. Solution de l’exercice 4.2.1.
a) La société SOMACOP doit faire des déclarations mensuelles de la TVA pour l’année (N) car son chiffre d’affaire pour
l’année (N-1) est supérieur à 1 000 000,00 DH.
b) La société SOMACOP a intérêt à être soumise au régime de l’encaissement car cela ne lèse pas sa trésorerie, du fait que
le régime du débit impose à la société de payer la TVA à l’établissement des factures.
Rappelons que le calcul de la TVA due pour le mois (m) est donné par la formule générale suivante :
591
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
a) En nous référant à la formule générale de la TVA donnée dans la solution de l’exercice 4.2.1., nous
pouvons établir la déclaration de la TVA du mois de Février (N) :
TVA collectée auprès des clients :
T.V.A. à
Date N° Facture Montant TTC Montant HT
récupérer
15/01/(N) N° 80201 6 960,00 5 800,00 1 160,00
17/01/(N) N° 15 900,00 13 250,00 2 650,00
31/01/(N) N° 101A 1 426,31 1 188,59 237,72
31/01/(N) N° 01A 1 726,32 1 438,60 287,72
Lydec 2 680,18 314,45
Lydec 2,44
Lydec 1 355,09 89,94
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 116,84 109,20 7,64
Agios 10,70 10,00 0,70
Total TVA récupérable 4 753,13
b) La déclaration de TVA du mois de Février (N) est donnée dans les pages suivantes.
592
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
TAUX REDUIT DE 7%
I. AVEC DROIT A DEDUCTION
110 Eau, Energie électrique, gaz de pétrole, location de
7%
compteur d’eau et d’électricité
111 Produits de large consommation 7%
112 Abonnement aux services de radio - télévision privée 7%
113 Aliments de bétail et de basse-cour 7%
II. SANS DROIT A DEDUCTION
114 Professions libérales visées à l’article 4-12° (a) et (c) de la
Loi (Médecin, Laboratoire d’analyses médicales… 7%
avocat… (etc)
120 Reversement de la TVA à différents titres (cessation
régularisation)
130 TOTAL DE LA TVA EXIGIBLE 65 672,72
593
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
2/ IMMOBILISATIONS
594
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
a) En nous référant à la formule générale de la TVA donnée dans la solution de l’exercice 4.2.1., nous
pouvons établir la déclaration de la TVA du mois de Mars (N).
TVA facturée auprès des clients :
T.V.A.
Date N° Facture Montant TTC Montant HT
récupérable
15/02/(N) N° 03401 6 960,00 5 800,00 1 160,00
28/02/(N) N° 101A 2 518,92 2 099,10 419,82
28/02/(N) N° 01 A 2 792,64 2 327,20 465,44
08/02/(N) 6 759,12 5 929,05 830,07
10/03/(N) 25 608,00 21 340,00 4 268,00
Lydec 1 615,18 183,66
Lydec 2,44
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 5,35 5,00 0,35
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 18,19 17,00 1,19
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 10,70 10,00 0,70
Total TVA récupérable 7 335,03
TVA due au titre de mois de Mars (N) à payer avant = 62 337,25 - 7 335,03
le 30 Avril (N)
= 55 002,22 DH
b) Les écritures comptables de la déclaration de la TVA du mois de Mars (N) sont comme suit :
4456 Etat TVA due 7 335,03
33552 Etat TVA récupérable sur charges 7 335,03
Annulation
d°
4455 Etat TVA facturée 62 337,25
4456 Etat TVA due 62 337,25
Annulation
d°
4456 Etat TVA due 55 002,22
5141 Banque 55 002,22
Paiement de la TVA par chèque N° ATC 302
595
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
En nous référant à la formule générale de la TVA donnée dans la solution de l’exercice 4.2.1., nous pouvons établir la
déclaration du mois d’Avril (N) :
TVA due au titre du mois d’Avril (N) à payer avant le 31 Mai (N) = 76 992,79 - 5 764,12
= 71 228,67 DH
En nous référant à la formule générale de la TVA donnée dans la solution de l’exercice 4.2.1., nous pouvons établir la
déclaration du mois de Mai (N).
596
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
T.V.A.
Date N° Facture Montant TTC Montant HT
récupérable
05/04/(N) 36 480,00 30 400,00 6 080,00
15/04/(N) 6 960,00 5 800,00 1 160,00
28/04/(N) 11 283,40 9 402,84 1 880,57
30/04/(N) 3 672,65 3 060,50 612,11
30/04/(N) 3 159,29 2 632,70 526,55
30/04/(N) Lydec 2,44
Lydec 197,30
Lydec 73,82
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 10,70 10,00 0,70
Agios 5,35 5,00 0,35
Agios 5,35 5,00 0,35
Agios 5,35 5,00 0,35
Total TVA récupérable 10 535,38
TVA due au titre du mois de Mai (N) à payer avant le 30 Juin (N) = 80 599,06 - 10 535,38
= 70 063,68 DH
a) En nous référant à la formule générale de la TVA donnée dans la solution de l’exercice 4.2.1., nous
pouvons établir la déclaration du mois de Juin (N).
597
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
TVA due au titre du mois de Juin (N) à payer avant le 31 Juillet (N) = 85 370,80 - 5 767,91
= 79 602,89 DH
b) Les écritures comptables de la déclaration de TVA du mois de Juin (N) sont comme suit :
En nous référant à la formule générale de la TVA donnée dans la solution de l’exercice 4.2.1., nous pouvons établir la
déclaration du mois de Juillet (N).
T.V.A.
Date N° Facture Montant TTC Montant HT
récupérable
14/06/(N) N° 26501 6 960,00 5 800,00 1 160,00
29/06/(N) N° 107 A 2 675,64 2 229,70 445,94
29/06/(N) N° 502 F 3 386,30 2 821,90 564,38
29/06/(N) Lydec - - 2,44
Lydec 152,96
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 5,35 5,00 0,35
Agios 18,19 17,00 1,19
Agios 10,70 10,00 0,70
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 48,15 45,00 3,15
Agios 3 986,41 3 725,62 260,79
Agios 5 243,27 4 900,25 343,02
Agios 48,15 45,00 3,15
Total TVA récupérable 2 940,59
598
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
TVA due au titre du mois de Juillet (N) à payer avant le 31 août = 113 406,18 - 2 940,59
= 110 465,59 DH
a) En nous référant à la formule générale de la TVA donnée dans la solution de l’exercice 4.2.1., nous
pouvons établir la déclaration du mois d’Août (N).
TVA collectée auprès des clients :
T.V.A.
Date N° Facture Montant TTC Montant HT
récupérable
14/06/(N) N° 32101 6 960,00 5 800,00 1 160,00
16/06/(N) N° 172….. 36 000,00 30 000,00 6 000,00
30/06/(N) N° 40/F 3 241,51 2 701,30 540,25
30/06/(N) N° 602/R 3 497,51 2 914,60 582,92
30/06/(N) Lydec 2,44
30/06/(N) Lydec 204,00
Lydec 135,03
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 5,35 5,00 0,35
Agios 10,70 10,00 0,70
Agios 5,35 5,00 0,35
Agios 18,19 17,00 1,19
Agios 18,19 17,00 1,19
Agios 12,84 12,00 0,84
Total TVA récupérable 8 630,10
TVA due au titre du mois d’Août (N) à payer avant le 30 Septembre = 61 492,37 - 8 630,10
= 52 862,27 DH
b) Les écritures comptables de la déclaration de TVA du mois d’Août (N) sont comme suit :
599
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
a) En nous référant à la formule générale de la TVA donnée dans la solution de l’exercice 4.2.1., nous
pouvons établir la déclaration du mois de Septembre (N).
TVA collectée auprès des clients :
T.V.A.
Date N° Facture Montant TTC Montant HT
récupérable
Lydec 2,44
Lydec 162,14
14/08/(N) N° 40101 6 960,00 5 800,00 1 160,00
29/08/(N) N° 35200 5 544,00 4 620,00 924,00
30/08/(N) N° 101 …. 2 660,70 2 217,30 443,45
30/08/(N) N° 504 N 2 926,57 2 438,80 487,76
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 10,70 10,00 0,70
Total TVA récupérable 3 182,17
TVA due au titre du mois de Septembre (N) à payer avant le 31 Octobre (N) = 58 757,62 - 3 182,17
= 55 575,45 DH
b) La déclaration de TVA du mois de Septembre (N) est donnés dans les pages suivantes.
600
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
TAUX REDUIT DE 7%
601
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
2/ IMMOBILISATIONS
602
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
En nous référant à la formule générale de la TVA donnée dans la solution de l’exercice 4.2.1., nous pouvons établir la
déclaration du mois d’Octobre.
T.V.A.
Date N° Facture Montant TTC Montant HT
récupérable
14/09/(N) N° 51201 6 960,00 5 800,00 1 160,00
29/09/(N) N° 109 A 1 452,65 1 210,50 242,11
29/09/(N) N° 509 k 2 172,36 1 810,30 362,06
04/09/(N) N° 117 /N 9 316,07 7 763,40 1 552,68
Lydec 2,44
Lydec 183,15
Agios 12,84 12,00 0,84
Agios 18,19 17,00 1,19
Agios 10,70 10,00 0,70
Agios 48,15 45,00 3,15
Agios 2 687,64 2 511,81 175,82
Agios 4 950,22 4 626,37 323,84
Agios 48,15 45,00 3,15
Total TVA récupérable 4 011,13
TVA due au titre du mois d’Octobre (N) à payer avant le = 91 128,24 - 4 011,13
30 Novembre (N)
= 87 117,11 DH
4.5.27. Solution de l’exercice 4.2.12.
En nous référant à la formule générale de la TVA donnée dans la solution de l’exercice 4.2.1., nous pouvons établir la
déclaration du mois de Novembre (N).
TVA collectée auprès des clients :
Date N° Facture Montant TTC Montant HT T.V.A. facturée
02/11/(N) N° 67 (N) 60 000,00 50 000,00 10 000,00
02/11/(N) N° 69 (N) 66 000,00 55 000,00 11 000,00
02/11/(N) N° 68 (N) 94 500,00 78 750,00 15 750,00
12/11/(N) N° 66 (N) 37 440,00 31 200,00 6 240,00
02/11/(N) N° 65 (N) 37 456,33 31 213,61 6 242,72
27/11/(N) N° 70 (N) 45 000,00 37 500,00 7 500,00
30/11/(N) N° 71 (N) 55 800,00 46 500,00 9 300,00
Total TVA collectée 66 032,72
603
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
TVA due au titre du mois de Novembre (N) à payer avant le 31 décembre = 66 032,72 - 6 198,67
= 59 834,05 DH
4.5.28. Solution de l’exercice 4.2.13.
a) En nous référant à la formule générale de la TVA donnée dans la solution de l’exercice 4.2.1., nous
pouvons établir la déclaration du mois de Décembre (N).
TVA collectée auprès des clients :
604
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
b) La déclaration de TVA du mois de Décembre est donnée dans les pages suivantes.
TAUX REDUIT DE 7%
605
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
2/ IMMOBILISATIONS
606
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
c) Les écritures comptables de la déclaration de TVA du mois de Décembre (N) sont comme suit :
La société SOMACOP, avait récupéré, le 31/01/(N-4) la TVA relative à cette immobilisation pourvu qu’elle la gare
pendant une période de 5 ans.
Or la société a cédé le matériel à l’expiration de cette durée, par conséquent elle ne doit pas y restituer à l’Etat.
b) La société SOMACOP doit reverser la somme de 32 000,00 DH au plus tard le 31/12/(N) avec la
déclaration du mois de Novembre (N).
4.5.32. Solution de l’exercice 4.2.17.
La société SOMACOP doit verser la somme de 54 000,00 DH au plus tard le 31/12/(N) avec la
déclaration du mois de Novembre (N).
607
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
a) Le principe général en matière de calcul des impôts directs, en général, et en particulier l’IGR, est
annuel, en effet, l’employé paie chaque mois son IGR mais ce dernier est considéré comme une avance
sur la déclaration annuelle qui sera faite le 31/12 de chaque année, lors de l’établissement de l’état
9421, qui clôt chaque exercice en matière d’IGR.
b) L’IGR payé chaque mois est une avance de l’IGR annuel.
c) A la fin de chaque année, la SOMACOP établit une déclaration récapitulative de l’ensemble des salaires versés durant
chaque mois de l’année (Etat 9421), le montant total de l’IGR, déduit de cet état de synthèse est à comparer avec la somme
de tous les IGR payés chaque mois, pour l’ensemble des agents.
Rappelons les informations relatives à KARIM telles qu’elles ressortent du tableau de la page 21 du
livre des données :
a) Au titre du mois d’Avril (N), l’IGR dû par KARIM est calculé comme suit :
Au titre du mois de Mai (N), l’IGR dû par KARIM est calculé comme suit :
Salaire d’embauche = 11 500,00 DH
Prime d’ancienneté 10% 11 500,00 x 10% = 1 150,00 DH
Salaire brut total = 12 650,00 DH
CNSS = 6 000,00 x 4,29% = 257,40 DH
Retraite Complémentaire = 12 650,00 x 3,75% = 474,37 DH
Frais professionnels = 12 650,00 x 17% = 2150,50 DH
17% Plafonnés à 2 000,00 DH par mois
Salaire net imposable = 12 650,00 - (257,40 + 474,37 + 2 000,00)
= 9 918,23 DH
IGR = (9 918,23 x 44%) - 1 246,67 - 2 x 15
= 3 087,35 DH
Pour le mois de Juin, l’IGR dû par KARIM est calculée comme suit :
608
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
à cela, il y a lieu d’ajouter la prime annuelle correspondant au 13éme mois qui s’élève à
c) Le montant de la régularisation
KARIM a payé, pendant les 11 premiers mois de l’année (N) un IGR qui s’élève à
Le montant total de l’IGR annuel payés, par KARIM, au titre de l’année (N) est donc :
Il n’y a donc pas lieu de faire une régularisation de l’IGR (la différence de 15,06 DH vient des erreurs d’arrondis de
calculs).
609
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
d) KARIM doit faire une déclaration complémentaire puisqu’il dispose d’autres revenus, 24 000,00 DH de loyer urbain,
pour les quelles il doit payer un IGR complémentaire calculé comme suit :
On a :
Rappelons les informations relatives à FARID telles qu’elles ressortent du tableau de la page 19 du
livre des données :
a) L’IGR dû par FARID au titre du mois de Février (N) est calculé comme suit :
On commence, d’abord, par calculer, le montant du salaire annuel perçu, par FARID, soit :
(La multiplication de la parenthèse par 13/12 permet d’ajouter le 13 ème mois de prime.)
610
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
c) Pour pouvoir déterminer s’il y a lieu de verser, à FRARID, au titre de l’année (N), une
régularisation sur IGR, calculons le montant total des IGR, payés, par FARID, durant l’année (N).
Nous avons calculé le montant des IGR payés, par FARID, pour les mois de Février et de Mars (N) ; l’IGR du mois de
Janvier est identique à celui de Février et les IGR des mois allant d’Avril à Novembre sont identiques à celui de Mars ; il
nous reste donc à calculer le montant de l’IGR, payé, par FARID, au titre du mois de Décembre (N) :
Le salaire de FARID pour le mois de Décembre (N) y compris la prime du 13ème mois, est de :
- Lors des calculs des IGR des 11 mois de l’année (N) les frais professionnels ont été calculés sur la base des salaires
mensuels, soient 1 530,00 DH, en Janvier et Février et, 1 606,50 DH, de Mars à Novembre compris, au lieu de la
somme moyenne de 20 718,15/12 = 1 726,51 DH ;
- Lors du calcul de l’IGR du mois de Décembre, les frais professionnels de FARID ont dépassé le plafond de
2 000,00 DH alors que pour toute l’année (N), ces frais n’ont pas dépassé les 24 000,00 DH.
On peut calculer cette régularisation en nous basant sur ce qui vient d’être dit, en effet la différence
entre les frais professionnels réels (20 718,75 DH) et ceux qui ont servi aux calculs de l’IGR des 12
mois de l’année (N) est :
20 718,75 - (2 x 1 530,00 + 9 x 1 606,50 + 2 000,00) = 1 200,25 DH
611
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
On retrouve bien le même montant que précédemment (la différence de 0,04 DH vient des erreurs
d’arrondis de calculs)
d) Farid n’est pas tenu de faire une déclaration complémentaire de l’IGR, au titre de l’année (N) car les
revenus supplémentaires qu’il a, à savoir 15 000,00 DH d’intérêts, ont déjà subi une retenue à la source
de 30% libératoire de tout autre impôt.
e) Au titre de l’année (N-2), année de son embauche il a perçu le salaire suivant :
(La multiplication par 11/12 est faite pour ajouter la prime annuelle au prorata des mois de travail)
Nous devons calculer, ensuite, les IGR mensuels payés par FARID, au titre de l’année (N-2). Pour ce faire on doit
considérer deux cas : celui des mois de Mars à Novembre compris et celui de Décembre :
L’IGR des mois de Mars à Novembre (N-2) compris est identique à celui payé en Février (N) soit
1 748,37 DH, puisque les conditions sont les mêmes.
Le calcul de l’IGR du mois de Décembre :
Alors qu’il ne devait payer que 17 379,18 DH ; on doit donc lui faire une régularisation de :
20 453,15 - 19 872,51 = 580,64 DH
612
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Calculons d’abord les salaires mensuels bruts de tous les agents de la société SOMACOP pour le mois de Juillet (N).
Salaire de Augmentation
Prénoms Date d’embauche Salaire brut (3)
base (1) Taux Montant (2)
AMINA 01/11/(N-8) 11 000,00 10% 1 100,00 12 100,00
AHMED 01/01/(N-2) 15 000,00 5% 750 ,00 15 750,00
AZIZ 01/06/(N-6) 20 000,00 10% 2 000,00 22 000,00
AZZEDDINE 03/02/(N-3) 32 500,00 5% 1 650,00 34 125,00
FARID 02/03/(N-2) 9 000,00 5% 450,00 9450,00
KAMAL 01/07/(N-7) 19 000,00 10% 1 900,00 20 900,00
KAMELIA 06/08/(N-3) 10 200,00 5% 510,00 10 710,00
KARIM 04/05/(N-5) 11 500,00 10% 1 150,00 12 650,00
KHADIJA 02/03/(N-2) 14 000,00 5% 700,00 14 700,00
NAJIA 01/12/(N-1) 2 600,00 0% 0,00 2 600,00
NABIL 03/08/(N-7) 3 000,00 10% 300,00 3 300,00
SAIDA 02/07/(N-5) 3 500,00 10% 350,00 3 850,00
Calculons le montant des cotisations salariales et patronales pour la CNSS et la retraite complémentaire, et déduisons de
cela les salaires imposables.
Calculons les frais professionnels en prenant 17% des salaires bruts et en plafonnant le montant ainsi trouvé à 2 000 DH :
613
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Calculons les salaires nets imposables après avoir calculé les IGR lesquels sont calculés à partir des salaires bruts moins les
cotisations salariales pour la CNSS et la retraite complémentaire et les frais professionnels.
Avec l’égalité : (11) IGR = [(6) - (9)] x Taux IGR - Déduction pour charges familiales
614
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
MONTANT MONTANT
DH DH DH DH
4 4 7 9 6 , 6 0
A B C D
DATE DE
QUITTANCE N° VERSEMENT
CACHET CACHET
ET ET
SIGNATURE SIGNATURE
A Casablanca, le ………………………………….
615
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Rappelons les informations relatives à AMINA telles qu’elles ressortent du tableau de la page 18 du
livre des données :
a) AMINA a un salaire brut de 12 100,00 DH pendant l’année (N), elle n’a bénéficie d’aucune
augmentation, par conséquent elle a reçu un revenu annuel de (12 100,00 DH x 12) + la prime annuelle
de 12 100,00 DH.
Calculons son IGR annuel :
b) Le salaire de AMINA n’a pas changé durant les 11 premiers mois de l’année donc l’IGR non plus n’a pas changé il est
le même que celui calculé dans l’exercice 4.3.4. égal à 2 884,42 DH.
2 884,42 x 11 = 31 728,62 DH
Le montant total de l’IGR payé par AMINA au titre de l’année (N) est donc :
Il n’y a pas lieu de faire une régularisation de l’IGR (la différence est de 0,09 vient des arrondis)
c) AMINA doit établir, au titre de l’année (N), une déclaration complémentaire de l’IGR, étant donné
qu’elle dispose d’un revenu supplémentaire, un loyer urbain de 36 000,00 DH.
Ce revenu complémentaire doit subir un abattement de 40% avant d’être introduit dans l’assiette fiscale.
616
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Reprenons le calcul de l’IGR annuel de AMINA avec le nouveau revenu global de l’année (N) :
Salaire annuel brut = 145 200,00 + 12 100,00 = 157 300,00 DH
Revenu total
CNSS = (6 000,00 x 12) x 4,29% = 3 088,80 DH
Retraite = 157 300,00 x 3,75% = 5 898,75 DH
Frais professionnels = 157 300,00 x 17% = 26 741,00 DH
= Plafonné à 24 000,00 DH
Salaire net imposable = 124 312,45 DH
Revenu foncier net imposable = 36 000,00 x 0,60 = 21 600,00 DH
Revenu global imposable = = 145 912,45 DH
IGR = (145 912,45 x 44%) - 14 960,00
= 49 241,48 DH
Comme AMINA a déjà payé 39 737,48 DH comme l’IGR, au titre de l’année (N), il lui reste donc à payer :
On peut retrouver cette somme, en calculant directement l’IGR sur le montant du revenu foncier net imposable, du fait que
le taux d’imposition de l’IGR est toujours 44%, en effet :
Rappelons les informations relatives à KAMELIA telles qu’elles ressortent du tableau de la page 19 du livre des données :
a1) Au titre de l’année de son embauche (N-3), KAMELIA a perçu un salaire annuel global de :
(20/26) x10 200,00 + 4 x 10 200,00 + (5/12) x 10 200,00 = 52 896,15 DH
Pour calculer la régularisation à laquelle KAMELIA a droit, on doit recalculer le montant total des IGR payés par
l’intéressée, pendant les mois travaillés.
La régularisation à laquelle a droit KAMELIA, dans ce cas, est égale à la différence entre ce qu’elle a payé, pendant les 5
mois de travail, et le montant total annuel de l’IGR qu’elle a à payer, soit :
a2) Au titre de l’année de son embauche (N-3), KAMELIA a perçu un salaire annuel global, pour 306
jours de travail égal à :
52 896,15 + 7 x 8 100,00 = 109 596,15 DH
Nous pouvons calculer l’IGR dû par KAMELIA, au titre de l’année (N-3) :
Salaire annuel brut = 109 596,15 DH
CNSS = 12 x 6 000,00 x 4,29% = 3 088,80 DH
Retraite = 109 596,15 x 3,75% = 4 109,85 DH
Frais professionnels = 109 596,15 x 17% = 18 631,34 DH
Salaire net imposable pour 306 jours travaillés = 83 766,16 DH
IGR annuel = [(83 766,16 x 312/306) x 44%] - 14 960,00 = 22 619,80 DH
IGR pour 306 jours = 22 619,80 x 306/312 = 22 184,80 DH
Pour calculer la régularisation à laquelle KAMELIA a droit, on doit recalculer le montant total des
IGR payés par l’intéressée, pendant les mois travaillés.
Lors de l’établissement des salaires mensuels, le service comptable et financier de la société où elle a travaillé avant d’être
embauchée et celui de SOMACOP ont calculé ses IGR comme suit :
618
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Pour les mois d’Août Décembre (N-3), on reprend les mêmes calculs faits dans la question précédente.
La régularisation à laquelle a droit KAMELIA, dans ce cas, est égale à la différence entre ce qu’elle a payé, pendant les 5
mois de travail, et le montant total annuel de l’IGR qu’elle a à payer, soit :
b) KAMELIA ne doit pas faire de déclaration complémentaire au titre de l’année de son embauche car elle n’a pas d’autre
revenu.
Rappelons les informations relatives à SAIDA telles qu’elles ressortent du tableau de la page 20 du
livre des données :
a2) Au titre du mois de Juillet, SAIDA a eu une augmentation de 10% pour son ancienneté de 10
ans :
Salaire mensuel brut = 3 500,00 DH
Prime d’ancienneté = 3 500,00 x 10% = 350,00 DH
Salaire mensuel total = 3 850,00 DH
CNSS = 3 850,00 x 4,29% = 165,16 DH
Retraite = 3 850,00 x 3,75% = 144,37 DH
Frais professionnels = 3 850,00 x 17% = 654,50 DH
Salaire net imposable = 2 885,97 DH
IGR = (2 885,96 x 21%) - 376,67
= 229,38 DH
b) Pour calculer le montant total de l’IGR payé par SAIDA, au titre de l’année (N), on doit d’abord calculer son salaire
annuel qui est de :
La multiplication de la parenthèse par le coefficient 13/12 est faite pour tenir compte de la prime annuelle du 13è mois.
Salaire annuel brut = 48 912,50 DH
CNSS = [(3 675x6)+(3 850 x5)+6 000] x 4,29% = 2 029,17 DH
Retraite = 48 912,50 x 3,75% = 1 834,21 DH
Frais professionnels = 48 912,50 x 17% = 8 315,12 DH
Salaire net imposable = 36 734,00 DH
IGR = (36 734,00 x 35%) - 9 560,00
= 3 296,90 DH
619
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
c) Pour pouvoir calculer la régularisation de l’IGR à laquelle a droit SAIDA, au titre de l’année (N),
nous devons d’abord calculer l’IGR qu’elle a dû payer pour le mois de Décembre (N) puisque nous
avons déjà calculé, dans la question suivante, les IGR qu’elle a payés, pendant les autres mois.
Au titre du mois de Décembre, SAIDA a payé comme IGR :
d) SAIDA n’a pas à établir une déclaration complémentaire de l’IGR, au titre de l’année (N), car bien qu’elle dispose d’un
revenue supplémentaire de 21 000,00 DH de dividendes, ce dernier a déjà subi une retenue à la source de 10% libératoire
de tout autre impôt.
Rappelons les informations relatives à NAJIA telles qu’elles ressortent du tableau de la page 19 du
livre des données :
a) NAJIA a été embauchée le 1è Décembre de l’année (N-1), le calcul de son IGR peut être fait comme suit :
b) Puisque NAJIA n’a travaillé qu’en Décembre (N-1) et qu’elle n’a jamais travaillé, avant d’être embauchée, elle n’a droit
à aucune régularisation d’IGR, au titre de l’année (N-1).
c)
c1) Puisque NAJIA n’a jamais travailler avant d’être embauché, elle n’a droit à aucune déclaration complémentaire.
c2) Comme NAJIA était dans une autre société, elle était déclarée et payait son IGR sur la base du
salaire mensuel qu’elle percevait, à savoir :
Salaire mensuel brut = 4 500,00 DH
CNSS = 4 500,00 x 4,29% = 193,05 DH
620
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Ainsi NAJIA a payé, en travaillant dans l’autre société et à SOMACOP un IGR global au titre de l’année (N-1).
Or, elle devait payé comme IGR si on se base sur son revenu annuel global pendant l’année (N-1).
Donc la différence entre ce qu’elle a payé et le montant de l’IGR qu’elle a à payer est égal à :
c3)
Salaire brut = 2 600,00 DH
CNSS 2 600,00 x 4,29% = 111,54 DH
Retraite 2 600,00 x 3,75% = 97,50 DH
Frais professionnel 2 600,00 x 17% = 442,00 DH
Salaire net imposable 2 600,00 - 111,54 - 97,50 - 442,00 = 1 948,96 DH
IGR = (1 948,96 x 13%) - 216,67 = 36,69 DH
Ainsi NAJIA a payé en travaillant dans l’autre société et à SOMACOP, un IGR Global, au titre de
l’année (N-1) :
(11 x 36,69) + 66,72 = 470,31
Or, elle devait payer comme IGR si l’on se base sur son revenu annuel global pendant l’année (N-1).
Donc la différence entre ce qu’elle a payé et ce qu’elle devait payer est égal à :
KAMAL ne doit pas faire de déclaration complémentaire de l’IGR, au titre de l’année (N), car bien qu’il dispose d’un
revenu supplémentaire de 27 600,00 DH de vacation, ce dernier a subi une retenue à la source libératoire de tout autre
impôt :
- De 17% s’il s’agit de vacation d’une école privée ;
- De 30% s’il s’agit d’une autre entité.
621
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
AZIZ doit faire une déclaration complémentaire de l’IGR, au titre de l’année (N), car il a un revenu supplémentaire de
120 000,00 DH, il doit donc payer un IGR annuel global calculé comme suit :
IGR payé, au titre des retenues à la source, sur son salaire à SOMACOP :
Salaire mensuel brut à l’embauche = 20 000,00 DH
Prime d’ancienneté = 20 000,00 x 10% = 2 000,00 DH
Salaire mensuel brut pour l’année (N) = 22 000,00 DH
Salaire annuel brut = 22 000,00 x 13 = 286 000,00 DH
CNSS = 72 000,00 x 4,29% = 3 088,80 DH
Retraite = 286 000,00 x 3,75% = 10 725,00 DH
Frais professionnels = 286 000,00 x 17% = 48 620,00 DH
Plafonné à 24 000,00 DH
Salaire net imposable = 248 186,20 DH
IGR = (248 186,20 x 44%) - 14 960,00 - ( 12 x 3 x 15)
= 93 701,92 DH
IGR global qu’AZIZ doit payer en tenant compte de son revenu professionnel supplémentaire :
Cette somme représente exactement 44% de 120 000,00 DH du fait qu’il n’y a pas de changement de
taux d’imposition de l’IGR.
4.5.43. Solution de l’exercice 4.3.11.
Retenues :
CNSS 72 000,00 x 4,29% = 3 088,80 DH
Retraite 286 000,00 x 3,75% = 10 725,00 DH
Déductions :
Frais professionnels : 286 000,00 x 17% = 48 620,00 plafonné à 24 000,00
Salaire net imposable = 248 186,20 DH
IGR brut = (248 186,20 x 44%) - 14 960,00
= 94 241,93 DH
622
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Monsieur Aziz est marié et à deux enfants en charge par conséquent il a le droit à une réduction d’impôt de 15 DH par
personne.
b) Les revenus de capitaux mobiliers sont nets d’impôts. Le bénéficiaire est tenu de décliner son identité.
Le taux d’impôt retenu à la source pour M Aziz est 30% libératoire de tout autre impôt.
On a un revenu foncier de 55 000,00 DH, pour ce revenu foncier rural aucun abattement n’est
appliqué.
IGR que doit payer AZZEDDINE en tenant compte de son revenu foncier est de :
Cette somme représente exactement 44% de 55 000,00 DH du fait qu’il n’y a pas de changement de taux d’imposition de
l’IGR.
Rappelons les informations relatives à AMINA telles qu’elles ressortent du tableau de la page 17 du
livre des données :
a) Au titre du mois de Juin (N+1), l’IGR dû par AMINA est calculé comme suit :
b) Le montant de l’IGR annuel dû au titre de l’année (N+1) par AMINA est calculé comme suit :
c) Pour pouvoir déterminer s’il y a lieu de verser à AMINA au titre de l’année (N+1) une régularisation sur l’IGR,
calculons le montant total de l’IGR payé par AMINA durant l’année (N+1).
L’IGR du mois de Janvier est identique à celui de Février, Mars et Avril (N+1).
624
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
L’IGR du mois de Mai, Juillet, Août, Septembre, Octobre et Novembre au titre de l’année (N+1) est identique que l’IGR du
mois de Juin déjà calculé dans la réponse a) de l’exercice.
3 140,64 x 7 = 21 984,48 DH
(121004)(12 7058)
La prime = = 12 503,33 DH
12
Donc il n’y a pas lieu de faire une régularisation de l’IGR, la différence qui est de 41 958,03 - 41 957,96 = 0,07 DH vient
des erreurs d’arrondis de calculs.
d) AMINA ne doit pas établir une déclaration complémentaire parce que le loyer urbain indiqué dans le tableau de la page
17 ne concerne que l’exercice (N).
Rappelons les informations relatives à KAMAL telles qu’elles ressortent du tableau de la page 18 du
livre des données :
b) KAMAL ne doit pas faire de déclaration complémentaire de l’IGR, au titre de l’année (N), car
bien qu’il dispose d’un revenu supplémentaire de 27 600 DH de vacation, ce dernier a subi une
retenue à la source libératoire de tout autre impôt :
- De 17% s’il s’agit de vacation d’une école privée ;
- De 30% s’il s’agit d’une autre entité.
Rappelons les informations relatives à KHADIJA telles qu’elles ressortent du tableau de la page 19 du
livre des données.
a) Au titre du mois de Février (N), l’IGR dû par KHADIJA est calculé comme suit :
Salaire brut = 14 000,00 DH
CNSS : 6 000,00 x 4,29% = 257,40 DH
Retraite : 14 000,00 x 3,75% = 525,00 DH
Frais professionnels : 14 000,00 x 17% = 2 380,00 DH
(Plafonné à 2 000,00)
Au titre du mois de Fevrier (N), l’IGR dû par KHADIJA est calculé comme suit :
Salaire de base : = 14 000,00 DH
Prime d’ancienneté 5% : 14 000,00 x 5% = 700,00 DH
Salaire brut : 14 000,00 + 700,00 = 14 700,00 DH
CNSS = 6 000,00 x 4,29% = 257,40 DH
Retraite = 14 700,00 x 3,75% = 551,25 DH
Frais professionnels = 14 700,00 x 17% = 2 499,00 DH
(Plafonné à 2 000,00)
Salaire net imposable = 14 700,00 - 257,40 - 551,25 - 2 000,00 = 11 891,35 DH
IGR = (11 891,35 x 44%) - 1 246,67 = 3 985,52 DH
b) Le montant de l’IGR annuel dû au titre de l’année (N) par KHADIJA est calculé comme suit :
Salaire brut global : [(14 000,00 x 2) + (14 700 x 10)] x 13/12 = 189 583,33 DH
CNSS : 72 000,00 x 4,29% = 3 088,80 DH
Retraite : 189 583,33 x 3,75% = 7 109,37 DH
Frais professionnels : 189 583,33 x 17% = 32 229,16 DH
(Plafonné à 24 000,00)
Salaire net imposable : 189 583,33 - 3 088,80 - 7 109,37 - 24 000,00 = 155 385,16 DH
IGR : (155 385,16 x 44%) - 14 960,00 = 53 409,47 DH
626
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Donc il n’y a pas lieu de faire une régularisation de l’IGR la différence est de (53 409,47 - 53 409,38 = 0,09 DH) vient des
erreurs d’arrondis de calculs.
d) KHADIJA n’est pas tenu de faire une déclaration complémentaire de l’IGR, au titre de l’année (N) car les revenus
supplémentaire qu’elle a, à savoir 16 500,00 DH d’intérêts, ont déjà subi une retenue à la source de 30% libératoire de tout
autre impôt.
a) Rappelons les informations relatives à AHMED telles qu’elles ressortent du tableau de la page 17 du livre des données.
a) Au titre du mois de Décembre (N-1), l’IGR dû par AHMED est calculé comme suit :
Au titre du mois de Janvier (N), l’IGR dû par AHMED est calculé comme suit :
c) Les vacations ont subit une retenue à la source de 17% libératoire, donc AHMED n’est pas tenu de faire une déclaration
complémentaire.
Rappelons les informations relatives à NABIL telles qu’elles ressortent du tableau de la page 19 du livre des données.
a) Le montant de l’IGR annuel dû au titre de l’année (N) par NABIL est calculé comme suit :
Le salaire brut est le même pour les 12 mois de l’année (N)
b) Au titre de l’année (N), NABIL a perçu le même salaire, donc l’IGR payé est le même pour les 11 premiers mois.
Au titre du mois de Décembre (N), l’IGR dû par NABIL est calculé comme suit :
628
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
c) NABIL doit établir une déclaration complémentaire au titre de l’année (N) parce qu’il a un autre revenu professionnel de
15 000,00 DH.
Rappelons les informations relatives à KAMELIA telles qu’elles ressortent du tableau de la page 18 du livre des données.
a) Au titre du mois de Juillet (N-1), l’IGR dû par KAMELIA est calculé comme suit :
Au titre du mois d’Août (N-1), l’IGR dû par KAMELIA est calculé comme suit :
b) KAMELIA a payé pendant les 11 premiers mois de l’année (N-1) un IGR qui s’élève à :
(2 196,81 x 7) + (2 374,65 x 4) = 24 876,27 DH
Le mois de Décembre (N-1), KAMELIA a perçu un salaire y compris la prime du 13ème mois de :
629
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Donc durant l’année (N-1) KAMELIA a versé le montant total IGR suivant :
24 876,27 + 6 705,45 = 31 581,72 DH
Rappelons les informations relatives à AZZEDDINE telles qu’elles ressortent du tableau de la page 17 du livre des
données.
a) Au titre du mois de Janvier (N-1), l’IGR dû par AZZEDDINE est calculé comme suit :
Au titre du mois de Février (N-1), l’IGR dû par AZZEDDINE est calculé comme suit :
b) AZZEDDINE a payé pendant les 11 premiers mois de l’année (N-1) un IGR qui s’élève à :
Le mois de Décembre (N-1), AZZEDDINE a perçu un salaire y compris la prime du 13ème mois de :
630
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Donc durant l’année (N-1) AZZEDDINE a versé un montant total de l’IGR suivant :
Il n’y a donc pas lieu de faire une régularisation de l’IGR (la différence est de 0,48 DH vient des erreurs d’arrondis de
calculs)
Rappelons les informations relatives à NAJIA telles qu’elles ressortent du tableau de la page 19 du livre des données.
Situation Salarié à
Date d’embauche Nombre d’enfants Date de naissance
familiale l’embauche
01/12/(N-1) Marié 5 23/10/(N-25) 2 600,00 DH
02/05/(N-23)
04/08/(N-14)
26/12/(N-10)
10/02/(N-5)
a) Au titre du mois de Décembre (N-1), l’IGR dû par NAJIA est calculé comme suit :
Salaire brut pour les 9 premiers mois : 2 600 x 9 = 23 400,00 DH
Salaire brut du mois d’Octobre (N+1) : 2 600 x (1+7,5%) = 2 795,00 DH
Salaire brut du mois de Novembre (N+1) = 2 795,00 DH
631
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
b) Le montant global de l’IGR annuel dû au titre de l’année (N+1) par NAJIA est calculé comme suit :
a) Les calculs des 2 montants constituant le 1er versement de l’année (N) se font comme suit :
a1) Pour le 1er montant du 1er versement de l’année (N), il est égal au quart de l’IS calculé sur la base du résultat de l’année
précédente (N-1) ;
a2) Pour le 2ème montant du 1er versement de l’année (N), il est égal au montant de régularisation R tel que :
L’IS payé pendant l’année (N-1) a été calculé sur la base du résultat de l’année (N-2), il est donc normal qu’on régularise
le montant payé, lorsqu’on connaît le résultat de l’année (N-1).
b) L’IS de l’année (N) est payé l’année (N). Il est payé trimestriellement, les 31 Mars, le 30 Juin, le 30 Septembre et le 31
Décembre de l’année (N).
Bien qu’on prenne l’année (N-1) comme référence de paiement, pour l’IS de l’année (N), le principe général de l’IS est que
l’entreprise paie l’IS de l’année (N), pendant l’année (N) et non celui de l’année (N-1)
c) Comme on ne connaît pas le résultat de l’année (N) et qu’on doit quand même payer l’IS, la même année, on convient :
- De payer l’IS de l’année (N) sur la base du résultat de l’année (N-1) qui est prise comme simple référence ;
- De régulariser ce qu’on a payé, le 31 Mars (N+1), une fois que le bilan de l’année (N) est établi.
C’est pourquoi le 1er versement de l’IS, chaque année, est constitué de 2 montant : Le 1er montant qui est le montant de
l’acompte proprement dit et le 2ème montant qui est un montant de régularisation.
a) Le montant de l’impôt que doit payer SOMACOP, le 31 Mars (N-3), est composé de 2 termes :
- Terme d’acompte relatif à l’IS de l’année (N-3) et qui est calculé sur la base des données de l’année (N-4) ;
- Terme de régularisation de l’IS payé pour l’année (N-4), lequel a été payé, par 4 acomptes, sur la base des données
de l’année (N-5).
632
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N-3) respectivement les 30 Juin, 30 Septembre et 31
Décembre (N-3).
- Le 30/06/(N-3) 45 970,25 DH
- Le 30/09/(N-3) 45 970,25 DH
- Le 31/12/(N-3) 45 970,25 DH
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N-3) respectivement les 30 Juin, 30 Septembre et 31
Décembre (N-3).
- Le 30/06/(N-3) 26 063,05 DH
- Le 30/09/(N-3) 26 063,05 DH
- Le 31/12/(N-3) 26 063,05 DH
633
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
b) La société SOMACOP n’aura rien à payer comme acomptes durant l’année (N-3), respectivement les 31 Mars, 30 Juin,
30 Septembre et 31 Décembre (N-3), du fait que pendant l’année (N-4) elle a payée un total d’acomptes de 108 432,11 DH
sur la base du résultat de l’année (N-5), alors qu’elle ne devait payer que la cotisation minimale de 12 664,24 DH. La
société SOMACOP a un crédit d’IS égal à :
b) La société SOMACOP n’aura rien payer comme acomptes durant l’année (N-3), respectivement les 30 Juin,
30 Septembre et 31 Décembre (N-3) ; elle a un crédit d’impôt de 95 865,99 DH qu’elle pourra récupérer pendant
l’année (N-3).
a) Le montant de l’impôt que doit payer SOMACOP, le 31 Mars (N-2), est composé de 2 termes :
- Terme d’acompte relatif à l’IS de l’année (N-2) et qui est calculé sur la base des données de l’année (N-3) ;
- Terme de régularisation de l’IS payé pour l’année (N-3), lequel a été payé, par 4 acomptes, sur la base des données
de l’année (N-4).
634
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour investissements que SOMACOP
a faites pendant l’année (N-3)
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N-2), respectivement les 30 Juin, 30 Septembre et 31
Décembre (N-2).
- Le 30/06/(N-2) 40 272,91 DH
- Le 30/09/(N-2) 40 272,91 DH
- Le 31/12/(N-2) 40 272,91 DH
(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour investissements que SOMACOP
a faites pendant l’année (N-3)
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N-2), respectivement les 30 Juin, 30
Septembre et 31 Décembre (N-2).
- Le 30/06/(N-2) 40 272,91 DH
- Le 30/09/(N-2) 40 272,91 DH
- Le 31/12/(N-2) 40 272,91 DH
635
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour investissements que SOMACOP
a faites pendant l’année (N-3)
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N-2), respectivement les 30 Juin, 30 Septembre et 31
Décembre (N-2).
- Le 30/06/(N-2) 40 272,91 DH
- Le 30/09/(N-2) 40 272,91 DH
- Le 31/12/(N-2) 40 272,91 DH
(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour investissements que SOMACOP
a faites pendant l’année (N-3)
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N-2), respectivement les 30 Juin, 30 Septembre et 31
Décembre (N-2).
- Le 30/06/(N-2) 40 272,91 DH
- Le 30/09/(N-2) 40 272,91 DH
- Le 31/12/(N-2) 40 272,91 DH
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Compte tenu du déficit important constaté, pour l’année (N-4) et qui n’a pas pu être résorbé par le
résultat de l’année (N-3), il y a lieu de calculer le reliquat du déficit cumulé à récupérer, pendant
l’année (N-2) :
Résultat de l’année (N-4) = - 613 718,43 DH
Résultat de l’année (N-3) (1) 575 327,32 x 80% = 460 261,86 DH
Résultat fiscal pour (N-3) = - 153 456,57 DH
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N-2), respectivement les 30 Juin, 30 Septembre et 31
Décembre (N-2).
- Le 30/06/(N-2) 4 112,63 DH
- Le 30/09/(N-2) 4 112,63 DH
- Le 31/12/(N-2) 4 112,63 DH
a) Le montant de l’impôt que doit payer SOMACOP, le 31 Mars (N-1), est composé de 2 termes :
- Terme d’acompte relatif à l’IS de l’année (N-1) et qui est calculé sur la base des données de l’année (N-2) ;
- Terme de régularisation de l’IS payé pour l’année (N-2), lequel a été payé, par 4 acomptes, sur la base des données
de l’année (N-3).
637
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(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour investissements que SOMACOP
a faites pendant l’année (N-2)
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N-1), respectivement les 30 Juin, 30
Septembre et 31 Décembre (N-1).
- Le 30/06/(N-1) 0 DH
- Le 30/09/(N-1) 13 944,90 DH
- Le 31/12/(N-1) 25 005,22 DH
Compte tenu du déficit important constaté, pour l’année (N-4) et qui n’a pas pu être résorbé par les résultats des années
(N-3) et (N-2), il y a lieu de calculer le reliquat du déficit cumulé à récupérer, pendant l’année (N-1) :
638
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N-1), respectivement les 30 Juin, 30 Septembre et 31
Décembre (N-1).
- Le 30/06/(N-1) 11 577,77 DH
- Le 30/09/(N-1) 11 577,77 DH
- Le 31/12/(N-1) 11 577,77 DH
Compte tenu des déficits importants constatés, pour les années (N-5) et (N-4) et qui n’ont pas pu être résorbés par les
résultats des années (N-3) et (N-2), il y a lieu de calculer le reliquat du déficit cumulé à récupérer, pendant l’année (N-1) :
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N-1), respectivement les 30 Juin, 30 Septembre et
31 Décembre (N-1).
- Le 30/06/(N-1) 4 640,11 DH
- Le 30/09/(N-1) 4 640,11 DH
- Le 31/12/(N-1) 4 640,11 DH
Hypothèse G
Hypothèses Libellés Année (N-6) Année (N-5) Année (N-4)
CA 2 017 088,42 1 613 275,27 1 513 224,17
G RCAI -13 269,73 - 589 734,61 - 613 718,43
DA* 55 743,87 81 428,11 91 145,73
Compte tenu du déficit important constaté, pour l’année (N-4) et qui n’a pas pu être résorbé par les
résultats des années (N-3) et (N-2), il y a lieu de calculer le reliquat du déficit cumulé à récupérer,
pendant l’année (N-1) :
639
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N-1), respectivement les 30 Juin, 30 Septembre et 31
Décembre (N-1).
- Le 30/06/(N-1) 4 640,11 DH
- Le 30/09/(N-1) 4 640,11 DH
- Le 31/12/(N-1) 4 640,11 DH
a) Le montant de l’impôt que doit payer SOMACOP, le 31 Mars (N), est composé de 2 termes :
- Terme d’acompte relatif à l’IS de l’année (N) et qui est calculé sur la base des données de l’année (N-1) ;
- Terme de régularisation de l’IS payé pour l’année (N-1), lequel a été payé, par 4 acomptes, sur la base des données
de l’année (N-2).
640
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour investissements que SOMACOP
a faites pendant l’année (N-1)
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N), respectivement les 30 Juin, 30 Septembre et 31
Décembre (N).
- Le 30/06/(N) 36 766,94 DH
- Le 30/09/(N) 36 766,94 DH
- Le 31/12/(N) 36 766,94 DH
Compte tenu du déficit important constaté, pour l’année (N-5) et qui n’a pas pu être résorbé par les
résultats des années (N-4) et (N-3), il y a lieu de calculer le reliquat du déficit cumulé à récupérer,
pendant l’année (N-1) :
Résultat de l’année (N-5) = - 357 334,51 DH
Résultat de l’année (N-4) = - 613 718,43 DH
Résultat de l’année (N-3) 575 327,32 x 80% = 460 261,86 DH
Résultat de l’année (N-2) 357 217,45 x 80% = 285 773,96 DH
Résultat de l’année (N-1) 525 241,92 x 80% = 420 193,54 DH
Résultat fiscal (N-1) 195 176,42 DH
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N), respectivement les 30 Juin, 30 Septembre et 31
Décembre (N).
- Le 30/06/(N) 17 077,94 DH
- Le 30/09/(N) 17 077,94 DH
- Le 31/12/(N) 17 077,94 DH
Compte tenu des déficits importants constatés, pour les années (N-5) et (N-4) et qui n’ont pas pu être résorbés par les
résultats des années (N-3) et (N-2), il y a lieu de calculer le reliquat du déficit cumulé à récupérer, pendant l’année (N-1) :
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour investissements que SOMACOP
a faites pendant les années (N-3), (N-2) et (N-1).
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N), respectivement les 30 Juin, 30
Septembre et 31 Décembre (N).
- Le 30/06/(N) 32 530,43 DH
- Le 30/09/(N) 32 530,43 DH
- Le 31/12/(N) 32 530,43 DH
Compte tenu des déficits importants constatés, pour les années (N-6), (N-5) et (N-4) et qui n’ont pas pu être résorbés par les
résultats des années (N-3) et (N-2), il y a lieu de calculer le reliquat du déficit cumulé à récupérer, pendant l’année (N-1) :
Le déficit de l’année (N-6) est normalement prescrit pendant l’année considérée (N-1), cependant ce déficit doit être
comparé à la dotation aux amortissements de l’année (N-6)
Déficit : - 13 269,73 DH
Dotation aux amortissements : 55 743,87 DH
Résultat d’exploitation : 42 474,14 DH
Nous pouvons donc résorber le déficit de 13 269,73 DH relatif à l’année (N-6) parce qu’il est dû intégralement à
l’amortissement et non à l’exploitation.
642
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour
investissements que SOMACOP a faites pendant l’année (N-3)
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N), respectivement les 30 Juin, 30
Septembre et 31 Décembre (N).
- Le 30/06/(N) 5 159,56 DH
- Le 30/09/(N) 5 159,56 DH
- Le 31/12/(N) 5 159,56 DH
Compte tenu des déficits importants constatés, pour les années (N-6), (N-5) et (N-4) et qui n’ont
pas pu être résorbés par les résultats des années (N-3) et (N-2), il y a lieu de calculer le reliquat
du déficit cumulé à récupérer, pendant l’année (N-1) :
Résultat de l’année (N-6) = - 13 269,73DH
Résultat de l’année (N-5) = - 589 734,61 DH
Résultat de l’année (N-4) = - 613 718,43 DH
Résultat de l’année (N-3) (1) 575 327,32 x 80% = 460 261,86 DH
Résultat de l’année (N-2) (1) 357 217,45 x 80% = 285 773,96 DH
Résultat de l’année (N-1) (1) 525 241,92 x 80% = 420 193,54 DH
Résultat fiscal pour (N-1) = - 50 493,41 DH
Le déficit de l’année (N-6) est normalement prescrit pendant l’année considérée (N-1), cependant ce déficit doit être
comparé à la dotation aux amortissements de l’année (N-6)
Déficit : - 13 269,73 DH
Dotation aux amortissements : 21 315,32 DH
Résultat d’exploitation : - 8 045,59 DH
643
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Nous pouvons donc résorber le déficit de 13 269,73 DH relatif à l’année (N-6) parce qu’il est dû intégralement à
l’amortissement et non à l’exploitation.
Nous ne pouvons donc résorber que la partie relative aux dotations aux amortissements, soit : 46 077,43 DH.
(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour investissements que SOMACOP
a faites pendant l’année (N-3)
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N), respectivement les 30 Juin, 30
Septembre et 31 Décembre (N).
- Le 30/06/(N) 5 159,56 DH
- Le 30/09/(N) 5 159,56 DH
- Le 31/12/(N) 5 159,56 DH
a) Le montant de l’impôt que doit payer SOMACOP, le 31 Mars (N+1), est composé de 2 termes :
- Terme d’acompte relatif à l’IS de l’année (N) et qui est calculé sur la base des données de l’année (N-1) ;
- Terme de régularisation de l’IS payé pour l’année (N-1), lequel a été payé, par 4 acomptes, sur la base des données
de l’année (N-2).
644
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour investissements que SOMACOP
a faites pendant l’année (N)
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N+1), respectivement les 30 Juin, 30 Septembre et 31
Décembre (N+1).
- Le 30/06/(N+1) 61 623,30 DH
- Le 30/09/(N+1) 61 623,30 DH
- Le 31/12/(N+1) 61 623,30 DH
Compte tenu des déficits importants constatés, pour les années (N-5) et (N-4) et qui n’ont pas pu être résorbés par les
résultats des années (N-3) et (N-2), il y a lieu de calculer le reliquat du déficit cumulé à récupérer, pendant l’année (N-1) :
Ainsi, les déficits des années (N-5) et (N-4) ont été épongés, à la fin de l’année (N-1) avec un résultat cumulé positif, pour
l’année (N-1) égal à 371 776,32 DH.
645
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N+1), respectivement les 30 Juin,
30 Septembre et 31 Décembre (N+1).
- Le 30/06/(N+1) 61 623,30 DH
- Le 30/09/(N+1) 61 623,30 DH
- Le 31/12/(N+1) 61 623,30 DH
Compte tenu des déficits importants constatés, pour les années (N-6), (N-5) et (N-4) et qui n’ont pas pu être résorbés par les
résultats des années (N-3) et (N-2) et (N-1), il y a lieu de calculer le reliquat du déficit cumulé à récupérer, pendant l’année
(N) :
(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour investissements que SOMACOP
a faites pendant l’année (N-3).
Le déficit de l’année (N-6) qui doit être résorbé, au plus tard, pendant l’année (N-2), n’a pas été
complètement épongé puisque le déficit cumulé, à la fin de l’année (N-2), reste supérieur à 13 269,73
DH.
Or ce déficit provient intégralement de la dotation aux amortissements, de l’année (N-6), qui de 55 743,87 DH, par
conséquent le déficit de l’année (N-6) pourra être résorbé, au-delà de l’année (N-2).
(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour investissements que SOMACOP
a faites pendant l’année (N-3).
Le déficit de l’année (N-5) qui doit être résorbé, au plus tard, pendant l’année (N-1), a été complètement épongé puisque le
résultat cumulé, à la fin de l’année (N-1), est positif.
On peut reprendre nos calculs, ils sont exactement identiques à ceux du cas de l’hypothèse précédente.
646
Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N+1), respectivement les 30 Juin,
30 Septembre et 31 Décembre (N+1).
- Le 30/06/(N+1) 57 205,12 DH
- Le 30/09/(N+1) 57 205,12 DH
- Le 31/12/(N+1) 57 205,12 DH
Compte tenu des déficits importants constatés, pour les années (N-6), (N-5) et (N-4) et qui n’ont pas
pu être résorbés par les résultats des années (N-3) et (N-2), il y a lieu de calculer le reliquat du déficit
cumulé à récupérer, pendant l’année (N-1) :
Résultat de l’année (N-6) = - 13 269,73 DH
Résultat de l’année (N-5) = - 589 734,61 DH
Résultat de l’année (N-4) = - 613 718,43 DH
Résultat de l’année (N-3) (1) 575 327,32 x 80% = 460 261,86 DH
Résultat de l’année (N-2) (1) 357 217,45 x 80% = 285 773,96 DH
Résultat de l’année (N-1) (1) 525 241,92 x 80% = 420 193,54 DH
Résultat de l’année (N) 880 332,77 x 80% = 704 266,22 DH
Résultat fiscal pour (N) = 653 772,81 DH
(1) : La multiplication par 80% du résultat est faite pour tenir compte des provisions pour investissements que SOMACOP
a faites pendant l’année (N-3).
Le déficit de l’année (N-6) est normalement prescrit pendant l’année considérée (N-1), cependant ce déficit doit être
comparé à la dotation aux amortissements de l’année (N-6)
Déficit : - 13 269,73 DH
Dotation aux amortissements : 21 315,32 DH
Résultat d’exploitation : - 8 045,59 DH
Nous pouvons donc résorber le déficit de 13 269,73 DH relatif à l’année (N-6) parce qu’il est dû intégralement à
l’amortissement et non à l’exploitation.
Donc,
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N+1), respectivement les 30 Juin,
30 Septembre et 31 Décembre (N+1).
- Le 30/06/(N+1) 163 443,20 DH
- Le 30/09/(N+1) 163 443,20 DH
- Le 31/12/(N+1) 163 443,20 DH
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
b) La société SOMACOP doit payer des acomptes durant l’année (N+2), respectivement les 30 Juin,
30 Septembre et 31 Décembre (N+2).
- Le 30/06/(N+2) 0 DH
- Le 30/09/(N+2) 0 DH
- Le 31/12/(N+2) 0 DH
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
REMERCIEMENTS
L’élaboration de l’EPG a demandé un travail très important qui n’aurait pas pu être réalisé sans
l’appui d’un certain nombre de personnes auxquelles nous avons fait appel, pour leur
compétence, leur aimable disponibilité et surtout pour les encouragements qu’elles nous ont
apportés.
Nous tenons, par conséquent à remercier vivement, toutes ces personnes pour nous avoir permis de produire un travail de
qualité, nous voulons parler de :
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Encyclopédie Pratique de Gestion. 4 - Le livre fiscal.
Ces livres sont disponibles dans toutes les librairies spécialistes des livres universitaires.
Toutes les personnes désirant se procurer des livres co-édités par l’IGA et les éditions TOUBKAL peuvent, s’ils
n’arrivent pas à les trouver dans leurs librairies, s’adresser au secrétariat du siège social de l’IGA au 022 40 40 37
Les livres co-édités par l’IGA et les éditions TOUBKAL sont offerts gratuitement, au début de chaque année
universitaire, aux étudiants de l’IGA.
*
C.R.IGA : Comité de Rédaction IGA composé d’un ensemble de responsables pédagogiques de l’IGA.
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