Sunteți pe pagina 1din 59

Universitatea Babe-Bolyai Cluj-Napoca

Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific:

Student:

2013

Universitatea Babe-Bolyai Cluj-Napoca


Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor

LUCRARE DE LICEN
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
CORPORALE

Coordonator tiinific:

Student:

2013

CUPRINS
2

INTRODUCERE.............................................................................................................................5
I PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII S.C. GIO Invest S.R.L. ..................................7
1.1.INFORMAII GENERALE......................................................................................................7
1.2.STRUCTURA ORGANIZATORIC A SOCIETII ...........................................................9
1.3.ANALIZA ECONOMICO-FINANCIAR A S.C. GIO Invest S.R.L...................................13
II IMOBILIZRILE CORPORALE.............................................................................................20
2.1.DELIMITRI PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE.................................................20
2.2.STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE IAS 16.................................22
2.3.RECUNOATEREA I EVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE......................24
2.4.EVIDENA OPERATIV I ANALITIC A IMOBILIZRILOR CORPORALE...........26
2.5.AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE..........................................................29
III CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE.....................................................36
3.1.CONTABILITATEA TERENURILOR I AMENAJRILOR DE TERENURI..................37
3.2.CONTABILITATEA CONSTRUCIILOR...........................................................................44
3.3.CONTABILITATEA INSTALAIILOR TEHNICE, MIJLOACELOR DE TRANSPORT,
ANIMALELOR I PLANTAIILOR..........................................................................................47
3.4.CONTABILITATEA ALTOR IMOBILIZRI CORPORALE..............................................51
3.5.CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR N CURS DE EXECUIE I A AVANSURILOR
PENTRU IMOBILIZRI CORPORALE........................................................53
IV STUDIU DE CAZ....................................................................................................................57
CONCLUZII..................................................................................................................................61
BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................64

LISTA TABELELOR
3

Tabel 1. Indicatori din bilan ai GIO Invest S.R.L.......................................................................13


Tabel 2 Indicatori din contul de profit i pierdere ai GIO Invest S.R.L........................................14
Tabel 3. Evoluia n timp a lichiditii...........................................................................................15
Tabel 4. Rotaia activelor curente i a activului total.....................................................................17
Tabel 5. Comparaia indicatorilor financiari ai societii.............................................................19
Tabel 6. Calculul amortizrii liniare.............................................................................................32
Tabel 7. Calculul amortizrii degresive AD1...............................................................................33
Tabel 8. Calculul amortizrii accelerate......................................................................................34
Tabel 9 Amortizarea liniar GIO Invest.......................................................................................58

LISTA FIGURILOR

Figur 1. Structura organizatoric...............................................................................................12


Figur 2. Solvabilitatea patrimoniului la S.C. GIO Invest S.R.L..................................................16
Figur 3. Rotaia activelor curente i a activului total...................................................................18

INTRODUCERE
4

O unitate economic, pentru a funciona bine, are nevoie de sistem nervos prin care s
circule informaia i care s asigure conducerea, economia de resurse i ordinea.n cadrul
ansamblului sistemului informaional contabil, sistemul nervos este reprezentat de contabilitate.
De-a lungul timpului, exploratorii domeniului contabil au transformat contabilitatea ntr-o
disciplin util care mbin ntr-o perfect armonie teoria abstract cu realitatea fenomenelor pe
care le studiaz. Aprut din necesitatea cunoaterii i gestiunii patrimoniului, n scopul
conservrii i dezvoltrii acestuia, contabilitatea se conduce i organizeaz de orice unitate
patrimonial. Aceast disciplin social, tiinific asigur ordine i disciplin n entitatea
economic.
Lucrarea de fa, intitulat "Contabilitatea imobilizrilor corporale" i propune s analizeze
existena i implicaiile pe care le genereaz imobilizrile corporale, active ce constituie baza
tehnic a unui agent economic cu activitate de producie cum este S.C. GIO Invest S.R.L.
Primul capitol al lucrrii reflect o caracterizare a ntreprinderii S.C. GIO Invest S.R.L., al
crei obiect de activitate l constituie fabricarea de lacuri, vopsele alchidice i lavabile.
Al doilea capitol i propune s evidenieze aspectele teoretice legate de imobilizrile
corporale i anume: noiunea de imobilizri corporale i clasificarea acestora, recunoaterea i
evaluarea imobilizrilor corporale, amortizarea imobilizrilor corporale.
Contabilitatea imobilizrilor corporale este reflectat n capitolul trei al lucrrii, n care sunt
prezentate conturile fiecrei categorii de imobilizri corporale precum i descrierea acestora.
n cadrul capitolului patru sunt prezentate dou aplica ii cu nregistrri contabile ale S.C.
GIO Invest S.R.L., cu privire la imobilizrile corporale ale firmei.
Din multitudinea de structuri patrimoniale ce fac obiectivul reflectrii n contabilitatea
financiar am ales analiza imobilizrilor corporale deoarece, aceste active constituie baza i
mijloacele de aciune a agenilor economici productori, fr de care nu ar putea avea loc
activitatea economic. Aceste active au un coninut material i sunt reprezentate prin bunuri
fizice concrete, cum ar fi: terenurile, construciile, etc.
n literatura de specialitate, imobilizrile sunt definite ca acele valori patrimoniale destinate
pentru a servi de o manier durabil, pe o perioad mai mare de timp (de regul nai mare de un

an), activitatea ntreprinderii. Caracteristica lor de baz const n faptul c ele nu se consum i
nu se nlocuiesc dup prima utilizare.
Imobilizrile corporale ocup ponderea cea mai mare n totalul activelor imobilizate, lucru
explicabil prin contribuia lor hotrtoare la asigurarea potenialului tehnico-productiv al unitii.
Bunurile i valorile care au o durat de utilizare mai mare de un an se consum treptat i
constituie capitalul imobilizat supus amortizrii. Utilizarea de amortismente fiscale i accelerate,
pentru unele categorii de imobilizri corporale, constituirea de provizioane privind depreciera lor
poate reprezenta avantaiul de instrumente prin care caracterul coercitiv al regulilor fiscale este
atenuat de avantajele oferite de introducere acestora. Amortizarea apare ca un mijloc de
promovare a investiiilor. Prin constituirea amortismentelor derogatorii rezult o serie de
avantaje fiscale prin care i amnarea la plat a unui impozit pe profit care devine exigibil spre
sfritul duratei de utilizare a imobilizrilor corporale.

I. PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII


S.C. GIO Invest S.R.L.

1.1

INFORMAII GENERALE

Societatea comercial S.C. GIO Invest S.R.L. a fost nfiiat n anul 1998, fiind
nregistrat la Registrul Comerului sub nr. J 12/323/1998, cod fiscal RO 2229278. Obiectivul
principal de activitate l constituie fabricarea de lacuri, vopsele alchidice i lavabile, precum i
comercializarea altor produse chimice.
.
Capitalul social este n prezent de 232.910 lei, format dintr-un numr de 232.910 de pri
sociale, distribuite n mod egal celor doi asociai. Societatea comercial este de forma unei
societi cu rspundere limitat ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social,
asociaii fiind obligai numai la plata prilor sociale. Societatea i desfoara activitatea n
conformitate cu actul constitutiv de societate i cu legile romne referitoare la societile
comerciale, astfel S.C. GIO Invest S.R.L are ca obiect de activitate urmtoarele:
-

fabricarea produselor chimice de baz;


fabricarea coloranilor i a pigmenilor;
fabricarea produselor chimice anorganice de baz;
fabricarea produselor chimice organice de baz;
fabricarea vopselelor i a lacurilor;
S.C. GIO Invest S.R.L a demarat activitatea ntr-un spaiu nchiriat n comuna
Ruscova, pe care, ulterior, n 2001, l-a cumprat, l-a modernizat i l-a adaptat nevoilor de
realizare a fluxului tehnologic, astfel nct n prezent firma deine pentru produc ie cldiri n
suprafa de 2500 mp i 9500 mp teren.n prima faz, n 1998, s-a nceput cu producia de
diluant i antigel, urmnd ca n urmtorii ani societatea s i diversifice producia prin
introducerea n fabricaie a urmtoarelor produse:

n 2000 grund i nitrolac;


n 2002 aracet i prenandez;
n 2005 vopsea lavabil i vopsele alchidice;
7

n 2008 lacuri de parchet, amors i vopsea marcaj;


n 2011 societatea ncearc sa i lrgeasc segmentul de pia prin mbuntirea produselor
folosind materii prime de calitate i ct mai ecologice (prin import de materii prime i reete noi).
Pentru diversificarea produciei societatea a achiziionat permanent utilaje i echipamente noi,
cumparate n mare parte prin reinvestirea profitului obinut anterior, fiind interesat n continuare
de acest aspect.
Pn n prezent s-au ntreprins urmtoarele aciuni :

schimbarea ambalajelor i a designului pentru produsele existente;


consolidarea colaborrii cu distribuitorii actuali;
ncheierea de contracte noi cu ali distribuitori pentru zone neacoperite;
asigurarea spaiului necesar pentru producia de vopsele alchidice;
asigurarea utilajelor pentru vopselele alchidice n proporie de 60% din necesar;
aprovizionarea cu un minim de materii prime i materiale;
Pentru individualizarea i promovarea produselor, S.C. GIO Invest S.R.L. i-a
nregistrat mrcile de fabric la OSIM, obinnd Certificatul de nregistrare nr. 28198 i de
asemenea a obinut Certificatul de nregistrare a desenului i modelului industrial cu nr. 009120
pentru mrcile STICKY i CORAL, sub care firma comercializeaz adezivii tip aracet i
prenandez, vopseaua lavabil i vopseaua alchidic.
Pentru desfurarea activitii de produc ie societatea are rela ii bune cu urmtorii
furnizori de materii prime :

solveni - Stera Chemicals S.R.L Jilava, punct de lucru Piatra Neam


rini - MADEINTECH ROMNIA S.R.L., Suceava; VITALOR CHEM S.R.L., Oradea
oxizi SNIEZKA ROMNIA S.R.L., Neam ; ROOL S.A., Ploieti
colorani INTERCERAM S.R.L., Sighioara; VULCOM S.R.L., Braov
alte materiale CAROCO COMIMPEX S.R.L., Bucureti; EXPLOATAREA MINIER Ocnele
Mari.
Produsele S.C. GIO Invest se adreseaz n principal pie ei interne, fiind utilizate att
de consumatorii individuali ct i de consumatorii industriali. Societatea are o pia bine definit,
ea reuind sa vnd pe tot teritoriul Transilvaniei prin distribuitorii ei. Tendina actual a pie ei
produselor este n expansiune, cererea de produse este aproape zilnic dar i cu diferene ntre
sezonul rece i sezonul cald. Preul produselor se stabilete n concordan cu caracteristicile
acestora ct i cu preurile concurenei.

1.2

STRUCTURA ORGANIZATORIC A SOCIETII

Structura organizatoric a activitii de producie i administraie a societ ii cuprinde


gruparea unitii pe compartimente, ateliere, secii, precum i relaiile organizatorice ce trebuie
stabilite ntre ele.
Din structura organizatoric rezult c n activitatea societii GIO Invest S.R.L. se cuprind
trei categorii de compartimente:
-

compartimente pentru realizarea activitii de baz


compartimente auxiliare activitii de baz
compartimente funcionale
STRUCTURA DE EXPLOATARE
Structura de exploatare cuprinde compartimentele pentru realizarea activitii de baz i
compartimentele auxiliare activitii de baz.Compartimentele activitii de baz sunt constituite
pe urmtoarele verigi organizatorice:

formaia de lucru este veriga organizatoric de baz a activitii de producie


seciile se organizeaz pentru conducerea unitar a activitilor legate ntre ele din punct de

vedere tehnologic
atelierele sunt constituitepentru desfurarea unor activiti similare sau omogene i a cror
realizare necesit o conducere unitar i volumul de munc al mai multor formaii de lucru.
n funcie de desfurarea n timp a activitii exist urmtoarea structur de exploatare:

Inginer ef producie care asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii n


domeniul activitii de exploatare din cadrul ntreprinderii.n directa subordine a inginerului ef
producie sunt:

secia de producie I care are n subordine atelierele de produc ie vopsele alchidice i vopsele

lavabile
secia de producie II care are n subordine atelierele de produc ie lacuri, diluan i, grund i

atelierul de producie aracet


compartimentul de control tehnic de calitate atinge obiectivele propuse de ntreprindere,
concepute s stabileasc i s menin un sistem al calitii adaptate la activitile sale i la natura
produselor sale.La nivelul produciei sistemul calitii const dintr-un sistem complet, incluznd
structura organizatoric, responsabilitile, resursele disponibile, procedeele i procesele
necesare pentru implementarea managementului calitii.
9

Inginer ef reparaii asigur ndeplinirea sarcinilor cu privire la executarea lucrrilor


de ntreinere, revizii i reparaii la echipamente, instalaiile i construciile unitare.n directa
subordine a inginerului ef se afl urmtoarele compartimente:

atelier mecanic i instalaii auxiliare asigur executarea lucrrilor de ntreinere, revizii i


reparaii la echipamentele i instalaiile din cadrul unitii cu scopul meninerii acestora n limita

parametrilor normali
atelier reparaii electrice asigur executarea lucrrilor de ntreinere, reviziile i reparaiile
echipamentelor i instalaiilor din cadrul unitii cu scopul men inerii acestora n limita

parametrilor normali.
Director tehnic i comercial are n directa subordine urmtoarele:
biroul vnzri, marketing asigur ntocmirea, gestionarea, urmrirea i arhivarea contractelor

pentru desfacere.
biroul aprovizionare asigur baza tehnico-material necesar realizrii ritmice a programului
de producie.Acesta rspunde de aprovizionarea cantitativ i calitativ a materialelor, obiectelor
de inventar i mijloacelor fixe, alege ofertele cele mai avantajoase pentru societate, se ocup cu

aprovizionarea cu materialelor necesare bunei desfurri a activitii societii.


compartimentul transporturi asigur organizarea utilizrii eficiente a mijloacelor de transport n

concordan cu necesitile unitii i respectarea prescripiilor n vigoare.


serviciul protecia muncii stabilete condiiile necesare securitii muncii i a circula iei
precum i a msurilor pentru ndeplinirea acestora i controlul realizrii lor respectnd normele
n vigoare.
STRUCTURA FUNCIONAL
Organul suprem de conducere i decizie al societii l constituie Adunarea General a
Asociailor. Societatea trebuie s-i desfoare activitatea n condiii optime i eficiente,
principalul factor al actului decizional, asupra cruia trebuie s se ac ioneze este asumarea
responsabilitii acestui act de ctre fiecare factor de decizie n cadrul ntreprinderii.
Directorul general al societii asigur conducerea curent a societ ii, coordoneaz
activitatea directorilor executivi pe funcii, activitatea juridic, pe personal i controleaz
permanent modul n care este organizat i desfurat activitatea.n directa subordine a acestuia
se afl:

serviciul resurse umane asigur personalul necesar desfurrii activit ii pe meserii i

specializri, respectnd procedurile i reglementrile n vigoare la angajare


compartimentul administrativ, paz, protocol asigur buna gospodrire a problemelor
administrative i de protocol, organizarea secretariatului, problemelor de paz i a celor sociale
10

serviciul informatic elaboreaz i dezvolt concepia de constituire a unui sistem informatic


uniform pentru managementul tehnic i de producie al societii
Directorul economic asigur ndeplinirea sarcinilor ce i revin n cadrul societ ii economice
in domeniul financiar-contabil i rspunde de operaiunile executate.n subordinea acetuia se afl
urmtoarele compartimente:

serviciul financiar asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societ ii n domeniul financiar, n

ceea ce privete ncasrile i plile acesteia


birou contabilitate asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii n domeniul contabilit ii
generale, contabilitii investiiilor i a decontrilor cu terii, a inventarierii patrimoniului i a

celor privind urmrirea comenzilor i a contractelor economice


birou facturare-ncasare urmrete facturarea produciei n baza contractelor ncheiate cu
beneficiarii i ncasarea acesteia conform clauzelor contractuale.

1.3

ANALIZA ECONOMICO - FINANCIAR A S.C. GIO Invest S.R.L.

Prin definiie, analiza economico-financiar este un proces complex de cunoatere a strii


economico-financiare a unui agent economic, a unei ramuri sau a economiei n ansamblul ei, n
condiii concrete de loc i de timp, folosind metode adecvate i indicatori specifici n vederea
individualizrii i dimensionrii factorilor i cauzelor cu aciune pozitiv sau negativ, care au
determinat o anumit condiie economico-financiar.
Evaluarea capacitii societii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului
ctre teri se poate analiza numai dac sunt oferite informaii relevante i credibile privind poziia
financiar, performanele i modificrile produse n poziia financiar a firmei. Evaluarea
11

corespunztoare a indicatorilor financiari reprezint cea mai frecvent utilizat tehnic a analizei
financiare.
Pentru a putea face o analiz corect i explicit a principalilor indicatori economicofinanciari ai activitii agentului economic GIO Invest, vom prezenta pe scurt indicatorii cu care
opereaz evidena financiar contabil.

1.

Lichiditatea reprezint capacitatea entitii de a-i onora obligaiile de pl i cu resursele de


care dispune. Lichiditatea poate fi analizat prin prisma indicatorilor lichiditate curent i

lichiditate imediat
Rata lichiditii curente arat suma cu care activele circulante depesc datoriile pe termen
scurt i ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. Valoarea recomandat i
acceptabil este n jurul cifrei 2.
Active curente
Rlc =

845.117
=

Datorii curente
-

= 0.386
2.185.234

Rata lichiditii imediate (testul acid) elimin stocurile, deoarece nu se pot transforma imediat
n disponibiliti, exprimnd capacitatea entitii de a plti datoriile. Valoarea recomandat este
n jurul cifrei 1. Cu ct testul acid este mai mare dect 1, cu att situaia entitii este mai bun.
Active curente Stocuri
Rli =

845.117 598.193
=

Datorii curente

= 0,112
2.185.234

Un raport subunitar al lichiditii imediate arat c nu exist o garan ie a solvabilit ii


clientului. n consecin, trebuie introduse n contact unele clauze speciale care s asigure pentru
ntreprindere ncasarea contravalorii mrfii vndute, serviciilor prestate, etc. Ratele lichiditilor
sunt foarte mici, ceea ce afecteaz negativ ntreprinderea deoarece aceasta nu deine lichiditi.

Specificare
Rata de lichiditate curent
Rata de lichiditate imediat

2010
0,27
0,06

2011
0,27
0,10
12

2012
0,38
0,11

Tabel 1. Evoluia n timp a lichiditii


2.

Solvabilitatea patrimoniului este un indicator complex, care reprezint capacitatea


entitii de a plti la scaden i n orice condiii toate datoriile fa de creditorii si. O entitate
este solvabil cnd suma activelor sale investite n imobilizri corporale, active circulante,
creane certe, etc., este mai mare sau cel puin egal cu totalul datoriilor reprezentnd obligaii
fa de furnizori, instituii bancare etc.

a) Rata solvabilitii patrimoniale se calculeaz prin raportarea capitalului propriu la totalul


elementelor patrimoniale.
Capital propriu

424.865

Rsp=

x 100 =
Total resurse

x 100 = 14,02 %
3.030.351

Acest nivel al solvabilitii se ndeprteaz mult de valoarea optim recomandabil a fi ntre


50% i 100%, ceea ce denot c agentul economic nu are capacitatea pe un termen relativ mai
ndeprtat, s fac fa scadenelor la datorii. Se impun msuri de reorientare a strategiilor de
redresare i eficientizare a activitii economice.
b) Rata general a solvabilitii se calculeaz prin raportarea capitalului strin la capitalul
propriu
Capital strin
Rgs=

2.929.756
x 100 =

Capital propriu

x 100 = 689, 57%


424.865

Cu ct raportul este mai mic cu att gradul de dependen financiar al societ ii fa de


creditorii si este mai sczut, lucru care nu este valabil pentru agentul economic prezent. Aceast
rat are un mare grad de dependen fa de creditorii si.
3. Rentabilitatea financiar reflect gradul de remunerare a capitalului investit n entitate de
ctre investitor.
a) Rata rentabilitii capitalului propriu reflect eficiena utilizrii capitalurilor acionarilor i
se determin ca raport ntre profitul net obinut de entitate i capitalul propriu.
Profit net
33.088
Rcp =
x 100 =
x 100 = 7,78%
Capital propriu

424.865

b) Rata rentabilitii capitalului angajat reflect aportul resurselor permanente


(capital propriu + datorii pe termen lung ) la obinerea profilului:

13

Profit brut
Rca =

43.521
x 100 =

x 100 = 10,24%

Capital angajat

424.865

La numrtor se mai pot utiliza rezultatele ob inute de entitate nainte de deducerea


dobnzilor sau rezultatul net al exerciiului financiar.
4. Indicatorii de activitate (gestiune) au la baz utilizarea ratelor de rotaie sau a vitezelor de
rotaie ale resurselor controlate de entitate i se calculeaz fie ca numr de rota ii, fie ca durat n
zile a unei rotaii. n cadrul vitezei de rotaie a unui element de activ, dac valoarea coeficientului
vitezei de rotaie este n cretere atunci durata n zile a unei rotaii este n scdere i invers.
a) Rotaia activelor curente arat numrul de rotaii pe care l fac activele curente pentru obinerea
unui anumit nivel al cifrei de afaceri.
CA
4.920.930
Rl =
=
= 2,25
Active fixe
2.185.234
b) Rotaia stocurilor arat numrul de rotaii pe care l fac stocurile pentru obinerea unui anumit
nivel al cifrei de afaceri nete, respectiv ritmul de nlocuire al stocurilor.
CA

4.920.930

Rm =

=
= 8,22
Stocuri
598.193
c) Rotaia activului total reflect numrul de rotaii pe care l fac activele totale pentru obinerea
unui anumit nivel al cifrei de afaceri.
CA
4.920.930
Ro =
=
= 1,62
Active totale
3.030.351

Specificare
Rotaia activelor curente
Rotaia activului total

2010
1,66
1,29

2011
2,06
1,61

2012
2,25
1,62

Tabel 2. Rotaia activelor curente i a activului total


Indicatorii de activitate se pun n eviden cu ajutorul vitezelor de rota ie ale resurselor
controlate de entitate i au rolul de a depista punctele slabe ale gestionrii resurselor i de a
aciona asupra acestora n scopul ameliorrii rezultatelor. n acest scop se calculeaz vitezele de
5.

rotaie pe componentele principale de active.


Gradul de ndatorare evideniaz politica de finanare a societii, respectiv modul n care
aceasta atrage resurse pentru a-i acoperi necesitile.

14

Capital mprumutat
G =

=0
Capital propriu

Lichiditatea curent a societii este n cretere n 20 11 fa de 2010, acest indicator fiind


necorespunztor deoarece nivelul lui este subunitar n cei doi ani. Acest lucru se datoreaz
faptului c societatea deine un volum ridicat de stocuri. Astfel pe termen scurt, n cei doi ani
analizai societatea nu are posibilitatea s fac fa datoriilor scadente dect ntr-o propor ie
relativ sczut.
Solvabilitatea nregistrat n anul 2011 nu poate fi apreciat ca i corespunztor, societatea
neavnd posibilitatea posibilitatea s-i finaneze numai n proporie de 10,74% obliga iile de
plat din resurse proprii. Indicatorul scade n anul 2011 cu 0,5 %, pe seama creterii ponderii
capitalului strin cu 89,26%.
Rentabilitatea se ncadreaz n limitele normale, nivelul indicatorilor de profitabilitate fiind
de peste 5 %, in anul 2011.
Gradul de ndatorare al societii n anul 20 11 este 0, la fel ca i n anul 20 10, ceea ce
demonstreaz ponderea foarte mic deinut de datoriile pe termen lung n resursele proprii,
predominnd ns datoriile curente care cu greu sunt onorate de societate din lips de lichiditate

15

II. IMOBILIZRILE CORPORALE

I.1

DELIMITRI PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE


Activele imobilizate sau fixe denumite i active pe termen lung, imobilizri sau bunuri
imobile cuprind toate acele valori economice de investiie a cror perioad de utilizare i
lichidare este mai mare de un an. Ele alctuiesc baza i mijloacele de ac iune ale societ ii
comerciale. Ca bunuri economice, activele fixe se caracterizeaz prin durabiliatea mai
ndelungat, ct i prin repetata lor la circuitul economic.
Funcia acestor bunuri este fixat n activitatea economic i social a ntreprinderii sau n
activitatea altor ntreprinderi , n cazul investiiilor financiare, fr ca prin utilitatea lor s se
delimiteze ca bunuri destinate direct comercializrii. n consecin ele nu se consum sau se
nlocuiesc dup prima utilizare.
Imobilizrile corporale, cuprind bunuri care au o structur material, asupra crora agen ii
economici exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu ce definesc capacitatea tehnic de
producie i comercializare i care creeaz venituri n concordan cu obiectul de activitate al

acestora. Aceste bunuri materiale de folosin ndelungat ndeplinesc urmtoarele caracteristici:


sunt utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate ter ilor, sau
pentru a fi folosite n scopuri administrative
au durata normal de funcionare mai mare de un an
au valoarea de intrare mai mare dect limita prevzut de lege
n categoria imobilizrilor corporale se includ : terenuri, amenajri de terenuri,
construcii, maini, utilaje i instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i
reglare, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic, avansuri pentru

investiii, echipamente de protecie a valorilor umane i material etc.


De asemenea, mai sunt considerate imobilizri corporale urmtoarele:
investiiile efectuate mijloacelor fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune,

locaie de gestiune;
mijloacele fixe puse parial n funciune pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare

contabile ca fiind imobilizri corporale;


investiiile efectuate mijloacelor fixe existente, sub form de cheltuieli cu modernizarea, prin
majorarea valorii lor.
Terenurile cuprind att terenurile propriu-zise, ct i amenajrile de terenuri, iar ca
obiect de eviden este considerat fiecare teren ncadrat ntr-o grup sau categorie, dup cum
urmeaz: terenuri agricole i silvice; terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri de
construcii; alte terenuri.
16

n profil administrativ teritorial evidena terenurilor se realizeaz prin intermediul


cadastrului general. Cadastrul general este un sistem unitar i obligatoriu de eviden tehnic,
economic i juridic prin care se identific, nregistreaz i reprezint pe hrtii i planuri toate
terenurile de pe ntreg teritoriul rii, indiferent de destinaia lor i de proprietar.
Datele cu privire la terenuri din cadastrul general privesc nu numai dovedirea propriet ii
ci i stabilirea obligaiilor contribuabililor prin sistemul de impozite i taxe ce decurg din
existena n patrimoniu a parcelelor de teren.
Mijloacele fixe sunt obiectele tangibile da i bunuri intangibile, care se afl n proprietatea
companiei, i care se utilizeaz doar n scopul obinerii de venituri, ce nu pot fi consumate sau
vndute ntr-o perioad scurt de timp.
n acest moment valoarea minim ce o poate avea un mijloc fix este de 1800 ron 1pentru
mijloacele fixe tangibile.Printre condiiile obligatorii pe care trebuie s le ndeplineasc un
mijloc fix ar fi urmtoarele:
-

are valoarea fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n

patrimoniul contribuabilului
are o duratnormal de utilizare mai mare de un an
este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau n scopuri administrative
Pentru o ntreprindere pltitoare de TVA, valoarea de intrare este baza, adic suma fr
TVA. Evidenierea pe o factur fiscal a unui mijloc fix poate fi diferit, de exemplu un
calculator poate fi evideniat ca o staie, un monitor, tastatur i mouse.n acest caz toate
elementele formeaz un mijloc fix, i se utilizeaz ca atare.
Se mai pot considera mijloace fixe i urmtoarele:

investiia ntr-un bun luat cu chirie sau a unei construcii


mbuntirile fcute la mijloacele fixe existente
softuri sau site-urile pot fi considerate mijloace fixe intangibile
lucrrile de punere n funciune a unui viitor mijloc fix, sau alte cheltuieli cu punerea n
funciune a acestuia
Nu sunt considerate mijloace fixe echipamente dintr-un mijloc fix ce urmeaz a fi nlocuit
n urma unei reparaii, dar s aduc mbuntairi n ceea ce privete parametrii tehnici ai
respectivului mijloc fix. De asemenea nu sunt considerate mijloace fixe echipamentele puse la
1 H.G. nr. 105/31.01.2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe
17

dispoziie pentru a produce mijloace fixe, construciile i instalaiile provizorii utilizate la crearea
sau punerea n funciune a mijlocului fix i altele.

I.2 STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE IAS 16


Standardul Internaionale de Contabilitate care trateaz problematica imobilizrilor
corporale este IAS 16 "Imobilizrile corporale".
Obiectivul acestui standard este de a descrie tratamentul contabil pentru imobilizrile
corporale, iar n cadrul acestuia, identificarea momentului de recunoatere a acestor active, a
valorii lor contabile i a amortizrii aferente constituie problemele centrale ale standardului.
Standardul se refer, n traducere strict, la terenuri, cldiri construcii i echipamente, preluat
n versiune romneasc prin imobilizri corporale i el trebuie neles n contextul prefa ei la
Standardele Internaionale de Raportare Financiar IFRS, n sensul c la elaborarea
standardelor nu a existat intenia ca acestea s fie aplicate elementelor nesemnificative.
IAS 16 trebuie aplicat la contabilizarea imobilizrilor corporale, cu excepia
cazului n care un alt standard prevede sau permite un tratament contabil diferit. Acest standard
nu se aplic pentru:

Imobilizri corporale clasificate ca deinute pentru vnzare n conformitate cu IFRS 5


Active imobilizate obinute pentru vnzare i activiti ntrerupte.

Active biologice aferente activitilor agricole

Recunoaterea i evaluarea activitilor de exploatare i evaluare

Concesiunile miniere i rezervele minerale cum ar fi petrolul,gazul natural i resurse


neregenerabile similare.
Potrivit Standardului, imobilizrile corporale sunt acele active care ndeplinesc
cumulativ dou condiii:
a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau prestarea de bunuri sau servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
n Standard mai sunt folosii i urmtorii termeni:

18

valoare contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea

amortizrii cumulate pn la acea dat, precum i a pierderilor cumulate din depreciere (altele
dect cele cauzate de amortizarea normal a bunului) .
valoare just reprezint valoarea la care poate fi tranzacionat un activ ntre pri

interesate i n cunotiin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.


Valoarea just a activelor este, de regul, valoarea lor de pia, care se determin pe baza unor
evaluri. Valoarea de pia a unui bun presupune:existena unui bun identificat care s fie
destinat schimbului contra unei sume de bani sau a altui bun; existena unei piee a produsului i
a unei concurene normale; existena vnztorului i a cumprtorului care s fie n cunotin de
cauz.

amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga


sa durat de via util. Amortizarea fiind un element al costurilor nregistrate de ntreprindere,
se calculeaz lunar i anual, fie prin raportarea valorii amortizabile a activului la numrul de ani
sau luni, fie prin aplicarea unei rate de amortizare asupra costului respectivului activ;

valoarea amortizabil este costul unui activ sau o alt valoare substituit costului,
minus valoarea sa rezidual. Conform IAS 16, orice alt valoare substituit costului n situa iile
financiare st la baza determinrii valorii amortizabile, adic a valorii ce trebuie recunoscut
treptat, pe msura utilizrii bunului, prin amortizare. Valoarea amortizabil se stabilete prin
documentaia tehnic a bunului cu ocazia achiziionrii. Aceasta poate fi revizuit periodic, pe
baza expertizei tehnice, atunci cnd apar modificri evidente n starea fizic, moral ori
funcional a bunului.

costul reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea
just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau a
construciei acestuia sau, acolo unde este cazul, valoarea atribuit acelui activ la recunoaterea
iniial, n conformitate cu dispoziiile specifice ale altor IFRS-uri, de exemplu IFRS 2 Plata pe
baz de aciuni;

durata de via util perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru
utilizare de ctre o entitate sau numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a
fi obinute din activ de ctre o entitate;

valoarea rezidual reprezint valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o


entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea
deja vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util. Estimarea valorii
reziduale a unui bun nc de la data achiziiei acestuia, dei dificil, trebuie efectuat de cadrele
tehnice ale ntreprinderii sau folosind documentaia tehnic a bunului.
19

valoarea specific entitii - este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe

care o entitate se ateapt s le realizeze din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la
sfritul duratei sale de via util, sau pe care se ateapt s le suporte la decontarea unei datorii;
pierdere din depreciere- diferena cu care valoarea contabil depete valoarea

recuperabil a unui activ.


valoarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre preul net de vnzare al unui

activ i valoarea sa de utilizare.

I.3 RECUNOATEREA I EVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

n general, imobilizrile corporale sunt recunoscute ca active dac: este posibil generarea
ctre entitate de beneficii economice viitoare aferente activului i dac costul acestuia poate fi
msurat n mod credibil.
Recunoaterea imobilizrilor corporale este dat de estimarea gradului de certitudine a
fluxului beneficiilor economice viitoare de pe urma utilizrii, nchirierii sau deinerii lor. Ca
urmare a acestei estimri, entitatea va beneficia de pe urma avantajelor asociate activului, dar i
va asuma i riscurile implicite. Pe de alt parte, pentru recunoaterea imobilizrilor corporale
este necesar determinarea credibil a valorii sau costului acestora.
n practica entitilor economice apar cazuri de achizi ii de imobilizri corporale cu
scopul sporirii gradului de siguran sau de protecie a mediului, care nu cresc n mod direct
beneficiile economice viitoare, dar sunt necesare pentru ca societatea s poat funciona i s
obin beneficii de la celelalte imobilizri corporale, ndeplinind criteriile de recunoatere ca
active.
Unii ageni economici utilizeaz active complexe, constituite din subansamble cu durate
de utilizare diferite, fiecare element fiind contabilizat n mod separat i amortizat pe durata sa de
utilitate. Contabilizarea pe componente a elementelor individuale ale unui activ se impune atunci
cnd duratele de via individuale sunt mai scurte dect cea a activului luat n ansamblul su.
Elementele de natura pieselor de schimb, mijloacelor de ntre inere etc. sunt considerate
stocuri i afecteaz cheltuielile de exploatare n momentul utilizrii lor. ns, piesele de schimb
principale trebuie considerate imobilizri i contabilizate ca atare n cazul n care durata de
utilizare depete un an.
20

Operaiile de ieire a imobilizrilor corporale sunt generate de casare (scoatere din


funciune), vnzare, donaii, minusuri n gestiune, etc. Imobilizrile corporale trebuie scoase din
eviden prin cedare sau casare, atunci cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din
utilizarea lor ulterioar.
Prin casare, imobilizrile corporale sunt scoase din funciune la expirarea duratei normale de
funcionare sau nainte de mplinirea duratei de serviciu. Contabilitatea operaiilor presupune
creditarea conturilor de imobilizri la valoarea contabil de intrare concomitent cu debitarea
conturilor de amortizri (cu valoarea amortizrii cumulate pn n acel moment). Dac
imobilizarea nu este amortizat complet diferena se trece pe cheltuieli specifice. Cheltuielile
generate de operaia de casare (consum de materiale, salarii, etc.) se nregistreaz separat n
conturi specifice.
Prin vnzare, imobilizrile corporale sunt cedate terilor la preul negociat + TVA colectat.
Evaluarea imobilizrilor corporale se face la data intrrii n societate prin produc ie
proprie, schimb cu alte active, ca aport n natur la capitalul social, cu titlu gratuit. O imobilizare
corporal pentru a fi recunoscut ca activ, trebuie s fie evaluat iniial la costul su, care poate fi
reprezentat de costul de achiziie sau cost de producie.
Costul de achiziie este format din preul de cumprare al imobilizrii corporale, la care
se adaug taxele vamale, taxele nerecuperabile i toate cheltuielile direct atribuibile, angajate
pentru a aduce activele n starea de utilizare prevzut precum: costuri de

amenajare a

amplasamentului, costuri iniiale de livrare i manipulare, costuri de montaj, etc.


Reglementrile naionale solicit includerea n structura costului i a estimrii ini iale a
costurilor de demontare i de mutare a imobilizrii, care dau natere unei obliga ii pentru agentul
economic la achiziie sau la utilizare a activului ntr-o perioad de timp n alte scopuri dect
pentru producia de stocuri n perioada respectiv. n aceast privin reglementrile naionale
precizeaz faptul c aceste costuri cu demontarea i mutarea imobilizrilor corporale se recunosc
n valoarea imobilizrii n coresponden cu un cont de provizioane.
Costul de producie cuprinde costul de achiziie a materiilor prime dar i a materialelor
consumabile, cheltuielile de producie direct atribuibile bunului, precum i cota cheltuielilor
indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaie.

21

n costul de producie nu sunt incluse pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de
producie nregistrate peste limitele normale admise, cheltuielile de depozitare, cheltuielile
generale de administraie.
La ieirea din patrimoniu, imobilizrile corporale se evalueaz la valoarea contabil, iar
la inventariere se evalueaz individual la valoarea de utilitate sau la valoarea actual (valoare de
inventar). n bilan, o imobilizare corporal trebuie prezentat la valoarea contabil pus de acord
cu rezultatele inventarierii.

I.4 EVIDENA OPERATIV I ANALITIC A IMOBILIZRILOR CORPORALE

Evidena operativ a imobilizrilor corporale se organizeaz i conduce la locurile de


folosin a acestora, cu ajtorul formularului List de inventariere i eviden a imobilizrilor
corporale. Documentul se ntocmete de ctre compartimentul contabilitate pe baza datelor din
evidena analitic dup care se pred responsabililor de la locurile de folosin pentru a opera
micarea imobilizrilor corporale pe tot parcursul anului.
Pentru micarea imobilizrilor corporale n interiorul entitii se ntocme te documentul
Bon de micare.
Evidena operativ de la locurile de gestiune a imobilizrilor corporale serve te, pe lng
necesitile de gestionare i operaiunii de inventariere i regularizare a rezultatelor inventarierii,
precum i pentru calculul i contabilizarea amortizrii asupra locurilor de folosin a
imobilizrilor corporale.
Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii imobilizrilor corporale cere ca
n cadrul fiecrei entiti economice nomenclatorul i circuitul documentelor s fie conceput
astfel nct s permit consemnarea complet i la timp a tuturor opera iunilor privind mi carea
imobilizrilor corporale.
Pentru nregistrarea n eviden a imobilizrilor corporale se ntocmesc urmtoarele
documente justificative:
1. Proces verbal de recepie, se ntocmete pentru mijloacele fixe independente care nu necesit
montaj i nici probe tehnologic, cum ar fi:accesoriile de producie, mijloacele de transport,
22

utilajele pentru intervenie, uneltele, plantaiile, animalele de munc etc., i care se consider
puse n funciune la data achiziionrii lor, trecerea lor n categoria animalelor de munc sau a
intrrii pe rod a plantaiilor. Se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru
recepionarea obiectivului de investiii, n prezena membrilor comisiei.
2. Proces verbal de recepie provizorie, se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care necesit
montaj, dar nu necesit probe tehnologice, precum i pentru cldirile i construciile speciale care
nu deservesc procese tehnologice i care se consider puse n func iune la data terminrii
montajului, respectiv la data terminrii construciei.
3. Proces verbal de punere n funciune, se ntocmete n cazul utilajelor i instalaiilor care
necesit montaj i probe tehnologice, precum i pentru cldirile i construc iile speciale care
deservesc procese tehnologice. Aceste imobilizri corporale se consider puse n funciune la
data terminrii probelor tehnologice.
4. Proces de recepie final, se ntocmete pentru sondele folosite n extracia ieiului, a gazelor
naturale i pentru sondele provenite din lucrri geologice care au dat rezultate. Aceste imobilizri
se consider puse n funciune la data intrrii n producie.
5. Proces verbal de predare-primire, care este ntocmit n baza contractului de concesionare sau
locaii de gestiune sau cu ocazia nchirierii acestor imobilizri corporale.
6. Protocol de predare-primire, se ntocmete n cazul predrii-primirii de imobilizri corporale,
cu ocazia operaiunilor de fuziune, divizare, n care se nscrie obligatoriu valoarea fiscal a
imobilizrilor pe lng alte informaii.
7. Bon de micare a imobilizrilor corporale , este ntocmit n cazul predrii-primirii a
imobilizrilor corporale ntre dou locuri de folosin n cadrul aceleiai entiti (secie, serviciu,
atelier, uniti subordonate, etc.). nsoete imobilizrile corporale pe timpul transportului de la
secia sau subunitatea predroare la cea primitoare.
8. Proces verbal de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, este un document
ntocmit de ctre comisia de casare cu ocazia scoaterii definitive din eviden a imobilizrilor
corporale.
9. Proces verbal de trecere a animalelor de munc n categoria animalelor la ngrat

Documentele menionate mai sus ndeplinesc urmtoarele funcii:


-

documente justificative de nregistrare n evidena operativ i n contabilitatea analitic;


documente de constatare a stadiului n care se afl execuia unui obiect de investiii;
document de apreciere a calitii lucrrilor de investiii;
documente de aprobare a recepiei imobilizrilor corporale;
documente de constatare a ndeplinirii condiiilor de aprobare a recep iilor provizorii a unor

obiecte de investiii;
documente de punere n funciune sau de recepie final;
document de constatare a ndeplinirii condiiilor de scoatere din eviden;
23

document de constatare a valorii fiscale.


Contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale se organizeaz i se conduce pe fiecare
obiect de eviden. Prin obiect de eviden se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte
cu toate dispozitivele i accesoriile sale, destinat s ndeplineasc n mod independent, n
totalitate, o funcie distinct.
Pentru imobilizrile corporale, contabilitatea analitic se organizeaz distinct, i anume:

pentru terenuri se conduce contabilitatea analitic pe urmtoarele grupe: terenuri agricole,


terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, i alte

terenuri;
pentru celelalte imobilizri corporale contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden;
pentru imobilizrile corporale n curs de execuie contabilitatea analitic se organizeaz pentru
fiecare imobilizare n curs;
Practic, contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale poate fi realizat prin urmtoarele
posibiliti:

a) cu ajutorul documentelor Registrul numerelor de inventar i Fia imobilizrii corporale.


Ambele sunt documente tipizate i se completeaz dup proceduri manuale sau automate cu
echipamente electronice de eviden i calcul, prezentnd importan deosebit pentru
integritatea patrimonial i gestionarea eficient a acestora.
Registrul numerelor de inventar se ntocmete de compartimentul contabilitate, asigurnduse astfel controlul asupra existenei imobilizrilor corporale, atribuindu-se un numr de inventar
fiecrui obiect de eviden a activului imobilizat, n ordinea succesiv a numerelor,
corespunztor grupei din care face parte imobilizarea corporal.
Fia imobilizrii corporale este un formular ce se ntocmete de ctre compartimentul
contabilitate al agentului economic, pentru fiecare imobilizare corporal sau pentru mai multe
active imobilizate de acelai fel, dac au aceeai valoare de intrare, dac au aceleai norme de
amortizare i dac sunt puse n funciune n aceeai lun. n acest formular sunt nscrise datede
identificare, codul de clasificare, cu indicarea grupei, subgrupei, clasei, subclasei, i uneori a
familiei din care face parte pentru fiecare imobilizare valoarea de intrare, durata normal de
utilizare, norma de amortizare, data punerii n fuciune i scoaterea din funciune, respectiv a
derecunoaterii lor.
b) a doua posibilitate poate fi realizat cu ajutorul documentului Registrul pentru contabilitatea
analitic a imobilizrilor corporale. Acest document este folosit de obicei de entitile mici i
24

mijlocii. Prin coninutul su acest registru furnizeaz informaii ce se ofer prin Registrul
numerelor de inventar i prin Fia imobilizrii corporale.

I.5 AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Imobilizrile corporale i pierd treptat o parte din valoarea lor de ntrebuinare ca urmare
a folosirii lor n mai multe cicluri de exploatare, a aciunii agenilor naturali, a progresului tehnic.
Aceast depreciere fizic i valoric se numete uzur. Depreciera ireversibil a valorii unei
imobilizri corporale prin folosirea acesteia nu trebuie interpretat ca o pierdere de valoare, ci ca
un transfer al valorii imobilizrii respective asupra bunurilor i serviciilor realizate cu ajutorul ei.
n funcie de cauzele care o produc, uzura poate fi :
-

uzura fizic, care este generat de funcionarea tehnic i mecanic precum i de influena

factorilor naturali
uzura moral, reprezint procesul de nvechire tehnologic, cauzat de evoluia rapid a tehnicii,
de apariia a noi maini care au performane mai ridicate
Amortizarea este expresia valoric a uzurii care se include automat n cheltuieli.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, din luna
urmtoare punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare,
conform duratelor de via util i condiiilor de utilizare a acestora, presupunnd cunoa terea
urmtoarelor elemente:

valoarea de amortizat, care poate fi reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau
valoarea de utilitate, iar n unele cazuri chiar valoarea de nlocuire, sau o alt valoare

substituibil acestora;
durata de utilizare a imobilizrii.n acest context putem vorbi de dou durate de utilizare:durata
normal de funcionare i durata de via util;
ntre aceste dou valori pot s existe diferen e, n ambele sensuri, ns dac ar exista o
asemenea situaie, din punct de vedere fiscal, se recunoate amortismentul calculat n funcie de
durata normal de funcionare i nu cel contabil, calculat n funcie de durata estimat de agentul
economic.

25

n cazul imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune,


amortizarea se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre proprietarul acestora.
Amortizarea cheltuielilor de investiii efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate, luate
n locaie de gestiune se calculeaz de ctre cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului
sau pe durata normal de utilizare.
Nu se supun amortizrii:
-

terenurile, inclusiv cele mpdurite


tablourile i operele de art
lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii
bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare
orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor
casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele
dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor2
n cazul imobilizrilor corporale achiziionate, care au durata normal de utilizare expirat,
costul de achiziie se va recupera pe o durat stabilit de ctre o comisie tehnic.
Duratele normale de utilizare corespund, n principiu, cu duratele economice de utilizare a
imobilizrilor corporale, n cadrul crora veniturile obinute din utilizarea acestora sunt mai mari
dect cheltuielile necesare pentru funcionarea, ntreinerea i repararea. Astfel, durata normal
de utilizare este mai redus dect durata de via fizic a activului respectiv. Durata normal de
utilizare depinde i de mediul n care imobilizrile corporale sunt exploatate i care poate fi
normal, uor coroziv i puternic coroziv.
n Romnia duratele normale de utilizare ale imobilizrilor corporale sunt stabilite
centralizat prin Hotrre de Guvern i sunt revizuite la un interval de maximum cinci ani.
Duratele normale de utilizare se afl n "Catalogul privind duratele normale de func ionare
i clasificarea mijloacelor fixe". Imobilizrile corporale cuprinse n Catalog sunt clasificate n
grupe, subgrupe, clase, subclase i familii. Catalogul cuprinde urmtoarele date necesare
identificrii i stabilirii duratelor de utilizare a imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe):

codul de clasificare
denumirea grupei, subgrupei, clasei, subclasei i familiei imobilizrilor corporale
limita minim i maxim a duratei normale de funcionare n ani
n cazul mijloacelor fixe achiziionate, cu durata normal de utilizare neconsumat, pentru
care se cunosc datele de identificare (data punerii n funciune, durata de utilizare rmas),
2 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, actualizat, art. 24, alin. (4)
26

recuperarea valorii de intrare se face pe durata normal de func ionare rmas. n cazul
mijloacelor fixe achiziionate, cu durata normal de funcionare expirat sau pentru care nu se
cunosc datele de identificare, durata normal de funcionare se stabilete de ctre o comisie
tehnic sau un expert tehnic independent.
Pentru perioada n care n care mijloacele fixe nu sunt utilizate, recuperarea amortizrii
aferente acesteia se face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata normal de utilizare
rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora sau se diminueaz
capitalurile proprii la data scoaterii din funciune.
Agenii economici i amortizeaz imobilizrile corporale aplicnd una din urmtoarele
metode de amortizare: liniar, degresiv i accelerat.
a) Amortizarea liniar const n includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume
fixe, stabilite proporional cu duratele de utilizare ale imobilizrilor corporale. Prin folosirea
metodei de amortizare liniar se aplic norme de amortizare egale pe toat durata de utilizare
economic a imobilizrii. Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de
amortizare la valoarea de intrare a imobilizrilor corporale (cota anual de amortizare liniar se
calculeaz prin divizarea numrului 100 la durata normal de utilizare).
n cazul construciilor se aplic n mod obligatoriu regimul de amortizare liniar. De
asemenea, se amortizeaz liniar, pe o perioad de 10 ani, cheltuielile de investi ii pentru
amenajarea terenurilor.
Amortizarea liniar reprezint regimul clasic, fiind cel mai simplu de utilizat, ns nu ine
seama de influena uzurii morale, care duce la nlocuirea activelor ntr-un interval de timp mai
scurt.
Exemplu: Un utilaj achiziionat cu valoarea normal de 10.000 lei ce are durata normal de
funciune de 5 ani va avea:
-

amortizarea anual = 10.000 / 5 = 2.000 lei


cota medie de amortizare = 2.000 / 10.000 100 = 20% sau 100 / 5 ani 100 = 20%
Prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare a activului imobilizat
se obine amortizarea anual, egal, uniform pentru toi cei cinci ani, astfel :
Ani de

Valoarea

utilizare
1.

de intrare
10.000

Amortizarea anual
Cota %
Suma
20

2.000
27

Amortizarea

Valoarea

cumulat
2.000

Rmas (net)
8.000

2.
3.
4.
5.

10.000
10.000
10.000
10.000

20
20
20
20

2.000
2.000
2.000
2.000

4.000
6.000
8.000
10.000

6.000
4.000
2.000
--

Tabel 3. Calculul amortizrii liniare

b)

Amortizarea degresiv presupune o amortizare mai accentuat a imobilizrilor

corporale n primii ani de la punerea n funciune. Utilizarea acestui regim de amortizare


presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin aplicarea unei rate de multiplicare (ra
D) la valoarea net contabil (VNC). Rata de multiplicare se determin prin stabilirea produsului
dintre norma de amortizare liniar (naL) i coeficientul K.
AD

= raD VNC

raD = naL K
unde: K = 1,5 - dac durata normal de utilizare a imobilizrii corporale este ntre 2 i 5 ani
K = 2 - dac durata normal de utilizare este cuprins ntre 5 i 10 ani, inclusiv
K = 2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani
Rata de multiplicare (raD) se aplic la valoarea rmas de amortizat (valoarea net
contabil) pn n momentul cnd se constat c valoarea amortizrii degresive este mai mic
dect ar fi valoarea amortizrii liniare n acel moment. Astfel, n aceast situa ie valoarea
amortizrii degresive este inferioar rezultatului obinut prin mprirea valorii rmase de
amortizat la numrul de ani rmai. De aici, n continuare se aplic amortizarea liniar, cu valori
egale pentru fiecare an.
Metoda amortizrii degresive se aplic n dou variante: n prima variant (AD 1) se
calculeaz amortizarea fr influena uzurii morale, iar n a doua variant (AD 2) amortizarea se
calculeaz cu influena uzurii morale.
1.

Calculul amortizrii anuale, dup metoda amortizrii degresive, n varianta AD 1, fa

de regimul de amortizare liniar, se face astfel:


-

amortizarea anual, pentru primul an de funcionare, se calculeaz aplicnd cota de amortizare


degresiv corespunztoare la valoarea de intrare a imobilizrii corporale;
28

amortizarea anual, pentru urmtorii ani de utilizare, se calculeaz aplicnd aceeai cot de
amortizare degresiv la valoarea rmas de recuperat, pn n anul de utilizare n care
amortizarea anual rezultat este mai mic sau egal ca amortizarea anual determinat prin
mprirea valorii rmase de recuperat la numrul de ani de utilizare care au mai rmas. Din acel
an pn la expirarea duratei de utilizare se trece la aplicarea amortizrii liniare.
Exemplu: Valoarea mijlocului fix 10.000 lei, durata normal de utilizare 5 ani, cota medie anual
20%, coeficientul multiplicator 1,5 , adic 20% 1,5 = 30%
Ani de

Valoarea de

Cota medie

utilizare
1.
2.
3.
4.
5.

amortizat
10.000
7.000
4.900
3.266,67
1.633,34

anual (%)
30
30

Amortizarea
anual
3.000
2.100
1.633,33
1.633,33
1.633,34

Valoarea rmas
de amortizat
10.000 3.000 = 7.000
7.000 2.100 = 4.900
Dup amortizarea liniar:
4.900 : 3 = 1.633,33
4.900 30% = 1.470
1.470 < 1.633,33

Tabel 4. Calculul amortizrii degresive AD1

2. Calculul amortizrii degresive, dup AD 2 reflect i uzura moral care, spre deosebire
de prima variant, permite amortizarea valorii de intrare a imobilizrilor corporale ntr-o
perioad de timp mai mic dect durata normal de utilizare, diferen a n ani reprezentnd
influena uzurii morale.
Pentru imobilizrile corporale care au o durat normal de utilizare pn la 5 ani nu se
calculeaz influena uzurii morale, amortizarea medie anual stabilindu-se n funcie de numrul
de ani de utilizare n regim degresiv i numrul de ani de utilizare n regim liniar.
Calcularea amortizrii medii anuale n regim degresiv, n varianta AD 2, presupune
determinarea duratei de utilizare aferent uzurii morale. Pentru determinarea acesteia trebuie mai
nti stabilit durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral, att cea
degresiv ct i cea liniar. Durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral
se determin n funcie de durata de utilizare n regim liniar, recalculat pe baza cotei medii
anuale de amortizare degresiv, prin scderea acesteia din durata normal de utilizare.
c)

Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n

cheltuielile de exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare. Amortizrile
29

anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate dup sistemul liniar, prin divizarea valorii
rmase la numrul de ani rmai.
Exemplu: Valoarea de intrare a echipamentului tehnologic 6.000 de lei, durata normal de
utilizare 6 ani, care se supune amortizrii liniare.
Anii de
utilizare
1
2
3
4
5
6

Valoarea de
amortizat
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000

Cota de

Amortizarea

amortizare (%)
50
10
10
10
10
10

anual
3.000
600
600
600
600
600

Valoarea
rmas
3.000
2.400
1.800
1.200
600
0

Tabel 5. Calculul amortizrii accelerate


Amortizarea degresiv i cea accelarat au avantajul c atenueaz influena uzurii morale,
datorit faptului c prin aceste metode se recupereaz ntr-un interval de timp mai scurt un
cuantum mai mare din valoarea de intrare a imobilizrilor corporale. Aceste dou regimuri de
amortizare produc i un avantaj fiscal, prin amnarea la plat a impozitului pe profit,
corespunztor creterii cheltuielilor privind amortizarea n primii ani de utilizare a imobilizrilor
corporale.
Utilizarea regimurilor de amortizare se aprob de ctre Consiliul de Administra ie al
agentului economic. Pentru fiecare imobilizare corporal intrat n patrimoniu, agenii economici
vor ntocmi un plan de amortizare, n care se vor determina cu anticipa ie amortizarea anual i
valoarea contabil net sau rmas la sfritul fiecrui an de funcionare, lundu-se n calcul
valoarea contabil, durata de utilizare i metoda de amortizare aleas.
n contabilitatea analitic amortizarea imobilizrilor corporale este eviden iat la nivelul
fiecrei categorii de bunuri. Pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic a amortizrilor se
folosete contul sintetic de gradul I, 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, care se
detaliaz pe urmtoarele conturi operaionale de gradul II:

2811
2812
2813
2814

Amortizarea amenajrilor de terenuri


Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
Amortizarea altor imobilizri corporale

30

Toate conturile menionate mai sus sunt, dup funcia contabil, conturi de pasiv,
rectificative ale valorii imobilizrilor amortizabile, care se crediteaz cu amortismentul calculat,
i se debiteaz cu amortismentul aferent imobilizrilor aflate n gestiunea agentului economic
prin diverse modaliti. Soldul lor creditor reprezint valoarea amortizat a imobilizrilor
corporale existente n unitate la un moment dat.

III.

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Corespunztor structurii imobilizrilor corporale, conturile alocate fiecrei categorii de


imobilizri sunt:

211 "Terenuri i amenajri de terenuri"


2111 "Terenuri"
2112 "Amenajri de terenuri"
212 "Construcii"
213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii"
2131 "Echipamente tehnologice"
2132 "Aparate i instalaii de msurare, control i reglare"
2133 "Mijloace de transport"
2134 "Animale i plantaii"
214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i

alte active corporale"


231 "Imobilizri corporale n curs"
232 " Avansuri acordate pentru imobilizri corporale"
31

materiale i

Toate conturile menionate sunt conturi de activ, sintetice, de gradul I sau II, operaionale,
care se debiteaz cu majorrile sau creterile de valoare a imobilizrilor corporale men ionate,
creditndu-se cu ieirile, diminurile de valoare ale imobilizrilor, putnd avea solduri debitoare,
care exprim dimensiunea valoric a imobilizrilor corporale aflate n gestiunea entitii.
Pentru contabilizarea amortizrii imobilizrilor corporale se folose te contul 281
Amortizri privind imobilizrile corporale n cadrul cruia au fost instituite urmtoarele conturi
operaionale de gradul II :

2811 "Amortizarea amenajrilor de terenuri"


2812 "Amortizarea construciilor"
2813 "Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor"
2814 "Amortizarea altor imobilizri corporale"
Toate aceste conturi sunt funcionale, au funcie de pasiv, creditndu-se cu mrimea
amortizrilor calculate, n coresponden cu conturile de cheltuieli corespunztoare i debitnduse cu ocazia cedrii sau casrii imobilizrilor corporale amortizabile. Soldul lor exprim
mrimea amortizrilor calculate aferente imobilizrilor corporale existente n societatea
comercial.
Pentru calculul, nregistrarea i urmrirea pierderii de valoare a imobilizrilor corporale
s-au prevzut n lista de conturi, n grupa de conturi 29 "Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor" urmtoarele conturi:

291 "Ajustri pentru depreciera imobilizrilor corporale"


2911 "Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri"
2912 "Ajustri pentru deprecierea construciilor"
2913 "Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaii"
2914 "Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale"
293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie"
2931 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie"
Toate conturile din grupa 29 sunt conturi operaionale, cu func ie de pasiv, reflectnd n
creditul lor mrimea deprecierilor imobilizrilor corporale, care n toate cazurile genereaz
scderi ale valorii imobilizrilor corporale.

3.1 CONTABILITATEA TERENURILOR I AMENAJRILOR DE TERENURI


32

Terenurile sunt acea parte a imobilizrilor corporale care este legat de sol i care prin
natura lor sunt n totalitate imobile. Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri
corporale, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ, care in evidena terenurilor i
amenajrilor de terenuri (investiii care au ca scop punerea n valoare a terenurilor, sisteme de
irigaii, de desecri, racordri la sisteme de alimentare cu energie, mprejmuiri, drumuri de acces
etc.)
n debit se nregistreaz:

valoarea terenurilor achiziionate, aduse ca aport la capital, primite gratuit


valoarea terenurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de

participare
costul amenajrilor de terenuri executate de ctre teri, executate pe cont propriu
valoarea creterii rezultate din reevaluarea terenurilor
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, recunoscut ca
venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ
n credit se nregistreaz:

valoarea terenurilor vndute, restituite asociailor


valoarea amortizat a amenajrilor de terenuri scoase din eviden
valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri scoase din eviden
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga
valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare

la acel activ
valoarea de aport a terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei

societi comerciale
diferena dintre valoarea contabil (mai mare) i valoarea de aport (mai mic) a terenurilor care

fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale


valoarea terenurilor expropriate
Soldul conturilor reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de teren
existente n patrimoniul agentului economic.
A. Contabilitatea terenurilor propriu zise

33

Terenurile sunt ntinderi de pmnt bine determinate care pot avea diverse destina ii. Ele
pot fi grupate n: terenuri agricole sau silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte,
terenuri cu construcii i alte terenuri.
Evaluarea terenurilor n contabilitate se face:
-

la valoarea stabilit potrivit legii n funcie de clasele de fertilitate, suprafa , amploare, i alte

criterii
la costul de achiziie
la valoarea de aport stabilit
Terenurile nu sunt supuse amortizrii deoarece ele nu sufer deprecieri ireversibile prin
folosire.
Terenurile pot intra n unitatea economic prin achiziie, aport de capital i dona ii.
Terenurile pot iei din unitate prin vnzare i retrageri din capitalul individual sau social.
Contul 2111 "Terenuri" ine evidena terenurilor i este un cont de activ.
Exemple:
1.

Cumprare teren agricol n valoare de 26.000 lei care se achit prin virament bancar.

Ulterior terenul se vinde cu 30.000 lei, TVA 24%, contravaloarea acestuia ncasndu-se n contul
de la banc.
NOT: n cazul vnzrii-cumprrii de terenuri, cldiri, deeuri de metale i material lemnos, se
aplic regimul de "taxare invers", cnd furnizorul i clientul vor nregistra factura fiscal att n
Jurnalul de vnzri, ct i n Jurnalul de cumprri, sumele fiind preluate corespunztor de
Decontul de TVA. TVA nscris n factura fiscal nu se va deconta efectiv ntre cei doi parteneri.

achiziionarea terenului de la teri


2111 Terenuri

= 404

Furnizori de imobilizri

4426 TVA deductibil

= 4427 TVA colectat

26.000
6.240

vnzarea terenului
461 Debitori diveri

= 7583 Venituri din vnzarea activelor

30.000

i alte operaii de capital


4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat
34

7.200

scoaterea din eviden a terenului vndut


6583

Cheltuieli privind activele cedate

= 2111 Terenuri

26.000

i alte operaii de capital

ncasarea creanei prin virament bancar


5121 Conturi la bnci n lei
2.

= 461 Debitori diveri

30.000

Primire prin donaie a unui teren agricol fr construcii n valoare de 20.000 lei.

2111 Terenuri

= 133 Donaii pentru investiii

20.000

3. Achiziionare de la o persoan fizic a unui teren arabil la 25.12 N, pe baza borderoului


de achiziie, n valoare de 50.000 lei, TVA 24%, care se achit cu ordin de plat. La sfritul
exerciiului se constat c valoarea just a terenului este 47.000 lei, iar la 31.12 N+1 , valoarea
just este de 49.000 lei. n anul N+2 se vinde terenul unei persoane juridice pentru un pre
negociat de 54.000 lei, TVA 24%. Se ncaseaz creana n contul de la banc.

achiziionarea terenului pe baza borderoului de achiziie


2111 Terenuri

= 462

4426 TVA deductibil =

4427 TVA colectat

12.000

Creditori diveri =

5121 Conturi la bnci n lei

50.000

constituirea ajustrii pentru pierderea valorii terenului n sum de 3.000 lei


6813

Cheltuieli de exploatare privind

= 2911 Ajustri pentru deprecierea

ajustrile pentru deprecierea im.

50.000

plata obligaiei fa de persoana fizic prin virament bancar


462

Creditori diveri

3.000

terenurilor i amen. de ter.

diminuarea valorii ajustrii la sfritul exerciiului N+1


2911 Ajustri pentru deprecierea

7813 Venituri din ajustri

terenurilor i amenajrilor

pentru deprecierea

de terenuri

imobilizrilor
35

2.000

vnzarea terenului
461

Debitori diveri

7583 Venituri din vnzarea activelor

54.000

i alte operaii de capital


4426

TVA deductibil

4427

TVA colectat

12.960

scoaterea din eviden a terenului vndut


6583

Cheltuieli privind activele

= 2111 Terenuri

50.000

= 7813 Venituri din ajustri

1.000

cedate i alte operaii de capital

anularea ajustrii rmase fr obiect


2911 Ajustri pentru deprecierea

terenurilor i

pentru deprecierea

amenajrilor de terenuri

imobilizrilor

ncasarea creanei prin virament bancar


5121

Conturi la bnci n lei

461

Debitori diveri

54.000

B. Contabilitatea amenajrilor de terenuri


Amenajrile de terenuri reprezint investiii efectuate pentru punerea n valoare a
terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare. Tot amenajri de terenuri sunt
considerate sistemele de irigaii, de desecare, racordri la sistemele de alimentare cu energie,
mprejmuirile, drumurile de acces, etc.
Amenajrile de terenuri pot fi efectuate fie cu fore proprii fie de ctre teri.
Amenajrile de terenuri se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult zece ani.
Contul 2112 "Amenajri de terenuri" ine evidena amenajrilor de terenuri i este un
cont de activ.
Exemple:

36

1.

Executare cu fore o amenajare de teren al crui cost este de 15.000 lei, care se

amortizeaz ntr-o perioad de 5 ani, dup care se scoate din activul patrimonial.

recepia amenajrii de teren executat cu fore proprii


2112 Amenajri de terenuri

722 Venituri din producia

15.000

de imobilizri corporale

amortizarea amenajrii de teren n primul an de activitate


(15.000 5 ani = 3.000 lei/an)
6811 Cheltuieli de exploatare privind

2811 Amortizarea

amortizarea imobilizrilor

3.000

amenajrilor de terenuri

NOT: nregistrarea se repet n anii 2, 3, 4, 5;

scoaterea din activul patrimonial a amenajrilor de terenuri amortizate


2811 Amortizarea amenajrilor

2112 Amenajri de terenuri

15.000

de terenuri
2.

nregistrare alte operaii cu amenajarea unui teren:

a) acordarea unui avans de 20.000 lei, TVA 24%, pe baza facturii primite n acest sens
b) primirea n acelai exerciiu a facturii finale aferente lucrrilor executate de ter , n valoare de
60.000 lei, TVA 24%
c) amortizarea aferent primilor doi ani de exploatare, cunoscnd c valoarea investiiei se va
recupera pe o perioad de zece ani
d) vnzarea amenajrii la nceputul celui de-al treilea an, la un pre mai mare cu 10% dect valoarea

rmas neamortizat, cu TVA 24%


a) avans pentru amenajare
%
232

404 Furnizori de imobilizri

Avansuri acordate pentru

24.800
20.000

imobilizri corporale
4426 TVA deductibil

4.800

b) primirea facturii pentru amenajare


37

404 Furnizori de imobilizri

74.400

2112

Amenajri de terenuri

60.000

4426

TVA deductibil

14.400

achitarea diferenei de plat furnizorului


404

Furnizori de imobilizri

74.400

232 Avansuri acordate pentru

20.000

imobilizri corporale

4426 TVA deductibil

4.800

5121

49.600

Conturi la bnci n lei

c) amortizarea amenajrii de teren (60.000 10 ani = 6.000 lei/an)


6811 Cheltuieli de exploatare

2811 Amortizarea

privind amortizarea imobilizrilor

6.000

amenajrilor de terenuri

NOT: nregistrarea se repet i n anul al doilea

d) vnzarea amenajrii
461 Debitori diveri

59.520

7583 Venituri din vnzarea activelor

48.000

i alte operaii de capital


4427 TVA colectat

11.520

scoaterea din eviden a amenajrii


%

2112 Amenajri de terenuri

2811 Amortizarea amenajrilor

60.000
6.000

de terenuri
6582

Cheltuieli privind activele

54.000
38

cedate i alte operaii de capital

3.2 CONTABILITATEA CONSTRUCIILOR

Contul 212 "Construcii" ine evidena existenei i micrii construciilor. Dup


coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont
de activ, care ine evidena existenei i micrii construciilor.
n debit se nregistreaz:

valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite ca aport la capital,

primite gratuit, primite n regim de leasing financiar


valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entit i legate prin interese de

participare
valoarea creterii rezultate din reevaluarea construciilor
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrilor corporale la scoaterea din

eviden i cele cu restaurarea amplasamentului


valoarea amortizrii investiiilor efectuate de ctre chiriai la construciile nchiriate i restituite
proprietarului
n credit se nregistreaz:

valoarea amortizat a construciilor scoase din eviden


valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden
valoarea construciilor restituite asociailor, cedate n regim de leasing financiar, distruse de

calamiti
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor
39

valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a

acestora
valoarea de aport a construciilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei

societi
valoarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie, amortizate integral,

restituite proprietarului
diferena dintre valoarea neamortizat (mai mare) i valoarea de aport (mai mic) a construc iilor
care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale
Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente n patrimoniul societii.
Exemple:
1.

Realizarea din producie proprie a unei hale de produc ie pentru care se fac

urmtoarele cheltuieli: 10.000 lei materiale consumabile, 4.000 lei energie facturat TVA 24%,
2.000 lei obiecte de inventar fabricate, 6.000 lei amortizarea mijloacelor de transport folosite,
10.000 lei salariile muncitorilor, 19,75 % CAS, 0,75 % contribu ia pentru concedii i
indemnizaii, 2,5 % CFS, 7% CASS. La sfritul lunii se recep ioneaz lucrarea de investi ii
terminat.

consum de materiale consumabile


6028 Cheltuieli privind alte

= 3028

Alte materiale

materiale consumabile

consumabile

energie facturat de teri


%
605

= 401

Furnizori

Cheltuieli privind energia i apa

960

consumul de obiecte de inventar


603 Cheltuieli privind materialele de

= 303

natura obiectelor de inventar

4.960
4.000

4426 TVA deductubil

10.000

Materiale de natura

2.000

obiectelor de inventar

amortizarea mijloacelor de transport


6811 Cheltuieli de exploatare

2813 Amortizarea instalaiilor


40

6.000

privind amortizarea

mijloacelor de transport

imobilizrilor

animalelor i plantaiilor

salariile datorate muncitorilor


641

Cheltuieli cu salariile

421

Personal salarii

personalului

datorate

contribuia unitii la asigurrile sociale


6451 Contribuia unitii la

4311.1 Contribuia unitii la

asigurrile sociale

contribuia pentru concedii i ndemnizaii


= 4311.2

asigurrile sociale

Contribuia unitii la
asigurrile sociale

Contribuia unitii pentru =

4371

ajutorul de omaj

Contribuia unitii

250

la fondul de omaj

contribuia unitii la fondul de sntate


6453 Contribuia angajatorului pentru

= 4313 Contribuia angajatorului

asigurrile sociale de sntate

75

contribuia unitii la fondul de omaj


6452

1.975

asigurrile sociale

6451 Contribuia unitii la

10.000

700

la asigurrile sociale de snatate

recepia lucrrii de investiii terminat


212 Construcii

722 Venituri din producia de


imobilizri corporale

41

35.000

3.3

CONTABILITATEA

INSTALAIILOR

TEHNICE,

MIJLOACELOR

DE

TRANSPORT, ANIMALELOR I PLANTAIILOR

n categoria acestor imobilizri corporale, vor fi tratate instala ii tehnice, mijloace de


transport, animale i plantaii. Pentru aceste categorii de imobilizri s-au constituit conturi
sintetice de gradul I distincte.
Contul 213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii" ine evidena
existenei i micrii instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de producie i
munc i plantaiilor.
Subconturile aferente sunt:

2131 "Echipamente tehnologice" (maini, utilaje i instalaii de lucru )


2132 "Aparate i instalaii de msurare, control i reglare"
2133 "Mijloace de transport"
2134 "Animale i plantaii"
Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil
sunt conturi de activ, care in evidena instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor
de producie i munc i plantaiilor.
n debit se nregistreaz:

valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor achizi ionate,


realizate din producie proprie, primite ca aport la capital, primite gratuit, primite n regim de

leasing financiar, primite prin subvenii pentru investiii


plusurile de inventar constatate la instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor achiziionate de
la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare
42

costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din

eviden, precum i cele cu restaurarea amplasamentului


valoarea creterii rezultate din reevaluare
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de ctre chiriai la imobilizrile corporale nchiriate i
restituite proprietarului

n credit se nregistreaz:

valoarea amortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i planta iilor

scoase din eviden


valoarea neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i planta iilor

scoase din eviden


valoarea instalaiilor tehnice, a mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor restituite

asociailor, cedate n regim de leasing financiar, distruse de calamiti


valoarea investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnologice i mijloacele de transport

primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului


valoarea descreterii rezultate din reevaluare
valoarea de aport a instalaiilor tehnice, a mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care

fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi


diferena dintre valoare neamortizat (mai mare) i valoarea de aport (mai mic) a instala iilor
tehnice, a mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care fac obiectul participrii n
natur la capitalul social al altei societi comerciale
Soldul conturilor reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor existente n patrimoniul agentului economic.
Exemple:
1. Primire imobilizri corporale astfel:

a)
b)
c)

prin subscriere i aporturi efective de capital social:


construcii 40.000 lei
mijloace de transport 20.000 lei
achiziionarea de la furnizori:
echipamente tehnologice 50.000 lei, TVA 24%
plantaii viticole 30.000 lei, TVA 24%
din producie proprie:
aparate de control i reglare 12.000 lei
echipamente de protecie 8.000 lei
subscrierea mijloacelor fixe ca aport la capitalul social:
456 Decontri cu asociaii

= 1011 Capital subscris nevrsat


43

60.000

privind capitalul

aportul efectiv de mijloace fixe:


%

456

Decontri cu asociaii

60.000

privind capitalul
212

Construcii

2133

40.000

Mijloace de transport

20.000

regularizarea conturilor de capital:


1011 Capital subscris nevrsat

2131

404

Furnizori de imobilizri

Echipamente tehnologice

99.200
50.000

2134 Animale i plantaii

30.000

4426 TVA deductibil

19.200

plata furnizorilor de imobilizri corporale:


404

60.000

achiziionarea mijloacelor fixe de la teri


%

= 1012 Capital subscris vrsat

Furnizori de imobilizri

= 5121

Conturi la bnci n lei

99.200

recepia activelor imobilizate realizate prin efort propriu


231

Imobilizri corporale n curs

= 722 Venituri din producia

20.000

de imobilizri corporale
%

= 231

2132 Aparate i instalaii de

Imobilizri corporale n curs

20.000
12.000

msurare, control i reglare


214

Mobilier, aparatur birotic,

8.000
44

echipamente de protecie a valorilor


umane i materiale i alte active corporale
2. Casare o instalaie de lucru avnd valoarea de nregistrare n contabilitate de 6.000
lei, iar amortizarea nregistrat de 4.600 lei.
n urma casrii se recupereaz materiale auxiliare n valoare de 600 lei i s-au fcut cheltuieli cu
casarea reprezentnd salarii de 100 lei. Adunarea general a acionarilor hotrte diminuarea
capitalului social cu diferena de valoarea nerecuperat.

recuperarea materialelor auziliare din casare:


3021 Materiale auxiliare =

7588 Alte venituri din exploatare

cheltuieli cu casarea:
6588 Alte cheltuieli de exploatare =

600

421

Personal salarii datorate

100

compensarea valorii rmae de amortizat pe seama ctigului din dezmembrare 600 (ct. 7588)
100 (ct. 6588) = 500 (ctig din dezmembrare), valoarea rmas neamortizat 1.400 lei:
6811 Cheltuieli de exploatare privind

2813 Amortizarea instalaiilor,

amortizarea imobilizrilor

500

mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

scoaterea din eviden a instalaiei de lucru casat:


%
2813

2131

Amortizarea instalaiilor,

Echipamente tehnologice

6.000
4.600

mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
2813

Amortizarea instalaiilor,

500

mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
1012

Capital subscris vrsat

900
45

NOT:valoarea rmas neamortizat dup compensarea cu ctigul din dezmembrare poate fi


recunoscut integral ca i cheltuial (ct. 6583 Cheltuieli privind activele cedate), poate fi
inclus ealonat n cheltuielile de exploatare pe o perioad de pn la 5 ani conform deciziei
AGA (ct. 471 Cheltuieli nregistrate n avans), sau poate diminua capitalul social (ct. 1012
Capital social subscris vrsat).

3.4 CONTABILITATEA ALTOR IMOBILIZRI CORPORALE

Aceast categorie de imobilizri corporale cuprinde: mobilierul, aparatura birotic,


echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.
Evidena acestor active se ine cu ajutorul contului 214 Mobilier, aparatur
birotic,echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale ,
care este un cont de activ.

n debit se nregistreaz:

valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i


materiale i a altor active corporale achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin
subvenii pentru investiii, primite ca aport la capital, primite gratuit, primite n regim de leasing

financiar;
plusurile de inventar constatate la mobilier, aparatur birotic,echipamente de protecie a

valorilor umane i materiale i alte active corporale;


valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la alte entit i legate

prin interese de participare;


valoarea creterii rezultate din reevaluare;
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de ctre chiriai la mobilierul, aparatura birotic,
echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale nchiriate i
restituite proprietarului;

46

n credit se nregistreaz:

valoarea amortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor

umane i materiale i a altor active corporale ieite din eviden;


valoarea neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor

umane i materiale i a altor active corporale ieite din eviden;


valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale restituite asociailor, cedate n regim de leasing financiar,

distruse de calamiti;
valoarea descreterii rezultate din reevaluare;
valoarea de aport a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor
umane i materiale i a altor active corporale care fac obiectul participrii n natur la capitalul

social al altei societi;


diferena dintre valoarea neamortizat (mai mare) i valoarea de aport (mai mic) a mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale;
Soldul contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale existente n patrimoniul
agentului economic.
Exemplu: Constatare lips de gestiune a monilierului de birou cu o valoare de 1.500 lei,
amortizat 900 lei, care se imput gestionarului la valoarea de 3.000 lei, TVA 24%, de la care se
ncaseaz suma, ealonat, n numerar n 4 luni.

scoaterea din eviden a mobilierului:


%

214 Mobilier, aparatur birotic

1.500

echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale
i alte active corporale
2814

Amortizarea altor imobilizri

900

corporale
6583

Cheltuieli cu activele cedate

600

i alte operaii de capital


47

imputarea lipsei gestionarului:


4282

Alte creane n legtur

3.720

cu personalul
7588 Alte venituri din exploatare 3.000
4427 TVA colectat

720

ncasarea n numerar a imputaiei lunare (3.720 : 4 luni = 930 lei):


5311

Casa n lei

= 4282 Alte creane n legtur cu personalul

930

3.5 CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE N CURS DE EXECU IE


I A AVANSURILOR PENTRU IMOBILIZRI CORPORALE

Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n


regie proprie sau n antrepriz, care se evalueaz la costul de produc ie, respectiv la costul de
achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei. Aceste active se trec n categoria
imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora.
Costul unei imobilizri corporale construite, n regie proprie, se determin folosind acelea i
principii ca i pentru un activ achiziionat. Dac entitatea produce active similare, n scopul
comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, costul activului este acelai cu costul de
construcie a acelui activ destinat vnzrii, i sunt tratate ca i elemente de stoc. Rezult c, orice
profit intern este limitat din calculul costului unui activ.
n mod similar, cheltuielile reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele
acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie
proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.
Pentru nregistrarea n contabilitatea agentului economic a imobilizrilor n curs de
execuie s-a instituit contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie, care dup coninutul
48

economic, este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ,
care ine evidena imobilizrilor corporale n curs de execuie.
n debit se nregistreaz:

valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie facturate de ctre ter i inclusiv entit i
afiliate sau entiti legate prin interese de participare, executate de ctre entitate, primite ca aport
social;
n credit se nregistreaz:

valoarea imobilizrilor corporale finalizate i recepionate;


valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie cedate, retrase de ctre asociai, distruse de
calamiti
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execu ie existente n
patrimoniul agentului economic.
Contul 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, ine evidena avansurilor
acordate pentru imobilizrile corporale. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri
corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ.
n debit se nregistreaz:

valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale


diferenele favorabile de curs valutar rezultate la sfritul exerciiului financiar din evaluarea
avansurilor acordate n valut
n credit se nregistreaz:

valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale, decontate;


diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate la sfritul exerciiului financiar din evaluarea
avansurilor acordate n valut sau cu ocazia decontrii acestora;
Soldul contului reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale,
nedecontate.
Exemplu: Realizarea unui atelier mecanic n regie proprie de ctre un agent economic, n
dou perioade de gestiune. n prima perioad se nregistreaz cheltuielile cu consumul de
materiale de construcii n valoare de 50.000 lei, cheltuieli cu salariile personalului 100.000 lei,
cheltuieli cu amortizarea utilajelor 25.000 lei. n cea de a doua perioad se acord un avans unui
49

constructor n sum de 75.000 lei pentru finalizarea lucrrilor speciale ale atelierului mecanic,
care prezint factura n sum de 100.000 lei, TVA 24%, care se achit innd cont de avansul
acordat. Se termin i se recepioneaz atelierul mecanic.
consumul de materiale de construcii
6028

Cheltuieli privind alte

3028 Alte materiale consumabile

50.000

materiale consumabile
cheltuieli cu salariile personalului
641

Cheltuieli cu salariile

421

Personal salarii datorate

100.000

Personalului
amortizarea utilajelor de construcii folosite la realizarea atelierului mecanic
6811

Cheltuieli de exploatare privind

2813 Amortizarea instalaiilor, 25.000

amortizarea imobilizrilor

mijloacelor de transport
animalelor i plantaiilor

nregistrarea produciei de imobilizri corporale n curs de execuie, la sfritul primei perioade


de gestiune
231

Imobilizri n curs de execuie

722 Venituri din producia de

175.000

imobilizri corporale
acordarea avansului n cea de a doua perioad de gestiune
232

Avansuri acordate pentru

5121 Conturi la bnci n lei

75.000

imobilizri corporale
nregistrarea lucrrilor executate de unitatea specializat de construcii
%
231

404 Furnizori de imobilizri

Imobilizri corporale n curs

124.000
100.000

4426 TVA deductibil

24.000
50

achitarea facturii unitii specializate n lucrri de construcii, innd seama de avansul acordat
404 Furnizori de imobilizri

%
232

124.000
Avansuri acordate pentru

75.000

imobilizri corporale
5121

Conturi la bnci n lei

49.000

punerea n fuciune a atelierului mecanic


212

Construcii

231

Imobilizri corporale
n curs de execuie

IV.

STUDIU DE CAZ
51

275.000

Contabilitatea societii GIO Invest S.R.L. este organizat i condus conform prevederilor
Legii nr. 82/1991 Legea contabilitii, republicat cu modificrile i completrile ulterioare i
Ordinul nr. 3055/2009 actualizat n anul 2011 Ordinul pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene.
n cadrul acestor aplicaii practice operaiunile economice care fac obiectul acestei lucrri
sunt limitate la nivelul ctorva luni calendaristice a anului curent, n care voi prezenta condi iile
pe care trebuie s le ndeplineasc un activ pentru a fi inclus n categoria imobilizrilor
corporale. Se va continua cu identificarea i prezentarea elementelor sistemului de amortizare:
valoarea de amortizat (care n ara noastr este egal cu valoarea de intrare n patrimoniu), durata
de utilizare (stabilit la noi pe cale administrativ) i metoda de amortizare folosit.
Terenul achiziionat nu se va supune amortizrii, considerndu-se c acesta nu este supus,
prin folosire, unei deprecieri ireversibile. n schimb investiia efectuat asupra terenului se va
supune amortizrii.
Se vor specifica conturile folosite i modul lor de func ionare n cadrul analizei
contabile.
1

Societatea comercial GIO Invest S.R.L. achiziioneaz un teren n urmtoarele condi ii:
valoarea facturatde furnizor 50.000 lei, TVA 24%, care se achit, prin virament bancar. O firm
de specialitate efectueaz pe terenul achiziionat lucrri de desecare n valoare de 4.800 lei, TVA
24%. Recepia lucrrii are loc n aceeai zi. Durata de utilizare este stabilit la 4 ani, metoda de
amortizare utilizat fiind cea liniar.Dup:
- 4 ani amenajarea se va scoate din eviden;
- 3 ani de utilizare terenul i amenajarea vor fi vndute la preul de vnzare de 60.000, TVA 24%
Se nregistreaz achiziia terenului
(+A)
%

(+P)
=

404

2111

62.000
50.000

4426

12.000

Achitarea datoriei prin virament bancar


(- P)

(- A)
52

404

5121

62.000

nregistrarea amenajrii de teren


(+A)

(+P)

404

5.952

231

4.800

4426

1.152

Recepia lucrrii de modernizare


(+A)

(-A)

2112 =

231

4.800

Amortizarea amenajrii de teren


4.800
Amortizarea anual =
= 1.200
4
1.200
Cota medie de amortizare =
100 = 25 %
4.800

Ani de
utilizare
1.
2.
3.
4.

Valoarea de
intrare
4.800
4.800
4.800
4.800

Amortizarea anual
Cota %
Suma
25
1.200
25
1.200
25
1.200
25
1.200

Tabel 6 Amortizarea liniar GIO Invest


(+A)
(+P)
6811 = 2811 4.800
Vnzarea terenului i a amenajrii
(+A)
461

(+P)
=

74.400

7583

60.000
53

Amortizarea
cumulat
1.200
2.400
3.600
4.800

Valoarea
Rmas (net)
3.600
2.400
1.200
--

4427

14.400

Scoaterea din eviden a terenului


(+A)

(-A)

6583 = 2111 50.000


Scoaterea din eviden a amenajrii de teren
(+A)
%

(-A)
= 2112

4.800

2811

3.600

6583

1.200

Societatea comercial GIO Invest S.R.L. realizeaz, n regie proprie, a unui garaj. n acest sens,
societatea realizeaz urmtoarele operaii:
Dare n consum a materialelor de construcii n valoare de 2.000 lei;
(-P)

(-A)

6028 = 3028

2.000

nregistrare salarii datorate angajailor n valoare de 1.500 lei;


(-P)
641

(+P)
=

421

1.500

Se nregistreaz recepia parial al lucrrilor;


(+A)
231

(+P)
=

722

3.500

nregistrare salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei;


(-P)
641

(+P)
=

421

500

Se nregistreaz recepia final a construciei;


54

(+A)
212

4.000

(-A)
231

3.500

(+P)
722

500

CONCLUZII

55

Realizarea obiectului de activitate al agenilor economici presupune utilizarea factorilor


de producie, respectiv a resurselor materiale i umane. Unele resurse se consum, altele se
depreciaz, iar altele trebuie remunerate.
Activele fixe reprezint factorul de producie care asigur condiiile necesare desfurrii
procesului de producie din punct de vedere tehnic, de a cror utilizare deplin i eficient
depinde capacitatea de producie a entitii. Practic, toi agenii economici, indiferent de mrime
sau sectorul de activitate, utilizeaz bunuri materiale, denumite i imobilizri corporale.
Desfurarea oricrei activiti economice este influen at de procesul conducerii, de
calitatea deciziei luate la un moment oportun. Tranziia i reforma economiei romneti,
transformrile i restructurrile acesteia sunt costisitoare din punct de vedere economic i social.
Supravieuirea firmei n condiii de fiscalitate crescut, posibila concuren a firmelor strine pe
piaa intern, imposibilitatea penetrrii pieelor externe, instabilitatea legisla iei, fluctuaia
preurilor, inflaia i reducerea puterii de cumprare, sunt agravate de lipsa capitalului autohton.
Este necesar ca managementul entitii s cunoasc situaia, s identifice punctele slabe i
cele forte ale acesteia. Analiza reprezint aadar prima etap n stabilirea msurilor necesare
corectrii deficienelor i accenturii laturilor pozitive ale activitii firmei. Prin cunoa terea
tuturor laturilor activitii societii se poate face un diagnostic al valorii societ ii, unde se va
urmri mbuntirea performanelor realizate, identificarea cauzelor care au generat dificulti,
adoptarea unor msuri de redresare care s conduc la mbuntirea situaiei financiare a
societii.
Cercetarea i ptrunderea pe noi piee este o preocupare permanent a departamentului de
marketing, paralel cu cutarea de soluii pentru reducerea costului de ambalare i livrare,
optimiznd transporturile i grupnd clienii pe zone geaografice accesibile transportului auto la
un singur tur.
Se caut n permanen furnizorii care ofer materii prime de calitate i se evalueaz att
productorii poteniali ct i productorii existeni.
n ceea ce privete managementului riscului, n anul 2012 activitatea societ ii a fost
influenat de urmtorii factori de risc:
riscul de lichiditate a existat permanent n anul 2012, acesta datorit ncasrilor insuficiente,
care nu au asigurat plata la termen a furnizorilor de utilit i, materii prime, bugetul statului i
bugetul asigurrilor sociale, etc.
56

riscul de pre - n cursul anului 2012 agentul economic s-a confruntat cu o serie de probleme
legate de concurena pe pia.
Din aceast cauz societatea i-a propus ca obiectiv principal gsirea unor noi piee de
desfacere , att pe piaa intern ct i cea extern, pentru prevenirea riscurilor de pre i
lichiditate.
Din analiza indicatorilor economico-financiari rezult c situa ia n anul 2012 s-a
mbuntit fa de anii anteriori, n sensul creterii cifrei de afaceri. De men ionat c n condi ii
de criz n ara noastr, S.C. GIO Invest S.R.L. i-a crescut cifra de afaceri i a crescut numrul
de angajai fa de 2011, s-au angajat trei persoane.
Analiza documentelor financiare este folosit att ca un mod de anticipare a condi iilor
viitoare, ct i ca un punct de plecare pentru aciunile de planificare care vor influen a cursul
viitor al evenimentelor.
Evaluarea corespunztoare a indicatorilor economico financiari reprezint cea mai frecvent
utilizat tehnic a analizei financiare. Dup calcularea indicatorilor, analistul societ ii i
compar cu indicatorii din perioada anterioar .
Lichiditatea curent a societii este n cretere fa de anii anteriori, dar este
necorespunztor deoarece nivelul este suunitar, astfel n anii analizai societatea nu are
posibiliattea s fac fa datoriilor scadente dect ntr-o proporie relativ sczut.
Solvabilitatea nregistrat este apreciat, deci societatea are capacitatea de a- i achita
datoriile pe termen scurt, mediu i lung prin valorificarea activelor de care dispune.
Rentabilitatea este una acceptabil, se ncadreaz n limitele normale, nivelul indicatorilor
fiind unul normal n condiii de criz economico financiar, cnd agenii economici se gndesc
s-i menin afacerea pe o linie de plutire, adic s produc, s vnd pe ct posibil tot ce
produc, s-i pltesc angajaii, furnizorii, datoriile la bugetul statului.
Gradul de ndatorare al societii GIO Invest S.R.L. n anul 2012 este zero, ca i n anul
precedent, ceea ce demonstreaz c ponderea foarte mic deinut de datoriile pe termen lung n
resursele proprii, predominnd ns datorile curente care cu greu sunt onorate de societate din
lips de lichiditi.
Pentru mbuntirea situaiei economico-financiare a societii vor trebui luate urmtoarele
msuri:
57

creterea veniturilor societii;


ncadrarea n cheltuielile planificate prin bugetul de venituri i cheltuieli i reducerea

cheltuielilor nedeductibile din punct de vedere fiscal;


lichidarea materiilor prime i a materialelor ce nu mai sunt necesare procesului de produc ie prin
consum intern sau vnzare ctre alte firme;
Cile principale prin care se pot crete veniturile la S.C. GIO Invest S.R.L. sunt: cre terea
productivitii muncii n vederea obinerii unei producii mai mari, promovarea metodelor
moderne de management, marketing i de producie, diminuarea volumului de stocuri la
produsele finite, ncasarea la timp a creanelor, acordarea de faciliti firmelor n cazul n care
achit la timp sau n avans facturile, creterea veniturilor din activitile financiare.

BIBLIOGRAFIE

58

Achim M.V., Borlea S.N.(2012), Analiza financiar a entitii economice, Editura Risoprint,
Cluj-Napoca, 2012;
Borlea S.N., Breban L., Achim M.V. (2010), Contabilitatea financiar, Editura Risoprint, ClujNapoca;
Mati Dumitru (2010), Bazele contabilitii, Editura Casa Crii de Stiin, Cluj-Napoca;
Mati Dumitru, Atanasiu Pop (2010), Contabilitate financiar, Editura Casa Crii de tiin,
Cluj-Napoca;
Pop Valer, Frca Mariana, Pop Cosmin, Balaciu Diana (2006), Contabilitate financiar- curs,
Editura Universitii din Oradea, Oradea;
Popan Maria (2006), Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor, modul IV, Editura Oscar Print,
Bucureti, 2006;
Pantea Iacob Petru, Badea Gheorghe (2009), Contabilitatea financiar romneasc, Editura
Intelcredo, Deva;
Ristea Mihai, Ioana Corina, Dumitru Corina Graziella, Irimescu Alina (2009), Contabilitatea
societilor comerciale vol. I i II, Editura Universitar, Bucureti;
enovici Cristina, Popescu Marian, Contabilitate general, Editura Universitaria, Craiova, 2010;
*** Ordinul nr. 3055/2009 pentru Aprobarea Reglementrilor Contabile Conforme cu Directivele
Europene, n M.O. nr. 766/10. 11.2009
1. *** www.contzilla.ro

59