COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS DE LA

AUDITORIA INTERNA
NDICE

INTRODUCCIN
COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS
DICTAMEN DEL AUDITOR
Definiciones
* Error Importante
* Incertidumbre Importante
* Informe de Auditoria Normal sin Salvedades
* Negacin de Opinin
* Opinin Adversa
* Opinin con Salvedades
Nivel de importancia con el tipo de opinin
EL INFORME DE AUDITORIA
Objetivos del Informe.
Caractersticas de los informes.
Importancia y Relevancia del Informe
PRECAUCIONES BSICAS
NORMA 430 IIA - REQUISITOS DEL INFORME INTERNO
Comunicacin del Resultado
Alcances a los Requisitos del Informe
DETALLES A TENER EN CUENTA

Pag.11
Pag.11
Pag.12
Pag.13
Pag.13
Pag.14
Pag.14
Pag.15
Pag.15
Pag.15

Presentacin impecable.
Redaccin correcta.
Fcil lectura y manejo.
Estructurado.
Breve y medular.

CONCLUSIN
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
ANEXOS

Pag.5
Pag.6
Pag.8
Pag.9

Elementos del informe

Modelo de informe

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Pag.18

INTRODUCCIN
La auditora interna debe percibirse como un mecanismo de control
que brinda asesora y agrega valor a la gestin institucional apoyando a la
administracin mediante la generacin de recomendaciones tendientes al
mejoramiento del sistema de control interno; asimismo proporciona una

seguridad razonable de la actuacin de la administracin. Desde esa

perspectiva, la Comunicacin de los Resultados es vital para la consecucin
del objetivo de la auditora interna.
En la etapa de planificacin, el profesional de auditora debe realizar
un examen analtico de la unidad auditada que le facilite la definicin de los
procedimientos y las pruebas de auditora que aplicar en la ejecucin de su
trabajo. Es en esta etapa en la que el auditor debe analizar si se enfrenta con
una unidad que ha realizado tan pocos eventos que pueda aplicar sus
pruebas de auditora al 100% de los sucesos o por el contrario que sean
tantos que deban aplicarse instrumentos de seleccin, de manera que le
permita inferir los resultados de la muestra analizada a la poblacin total.

COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA

Como resultado de la auditora sobre la confiabilidad de los registros y

estados financieros se debe comunicar los resultados y emitir el informe
respectivo, cuya opinin deber estar sustentada en forma suficiente,
competente y pertinente por las evidencias acumuladas y contenidas en los
papeles de trabajo.

En

la

auditoria

interna

se

contemplan

tres

procesos

fundamentales que son:

1.- Planificacin
2.- Ejecucin
3.- Comunicacin de resultados
Esta

ltima

con

la

finalidad

de

comprobar

su

grado

de

correspondencia con un marco de referencia de criterios aplicables y;

comunicar los asuntos determinados, as como las conclusiones y
disposiciones o recomendaciones a la respectiva Administracin, con el fin
de impulsar mejoras en la gestin, mejorar la responsabilidad pblica y
facilitar la toma de decisiones.
La etapa de comunicacin de resultados es la ms crtica,
considerando que por s misma no consiste slo en transmitir informacin,
sino en establecer una comprensin mutua entre las partes que interactan.
Durante una comunicacin tambin intervienen filtros que distorsionan los
mensajes, es por esto que las partes deben asegurarse que no existen
problemas de comunicacin y que el mensaje ha llegado en forma correcta.
Al emitirse y comunicarse los resultados de la auditora se pretende cumplir
con la norma 2056, Comunicacin de resultados, la cual indica que:
Las instancias correspondientes deben ser informadas,
verbalmente y por escrito, sobre los principales resultados,
las conclusiones y las disposiciones o recomendaciones
producto de la auditora que se lleva a cabo, lo que
constituir la base para el mejoramiento de los asuntos
examinados.
Con

la

discusin

verbal

de

los

resultados,

conclusiones

recomendaciones entre el auditado y el auditor se espera entonces que

ambas partes logren un entendimiento de las situaciones observadas durante
la auditora y un acuerdo en cuanto a las recomendaciones o soluciones
alternas a seguir por parte de la Administracin Activa. Al mismo tiempo que

se obtenga un efecto inmediato en los tiempos de respuesta que se requiere

de

parte

de la Administracin Activa

para

la

aceptacin

de

las

recomendaciones del auditor en beneficio del mejoramiento del sistema de

control interno.

DICTAMEN DEL AUDITOR

Es la expresin de una opinin profesional, en el que se materializa el
resultado del ejercicio de auditoria y contiene adems del dictamen, la
evaluacin

del

control

interno,

el

cumplimiento

de

las

normas

procedimientos, y otros aspectos relacionados con la gestin y el periodo

examinado.
La comunicacin de resultados, debe ser:
Oral
Escrita
DEFINICIONES
* Error Importante: un error en los Estados Financieros cuyo reconocimiento
afectara una decisin de un usuario de estos Estados Financieros.
* Incertidumbre Importante: Asuntos significativos cuyo resultado no puede
ser calculado razonablemente cuando se estn emitiendo los Estados
Financieros.
* Informe de Auditoria Normal sin Salvedades: El informe que emite un
auditor cuando se han satisfecho todas las condiciones de auditora, no se
han descubierto errores importantes y se han dejado de corregir y es opinin
del auditor que los Estados Financieros se presentan razonablemente de
acuerdo a los PCGA (Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados).

* Negacin de Opinin: Es el informe que se emite cuando el auditor no ha

podido quedar satisfecho de que los Estados Financieros Globales se
presenten razonablemente.
* Opinin Adversa: Es el informe que se emite cuando el auditor cree que
los Estados Financieros son errneos o engaosos de manera tan
importante y en general que no representan razonablemente la posicin
financiera de la entidad o los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivos de conformidad a los PCGA. (Principios De Contabilidad
Generalmente Aceptados).
* Opinin con Salvedades: Es el informe que se emite cuando el auditor
cree que los Estados Financieros se presentan con razonabilidad pero su
alcance se vio limitado o los datos financieros indicaban un incumplimiento
de algn PCGA. (Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados).
El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto
incluye:

Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia

para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;

Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin

de los estados financieros;

Evaluar las estimaciones

administracin en la preparacin de los estados financieros; y,

Evaluar la presentacin general de los estados financieros.

importantes

hechas

por

la

El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la

auditora proporciona una base razonable para su opinin.
Presentar la evaluacin del control interno (Calidad de los controles)
Se entiende como el proceso que ejecuta la administracin con el fin de
evaluar operaciones especificas con seguridad razonable en tres principales
categoras:

Efectividad

y eficiencia

operacional,

confiabilidad

la informacin financiera y cumplimiento de polticas, leyes y normas.

de

TIPO DE INFORME
Sin Salvedades

CONCLUSIONES DEL AUDITOR

El Auditor Concluye que los Estados Financieros se

Con Salvedades

presentan razonablemente
El Auditor Concluye que los Estados Financieros se
presentan

razonablemente

salvo

por

los

puntos

Adverso

especificados
El Auditor Concluye que los Estados Financieros NO se

Con Negacin

presentan razonablemente
El Auditor no Concluye que los Estados Financieros se
presentan razonablemente

Nivel de importancia con el tipo de opinin

NIVEL DE

IMPORTANCIA EN CUANTO A

TIPO DE

IMPORTANCIA

LAS DECISIONES DEL

OPINION

Poco Importante

USUARIO
Es poco probable que se vean Sin Salvedades
afectadas las decisiones de los

Importante

usuarios
Es que las decisiones de los Con salvedades
usuarios se vean afectadas slo si
la informacin en cuestin es
importante

Sumamente Importante

para

determinadas

decisiones que se estn tomando.

La mayora o todas las decisiones Negacin
de los usuarios que se basan, Adversa
quiz

se

vean

sumamente

afectadas

EL INFORME DE AUDITORIA
Es el resultado de la informacin, estudios, investigacin y anlisis
efectuados por los auditores durante la realizacin de una auditora, que de

forma normalizada expresa por escrito su opinin sobre el rea o actividad

auditada en relacin con los objetivos fijados, sealan las debilidades de
control interno, si las ha habido, y formula recomendaciones pertinentes para
eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las medidas correctoras
adecuadas.
Objetivos del Informe.

Dar cumplimiento a los objetivos que originaron el ejercicio.

Dar a conocer los resultados.
Presentar las observaciones y conclusiones de manera objetiva, as
como las recomendaciones.
Es importante que los informes de auditora, conciba de manera

precisa el hallazgo, es decir la deteccin fsica y soportada de lo observado

en el proceso; causa, la fuente de la debilidad o problemtica susceptible de
mejorar; efecto, en

trminos

de

impacto

materialidad

recomendacin, como insumo o valor agregado como resultado

de la

auditoria.
Emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros,
cuando el tipo de Auditoria es Financiera. (Limpia o favorable, con
salvedades, adversa o negativa y abstencin.)NIA- 1

Caractersticas de los informes.

Preciso: Sin desviaciones significativas en razn a la naturaleza de la

organizacin y a los objetivos de la Auditoria.

Conciso: De manera sucinta, donde lo comunicado sea realmente

importante y material.
Objetivo: Producto de hechos reales y no estar sujeto a varias
interpretaciones.

Soportado: Teniendo como referente las pruebas, documentacin e

informacin que valide lo afirmado

Importancia y Relevancia del Informe

El producto que vende Auditora son sus informes.

Se remiten a las ms altas autoridades de la organizacin.
Es el medio de que se vale Auditora para dar a conocer su opinin.

Es su vehculo de comunicacin.
Ponen de manifiesto si los auditores tienen una visin gerencial de las

reas auditadas o carecen de ella. Si estn realmente capacitados.

Son representativos de la calidad de la Auditora Interna en cuanto a:

formacin profesional, cultura, estilo, correccin en el lenguaje escrito, etc.

Cada informe es una carta de presentacin de la Auditora, los errores
de concepto, la falta de oportunidad de las recomendaciones y la deficiente
redaccin pueden producirse en cualquier auditora y es algo que debe
evitarse.
PRECAUCIONES BSICAS
La minuciosidad y el examen de los informes de auditora una vez
redactados y listos para ser distribuidos, exigen un cuidadoso procedimiento
de Control de Calidad que elimine errores y fallos de cualquier clase y evite
apresuramientos e improvisaciones
Precauciones bsicas

Revisar cifras y datos detenidamente.

Corregir estilo y eliminacin de faltas de ortografa, de

impresin, etc.
Leerlo por auditores que no hayan intervenido en la

auditora.
Comprobar

recomendaciones.
Verificar su fundamentacin documental y racional.

la

pertinencia

de

las

opiniones

NORMA 430 IIA - REQUISITOS DEL INFORME INTERNO

430 - Comunicacin del Resultado
Los Auditores Internos deben reportar los resultados de su trabajo de
auditora:
1. Se debe emitir un informe escrito y firmado, cada vez que concluya un
examen de auditora. Pueden haber informes parciales.
2. Los Auditores Internos debern discutir sus conclusiones

recomendaciones a un nivel adecuado dentro de la organizacin / rea

/ unidad auditada, antes de emitir su reporte escrito final.
3. Los reportes debern ser objetivos, claros, concisos, constructivos y
oportunos.
4. Los reportes debern contener el objeto, alcance y resultados del
trabajo realizado, en lo aplicable, la opinin del auditor.
5. Los reportes pueden incluir recomendaciones de mejoras potenciales
y un satisfactorio reconocimiento de la ejecucin de acciones
correctivas.
6. Pueden ser incluidos los puntos de vistas de los auditados respecto
de conclusiones o recomendaciones del auditor.
7. El responsable superior del Departamento de Auditoria Interna deber
revisar y aprobar el reporte final de auditoria antes de su emisin y
deber decidir a quin se le distribuir dicho informe.

Alcances a los requisitos del informe

Los reportes debern ser objetivos, claros, concisos, constructivos y

oportunos.
Los reportes son constructivos si son reales, imparciales y estn
libres de distorsin, debiendo figurar sin prejuicios las observaciones,

conclusiones y recomendaciones.
Los informes son claros cuando son fcilmente comprensivos y
lgicos. La claridad puede mejorarse evitando el lenguaje tcnico
innecesario y proporcionando suficiente informacin de apoyo.

Los informes concisos van a los hechos y evitan detalles

innecesarios, expresando las ideas con el menor nmero de palabras

posibles.
Los informes constructivos son los que como resultado de su
contenido y tono, ayudan al auditado y a la organizacin y conducen a

realizar las mejoras necesarias.

Los informes son oportunos cuando se emiten sin retrasos
indebidos y permiten una rpida accin efectiva.

DETALLES A TENER EN CUENTA

Presentacin impecable.
Redaccin correcta.
Fcil lectura y manejo.
Estructurado.
Breve y medular.

PRESENTACIN IMPECABLE

Formato estndar, titulado, referenciado, limpio, sin correcciones ni

faltas

errores

de

impresin

de

ortografa

que

seran

imperdonables.
El destinatario del informe asociar la calidad del informe con la
calidad de la auditoria. Los errores que se le "escapen" al Auditor
darn a lugar a pensar otros descuidos durante el transcurso de la

auditora.
El responsable ltimo del informe es siempre el directivo superior de
Auditora. Para ste es obligatorio dar lectura completa y detenida del
informe. Con su firma asume la responsabilidad total del contenido del
informe.

REDACCIN CORRECTA

De los

informes

deben

suprimirse

las

afirmaciones

contundentes, las expresiones agresivas o hirientes, la irona y el

sarcasmo y las alusiones personales. La redaccin debe ser clara y

culta a la vez, sin trminos repetitivos, evitar frases hechas. Debe
transmitirse al lector lo que realmente se quiere y hay que decirlo sin

posibles confusiones o malas interpretaciones.

Evitar frases atribuibles a otras profesiones que puedan dar
lugar

problemas

fehacientemente...".

La finalidad

legales;
del

ejemplo:

informe

es

"Se
que

ha
su

comprobado
cumplan

sus

recomendaciones y a ello hay subordinar cualquier otro fin.

FCIL LECTURA Y MANEJO
Los informes que

no

sean

manejables

(excesivamente

voluminosos), van a ser muy difciles que se lean y un informe que

no se lea por el destinatario carece de valor. Los informes se hacen

para los destinatarios no para satisfacer al auditor.

Para que los informes interesen han de atraer inmediatamente la
atencin del lector. A ello contribuir que su lectura sea lo ms

cmoda y rpida posible.

Con independencia de su contenido, han de ser impresos con letra
lo suficientemente grande. Frases y prrafos cortos y espaciados.

Evitar prrafos interminables.

Apartados y epgrafes adecuadamente titulados

ESTRUCTURA NORMALIZADA
ndice
Descripcin del contenido del informe captulos, epgrafes y subepgrafes con nmero de pgina asociado.
Prrafo Introductorio
Naturaleza de la auditora
Perodo cubierto
Tiempo dedicado al trabajo de campo
Personal asignado al Auditora
Alcance

El alcance est determinado por los objetivos y procedimientos

empleados en la auditora y concreta la amplitud y profundidad de
los trabajos.

Resumen de Aspectos Principales

Aspectos sustantivos tratados en el informe, sntesis de hallazgos
Hallazgos y Recomendaciones
Por aspectos individuales
*Encabezado
*Hallazgo
*Recomendacin
La cobertura previa de los hallazgos proveer una base para la
conclusin o recomendacin. La idea de conclusin es de posicin final,
hecho importante que no involucra una recomendacin. La conclusin ms
slida es aquella que el auditado est de acuerdo con lo que se le plante y
acept tomar medidas correctivas.
*Comentarios del Auditado
En este prrafo se consigna la reaccin del auditado respecto de los
hallazgos, conclusiones y/o recomendaciones de auditora.
Cuando existen diferencias de opinin o circunstancias atenuantes, el
informe de auditora incluir los comentarios del auditado

*Carta Conductora
El informe se hace llegar a travs de una carta denominada
"conductora" dirigida a la autoridad superior con copia al auditado y otros que
excepcionalmente se estimaran necesarios. Esta carta incluye un prrafo
referido a la apreciacin del auditor asignado respecto de la cooperacin y
asistencia recibida durante el curso de la auditora.

BREVE Y MEDULAR
Se debe procurar que los informes sean lo ms breve, cortos y
reducidos que sea posible, para lo cual el informe no debe incluir informacin
confusa, larga, tediosa y documentacin como prueba. Dichas pruebas se

deben mantener en el soporte o archivo del informe junto con los

correspondientes PPTT (papeles de trabajo).
CONCLUSIN
En la auditoria interna es importante considerar que el trabajo debe
realizarse en observancia de las normas de calidad as como de la normativa
de carcter general y especfico vigente. La labor de la auditora como todo
proceso sistemtico debe ser constante, metdico y proveer una seguridad
razonable de que se consideraron los criterios tcnicos adecuados y que el
trabajo se llev a cabo con el debido cuidado profesional que garantiza la
calidad del resultado. El proceso de la auditora comprende una etapa previa
de planificacin del trabajo, el examen de los eventos, la comunicacin de los
resultados y el seguimiento de las recomendaciones emitidas
La importancia e implicaciones que tiene la adecuada comunicacin
de los resultados de la auditora al auditado. Si bien es cierto la entrega del
documento implica una comunicacin entre las partes, la discusin que se
tenga mediante la comunicacin verbal permite no solo establecer una
comprensin mutua de las recomiendas sino tambin realizar las
correcciones previo a la entrega del informe escrito, con el fin de que se
implementen las acciones necesarias en el menor tiempo posible y con el
entendimiento de parte de quienes las ejecutan, con el fin de coadyuvar a la
Administracin Activa a identificar reas de oportunidad y fortalecer su
sistema de control interno. Esos resultados no tendran valor agregado ni
cumpliran con los objetivos de auditora de no ser comunicados en forma
oportuna, clara y completa.

ANEXOS

Elementos bsicos del informe de Auditoria