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Auditoria II

Auditoria de Gastos de Administracin, Ventas y


Gastos e Ingresos Financieros

PRESENTACIN

El presente informe que se refiere a AUDITORA DE GASTOS DE


ADMINISTRACIN

DE

VENTAS,

INGRESOS

GASTOS

FINANCIEROS, es el resultado del esfuerzo, dedicacin y conocimiento


que estamos adquiriendo en la asignatura de Auditoria II.
El informe que presentamos est sujeto al anlisis correspondiente del
docente

del

curso

para

que

pueda

dar

las

recomendaciones

correspondientes y as contribuir con la mejora del presente trabaj o.

LAS ALUMNAS

AUDITORA DE GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS

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I. INTRODUCCIN
El estado de resultados, como resumen de las operaciones financieras,
representa mayor inters para los inversionistas, acreedores, los organismos
gubernamentales de supervisin y control y para los accionistas, directores y la
gerencia de las empresas, como una medida de beneficios obtenidos en el
pasado y el poder de la empresa para generarlos. La verificacin de la cuentas
del balance general es de inters principal para los auditores independientes, la
revisin de las cuentas del estado de ganancias y prdidas puede ser un
requisito para asegurarse que las cuentas del balance estn adecuadamente
establecidas.
Las razones principales para la revisin limitada de las cuentas de ingresos son
las siguientes:
La verificacin de muchas de las cuentas del balance general (efectivo y
equivalentes de efectivo, cuentas por cobrar, inversiones, activo fijo, etc.)
necesariamente conlleva algn examen de las cuentas de resultados
(ejemplo: cuentas por cobrar y gastos por cobranzas dudosa, letras por
pagar y gastos por intereses).
Aun cuando el fraude puede estar acompaado de una presentacin
errnea de ingresos y gastos, los mayores desfalcos, que impliquen
reduccin de activos, normalmente se detectarn en la verificacin de las
cuentas de activos.
A pesar de lo mencionado, una auditora completa debe incluir el examen de
las cuentas de ingresos y gastos para detectar, irregularidades, errores,
incoherencias o indicaciones de descuido que podran no verse en el examen
nico de las cuentas del balance general.

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II. MARCO CONCEPTUAL


1. GASTOS
A cualquier empresa ya sea industrial, comercial o de prestacin de servicios
para funcionar normalmente le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y
servicios como son: materia prima, mano de obra, energa elctrica, telfono,
etc. Sin embargo los gastos se pueden definir como la salida de dinero que
realiza una empresa o persona natural con el fin de administrar adecuadamente
un proceso productivo (gastos de administracin), as como ejecutar las labores
de venta, promocin y distribucin de los productos manufacturados (empresa
industrial), los servicios que se prestan (empresa de servicios) o las mercancas
que han sido adquiridas para revender (empresa comercial).
A diferencia de los costos que la NIC 2 considera como tal a todos los
desembolsos necesarios para que las existencias estn listas para su venta o
su uso esperados e incluye los costos de adquisicin, el costo de
transformacin y otros costos complementarios; los gastos son aquellos
desembolsos independientes del proceso de adquisicin o transformacin de
un bien; es el conjunto de erogaciones destinadas a la distribucin o venta del
producto, y a la administracin. Por ejemplo tenemos el servicio de marketing
prestado a una empresa comercial, el cual se considera como un gasto de
venta.
A. GASTOS DE ADMINISTRACIN
Son

aquellos gastos que

tiene

que

ver

directamente

con

la

administracin general del negocio, y no con sus actividades operativas.


Contienen los salarios del Gerente General, secretarias, contadores,
alquileres de oficinas, papelera de oficinas, suministros y equipo de
oficinas, etc. No se incluyen en esta categora los gastos que tienen que
ver propiamente con la operacin del giro del negocio ni con el
mercadeo.

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Entre las partidas ms importantes de gastos de administracin a auditar


tenemos:
a. Gastos de Personal Administrativo
Las

remuneraciones

clasificadas

como

gastos

administrativos

pertenecen generalmente a directivos, personal administrativo o


empleados de oficina.
Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del rea de
gastos de personal, son los siguientes:
i.

Las planillas han sido adecuadamente realizadas de acuerdo a la


legislacin laboral, teniendo en cuenta lo establecido en el convenio
colectivo aplicable a la empresa y las condiciones contractuales del
trabajador y que su reflejo adecuado en la contabilidad de estos
gastos de personal.

ii.

Los gastos de personal han sido completos, son reales (no ficticios,
es decir, existencia de una relacin laboral entre trabajador y
empresa), y estn correctamente contabilizados. El auditor debe
solicitar un lista de todos los empleados, as como de los sueldos de
cada

uno,

as

como

investigar

los

mtodos

de

despido,

coordinndolos con los mtodos para dar de baja al personal de la


planilla, con el objetivo de cerciorarse de que ya no se est tomando
en cuenta en los pagos de planilla a las personas que han dejado de
trabajar en la empresa.
iii.

Existencia de adecuacin y prudencia en los saldos, as como el


mantenimiento de la uniformidad con respecto a ejercicios precedentes
respecto a la periodificacin, estimaciones y devengo.

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iv.

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Correcta dotacin en gastos del ejercicio de la provisin para pensiones
y obligaciones similares y el importe registrado en el pasivo asegura de
forma razonable el cumplimiento de los compromisos contrados por los
empleados afectos al plan.

Los Procedimientos de Auditora ms frecuentes en el rea de gastos de


personal, son los siguientes:
i.

Anlisis de toda aquella documentacin contable que se considere


oportuno as como de los registros, con el fin de cumplir adecuadamente
con los Objetivos de Auditora de esta rea.
Para ello el auditor seleccionar de un determinado nmero de meses y
realizara una revisin de la adecuada confeccin y contabilizacin del
recibo salarial, la inclusin de dichos trabajadores en el PLAME.
Comprobar que el sueldo base est conforme a lo estipulado en
el contrato aplicable as como que las operaciones aritmticas en la
nmina han sido correctamente calculadas. As mismo como revisar que
el porcentaje de la retencin por Impuesto a la renta de 5ta categora,
ONP o AFP aplicada por la empresa estn correctamente efectuadas y
depositadas.

ii.

Revisin y anlisis de las fluctuaciones significativas en el importe bruto


de las nminas y en los costes totales de sueldos y salarios.
Normalmente uno de los mtodos ms eficaces de la revisin de los
gastos de personal administrativo es su comparacin con el presupuesto
o con los salarios correspondientes al ejercicio anterior. El auditor debe
comparar tambin el nmero de empleados con el presupuesto o con el
valor correspondiente al ejercicio anterior.

iii.

Revisin y anlisis de las variaciones anormales entre los costes totales


de sueldos y salarios, y entre los costes presupuestados y los que
realmente se han devengado.

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iv.

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Evaluar la razonabilidad del importe del gasto por sueldos y salarios del
ejercicio as como del importe de la seguridad social a cargo de la
empresa. Adems de verificar los hechos acontecidos, debera tener en
cuenta diversas consideraciones de auditora operacional. Por ejemplo
puede que se hayan producido aumentos salariales de forma regular,
dando como resultado que le salario actual est muy por encima de lo
que le corresponde a la naturaleza y responsabilidad del puesto; o en
algunos casos no se lleva a cabo una reduccin suficiente

de los

salarios de personal de oficinas o del nmeros de empleados de las


mismas cuando se produce una disminucin del volumen del trabajo en
un rea concreta.
v.

Revisin de la coincidencia entre la contabilidad de la empresa y los


importes declarados y depositados. El total de la planilla mensual,
semanal o quincenal deber acumularse y cotejarse con el total de los
cheques emitidos o depsitos o transferencias realizados a las cuentas
de los trabajadores. De igual manera se debe realizar el cotejo con el
respectivo depsito por ESSALUD y ONP y/o AFP, as como lo declarado
en el PLAME.

b. Servicios profesionales
Entre

los

gastos

por

servicios

profesionales

se

encuentran

principalmente los honorarios pagados a estudios jurdicos (asesora


jurdica), por servicios contables y los pagados a empresas de
consultora. Dado que esta cuenta suele registrar pocos cargos, a pesar
de que el importe total puede ser elevado, es fcil realizar un anlisis
exhaustivo

preparar

un

papel

de

trabajo

donde

aparezcan

detalladamente todos los asientos. Esto es especialmente importante en


los casos de honorarios pagados a gabinetes jurdicos, y que puede
poner de relieve pasivos ocultos o contingentes, o asuntos que
corresponden a capitalizaciones, como en el caso de los honorarios
pagados en la adquisicin de propiedades.

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c. Alquileres
Corresponden a gastos por alquileres de terrenos, edificios, oficinas,
departamentos para ejecutivos, maquinaria y equipo, etc.
Los alquileres de terrenos, edificios, maquinaria y equipo para ser
utilizado en el proceso productivo, por lo general se aplican al costo de
produccin. Los alquileres de terrenos, edificios, oficinas y medios de
transporte que se utilizan en operaciones administrativas se aplican a
gastos de administracin.
Los alquileres pagados por adelantado debern ser presentados en el
activo corriente y se aplican a gastos de administracin, gastos de
ventas o a costos de produccin, segn sea el caso, a medida que se
van consumiendo mes a mes.
El dinero en efectivo entregado en garanta de alquileres, generalmente
se clasifica como otras cuentas por cobrar ya sea a corto o a largo
plazo, dependiendo de las condiciones de los respectivos contratos.
Los alquileres pagados se verifican examinando el contrato de
arrendamiento o revisando los recibos de alquiler y se examinan los
cheques pagados.
d. Gastos por Cuentas de Cobranza Dudosa
Al auditar esta rea, se deber hacer referencia al anlisis de antigedad
de saldo de clientes (y en su caso de otras cuentas por cobrar) tanto a
corto como a largo plazo, para poderse formar una opinin respecto a lo
adecuado de la estimacin para cuentas de cobranza dudosa. Las
cuentas vencidas obviamente son de dudoso cobro. La experiencia
pasada de la compaa, sin embargo, generalmente es un buen
indicador respecto a la cobrabilidad esperada. Los saldos importantes
debern investigarse individualmente. Resulta aconsejable examinar los
archivos de correspondencia de los abogados y las agencias de cobro
respecto a cuentas por cobrar especficas y se deber examinar la

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correspondencia de todas las cuentas canceladas para determinar si en
realidad la cuenta debe cancelarse. Toda referencia a las cantidades
cobradas sobre cuentas anteriormente canceladas, deber comprobarse
contra el registro de entradas de efectivo para verificar que stas hayan
sido consideradas adecuadamente.
Todas las cuentas dadas de baja durante el periodo contable deben estar
aprobadas por un funcionario responsable. Este deber ser un requisito
indispensable.
Porque las gestiones de cobranza podrn haber sido inadecuadas, y
Porque una cuenta por cobrar puede haberse dado de baja como
incobrable y haberse desviado el efectivo recibido correspondiente a
la cobranza por canales improcedentes.

e. Reparaciones y Mantenimiento:
Los cargos por concepto de reparacin y mantenimiento debern recibir
considerable atencin, con el objeto de averiguar que su distribucin se
ha hecho a las cuentas y departamentos apropiados, adems el auditor
deber de cerciorarse que las reparaciones sean verdaderos cargos de
mantenimiento y reparacin y que no sean partidas capitalizables.
La verificacin de las reparaciones y los gastos consisten en anlisis de
las cuentas y la revisin de las facturas, ordenes de taller y planillas, con
el objeto de determinar si los cargos son justos, las cantidades exactas y
la clasificacin de cuentas apropiada.
El auditor no debe dudar en presentar sus comentarios cuando, en su
opinin no se ha usado un criterio acertado para distinguir entre
capitalizables y gastos de operaciones. Debern analizarse las cuentas
de mantenimiento buscando los datos comparativos que se presentan
entre periodos diferentes y tipos varios de activo fijo.
f. Seguros:

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Los gastos por seguros de accidentes se examinan comnmente durante
el curso de la auditoria de los gastos pagados por anticipado. Los
seguros para indemnizaciones para accidentes de trabajo debern
prorratearse entre fabricacin, ventas y administracin; basndose en las
tasas aplicables a las planillas correspondientes; todos los dems tipos
de seguros debern prorratearse igualmente.
Los diferentes tipos de seguros debern cotejarse con las erogaciones
por el mismo concepto en el ao anterior debiendo investigarse las
variaciones de importancia que se observen.
El auditor debe examinar haciendo una prueba las facturas presentadas
por las compaas de seguros y justificarlas por medio de los libros de
contabilidad de manera idntica que se verifica cualquier erogacin.
Adems, debe computar el importe y la cantidad de pagos anticipados
sobre las plizas y verificar sus clculos comparndolos con los de su
cliente, o bien examinar los clculos de su cliente. El auditor debe
cerciorarse de que la cobertura es suficiente para proteger a su cliente
contra prdidas y, al mismo tiempo, no es tan grande que ocasione
gastos innecesarios. En caso que se cancelen las plizas, la devolucin
de cualquier prima deber investigarse en el libro caja. Ciertos tipos de
seguros, como los que amparan inventario y el de indemnizacin en
caso de accidentes de trabajo, en que las primas se basan en las cifras
del inventario o de la planilla, podrn dar por resultados gastos pagados
por anticipado o gastos acumulados en cualquier tiempo. Si se lleva un
registro de seguros, debern verificarse las plizas y los clculos
comparndolos con los datos en el registro.

g. Luz, Agua y Otros Servicios Pblicos


Debern prepararse anlisis de los costos relativos de los servicios
comprados. El equipo gastado y su mantenimiento inadecuado son
comnmente causa de que se eleven estos gastos, debiendo
mencionarse en el informe de auditora las tendencias adversas y las

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favorables. Deber hacerse una prueba de las facturas de la compaa
que suministra estos servicios. Las compaas de servicios pblicos
debern ratificar a solicitud los depsitos recibidos. Debern examinarse
los cheques pagados como verificacin adicional para determinar la
exactitud de estas partidas.

B. GASTOS DE VENTA
Los gastos de ventas o llamados tambin de comercializacin son
aquellos gastos en los que ha incurrido o va a incurrir una empresa
desde el momento en que los productos terminados ingresan en el
almacn, hasta que salen con destino al cliente o llegan a su poder.
Son aquellos gastos que tienen como finalidad incrementar las
ganancias a partir del intercambio comercial. Los gastos de venta
involucran aquellas erogaciones que estn relacionadas directa o
indirectamente con promocin, realizacin y desarrollo de las ventas en
una empresa.
Son gastos de venta directos los sueldos, comisiones y viajes de
vendedores y supervisores. Entre los indirectos tenemos los de
promocin, publicidad, investigacin de mercados, muestras y su
distribucin; transporte y reparto; almacenaje, custodia, primas de
seguro; gastos para estudiar el otorgamiento de crditos y para la
realizacin de las cobranzas, incluso las provisiones para cuentas
incobrables. A esto hay que agregar cualquier otro pago que se haga al
personal de ventas incluyendo cargas y contribuciones sociales de
esos pagos. Los gastos de venta existen en cualquier tipo de empresa,
sea esta comercial, fabril o de servicios y su monto en muchos es
significativo y tanto o mayor que el costo de produccin.
Entre las partidas ms importantes de gastos de ventas a auditar
tenemos:
1) GASTOS DE PERSONAL
Representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto
en efectivo como en especie as como las distintas contribuciones para
seguridad y previsin social, y en general todas las cargas que lo
benefician. Incluye por extensin, las dietas a los miembros
del Directorio de la empresa.

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a. Comisiones de vendedores
Las comisiones son una forma de remunerar el trabajo del empleado,
son una forma de pagar el rendimiento que este demuestra en la
ejecucin de sus labores, este tipo de remuneracin se utiliza para
incentivar al trabajador a que mejore su productividad, pues con ello ver
su sueldo incrementado, por lo que se advierte con facilidad, que las
comisiones corresponden a una contraprestacin directa del servicio
prestado por el trabajador.
El auditor deber estar al tanto de las comisiones que se pagan a los
empleados. Lo importante de esto es que en alguna fecha posterior y en
relacin con una revisin fiscal, tales comisiones podrn considerarse de
que estn sujetas a los impuestos sobre planillas y a renta de quinta
categora. El no clasificar tales comisiones como remuneraciones y
proceder a retener los impuestos requeridos puede dar como resultado
diferencias de impuestos a pagar y, por tanto, un pasivo adicional. Es
importante, por tanto, que el cliente est consciente de cualquier pasivo
potencial por impuesto en esta rea. El auditor deber convencerse por
s mismo que las comisiones pagadas sean verdaderas y estn sujetos a
los impuestos y contribuciones sociales sobre planillas y al impuesto a la
renta de quinta categora.
b. Gastos de Viaje y Estada de vendedores y supervisores:
Diferentes motivos obligan o inducen a las empresas a enviar a sus
trabajadores al interior del pas o al extranjero (la bsqueda de clientes o
proveedores, cumplimiento de obligaciones contractuales, etc.)
solventando los gastos que en ellos se incurren. Estos gastos de viaje
deberan deducirse de la renta bruta en atencin a que fueron realizados
para generar mayores rendimientos para la empresa o mantener la
fuente productora de los mismos.
Las normas tributarias vigentes imponen requerimientos estrictos para la
informacin y deduccin de los gastos de viaje, de los cuales el auditor
deber de estar familiarizado con tales requisitos. En trminos
generales, se exige que cada reporte de gastos muestre la fecha de
reunin y el sustento de la atencin al cliente, el lugar donde se discuti
con el cliente y el tema que se discuti. Si bien estos informes de gastos
no tienen que ser preparados diariamente, debern basarse en un
reporte diario llevado por el empleado que justifique el reembolso. Los

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gastos de viaje debern ampararse con sus respectivos comprobantes
de pago, stos incluyen todos los gastos de alojamiento, transporte y
alimentacin.

2.- GASTOS DE SERVICIO PRESTADOS POR TERCEROS


Se derivan de servicios de distinta naturaleza, es decir, numerosos
servicios exteriores que consume la empresa.
Se puede decir que se produce un consumo de servicios cada vez que la
empresa se dirige a otra entidad (persona independiente a la empresa)
para que sta realice estudios, tareas o trabajos intelectuales,
financieros o fsicos que son necesarios para sus actividades ordinarias
que no puede realizar por s misma.
A. Publicidad
La publicidad tiene como finalidad de informar, persuadir o recordar, etc.,
sobre la organizacin o sobre un producto, dirigidos a la masa de
consumidores reales o potenciales, a fin de que adquieran sus productos
y con ello generar mayores ventas. Muestra de ello son los comerciales
televisivos, que siempre estn destinados a una masa de consumidores:
un sector social, sector econmico, gremios, entre otros.
Los gastos de publicidad se analizan examinando los contratos con la
agencia de publicidad, caso que se haga uso de una. Generalmente se
conservan copias de los anuncios publicados y stos debern revisarse
superficialmente. Se examinan las facturas de las agencias, revistas,
peridicos y otros medios de publicidad y se justifican con los libros de
contabilidad. Los gastos de publicidad debern de cotejarse con los de
aos anteriores, interpretando el anlisis en funcin de los resultados de
la publicidad en la produccin de ingresos.
B. Gastos de Representacin
Los gastos de representacin son todo egreso que la empresa pueda
realizar con la finalidad de mantener a sus clientes, buscando satisfacer
las expectativas de los mismos, generando una mejor imagen de la
empresa respecto de sus clientes reales y potenciales siempre que
confluya dentro de un mismo sujeto ambos calificativos. El auditor
deber solicitar notas relacionadas con los gastos y deber insistir en
que un funcionario ejecutivo importante apruebe dichos gastos. El

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auditor debe justificar los gastos cotejndolos con las cuentas
correspondientes y debe, mediante preguntas e investigaciones,
asegurarse de que las cantidades asignadas para gastos de
representacin no se desvan para provecho personal de algn
empleado o funcionario. Las erogaciones exorbitantes para gastos de
representacin son frecuentemente rechazadas como deduccin de los
impuestos sobre las rentas.
C. Gastos de almacenamiento
La finalidad del almacenamiento es prolongar la duracin de un producto
agrcola hasta que llega al consumidor. En el caso de los productos
alimenticios bsicos, el almacenamiento a largo plazo es, naturalmente,
indispensable. Aunque el periodo de recoleccin podra durar slo pocos
meses, el producto bsico tiene que consumirse durante todo el ao. Del
almacenamiento puede encargarse tanto el agricultor como el
comerciante (o la junta de comercializacin) o el consumidor. Si se trata
de productos ms deteriorables, el almacenamiento puede servir para
prolongar lo que con mucha frecuencia es un periodo de duracin muy
breve. No obstante, es slo viable cuando el producto puede venderse
despus de almacenado a un precio mayor que el que tena al
depositarlo en el almacn, con una diferencia que cubra totalmente los
gastos de almacenamiento, y que ofrezca adems un incentivo que
compense el riesgo de una posible prdida.
Los gastos de almacenamiento pueden clasificarse en cuatro categoras:
- Gastos relacionados con la explotacin fsica de los almacenes, es
decir, el costo real por kilogramo que habr que pagar para depositar el
producto en el almacn o en el frigorfico. Estos gastos se componen de
factores tales como la depreciacin de los locales, los costos de
seguridad, de electricidad, y de mantenimiento, as como de otros
servicios;
- los costos relacionados con el mantenimiento de la calidad del producto
mientras est almacenado, como por ejemplo, el de los productos
qumicos;
- los gastos relacionados con las prdidas de calidad y de cantidad
mientras el producto permanece almacenado;

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- el dinero que cuesta al propietario mantener el producto agrcola en el
almacn.
De los gastos de almacenamiento, el ms importante es el
aprovechamiento de su capacidad. Cuando un almacn es utilizado con
frecuencia, y se aprovecha plenamente su capacidad, el costo por
unidad almacenada ser bajo, mientras que si permanece vacio durante
mucho tiempo, los gastos sern elevados.
Cuando se utilicen instalaciones comerciales de almacenamiento, ser
relativamente fcil calcular los gastos que tendr que sufragar el
comerciante, ya que se le facturarn a razn de kilogramo/da,
caja/semana o tonelada al mes. El producto, mientras est almacenado,
suele sufrir prdidas cuantitativas. Estas prdidas pueden preverse (por
ejemplo, en el caso de cereales que se dejan secar para almacenarlos
mejor) o ser accidentales, debidas a un mal almacenamiento. Tratndose
de productos agrcolas frescos, es casi inevitable que sufran alguna
prdida cuantitativa, por muy bien que se hayan almacenado.
D. Transporte, correo o gastos de flete
Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con
la venta de mercaderas, transporte entre establecimientos, transporte
colectivo de personal, pasajes en el mbito nacional e internacional u
otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo,
incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentacin, entre otros.
AUDITORA DE GASTOS
A. Objetivos
Los objetivos de auditoria en el examen de los gastos administrativos
y otros consisten en determinar:
a. Son vlidos
Esta comprobacin se lleva a cabo con el fin de cerciorarse de
que los gastos que se presentan no incluyan gastos ficticios.
Asimismo que estos gastos se encuentren debidamente
sustentados con la documentacin necesaria y que rena los
requisitos
fiscales;
adems
de
sus
autorizaciones
correspondientes.

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b. Son razonables
c. Han sido debidamente autorizados
d. Han sido correctamente registrados
El auditor debe verificar que se registren nicamente gastos
aplicables al periodo contable y a su vez que estn registrados la
totalidad de los mismos, tanto en los libros contables como en el
Estado de Resultados; y que por lo tanto que no se hayan diferido
para ejercicios futuros.
e. Han sido clasificados de forma uniforme
f. Se han tenido en cuenta los ingresos correspondientes
g. Cumplen con la legislacin vigente

III. FRAUDE Y ERROR

Gastos personales pagados con fondos de la empresa.


Contratacin de empresas que a su vez sub contratan a
otras para prestar el servicio o bien.
Bienes trasladados a agencias o unidades internas que se
registran dos veces en control de salida y realmente
aparece registrado en la unidad nicamente una vez su
ingreso.
Gastos pagados en telfono, usndose para otros fines las
llamadas.
Bienes o servicios pagados, que usualmente no son
recibidos.
Incumplimiento de requisitos fiscales en compras y gastos

Sin control del presupuesto

Razonabilidad de gastos

Extemporaneidad de declaracin de sueldos y salarios

Registro de auxiliares no adecuados

FRAUDE

ERROR

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Falta de informacin oportuna

IV. PROGRAMA DE AUDITORIA


CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Se supone que existen procedimientos establecidos aceptables para el
control de los salarios y sueldos, materiales, suministros, etc., que se
desarrollan en otros captulos. Entre las preguntas que el auditor debe
plantearse se encuentran las siguientes:
1. Se han establecido unos niveles para la aprobacin de gastos?
2. Se han puesto por escrito estos niveles?
3. Existe una centralizacin en la aprobacin de gastos?
4. Se presentan todos los gastos para su aprobacin al departamento
correspondiente o al de compras?
5. Se verifican los siguientes elementos antes de proceder al pago?
a. Nombre de la empresa
b. Recepcin de materiales o servicios
c. Precios
d. Condiciones
e. Descuentos
f. Operaciones aritmticas
g. Clculo del total
h. Distribucin en las cuentas

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6. Se originan las rdenes de compra correspondientes a artculos y
materiales en un nico lugar?
7. Los recibos de servicios cuentan con la autorizacin debida?
8. Recibe el departamento de contabilidad copias directamente de:

9. Establece el departamento de contabilidad una correspondencia


entre las facturas y las autorizaciones de gastos, pedio de compras e
informes de recepcin?
Los procedimientos y el alcance para la revisin de los gastos de
administracin, ventas y financiamiento, se establecen en base al
estudio del control interno y a las caractersticas particulares de cada
empresa, siendo sin embargo de uso comn los que se presentan a
continuacin:
a) Revisar el control interno, auditora interna y control presupuestario sobre
gastos.
b) Obtener una lista de las personas autorizadas para aprobar los gastos.
c) Verificar la autora o responsabilidad del incurrimiento de los gastos.
d) Comparar los gastos reales con los presupuestados.
e) Comparar los gastos mensuales con los de ejercicios anteriores en
cantidades absolutas y como porcentaje del volumen de ventas netas.
f) Investigar todas las variantes significativas respectos a los presupuestos
y al valor correspondiente al ejercicio anterior.
g) Obtener o preparar unos anlisis de las cuentas seleccionadas para su
revisin.
h) Determinar que las cuentas seleccionadas han sido ya debidamente
aprobadas, clasificadas y registradas, examinando la documentacin
subyacente.

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i) Verificar superficialmente las cuentas de gastos no analizados,


especialmente aquellas en las que es probable que se registren
cantidades indebidas.
j) Detectar aquellas partidas cargadas como gastos que corresponden a
capitalizaciones
k) Cerciorarse de que se han registrado todos los gastos

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AUDITORA DE INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROS
INGRESOS FINANCIEROS

DEFINICIN:

Son ingresos que no corresponden a la actividad normal que desarrolla la


empresa, sino ms bien con los ingresos extraordinarios surgidos como
consecuencia de actividades que no se realizan con frecuencia y como
consecuencia de operaciones financieras, como pueden ser los intereses de
una cuenta corriente, y en general el mantenimiento de cualquier activo
financiero que no se corresponda con la actividad tpica de explotacin de la
sociedad.
Entre los ingresos financieros, tenemos:

Rendimientos ganados.- Intereses que devengan los depsitos en


cuentas en instituciones financieras; documentos descontados; las
cuentas por cobrar, comerciales; los prstamos otorgados y los bonos
y otros ttulos.

Dividendos.- Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en


valores representativos del patrimonio de otras empresas. Incluye los
dividendos derivados de las utilidades generadas por la empresa donde
se mantiene la inversin en fecha posterior a la adquisicin.
Referencia: NIC 28 Inversiones en Asociadas

Descuentos obtenidos por pronto pago.- Importe de los descuentos


que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de
sus cuentas.

Diferencia en cambio a favor de la empresa.- Ganancias por


diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en
moneda extranjera.
Referencia: NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera

Ganancia por medicin de activos y pasivos al valor razonable.Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en
comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados
financieros.
Referencia: NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
medicin

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Gastos e Ingresos Financieros

Participacin en los resultados de entidades relacionadas.Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y
afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del
patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce
control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la
ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios
conjuntos.
Referencia: NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos

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II AUDITORIA DE INGRESOS FINANCIEROS


El auditor financiero debe adaptar su examen en objetivos plenamente
establecidos por programas y procedimientos que le den una cierta
confiabilidad en la informacin presentada por la empresa.
Las inversiones o colocacin de capitales son definidas como el grupo
que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones,
ttulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento
negociable adquirido por el ente econmico con carcter temporal o
permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de
liquidez, establecer relaciones econmicas con otras entidades o para
cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.
El diseo de pruebas de control que establezca la administracin y la
gerencia sobre las inversiones son de vital importancia, ya que stas
deben proporcionar a los dueos la seguridad razonable que las
inversiones existen, fueron autorizadas y son propiedad de la empresa
en la fecha del Estado de Situacin Financiera.
El establecimiento de controles puede ayudar a los administradores del
negocio a establecer un grado de confianza muy alto entre l y los
dueos, y con mayor razn cuando ste se da en las inversiones
empresariales, ya que stas son una fuente de recursos en el largo
plazo.

III OBJETIVOS DE AUDITORIA


Objetivos generales
El diseo de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:

Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la

empresa en la fecha del Estado de Situacin Financiera.


Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los

saldos de las cuentas correspondientes.


Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los
Estados Financieros son correctos y estn debidamente revelados.

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Las inversiones estn clasificadas correctamente segn sus

componentes de corto y largo plazo.


Se cumplen las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
Las partidas de inversiones estn reconocidas en la unidad de
medida correspondiente.
Objetivos especficos

Verificar que se haya realizado una planeacin y anlisis de

inversiones adecuados.
Obtener informacin acerca de las transacciones de inversiones ms

representativas en relacin con los procedimientos.


Establecer el cumplimiento de las polticas de inversiones.

Las inversiones deben tener un gran control por parte de los


administradores financieros, ya que stas son las que en un
momento pueden darle a la organizacin un aporte de recursos
importantes.

IV PROGRAMA DE AUDITORIA
Para validar la informacin que la empresa suministra con respecto a las
inversiones, se fija el siguiente programa de auditora desarrollando los puntos
que describimos a continuacin:
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del Sistema de Control Interno.
2. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables de acuerdo a las
circunstancias.
3. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
Estados Financieros y que sean necesarias de acuerdo con las
circunstancias.

Programa de auditora para las inversiones e ingresos de inversiones.

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En el siguiente programa de auditora se presentan procedimientos de auditora


representativos para la verificacin de las inversiones y las utilidades en
inversiones.
1) Verificar los importes del ingreso por dividendos sobre inversiones en
acciones observando los registros de dividendos publicados
2) Verificar los importes del inters en bonos registrados volviendo a
calcular el inters recibido y las acumulaciones de intereses
3) Verificar la utilidad en inversin procedente de inversiones en acciones
registradas bajo el mtodo de mercado observando los estados
financieros auditados de la corporacin en la que se realiz la inversin
4) Verificar el riesgo procedente de otras inversiones tales como
arrendamiento, regalas, etc.; mediante el examen de los contratos,
documentos de respaldo y asientos en los riesgos contables.
5) Revisar las cuentas de riesgo de inversiones en busca de asientos no
usuales, sumar la cuenta y comprobar el estado fiscal.
6) Revisar de manera analtica la cuenta de ingresos. Estudiar si las
cantidades son razonables as como las fluctuaciones no usuales.

V PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de acceso a inversiones.
2. Comprobar los procedimientos vigentes para la aprobacin de la
adquisicin de los valores representativos de las inversiones, as como
para la venta de las mismas y para el registro de la utilidad o prdida en la
venta.
3. Verificar si existen procedimientos relativos a las inspecciones fsicas
peridicas de los ttulos o documentos que amparan las inversiones,

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realizadas por funcionarios o empleados diferentes a los encargos de su


custodia.
4. Determinar la eficiencia de la poltica de adquisicin de inversiones de la
empresa.
5. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
6. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran
adecuadamente.
7. Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversiones para
identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias
8. Revisar si la informacin acerca de las inversiones de la compaa, se
encuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la
administracin y a los encargados dentro de la empresa.
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
de las cuentas de inversiones.
10. Verificar la separacin de las siguientes funciones:
Adquisicin y venta de inversiones.
Registro en libros de las inversiones y de sus correspondientes

productos o rendimientos.
Custodia de los ttulos o documentos representativos y de inversiones.
Cobro de los productos o rendimientos provenientes de las inversiones.

Cuestionario de las pruebas de cumplimiento


Para las pruebas de cumplimiento es necesaria la aplicacin de cuestionarios
cuya extensin o alcance depende de la confianza en el Sistema de Control
Interno de la empresa. Presentamos el siguiente cuestionario a considerar:
1) Las inversiones tales como acciones, bonos, cdulas y otros
instrumentos financieros
estn bajo custodia de una entidad
independiente, por ejemplo, en poder de un banco?
2) Se lleva un registro detallado de las inversiones en un departamento
por una persona distinta de aquella designada oficialmente para
custodiarla?

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3) Las inversiones y otros instrumentos financieros se controlan


peridicamente por medio de inspeccin fsica de personas que no las
custodian ni tengan acceso a ellas? Si es as, por quin?
4) Si las inversiones no figuran a nombre de la empresa, estn endosadas
Restrictivamente a nombre de la empresa?
5) Aquellas inversiones que ha recibido la empresa como garanta estn
contabilizadas y segregadas de las propias?
6) Los retiros o cancelaciones de inversiones que se consideren sin valor
son autorizados por un funcionario responsable?

7) El archivo de inversiones sin valor, se revisa peridicamente a fin de


establecer si la situacin respecto a su valor o cobro de intereses o
dividendos han cambiado? En caso afirmativo, se revisan por:

8) Un auditor interno?Es Un empleado de la empresa que no tenga


acceso a las inversiones o ingresos de la empresa?
COMPRAS Y VENTAS
9) La Junta Directiva autoriza las compras, ventas y renovaciones de las
inversiones?
10)Los ingresos provenientes de inversiones, tales como dividendos,
participaciones o intereses, son comprobados peridicamente contra las
mismas inversiones?
11) Se contabilizan tales ingresos al momento que se cobran o reciban?
VI PRUEBAS SUSTANTIVAS
Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la
propiedad de las inversiones.
Cerciorarse de la correcta contabilizacin y valuacin de las
inversiones de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, aplicados sobre bases uniformes en
relacin con el periodo anterior.

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Verificar la adecuada presentacin en los Estados Financieros y
revelar cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones.
Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o
prdidas provenientes de las inversiones y su inclusin en los
estados del periodo.
Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones
que mantenga la empresa en otras entidades.
Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la
valorizacin de stas en el mercado.
Determinar la poltica de dividendos que por valorizaciones en el
mercado as lo requieran.

VII PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA


Por medio de la tcnica de indagacin, verificar la autorizacin y
propiedad de que las inversiones realizadas hayan sido
debidamente autorizadas por el gerente financiero.
Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas
en las respectivas inversiones realizadas.
Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para
confirmar que la totalidad de las inversiones estn contenidas en
ellos.
Verificar si la base de valuacin se aplica consistentemente, de
acuerdo con la poltica aprobada por el consejo de direccin
A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones,
verificar que estn registradas correctamente.
Ratificar la aseveracin bsica de valuacin a travs de la tcnica
de re cmputo.
Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones
estn valuadas correctamente.
Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones
estn reflejados en los Estados Financieros.
Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado
lugar las inversiones, se registren de forma clara y en
concordancia con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

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Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el
precio de dicha transaccin haya sido autorizado por la Junta
Directiva.

Los controles contables sobre las inversiones y la utilidad en inversiones deben


de proveer la debida contabilizacin de las inversiones individuales. Los
registros contables de inversiones deben de estar bajo el cuidado de una
persona, o personas, que no tengan acceso a las inversiones. Adems, las
personas con acceso al afectivo no deben tener control sobre las inversiones o
los libros de inversiones. Se deben de establecer procedimientos sistemticos
relativos a la proteccin de los ingresos de inversiones.
Con frecuencia es posible preparar una cdula de las utilidades en inversin
estimadas para un periodo, y ms tarde comparar el ingreso registrado con el
estimado. Deben de existir procedimientos para proteger las recuperaciones
procedentes de ventas de inversiones as como para la contabilizacin
sistemtica de las ventas, compras, ganancias y prdidas.

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GASTOS FINANCIEROS

DEFINICIN

Todos aquellos gastos originados como consecuencia de financiarse una


empresa con recursos ajenos. En la cuenta de gastos financieros destacan
entre otras las cuentas de intereses de obligaciones y bonos, los intereses de
deudas, los intereses por descuento de efectos, las diferencias negativas de
cambio, y se incluyen tambin dentro de este apartado los gastos generados
por las prdidas de valor de activos financieros.
Entre los Gastos financieros, tenemos:

Gastos En Operaciones De Endeudamiento Y Otros.- Corresponde a


los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las
instituciones financieras que prestan dinero a la empresa.

Descuentos Concedidos Por Pronto Pago.- Descuentos que la


empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.

Diferencia De Cambio.- Prdidas por diferencia en cambio originadas

por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.


Prdida Por Medicin De Activ Activos Y Pasivos Financieros Al
Valor Razonable.- Comprende el menor valor de los instrumentos
financieros en comparacin con su valor en libros a la fecha de los
estados financieros.

Participacin En Resultados De Entidades Relacionadas.- Registra


la prdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que
reconoce la empresa, con motivo de la disminucin del patrimonio neto
de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia
significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la prdida en la
participacin en negocios conjuntos.

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II AUDITORIA DE GASTO FINANCIEROS


Las obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones contradas
por la empresa, mediante la obtencin de recursos provenientes de
establecimientos de crdito o de otras instituciones financieras u otros entes
distintos de los anteriores, del pas o del exterior.
Los gastos financieros deben ser manejados con un especial cuidado por los
responsables del rea financiera de la empresa, ya que en el momento de
adquirir obligaciones de largo plazo, se adquiere una gran responsabilidad con
un tercero e incumplir con alguno de los trminos del contrato del prstamo
puede acarrearle a la empresa sanciones que la pueden aislar de
financiamiento que en un momento determinado puede ser de gran ayuda para
la gestin financiera.
El papel del auditor tiene una gran relevancia en lo que tiene que ver con este
aspecto empresarial, ya que por medio de su examen es que se pueden
advertir las fallas que se estn presentando en el uso eficiente y eficaz de los
sistemas de manejo y control de las obligaciones que se tienen con entidades
de este tipo.

III OBJETIVOS DE AUDITORA


El Objetivo de la revisin de los gastos obedece a querer tener la certeza de su
correcta realizacin, adems de cumplir con los requisitos administrativos y
fiscales que le den su validez. Para ello es necesario que los gastos:

Sean reales, vlidos y razonables.


Sean debidamente autorizados.

Tengan una correlacin adecuada con los ingresos correspondientes al


periodo contabilizado.

Estn bien clasificados en atencin a su origen y concepto.


Correspondan al ejercicio en que se incurrieron.
Se determine los gastos extraordinarios para destacarlos en el estado
de resultados.

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Se presenten adecuadamente contabilizados, de acuerdo con las


Normas Internacionales de Informacin Financiera, y que las bases de
contabilizacin y presentacin sean consistentes con las del ao
anterior.

Sirvan de base para presentar a la direccin las recomendaciones


constructivas.

Objetivos generales

Verificar que se cumplan las Normas de Contabilidad Generalmente

Aceptadas.
Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de

un periodo a otro.
Permitir evaluar el Sistema de Control Interno contable por medio de

cuestionarios, entrevista y Flujograma.


Verificar la correcta clasificacin de las cuentas correspondientes a este

grupo, segn sean de largo o corto plazo.


Fortalecer el Sistema de Control Interno para garantizar que el sistema
de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la

legitimidad de las obligaciones contradas por la empresa.


Comprobar que las cuentas de esta partida se encuentran bien
clasificadas y presentadas adecuadamente dentro del Estado de
Situacin Financiera.

Objetivos especficos

Observar si las obligaciones financieras estn bien avaluadas.


Comprobar la autenticidad de las obligaciones contradas con las

entidades financieras.
Comprobar que las deudas que se presentan en esta partida realmente

existan.
Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estn
reconocidas en la unidad de medida correspondiente.

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Comprobar que los prstamos realizados cuenten con la debida

autorizacin.
Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos los

prstamos solicitados.
Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago

han sido registradas correctamente.


Verificar la precisin en el clculo y registro de los gastos por concepto

de intereses y las provisiones correspondientes.


Verificar que estas obligaciones hayan sido contratadas con entidades
autorizadas por la Superintendencia Bancaria, y pactadas a las tasas

de inters del mercado.


Evaluar la situacin de la empresa a fin de determinar si est en
condiciones de responder por esas obligaciones y/o de contraer otras
nuevas.

La obtencin de un crdito con una entidad financiera est establecida por las
condiciones de negociacin y fortaleza de la empresa para cumplir con las
obligaciones de largo plazo.

IV PROGRAMA DE AUDITORA
Determina la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora
aplicables de acuerdo con las circunstancias, adems de planear y realizar las
pruebas necesarias preparando un memorndum con el resultado del trabajo
realizado, las conclusiones alcanzadas y los comentarios relativos a los
asuntos importantes encontrados en la revisin y comparacin de los
resultados de operacin.
A continuacin se presenta un programa aplicable a la mayora de los gastos:
1) Revisar el sistema de control interno sobre gastos.
2) Verificar la autorizacin para el incurrimiento de gastos.
3) Practicar la auditora por comparacin con perodos, ventas y gastos
relacionados anteriores.

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4) Determinar el acierto en las clasificaciones de las cuentas de gastos.


5) Analizar cuentas seleccionadas para averiguar si son de uso comn.
6) Evitar que partidas que deban capitalizarse se carguen a gastos.
7) Revisar los comprobantes de gastos de partidas importantes.
8) Examinar cuentas seleccionadas de gastos para comprobar la exactitud
de las cuentas relacionadas de activo y pasivo.
9) Averiguar si todos los gastos estn contabilizados.
10)Verificar las distribuciones de gastos.
11) Examinar y aprobar la contrapartida de crdito por los cargos a gastos
12)Cerciorarse que el devengo de intereses y la amortizacin son correctos
y se cumplen segn lo previsto.

CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE


CONTROL INTERNO

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1. Las Autorizaciones de prstamos son revisadas y Firmadas por


Junta Directiva?

la

2. Existen documentos soporte de las obligaciones financieras?


3.

Existe un comit que evale la necesidad de financiacin y determine


la mejor opcin para tomar?

4. Existen registros auxiliares para todos los documentos por pagar y


crditos a largo plazo, incluyendo los intereses acumulados y si se
concilian peridicamente con las cuentas de control?
5. Se realizan controles fsicos y contables para los documentos no
expedidos, expedidos y cancelados y otros que acreditan los prstamos
u obligaciones?
6. Las personas involucradas aplican los manuales de funciones para el
manejo de las obligaciones financieras?

Para la correcta evaluacin de las obligaciones financieras, el auditor debe


tener claro conocimiento de las disposiciones emitidas por los las entidades
que tienen la vigilancia de las compaas crediticias.

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