BOLILLA 9: DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL (Nacion y Provincia)

1. El procedimiento contencioso-tributario. Caracteres de los procedimientos

y procesos contencioso-tributarios.
Si bien suele hablarse de la actividad jurisdiccional de la administracin, para referirse a la
determinacin de la obligacin tributaria, ello no es un proceso contencioso, pese a que
pueda haber pruebas y actuaciones ante un funcionario administrativo, por error llamado
juez administrativo La Administracin no puede nunca tener la facultad de decidir
definitivamente sus relaciones jurdicas con los contribuyentes, porque repugna la equidad
y el concepto de justicia el hecho de ser juez y parte al mismo tiempo.
Fiorini ensea que el proceso administrativo es algo diferente al contencioso administrativo,
ste tiende a aplicar el derecho a la contienda, en tanto que aquel ejecuta la legislacin. De
manera tal que existe un proceso administrativo que se realiza mediante un procedimiento
que significa el orden regulado y constituye un medio de realizacin; y luego hay un
proceso contencioso que supone el enjuiciamiento e la administracin ante un rgano
independiente, con su correspondiente procedimiento. Existen, pues: dos procesos y dos
procedimientos.
El procedimiento contencioso-administrativo se inicia una vez efectuada la determinacin y
a causa de esta.
Caracteres del rgano jurisdiccional:
o
o

Independencia, es un requisito ineludible de la verdadera jurisdiccin.

Especializacin en la materia; es garanta de eficacia de las decisiones.

No puede hablarse de un proceso nico, comprensivo de la etapa administrativa y la

judicial. El contencioso es fundamentalmente un proceso:
-

Entre partes, y no absolutamente oficioso: en el sentido de que ambas estn en

igualdad.
Subordinadas a la autoridad jurisdiccional, con lo cual han de cooperar con todas las
medidas que esta disponga para el esclarecimiento de la verdad.
No es un proceso plenamente dispositivo: la experiencia aconsejan que la direccin e
impulso deben estar a cargo del rgano jurisdiccional.
Se inicia con la disconformidad del sujeto respecto de la decisin administrativa,
manifestndose a travs de una demanda o recurso.
Carga de la prueba: en principio no debe dejarse de lado el principio de que quien
alega un hecho debe probarlo; como en este proceso quien acciona o recurre es el
contribuyente en este recae la carga de la prueba. No obstante, el principio tiene
varias excepciones, ej: cuando la Administracin determina con base presunta y el
contribuyente lo impugna, el juez puede solicitar a sta que pruebe la
correspondencia de los indicios y presunciones en que se baso para determinar.
Los hechos materia de prueba son los controvertidos; pueden utilizarse todos los
medios de prueba aceptados por el Cdigo Procesal.

2. Los tribunales fiscales: TFN y TFABA. Carcter y organizacin. Jurisdiccin y

competencia. Instancias administrativas de defensa: Recurso de
Romina Trentin 78

Reconsideracin (AFIP/ARBA) y Recurso de Apelacin ante los tribunales.

Procedencia. Efectos. Requisitos de admisibilidad. Procedimiento. Otros
recursos administrativos (retardo, amparo, apelacin ante DGI, sistema
recursivo de la Ley de Procedimientos Administrativos de Bs.As.)
Procedencia. Efectos.
Son rganos administrativos con caractersticas jurisdiccionales, estando ambos dentro del
poder ejecutivo. Son independientes. Tienen reconocimiento por la Constitucin Nacional,
pero con la condicin de que sus resoluciones puedan ser pasibles de control judicial
suficiente, tanto de hechos como de derecho, aunque en la prctica no sea as.
Tribunal Fiscal de la Nacin Ley 15265. Satisface plenamente las exigencias de una
justicia imparcial en materia tributaria. Actualmente constituye la va preferida para los
contribuyentes y responsables. Hasta la creacin del Tribunal, los contribuyentes estaban
casi indefensos frente a la DGI ya que la Ley 11683 no permita discutir sus decisiones sin
el pago previo de los gravmenes aplicados.
Es un rgano independiente, de plena jurisdiccin. Su organizacin y procedimiento surgen
de la ley 11683;
Caracteres:
o Tiene su sede en Buenos Aires, pero para evitar a los particulares
desplazamientos incmodos, la ley prev que los recursos o demandas pueden
presentarse en la sede del tribunal o en las delegaciones de la DGI del interior
del pas
o Jurisdiccin optativa
o Impulso de oficio (atenuado)
o Tiene composicin interdisciplinaria, no nicamente abogados.
o Tiene prohibido declarar la inconstitucionalidad de las leyes y reglamentos
tributarios: esto se basa en la doctrina de la divisin de poderes; no
corresponde al Poder Ejecutivo pronunciarse sobre la constitucionalidad de las
normas (tarea del Poder Judicial).
o Atena el solve et repet
o Procedimiento escrito
Organizacin: esta integrado por 21 vocales distribuidos en 7 salas integradas por
abogados y contadores pblicos; los funcionarios duran en sus cargos mientras se
mantenga su buena conducta. Son removidos previa decisin de un jurado especial,
y gozan de una remuneracin igual a los jueces de Cmara. Existen 7 salas: 4
trabajan materias impositivas y 3 aduaneras.
Competencia: interviene en las siguientes cuestiones,
1. Recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de AFIP por un
importe superior al que fija la ley ($2.500)
2. Recursos de Apelacin contra las resoluciones de la autoridad de aplicacin
que ajusten quebrantos
3. En los recursos de apelacin contra las resoluciones de la autoridad de
aplicacin que impongan multas cuyo monto mximo establece la ley, o
sancin de cualquier otro tipo, excepto clausura (es apelable ante los
funcionarios superiores)
4. En los recursos contra las denegaciones de repeticin de impuestos y las
demandas de repeticin que se instan directamente al el Tribunal.
5. En los recursos por retardo en la resolucin de causas.
6. En el recurso de amparo se origina por la demora excesiva en los trmites.
7. En materia aduanero conoce en los recursos
Romina Trentin 79

Tribunal Fiscal de la Provincia: es un rgano jurisdiccional con plenas facultades de

apreciacin de los hechos y libre apreciacin del derecho.
Caracteres:
o Independiente
o La sentencias emanadas del tribunal revisten calidad de cosa juzgada material
o Tiene lugar de asiento en La Plata
o No puede declarar la inconstitucionalidad de las normas bajo anlisis.
Organizacin: se compone de 9 vocales, divididos en 3 salas integradas por
abogados y contadores.
Competencia: abarca todas las resoluciones recurribles que se dicten de acuerdo al
procedimiento establecido por el cdigo fiscal y la ley 10.707

Caracterstica
Competencia

Organizacin

Limite del reclamo

Costas
Procedimiento

TRIBUNAL FISCAL NACION

-

TRIBUNAL FISCAL
PROVINCIA
Determinacin de oficio
Multas
Demandas de repeticin
(recursiva)
Exenciones
Apelacin

Determinaciones
de
Oficio
- Multas
- Demandas de repeticin
(instancias originaria y
recursiva)
- Retardo
- Amparo
Exenciones:
Hay
jurisprudencia que admite su
competencia; y otra que se
inclina
por
el
Recurso
Residual.

Integrado por 21 vocales

distribuidos en 7 salas, 4 de
las cuales entienden en
materia impositiva.

Compuesto de 9 vocales,
divididos en 3 salas.
Composicin
multidisciplinaria (abogados
y contadores)
$50.000
No se imponen costas
El recurso se presenta ante
la autoridad de aplicacin,
quien luego eleva al
Tribunal.

$2.500
Se imponen costas
El recurso se presenta
directamente ante el
Tribunal.

Instancias de defensa; las vas del Recurso de Reconsideracin ante la autoridad de

aplicacin y la Apelacin ante el Tribunal Fiscal son optativas y excluyentes entre si. No
obstante lo cual, es dable sealar que la opcin es relativa, puesto que para poder acudir
ante el Tribunal es necesario que el monto del reclamo supere los $2500 en Nacin y los
$50.000 en Provincia.
Nacin: El art. 76 de la ley 11.683 dice que contra las resoluciones que impongan sanciones
o determinen tributos y accesorios en forma cierta o presunta o se dicten en reclamos por
repeticin de tributos, los infractores o responsables podrn interponer (a opcin de ellos),
Romina Trentin 80

dentro de los 15 das de notificados, los recursos de 1) RECONSIDERACIN (ante el

superior); 2) APELACIN (ante el T.F.N). Ambos pueden interponerse sin necesidad del pago
previo.
Hay que destacar que si el contribuyente no ejercitara ninguna de las vas previstas, las
resoluciones del organismo recaudador (determinacin de oficio, imposicin de sanciones,
denegatorias de repeticin), quedaran firmes y pasaran en autoridad de cosa juzgada
formal (la determinacin) o material (sanciones y denegatorias) y ante esta situacin la
Administracin esta facultada a hacer un cobro ejecutivo. Esto ltimo tiene relacin con la
presuncin de legitimidad que se tiene sobre los actos de la administracin
1. Recurso de Reconsideracin: se interpone ante AFIP, en forma escrita. No exige
ninguna forma sacramental. Interpuesto el recurso debe dictarse resolucin dentro
de los 20 das, y se notifica al interesado. Si el recurso se resuelve en contra, los
efectos de la denegatoria varan segn la naturaleza de la resolucin recurrida:
- Determinacin de impuestos y accesorios la denegatoria implica que la
resolucin se tiene por firme y el contribuyente debe pagar el tributo. En su
caso, luego podr recurrir por demanda de repeticin ante el juez nacional.
- Multa el contribuyente puede interponer demanda contenciosa ante el juez
respectivo dentro de los 15 das.
Si bien el recurso de interpone ante la autoridad que dicto la resolucin, en verdad
resuelve el superior jerrquico (error de terminologa: reconsiderar es volver a
considerar, y esto solo puede hacerlo quien primeramente decidi.
En materia de prueba, debe ser producida dentro de los 30 das (prorrogable por
igual plazo por nica vez) posteriores a la fecha de notificacin del auto que las
admite.
Transcurrido el plazo para decidir, sin dictarse una resolucin puede suceder que:
a. en el recurso contra resolucin que aplique multas o deniegue repeticiones, la
ley presume una denegacin ficta que deja abierta la vida judicial;
b. en el recurso contra determinaciones de oficio, el contribuyente podr solicitar
pronto despacho
La estructura de esta va quedara sintetizada de la siguiente manera:

Reconsideracin (agota la va) Primera Instancia Cmara

Corte
2. Recurso de Apelacin: El recurso de interpondr por escrito ante el TFN dentro de
los 15 das hbiles judiciales de notificada la resolucin administrativa, siendo esta
circunstancia comunicada por el recurrente a la DGI o DGA (AFIP) porque sino ste
tiene a la resolucin por consentida y ejecutada.
El escrito de apelacin deber contener (art 18 y 19 del reglamento del TFN):
o Naturaleza del recurso
o Gravamen a que se refiere
o Periodos fiscales pertinentes
o Nombre, domicilio real, fiscal y constituido del recurrente (necesariamente en
capital federal).
o Exposicin de los hechos e individualizacin de la resolucin
o Excepciones
o Petitorio
Todo aquello que no manifieste para apelar el recurrente, se considerar consentido.
Romina Trentin 81

Se debe pagar al iniciarse la demanda una tasa del 2.5 % del importe total
cuestionado (incluyendo sanciones). Su falta de pago no es un obstculo para la
prosecucin de las actuaciones (pero no pagada el tribunal da aviso a la AFIP para
que ste ejecute). Quien acta con beneficio de litigar sin gastos, no abona la tasa.
La interposicin del recurso suspende la intimacin de pago.
Una vez interpuesto el recurso, se sortea la sala y se da traslado a la AFIP por 30
das para que conteste, oponga excepciones, acompae el expediente
administrativo y ofrezca prueba. Si no lo hiciese, se le da un plazo de 10 das ms
bajo apercibimiento de rebelda y se continuar con el proceso.
Contestado la demanda por la AFIP, el tribunal dar traslado por 10 das al
apelante de las excepciones as puede contestar y ofrecer prueba. Las
excepciones son: Incompetencia; falta de personera; falta de legitimacin;
litispendencia; cosa juzgada; defecto legal; prescripcin y nulidad.
A partir de aqu se abre la causa a prueba, si hay prueba a producir (se tienen 60
das para realizar la produccin, prorrogables por 30 das mas, aunque mediando
cuerdo de partes podr ser de hasta 45 das), sino se declara la causa como de puro
derecho.
Elevados los autos a Sala para alegar se tienen 10 das, salvo que se convoque a
audiencia de vista de causa por 20 das
Pasados esos plazo de dicta la SENTENCIA. El plazo para su dictado depender de lo
que resolvi:
-

si resolvi excepciones, tiene 15 das;

cuando se trata de sentencia definitiva sin produccin de prueba, tiene 30
das;
cuando se trata de sentencia definitiva pero con produccin de prueba, tiene
60 das

La estructura de esta va seria: Apelacin ante TFN (agota via) Apelacin

ante Cmara Corte

Provincia: Las resoluciones susceptibles de ser impugnadas son las que:
1.
2.
3.
4.
5.

Determinen gravmenes;
Impongan multas;
Liquiden inters;
Rechacen repeticiones de impuestos;
Denieguen exenciones.

Desde que es notificada la resolucin se tienen 15 das hbiles administrativos ara

interponer en forma optativa y excluyente el Recurso de Reconsideracin ante la ARBA o
Recurso de Apelacin ante el TFABA (debiendo ser el monto de la pretensin mayor a
$50000). Tienen efecto suspensivo, excepto para las sumas consentidas por el recurrente.
1. Recurso de Reconsideracin: En el escrito en el que se deduce el recurso deber
fundarse el derecho invocado y rebatirse los fundamentos de la resolucin
impugnada.
Interpuesto el recurso, debern remitirse en el trmino de 5 das las actuaciones al
superior. Deber ser resuelto en el plazo de 60 das de recibido. En el caso de
Romina Trentin 82

haberse ofrecido ampliacin de la prueba presentada en la etapa previa de

determinacin de oficio, para producirla se tendrn 20 das.
La resolucin se notificar al Fiscal de Estado y al contribuyente teniendo 90 das
hbiles judiciales para interponer recurso ante el Fuero Contencioso en 1 Instancia
(previo se debe pagar el importe de la deuda en concepto del impuesto cuestionado
Solve Et Repet)
2. Recurso de Apelacin: Presentado el recurso de apelacin ante la Autoridad de
Aplicacin, sta lo remitir al Tribunal Fiscal de Apelacin en el trmino de cinco (5)
das contados desde la interposicin del recurso, conjuntamente con las actuaciones
administrativas que se relacionen con l.
Recibidas las actuaciones administrativas, con el recurso de apelacin interpuesto, el
Tribunal Fiscal, dar traslado al funcionario que ejerza la representacin del Fisco de
la Provincia para que en el trmino de quince (15) das conteste los agravios y, en su
caso, oponga las excepciones que estime corresponder.
Las excepciones son: a) Incompetencia; b) Falta de personera; c) Falta de
legitimacin en el recurrente o apelante; d) Litispendencia; e) Cosa Juzgada; f)
Defecto Legal; g) Prescripcin; h) Nulidad;
Del escrito de oposicin de excepciones, que deber ser presentado por separado, se
correr traslado al contribuyente o responsable por el trmino de diez (10) das para
que lo conteste y ofrezca las pruebas que estime corresponder al efecto.
El Tribunal deber resolver dentro de los diez (10) das sobre la admisibilidad de las
excepciones que se hubieren opuesto, ordenando la produccin de las pruebas que
se hubieren ofrecido, en su caso.
En tal caso el perodo probatorio se extender por el trmino de veinte (20) das.
Producidas aqullas, deber dictar resolucin en la especie, dentro del trmino de
veinte (20) das siguiente. Puede dictar Medidas para mejor proveer debiendo
producirlas en un trmino de 60 das.
Auto par sentencia teniendo el TFABA 40 das para dictarla, la que una vez dictada se
notificar por cdula dentro de los 5 das al apelante, autoridad de aplicacin y al
Fiscal de Estado. Contra esta resolucin se recurre en la Cmara en lo Contencioso
Administrativo. La demanda contra la confirmacin de la resolucin determinativa en
materia de gravmenes tendr como requisito de admisibilidad el previo pago de los
importes de los gravmenes cuestionados. De tratarse de la confirmacin de multas
impuestas por la Autoridad de Aplicacin, no se exigir tal requisito.
Dentro de ste recurso se encuentra el de NULIDAD el que proceder cuando se
omite alguno de los requisitos formales.
Otros recursos administrativos:
RETARDO: ante el retardo en el dictado de la resolucin definitiva del administrador
en los procedimientos de repeticin. Tiene a lograr el desplazamiento de la
competencia de la AFIP al Tribunal.
AMPARO. Procedencia y efectos: Es el recurso que puede presentar la persona
individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad
por demora excesiva de la administracin en realizar un trmite o diligencia a cargo
de la AFIP. Se presenta ante el TFN. Previamente deber haber interpuesto pedido de
pronto despacho ante la administracin y haber transcurrido desde entonces un
plazo de 15 das sin que se hubiese resuelto su trmite.
Romina Trentin 83

El TFN si lo juzga precedente al recurso, requerir del funcionario administrativo que

dentro de un plazo breve informe sobre la causa de la demora imputada y forma de
hacerla cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para hacerlo el tribunal
podr resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del derecho del
afectado, ordenando la realizacin del tramite o liberando al particular requiriendo
previamente una garanta.
Se eleva a la Sala, la que si desea dictar medidas para mejor proveer tiene 48 horas.
Si no, deber emitir sentencia dentro de los 5 das.
APELACION ANTE EL DIRECTOR AFIP. Procedencia y efectos: Es una modalidad
recursiva residual. Son recurribles por este medio: Art 145 CF
a. Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus intereses y
actualizacin
b. Los intereses resarcitorios
c. Las liquidaciones administrativas de actualizacin, cundo no se discuta la
procedencia del gravamen;
d. Las resoluciones que fijen el domicilio fiscal del contribuyente.
Este recurso no tiene efecto suspensivo por tener presuncin de legitimidad y fuerza
ejecutoria el acto administrativo. Se interpone ante quien lo dict, en el plazo de 15
das desde que se notifico la resolucin. Se funda ante el Director General. De la
misma forma se recurren los dictados por ste ltimo.
El acto emanado del Director, se resolver sin sustanciacin (porque se presente y
funda ante l) y revestir el carcter de definitivo. El Director deber resolver en un
plazo no mayor de 60 das contados desde la interposicin del recurso.

Sistema recursivo de la Ley de Procedimientos Administrativos

Normas generales de la Ley:
-

La actuacin administrativa puede iniciarse de oficio o a peticin de cualquier

persona o entidad pblica o privada, que tenga derecho o inters legtimo.
Toda persona que comparezca ante la autoridad administrativa, sea por s o en
representacin de terceros, constituir en el primer escrito o acto en que intervenga
un domicilio dentro del radio urbano del asiento de aqulla.
Todo escrito por el cual se promueva la iniciacin de una gestin ante la
Administracin Pblica deber contener los siguientes recaudos: a) Nombres, apellido
indicacin de identidad y domicilio real del interesado; b) Domicilio constituido;
Relacin de los hechos, y si se considera pertinente indicar la norma en que funde
su derecho; c) peticin; e) Ofrecimiento de toda la prueba de que ha de valerse; f)
Firma
Todos los plazos administrativos se cuentan por das hbiles. En los escritos
enviados por carta el plazo se contar a partir de la fecha de emisin que conste en
el sello fechador del correo. Vencidos los plazos el interesado podr solicitar pronto
despacho y, transcurridos treinta das desde esta reclamacin, se presumir la
existencia de resoluciones denegatoria.
Toda decisin administrativa final, interlocutoria o de mero trmite que lesione un
derecho o inters legtimo de un administrado o importe una transgresin de normas
legales o reglamentarias o adolezca de vicios que la invalidan, es impugnable.
Romina Trentin 84

Recursos administrativos, en sentido amplio seran los remedios o medios de proteccin

del individuo para impugnar los actos lato sensu y hechos administrativos que lo
afectan y defender sus derechos frente a la administracin.
Recurso de Revocatoria: se interpone ante la misma autoridad que dicto el acto
administrativo y es resuelto por esa autoridad. El plazo es de 10 das de haber sido
notificado para interponerlo y rige el plazo de gracia. En general no es admisible la
prueba, excepto que el acto fuera dictado de oficio. Conforme el Art. 90 el recurso se
debe resolver sin sustanciacin, pero esto es relativo.
Tiene implcito el recurso jerrquico en subsidio, que puede ser implcito o expreso.
(Recurso jerrquico: aquel remedio que provoca que la impugnacin sea analizada
por el rgano superior al que dicto el acto). Rechazado el recurso de revocatoria por
el funcionario se lo hace saber al interesado y se derivan las actuaciones al superior;
una vez que estn en poder de ste, el interesado tiene 48 hs. para ampliar o
mejorar el fundamento del recurso.
Recurso Jerrquico propiamente dicho (no en subsidio). - Arts. 77, 92, 97, 99 y
101. Es un recurso que tiende a que la impugnacin sea resuelta por el rgano
superior. El plazo es de 10 das y debe ser resuelto en 10 das.
Recurso de Apelacin: se interpone contra las decisiones finales de los entes
autrquicos que no dejen abierta la va contencioso administrativa (Arts. 94/7/8, 101
y 77 inc. 6). El plazo para interponerlo es de 10 das y debe resolverse en 30 das.
Tiene por caracterstica que no se pueden plantear cuestiones de oportunidad,
merito o conveniencia, sino solamente cuestiones de legitimidad.
Se funda en que el gobernador es el jefe de la administracin pblica provincial. Se
interpone y se eleva al PE. Lo nico que puede hacer este recurso es anular el acto y
reenviarlo para que se dicte otro.
Impugnacin de actos de alcance general: hay dos modos de impugnar:
1. Impugnacin directa: tramita por el recurso de revocatoria y debe interponerse dentro de
los 30 das de haber sido publicado el acto.
2. Impugnacin indirecta: se da cuando se impugna el acto que particulariza el acto de
alcance general.

3. Instancias judiciales de defensa. El Solve et Repet. Fundamentos y

excepciones a principio. La demanda contencioso administrativa. Recursos.
Otros remedios procesales aplicables en materia tributaria: accin
meramente declarativa, accin de amparo, medidas cautelares autnomas.
Repeticin tributaria. Nocin y caracteres. Procedencia. Requisitos. Pago
espontaneo y a requerimiento. Doctrina del empobrecimiento. Prescripcin
de la accin.
Con la sentencia dictada tanto por el TFN como por el TFABA, queda agotada la va
administrativa, teniendo el contribuyen o responsable abierta la vida judicial, y pudiendo

Romina Trentin 85

recurrir ante la Cmara contenciosa por Pretensin anulatoria (Provincia) o por Recurso de
Apelacin y revisin acotada (Nacin), donde solo se analiza el derecho.
Solve et repet: esta regla significa que cualquier contribuyente que en contienda
tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo. Entre los
fundamentos de este instituto aparecen:
o

La necesidad de asegurar al fisco la percepcin de los recursos necesarios para

cumplir con sus finalidades pblicas, sin que la interposicin de recursos obstaculice
su ingreso Peligrosidad en la demora
La legitimidad y ejecutoriedad del acto administrativo.

La CSJN ha dicho que el requisito del pago previo no es contrario a ninguna norma que se lo
puede dispensar en casos concretos, cuando se acredite que por lo elevado del depsito se
menoscaba en forma real y efectiva el acceso a la justicia
Como excepciones al principio aparecen:
-

El perjuicio irreparable
Casos anmalos donde el tributo parece inconstitucional
Cuando acte como denegatorio de justicia.
Multas: No se puede exigir su pago hasta que la multa se encuentre firme; en caso
contrario se vulnerara el principio de presuncin de inocencia y el de tutela
jurisdiccional efectiva

El Solve en el fuero contencioso administrativo de Bs.As. El principio deja de lado

preceptos constitucionales como: defensa en juicio, igualdad, razonabilidad de las leyes,
acceso a la justicia. El nuevo cdigo establece en el art 19 el pago previo a la interposicin
de la demanda, siendo intimado a realizarlo por el juez en el plazo de 10 das, bajo
apercibimiento de desestimar la accin. Esta nueva norma hace que el pago no sea un
requisito de admisibilidad: la demanda no se rechaza in limine si es que no se efectu el
pago. Florencia Rossomando plantea la modificacin del Cogido: debe estarse a favor del
administrado y si bien la morigeracin respecto de constituirse en una denegacin de
justicia es un paso importante, debe erradicarse tan aberrante precepto inconstitucional.
Demanda contencioso-administrativa: Podr interponerse contra el Fisco Nacional, ante
el juez nacional respectivo siempre que se cuestione una suma mayor a $200, contra a) las
resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de multas; b) contra
las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus reconsideraciones; c)
en el supuesto de no dictarse resolucin administrativa dentro de los plazos sealados en
caso de repeticin de tributos. En los casos de a) y b) se debe presentar en el plazo de 15
das a contar desde la notificacin de la resolucin.
MEDIDAS CAUTELARES: las medidas cautelares pueden clasificarse en distintas
categoras:
-

Preventivas
Anticipadas
Ejecutivas: art 14 CF, facultad que tiene ARBA de trabar embargo en las Cuentas
del contribuyente. Solamente pueden entablarse en el marco de un juicio de Apremio
y solo pueden ser utilizadas por el Fisco; no hay medidas cautelares ejecutivas del
contribuyente contra el Fisco, salvo cuando se gane un juicio y se ejecute una
sentencia donde el Fisco deba pagar.
Romina Trentin 86

Ejecutorias: remata, lleva a cabo la medida ejecutiva. Ej: si con le ejecutiva se

embargaron los fondos, con la ejecutoria se extraen esos fondos.

Las medidas preventivas pueden ser solicitadas:

Por el Fisco (art 13 CF, 111 Ley 11683): En cualquier momento la autoridad puede
solicitar embargo preventivo o cualquier otra medida. El en cualquier momento,
desde el punto de vista de Condorelli es desde que ARBA inicia una inspeccin. Es
inconstitucional la parte del art que dispone los jueces debern decretarla dentro de
las 24 hs, sin acreditar peligro en la demora, no corresponde, el Fisco debe probar la
verosimilitud en el derecho;
Por el contribuyente: reguladas dentro del Cdigo Contencioso Administrativo, arts
22 y ss. Que la medida cautelar sea anticipada, no quiere decir que sea autnoma
(siempre es accesoria a un proceso principal). Es dinmica. No hace cosa juzgada
material, puede mutar, limitarse, extenderse. Tienen plazos de caducidad segn se
deduzca o no la accin principal.
Pueden deducirse en forma:
o Anticipada De no innovar: suspensivas de los efectos del acto
administrativo.
o Simultanea
o Posterior
A la demanda judicial. Deben reunirse los presupuestos bsicos de toda medida
cautelar: verosimilitud en el derecho (humo de buen derecho; prima facie al
contribuyente le asiste razn) y peligro en la demora (deben probarse situaciones
patrimoniales concretas. Precedente Capasi, cuanto mas verosimilitud en el
derecho, menos exigencia de probar el peligro en la demora). Adems se agregan
algunos otros requisitos como:
o

No afectacin del Inters Pblico: en la prctica, los jueces analizan los

dos primeros requisitos. No se rechazan medidas cautelares por el no
cumplimiento de este tem.
Contracautela: caucin que debe prestar el contribuyente para responder
por los daos y perjuicios que pueda genera la medida cautelar previamente
otorgada. En principio, con la caucin juratoria basta.

Funcionamiento de las medidas cautelares: Se dictan in audita parte (sin traslado), excepto
que el juez considere necesario un informe, que debe presentarse dentro del plazo de 5
das.

ACCION DECLARATIVA DE CERTEZA: es un proceso de conocimiento que hace cosa

juzgada material, y puede tramitar por la va ordinaria o sumaria segn lo pida el solicitante
o lo establezca el juez. El objetivo es hacer cesar un estado de incertidumbre. Lo primero
que debe probarse es que existe tal incertidumbre, que se produce cuando dos normas,
actos, conductas, fallos, leyes, decretos, resoluciones regulan la misma situacin de modo
diverso. Ej: una norma dice que el sujeto esta exento y la otra dice que esta gravado,
entonces se solicita al juez que despeje el estado de incertidumbre.
Fallo LINEA 22 SA (Corte de Nacin, 2010) y Dictamen del Procurador del Fallo
PLUSMAR (Corte Nacin 25/octubre/2011), establecen los requisitos de la accin en
materia tributaria. Requisitos para entablar la accin:
Romina Trentin 87

a. Estado de incertidumbre: si no existe tal estado, no se analiza el fondo de la

cuestin. No es necesario que las normas que se contrapongan sean de igual rango
jerrquico, pudiendo contraponerse una ley con un fallo, o una ley con un decreto. Ej:
Ley contradicha con Filcrosa (la doctrina casatoria se transforma en Ley)
b. No es necesario agotar la va administrativa: (Lnea 22).
c. Se requiere de un acto indiciario; Resolucin expresa. Ej: determinacin de oficio (la
administracin manifiesta su voluntad concretamente). Puede convivir con una
medida cautelar.
Si el contribuyente pierde la accin declarativa de certeza, aun as puede iniciar la
demanda contencioso-administrativa.

AMPARO: Candy, Lapiduz son cuestiones tributarias planteadas a travs de la va del

amparo. Es un antdoto excepcional, eminentemente urgente, que procede, tambin contra
actos administrativos que sean: arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, afectando los
derechos constitucionales del contribuyente. En materia tributaria, tramita ante cualquier
juez
Repeticin Tributaria: surge cuando una persona abona al Fisco un importe tributario
que, por diversos motivos, no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su
restitucin. Es un medio importante para asegurar los derechos de los particulares.
Supuestos de procedencia:
o Paro Errneo de un Tributo
o Pago de un tributo que se cree inconstitucional
o Pago de un tributo que la administracin exige en exceso
o Pago indebido
Doctrina del Empobrecimiento: Empobrecimiento como condicin para repetir. En los
primeros tiempos se dijo que la accin de repeticin tiene su fundamento en el
enriquecimiento sin causa, el cual exige acreditar un empobrecimiento. Y se aplicaba
a los impuestos indirectos, los cuales por ser trasladados a otros sujetos, estos
deban demostrar su empobrecimiento, es decir: la no traslacin del impuesto. ( Fallo
Mellor Godwin)
En 1977 dio un giro la doctrina de la Corte y declar que la prueba del
empobrecimiento no es requisito necesario para ejercer la accin, la cual deriva del
derecho tributario y no del civil (Fallo Petroqumica)
En el ao 1984 la Corte dijo que aunque no es requisito probar el empobrecimiento,
los agentes de retencin deben cumplirlo porque el contribuyente a quien se le
atribuye el hecho imponible es quien ha efectuado el pago indebido.
En Nacin debe distinguirse:
-

Pago espontaneo: cuando el contribuyente ha determinado lo que deba abonar a

partir de declaraciones juradas. Corresponde realizar un reclamo ante AFIP para que
la administracin pueda meritar el error. Luego de este se abren 3 carriles: Apelacin
ante el TFN, Reconsideracin ante AFIP, demanda contenciosa.
Pago a requerimiento: existe una determinacin de oficio o intimacin a pagar. No
se requiere reclamo previo ante la administracin, porque esta ya se ha pronunciado,
con lo cual se abren 2 vas: Recurso ante el TFN o Demanda contenciosa (art 82).

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En Provincia el trmite se inicia por demanda de repeticin ante ARBA y se solicita que se
devuelva el dinero o que se impute a otro impuesto. Luego quedan expeditas las vas de:
Reconsideracin o Tribunal Fiscal.
Requisitos: presentar el comprobante de pago doble y cumplir con el contenido del art
134 CF: Nombre completo, Personera, Hechos, Naturaleza y monto del gravamen; para el
caso de escribanos, estos debern acompaar nomina de los obligados.
Prescripcin de la accin: 5 aos. Art 81 Ley 11683 > Levantamiento de prescripcin
para el Fisco. En Provincia prescribe a los 10 aos.

4. Ejecucin
fiscal
y
juicio
de
apremio.
Procedencia.
Caracteres.
Procedimiento. Medidas cautelares. Excepciones y otras defensas.
Recursos. Cuestionamientos de su constitucionalidad.
Los procesos ejecutivos son aquellos que prev la legislacin para ejecutar sentencias de
condena que no han sido cumplidas o para ejecutar ttulos extrajudiciales, ej: Boleta de
deuda. Crditos tributarios que dan origen a la boleta de deuda: acto administrativo que
refleja una deuda tributaria (porque se presume legtimo y ejecutable); una declaracin
jurada impaga, por ser un acto administrativo consentido; una resolucin determinativa de
oficio que est firme; resolucin de un recurso consentida; sentencia de apelacin;
liquidacin administrativa; denegatoria de exencin.
La boleta de deuda debe reunir ciertos requisitos esenciales: Concepto del tributo (capital,
intereses, multas) y el periodo adeudado; identificacin del contribuyente (domicilio fiscal,
cuit); Firma del funcionario competente;
numero de expediente administrativo;
identificacin del accionante.
Es necesario en este juicio un abogado de la AFIP o externo al que se lo llama AGENTE
FISCAL (a diferencia de Provincia que lo llama, Apoderado Fiscal, pues ARBA no puede
intervenir en juicio representando a la Provincia sino que lo hace a travs de Fiscala de
Estado). Este puede iniciar la ejecucin; pedir traba de medidas cautelares incluso trabarlas
el mismo; designar oficiales de justicia ad-hoc que son los encargados de las notificaciones.
Procedimiento: Se puede dividir en 3 etapas:
1. Presentacin de la demanda: la demanda de ejecucin de iniciar con la
presentacin del agente fiscal ante el juzgado competente, acompaado de la boleta
de deuda en la cual constar: nombre del demandado; domicilios; concepto y monto
reclamado; nombre de oficiales ad-hc; informar sobre las medidas cautelares. A
partir de este trmite, el agente fiscal estar facultado a librar mandamiento de
intimacin de pago y embargo por la suma reclamada con ms el 15% para
responder a intereses y costas. El demandado quedar citado de venta para oponer
dentro de los 5 das las excepciones pertinentes.
2. Interposicin de excepciones: es la manifestacin de la defensa del demandado.
Debe ah mismo plantear la reserva del caso federal. El juez ordenar el traslado de
las excepciones por 5 das a la AFIP. La excepciones admisibles son: a) pago total
documentado (implica el pago de la deuda reclamada, efectuado con anterioridad a
la demanda y probado con la documental); b) Espera documentada (Ej. Moratoria,
debe fundarse en la existencia de un nuevo plazo otorgado al
la deudor,
requirindose la presentacin documentacin que demuestre la voluntad de
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conceder ese nuevo plazo); c) prescripcin; d) inhabilidad de titulo (debe estar

fundada en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda. No se puede
ver la causa).
3. Sentencia. Apelaciones: la sentencia es ejecutada por el agente fiscal, quien hace
una liquidacin administrativa, le da traslado al contribuyente que consiente o no y
se dicta la sentencia de remate. Si no paga, se le ejecuta.
La sentencia de ejecucin ser inapelable, quedar a salvo el derecho de la AFIP de librar
nuevo ttulo de deuda, y del ejecutado de repetir en tanto haya interpuesto excepciones.

Medidas cautelares: en cualquier momento la AFIP podr solicitar embargo preventivo o

en su defecto, inhibicin general de bienes por la cantidad que presumiblemente adeuden
los contribuyentes o responsables. Este embargo puede ser sustituido por garanta real
suficiente y caducar si dentro de los 300 das hbiles judiciales contados a partir de la
traba la AFIP no iniciare el correspondiente juicio de ejecucin fiscal (art. 111 ley 11.683)
Cuestionamientos a su constitucionalidad: Las disposiciones del art. 92 ley 22.683
(juicio de ejecucin fiscal) implican un claro agravio a la garanta constitucional de la
defensa en juicio y debido proceso. Ello as, por cuando la administracin de justicia la
ejercen los rganos judiciales y no el poder administrador y en este caso concreto pareciera
ser que la funcin de aquel permanece latente y expectante a lo que decida, haga o deje
de hacer el agente fiscal dependiente de la AFIP.
En el caso AFIP c/ Leadcam SA el juez resolvi que la norma viola el principio de divisin de
poderes, el derecho de defensa en juicio, el de debido proceso, el derecho de tutela judicial
efectiva y el derecho de propiedad. Por lo tanto corresponde declarar la
inconstitucionalidad del art. 92 en cuando autoriza al ente recaudador, sin intervencin
judicial, a disponer medidas cautelares inaudita parte sobre el patrimonio del deudor.

PROVINCIA: Juicio de Apremio. Procedencia. Caracteres. Excepciones y defensas.

Recursos
Se rige por ley de Apremios N 13.406, la cual es aplicable solo para cobrar judicialmente
crditos fiscales por tributos provinciales o municipales contra contribuyentes y
responsables. No se aplica para cobrar multas (Art. 1)
Se necesita Ttulo Ejecutivo (Art. 2): liquidacin expedida por funcionarios autorizados al
efecto; original testimonio o copia certificada de resolucin determinativa del que resulte
crdito a favor del estado.
Competencia (Art. 3) Sern competentes a eleccin del actor los juzgados con competencia
en la materia que correspondan a: 1) domicilio fiscal del demandado en la Provincia o ; 2) al
del lugar donde se encuentran los bienes o se desarrolla la actividad vinculados a la
obligacin que se ejecuta o; 3) al lugar de cumplimiento de la obligacin o ; 4)al domicilio
real o leal del demandado dentro del territorio de la provincia o ; 5) juzgados con
competencia en la ciudad de La Plata cuando el demandado no tiene domicilio en la
provincia.
Procedimiento: ARBA emite el ttulo ejecutivo y Fiscala de Estado ejecuta, o sea, es quien
lleva adelante el juicio. Con la presentacin del escrito de inicio ante el juzgado, el actor
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podr acompaar los oficios para la traba de medidas cautelares requeridas. Los autos
principales debern ser despachados y los oficios de traba de las medidas librados dentro
de los 5 das hbiles contados desde el inicio del juicio. La traba de medidas puede solicitar
ya sea al iniciarse el juicio como con posterioridad.
Si el juez encontrara en forma el titulo ejecutivo, ordenar mandamiento de intimacin de
pago y embargo por el monto total consignado en el documento incluyente capital e
intereses con mas las costas y costos y en el mismo auto citar de remate al deudor para
que oponga excepciones en el trmino de 5 das. Tambin se intimar a que constituya
domicilio bajo apercibimiento de tenerlo por constituido en los estrados del juzgado.
En ese mismo momento se notificarn las medidas cautelares.
Excepciones oponibles: a) incompetencia; b) falta de personera; c) inhabilidad de ttulo
ejecutivo; d) pago total documentado; e) prescripcin; f) plazo concedido; g) pendencia de
recursos concedidos con efecto suspensivo; h) litispendencia. Estas debern ser opuestas y
fundadas por el demandado en el mismo escrito que se articulen. Una vez opuestas, el juez
conferir traslado de las mismas y de la prueba documental acompaada a la parte actora.
Esta ltima deber contestar en el trmino de 20 das.
Previo a dictar sentencia de trance y remate, de resultar pertinente, se abrir a prueba el
juicio por el trmino de 10 das improrrogables. Solo se admite prueba documental, pericial
e informativa. Se interponer contra esta sentencia, apelacin en el plazo de 5 das.
Encontrndose firme la sentencia, la actora proceder a liquidar capital, intereses y costas.
Luego de esto se transfiere a la cuenta que denuncie la actora las sumas lquidas
embargadas.
Medidas Cautelares
Medidas cautelares preventivas: operan cuando no hay acto administrativo
firme. Art. 13 bis Cdigo Fiscal: opera cuando el acto esta firme, y se puede trabar la
medida antes de la iniciacin del juicio de apremio. Surge con las presunciones del
Art. 39 bis. Se discuti sobre su constitucionalidad. Ej: se toma como presuncin que
cuando no present el contribuyente la declaracin jurada, se toma el ultimo pago
como presuncin de DDJJ, teniendo el contribuyente 5 das para probar que la
presuncin no es correcta; si el fisco liquida una suma y el contribuyente no rectifica,
presume que todos los periodos son de ese monto o mas y se traba la cautelar por
esa deuda. Tiene 5 das para rectificar y en su descargo debe reconocer al menos 2/3
de lo adeudado segn el fisco.
Medidas solicitadas por el apoderado fiscal una vez iniciado el juicio. Al
inicio del juicio de apremio o con posterioridad y en cualquier estado del proceso, la
parte actora podr solicitar toda medida cautelar o modificacin de las decretadas
con anterioridad y el juez deber disponerla sin necesidad de acreditacin del peligro
en la demora en el trmino de 24 hs.
La caducidad de las medidas se producir si la autoridad de aplicacin no iniciase la
ejecucin fiscal transcurridos 60 das hbiles judiciales contados as: 1) desde la fecha de
notificacin al contribuyente del rechazo de los recursos interpuestos contra la
determinacin de oficio sea reconsideracin o apelacin, 2) desde que la deuda ha sido
consentida por el contribuyente al no interponer recursos contra su determinacin o
liquidacin.
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Podr solicitarse entre otras:

-

Traba de embargo sobre dinero efectivo o cuentas o activos bancarios; crditos,

efectos y valores; sueldos u otras remuneraciones; bienes inmuebles y muebles sean
o no registrables.
Intervencin de caja;
inhibicin general de bienes

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