Sunteți pe pagina 1din 44

Cierre del

Ejercicio

Asesor Prctico

2013

CIERRE DEL
EJERCICIO

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY


ENTRELNEAS S.R.L.
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz
265-6895 / 471-3020 / 471-5592
Lima - Per
ASESOR EMPRESARIAL
www.asesorempresarial.com
ventas@asesorempresarial.com
DISEO, DIAGRAMACIN, MONTAJE E IMPRESIN
REAL TIME E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz
265-6895 / Nextel: 98117*4316
Lima - Per

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU


Queda terminantemente prohibida la reproduccin total
o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.

C uentas a U tilizar en
C ierre C ontable

1. EL
ELEMENTO
8:
SALDOS
INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y
DETERMINACIN DEL RESULTADO
DEL EJERCICIO
Para efectuar el cierre del ejercicio, se debe
utilizar fundamentalmente las cuentas del
elemento 8 Saldos intermediarios de gestin
y determinacin del resultado del ejercicio,
del Plan Contable General Empresarial
(PCGE).
Este elemento incluye las cuentas de la 80
hasta la 89:

por Impuesto a la Renta, originados por


las diferencias entre las bases de clculo
contables y tributarias.
La dinmica prevista en diversas cuentas de
este Elemento permite el cierre paulatino
de las cuentas de gastos acumulados por su
naturaleza.
2. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL
a) Definicin

Cuenta 80 Margen comercial


Cuenta 81 Produccin del ejercicio
Cuenta 82 Valor agregado
Cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin
Cuenta 84 Resultado de explotacin
Cuenta 85 Resultado antes
participaciones e impuestos

de

Cuenta 88 Impuesto a la Renta


Cuenta 89 Determinacin del resultado
del ejercicio
Desde su concepcin en el Plan Contable
General del ao 1984, el elemento 8
tiene como propsito la acumulacin de
informacin para propsitos de presentarla
al Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica - INEI, en los censos nacionales
econmicos que la ltima efecta. Solamente
la cuenta 88, recoge directamente los
efectos del Impuesto a la Renta. Esta cuenta
incorpora los gastos o ingresos (ahorros)

el

El Margen Comercial se determina al


cierre del ejercicio econmico, por la
diferencia entre las ventas de mercaderas
y el costo de las mismas. El costo de
ventas de mercaderas se determina
por diferencia entre las compras y la
variacin, entre el saldo inicial y final,
de las existencias de mercaderas.
IMPORTANTE

Esta cuenta solo es utilizada para efectuar el


cierre en empresas comerciales.

b) Nomenclatura de la Cuenta

La cuenta 80 Margen Comercial est


compuesta por la siguiente subcuenta:
SUBCUENTA

DETALLE

801 Margen
comercial

Es la ganancia bruta por el servicio de


intermediacin comercial de una entidad.
Resulta de la comparacin de los ingresos
por ventas, menos las devoluciones
sobre ventas, descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidas, y menos las
compras, distinguiendo entre el costo
de compra al proveedor y los gastos
vinculados con las compras (transporte,
seguro, gastos y derechos de aduana,
entre otros), corregidas por el aumento
o disminucin de saldos de mercaderas
acumuladas en el perodo.

Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable

Staff Contable
c) Dinmica

b) Nomenclatura de la Cuenta

El detalle de la cuenta 81 es la siguiente:

811 Produccin de bienes

812 Produccin de servicios

813 Produccin de activo inmovilizado

La cuenta 80 tiene la siguiente dinmica:


DINMICA DE LA CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL
Es debitada por:
Es acreditada por:
El saldo de las compras de El saldo de las ventas
mercaderas - subcuenta
de mercaderas 601 y divisionaria 6091.
subcuenta 701.
El saldo deudor de la El saldo acreedor
variacin de mercaderas de
la
variacin
subcuenta 611.
de mercaderas El saldo de esta cuenta
subcuenta 611.
80 Margen comercial, con
abono a la cuenta 82 Valor
agregado.

c) Detalle de las subcuentas


El detalle de cada una de las subcuentas


es la siguiente:
SUBCUENTAS

d) Comentarios

La presentacin de informacin por


funcin expone el costo de mercaderas
vendidas, mientras que la informacin
por naturaleza, determina esa magnitud
por diferencia entre compras y variacin
de inventarios.

811
Produccin de
bienes

Los descuentos por pronto pago


constituyen una carga financiera, y por
lo tanto no corrigen el monto de ventas,
debiendo reconocerse en la cuenta 67.

812
Produccin de
servicios

e) NIIF e Interpretaciones
NIC 1 Presentacin de estados financieros
(en lo que hace a la presentacin del
estado de ganancias y prdidas por
naturaleza)
3. CUENTA 81 PRODUCCIN DEL
EJERCICIO
a) Definicin

La cuenta 81 Produccin del ejercicio


representa el valor de lo que la empresa
ha producido al cierre del perodo, sea
que se haya vendido, almacenado o
inmovilizado.

La produccin que se acumula es la


que corresponde a: bienes; servicios y
produccin de activos para su propio
uso por la empresa.
4

www.asesorempresarial.com

813
Produccin
de activo
inmovilizado

DETALLE
Resulta de la comparacin de las
ventas de productos terminados y,
subproductos, desechos y desperdicios
menos las devoluciones sobre ventas,
descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos, y el almacenamiento o
desalmacenamiento (disminucin de
los saldos al inicio del perodo) de
productos terminados, subproductos,
desechos y desperdicios, productos en
proceso, y envases y embalajes.
Se determina al comparar los ingresos
por prestacin de servicios menos las
devoluciones (servicios no aceptados
por clientes), descuentos y rebajas, y
la variacin de existencias de servicios
(subcuenta 215).
Corresponde a la fabricacin para uso
o explotacin propios de: inversiones
inmobiliarias; inmuebles, maquinaria
y equipo; intangibles; y activos
biolgicos.

d) Dinmica
La dinmica de la cuenta 81 es la
siguiente:
DINMICA DE LA CUENTA 81 PRODUCCIN DEL
EJERCICIO
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los saldos deudores El saldo de las ventas
de
las
subcuentas
de bienes y servicios
711, 712, 713 y 714,
(subcuentas 702, 703
los que se transfieren
y 704).
a la subcuenta 811 Los saldos acreedores
Produccin de bienes.
de
las
subcuentas
El saldo deudor de la
711, 712, 713 y 714,
cuenta 715, que se
las que se acumulan
transfiere a la subcuenta
en la subcuenta 811
812 Produccin de
Produccin de bienes.
servicios.
El saldo de la cuenta
El saldo acreedor de
72 - Produccin de
esta cuenta con abono
activo
inmovilizado,
a la Cuenta 82 Valor
que se acumula en la
agregado.
subcuenta 813.

Cierre del Ejercicio


e) Comentarios

SUBCUENTA

La produccin del ejercicio incorpora


en el PCGE el almacenamiento o
desalmacenamiento de la produccin
de servicios, ahora contemplada como
una clase de existencias, y dentro de la
produccin inmovilizada se presenta
una mayor distincin de activos
inmovilizados, de manera concordante
con el desarrollo de las NIIF.

f) NIIF e Interpretaciones
NIC 1 Presentacin de estados financieros
(en lo que hace a la presentacin del
estado de ganancias y prdidas por
naturaleza)

821 Valor
agregado

d) Dinmica

DINMICA DE LA CUENTA 82 VALOR AGREGADO

a) Definicin
La cuenta 82 Valor agregado indica al
cierre del perodo lo que la empresa
aade en su proceso de produccin,
segn su actividad, a la economa
nacional, como creacin de valor.

Esta variable es medida por la diferencia


entre la produccin del perodo y
los consumos de bienes y servicios
suministrados por terceros para esta
produccin (consumo intermedio).

Asimismo, el valor agregado equivale


a la suma de las remuneraciones a los
factores de produccin, es decir a la
mano de obra y al capital.

e) Comentarios

b) Nomenclatura de la Cuenta

La cuenta 81 se compone nicamente de


la subcuenta 821 Valor agregado.

c) Detalle de la subcuenta

El detalle de la subcuenta 821 es el


siguiente:

La dinmica de la cuenta 82 es la
siguiente:

Es debitada por:
Es acreditada por:
El saldo de las compras El saldo de las cuentas
acumuladas en las
80 Margen comercial
subcuentas 602, 603
y 81 Produccin del
y 604, y el saldo de
ejercicio.
las divisionarias 6092, El saldo acreedor de
6093 y 6094.
las
subcuentas
de
El saldo deudor de
Variacin de existencias
las
subcuentas
de
(subcuentas 612, 613 y
Variacin de existencias
614).
(subcuentas 612, 613
y 614).
El saldo de la Cuenta
63 Gastos de servicios
prestados por terceros.
El saldo de esta cuenta,
con abono a la cuenta
83 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de
explotacin.

4. CUENTA 82 VALOR AGREGADO

DETALLE
Resulta de comparar la produccin
total (actividad comercial y actividades
de produccin de bienes y servicios),
menos los bienes de existencias de
materias primas, materiales auxiliares,
envases y embalajes, y suministros
diversos, a los costos facturados por
proveedores y los gastos vinculados con
esas compras; y los servicios prestados
por terceros, corregidos por el incremento
(almacenamiento)
o
disminucin
(desalmacenamiento) en su nivel.

El saldo acumulado de valor agregado


(o aadido) no tiene equivalente en
alguna lnea de presentacin especfica
en un estado de ganancias y prdidas,
ubicndose en algn estado anterior al
resultado de operacin.

f) NIIF e Interpretaciones

NIC 1 Presentacin de estados financieros


(en lo que hace a la presentacin del
estado de ganancias y prdidas por
naturaleza)

Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable

Staff Contable
de vista contable, componentes para
determinar el resultado de operacin;
lo mismo ocurre con los subsidios
recibidos, en cuanto permiten compensar
operaciones cuyos rendimientos por s
solos no justificaran la inversin.

5. CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO


(INSUFICIENCIA
BRUTA)
DE
EXPLOTACIN
a) Definicin

Desde el punto de vista econmico, la


cuenta 83 mide el resultado (ganancia o
excedente bruto; prdida o insuficiencia
bruta) que se deriva de la actividad
productiva de la empresa; en cunto
excedente, representa la generacin de
recursos financieros nuevos procedentes
de la explotacin, y en tanto,
insuficiencia, representa el consumo de
recursos financieros antes generados.

f) NIIF e Interpretaciones
NIC 1 Presentacin de estados
financieros (en lo que hace a la
presentacin del estado de ganancias
y prdidas por naturaleza)
6. CUENTA 84
EXPLOTACIN

b) Nomenclatura de la Cuenta

a) Definicin

La cuenta 83 se compone nicamente de


la siguiente subcuenta:

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta)


de explotacin

c) Detalle de la subcuenta
SUBCUENTA

DETALLE
Se deriva del valor agregado
o aadido (cuenta 82), del
831 Excedente bruto cual se descuentan los gastos
(insuficiencia bruta) de de personal (cuenta 62), los
tributos indirectos (cuenta 64),
explotacin
y se adicionan los subsidios
recibidos (subcuenta 759).

d) Dinmica
DINMICA DE LA CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los saldos de las El saldo de la cuenta 82
cuentas 62 Gastos de
Valor agregado.
personal, directores y Los subsidios recibidos.
gerentes, y 64 Gastos El saldo deudor de esta
por tributos.
cuenta
(Insuficiencia
El saldo acreedor de
bruta) con cargo a la
esta cuenta (excedente
cuenta 84 Resultado de
bruto), con abono a la
explotacin.
cuenta 84 Resultado de
explotacin.

e) Comentarios

Los gastos de personal y los gastos por


tributos representan desde el punto
6

www.asesorempresarial.com

RESULTADO

DE

La cuenta 84 Resultado de explotacin


muestra el resultado obtenido por
la empresa al cierre del perodo sin
considerar los efectos de la financiacin
externa de sus operaciones, ni de otras
partidas ajenas a la explotacin.

b) Nomenclatura de la Cuenta

La cuenta 84 se compone nicamente de


la siguiente subcuenta:

841 Resultado de explotacin

c) Detalle de la subcuenta
SUBCUENTA

841 Resultado de
explotacin

DETALLE
Resulta de sustraer al resultado
bruto de explotacin, los otros
gastos de gestin (cuenta
65) excepto el costo neto
de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones
discontinuadas (subcuenta 655),
las donaciones (divisionaria
6591),
y
las
sanciones
administrativas
(divisionaria
6592); y de adicionar los otros
ingresos de gestin (cuenta 75),
excepto la divisionaria 7591
subsidios gubernamentales, la
cuenta 78 Cargas cubiertas por
provisiones, y las ganancias
por medicin de activos no
financieros al valor razonable
(cuenta 76).

Cierre del Ejercicio


d) Dinmica
DINMICA DE LA CUENTA 84 RESULTADO DE
EXPLOTACIN
Es debitada por:
Es acreditada por:
El saldo deudor El saldo acreedor de la
de la cuenta 83
cuenta 83 Excedente bruto
Excedente
bruto
(insuficiencia bruta) de
(insuficiencia bruta)
explotacin.
de explotacin.
El saldo de las cuentas
El saldo de las
75 Otros ingresos de
cuentas 65 Otros
gestin
(excepto
la
gastos de gestin
divisionaria 7591 Subsidios
y 68 Valuacin y
gubernamentales),
76
deterioro de activos
Ganancia por medicin de
y provisiones.
activos no financieros al
El saldo acreedor
valor razonable, y 78 Cargas
de esta cuenta, con
cubiertas por provisiones.
abono a la cuenta El saldo deudor de esta
85 Resultado antes
cuenta con cargo a la cuenta
de participaciones e
85 Resultado antes de
impuestos.
participaciones e impuestos.

c) Detalle de la subcuenta
SUBCUENTA
851 Resultado antes
de participaciones e
impuestos.

DETALLE
Resulta de sustraer del resultado
neto de explotacin, los montos
de ingresos y gastos financieros.

d) Dinmica
DINMICA DE LA CUENTA 85 RESULTADO ANTES
DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Es debitada por:
Es acreditada por:
El saldo deudor de la El saldo acreedor de la
cuenta 84 Resultado
cuenta 84 Resultado de
de explotacin.
explotacin.
El saldo de la cuenta El saldo de la cuenta 77
67 Gastos financieros.
Ingresos financieros.
El saldo acreedor El saldo deudor de esta
de esta cuenta con
cuenta, con cargo a la
abono a la cuenta 89
cuenta 89 Determinacin
Determinacin
del
del resultado del ejercicio.
resultado del ejercicio.

e) Comentarios

e) NIIF e INTERPRETACIONES

El resultado de explotacin coincide


con el resultado antes de financiacin,
participaciones e impuesto a la renta,
al presentar el estado de ganancias y
prdidas por funcin.

f) NIIF e INTERPRETACIONES:
NIC 1 Presentacin de estados
financieros (en lo que hace a la
presentacin del estado de ganancias
y prdidas por naturaleza).

NIC 1 Presentacin de estados financieros


(en lo que hace a la presentacin del estado
de ganancias y prdidas por naturaleza)
8. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA

a) Definicin

En la cuenta 88 Impuesto a la Renta se


reconoce el impuesto calculado sobre la
renta imponible del ejercicio (impuesto
corriente), as como el importe del
impuesto a la renta diferido.

7. CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE


PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

b) Nomenclatura de las Cuentas


881 Impuesto a la renta Corriente

a) Definicin

882 Impuesto a la renta Diferido

c) Detalle de las subcuentas

La cuenta 85 Resultado antes de


participaciones e impuestos muestra el
resultado del perodo antes del Impuesto
a la Renta.

b) Nomenclatura de la Cuenta

La cuenta 85 Resultado antes de


participaciones e impuestos se compone
nicamente de la subcuenta:

851 Resultado antes de participaciones e


impuestos

SUBCUENTA
DETALLE
Es el gasto calculado sobre la base de
881
Impuesto a la la renta tributaria.
Renta Corriente
Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado
sobre la base de las diferencias
temporales (gravables y deducibles),
882
determinado por la comparacin de
Impuesto a
saldos contables y tributarios. Tambin
la Renta
incluye el ingreso (ahorro) en impuesto
Diferido
a la renta, calculado sobre prdidas
tributarias que razonablemente se
espera compensar en el futuro.

Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable

Staff Contable
d) Reconocimiento y Medicin

NIC 12 Impuesto a la renta

SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin


de activos revaluados no depreciables

Se reconoce impuesto a la renta corriente,


con la existencia de renta tributaria. El
componente diferido se reconoce con
la existencias de diferencias temporales
gravables y deducibles que se espera
reviertan en el futuro, dando lugar a
impuestos corrientes (en el futuro) o
a una recuperacin (deduccin) de la
carga tributaria.

Asimismo, se reconocen ingresos


(ahorros) originados en prdidas tributarias
arrastrables, cuando es posible demostrar
razonablemente que en el futuro se
generar renta tributaria para compensar
dicha prdida. El reconocimiento se
efecta al valor nominal.

SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en


la situacin tributaria de una empresa o
de sus accionistas
9. CUENTA 89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIO
a) Definicin

e) Dinmica
DINMICA DE LA CUENTA 88
IMPUESTO A LA RENTA
Es debitada por:
Es acreditada por:
El importe del impuesto El importe del impuesto
a la renta corriente con
a la renta diferido
abono a la divisionaria
pasivo,
relacionado
4017 Impuesto a la
con la reversin de
renta.
diferencias temporales
El importe del gasto
gravables, reconocidas
contable por impuesto
en periodos anteriores.
a la renta originado en El importe del ingreso
diferencias temporales
(ahorro)
contable
gravables (gasto por
reconocido
en
impuesto diferido) con
diferencias temporales
abono a la divisionaria
deducibles o prdidas
4912.
tributarias, con cargo a
El importe del impuesto
la subcuenta 371.
a la renta diferido Al final del perodo:
activo,
relacionado El saldo deudor de
con la reversin de
esta
cuenta
con
diferencias temporales
cargo a la cuenta 89
deducibles, reconocidas
Determinacin
del
en perodos anteriores.
resultado del ejercicio.
Al final del perodo:
El
saldo
acreedor
de esta cuenta con
abono a la cuenta 89
Determinacin
del
resultado del ejercicio.

f) NIIF e Interpretaciones
NIC 1 Presentacin de estados financieros
(en lo que hace a la presentacin del
estado de ganancias y prdidas)
8

www.asesorempresarial.com

La cuenta 89 Determinacin del


resultado del ejercicio muestra el
resultado neto total que corresponde
a un perodo determinado. Por su
naturaleza, al cierre de operaciones, se
integra al balance ya que forma parte de
la estructura financiera del patrimonio
neto de la empresa.

b) Nomenclatura de las Cuentas


891 Utilidad

892 Prdida

c) Detalle de las subcuentas


SUBCUENTA

DETALLE
Incremento neto en los beneficios
891 Utilidad
econmicos del ejercicio.
Disminucin neta en los beneficios
892 Prdida
econmicos del ejercicio.

d) Dinmica
DINMICA DE LA CUENTA 89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIO
Es debitada por:
Es acreditada por:
El saldo deudor de la El saldo acreedor de la
cuenta 85 Resultado
cuenta 85 Resultado
antes de participaciones
antes de participaciones
e impuestos.
e impuestos.
La distribucin legal de El saldo deudor de esta
la renta.
cuenta, al cierre del
El Impuesto a la Renta.
perodo con cargo a la
El saldo acreedor de
cuenta 59 Resultados
esta cuenta, al cierre
acumulados.
del perodo con abono a
la cuenta 59 Resultados
acumulados.

Cierre del Ejercicio


e) Comentarios

Tanto la utilidad como la prdida


antes de participaciones e impuestos
pueden incrementarse o disminuir por
la existencia de componente diferido en
ingresos (ahorros) por participaciones e
impuesto a la renta.

f) NIIF e INTERPRETACIONES:
NIC 1 Presentacin de estados
financieros (en lo que hace a la
presentacin del estado de ganancias
y prdidas)

NOTA:

En el anlisis de las cuentas del elemento 8 se


ha excludo a la cuenta 87 Participaciones de los
Trabajadores. Ello de acuerdo a la Resolucin
N 046-2011-EF/94, la cual precisa que el
reconocimiento de las participaciones de los
trabajadores en las utilidades determinadas sobre
bases tributarias deber hacerse de acuerdo
con la NIC 19 Beneficios a los empleados (es
decir, como gastos), y no por analoga con la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37
Provisiones, pasivas contingentes y Activos
Contingentes.

Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable

P roceso

de

C ierre C ontable

1. DEFINICIN

CUENTAS

DEBE

HABER

xx

El Proceso de cierre contable puede


ser definido como un conjunto de
procedimientos cuyo objetivo es la
cancelacin de los saldos de las cuentas de
resultados (ingresos y gastos) que hubieran
tenido movimiento durante el ejercicio,
a fin de obtener el resultado del ejercicio.
Tambin comprende el cierre temporal de
las cuentas patrimoniales, las que una vez
cerrado el ejercicio, se vuelven a aperturar
al comienzo del siguiente perodo.
2. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS
COMERCIALES
En una empresa comercial, el proceso de
cierre contable comprende las siguientes
etapas:
a) Ajustes Contables
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a) Ajustes Contables

Este proceso implica bsicamente dos


ajustes:

1er Ajuste:

La cancelacin de los saldos de las


subdivisionarias de la subcuenta 691
Mercaderas de la cuenta 69 Costo de
Ventas, transfirindolos a las divisionarias
de la subcuenta 611 Mercaderas de la
cuenta 61 Variacin de Existencias, tal
como se muestra a continuacin:

10 www.asesorempresarial.com

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

611 Mercaderas

6111 Mercaderas manufacturadas

6112 Mercaderas de extraccin

6113 Mercaderas agropecuarias


y pisccolas

6114 Mercaderas inmuebles

6115 Otras mercaderas

69 COSTO DE VENTAS

691 Mercaderas

6911 Mercaderas manufacturadas

69111 Terceros

69112 Relacionadas

6912 Mercaderas de extraccin

69121 Terceros

69122 Relacionadas

6913 Mercaderas agropecuarias


y pisccolas

69131 Terceros

69132 Relacionadas

6914 Mercaderas inmuebles

69141 Terceros

69142 Relacionadas

6915 Otras mercaderas

69151 Terceros

69152 Relacionadas

XXXX

XXXX

x/x Por la transferencia del saldo de la


cuenta 69 Costo de Ventas.
xx

2do. Ajuste:

La cancelacin de los saldos de las


cuentas del elemento 9, para lo cual se
efecta un cargo a la cuenta 79 Cuentas
imputables a cuentas de costos y gastos
con un abono a cada una de las cuentas
del elemento 9.

Cierre del Ejercicio


CUENTAS

DEBE

HABER

xx
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE
COSTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTA

XXXX

XXXX
XXXX

x/x Por la cancelacin de las cuentas


del elemento 9.
xx

CUENTA

b) Cierre de las Cuentas de Resultados

SE CARGA CON ABONO A:

Las cuentas de resultados son aquellas


cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan
Contable General Empresarial (PCGE). En
este caso, para el cierre de estas cuentas,
nuestra legislacin contable obliga a
emplear la dinmica de las cuentas del
elemento 8 Saldos intermediarios de
gestin y determinacin del Resultado
del Ejercicio, la cual es objeto de
descripcin en el siguiente cuadro:

SE ABONA CON CARGO A:

El saldo de las compras de mercaderas - El saldo de las ventas de mercaderas subcuenta 601 y divisionaria 6091.
subcuenta 701.
El saldo deudor de la variacin de mercaderas El saldo acreedor de la variacin de
Cuenta 80
- subcuenta 611.
mercaderas - subcuenta 611.
Margen Comercial
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial,
con abono a la cuenta 82 Valor agregado.

Cuenta 82
Valor agregado

El saldo de las compras acumuladas en las El saldo de las cuentas 80 Margen comercial
subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las
y 81 Produccin del ejercicio.
divisionarias 6092, 6093 y 6094.
El saldo acreedor de las subcuentas de
El saldo deudor de las subcuentas de
Variacin de existencias (subcuentas 612,
Variacin de existencias (subcuentas 612,
613 y 614).
613 y 614).
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios
prestados por terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a la
cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin.

Los saldos de las cuentas 62 Gastos de El saldo de la cuenta 82 Valor agregado.


personal, directores y gerentes, y 64 Gastos Los subsidios recibidos.
Cuenta 83
por tributos.
El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia
Excedente (o
bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de
Insuficiencia) bruto El saldo acreedor de esta cuenta (excedente
bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado
explotacin.
de explotacin
de explotacin.

Cuenta 84
Resultado de
explotacin

El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente


bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos
gestin y 68 Valuacin y deterioro de activos
de gestin (excepto la divisionaria 7591
y provisiones.
Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia
El saldo acreedor de esta cuenta, con
por medicin de activos no financieros al
abono a la cuenta 85 Resultado antes de
valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por
participaciones e impuestos.
provisiones.
El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la
cuenta 85 Resultado antes de participaciones
e impuestos.

El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado


explotacin.
de explotacin.
Cuenta 85
Resultado antes de El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.
participaciones e El saldo acreedor de esta cuenta con abono a El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a
la cuenta 89 Determinacin del resultado del
la cuenta 89 Determinacin del resultado del
Impuestos
ejercicio.
ejercicio.

Proceso de Cierre Contable 11

Staff Contable
Como se observa de lo anterior, las cuentas de
resultados se van cargando y abonando con
las cuentas del elemento 8, para finalmente
determinar el resultado del ejercicio.

b) Cierre de las cuentas de resultados


c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a) Ajuste Contable

IMPORTANTE

La cuenta 81 Produccin del ejercicio no se


utiliza en empresas comerciales.

c) Cierre de las Cuentas del Balance


Esta es la ltima fase del proceso de


cierre contable. El objeto de sta es la
cancelacin de los saldos de las cuentas
del activo, pasivo y patrimonio. Para
estos efectos, los saldos de las cuentas
del pasivo y patrimonio se cargan, en
tanto que los saldos de las cuentas del
activo se abonan. Con ello, se logra que
al cierre del ejercicio, todas las cuentas
queden canceladas.
PROCESO DE CIERRE CONTABLE
EMPRESAS COMERCIALES

CUENTAS

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE


COSTOS

XXXX

95 GASTOS DE VENTA

XXXX

x/x Por la cancelacin de las cuentas


del elemento 9.
xx

A diferencia de las empresas comerciales,


tratndose de las empresas de servicios
no se realiza la cancelacin de la cuenta
69 Costo de ventas, por cuanto en
servicios, el costo se va acumulando en
una cuenta del elemento 9.

b) Cierre de las Cuentas de Resultados


12 www.asesorempresarial.com

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

XXXX

Cierre Cuentas de Resultados

a) Ajuste Contable

XXXX

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

Ajustes Contables

En una empresa de servicios, el proceso


de cierre contable tambin comprende las
siguientes etapas:

HABER

90 COSTO DEL SERVICIO

3. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS


DE SERVICIOS

DEBE

xx

Balance de Comprobacin

Cierre Cuentas Patrimoniales

En empresas de servicios, solo se realiza


un ajuste contable. Este ajuste implica
la cancelacin de los saldos de las
cuentas del elemento 9, para lo cual se
efecta un cargo a la cuenta 79 Cuentas
imputables a cuentas de costos y gastos
con un abono a cada una de las cuentas
del elemento 9.

Las cuentas de resultados son aquellas


cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan
Contable General Empresarial (PCGE). En
este caso, para el cierre de estas cuentas,
nuestra legislacin contable obliga a
emplear la dinmica de las cuentas del
elemento 8 Saldos intermediarios de
gestin y determinacin del Resultado
del Ejercicio, la cual es objeto de
descripcin en el siguiente cuadro:

Cierre del Ejercicio


CUENTA

SE CARGA CON ABONO A:


SE ABONA CON CARGO A:
Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, El saldo de las ventas de bienes y servicios
713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta
(subcuentas 702, 703 y 704).
811 Produccin de bienes.
Los saldos acreedores de las subcuentas 711,
Cuenta 81
El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere
712, 713 y 714, las que se acumulan en la
Produccin del
a la subcuenta 812 Produccin de servicios.
subcuenta 811 Produccin de bienes.
ejercicio
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la El saldo de la cuenta 72 - Produccin de activo
Cuenta 82 Valor agregado.
inmovilizado, que se acumula en la subcuenta
813.
El saldo de las compras acumuladas en las El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y
subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las
81 Produccin del ejercicio.
divisionarias 6092, 6093 y 6094.
El saldo acreedor de las subcuentas de
El saldo deudor de las subcuentas de Variacin de
Variacin de existencias (subcuentas 612,
Cuenta 82
existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
613 y 614).
Valor agregado
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios
prestados por terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, El saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
Cuenta 83
directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.
Los subsidios recibidos.
Excedente (o
Insuficiencia) El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia
con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de
bruto de
explotacin.
explotacin
El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente
(insuficiencia bruta) de explotacin.
bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestin y El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones.
gestin (excepto la divisionaria 7591 Subsidios
Cuenta 84
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la
gubernamentales), 76 Ganancia por medicin
Resultado de
cuenta 85 Resultado antes de participaciones e
de activos no financieros al valor razonable, y
explotacin
impuestos.
78 Cargas cubiertas por provisiones.
El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la
cuenta 85 Resultado antes de participaciones
e impuestos.
El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado
Cuenta 85
explotacin.
de explotacin.
Resultado
El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros.
El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.
antes de
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a
participaciones
cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
la cuenta 89 Determinacin del resultado del
e Impuestos
ejercicio.

Como se observa de lo anterior, las cuentas de


resultados se van cargando y abonando con
las cuentas del elemento 8, para finalmente
determinar el resultado del ejercicio.
IMPORTANTE

En empresas de servicios no se utiliza la cuenta


80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta
solo es utilizada para efectuar el cierre en
empresas comerciales.

c) Cierre de las Cuentas del Balance


Esta es la ltima fase del proceso de cierre
contable. El objeto de esta fase es la
cancelacin de los saldos de las cuentas
del activo, pasivo y patrimonio. Para
estos efectos, los saldos de las cuentas
del pasivo y patrimonio se cargan, en
tanto que los saldos de las cuentas del

activo se abonan. Con ello, se logra que


al cierre del ejercicio, todas las cuentas
queden canceladas.
PROCESO DE CIERRE CONTABLE
EMPRESAS DE SERVICIOS
Balance de Comprobacin

Ajuste Contable

Cierre Cuentas de Resultados

Cierre Cuentas Patrimoniales

Proceso de Cierre Contable 13

Staff Contable
4. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS
INDUSTRIALES
En una empresa industrial, el proceso de
cierre contable comprende las siguientes
etapas:
a) Ajustes Contables
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a) Ajustes Contables

Este proceso implica bsicamente dos


ajustes:

1er Ajuste:

La cancelacin de los saldos de las


subdivisionarias de las subcuentas
692 Productos terminados y 693
Subproductos, desechos y desperdicios,
transfirindolos a las divisionarias de las
subcuentas 711 Variacin de productos
terminados y 712 Variacin de
subproductos, desechos y desperdicios
de la cuenta 71 Variacin de la
Produccin Almacenada, tal como se
muestra a continuacin:
CUENTAS

DEBE
XXXX

14 www.asesorempresarial.com

DEBE

HABER

6922 Productos de extraccin


terminados
69221 Terceros
69222 Relacionadas
6923 Productos agropecuarios y
pisccolas terminados
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
6925 Existencias de servicios
terminados
69251 Terceros
69252 Relacionadas
6926 Costos de financiacin
Productos terminados
69261 Terceros
69262 Relacionadas
6927 Costos de produccin
no absorbido Productos
terminados
6928 Costo de ineficiencia Productos terminados
693 Subproductos, desechos y
desperdicios
6931 Subproductos
69311 Terceros
69312 Relacionadas
6932 Desechos y desperdicios
69321 Terceros
69322 Relacionadas
x/x Por la transferencia del saldo de la
cuenta 69 Costo de Ventas.
xx

HABER

xx
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
ALMACENADA
711 Variacin de productos
terminados
7111 Productos manufacturados
7112 Productos de extraccin
terminados
7113 Productos agropecuarios y
pisccolas terminados
7114 Productos inmuebles terminados
7115 Existencias de servicios
terminados
712 Variacin de subproductos,
desechos y desperdicios
7121 Subproductos
7122 Desechos y desperdicios
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
69212 Relacionadas

CUENTAS

2do. Ajuste:

La cancelacin de los saldos de las cuentas


del elemento 9, para lo cual se efecta un
cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a
cuentas de costos y gastos con un abono a
cada una de las cuentas del elemento 9.
CUENTAS

DEBE

HABER

xx

XXXX

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE


COSTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTA
x/x Por la cancelacin de las cuentas
del elemento 9.
xx

XXXX

XXXX
XXXX

Cierre del Ejercicio


b) Cierre de las Cuentas de Resultados

Las cuentas de resultados son aquellas


cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan
Contable General Empresarial (PCGE). En
este caso, para el cierre de estas cuentas,

CUENTA

nuestra legislacin contable obliga a


emplear la dinmica de las cuentas del
elemento 8 Saldos intermediarios de
gestin y determinacin del Resultado
del Ejercicio, la cual es objeto de
descripcin en el siguiente cuadro:

SE CARGA CON ABONO A:

SE ABONA CON CARGO A:

Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, El saldo de las ventas de bienes y servicios
713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta
(subcuentas 702, 703 y 704).
811 Produccin de bienes.
Los
saldos acreedores de las subcuentas 711,
Cuenta 81
El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere
712, 713 y 714, las que se acumulan en la
Produccin del
a la subcuenta 812 Produccin de servicios.
subcuenta 811 Produccin de bienes.
ejercicio
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la El saldo de la cuenta 72 - Produccin de activo
Cuenta 82 Valor agregado.
inmovilizado, que se acumula en la subcuenta
813.

Cuenta 82
Valor agregado

El saldo de las compras acumuladas en las El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y
subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las
81 Produccin del ejercicio.
divisionarias 6092, 6093 y 6094.
El saldo acreedor de las subcuentas de
El saldo deudor de las subcuentas de Variacin de
Variacin de existencias (subcuentas 612,
existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
613 y 614).
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios
prestados por terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.

Cuenta 83
Excedente (o
Insuficiencia)
bruto de
explotacin

Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, El saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.
Los subsidios recibidos.
El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia
con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de
explotacin.

El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente


(insuficiencia bruta) de explotacin.
bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
Cuenta 84
Resultado de
explotacin

El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestin y El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones.
gestin (excepto la divisionaria 7591 Subsidios
gubernamentales), 76 Ganancia por medicin
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la
de activos no financieros al valor razonable, y
cuenta 85 Resultado antes de participaciones e
78 Cargas cubiertas por provisiones.
impuestos.
El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la
cuenta 85 Resultado antes de participaciones
e impuestos.

Cuenta 85

El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado


explotacin.
de explotacin.

Resultado
El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros.
El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.
antes de
participaciones El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a
cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
la cuenta 89 Determinacin del resultado del
e Impuestos
ejercicio.

Proceso de Cierre Contable 15

Staff Contable
Como se observa de lo anterior, las cuentas
de resultados se van cargando y abonando
con las cuentas del elemento 8, para
finalmente determinar el resultado del
ejercicio.
IMPORTANTE

En empresas industriales no se utiliza la cuenta


80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta
solo es utilizada para efectuar el cierre en
empresas comerciales.

c) Cierre de las Cuentas de Balance


Esta es la ltima fase del proceso de


cierre contable. El objeto de sta es la
cancelacin de los saldos de las cuentas
del activo, pasivo y patrimonio. Para
estos efectos, los saldos de las cuentas
del pasivo y patrimonio se cargan, en
tanto que los saldos de las cuentas del
activo se abonan. Con ello, se logra que
al cierre del ejercicio, todas las cuentas
queden canceladas.

PROCESO DE CIERRE CONTABLE EMPRESAS INDUSTRIALES

Balance de Comprobacin

Ajustes Contables

Cierre Cuentas de Resultados

Cierre cuentas patrimoniales

APLICACIN PRCTICA

CASO N1: CIERRE CONTABLE


EMPRESA COMERCIAL
El Contador de la empresa comercial
IMPORTACIONES SANTA ANA S.R.L.

16 www.asesorempresarial.com

est efectuando el cierre contable del


ejercicio 2012. Sobre el particular nos
solicita ayuda para efectuar el citado cierre,
considerando que ha formulado el siguiente
Balance de Comprobacin.

1041
1212
1644
182
20111
2524
33111
33211
33511
33611
39131
39134
39135
40111
40171
40172
40173
4111
4115
4151
4212
4511
5012
582
5911
6011
6032
6111
6132
6211
6214
6215
6271
6323
6361
6363
6364
651
652
68141
68144
68145
69111
70111
791
94
95

CD.

TOTAL

Cuentas corrientes operativas


Emitidas en cartera
Depsitos en garanta por alquileres
Seguros (por anticipado)
(Mercaderas) Costo
Otros suministros
Terrenos (Costo)
Costo adquisicin (Edificaciones adm.)
Costo (Muebles y enseres)
Equipo Proces. Informacin (de cmputo)
Edificaciones (depreciacin)
Muebles y enseres (depreciacin)
Equipos diversos (depreciacin)
IGV Cuenta Propia
Renta de tercera categora
Renta de cuarta categora
Renta de quinta categora
Sueldos y salarios por pagar
Vacaciones por pagar
Compensacin por Tiempo de Servicios
Emitidas (Facturas, boletas y otros CP)
Instituciones financieras (Prstamos)
Participaciones
Legal (Reservas)
Utilidades acumuladas
Mercaderas manufacturadas
Suministros
Mercaderas manufacturadas
Suministros
Sueldos y salarios por pagar
Gratificaciones
Vacaciones
Rgimen de prestaciones de salud
Auditora y contable
Energa elctrica
Agua
Telfono
Seguros
Regalas
Edificaciones (Depreciacin)
Muebles y enseres (depreciacin)
Equipos diversos (depreciacin)
Terceros (Costo de ventas)
Terceros (Ventas)
Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
Gastos Administrativos
Gastos de venta

CUENTAS DEL MAYOR

6'924,406

224,200
129,290

64,000
104,460
20,900
12,430
12,900
18,000
21,000
25,000
16,000
17,000
18,000
20,800
2,000
1,000
630,800

620,500
88,000

148,005
62,300
13,600
17,649
120,700
22,100
27,400
890,080
63,800

DEBE
790,600
1'408,600
12,500
40,612
700,500
93,600
122,000
300,000
35,000
9,080

6'924,406

1'180,630
353,490

620,500
88,000

60,000
6,000
6,016
195,500
56,900
18,000
21,520
120,700
22,100
28,600
962,500
65,400
436,000
10,200
82,000

630,800
64,000

HABER
696,250
1'199,300

SUMAS DEL MAYOR

2'909,822

2'909,822

DEUDOR ACREEDOR
94,350
209,300
12,500
40,612
69,700
29,600
122,000
300,000
35,000
9,080
60,000
6,000
6,016
47,495
5,400
4,400
3,871
1,200
72,420
1,600
436,000
10,200
82,000
620,500
88,000
620,500
24,000
104,460
20,900
12,430
12,900
18,000
21,000
25,000
16,000
17,000
18,000
20,800
2,000
1,000
630,800
1'180,630
353,490
224,200
129,290

SALDOS

984,290
RESULTADO
TOTAL

353,490

630,800

DEBE

927,542

731,202
196,340
927,542

1,200
72,420
1,600
436,000
10,200
82,000

1'008,290
196,340
1'204,630

104,460
20,900
12,430
12,900
18,000
21,000
25,000
16,000
17,000
18,000
20,800
2,000
1,000

620,500
88,000
10,300

1'204,630

1,'204,630

1'180,630

24,000

RESULTADOS
INVENTARIO
NATURALEZA
ACTIVO PASIVO PRDIDAS GANANCIAS
94,350
209,300
12,500
40,612
69,700
29,600
122,000
300,000
35,000
9,080
60,000
6,000
6,016
47,495
5,400
4,400
3,871

984,290 927,542

224,200
129,290

630,800

HABER

AJUSTES

BALANCE DE COMPROBACIN 2012

IMPORTACIONES SANTA ANA S.R.L.

984,290
196,340
1'180,630

630,800
224,200
129,290

1'180,630

1'180,630

1'180,630

GANANCIAS

RESULTADOS FUNCIN
PRDIDAS

Cierre del Ejercicio

Proceso de Cierre Contable 17

Staff Contable
SOLUCIN:

CUENTAS

Como se ha sealado, el Proceso de Cierre


Contable implica tres procedimientos
especficos. En ese sentido, considerando la
informacin del Balance de Comprobacin
de la empresa IMPORTACIONES SANTA
ANA S.R.L., efectuaremos los siguientes
registros contables:
a) Asientos de Ajuste
CUENTAS
xx

801 Margen comercial

60 COMPRAS

HABER

620,500
620,500

601 Mercaderas

6011 Mercaderas

manufacturadas
x/x Por la transferencia de la cuenta
compras, a fin de determinar el
margen comercial.
xx

DEBE

HABER

c) Determinacin del valor agregado

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
630,800
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
69 COSTO DE VENTAS
630,800
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
x/x Por la transferencia del costo de
ventas
xx
79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS 353,490
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
x/x Por la cancelacin de las cuentas
del elemento 9.
xx

224,200
129,290

CUENTAS
xx

DEBE

80 MARGEN COMERCIAL

549,830

801 Margen comercial

82 VALOR AGREGADO

HABER

549,830

821 Valor agregado

x/x Por la transferencia del Margen Comercial a la cuenta Valor Agregado.


xx
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6132 Suministros

24,000

82 VALOR AGREGADO

24,000

821 Valor agregado

x/x Por la cancelacin de la cuenta de


suministros
xx

b) Determinacin del margen comercial


CUENTAS
xx

DEBE

80 MARGEN COMERCIAL

DEBE

HABER

1'180,630
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
10,300
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
1'170,330
80 MARGENC COMERCIAL
801 Margen comercial
x/x Por la transferencia de las cuentas
de ventas y variacin de existencias,
a fin de determinar el margen comercial.
xx

18 www.asesorempresarial.com

82 VALOR AGREGADO

168,000

821 Valor agregado

60 COMPRAS

88,000

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032 Suministros

63 SERVICIOS PREST. TERCEROS


622 Asesora y consultora

6323 Auditora y

contable

18,000

636 Servicios bsicos

6361 Energa

elctrica

21,000

6263 Agua

25,000

6264 Telfono

16,000

x/x Por la transferencia de la cuenta


Servicios Prestados por Terceros, a
fin de determinar el valor agregado.
xx

80,000

Cierre del Ejercicio


d) Determinacin del Excedente Bruto de
Explotacin
CUENTAS
xx

DEBE

82 VALOR AGREGADO

405,830

821 Valor agregado

83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO


DE EXPLOTACIN

HABER

405,830

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


681 Depreciacin

6814 Depreciacin de IME - Costo

68141 Edificaciones

2,000

68145 Equipos

diversos

1,000

f) Determinacin del Resultado antes de


impuestos
CUENTAS

62 CARGAS DE PERSONAL

150,690

621 Remuneraciones

xx

841 Resultado de explotacin

6214 Gratificaciones

20,900

6215 Vacaciones

12,430

627 Seguridad, previsin social


y otras contribuciones

6271 Rgimen de prestaciones de


salud
12,900

CUENTAS
xx

Resultado
DEBE

de

CUENTAS

255,140

651 Seguros

17,000

652 Regalas

18,000

DEBE

del

HABER

851 Resultado antes de participaciones e impuestos

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO


196,340

891 Utilidad

x/x Por la transferencia del Resultado


antes de participaciones e Impuestos a la cuenta Resultado del
ejercicio.

58,800

xx

841 Resultado de explotacin

65 OTROS GASTOS DE GESTIN

Resultado

xx

x/x Por la transferencia del Excedente


(Insuficiencia) Bruto de Explotacin
al Resultado de Explotacin.
xx

del

85 RESULTADOS ANTES DE PARTI- 196,340


CIP. E IMPUESTOS

841 Resultado de explotacin

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN

g) Determinacin
ejercicio

HABER

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN

851 Resultado antes de participaciones e impuestos

xx

83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO- 255,140


TACIN

196,340

x/x Por la transferencia del Resultado


de Explotacin a la cuenta Resultado antes de Participaciones e
Impuestos.

x/x Por la determinacin del Excedente


Bruto de Explotacin.
xx

del

HABER

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 196,340


104,460

DEBE

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP.

e) Determinacin
explotacin

23,800

20,800

68144 Muebles y

enseres

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

6211 Sueldos y

salarios

HABER

xx

83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO- 150,690


TACIN

DEBE

x/x Por la determinacin del Resultado


de Explotacin.

x/x Por la transferencia del Valor


Agregado a la cuenta Excedente
(Insuficiencia) Bruto de Explotacin.
xx

CUENTAS

35,000

88 IMPUESTO A LA RENTA

58,902

881 Impuesto a la Renta - Corriente

Proceso de Cierre Contable 19

Staff Contable
CUENTAS
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por la transferencia de la Participacin de los Trabajadores en
las Utilidades y del Impuesto a la
Renta del ejercicio, a sus cuentas
de balance.
xx

DEBE

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO


891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente
x/x Por la detraccin del Resultado del
Ejercicio del Impuesto a la Renta
del ejercicio.
xx

58,902

HABER
58,902

58,902

DEBE

HABER

4011 IGV

137,438

591 Utilidades no distribuidas

x/x Por la transferencia de los Resultados del Ejercicio a la cuenta de


Resultados Acumulados.

58,902

40172 Renta cuarta



categora

4,400

40173 Renta quinta



categora

3,871

415 Beneficios sociales de los


trabajadores

4151 CTS

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


421 Facturas, boletas y otros


comprob. Por pagar

4212 Emitidas

451 Prstamos de instituciones


financieras y otras

4511 Instituciones financieras

50 CAPITAL

501 Capital social

5012 Participaciones

i) Cierre de las cuentas del balance


DEBE

xx
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADA

4017 Impuesto a la Renta

40171 Renta Tercera



categora

58 RESERVAS

xx

72,016

HABER

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas

10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y


equipo - costo

39131 Edificaciones

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

60,000
6,000

39135 Equipos

diversos

6,016

20 www.asesorempresarial.com

1,200

72,420

1,600

436,000

10,200

582 Reservas

59 RESULTADOS ACUMULADOS

39134 Muebles y

enseres

HABER

47,495

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

891 Utilidad

59 RESULTADOS ACUMULADOS

CUENTAS

DEBE

41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR

89 DETERMINACIN DEL RESULTA- 137,438


DO DEL EJERCICIO

401 Gobierno central

xx

40111 IGV - Cuenta



propia

h) Traslado del resultado del ejercicio a su


cuenta patrimonial
CUENTAS

CUENTAS

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- 114,668


TES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR

121 Facturas, boletas y otros


comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

219,438

94,350

209,300

Cierre del Ejercicio


CUENTAS

DEBE

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS


164 Depsitos otorgados en


garanta

1644 Depsitos en garanta por


alquileres

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO


HABER
12,500

40,612

69,700

201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas

20111 Costo

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS


252 Suministros

2524 Otros suministros

33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO


331 Terrenos

3311 Terrenos

33111 Costo

332 Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas

33211 Costo de

adquisicin o

construccin

182 Seguros

20 MERCADERAS

300,000

335 Muebles y enseres

3351 Muebles

33511 Costo

336 Equipos diversos

3361 Equipo para procesamiento


de informacin

33611 Costo

35,000

9,080

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


Y DE SALUD POR PAGAR
29,600

466,080

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la Renta

40171 Renta Tercera categora

5,400

x/x Por la cancelacin de las cuentas


del pasivo, patrimonio y activo al
cierre del ejercicio econmico.
xx

5'973,174 5'973,174

122,000
LIBRO MAYOR

1041 Cuentas corrientes


operativas
790,600
696,250
94,350 (i)

790,600

790,600

182 Seguros(por anticipado)


40,612
40,612 (i)

40,612

40,612

33111 Terrenos(costo)
122,000

122,000 (i)

122,000

122,000

1212 Emitidas en cartera


1'408,600

1'199,300
209,300 (i)

1'408,600

1'408,600

12,500

20111(Mercaderas) Costo
700,500
630,800
69,700 (i)

700,500

700,500

300,000

12,500

2524 Otros suministros


93,600
64,000
29,600 (i)

93,600

33211 Costo adquisicin


(Edificaciones adm.)
300,000
300,000 (i)

300,000

1644 Depsitos en garanta


por alquileres
12,500
12,500 (i)

93,600

33511 Costo(Muebles y
enseres)
35,000
35,000 (i)

35,000

35,000

Proceso de Cierre Contable 21

Staff Contable
33611 Equipo Proces.
Informacin(de cmputo)
9,080

9,080 (i)

9,080

9,080

39131 Edificaciones
(depreciacin)
(i)

39135 Equipos diversos


(depreciacin)
(i)

6,016

60,000

60,000

60,000

60,000

39134 Muebles y
enseres(depreciacin)
(i)

148,005
(i)

195,500

47,495

6,000

6,000

6,000

40171 Renta de tercera


categora

40111 IGV Cuenta Propia

6,016

6,000

(i)

62,300

56,900

58,902

58,902 (g)
5,400 (i)

6,016

6,016

195,500

40172 Renta de cuarta


categora
13,600
(i)

18,000

17,649
(i)

18,000

27,400
(i)

22,100

22,100

63,800

65,400

21,520

120,700

120,700

21,520

120,700

120,700

4212 Emitidas(Facturas,
boletas y otros CP)

28,600

1,200

28,600

4511 Instituciones
financieras(Prstamos)
(i)

4111 Sueldos y salarios por


pagar

4151 Compensacin por


Tiempo de Servicios

22,100

890,080
(i)

28,600

436,000

436,000

436,000

436,000

962,500

72,420

962,500

5012 Participaciones
(i)

121,202

3,871

21,520

4115 Vacaciones por pagar


22,100

121,202

40173 Renta de quinta


categora

18,000

4,400

195,500

962,500

582 Legal(Reservas)
(i)

10,200

10,200

10,200

10,200

1,600

65,400

65,400

22 www.asesorempresarial.com

Cierre del Ejercicio


6011 Mercaderas
manufacturadas
620,500
620,500 (b)

5911 Utilidades acumuladas


(i)

(a)

219,438

82,000
137,438 (h)

219,438

219,438

6111 Mercaderas
manufacturadas
630,800
620,500
10,300 (b)

630,800

630,800

6214 Gratificaciones

620,500

620,500

64,000
24,000

88,000

88,000

88,000

6215 Vacaciones

20,900 (d)

12,430

12,430 (d)

20,900

20,900

12,430

12,430

18,000

18,000

88,000

88,000

21,000

104,460

6271 Rgimen de prestaciones


de salud
12,900
12,900 (d)

12,900

6361 Energa elctrica


21,000
21,000 (c)

21,000

88,000 (c)

104,460

20,900

6323 Auditora y contable


18,000
18,000 (c)

88,000

6211 Sueldos y salarios por


pagar
104,460
104,460 (d)

6132 Suministros
(c)

6032 Suministros

12,900

6363 Agua
25,000
25,000 (c)

25,000

25,000

6364 Telfono
16,000
16,000 (c)

651 Seguros
17,000
17,000 (e)

652 Regalas
18,000
18,000 (e)

16,000

17,000

18,000

16,000

68141 Edificaciones
(Depreciacin)
20,800
20,800 (e)

20,800

20,800

17,000

68144 Muebles y enseres


(depreciacin)
2,000
2,000 (e)

2,000

2,000

18,000

68145 Equipos diversos


(depreciacin)
1,000
1,000 (e)

1,000

1,000

Proceso de Cierre Contable 23

Staff Contable
69111 Terceros(Costo de
ventas)
630,800
630,800 (a)

630,800

70111 Terceros(Ventas)
(b)

630,800

94 Gastos Administrativos
224,200

224,200

1'180,630

1'180,630

1'180,630

1'180,630

129,290

224,200

129,290

(c)

168,000

549,830 (c)

(d)

150,690

405,830

24,000 (c)

(e)

255,140

573,830

405,830

85 Resultado antes de
participaciones e impuestos
196,340

196,340

196,340 (f)

129,290 (a)

620,500

(c)

549,830

129,290

405,830 (d)

1'170,330

58,902

(e)

58,800

(f)

196,340

405,830

(h)

137438

196,340

196,340

196,340 (f)

196,340

1'170,330 (b)

1'170,330

84 Resultado de explotacin

255,140

89 Determinacin del
Resultado del ejercicio
(g)

353,490

80 Margen comercial
(b)

83 Exc.(insuficiencia) bruto de
explotacin

(d)

(g)

353,490

95 Gastos de venta

224,200 (a)

82 Valor agregado

573,830

791 Cargas imp. a cuenta de


costos y gastos
(a)
353,490
353,490

255,140 (e)

255,140

88 Impuesto a la Renta
(g)

58,902

58,902 (g)

58,902

58,902

NOTA

Para efectos prcticos, no se han considerado las formalidades del Libro Diario y del Libro Mayo.

CASO N2: CIERRE CONTABLE


EMPRESA DE SERVICIOS
El Contador de la empresa TRANSPORTES
SAN JUAN S.R.L. est efectuando el

24 www.asesorempresarial.com

cierre contable del ejercicio 2012. Sobre


el particular nos solicita ayuda para
efectuar el citado cierre, considerando
que ha formulado el siguiente Balance de
Comprobacin.

1041
1212
1644
182
2524
33111
33211
33411
33511
33611
39131
39133
39134
39135
40111
40171
40172
40173
4111
4115
4151
4212
4511
5012
582
5911
6032
6132
6211
6214
6215
6271
6323
6361
6363
6364
651
652
68141
68143
68144
68145
7041
791
90
94
95

CD.

TOTAL

Cuentas corrientes operativas


Emitidas en cartera
Depsitos en garanta por alquileres
Seguros (por anticipado)
Otros suministros
Terrenos (Costo)
Costo adquisicin (Edificaciones adm.)
Costo (Unidades de transporte)
Costo (Muebles y enseres)
Equipo Proces. Informacin (de cmputo)
Edificaciones (depreciacin)
Unidades de transporte (depreciacin)
Muebles y enseres (depreciacin)
Equipos diversos (depreciacin)
IGV Cuenta Propia
Renta de tercera categora
Renta de cuarta categora
Renta de quinta categora
Sueldos y salarios por pagar
Vacaciones por pagar
Compensacin por Tiempo de Servicios
Emitidas (Facturas, boletas y otros CP)
Instituciones financieras (Prstamos)
Participaciones
Legal (Reservas)
Utilidades acumuladas
Suministros
Suministros
Sueldos y salarios por pagar
Gratificaciones
Vacaciones
Rgimen de prestaciones de salud
Auditora y contable
Energa elctrica
Agua
Telfono
Seguros
Regalas
Edificaciones (Depreciacin)
Unidades de transporte (depreciacin)
Muebles y enseres (depreciacin)
Equipos diversos (depreciacin)
Terceros (Prestacin de servicios)
Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
Costo de servicios
Gastos Administrativos
Gastos de venta

CUENTAS DEL MAYOR

9'491,006

960,000
267,200
129,290

889,000
882,000
104,460
20,900
12,430
12,900
18,000
21,000
25,000
16,000
17,000
18,000
20,800
185,000
2,000
1,000

148,005
62,300
13,600
17,649
120,700
22,100
27,400
890,080
63,800

DEBE
790,600
1'408,600
12,500
40,612
945,000
122,000
300,000
860,000
35,000
9,080

9'491,006

1'560,630
1'356,490

889,000

60,000
215,000
6,000
6,016
195,500
56,900
18,000
21,520
120,700
22,100
28,600
962,500
65,400
436,000
10,200
682,900

882,000

HABER
696,250
1'199,300

SUMAS DEL MAYOR

"TRANSPORTES SAN JUAN" S.R.L.

4'471,222

4'471,222

DEUDOR ACREEDOR
94,350
209,300
12,500
40,612
63,000
122,000
300,000
860,000
35,000
9,080
60,000
215,000
6,000
6,016
47,495
5,400
4,400
3,871
1,200
72,420
1,600
436,000
10,200
682,900
889,000
7,000
104,460
20,900
12,430
12,900
18,000
21,000
25,000
16,000
17,000
18,000
20,800
185,000
2,000
1,000
1'560,630
1'356,490
960,000
267,200
129,290

SALDOS

1'356,490
RESULTADO
TOTAL

1'356,490

DEBE

5,400

1,200
72,420
1,600
436,000
10,200
682,900

4,400
3,871

60,000
215,000
6,000
6,016
47,495

PASIVO

INVENTARIO
ACTIVO
94,350
209,300
12,500
40,612
63,000
122,000
300,000
860,000
35,000
9,080

1'356,490 1'751,242 1'547,102


204,140
1'751,242 1'751,242

960,000
267,200
129,290

HABER

AJUSTES

BALANCE DE COMPROBACIN 2012

1'363,490
204,140
1'567,630

104,460
20,900
12,430
12,900
18,000
21,000
25,000
16,000
17,000
18,000
20,800
185,000
2,000
1,000

889,000

960,000
267,200
129,290
1'567,630 1'356,490
204,140
1'567,630 1'560,630

1'560,630

7,000

1'560,630

1'560,630

1'560,630

RESULTADOS
RESULTADOS FUNCIN
NATURALEZA
PRDIDAS GANANCIAS PRDIDAS GANANCIAS

Cierre del Ejercicio

Proceso de Cierre Contable 25

Staff Contable
SOLUCIN:

CUENTAS

Como se ha sealado, el Proceso de Cierre


Contableimplicalossiguientesprocedimientos
especficos. En ese sentido, considerando la
informacin del Balance de Comprobacin
de la empresa TRANSPORTES SAN JUAN
S.R.L., efectuaremos los siguientes registros
contables:
ASIENTOS CONTABLES DE CIERRE
TRANSPORTES SAN JUAN S.R.L.
a) Asientos de Ajuste
CUENTAS

DEBE

82 VALOR AGREGADO

821 Valor agregado

x/x Por la transferencia del Margen Comercial a la cuenta Valor Agregado.


xx
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6132 Suministros

82 VALOR AGREGADO

7,000

821 Valor agregado

DEBE

HABER

xx
82 VALOR AGREGADO

79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS 1'356,490

60 COMPRAS

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

969,000

821 Valor agregado


889,000

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos


6032 Suministros

90 COSTO DE SERVICIOS

960,000

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

267,200

95 GASTOS DE VENTAS

129,290

63 SERVICIOS PREST. TERCEROS

x/x Por la cancelacin de las cuentas


del elemento 9.

b) Determinacin de la Produccin del


ejercicio
DEBE

HABER

xx
701 Mercaderas

7011 Mercaderas manufacturadas

70111 Terceros

6361 Energa

elctrica

21,000

6263 Agua

25,000

6264 Telfono

16,000

xx

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO


1'560,630

d) Determinacin del Excedente Bruto de


Explotacin

812 Produccin de servicios

CUENTAS

x/x Por la transferencia de las cuentas


de ventas y variacin de existencias,
a fin de determinar la produccin
del ejercicio

xx
82 VALOR AGREGADO

xx

c) Determinacin del valor agregado


CUENTAS

DEBE

xx
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO

18,000

636 Servicios bsicos

x/x Por la transferencia de la cuenta


Servicios Prestados por Terceros, a
fin de determinar el valor agregado.

1'560,630

80,000

622 Asesora y consultora

6323 Auditora y

contable

xx

70 VENTAS

7,000

x/x Por la cancelacin de la cuenta de


suministros

xx

CUENTAS

HABER
1'560,630

1'560,630

812 Produccin de servicios

26 www.asesorempresarial.com

HABER

HABER

598,630

821 Valor agregado

83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO


DE EXPLOTACIN

DEBE

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

x/x Por la transferencia del Valor


Agregado a la cuenta Excedente
(Insuficiencia) Bruto de Explotacin.
xx

598,630

Cierre del Ejercicio


CUENTAS

DEBE

83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLOTACIN


150,690

e) Determinacin
explotacin

del

CUENTAS
xx

150,690

Resultado

HABER

447,940

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN

de

447,940

841 Resultado de explotacin

x/x Por la transferencia del Excedente


(Insuficiencia) Bruto de Explotacin
al Resultado de Explotacin.
xx
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN

243,800

841 Resultado de explotacin

65 OTROS GASTOS DE GESTIN


651 Seguros

17,000

652 Regalas

18,000

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


681 Depreciacin

6814 Depreciacin de IME - Costo

68141 Edificaciones

68143 Unidades de

transporte

20,800
185,000

68144 Muebles y

enseres

2,000

68145 Equipos

diversos

1,000

x/x Por la determinacin del Resultado


de Explotacin.
xx

35,000

208,800

DEBE

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN
841 Resultado de explotacin
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP.
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
x/x Por la transferencia del Resultado
de Explotacin a la cuenta Resultado antes de Participaciones e
Impuestos.
xx

g) Determinacin
ejercicio

DEBE

83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLOTACIN

f) Determinacin del Resultado antes de


impuestos
CUENTAS
xx

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

62 CARGAS DE PERSONAL
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y

salarios
104,460
6214 Gratificaciones 20,900
6215 Vacaciones
12,430
627 Seguridad, previsin social
y otras contribuciones
6271 Rgimen de

prestaciones de

salud
12,900
x/x Por la determinacin del Excedente
Bruto de Explotacin.
xx

HABER

del

CUENTAS
xx

HABER

204,140
204,140

Resultado
DEBE

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP.


851 Resultado antes de participaciones e impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
x/x Por la transferencia del Resultado
antes de participaciones e Impuestos a la cuenta Resultado del
ejercicio.
xx

204,140

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por la transferencia del Impuesto a
la Renta del ejercicio, a su cuenta
de balance.
xx

61,242

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO


891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente
x/x Por la detraccin del Resultado del
Ejercicio del Impuesto a la Renta
del ejercicio.
xx

61,242

del

HABER

204,140

61,242

61,242

Proceso de Cierre Contable 27

Staff Contable
h) Traslado del Resultado del ejercicio a
su cuenta patrimonial
CUENTAS
xx

DEBE

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO


891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la transferencia de los Resultados del Ejercicio a la cuenta de
Resultados Acumulados.
xx

HABER

142,898

142,898

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

451 Prstamos de instituciones


financieras y otras

4511 Instituciones financieras

501 Capital social

5012 Participaciones

287,016

10,200

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas

10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y


equipo - costo

121 Facturas, boletas y otros


comprobantes por cobrar

39131 Edificaciones

1212 Emitidas en cartera

39133 Unidades de

transporte

60,000

39134 Muebles y

enseres

6,000

39135 Equipos

diversos

6,016

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 IGV

40111 IGV - Cuenta



propia

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

215,000

117,008

164 Depsitos otorgados en


garanta

1644 Depsitos en garanta por


alquileres

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

825,798

94,350

209,300

12,500

40,612

182 Seguros

20 MERCADERAS

47,495

4017 Impuesto a la Renta

40171 Renta Tercera



categora

61,242

40172 Renta cuarta



categora

4,400

40173 Renta quinta



categora

1,600

582 Reservas

59 RESULTADOS ACUMULADOS

HABER

HABER

436,000

58 RESERVAS

DEBE

39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADA

DEBE

50 CAPITAL

i) Cierre de las cuentas del balance


CUENTAS
xx

CUENTAS

415 Beneficios sociales de los


trabajadores

4151 CTS

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


421 Facturas, boletas y otros


comprob. Por pagar

4212 Emitidas

201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas

20111 Costo

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

3,871

41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR

1,200

72,420

28 www.asesorempresarial.com

252 Suministros

2524 Otros suministros

33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO


331 Terrenos

3311 Terrenos

33111 Costo

332 Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas

33211 Costo de

adquisicin o

construccin

122,000

300,000

63,000

1'326,080

Cierre del Ejercicio










40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta Tercera categora
x/x Por la cancelacin de las cuentas
del pasivo, patrimonio y activo al
cierre del ejercicio econmico.
xx

334 Unidades de transporte


3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
860,000
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
35,000
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento
de informacin
33611 Costo
9,080

5,400

9'319,714 9'319,714

LIBRO MAYOR
1041 Cuentas corrientes
operativas
790,600

696,250

1'408,600

94,350 (i)

790,600

1'199,300

12,500

12,500 (i)

12,500

12,500

209,300 (i)

790,600

1'408,600

182 Seguros (por anticipado)


40,612

1644 Depsitos en garanta


por alquileres

1212 Emitidas en cartera

1'408,600

2524 Otros suministros

40,612 (i)

945,000

33111 Terrenos (costo)

882,000

122,000

122,000 (i)

122,000

122,000

63,000 (i)

40,612

40,612

945,000

33211 Costo adquisicin


(Edificaciones adm.)

945,000

33411 Costo (Unidades de


transporte)

33511 Costo (Muebles y


enseres)

300,000

300,000 (i)

860,000

860,000 (i)

35,000

35,000 (i)

300,000

300,000

860,000

860,000

35,000

35,000

33611 Equipo Proces. Informacin (de cmputo)


9,080

9,080 (i)

9,080

9,080

39131 Edificaciones
(depreciacin)
(i)

60,000

60,000

60,000

60,000

39133 Unidades de transporte


(depreciacin)
(i)

215,000

215,000

215,000

215,000

Proceso de Cierre Contable 29

Staff Contable
39134 Muebles y enseres
(depreciacin)
(i)

6,000

6,000

39135 Equipos diversos


(depreciacin)
(i)

6,016

40111 IGV Cuenta Propia

6,016

148,005
(i)

6,000

6,000

6,016

40171 Renta de tercera


categora
(i)

62,300

56,900

61,242

61,242 (g)

6,016

195,500

40172 Renta de cuarta


categora
13,600
(i)

195,500

40173 Renta de quinta


categora

18,000

4,400

195,500

47,495

17,649
(i)

21,520

3,871

5,400 (i)
123,542

123,542

18,000

4111 Sueldos y salarios por


pagar
120,700

18,000

21,520

4151 Compensacin por


Tiempo de Servicios

4115 Vacaciones por pagar

120,700

22,100

22,100

27,400
(i)

120,700

120,700

22,100

4212 Emitidas (Facturas,


boletas y otros CP)
890,080
(i)

962,500

63,800
(i)

962,500

10,200

10,200

65,400

65,400

5911 Utilidades acumuladas


(i)

28,600

1,200

28,600

28,600

5012 Participaciones
(i)

436,000

436,000

436,000

436,000

1,600

65,400

582 Legal (Reservas)


(i)

22,100

4511 Instituciones financieras


(Prstamos)

962,500

72,420

21,520

825,798

682,900

6032 Suministros
889,000

889,000 (c)

889,000

889,000

142,898 (h)

10,200

10,200

30 www.asesorempresarial.com

825,798

825,798

Cierre del Ejercicio


6132 Suministros
882,000
(c)

6211 Sueldos y salarios por


pagar

6214 Gratificaciones

889,000

104,460

104,460 (d)

20,900

20,900 (d)

889,000

104,460

104,460

20,900

20,900

7,000

889,000

6215 Vacaciones

6271 Rgimen de prestaciones


de salud

6323 Auditora y contable

12,430

12,430 (d)

12,900

12,900 (d)

18,000

18,000 (c)

12,430

12,430

12,900

12,900

18,000

18,000

6361 Energa elctrica

6363 Agua

6364 Telfono

21,000

21,000 (c)

25,000

25,000 (c)

16,000

16,000 (c)

21,000

21,000

25,000

25,000

16,000

16,000

651 Seguros

68141 Edificaciones
(Depreciacin)

652 Regalas

17,000

17,000 (e)

18,000

18,000 (e)

20,800

20,800 (e)

17,000

17,000

18,000

18,000

20,800

20,800

68143 Unidades de transporte


(depreciacin)

68144 Muebles y enseres


(depreciacin)

68145 Equipos diversos


(depreciacin)

185,000

185,000 (e)

2,000

2,000 (e)

1,000

1,000 (e)

185,000

185,000

2,000

2,000

1,000

1,000

Proceso de Cierre Contable 31

Staff Contable
7041 Terceros (Prestacin de
servicios)
(b)

1'560,630

1'560,630

1'560,630

1'560,630

791 Cargas imp. a cuenta de


costos y gastos
(a)

90 Costo del servicio

1'356,490

1'356,490

960,000

960,000 (a)

1'356,490

1'356,490

960,000

960,000

94 Gastos Administrativos

95 Gastos de venta

81 Produccin del ejercicio

267,200

267,200 (a)

129,290

129,290 (a) (c)

1'560,630

1'560,630 (b)

267,200

267,200

129,290

129,290

1'560,630

1'560,630

83 Exc. (insuficiencia) bruto de


explotacin

82 Valor agregado

84 Resultado de explotacin

(c)

969,000

1'560,630 (c) (d)

150,690

598,630 (d) (e)

243,800

(d)

598,630

7,000 (c) (e)

447,940

(f)

204,140

1'567,630

1'567,630

598,630

85 Resultado antes de
participaciones e impuestos
(g)

204,140

204,140

204,140 (f)

598,630

89 Determinacin del
Resultado del ejercicio
(g)

61,242

(h)

142,898

204,140

204,140

447,940

447,940 (e)

447,940

88 Impuesto a la Renta

204,140 (g) (g)

61,242

61,242 (g)

204,140

61,242

61,242

NOTA

Para efectos prcticos, no se han considerado las formalidades del Libro Diario y del Libro Mayo.

CASO 3: CIERRE CONTABLE


EMPRESAS INDUSTRIALES
El Contador de la empresa INDUSTRIAL
AMRICA S.A.C. est realizando el

32 www.asesorempresarial.com

cierre contable del ejercicio 2012. Sobre


el particular nos solicita ayuda para
efectuar el citado cierre, considerando
que ha formulado el siguiente Balance de
Comprobacin.

CUENTAS DEL MAYOR

Productos en proceso de manufactura

Materias
primas
manufacturados

Materiales auxiliares

231

241

251

770,690

de adquisicin
33311 Costo
(Maquinarias)

equipos

de

explotacin

20,649

40173 Renta de quinta categora

primas
6021 Materias
manufacturados

para

productos

529,590

529,590

39,019
653,961

39,019

582
653,961

86,200

102,320

Legal (Reservas)

180,000

1'092,400

790

871

400

36,495

6,016

6,000

33,000

175,900

60,000

ACREEDOR

5911 Utilidades acumuladas

93,800

4511 Instituciones financieras (Prstamos)

35,400

9,080

35,000

132,000

770,690

300,000

122,000

13,902

2,840

16,450

2,872

48,780

30,912

32,900

199,900

23,450

DEUDOR

500,000

990,080

4212 Emitidas (Facturas, boletas y otros CP)

24,090

24,900

127,700

21,520

18,000

56,900

195,500

6,016

6,000

33,000

175,900

60,000

142,098

186,700

529,890

73,214

1'276,090

1'309,800

766,250

HABER

SALDOS

500,000

23,300

4151 Compensacin por Tiempo de Servicios

5011 Acciones

24,900

4115 Vacaciones por pagar

127,700

17,600

4111 Sueldos y salarios por pagar

92,300

40172 Renta de cuarta categora

159,005

9,080

35,000

40171 Renta de tercera categora

40111 IGV Cuenta Propia

39135 Equipos diversos (depreciacin)

39134 Muebles y enseres (depreciacin)

39133 Unidades de transporte (depreciacin)

y
39132 Maquinarias
(depreciacin)

39131 Edificaciones (depreciacin)

33611 Equipo Proces. Informacin (de cmputo)

33511 Costo (Muebles y enseres)

33411 Costo (Unidades de transporte)

132,000

300,000

33211 Costo adquisicin (Edificaciones adm.)

constuccin

122,000

33111 Terrenos (Costo)

156,000

189,540

546,340

76,086

2524 Otros suministros

productos

Productos maufacturados

211

para

30,912
1'324,870

32,900

Seguros (por anticipado)

182

1'509,700

789,700

DEBE

SUMAS DEL MAYOR

1644 Depsitos en garanta por alquileres

1212 Emitidas en cartera

1041 Cuentas corrientes operativas

CD.

"INDUSTRIAL AMRICA" S.A.C.

DEBE

HABER

AJUSTES

BALANCE DE COMPROBACIN 2012

35,400

9,080

35,000

132,000

770,690

300,000

122,000

13,902

2,840

16,450

2,872

48,780

30,912

32,900

199,900

23,450

ACTIVO

653,961

39,019

500,000

86,200

102,320

790

871

400

36,495

6,016

6,000

33,000

175,900

60,000

PASIVO

INVENTARIO

529,590

PRDIDAS

RESULTADOS FUNCIN

GANANCIAS PRDIDAS GANANCIAS

RESULTADOS
NATURALEZA

Cierre del Ejercicio

Proceso de Cierre Contable 33

34 www.asesorempresarial.com
12,430
12,900
18,000
21,000
25,000
16,000
17,000

6271 Rgimen de prestaciones de salud

6323 Auditora y contable

6361 Energa elctrica

6363 Agua

6364 Telfono

Seguros

Regalas

651

652

5,000
2,000
1,000

68143 Unidades de transporte (depreciacin)

68144 Muebles y enseres (depreciacin)

68145 Equipos diversos (depreciacin)

Costo de produccin

Gastos Administrativos

Gastos de venta

90

94

95

TOTAL

Cargas imp. a cuenta de costos y gastos

791

7131 Productos en proceso de manufactura

7111 Productos terminados

70211 Terceros (Productos manufacturados)

1'173,178

2,872

960,970

1'560,630

139,000

185,400

529,590

HABER

12'050,588 12'050,588

79,347

129,989

963,842

1'276,090

30,000

y equipos de explotacin
68142 Maquinarias
(depreciacin)

69211 Terceros (Costo de ventas)

10,800

68141 Edificaciones (Depreciacin)

18,000

20,900

104,460

6211 Sueldos y salarios por pagar

6215 Vacaciones

142,098

6132 Suministros

6214 Gratificaciones

186,700

529,890

6131 Materiales auxiliares

139,000

productos

primas
6121 Materias
manufacturados

para

6032 Suministros

DEBE

SUMAS DEL MAYOR


185,400

CUENTAS DEL MAYOR

6031 Materiales auxiliares

CD.

5'398,622

79,347

129,989

963,842

1'276,090

1,000

2,000

5,000

30,000

10,800

18,000

17,000

16,000

25,000

21,000

18,000

12,900

12,430

20,900

104,460

3,098

1,300

300

139,000

185,400

DEUDOR

5'398,622

1'173,178

2,872

960,970

1'560,630

ACREEDOR

SALDOS

75,204
1'776,176 1'776,176

TOTAL

PASIVO

2'449,268 1'776,176 1'700,972

ACTIVO

2'449,268

79,347

129,989

963,842

1'276,090

HABER

INVENTARIO

RESULTADO

1'173,178

1'276,090

DEBE

AJUSTES

1'563,502

75,204

1'488,298

315,120

1,000

2,000

5,000

30,000

10,800

18,000

17,000

16,000

25,000

21,000

18,000

12,900

12,430

20,900

104,460

3,098

1,300

300

139,000

185,400

PRDIDAS

RESULTADOS FUNCIN

79,347

129,989

1'276,090

1'563,502 1'560,630

75,204

1'563,502 1'485,426

2,872

1'560,630

1'560,630

1'560,630

1'560,630

GANANCIAS PRDIDAS GANANCIAS

RESULTADOS
NATURALEZA

Staff Contable

Cierre del Ejercicio


SOLUCIN:

CUENTAS

Como se ha sealado, el Proceso de


Cierre Contable implica los siguientes
procedimientos especficos. En ese sentido,
considerando la informacin del Balance de
Comprobacin de la empresa INDUSTRIAL
AMRICA S.A.C., efectuaremos los
siguientes registros contables:
ASIENTOS CONTABLES DE CIERRE
INDUSTRIAL AMRICA S.A.C.
a) Asientos de Ajuste
CUENTAS

DEBE

HABER

xx
79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS 1'173,178
Y GASTOS

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
ALMACENADA

713 Variacin de productos en


proceso

7131 Productos en proceso de


manufactura

711 Variacin de productos


terminados

7111 Productos manufacturados

963,842

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

129,989
79,347

x/x Por la cancelacin de las cuentas


del elemento 9.

811 Produccin de bienes

x/x Por la transferencia de las cuentas


de ventas y variacin de la produccin almacenada, a fin de determinar la produccin del ejercicio
xx

CUENTAS
xx

DEBE

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO


1'248,382

821 Valor agregado

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN 1'276,090


ALMACENADA

82 VALOR AGREGADO

692 Productos terminados


6921 Productos manufacturados

69211 Terceros

1'276,090

xx

b) Determinacin de la Produccin del


ejercicio
DEBE

xx
70 VENTAS

853,990

1'560,630

HABER

602 Materias primas

6021 Materias primas



para productos

manufacturados 529,590

x/x Por la cancelacin de la cuenta69


Costo de ventas

CUENTAS

938,688

821 Valor agregado

60 COMPRAS

Productos manufacturados

69 COSTO DE VENTAS

1'248,382

811 Produccin de bienes

x/x Por la transferencia del Margen Comercial a la cuenta Valor Agregado.


xx

711 Variacin de productos


terminados

HABER

82 VALOR AGREGADO

xx

1'248,382

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO

c) Determinacin del valor agregado

90 COSTO DE SERVICIOS

7111

315,120

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
ALMACENADA

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

95 GASTOS DE VENTAS

DEBE
HABER
2,872

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6031 Materiales

auxiliares

185,400

139,000

6032 Suministros

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

4,698

612 Materias primas

6121 Materias primas



para productos

manufacturados

300

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

702 Productos terminados

7021 Productos manufacturados

6131 Materiales

auxiliares

1,300

70211 Terceros

3,098

6132 Suministros

Proceso de Cierre Contable 35

Staff Contable
CUENTAS

DEBE

83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLOTACIN

18,000


21,000

6263 Agua

25,000

6264 Telfono

16,000

DEBE

xx

150,690

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES


621 Remuneraciones

6211 Sueldos y

salarios

104,460

6214 Gratificaciones

20,900

6215 Vacaciones

12,430

627 Seguridad, previsin social


y otras contribuciones

6271 Rgimen de

prestaciones

de salud

159,004

841 Resultado de explotacin

12,900

x/x Por la determinacin del Excedente


Bruto de Explotacin.
xx

36 www.asesorempresarial.com

83,800

f) Determinacin del Resultado antes de


impuestos

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

x/x Por la transferencia del Valor Agregado a la cuenta Excedente (Insuficiencia) Bruto de Explotacin.

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

150,690

309,694

821 Valor agregado

83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO


DE EXPLOTACIN

159,004

309,694

HABER

xx

83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLOTACIN

HABER

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
841 Resultado de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
651 Seguros
17,000
652 Regalas
18,000
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de IME - Costo
68141 Edificaciones
10,800
68142 Maquinarias y

equipos de

explotacin
30,000
68143 Unidades de

transporte
5,000
68144 Muebles y

enseres
2,000
68145 Equipos

diversos
1,000
x/x Por la determinacin del Resultado
de Explotacin.
xx

d) Determinacin del Excedente Bruto de


Explotacin

DEBE

de

x/x Por la transferencia del Excedente


(Insuficiencia) Bruto de Explotacin
al Resultado de Explotacin.
xx

xx

82 VALOR AGREGADO

Resultado

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN

x/x Por la transferencia de los saldos


de las cuentas Compras, Variacin
de existencias y Servicios Prestados
por Terceros, a fin de determinar el
valor agregado.

CUENTAS

del

CUENTAS
xx

636 Servicios bsicos

6361 Energa

elctrica

e) Determinacin
explotacin

622 Asesora y consultora

6323 Auditora y

contable

HABER

80,000

63 GASTOS POR SERVICIOS PREST.


TERCEROS

CUENTAS
xx
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN

48,800

DEBE

HABER

75,204

841 Resultado de explotacin

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP.


35,000

851 Resultado antes de participaciones e impuestos

x/x Por la transferencia del Resultado


de Explotacin a la cuenta Resultado antes de Participaciones e
Impuestos.
xx

75,204

Cierre del Ejercicio


g) Determinacin
ejercicio

del

CUENTAS
xx

Resultado
DEBE

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP.


851 Resultado antes de participaciones e impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
x/x Por la transferencia del Resultado
antes de participaciones e Impuestos a la cuenta Resultado del
ejercicio.
xx

75,204

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por la transferencia del Impuesto a
la Renta del ejercicio, a su cuenta
de balance.
xx

22,561

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO


891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente
x/x Por la detraccin del Resultado del
Ejercicio del Impuesto a la Renta
del ejercicio.
xx

22,561

del

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO


891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la transferencia de los Resultados del Ejercicio a la cuenta de
Resultados Acumulados.
xx

CUENTAS
xx

HABER

DEBE

39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADA

75,204

22,561

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y


equipo - costo

39131 Edificaciones

60,000

39132 Maquinarias

175,900

39133 Unidades de

transporte

33,000

39134 Muebles y

enseres

6,000

39135 Equipos

diversos

6,016

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 IGV

40111 IGV - Cuenta



propia

22,561

52,643

400

40173 Renta quinta



categora

871

41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR


415 Beneficios sociales de los


trabajadores

4151 CTS

421 Facturas, boletas y otros


comprob. Por pagar

4212 Emitidas

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

451 Prstamos de instituciones


financieras y otras

4511 Instituciones financieras

501 Capital social

5011 Acciones

58 RESERVAS

790

102,320

86,200

500,000

50 CAPITAL

52,643

60,327

22,561

40172 Renta cuarta



categora

HABER

280,916

36,495

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

DEBE

HABER

4017 Impuesto a la Renta

40171 Renta Tercera



categora

h) Traslado del Resultado del ejercicio a


su cuenta patrimonial
CUENTAS
xx

i) Cierre de las cuentas del balance

39,019

582 Reservas

59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas

706,604

Proceso de Cierre Contable 37

Staff Contable
CUENTAS

DEBE

10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS


121 Facturas, boletas y otros


comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS


164 Depsitos otorgados en


garanta

1644 Depsitos en garanta por


alquileres

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO


30,912

48,780
2,872

16,450

241 Materias primas para productos manufacturados

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS


251 Materiales

auxiliares

32,900

231 Productos en proceso de


manufactura

24 MATERIAS PRIMAS

199,900

211 Productos terminados

23 PRODUCTOS EM PROCESO

23,450

182 Seguros

21 PRODUCTOS TERMINADOS

HABER

16,742

2,840

252 Suministros

2524 Otros

suministros

CUENTAS
33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
122,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de

adquisicin o

construccin 300,000
333 Maquinarias y equipos de
explotacin
3331 Maquinarias y equipos de
explotacin
33311 Costo de

adquisicin o

construccin 770,690
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
132,000
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
35,000
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento
de informacin
33611 Costo
9,080
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta Tercera categora
x/x Por la cancelacin de las cuentas
del pasivo, patrimonio y activo al
cierre del ejercicio econmico.
-------------x------------

13,902

DEBE

HABER
1'368,770

35,400

8'927,377 8'927,377

LIBRO MAYOR
1041 Cuentas corrientes
operativas
789,700

766,250

1212 Emitidas en cartera


1'509,700

23,450 (i)

789,700

789,700

38 www.asesorempresarial.com

1'309,800

1644 Depsitos en garanta


por alquileres
32,900

32,900 (i)

32,900

32,900

199,900 (i)

1'509,700

1'509,700

Cierre del Ejercicio


182 Seguros (por anticipado)
30,912

211 Productos manufacturados

30,912 (i)

1'324,870

231 Productos en proceso de


manufactura

1'276,090

76,086

48,780 (i)

30,912

30,912

1'324,870

241 Materias primas para


productos manufacturados
546,340

189,540

16,450 (i)

546,340

1'324,870

76,086

546,340

189,540

76,086

2524 Otros suministros

186,700

156,000

2,840 (i)

142,098
13,902 (i)

189,540

156,000

33211 Costo de adquisicin o


construccin (edificaciones)

33111 Costo (terrenos)

156,000

33311 Costo de adquisicin o


construccin (maquinarias)

122,000

122,000 (i)

300,000

300,000 (i)

770,690

770,690 (i)

122,000

122,000

300,000

300,000

770,690

770,690

33411 Costo (Unidades de


transporte)

33511 Costo (Muebles y


enseres)

33611 Costo (Equipo de


procesamiento)

132,000

132,000 (i)

35,000

35,000 (i)

9,080

9,080 (i)

132,000

132,000

35,000

35,000

9,080

9,080

39132 Maquinarias y equipos


de explotacin

39131 Edificaciones
(i)

2,872 (i)

251 Materiales auxiliares

529,890

73,214

60,000

60,000

60,000

60,000

(i)

175,900

175,900

175,900

175,900

39134 Muebles y enseres


(depreciacin)
(i)

6,000

6,000

6,000

6,000

Proceso de Cierre Contable 39

Staff Contable
39133 Equipo de transporte
(depreciacin)
(i)

33,000

33,000

39135 Equipos diversos (depreciacin)


(i)

6,016

40111 IGV Cuenta propia

6,016

159,005
(i)

33,000

33,000

6,016

40171 Renta de tercera


categora
(i)

92,300

56,900

22,561

22,561 (g)

6,016

195,500

40172 Renta de cuarta


categora
17,600
(i)

195,500

40173 Renta de quinta


categora

18,000

400

195,500

36,495

20,649
(i)

21,520

871

35,400 (i)
114,861

114,861

18,000

4111 Sueldos y salarios por


pagar
127,700

18,000

21,520

4151 Compensacin por


Tiempo de Servicios

4115 Vacaciones por pagar

127,700

24,900

24,900

23,300
(i)

127,700

127,700

24,900

4212 Emitidas (Facturas,


boletas y otros CP)
990,080
(i)

1'092,400

93,800
(i)

1'092,400

39,019

39,019

180,000

180,000

5911 Utilidades acumuladas


(i)

24,090

790

24,090

24,090

5011 Acciones
(i)

500,000

500,000

500,000

500,000

86,200

180,000

582 Legal (Reservas)


(i)

24,900

4511 Instituciones financieras


(Prstamos)

1'092,400

102,320

21,520

706,604

653,961

6021 Materias primas para


productos manufacturados
529,590

529,590 (c)

529,590

529,590

52,643 (h)

39,019

39,019

40 www.asesorempresarial.com

706,604

706,604

Cierre del Ejercicio


6031 Matersiales auxiliar
185,400

185,400 (c)

6121 Materias primas para


productos manufacturados

6032 Suministros
139,000

139,000 (c)

529,890

529,590
300 (c)

185,400

185,400

6131 Materiales auxiliares


186,700

185,400

139,000

139,000

142,098

186,700

6214 Gratificaciones

529,890

6211 Sueldos y salarios por


pagar

6132 Suministros
139,000

1,300 (c)

186,700

529,890

104,460

104,460 (d)

104,460

104,460

3,098 (c)

142,098

142,098

6271 Rgimen de prestaciones


de salud

6215 Vacaciones

20,900

20,900 (d)

12,430

12,430 (d)

12,900

12,900 (d)

20,900

20,900

12,430

12,430

12,900

12,900

6323 Auditora y contable

6361 Energa elctrica

6363 Agua

18,000

18,000 (c)

21,000

21,000 (c)

25,000

25,000 (c)

18,000

18,000

21,000

21,000

25,000

25,000

16,000

16,000 (c)

17,000

17,000 (e)

18,000

18,000 (e)

16,000

16,000

17,000

17,000

18,000

18,000

6364 Telfono

651 Seguros

652 Regalas

Proceso de Cierre Contable 41

Staff Contable

68142 Maquinarias y equipos


de explotacin
(Depreciacin)

68141 Edificaciones
(Depreciacin)
10,800

10,800 (e)

30,000

30,000 (e)

5,000

5,000 (e)

10,800

10,800

30,000

30,000

5,000

5,000

68144 Muebles y enseres


(depreciacin)

68145 Equipos diversos


(depreciacin)

69211 Terceros (productos


manufacturados)

2,000

2,000 (e)

1,000

1,000 (e)

1'276,090

1'276,090 (a)

2,000

2,000

1,000

1,000

1'276,090

1'276,090

70211 Terceros (Productos


manufacturados)
(b)

68143 Unidades de transporte


(depreciacin)

1'560,630

1'560,630

7111 Productos manufacturados


(a)

1'276,090

960,970

7131 Productos en proceso de


manufactura
(b)

2,872

2,872

2,872

2,872

315,120 (b)

1'560,630

1'560,630

1'276,090

791 Cargas imp. a cuenta de


costos y gastos
(a)

1'276,090

90 Costo de produccin

94 Gastos Administrativos

1'173,178

1'173,178

963,842

963,842 (a)

129,989

129,989 (a)

1'173,178

1'173,178

963,842

963,842

129,989

129,989

95 Gastos de venta
79,347

79,347

79,347 (a)

81 Produccin del ejercicio


(c)

79,347

42 www.asesorempresarial.com

1'248,382

1'248,382

1'248,382 (b)

1'248,382

82 Valor agregado
(c)

938,688

(d)

309,694

1'248,382

1'248,382 (c)

1'248,382

Cierre del Ejercicio


83 Exc. (insuficiencia) bruto de
explotacin
(d)

150,690

309,694 (d) (e)

83,800

(e)

159,004

(f)

75,204

309,694

309,694

89 Determinacin del
Resultado del ejercicio
(g)

22,561

(h)

52,643

75,204

85 Resultado antes de
participaciones e impuestos

84 Resultado de explotacin

159,004

159,004 (e) (g)

75,204

75,204 (f)

159,004

75,204

75,204

88 Impuesto a la Renta

75,204 (g) (g)

22,561

22,561 (g)

75,204

22,561

22,561

NOTA

Para efectos prcticos, no se han considerado las formalidades del Libro Diario y del Libro Mayo.

Proceso de Cierre Contable 43

ndice G eneral
CIERRE DEL EJERCICIO
CUENTAS A UTILIZAR EN EL CIERRE CONTABLE
1. El elemento 8: saldos intermediarios de gestin y
determinacin del resultado del ejercicio.................
2. Cuenta 80 margen comercial...................................
a) Definicin...........................................................
b) Nomenclatura de la Cuenta.................................
c) Dinmica.............................................................
d) Comentarios........................................................
e) NIIF e Interpretaciones.........................................

3
3
3
3
4
4
4

3. Cuenta 81 produccin del ejercicio.........................


a) Definicin...........................................................
b) Nomenclatura de la Cuenta.................................
c) Detalle de las subcuentas.....................................
d) Dinmica.............................................................
e) Comentarios........................................................
f) NIIF e Interpretaciones.........................................

4
4
4
4
4
5
5

4. Cuenta 82 valor agregado........................................


a) Definicin...........................................................
b) Nomenclatura de la Cuenta.................................
c) Detalle de la subcuenta.......................................
d) Dinmica.............................................................
e) Comentarios........................................................
f) NIIF e Interpretaciones.........................................

5
5
5
5
5
5
5

5. Cuenta 83 excedente bruto (insuficiencia bruta) de


explotacin..............................................................
a) Definicin...........................................................
b) Nomenclatura de la Cuenta.................................
c) Detalle de la subcuenta.......................................
d) Dinmica.............................................................
e) Comentarios........................................................
f) NIIF e Interpretaciones.........................................

6
6
6
6
6
6
6

6. Cuenta 84 resultado de explotacin.........................


a) Definicin...........................................................
b) Nomenclatura de la Cuenta.................................
c) Detalle de la subcuenta.......................................
d) Dinmica.............................................................
e) Comentarios........................................................
f) NIIF e INTERPRETACIONES:...............................

6
6
6
6
7
7
7

7. Cuenta 85 resultado antes de participaciones e


impuestos.................................................................
a) Definicin...........................................................
b) Nomenclatura de la Cuenta.................................

7
7
7

44 www.asesorempresarial.com

c) Detalle de la subcuenta.......................................
d) Dinmica.............................................................
e) NIIF e INTERPRETACIONES................................

7
7
7

8. Cuenta 88 impuesto a la renta..................................


a) Definicin...........................................................
b) Nomenclatura de las Cuentas..............................
c) Detalle de las subcuentas.....................................
d) Reconocimiento y Medicin................................
e) Dinmica.............................................................
f) NIIF e Interpretaciones.........................................

7
7
7
7
8
8
8

9. Cuenta 89 determinacin del resultado del ejercicio...


a) Definicin...........................................................
b) Nomenclatura de las Cuentas..............................
c) Detalle de las subcuentas.....................................
d) Dinmica.............................................................
e) Comentarios........................................................
f) NIIF e Interpretaciones.........................................

8
8
8
8
8
9
9

PROCESO DE CIERRE CONTABLE


1. Definicin................................................................
2. Cierre contable en empresas comerciales.................
a) Ajustes Contables................................................
b) Cierre de las Cuentas de Resultados.....................
c) Cierre de las Cuentas del Balance........................

10
10
10
11
12

3. Cierre contable en empresas de servicios.................


a) Ajuste Contable...................................................
b) Cierre de las Cuentas de Resultados.....................
c) Cierre de las Cuentas del Balance........................

12
12
12
13

4. Cierre contable en empresas industriales..................


a) Ajustes Contables................................................
b) Cierre de las Cuentas de Resultados.....................
c) Cierre de las Cuentas de Balance.........................

14
14
15
16

q APLICACIN PRCTICA

Caso N1:
Cierre contable empresa comercial.......................

16

Caso N2:
Cierre contable empresa de servicios....................

24

Caso N3:
Cierre contable empresas industriales....................

32