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AUDITORIA GOVERNAMENTAL P/ AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO DO TCDF


PROFESSOR: MARCELO ARAGO

Ol pessoal,

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Organizamos este curso de auditoria governamental para o concurso


de Auditor de Controle Externo do Tribunal de Contas do Distrito Federal
TCDF. O concurso ser executado pelo Centro de Seleo e de Promoo de
Eventos da Universidade de Braslia (CESPE/UnB).

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Meu nome Marcelo Chaves Arago e sou formado em Administrao


pela Universidade Federal Fluminense, com ps-graduao em Administrao
Pblica na Fundao Getlio Vargas e em Auditoria Interna e Controle
Governamental no Instituto Serzedello Corra.

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Possuo experincia de 10 anos de trabalho no setor privado, nas reas


de administrao e finanas, e de aproximadamente 19 anos no setor pblico,
na rea de controle e auditoria governamental.

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Durante 14 anos fui Analista de Finanas e Controle do Sistema de


Controle Interno do Poder Executivo Federal, onde exerci vrias funes de
direo na Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da
Unio.

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Desde 2006 sou Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de


Contas da Unio, onde tambm exerci vrias funes gerenciais. Atualmente
estou encarregado da coordenao dos trabalhos do Tribunal em rede com
outras instituies de controle, incluindo as aes de fiscalizao sobre os
empreendimentos da Copa do Mundo de 2014.

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Para concluir essa breve apresentao, faltou mencionar minha


experincia acadmica. Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e
coordenei a disciplina auditoria em cursos de formao e de progresso da
carreira de finanas e controle na ESAF. Em 2006, iniciei a trajetria de
professor da disciplina auditoria pblica e privada em cursos preparatrios para
concursos pblicos. Tenho lecionado tambm em vrias instituies de ensino,
em cursos de treinamento profissional e de ps-graduao. Aqui no Ponto
ministro cursos de auditoria e controle desde 2007.

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APRESENTAO DO CONTEDO E DA METODOLOGIA DO CURSO

O curso ser ministrado em 7 aulas semanais, contando-se esta aula


demonstrativa (Aula 0), divididas por assunto, da seguinte forma:

Prof. Marcelo Arago

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O contedo deste curso de uso exclusivo de Nome99999999999, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia,
divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.

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AUDITORIA GOVERNAMENTAL P/ AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO DO TCDF


PROFESSOR: MARCELO ARAGO

AULA
Aula 0

CONTEDO
1. Auditoria interna e externa. Auditoria governamental
segundo a INTOSAI (International Organization of
Supreme Audit Institutions).
2. Controles internos segundo o COSO (Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission).
3. Normas internacionais para o exerccio profissional da
auditoria; normas da INTOSAI: cdigo de tica e padres
de auditoria.
4. Normas de auditoria governamental (NAG) aplicveis
ao controle externo (Resoluo do TCDF n 220/2011).
5 Manual de Auditoria do Tribunal de Contas do Distrito
Federal Parte Geral (aprovado pela Deciso
Administrativa n 41/2011).
6. Tipos de auditoria.
7. Equipes de auditoria.
8. Documentos de auditoria.
9. Planejamento de auditoria.
10. Execuo de auditorias.
11. Relatrio de auditoria.
12. Monitoramento de auditorias.
13. Amostragem estatstica em auditoria.
14 Procedimentos em processos de tomadas e
prestaes de contas.

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Aula 1

Aula 2

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Aula 3

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Aula 4

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Aula 5

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Aula 6

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A estrutura do curso ter como base o contedo programtico cobrado


no edital recentemente publicado (EDITAL N 1 TCDF, DE 15 DE DEZEMBRO
DE 2011) e ser completo, contendo teoria e soluo exerccios.

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A disposio das aulas ser feita mediante uma abordagem terica sobre
o assunto e aprofundamento atravs de exerccios. Apresentada a teoria,
comentaremos vrias questes relativas ao contedo estudado, cuja listagem
ser disponibilizada ao final da aula, sem os comentrios.

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Cabe ressaltar que o contedo programtico de auditoria governamental


para o TCDF bem semelhante ao de auditoria governamental do concurso
recentemente realizado para o TCU, tambm organizado pelo CESPE.
A diferena que o edital do TCDF exige as Normas de auditoria
governamental (NAG) aplicveis ao controle externo. Essas normas foram
elaboradas em conjunto pelos Tribunais de Contas brasileiros, com o intuito de
harmonizar conceitos bsicos acerca da auditoria pblica, e ganharam o apoio
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da Associao dos Membros dos Tribunais de Contas do Brasil (ATRICON) e do


Instituto Rui Barbosa (IRB).

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A disseminao das NAG ganhou relevncia com o apoio do


financiamento do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG), no
mbito do Programa de Modernizao do Sistema de Controle Externo dos
Estados, Distrito Federal e Municpios Brasileiros (PROMOEX), por meio do seu
sub-componente nacional.

Mediante a Resoluo n 220/2011, o TCDF decidiu adotar as NAG em


seus trabalhos de fiscalizao.

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Como esperado, outra norma a ser estudada o Manual de Auditoria do


Tribunal de Contas do Distrito Federal Parte Geral (aprovado pela Deciso
Administrativa n 41/2011).

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As aulas 2 e 3 foram reservadas, respectivamente, para as NAG e o


Manual de Auditoria do TCDF. Como essas normas so extensas, abordaremos
os principais temas que, no nosso entender, podem ser cobrados pelo CESPE
em prova.

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Feitas as apresentaes necessrias, nesta aula demonstrativa,


iniciaremos o nosso curso com os seguintes temas: Auditoria interna e externa
e Auditoria governamental segundo a INTOSAI (International Organization of
Supreme Audit Institutions).

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AUDITORIA INTERNA E EXTERNA

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As auditorias nas empresas pblicas ou privadas podem ser realizadas


por meio de auditores que pertencem aos quadros da empresa, ou seja, pela
auditoria interna, ou por meio intermdio de auditores independentes ou
empresas de auditoria independente, denominadas de auditoria externa.

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Auditoria Interna

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A auditoria interna uma atividade realizada por empregados de uma


organizao com o propsito de assistir administrao no cumprimento de
seus objetivos, mediante exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes para avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles
internos interessados ao ambiente e de gerenciamento de riscos.

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A auditoria interna tem por finalidade agregar valor ao resultado da


organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos
processos, da gesto e dos controles internos, por meio de recomendao
de solues para as no-conformidades.

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Portanto, diz-se que os trabalhos e os resultados da auditoria interna so


de interesse maior dos administradores da organizao, realizada mais para
fins administrativos internos.

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O Institute of Internal Auditors - IIA (Instituto dos Auditores Internos) foi


formado em 1941 e atualmente 160 pases seguem o mesmo padro em
auditoria interna, de acordo com as normas e prticas publicadas pelo
instituto.

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O IIA apresenta o seguinte conceito para a auditoria interna:

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A auditoria interna uma atividade independente e objetiva que


presta servios de avaliao e de consultoria com o objetivo
adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao.

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A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos


atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada para a
avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento
de risco, controle e governana corporativa.

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Interna - significa que realizada dentro de organizaes. Cuidado: no


confundir com a realizao por empregados da prpria organizao, uma vez
que a atividade pode ser terceirizada.

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Independente e objetiva - atuao desvinculada das reas auditadas e de


forma imparcial e objetiva. A atividade tem que ser independente e os
auditores objetivos, evitando-se conflitos de interesses.

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Servios de avaliao - os servios de avaliao (assurance) compreendem


uma avaliao objetiva da evidncia por parte do auditor interno com o
objetivo de apresentar uma opinio ou concluses independentes sobre um
processo ou outra matria correlata. A natureza e o escopo do trabalho de
avaliao so determinados pelo auditor interno.
Normalmente, trs partes participam dos servios de avaliao: (1) a pessoa
ou grupo diretamente responsvel pelo processo, sistema ou outro assunto
correlato o proprietrio do processo, (2) a pessoa ou grupo que faz a

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avaliao o auditor interno, e (3) a pessoa ou grupo que faz uso da avaliao
o usurio.

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Servios de Consultoria - os servios de consultoria so aqueles


relacionados a assessoria e, normalmente, so prestados por solicitao
especfica de um cliente de auditoria. A natureza e o escopo dos trabalhos de
consultoria esto sujeitos a um acordo mtuo com o cliente do trabalho.

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Os servios de consultoria, normalmente, compreendem dois participantes: (1)


a pessoa ou grupo que oferece a consultoria o auditor interno, e (2) a pessoa
ou grupo que necessita e recebe a consultoria o cliente do trabalho. Ao
realizar servios de consultoria o auditor interno deve manter a objetividade e
no assumir responsabilidades gerenciais.

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Abordagem sistemtica e disciplinada implica que o auditor interno


segue normas profissionais que orientam a realizao do trabalho.

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Auxilia a organizao a alcanar seus objetivos ajuda toda a


organizao a alcanar suas metas e objetivos. Agrega valor organizao e
contribui para o aperfeioamento das operaes e na eficcia dos processos de
gesto de riscos, controle e governana corporativa.

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Auditoria externa

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J a auditoria externa ou independente tem por objetivo o exame das


demonstraes contbeis e a emisso de parecer sobre a adequao com que
as demonstraes apresentam a posio patrimonial e financeira, o resultado
das operaes e as modificaes na posio patrimonial e financeira, de
conformidade com princpios contbeis.

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A NBC TA 200, norma do Conselho Federal de Contabilidade - CFC, que


trata dos objetivos gerais do auditor independente e que revogou a NBCT 11,
define que o objetivo da auditoria externa aumentar o grau de confiana
nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Portanto, diferentemente da auditoria interna, os trabalhos e os
resultados da auditoria externa so de interesse maior de terceiros, ou seja,
dos acionistas, credores, Estado, fisco, etc. por isso que se diz que a
auditoria externa realizada como uma forma de prestao de contas a
terceiros.
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Dada a amplitude dos usurios interessados no parecer do auditor,


correto afirmar-se que o auditor externo assume uma responsabilidade de
ordem pblica. Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade
tcnico-profissional definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que
tal documento obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas
estabelecidas nas normas de auditoria.

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Cooperao entre a auditoria externa e a auditoria interna

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Apesar da finalidade e dos objetivos da auditoria interna serem


diferentes da auditoria externa, cabe ressaltar que as auditorias interna e
externa, geralmente, trabalham de forma articulada e em colaborao,
programando em conjunto os servios.

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Segundo Franco e Marra, as auditorias interna e externa podem se


completar. A auditoria interna poder deixar de executar procedimentos que
ela sabe serem executados pela auditoria externa, enquanto esta poder
determinar a profundidade de seus exames e a quantidade de seus testes
segundo a confiana que lhe merecer a auditoria interna, que constitui uma
das formas de controle interno. A permanncia de ambos na empresa
garantia de maior controle.

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Vale lembrar a seguinte norma profissional do auditor interno (NBC P 3),


muito utilizada em provas:

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3.6 COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE

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3.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com


a administrao da entidade em que atua, e no mbito de
planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os
seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe
cpias, quando este entender necessrio.

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SAIBA MAIS: Em que pese a cooperao existente entre auditores


internos e auditores externos, inclusive com a obrigao do auditor
interno de apresentar os seus papis de trabalho ao auditor
independente, no significa que o auditor interno trabalhe para o
auditor externo. O principal cliente do trabalho da auditoria interna a
administrao da entidade.
Veremos a seguir, algumas diferenas entre a auditoria interna e a
auditoria externa.
Prof. Marcelo Arago

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Independncia

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Uma das caractersticas que distingue a auditoria externa da interna o


grau de independncia que o auditor externo, ou independente, deve manter
em relao entidade auditada. Essa a caracterstica mais abordada pela
doutrina, afirmando que a auditoria interna possui menor grau de
independncia e a auditoria externa maior grau de independncia.

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ATENO: Alguns autores afirmam que os auditores externos possuem


independncia, pois no pertencem aos quadros da empresa auditada,
e os auditores internos no possuem independncia, pois, por serem
empregados da organizao, sofrem algum tipo de influncia.
Considerando que as normas profissionais do auditor interno
estabelecem que, no obstante sua posio funcional, o auditor
interno deve preservar sua autonomia profissional, diz-se que o
auditor externo possui independncia e o interno possui autonomia.
Portanto, ateno na prova!

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Surgimento

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O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das


empresas de captarem recursos de terceiros, constituindo-se em uma resposta
necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em
relao aos seus dirigentes.

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Por outro lado, a auditoria interna surgiu como decorrncia da


necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da
situao da empresa, sendo executada mais para fins administrativos,
internos, do que para prestao de contas a terceiros.

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Enfoques e responsabilidade do auditor

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Marcelo Cavalcanti Almeida destaca que, enquanto o auditor interno


realiza auditoria contbil e operacional e tem responsabilidade trabalhista, o
auditor externo realiza somente auditoria contbil (em regra) e possui
responsabilidade civil e criminal.

Percebam que o auditor interno realiza tanto a auditoria operacional ou


de resultados, ajudando a organizao a melhorar o desempenho de seus
processos e de sua gesto, quanto a auditoria contbil, emitindo uma opinio
interna ou para os rgos de controle externo, quando for o caso, sobre as
demonstraes financeiras mensais ou peridicas, bem como sobre os
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relatrios de natureza contbil, de qualquer espcie, de carter formal e


institucional, elaborados e editados pela rea contbil e que tenham sido por
ele examinados.

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Assim, o auditor interno examina as demonstraes financeiras mensais


ou peridicas da organizao, mas no tem a obrigao de emitir parecer
sobre as demonstraes contbeis, pois esta a finalidade especfica da
auditoria externa.
Formao acadmica

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As normas de auditoria independente estabelecem que o parecer deve


ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos e conter seu
nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. Para que o auditor
independente obtenha registro e autorizao para auditar empresas de capital
aberto precisa, dentre outras condies, ser contador com registro no CRC.
Portanto, o exerccio da auditoria externa uma prerrogativa do contador
registrado no CRC.

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A bibliografia especializada faz referncia exigncia de ser contador


com registro no CRC apenas para o auditor independente. Isto porque, no
Brasil, no existe norma ou legislao que condicione ou obrigue que o auditor
interno seja formado em contabilidade.

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Assim, a exigncia de que o auditor interno seja contador vai depender


mais do estatuto ou norma de auditoria interna de cada empresa. Contudo, na
prtica, verifica-se que as equipes de auditoria interna das organizaes
pblicas e privadas possuem profissionais com vrias formaes acadmicas
(multidisciplinar).

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Responsabilidades quanto a fraudes e erros

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A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e/ou


erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado
sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua
ocorrncia.
A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no
trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre
por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. Essa comunicao por
escrito se far por relatrio parcial elaborado pelo auditor interno.

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Assim, o auditor interno auxilia a Administrao a prevenir e detectar


fraudes, porm tem maior papel de assessoramento na preveno.

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O auditor externo considera a possibilidade de fraudes relevantes e


planeja os exames em funo dos riscos. Deve sempre comunicar
administrao da entidade auditada descobertas factuais envolvendo fraude
dependendo das circunstncias, de forma verbal ou escrita, to cedo quanto
possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis seja
irrelevante.

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Concluso: O auditor interno comunica sempre por escrito, j o auditor


externo deve comunicar circunstncias de fraudes, por escrito ou
verbal, conforme a materialidade/relevncia. Um exemplo seria o
seguinte: o auditor externo est realizando a inspeo fsica do
estoque da entidade auditada e constata o desvio de um item de baixo
valor. Nesse caso, a comunicao ser verbal. Por outro lado, caso ele
evidenciasse o desvio de uma grande quantidade ou de um item de
maior valor, ele comunicaria formalmente.

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Responsabilidade perante controles internos

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Auditores internos examinam e contribuem para a eficcia do sistema de


controle interno atravs de suas avaliaes e recomendaes, mas no
possuem responsabilidade primria pelo planejamento, implementao,
manuteno e documentao do processo.

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Auditores externos avaliam os controles internos contbeis, para


dimensionar o risco de auditoria e, consequentemente, planejar os testes
substantivos, porm, podem contribuir com recomendaes para seu
aprimoramento. Da mesma forma do auditor interno, os auditores externos
no possuem responsabilidade de implementar e manter controles internos.
Essa uma responsabilidade dos administradores e demais funcionrios da
entidade auditada.

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Entretanto, pode-se afirmar que o auditor interno se preocupa mais com


os controles internos administrativos e gerenciais e o auditor externo tem
como foco principal os controles internos contbeis.
SAIBA
MAIS:
CONTBEIS:

CONTROLES

INTERNOS

ADMINISTRATIVOS

O controle interno representa em uma organizao os procedimentos,


mtodos ou rotinas cujos objetivos so proteger os ativos, produzir os
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dados contbeis confiveis e ajudar na conduo ordenada dos


negcios da empresa.

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Os controles dos primeiros objetivos representam controles contbeis


e os do ltimo, controles administrativos.

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Os controles contbeis compreendem o plano de organizao e todos


os mtodos e procedimentos utilizados para salvaguardar o patrimnio
e a propriedade dos itens que o compem. Compreendidos por:

segregao de funes: cria independncia entre as funes de


execuo operacional, custdia dos bens patrimoniais e sua
contabilizao;

sistema de autorizao: controla as operaes atravs de mtodos


de aprovaes, de acordo com as responsabilidades e riscos
envolvidos;

sistema de registro: compreende a classificao dos dados dentro


de uma estrutura formal de contas, existncia de um Plano de
Contas que facilita o registro e preparao de um manual descritivo
para o uso das contas.

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Os controles administrativos compreendem o plano de organizao e


todos os mtodos e procedimentos utilizados para proporcionar
eficincia s operaes, dar nfase poltica de negcios da empresa,
bem como a seus registros financeiros. Compreendidos por:
normas salutares, que observam prticas saudveis aos interesses
da empresa no cumprimento dos deveres e funes;

pessoal qualificado, que esteja apto a desenvolver suas atividades


bem instrudo e supervisionado por seus responsveis.

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Em funo do objetivo principal do auditor externo ou independente,


ele deve somente avaliar os controles relacionados com estas
demonstraes, que so, no caso, os controles contbeis.
Evidentemente, se algum controle administrativo tiver influncia nos
relatrios da contabilidade, o auditor deve considerar tambm a
possibilidade de avali-lo.
Extenso dos trabalhos

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A auditora interna constitui o conjunto de procedimentos que tem por


objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e
das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade.

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Portanto, em funo de seu objetivo e da natureza dos trabalhos, a


auditoria interna possui um escopo mais amplo do que a auditoria externa,
abrangendo no s as operaes financeiras e contbeis, mas tambm as
operaes no-financeiras e gerenciais da entidade a qual pertence. Alm de
maior abrangncia, a auditoria interna aplica os seus procedimentos com maior
extenso e profundidade.

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Pelo fato de permanecerem em tempo integral na empresa, os auditores


internos podem realizar uma auditoria mais ampla e permanente, em um
processo de reviso quase que integral das operaes da empresa.

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om

e9

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J a auditoria externa realiza menor volume de testes, pois o auditor


externo est interessado em erros que individualmente ou cumulativamente
possam alterar de maneira substancial as informaes das demonstraes
contbeis.

om

e9

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Nesse sentido, a doutrina aponta que o escopo dos trabalhos feitos pelo
auditor interno normalmente determinado pela gerncia, enquanto a
extenso do exame do auditor externo determinada pelas normas usuais
reconhecidas no pas ou requeridas por legislao especfica.

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Risco de Auditoria

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O risco da auditoria interna diferente da auditoria externa.

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om

e9

Na auditoria externa, o risco de auditoria a possibilidade de o auditor


emitir
uma
opinio
inadequada
sobre
demonstraes
contbeis
significativamente incorretas. Ou, dito de outra forma, o risco do auditor
externo emitir uma opinio sem ressalva sobre as demonstraes e estas
conterem distores relevantes que, se fossem constatadas pelo auditor, o
levariam a modificar a sua opinio.

om

e9

Contudo, para fins das normas de


demonstraes contbeis, o risco de auditoria
auditor possa expressar uma opinio de que
contm distoro relevante quando esse no o
insignificante.

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auditoria independente das


no inclui o risco de que o
as demonstraes contbeis
caso. Esse risco geralmente

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Alm disso, o risco de auditoria um termo tcnico relacionado ao


processo de auditoria; ele no se refere aos riscos de negcio do auditor, tais
como perda decorrente de litgio, publicidade adversa ou outros eventos
surgidos em conexo com a auditoria das demonstraes contbeis.

om
e9
9

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99
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9

Por parte da auditoria interna, o risco est relacionado com a


possibilidade de no se atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos,
seja por uma limitao relevante ou pela complexidade das operaes
auditadas.

om

e9

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Um aspecto muito explorado em prova quanto ao momento ou etapa


do processo de auditoria em que o auditor analisa os riscos da auditoria. Tanto
o auditor interno quanto o auditor externo avaliam os riscos na fase de
planejamento dos trabalhos, ocasio em que definiro a melhor estratgia a
ser adotada na auditoria, em funo dos riscos identificados. Essa avaliao,
contudo, ser revista quando da execuo dos exames, em virtude das
circunstncias.

e9

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99

Outro aspecto potencial para prova quanto ao uso de trabalho de


especialistas. Tanto os auditores externos quanto os auditores internos podem
contratar servios de especialistas (exemplo: advogados, engenheiros peritos,
analistas de sistemas etc) para obteno de evidncia de auditoria.

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om

Nesse caso, a regra geral que a responsabilidade pelo resultado da


auditoria e pela opinio exclusiva dos auditores, que precisam assegurar-se
da experincia, competncia profissional e independncia dos especialistas e
aprovar o trabalho desses profissionais.

e9

Metodologia de trabalho

om

e9

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om

Em essncia, no obstante as diferenas j apontadas, os trabalhos tanto


da auditoria interna quanto da auditoria externa so efetuados em geral por
mtodos idnticos. Conforme nos ensina Crepaldi (Auditoria Contbil, da
Atlas), o auditor interno segue mais as rotinas de cunho interno, ou seja,
observa o cumprimento rgido das normas internas, pois ele tem domnio da
cultura da empresa, enquanto o auditor externo observa mais o cumprimento
das normas associadas s leis de forma bem ampla, ele tem melhor domnio
dos aspectos de interesse coletivo.

Os trabalhos de ambos compreendem os mesmos procedimentos bsicos


de auditoria para obteno de evidncias, quais sejam: observao, inspeo,
clculo, confirmao e reviso analtica.

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Por outro lado, tanto uma quanto a outra aplicam os procedimentos


bsicos para testar os controles internos, denominados de testes de
observncia ou de controles, ou para buscar evidncias quanto validade,
suficincia e exatido das informaes divulgadas pela entidade auditada, em
testes substantivos.

om
e9
9

Portanto, cuidado com afirmaes em prova do tipo: Os auditores


internos aplicam testes de controles enquanto os auditores externos
aplicam testes substantivos. Estaria errada. Qualquer auditoria realiza
testes de controles e testes substantivos.

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Contudo, existem procedimentos comuns, como por exemplo, a


verificao de contingncias ativas e passivas, pois tanto as normas da
auditoria interna como as da externa exigem a sua verificao.

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om

e9

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Por outro lado, existem procedimentos especficos por parte de ambos.


Por exemplo, a solicitao de carta de responsabilidade ao final dos trabalhos
um procedimento especfico da auditoria externa.

om

e9

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Outro aspecto importante que as normas de auditoria das


demonstraes contbeis definem que o auditor independente utiliza-se das
cinco tcnicas de auditoria (inspeo, observao, investigao e confirmao,
reviso analtica e clculo) para aplicar testes de observncia e testes
substantivos.

e9

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Por sua vez, a norma de auditoria interna do CFC (NBC TI 01) define que
o auditor interno utiliza-se da inspeo, da observao e da investigao e
confirmao para aplicar testes de observncia, visando a testar o
funcionamento e a eficcia de controles internos.

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om

Cuidado, pois isso no quer dizer que a auditoria interna somente aplique
esses trs procedimentos bsicos ou que no utilize testes substantivos.
Significa apenas que, quando o auditor interno pretenda testar os controles
internos da organizao a qual pertena, ele utilizar um ou mais desses trs
procedimentos bsicos: inspeo, observao e confirmao.

om

e9

Por fim, cabe lembrar que ambas as auditorias podem ser realizadas com
base em testes parciais mediante amostragem estatstica ou no-estatstica. O
uso da amostragem em auditoria estatstica ou no - facultativo, a
depender das circunstncias e da relao custo/benefcio do trabalho.
Comunicao de resultados e relatrios de auditoria

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Um relatrio por escrito e assinado pelo gerente da auditoria interna


deve ser encaminhado aos nveis adequados da estrutura organizacional aps
a concluso dos exames de cada tarefa programada para a auditoria.

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om
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Relatrios intermedirios podem ser feitos quando o auditor considerar


necessrio transmitir informao que requeira tratamento e ateno urgente
da administrao; ou quando tiver modificado, por razes imperiosas
justificadas, os objetivos da auditoria programada; ou quando desejar manter
a administrao informada sobre o resultado das etapas j cumpridas de um
exame com longa durao prevista. O relatrio intermedirio no elimina a
necessidade do relatrio final.

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om

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OBSERVAO: A NBC TI 01 (norma do CFC sobre a auditoria interna)


define que a auditoria interna deve assessorar a administrao da
entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a
inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer
indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de
seu trabalho. Nesse caso, a auditoria interna deve avaliar a
necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de constatar
impropriedades/irregularidades/ilegalidades
que
necessitem
providncias imediatas da administrao da entidade, e que no
possam aguardar o final dos exames.

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Os relatrios do auditor interno devem ter objetivos, claros, concisos,


construtivos e oportunos, e devem declarar a finalidade, mbito e resultado
dos exames efetuados e, quando cabvel, conter a opinio do auditor acerca
dos aspectos examinados.

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O relatrio deve, sempre que necessrio, conter informaes bsicas


sobre a rea e a organizao examinada pelo auditor interno e a situao de
pendncias sobre relatrios anteriores da Auditoria Interna sobre a rea ou a
atividade.

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Se necessrio, deve informar se o exame decorreu do planejamento


anual ou de solicitao especfica da administrao.

om

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Devem ser claramente delineados no relatrio os limites do trabalho


realizado, em relao atividade total da rea ou do fluxo operacional. As
partes no auditadas devem ser, portanto, especificadas.

Os pontos de auditoria includos no relatrio devero informar, pelo


menos:

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9 O fato em si (constataes), que representa a falha ou problema


detectado, ou o aspecto levantado pelo auditor.
9 A causa que d origem situao abordada, permitindo melhor
entendimento da questo e facilitando anlises para tomada de
decises.
9 Conseqncias passadas ou que possam vir a acontecer no futuro.
9 Concluses e opinies; se os tpicos anteriores no forem
suficientes por si ss para tal.
9 Recomendaes e sugestes que auxiliem a administrao no
processo de tomada de deciso.

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As concluses e opinies resultam da capacidade de avaliao do auditor


quanto ao efeito das suas constataes, sejam de fatos incorretos,
discrepantes com normas, irregulares, ilegais, etc., sejam de aspectos que
envolvam a qualidade de gesto e controle da rea auditada.

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O relatrio do auditor, sempre que possvel deve conter sugestes e


recomendaes para melhorias potenciais e, se necessrio, dar cincia do
desempenho satisfatrio e das providncias corretivas tomadas pelo auditado.

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O gerente de Auditoria Interna deve rever o relatrio antes de sua


emisso, assim como decidir a quem envi-lo. No processo de reviso deve ser
levada em conta a necessidade de enviar o relatrio para a instncia da
estrutura organizacional com poderes para tomar as medidas corretivas
necessrias.

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Preservada a confidencialidade que um relatrio de auditoria deve


observar, suas cpias, resumos ou partes podem ser enviadas diretamente
pela Auditoria Interna:
a) Alta Administrao.
b) Gerncia da rea examinada ou envolvida.
c) Aos Auditores independentes.
d) Ao Comit de auditoria.

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Cpias de relatrios, de seus resumos ou partes, somente podem ser


enviados para fins externos (tais como organismos de fiscalizao e controle,
apresentao em juzo, ou outros que se faam por fora de lei) por deciso e
atravs da Alta Administrao, a quem compete a representao legal da
organizao.
Quanto auditoria externa, a principal comunicao das descobertas da
auditoria est contida no parecer do auditor sobre as demonstraes
contbeis. Portanto, o principal produto o parecer sobre as demonstraes
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contbeis (relatrio curto), que, todavia, pode ser acompanhado de um


relatrio em forma longa, contendo a descrio dos trabalhos realizados ou
uma carta-comentrio sobre os controles internos, ressaltando as deficincias
e fazendo as recomendaes para melhoria desses controles.

om
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Os auditores independentes podem apresentar relatrios formais e


informaes verbais aos clientes dos trabalhos da auditoria externa e aos
responsveis pela governana da empresa.

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Com relao descoberta de fraudes, o auditor externo tem


responsabilidades pela comunicao administrao e a outras partes. As
principais responsabilidades so:
Sempre que determinar que existem evidncias de fraude, mesmo
que irrelevantes, deve levar o assunto ateno da administrao
para adoo das providncias de sua competncia;

Qualquer fraude que envolva a alta administrao e qualquer fraude


perpetrada em qualquer nvel que gere demonstraes contbeis que
contenham distores relevantes deve ser relatada pelo auditor
diretamente ao comit de auditoria ou ao conselho de administrao.

Em funo de obrigaes ticas e legais, o auditor externo est


impedido de divulgar fraudes a partes externas ao cliente. Contudo, a
responsabilidade legal do auditor e, em certas circunstncias, o dever
de confidencialidade pode ser passado por cima por estatuto, lei ou
tribunais de direito (ordem judicial). No Brasil, o auditor de instituio
financeira tem o dever de relatar a ocorrncia de fraude a autoridades
de superviso. Em outros segmentos o auditor tambm tem dever de
relatar distores nos casos em que a administrao e os
responsveis pela governana deixam de adotar aes corretivas.

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Por fim, cabe consignar que, em condies normais, o parecer do auditor


independente enviado aos acionistas, membros do conselho de administrao
e diretores. Em condies especficas, os pareceres so encaminhados a quem
tenha contratado os servios do auditor independente.
A seguir, apresento um quadro resumo das principais diferenas entre a
auditoria interna e auditoria externa, como segue:
AUDITORIA INTERNA
AUDITORIA EXTERNA
O auditor interno empregado O auditor externo no tem vnculo
da
empresa
e
sua empregatcio com a empresa
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Executa apenas auditoria contbil


(em regra).
O principal objetivo emitir um
parecer ou opinio sobre as
demonstraes contbeis.

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Menor volume de testes, j que o


auditor externo est interessado
em erros que individualmente ou
cumulativamente possam alterar
de
maneira
substancial
as
demonstraes contbeis.
A auditoria externa obrigatria
para
muitas
empresas,
especialmente de grande porte e
de capital aberto.
O surgimento da auditoria externa
est associado necessidade das
empresas de captarem recursos
de terceiros, constituindo-se em
uma resposta necessidade de
independncia do exame das
transaes
da
empresa
em
relao aos seus dirigentes.

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Menor grau de independncia


OBS: Para alguns, no tem
independncia, tem autonomia.
Executa auditoria contbil e
operacional.
Os
principais
objetivos
so
apoiar
a
administrao
da
entidade no cumprimento dos
seus
objetivos,
bem
como
verificar se as normas internas
esto sendo seguidas e a
necessidade de aprimorar as
normas.
Maior volume de testes (tem
maior tempo na empresa para
executar
os
servios
de
auditoria).

auditada e sua responsabilidade


civil e criminal.
Total independncia.

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responsabilidade trabalhista.

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A auditoria interna no
obrigatria e s se justifica em
empresas de porte mdio e
maiores.
A auditoria interna surgiu como
decorrncia da necessidade de
um
acompanhamento
sistemtico e mais aprofundado
da situao da empresa, sendo
executada
mais
para
fins
administrativos,
internos,
do
que para prestao de contas a
terceiros.
O auditor interno auxilia a
Administrao a prevenir e
detectar fraudes, porm tem
maior papel de assessoramento
na preveno e obrigado a
informar, sempre por escrito e
reservado,
indcios
ou
confirmaes de irregularidades.
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O auditor externo considera a


possibilidade
de
fraudes
relevantes e planeja os exames
em funo dos riscos. Deve
sempre
comunicar

administrao
da
entidade
auditada
descobertas
factuais
envolvendo fraude dependendo

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O risco da auditoria interna o


de no alcanar os objetivos do
trabalho,
especialmente
em
funo
de
limitaes
e
restries, como por exemplo, a
ausncia de especialistas na
equipe.
O auditor interno comunica os
resultados do seu trabalho a
quem tenha solicitado ou que
este autorize mediante relatrio
e pode ser parcial, caso haja
necessidade
de
comunicar
imediatamente
uma
irregularidade,
preservada
a
confidencialidade.
O auditor interno presta apoio
ao auditor externo e coordena
os trabalhos e obrigado a
apresentar cpia de seus papis
de trabalho ao auditor externo,
quando solicitado.

das circunstncias, de forma


verbal ou escrita, to cedo quanto
possvel, mesmo que o efeito
potencial sobre as demonstraes
contbeis seja irrelevante.
O risco da auditoria externa o de
emitir uma opinio inadequada
sobre demonstraes contbeis
significativamente errneas ou
com distores relevantes, que
no tenham sido detectadas pelos
procedimentos de auditoria.
O auditor externo emite parecer
sobre as demonstraes contbeis
(relatrio curto), que, todavia,
pode ser acompanhado de um
relatrio
em
forma
longa,
contendo
a
descrio
dos
trabalhos realizados e/ou de uma
carta-comentrio
sobre
os
controles internos.
O auditor externo realiza seu
trabalho com a colaborao da
auditoria interna.

om

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RELAO EXISTENTE ENTRE AS AUDITORIAS INTERNA E EXTERNA


GOVERNAMENTAL

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No mbito governamental, os rgos responsveis pela realizao das


auditorias so os organismos de controle interno de cada Poder (auditoria
governamental interna) e os Tribunais de Contas (auditoria governamental
externa).

om

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Apesar de possurem finalidades e competncias distintas, os rgos de


controle e de auditoria interna e externa trabalham em cooperao, sendo uma
das finalidades do controle interno apoiar o controle externo no exerccio de
sua misso institucional, realizando as auditorias de gesto sobre as contas
prestadas pelos gestores pblicos e comunicando aos Tribunais as ilegalidades
e irregularidades constatadas.

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Vale notar que, no mbito governamental, a auditoria externa praticada


pelos Tribunais de Contas logicamente possui objetivo e escopo muito maiores
do que a auditoria externa nas empresas. Nestas, vimos que a auditoria
externa realiza somente a auditoria contbil. No setor pblico, os Tribunais
praticam vrios tipos de auditoria, com diferentes abordagens e objetivos, tais
como: verificar a legalidade, avaliar os resultados, combater a corrupo,
opinar sobre os balanos, etc.

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***************************************************************
Vamos agora comentar algumas questes sobre os assuntos estudados
nesta aula. Alerto que elas esto ao final da aula sem os nossos comentrios.

om

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1) (ACE/TCU/CESPE/2007) responsabilidade da auditoria interna


fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse
sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um
controle interno.

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om

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Esse item polmico, pois sabemos que controle interno e auditoria


interna so instrumentos distintos. Contudo, uma das principais atividades da
auditoria interna avaliar periodicamente a adequao e a eficcia dos
controles internos da organizao. Segundo Marcelo Cavalcanti Almeida, no
adianta a empresa implantar um excelente sistema de controle interno sem
que algum verifique periodicamente se os funcionrios esto cumprindo o que
foi determinado no sistema, ou se o sistema no deveria ser adaptado s
novas circunstncias. Portanto, nesse sentido, pode-se considerar que a
auditoria interna constitui ou representa um mecanismo de controle interno
das organizaes. Item certo.

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2) (Analista/STF/CESPE/2008) A amplitude do trabalho do auditor


interno e sua responsabilidade no esto limitadas sua rea de
atuao, pois compete auditoria interna avaliar o grau de
confiabilidade dos controles internos.

om

e9

O mbito do trabalho de auditoria interna envolve a determinao do


trabalho de auditoria a ser feito, cabendo alta administrao, contudo,
fornecer orientao geral quanto ao mbito desse trabalho e os setores a
serem examinados.

No mbito do trabalho dos auditores internos devem ser considerados os


controles internos da organizao. Porm, as responsabilidades da
Administrao e dos auditores so claramente estabelecidas e distintas. A
Administrao planeja, organiza, implementa e mantm controles internos e
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aos auditores internos cabe revisar, avaliar e contribuir para a melhoria da


eficcia desses controles. Portanto, a amplitude do trabalho e a
responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao, ou seja, dentro da
prpria organizao e at o limite definido em normas e pela prpria
administrao. Item errado.

om
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3) (Analista/TST/CESPE/2008) Os papis de trabalho dos auditores


internos so aqueles elaborados com vistas a evidenciarem, perante a
auditoria independente, a adequao e a suficincia das tarefas
realizadas e a avaliao das recomendaes formuladas.

om

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Os papis de trabalho dos auditores internos so o conjunto de


documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor
interno que consubstanciam o trabalho executado. As evidncias contidas nos
papis de trabalho dos auditores internos objetivam fundamentar os resultados
da auditoria interna e fornecer base slida para as concluses e
recomendaes.

om

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H um relacionamento importante entre auditoria externa e interna,


podendo o auditor externo acessar e obter cpia dos papis de trabalho da
auditoria interna. Entretanto, o auditor interno no elabora a sua
documentao para provar a realizao do trabalho ao auditor externo. Item
errado.

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4) (Analista/TST/CESPE/2008) Caso a auditoria interna, durante a


realizao de seus trabalhos, constate que esto ocorrendo fraudes
por descumprimento de normas legais em determinada rea, dever
comunic-las imediatamente administrao da entidade, por escrito
e de forma reservada.

om

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A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no


trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre
por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. Cabe ressaltar que o
auditor interno comunica sempre por escrito, tanto os indcios como as
confirmaes ou evidncias de irregularidades, mediante relatrio parcial. Item
certo.
5) (Analista/TJDFT/CESPE/2008) Para a realizao dos testes de
observncia, o auditor interno, por meio de investigao e
confirmao, pode obter informaes a respeito do cumprimento

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O contedo deste curso de uso exclusivo de Nome99999999999, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia,
divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.

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efetivo das normas e dos procedimentos de controle interno do rgo


ou entidade auditado(a).

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Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de


que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e
administradores da entidade.

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om
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9

Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos:


a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis; b)
observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execuo; e c) investigao e confirmao obteno de informaes perante
pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes,
dentro ou fora da entidade.

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om

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Portanto, o auditor interno pode obter informaes sobre o cumprimento


efetivo das normas e procedimentos de controle interno, por meio da tcnica
ou procedimento bsico de investigao e confirmao. Item certo.

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6) (ACE/TCU/CESPE/2008) O vnculo empregatcio do auditor interno


com a empresa deve ser meramente circunstancial, em virtude de ele
prestar servios exclusivamente para a empresa, em tempo integral.
Nesse sentido, a administrao, apesar de hierarquicamente superior,
deve sujeitar-se ao controle do auditor, submetendo-lhe a exame seus
prprios atos.

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om

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O gabarito preliminar do CESPE apontou o item como certo, para depois


anul-lo, quando do gabarito definitivo, em decorrncia de divergncia
doutrinria acerca do tema tratado na assertiva, especialmente, no tocante ao
vnculo empregatcio do auditor interno ser "meramente circunstancial",
"exclusivamente para a empresa" e "em tempo integral".

om

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O item foi extrado do livro de Franco e Marra, Auditoria Contbil, Atlas,


2001, 4 edio, pg. 219. Segundo os autores, a auditoria interna aquela
exercida por funcionrio da prpria empresa, em carter permanente. Apesar
de seu vnculo empresa, o auditor interno deve executar sua funo com
absoluta independncia profissional, preenchendo todas as condies
necessrias ao auditor externo, mas tambm exigindo da empresa o
cumprimento daquelas que lhe cabem.
Ele deve exercer sua funo com total obedincia s normas de auditoria
e o vnculo de emprego no lhe deve tirar a independncia profissional, pois
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sua subordinao administrao da empresa deve ser apenas sob o aspecto


funcional. O vnculo empregatcio do auditor interno com a empresa deve ser
meramente circunstancial, em virtude de seus servios serem prestados
exclusivamente para a empresa, em tempo integral. Suas funes, entretanto,
devem ser exercidas com a mais absoluta independncia, sem interferncia da
administrao, que apesar de sua funo superiormente hierrquica, deve
sujeitar-se tambm ao seu controle e submeter a seu exame todos os atos por
ela praticados.

om

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Em que pese o item ser transcrio literal do livro de Franco e Marra, a


banca o anulou em funo da afirmao de que o vnculo empregatcio do
auditor interno "meramente circunstancial", posto que o auditor interno
empregado da prpria empresa, em carter permanente. Por outro lado, a
afirmao de que o auditor interno presta servios exclusivamente para a
empresa, em tempo integral, contraria as normas internacionais do IIA, que
definem que a auditoria interna pode prestar servios para terceiros fora da
organizao.

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7) (Analista/TJ-CE/CESPE/2008) O trabalho dos auditores internos


no deve ser levado em conta pelos auditores independentes que
forem contratados, exceto a ttulo de colaborao eventual, quando for
elaborado o planejamento dos trabalhos. Alm da inexistncia de
qualquer relao de subordinao, a auditoria interna pode funcionar,
seguidamente, com pouca autonomia e at de forma preventiva em
face de falhas ou irregularidades passveis de ocorrerem por aes ou
omisses da administrao.

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e9

Recomenda-se que os auditores internos e externos trabalhem em


colaborao, programando em conjunto os servios, de forma que o auditor
interno realize um trabalho mais analtico e at de reviso integral dos
registros contbeis, ao passo que o auditor externo faria a reviso desses
servios, para planejar os seus e execut-los de forma complementar ao dos
auditores internos. Portanto, o trabalho dos auditores internos deve ser levado
em conta pelos auditores independentes.

om

e9

A segunda parte da questo refere-se atuao da auditoria interna e ao


seu vnculo com a administrao. A auditoria interna est subordinada alta
administrao (conselho de administrao ou presidncia da empresa),
todavia, esse vnculo ou subordinao no deve lhe retirar a autonomia e a
independncia necessrias ao exerccio de suas funes.
Portanto, o item apresenta vrios erros.

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8) (Contador/MC/CESPE/2008) A auditoria interna deve avaliar e


apresentar recomendaes apropriadas para a melhoria do processo
de governana corporativa da empresa onde atua. Assim, a auditoria
interna deve coordenar, de forma eficiente, eficaz e efetiva suas
atividades, alm de fomentar a comunicao entre o conselho, os
auditores, externos e internos e a administrao.

om

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A auditoria interna tem como um dos seus propsitos contribuir para a


melhoria da eficcia do processo de governana da organizao a qual
pertence. Essa contribuio se efetiva, dentre outras aes, mediante a
avaliao pela auditoria das polticas de integridade da organizao, dos
mecanismos de controle e gerenciamento de risco, fortalecendo-os, bem como
do processo de comunicao, ampliando a transparncia e a comunicao
entre os agentes (conselho, diretoria, auditoria, etc), e assegurando a
prestao de contas dos gestores. Portanto, o item reproduz de forma correta
o papel da auditoria perante o processo de governana.

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9) O auditor interno responsvel pela implantao e pelo


cumprimento dos controles internos e deve estar subordinado
Controladoria da empresa.

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Os auditores internos examinam e contribuem para a eficcia do sistema


de controle interno atravs de suas avaliaes e recomendaes, mas no
possuem responsabilidade primria pelo planejamento, implantao e
manuteno do processo. O trabalho da auditoria interna deve estar
subordinado alta administrao da empresa, para assegurar a sua
independncia das demais reas da empresa. Item errado.

om

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10) (Analista/TCE/TO/CESPE/2009) De acordo com a relao do


auditor com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e
externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
A O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
B As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e
da relao custo-benefcio, devem dispor de auditoria interna
permanente.
C A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para
fins administrativos internos do que para prestao de contas a
terceiros.

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D A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna,


sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel
independncia.
E A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e conseqente.

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QUESTO 58
A alternativa A est incorreta. Franco e Marra, no livro Auditoria
Contbil, da Atlas apontam que o vnculo empregatcio do auditor interno com
a empresa e sua subordinao alta administrao no lhe deve retirar a
independncia e a autonomia necessrias ao bom desempenho de suas
funes, que devem ser exercidas com a mais absoluta independncia, sem
interferncia da administrao, que apesar de sua funo superiormente
hierrquica, deve sujeitar-se tambm ao seu controle e submeter a seu exame
todos os atos por ela praticados.

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A alternativa B est tambm incorreta, pois somente empresas de


porte acima do mdio comportam a manuteno de auditor interno, para um
controle permanente.

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A alternativa C est correta. Franco e Marra assim dispem sobre os


dois tipos de auditoria: Uma das caractersticas que distingue a auditoria
externa justamente o grau de independncia que o auditor pode, e deve,
manter em relao entidade auditada. Isso porque a auditoria interna
geralmente no objetiva a emisso de parecer sobre as demonstraes
contbeis, sendo executada mais para fins administrativos internos do que
para prestao de contas a terceiros.

om

e9

A alternativa D est incorreta. desejvel que os auditores internos e


externos trabalhem em colaborao, programando em conjunto os servios, de
forma a evitar o retrabalho e assegurar um controle mais eficiente e efetivo.

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Por fim, a alternativa E est incorreta, posto que a auditoria interna


que atua permanentemente e continuamente, exercendo um controle prvio,
concomitante e conseqente de todos os atos da administrao.

om

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11) (AUDITOR/CGE/PB/CESPE/2008) Com relao s origens da


auditoria e seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade
das empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
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C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um


acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia
do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.

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A questo obriga o candidato a distinguir os fatores que levaram ao


surgimento da auditoria externa, comparados com a auditoria interna, alm
dos objetivos de cada tipo de auditoria.

om

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O item A est correto. Na medida em que as empresas passam a


captar recursos de terceiros, em forma de investimentos, emprstimos,
fornecimentos, etc, surge a necessidade de uma auditoria externa,
independente dos administradores, para atestar a situao financeira e
patrimonial dessas entidades.

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O item B est errado, uma vez que os acionistas mais distantes da


administrao das empresas so aqueles que apresentam maior necessidade
de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana e liquidez de
seus investimentos na empresa.

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O item C est errado, pois foi a auditoria interna que surgiu como
decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais
aprofundado da situao da empresa.

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O item D est errado, pois a auditoria externa que constitui uma


resposta necessidade de independncia do exame das transaes da
empresa em relao aos seus dirigentes. A auditoria interna surge para dar
uma resposta mais gerencial, de controle, assessoria e administrao aos
dirigentes das organizaes.

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Por fim, o item E tambm est errado, haja vista que o auditor externo
quem direciona o foco do trabalho para as demonstraes contbeis, com o
propsito de emitir uma opinio, geralmente materializada em um parecer,
sobre a exatido dessas demonstraes. O mbito de trabalho ou escopo da
auditoria interna compreende todas as reas, operaes e sistemas de
informao das organizaes, inclusive o sistema contbil e financeiro.
12) (TCE/AC/CESPE/2008) A respeito das normas brasileiras para o
exerccio da auditoria interna, assinale a opo correta.
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A A auditoria interna est estruturada em procedimentos sem enfoque


tcnico, dado que sua finalidade a de agregar valor organizao.
B Em uma empresa, somente funcionrios em carter permanente e
comissionados da alta direo que possuem subordinao
administrao sob o aspecto funcional so considerados competentes
para o exerccio da auditoria interna.
C Todos os procedimentos executados pela auditoria externa devem
ser, obrigatoriamente, executados pela auditoria interna.
D No planejamento da auditoria interna, dispensado, por no ser
fator relevante na execuo dessa tarefa, o trabalho de especialistas.
E Em situaes de apurao de fraude, legtima a emisso parcial do
relatrio oriundo da auditoria interna.

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A assertiva A est incorreta, pois a NBC TI 01 define que a atividade


da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico,
objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao
resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos
processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de
solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.

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A assertiva B est incorreta, pois o exerccio das funes de auditoria


interna por comissionados da alta administrao pode prejudicar a
independncia profissional e funcional do auditor interno. O item foi elaborado
com amparo no livro de Franco e Marra, Auditoria Contbil, Atlas, 2007.
Segundo os autores, a auditoria interna aquela exercida por funcionrio da
prpria empresa, em carter permanente. Apesar de seu vnculo empresa, o
auditor interno deve executar sua funo com absoluta independncia
profissional, preenchendo todas as condies necessrias ao auditor externo,
mas tambm exigindo da empresa o cumprimento daquelas que lhe cabem.
Ele deve exercer sua funo com total obedincia s normas de auditoria e o
vnculo de emprego no lhe deve tirar a independncia profissional, pois sua
subordinao administrao da empresa deve ser apenas sob o aspecto
funcional.

om

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A assertiva C est incorreta. Segundo Franco e Marra, nada impede


que ambas as auditorias externa e interna se completem e trabalhem em
parceria, pois a auditoria interna poder deixar de executar procedimentos que
ela sabe serem executados pela auditoria externa, enquanto esta poder
determinar a profundidade de seus exames e a quantidade de seus testes
segundo a confiana que lhe merecer a auditoria interna, que constitui uma
das formas de controle interno. Portanto, no cabe auditoria interna a
obrigao de executar todos os procedimentos da auditoria externa.

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A assertiva D tambm est incorreta. Conforme a NBC TI 01, o


planejamento da auditoria interna deve considerar os fatores relevantes na
execuo dos trabalhos, dentre os quais, e especialmente, o uso do trabalho
de especialistas. Na fase de planejamento, ao dimensionar os riscos de que a
auditoria interna no alcance seu objetivo, deve-se considerar a extenso da
responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas.

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A assertiva E est correta e satisfaz o enunciado da questo, pois,


segundo a NBC TI 01, a Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de
emisso de relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades,
irregularidades e ilegalidades que necessitem providncias imediatas da
administrao da entidade e que no possam aguardar o final dos exames.

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13) (TRE/ES/CESPE/2010) Uma das condies para que a funo dos


auditores internos seja considerada relevante para os auditores
independentes que o trabalho daqueles possa modificar a natureza
ou a poca, ou mesmo reduzir a extenso dos procedimentos a serem
executados pelos auditores independentes.

om

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Vimos que a auditoria interna e a externa podem se completar. A


auditoria interna poder deixar de executar procedimentos que ela sabe serem
executados pela auditoria externa, enquanto esta poder determinar a
profundidade de seus exames e a extenso de seus testes segundo a confiana
que lhe merecer a auditoria interna.

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Conforme descrito na NBC TA 315, existe a probabilidade de que a


funo de auditoria interna da entidade seja relevante para a auditoria
independente, se a natureza das responsabilidades e atividades da funo de
auditoria interna estiver relacionada com os relatrios contbeis da entidade e
se o auditor espera utilizar o trabalho dos auditores internos para modificar a
natureza, poca ou reduzir a extenso dos procedimentos de auditoria a serem
executados. Item certo.

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14) (TCU/CESPE/2011) A hiptese de o auditor se equivocar ao


manifestar opinio de que as demonstraes contbeis contm
distoro relevante constitui, na acepo das normas brasileiras de
contabilidade um tipo de risco considerado insignificante.
Segundo as normas de auditoria independente (NBC TA 200), o risco de
auditoria no inclui o risco de que o auditor possa expressar uma opinio de
que as demonstraes contbeis contm distoro relevante quando esse no
o caso. Seria o risco do auditor emitir opinio com ressalva sobre as
demonstraes, quando na realidade no caberia ressalvar. Esse risco
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AUDITORIA GOVERNAMENTAL SEGUNDO A INTOSAI

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geralmente insignificante, pois sempre que o auditor est diante da


possibilidade de concluir que um saldo de uma conta ou uma divulgao
irregular, ele ampliar a extenso dos testes e aplicar procedimentos de
auditoria adicionais para se certificar de que realmente ocorreu uma distoro
relevante que o leve a modificar a sua opinio. Item certo.

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om
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Cabe ressaltar que, neste tpico, veremos apenas os principais conceitos


ou definies sobre auditoria governamental luz das normas da INTOSAI,
lembrando que essas normas sero vistas de forma detalhada na aula 1 do
nosso curso.

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O que a INTOSAI?

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A Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores


(INTOSAI, em ingls) foi fundada em 1953 por 34 pases, entre eles o Brasil. A
organizao conta hoje com mais de 170 membros. A INTOSAI um
organismo internacional autnomo, independente e apoltico que congrega as
entidades fiscalizadoras superiores dos pases membros da Organizao das
Naes Unidas ONU.

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A "Declarao de Lima sobre Preceitos de Auditoria", adotada no


Congresso Internacional de 1977 e reconhecida como a Magna Carta da
auditoria governamental, fornece as bases filosficas e conceituais dos
trabalhos desenvolvidos pela INTOSAI. Os estatutos da organizao, revisados
e assinados no Congresso Internacional realizado em Washington em 1992,
detalham a estrutura, as atribuies e as normas de funcionamento da
organizao.

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om

A organizao trabalha no sentido de promover o intercmbio de


informaes e de experincias sobre os principais desafios enfrentados pelas
EFS no desempenho de suas funes. Para atingir pblico alvo to
diversificado, a INTOSAI possui cinco idiomas oficiais: alemo, rabe,
espanhol, francs e ingls.

om

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O Tribunal de Contas da Unio membro do Conselho Diretor da


INTOSAI e da Organizao Latino-Americana e do Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (Olacefs), que o grupo de trabalho regional. Alm
disso, o TCU faz parte da Comisso de Normas de Auditoria, da Comisso de
Auditoria da Tecnologia da Informao, do Grupo de Trabalho de Auditoria de
Meio Ambiente e do Grupo de Trabalho de Auditoria de Privatizaes.

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Funo essencial de uma EFS (rgo superior de controle do pas)


segundo a INTOSAI

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Segundo a INTOSAI, a funo essencial da Entidade Fiscalizadora


Superior EFS assegurar e promover a accountability no setor pblico,
incluindo-se o apoio e o estmulo s boas prticas de gesto.

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O cumprimento da obrigao de prestar contas no setor pblico ser


promovido mais efetivamente quando a competncia legal da EFS permitir-lhe
executar ou dirigir a execuo de auditorias de conformidade e de desempenho
em todas as organizaes pblicas.

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OBSERVAO: O termo accountability, que no possui traduo precisa


para o nosso idioma, representa, segundo definio extrada do
Manual de Auditoria Integrada do Escritrio do Auditor-Geral do
Canad (OAG), a obrigao de responder por uma responsabilidade
outorgada. Pressupe a existncia de pelo menos duas partes: uma
que delega a responsabilidade e outra que a aceita, mediante o
compromisso de prestar contas sobre como essa responsabilidade foi
cumprida. O termo sintetiza a preservao dos interesses dos cidados
por meio da transparncia, responsabilizao e prestao de contas
pela administrao pblica.

om

Objetivos da Auditoria segundo a INTOSAI

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Conforme definio contida na Declarao de Lima, a auditoria no um


fim em si mesmo, pois representa um elemento indispensvel de um sistema
regulador, que tem por finalidade assinalar, oportunamente, os desvios
relativos norma e o desrespeito aos princpios da legalidade, da eficincia, da
eficcia e da economia da gesto das finanas pblicas, de modo que se possa,
em cada caso, tomar medidas corretivas, apontar a responsabilidade, obter a
reparao ou tomar medidas para impedir a repetio de infraes. A
AUDITORIA TEM CARTER CORRETIVO E PREVENTIVO.

om

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Segundo a INTOSAI, os objetivos especficos da auditoria governamental


so garantir o uso adequado e eficaz de recursos pblicos, o desenvolvimento
de uma gesto financeira saudvel, a execuo adequada de atividades
administrativas e a comunicao de informaes para autoridades pblicas e o
pblico em geral por meio da publicao de relatrios objetivos.

Tipos de Auditoria

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Segundo a INTOSAI, o mbito geral da fiscalizao pblica (escopo)


abrange dois grandes tipos de auditoria:
auditorias de regularidade (ou de conformidade ou financeira) e

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auditorias de desempenho (ou operacional ou de otimizao de


recursos).

om
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A auditoria de regularidade tem por objetivo:

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emitir parecer sobre as contas do governo;

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certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de


prestar contas, o que envolve o exame e a avaliao dos registros
financeiros e a emisso de parecer sobre as demonstraes
financeiras;

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om

auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame da


observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis;

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auditar o controle interno e as funes da auditoria interna;

om

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auditar a probidade e a propriedade das decises administrativas


tomadas pela entidade auditada;

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informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou


relacionados com a auditoria, que a EFS considere necessrio revelar.

om

e9

Portanto, a auditoria de regularidade pode abranger aspectos financeiros


e contbeis e/ou de legalidade e probidade na aplicao dos recursos pblicos.

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A auditoria de desempenho preocupa-se em verificar a economia, a


eficincia e a eficcia (os 3 Es), e tem por objetivo:

om

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determinar se a administrao desempenhou suas atividades com


economia, de acordo com princpios, prticas e polticas
administrativas corretas;
determinar se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra
natureza so utilizados com eficincia, incluindo o exame dos
procedimentos de mensurao e controle do desempenho e as
providncias adotadas pelas entidades auditadas para sanar as
deficincias detectadas e

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O contedo deste curso de uso exclusivo de Nome99999999999, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia,
divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.

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determinar a eficcia do desempenho das entidades auditadas em


relao ao alcance de seus objetivos e avaliar o verdadeiro efeito de
suas atividades em comparao com o efeito esperado.

om
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A tarefa tradicional da auditoria auditar a legalidade e regularidade da


gesto financeira e de contabilidade, sem prejuzo da realizao de outro
importante tipo de auditoria: a auditoria operacional.

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Pode haver, na prtica, uma sobreposio entre as auditorias de


regularidade e de desempenho e, neste caso, a classificao da auditoria
depender de seu objetivo principal.

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Os dois tipos de auditoria - de regularidade e de desempenho (gesto) podem, na prtica, ser realizados concomitantemente, porquanto so
mutuamente reforadoras: a auditoria de conformidade sendo preparatria
para a de gesto e a ltima levando correo de situaes causadoras de
irregularidades.

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Em muitos pases, a competncia legal da EFS com relao auditoria


de desempenho no inclui a verificao da orientao poltica dos programas
de governo. Entretanto, se detectadas inconsistncias ou falhas na
estruturao de programas, projetos, atividades, operaes e aes
governamentais, que possam causar prejuzos e desperdcios, ou mesmo
comprometer os benefcios esperados para o pblico-alvo, cabe auditoria
identificar suas causas e efeitos e recomendar as aes corretivas necessrias.

om

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De qualquer modo, essa competncia deve definir claramente os poderes


e responsabilidades da EFS quanto auditoria de desempenho em todas as
reas da atividade governamental, a fim de facilitar, entre outras coisas, a
aplicao de normas de auditoria apropriadas.

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Em alguns pases, as disposies constitucionais ou legais em vigor nem


sempre conferem EFS poderes para examinar a "eficcia" nem a "eficincia"
da administrao financeira do Executivo. Nestes casos, a avaliao da
propriedade ou da utilidade das decises administrativas, bem como da
eficcia da administrao, cabe a Ministros, a quem se atribui a tarefa de
organizar os servios administrativos, sendo eles responsveis pela sua gesto
perante o Legislativo.
A expresso que parece ser a mais adequada, neste caso, para descrever
as auditorias que ultrapassam os limites tradicionais da regularidade e da
legalidade "auditoria da boa gesto". Tal auditoria no busca efetuar um
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exame crtico da eficcia nem da eficincia no uso dos recursos financeiros,


mas sim proceder a uma anlise da despesa pblica luz dos princpios gerais
da boa administrao.

om
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Ainda segundo as normas da INTOSAI, a EFS deve buscar executar


auditorias de conformidade ou financeiras e de desempenho em todas as
organizaes pblicas, de modo a realizar o exame das Contas de Governo de
forma mais efetiva.

Veremos algumas questes no estilo do CESPE sobre o tema estudado.

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15) (TCU/CESPE/2008) No Brasil, as disposies constitucionais e


legais conferem s entidades fiscalizadoras superiores poderes para
examinar a economicidade, a eficincia e a eficcia da ao
governamental, o que a INTOSAI denomina de auditoria de otimizao
de recursos, que se insere, juntamente com a auditoria de
regularidade, no mbito geral da fiscalizao pblica.

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O artigo 70 e o inciso IV do art. 71, ambos da CF, conferem ao Controle


Externo (Congresso Nacional e TCU) poderes para fiscalizar e auditar o
desempenho operacional de rgos e entidades e programas, o que inclui a
economicidade, a eficincia e a eficcia. A Lei Orgnica do Tribunal tambm
prev este tipo de fiscalizao. Por outro lado, a INTOSAI define em suas
normas de auditoria que o mbito geral da fiscalizao pblica abrange a
auditoria de regularidade e a auditoria de desempenho (ou de otimizao de
recursos ou operacional ou de gesto), cuja definio aproxima-se da definio
de auditoria operacional aqui no Brasil. Portanto, a questo est certa.

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16) Segundo a INTOSAI, a funo essencial da Entidade Fiscalizadora


Superior EFS prevenir e combater a corrupo, assegurando a tica
e a integridade na gesto pblica.

om

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Segundo a INTOSAI, a funo essencial da Entidade Fiscalizadora


Superior EFS assegurar e promover a accountability no setor pblico,
incluindo-se o apoio e o estmulo s boas prticas de gesto. Item errado.
17) De acordo com as normas da INTOSAI, o rgo de auditoria
governamental deve executar auditorias de conformidade e financeiras
em todas as organizaes pblicas, de modo a realizar o exame das
Contas de Governo de forma mais efetiva. Essa atuao no engloba as

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auditorias de natureza operacional, dado que no esto vinculadas ao


exame dos balanos e contas governamentais.

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Segundo as normas da INTOSAI, a Entidade Fiscalizadora Superior deve


buscar executar auditorias de conformidade ou financeiras e de desempenho
em todas as organizaes pblicas, de modo a realizar o exame das Contas de
Governo de forma mais efetiva. Item errado.

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18) Segundo a INTOSAI, a tarefa tradicional da EFS auditar a


legalidade e regularidade da gesto financeira e de contabilidade,
portanto, h prevalncia da auditoria de legalidade e de regularidade
sobre a auditoria de economia, eficincia e eficcia.

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Segundo a INTOSAI, a tarefa tradicional da auditoria auditar a


legalidade e regularidade da gesto financeira e de contabilidade, sem prejuzo
da realizao de outro importante tipo de auditoria: a auditoria operacional.
Apesar disso, no h prevalncia inata de um e de outro dos objetivos de
auditoria, ficando a critrio de cada EFS determinar suas prioridades. Portanto,
item errado.

om

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Bom, pessoal, chegamos ao final desta breve aula demonstrativa, que foi
uma pequena amostra de nosso curso. Espero que tenham gostado.

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Um abrao a todos e at a prxima aula!

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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

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1) (ACE/TCU/CESPE/2007) responsabilidade da auditoria interna


fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse
sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um
controle interno.

om

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2) (Analista/STF/CESPE/2008) A amplitude do trabalho do auditor


interno e sua responsabilidade no esto limitadas sua rea de
atuao, pois compete auditoria interna avaliar o grau de
confiabilidade dos controles internos.
3) (Analista/TST/CESPE/2008) Os papis de trabalho dos auditores
internos so aqueles elaborados com vistas a evidenciarem, perante a
auditoria independente, a adequao e a suficincia das tarefas
realizadas e a avaliao das recomendaes formuladas.
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4) (Analista/TST/CESPE/2008) Caso a auditoria interna, durante a


realizao de seus trabalhos, constate que esto ocorrendo fraudes
por descumprimento de normas legais em determinada rea, dever
comunic-las imediatamente administrao da entidade, por escrito
e de forma reservada.

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5) (Analista/TJDFT/CESPE/2008) Para a realizao dos testes de


observncia, o auditor interno, por meio de investigao e
confirmao, pode obter informaes a respeito do cumprimento
efetivo das normas e dos procedimentos de controle interno do rgo
ou entidade auditado(a).

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6) (ACE/TCU/CESPE/2008) O vnculo empregatcio do auditor interno


com a empresa deve ser meramente circunstancial, em virtude de ele
prestar servios exclusivamente para a empresa, em tempo integral.
Nesse sentido, a administrao, apesar de hierarquicamente superior,
deve sujeitar-se ao controle do auditor, submetendo-lhe a exame seus
prprios atos.

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7) (Analista/TJ-CE/CESPE/2008) O trabalho dos auditores internos


no deve ser levado em conta pelos auditores independentes que
forem contratados, exceto a ttulo de colaborao eventual, quando for
elaborado o planejamento dos trabalhos. Alm da inexistncia de
qualquer relao de subordinao, a auditoria interna pode funcionar,
seguidamente, com pouca autonomia e at de forma preventiva em
face de falhas ou irregularidades passveis de ocorrerem por aes ou
omisses da administrao.

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8) (Contador/MC/CESPE/2008) A auditoria interna deve avaliar e


apresentar recomendaes apropriadas para a melhoria do processo
de governana corporativa da empresa onde atua. Assim, a auditoria
interna deve coordenar, de forma eficiente, eficaz e efetiva suas
atividades, alm de fomentar a comunicao entre o conselho, os
auditores, externos e internos e a administrao.

om

e9

9) O auditor interno responsvel pela implantao e pelo


cumprimento dos controles internos e deve estar subordinado
Controladoria da empresa.
10) (Analista/TCE/TO/CESPE/2009) De acordo com a relao do
auditor com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e
externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
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A O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia


profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
B As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e
da relao custo-benefcio, devem dispor de auditoria interna
permanente.
C A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para
fins administrativos internos do que para prestao de contas a
terceiros.
D A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna,
sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel
independncia.
E A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e conseqente.
QUES
11) (AUDITOR/CGE/PB/CESPE/2008) Com relao s origens da
auditoria e seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade
das empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia
do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.

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12) (TCE/AC/CESPE/2008) A respeito das normas brasileiras para o


exerccio da auditoria interna, assinale a opo correta.
A A auditoria interna est estruturada em procedimentos sem enfoque
tcnico, dado que sua finalidade a de agregar valor organizao.
B Em uma empresa, somente funcionrios em carter permanente e
comissionados da alta direo que possuem subordinao
administrao sob o aspecto funcional so considerados competentes
para o exerccio da auditoria interna.
C Todos os procedimentos executados pela auditoria externa devem
ser, obrigatoriamente, executados pela auditoria interna.
D No planejamento da auditoria interna, dispensado, por no ser
fator relevante na execuo dessa tarefa, o trabalho de especialistas.

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E Em situaes de apurao de fraude, legtima a emisso parcial do


relatrio oriundo da auditoria interna.

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13) (TRE/ES/CESPE/2010) 82 Uma das condies para que a funo


dos auditores internos seja considerada relevante para os auditores
independentes que o trabalho daqueles possa modificar a natureza
ou a poca, ou mesmo reduzir a extenso dos procedimentos a serem
executados pelos auditores independentes.

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14) (TCU/CESPE/2011) A hiptese de o auditor se equivocar ao


manifestar opinio de que as demonstraes contbeis contm
distoro relevante constitui, na acepo das normas brasileiras de
contabilidade um tipo de risco considerado insignificante.

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15) (TCU/CESPE/2008) No Brasil, as disposies constitucionais e


legais conferem s entidades fiscalizadoras superiores poderes para
examinar a economicidade, a eficincia e a eficcia da ao
governamental, o que a INTOSAI denomina de auditoria de otimizao
de recursos, que se insere, juntamente com a auditoria de
regularidade, no mbito geral da fiscalizao pblica.

om

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16) Segundo a INTOSAI, a funo essencial da Entidade Fiscalizadora


Superior EFS prevenir e combater a corrupo, assegurando a tica
e a integridade na gesto pblica.

om

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17) De acordo com as normas da INTOSAI, o rgo de auditoria


governamental deve executar auditorias de conformidade e financeiras
em todas as organizaes pblicas, de modo a realizar o exame das
Contas de Governo de forma mais efetiva. Essa atuao no engloba as
auditorias de natureza operacional, dado que no esto vinculadas ao
exame dos balanos e contas governamentais.

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18) Segundo a INTOSAI, a tarefa tradicional da EFS auditar a


legalidade e regularidade da gesto financeira e de contabilidade,
portanto, h prevalncia da auditoria de legalidade e de regularidade
sobre a auditoria de economia, eficincia e eficcia.

om

e9

GABARITO:
1 - CERTO
4 - CERTO
7 - ERRADO
10 - C
13 - CERTO

2 - ERRADO
5 - CERTO
8 - CERTO
11 A
14 - CERTO

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3 - ERRADO
6 - CERTO
9 - ERRADO
12 - E
15 - CERTO

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16 - ERRADO

17 - ERRADO

18 - ERRADO

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BIBLIOGRAFIA UTILIZADA NO CURSO


ALBUQUERQUE, Marcio Andr Santos de e CUNHA, Estevo dos Santos. Curso
de Controle Externo. 1 Edio, Braslia: Obcursos Editora, 2009.

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ARAGO, Marcelo Chaves. Auditoria CESPE - Srie Questes Objetivas


Comentadas. 1 edio. Rio de Janeiro: Editora Mtodo, 2010.

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ARAJO, Inaldo da Paixo Santos. Introduo Auditoria Operacional. 4. ed.


Rio de Janeiro: Editora FGV, 2008.

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ATTIE, William. Auditoria Conceitos e Aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas,


2006.

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om

AUDIBRA. Instituto dos Auditores Internos do Brasil. Normas Internacionais


para o Exerccio Profissional da Auditoria Interna do IIA.
Teoria

Exerccios

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BARRETO, Davi e GRAEFF, Fernando. Auditoria.


Comentados. 1 ed. Editora Mtodo. 2011.

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BOYTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL, W.G. Auditoria. So Paulo: Atlas,


2002.

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BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988.

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CASTRO, Domingos Poubel. Auditoria e controle interno na administrao


pblica: evoluo do controle interno no Brasil: do cdigo de contabilidade
de 1922 at a criao da CGU em 2003. So Paulo: Atlas, 2008.

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CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Auditoria


Interna e Independente das Demonstraes Contbeis. Resolues CFC.
(www.cfc.org.br).

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COSO. Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway


Commission (Org.). Internal Control Integrated Framework. Executive
Summary. United States of America: COSO, 1992. Disponvel em:
<http://www.coso.org/IC-IntegratedFramework-summary.htm>.
Acesso
em: 15 out. 2009.
COSO. Gerenciamento de Riscos Corporativos Estrutura Integrada.
Sumrio Executivo: Estrutura. PriceWatherhouCoopers COSO Audibra.
Nov. 2006.

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FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil, 4. ed. So Paulo, Atlas,


2001.

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INTOSAI. Diretrizes para aplicao de normas de auditoria operacional.


Traduo Inaldo Arajo e Cristina Guerreiro. Tribunal de Contas do Estado
da Bahia. Srie Tradues, n. 10.

om
e9
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INTOSAI. Diretrizes para normas de controle interno do setor pblico.


Traduo Cristina Guerreiro, Delanise Costa e Soraia Ruther. Tribunal de
Contas do Estado da Bahia. Srie Tradues, n. 13.

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JUND. Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos: teoria e


950 questes. Srie Provas e Concursos. 9. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2007.

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PETER, Maria da Glria Arrais e MACHADO, Marcus Vincius Veras. Manual de


auditoria governamental So Paulo, Atlas, 2003.

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PISCITELLI, Roberto Bocaccio e Timb, Maria Zulene Farias. Contabilidade


pblica. Uma abordagem da Administrao Financeira Pblica. 11 ed. So
Paulo: Atlas, 2010.

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Tribunal de Contas da Unio. Manual de Auditoria Operacional Portaria


Segecex n 4, de 26 de fevereiro de 2010.

om

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Tribunal de Contas da Unio. Roteiro para Elaborao de Relatrios de


Auditoria de Natureza Operacional. Portaria TCU n 165, de 8 de julho de
2004.

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Tribunal de Contas da Unio. Manual de Tcnicas de Amostragem para


Auditorias. Braslia: TCU, Secretaria Adjunta de Fiscalizao, 2002.

om

e9

Tribunal de Contas da Unio. Padres de Auditoria de Conformidade. Portaria


TCU 90/2003, atualizada pela Portaria-Segecex n 26, de 19 de novembro de
2009.

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Tribunal de Contas do Distrito Federal. Manual de Auditoria - Parte Geral,


aprovado pela Deciso Administrativa n 41/2011.

Tribunal de Contas do Distrito Federal. Lei Orgnica e Regimento Interno.

om

e9

Tribunal de Contas do Distrito Federal. Normas de auditoria governamental


(NAG) aplicveis ao controle externo. Resoluo do TCDF n 220/2011.

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