FACULTAD DE DERECHO

ENSAYO
ANLISIS DE EFECTIVIDAD AMBIENTAL DEL IMPUESTO A LA
CONTAMINACIN VEHICULAR (IACV), DISPUESTO EN LA
LEY DE FOMENTO AMBIENTAL Y OPTIMIZACIN DE LOS RECURSOS
DEL ESTADO.

AUTOR: PATRICIO FERNANDO ORTEGA RACINES

2012

Patricio Ortega

Pgina 1

1 TEMA
ANLISIS

DE

EFECTIVIDAD

AMBIENTAL

DEL

IMPUESTO

LA

CONTAMINACIN VEHICULAR (IACV), DISPUESTO EN LA LEY DE

FOMENTO AMBIENTAL Y OPTIMIZACIN DE LOS RECURSOS DEL
ESTADO.

2 RESUMEN.
El 24 de noviembre de 2011, en el Registro Oficial 583 se public la Ley de
fomento ambiental y optimizacin de los recursos del Estado (Ley ambiental), a
travs de la cual entre otros, se crea el IACV, entrando en vigencia tarifas que
gravan con dicho impuesto a los vehculos motorizados de transporte terrestre.
En la exposicin de motivos de la

Ley ambiental, se declara que es

fundamental adecuar la legislacin con el fin de auspiciar cambios en los

comportamientos humanos que tiendan a minimizar las presiones de
contaminacin al ambiente. Adems, se expone que los ciudadanos tienen
que contar con las motivaciones necesarias para que sus hbitos de consumo
sean ms amigables desde el punto de vista ambiental.
Este ensayo analiza especficamente la eficiencia del nuevo tributo en cuanto a
la consecucin de las motivaciones declaradas en la ley.

3 PALABRAS CLAVE
Ley de fomento ambiental y optimizacin de los recursos del Estado, Ley
ambiental, Impuestos verdes, IACV, Impuesto Ambiental a la Contaminacin
Vehicular.

4 NUMERO DE CARACTERES DE LA INVESTIGACIN

14,703

Patricio Ortega

Pgina 2

5 SUMARIO

TEMA ........................................................................................................... 2

RESUMEN. .................................................................................................. 2

PALABRAS CLAVE ..................................................................................... 2

NUMERO DE CARACTERES DE LA INVESTIGACIN ............................. 2

SUMARIO .................................................................................................... 3

ANTECEDENTES ........................................................................................ 3

ANALISIS DE EFECTIVIDAD AMBIENTAL DEL IACV................................ 4

CONCLUSIONES ........................................................................................ 9

BIBLIOGRAFA .......................................................................................... 11

6 ANTECEDENTES
En la

exposicin de motivos de la Ley Ambiental, se invocan principios

constitucionales y legales. Se refiere, en primer lugar al principio ambiental de

quien contamina paga, desarrollado en el artculo 72 y en el segundo inciso
del artculo 396 de la Constitucin

de la Repblica del Ecuador (CRE).

Tambin, se indica que con la aplicacin de la mencionada ley, se lograran

dos objetivos y principios constitucionales esenciales, por un lado, el Estado
frente a la obligacin que tiene con sus ciudadanos de reconocerles el derecho
a vivir en un ambiente sano y ecolgicamente equilibrado, que garantice la
sostenibilidad y el buen vivir, sumak kawsay; y, por otro la responsabilidad y
deberes de los ecuatorianos y ecuatorianas frente a promover el bien comn y
anteponer el inters general al inters particular, conforme al buen vivir, as
como tambin el respeto a la naturaleza y preservar un ambiente sano.

Patricio Ortega

Pgina 3

Con dichos antecedentes, el Gobierno Nacional, propuso un impuesto a los

vehculos terrestres ms contaminantes, que segn plantearon son los de ms
alto cilindraje y mayor antigedad.
Sin embargo, en la segunda disposicin transitoria, establecida en el artculo
16 de la Ley ambiental se establece que en los primeros cinco aos, contados
a partir del ejercicio fiscal en el que se empiece a aplicar ste impuesto, los
vehculos con cilindrajes superiores a 2500 centmetros cbicos, y de una
antigedad de ms de 5 aos, tienen una rebaja del valor del impuesto del 80%
los 3 primeros aos; y de 50% los dos ltimos.
Se realizar un anlisis enfocado a determinar la efectividad del impuesto en
cuanto a:

7 ANALISIS DE EFECTIVIDAD AMBIENTAL DEL IACV

Previo al anlisis, es importante determinar el concepto de impuesto ambiental,
pues nuestra legislacin tributaria o ambiental no lo define.

Para ello, la

Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmicos (OCDE, 2011), que

es un organismo internacional que coordina polticas que promueven el
desarrollo econmico y social alrededor del mundo, define un impuesto
ambiental o impuesto verde como aquel cuya base imponible es una unidad
fsica (o un equivalente de la misma) que tiene una probada repercusin
negativa sobre el medio ambiente.
Cuatro subconjuntos de los impuestos ambientales se distinguen: impuestos
sobre la energa, los impuestos de transporte, impuestos a la contaminacin e
impuestos a recursos.
Conforme sta clasificacin, el IACV es un impuesto ambiental aplicado al
transporte, especficamente a un bien - vehculo - cuyo uso es perjudicial para
el medio ambiente.
Un estudio de la OCDE referido en un anlisis de FMI (Norregard, ReppelingHill, 2000) realizado a 19 pases desarrollados que tienen en sus legislaciones
diversos tipos de impuestos ambientales, determin que el 91% de los ingresos
Patricio Ortega

Pgina 4

por stos impuestos, provenan de tasas cuyo hecho generador son el

transporte.
Este dato conducira a determinar que Ecuador, como la mayora de pases
que aplican impuestos verdes, promulg el que la mayora de dichas naciones
aplica en sus territorios. Un anlisis ms detallado del mismo estudio indica sin
embargo, que nicamente un poco ms del 20% de la cifra total de impuestos
cobrados, proviene de los impuestos a los vehculos automotores, siendo la
mayora de la recaudacin, impuestos que se aplican a los combustibles.
El argumento que los vehculos ms contaminantes son los de mayor cilindrada
es parcialmente cierto, siendo ms correcto decir que los vehculos que ms
contaminan son los que ms combustible utilizan debido a su uso.
As, en el mismo estudio, los autores concluyen que las polticas tributarias ambientales que estn adoptando los pases ms avanzados se enfocan a la
supresin o modificacin de los subsidios y disposiciones tributarias que
generan distorsiones, restructurar los impuestos en funcin de consideraciones
ecolgicas y aplicar nuevos impuestos ambientales.
Es contradictorio entonces, que mientras se establece un IACV que grava al
cilindraje de los vehculos, el precio de los combustibles sea en general
subsidiado, lo que trae como consecuencia una distorsin en el mercado, cuyo
efecto interno es el incremento de la demanda; es decir, debido a que el precio
de los combustibles es irrealmente bajo, la poblacin tiende a consumir
cantidades mayores del mismo, afectando negativamente el medio ambiente.
Desde el punto de vista ambiental por lo tanto, el IACV no est estructurado
correctamente, pues nicamente se enfoca en una de las variables del
transporte que afecta negativamente el medio ambiente, que es el cilindraje de
los vehculos motorizados, sin considerar que la variable ms importante es la
cantidad de combustible que stos vehculos consumen, misma que se mide de
forma directa por la factura que pagan los consumidores en combustible.

Patricio Ortega

Pgina 5

De hecho, ste subsidio motiva a la poblacin a consumir ms combustible del

que lo hicieran si el precio del mismo fuera el de mercado, contribuye a
incrementar los niveles de contaminacin ambiental, violando el tercer inciso
del artculo 71 de la CRE que determina la obligacin del Estado de incentivar a
las personas naturales y jurdicas, y a los colectivos, para que protejan la
naturaleza.
Tambin, el Estado deja de cumplir la obligacin que establece el artculo 396
de la CRE, pues es su deber adoptar polticas y medidas oportunas que eviten
los impactos ambientales negativos, cuando exista certidumbre de dao.
Sumado esto a la falta de alternativas reales al transporte privado, el potencial
beneficio del IACV para el ambiente es marginal.
Al analizar la forma de determinar la cuanta del impuesto, se puede resumir
que la base imponible del IACV se calcula considerando el cilindraje que tiene
el motor de un vehculo, expresado en centmetros cbicos (cc.), valor al que
se multiplica por una tarifa que inicia en USD 0.00 para vehculos de hasta
1500 cc., hasta USD 0.35 en vehculos de ms de 4000 cc.
Otra variable que considera la cuanta del impuesto es un factor de ajuste,
que se calcula sobre la base de la antigedad del automotor, y que penaliza
con un incremento porcentual adicional (hasta 20%) a los vehculos ms
antiguos. Dicho factor de ajuste tambin premia con una reduccin del 20% a
la cuanta del impuesto a los vehculos hbridos.
Para efectos ejemplificativos, se muestra en el anexo 1 una tabla donde se han
tomado

los lmites superiores de tramo de cilindraje, con los respectivos

valores de pago del IACV. Siendo populares en Ecuador los vehculos de 1600
cc., se toma como tramo adicional ste cilindraje.
De la tabla del anexo 1, se procede a realizar un grfico de barras con el fin de
realizar un anlisis al mismo.
Es importante sealar que los valores indicados en el anexo 1 y el grfico, son
los correspondientes a la aplicacin del IACV en el ao 5, pues no consideran

Patricio Ortega

Pgina 6

la reduccin del valor a pagar antes mencionado, que se analizar

posteriormente.
ANEXO 1.

La tabla y el grfico de barras nos permite concluir que el objeto del Gobierno
con ste impuesto es desmotivar a los consumidores a la compra de vehculos
con cilindrajes altos, uno de los factores que contribuyen a la contaminacin
ambiental.

Por otra parte, el impuesto promueve la renovacin del parque

automotor, reconociendo de sta maneta la menor contaminacin que

producen los vehculos ms nuevos en comparacin con los ms antiguos de la
misma cilindrada.
As, un vehculo de menos de 1500 cc., independientemente su ao de
fabricacin, paga USD 0.00 por IACV, mientras un vehculo de 4000 cc. nuevo
paga USD 600.00 por IACV, pero, si tiene 20 o ms aos de fabricacin, el
impuesto es de USD 720.00.

Patricio Ortega

Pgina 7

Es importante sealar que es probable que la venta de vehculos hbridos que

por definicin son menos contaminantes, dejar de tener relevancia en el
mercado, pues los consumidores no tienen las mismas motivaciones para
adquirirlos como en el pasado.
Llama la atencin tambin dos aspectos de aplicacin de ste impuesto que
afectan la exposicin de motivos de la Ley Ambiental.
Primero, la aplicacin de la segunda disposicin transitoria establecida en el
artculo 16 de la Ley, que dice: Los vehculos de transporte terrestre de motor
mayor a 2500 centmetros cbicos y, de una antigedad de ms de 5 aos,
contados desde el respectivo ao de fabricacin del vehculo, tendrn una
rebaja del 80% del valor del correspondiente impuesto a la contaminacin
vehicular a pagar, durante 3 aos contados a partir del ejercicio fiscal en el que
se empiece a aplicar este impuesto. Durante los aos cuarto y quinto, la rebaja
ser del 50%.

Aplicando dicha disposicin en el cuadro ejemplificativo,

tendramos los siguientes resultados para los primeros 3 aos de vigencia de la

Ley:

ANALISIS TARIFA IACV primeros 3 aos

1,200.00
1,000.00
Ttulo del eje

800.00
600.00
400.00
200.00

1,500

1,600

2,000

2,500

3,000

IACV <5aos

8.00

40.00

90.00

165.00 240.00 600.00 1,050.0

IACV 5-10 Transit I

8.40

42.00

94.50

34.65

50.40

126.00 220.50

IACV 11-15 Transit I

8.80

44.00

99.00

36.30

52.80

132.00 231.00

IACV 16-20 Transit I

9.20

46.00

103.50

37.95

55.20

138.00 241.50

IACV >20aos Transit I

9.60

48.00

108.00

39.60

57.60

144.00 252.00

IACV Hibridos

6.40

32.00

72.00

132.00 192.00 480.00 840.00

Patricio Ortega

3,500

4,000

4,500

Pgina 8

En la prctica, los consumidores, asumiendo que tienen un comportamiento

lgico procedern de la siguiente manera:
1. Dejarn de comprar vehculos hbridos de ms de 3000 cc., pues el
beneficio que tienen frente a los vehculos del mismo cilindraje no
hbridos es irrelevante, y de hecho se benefician pagando menos
impuestos verdes por vehculos ms antiguos, que sin duda, afectan
ms al ambiente.
2. Pagan menor impuesto los vehculos ms antiguos con mayor cilindraje,
lo que contradice entre otros el principio de quien contamina paga, y la
responsabilidad y deber de los ecuatorianos frente a promover el bien
comn y anteponer el inters general al inters particular, conforme al
buen vivir, as como tambin el respeto a la naturaleza y preservar un
ambiente sano, conforme lo establecido en la CRE.
En segundo lugar, el IACV tiene como exenciones del pago de ste impuesto a
los vehculos de propiedad del sector pblico, segn la definicin del artculo
225 de la CRE. Dentro de sta definicin por ejemplo estn las Empresas
Pblicas. Tambin estn exentos de pago los vehculos de transporte pblico,
de transporte escolar, de transporte terrestre directamente relacionados con la
actividad productiva del contribuyente, entre otros.
Estas categoras, desde el punto de vista ambiental no deberan tener ste
beneficio, pues no es la condicin del propietario lo que genera la
contaminacin ambiental de los vehculos terrestres.

8 CONCLUSIONES
Se puede concluir que en general la poltica de impuestos ambientales
referentes al transporte que implement en Gobierno es desestructurada, no
cumple los principios constitucionales y tcnicamente est mal planteada.
Adems, si se tiene en cuenta lo dicho por Nicols Oliva Prez (2011), del
Departamento de Estudios Tributarios del Centro de Estudios Fiscales Servicio
de Rentas Internas del Ecuador sobre los objetivos de la fiscalidad y

Patricio Ortega

Pgina 9

especficamente la fiscalidad ambiental: La fiscalidad ambiental aade a stos

un objetivo ms: la penalizacin (motivacin) de ciertas conductas con el fin de
coadyuvar a la poltica ambiental. Este nuevo objetivo es extrafiscal ya que no
se centra en el financiamiento del Estado, se puede concluir lo siguiente:
1. El IACV no lograr reducir significativamente la contaminacin ambiental
derivada del uso de automotores, pues debido al subsidio a los
combustibles, y a la falta de alternativas al transporte privado, existe una
ambigedad respecto a la poltica fiscal ambiental: Por una parte se
penaliza el uso de vehculos de alto cilindraje, y por otra, se motiva al
consumo de combustibles.
2. Las exenciones a ste impuesto, y la aplicacin de la disposicin
transitoria que rebaja el valor de pago del impuesto a los vehculos ms
antiguos y de mayor cilindrada, distorsiona aun ms los posibles efectos
positivos de la aplicacin de la medida.
3. Si bien se plantea como un impuesto extra fiscal, es interesante
mencionar que la medida produce, segn el Ministro de Economa de
Ecuador un aproximado de USD 121 millones.
4. Conforme lo establecido en el numeral 1 del artculo 397 de la CRE, se
podra solicitar una medida tutelar efectiva en materia ambiental,
incluyendo la posibilidad de solicitar medidas cautelares que permitan
cesar la amenaza o el dao ambiental materia de litigio. La carga de la
prueba sobre la inexistencia de dao potencial o real recaer sobre el
gestor de la actividad o el demandado, en ste caso el Estado, que con
sus polticas pblicas y aprobacin de leyes motiva al consumidor a
consumir ms combustibles, afectando negativamente el medio
ambiente.
5. Al violar la Ley Ambiental y el subsidio a los combustibles los derechos
de la naturaleza, se podra tambin iniciar acciones constitucionales de
proteccin a los derechos de la naturaleza que estn siendo afectados.
6. Si el objetivo del Gobierno es Ambiental y no Recaudatorio, se plantea
las siguientes polticas pblicas:

Patricio Ortega

Pgina 10

a. Eliminar de la Ley Ambiental la segunda disposicin transitoria

establecida en el artculo 16, que distorsiona el objetivo del IACV.
b. Exonerar de aranceles a los vehculos nuevos de un cilindraje
hasta 2500 cc.(por ejemplo), lo que motivara a los propietarios de
vehculos antiguos a adquirir vehculos nuevos, y a los
consumidores de vehculos nuevos de ms de 2500 cc, a
cambiarse a cilindrajes menores.
c. Eliminar el subsidio a la gasolina extra y sper, manteniendo la de
diesel por el momento.

Prohibir la importacin de vehculos

particulares a diesel, para evitar que los particulares aprovechen

el beneficio que otorga el Gobierno al sector transporte pblico.
d. Eliminar las exenciones al Sector Pblico de todo tipo de
impuestos a la compra de automotores, con el fin de desmotivar
las compras pblicas de vehculos de alto cilindraje en particular,
y de vehculos en general.
e. Los ahorros obtenidos en el subsidio, destinarlos a ofrecer
alternativas eficientes al transporte privado, en especial en las
ciudades.

BIBLIOGRAFA

Constitucin de la Repblica del Ecuador. (2008). Quito, Ecuador:

Corporacin de Estudios y Publicaciones.

Diccionario de la

Lengua Espaola (2001). Espaa: Real Academia

Espaola.

El

Universo,

(2011).

Recuperado

el

12

de

febrero

de

2012

http://www.eluniverso.com/2011/06/13/1/1356/ecuador-ve-nuevosimpuestos-verdes-mejorar-sector-salud.html

Ley de Gestin Ambiental (2009). Quito, Ecuador. Corporacin de

Estudios y Publicaciones

Patricio Ortega

Pgina 11

Norregard, Reppeling-Hill, (2000) Control de la contaminacin, mediante

el uso de impuestos y licencias negociables. Washington, USA:
Intenational Monetary Found.

Oliva Perez Nicols, otros (2011).Impuestos Verdes: una herramienta

para la poltica ambiental en Latinoamrica? Quito, Ecuador Centro de
Estudios Fiscales, SRI.

Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos - OCDE

(2012). Glossary of Statistical Terms.http://stats.oecd.org/glossary /detail.asp?ID=6437

Patricio Ortega

Pgina 12