Separata de Derecho Tributario para estudiantes universitarios

como Contadores Pblicos, Administradores, Derecho y Economistas

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Introduccin
Historia de la tributacin en el Per
Sistema tributario: conceptos generales
El Cdigo Tributario
Tributos del gobierno central y regional
Contribuciones
Glosario tributario
Fuentes de informacin

Introduccin
La Universidad de Huancavelica, siempre est empeada en realizar importantes innovaciones en la
concepcin y prctica educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms
competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia en las
funciones profesionales que les tocar asumir
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea,
expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la
educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral y un nuevo siglo.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Empresariales ha asumido la misin
de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso
formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva
realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a
hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye las separatas, preparadas
especialmente para los alumnos que estudian contabilidad, administracin, economa y derecho. La
presente separata ha sido concebida como un material educativo que debe servir para afianzar
conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la auto educacin permanente.
Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un
papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras
fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de
conocimientos.
La presente separata constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est
organizado en cuatro unidades didcticas: Unidad I. El Sistema Tributario II. El Cdigo Tributario; Unidad
III. Tributos del Gobierno Central; Unidad IV. Contribuciones.
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el
estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular que,
adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de auto
evaluacin.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas, presentamos glosario tributario
que la ayudar en su aprendizaje adems hay un listado general de otras fuentes de informacin
complementaria, que constituyen asientos bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para
el aprendizaje de la Legislacin Tributaria. Y un Glosario de trminos que sintetiza lo aprendido.
COMPETENCIAS:
COMPETENCIA GENERAL
Conoce, comprende y aplica las Normas Tributarias en el desempeo de su actividad profesional.
COMPETENCIAS ESPECFICAS
Comprende los fundamentos doctrinarios de la tributacin, en lo que se refiere al impuesto,
tasas y contribuciones.
Conoce los procesos y tcnicas para realizar los clculos de los Impuestos en el mundo
empresarial, comercial e industrial.
Reconoce la utilidad e importancia de los tributos en lo que se refiere a la poltica fiscal para
el desarrollo del pas.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura, en algunos casos
ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate
colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las

explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y
deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.
Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin
propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en
grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen
la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.
Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluacin al final de cada tema. Si
tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.

Historia de la tributacin en el Per

TRIBUTACION PRE HISPANICA
Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender a pueblos en los que no existi
el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el intercambio. Veremos la forma en que se acumularon
recursos para posteriormente ser redistribuidos. Esto se dio a travs de los dos medios organizadores de la
sociedad y economa andina: la reciprocidad y la forma particular de redistribucin. Ambos sustentados en
las relaciones de parentesco.
Obtencin de recursos mediante la reciprocidad
Principios organizadores: reciprocidad y redistribucin
La reciprocidad como muchas otras formas culturales y logros del mundo andino tiene sus orgenes en
tiempos anteriores al establecimiento del Tawantinsuyo. Sin embargo, para efectos de esta sntesis, nos
remitiremos a la forma como se dio en el tiempo de los incas.
La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y servicios.

La reciprocidad se sustent en el incremento de lazos familiares. Es decir, la multiplicacin de los vnculos

de parentesco fue necesaria para la existencia y continuidad de la reciprocidad.
La redistribucin era una funcin realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca, quienes concentraban parte de
la produccin que posteriormente era distribuida a la comunidad o diversas comunidades, en pocas de
carencia o para complementar la produccin de esos lugares.
Niveles de reciprocidad y redistribucin
a. A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco, realizan la prestacin de
servicios en forma regular y continua entre diferentes ayllus.
En un primer momento, los miembros del ayllu A prestan sus servicios a los del ayllu B y stos a cambio
les entregan el alimento necesario para que cumplan con su labor. En un segundo momento, la situacin se
invierte. Posteriormente ambos intercambian sus productos. A esta forma de intercambio de mano de obra
se le denomina ayni. Este nivel de reciprocidad que viene a ser simtrico, slo permite una redistribucin en
mnima escala.
Hoy por ti, maana por m. Yo te doy y t me das.

UNIDAD I
Sistema tributario: conceptos generales
ELTRIBUTO, CONCEPTO, EVOLUCION HISTORICA, LA TRIBUTACION EN EL PERU, EL NUEVO
REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
En nuestro pas los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. En tal
virtud, se tiene en cuenta la clasificacin en: Impuestos, tasas y Contribuciones. Estas categoras no son
sino especie de un gnero y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas.
Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos al tributo, para lo cual
utilizaremos nuestra funcin docente educativa.
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
Analiza la evolucin de los Tributos.
Aplica los criterios conceptuales de los Tributos
Describe las clases de Tributos
Aplica los criterios que aplican la problemtica tributaria.
CONTENIDO ACTITUDINAL
Valora la Importancia de los Tributos
Asume una posicin crtica ante la evasin tributaria.
Muestra actitud responsable en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
Identifica y describe los conceptos bsicos del Tributo.
CONTENIDO CONCEPTUALES
Tema N. 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACION
Tema N. 02: SISTEMA TRIBUTARIO
Tema N. 03: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Tema N. 04: DERECHOS ARANCELARIOS
TEMA N 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACIN
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener presente que est
marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado recibe bienes (moneda,
especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias (como realizar obras o brindar
servicios para el bien comn), fue distinto en ambos perodos.

Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo

Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema. Por ejemplo, Alfonso Klauer
(2005) en su obra El Cndor herido de muerte reagrupa en tres subconjuntos los tributos que estaban
obligados a aportar los Incas, segn fuentes del historiador Franklin Pease (ver Cuadro N 1).
CUADRO N 01
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS AL INCA
CLASIFICACIN

Contribuciones permanentes

Contribuciones peridicas

Contribuciones espordicas

TRIBUTOS
- Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos, para
extraer oro que era llevado al Cusco durante todo el ao.
- Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer plata que
era llevada al Cusco durante todo el ao.
- Ciento cincuenta hombres para trabajar permanentemente
como yanaconas de Huayna Cpac.
- Diez yanaconas para trabajar en depsitos de armas.
- Cuarenta para custodiar a las mujeres del Inca.
- Quinientos como cargadores de las andas del Inca, entre
otros.
- Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el Cusco
(una o dos veces al ao).
- Cuarenta hombres para trabajar las tierras del Inca en
Hunuco.
- Cuarenta hombres para sembrar aj en el Cusco.
- Sesenta hombres para sembrar y cosechar la coca que
era llevada al Cusco.
- Cuarenta hombres para acompaar al Inca durante sus
caceras de venados; y,
- Quinientos hombres para sembrar y otras diversas
actividades, sin salir de sus tierras.

De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la administracin imperial giraba
alrededor del control de la energa humana, como afirma Pease. En sus inicios, el poder del Inca (Estado)
se sustent en una constante renovacin de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener objetos
suntuarios y de subsistencia en sus depsitos en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes
militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo, se
increment el nmero de personas por agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de
acceder a la mano de obra, obviando los ritos de la reciprocidad. As aparecieron los centros administrativos
y, ms adelante, los yanas que eran representantes del Inca.
Ideas clave
En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio, la moneda ni el mercado.
Sin embargo, s existi el intercambio.
El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una redistribucin equitativa de la
acumulacin de recursos.
La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la poblacin fue fundamentalmente
su fuerza de trabajo.
La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de trabajo se sustentaron en dos principios
organizadores de la sociedad andina: la reciprocidad y la redistribucin. Estos principios
constituyeron el fundamento para exigir la contribucin.
Todos contribuan con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se determinaba a nivel de Ayllu,
jefe tnico/ macro tnico e Inca.
Historia de la Tributacin durante la Colonia
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo consista en la entrega
de una parte de la produccin personal o comunitaria al Estado, que se sustentaba en un orden legal o
jurdico. La conquista destruy la relacin que existi en la poca prehispnica en la que la entrega de
bienes o fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la
reciprocidad.
La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a ordenanzas y mandatos del
rey, de acuerdo con tasas o regmenes establecidos.

La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse trabajo venda dicha
responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero al inicio de la colonia y posteriormente al
hacendado y a los curacas.
Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a regularizar lo faltante en
una siguiente entrega. Esta casi nunca se produca porque en esa poca un trmite ante el Estado virreynal
poda fcilmente demorar entre cinco y diez aos, lapso en el cual el corregidor mora o la deuda prescriba.
Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de contribuyentes) estaba compuesta por los
indios de las encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos recaa el mayor peso de la carga tributaria.
Ellos pagaban un impuesto directo, mientras que los espaoles, criollos y mestizos tenan obligaciones que
mayormente no afectaban su renta sino su poder adquisitivo. Esta situacin se mantuvo hasta bastante
iniciada la Repblica y acabara slo cuando Don Ramn Castilla aboli la esclavitud y el tributo indgena en
1854.
CUADRO N 02
PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES1
PRINCIPALES TRIBUTOS
QUINTO REAL

ALMORJARIFAZGO

ALCABALA

TRIBUTO INDIGENA

DIEZMO
BULA DE LA SANTA
CRUZADA
COBOS

CONCEPTO
El 20% de la produccin minera le perteneca al rey. Durante el
siglo XVII el quinto se rebaj al 10% para fomentar la legalizacin
de la produccin de plata.
Fue impuesto por el gobernador Lope Garca de Castro. Era un
derecho de aduana que se aplic a las exportaciones e
importaciones de bienes.
Gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del
almojarifazgo). Es comparado con el impuesto general a las
ventas. El vendedor estaba obligado a pagarlo y slo se
exceptuaba instrumentos de culto, medicinas, el pan, entre otros
bienes.
Fue pagado por los indios de manera comunal. Los nativos tenan
esa obligacin en su condicin de vasallos. Francisco de Toledo
fue quien reglament el cobro de este tributo.
Fue establecido para los Reyes Catlicos. Consista en que el
10% de la produccin de la tierra o beneficio se dedique a la
Iglesia Catlica. La cobranza de los diezmos se arrendaba al
mejor postor.
Fue impuesta en Amrica por pedido de Gregorio VIII. Era pagado
por las principales ciudades del virreinato
Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas en la casa
de quintos. Oscil entre el 1 y 15%.

Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada, vias, servicios y
millones.
Ideas clave
El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial rompi con la lgica
redistributiva del Estado Inca. As, se instala la explotacin y enormes brechas de desigualdad
entre espaoles y el pueblo indgena.

El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial.

El sistema tributario tena como principal objetivo el enriquecimiento de los invasores.

La inversin en servicios para la poblacin fue mnima. Esto confirma el carcter no redistributivo del Estado
Colonial.
El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor rentabilidad. Los indgenas soportaron la
mayor carga tributaria.
Historia de la Tributacin durante la Repblica
Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin como su fuente de legitimidad.
En este caso, eran las leyes creadas por la naciente repblica.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de inestabilidad poltica y econmica.
As, la tributacin existente en cada perodo ha sido y contina siendo expresin clara de las
contradicciones de la poca.
1

Fuente: Aplicacin Prctica de Activos Tributarios Diferidos de C.P.C. Pascual Ayala Zavala y C.P.C Jos Luis
Garca Quispe, pgs. 10 11.

A. Tributacin en el Siglo XIX

Sistema de tributacin
Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del Poder Ejecutivo de presentar
el Presupuesto General de la Repblica.
Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los egresos y fijando las
contribuciones ordinarias, mientras se estableca una contribucin nica para todos los ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin considerarse capitales,
rentas ni la riqueza del contribuyente.
Finalidad de la tributacin
Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin del orden pblico y la
administracin de sus diferentes servicios.
Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de los fines mencionados, otros de
ndole social, tales como la educacin y la salud pblicas. Por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el
inicio de la construccin de las llamadas viviendas populares.
CUADRO N 03
PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX
1. Tributos directos
Los tributos directos fueron los que afectaban a
las personas, los predios, las industrias y
patentes.
Afectaban a todos los ciudadanos de la naciente
Repblica, pero no de la misma manera.
Se diferenci la tributacin indgena y la de
castas.
Adems, estaban tambin los tributos por
predios, industrias y patentes.
a) Tributo Indgena
El tributo indgena fue abolido en 1821 cuando
se proclam la independencia. Sin embargo, en
1826 se restableci.
Los indgenas estaban dispuestos a pagar el
tributo, pero solicitaron que no se les cobrara
ningn otro impuesto.
El tributo indgena recin fue abolido durante el
gobierno de Castilla en 18552

b) Tributo de Castas
Abarcaba el tributo personal de los trabajadores
y de los que tenan una renta anual.
En 1842 estaban obligados a cumplirla
todos aqullos que no eran indgenas

c) Predios.
El valor de los predios era asignado por su
producto, no tenan valor en s mismos.
1825: todo tipo de predios (urbanos o rurales)

2. Contribuciones indirectas
Los impuestos indirectos provenan en su
mayor parte de las aduanas.
Otros tributos indirectos fueron los
diezmos, los estancos y alcabalas, entre
otros.

Aduanas
Sufra una serie de dificultades y trabas
principalmente por el gran contrabando de
la poca, afectando notoriamente al erario
pblico.

1840: Recaudacin por exportacin de

guano. poca de bonanza
Debido al auge econmico se aboli la
tributacin directa e indirecta.
Fuimos el nico pas en el mundo que
prcticamente basaba su ingreso en un
slo producto: el guano.
Se utiliz el guano para adelantar
prstamos, que eran gastados de manera
arbitraria hasta el despilfarro.
Se liber a los esclavos y se pag su
manumisin a sus amos.
1868-1872
Destaca Pirola como Ministro de
Hacienda.
Se firma el controvertido contrato Dreyfus

Cuando Bolvar toma el mando, decret nivelar a los indgenas con los dems ciudadanos en materia tributaria, ordenando
pagar a todos por igual la misma tasa impositiva. Ello fue ratificado por ley el 3 de noviembre de 1827. Pero tropez con que en
la nueva Repblica, no se pensaba que todos eran ciudadanos. Adems, la idea de peruanidad o de peruanos estaba
identificada netamente con el indgena.

deban contribuir anualmente con el 5% de la

utilidad de su arrendamiento, pero luego se
redujo a 3%.
Diversos decretos aumentaron o redujeron
ligeramente estas cifras3
d) Tributo de Industrias y Patentes.
Las otras contribuciones directas fueron las que
se aplicaron a las industrias y la de patentes, la
que finalmente se mantuvo.
El impuesto gravaba el 3% sobre el producto de
la industria o capitales que se obtuvieran por su
ejercicio.
La recaudacin de este tributo slo fue posible
en las capitales de departamento y ciudades
cuya poblacin as lo justificaba (lo cual ya
reduca su base tributaria).
La contribucin de patentes estaba dirigida a
aqullos que se dedicaban al comercio, al arte o
a cualquier labor industriosa.
Aqullos que pagaban el impuesto de castas,
estaban exentos de pagarla.

y se hacen dos grandes emprstitos para

construir ferrocarriles y obras pblicas.
Se intent reducir los gastos fiscales y
aumentar los impuestos.

Tras la guerra, Nicols de Pirola realiz

una reforma tributaria, creando la compaa
recaudadora de impuestos. Adems se
formaron
empresas
industriales,
comerciales y
financieras.

B. La Tributacin en el Siglo XX
Periodo 1900 1962
En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportacin tuvieron mayor auge. De acuerdo con el
orden de importancia fueron: azcar, algodn, lana, caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la
exportacin (al inicio en manos nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el
mercado internacional y sus efectos en la economa nacional 4
En este contexto, Legua (1919-30) llev a cabo una nueva reforma tributaria. Norm los impuestos a la
herencia y a las rentas, as como las exportaciones. Tambin cre el Banco Central de Reserva.
Durante mucho tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de los predios rsticos y urbanos,
la contribucin de la renta sobre el capital movible, la de industrias y patentes, las utilidades agrarias,
industriales y mineras de exportacin.
La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se estableci un departamento encargado
de la recaudacin. Sin embargo, desde el guano, el pas recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos
sobre el consumo, habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar.
De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin que sobrevino por todo el mercado
internacional. Sin embargo, el Per y Colombia fueron los pases que se recuperaron ms rpido de este
fenmeno. Empezaron a dejarse sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al colapsar
algunas economas regionales.
Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo
del pas.
Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mnimos para el impuesto a la renta y los impuestos a
las exportaciones fueron moderados, ms bien bajos con respecto de otros pases de la regin. Los
impuestos se establecieron de acuerdo con los intereses de los grupos de poder.
Periodo de 1962 A 1990
En este perodo, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N 287-68- HC, dado el 9 de
octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de Impuesto a la Renta por el Impuesto nico a la Renta.
Con l se estableci el Impuesto a la Renta con las caractersticas que conocemos actualmente. Tambin
en el gobierno militar se grav por primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de la
Propiedad Predial, creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HC 5
FPT.
Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin

3
PT

Id. p. 601 Tomo II.

THORP, Rosemary - BERTRAM, Geoffrey.

ZOLEZZI MOLLER, Armando " El Sistema Tributario Peruano "

Serie "Documentos de Trabajo" N 20, Mayo 1974 - CISEPA. Pontificia Universidad Catlica del Per
U

Se cre en 1972 con el Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973. Sustituy a la Ley de Timbres.
En el caso de la construccin, se aplic al total de ingresos recibidos por las empresas constituidas por
materiales, mano de obra y direccin tcnica.
El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos que son ejercidos de
manera independiente.
De 1991 a la actualidad
El proceso de reforma iniciado en 1991 permiti lograr una simplificacin normativa y la consolidacin
institucional de la administracin tributaria (SUNAT), dotndola de profesionales de alto nivel con el soporte
tecnolgico para desarrollar sus funciones.

poca
Tahuantinsuyo

Fundamento de
la Tributacin
Reciprocidad y
Redistribucin

Colonia

Legislacin
colonial

Repblica

Legislacin de la
Repblica
democrtica

Cuadro N 4
La Tributacin en la Historia
Contribuyentes
Runas

Fundamentalmente,
los indgenas y
menor cantidad los
espaoles americanos.
Los ciudadanos
pagan de acuerdo
con la Ley.

Destino

Obras
pblicas
y
mantenimientos del sistema
social (nobleza, milicia y culto).
Mantenimiento del sistema
administrativo colonial y
enriquecimiento de la corona.
Obras y servicios pblicos y
mantenimiento de las
instituciones pblicas.

LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la poltica tributaria, la
Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan con el Estado Peruano, tal como se
muestra en el Grfico N 1:
Grfico N1

EL TRIBUTO
Conceptos, definiciones y alcances
El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado Contribuyente al Estado y otra entidad
pblica que tenga derecho a ingresarlo. Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor DINO
JARACH.
Analizando esta definicin encontramos que el tributo es una prestacin coactiva, pero esta coercin no
deriva de una manifestacin de voluntad de la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el
derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo
es ms en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de la legalidad
de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino no hay tributos sin ley, donde se ve que la
fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la ley.
El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un objeto de relacin cuya fuente
es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es
decir el Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y
de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.
Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE FINANZAS DERECHO
FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS son las prestaciones comnmente en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:
* Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, no es forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que
la prestacin tributaria sea tambin en especie. El hecho que la prestacin tambin sea en especie no altera
la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para
que constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caractersticos y siempre que la
legislacin de determinado pas no disponga lo contrario.

* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin de la facultad de
compeler al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio
llamado potestad tributaria.
* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando como base la
capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de
capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido solo a quienes tienen
disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago. Por otro lado que el sistema de tributacin
debe estructurarse en forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una
participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado.
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un lmite formal a la
coaccin, as como la capacidad contributiva es un lmite substancial de racionabilidad y justicia. El
hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el
aforismo no hay tributos sin ley.
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir,
que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le
demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el nico. El tributo
puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos el caso de
los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades
privadas.
La Tributacin en el Per.Finalidad y rol del Estado
El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y controladas por los ciudadanos
que pertenecen a una misma comunidad poltica y que buscan el bien comn.
El rol del Estado se resume en:
Administrar los asuntos pblicos
Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin y cuidado de los bienes y servicios pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.
Bienes y Servicios Pblicos
Desde al mbito de la economa, ambos conceptos son definidos como bienes econmicos; es decir, que
son susceptibles de adquirirse en el mercado.
Un bien pblico se caracteriza porque su uso por una persona no impide que otros lo usen posteriormente
o que varios lo usen a la vez (por ejemplo, las bancas de un parque). De otro lado, los bienes pblicos
pueden ser utilizados por todos sin exclusin (por ejemplo, la televisin por ondas areas de seal abierta).
Por el contrario, los bienes privados excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo, un auto y una
vivienda.
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien pblico es aqul que fue adquirido por el Estado. El Estado
tiene la funcin de proveerlos. Por ejemplo: los colegios pblicos, los hospitales, las carreteras y los locales
para que funcionen otras entidades del Estado.
Los servicios pblicos: Son un conjunto de actividades como la salud, la educacin, telefona, el correo
postal, que pueden ser provistos por el Estado o personas o empresas particulares por encargo del Estado.
Los servicios que brinda el Estado estn supeditados a los acuerdos de la sociedad y stos se plasman en
la Constitucin Poltica de cada pas.
Financiamiento de las actividades del Estado
En cualquier tiempo o situacin, con Rey, dictador o presidente, todo Estado siempre debe decidir cmo
obtiene los recursos y cmo los gasta.
En una sociedad democrtica nadie est excluido de esta decisin y, por tanto, nadie se debe autoexcluir.
La tributacin tiene un papel crucial en el proceso socio-econmico para alcanzar el bienestar y la paz
social, porque provee de ingresos econmicos para que el Estado pueda cumplir sus funciones Para ello, el
Estado cuenta con un instrumento econmico y legal que se denomina
Presupuesto Pblico.
Presupuesto Pblico
Es la expresin cuantificada y sistemtica de los gastos que cada una de las entidades que forman el sector
pblico realizarn en el ao fiscal y refleja, tambin, los ingresos que financian dichos gastos.
La estructura del presupuesto es:
Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo los tributos la de mayor importancia.
Gastos: Comprende cul es el destino de los ingresos obtenidos por el Estado.
EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN

El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que obedecen a un jefe y
que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu. En la edad media, el vasallo entregaba al seor
feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por la carga que le significaba y por la
proteccin que ste le brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es
decir, el tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.
Definicin de tributo
Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el
cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.
Analizando la definicin, encontramos tres aspectos bsicos:
El tributo slo se paga en dinero.
Slo se crea por Ley.
El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado,
Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y,
Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est obligada no cumple.
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
TASA
Es el porcentaje que se aplica a la base
imponible para determinar el monto del
tributo

BASE IMPONIBLE
Valor numrico sobre el cual se aplica la
tasa para determinar el monto del tributo.

Funciones del Tributo

Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no, debemos estar bien informados
sobre las funciones del tributo:
Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para financiar
el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico
al Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del
1 de enero del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y
cunto se gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el Congreso en
la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo.
Todas estas medidas estn orientadas a que alcance el dinero para todo lo que el Estado ha
planificado para el siguiente ao fiscal.
El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la crisis econmica mundial
se ha convertido en un factor de primer orden para establecer el presupuesto pblico del prximo
ao. Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el producto no
sale, se cierran plantas, talleres, se producen despidos, suben los precios, y la gente baja su
consumo. Si disminuye la actividad econmica, disminuye la recaudacin y el Estado est obligado
a contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta situacin, puede tomar medidas,
siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto
ser posible si tuvo una buena recaudacin de impuestos en aos anteriores.
Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido
determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional, entonces se pueden elevar
los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y evitar que
compitan con los productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se
eliminan los tributos, como en el caso de Per. En nuestro pas, las exportaciones no pagan
impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los
insumos utilizados en su produccin.
Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los tributos
que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de obras pblicas, servicios
pblicos y programas sociales. Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede
gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados.
A menor evasin tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas
sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.
CLASES DE TRIBUTOS
a) Impuesto
b) Contribucin
c) Tasa
a) Impuesto

La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo tanto, el
impuesto es un aporte obligado.
El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba un
servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho independiente, como es la necesidad de que
quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines.
Tipos de Impuesto

IMPUESTO DIRECTO
Son aqullos que inciden directamente
sobre el ingreso o el patrimonio de las
personas y empresas.
Por ejemplo, cada persona o empresa
declara y paga el Impuesto a la Renta de
acuerdo con los ingresos que ha obtenido.
Otros
ejemplos
son
los
Derechos
Arancelarios por las importaciones y el
Impuesto al Patrimonio Predial por las
propiedades inmuebles.
En el caso del impuesto directo, quien
declara y lo paga es la persona que soporta
la carga tributaria.

IMPUESTO INDIRECTO
Son aqullos que inciden sobre el
consumo, pero que los paga el
consumidor del producto o servicio.
Un ejemplo de impuesto indirecto es el
Impuesto General a las Ventas (IGV).
Otro ejemplo es el Impuesto Selectivo
al Consumo.
El impuesto indirecto lo declara y lo
paga el responsable (vendedor) que
es
una
persona
diferente
al
contribuyente
(comprador),
quien
soporta la carga tributaria.

b) Contribucin
Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras pblicas o actividades
estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los que pagan la contribucin).
El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o brindar servicios del que se
benefician slo los que aportaron o sus familiares (derechohabientes).
Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de Pensiones.
Tambin la Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
(SENCICO). Esta contribucin es obligatoria para las personas naturales o jurdicas que construyen
para s o para terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros trabajadores de la construccin.
En consecuencia, los que aportan podrn contratar mano de obra calificada para las construcciones
que realicen.
Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y servicios que se han
producido con su aportacin. Por ejemplo, pueden tener derecho a usar los servicios de ESSALUD,
pero si lo prefieren y cuentan con los medios necesarios, se atendern en una clnica.
c) Tasa
Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o potencial de un servicio
pblico individualizado para el contribuyente.
Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las licencias.
a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico,
como por ejemplo, el arbitrio municipal de limpieza pblica, parques y jardines.
b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos, como por ejemplo, el pago para obtener una partida de
nacimiento.
c. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo, para abrir una
bodega, se debe pagar dichos derechos al municipio para que le otorguen la licencia de
funcionamiento.
TEMA N. 02 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Cuadro N5
Poltica, Sistema y Administracin Tributaria

DEFINICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera a algunos como civiles (el
nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.), penales (la apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio, etc.)
y econmicos (la celebracin de contratos de comercio, las ventas de bienes, etc.).
Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan aportes de los individuos a
su Estado.
Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e instituciones que regula las
relaciones que se originan por la aplicacin de los tributos en un pas.
No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una poca determinada, es igual
al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas, pero en pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema
tributario podr variar de un tiempo a otro o de un pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a nivel internacional, y est
orientado por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)
Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
Comprende:
Impuestos,
Contribuciones y
Tasas.
PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la base, el origen, la razn
fundamental, cada una de las primeras proposiciones o verdades fundamentales por donde se transcurre en
cualquier materia. En este caso, nos referimos a esas proposiciones en materia tributaria, como son la
neutralidad, la equidad, la simplicidad y la legalidad, que a continuacin se detallan.

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Antes de pasar a ver cada uno de los tipos de obligaciones tributarias, debemos recordar la
definicin de obligacin tributaria:
Es el vnculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

OBLIGACIONES FORMALES
Consiste principalmente en dar informacin a la SUNAT y contribuyen al cumplimiento de la obligacin
sustancial, que es el pago.
Las principales obligaciones formales son:
1) Inscripcin en el RUC
2) Obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago
3) Obligacin de trasladar bienes con guas de remisin
4) Comunicacin de datos a la SUNAT
5) Presentacin de la declaracin jurada
GRAFICO N 02

OBLIGACIN DE EMITIR Y ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO

El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestacin de servicios.
La emisin y entrega de comprobantes de pago es una obligacin formal del contribuyente y un derecho del
usuario o adquiriente.
Son comprobantes de pago los siguientes documentos:
COMPROBANTES DE PAGO
a. Boleta de Venta
b. Ticket
c. Recibo por Honorarios
d. Recibo por Arrendamiento
e. Factura
f. Liquidacin de Compra
Ahora, si bien no son comprobantes de pago, para el traslado de bienes se requieren los Documentos
siguientes:
GUA DE REMISIN
a. Gua de Remisin del Transportista
b. Gua de Remisin del Remitente
Importancia de la exigencia y emisin de comprobantes de pago
Son importantes porque:
A. Evitan una accin ilegal que nos afecta a todos.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de pago, se queda
con el impuesto (IGV), que est incluido en el precio de dicho bien o servicio.
Por ejemplo:
Si nos venden una radio a S/.100.00.
La radio en realidad nos cuesta S/. 84.04 y pagamos adicionalmente S/.15.96 por concepto de IGV, que
debe ser entregado al Estado.
Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estara quedando con los S/.15.96, en vez de entregarlos al
Estado.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de pago, oculta sus
operaciones, no las anota en sus libros contables y no paga el impuesto que le corresponde.
Continuamos con el primer ejemplo:
Si la radio le cost al vendedor S/. 50.00 y nos la vende a S/. 100.00 (impuesto incluido), entonces obtiene
una ganancia de S/. 34.04, luego de restar el IGV (S/. 15.96). Si no entrega el comprobante de pago, esta
ganancia no es anotada en sus libros contables, no es declarada y, por lo tanto, no paga el Impuesto a la
Renta que le corresponde.
En conclusin, este mal ciudadano se queda indebidamente con el IGV y paga menos Impuesto a la Renta
del que le corresponde.
As, todos resultamos perjudicados porque, al producirse esta evasin, el Estado no recibir los recursos
que necesita para atender los servicios pblicos.
B. El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de constancia frente a terceros.
Por ejemplo, si el bien es robado, para hacer la denuncia o reclamarlo se debe presentar el comprobante de
pago.
C. En el caso de que la mercadera tenga defectos o est malograda, con el comprobante de pago se puede
pedir el cambio o la devolucin.
CLASES DE COMPROBANTES

a) Boleta de Venta
Se otorga a los consumidores o usuarios finales (como nosotros) por la venta de bienes o la prestacin de
servicios. Se puede tratar de ventas de poco valor (en bodegas, farmacias y similares) o de gran valor (por
ejemplo, la venta de automviles).
La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una copia que se entrega al
comprador.
Deben entregar boleta de venta todos aqullos que vendan o presten servicios a consumidores finales, por
ejemplo: en bodegas, zapateras, farmacias, ferreteras, etc.
Existe la obligacin de entregar boleta de venta a partir de S/. 5.00 y, cuando el monto es menor, siempre
que el comprador lo solicite. En el caso de las ventas menores a S/. 5.00, el vendedor deber llevar
diariamente un control del importe total de las operaciones que no hubieran excedido dicho monto y emitir
una boleta de venta por dicho total.
b) Ticket o cinta de mquina registradora
Es un comprobante de pago emitido por medio de una mquina registradora declarada ante la SUNAT. Es
utilizado en operaciones con consumidores finales (similar a una boleta de venta), como por ejemplo, en
panaderas, supermercados y establecimientos similares. Si rene los requisitos exigidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago, puede tener el mismo uso que una factura.
Las mquinas registradoras que emiten tickets hacen automticamente una copia, que es para el vendedor.
c) Recibo por Honorarios
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que ejercen una profesin, oficio, ciencia, o
arte en forma independiente, al momento de cobrar sus honorarios por los servicios prestados. Las
personas que ejerzan un oficio y estn inscritas en el RUS no entregarn este comprobante porque les
corresponde emitir y entregar boleta de venta.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrat el servicio y dos copias,
una de ellas es para la SUNAT y la otra para su archivo.
d) Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles (casas,
departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, gras, etc.) a las personas que
los alquilan (arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el Banco, el recibo por arrendamiento es el voucher que
recibe el arrendatario cuando efecta el pago del impuesto en la agencia bancaria.
Para ello, el obligado (el arrendatario) debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria, su nmero de
RUC y el DNI del inquilino o el N de RUC si lo tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el perodo
tributario.
e) Factura
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones entre empresas o
personas que tienen RUC y necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el
denominado crdito fiscal, as como gasto o costo para efecto tributario.
En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar comprobante de pago a un
consumidor final o persona que no tiene RUC, le debern emitir una boleta de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que fueron autorizadas por
la SUNAT.
f) Liquidacin de Compra
Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores cuando su vendedor no tiene RUC y
es persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal, productos silvestres y artesanas.
Obligacin de trasladar bienes con gua de remisin
A. Gua de remisin del transportista
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de otra persona,
es decir, cuando realiza el servicio bajo la modalidad de transporte pblico.
Una gua de remisin del transportista consta de un original y tres copias: para el transportista, para el
destinatario y para la SUNAT.
Por ejemplo:
El dueo del camin o la empresa de traslado de carga deber emitir la respectiva gua de remisin del
transportista, cuando:
Un comerciante mayorista o el fabricante de un producto enva mercadera a un cliente y lo contrata para
tal efecto.
Una persona que no tiene RUC compra un bien y lo contrata para trasladarlo a su domicilio.
Cuando una persona se muda de casa y lo contrata para que lleve sus enseres a su nuevo domicilio.
Antes de iniciar el traslado de los bienes, el transportista emitir la gua de remisin y entregar el original al
remitente, es decir, a quien est enviando la mercadera.

Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo la copia que entregar al destinatario y
la que entregar a la SUNAT (de la gua de remisin del transportista que ha emitido). Cada vez que las
unidades mviles de la SUNAT se lo requieran, deber mostrar la documentacin y entregrselas cuando se
lo indiquen.
Cuando llegue a su destino, entregar la copia que le corresponde al destinatario y la respectiva
mercadera.
En el caso de que no cumpla con emitir y llevar consigo la gua de remisin, ser multado por la SUNAT o le
comisarn6FPT la mercadera.
TP
B. Gua de remisin del remitente
Es el documento que emite la persona o empresa que enva un bien con motivo de haberlo vendido o
comprado y cuando va a prestar un servicio.
Cada gua de remisin de remitente consta de un original y dos copias: para el remitente y otra copia para la
SUNAT.
Por ejemplo:
Una fbrica de muebles ha efectuado una venta de mesas y sillas a un restaurante y debe enviar dichos
bienes en su propio camin o contratando uno. Entonces, debe emitir una gua de remisin de remitente
antes de iniciar el traslado. Entregar al transportista el original, quien lo entregar al destinatario, una de
las copias para la SUNAT y se quedar con la otra copia que le corresponde como remitente.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo el original y la copia para la SUNAT de
la gua de remisin que el remitente ha emitido (en este caso, la fbrica de muebles). Cada vez que las
unidades mviles de la SUNAT se lo requieran, deber mostrar la documentacin y entregar la copia para la
SUNAT cuando se lo indican.
Cuando llega a su destino, entregar el original y la copia para la SUNAT al destinatario, es decir, al
encargado del restaurante que recibir las mesas y sillas.
En el caso de que no cumpla con emitir o llevar la gua de remisin, ser multado por la SUNAT o se le
podr comisar7, la mercadera.
OBLIGACIN SUSTANCIAL: PAGAR EL TRIBUTO
El cumplimiento de las obligaciones formales asegura el cumplimiento de la obligacin sustancial. Todo
parte con la entrega del comprobante de pago cuando se realiza una transaccin. Esta accin da lugar al
registro de la transaccin y del tributo. Al final del mes y/o del ao se debe realizar la determinacin del
tributo a declarar y pagar.
En el Grfico N 3 se aprecian los tres momentos indicados en el prrafo anterior. En este caso,
consideremos que el hecho generador de la obligacin tributaria es la venta de productos. Por cada venta
se emiten los comprobantes de pago respectivos. A fin de mes, el contribuyente procede a autodeterminar el
impuesto a pagar. Con este fin deber calcular (en base a sus ventas) la base imponible. A esta base, se le
aplicar la alcuota correspondiente (IGV 19%); y de esta manera, se obtendr la cuanta del tributo a pagar.
Finalmente, har el pago del tributo correspondiente.
GRAFICO N 03

6
7

Sancin que consiste en la requisa de la mercadera sin sustento.

Sancin que consiste en la requisa de la mercadera sin sustento

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS DE ACUERDO CON EL RGANO RECAUDADOR

TRIBUTOS QUE RECAUDA LA SUNAT
Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Se entienden como
rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est incluido en el precio de
venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de contribuyente.
Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Impuesto Selectivo al Consumo ISC
Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:
a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III (combustibles) y IV
(pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e ISC.
por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la Ley del IGV e ISC, como
son vehculos, cigarros, agua, vinos y aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual.
Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los pequeos negocios y
establecimientos.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera que se realizan en el
sistema financiero nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, mediante la cual se cre el
ITF, estableci las operaciones que estn afectas y las que estn exoneradas.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que empleen medios de
transporte areo de trfico internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional.
Derechos Arancelarios

Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el Ad valorem, la Sobretasa
Adicional 5% Ad Valorem CIF y el Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios.
Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios:
Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adecue las sobretasas compensatorias a las
variaciones de precios en el mercado internacional. Incluye la importacin de trigo (harina y pastas),
Impuesto de Promocin Municipal
El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del
Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y
es recaudado por la SUNAT, que destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales, propietarias o poseedoras a cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo que
estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, aun cuando al 1 de enero del
ao al que corresponde la obligacin no se encuentren en el pas. Incluye a las motos nuticas, que tienen
propulsin a motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la inscripcin de la matrcula
Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que genera se dirigen a las Municipalidades.
Contribucin al ESSALUD
Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo pblico descentralizado del
Sector Trabajo y Promocin Social, con personera jurdica de derecho pblico interno, con autonoma
tcnica, administrativa, econmica, financiera, presupuestal y contable. Tiene por finalidad dar cobertura a
los asegurados y sus derechohabientes, a travs del otorgamiento de prestaciones de prevencin,
promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y prestaciones sociales que
corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, as como otros seguros en riesgos
humanos.
Aporte a la ONP
Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administracin corresponde a la Oficina
de Normalizacin Previsional (ONP). La ONP es una institucin pblica descentralizada del Sector
Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico interno, con recursos y patrimonio
propios, con plena autonoma funcional, administrativa, tcnica, econmica y financiera dentro de la Ley.
Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de contribuyentes, las personas naturales y
jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin de actividades relacionadas con la
construccin, sealadas en la clasificacin CIIU 45 - construccin.
El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al total de los ingresos
percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y
cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio sea
empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde se perciban los ingresos, as como a los servicios;
es decir, los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la
construccin.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)
Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios de pensiones de cesanta,
invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas por el Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula
Viva), cuya suma anual exceda de 14 UIT (S/. 44 800 para el ao 2004) por todo concepto.
TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES
Impuesto Predial
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital donde se ubica el
predio.
Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La primera venta de inmuebles que realizan las
empresas constructoras no est afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que
determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica 8
FPT.
Impuesto a los Juegos

El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao.

Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales
como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
Impuesto a las Apuestas
Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos
hpicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad provincial en donde est
ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el monto recaudado se distribuir conforme a los
siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.
Impuestos al Patrimonio Vehicular
Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y mnibus, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se
computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de ingreso a espectculos
pblicos no deportivos en locales y parques cerrados, con excepcin de los espectculos culturales
debidamente calificados por el Instituto Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho para presenciar el
espectculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto, mientras que las personas que organizan el
espectculo son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto. Asimismo, el
conductor del local donde se realiza el espectculo afecto es responsable solidario.
Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las
municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades.
Contribucin Especial por Obras Pblicas
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las municipalidades calcularn el monto,
teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra
municipal. En ningn caso, las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial por
obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo,
segn lo determine el concejo municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin de
las contribuciones
COMPONENTES DEL TRIBUTO
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base de clculo y la tasa.
Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la Ley para tipificar un tributo
y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.
Tambin se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza una actividad econmica,
que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al
cumplimiento de obligaciones formales.
Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de medida, valor o magnitud
sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce como base imponible.
Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la Ley para aplicarse a la
base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar al Fisco. No se
debe confundir con la tasa que es un tipo de tributo.
FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT
a) Impuesto a la Renta (IR)
Hecho generador

Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas

Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta

de ambos factores, as como las ganancias o beneficios sealados en la
ley.
La persona natural, la sucesin indivisa, la sociedad conyugal, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares; y las personas
jurdicas.
El monto de las rentas netas o ganancias de capital.
Varan de acuerdo al tipo de renta:

El 6.25% para las Rentas de Capital.

Las tasas progresivas acumulativas del 15%, 21% y 30% para las
Rentas de Trabajo.
El 30% para las rentas empresariales comprendidas en el Rgimen
General.
El 1.5% mensual para las Rentas empresariales comprendidas en
el Rgimen Especial.
Cuadro N 6
Impuesto a la Renta
Clasificacin de Tipos de Renta

b) Impuesto General a las Ventas (IGV)

Hecho generador

Contribuyente o
responsable
Base de clculo

Alcuotas

Cuando se realiza la venta de bienes y/o la prestacin de servicios en el

pas; as como los contratos de construccin y primera venta de
inmuebles que realicen los constructores, de manera habitual
Personas en forma individual y empresas que realicen transacciones de
compra y venta de bienes y/o servicios.
El valor de venta del bien, de la prestacin del servicio o de la
construccin.
El ingreso que se obtiene en la venta de inmuebles, sin considerar el valor
del terreno; El valor en aduana del bien importado que se determina
de acuerdo con la legislacin vigente.
Es 18%, compuesto por el 16%, que es el IGV propiamente dicho, y el 2%
correspondiente al Impuesto al Patrimonio Municipal. Esta tasa es
aplicable a partir del 01.03.2011

IMPORTANTE:
El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las Ventas (IGV), a no ser que se
trate de exoneraciones establecidas en la ley.
Cada vez que compro un bien o contrato un servicio, estoy pagando el IGV.
Para sealar que la operacin de venta est gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) debe
existir frecuencia, es decir habitualidad en las transacciones.
El IGV de las ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras, crdito fiscal.
Para que el vendedor pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal), la transaccin debe cumplir
ciertos requisitos establecidos por la ley, como por ejemplo que se entregue una factura y que se
encuentre desagregado el impuesto.
El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor lo traslada al comprador. Slo si el comprador tiene un
negocio o empresa podr restar este crdito fiscal al momento de calcular el impuesto mensual que
debe pagar.
Las ventas realizadas fuera del territorio nacional o exportaciones estn exoneradas, es decir, no se
aplica el IGV.
El ciudadano comn y el IGV:
Cada vez que una persona efecta una compra est pagando el IGV, aun cuando el vendedor no le
extienda el comprobante de pago. La diferencia entre una compra con comprobante y otra sin este
documento es la siguiente:
o Si el comerciante le entrega el comprobante de pago, entonces puede estar seguro que el
IGV que ha pagado ser entregado a la SUNAT.
o Si el comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede estar seguro que ste se
apropiar del IGV que ha pagado.
c) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC
Hecho generador

Contribuyente o
responsable
Base de clculo

Alcuotas

La venta en el pas a nivel de productor, as como la importacin de

ciertos bienes establecidos por la Ley, como por ejemplo: los
combustibles, el pisco, la cerveza, cigarrillos, vehculos, vinos, entre otros.
Tambin se aplica en los juegos de azar y apuestas: loteras, bingo rifas,
sorteos y eventos hpicos.
Productores o importadores.
Se aplica en funcin a tres sistemas, dependiendo de los productos
gravados:
a. Al Valor de Venta: si se trata de los juegos de azar y apuestas, as
como en importaciones de vehculos o productos como el agua mineral.
b. Sistema Especfico: por el volumen vendido o importado en las
unidades de medida. Este es el caso de la produccin del pisco.
c. Al Valor segn el precio de venta al pblico, como los cigarrillos y la
cerveza.
Las alcuotas estn en funcin a los sistemas considerados y establecidos
por la Ley.

d) Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)

Hecho generador

Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas

Est constituido por el valor de los activos netos (propiedades,

maquinaria, equipos, vehculos que constituyen recursos para la
empresa) que se sealan en el Balance General de las empresas, al cual
se deber deducir las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la
Ley del Impuesto a la Renta, segn los lmites establecidos.
Contribuyentes con negocio que se encuentren en el Rgimen General y
que sus activos netos estn valorizados por un monto mayor a un milln
de soles.
Se aplica la alcuota establecida por Ley, sobre el exceso de activo fijo
que sobrepase el milln de soles
Cuando el valor neto del activo fijo sea mayor a un milln de soles, se
aplica por el exceso la alcuota del 0.4% desde el 01.01.2009.

e) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Hecho generador

Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas

Operaciones econmicas y financieras que se realizan por medio del

Sistema Bancario como:

Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que se encuentre

exonerada como en el caso de cuentas de remuneraciones.

Todo depsito de dinero que se realice en una cuenta bancaria

en el Sistema Financiero Nacional.

Comisiones que cobran los bancos por los servicios pblicos

pagados en ventanilla.

Giros o envos de dinero.

Transferencias de dinero efectuadas hacia el exterior.

Comisin por emisin de chequera o la comisin por la

adquisicin de un cheque de gerencia.
Los titulares de cuentas de ahorro y crdito en las instituciones
Bancarias
Valor de la operacin gravada
0.005% a partir del 01.04.2011

IMPORTANTE:
Existe la obligacin de utilizar medios de pago cuando se realizan operaciones por importes
iguales o superiores a los tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos
(US$ 1,000).
Los medios de pago considerados por Ley son:
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra
equivalente.
Bancarizar se denomina a la obligacin de utilizar medios de pago, regulados por las empresas del
Sistema Financiero, para efectuar el pago de obligaciones contradas con terceros.
De esta manera, se evitan las operaciones informales y fraudulentas, especialmente las que evaden
el pago de impuestos.
Los conceptos exonerados del ITF son:
Saldos de remuneraciones abonadas.
Depsitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta categora (trabajo
dependiente en planillas o a travs de un contrato con el empleador)
Los cobros de cheques.
Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los principales.
f) Derechos Arancelarios
Hecho generador

Importacin de mercancas; es decir, aquellas comprendidas en el Arancel

Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas

de Aduanas, que ingresan al territorio aduanero. Tambin son llamados

Derechos de Aduanas.
Importacin de mercancas; es decir, aquellas comprendidas en el Arancel
de Aduanas, que ingresan al territorio aduanero. Tambin son llamados
Derechos de Aduanas.
Sobre el valor de aduana que comprende costo, seguro y flete.
Se aplican los porcentajes establecidos en el Arancel de Aduanas para
cada Subpartida Arancelaria Nacional

g) Contribucin al ESSALUD
Hecho generador
Contribuyente o
Responsable
Base de clculo
Alcuotas

Ingreso o remuneracin del trabajador dependiente

El empleador es el que paga esta contribucin.
La remuneracin mensual del trabajador. No hay base mnima.
9% a cargo de la entidad empleadora. Nunca debe ser menor al 9% de
la Remuneracin Mnima Vital.

h) Aporte a la ONP
Hecho generador
Aporte proveniente del trabajo que realizan los trabajadores
Contribuyente
El trabajador
Responsable
El empleador retiene la aportacin del trabajador
Base de clculo
La remuneracin asegurable.
Alcuotas
13% mensual a cargo del trabajador.
Se denominan asegurados obligatorios a los:
o Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a empleadores
particulares.
o Los trabajadores al servicio del Estado.
o Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios o de
cooperativas de trabajadores que no sean socios y similares.
o Los trabajadores artistas segn lo establece la Ley, entre otros.
Entre los asegurados facultativos se encuentran principalmente:
o Las personas que realicen actividad econmica independiente.
o Los que cesen de prestar servicios.
o Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad de
trabajadoras independientes.
FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES
A continuacin se detallan los principales tributos que recaudan los municipios. Eventualmente, los
contribuyentes con negocio pueden estar afectos a estos tributos, siempre que realicen el hecho generador
o el giro del negocio est afecta.
a) Impuesto Predial
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas

Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y rsticos.

Personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea
su naturaleza
Est constituida por el valor total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdiccin distrital
Se aplica al valor del predio, la tasa progresiva acumulativa que va desde
el 0.2% hasta el 1%, de acuerdo con los montos establecidos por Ley.

IMPORTANTE:
Los pensionistas que tienen un solo predio y lo habitan, pueden deducir de su base de clculo, el monto
equivalente a 50 UIT y calcular el impuesto slo sobre el exceso.
b) Impuesto de Alcabala
Hecho generador
Grava las ventas (transferencias de propiedad) de bienes inmuebles
urbanos o rsticos. Tambin las transferencias gratuitas

Contribuyente o
responsable
Base de clculo

Alcuotas

El comprador o adquiriente del inmueble.

Corresponde al valor de venta, que no podr ser menor al valor del
autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
venta.
Asciende al 3%.

c) Impuesto a las Apuestas

Hecho generador

Contribuyente o
responsable

Base de clculo

Alcuotas

Se afecta los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos

y similares, en las que se realicen apuestas, con excepcin de los casinos
de juegos
Empresas o instituciones que realizan los eventos hpicos o similares. De
igual forma, la prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad
Provincial, donde se encuentre ubicada la sede de la entidad
organizadora
Est constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total,
percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los
premios otorgados el mismo mes.
La tasa es 20%. En el caso de las apuestas hpicas es 12%.

d) Impuesto Vehicular
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo

Alcuotas

Grava la propiedad de un vehculo.

Propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao
Mayor valor del vehculo, resultado de comparar el valor de adquisicin y
el valor de la tabla referencial publicada por el Ministerio de Economa y
Finanzas
La tasa es de 1%.

e) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos

Hecho generador

Contribuyente
Responsable

Base de clculo
Alcuotas

Grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos

pblicos no deportivos que se realicen en los locales y parques cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de
ingreso para presenciar o participar en el espectculo.
Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectculos.
Este impuesto est incluido en el valor de la entrada que adquiere la
persona que asiste al espectculo. Pero el responsable de retenerlo,
declararlo y entregarlo a SUNAT es el que organiza dicho espectculo.
Constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en dicho
espectculo.
Vara dependiendo de los espectculos:- Espectculos taurinos:
10% - Carreras de caballos : 15% - Espectculos cinematogrficos: 10% Conciertos de msica en general: 0% - Espectculos de Folclor nacional,
teatro cultural, zarzuela, Conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet y circo: 0% - Otros espectculos: 10%

LOS REGMENES TRIBUTARIOS

Toda persona que inicia un negocio debe analizar el rgimen tributario aplicable a su actividad. En ese
sentido, debe evaluar las diferentes alternativas que le ofrece el sistema tributario del pas para decidir qu
regulacin tributaria le corresponde o, en el caso de que pueda optar, cul es la que ms le conviene.
Los negocios dependen de varios factores:
Financiero: Permite evaluar los recursos de que dispondr la persona para iniciar la actividad.
Comercial: Permite conocer el mercado al que va a dirigir su produccin o servicios; y,
Tributario: Consiste en determinar si el negocio cumple con las condiciones y requisitos para optar
por uno de los regmenes tributarios establecidos y cul de ellos es el ms adecuado a sus
caractersticas y necesidades.

As, conocer y optar por el rgimen tributario ms apropiado para la actividad econmica que se va a
realizar, constituye un elemento fundamental para la proyeccin econmica del negocio.
Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas de Tercera Categora; es decir, ingresos
derivados del comercio, la industria o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de naturaleza similar, como
transportes, comunicaciones, hoteles, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes .
Por rgimen tributario nos referimos al conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones
sustanciales, vinculadas directamente al pago de tributos, y de las obligaciones formales, relacionadas con
trmites, documentos o instrumentos que facilitan el pago de tributos, como por ejemplo, la presentacin de
declaraciones a la SUNAT, la entrega de comprobantes de pago o llevar libros contables, entre otros.
Estos ingresos o Rentas de Tercera Categora pueden ser pequeas, medianas o grandes, inclusive muy
grandes.
Entonces, para poder regularlos y dar facilidad a los que tienen menos volumen de ingresos se han creado
tres regmenes tributarios a saber:
- Rgimen nico Simplificado (RUS).
- Rgimen Especial de Renta (RER).
- Rgimen General.
Los ingresos que puede generar una empresa grande o pequea son considerados como Rentas de Tercera
Categora. La diferencia entre una pequea, mediana o gran empresa no est en el tipo de renta que
obtienen, sino en relacin al volumen de ingresos.
Cada uno de estos regmenes tiene obligaciones diferentes. Debemos recordar que las obligaciones pueden
ser:
- Formales.- Consisten principalmente en proveer de informacin a la SUNAT.
- Sustanciales.- Se refieren al pago de los tributos.
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es darle facilidades a los
pequeos negocios y establecimientos para que cumplan sus obligaciones tributarias.
En el Nuevo RUS slo se emiten boletas de venta y tickets. No se puede emitir facturas.
Este rgimen comprende a:
Las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente
obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.

Las personas naturales que ejercen un oficio de manera independiente (no son profesionales) y
slo por el ejercicio de dicho oficio.

Tambin los sujetos que brindan el servicio de transporte terrestre pblico urbano de pasajeros.
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del Nuevo RUS
Los sujetos de este rgimen se deben inscribir en el Registro nico del Contribuyente (RUC) y solicitar la
autorizacin para entregar comprobantes de pago. Slo debern emitir y entregar boletas de venta y/o
tickets emitidos por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar
gasto y/o costo para efectos tributarios.
De otro lado, no estn obligados a llevar libros o registros contables para efectos tributarios. Deben llevar un
archivo ordenado de los comprobantes de pago de las compras realizadas y de los pagos realizados.
B. Obligacin Sustancial de los contribuyentes del Nuevo RUS
Con relacin al pago de tributos, los sujetos comprendidos en el RUS abonarn una cuota mensual, cuyo
importe se determinar aplicando la tabla siguiente:

Para el cambio de categora se debe tener en cuenta el monto de los ingresos y adquisiciones de cada mes.
El pago de la cuota mensual se efectuar mediante el Sistema Pago Fcil directamente en las agencias y
sucursales de los Bancos autorizados.
Los pagos se realizarn de acuerdo con el ltimo dgito del N RUC, segn el cronograma de vencimientos
establecido por la SUNAT.

Los contribuyentes del RUS que suspendan temporalmente sus actividades debern comunicar tal situacin
a la SUNAT, mediante la presentacin del Formulario N 2127 o por Internet. Durante el perodo que dura la
suspensin, no estn obligados al pago de las cuotas.
C. Categora Especial para los contribuyentes del Nuevo RUS
Los contribuyentes se pueden ubicar en la Categora Especial del NUEVO RUS cuando sus ingresos
brutos y adquisiciones anuales no excedan de S/. 60,000 y se trate de:
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de
abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su
estado natural.
En este caso, la cuota es cero; es decir, no pagan y slo deben presentar su pago fcil con el importe 0,00.
Los contribuyentes ubicados en la Categora Especial debern presentar anualmente una declaracin
jurada informativa, a fin de sealar sus cinco principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT.
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)
Es un rgimen dirigido principalmente a pequeas empresas que requieren emitir facturas.
Estn comprendidas en el RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurdicas que generen Rentas de Tercera Categora provenientes de servicios, comercio o
industria, como la venta de bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como aqullas que
extraigan recursos naturales o se dediquen a la cra de animales o al cultivo.
Estn excluidas las personas naturales o jurdicas que se dediquen a contratos de construccin, transporte
de carga de mercancas con capacidad igual o mayor a dos toneladas mtricas, transporte terrestre de
pasajeros, espectculos pblicos, casinos, tragamonedas, comercializacin de combustibles lquidos,
agencias de viaje, propaganda y publicidad, venta de inmuebles, depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Tampoco se pueden acoger a este rgimen las actividades de notario, comisionista y/o rematador, agente
corredor, agente de aduanas y afines, medicina y odontologa, veterinaria, actividades jurdicas y de
contabilidad, arquitectura, ingeniera, consultora e informtica.
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del RER
Los sujetos del RER se deben inscribir en el RUC y solicitar la autorizacin para entregar comprobantes de
pago. Pueden emitir y entregar boletas de venta, tickets emitidos por mquinas registradoras y facturas.
De otro lado, deben llevar un Registro de Ventas y un Registro de Compras y una Planilla Electrnica (en
caso de tener trabajadores dependientes).
Adems, cada mes deben presentar la declaracin jurada correspondiente La declaracin y pago se efecta
mediante el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) IGV Renta Mensual 621 o el Formulario N 118,
segn corresponda.
Los sujetos del RER presentarn cada ao una declaracin jurada en la forma, plazos y condiciones que
seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior
al de la presentacin.
B. Obligacin sustancial de los contribuyentes del RER
Los contribuyentes del RER estn obligados a declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta por
sus ingresos y el IGV por las ventas que realicen.
Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a 1.5% de sus
ingresos netos mensuales provenientes de sus Rentas de Tercera Categora.
Los pagos mensuales tienen carcter definitivo y cancelatorio. Adems, los contribuyentes del RER no estn
obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
RGIMEN GENERAL
Estn comprendidas obligatoriamente las personas naturales o jurdicas generadoras de rentas de tercera
categora, cuyos ingresos anuales en el ejercicio anterior hayan sido mayores a S/. 360 000 nuevos soles y
aqullas que voluntariamente se desean acoger.
A. Obligaciones formales
Las principales obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes de este rgimen son:
Inscribirse en el RUC
Emitir comprobantes de pago y otros documentos, que pueden ser facturas, tickets o cintas emitidas
por mquina registradora, boletas de venta, liquidaciones de compra, notas de dbito, notas de
crdito y guas de remisin.
Llevar libros contables. Si es persona natural con ingresos brutos anuales que no exceden las 100
UIT9: Libro Caja Bancos, Libro de Inventarios y Balances, Registro de Ventas e Ingresos y Registro
9

UIT: Unidad Impositiva Tributaria cuyo valor para el 2012 es S/. 3 650.

de Compras. Si es persona jurdica o es persona natural con ingresos brutos anuales mayores a
100 UIT, estn obligados a llevar contabilidad completa.
Presentar declaraciones determinativas (pagos a cuenta mensuales y Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta) y declaraciones informativas (Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
DAOT, entre otras)
B. Obligacin Sustancial
Los contribuyentes del Rgimen General deben efectuar pagos mensuales del IGV y pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta.
TP
Si tienen trabajadores a su cargo, debern cumplir con retener el Impuesto a la Renta de Quinta Categora y
pagar tambin las Contribuciones al ESSALUD y los aportes a la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), segn corresponda. Asimismo, debern efectuar y abonar las retenciones que correspondan por el
Impuesto a la Renta (no domiciliados, segunda y cuarta categoras).
CUADRO N 07
OBLIGACIONES SEGN EL RGIMEN TRIBUTARIO

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

Al mismo tiempo que los contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones tributarias, tambin pueden
ejercer una serie de derechos. El Artculo 92 del Cdigo Tributario establece que los contribuyentes tienen
derecho a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los
herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por
el Artculo 39 del Cdigo Tributario.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio
establecido en el Cdigo Tributario.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la identidad de las
autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aqullos.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio
de acuerdo con lo previsto en el Artculo 170 del Cdigo Tributario.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el Cdigo Tributario.
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el Artculo
93, y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias.
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los trminos
sealados en el Artculo 85 del Cdigo Tributario.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin
Tributaria.
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su
comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el
acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el
Artculo 36 del Cdigo Tributario.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener
acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la Constitucin o por
leyes especficas.
EL CODIGO TRIBUTARIO
Cdigo Tributario
Ttulo Preliminar
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Comprende 194 Artculos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones
Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributos para el Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios
Rgimen nico Simplificado
Tasas para la prestacin de servicios pblicos
Tributos para los Gobiernos Locales
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz

Impuesto a las Apuestas

Impuesto a los Juegos
Impuesto a los espectculos pblicos
Tributos Nacionales
Impuesto de Promocin Municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las embarcaciones
Participacin de 2 % de las rentas de las Aduanas
Tasas y Contribuciones Municipales
Arbitrios por servicios pblicos
Derechos de servicios administrativos
Licencia de funcionamiento
Otras licencias
Tributos para otros fines
Contribuciones a ESSALUD
Sistema de salud
Seguro Complementario de Riesgo
Sistema de Pensiones
Oficina de Normalizacin Previsional. ONP
Sistema Privado de Pensiones. AFP
Sistema Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial. SENATI
Servicio Nacional de Capacitacin de la industria de la construccin.
SENCICO
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de
Viviendas y Centros Recreacionales. CONAFOVICER
TEMA N. 3: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Sistema Tributario Peruano
El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de tributos de un determinado
pas considerndolo como un objeto unitario de conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema
tributario debe ser enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse y
equilibrarse entre si. Por esta razn, podemos definir que el sistema tributario est constituido por el
conjunto de tributos vigentes en un pas y por las normas que los regulan en una poca determinada.
Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario:
La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se adopte, los problemas deben
ser encarados desde los distintos puntos de vista que pueden presentarse; y adems dilucidar los distintos
principios a los cuales el sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son:
1. De Poltica Econmica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas cuya poblacin tiene diferente
capacidad de ingreso, no todos tendrn la misma capacidad econmica, aunque todos pueden fomentar
capacidad tributaria. Por esto se afirma que en todo sistema tributario estarn todos obligados a tributar en
base a su capacidad econmica, pero sin perjudicar al sistema econmico. Del mismo modo, todo sistema
tributario debe ser flexible ante el sistema econmico imperante, respetando la poltica econmica cambiaria
y de precios.
2. De Poltica Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea lo ms
simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que
los tributos tendrn que ser simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalizacin por parte
de la administracin tributaria.
3. De Administracin Fiscal:
La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal motivo, el sistema
tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que cumpla con su finalidad de servicios a la
comunidad.
4. De Poltica Social:
Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo tanto, un sistema tributario
tendr que generar un sacrificio tolerable o mnimo al contribuyente, por esta razn debe ser un sistema
equitativo, de la misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte ms a la gente
que posee mayores recursos econmicos; constituyndose el sistema tributario en un instrumento promotor
fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando promover
la inversin en la produccin de otros. Tambin el sistema tributario debe estar bien organizado generando
un sacrificio mnimo al Estado y procurando una recaudacin gil y eficaz. En resumen debe hacer que la

poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus tributos estn bien administrados y tcnicamente
aplicados.
TEMA N. 4: DERECHOS ARANCELARIOS
Derechos Arancelarios
Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que se aplica con ocasin de
realizarse operaciones de comercio exterior y que tambin recaen sobre las importaciones. Existen dos
clases de gravmenes aplicados por los pases principales por razones econmicas, militares o polticas
tales como:
1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que prohben, reducen o limitan la
calidad y cantidad de importaciones de bienes. Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar,
exigencias de depsitos previos para exportar o importar, es decir formas no impositivas, conocidas como
barreras no arancelarias.
2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general. Los tributos sobre el comercio exterior
pueden asumir a su vez dos formas, ellas son:
a) Impuesto o derechos aduaneros.- as llamado porque son exigidos en las aduanas, o sea son los
puntos fiscales de entradas y salidas de mercancas.
b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta como intermediario en las
operaciones de exportacin e importacin.
Los Impuestos Aduaneros.Constituyen unas de las formas ms antiguas de imposicin y desempean un papel muy importante en la
estructura impositiva de los pases del mundo para su estrategia de desarrollo. Los llamados derechos
aduaneros constituan en los primeros aos de desarrollo econmico, una fuente aceptable e importante del
ingreso gubernamental, pero en la actualidad estn perdiendo su antigua importancia por tres razones:
a) Los movimientos internacionales de integracin econmica suponen la eliminacin de los impuestos
aduaneros y similares en el comercio entre los pases, quedando slo como elemento de control para
entrada y salida de mercancas.
b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepcin ms fcil y menos costosa que
tiende a operar como forma sustitutiva ms atrayente que los impuestos aduaneros clsicos.
c) Como resultado de la sustitucin de importaciones, pero como consecuencia del propio desarrollo, la
productividad de los ingresos procedentes de los derechos aduanero decrece conforme contina el proceso
de desarrollo y se limita al grado de dependencia del exterior.
Tradicionalmente los impuestos aduaneros han cumplido diversas finalidades entre las que podemos
destacar las siguientes:
a) Los Derechos proporcionan un modo de lograr los objetivos de imposicin indirecta, lo que resulta
administrativamente ms factible que mediante los impuesto internos.
b) Los instrumentos aduaneros son efectivos para la construccin de objetivos para el desarrollo, es decir,
para la restriccin selectiva de importaciones sobre bienes no considerados importantes para el desarrollo
econmico.
c) Como los derechos aduaneros no recaen sobre el sector interior de la economa, es menos probable que
interfieran con los incentivos de la produccin interna y con la organizacin de los impuestos de la
produccin, que es el caso de la imposicin directa interna.
d) Adems de desalentar la importacin de los bienes gravados, los derechos aduaneros favorecen la
sustitucin de las importaciones si el gravamen iguala o excede de la diferencia de los costos entre la
produccin interna externa.
e) En una economa en desarrollo los ingresos por derechos aduaneros satisfacen en grado razonable los
principios aceptados de equidad mucho ms que en los pases altamente desarrollados.
Como las economas en desarrollo enfrentan dificultades para la administracin de una imposicin
progresiva sobre la renta, un sistema de derechos aduaneros, resulta en la prctica mucho ms equitativo.
Pero la aplicacin del los impuestos aduaneros a la importacin implican ciertas reglas:
a) Exceptuar de todo gravamen aduanero a las materias primas necesarias para la agricultura e industria.
b) En materia de impuesto a la importacin ha de gravarse con tasas econmicas protectoras o
compensatorias, a las mercancas producidas en el mercado interior cuando su reemplazo por otra del
extranjero no parezca oportuna.
Aspectos tcnicos especficos de los impuestos aduaneros:
Bsicamente se distinguen cuatro Aspectos que ataen a la tcnica y mecnica operativa de los impuestos
aduaneros. Estos aspectos son: Arancel Aduanero, Tipo de Impuestos Aduaneros, Limitaciones
internacionales y conceptos de valor aduanero
Arancel Aduanero.- Es la lista completa conteniendo la nmina de los artculos que se exportan e importan
con su correspondiente impuesto a pagar o exoneracin si corresponde. Constituye la parte dinmica de los
impuestos y generalmente la ley establece los principios generales en torno a escalas de tasas, concepto de
valor, exoneraciones, dejando a la reglamentacin la misin de modificar el impuesto aplicado sobre cada

artculo.
Tipos de Impuestos Aduaneros.- Hay 2 los gravmenes: especficos y los gravmenes ad-valoren.
Un derecho aduanero especfico puede aplicarse a las unidades del producto o unidades de medida. Los
tipos especficos tienen la ventaja principal de ser fciles de aplicar, no es necesario la valoracin y es
imposible que se produzca una evasin por declaraciones falsas de valor.
Limitaciones Internacionales y conceptos de valor aduanero.- Los tipos especficos estn sujetos a muchas
limitaciones. Una es que algunas clases de bienes estn hechas de un gran nmero de artculos de
diferentes clases, usos y valor.
Con una estructura arancelaria especfica es virtualmente imposible lograr la uniformidad o las desviaciones
requeridas respecto de la uniformidad del gravamen en funcin de los gastos del consumidor. Los derechos
aduaneros especficos originan un problema de gestin que no se producen con los tipo ad-valoren. A
causa de estas limitaciones se han impuestos los tipos ad-valoren en la mayora de los aranceles a pesar
del problema de la valoracin.
Actualmente el arancel peruano est integrado bsicamente por dos tasas arancelarias ad-valoren, 12% y
20% y cierto nmero de partidas prohibidas segn restricciones especficas por sector.
UNIDAD II
El Cdigo Tributario
Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales tributarias que existen en el
pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente para regular las relaciones existentes entre el Estado y
los Contribuyentes para tal efecto, establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurdico tributario.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Analiza el contenido y la estructura del Cdigo Tributario.
Describe e interpreta cada una de las normas comprendidas en el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Elabora un resumen de los principales aspectos contenidos en el libro Primero, Segundo, Tercero, Cuarto
del cdigo Tributario.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
- Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del mbito de aplicacin de
Cdigo Tributario
- Valora la importancia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
- Respeta los rganos administrativos que conocen y resuelven los procedimientos que se inician.
- Asume el respeto a los deberes u obligaciones y derechos de los administrados.
Criterios e Indicadores de logro:
Conocimiento.- Identifica y describe el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Anlisis.- Describe cada uno de los conceptos comprendidos en el ttulo preliminar
Sntesis.- Destaca a la importancia de las normas para el contribuyente, el estado y el legislador
Responsabilidad.- Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo previsto
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N.05 ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO
Tema N. 06 LIBRO PRIMERO
Tema N. 07 LIBRO SEGUNDO Y TERCERO
Tema N 08 LIBRO CUARTO
TEMA N 5: ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO
El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto Legislativo N 816, publicado en
el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril de 1996: Ha sido complementado y modificado por diversos
dispositivos legales, los mismos que fueron incorporados en el "Texto nico Ordenado del Cdigo tributario"
aprobado por D. Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.
Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artculos, 22 disposiciones finales,
5 disposiciones transitorias y 3 tablas de infracciones y sanciones.
TTULO PRELIMINAR
El ttulo preliminar comprende 15 normas tributarias
- Norma I: Contenido
- Norma II: mbito y aplicacin
- Norma III: Fuentes de derecho Tributario.
- Norma IV: Principio de legalidad - reserva de la Ley.
- Norma V: Ley de Presupuesto y Crdito Suplementarios
- Norma VI: Modificacin y Derogacin de Normas tributaras
- Norma VII: Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.
- Norma VIII: Interpretacin de las Normas Tributarias.
- Norma IX: Aplicacin Supletoria de los principios del derecho.

- Norma X: Vigencia de las Normas Tributarias.

- Norma XI: Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias
- Norma XII: Concepto de Plazos.
- Norma XIII: Exoneraciones a diplomticos y otros.
- Norma XIV: Ministerio de Economa y Finanzas.
- Norma XV: Unidad Impositiva Tributaria.
LIBRO PRIMERO
Est referido a la obligacin tributaria y comprende:
- Ttulo I: Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria.
- Ttulo II: Domicilio Fiscal- Responsables y representantes.
- Ttulo III: Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la Deuda Tributaria y el Pago.
Compensacin, Condonacin y Consolidacin.
Prescripcin
LIBRO SEGUNDO
Comprende a la administracin Tributaria y los administradores y contiene:
- Ttulo I: rganos de Administracin
- Ttulo II: Facultades de la Administracin tributaria.
Facultad de recaudacin
Facultades de Determinacin y Fiscalizacin.
Facultad Sancionadora.
- Ttulo III: Obligaciones de la Administracin Tributaria.
- Ttulo IV: Obligaciones de los Administrados.
- Ttulo V: Derechos de los Administrados.
- Ttulo VI: Obligaciones de terceros.
- Ttulo VII: Tribunal Fiscal.
LIBRO TERCERO
Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:
- Ttulo I: Disposiciones generales
- Ttulo II: Procedimientos de cobranza coactiva
- Ttulo III: Procedimiento Contencioso - Tributario
Disposiciones Generales
Reclamacin
Apelacin y Queja
- Ttulo IV: Demanda contencioso - administrativa ante el Poder Judicial
- Ttulo V: Procedimiento no contencioso
LIBRO CUARTO
Trata sobre las Infracciones, Sanciones y Delitos, y comprende:
- Ttulo I: Infracciones y sanciones administrativas
- Ttulo II: Delitos
NORMAS TRIBUTARIAS
Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico-tributario.
Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para
estos efectos el trmino tributo comprende:
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas entre otras pueden ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo - pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo
de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango equivalente son por ejemplo
los decretos legislativos o los decretos de urgencia dictados conforme a las disposiciones constitucionales).
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias
f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el tribunal fiscal)
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria (por ejemplo el reglamento
de comprobantes de pago, que es una resolucin de superintendencia)
h) La doctrina jurdica
Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o por decreto legislativo, en caso de
delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generado de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuento a derechos o
garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en ese cdigo
Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
ley.
Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija las cuantas de las
tasas.
Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual del presupuesto del sector pblico y
las leyes que aprueban crditos suplementarios no pueden contener normas sobre materia tributaria.
Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las normas tributarias solo se derogan o se
modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern mantener el ordenamiento jurdico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda exoneracin o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prorroga tcita.
Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos en derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT atender a los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persiga o establezcan los deudores
tributarios. Cuando stos sometan estos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que
no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la
cabal intencin econmica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindir, en la consideracin del
hecho imponible real de las formas o estructuras jurdicas adaptadas, y se considerar la situacin
econmica real.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no previsto por este cdigo o en otras
normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les oponga ni las
desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los principios del derecho tributario, o en su defecto, los principios del derecho
administrativo y los principios generales del derecho.
Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias rigen desde el da siguientes de su
publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo
o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este ttulo, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la
designacin de los agentes de retencin o percepcin, lo cual rige desde la vigencia de la ley, decreto
supremo o resolucin de superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carcter tributario que sean de aplicacin
general, debern ser publicadas en el diario oficial.

Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias.- Las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este cdigo y
en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el
pas. Para este efecto debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos, se cumplen en el mes de vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los trminos o
plazos que vencieran en da inhbil para la administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da
hbil siguiente.
En aquellos casos en que da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.
Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.- Las exoneraciones tributarias a favor de funcionarios
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso
incluyen tributos que graban las actividades econmicas particulares que pudiera realizar.
Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva Tributaria UIT es un valor de referencia que
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de
afectacin y dems aspectos de los tributos que considere convenientes el legislador. Tambin podr ser
utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo considerando los supuestos
macroeconmicos.
TEMA N. 6: LIBRO PRIMERO
Concepto de obligacin tributaria
Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario, establecido por la Ley
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de
la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha
obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las Ventas, la obligacin nacer cuando realice
la venta de un bien gravado o se preste servicio gravado.
Los sujetos de la obligacin tributaria:
Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin tributaria y el deudor
tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo de la obligacin tributaria pero lo harn en
nombre del deudor tributario, tal es el caso de los responsables y de los representantes.
El Acreedor Tributario
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligacin Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando la
Ley asigne esa calidad expresamente.
El Deudor Tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como contribuyente o responsable.
Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Representante - Responsables Solidarios
Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las obligaciones tributarias en
representacin de este, con los recursos que administran o que dispongan, las siguientes personas:
Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Por ejemplo: El Gerente
de la Sociedad.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes del os entes colectivos que
carecen de personera jurdica. Por ejemplo: sociedades y / o asociaciones no inscritas.
Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:

Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que le corresponde al
contribuyente, tambin es designado por la Ley.
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que
han formado parte hasta el lmite del valor de los bienes que reciba.
Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica
o sin ella.
Agente de Retencin o Percepcin
Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se encuentran en la posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Los agentes de retencin o percepcin pueden
ser designados por Decreto Supremo.
El domicilio fiscal
Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este domicilio la administracin
tributaria notificar todos los actos que de ella emanen. Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio
real y del domicilio procesal.
El domicilio real
El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla normalmente sus actividades
habituales, que puede coincidir con el domicilio fiscal.
El domicilio procesal
El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos y procesos tributarios, ya sea que
se trate de procesos contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal tendr que fijarse dentro del
radio urbano, que se encuentra fijado por la Corte Suprema de la Repblica y que es el mismo que se
emplea para los procesos judiciales.
Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales:
En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal, la Administracin Tributaria
podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en:
La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista permanencia en un
lugar mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir cualquiera de los lugares que
hemos mencionado. Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas:
En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la Administracin presumir que el
domicilio se encuentra en cualquiera de los siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario.
Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal.
Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero: En el caso de los extranjeros se
presume que estos estn domiciliados en el establecimiento permanente que tuvieran en el pas, para cuyo
efecto se entender que se encuentra ubicado en cualquiera de los lugares que hemos mencionado
precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o jurdicas.
En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados en el domicilio de su
representante.
Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de responsabilidad jurdica:
En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo sociedades no inscritas,
asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el domicilio fiscal ser el de su representante o de
cualquiera de los integrantes de la persona jurdica.
Transmisin de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes de patrimonio a ttulo
universal. Es decir se transmite a los herederos los que no slo recibirn el patrimonio del causante sino los
derechos y obligaciones tributarias que afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal
estos son aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la de muerte, asumiendo
en virtud de ello tambin las obligaciones tributarias.
En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes y a los derechos que se
adquieren.
Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el cual el deudor tributario
transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la administracin tributaria.

Extincin de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria se extingue por:
a) Pago
b) Compensacin
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por la Administracin Tributaria
con los crditos por tributos que tenga el contribuyente, sanciones e intereses pagados en exceso o
indebidamente y con los saldos a favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por
el mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, ala compensacin se da nicamente en los casos en que
determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.
c) Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente los
gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de
los tributos que administren.
d) Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su vez en deudor tributario a
consecuencia de la transmisin de derechos o de bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere
un bien inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de
Alcabala.
e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa. La prescripcin extingue la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria.
Plazos de Prescripcin
Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda, para exigir su
pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 aos cuando no se haya presentado declaracin Prescribe
a los 10 aos en el caso de los agentes de retencin o de percepcin, que no hayan pagado el tributo
pagado o retenido. En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho prescribe a los
4 aos.
Computo de los plazos de la prescripcin
A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de presentacin de declaracin y
exigibilidad del tributo las distintas oportunidades en que prescribir la deuda tributaria, a saber:
1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva, tal es el caso del Impuesto a la Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y
otros de periodicidad anual.
2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de los
tributos autodeclarados que no sean de periodicidad anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo y en general cualquier tributo que no sea de periodicidad anual.
3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en caso de
tributos que no sean de periodicidad anual o cuya exigibilidad no parta de una declaracin, este sera el
caso del Impuesto de Alcabala.
4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin, en el caso que ello no
se pueda establecer, entonces, desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal
es el caso de las Multas.
5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago indebido o exceso, el trmino
corre para efectos de la solicitud de devolucin.
Interrupcin de la Prescripcin
Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de esta, en cuyo caso a partir de
la oportunidad en que se produce la interrupcin, se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por
ejemplo, si a la fecha en que se produce la causa que interrumpe el trmino (notificacin de una Resolucin
de Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a partir de este suceso se reiniciar el computo
del termino de prescripcin, ya no se tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente.
La prescripcin se interrumpe:
Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa
Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor tributario
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva y por cualquier otro acto que se le notifique al deudor dentro del procedimiento de
Cobranza Coactiva.

 Por la compensacin
Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso.
Suspensin de la Prescripcin
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el trmino de prescripcin, sino
lo mantiene en suspenso hasta que este hecho desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la
oportunidad en que quedo suspendido.
Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el recurso de reclamacin
hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis
meses durante el proceso de reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en
que qued resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente), debiendo computarse
los dos aos restantes.
La prescripcin se suspende:
Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del
proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial
Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por los pagos indebidos o en
exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Declaracin de la Prescripcin
La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a pedido de parte, es decir
mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la deuda seguir vigente.
Momento en que se suspende la Prescripcin
La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el desarrollo de los procesos
administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos
judiciales.
Pago voluntario de la obligacin prescrita
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. Una vez
que se ha pagado la deuda el derecho para solicitar la prescripcin caduca, en consecuencia no se puede
solicitar luego la devolucin del tributo pagado.
Componente de la deuda tributaria
La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos (Artculo 33 del Cdigo Tributario),
El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo Tributario)
El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago (Artculo 36 del Cdigo Tributario).
El Inters Moratorio
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29, devengar un inters
equivalente a la tasa de inters moratorio. La tasa de inters moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por
encima de la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del mes anterior. En caso de moneda extranjera,
la TIM no podr exceder de un doceavo del veinte por ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las
Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el
ltimo da hbil del mes anterior.
Clculo del Inters Moratorio
Los Intereses Moratorios se calcula de la manera siguiente:
Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive. Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM mensual vigente entre 30. El inters diario acumulado al 31 de Diciembre de cada ao se
agregar al Tributo Impago constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del
ao siguiente.
Clculo de los Intereses en los anticipos y pagos a cuenta
En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicar el inters diario hasta el
vencimiento o determinacin de la obligacin principal, sin aplicar la capitalizacin anual de los intereses al
31 de Diciembre de cada ao.
A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters
diario y su correspondiente acumulacin.
Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o indebidos.
En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo que se calcula entre la fecha
de la solicitud o de la Resolucin de oficio que ordena la devolucin del pago indebido o en exceso y la
fecha de la puesta a disposicin del contribuyente del monto a devolver.

Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver

Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver
Donde:
TIPMN: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda Nacional.
TIPMEX: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda Extranjera.
Formas de pago de la deuda tributaria
La Deuda Tributaria se paga en:
b) Moneda Nacional
c) Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria
d) Notas de Crdito Negociables
e) Otras medidas que la Ley seale.
Lugar, forma y plazo
El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin Tributaria SUNAT.
La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el caso de los Tributos
administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin estuvieran a su cargo, se pagan en las siguientes
oportunidades:
Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagan dentro de
los tres primeros meses del ao siguiente. Es el caso del Impuesto a la Renta.

Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagan de
acuerdo al cronograma del ltimo dgito del RUC. Es el caso del Impuesto General a las Ventas y
del Impuesto Selectivo al Consumo y los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera
categora.
Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin para el pago de los
referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagan dentro de los 12
primeros das hbiles del mes siguiente a la oportunidad del nacimiento de la obligacin tributaria.
Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones que no estn
incluidos dentro de los que anteriormente se ha sealado, se pagan conforme lo establezcan las
disposiciones pertinentes. Es el caso del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la Administracin Tributaria
con carcter general.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se realicen dentro de los 5 das
hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el
pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones.
Obligados al pago de la deuda tributaria
Estn obligados los deudores tributarios y los representantes. Un tercero puede realizar el pago de la deuda
salvo que exista oposicin por parte del deudor tributario.
Imputacin del pago de la deuda tributaria.
El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda tributaria, es decir como se va
a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubiera, luego al tributo o la multa en cada caso.
En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se aplicarn primero los pagos a los costos y gastos.
Si hubiera varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de menor monto y en forma
ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubiera deudas de distinto vencimiento se imputarn en
orden de antigedad.
Obligacin de aceptar el pago.
La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la deuda tributaria aplicando las
reglas de imputacin y a su vez la Administracin Tributaria queda facultada a iniciar el proceso de
Cobranza Coactiva por el saldo que quedar pendiente de pago.
La devolucin de los pagos indebidos o en exceso.
Las devoluciones se efectuarn en moneda nacional, en tal caso se le agregar el inters que fije la
Administracin Tributaria el que no podr ser menor a la Tasa Pasiva de Mercado Promedio para
Operaciones en Moneda nacional TIPMN) del ltimo da hbil del mes anterior que fije la Superintendencia
de anca y Seguros. El inters se calcular por el perodo correspondiente entre la fecha de la solicitud y la
puesta a disposicin del contribuyente de la suma a ser devuelta. En el caso de Moneda Extranjera, se
aplicar la Tasa Pasiva de Mercado para operaciones en Moneda Extranjera (TIPMEX).
En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, sta establecer el monto mnimo para la
presentacin de la devolucin, si el monto pagado en exceso fuera menor al monto establecido por la

SUNAT, el deudor tributario podr compensarlo automticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo a
lo que establezca la SUNAT mediante Resolucin.
Las devoluciones se efectan mediante cheques o notas de Crdito negociables. inmueble, habr
consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala.
TEMA N 7: LIBROS SEGUNDO Y TERCERO
LIBRO SEGUNDO
rganos de la Administracin Tributaria
Estos son:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que administra el Impuesto a
la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, y otros que la Ley seala
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS-, para efectos de los tributos y dems
derechos arancelarios.
Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias y de los impuestos que la
Ley les asigne.
rganos Resolutores de la Administracin Tributaria
El tribunal Fiscal
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS
Los Gobiernos Locales
El Seguro Social de Salud ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional, para efectos de
las aportaciones.
Otra que la Ley establece.
FACULTAD DE RECAUDACIN
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto podr contratar directamente los
servicios de las entidades del Sistema Bancario y Financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella.
Medidas cautelares previas
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones
que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva, la administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las
normas del presente cdigo, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Determinacin de la obligacin tributaria
Por el acto de la determinacin de la deuda tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributarias verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de Fiscalizacin de La Administracin tributaria se ejerce en forma discrecional. El ejercicio de la
funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de in afectacin, exoneracin o beneficio tributario.
Declaracin tributaria
La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos comunicados a la Administracin
Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, resolucin de Superintendencia o Norma de rango
similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta.
1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria permitan conocer la existencia y cuanta de la obligacin.
Presunciones
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o ingresos.
2.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.
3.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por las Administracin Tributaria por
control directo.

4.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5.- Presuncin de ingresos gravados omitidos por Patrimonio no declarado.
6.- Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias.
7.- Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin
obtenida, inventarios, y ventas. La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas
establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del IGV e ISC, no
dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y establecer la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Orden de Pago
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin Tributaria exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin,
segn sea el caso.
Obligaciones de los deudores tributarios
Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, de acuerdo a lo establecido en el Art. 87 del C.T.
Derechos de los administrados.
Los deudores tributarios tienen derecho a los actos, procedimientos y otros establecidos en el Art. 92 del
C.T.
EL Tribunal Fiscal
El tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las apelaciones planteadas contra
las Resoluciones de la Administracin Tributaria ya sea que se trate de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria y las intendencias regionales de sta, respecto a los tributos que administra, de la
Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las intendencias de Aduana respecto a los derechos
aduaneros; que han resuelto reclamaciones contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o
Resoluciones de Multa y otras equivalentes, tambin resuelve las apelaciones respecto a las Resoluciones
del Instituto Peruano de Seguridad Social (ahora ESSALUD) IPSS y la Oficina de Normalizacin
Provisional. Esta facultado tambin para resolver los recursos de queja contra las actuaciones o
procedimientos de la Administracin Tributaria tales como el cierre de local o fiscalizaciones que no se
ajustan al procedimiento, etc.
Composicin del Tribunal Fiscal.
El Tribunal Fiscal esta conformado por:
1.- La Presidencia del Tribunal Fiscal
2.- La Sala Plena del Tribunal Fiscal
3.- La Vocala Administrativa; y
4.- Las Salas Especializadas.
LIBRO TERCERO
LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Actos de de la Administracin Tributaria.
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o
documentos. La notificacin de los mismos se considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del
deudor tributario, mientras este no haya comunicado el cambio de domicilio. Salvo que no se haya
observado lo dispuesto en las formas de notificacin.
Formas de notificacin
La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por cualquiera de los siguientes
medios:
a) Por correo certificado o por mensajero
b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico y otros
c) Por constancia administrativa
d) Mediante acuse de recibo
e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o
en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha localidad.
Nulidad de los actos administrativos
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes casos:
a) Los dictados por rgano incompetente
b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, y

c) Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas

por la Ley.
Procedimientos Tributarios
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establecen por Ley son:
a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva
b) Los procedimientos Contenciosos Tributarios
b.1) La Reclamacin
b.2) Apelacin y Queja
b.3) Accin Contencioso Administrativa ante la Corte Suprema
c) Los Procedimientos no Contenciosos Tributarios
Cobranza coactiva como facultad de la Administracin Tributaria.
Es el procedimiento mediante el cual la Administracin Tributaria en el uso de sus facultades ejecuta el
cobro de la deuda tributaria exigible, es decir, que se hace bajo el uso de mecanismos de coercin, llmese
embargo, secuestro conservativo etc., (extraccin de bienes del deudor tributario) y remate de los bienes del
deudor tributario) y remate de los bienes del deudor tributario.
Esta facultad se ejerce mediante el Ejecutor Coactivo, quien goza todas las atribuciones para hacer cobro
de la deuda.
Deuda exigible en cobranza coactiva.
Deuda exigible se considera:
A la que ha quedado establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa emitidas por la
Administracin Tributaria y no reclamadas en el plazo de Ley.
A la establecida por Resolucin y no apelada en el Plazo de Ley ante el Tribunal Fiscal
A la establecida por Resolucin del Tribuna Fiscal
A la generada por las cuotas de amortizacin de deuda materia de fraccionamiento o aplazamiento
pendiente de pago.
A la que conste en una Orden de Pago
A la generada por las costas y gastos en que la Administracin Tributaria hubiera incurrido como
consecuencia del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Procedimiento de cobranza coactiva.
El proceso de cobranza coactiva se inicia por una Resolucin del Ejecutor Coactivo para que el deudor
tributario cancele dentro de los siete das hbiles de notificada la deuda que consta en rdenes de pago o
resoluciones de cobranza que contengan deudas exigibles.
Si no se verifica el pago dentro del plazo, entonces el ejecutor coactivo podr trabar medidas cautelares
sobre los bienes del deudor Luego, en caso de no verificarse el pago luego de dictadas y efectivizadas las
medidas cautelares, si el deudor no cancela la deuda, entonces se pasar a la ejecucin forzada de sus
bienes, es decir al remate de los mismos.
Las medidas cautelares
Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas
que considere necesarias.
Las medidas cautelares son actos destinados a asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
esto es que estn dirigidas a evitar la disposicin patrimonial del deudor que pueda perjudicar el cobro de la
acreencia de la Administracin Tributaria.
Tipos de medidas cautelares que se pueden trabar. Estas son:
- Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en Administracin de
bienes.
El embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en la afectacin de los ingresos de la
empresa y se recauda directamente durante el tiempo que dure la medida.
El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor coactivo est
facultado a nombrar a uno o ms interventores con la finalidad que stos recauden los frutos o
utilidades que pudieran producir los bienes embargados.
El embargo en forma de intervencin en informacin, el ejecutor coactivo nombra uno o varios
interventores para que recauden informacin sobre el movimiento econmico y la situacin
patrimonial del deudor a fin de verificar si el cobro de la deuda puede hacerse efectivo.
- Embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes.
Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran registrados, y que sean de
propiedad del deudor ya sea que se trate de bienes muebles o inmuebles nombrndose un
depositario para que custodie los mismos. Este tipo de embargo puede efectuarse con extraccin o
sin ella, es decir se pueden sacar las cosas del local del deudor o nombrar como depositario de
ellas al mismo deudor.

Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro Registro

segn corresponda.
Este afecta los bienes inmuebles o muebles registrados del deudor, se anotar la medida en el
Registro correspondiente y hasta por el monto determinado por el ejecutor coactivo.
- Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores, y fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodias u otros.
Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y crditos del deudor
tributario que se encuentren en depsito, prenda, custodia o cualquier otro tipo de modalidad, para
que el tercero que los tiene en su poder los retenga y posteriormente los entregue a la
Administracin Tributaria.
La ejecucin forzada
Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que hubieran sido afectados por algn
tipo de medida cautelar, si es que la deuda no hubiera sido satisfecha durante el proceso de cobranza
coactiva. Con el producto de los bienes se cancela la deuda tributaria de acuerdo a las reglas de imputacin
de pagos que enunciramos anteriormente.
Suspensin de la cobranza coactiva
Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la de suspender la cobranza coactiva, la
que tendr que efectuarse en los siguientes casos:
- Cuando la deuda ha quedado extinguida, ya sea de pago, consolidacin, compensacin,
condonacin y prescripcin, o existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo
tributo realizados en exceso, que no se encuentren previstos.
- La obligacin estuviera prevista
- Cuando la accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago
- Se haya presentado recurso de reclamacin, apelacin o demanda contenciosos administrativa de
manera oportuna.
- Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial o acuerdo de la Junta de Acreedores, o
cuando el deudor haya sido declarado en quiebra.
- Exista Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de pago.
- Excepcionalmente tratndose de rdenes de pago y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podra ser improcedente, la Administracin Tributaria est facultada a
disponer la suspensin de la cobranza de la deuda, siempre que el deudor tributario interponga la
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago. La Administracin
deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles bajo la responsabilidad
del rgano competente.
Procedimiento Contencioso Tributario
Son etapas del procedimientos contencioso tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal
Medios probatorios
Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso son los documentos, la
pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver.
LA RECLAMACIN
La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o los directamente afectados por actos
de la Administracin Tributaria, con el fin que las resoluciones o actos de esta sean revocados o rectificados.
Actos de reclamacin
Pueden ser reclamados:
- La Resolucin de Determinacin
- La Orden de Pago
- La Resolucin de Multa
- La Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos; y
- Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria.
rganos competentes
Conocen de la Reclamacin en Primera Instancia:
- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los tributos
- que administra
- La Superintendencia Nacional de Aduanas, por los derechos aduaneros
- Los Gobiernos Locales
- Otros entes que sean designados por la Ley
Requisitos del pago previo para interponer reclamaciones.
Para el caso de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, siempre que la reclamacin se interponga
dentro de los plazos establecidos, pero en caso que slo una parte de la deuda sea la reclamada entonces
-

se tendr que pagar previamente la parte de la deuda no reclamada, actualizada hasta la fecha que realice
el pago.
En el caso de rdenes de pago, es requisito para que la reclamacin sea admitida que se pague la totalidad
de manera previa, excepto cuando la cobranza de la orden de pago evidencie que puede resultar
infructuosa y se presente la reclamacin dentro de los 20 das hbiles de notificada la Orden de Pago.
Adicionalmente la reclamacin suspender la cobranza coactiva.
Requisitos de admisibilidad de la reclamacin.
La reclamacin se deber presentar por escrito de manera fundamentada y firmado por abogado, debiendo
adjuntarse Hoja de Informacin Sumaria, la que tendr que recabarse en las Oficinas de la Administracin
Tributaria, en ella se consigna los datos relativos a la deuda y el deudor tributario.
- En el caso de Resolucin de Determinacin o de Multa:
La reclamacin se interpone dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha en que fue notificada
la respectiva Resolucin. Si se presenta la reclamacin fuera de este plazo se deber cancelar la
totalidad de la deuda tributaria a reclamarse actualizada a la fecha de pago o alternativamente
presentar una carta fianza bancaria por el monto reclamado, la misma que no podr ser de un plazo
interior a seis meses.
- En el caso de Resolucin Ficta Denegatoria de Devolucin:
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles siguientes a la presentacin de la
solicitud.
- En el caso de Ordenes de Pago:
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles de notificada la Orden de Pago,
cuando medien circunstancias que hagan presumir que el cobro de esta es improcedente. Por
ejemplo, el caso de rdenes de pago giradas por tributos auto liquidados cuando estos ya han sido
cancelados.
Plazo para resolver la reclamacin.
La Administracin Tributaria tiene un plazo mximo de seis meses para resolver las reclamaciones,
incluyendo el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
El plazo ser de dos meses en el caso de reclamaciones contra Resoluciones Fictas denegatorias de
devolucin de saldo a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
PRESENTACIN DEL RECURSO DE APELACIN
Es un recurso impugnatorio que se plantea ante el rgano que dict la Resolucin apelada contra las
Resoluciones que resuelven reclamaciones o contra las resoluciones fictas que desestiman la reclamacin.
Requisitos de la apelacin.
El recurso de apelacin se presenta dentro de los quince das hbiles siguientes a aquel en que se efectu
la notificacin certificada adjuntando escrito fundamentado con firma de Letrado en los lugares donde la
defensa fuera cautiva y la hoja de informacin sumaria, y en el caso de denegatoria ficta de las solicitudes
de devolucin por pagos indebidos o en exceso cuando se hubiera interpuesto reclamacin y la
Administracin Tributaria no se hubiera pronunciado dentro de los dos meses, en los otros casos la
apelacin se puede interponer cuando hubieran transcurrido seis meses desde que se plante la
reclamacin sin que haya habido pronunciamiento.
La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que debera dictar en su caso la
Resolucin que se va a apelar.
Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro
de los 30 das hbiles siguientes.
En el caso de cierre temporal de establecimiento, comiso de bienes o internamiento temporal de vehculos
la apelacin debe interponerse dentro de los 3 das siguientes a los de la notificacin de tales actos.
Plazo para que se resuelva la apelacin.
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis meses contados a partir de la fecha en
que ingres el expediente al Tribunal. La Administracin tributaria o el Apelante podr solicitar el uso de la
palabra dentro de los 45 das hbiles siguientes de interpuesto el recurso de apelacin, debiendo el Tribunal
Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran
sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso declarar la insubsistencia de la resolucin,
reponiendo el proceso al Estado que corresponda.
Resolucin de queja.
Se presenta cuando existan hechos, actos o procedimientos de la Administracin Tributaria que afectan
directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo, por ejemplo se podr plantear queja ante el Ministro de
Economa y Finanzas cuando el Tribunal Fiscal no se pronuncie sobre una apelacin pasados 6 meses
desde que tuvo conocimiento del expediente.
El Recurso de Queja deber ser resuelto por:

El Tribunal Fiscal dentro de los 20 das hbiles de presentado el recurso cuando se trate de
recursos contra la Administracin Tributaria El Ministro de Economa y Finanzas tratndose de
recursos contra el Tribunal Fiscal.
Demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podr interponerse demanda contencioso administrativa. La
demanda podr ser presentada por la Administracin Tributaria y dentro del trmino de 15 das hbiles
computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin certificada de las
resoluciones del Tribunal Fiscal, al Deudor Tributario debiendo tener peticiones concretas.
El Tribunal Fiscal en caso que el demandante cumpla con los requisitos de admisibilidad, elevar el
expediente a la sala competente de la Corte Suprema dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de
la interposicin de la demanda.
Procedimiento no contencioso
Es un proceso donde no existe discrepancia alguna entre el deudor tributario y el acreedor tributario.
Las solicitudes que no tienen que ver con la determinacin de la obligacin tributaria se regirn por la Ley de
Normas de Procedimientos Administrativos.
En el caso de solicitudes que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria stas
debern ser resueltas y notificadas por la Administracin Tributaria dentro de los 45 das hbiles de
presentadas, si no fueran resueltas las solicitudes dentro de este plazo, entonces se podr plantear recurso
de reclamacin.
TEMA N 8: LIBRO CUARTO
Concepto de infraccin tributaria.
Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta es una infraccin sancionable de
acuerdo con lo establecido en el cdigo tributario.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Oficina de
Profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgados por las entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la SUNAT se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca
mediante Decreto Supremo.
Determinacin de la infraccin tributaria.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
FACULTAD SANCIONADORA
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente la
accin y omisin de los deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o
Norma similar.
Intransmisibilidad de las sanciones, extincin, improcedencia de las sanciones tributarias.
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos y
legatarios. Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente manera:
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa
que conste en las respectivas resoluciones de determinacin.
Improcedencia de la apelacin de intereses y sanciones.
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno por
concepto de la deuda tributaria relacionado con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y
siempre que la norma aclaratoria seale expresamente.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos devengados desde el da siguiente del
vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la
aclaracin en el diario Oficial El Peruano.
-

A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o Norma de rango similar, D. Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolucin del Tribunal Fiscal.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto
de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Cuando por un mismo hecho se incurre en ms de una infraccin se aplicar la sancin ms grave.
Tipos de infracciones tributarias.
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin
2. De emitir y exigir comprobantes de pago
3. De llevar libros y registros contables
4. De presentar declaraciones y comunicaciones
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias
Rgimen de incentivos tributarios.
La sancin de multa aplicable por las infraccione establecidas en el tipo de infraccin Otras obligaciones
Tributarias, se sujetara al rgimen de incentivos que permite rebajar la multa siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma.
Aplicacin de sanciones.
La administracin tributaria aplica por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multas,
comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos de acuerdo a las Tablas vigentes.
Las multas podrn determinar en funcin de:
a) La UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerlas, la que
se encontrara vigente a la fecha en que la administracin tributaria detect la infraccin.
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que
se tomen como referencia.
c) El valor de los bienes materia de comiso, y
d) El impuesto bruto.
Justicia Penal.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.
UNIDAD III
Tributos del gobierno central y regional
Los Tributos del Gobierno Central estn constituidos por los siguientes Impuestos: Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, El Impuesto Selectivo al Consumo y Derechos Arancelarios.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Determina:
- Operaciones gravadas
- Operaciones no gravadas
- Operaciones exoneradas
- Definiciones
- Nacimiento de la obligacin tributaria
- Determinacin del impuesto
- Crdito Fiscal
- Declaracin y pago
- Rgimen de Retenciones, percepciones y detracciones
CONTENIDOS ACTITUDINALES
- Valora criterios establecidos por la Administracin Tributaria para sealar las operaciones gravadas,
no gravadas y exoneradas al Impuesto General a las ventas
- Asume con responsabilidad la acertada aplicacin de las normas tributarias
- Respeta y valora el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Criterios e Indicadores de logro:
Conocimiento.- Identifica y describe los tributos del Gobierno Central
Anlisis: Muestra el mbito de aplicacin y su incidencia en el sector de la economa
Sntesis: Formula la importancia en el financiamiento del Presupuesto Pblico.
Responsabilidad: Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo previsto.
CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMA
TEMA
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N
N
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09
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11
12

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS

TEMA N. 9: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas es un impuesto indirecto, plurifsico y grava el valor agregado, es decir,
grava todas las etapas del proceso productivo y de comercializacin de bienes y prestacin de servicios y
que afecta al mayor valor que se adiciona a estas operaciones.
OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.1
e) La importacin de bienes
Se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando
el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.2
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando
el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.3
(1) Cuya construccin se haya iniciado a partir del 10 de agosto de 1991 (D.S.N 088-96 EF PUBLICADO
EL 12-09-96).
(2) Transferencias realizadas por empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan inmuebles
construidos totalmente por un tercero para ellos: estarn gravados tratndose de construcciones iniciadas a
partir del 24 de abril de 1996 (D.S. N 088-96-EF, publicado el 12-09-96).
(3) Transferencias realizadas por empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan inmuebles
construidos totalmente por un tercero para ellos: estarn gravados tratndose de construcciones iniciadas a
partir del 24 de abril de 1996 (D.S. N 088-96-EF, publicado el 12-09-96).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta
realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o
el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o
traspaso de empresas.
OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS (INAFECTAS Y EXONERADAS)
No estn afectas al impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el
ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta;
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen
actividad empresarial;
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin o traspaso de
empresas;
d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes
de haber solicitado su despacho a consumo.
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la
fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se
deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente. La depreciacin de los bienes cedidos o
transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan
plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos bienes.
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado, la base imponible para
determinar el impuesto a reintegrar, estar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de
Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por
dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos.

3. Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la
ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin
tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales
Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta de oro y plata que realiza en
virtud de su Ley Orgnica.
g) La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten las Instituciones
Educativas Pblicas o Particulares, exclusivamente para sus fines propios, contenidos en los anexos I, II y
III del D.S. N046-97-EF y el anexo del Decreto Supremo 003-98-EF. La transferencia o importacin de
bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vincularas a sus
fines propios, efectuadas por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del
artculo 18 y el inciso b) del artculo 19 del D. Leg. 774 (Ley del Impuesto a la Renta), y que cuenten con la
calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, conforme a los requisitos y
procedimientos establecidos por los Decretos Supremos 075-97-EF y 076-97-EF, respectivamente.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales conforme al
Decreto Supremo 168-94-EF; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de
pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo
dispuesto en la Ley N26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de
seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los
beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley 25897.
k) La importacin o transferencias de bienes que se efecte a ttulo gratuito a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; siempre que sea aprobada por Resolucin Suprema
refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y por el Ministro del Sector correspondiente. En este
caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. El Decreto
Supremo 028-98- EF establece el procedimiento mediante el cual las personas naturales y jurdicas pueden
efectuar donaciones al Sector Pblico Nacional, excepto empresas destinadas nicamente a apoyar
acciones de reconstruccin y de asistencia a la poblacin damnificada por el Fenmeno del Nio.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito de conformidad a
disposiciones que as lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central de
Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per. ll) Los juegos de azar y
apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos,
casinos de juego y eventos hpicos.
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin
empresarial, a cada parte contratante, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con
entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT la informacin que, para tal
efecto, sta establezca.
n) La asignacin de recursos bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint venture u otras formas de contrato de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn
derivada de la obligacin expresa en el contrato, siempre que cumplan con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador en aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio y obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin
que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establece el Decreto Supremo 057-96-EF.
Definiciones.a) Venta.Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d
a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo
los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y su
reglamento.
b) Bienes Muebles.Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como
los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c) Servicios.-

1.- Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecta a
ste ltimo impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero. Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o el
pago de la retribucin.
2.- La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el
reglamento. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las
Ventas se aplica sobre la venta de pasajes u rdenes de canje que se expidan en el pas, as como el de los
que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
d) Construccin.Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas.
e) Constructor.Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella
o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender
que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando ste ltimo construya alguna parte
del inmueble y / o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
Estn exoneradas del impuesto:
a) La venta en el pas, importacin de bienes y prestacin de servicios a que hace referencia el artculo 5,
apndices I y II del Decreto Legislativo Nro. 821 y los Decretos Supremos N 063-96-EF, 107-97-EF, 180-97EF y 039-98-EF hasta el 31-12-98.
b) Las operaciones que se realizan en la Regin de Selva a que se refiere el artculo 47 de la ley.
c) Las operaciones a que hace referencia el inciso a) del artculo 73 de la ley, modificado por la Ley 26908,
publicada el 30-12-97, referida a la exoneracin establecida en el artculo 71 de la Ley 23407 a las
empresas industriales ubicadas en zonas de frontera o de selva, vigente hasta el 31-12-98.
d) CETICOS de Ilo, Tacna y Matarani: D. Leg. N 842 y N 865. CETICOS de Paita: D. Leg. N 864 (D.S.
112-97-EF TUO de las normas con rango de ley de los CETICOS mencionados).
CETICOS Loreto: Ley N 26953
e) Finalmente, mediante la Ley N 26953, se prorroga el beneficio de exoneracin del IGV, IPM e Impuesto a
la Renta hasta el 31 de diciembre de 1998 para los productores agrarios cuyas ventas anuales no superen
las 50 UIT.
Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes las personas naturales o
jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre la atribucin de rentas previstas en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicomisos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de
inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes efectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y
distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que
realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en
dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto las sociedades de hecho, los consorcios, joint ventures y otras
formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que seale el Reglamento (D.S.N 136-96-EF). Se debe precisar que en virtud de dicho dispositivo
legal, la asociacin en participacin y similares no son consideradas como contratos de colaboracin
empresarial.
2. Responsables solidarios
Se conoce como responsables solidarios a las personas naturales o jurdicas que deben cumplir con
obligaciones que proviene de las operaciones realizadas por terceros; es decir, que cumplen con las
obligaciones de otros. Estos son los siguientes:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.

b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de
terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades y otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o
privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como
agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo
Tributario.
De acuerdo con las normas indicadas en el prrafo anterior, los contribuyentes quedan obligados a aceptar
las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca la SUNAT, quien podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y pagar el
Impuesto correspondiente a stas ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulacin, por las operaciones que el patrimonio fideicometido
realiza para el cumplimiento de sus fines.
Determinacin del Impuesto
El impuesto a pagar se determinar mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada perodo, el
crdito fiscal determinado.
Impuesto Bruto
El impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas es el monto resultante de aplicar la tasa del
impuesto 18% (16% por Impuesto General a las Ventas y 2% por Impuesto de Promocin Municipal), sobre
la base imponible. Se debe entender por base imponible, el valor del bien o servicio prestado en moneda
nacional.
Base imponible
La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin
d) El ingresos percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno
e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin vigente, ms los derechos e impuestos
que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.
El Crdito Fiscal.
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
Operaciones gravadas que dan derecho al crdito fiscal.
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisicin o importacin dan derecho al crdito fiscal son los siguientes:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los
bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
Requisitos sustanciales
Slo otorgan derecho a Crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que
renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitido como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la
Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin propios del giro del negocio, otorgarn derecho a crdito fiscal en
la parte que en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el
ao calendario hasta el mes en que corresponde aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Requisitos formales.
Para ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio
afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso en la nota de dbito. Tratndose de importaciones, el
derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de la copia autenticada por el Agente de
Aduanas, de la Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza

y otros documentos emitidos por Aduanas que acrediten el pago del impuesto, segn Directiva 00297/SUNAT.
Los comprobantes a que se hace referencia en el prrafo anterior son aquellos que de acuerdo con las
normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la
materia; y
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito o Declaracin nica de Importacin, Liquidacin de
Pago, Liquidacin de cobranza y otros documentos emitidos por Aduanas hayan sido anotados por el sujeto
del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que establezca el reglamento, el mismo que
deber reunir los requisitos previstos en las normas vigentes.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo
dispuesto en los incisos a) y b).
No dar derecho al crdito fiscal, el impuesto consignado en comprobantes de pago no fidedignos o falsos o
que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios. Tampoco darn derecho al crdito fiscal los
comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto o los
otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello.
Sin embargo, no se pierde el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto se hubiera
efectuado mediante cheque, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el numeral 2.3 del
Artculo 6 del reglamento.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta con el
documento que acredite el pago del impuesto Para ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de
sociedades de hecho, consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial,
que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento y
mediante el Documento de Atribucin cuyas caractersticas estn reguladas en la Resolucin de
Superintendencia N 022-98- SUNAT.
El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr
ser considerado como costo o gasto por el adquiriente.
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del impuesto bruto, el
exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los
meses siguientes hasta agotarlo.
Clculo del crdito fiscal.
1) Sujetos que realizan slo operaciones gravadas:
El crdito fiscal se determina por el IGV consignado separadamente en los comprobantes de pago que
respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la Declaracin nica
de Importacin, en la Liquidacin de Pago, en la Liquidacin de Cobranza y
otro documento emitido por Aduanas que acredite el pago del impuesto en los casos de importacin de
bienes, y con el documento que acredite el pago del impuesto en los casos de utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
2) Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
2.1. Los sujetos del impuesto que puedan demostrar fehacientemente que determinados bienes, servicios y
contratos de construccin son destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de exportacin,
podrn utilizar como crdito fiscal el impuesto (IGV e IPM) que haya gravado dichas adquisiciones.
Para tal efecto debern contabilizar separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de
aquellas destinadas a operaciones no gravadas. Asimismo deber contabilizar separadamente las
adquisiciones destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
2.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones
gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
(a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto (IGV) e IPM), as como las
exportaciones de los ltimos doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el clculo del crdito.
(b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo (12 meses), considerando a las gravadas y
a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
(c) El monto obtenido en a) se divide entre el obtenido en b) y el resultado se multiplica por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con 2 decimales.
(d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto (IGV e IPM) que haya gravado la adquisicin de
los bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal,
resultando as, el crdito fiscal del mes.

La proporcin se aplica siempre que un perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una
vez en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad, el periodo a que hace
referencia en el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades
TEMA N 10: CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS
APLICACIN PRACTICA N 1
La Empresa ABC realiza operaciones gravadas y no gravadas. En el mes de febrero, ha vendido
mercaderas gravadas por un total de S/.60, 000 (VV) y no gravadas por un total de S/.30, 000.
Sus compras gravadas y no gravadas del mes ascienden a S/.115, 556 soles.
Sus ventas gravadas en los ltimos 12 meses, incluyendo febrero, ascienden a S/. 250,000 y sus ventas no
gravadas en el mismo perodo, ascienden a S/. 180,000.
Se solicita calcular el IGV que debe pagar este contribuyente en el mes de febrero 2012.
SOLUCION
Ventas gravadas S/.60, 000 X 18% S/.10, 800(1)
Compras gravadas Y no gravadas del
Mes 115,556 X 18% 20,800(2)
Operaciones 12 ltimos meses Incluyendo febrero
Ventas gravadas
250,000- 58.14%
Ventas No gravadas
180,000- 41.86%
430,000- 100.00%
============
Clculo del IGV
Impuesto Bruto S/. 10,800(1)
C.F. Compras 20,800(2) X 58,14% 12,093.12
Respuesta.- Saldo a favor (1293.12) = (1293)
==============
Cuando la empresa realiza exportaciones, stas se agregan a las ventas gravadas para obtener el
porcentaje del prorrateo.
APLICACIN PRCTICA N 2
La empresa JB se dedica a la produccin de conservas y adquiere insumos nacionales para el desarrollo de
sus actividades. Sus operaciones comprenden ventas de pescado crudo en el mercado nacional (exonerado
del IGV) y de conservas (gravados con el IGV), tanto en el mercado extranjero como en el pas.
El detalle de sus operaciones en los ltimos 12 meses, incluyendo el mes de febrero de ventas gravadas, no
gravadas y exportaciones fueron de la siguiente manera:
Ventas Netas Gravadas S/.80, 000
Ventas Netas No gravadas 158,400
Exportaciones 408,200
Sus operaciones en el mes de febrero de 2012 fueron de la siguiente forma:
Registro de Ventas Registro de Compras
Ventas Netas Gravadas S/.48, 000 Compras destinadas a operaciones
Ventas Netas No Gravadas 30,000 gravadas y no gravadas S/.45, 000
SOLUCION
S/. 80,000 + 408,200
= 488,200-75.50%
Ms:
158,400-24.50%
646,600- 100%
Ventas gravadas de febrero S/. 48,000 X 18% = 8,640
Compras Gravadas y No gravadas de febrero 2012
S/.45, 000 X 18% = 8,100 X 75.50% = 6,116
Saldo a pagar 2,524
====
CASO VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
Segn el artculo 22 del D. Leg. N 821, Ley General del I.G.V. En el caso de venta del Bienes
depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos aos de haber
sido puesto en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la
adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta en la proporcin que corresponda a
la diferencia de precios
APLICACIN PRCTICA N 03

La PALMA S.A., dedicada a la industria metal mecnica, con fecha 15 de noviembre de 1999, ha comprado
un torno por S/.250, 000 ms el IGV y el IPM que empez a trabajar en la misma fecha. La empresa por
renovacin, con fecha 15 de febrero de 2012, ha decidido vender este activo por s/.180, 000 ms el IGV e
IPM. Cuando se realiza la venta de este bien, la depreciacin acumulada asciende a S/:50,000.
Se solicita:
a) El reintegro del IGV. Si hubiera lugar
b) Realizar los asientos contables a que da lugar esta operacin inclusive el descargo del activo fijo.
______________________ 1 _______________________
33 Inmuebles, maq. y equipo
333 maq. equipo y otros Unds. de expl.
3331 maq y equipos de explotacin
33311 costo de adquisicin
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales terceros
421 facturas, boletas y otros comp por pagar
4212 emitidas
Por la compra de un torno marca X, modelo X, N de serie X
_______________________ 2 _______________________
16 Cuentas por cobrar diversas terceros
168 Otras Ctas. por Cobrar Diversas
1689 otras cuentas por cobrar diversas
76 Ganancia por medicin de activos no financieros al
valor razonable
761 activo realizable
7613 activos no corrientes mantenidos para la venta
76132 Inmuebles maquinarias y equipos
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
Por la venta del torno segn fact. X
______________________ 3 _______________________
39 Depreciacin, amortizacin y agotamientos acumulados
391Depreciacin acumulada
3913 inmuebles maquinarias y equipo costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
272 Inmuebles Maquinarias y equipo
2723 maquinarias y equipos de explotacin
27231 costo de adquisicin
333 maq. equipo y otros Unds. de expl.
3331 maq y equipos de explotacin
33311 costo de adquisicin
Por el retiro del torno del activo fijo
----------------------------------4-------------------------------------------Clculo del Reintegro del I.G.V.
I.G.V. Compra
45,000
I.G.V. Venta
32,400
Reintegro
12,600
=====
66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor
razonable
661 Activo realizable
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta

250,000

45,000

295,000

212,400

180,000

32,400

50,000

200,000

250,000

12,600

66132 Inmuebles maquinaria y equipo

40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
Por el Reintegro del I.G.V.
---------------------------------X--------------------------------------------

12,600

La declaracin y pago del Impuesto.

Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyente como de responsables, debern presentar una
declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o si correspondiere,
determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo
anterior, en la que consignarn los montos que constan en los comprobantes de pago por exportaciones,
an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
Forma y oportunidad de la declaracin y pago del Impuesto.
La declaracin y el pago del impuesto debern efectuarse conjuntamente y en un mismo Formulario dentro
del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin pago, segn cronograma
de acuerdo al ltimo dgito RUC.
El contribuyente que por cualquier causa no resulte obligado al pago del impuesto en un mes determinado,
tambin deber presentar su formulario de declaracin pago.
De no pagarse la totalidad del impuesto junto con la presentacin de la declaracin, la SUNAT aplicar los
intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza
coactiva del impuesto omitido de acuerdo con el Cdigo Tributario.
Exportacin de bienes y servicios.
La exportacin de bienes y servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al IGV.
Saldo a favor del exportador.
El monto del impuesto que hubiese sido consignado en los comprobantes de pago correspondiente a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, darn derecho a
un saldo a favor del exportador.
Regin de la selva y el IGV.
Las empresas ubicadas en la regin de la selva gozan de un tratamiento tributario especial, distinto al que
seala las normas generales. La diferencia est dada por los beneficios tributarios exoneratorios de que
gozan todas las empresas que se establecen y desarrollan sus actividades en esta regin.
Segn lo dispuesto por el Art. 45 del Decreto Legislativo N 821, Ley General del IGV., la regin de la selva
comprende los departamentos de LORETO, SAN MARTIN, MADRE DE DIOS, AMAZONAS y HUCAYALI.
Considerando la doctrina tributaria, se puede determinar algunas razones por las que el legislador establece
exoneraciones, entre estas tenemos:
a) Competencia Internacional
b) Mantenimiento de declinantes fuentes de trabajo
c) Estmulo para el fomento o desarrollo de actividades
d) Atencin en casos de doble imposicin
e) Aspectos geogrficos, etc.
Dentro de estos conceptos podemos apreciar que los beneficios que se conceden a la regin de la selva
tienen como finalidad propender a su desarrollo integral.
Para tener derecho a estos beneficios, las empresas ubicadas en la regin de la selva debe reunir los
siguientes requisitos:
1. Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la regin
2. Tener su contabilidad en la regin
3. El 75% de sus actividades, por lo menos, deben ser llevados en esta regin.
4. Constituidas e inscritas en los registros pblicos de la regin de la selva, tratndose de personas jurdicas
Beneficios de que gozan.
1. Exoneracin del Impuesto General a las Ventas, respecto de las siguientes operaciones que realicen:
a) Importacin de bienes destinados al consumo en la regin sealados en el protocolo modificatorio del
Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de 1938 y bienes comprendidos en el apndice
del D. L. N 21503; as como la importacin de insumos para la fabricacin en la regin de dichos bienes;

debiendo realizar el ingreso de estas mercaderas por los terminales fluviales, terrestres o aduaneros de la
regin.
b) Venta en la regin para su consumo en la misma de los bienes comprendidos en los anexos ya citados;
as como los insumos utilizados en la regin para la fabricacin de dichos bienes.
c) Venta en la regin para su consumo en la misma de los bienes que se produzcan en ella y de los
productos naturales propios de la regin cualquiera que sea su estado de transformacin.
d) Servicios prestados en la regin que sean ntegramente utilizados en ellas.
2. Reintegro tributario, entendindose como tal el monto del IGV al devolver a favor del comerciante
domiciliado en la regin que haya grabado la adquisicin de sus bienes importados que son destinados al
consumo en la regin (apndice del D.Ley N 21503 y el Tratado de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938). El reintegro es equivalente al monto del impuesto consignado en el comprobante de
pago, el que se har efectivo mediante Notas de Crdito Negociable. No gozan de este reintegro la compra
de bienes similares a los producidos en la regin, de sujetos afectos del resto del pas; salvo que dichos
bienes no cubran las necesidades de la regin.
APLICACIN PRCTICA N 04
La empresa Loro S.A., es una empresa ubicada en la regin de la selva, que realiza exclusivamente
operaciones exoneradas y que cumple para este efecto con los requisitos establecidos por la ley del IGV. En
el mes de marzo de 2012 ha comprado a un proveedor de Lima (fuera de la regin) por S/.15, 000 ms el
IGV.
Calcular el reintegro tributario a que tiene derecho este contribuyente, teniendo en cuenta que sus ventas en
la regin estn exoneradas; adems efecte los asientos contables de la operacin.
El reintegro tributario equivale a S/.2, 700 que es el impuesto a las ventas que pag en la compra. El asiento
contable es el siguiente:
______________________ 1 _______________________
60 compras
601 mercaderas
6011 mercaderas manufacturadas
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales terceros
421 facturas, boletas y otros comp por pagar
4212 emtidas
_______________________ 2 _______________________
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
401111 Certi. Dev. Cred. Fiscal IGV.
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
Cuando se solicite el reintegro tributario
______________________ 3 _______________________
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
401111 Certi. Dev. Cred. Fiscal IGV.

15,000

2,700

17,700

2,700

2,700

2,700

2,700

Cuando se recibe el certificado de reintegro

-----------------------------------x-----------------------------------------Para gozar de la exoneracin del IGV se requiere de las empresas ubicadas en la regin que los
comprobantes de pago emitidos por los beneficiarios consignen la frase impresa Bienes transferidos /
servicios prestados en la regin de la selva para su consumo en la misma. colocada en forma diagonal u
horizontal y en caracteres destacados. Exonerndose de esta exigencia, las cintas, tickets emitidos por
mquinas registradoras.
Beneficios a las industrias.
Adems del beneficio concedido en la Ley del IGV, existe un beneficio tributario de exoneracin para las
empresas industriales de la ZONA DE FRONTERA Y DE SELVA; refirindose al respecto al Art. 61 de la Ley
23407 Ley General de Industrias. Para que tengan derecho a este beneficio deben cumplir los siguientes
requisitos:
Tener fuera del Departamento de Lima y la Provincia Constitucional del Callao:
a) Su sede principal
b) Ms del 70% del valor de su produccin, de sus activos fijos, de sus trabajadores y el monto de la planilla.
Entendindose como sede, el domicilio indicado en el Estatuto, donde tenga su administracin y lleva su
contabilidad.
TEMA N 11: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel del productor y la importacin de los bienes especificados en los apndices III
y IV.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes contenidos en el Apndice IV, literal A.
c) La venta realizada por las entidades organizadas y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, tales como: loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos,
casinos de juego y eventos hpicos.
Nacimiento de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad que establece el Art. 4 del D. Leg. N 821, es
decir en las situaciones siguientes:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o se entrega el bien, lo que
ocurra primero.
En la importacin de bienes, en la fecha en que solicita el despacho a consumo.
Si se tratase de juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina en el momento en que se
percibe el ingreso.
Concepto de Productor
Se considera productor o fabricante a la persona natural o jurdica, que acta de manera directa en la ltima
etapa del proceso dirigido a producir los bienes especificados en los Apndices III y IV del D. Leg. N 821.
Productor tambin es aquel a quien encargue fabricar dichos bienes a terceros a fin de venderlos por cuenta
propia, siempre que entregue los insumos o los financie, o proporcione maquinaria o cualquier otro bien que
adicione un mayor valor al producto, sin embargo, las ventas realizadas por productores de bienes que no
figuren en los Apndice III y IV no se encuentran con el Impuesto Selectivo al Consumidor.
1. Cuando una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa directamente o por intermedio de
una tercera.
2. Cuando ms del 30% del capital de 2 o ms empresas pertenezca a una misma persona directa o
indirectamente.
3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital, pertenezca a cnyuges
entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de 2 o ms empresas pertenezca en ms del 30% a socios comunes.
Sistema de aplicacin del impuesto.
El impuesto se aplicara bajo dos sistemas:
a.- Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas, con
excepcin de las mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables
con dinero.
b.- Especifico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el Literal B del Apndice IV y mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero.
TEMA N. 12.: CASOS PRACTICOS
Empresas vinculadas econmicamente
Existir vnculo econmico entre empresas cuando surja lo siguiente:

a) Una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa, pudiendo ser directa o por intermedio de
una tercera.
Ejemplo:
La empresa X posee ms del 30% del capital de las empresas Y y Z

Como podemos apreciar la empresa X posee ms del 30% del capital de la empresa Y, el mismo que
asciende al 45% del capital total de esto.
Asimismo la empresa X posee ms del 30% del capital de la empresa Z, el mismo que asciende al 45%
del capital total de esta.
b) Ms del 30% del capital de dos o mas empresas pertenezca a una misma persona ya sea directa o
indirectamente.
Ejemplo:
La socia Martha Pelez de la empresa M es propietaria de ms del 30% del capital de dicha empresa.
Asimismo, posee ms del 30% de la empresa N por lo tanto se mantiene un vnculo econmico indirecto
entre las empresas M y N

Como podemos apreciar la Srta. Martha Pelez es propietaria en ms del 30% del capital de dos (2)
empresas, es decir de M y N.
c) Cuando ms del 30% del capital pertenezca a cnyuges entre s o vinculados hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.

Podemos ver que el pap, la mam y el hijo son propietarios del ms del 30% del capital de la empresa P,
existiendo as el vnculo econmico indirecto.
d) Cuando existen socios comunes, propietarios en ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas
donde pertenezcan.
APENDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
Partidas
Arancelarias Productos
0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados
0307.99.90.90 Acuticos.
0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino.
0511.99.10.00 Cochinilla (1)
0602.10.00.90 Los dems esquejes sin enraizar e injertos
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas
0703.90.00.00 Aliceas, frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos
0704.90.00.00 comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechuga y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),
0705.29.00.00 frescas o refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, sal sifies,
0706.90.00.00 apio nabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frijoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.

0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.

0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apio, nabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del gnero Capsicum o del gnero Pimienta, frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas
0709.90.90.00
0713.10.10.00/ Arveja o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o
0713.10.90.20 partidas.
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frijoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn
mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o
partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/ Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote)
y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos,
incluso trozados o en pellets, mdula de sag.
0714.90.00.00
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o pltanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacates), guayaba,
0804.50.20.00 mangos y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o
secos.
0805.20.90.00
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas
0807.11.00.00/ Melones, sandas y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos)
0809.40.00.00 Cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y
endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas.
0810.40.00.00/ Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Caf crudo o verde
0902.10.00.00/ T
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o Kin.
0910.30.00.00 Crcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.

1002.00.10.00 Centeno para la siembra.

1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maz para la siembra
1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra.
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra
1008.90.10.10/ Quinua (chenopodium quinoa) para la siembra
1201.00.10.00/ Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la
1209.99.90.00 siembra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco
1211.90.30.00 Organo.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote
1404.10.30.10 Tara
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.10.00/ Tabaco en rama o sin elaborar.
2401.20.20.00
4901.10.00.00/ Libros para Instituciones Educativas, as como publicaciones culturales (2).
4901.99.00.00
4903.00.00.00
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,
5104.00.00.00 desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/ Algodn sin cardar ni peinar, incluso desperdicios e hilachas.
5202.99.00.00
5302.10.00.00/ Camo, yute, abaca y otras fibras textiles en rama o
5305.99.00.00 trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo (4).
7108.12.00.00 Oro para uno no monetario en bruto (4).
8703.10.00.00/ Un vehculo automvil usado de por lo menos un ao de antigedad
8703.90.00.90 y de no ms de dos mil centmetros cbicos (2,000 c.c.) de cilindrada, importado
de conformidad con el Decreto Ley N 26117.
8703.10.00.00/ Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo
de la Ley N 26983 y normas reglamentarias (3).
8703.90.00.90
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------(1) incluido por el Decreto Supremo N 171-97-EF, publicado el 17 de diciembre de 1997 y vigente a partir
del 1 de enero de 1998.
(2) Modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 045-97-EF, publicado el 30 de abril de 1997.
(3) Incluido por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 112-98-EF, publicado el 4 de diciembre de 1998
(4) Incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 053-99-EF, publicado el 12 de abril de 1999.
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no
supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y
que cumplan con las caractersticas tcnicas establecidas en el Reglamento.
Artculo 2.- Los constructores que de conformidad a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo, resulten
exonerados del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, debern considerar
como costo o gasto para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, el saldo del crdito fiscal
generado por la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin destinados exclusivamente a
las operaciones exoneradas a las que se refiere el literal B del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas el Impuesto Selectivo al Consumo, sustituido por el artculo anterior, que tuvieran a la
fecha de vigencia del presente dispositivo, de acuerdo a lo establecido por los Artculos 18 y 69 de la Ley
del citado impuesto.
Artculo 3.-El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y entrar
en vigencia a partir del da de su publicacin.
FUENTE: D.S. 119.99-EF del 11-07-99
APENDICE II
Servicios exonerados del Impuesto General a las Ventas.

(1)Servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por los Bancos e Instituciones financieras y crediticias,
por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compra venta de letras de cambio,
pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e
intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o
mediante3 intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras, a que se refiere el inciso c) del Artculo 19 del Decreto Legislativo 774, Ley del Impuesto a la
Renta.
(1) Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo 023-99-EF, publicado del 19 de Febrero de
1999.
Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte areo.
Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que se realicen desde
el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas. Los servicios complementarios a que
se hace referencia en el prrafo anterior son los siguientes:
Remolque.
Amarre o desamarre de boyas.
Alquiler de amarraderos.
Uso de rea de operaciones.
Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
Trasbordo de carga.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
Manipuleo de carga.
Estiba y desestiba.
Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
Practicaje.
Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
Navegacin area en ruta.
Aterrizaje despegue.
Estacionamiento de la aeronave.
(2)Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folklore
nacional calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, as como los
espectculos taurinos.
(2) Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo 039-98-EF, publicado el 28 de Mayo de 1998.
Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores
universitarios.
La Construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que efectan las empresas en el
pas a naves de bandera extranjera.
Los intereses generados por bonos nominativos emitidos por empresas constituidas o que se constituyen en
el Per, siempre que la emisin se efecte al amparo del Ttulo IX de la Seccin Tercera del Libro I de la Ley
General de Sociedades y la Ley del Mercadeo de Valores.
Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per, de
acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago
sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. (3)
Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas de los seguros para
los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones que hayan sido cedidas a
empresas re-aseguradoras, sea domiciliado o no.
(3) Prrafo aumentado con D.S. 013-2000-EF publicado el 27 de Febrero del 2000.
(4) Las plizas de seguro del programa de Seguros de Crdito para la pequea empresa a que se refiere el
artculo del Decreto Legislativo 879.
(4) Prrafo incorporado por el Artculo 1 del D.S. 180-97-EF, publicado el 31-12-1997.
(5)La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre
de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina.
(5)Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 107-97-EF, publicado el 12 de Agosto de 1997
(6) Servicios de comisin mercantil a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de
productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
(6) Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 054-98-EF, publicado el 26 de Junio de 1998.
(7) Los intereses que se perciban con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos en dominio
fiduciario por empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero, a que se refiere el literal A del
Artculo 16 de la Ley 26702 y que integra el activo de un patrimonio fideicometido.

(7) Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 104-98-EF, publicado el 14 de Noviembre de 1998.
(8) Los ingresos que percibe el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con entidades
bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros.
(8) Numeral incluido por el Artculo 2 del D.S. 023-99-EF, publicado el 19 de Febrero de 1999.
(9) los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco de
Materiales.
(9) Numeral incluido por el Artculo 2 del D.S. 023-99-EF, publicado el 19 de Febrero de 1999
NUEVO APENDICE III (1)
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Partidas Arancelarias Productos Nuevos Soles por galn (*)
2710.00.19.00 Gasolina para motores
- Hasta 84 octanos S/. 2.17
- Ms de 84 hasta 90 octanos S/. 2.84
- Ms de 90 hasta 95 octanos S/. 3.13
- Ms de 95 octanos S/. 3.45
2710.00.41.00 - Querosene S/. 0.50
2710.00.50.10 - Gasoils (gasleo) S/. 1.68
2710.00.50.90
2711.11.00.00 Gas de petrleo licuado S/. 0.23
2711.19.00.00
(*) Cada galn equivale a 3.785 litros.
(2) Apndice sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo 045-99-EF, publicado el 6 de abril de 1999.
NUEVO APENDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA VALOR
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%

(1) Incluido por el Artculo 3 del decreto Supremo N 087-96-EF, publicado el 30 de Agosto de 1996 y
vigente a partir del 1 de Noviembre de 1996.
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17%

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%

(2) Tasa modificada por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 045-99-EF, publicado el 6 de abril de 1999.
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 45%

(5) PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 55%

(6) JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Loteras, bingos, rifas y sorteos......................................................... 10%
b) Casinos de juegos................................................................................ 5%
c) Eventos hpicos.................................................................................... 2%
(6) Conforme a lo establecido en el Artculo 9 del Decreto Supremo 095-96-EF, publicado el 28 de
septiembre de 1996.
(7) B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO

(7) Literal sustituido por el Artculo 3 del decreto Supremo 045-99-EF publicado el 6 de Abril de 1999.
(8) MAQUINAS TRAGAMONEDAS
a) Mquinas tragamonedas 15% UIT
b) Otros aparatos electrnicos 15% UIT

(8) Conforme a lo establecido en el artculo 11 del Decreto Supremo 095-96-EF, publicado el 28 de

Septiembre de 1996.
APENDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
Exportacin de los siguientes servicios:
Servicios de consultora y asistencia tcnica.
Arrendamiento de bienes muebles.
Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin pblica.
Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares.
1. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
2. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito
3. Operaciones de financiamiento.
4. Seguros y Reaseguros.
5. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar los servicios de telecomunicaciones
originadas en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior,
segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
6. (1) Servicios de medicin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos
domiciliados en el pas a favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
7. (2)Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de
imgenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
(1) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 063-96-EF, publicado el 18 de Mayo de 1996.
(2) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 058-97-EF, publicado el 18 de Mayo de 1997.
UNIDAD IV
Contribuciones
Las Contribuciones comprenden: ESSALUD, El Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial
(SENATI), Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO), Comit
Nacional de Adiestramiento del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros Recreacionales para los
trabajadores de Construccin Civil (CONAFOVICER)
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
- Essalud. Base Legal. finalidad. Asegurados obligatorios. Entidades empleadoras. Prestaciones de
salud y econmicas. mbito de aplicacin. Aportes.
- SRT. Base Legal. Finalidad. Asegurados obligatorios. entidades empleadoras. Prestaciones.
Aportes
- SNP. Base Legal. Resea Histrica. Finalidad. Contribuyentes. Rgimen Facultativo. Aportes
- SPP. Base Legal. Objetivo. Derecho de Afiliacin. Cuentas Individuales de Capitalizacin. Bonos de
Reconocimiento. Remuneracin asegurable. Aportes
- Sencico. Base Legal. Finalidad.- mbito de aplicacin. Base imponible. Aportes
- Conafovicer. Base Legal. Finalidad. Sujetos de Retencin. Agente de Retencin. Base imponible.
Remuneracin afecta. Aportes.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
- Valora la participacin de ESSALUD en la promocin y conservacin de la salud.
- Valora la importancia de las prestaciones que otorga el STRC.
- Asume una posicin crtica respecto a la comprensin de los sistemas de pensiones.
- Valora la participacin de SENATI y SENCICO en el desarrollo tecnolgico y capacitacin de los
trabajadores del sector industrial.
Criterios e Indicadores de logro:
Conocimiento.- Identifica y describe cada uno de los tributos.
Anlisis.- Establece la importancia de la capacitacin en el desarrollo de la economa nacional.
Sntesis.- Formula propuestas para mejorar la recaudacin y ofrecer un mejor servicio.
Responsabilidad.- Cumple con eficacia la actividad programada.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N. 13 LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PERU
TEMA N 14 SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
TEMA N 15 SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
TEMA N 16 CONTRIBUCIONES AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER
TEMA N 13: LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PERU
Actualmente en cuanto a Seguridad Social se refiere, el Estado orienta hacia la unificacin y
universalizacin de la cobertura de salud a toda la poblacin, dentro de este marco con fecha 30 de Enero

de 1999, se ha publicado en el diario oficial "El Peruano" la Ley N 27056 llamada LEY DE CREACION DE
SEGURO SOCIAL DE SALUD ESSALUD, reglamento por el D.S. N 002-99 TR, publicado el 27 de
Noviembre de 1999, creando de esta manera un nuevo sistema de cobertura para toda la poblacin que
consiste en:
a) Rgimen contributivo constituido por la Seguridad Social en Salud a cargo de ESSALUD complementada
por las ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD.
b) Rgimen Estatal no contributivo a cargo del Ministerio de Salud, que otorga prestaciones de salud pblica
colectiva y prstamos de salud individual para la poblacin de escasos recursos que tienen acceso a otros
regmenes. Se financia con recursos del tesoro pblico y brinda atencin a travs de la red de
establecimientos del Estado (Hospital Dos de Mayo, Hospital Arzobispo Loayza, Hospital Hiplito Unanue y
otros, as como los Centros de Salud, postas mdicas en Lima y otros lugares del Pas.
Asegurados.- Son asegurados de la Seguridad Social en salud:
1. Los afiliados regulares y sus derechohabientes:
a) Trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios de cooperativas de
trabajo.
b) Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o sobrevivencia.
2. Los afiliados potestativos y sus derechohabientes, que comprende todas las personas que no renen los
requisitos de filiacin regular.
Derechohabientes.- Son derechohabientes el cnyuge o el concubino (siempre que la reunin haya durado
por lo menos dos aos consecutivos y exista una forma de probar), adems, los hijos menores de edad o
mayores incapacitados en forma total o permanente siempre que no sean afiliados obligatorios para el
trabajo. La cobertura de los hijos se inicia desde la concepcin, en la atencin a la madre gestante.
Entidades empleadoras.- Para efectos de la Seguridad Social en salud se entiende por entidad
empleadora a:
a) Las empresas e instituciones pblicas o privadas que empleen trabajadores bajo relacin de
dependencia.
b) Los que pagan pensiones.
c) Las cooperativas de trabajadores.
Registro y filiacin.- El registro de entidades empleadoras y la inscripcin de los afiliados regulares se
realiza ante ESSALUD, diferenciado los cubiertos con establecimientos propios, los atendidos a travs de
planes contratados con una EPS (Empresa Prestadora de Salud) y los cubiertos ntegramente por
ESSALUD, asimismo, informar el cese, la suspensin de la relacin laboral modificacin de la cobertura y
otras ocurrencias, dentro de los primeros 5 das del mes siguiente a la ocurrencia.
Aportes.- Los aportes por filiacin al Seguro Social de Salud son de carcter mensual, de la siguiente
manera:
a) 9% de la remuneracin mensual o ingreso mnimo para los afiliados regulares en actividad, siendo de
cargo de la entidad empleadora que debe declararlos y pagarlos de acuerdo al cronograma del RUC del
mes siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas. Esta forma de pago entra en
vigencia a partir de la contribucin del mes de Julio 1999, fecha en que esta contribucin es recaudada por
la SUNAT segn Resolucin Superintendencia 080-99 del 15 de julio de 1999.
b) 4% de la pensin, para los afiliados regulares pensionistas, esto es de cargo del pensionista, siendo
responsable de efectuar la retencin y el pago, la entidad empleadora, de acuerdo al cronograma del RUC
del mes siguiente a aquel en que se devengaron las pensiones.
c) De acuerdo al plan elegido de cada afiliado potestativo.
Prestaciones.- Son determinadas en funcin del tipo de filiacin, pudiendo comprender los siguientes
conceptos:
1. Prestaciones preventivas promocionales, que son prioritarias, teniendo como objeto conservar la salud de
la poblacin minimizando los riesgos de su deterioro y comprende:
a) Educacin para la salud.
b) Evaluacin y control de riesgos.
c) Inmunizaciones.
2. Prestaciones de recuperacin.- Que tiene por objeto atender los riesgos de enfermedad, resolviendo las
deficiencias de salud de la poblacin asegurada, comprende:
a) Atencin mdica tanto ambulatoria como de hospitalizacin.
b) Medicinas e insumos mdicos.
c) Prtesis y aparatos ortopdicos impredecibles.
d) Servicios de rehabilitacin.
e) Prestacin de Maternidad consistente en el cuidado de la salud de la madre gestante y la atencin del
parto, extendindose al periodo de puerperio.
3. Prestacin de Bienestar y promocin social.- Que comprende:
a) Actividades de proyeccin.

b) Ayuda social y de rehabilitacin para el trabajo orientadas a la promocin de la persona y proteccin de

su salud.
4. Prestaciones econmicas.- Al respecto ESSALUD y la Normatividad complementaria contempla las
diferentes circunstancias en el otorgamiento de estas prestaciones que comprenden:
a) Subsidio por incapacidad temporal, equivale al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 4
meses inmediatamente anteriores al mes en que se inicia la contingencia multiplicado por el nmero de das
del goce de la prestacin, este derecho se adquiere a partir del 21 avo. da de incapacidad, los primeros 20
das de incapacidad los paga el empleador. Este subsidio se otorga hasta un mximo de 11 meses y 10 das
consecutivos con sujecin a los requisitos que seale ESSALUD
b) Subsidio por maternidad, se otorga durante 90 das, pudiendo ser dividido en los periodos, antes o
despus del parto, segn lo elija la madre, con la condicin de que en este periodo no realice labor alguna
remunerada.
Equivale al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 4 meses anteriores al inicio de la
prestacin multiplicado por el nmero de das de goce de la prestacin. No se puede recibir
simultneamente subsidio de incapacidad temporal y subsidio por maternidad.
c) Subsidio por lactancia, se otorga en dinero con el objeto de contribuir al cuidado del recin nacido.
d) Prestacin de sepelio, cubre los servicios funerarios por la muerte del asegurado regular, sea activo o
pensionista.
Asegurados potestativos.- Son aquellos trabajadores y profesionales independientes, incluidos los que
estuvieron sujetos a regmenes especiales obligatorios, y las dems personas que no renan los requisitos
para una filiacin regular, as como todos aquellos que la Ley determine, podrn afiliarse al Seguro Social
bajo la modalidad de potestativo. La afiliacin de los asegurados potestativos se realiza libremente ante
ESSALUD o cualquier EPS de acuerdo al plan que ellos elijan.
Entidades prestadoras de salud.- Se entiende por entidades prestadoras de salud a las empresas e
instituciones pblicas o privadas distintas de ESSALUD, cuyo inicio o fin es el de prestar servicios de
asistencia para la salud con infraestructura propia y de terceros, sujetndose a los controles establecidos
por la Superintendencia de entidades prestadoras de salud sobre su funcionamiento y el uso correcto de sus
fondos. Para que una empresa prestadora de salud se constituya en la provincia de Lima, el capital en
provincias, podrn tener un capital menor.
mbito de aplicacin
El mbito de aplicacin del ESSALUD comprende:
a.- Los trabajadores que realizan actividades dependientes y sus derechohabientes.
b.- Loas trabajadores que realizan actividades independientes y sus derechohabientes.
c.- Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes.
d.- Las poblaciones afectadas por siniestros o catstrofes.
e.- Los Pensionistas y sus derechohabientes.
f.- Las personas con incapacidad fsica o mental.
g.- Las personas que carecen de ingresos.
h.- Las personas que se afilien voluntariamente.
i.- Las personas que sufren pena privativa de la libertad.
j.- Los trabajadores que prestan servicios al Estado en el extranjero.
k.- Los extranjeros que ingresan al pas en calidad de turistas.
l.- Otros.
Tipos de asegurados.
a.- Afiliados regulares y sus derechohabientes.
b.- Trabajadores activos, pensionistas y trabajadores del hogar.
c.- Afiliados potestativos y sus derechohabientes.
TEMA N. 14: SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO (SCTR)
Es el seguro que otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del Seguro Social de Salud sean
obreros o empleados que desempean las actividades de alto riesgo, por accidente de trabajo y
enfermedades profesionales. Es obligatorio y por cuenta de las Entidades Empleadoras que desarrollan las
siguientes actividades:
Actividad 130: Pesca
Actividad 220: Produccin de petrleo crudo y gas natural
Actividad 230: Extraccin de minerales metlicos
Actividad 290: Extraccin de otros materiales
Actividad 314: Industria del tabaco
Actividad 321: Fabricacin de textiles
Actividad 323: Industria del cuero y productos de cuero y sucedneos de cuero
Actividad 331: Industria de la madera y productos de la madera y corcho

Actividad 351: Fabricacin de sustancias qumicas industriales

Actividad 352: Fabricacin de otros productos qumicos
Actividad 353: Refineras de petrleo
Actividad 354: Fabricacin de productos derivados del petrleo y del carbn
Actividad 356: Fabricacin de productos plsticos
Actividad 362: Fabricacin de vidrios y productos de vidrio
Actividad 369: Fabricacin de otros productos minerales no metales
Actividad 371: Industria bsica de hierro y acero
Actividad 381: Fabricacin de productos metlicos
Actividad 382: Construccin de maquinarias
Actividad 410: Electricidad, gas y vapor
Actividad 500: Construccin
Actividad 713: Transporte Areo
Actividad 933: Servicio mdico y odontolgicos, otros servicios de sanidad y veterinaria.
Este seguro complementario de riesgo comprende las siguientes coberturas:
a) Cobertura de salud por trabajo de riesgo.
b) Cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo.
Es de libre contratacin con la ONP o con empresas de seguros debidamente acreditadas a eleccin de la
entidad empleadora. Las entidades empleadoras que desarrollan actividades de alto riesgo deben
inscribirse como tales en el registro que administra el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, entidad que
supervisar el cumplimiento de la obligacin de contratar el seguro complementario de trabajo de riesgo
aplicando las sanciones administrativas por su incumplimiento.
El derecho a las pensiones de invalidez del seguro complementario de trabajo de riesgo se inicia una vez
vencido el periodo mximo de subsidio por incapacidad temporal cubierta por el seguro social de salud.
Entidades empleadoras obligadas a contratar el SCTR
A. Las Entidades empleadoras que realizan actividades econmicas sealadas en las normas tcnicas del
SCTR.
B. Las cooperativas de trabajo, empresas de servicios especiales (temporales o complementarias),
contratistas y subcontratistas, as como toda la institucin de intermediacin o provisin de mano de obra
que destaque trabajadores hacia centros de trabajos que desarrollen actividades de riesgo.
Tasas de aportacin.
Las tasas de aportacin al SCTR se determinan de acuerdo con el aporte que efectuaban las entidades
empleadoras por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales actualizado de la siguiente manera:
Nivel de riesgo I.- Actividades inmobiliarias y de alquiler
Servicios sociales de salud.
Otras actividades
Tasa bsica: 0-53 %
Nivel de riesgo II.- Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua.
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.51 %
Nivel de riesgo III.- Extraccin de madera
Pesca
Construccin
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.77 %
Nivel de riesgo IV.- Explotacin de minas y canteras
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 1.02 %
TEMA N 15: SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
El Sistema Nacional de Pensiones fue creado el 24 de Mayo de 1973 por Decreto Ley N 19990 y entr en
vigencia el 1 de Mayo del mismo ao. Su creacin se hizo sobre la base y sustitucin a los regmenes de
pensiones del ex-seguro social obrero y ex seguro social del empleado que venan funcionando
independientemente.
Al producirse esta fusin la administracin fue encargada al recientemente creado Segura Social del Per,
mediante el Art. 1 del Decreto Ley N 20212 que fue publicado el 07 de Diciembre de 1973. Esta
Administracin dur poco tiempo, de all pas al INSTITUTO PERUANO DE SEGURIDAD SOCIAL - IPSS,
Institucin autnoma descentralizada, creado por el Decreto Ley N 23161, publicado el 19 de Julio de 1980,
que asumi las funciones, atribuciones, derechos, obligaciones y patrimonio del Seguro Social del Per.
El Sistema Nacional de Pensiones creado por el Decreto Ley N 19990, al correr de los aos ha devenido
en crisis, hasta llegar a la quiebra por arte de birlibirloque de los encargados de administrar dichos fondos,

perjudicando irresponsablemente a los trabajadores activos de ese entonces que son los jubilados y
cesantes de hoy.
Oficina de Normalizacin Previsional.- Es una institucin pblica descentralizada con autonoma propia del
sector economa y finanzas. Los trabajadores de esta institucin pertenecen a la legislacin laboral del
sector privado. Fue creado por la Ley N 26323, publicado el 2 de Junio de 1994.
A partir del 1 de Junio de 1994, la administracin del IPSS fue sustituido por la OFICINA DE
NORMALIZACION PREVISIONAL - ONP, teniendo como objetivo principal la administracin centralizada del
Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990, as
como de otros sistemas de pensiones administrados por el Estado. Consecuentemente, la ONP tendr a
cargo:
a) La administracin de los pagos de pensiones de otros regmenes administrados por el Estado que se
seale expresamente por Resolucin Suprema, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
b) Clculo, emisin, verificacin y entrega de los bonos de reconocimiento a que hace referencia el D. Ley
N 25897 que crea el Sistema Privado de Pensiones.
Aportaciones.- A partir del 1 de Enero de 1997, de acuerdo a la segunda disposicin transitoria de la Ley
N 26504, las aportaciones al SNP, no sern menores del 13% de la remuneracin asegurable, aplicndose
actualmente dicho porcentaje que reemplaza al 11% que se vena cotizando hasta el 31 de Diciembre 1996.
La elevacin de este aporte ha constituido un razn ms para el traslado de los asegurados a las AFP, pues
all incluso resulta "ms barato".
Remuneracin asegurable.- Las aportaciones se calcularn sobre el total de la remuneracin del
trabajador, sin tope alguno; no se incluye lo percibido por el siguiente concepto:
- Gratificacin extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad
del empleador, se incluye en este concepto la bonificacin por cierre de pliego.
- La participacin en las utilidades de la empresa o la asignacin sustitutoria.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor de los pasajes siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto, el monto fijo que el empleador
otorgue por pacto a sus trabajadores por concepto de movilidad, siempre que est sujeto a la asistencia al
centro de trabajo y no exceda del valor de los pasajes que cubrira su traslado.
- La asignacin por matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza.
- Los bienes que la empresa otorga a sus trabajadores de su propia produccin, en cantidad razonable para
el consumo del propio trabajador y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin
de sus funciones tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo
que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
- El refrigerio que no constituya alimentacin principal.
- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo
por ser indispensable para la presentacin, de los servicios o cuando se derive del mandato legal.
La remuneracin mnima asegurable es el sueldo mnimo vital de Lima que equivale a S/. 750.00.
Prestaciones.
El sistema Nacional de Pensiones otorga las siguientes prestaciones:
a) Pensin de Invalidez.
b) Pensin de jubilacin.
c) Pensin de Sobreviviente:
Pensin de viudez
Pensin de orfandad
Pensin de ascendiente.
d) Capital de Defuncin
La pensin de invalidez se otorga al cumplimiento de 2 requisitos:
Incapacidad Fsica o Mental y determinado nmero de aportaciones.
La pensin de jubilacin se otorga tambin al cumplimiento de 2 requisitos:
Edad y aportaciones.
La edad para jubilarse es 65 aos sean hombres o mujeres y haber aportado 20 aos como mnimo sean
hombres o mujeres. La remuneracin de referencia es en base a los 36, 48 o 60 ltimos meses, segn los
aos de aportacin del asegurado. El monto de la pensin es equivalente al 50% de la remuneracin de
referencia por los primeros 20 aos de aportaciones.
Este monto se va incrementando en 4% para cada ao que exceda a los 20 primeros.
Adems se otorga los incrementos por cnyuges del 2% al 10% y por hijos en edad de percibir pensin de
orfandad del 2 al 5 %. La pensin de viudez se otorga a la cnyuge del asegurado o pensionista fallecido o
al cnyuge invlido o mayor de 60 aos y que haya estado a cargo de la aseguradora.

La pensin de orfandad se otorga a todos los hijos menores de 18 aos y se puede prorrogar hasta los 21
aos, siempre que contine estudios o ms all de los 21 aos cuando se pruebe que se encuentran
incapacitados para trabajar. El monto de la pensin es el equivalente al 20% de la pensin de invalidez o
jubilacin a que tuvo derecho el causante por cada hijo, si el nio o nios fueran hurfanos de padre y
madre, el porcentaje ser del 40%.
La pensin de ascendiente se otorga al padre o a la madre del asegurado o pensionista fallecido siempre
que tenga por lo menos 60 o 55 aos de edad respectivamente, adems tienen que haber dependido
econmicamente del causante y no percibir rentas superiores al monto de la pensin que le
correspondieron. El monto de sta pensin es igual al 20% de la pensin que hubiera podido corresponder
al causante por cada uno de los padres.
El capital de defuncin, es una pensin que se otorga por una sola vez, pero nicamente cuando no existe
beneficiarios con derecho a pensin de sobreviviente. El capital es equivalente a 6 remuneraciones de
referencia y se otorga en orden excluyente a: cnyuge, hijos, padres y hermanos menores de 18 aos.
Rgimen facultativo del SNP
a.- Facultativo Independiente
Son las personas naturales que realizan una actividad econmica independientemente.
b.- Continuacin Facultativa.
Son los asegurados obligatorios que cesan de prestar servicios en alguna entidad empleadora y que opten
por la continuacin facultativa.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
Este sistema fue creado por el Decreto Ley N 25897, publicado el 6 de Diciembre de 1992 y regulado por el
Decreto Supremo N 054-97-EF (TUO), publicado el 14 de Mayo de 1997; reglamentado por el Decreto
Supremo N 004-98-EF publicado el 21 de Enero de 1998. Este rgimen privado de pensiones en el pas,
entr en vigencia el 7 de Mayo de 1993.
Est administrado por las Administradoras Privados de Fondos De Pensiones - AFP mediante cuentas de
capitalizacin individual. El Sistema Privado de Pensiones tal como est implementado, es un sistema
complementario del Sistema Nacional de Pensiones que administra la ONP, y su filiacin es voluntaria, el
trabajador es el que decide, no solamente el pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones, sino tambin a
la AFP, a la que debe afiliarse. Cuando un trabajador ingresa a cualquier centro de trabajo y no pertenece al
Sistema Privado de Pensiones, el empleador obligatoriamente debe afiliarlo a una AFP que l elija; salvo
que dentro del plazo de 10 das, manifieste por escrito, su voluntad de pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones, administrado por la ONP.
La afiliacin del trabajador se lleva mediante un contrato de afiliacin, el primer aporte se devenga en ese
mes y debe ser pagado en el mes siguiente. Los trabajadores cuya afiliacin se realiz hasta antes del 19
de Julio de 1995, tenan derecho a un incremento de remuneraciones equivalente al 10.23% y 3%. Para el
clculo de la CTS se incluye solamente el 3% (no el 10.23%).
Derecho de afiliacin.
Corresponde a los trabajadores, cualquiera sea la modalidad de trabajo que realicen, afiliarse a las AFP en
los trminos establecidos por la Ley, sus reglamentos y las disposiciones generales que para dicho efecto
se dicte. Cuentas individuales de capitalizacin. (CIC) En el Sistema Privado de Pensiones (SPP) cada
afiliado cuenta con una cuenta individual de capitalizacin en donde se registra y acumula los aportes para
su jubilacin. El fondo de pensiones no es otra cosa que la suma de las CIC de todos los afiliados a una
AFP.
Bono de Reconocimiento.- Es el monto que percibe un trabajador que se desafila del SNP y se afilia a una
AFP por el periodo aportado en la primera hasta el 6 de Diciembre de 1992 que cumple las siguientes
condiciones:
a) Hayan estado afiliados al IPSS al 6 de Diciembre de 1992.
b) Que hayan cotizado al IPSS los 6 meses anteriores a su incorporacin al sistema privado de pensiones y
un mnimo de 48 meses en total dentro de los 10 aos previos al 6 de Diciembre de 1992.
Los bonos de reconocimiento deben ser entregados por la ONP a la AFP que el trabajador indique, quien a
su vez los debe entregar a una entidad de servicios de guarda fsica de valores.
Rgimen de aportaciones.- Las aportaciones deben ser retenidas y pagadas por el empleador ante la AFP
a la que se haya afiliado el trabajador dentro de los cinco primeros das del mes siguiente a aquel en que se
devengan las remuneraciones afectas; si el pago es en efectivo y si es con cheque se reduce a 3 das. El
importe de los aportes vara segn las AFP en la siguiente forma:
APORTES Y RETRIBUCIONES EN EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES

Si no se produce prrroga alguna el 8% de aporte a la cuenta individual ser de 10% a partir del 01-012000.
Prestaciones.- Los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Pensiones tienen derecho a:
- Pensin de jubilacin al cumplir 65 aos de edad.
- Pensin de invalidez.
- Pensin de sobreviviente.
- Gastos de sepelio
Pensin de Jubilacin.
Tienen derecho a percibir la pensin de jubilacin los afiliados cuando cumplan 65 aos de edad.
Constituye derecho de afiliado jubilarse despus de los 65 aos. Procede la jubilacin cuando el afiliado as
lo disponga, siempre que obtenga un pensin igual o superior al 50% del promedio de las remuneraciones
percibidas y rentas declaradas durante los 120 meses debidamente actualizadas.
Clculo de la pensin.
La pensin de Jubilacin se calcula en base al saldo que arroje la Renta Individual de Capitalizacin del
Afiliado al momento que le corresponde la prestacin, en funcin a los factores siguientes:
a) El capital acumulado en su cuenta individual de capitalizacin menos los fondos registrados en la libreta
complementaria de capitalizacin AFP que el afiliado decida retirar.
b) El producto de la venta o reduccin del bono de reconocimiento, en los casos que corresponda.
Modalidad de la pensin.
Para ser efectiva la pensin de jubilacin, el afiliado o sus sobrevivientes, segn sea el caso pueden optar
por cualquiera de las modalidades siguientes:
a) Retiro programado.
b) Renta vitalicia personal
c) Renta vitalicia familiar
d) Renta temporal con renta vitalicia diferida.
Retiro programado: Es la modalidad de pensin administrada por una AFP mediante la cual el afiliado,
manteniendo la propiedad sobre los fondos acumulados en una cuenta individual de capitalizacin efecta
retiros mensuales contra el saldo de dicha cuenta hasta que la misma se extinga.
Renta vitalicia personal: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado contrata con una AFP una
renta vitalicia mensual hasta su fallecimiento. Para tal fin, la AFP debe establecer un sistema de auto seguro
mediante la utilizacin de los saldos de la cuenta individual de capitalizacin de los afiliados que contrataron
tal modalidad y que hayan fallecido. Con dichas retenciones se constituye un Fondo de Longevidad
administrado por la AFP.
Renta vitalicia familiar: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado contrata directamente con
la empresa de seguros de su eleccin el pago de una renta mensual hasta su fallecimiento y el pago de
pensiones de sobre vivencia a favor de sus beneficiarios. La renta vitalicia familiar procede desde el
momento en que el afiliado le cede a la empresa de seguros el Saldo de su
Cuenta Individual de Capitalizacin.
Renta temporal con renta vitalicia diferida: Es la modalidad de pensin por la cual un afiliado contrata una
renta vitalicia personal o familiar, con el fin de recibir pagos mensuales a partir de una fecha determinada,
reteniendo en una cuenta individual de capitalizacin los fondos suficientes para obtener de la AFP una
Renta Temporal durante el periodo que medie entre la fecha que ejerce la opcin por esta modalidad y la
fecha en que la renta vitalicia diferida comience a ser pagada por la AFP o por una empresa de seguros,
segn sea el caso.

Remuneracin asegurable: Es el total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado,
percibidas en dinero cualquiera sea la categora de renta a que deben atribuirse de acuerdo a las normas
tributarias. No forman parte de la Remuneracin Asegurable:
- Gratificaciones extraordinarias
- Cualquier forma de participacin de utilidades de la empresa.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado.
- La asignacin o bonificacin por educacin
- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonios, y otros.
- Los bienes que la empresa otorga a los trabajadores de su propia produccin en cantidad razonable para
su consumo directo y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor.
- El refrigerio que no constituye el alimento principal.
TEMA N 16: CONTRIBUCION AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER
CONTRIBUCIN AL SENATI
SENATI.- Se conoce con este nombre al Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial, fue
creado hace 37 aos y hasta la fecha segn las estadsticas ha capacitado acerca de 700 mil personas en
diferentes programas que incluyen moderna tecnologa de enseanza y conocimientos de la realidad
industrial.
Marco legal:
Segn lo establecido por la primera disposicin transitoria del Decreto Ley N 25988 que modifica el inciso A
del Art. 2 del Decreto Ley N 25702, este tributo estara vigente hasta el 31 de diciembre de 1993 sin
embargo tiene nuevamente plena vigencia por la Ley N 26272 la que ha introducido modificaciones a esta
contribucin. Segn esta ultima disposicin mencionada rige a partir del 1 de enero de 1994. Si bien es
cierto que esta norma contiene la misma formalidad jurdica del SENATI Anterior restringe su finalidad a
proporcionar formacin profesional y capacitacin a algunos trabajadores pues no menciona la formacin de
aprendices.
Remuneracin afecta:
Se denomina remuneracin a todo pago que perciba el trabajador para la prestacin de servicios
personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuese su origen, naturaleza o denominacin.
La contribucin grava el total de las remuneraciones que se pague a los trabajadores, teniendo en
consideracin aquellas que no estn afectas a dicha contribucin.
Remuneracin no afecta:
No estn comprendidos como remuneracin afecta al pago de la contribucin los siguientes conceptos:
a) Gratificaciones extraordinarias.
b) Asignaciones por nacimiento de hijos, matrimonio, fallecimiento u otras similares.
c) Compensacin por Tiempo de Servicios.
d) La participacin de utilidades
e) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
f) Pasajes, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo.
g) Bienes que la empresa otorgue a los trabajadores de su propia produccin por convenios laborales.
h) Pensiones de jubilacin o invalidez a cargo de la empresa
i) Montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores, vestuario, movilidad, viticos, etc
Personas obligadas.- Estn obligadas las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades que se
encuentran en la categora D de la CIIU
(Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas e las Naciones Unidas).
Tipos de obligados:
a) Las empresas que desarrollen exclusivamente actividades industriales manufactureras. Para estas
empresas la base imponible ser el total de remuneraciones percibidas por sus trabajadores.
b) Empresas que desarrollen actividades manufactureras entre otras actividades econmicas. En este caso
la base imponible sern las remuneraciones del personal dedicado a la actividad manufacturera y a labores
de instalacin, reparacin y mantenimiento.
c) Empresas que no desarrollen actividades manufactureras pero realizan servicios de instalacin,
reparacin y mantenimiento en beneficio propio o de terceros. En este caso la contribucin se pagara sobre
las remuneraciones del personal dedicado a las actividades de servicios de reparacin, instalacin y
mantenimiento.
d) Exoneraciones.- No estn obligados al pago nicamente las empresas que durante el ao anterior
hubieran tenido un promedio de 20 trabajadores o menos dedicados a las actividades econmicas que
prescribe esta norma como afectas a la contribucin.

Cronograma de porcentajes.- El SENATI se paga mediante una contribucin porcentual calculada sobre el
total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores de acuerdo al siguiente cronograma y
porcentajes:
Durante el ao 1994 1,5%
Durante el ao 1995 1,25%
Durante el ao 1996 1.00%
A partir del ao 1997 0,75%
Comentarios.- El SENATI desarrolla desde hace 10 aos aproximadamente el Programa de Educacin
DUAL mediante el cual la capacitacin se realiza en el mismo Centro de Trabajo. Mediante este mecanismo
de formacin profesional tcnica se realiza prcticas 04 das a la semana y se estudia 1 da.
Las empresas que ofrecen las prcticas corren con los gastos de capacitacin, adems de pagar una
remuneracin mnima a los estudiantes por los trabajos realizados.
Recibe, mediante Convenios, apoyo de diferentes Instituciones Internacionales tales como: La Fundacin
Suiza para el Desarrollo Tcnico" (SWiSS CONTACT) que le ha permitido instalar el taller de diseo y
manufactura por computadora.
De otro lado con el apoyo del Gobierno Holands ha desarrollado un moderno sistema de educacin a
distancia para capacitar a los pequeos Microempresarios en ms o menos 28 especialidades.
El SENATI cuenta con 52 especialidades a los que se ha sumado un rubro de oficios menores como pintura
gasfitera electricidad panadera curtiembre, cermica y hasta peluquera.
Actualmente el 15% de su poblacin estudiantil son mujeres, las que en su mayora escogen la especialidad
de Administracin Industrial. Actualmente cuenta con 34 Centros de Formacin Tcnica en todo el pas y
atiende a ms de 15,000 personas, de los cuales 12,000 participan el Sistema DUAL. El postulante del
Sistema DUAL debe ser presentado por una empresa aportante al SENATI. Con este aporte las Empresas
tienen el derecho de enviar a su personal y aprendices para que reciban formacin en el SENATI.
Hay 14 pases que han brindado cooperacin tcnica, destacando entre ellos Alemania, Suiza, Japn,
Holanda, Italia, y Gran Bretaa, que han realizado aportes econmicos importantes.
SENCICO
Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin, creado por el inciso "e" del Art. 31
del Decreto Ley N 21067, Ley Orgnica del Ministerio de Vivienda y Construccin de fecha 07 de Enero de
1975 publicado el da 08 de Enero del mismo ao. El SENCICO es el Organismo encargado de la
formacin, capacitacin tcnica y social de los trabajadores de la actividad de la construccin para los
objetivos de la calificacin profesional extraordinaria de la Ley General de Educacin.
La Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO, se publico
con fecha 27 de Octubre de 1976, Decreto Ley N 21673. En la nica disposicin transitoria de esta Ley, se
expresa que el Ministerio de - vivienda y Construccin tomara las medidas a fin de que inicie sus
operaciones el 1 de Enero de 1977. Con fecha 15 de junio de 1981 se publica el Decreto Legislativo N 147,
se modifica mediante esta norma la Ley
Orgnica del SENCICO y se establece. 5 X 1,000 aplicable sobre el total de los ingresos que perciban por
cada concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro
elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el Sistema de Contratacin de Obra. Existen sucesivas
modificaciones en cuanto se refiere a las cuotas y a los Estatuto.
Resumiendo el SENCICO es una Institucin publica descentralizada del Sector Transporte,
Comunicaciones, Vivienda y Construccin, con Personera Jurdica de Derecho Pblico encargado del
aprendizaje, capacitacin, especializacin, reconversin, formacin integral calificacin, categorizacin y
calificacin profesional de los trabajadores de la actividad de la construccin en todos sus niveles, y de
realizar investigaciones y otras actividades necesarias para atender a sus fines.
Personas obligadas.- Estn obligados las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades en la
industria de la construccin, como empresas constructoras, ingenieros, arquitectos, maestros de obra, etc.
Base imponible.- El total de ingresos obtenidos (valor de venta) por mano de obra, materiales, gastos
generales, direccin tcnica, alquiler de maquinarias y utilidad, cualquiera sea el sistema de contratacin.
Sobre el valor de venta se aplica la alcuota del 2 por 1,000 lo que equivale al 0.2%.
Cronograma de porcentajes.- El cronograma de porcentajes establecido por la Ley N 26485, publicado el
19 de junio de 1995, que modifica al Decreto Legislativo N 786 es el siguiente:
Hasta el ao 1994, cinco por mil
Durante el ao 1995, cuatro por mil
A partir del ao 1996, dos por mil
Formularios de pago.- Los medianos y pequeos comerciantes deben utilizar la boleta de pago N 1042 y
los principales contribuyentes el Formulario 12482. Comentarios.- El SENCICO cuenta con el Instituto
Superior Tecnolgico "Enrique Meiggs" en donde ofrecen cinco carrera de gran utilidad para una industria en

crecimiento como la construccin. Se trata de: edificaciones, diseo de interiores, dibujo en edificaciones,
topografa y laboratorio de suelos.
El SENCICO est afiliado al Centro Interamericano de Investigacin y Documentacin sobre formacin
profesional CINTERFOR) de la OIT. Asimismo mantiene relaciones de cooperacin tcnica con diversas
instituciones de formacin profesional de Ibero Amrica, tales como: el SENATI (Brasil), INCE (Venezuela),
ICIC (Mxico), INEM (Espaa) y MICONS (Cuba). El SENCICO como estrategia metodolgica elabora los
contenidos del curso con la informacin contenida en el perfil del puesto de trabajo en los requerimientos de
la empresa.
Los programas que desarrolla el SENCICO estn dirigidos a jvenes con secundaria completa, trabajadores
operativos de la construccin, perfeccionamiento y especializacin para profesionales tcnicos y
trabajadores calificados que pueden seguir cursos modulares de objetivos especficos.
CONAFOVICER
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros recreacionales
para los trabajadores de Construccin Civil, creado por Decreto Supremo N 09 del 27 de Julio de 1959 y
acuerdo del 28 de Diciembre de 1962 de la Comisin Nacional de la Industria de la Construccin Civil,
aprobado por Resolucin Ministerial N 299 del 25 de Febrero de 1963. Constituido inicialmente por
Resolucin Sub Directoral N 058-76-91100 del 22 de Enero de 1976, por el aporte de S/: 2.00 diarios que
efectuaban los trabajadores de construccin civil de la Repblica. Por Resolucin Suprema N 266-77-VC1100 del 03 de Noviembre de 1977 se aprueba el Estatuto de este Comit.
Los trabajadores de Construccin Civil en su Congreso realizado en el mes de Diciembre de 1979
acordaron aportar al fondo indicado el 1% de su Jornal conjuntamente con los S/. 2.00 por da efectivo, en
razn de ser insuficiente este ltimo el alto costo de la construccin en el pas; acuerdo que ha sido acogido
y recomendado por la Comisin Nacional de la Industrial de la Construccin, en su Acta del 10 de
Septiembre de 1980. Como estos acuerdos conllevan a la modificacin de los Estatutos, para aprobar los
nuevos aportes se hacan necesario del dispositivo legal pertinente; emitindose con este fin la Resolucin
Suprema N 15-81-VI-1100 del 20 de Octubre de 1980, publicado el 22 de Octubre de 1980 en el Diario
Oficial, estableciendo en ella que los trabajadores de Construccin Civil del Per aportarn al
CONAFOVICER el 1% de su Jornal Bsico, independientemente de los S/. 2.00 diarios que vienen
aportando; aportes que el Empleador en forma obligatoria deber retener del pago del trabajador y efectuar
los depsitos de lo retenido dentro de los 15 das siguientes al mes de la retencin.
El aporte del 1% del jornal bsico no esta afecto a ningn descuento o gravamen en este mismo dispositivo
legal se establece el 2% de recargo por mora al no efectuar l depsito oportunamente.
Por disposicin de la Resolucin Suprema N 001-95-MTC de fecha 05 de Enero de 1995 publicado el da
06 de Enero de 1995 se modifica nuevamente el Estatuto de CONAFOVICER, establecindose: que el
fondo se utilizar para:
a) La construccin de viviendas de inters social para los trabajadores de construccin civil en el ambiente
nacional.
b) La construccin de Centros Vacacionales de Recreacin para los trabajadores de Construccin Civil en
todo el pas.
c) La cobertura de fines y objetivos de carcter educativo, social, asistencia y de capacitacin.
Base imponible.- La base imponible para esta aportacin del trabajador de construccin civil est dado por
los siguientes conceptos que percibe:
a) Jornal Bsico
b) Jornal Dominical
c) Jornal del da feriado.
Se excluye de la base imponible lo que perciben por trabajos extras y la bonificacin nica de construccin
civil BUC
Alcuota de la contribucin.- Es el 2% sobre la base imponible indicada anteriormente.
El pago se efecta en el formulario N 330 dentro de los 15 das siguientes al mes de retencin (Resolucin
Suprema N 001-95-MTC) del 06 de enero de 1995.
Bonificacin unificada de construccin civil- BUC
Fue creada por el punto tercero de la R.S.D. 193-91-15D-NEC del 19 de junio de 1991 y comprende:
a) Bonificacin de desgaste por herramienta y ropa
b) Bonificacin por alimentacin
c) Bonificacin por compensacin por falta de agua potable
d) Bonificacin por especializacin para el operario
Todas estas remuneraciones se renen en una sola denominada Bonificacin nica de Construccin Civil y
se paga en porcentaje de la remuneracin bsica de la siguientes forma:
Operario 0,32%
Oficial 0,30%

Pen 0,30%
Repetimos que esta bonificacin no constituye base imponible para el clculo de CONAFOVICER.
Glosario tributario
Trmino Definicin
Acreedor Tributario Aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las
entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente. (Artculo 4, Cdigo Tributario).
Actos Reclamables Son aquellos actos emitidos por la Administracin Tributaria que pueden ser objeto de
reclamacin, como la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin
son reclamables la Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a sta ltima y al comiso,
y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. (Artculo 135, Cdigo
Tributario).
Agente de Retencin o Percepcin
Aquellos sujetos designados por ley o en su defecto mediante Decreto Supremo que, por razn de su
actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. (Artculo 10, Cdigo Tributario).
Ampliacin de Fallo del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal puede corregir errores materiales o numricos o ampliar su fallo sobre puntos omitidos de
oficio o a solicitud de parte, formulada por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario, dentro del
trmino de 5 (cinco) das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin
certificada de la resolucin al deudor tributario. (Artculo 153, Cdigo Tributario).
Compensacin Forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda tributaria podr compensarse total o
parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. (Artculo 40, Cdigo
Tributario).
Concurso de Infracciones
Existe concurso de infracciones cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin. En dicho
caso se aplicar la sancin ms grave. (Artculo 171, Cdigo Tributario).
Consolidacin Forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda tributaria se extingue por consolidacin
cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo. (Artculo 42, Cdigo Tributario).
Contribucin Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. (Norma II.b, Cdigo Tributario).
Contribuyente Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria. (Artculo 8, Cdigo Tributario).
Declaracin Tributaria Es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la
forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual
podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. (Artculo 88, Cdigo Tributario).
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La
Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al
deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta. (Artculo 59, Cdigo Tributario).
Determinacin sobre Base Cierta
Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
(Artculo 63, Cdigo Tributario).
Determinacin sobre Base Presunta
Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria en mrito a hechos y circunstancias que por
relacin normal con el hecho generador de la obligacin Tributaria, permitan establecer la existencia y
cuanta de la obligacin. (Artculo 63, Cdigo Tributario).
Deuda Exigible Es aquella que puede dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza, tal como la
establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley, la establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o por Resolucin
del Tribunal Fiscal o la que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley, entre otras. (Artculo 115
del Cdigo Tributario).

Deuda Tributaria Es aquella compuesta por el tributo, las multas y/o los intereses. A su vez, los intereses
comprenden el inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el artculo 33, el
inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artculo 181 y el inters por aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago previsto en el artculo 36 del Cdigo Tributario. (Artculo 28 del Cdigo Tributario).
Deudor Tributario Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable. (Artculo 7 del Cdigo Tributario).
Domicilio Fiscal El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
(Artculo 11 del Cdigo Tributario).
Domicilio Procesal Es aquel que puede sealar el deudor tributario al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios. Debe estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria. (Artculo 11 del Cdigo Tributario).
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Acto mediante el cual: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta. (Artculo 59 del Cdigo Tributario).
Facultad de Fiscalizacin
Es aquella facultad de la que goza la Administracin Tributaria, que consiste en inspeccionar, investigar y
controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin y beneficios tributarios. (Artculo 62 del Cdigo Tributario).
Facultad de Reexamen Aquella de la que goza el rgano encargado de resolver para hacer un nuevo
examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados,
llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. (Artculo 127 del Cdigo Tributario).
Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente
por parte del Estado. (Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario).
Infraccin Tributaria Es toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias. La infraccin
ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. (Artculos 164 y 165 del
Cdigo Tributario).
Inters Moratorio Es aqul que se devenga por el monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el artculo 29 del Cdigo Tributario. El inters moratorio equivale a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. Tratndose de deudas en moneda extranjera, la TIM no podr
exceder de un dozavo del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa anual para las operaciones en
moneda extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del
mes anterior. La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a
su cargo. En los casos de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin
Ministerial de Economa y Finanzas. (Artculo 33 del Cdigo Tributario).
Intervencin Excluyente de Propiedad (o Tercera de Propiedad)
Es el recurso que puede interponer ante el Ejecutor Coactivo el tercero que sea propietario de bienes
embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en cualquier momento antes que se inicie el
remate del bien. (Artculo 120 del Cdigo Tributario y Artculo 36 de la Ley N 26979, Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva).
Jurisprudencia Es una de las fuentes del derecho que surge de la confluencia de resoluciones sean
judiciales o administrativas emitidas por la mxima instancia que se pronuncian de manera constante y
coincidente sobre determinados temas. Tambin llamase jurisprudencia a aquellas resoluciones calificadas
expresamente como tales por el referido rgano superior.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
Son aqullas Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo expreso y con carcter general el
sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo 102 del Cdigo Tributario, siendo
de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no
sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley. En la resolucin correspondiente, el
Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin
de su texto en el Diario Oficial. (Artculo 154 del Cdigo Tributario)
Medida Cautelar Genrica
Es aquella que puede ser trabada por disposicin del Ejecutor Coactivo, vencido el plazo de siete (7) das
para cancelar la deuda tributaria otorgado en la Resolucin de Ejecucin Coactiva (que es aqulla que a
inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva). (Artculo 118 del Cdigo Tributario)

Medida Cautelar Previa

Es aquella que puede ser trabada por disposicin de la Administracin en forma excepcional, antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva e inclusive cuando la deuda tributaria no sea exigible
coactivamente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa. (Artculo 56 del Cdigo Tributario)
Mora Es la deuda que se genera por el retardo en el cumplimiento de la obligacin tributaria. No se asume
como retardo en el cumplimiento, el causado por hecho fortuito o por fuerza mayor.
Multa Sancin pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la comisin de infracciones.
Norma Regla de conducta. Precepto, Ley. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 213).
Norma de Auditora Es un precepto de trabajo fijado por un profesional. Las normas de auditora
presuponen similitud en la calidad de trabajo.
Norma Jurdica Regla de conducta cuyo fin es el cumplimiento de un precepto legal. (Guillermo Cabanellas
1989, Pg. 213).
Notario Funcionario pblico autorizado para dar fe, conforme a las leyes de los contratos y dems actos
extrajudiciales. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 214).
Notas de Crdito Son documentos que sirven para sustentar el otorgamiento de un descuento o
bonificacin, anulacin total o parcial de la devolucin de bienes vendidos.
Notificacin Es el acto administrativo por el cual se da a conocer formalmente al contribuyente una
situacin o hecho relacionado con la obligacin tributaria.
Obligacin Formal Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentacin de las
comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras complementarias.
Obligacin Sustancial Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo.
Obligacin Tributaria La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y
el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente. (Artculo 1, Cdigo Tributario).
Obsolescencia Prdida de valor de los bienes ocasionado por el adelanto tecnolgico o cientfico.
Oligopolio Alto grado de concentracin de la oferta debido a que un pequeo nmero de vendedores
acapara todo el mercado.
Oligopsonio Mercado en el que existen muy pocos compradores.
Omisin Abstencin de hacer; inactividad, quietud. Abstencin de decir o declarar; silencio, reserva,
ocultacin, olvido o descuido. Falta del que ha dejado de hacer algo conveniente, obligatorio o necesario en
relacin con alguna cosa. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 224).
Omiso Tributariamente, contribuyente que no ha cumplido con sus obligaciones tributarias formales y
sustanciales, infringiendo las disposiciones sobre la materia.
Orden de Pago La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin
(.......) (Artculo 78, Cdigo Tributario).
Pago Es la forma comn de extincin de la obligacin tributaria.
Pago Indebido Aquel que se efectu por error de hecho o de derecho.
Periodicidad Frecuencia con la que ocurre un evento. Lapso que determina la oportunidad de pago de un
tributo.
Permuta Contrato por el cual las partes se trasmiten respectivamente una cosa o derecho por otra cosa o
derecho. Tambin se le denomina trueque, pero no puede haber dinero en la transaccin, porque significara
una compraventa. (Luciano Carrasco B. Pg. 174).
Personalidad Jurdica La situacin de la persona resultante del reconocimiento legal de su capacidad para
obrar en nombre propio a ajeno; se dice, que carece de personera quien no se encuentra investido de las
caractersticas propias para estar en juicio, tanto obre por su propio derecho o en representacin de
terceros, en ejercicio de un mandato. Aptitud legal para ser sujeto de derechos y obligaciones. Capacidad
parta comparecer en juicio. Representacin legal para litigar. (OMEBA. Tomo XXII; pg.
202 y 203).
Personas Jurdicas A diferencia de persona natural, es toda aquella empresa a la que la ley le reconoce
derechos y puede contraer obligaciones civiles y es apta para ser representada judicial y extrajudicialmente.
(Das Mosto. Tomo IV, Pg. 19).
Personas Naturales Tributariamente se denomina personas naturales a las personas fsicas o individuales,
incluyendo tanto a varones como a mujeres solteras, viudas o divorciadas y a las casadas que obtienen
renta de su trabajo personal. Se considera tambin como persona natural para efectos de la obligacin
tributaria, las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas. (Das Mosto. Tomo IV Pg. 19).
Personera Calidad jurdica o atributo propio de la condicin de representante de alguien.
Poltica Econmica Conjunto de medidas que da un gobierno en el mbito econmico y que estn dirigidas
a cumplir sus funciones de acuerdo a su ptica y pensamiento. A pesar que la poltica econmica
comprende un conjunto significativo de medidas, stas concuerdan entre s y se orientan hacia el logro de

determinadas finalidades. En el mundo actual los objetivos econmicos varan de acuerdo al pensamiento
del grupo humano que est gobernando en una determinada nacin y en un determinado perodo de tiempo.
(Murillo Alfaro, Pg. 13).
Poltica Fiscal Conjunto de orientaciones, pensamientos y decisiones que adopta el Gobierno de un Estado
para conseguir sus objetivos econmicos y sociales a travs de medidas vinculadas al ingreso y gasto
pblico. (Murillo Alfaro, Pg. 13).
Poltica Tributaria Decisiones de poltica econmica y fiscal que se refieren a los impuestos, tasas,
contribuciones, etc. Para captar recursos pblicos, Abarcan acciones de gravamen, desgravamen,
exoneracin, selectividad, etc. (Murillo Alfaro, Pg. 13).
Predios Terrenos con las construcciones e instalaciones fijas y permanentes que existan en los mismos.
(Das Mosto, Libro 4, Pg. 43).
Prelacin Orden de preferencia en el cumplimiento de la obligacin y en la exigibilidad de la misma.
Prescripcin Es la extincin del derecho del acreedor (tributario) a determinar la deuda (tributaria) y exigir
su pago, as como del derecho del deudor (contribuyente) a repetir lo indebidamente pagado.
Presin Tributaria Es la intensidad con que un determinado pas grava a sus contribuyentes. Se mide
como el porcentaje que representa la recaudacin global respecto del Producto Bruto Interno.
Presunciones Por la presuncin se forma o deduce un juicio u opinin de las cosas y de los hechos antes
de que sean demostrados o aparezca por s mismos. En trminos netamente jurdicos, la presuncin como
proposicin normativa de la verdad de un hecho, constituye un medio de prueba legal inatacable en algunos
casos (jure et de jure) y susceptible de demostracin en contrario en otros casos (juris tantum); en todos los
casos supone la concurrencia de tres circunstancias: un hecho conocido, otro desconocido y una relacin de
causalidad.
Presupuesto Nacional Es un acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y los gastos
estatales y se autorizan estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao.
(Villegas, tomo 2, Pg. 227).
Principio de Destino Para el caso de pases participantes de alguna comunidad econmica o acuerdo
comercial equivalente, este principio seala que las exportaciones realizadas entre pases comunitarios,
seran gravadas por el pas exportador, permitindose al pas importador la utilizacin de un crdito por el
impuesto facturado por el pas exportador. Ambos se aplican en trminos de Impuesto al Valor Agregado.
Principio de la Partida Doble
Es un principio de la contabilidad mediante el cual se uniforman los criterios de contabilizacin y preparacin
de los estados financieros, siendo aceptado por la profesin contable. Este principio dice que en todo
momento se debe cumplir en la empresa la siguiente igualdad bsica: Lo que posee la empresa = Lo que
debe la empresa Expresada en trminos contables, la igualdad anterior se transforman en: Activo = Pasivo +
Capital.
Procedimientos de Auditora
Es la metodologa a seguir por el auditor tributario, consistente en el conjunto de tcnicas aplicables al
examen de una o ms partidas contables.
Producto Bruto Interno
Es el valor total de los bienes y servicios producidos en un pas durante un perodo determinado. Su
valorizacin puede ser en trminos corrientes o constantes.
Programacin de Auditora
Esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a emplearse, determinando la extensin y la
oportunidad de que sern aplicados y los papeles de trabajo que han de ser elaborados. (Das Mosto, Libro
4, Pg. 71).
Programas de Auditora
Es el conjunto de procedimientos de auditora que tienen por objeto servir de gua o ayuda memoria en las
diversas etapas de un examen.
Proporcin Disposicin adecuada entre las partes y el todo, entre los integrantes o componentes de algo.
Cabanellas. (Tomo VI. Pg. 479).
Proporcional Relativo a la proporcin o ajustado a ella. Se refiere a una distribucin sobre base de un
gasto, un efectivo (dinero), un dividendo y otra partida cualquiera. Se entiende que dicha distribucin ser
ajustada a la participacin de cada una de las partes.
Prorrata La parte, cuota o proporcin que toca a uno o a cada uno en el reparto o distribucin que de un
todo se realiza entre varios, hecha la cuenta proporcional, activa o pasiva, de cada cual. Cabanellas. (Tomo
VI, Pg. 480).
Prorratear Efectuar un prorrateo. Disponer una distribucin o prorrata (Cabanellas. Tomo VI, Pg. 480).
Prorrateo Reparto proporcional de un cantidad entre varios que tienen un derecho o una obligacin comn
en ella. (Cabanellas. Tomo VI, Pg. 480).

Prueba Demostracin de la verdad de una afirmacin, de la existencia de una cosa o de la realidad de un

hecho. Cabal refutacin de una falsedad. Comprobacin. Razn, argumento, declaracin, documento u otro
medio para patentizar la verdad o la falsedad de algo. (Cabanellas. Pg. 264).
Prueba en Contrario Conjunto de pruebas que desvirtan una afirmacin.
Quiebra Prdida, ruina. En el caso de las empresas, se dice que stas se encuentran en posicin de
bancarrota, cuando su pasivo es superior al activo, es decir las deudas superan a los bienes y a los crditos,
Accin y situacin de las empresas que no pueden satisfacer las deudas u obligaciones contradas.
Reclamacin Recurso del que puede hacer uso el contribuyente o responsable directamente afectado por
un acto de la Administracin Tributaria.
Recurso Acto procesal por el cual se solicita la revocacin o anulacin total o parcial de una sentencia
judicial o de una resolucin administrativa o se pide acceso a la autoridad para ello. Su objeto es la
subsanacin de errores de fondo o vicios formales. Es concedida por ley o reglamento y la formula quien se
cree perjudicado o agraviado por una resolucin judicial o administrativa.
Regalas Derechos que debe pagar el concesionario, en efectivo o en especie, por la explotacin de una
industria, mina, yacimiento por la concesin de un monopolio.
Registro nico de Contribuyentes
Registro de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria que incluye informacin sobre toda
persona natural o jurdica, sucesin indivisa, sociedades de hecho u otro ente colectivo sea peruano o
extranjero, domiciliado o no en el pas, que conforme a las leyes vigentes sea contribuyente y/o responsable
de aquellos tributos que administra la SUNAT.
Reintegro Tributario Es el importe a devolver a favor del comprador, el cual est constituido por la
diferencia entre el monto del impuesto facturado con las tasas establecidas por una determinada ley y el que
corresponda por la aplicacin de las tasas fijadas en nuevos dispositivos que reemplazan de alguna manera
a la ley anterior. (Das Mosto. Libro 4, Pg. 110).
Representante En lo que respecta al derecho tributario es la persona que tiene poder suficiente para actuar
en nombre de un contribuyente frente a la Administracin Tributaria.
Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. (Artculo 76 y 77, Cdigo
Tributario).
Resolucin de Multa Es el acto por el cual el organismo del tributo emite una sancin por la infraccin
cometida.
Resolucin Ficta Se denomina resolucin ficta a la resolucin que se presume es emitida por el ente
administrativo como consecuencia de haber incurrido en silencio administrativo.
Responsable Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a ste. (Artculo 9, Cdigo Tributario).
Resultado del Ejercicio Utilidad o prdida que corresponde a un perodo determinado. Diferencia entre los
ingresos y los costos y gastos de una empresa.
Retencin Equivalente a las deducciones efectuadas a los pagos de sueldos y salarios en una cantidad
determinada por la ley o por reglamentos, que constituyen los impuestos estimados del individuo, que el
empleador debe retener y entregar a la Administracin Tributaria.
Retroactividad Efecto o eficacia de un hecho o disposicin presente sobre el pasado. Por autoridad de
derecho o hecho, extenderse una ley a hechos anteriores a su promulgacin. (Cabanellas. Pg. 285).
Retroactivo Lo que surte efecto sobre poca anterior a su produccin o constitucin. Lo que posee
retroactividad. (Cabanellas. Pg. 285).
Revocar Dejar sin efecto una decisin. Anulacin, sustitucin de una orden o fallo por autoridad superior.
Derogacin. Acto que anula los efectos de una decisin anterior, un mandato, una resolucin o un poder
concedido a una persona. (Cabanellas. Pg. 285).
Riesgo del Contribuyente
Es la percepcin subjetiva de los contribuyentes de la capacidad de la Administracin Tributaria de detectar
el incumplimiento, cobrar lo adeudado y sancionar la infraccin, convirtindola en algo oneroso.
Royalty Cantidad que una persona paga al propietario de una marca, patente, etc..., con el fin de explotarla
comercialmente.
Saldo Acreedor Diferencia que resulta, cuando la suma del Haber es mayor que la del Debe de una cuenta
(Manuel Prez R.).
Saldo Contable Diferencia entre el Debe y Haber.
Saldo a Favor Monto que otorga al contribuyente el derecho a la devolucin, debido a que el monto del
impuesto calculado es menor al total de sus deducciones y/o pagos a cuenta.
Saldo Deudor En una cuenta resulta este saldo, cuando el total del Debe excede el del Haber. (Manuel
Prez R.).

Sancin Consecuencia jurdica desencadenada al haberse desobedecido el mandato establecido en una

norma.
Silencio Administrativo
Se denomina silencio administrativo a la falta de pronunciamiento de la administracin dentro del plazo
establecido para ello, presumindose en consecuencia de parte del ente administrativo una voluntad sea
positiva o negativa conforme lo establezca la legislacin para cada caso. En ese sentido, su versin
negativa implica una denegatoria ficta que habilita al administrado el acceso a la instancia superior va
recurso impugnativo.
Sistema Tributario Conjunto de normas e instituciones que sirven de instrumento para la transferencia de
recursos de las personas al Estado, con el objeto de sufragar el gasto pblico.
Sociedad Mercantil Entidad jurdica de derecho privado, constituida con arreglo a la Ley General de
Sociedades, confirmada por varias personas que de comn acuerdo aportan bienes y/o servicios para el
ejercicio de una actividad econmica con el propsito de repartirse utilidades.
Solidaridad Actuacin o responsabilidad total en cada uno de los titulares de un derecho o de los obligados
por razn de un acto o contrato. Vnculo unitario entre varios acreedores, que permite a cada uno reclamar
la deuda u obligacin por entero, sean los deudores uno o ms. Nexo obligatorio comn que fuerza a cada
uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor o
acreedores con derecho a ello. (Cabanellas Pg. 299).
Solidario Vnculo u obligacin solidaria en que cada acreedor puede pedir y cada deudor debe cumplir la
totalidad de la obligacin o deuda una sola vez, sin perjuicio del ajuste posterior de cuentas entre los
acreedores o deudores, para la justa percepcin o contribucin de cada cual.
Subsanacin Rectificacin de un error.
Subsidios El subsidio es la forma que tiene el Estado de apoyar econmicamente a determinado sector,
con el fin de hacer menos costo un bien.
Subvaluacin Dar un valor inferior al que corresponde.
SUNAT La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) creada por Ley N 24829 y
conforme a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo N501 es una Institucin Pblica
Descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de Derecho Pblico, con
patrimonio propio y autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y administrativa, tiene por finalidad
administrar y aplicar los procesos de recaudacin y fiscalizacin de los tributos internos, con excepcin de
los municipales y de aquellos otros que la Ley le seale, as como proponer y participar en la
reglamentacin de las normas tributarias.
Suspender Interrumpir una accin o actividad sin haber terminado de realizarla.
Suspensin Accin o efecto de suspender. Detencin temporal de los efectos jurdicos de un acto.
Tarifa Tabla o catlogo de precios, derechos o impuestos que se han de pagar por la adquisicin de una
cosa o la realizacin de un trabajo.
Tasa Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual. Son especies de este gnero los arbitrios, los derechos y las licencias. (Norma II. c,
Cdigo Tributario).
Tasacin Procedimiento mediante el cual el Perito Tasador estudia el bien, analiza y dictamina sus
cualidades y caractersticas en determinado momento, para establecer su justiprecio. Fijacin o valoracin
de los precios mximos y mnimos de un bien realizada por un especialista.
Tesoro Pblico Es el patrimonio pblico a cargo del Gobierno Central. Los ingresos del tesoro pblico
provienen de la aplicacin de impuestos, tasas, contribuciones, rentas de propiedad, multas y otras
sanciones, etc. Tambin se le denomina erario o fisco.
Trmite Cada uno de los estados y diligencias que hay que efectuar en un negocio o en un procedimiento
administrativo hasta el momento de su finalizacin.
Transferencia de Bienes
Hecho o accin humana que produce efectos econmicos por el que se transmite a otra u otras personas el
dominio de una cosa o un derecho que nos pertenece. La venta, permuta, cambio, aporte a sociedades y,
en general todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio.
Tributacin Se refiere al conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, sus
propiedades, mercancas; o servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el
suministro de servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin, sanidad, vivienda, etc.
Tributo Prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en
virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. El Cdigo Tributario rige
las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende
impuestos, contribuciones y tasas. (Norma II del Cdigo Tributario)
Unidad Impositiva Tributaria UIT

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de
los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
(....) (Norma XV, Cdigo Tributario).
Universo de Contribuyentes
La totalidad de personas que se encuentran obligadas al pago de algn tributo, an cuando no estn
registradas ante la Administracin Tributaria.
Usuario El que utiliza ordinaria o frecuentemente un bien o un servicio.
Utilidad Bruta Diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de las mismas.
Valor Agregado Incremento de valor obtenido en cada fase de la actividad econmica productiva. El valor
agregado se obtiene deduciendo del precio del producto terminado los costos de todos los materiales o
servicios adquiridos del exterior que se han necesitado.
Valor de Mercado Es el valor recuperable de las Existencias y otros activos realizables, en el curso normal
de las operaciones. Al aplicar la regla de costo o mercado que sea menor, el valor de mercado es el valor
neto realizable, sin embargo, por razones prcticas puede usarse como tal el valor de reposicin, para
ciertos componentes del rubro de existencias, siempre que no exceda el Valor Neto Realizable.
Valor de Reposicin Es el costo en el que incurrir a la fecha de la actualizacin para reponer un activo,
por compra o reproduccin, segn sea el caso.
Valor en Libros Se refiere al valor registrado en una partida contable que incluye el efecto acumulado de
todas las actualizaciones por inflacin, as como las depreciaciones acumuladas.
Valor Monetario Valor equivalente en moneda.
Valor Probatorio Es la fuerza probatoria que tienen los instrumentos pblicos o privados presentados
dentro de un proceso, con el fin de afirmar o desvirtuar lo alegado. Los instrumentos pblicos constituyen
prueba plena, tratndose de instrumentos privados su valor depender de la apreciacin del rgano de
resolucin.
Vendedor Ocasionalmente, en el contrato de compra-venta civil, el que vende o enajena la cosa que el
comprador adquiere en propiedad. Profesionalmente, en la compra-venta mercantil, el comerciante o el
dependiente y otro auxiliar de l que vende o hace de intermediario ejecutivo ante el cliente. En el comercio,
pues, cabe ser vendedor de lo ajeno teniendo poder para ello. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 329).
Vender Transmitir el propietario o vendedor una cosa de su propiedad al adquirente o comprador. El acto de
celebracin del contrato de compraventa. La entrega de la cosa (bien) por la cual ha de recibirse el precio.
Ofrecer cosas en venta pblica. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 329).