Contabilidad Administrativa PDF

Parte 1:
Centrarse en la toma de decisiones
OBJETIVOS
DE APRENDIZAJE
Cuando tennlne de estudlar este capitulo, usted sera capal de:
1. l:escrbir a los usuarios principales yel empleo que se da a la informaci6n
contable.
2. fJcplicarpor que es importante la etica para los contadores pOblicos.

3. l:escrbir la relaci6n costo-beneficio y los temas del comportamiento
relacionados con el diseiio de un sistema de contabilidad .
.... fJcplicarel papel que iuegan los presupuestos y los reportes de desempeiio
en la planeaci6n y en el control.
So Malizar el papel que desempeiian los contadores en las fUnciones de la cadena
de valor de la cornpahla.
6. Q)mparar las fUnciones de los contralores y los tesoreros.

7. fJcplicar por que es importante la contabilidad para diferentes
carreras profesionales.
a. I:!entificar las tendencies
actuales de la contabilidad administrative.
9. Apreciar la importancia que tiene un c6digo de conducta elica para los

contadores profesionales.
WWW.pearsoneducackln.netjhomgren
STARBUCKS
Cuando MeIHwa Zhang entra a un local de Starbucks en Beijing
tiene la misma experiencia que Mohammad Kumar en un Star bucks de Kuwait 0

Franz Mueller en WlO de Zurich. l,C6mo se las arregla Starbucks para manejar del
mismo modo sus 7,CXXJ expendios de cafe en todo el mundo?
Todos los administradores de Starbucks, desde el que atiende en la barra y los
geren tes de tienda basta so director general, Howard Schultz, tienen objetivos en
cormm. Ellos evallian que tan bien sus departamentos logran dichos objetivos mediante el
estudio de re portes de contabilidad. &ta proporciona un lenguaje cormin que ayuda a
los administra dores de todo el mundo a comunicar informaci6n financiera. Sin dicha
informaci6n, la
tarea de los administradores seria mucho mas diflcil. Cuando termine de leer este
libro, estara familiarizado con gran parte de la informaci6n contable que los
administradores emplean para tomar sus decisiones. Tambien sera capaz de usar dicha
informaci6n,junto con otra de distinto tipo, para desarrollar planes, tomar decisiones de
corto y largo plazas, evaluar el desempefio y, en general, ser un mejor administrador.
Starbucks es una compaiila joven en rapido crecimiento que ba ganado una
reputaci6n de alcance mundial en un tiempo corto. Race poco, en un sondeo de la
Selecci6n de Lee tores de Brandchannel.com., fue nombrada una de las Cinco
PrincipaJes Cadenas Gleba Ies del Aiio. Ha estado en forma consistente entre las cien
Mejores Compafiias Para Trabajar, de la revista Fortune. La revista Business Ethics la
seleccion6 entre los cien Me jores Ciudadanos Corporativos. EI director general de
Starbucks, Howard Schultz fue selec cionado por Business Week como uno de los 25
Mejores Gerentes de Estados Unidos. Por Ultimo,Starbucks fue nombrada, durante dos
aDos consecutivos, por la revista Fortune como la Cadena Mas Admirada en la categoria de
servicios alimentarios. i,C6mo logra Starbucks todo esto?
Si hace una 0 dos decadas se hubiera preguntado a la mayoria de las personas si los
consumidores de cualquier Ingar del mundo pagarian un precio especial por una "mejor",
Los locales de Star

bucks, como 68te en
Yu Garden en Shangal,
ae parecen mucho, y
los productos y aervl
dos que ofrecen son
conslstentes en todo
el mundo. ~8te es el
resultado de la buena
admInlatrecl6n, y 6ata
a IU vez es reeultado
de la buena Infol'l'll&cl6n. La Infonnacl6n de
Ia contabllldad adml
~stratlya
es _clal
para los admlnlstradores de Starbucks, al
I~al que para los de
cualquler otra organl
zacl6n, grande 0
pequena, lucratlva
o no, aln Importar IU
LDlcacl6n en el mundo.
Parte 1: Centrarse en 113 toma de decisiones
taza de cafe pocas babrian respondido "si", No obstante, la expansi6n de Starbucks ha sido
fe nomenal. En 2002, los ingresos totales de Starbucks -Ia cantidad que la compaliia recibi6
por IOOoslos productos que veodi6- fueron de 3.3 mil millones de d6lares, eo comparacion
con los 700 miUones de 1996. EI ingreso neto -la ganancia que tuvo Starbucks- fue de
215 mi llones, en 1996 fue de s61042 millones. Los activos totales -el valor registrado de los
ardculos que posee Starbucks- creci6 de menos de 900 millones, en 1996, a casi 2.3
milmillones en
2002. Todos estos numeros son medidas contables de su exito. Son los numeros detallados
que
se encuentran dett:3s de las cifras anteriores las que usan los administradores para tomar las
deci siones cotidianas y medic el desempefio. El exito acumulativo de los numerosos gerentes
de las cafeterias de Starbucks en muchos paises, se agrega a los mimeros gruesos de la
compaiiia,
Conforme se avance en el presente curso hacia el mundo de la contabilidad administrativa,
se explorara 10que se requiere para que una empresa administre sus actividades con facilidad,
tal como Starbucks, y la forma eo que los administradores de toda la compaliia usan la
informa ci6n contable para realizar mejor sus trabajos. Tenga esto en mente: las mismas
necesidades y
procedimientos basicos que apoyaban a los administradores en la pequefia compallia de
cafe que era Starbucks en 1990, son los que ahora auxilian a los de la gran empresa que es
hoy, y son
tambien los que ayudan a los negocios grandes y chicos, viejos y nuevos, de todo el
MUndo.Los sistemas de contabilidad pueden sec grandes y muy elaborados, pero los
principios que los go bieman permanecen inalterados.
AI igual que en Starbucks, la contabilidad administrativa auxilia a los administradores
de todos los tipos de organizaci6n a responder preguntas vitales. Considere las decisiones que
ten dria que enfrentar como administrador en las siguientes situaciones:
Suponga que es un ingeniero en Boeing que prepara las especificaciones de manufactura
de un aeroplano nuevo, eI777-X. Hay tres formas posibles de organizar el ensarnble del
avi6n. l,Cuat es el enfoque mas eficiente en cuanto al costo?
Imagine que es un gerente de producto en General Mills y esta disefiando un nuevo plan
de
marketing para Cheerios. La investigaci6n de Mercado predice que la distribuci6n de
mues tras gratis por correo incrernentarla las ventas anuales en un 4%. l,El costa de las
muestras gratis (que incluye el costo de distribuci6n) sera mayor 0 menor que las
utilidades de las ventas agregadas?
EI Bank of America ofrece una consulta gratuita para los c1ientes que conservan un
balan ce mlnimo de 500 d61ares en su cuenta FirstChoice 1M Balance Mlnimo.l,CuAnto
cuesta al banco proporcionar este servicio gratuito?
La ernpresa Kitsap County Special Olympics tiene una serie de eventos atleticos para
jove nes discapacitados. Como director ejecutivo, debe decidir cuanto dinero debe
tomarse del fondo disponible anual del grupo para apoyar las actividades planeadas.
La compalila Chez Bonaparte es un restaurante exclusivo en un vecindario de clase
media.
Suponga que es el propietario y esta considerando la posibilidad de abrir a la hora del
almuer zoo Para ser competitivo, debe cobrar el almuerzo promedio a 7 d61ares, y
puede atender mas 0 menos a 40 clientes. l,Es posible para el restaurante producir un
almuerzo que saris faga sus estAndares de ca1idad a un precio promedio menor de 7
d6lares?
El Distrito Escolar de Seattle negocia con el siodicato de maestros. Entre los asuntos
pen
dientes se encuentran los salarios de los profesores, el tamaiio de los grupos, y el nUmero
de actividades extracurriculares por ofrecer. Tanto el sindicato como el distrito han
efectuado
sendas propuestas. Si fuera el superintendente de las escuelas, querria saber cuanto
costa nan las diferentes propuestas. Tambien Ie gustaria conocer el costo agregado por
incrernentar eI tamaiio en un estudiante por grupo, y si el costa respectivo diferira para
los oiveles ele mental, secundaria y preparatoria,
AI tomar decisiones como las anteriores, los administradores recurren a los contadores
ad ministrativos en busca de informacion. En este capitulo, se consideran los prop6sitos y
papeles que tienen la contabilidad y los coutadores en diferentes tipos de organizaciones, asl
como al gunas de las tendencias y desaflos que enfrentan los contadores de hoy. Se hace
enfasis especial en la etica, La informaci6n es util s610 si es crelble. Los contadores deben
ser portadores de la integridad mas elevada 0 su informaci6n tendra poco valor. _
CaplbJlo 1: La contabilidad administrativa y la organizaci6n de negocios
La contabilidad y Ia torna de decisiones

El prop6sito basico de Ia informaci6n contable es ayudarlo en Ia toma de decisiones, ya sea
presi dente de la compajiia, gerente de producci6n, administrador de un hospital 0 escuela, 0
inver sionista -Ia lista podrla aumentar sin fin. No importa quien decida; la comprensi6n
de la informaci6n contable permite que la decisi6n sea la mejor.
Usuarios de la informacion contable

usuarios de la informaci6n contable se agrupan en dos categorias
generales:
OBJETIVO
Describir a los usuarios
principales y el empleo que
se da a la informaci6n
contable.
Los
I. Administradores internos que usan la informaci6n para tomar las decisiones operativas coti
dianas y las estrategicas de largo plaza.

2 Actores externos, como inversionistas y autoridades gubemamentaJes, que usan II.
informa
ci6n pam tomar decisiones acerca de la
compaiUa.
I:OtrtItbllld6d IIdmlnlt:tIlJtlVIJ
Ramll de III contabilidad
~e genera informaci6n
para los directivos de unll
organiz8()i6n. Consisle en
el proceso de identificar,
medir, acumular, ana/izar,
preparar, interpretar y
comunicar la informaciOn
ase los ayude a cumplir
los objetivos
organizacionaJes.
Tanto los actores internos (administradores) como los externos, usan la informaci6n conta
ble, pero con frecuencia demandan tipos diferentes de informaci6n y la usan en formas distin
las. La contabilidad administrativa produce informaci6n para los administradores dentro de la
organizaci6n. Es el proceso de identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar y co I:OtrtMIIIldlKl n1JlIIJC1or.
rmmicar informaci6n que ayude a los administradores a cumplir los objetivos organizacionaJes. Ramll de III contabilidad
En contraste, la contabllldad flnanclera produce informacion para los actores externos, por medio de III ClJIII se
como accionistas, proveedores, bancos y oficinas gubernamentales reguladoras.' En la tabla obtiene informaci6n
1-1 se enlistan las diferencias principales entre la contabilidad administrativa y la financiera, destinada a quienes
A pesar de dichas diferencias, la mayoria de las organizaciones usan un sistema de toman decisiones
contabilidad de prop6sito general que satisface la mayor parte de las necesidades de ambos desde
fuera de la empresa,
tipos de usuarios. Sin embargo, si consideramos las necesidades de los administradores, tales como accionistas,
debieramos damos cuenta de que a veces las compaiUas ponen en riesgo las necesidades de sus proveedores, bancos y
administradores en pro de aumentar la eficiencia -y ahorrar costas- de un solo sistema agencias gubernamentales
contable que sirva a todos los usuarios.
regulad(}{8s.
l.Que clase de informacion contable necesitan los administradores? La buena
informaci6n contable ayuda a que una organizaci6n alcance sus metas y objetivos mediante
las respuestas a tres tipos de preguntas:
Preguntas de registro: l,estoy haciendolo bien 0 mal? EI enedor de llbres es la

acumu laci6n y clasificacion de datos. Este aspecto de II. contabilidad permite a la parte
interna, tanto como a la externa, evaluar el desempeiio organizacional. EI estado de
resultados anua! de Starbucks, el balance general, y el estado de flujo de efectivo y sus
declaraciones fisca les ante el gobierno, son parte de II. funci6n de mantenirniento de
registros que realizan los contadores de la compaiiia,
2. Preguntas para dirigir la atenci6n: l,que problemas deberia atender'?Dirigir la atenci6n signi
fica reportar e interpreter la informaci6n que ayuda a los administradores a centrarse en
los
problemas de operaci6n, las imperfecciones, las ineficiencias Y las oportunidades. Ellnforme
de eficiencla y oportunidades en la operacion, por 10 general, involucra los reportes
de rutina que comparan los resultados reales con las expectativas que se tenlan antes de los
he
coos. Por ejemplo, una cafeteria de Starbucks podrla reportar utilidades de 120,000 d6lares
cuando las utilidades que se habian planeado eran de 150,000. El reporte contable incluira
informaci6n que explique por que ellocal no alcanz6 10 presupuestado.
3. Preguntas para resolver problemas: de las distintas alternativas a considerar l,cwil es II.
me jor'? EI hecho de resolver problemas en contabilidad involucra un estudio especial para
eva luar los posibles cursos de acci6n y recomendar el mejor de ellos. Por ejemplo,
Starbucks experiment6 hace poco con el servicio de comida en sus cafeterias. Despues de
un anAlisis especial de los ingresos y los costos de dicha operaci6n, la direcci6n
decidi6 no expandir sus operaciones al rubro de comida,
1.
'Pam disponer de mayor infurmaci6n al respecto, \"08 Ja oora de Charles T. Horngren, Gary L. Stmdem y 10hn A. Elliott,
Introduction 10 Financial Accounting (Upper Saddle River, N1: Prentice Hall, 2(06), que acompaiia esIe libro.
tenedor de IllNos
(SCOf'Mceep/ng)
Acumulaci6n y clasificaciOn
de datos.
de efIc1enclil y
oporlunIdlJdft en I.
openteI6n
Reporte que contiene
hformaciOO que
ayuda
a los administradores a
centrarse en los
problemas de operaci6n,
inperfecciones,
heticiercias y oportunidades.
/n(omrll
resolvM problemlJS
Aspecto de la cont8bilidad
que involucra II menudo un
estudio especilll para
etalu8r los ClJrsos de
acci6n posibles y
recomendar eI mejor
de ellos para seguirlo.
Parte 1: Centrarse en 113 torna de decisiones
Tabla 11
Ilferencias entre
la contabilidad
administrativa y
la contabilidad
financiera
CcI1tabllldad admlnl8tratlva
Contabilidad flnanclera
Usuartos prtnclpales
Admlnlstradores de la
organlzaclOn de dlstlntos
niveles
Actores externos, como Inverslonlstas

y agenclas gubernarnentales;
tarrblt'Jn admlnlstradores de la
organiZaclOn
Ubertad para elegir

las medidas
contables
fib hay mas restricciOn

que los costos en relaciOn
con tos benefl(:ios para
tomar las rneJores
declslones admlnlstratlvas
Restringida por los princlplos de

contabilidad generalrnente
aoeptados (pCGA)
Implicaciones de la
medlclOn del
comportamlento al
selecclonar rnedidas
contables
La elecclOn debe considerar

la forma en que las
medlclones y reportes
I'Itiulran en el
comportamlento cotidlano
de los administradores
La elecclOn se basa en la forma
Enfoque de tlempo
Orlentacl6n al futuro: uso

formal de los presupuestos
asl como de los reglstros
hlstOricos. EJemplo:
presupuesto 2002 versus
rendmento real 2002
Horizonte de tlempo
Rexible, vana de una hora
a 10 basta 15 anos
TlpoS de reportes
~portes oetenecos:
Incluyen detalles sobre las
partes de la entidad,
productos, departarnentos,
terrltortos, etc.
DescrfpclOn
de
actividades
EIcampo de acclOn esta

definido con menor claridad.
Mayor uso de ciencias
econ6mieas, de decisiOn
y de comoortamento
de comuniear y en la
comunicaclOn mlsma de los
fen6rnenos econ6micos. Son
secundarfas
las consideraciones acerca
del comportamiento, aunque las
compensaciones de los ejecutlvos
con base en los resultados
que se raportan podnan Intluir
en 50 comportamlento
Orientacl6n al pasado: evaluacl6n
hlstMca. Ejemplo rendlmlento real
2002 versus rendlmlento real 2001
Menos flexible; por 10 general un

ano o un trimestre
Res(lrnenes de reportes: los reportes
tratan sobre todo la entidad
en 50 conjunto
EI campo de aceIOnesta definido

con mayor claridad. Menor uso
de dchas disciplinas
EI registro y los IISOS de la informaci6n para dirigir la atenci6n estan muy relacionados. La
misma informaci6n podria desempeiiar una funci6n de registro para un administrador, y otra
funci6n de dirigir la atenci6n para el administrador superior. Por ejemplo, muchos sistemas de
contabilidad proporcionan reportes de rendirniento que comparan los resultados reales de las
decisiones y las actividades con los planes determinados previamente. AI seiialar en dOndedifie
ren los resultados reales de los planes, dichos reportes de rendirniento indican a los administra
dores c6mo se estan desempefiando y a los administradores superiores en donde se deben de
emprender acciones. Las compallias producen la mayor parte de la informaci6n de registro y
para dirigir la atenci6n, sobre una base rutinaria cada dla, rnes, trimestre 0 alIo.
En contraste, los administradores usan informaci6n para resolver problemas cuando reali
zan planes de largo plazo 0 toman decisiones no recurrentes, tales como fabricar 0 comprar par
tes, reemplazar equipos, 0 agregar 0 descontinuar un producto. Generan esta informaci6n 5610
ruando existe una decisi6n especifica por tomar 0 un plan por establecer. Por ejemplo, Star
bucks usa informacion destinada a resolver problemas cuando decide si difunde anuncios du
rante Ia transmision del Super Bowl.
CaplbJlo1:
La contabilidad administrativa
y la organizaci6n de negocias
TOMA DE DECISIONES
los administradares usan informacl6ncontable para rnuchos Raepuesta.
decisiones. Loscontadores deben cerciorarse de 1. informaciOnpara resolver problemas.Esta es una
que
decisiOn Q,Jese tomara ma sola vez, para la cuallos
~neran informaciOnOtllpara decisiones. (,Qu~ tipo de
administra dares necesitan informaciOndirigldaa las
altemativas as peclflCas~ est(ln en conslderaclOn.
infor
rnaci6n -{Ie regtstro, para dirigirta atenci6n, 0 resoiller 2. Informacl6nde reglstro. Esta es una evaluaclOnrutinarla
de una unldad organlzaclonalpara la que los admlnistra
pro blema5- usartan los adminlstradores para cad a ma
dares requleren datos slstem(ltlcos sobre una base reo
de las declslones sigulentes? ,-Porqu~?
~Iar.
1. Decldlrsl se reemplazauna nnee de
3. InformacIOnpara dlrigirla atenclOn.Los adminlstradares
montajetradlclonalpor otra automatizadaporcompteto
desean informacIOnque resalte las desviaclones del pre
con procesos robOtIcos.
supuesto para mantenerse al tanto de los productos
2. Evaluar el rendlmlento de una divisiOnparticular en
que necesitan atenciOn.
el ano anterior.
3. Identiflcarqu~ productos excedieron 50 rentabilldad
tipos de
pre
sepuestsda y cuaies se quedaron cortes en
relaciOncon el presupuesto.
rnfluenclas sobre los sistemas de contabllldad

La infonnaci6n contable para los administradores, por 10 general, proviene del sistema de
conta bilidad general de la compafiia. Un sistema contable es un mecanismo formal para recabar,
orga nizary comunicar informaci6n acerca de las actividades de una organizaci6n. Los
administradores podrian desear que sus necesidades tuvieran la maxima prioridad aI diseiiar
un sistema conta ble. Sin embargo, es frecuente que ese no sea el caso. Las fuerzas extemas (por
ejemplo, las auto ridades fiscales y los cuerpos reguladores, como la SEC [Comisi6n de
Tltulos y Comercio de Estados Unidos) y la Comisi6n de InstaIaciones de Salud de
California) con frecuencia limitan Ia selecci6n que los administradores bacen de los metodos
de contabilidad para los reportes ex ternos. Muchas organizaciones desarrollan sistemas sobre
todo para satisfacer los requerimien tos legales que imponen los actores externos. Despues de
todo, la mayoria de los reportes externos son de caracter obligatorio, mientras que Ia
informaci6n para los administradores es opcional. Asi, los administradores deben justificar
sus necesidades de informaci6n sobre una base de cos to-beneficio -al beneficio de tomar
mejores decisiones administrativas debe sobrepasar el costo de la infurmaci6n.
Una influencia importante sobre los sistemas de contabilidad es la neoesidad que tienen
las compail.las pnblicas de emitir reportes financieros anuales. Dichos reportes deben apegarse
a un conjumo de estandares conocidos como los principlos de contabllidad generalmente
acepta dos (pCGA). Sin embargo, los reportes internes de contabilidad no estan restcingidos
por los PCGA. Los administradores pueden crear cualquier clase de sistema contable
intemo que de seen -toda vez que sean capaces de pagar el costo de desarrollar y operar
dicho sistema.
Otra influencia externa en los sistemas de contabilidad son las regulaciones gubernamenta
Jes. Un ejemplo especlfico de esto es la contrataci6n con el gobierno. Las universidades,
contra tistas de la Defense, y otros contratistas del gobierno de Estados Unidos deben asignar
los costos en los contratos con el gobierno de formas especlficas 0 correr el riesgo de que el
gobierno recha oe su pago. Un ejemplo de a1cance mas largo es el Actll para las Practicas
Corruptas Extranje ras, que es Ia ley estadounidense que prohibe el soborno y otras prscticas
de corrupci6n. EI dtulo es engaiioso, porque las previsiones del acta se aplican a todas las
compaiilas manejadas en forma publica, aun si no conduoen ning(m negocio fuera de Estados
Unidos.
Esta ley requiere que las compaii.ias mantengan sus registros contabJes con detalle y
exactitud razonables, y que tengan un sistema apropiado de control intemo -politicas para
proteger y
usar mas eficienternente los activos de una organizaci6n. Los anditores internos ayudan a
revi
sar y evaluar dichos sistemas, inclnidos sus controles internos, para auxiliar a que se minimioen
las entidades pOblicas
ptlncIpIos de contablldad genMlllfmetrte aceptMlos (PCGA)
mantengan sus
regislJ'OS contallles con
detalle y Il'tactitud
razonables, y que
cfspongan de un sistema
8propiadO de conlJ'oIes
internos.
Conjunto de estand8res
cont,oIes
_tems contabIe Mecanismo formal para recallar, organizar y ccmvnicar informaciOn acen;a de las
actividades ci1 una organiz8Ci()n.
a los que deben apeg8fSe

bs estados ftnancieros qve emite vna ccmpatira pOblica.
Ac;te pare ,_ Ptktlu.s Comtpt_
Extr.II- Ley estadounK1ense que

a ey tambien exige que tDdas
pro/Jrbe eI sobomo y otros aetas de corrupciOn. Dm
Infemos
PoIfticas para proteger y

hacer mAs eflCiente eluso
de los activos de una
organizaciOn.
Parte 1: Centrarse en la toma de decisiones
8
INdItOtfas lJdmlnl$trlJtMJs
RevisiOnpara
determinar si los
administl8dores estlt!
imp/emenl8tldo las
poI1ticas y procedimienlos
especirlCooospor la alia
direcciOn.
Acta~x1ey
/..egislaciOnde 2002 que
ecige tnsyo supervisiOn
de la alia direcciOn de las
poI1ticas y procedimientos
cont8bles de una empresa.
los errores, fraudes y desperdicios. Tambien Uevan a cabo audltorfas administratlvas -revi
siones para detenninar si los administradores estan implementando las pollticas y proeedimien
tos especificados por la alta direcci6n. En general, el acta centra su atenci6n en la calidad de
la informaci6n de los sistemas contables. En 2002, el Acta Sarbanes-Oxley agreg6 un nivel
adi cional a la regulaci6n gubernamental. Estimulada por las quiebras corporativas
provocadas, en parte, por fallas contables (asl como por deficiencias en el gobierno
corporative, regulaci6n la xa de los titulos y la codicia de los ejecutivos), el acta exige mayor
supervisi6n de la alta direc ci6n sobre las politicas y procedimientos contables de una
compaiHa. AI exigir que la alta direcci6n firme una declaracion que certifique la exactitud
de los estados financieros de una compafiia, el acta hace que los nnmeros de Ia contabilidad
conciernan a todos los administrado res y no s610 a los contadores. EI impacto general de la
Ley Sarbanes-Oxley, asi como de otras regulaciones gubernamentales, es controversial.
Muchos administradores insisten en que los costos adicionales de cumpli ria exceden
cualesquiera beneficios posibles. Sin embargo, un be neficio es que los administradores
operatives, hoy mas que nunca, deben familiarizarse de for ma mas intima con sus sistemas
de contabilidad Los cambios que se generan en los sistemas a veces proporcionan controles
mas fuertes y reportes mas informativos.
Importancia de la etica
OBJETIVO
Explicar por quj! es
importante la etica
para los contadores
pClblicos.
La mayoria de la regulaci6n de los sistemas de contabilidad busea garantizar la confiabilidad

de la informaci6n que proporcionan los contadores. Sin embargo, ninguna regulaci6n puede
ser mas efectiva para asegurar dicha confiabilidad que tener contadores que posean estAndares
eti cos elevados. Hace apenas unos cinco alios, a1gunasencuestas demostraban que existia una
gran confianza del publico en la integridad de los contadores, pero debido aI papel que j
ugaron estos en los colapsos corporativos a principios de esta decada, la imagen de los
contadores ante Ia 50- ciedad se ha desplomado. Una reputaci6n de integridad elevada se
construye con lentitud y re quiere mucbo esfuerzo, pero puede perderse con rapidez. Ahora,
la profesion contable esta tratando de reconstruir su reputacion.
l,Por que es tan importante la integridad para los contadores? Veamoslo de esta manera: si
se compra un autom6vil, es posible observar mucbos de los detal1esde la calidad, Es mas, si
a1go estuviem mal en el autom6vil es seguro que el comprador 10notada. No se tendria que
depeoder de la palabm del vendedor del vehlculo. Pero con la informaci6n contable es
diferente porque su calidad no puede verse. Es posible que durante varios alios a1goque esta
mal pase desaperci bide -incluso, es probable que sea demasiado tarde para hacer algo aI
respecto. Asi, se depende de la integridad de los contadores, quienes diran que la informacion
acerca de una compaiiia es correcta. Si no puede confiarse en el contador, entonces Ia
informacion es casi imnil,
En compaiiias como Enron, WorldCom, Tyco, Global Crossing, Adelphia, Xerox y mu
chas otras, se demostro que la informacion contable era erronea, Seran los tribunales los
que decidan si se cometieron delitos, pero es seguro que se ofreci6 informacion equivocada a
un pu blico que confiaba en ella. (,Que tuvieron que hacer los contadores aI respecto? En
muy pocos casos, fue evidente que los contadores participaron en actividades fraudulentas.
Pero en la ma yorla de las ocasiones, simplemente no denunciaron ni cuestionaron 10que
sablan (0 aI menos debian haber sabido) eran practicas ilegales, Fue una excepcion que los
contadores denuneiaran los actos delictivos de sus organizaciones, como se ilustra en el recuadro
"el negocio es primero", en la pagina 9. La integridad significa mas que no mentir. La mayorla
de los contadores involu crados no mintieron con flagrancia, pero tampoco dijeron la verdad
-es decir, no corrigieron la informaci6n fatsa 0 confusa. No se aseguraron de que la
informacion que se proporcionaba fuem confiable, deber principal de los contadores.
I.,Porque es importante esto pam el lector? Porque los habitos que desarrolle como
estudian Ie los llevara consigo en su vida como administrador 0 contador. Una encuesta hecha
hace poco entre estudiantes universitarios de Estados UDidos arroj6 como resultado que el
80% de ellos estaban consternados por el nivel etico de los ejecutivos empresariales. Sin
embargo, el 59% de los estudiantes admitio que copiaba en la escuela. Hacer trampa en los
examenes no es exclu sivo de las universidades estadounidenses. En Australia, una
encuesta demostro que e179% de los estudiantes de licenciatura y el 54% de posgrado
admitla que copiaba. Puede que baya una diferencia de grado entre las acciones de los
ejecutivos 0 contadores y el becbo de que los
ETICA, CONTABILIDAD
Y DENUNCIANTES
Es frecuente que las companlas dependande los contadores

para salvaguardarsu ~ica. Los contadores tienen la respon
sabilidad especial de asegurarse de que los
administradores a:tOan con lntegrtdad y de que la
InformaciOndirigida a los oonsumidores,proveedores,
reguladores y pCblicoes exacta. Si los contadoresno toman
con seriedadesta responsabilidad,
o sua empresa Ignoralos reportes de los contadores,es
pos~
bIe
que
se
desencadenenconsecuenclasgraves.Tan5610 hay que ver a
WorIdCom0 Enron.En ambes orgll'llzaciones fue un
oontador qulen decldlO convertlrse en denunclante,
algulen
que
reportOhechosIndebidosa
su
supervisor.Loscontadores
de WoJ1dComy Enronque hicieron la denunciase
convlrtieron
En oos de las tres Personasdel MO de ta rel/ista Time.
En junio de 2002, CynthiaCooper,vicepresidenta de au
dtona intema de WoJ1dComd, ljo al conselo de
admintstra ciOn de ta empresa que asJentos contables
frauClulentos l'eblan convertido una p~rdlda de 662
miliones de detares En tria gananciade 2.4 mil miliones en
el ~o 2001. Esta reo wlaclOnconClujoa otros
descubrlmlentosque en total, sums ben 9 mil miliones en
reglstros contables falsos -el fraude rMs grandede la
contabllldad en toda la hlstorla. Coopereste
be orgullosa de WoridComy muy motillada nacta su ~xito.
No obstante, cuandoella y su equipo de auditona intema
oescu
trieron los actos sin ~tica de sus superiores, se sorprendie

IOny no titUbearon en haeer 10 correcto. No mostrO ninguna
alegtia cuando et CEO,Bernie Ebbers, y el CFO(slglas en
ln
Coopersabe que htzo 10que oebertade hacer

eualquierbuen contador ~ecir la verdad sin importar cuan
dolorosa sea.
En Enron, Sherron Watkins tuvo una experiencia
diferen teoObtuvosu grado en eontabilidad en la
Universityof Texas, en Austin, y oomenz6su trayectoria en
Arthur Andersen, de donde sane y dej6 ta contabll idad cuando
asuml6 trI puesto en Enron, en 1993. Pero en la
primaverade 2001 volvlOa la arena flnanclera, para trabajar
dlreetamente con el CFO,An drew Fastow. Conforme se
famillarizaba con la eontabilidad de Enron, descubrlOlos
pasivos no regtstrados que hoy son famosos. En agosto
escribiOun memorandoal CEO,l<enneth Lay,y tuvo una
reuniOnpersonal con ~I, en la que Ie expuso el "engano
contable muy elsbcredo". Posteriormente, ella descubri6
que en Iugar de que se investigara el timo, su reo porte
habla orignado un rrernoranoo del consejero legal de
Enronque llevabapor titulo "Asunto taborat confldencial" que
afIrmaba entre otras cosas 10 slguiente: " ... cOmomanejar
el caso con la empleada que escrlblO el reporte dellcado...
las leyes actuales de Texasno protegen a los denunclll'ltes
dentro de las empresas ... ". Memas, su jefe conllsc6 el
disco duro de su computadora y ella fue degradada de
pues to. Ahora, ella se lamenta por no haber lIevado el
asunto a nlveles mas altos, pues pensabaque Lay tomatia
sus adver tencias con seriedad. AI flllal, Watkins
demostrOque estaba en 10 correcto. MJentrasque muchos
en Enron sablan 10 que pasaba, 10 ignoraron. La
formaclOncontable de Watkins hllo posible que
perclbleralas Irregularidadesy 18 Impuls6a repor tarlas.
Otra empleada de Enron, Lynn Brewer, dljo que clen tos,
qulzl) miles, de personas dentro de la empresa sablan
10 que ocurrfa, y ellgleron mlrar hacla otro laoo. Watkinstom6
Is decisIOn~tlca y no se htzode la vista gorda.
~~s de Chief Financial Offlcer, que en esp~ol corresponde

al cargo de director de flnanzas),Scott SUIlIvIl'l,fueron
espo sados y aprehendidos. Ella slmplemente aplic6 10 que
habla aprendido cuando se sentaba a mltad de la prlmera
fila en sus clases de contabilidad en la Mississippi State
FiJentes: "The Party Crasher", TIme, 30 de dicient>re de 2002 6 de
University. Los contadores hlcleron preguntas dillciles,
enero de 2003, pp. 52-56; "The NigIlt Detective", Time,30 de dicierrbre de
2002 a 6 de enero de 2003, pp. 45-50; M. Aynn, ..Enron Insider Shares
encontraron las espuestas y aetuaron con Integridad.
Her In sighta' , Puget Sound Business Journal, 7 13 de marro de 2003,
Convertirse en denun dante no ha resultado fllell para
p. SO.
Cooper, pues para algunas personases una herolna, pero
para otras es el villano de la historia. Sin embargo, sin
f~arseen la reacci6nde los demas,
estudiantes universitarios copien, pero COD frecueocia el razonamiento es el mismo: "todos 10

hacen". "Esta vez no serA maio". "Esta tarea (0 reporte de utilidades) es tan importante, que el
beneficio de enganar es mayor que el costo". "Hay muy poca probabilidad de que me atrapen".
Ninguna de las anteriores es una justificaci6n legltima para comportarse sin erica.
adelante, en este capitulo, se mencionaran algunos estAndares eticos especlficos para
los contadores profesionales. Por el momento, basta recordar que la informaci6n que proviene
Mas
de una fuente poco confiable es de muy poco valor. Los contadores que generan informaci6n
confiable no s610 deben ser eticos, sino que los usuarios de la informacion deben creer que 10
son. La integridad es dificil de establecer, pero muy ncil de perder.
10
Parte 1: Centrarse en 18 toma de decisiones 10
La contabilidad
no lucrativas
administrativa
al servicio de las organizaciones
Las ideas basicas de la contabilidad administrativa fueron desarroUadas por contadores de

em presas manufactureras. Sin embargo, estas ideas evolucionacon de modo que se aplican a
todos los tipos de organizaciones, inclusive las de servicios. Por sus prop6sitos, las
organizaciones
de servicios no fabrican 0 venden bienes tangibles. Las firmas
contables,juridicas, de consultores administrativos, de bienes raices, compaiiias de transporte,
bancos, aseguradoras y hoteles, son a1gunas organizaciones de servicios con fines de lucro.
La mayor parte de organizaciones no lucrativas, como hospitales, escuelas, bibliotecas,
mu seos y oficinas gubernacnentales, tambien son organizaciones de servicio. Los
administradores y contadores de las organizaciones no lucrativas tienen mucho en comun con
sus contrapartes en las que sl lucran, Reciben y gastan dinero. Elaboran presupuestos y
disefian e implementan sistemas de control. Todos los administradores tienen la obligacion de
usar los recursos en for masabia. Si se usa con inteligencia, lacontabilidad contribuye a que
las operaciones sean efi cientes y ayuda a las organizaciones con fines de lucro, tanto como a
las no lucrativas, a conseguir sus objetivos.
Entre las caracterlsticas de las organizaciones de servicios, tengan fines de lucro 0 no,
estan las siguientes:
mas grandes de los gastos en las escuelas y

empre sasjuridicas corresponden a los sueldos, salarios y costos relacionados con la
n6mina, no a los que tienen que ver con el uso de maquinaria, equipo e instaIaciones
flsicas.
2. Generalmente, es dificil definir la salida: la salida de una universidad podrfa definirse
como el nUmero de grados expedidos, pero muchos criticos sostendrfan que la salida
verdadera es
10que esta contenido en los cerebros de los estudiantes. Asi, es frecuente que la medici
on
de lasalida se considere imposible.
3. Las organizaciones de servicios no pueden a1macenacsus entradas y salidas principales: una
aerolinea no puede guardar un asiento vacio del avion para un vuelo posterior, y la
fuerza de trabajo y los cuartos de un hotel se utilizan 0 no con el paso de los dias,
l. EI trabajo es intensivo: las proporciones
La sencillez es la consigna para las instalacion de sistemas en industrias de servicios y

orga nizaciones no lucrativas.l,Por que? Porque muchos profesionales, como medicos, profesores
y fun cionarios de gobierno, estan demasiado ocupados para intentar operar un sistema complejo.
Para que ellos utilioen la informacion, esta debe estar en una forma que sea facil de entender. De
becho, Ia sencillez es una consigna apropiada para disefiar cualquier sistema de contabilidad
La com p1ejidad tiende a generar costos por reunir e interpretar los datos que con frecuencia
sobrepasan los beneficios potenciales. La busqueda de la senciIlez a veces se expresa con el
acr6nimo KISS (siglas en ingles de keep it simple. stupid 0 de keep it simplefor success;es
decir, "mantenlo sen ciUo, tonto", 0 mejor aun, "mantenlo sencillo para triunfar").
Consideraciones
lNIIam:e cosfo.benelk:lo
Ponderar los costos
estimBdos ponderados
contra los beneflCios
probBbJes, y son la
consideraci6n principal al
elegir entre sistemas y
metodos
contables.
OBJETIVO
Oescrilir 18 relaci6n
costo-benefocio y los temas
del comportamiento
relacionados con el
diseiio de un sistema
de contabilidad.
acerca del costo-beneficio
y el comportamiento
AdemAsde la sencillez, los administradores deben tener otras ideas en mente aI disefiar
sistemas de contabilidad: (1) balances de costo-beneficio, y (2) consecuencias en el
comportamiento.
EI balance costo-beneflcic -ponderar los costos estimados contra los beneficios
proba b1es- es la consideracion principal al hacer la seleccion entre sistemas y metodos
contables. Por tanto, a 10largo de este !ibm se hara referencia una Yotra vez a la relacion costobeneficio. Por el momento se considerara a los sistemas de contabilidad como bienes
economicos -como los suministros de oficina 0 de trabajo- de los que se dispone con
distintos costos. l,Cu3I sistema querela comprar un adm.inistrador? "Un simple archivero
donde guardar las notas y cheques co brados? "Un sistema de presupuestacion elaborado que
se base en modelos computarizados de
Ia organizacion y sus subunidades? ,,0 a1goentre ambos extremos?
La respuesta depende de las percepciones del comprador acerca de los beneficios esperados
en relacion con los costos. Por ejemplo, considere aI adrninistrador de un Hospital Universitario
que plane a instalar el sistema computarizado ConTrol -hecho por la empresa Advanced
Me dical Systems para controlar operaciones hospitalarias. Los usuarios necesitan
introducir un componente de informacion solo una vez y el sistema 10 incorpora en forma
automAtica a los
registros de presupuestos, compras y cuentas por pagar. Dicho sistema es muy eficiente y
est! sujeto a pocos errores, pero {,serla una buena compra? Eso depende del beneficio
esperado. Si su valor para el hospital es mayor que su costo, S300,000, entonces 51es una buena
compra. Si no es asi, el administrador debiera considerar otro sistema contable.
FJ valor de una hogaza de pan podrla exceder un costa de SO.50, pero no es probable que
so
brepase los S5 por hogaza. De forma similar, un sistema contable en particular tal vez sea
una
buena inversi6n si su costo es 10 bastante pequeso. AI igual que un consumidor que cambia
del pan a las papas, si el costa de aqeel es demasiado alto, los administradores buscan otras
fuentes de informaci6n si los sistemas contables son demasiado caros. En muchas
organizaciones, puede
ser mas econ6mico recabar algunas clases de datos mediante esfuerzos especiales unicos, que a
traves de un sistema poderoso que reDnadatos en forma repetitiva, y que rara vez se
emplearan.
AI estimar los beneficios de un sistema de contabilidad, los administradores deben conside
rar las consecuenclas en el comportamlento, es decir, el efecto que tiene el sistema sobre
el oomportamiento, en especlfico, sobre las decisiones de los administradores. EI sistema
debe peoveer reportes exactos y oportunos del desempeiio en una forma util a los
administradores. Si estos no usan los reportes contables, estos Ultimos no generan beneficios.
Los reportes de la contabilidad administrativa tambien afectan los sentimientos y el
comporta miento de los empleados. Considere un reporte sobre el desempefio que los superiores de
cierto ad ministradoremplean para evaluar las operaciones de las que este es responsable. Si el
reporte atribuye de manera injusta costos excesivos a las operaciones, el administrador perderla
la confianza en el sistema y no permitina que in:fluyeraen las decisiones futuras. Por el contrario,
un sistema en el que bs administradores creyeran y confiaran podrla influir mucho en sus
decisiones y acciones.
En pocas palabras, piense que un sistema de contabilidad es un balance entre los costos
y los beneficios de la informaci6n contable junto con la atenci6n hacia la importancia de sus
efec tos sobre el comportarniento. Por tanto, los contadores administrativos deben entender las
disci plinas relacionadas con su especialidad, tales como la economia, la teoria de
decisiones y las ciencias del comportamiento; para tomar decisiones inteligentes acerca de
cual es la mejor in formaci6n que se puede entregar a los administradores.
EJ proceso de administracion
y Ia contabilidad
Independientemente del tipo de organizaci6n, los administradores se benefician si la

contabil.idad les proporciona informaci6n que les ayude a planear y controlar las operaciones de Ia
organizacion,
La naturaleza de la planeaciOn y el control

FJ proceso administrativo consiste en una serie de actividades en un cicIo de planeaci6n y
con trol. La toma de decisiones -elecci6n con prop6sito definido hecha entre un conjunto
de cur sos de acci6n alternativos diseiiados para alcanzar algun objetivo- es el micleo del
proceso de administraci6n. Las decisiones van de las que son rutinarias (elaborar programas
de producci6n diaria) a las que no 10son (Ianzar una linea nueva de productos).
En una organizaciou existen dos tipos fundamentales de decisiones: (I) decisiones de planea
ci6n y (2) decisiones de control. En la practica, la planeaci6n y el control estan tan
entrelazadas
<pe cualquier separaci6n parece imposible. Sin embargo, al analizar la administraci6n, es de
utilidad concentrarse ya sea en la fase de planeaci6n 0 en la de control, a fin de simpJificar el
estudio.
FJ lado izquierdo de la figura I-I muestra el ciclo de planeaci6n y control de las
operacio Des reales que podria usarse en una cafeteria de Starbucks en particular. La
planeaci6n (parte superior del recuadro) se refiere aJ establecimiento de los objetivos de
una organizaci6n y a delinear la forma en que se alcanzaran, Asi, la planeaci6n proporciona
las respuestas ados pre guntas: {,Que es 10que se quiere? {,Cuando y c6mo se lograra? Para
la cafeteria Starbucks, la adm.inistraci6n quiere mejorar la rentabilidad. El local lograra esto
al agregar bebidas nuevas y mejorar la publici dad. Por el contrario, el control (acciones) se
refiere a implementar planes y usar la retroalimentaci6n para lograr los objetivos (evaluaci6n).
La cafeteda Starbucks ampliara el contenido de su menu y tambien la publici dad. La
administraci6n evaluara la eficacia de estas acciones con base en mediciones selectas del
desempefio, como el incremento porcentual de las bebidas nuevas. La retroalimentaci6n es
crucial para el cicIo de pJaneaci6n y control.
La planeaci6n
determina la acci6n,
esta
genera
retroalimentaci6n, y la
fase de control utiliza
Ill.
fDmlt de decls""
EJecci6ncon pr0p6sito
de(rnido hecha de entre
un conjunto de CUISOS de
ecci6n altem BtJvos
diseiiados para aJcanzar
ligan objetivo.
p1aneac16n
_eeuencles en eI
EstBblecerlos objetivos
_"portam/ento Efectodel sistema de contBbilidad sobre eI comportamiento, en particular sabre las

decisiones de los ejecutivos.
alcanza~.
~ una organizaciOn y
fa manera en que se
-nrol
Implementaci6n de planes
con eI empleo de
retroalimentaci6n para
alcanzar los
objetivos.
12
FIgUra 1-1
Estructura contable de
una cafeteria Staroucks
para la planeaci6n yel
control
...
I ... _
..
...........
Aurnonllr oIrilrn.ro
oIIId
de b
...
I
OBJ1"VO
Explicar el papel que
juegan los presupuestos y

los reportes de desempeiio
en 18pl_aci6n y en el
control.
I'esupuesto
ExpresiOncuantitativa
de un plan de acciOn
cpe ayuda a coordinar
e implementar eI pi an.
repones de desempeiio
Retroalimentaci6n provista
par la comparaciOn de los
resultados CO/1 los planes,
con enfasis en las
variaciones.
_I:fones
Desviaciones de los
planes.
poMcIdad III 50%
e..McIOn
n_
.._opo,_ ....
de ... ....,.....
Aum.,10 _""'"
de .. publclded
C ...... 1InIo del
_~de""_
retroalimentacion para influir tanto en la planeacion como en las acciones. Los reportes opor
tunos y sistematicos que brinda el sistema interno de contabilidad son la fuente principal de la
retroalimentacien Uti!. Nada en el cicio serla posible sin la contabilidad.
Admlnlstraclon por excepclon

Ellado derecho de la figura I-I muestra que la contabilidad formaliza los planes aI expresarlos
como presupuestos. Un presupuesto es la expresion cuantitativade un plan de accion, La cafe
teria Starbucks expresaria so plan para ampliar los productos y mejorar el marketing por medio
de presupuestos de ingresos y gastos publicitarios. Los presupuestos tambien ayudan a coordi
oar e implementar los planes. Son los instrumentos principales para mantener la disciplina en la
planeacion administrativa. Sin los presupuestos la planeacion podria no ser el centro de aten
cion que generalmente es.
EI sistema de contabilidad da apoyo tanto a la planeacion como aI control. EI sistema regis
tra las medidas y clasifica las acciones a fin de generar reportes de desempeiio (Ultimo recuadro
de la figura 1-1). Los reportes de desempeiio proporcionan retroalimentaci6n que surge de
comparar los resultados con los planes y de resaltar las variaeiones, las cuales son las desvia
ciones de los planes. Por ejemplo, los administradores de la cafeteria Starbucks evaluarian Ia
eficacia de so plan publicitario con la comparaci6n del incremento en los ingresos y las utilida
des, en relaci6n con el aumento en publicidad. Con base en su evaluaci6n, los administradores
de Starbucks harlan correcciones y revisiones a sus planes.
La tabla 1-2 muestra un reporte sencillo del desempeiio de una cafeteria Starbucks hipoteti
ca, la Mayfair Starbucks. Las organizaciones usan reportes de desempefio para juzgar las deci
siones de los administradores y 1aproductividad de las unidades organizacionaJes. AI eomparar
los resultados reaJes con los presupuestos, los reportes de desempeiio motivan a los administra
dores a lograr sus objetivos.
Laprimera columna de la tabla 1-2 es el presupuesto para marzo de 2051. Se basaen un ni
vel predicho de ventas Ylos costos estirnados que se necesitan pam darle apayo. Despues de que
los administradores y sus superiores estan de acuerdo en un presupuesto, este se convierte en su
obj etivo para el meso
12
Ventas
Menos:
ngredlentes
Mano de obra del local (barra, etc.)
Otra mana de obra (administradores, supervisores)
nsteleclones, mantenimiento, etc.
Gastos totales
Utilidad de operaci6n
D~ Desf8llO<8bie -10 reel_ede
Presupumo
Real
$50,000
$50.000
22,000
12,000
6,000
4.500
44.500
$5.500
$24,500
11.600
6,050
4,500
46,650
$3,350
Varfacl6n
$2.500 0
400F
500
Tabla 12
Cafeteria Mayfair
Starbucks. Reporte
de desempeiio para
el mes que termin6 el
31 de marzo de 2051
2,1500
$2,1500
eI pr8SUllU8Sto
Conforme la cafeteria vende sus productos e incurre en costos, el sistema contable de

Star bucks recaba Ia informaci6n de ingresos y costos. AI final del mes (0 en forma semanal, 0
diaria, si es posible, 0 si es que los administradores necesitan retroalimentaci6n rapida), el
departamento de contabilidad prepara un reporte de desempeiio a nivel de tienda, como el que
se aprecia en la tabla 1-2. En general, los reportes reales contienen mas detalles, pero el formato
es similar al que seobserva.
Los adm.inistradores de la cafeteria y sus superiores emplean el reporte de desempefio
para
ayudar a evaluar con que eficacia y eficiencia opera. Su atenci6n esta en las variaciones -las
desviaciones del presupuesto. EI reporte de la cafeteria Mayfair muestra que alcanz61as
veotas programadas, pero los costos de los ingredientes estuvieron $2,500 por arriba del
presupuesto, los costos de mana de obra fueron $400 menos que los del presupuesto, y otra
mano de obra so brepas6 a este en $50. AI investigar dicbas variaciones, los administradores
tal vez encuentren modos mejores de hacer las casas. Como los ingredientes tuvieron por
mucho la variaci6n mas e1evada,es indudable que la direcci6n debiera investigarla primero que
las otras.
Los reportes de desempefio estimulan Ia investigaci6n de las excepciones -conceptos para
los que las cantidades reales difieren en forma significativa de los montos presupuestados.
Despues, los administradores revisan las operaciones confonne a los planes, 0 bien, revisan los
planes. Este proceso es la admlnlstraclOn por excepcl6n, 10que significa que se concentra en
las Areasque se desvian del plan e ignora aqueUas que se presume funcionan de manera
adecuada AsI, el enfo que de Ia administraci6n por excepci6n libera a los administradores de
preocupaciones innecesa rias acerca de las fuses de las operaciones que se apegan a los planes.
Sin embargo, los planes bien concebidos deberian incorporar direcci6n 0 flexibilidad suficientes
para que el adminis1l'adortenga Ja libertad de aprovechar las oportunidades imprevistas. En otras
palabras, el control no debe ser ma camisa de fuerza. Cuando eventos imprevistos requieren
acciones que no se autorizan especifi camente en el plan, los administradores debieran sentirse
libres de emprender dichas aeciones.
Observese que aunque los presupoestos auxilian a la planeaci6n y los reportes de
desernpefio ayudan al control, no son los contadores, sino otros administradores y sus
subordinados quienes eval6an los reportes contables y planean y controlan en realidad las
operaciones. La contabilidad apoya las funciones administrativas de la planeaci6n y el control a
traves de mediciones rapidas de las acciones y del sefialamiento sistematico de los problemas.
admlnlttlltC!6n pot
IIxcepcl6n
Concenlrar la 8tBnci6n en
las limas que se desvfBfl
del plan, e ignorar aquellas
aie se presume marchBfl
de menem adecuada.
PlaneaciOn y control de los ciclos de vida del producto y

la cadena de valor
Mucbas decisiones administrativas se relacionan con un solo bien 0 servicio, 0 con un grupo
de p-oductos relacionados. Para planear de manera efectiva y controlar la producci6n de tales
bie nes y servicios, los contadores y otros administradores deben considerar e.1cicio de vida del cicIo do vId. dol producto
pro Welo. EI ciclo de vida del producto se refiere a las diversas etapas por las que pasa un Las dislintas etapas pot
producto, desde su concepcion y desarroUo, introducci6n al mercado y maduraci6n, basta las que pasa un produclo,
finalmente su retire de el, En cada etapa, los administradores enfrentan costos diferentes y desde su concepcj6n y
desarrollo, introducciOn al
rendirnientos po tenciales. Lafigura 1-2 muestra un ciclo de vida tipico de un producto.
Los ciclos de vida del producto van desde unos cuantos meses (como la ropa de meroadoy madurez hasta
temporada o los juguetes de moda) basta muchos aDos (automoviles 0 refrigeradores). Ciertos su retiro del men:ado.
productos,
Parte 1: Centrarse en 113 torna de decisiones
14
..
e n
... _tea
Deserrollo
del producto
.....
klbad
~~'Dn
FIgura 12
oeic de vida tlpico de un producto
como muchos paquetes de software, tienen etapas de desarrollo largas, y vidas en el

mercado relativamente cortas. Otros, como los aeroplanos Boeing 777, tienen una vida en el
Mercado va rias veces mas grande que su etapa de desarrollo.
En el proceso de planeaci6n, los adminislradores deben reconocer los ingresos y costos duo
rante la vida completa del cicio -sea larga 0 corta. Asimismo, la contabilidad necesita
rastrear
los costos e ingresos reales durante el ciclo de vida. Las comparaciones peri6dicas entre los
cos
!OS e ingresos planeados con los reales, permite a los administradores evaluar la rentsbilidad
ac tual de un producto, determinar en que etapa de su cicio de vida se encuentra, y efecruar
los cambios necesarios en su estrategia.
Por ejemplo, suponga que Pfizer, Inc., desarrolla una medicina nueva para reducir la pre
si6n sanguinea elevada. EI presupuesto para el producto debiera pia near costos sin ingresos
en Is etapa de desarrollo del producto. La mayoria de los ingresos se tiene en las etapas de
intro ducci6n y maduraci6n, y una estrategia de precios debiera reconocer la necesidad de
tener in
gresos para cubrir los costos de producir el medicamento, tanto en su etapa de desarrollo
como en la de salida del Mercado. Durante la salida, Pfizer debe balancear los costos de
producir la medicina, tanto con los ingresos generados como con la necesidad de mantenerla
en el Mercado para las personas que bayan llegado a depender de ella,
La cadena de valor
~deVllIor
Conjunw de funciones
o actividades de negocio
cpe agregan valor a los
productos 0 servicios de
~a organizaci6r!.
Ademas de considerar el cicio de vida del producto, los administradores que toman las
decisio nes de planeaci6n y control deben detectar aquellas actividades que son necesarias
para que la compaiila produzca los bienes 0 servicios que vende. Ya sea que haga donas en
un centro co mercial 0 construya aviones de 50 millones, todas las organizaciones intentan
crear bienes 0 servicios que sus consumidores aprecien. La cadena de valor es el conjunto de
funciones 0 ac tividades de negocios que agregan valor a los productos 0 servicios de una
organizaci6n. Dicbas funciones son las siguientes:
Investigaci6n y desarrollo -Ia generaci6n de, y experimentaci6n con ideas
relacionadas con productos, servicios procesos nuevos.
Disello de productos, servicios 0 procesos -diseilo e ingenieria detaJlados de los
productos.
Producci6n -ooordinaci6n y ensamble de recursos para obtener un producto 0 proveer
un servicio.
Marketing -forma a traves de la que los individuos 0 grupos conooen el valor y las
carac
teristicas de los productos 0 servicios (por ejemplo, actividades de publicidad 0 vents).
Distribuci6n -mecanismo por medio del que una compaiila neva los productos 0
servicios al consumidor,
Servicios al consumidor -actividades de apoyo que se proporcionan al consumidor.
Funciones de apoyo -actividades de ayuda que se proporcionan a otras funciones
internas del negocio (por ejemplo, sistemas de infonnaci6n administrativa, contabilidad,
etc.).
La figura 1-3 muestra las funciones de uegocios mencionadas. No todas tienen iguaJ
importancia para el exito de la compaiila. La alta direcci6n debe decidir cuales permiten a la
empresa alcan zar y mantener una posici6n competitiva, Por ejemplo, Dell Computers
considera la funci6n
de diseiio como un
factor crltico para
el exito, Las caracterlsticas de diseiio de las computadoras Dell dan a estas una calidad
elevada. Ademas, el diseiio de procesos eficientes que se utilizan en la fabricaci6n y
distribuci6n de las computadoras abate los costos y acelera su llegada a los
15
CaplbJlo 1: La contabilidad administrativa y la arganizaci6n de negocios
Parte 1: Centrarseen 113 toma de decisiones
FIgura 1-3
La cadena de valor
de las funciones del
negocio
No Ie .... ttan las actlvlcl8dedse apoyo. como los sistemas de InfonnaclOn administrative y Ie ccntabilidad. Oichas
a:tividedes .... 1I1ana todas las dem6s r..nclones de Ie cadena de valor.
consumidores. Por supuesto, Dell tambien realiza otras funciones de la cadena de valor, pero se
concentra en sec la mejor compaiila de diseiio de procesos en el mercado de la computaci6n.
Los contadores juegan un papel clave en todas las funciones de 1acadena de valor. La mas
obvia es la etapa de producci6n, en 1aque miden los costos de producci6n y ayudan a detectar
los efectos de los programas de mejora continua. facilitan la planeaci6n y el control de los cos
es por medio del empleo de presupuestos y reportes de desempefio, seg6n se describi6 en la
secci6n anterior. Sin embargo, la contabilidad tambien lJega a tener una gran influencia en las
dos funciones de preproducci6n de 18cadena de valor. Por ejemplo, los contadores proporcio
nan datos estimados de ingreso y costo durante las etapas de investigaci6n y desarrollo y, en es
pecial, la de diseiio. Dichos datos permiten a los administradores e ingenieros reducir los costos
del ciclo de vida de los productos 0 servicios por medio de cambios en el diseiio de los pro
duo tos y procesos. Con el uso de software de planeaci6n, los contadores dan retroalimentaci6n
ra pida a los administradores acerca de ideas para reducir costos, mucho antes de que Ia
compaiila se comprometa en la compra de equipo costoso.
Los contadores tambien juegan un papel central en las funciones de posproducci6n de la ca
dena de valor. Por ejemplo, las decisiones de marketing tienen un efeeto significativo sobre las
ventas, pero el costa de los programas de promoci6n tambien es significativo. Los contadores
analizan la relaci6n entre el incremento en los costos y el awnento de los ingresos. Ademas, 18
informaci6n contable influye en las decisiones relacionadas con la distribuci6n al consumidor de
los productos y servicios. {,Unacompaiiia deberia vender sus productos directamente a una cadena
de tiendas minoristas, 0 a un solo rnayorista? {,Que sistema de transporte debe utiJizarse-<:amio
nes 0 trenes? Los contadores brindan informaci6n importante sobre los costos de cada
alterna
tiva. Por Ultimo, los contadores proporcionan datos del costo de las actividades de servicios al
OBJETIVO
Analizar el papel que
desempenan los
contadores en las
funciones de la cadena
de valarde la compaiila.
15
cliente, como los que tienen la garanna y reparaci6n de los bienes deweltos. Los
administradores comparan dicbos costos con los beneficios que generarla el servicio mejorado
para el cliente. Co1110 puede verse, la administraci6n de costos es muy importante en toda la cadena de valor.
Observe que la atenci6n al cliente se localiza en el centro de la figura 1-3. Cada funci6n
de la cadena de valor debe centrarse en las actividades que generan valor para el cliente. Los
negocios exitosos nunea pierden de vista la importancia de eentrar su atenci6n en las
necesidades de sus
clientes. Por ejemplo, uno de los principios fundamentales en el enunciado de la misi6n de
Star bucks es "generar con entusiasmo y en todo momenta clientes satisfechos", Los
clientes tam bien son el centro de atenci6n de un negocio muy diferente, el de las aeronaves
comerciales;
Los cliemes, a troves de las elecciones que rea/hall .. aseguran el futuro de
las compahias 0 las condenan a ta extincion: Siempre nos esforzaremos por
alcanzar la satisfaccion total de nuestros clientes ... Buscaremos comprender
en verdad Lacomplejidad de las necesidades de nuestros clientes, y no forzarlos
hacia nuestras propias ideas 0 tecnologtas.
Philip Condit, presidente y director general, Boeing Company
La cadena de valor y los conceptos de agregar valor y centrarse en el cliente son importantes
en extremo para las compaiiias. Los contadores deben centrarse en los valores creados y
comparar los con los costos en que se incurre en cada segmento de la cadena de valor. Por
tanto, a 10 lar go de este libro regresaremos a ella y la usaremos como el centro de nuestro
anAlisis.
TOMA DE DECISIONES
La medici6n de los costos en las diferentes eta pas de la
ca dena de valor es importante para Stalbucks. Supo~a
que es el adminlstrador0 contaoor de dicha empresa.
Paracads una de las actividades slguientes, Indlque ta
~ciOn de ta cade na de valor que se reeuze y qu6
InformaciOncontable
serta de utllidad para los
admlnlstradoresde dleha ~cl6n.
1. Los Ingenieros de proceso Investlgan ~todos para
reo duclr el tlempo para tostar los granos de caf6 y
preser var meJorsu sabor,
2. Se estableci6 un sistema de Ordenespor correo para 113
I8lta
directa en los hogares de mezclas
personalzadas
de caf6.
3. Los granos de caf6 Ar6blga se compran y transportan
a las plantas de procesamiento.
4. Gruposespeclales Investlganla factililidad de tria lInea
rueva de bebidas Frappucclno.
5. Se establece una linea dlrecta para tomar las erdenes
de los cllentes y para recabar comentarlos acerca de
113 caUdady 113 velocidad de 113 entrega.
6. cads local propiedadde la companlaemprendeuna cam
IBna para dar informaciOn a los clientes sabre los
pro oesos que se usan en la elaboraci6n de sus
productos de caf6.
.....,.. .. t..
1. Dlseiio. EIdiseiio tanto de los productoscomo de los
pro cesos de prodUCcl6nc,omo en este caso, son parte
de la lJnclOnde diseiio integral. Los admillstradores
necesl tan conocer los costos de diferentes
posililidades de pro cesos de producci6npara decldir
entre las altennatives.
2. Dlstribuci6n.Esto proporcionauna forma adicional de

dis trlbulr los productos a los clientes. los
adminlstradores requiereninformaciOnsobre los costos
de un sistema de eroenes por correo eiectrOnico para
comparar el benefl clo agregadopor las ventas a trav(ls
de este medlo.
3. ProducciOn.EI preclo de compra y transporte (0 enear
que)de los granosde caf6 es parte de loscostos del
pro
ducto en que se incurredUranteta funcl6n de
producci6n. Starbucks compra 5610granos de primera
calldad, pero Ia companla se preocupaporel precio que
paga y los cos lOS agregadosdel transporte.
4. Investlgaci6ny desarrollo. Se incurre en estes costos
(se larlos, en su mayor parte) antes de 113 dectslon final
de Ia admlnlstraci6n paradlsenary produclr un prodUctonue
vo. Los Ingresos y costos pronostlcados en el mercado
de Frappuccinoayudsn a los adminlstradores a dlsenar
una beblda a 113 que sea posible promover y que a la
vez sea rentable.
5. Serviclo al consumldor. Estos costos incluyen todos
los gastos reallzados despues de que Starbucks
dlstrlbuye el producto al cllente; en este caso, ta
empresa obtlene retroalimentaci6n sobre 113 calldad y
velocldad
de
113
dis
tribuci6n.
Los
administradoresequilibrar6n el coste de la finea directa
con el valor de 113 informaciOnque se gene
ra a partir de las lIamadas.
Marketing. Estos costos son los de las actlvldades que
meJoranel ocnoclmlentode los ocnsumldoresya
exlsten
\9s 0 potenciaies y la opiniOnque !lenen del producto.
AI Igual que muchos gastos en publleldad, es flicll
estlmar los costos de un programaasl, pero
dtrlCUcuantlficar sus beneficlos.
PosiciOn de la contabilidad
17
en la organizacion
El papel de los contadores administrativos dentro de las organizaeiones ba cambiado con

rapi dez en la Ultima decada, aproximadamente. Considere las siguientes euatro actividades
de tra bajo de los contadores administrativos:
Recopilar y compilar informaci6n.

Preparar reportes estandarizados.
Interpretar Yanalizar informaci6n.
Involucrarse en 1atoma de decisiones.
Fncuestas recientes demuestran que la mayo ria de los contadores administrativos

dedican menos riempo a las dos primeras actividades y mas a las ultimas dos. Ademas,
mAs del 80% de quienes respondieron las encuestas piensan que esta tendeneia se
profundizara en el futu ro. En esencia, el contador administrativo se est! convirtiendo en
un consultor interno acer ca de teroas relacionados con Ia informaci6n -es decir, un
asesor para los administradores respecto de 1a informaci6n que sera de utilidad, cual est!
disponible, y c6mo conseguir la
<pe se requiere.
Autoridad de linea y de apoyo (staff)

Conforme una organizaci6n crece debe distribuir sus responsabiJidades entre cierto nfunero de
administradores y ejecutivos. En las compaillas que estaban organizadas en forma
tradicional, esto significaba una especializacion creciente. Los gerentes de Unea se
involucraban en forma w-ecta con la manufactura y venta de los productos 0 servicios de la
organizaci6n. Sus decisio nes conduclan directamente a alcanzar (0 no alcanzar) los objetivos
de esta, En cambio, los ge rentes del staff eran asesores -<laban auxilio a los de linea. No
tenian autoridad sobre los gerentes de linea pero los ayudaban proveyendolos de informaci6n
y consejos. E1organigrama que aparece en 1afigura 1-4 muestra 1a forma en que una empresa
manufacturera tradicionaJ di vidia sus responsabilidades entre los gerentes de linea y los del
staff. Observese que las funcio nes de ventas, ingenierla, personal y finanzas brindan apoyo en
el nivel corporativo y recepci6n y almacen, inspecei6n, herramientas, compras, control de la
producci6n y mantenimiento dan anilio ala autoridad de apoyo en la tabrica Todas elias
apoyan a los gerentes de linea ubicados en rnanufactura.
Mucbas orgaaizaciones modernas estAn abandonando el tipo de estructum jenirquica que se
muestra en la figura 1-4 y reemplazAndola con una organizaci6n mas "plana". La
especializa ci6n de los individuos est! abriendo paso a la torna de decisiones efectuada por
equipos de dife rentes funciones. En una organizaci6n am, los contadores administrativos aim
son especiaJistas de la informacion, pero no se encuentran aislados en una rarna del
organigrama. No se encie rran en sus oficinas para preparar reportes que los administradores
empleen para tomar decisio nes. En lugar de eso, la localizaci6n tisica de los contadores
administrativos est! con los gerentes
de linea, y trabajan juntos para determinar el apoyo de informaci6n 6ptimo para estes. En el
re
cuadro "EI negocio es primero" de la pAgina 19 se destacan algunos cambios recientes en el
pa
pel de los contadores,
Funciones de contraloria y tesoreria

Se ha
hecbo referencia al papel de los contadores administrativos en una organizaci6n. Sin

em bargo, rara vez alguien recibe el titulo de "contador administrativo". Las personas
encargadas de la funci6n de la contabilidad administrativa tienen nombramientos diversos.
EI di.rector de finanzas (CFO, por sus siglas en ingles) es el ejecutivo maximo que atiende
todas las funcio nes financieras y contables, es decir, supervisa la funci6n de contabilidad en
la mayorla de las organizaciones. Por 10 general, tanto el tesorero como el contralor reportan al
CFO, como se ve en la figura 1-4. EI tesorero se ocupa sobre todo de los asuntos financieros
de Ia compailla, ta les como la obtenci6n y manejo del efectivo, y el contraJor (tambien
denominado controlador en mucbas organizaciones gubernamentales) atiende los trabajos
operativos, como ayudar a to mar decisiones administrativas. Las clases de finanzas tratan en
su mayor parte de las activida des de la tesorerla; las de contabilidad estudian las actividades
de contraloria, El contralor es el
lIMerrt_ de IfnN
Se involUCf8flen forma
directB en la
manufactJJra y ventB de
los productDs a servicios
de la organizaci6n.
lIMerrtes del stllli
Asesores qve dan auxilio

a los gerentes de Ifnea.
No tienen autoridad sabre
IIstos pero los ayudan
con informaci6n y
reccmendaciones.
director de tiIanus (CFO,
par sus siglas en ingles)
fjecutivo maximo que

atiende tados los
asuntos fmancierosy
contables
re una organizaci6n.
Por 10 general, supervisa
la funci6n de con!8bilidad.
fllsOf"ero
Directivoque se ocupa
sabre todo de los
asuntos fmancieros de
una entxess, par
ejemplo
la consewci6n y manejo
del efectivo.
confftllOf" (cont"dor1
Maximo funcionario
contable de una
organizaci6n,
Btiende sabre tado
trabajos operativos
tBles como BJudara la
direcci6n en la toma de
decisiones
aiministrBtivas.
18
PreslHntc
genoral)
! (Director
~~.q~~~
Vlcepresld<!nte
do manufaetura
. .I.,. . .
Ae c
' m J
Supemtendente
deproducc:l6n
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...........
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(fWIdiioI de ....
--
- -
- - - - - -
- -
- -
- - --I
I
I
I
I
FIgUra 1-4
Organigrama parcial de una compafila manufacturera
OBJE'TIVO
Comparar las funciones

de los conlfalores y
los tesoreros.
maximo funcionario contable dentro de la organizaci6n. El departamento de contraloria da a los

administradores servicios especializados, inclusive asesorla yayuda en la presupuestaci6n, ana
!isis de variaciones, fijaci6n de precios, y torna de decisiones especiales. Es frecuente que
el contralor tambien prepare los estados financieros pam los usuarios externos.
EI Financial Executives Institute es la asociaci6n de tesoreros y contralores corporativos,
y distingue las dos funciones como sigue:
Contralona
1. Planeaci6n para el control.
2. Preparaci6n de informes e interpretacion,
3. Evaluaci6n y consultorla.
4. Administrnci6n de impuestos.
5. Preparaci6n de informes para el gobierno.
6. Protecci6n de los activos.
7. Evaluaci6n econ6mica.
Tesoreria
1.
Provisi6n de capital.
2. Relaciones con los inversionistas.
3. Financiamiento de corto plazo.

4. Banca y custodia.
5. Creditos y cobranza.
6. Jnversiones.
7. Administraci6n de riesgos (seguros).
La contabilidad administrativa es el mecanismo primordial para la implementaci6n de

las Ires primeras funciones de la contraloria. En una compaiiia pequefia, una sola persona
puede bacerse cargo tanto de la funci6n de tesoreria como de 1a contraloria. No obstante, es
Util dife renciar los dos papeles.
EL PAPEL DEL CONTADOR EN EL GRUPO MARMON

En el Orupo Mannon, Inc., se materializa-. casi todas las
ra zores de por q~ ta contabllidad administrativa es tria
funci6n ";tal y creciente en las cornoantas lideres de hoy.
Marmon, con oflcina matrlz en Chicago, es una asociaci6n
lntsmecto nal de mas de 100 compahtas manufactureras,
de dlstrlbu cI6n y servctcs. con Ingresos anuales que
exceden los 6.4 mil nillones de d61ares y ecttvos con un
valor de 7.4 mil mnto nes. Es tria de las 20 compafllas

mas gnJ"Idesde propledad p-Ivada en Estados Unldos.
Debldo a que sus operaclones
estM dlspersas en mas de 40 palses con miles de produc
tos y servicios diferentes (como guantes industriales, enfrta
dores de agua, carros tanque, productos ~icos y servicios
re creditO para Instltuciones bancanas), los gerentes de
Mar mon utiliza-. constantemente la informaci6n de
contabilidad administrativa ouando enfrentan oectslones
mportantes.
loCulll es el oaoet preclso de los contadores
admlnlstre
tivos en Marmon?
De acuerdo con Jm Smith, antlguo
director re admlnlstraci6n de costos en Marmon: "el papel
del conta dor admlnlstratlvo esta camblMdo mucho en la
mayor1a de nuestras companlas. En el pasado, los
contadores admlnls trativos de Marmon eran sobre todo
empleados solitaries que
redicaban gran parte de su tiempo al a-.lIllsis mensual de las
variaciones de los costos. Sin embargo, ahora trabajan muy
re cerca con los gerentes de operaciones y ventas, oropor
cionilndoles informacIOn de costos en una presentaci6n
que "'nga sentido para euos. Smith dice: "en los anos
recientes, el contador adminlstrativo se na vuelto mas trI
asesor de ra alta dlrecci6n en cuanto a f1nanzas y
estrategta de negooios.
Los gerentes de operaciones y ventas demandan Informaci6n

de costos que sea signiflCativa, y los contadores admlnistra
tivos los ayudan a ver la forma en que sus acciones
afectan
os costos en los nilleles Inferieres.
De acuerdo con Smith, los contadores adminlstrativos se
han welto mas mportentes en Marmon debido a que las reo
ceslones y la competencia extranjera durante los (jltmos 10
alios ha despertado la conclencla de la mayorfa de los
geren tes respecto de 10 mportante que es la funcl6n de
admlnlstrar los costos. Saber 10 que en verdad cuesta un
producto, 0 el costo que mplica dar servicio a un cllente en
particular, se ha
convertido en algo esencial para la rentabllidad de Marmon.
"Para ayudar a admlnistrar los oostos -<lice Smith-los
contadores y gerentes evitan ussr un coste, con frecuencia
el que se usa para prop6sitOs de reportes fJOancieros,
como sl fuera el once mportante." En vez de eno, ahora
usan cos
lOs que se calcula-. para la decisIOn en turno. Como aflrma
Smith. "en MelOn de te decisIOn, cualquiera de los m6todos
de costo que se descrlben en Introduce/Ona te
contBbllldad admlnlstratlva son relevantes. tl oree que bte
es un cam bio muy posltlvo, ya que permlte, y en realldad
requlere, que
el contador administrativo comprenda todas las MClones
del negocio y el modo en que cads una de elias agrega
valor al pocucto 0 servicio.
FCJ!lfIte: sitto Web del Grupo Marmon (http://www.marmon.com); oon_
saciones con James Smi1tl. antiguo director de administreciOn de costos
en el Grupo Marmon. Inc.
Problema de repaso
PROBLEMA
A continuaci6n se presentan afinnaciones de/o acerca de contraJores 0 tesoreros. En cada una

de eUas indique si sa retiere a la funci6n de tesorerla 0 a la de contraJoria, y por que.
Lucent, Ms. Hund-Mejean era responsable de manejar mas de 12 mil millones de
d61a
res en las fmanzas corporativas, la administraci6n de las actividades fmancieras de los
con
sumidores, la supervisi6n de las relaciones con los inversionistas, y el manejo de mas de 30
mil millones de las prestaciones de los empleados."
2. "En [una compaiiiadistribuidora de California] estamos implementando un presupuesro que
abaeca tada la empresa para asignar el capital, y esperamos redulCirel gasto de este en
un
1. "En
too/o."
3. ''En DRS Technologies, Mr. Hardman sera responsable de... operar los finanoiamientos de
corto y hugo plazos, mantener relaciones con bancos comerciaJes y de inversi6n y con
agen cias calificadoras de credito, supervisar la administraci6n de efectivo a nivel
nacionaJ e in temacionaJ, hacer pron6sticos, desarroUar y ejecutar estrategias con divisas
extranjeras, y proporcionar an8lisis de administraci6n de riesgos de la tasa de interes y de

la estructura del capital"
20
20
Parte 1: Centrarse en la torna de decisiones 20
SOLUCION
1. Todas estas son actividades financieras, as! que Ms. Hund-Mejean debe ser tesorera,
2. La presupuestaci6n y asesorla acerea del gasto de capital son funciones del contralor.
3. Todos los conceptos mencionados son actividades de financiamiento, por 10 que Mr. Hard
man es el tesorero en DRS Technologies.
Oportunidades
OBJETIVO
Explicar por que es
importante la oontabilidad
para diferentes carreras
profesionales.
de desarrollo en la contabilidad
administrativa
Los muchos tipos y niveles de personal contable que se encuentran en las organizaciones comu
nes significan que existen grandes oportunidades que esperan a aquellos que dorninen la disci
plina de la contabilidad. Los sueldos iniciales para los egresados de contabilidad son mas
elevados que los de aquellos que provienen de otras carreras de negocios. De acuerdo con una
encuesta realizada por la National Association of Colleges and Employers, en 2002, los salarios
de arranque en la contabilidad excedian por cerca de 2,000 dOlares al alio a los de economla y
finanzas y a los de sistemas de informacion, y ofreclan casi $6,000 mas que los salarios en mar
keting y administraci6n de empresas en general. Adem!s, los administradores de toda la organi
zacion, desde el nivel de inicio basta el CEO, pensaban que las capacidades de la contabilidad
administrativa los ayudaban a ser mejores gerentes 0 ejecutivos.
Contador gerencial certificado

contador p(ibRco
etlflClldo (CAt)
En Est8dos Unidos, es eI
cont8dor independiente
~
certiflCa ante eI pOblico
la confiabilidad de los
estados finBflCieros que
publican las empres8S.
_,t1Jdor p(ibllco (CA)
En muchos parses es eI
equivalente al CfloI.
contador 8/KencIttI
etlfbtdo (CMA)
Contfaparte
de los contadores
pOblicos
certirlCados (CPA).
fnstltuto de Cont1Jdores
AdmiIfsuatMIs (Institute
Management
A<:cocmtants, 'MA)
Es /a organizaci(jn
profesionaJ mas grande
en Est8dos Unidos que
agrupa a los contadores,
encargados de la
contadutfa interna.
Supervisa eI programa
deCMA
Cuando se menciona la contabilidad, en 10 primero que piensa la mayoria de las personas es en

auditores independientes -enEstados Unidos, contadores publicos certiflcados (CPA, por sus
siglas en ingles), y contadores publicos (CA, por sus siglas en ingles) en muchos otros palses
que garantizan al publico la confiabilidad de los estados financieros que publican las empresas.
Sin embargo, la mayoria de los contadores trabaja en la industria privada y el gobierno. AI
tiempo que hacen los estados financieros de la organizaci6n, tambien generan informaci6n de
contabi Iidad adrninistrativa para los gerentes.
E1termino contador gerencial certlflcado (CMA, por sus siglas en ingles) designa a la
contraparte contable interna del CPA. EI Instituto de Contadores Administrativos (Insti
tute of Management Acconntants, IMA) es la organizacion profesional mas grande de Estados
Unidos que agrupa a los contadores encargados de la contabilidad interna. Supervisa el programa
CMA. Los CMA deben aprobar un examen que consta de cuatro partes: (1) economia, finanzas
y administraci6n; (2) contabilidad y reportes financieros; (3) reportes administrativos, analisis y
temas del comportamiento; y (4) analisis de decisiones y sistemas de informaci6n.' AI igual
que la denorninaci6n CPA, la de CMA confiere un estatus elevado a sus portadores, y tambien
conduce a puestos de responsabilidad y sueldos mayores.
Capacitacion
para puestos de alta direccion
i,Por que deberia el lector estudiar contabilidad adrninistrativa si no planea ser contador -sea
CPA 0 CMA? Ademas de preparar a a1guien para ser contador, el estudio de la contabilidad 10
ayuda a entender el proceso de toma de decisiones y la forma en que la informacion mejora las
decisiones sobre compras, manufactura, venta al mayoreo, menudeo, marketing y otras mucbas
areas funcionales. Usted desarrollara capacidades que 10 auxitiaran para ser un administrador
mejor, sin importar el tipo de puesto gerencial que desempeile.
Ademas de estudiar contabilidad, el trabajo como contador, por 10 menos aI comienzo de Ja
trayectoria profesiona1, 10pondrla en contacto con mucbas partes de su organizaci6n, y al
aprender acerca de todos los aspectos de la empresa estarla mejor preparado para tomar
puestos como,
'lnformaci6n dispooible
http://wwwjmanet.org.
en
IMA,
10
Paragon
Drive,
MmtvaJe,
NJ
07645,
en
por ejemplo, el de jefe de producci6n 0 jefe de marketing. l,Por que es asl? Porque
interactua ria con directives de dichas areas, aprenderla de ellos y tendrla la oportunidad de
causarles una buena impresi6n. De acuerdo con un articulo publicado en Business Week, "fa
ru6n principal por fa que en la actualidad el contralor se estA convirtiendo en la mano derecha
de la alta direcci6n, es que se trata virtualmente de la (mica persona familiarizada con todas
las partes funcionales
de fa compaiila". Un sondeo reciente de fa revistaFinancial Executive demostraba que e133%
de los directores generales (CEO) de compaiilas con ingresos superiores a 500 milIones de
d6lares, provenian de los campos de las finanzaslcontabilidad, en comparaci6n con e126%
procedente de las operaciones y el21 % de ventas y marketing . Los CEO de empresas como
PfIzer y Burger King tienen experienciaen finanzas. Asi, se observa que la contabilidad
administrativa es una escaIera que conduce a los puestos ejecutivos de nivel mas alto en una
organizaci6n.
AdaptaciOn al c:ambio
El trabajo del CFO Y la funci6n de la contabilidad administrativa en general han cambiado
en
los Ultimos 10020 aDos. Los negocios se han vuelto mas competitivos, y el papel de la
infor
maci6n se ha vuelto mas importante. Mochas compaiiias de hoy obtienen su ventaja
competitiva de la informacion de que disponen, no de sus instalaciones fisicas. Tales empresas
ponen mucha atenci6n en el mejoramiento de la informaci6n contable. La inforrnaci6n que
dio apoyo a las compaiilas tradicionales de las decadas de los 80's y 90's no es de utilidad en el
arnbiente de ne gocios modemos del siglo XXI.
La que ha ocasionado la mayorla de los carnbios en la contabilidad son las modificaciones
de la atm6sfera de los negocios. Debido a que los cambios han conducido a que la
informaci6n,
inclusive la contable, desempeiie un papel mas relevante, tambien se ha elevado la influencia
y
prestigio de los contadores dentro de las organizaciones. La revistaFinancial Executive citaba
al director de administraci6n de una firmaimportante de reclutamiento de ejecutivos
(headhun
ters) del modo signiente: "Hoy dia, la btisqueda de ejecutivos se centra en encontrar un
CFO
<fie posea no s610 aptitud financiera, sino que pueda ser un verdadero socio de negocios
del CEO -y que tenga la arnplitud y profundidad de pensarniento neoesarias para ser el
ejecutivo nlimero dos de la organizaci6n".
Tendenclas actuales
Hay cuatro tendencias principales que en la actuaIidad ocasionan los cambios en la
contabilidad administrativa:
1.
EI cambio de la economia de Estados Unidos, de estar basada en la manufactura a estar
sada en los servicios.

2. Incremento de la competencia global.
3. Avances en la tecnologia,
4. Cambios en los procesos de los negocios.
ba-
En esta secci6n se analizaran los primeros tres, y en la siguiente el cuarto.

El sector de servicios ahora proporciona casi el 8oolode los empleos en Estados Unidos. Las
industrias de servicios estan volviendose cada vez mas competitivas, y el empleo que hacen
de
fa informaci6n contable va en aumento. Muchos de los ejemplos de este libro se refieren a
com
paiilas de servicios.
La competencia global ha crecido en aDos recientes conforme numerosos paises
eliminan las barreras internacionales que tenia el comercio, tales como tanfas e impuestos.
Ademas, existe una tendencia mundial bacia Ia desregulaci6n. EI resultado ha sido el cambia en
todo el mundo del balance del poder econ6mico. En ning6n lado es mas evidente esto que en
Estados Unidos. Para recuperar su posici6n competitiva, muchas compaii las de EUA
rediseiiaron sus sistemas de conta
bilidad para proporcionar informaci6n mas exacta y oportuna sobre los costos de las actividades,
productos 0 servicios. Para ser competitivos, los administradores debenentender los efectos que
sus decisiones tienen sobre los costos, y los contadores deben ayudarlos a predecir dichos efectos.
Por mucho, el
cambio tecnol6gico
ha sido la
influencia mas
importante en 1a
contabilidad
administrativa durante
la Ultima decada. Este
cambio ha afectado
tanto fa generaci6n
como el
OBJETIVO
Identifocar las tendencias

actuales de la contabitidad
administrativa.
22
CaplbJlo 1: La contabilidad administrativa y la organizaci6nde
negocios
comerclo electT6nlco
(tH:Ot1llIlerce)
Hacer negocios en Ifnea.
B2C
Comen;io electr6nico
enlle un negocio
yel consumidor.
B2B
Comen;io
electr6nico de un
negocio a otro.
Mtem_ empreurf,..
do pItInottd6n do
'_Of
(ERP, enrerprise resource

panning; /XX sus sig/as
en ing/~)
Sistemas de informaci6n
integrados que dan
~o
a todaslasateaS
funciona/es de una
ccmpafifa.
JlBRL
Ulnguaje de contabilidad
bssado en XML que ayuda
B ccmunicar informaci6n
financiera /XX medios
electr6nicos.
do ,elngenletfJJ
doInogocio
Rep/anteamiento
fundamental y rediseiio
radical de los procesos de
rEgocio B fin de mejorar eI
tendimiento en areas tales
ccmo costo, calidad,
servicio y rapidez.
usa de la informacion contable. EI poder en aumento y coste en disminucion de las

computado ras, en especiaJ de las personales (PC), ha trans formado la manera en que los
contadores reu nen, aJmacenan, manipulan y reportan los datos. En mucbos cases, el uso de
programas de hojas de c8.lculoy de graficos permite a los administradores tener acceso en
forma directs a los datos y generar sus propios reportes y analisis, Asl, los administradores
y contadores de boy deben trabajar juntos para garantizar que los datos necesarios se
encuentren disponibles y asegurarse de que los gerentes saben como manejados y baoer uso de
ellos.
Una de las aplicaciones tecnologicas de crecimiento mas rapido, es el comercio electr6ni
co 0 e-commerce-bacer negocios en linea. Los medios se centran en las transacciones del
ne
gocio aJ consumidor (B2C), pero casi el 90% del comercio electronico consiste en transacciones
de negocio a negocio (B2B). Una encuesta realizada por el Boston Consulting Group
predecfa que las ventas en EUA a traves del comereio electronico serian de 4.8 millones de
millones en
2004, rnientras que en 2000 fueron de 00101.2 millones de millones. La desaceleraci6n de
2001
Y2002 fren6 el crecimiento del comercio electr6nico, pero su futuro es brillante -en
especial para las operaciones B2B. EI B2C representa conveniencia, pero e1B2B significa
aborros rea les para las compaiiias que 10practican. Por ejemplo, a1gunas empresas ban
reducido sus costos
de hacer pedidos hasta en 700/0por medio del procesamiento automatico. La contabilidad de
las transacciones del comereio electronico difiere de la tradicional porque no existen papeles que
sir van a los contadores como evidencias sobre las cuales basar la exactitud de sus datos y
reportes.
EI efecto mas directo que ban tenido los cambios tecnologicos en los sistemas contables
ha
sido el uso, cada vez mas extendido, de los sistemas empresariales de planeaclon de
recursos
(ERP), que son sistemas de informacion integrados que dan apoyo a todas las areas
funcionales
00 una compalila. La contabilidad 0010es una parte de dicbo sistema. Por ejemplo, J. D.
Ed wards, que boy forma parte de People Soft, dice que su sistema ERP ayuda a la empresa
"con el manejo de las finanzas, actives (incluso los inventarios, activos fijos y bienes ralces),
recur sos humanos, proyectos, proveedores y el cumplimiento de los procesos de manufactura,
Otros
proveedores bien conocidos de sistemas ERP son Oracle, SAP y Bun. Los proveedores
deben trabajar junto con los gerentes de toda la organizacion para tener la certeza de que el
sistema ERP proporeiona con eficacia y eficiencia 1ainformacion financiera que estos
requieren.
Por Ultimo, el desarrollo de XBRL (acr6nimo del ingles eXtensible Business Reporting
Lan guage. Lenguaje Extensible de Reporte de Negocios), que es un lenguaje de contabilidad
que se basa en XML, ayuda a comunicar informacion financiera por via electr6nica. Es
probable que este lenguaje ejerza mucha influencia en los reportes internos y extern os debido a
que hace mu cho mas sencillas las comparaciones entre compaiiias.
"_O
fIIoso& justa
II tlempo
(JfT)
Filosoffa para eliminar
los despe1Tiicios /XX medio
de reducir eI tiempo que
pasan los productos en eI
proceso de producci6n, y
de eliminar eI t iempo que
los productos estan en
actividades que no les I!
gtegan valor.
Cambios en los procesos de negocios

La contabilidad administrativa existe para dar apoyo a las decisiones de negocios. Cuando los
ne gocios cambian su forma de operar sus necesidades de informaci6n tambien cambian y, por
tanto, debe considerarse la modificacion de sus sistemas de contabilidad. Ell alios recientes, los
avances en la tecnologla ban sido un impulso primordial en los carnbios de las practicas de
negocios.
A1gunas compaiiias implementan cambios profundos en las operaciones por medio de la
proceso de relngenJeria de negoclos, que es un replanteamiento fundamental y un rediseiio
ra
dical de los procesos de negocios a fin de mejorar su rendimiento en areas como costo,
calidad,
servicio y rapidez. Esta tecnica ba sido popular especialmente en EUA, y la han aplicado
tanto el gobierno como las organizaciones de negocios. Algunos ejemplos son el Comando
Conjunto de las Fuerzas Armadas de EUA, en Norfolk, Virginia, y Bank One en Chicago.
Un cambio aI que se recurre mas y que se enfoca a incrementar la eficiencia de las
fabricas
de EUA es la fIIosofia justo a tlempo (JIT). En su origen, la TIT s610 se enfocaba en Iograr
un
sistema de control de inventariosque minimizara el tamaiio de estos por medio de la llegada de
los materiaJes y los subensambles en el memento justo en que se necesitaban, para que los
23
CaplbJlo 1: La contabilidad administrativa y la organizaci6nde
articunegocios
los se fabricaran
tambienjusto a tiempo
para embarcarse hacia
los consumidores. Pero
la JIT se convirti6 en la piedra angular de una fiJosofla administrativa mas amplia. Se origin6
en compa
mas japonesas como Toyota y Kawasaki, y ya Ia ban adoptado muchas compaiiias grandes
de
EUA, entre las que se cuentan Hewlett-Packard, Goodyear, General Motors, Intel y Xerox.
Asirnismo, numerosas compaiiias pequeiias han becho suya la TIT.La esencia de la filosofia
JIT
consiste en eliminar los desperdicios. Los administradores tratan de (1) reducir el tiempo
que
pasan los productos en el proceso de produccion, y (2) eliminar el tiempo que estan en
activida
des que no agregan valor (como la inspecci6n y el tiempo en
espera).
Las compafilas pueden reducir el tiempo de proceso por medio de redisejiar; simplifiear
y automatizar el proceso de producei6n. Es posible utilizar el diseilo asistido por
eomputadora (CAD) para disefiar productos que se puedan manufacturar con eficiencia, y la
manufactura asis tida por computadora (CAM) para dirigir y controlar el equipo de
producci6n. Los sistemas de
manufactora integrados por computadora (ClM, por sus siglas en ingles) usan CAD,
CAM, robots y procesos de maquinas controladas por computadora. Los costos de un sistema
como ese son muy diferentes de los de otros sistemas menos automatizados. Las compaiiias
que instalan un sistema CIM completo emplean muy poca mano de obra. En su lugar, deben
adquirir los ro bots y la maquinaria controlada por computadora que se necesita para ejecutar
los trabajos ruti narios que antes efeetuaban trabajadores de Ia linea de montaje. Adernas
de la producei6n automatizada, las companies se han dado cuenta de que en el actual ambiente
competitive, es im portante centrarse en la calidad, En las decadas de 1980 y 1990, empresas
numerosas adoptaron iniciativas de admlnlstracl6n de la calldad total (TQM, por sus siglas
en ingles), la cual mini miza costos por medio de maxirnizar la calidad. Se basa en la mejora
continua de la calidad y ha evolucionado para centrarse en la satisfacci6n de los consurnidores
de la compaiiJa. Race poco, Ia atenci6n de Ia calidad pas6 a Six Sigma, que son actividades
de un proceso de mejora conti rua diseiiado para reducir costos a traves de mejorar la cali
dad. Para muchas compafiias se ha vuelto una filosofia de la administraci6n usada para
transformar su negocio. En esencia, Six Sig ma garantiza que los procesos internos se realizan
en la forma mas eficiente posible.
I,Por que afeetan ala contabilidad administrativa estos cambios en el proceso de
negocios? Porque todos eUos tienen un efecto directo eo los costos, y el contador con
freeuencia mide los ahorros en los costos reales, predice los aborros en ellos y establece costos
de productos 0 servi cios que difieren de acuerdo con ambientes diferentes de producci6n. Por
ejemplo, una fflbricadel medio oeste ahorr6 el tiempo de producci6n con el redisefio de la
distribuci6n de su pJanta en for ma tal, que la distancia que se movian los productos de una
operaci6n a otra durante Ia producci6n
se redujo de 422 metros a 1en, y fueron los contadores quienes midieron el costa que ahorr6
la
compaiiia por la disminucion del tiempo. Una empresa britanica redujo el tiempo de
manufactura
de una bomba de vacio de tres semanas a seis minutos, con el cambio de Uneasde montaje
largas a eeldas de manufactura que realizaban todo el proceso en sucesi6n rapida, De nuevo
fueron los contadores los que midieron los beneficios generados por el menor tiempo de
producci6n. En ge neral, cuaodo las compafilas cambian sus procesos de producci6n para
eumplir sus objetivos 00006micos, los contadores predicen y miden el impacto
economico,
sistemas de numulactuJa
Integrlldos pol'
computlldota (elM,
par sus siglas en ingIes)
Sistemas que utiJizan
cfseiioy manufactura
asistidos por computadora,
/Dbots y mbquinas de
control comput8riz8dos.
.... ,nlstntcl6n de Ie
clfll. dtld total (TQM, por
sus siglas en ingles)
1. Enfoque de la calidad que
se centra en la prevenci6n
de los defectos y en la
satisfacciOn del cliente.
2 Acciones que minimizan
oostosal maximizar la
calidad.
SlxS.",.
Ftoceso de mejora continua

diseiiado para reduci!
costos al mejorar
la calidad.
TOMA DE DECISIONES
SUpongaque es gerente en una pllnta qulmlca de
DUPont.La panta aceba de emprender un proyecto de
relngenierla del poceso de negoclos, Ycomo resultado se
modlflcOen forma
sustanclal su proceso productivo. Mora es rrucho mas
auto
mlitlco, con equlpo nuevo que se adquirlO y que reemplazO
eoeractonesque nacrsn uso intensivo de mano de obra. La
panta tanb~n hace mas uso del comercio electrOnico y
se dirigehacia una pontea de inventariosJustoa tiempo.
Usted va a tener \J1areunIOncon su contador para estudiar
las mo diflCaclonesposibles en el Sistemade contabllidad.
~Qu6 t~ pos de carnbloscontables son Impresclndlbles?
Rnpuest
.
Loscamblos profundos en los procesos proructlvos, por
10
~eral,
eonducen a necesidades diferentes de
informacIOn.
EI antlguo sistema de contabllidad tal vez se centraba en

cuantlflcar la mano de obra; el sistema nuevo debera vigllar
con detalle y reportar el uso del equlpo eutomatco. Esto dl~
glra la atenclOnhacla los costos mas Importantes del
proceso pera asegurar que no queden fuera de control. Las
necesida des de resoiller problemastamb~n sersn distintas.
AI prlnci po, es probable que los gerentes de ta planta

quieran datos comparativosde los costos del proceso
nuevo versus los del anterior. En el futuro requerkan
informacIOnacerca de oOmo user rnejor la capacidad que
posee la planta (el equlpo) en ugar de cUllnta mano de
obrs usar para alcanzar el nlvel de p-oducclOnestablecido.
24
Parte 1: Centrarse en la toma de decisiones 24
Consecuenclas de los camblos en el proceso para el estudlo

de la contabilidad admlnlstratlva
Conforme avance en la lectura de este libro, hay que recordar que los sistemas contables
cam bian a la par que el mundo. EI1ector se darA cuenta de que las tecnicas que se presentan
en el texto se aplican dia a dia en las organizaciones reales. Sin embargo, mailana todo podria
ser dife rente. Para edaptarse a los cambios, se debe entender por que las compaiilas usan las
tecnicas, y no s610 como las emplean. Se insiste al lector para que resista la tentaci6n de tan
s610 memori zar reglas y tecnicas. En vez de eso hay que desarrollar el entendimiento de los
conceptos y prin cipios que subyacen. Esto sera util para desarrollar y comprender
tecnicas nuevas para los ambientes cambiantes.
La etica en la conducta de los contadores

Los procesos de negocios y los sistemas de contabilidad cambian. Sin embargo, nunca cambia
m la necesidad que tienen los contadores de apegarse a estandares eticos elevados en su
con ducta profesional. La integridad siempre ha sido importante, pero despues de las fallas
eticas que se revelaron en 200 1 Y 2002, adquiri6 mayor relevancia. Los contadores deben
Mb
Hacer 10 que es correcto.
restablecer
una reputaci6n impecable en cuanto a etica e integridad, rnisma que los eventos de los aDos
re cientes dafiaron. En primer lugar hay que definir la etica. EI Institute of Management
Accoun tants dice que "la etica en su senti do mas amplio tiene que ver con la conducta humana
en relacion con 10 que es moralmente bueno y malo, correcto e incorrecto. Es la aplicaci6n de
valores en la toma de decisiones. Entre estos valores estAnla bonestidad, la justicia, la
responsabilidad, el res peto y la compasi6n". Los autores de este libro prefieren concebir la
etlca tan s610 como hacer
10 que es eorrecto.
Estitndares de la conducta etica
&UndMes de conductlt
Ita,_. los
profeslontJles de.
confltbfldad lJdmi7l.tratMt
y la
IJdmbJstracl6n fiJanclera
C6digos de conducta
resarrollados par eI
Instituto de Contadores
.4dministrativos (Institute of
Management Accountants);
incJuyencompetencia.
confldenclalldad. integridad
y objetividad.
OBJTIVO
Apreciar la importancia
que tiene un cOdigo de
conducta etica para los
contadores.
~o
de conductIt
Documento que especifica
los estmldares tlticos de
ilia organizacioo.
Hasta hace poco, en las encuestas de opini6n publica resultaba que los contadores gozaban
en forma consistente de calificaciones altas en su etica profesional. Los estAndares eticos
requie ren que CPA y CMA se apeguen a c6digos de conducta que se refieren a competencia,
confi dencialidad, integridad y objetividad. La tabla 1-3 contiene los Esttindares de
conducta ~tlca para los profesionaJes de la contabllidad admlnlstratlva y la
adminlstrac16n financiera, que desarroU6 el IMA. Las organizaciones profesionales de
contabilidad tienen procedirnientos para revisar comportamientos que se sefiale no cumplen con
los estAndares.
Dentro de las organizaciones, es frecuente que el CFO sea el custodio de la etica y la
con ciencia de la compaaia. Los CFO no s610 deben tener una integridad personal elevada,
sino que a menudo tambien son responsables de asegurar que toda la organizaci6n posea una
conducta etica buena. No debe haber diferencia entre la etica personal y la del negocio. Los
administra dores que dejan sus esuindares eticos en la puerta de entrada altrabajo, con el
argumento de que "negocios son negocios", eventualmente meteran en problemas a la
organizaoi6n. Con esto en mente, muchas compaiifas adoptan praeticas de contrataci6n que
incluyen perfiles eticos ~n un intento por reclutar s610 gerentes con estAndareseticos altos.
La organizaci6n etica tambien tiene pollticas visibles que motivan las acciones eticas. Es la
alta direcci6n la que da la pauta. Las motivaciones mas fuertes del comportamiento etico en
to
da la organizaci6n son la integridad total y el apoyo expl.icito a estandares eticos por parte
de los directivos principales, tanto de palabra como en los bechos. Para usar un antiguo
cliche, la alta direcci6n debe ser congruente en los "dichos" y en los "hechos". Un cOdlgo
de conducta
-documento que espeeifica los estandares eticos de la organizaci6n-- es el componente
cen tral de la mayoria de los programas de etica (ver el recuadro "el negocio es prirnero", "La
etica y los c6digos de conducta corporativos", de la pagina 27). Pero no basta con tener un
c6digo de conducta. Las politicas y practicas reaJes influyen en el comportamiento, 10que
significa que
las evaluaciones de los gerentes deben incluir la calificaci6n de la conducta etica, No puede
101erarse el comportamiento falto de etica que conduce a un aparente rendirniento elevado.
De
be castigarse, no prerniarse, a un contador que esconda las perdidas con la manipulaci6n de

los reportes contables. Por ejemplo, WorldCom, Global Crossing y Qwest, entre otras
compa fiias, crearon registros contables para hacer que sus reportes financieros lucieran mejor
que sus
Tabla 1-3
Los prorestonaes de ta contabilidad administrativa y ra sdmtnlstreclon financiera tienen la
obllgaciOn ante el pCibllco,ante su profesiOn, ante la organizaciOn a la que sirven, yante
sl mismos, de observar los estandares mas elevados de conducta (ltica. AI scepter esta
obligaciOn, ellnstitute of Management Accountants promulga los siguientes estsndares
de conducta (ltica a que deben apegarse quienes ejerzan la contabilidad administrativa y
la administraciOn financiera. EI cumplimiento de estos estandares, tanto en 10profeslo
nal como en 10internacional, es imprescindible para tograr los Objetivos de la Contabili
dad Administrativa. Los profesionales de la contabilidad administrativa y la administraciOn
financiera no deben cometer aetos contrarios a dichos esUindares ni penmitir que otros
los comentan dentro de sus organizaciones.
Competencla
Quienes ejerzan la contabilidad administrativa y la administraciOn financiera uenen ta
responsabilidad de:
Mantener un nivel apropiado de competencia profesional por medio del desarrollo
oontinuo de sus conocimientos y aptitudes.
Realizar sus deberes profesionales de acuerdo con las leyes, las regulaciones y
los estandares tecnicos vigentes.
Preparar reportes y recomendaciones completos y claros, con base en el anansls
aproptedo de la informaciOn relevante y confiable.
Confldenclalldad
Quienes ejerzan la contabilidad administrativa y la administraciOn financiera tienen la
responsabilidad de:
Abstenerse de divulgar informaciOn confidencial que hayan obtenido durante el
desempeiio de su trabajo, a menos que los autorice una obligaciOn legal.
Informar a sus subordinados que es apropiado mantener la confidencialidad de la
informaci6n obtenida durante el desempeiio de su trabajo, y vigilar sus actividedes
para asegurarse de la conservaciOn de la confidencialided.
Abstenerse de usar, 0 de que parezca que se usa, la informaciOn confidencial re
eabeda durante su trabajo para obtener ventajas no 6ticas 0 uegates, sea para fi
nes personares 0 de terceros.
Integrldad
Quienes ejerzan la contabilidad administrativa y la administraciOn financiera tienen la
responsabilidad de:
Evitar conflictos de interl!s, reales 0 aparentes, y notificar a todas las partes inte
resadas de la existencia de un conflicto potencial.
Abstenerse de quedar involucrado en cualquier actividad que peljudique su aptitud
para conducir sus deberes en fonma elica.
Rechazarcualquier regalo, favor u hospitalidad que pudiera influir 0 parecer que in
fluye en sus acetones.
Abstenerse de subvertir en fonma activa 0 pasiva la consecuciOn de los
objetivos legitimos y 6ticos de la organizaciOn.
Reconocer y comunicar las limitaciones profesionales u otras restricciones que
impedirlan el juicio responsable 0 el desempeiio exitoso en una aet.ividad.
Notificar la informaciOn desfavorable asl como la favorable, y sus juicios u opinio
nes profesionales.
Abstenerse de emprender 0 estimular cualquier actividad que desacredite a la pro
fesiOn.
ObjetJvldad
Quienes ejerzsn ta contabilidad administrativa
responsabilidad de:
y la administraciOn financiera tienen te
Comunicar la informaciOn en fonmajusta y objetive.

Revelar por completo toda la infonmaciOn relevante que tuviera expectativas razo
nables de influencia para la comprensiOn del usuario, dindole a conocer repor
tes, comentarios y recomendaciones que se presenten.
Estlindares de
conducta (ltlca para
los profesionales de la
oontabilidad
administrativa y
la administraci6n
financiera
26
Tabla 1-3
(ContinU8Ci6n)
Resolucl6n de 108conftlct08 de 6tl~

AI aplicar los estlmdares de conducta (ltica, los profesionales de la contabilidad adminis
trativa y administraci6n financiera podrlan tener problemas para identificar el comporte
miento falto de (ltica 0 para resolver conflictos de esta indole. Cuando se enfrenten con
asuntos (lticos si!1)1ifuativos, los profesionales de la contabilidad administrative y la
admi nistraci6n manciera deberan seguir las politicas establecidas por la organizaci6n
relativas a la resoluci6n de dicho conflicto. Si estas politicas no resuelven el conflicto
etico, los profesionales deben cooslderar emprender los cursos de acci6n siguientes:
Plantear los problemas al superior inmediato, excepto sl pareclera que este se
encuentra ilvolucrado, en case en el Quela situaci6n se presentara, en principio, al
nivel admilistTativo Que siga en jerarQula. Si no puede Iograrse una resoluci6n
sans factoria al someter el problema inicialmente, este debe lIevarse al nivel mas
alto siguiente. Si el superior inmediato es el ejecutivo mas alto de Ie empresa,
0 su equivalente, la autoridad revisora que serla ace~able es un grupo tal como el
comi t(l de auditorla, comlte ejecutivo, junta directiva, consejo de comlsarios, 0
los pro pietarios. EI contacto con niveles superiores al del jete inmediato debe
iniciarse
5610con el conocimiento de este, con la suposici6n de Que no se encuentra invo
lucrado. No se considera apropiada la comunicaci6n de dichos problemas a las
autoridades 0 individuos que no sean empleados 0 esten involucrados con la orge
nizaci6n, excepto si hay un mandamiento legal.
Actarar los asuntos eticos relevantes por medio del an6lisis confidencial con un
asesor objetivo (por ejemplo, el servicio de Asesorla Etica del IMA), a fin de obte
ner una comprensi6n mejor de los cursos de acci6n posibles. Debe consultarse
al abogado propio en relaci6n con los derechos y obligaciones legales relativos al
conflicto etico.
Si el conflicto etico persiste despuss de haber recorrido en forma exhaust iva
todos los niveles de revisi6n interna, en casos importantes tal vez no haya mas
recurso que renunciar a la organizaci6n y someter un memorando intormativo al
representante adecuado de la organizaci6n. Despues de la renuncia, en funci6n
de la naturaleza del conflicto euco. puede ser apropiado dar parte tarnbien a otras
entidades.
Fuente:
Institute
http://www.1manet.org.
01Management
Accountants,
Est4ndares
tic08,
rendimientos reales. Dichos registros eran equivocos -yalglDlOS claramente ilegales. AI prin
cipio, los directivos recibieron recompensas por aplicar dichos esquemas innovadores. Pero al
final, ellos y sus esquernas representaron el derrumbe de sus compaiilas. Una vez expuestos, re
velaron la falta de integridad de las empresas y ocasionaron que los inversionistas y otras perso
nas cuestionaran mucbos aspectos de las operaciones de las compaiiias.
Companias numerosas bacen de la etica la prioridad maxima. Por ejemplo, en el primer ren
gl6n de su misi6n, Starbucks incluye principios eticos: "hacerde Starbucks el proveedor princi
pal del cafe mas fino del mundo, aI tiempo que mantiene principios intacbables mientras crece".
La compaiila de belados Ben & Jerry tiene una reputacion grande en cuanto a la etica, que se
centra mas en sus obligaciones sociales bacia el exterior, segiin 10 establece en el enunciado de
su mision: "Operar la compaiila en forma tal, que acepte en forma activa el papel central que
juegan los negocios en la estructura de la sociedad, por medio de emprender carninos
innovadores para rnejorar la calidad de vida de una comunidad amplia -local,
nacional e
internacional". Son mas las empresas que tienen estanda:res eticos elevados que las que cometen
faltas eticas importantes. Por desgracia, esas Ultimas son las que reciben mas publicidad.
Para mantener estAndares eticos altos, es necesario que los contadores y otros profesionales
reconozcan las situaciones que generan presiones hacia el comportarniento poco etico. AIgunas
tentaciones son las siguientes, segiin las resume la revista Hnancial Executive:
I. Enfasis en los resultados de corto plazo. Este ha sido el tema mas frecuente en la serie
re ciente de violaciones ala etica, Si mejorar los numeros es la meta mimero uno, los
contado res har.in 10 que sea para generar las cifras de utilidades esperadas.
LA ETICA Y LOS CODIGOS DE CONDUCTA CORPORATIVOS

8 ActaSarbanes-Oxledye 2002 exigeque las
ccmoaatas'de daren sl han adoptado 0 no -y sl no 10
han hecho que ex jl)ngan la razon de ello- un cOdigode
6tica para los altos i.rlcionarios flnancieros, aplicablea su
ejecutillo principalde ftnanzasy al contrator0
empleadocontable principal, 0 a las personasque
cesemoeren funclonessimilares. Estohe ge neradoun
gran Inter6s en los cOdlgosde conducts corpora lIvos. Sin
embargo, un cOdlgode conducta tlene dlstlntos
slgnlflcados para empresas dlferentes. A1gunasde las
nor mas que las companlas Incluyenen sus cOdlgosde
conduc ta son la fonna de vestlr, prohlbiclOnde
consumlr drogas legales, acatamientode las
instruccionesde los superiores, ser conflable y veloz,
mantener la confJdencialidad,no acep tar regales
personales de accionistas como resultado del
desempenode la empresa, evitar la discriminaciOnracial 0
sexual, evltar confllctos de Inter6s, cumpllr las leyes y
regu lacIones, no usar las propledades de ra empresa
para flnes Illrsonales, no dtscrtmlnar a nlngunaraza,edad y
orientaclOn sexual, y reportar las actlvldades llegales 0
cuestlonables. Am antes de los esc{lndalosde Enrony
otras corporaclones, rn{Isdel 8O'lIi de
comoefnasestadounldensestenlan cOdtgos de conducta,
segOnuna encuesta reallzada por el Financial
ExecutivesInstitute. Pero los cOdtgosdiferian en tlpo y
nlvel de obligatoriedad.
Unaempresa sere tenia una regia: 'no hacer nada
de
10que pudlera sentirse avergonzadosi 10 leyera en el
pe
~Odicode manana". Otras tlenen listas detalladas de
qu6 hacer y que no. Algunas empresas tlenen f1nnas
consulto ras que las aconsejan acerca de sus cOdlgos.
Aunque los
06dlgosy su desarrollo dlfleren, la meta, por 10 general,
es la misma -motlvar a los empleados para actuar con
Inte
~dad.
Paraestimular el desarrollo de cOdlgosde conducta, el

Ananclal ExecutivesInstitute dispone de ejemplos de cOdi
@:Isen su sitio Web. Dosextremosque aparecenahl son
los de Wiremold y CSX Corporation. Wiremold tlene un
cOdigo sencilio de slete puntos: (1) respetar a los demas.
(2) declr la verdad, (3) ser justo, (4) probar Ideas nuevas,
(5) pregun
tar por qu6, (6) cumpllr los compromlsos y (7) hacer
10que a cadaqulen Ie corresponde.Encontraste,
CSXIlene 26 p{lrra fos que detallan las expectatlvasque
se tlenen en los traba jsoores, con los encabezadosque
stguen:Relaclonescon los empleados y conflictos de
inter6s, Aportaclones polltlcas e Iwolucramientoen el
servicio
pOblico,Reportesfalsos
y
equt
IoOCOS,
DiscriminaciOny
hostigamiento hacla los empleados,
Competencla,y seguridadyambiente.
No bastacon que exista un cOdigode
conducta.Despu6g de todo, el cOdlgode conductade
EnronespeciflCabaque 'el
regocto debe dlriglrse en cumpllmiento...
con los
estance res profeslonales y 6tlcos mas etevadcs". La alta
dlrecclOn debedar la pauta y emltlr un mensajeclaro; debe
reconocer
y
premlarla
honestidade
integrldad.ComodiceClarenceOtis,
CFOde
DardenR_bur.,,,:
'nuestros altosdlrectlvosse oeu pande
la honestldade integridady de que las cosas se hagan de
formacorrects,y eso inftuyeen la maneraen que hacemos
nuestrotrabalo". La culture corporativa, mas que
cOdigosde conducta,es la influenclareal en el clima 6tico
de una organl zaclOn.Los cOdigosde conductason una
parte, pero sOlouna parte, del oeserronode una cultura
de Integrldad.
Fuentes: S8ttH1nB900xI6yAct 0( 2002, HR 3763; 51tloWeb de
RedHawt< Productions (http:,' /r~lqJ<oductions.com);
51tloWeb del
Financlat~ cutilleS IntiMe (http:/"_.fel.orgj;
O. Blank, 'A Matter of
Ethics', Inter nBl Auditor, tebrem de 2003, pp. 2731; Enl'Cln
CorpOration 2000. "Corporate Responsiblity Report'. p. 3.
2 Igoorar las violaciones pequeiias. La mayoria de los problemas eticos comienzan por
algo chico. EI primer paso puede parerer insignificante, pero las grandes fallas con
frecuencia son resultado de pasospequefios. La tolerancia de fallas menores Ileva a
problemas mayores.
3. Ciclos econ6micos. Una baja del Mercado puede revelar 10 que las altas ocultan.
Cuando Eoron volaba muy alto nadie pareda cuestionar sus reportes financieros. Cuando
la econo mia dio un saIto a la baja, los administradores comprometieron la e1icapara
mantener el rit
mo de las expectativas de un mercado a la alza. El resultado fue una crisis enorme
cuando el escrutinio revel6 las abundantes practicas dudosas. Las compaiiias necesitan
acentuar la vigilancia en los tiempos buenos a fin de impedir que en los malos se revele
la existencia de problemas eticos.
4. Reglas de contabilidad. Las oormas contables se han vuelto mas complejas y menos intuiti
vas, 10que hare que los abusos sean mas diflciles de detectar. Ademas, los contadores
eti
cos no 5610"cwnplen con la ley", sino que cumplen estAndaresaltos para la

transparencia
completa y justa. No intentan enoontrar agujeros en las reguiaciones. En vez de eso,
buscan Ja transparencia -con
la comunicaci6n a los conswnidores del rendimiento
econ6mico y la posici6n de la empress reales.
28
Pocas organizaciones tienen la intenci6n de faltar a la etica, Incluso, la empresa de

contabi Iidad Arthur Andersen, que acab6 destruida por fallas en las auditodas que hizo a
Enron, Sun beam, Global Crossing y otras, contaba con una estructura etica formal, que
incluta un socia encargado de la etica. No obstante, otras presiones, en especial para aumentar
los ingresos, des carrilaron los eontroles eticos y ocasionaron que se tomaran mochas
decisiones malas.
Dilemas eticos
i.Que bace que la acci6n de un contadorno sea etica? Un acto falto de etica es aquel que viola
los estandares eticos de la profesi6n. Sin embargo, los estandares dejan mucha holgura para la
inter pretaci6n y juicio personales. EI primer paso es hacer dos preguntas: l,Esta acei6n no es
etica? I.Serfa poco etico no realizar esta acei6n? Si las respuestas a estas preguntas son claras,
entonces quedara clara la acci6n que 51serfa etica, Por ejemplo, si los contadores de
WoridCom se hubie ran preguntado si carecla de etica registrar los gastos como activos, no
habrlan podido sino res ponder que "si". No obstante, los dilemas eticos que encaran con
frecuencia los administradores son mas complejos porque no existen lineamientos legales 0 ni
siquiera estandares eticos bien definidos. Los dilemas eticos se dan cuando los ejecutivos
deben tomar una altemativa y hay (I) conflictos de valores significativos entre los distintos
intereses, (2) ahemativas rea1es que son todas justificables y (3) consecuencias importantes
para los accionistas.
Suponga que es el contador a quien se Ie ha solicitado que comunique al banco de la
COm pallia el pron6stico de la uti Iidad para el aiIo siguiente. De la predicci6n depende una
califica ci6n negativa para un prestamo que se necesita, EI presidente de la compailla esta
absolutamente
convencido de que 18utilidad sera al menos de $500,000 -cualquier cifra menor que esa
haria
improbable que el prestamo se aprobara.
FJ anAlisis de usted demuestra que si la introducei6n que se planea hacer de un
producto nuevo marchara muy bien, las utilidades excederian los $500,000. Sin embargo,
el resultado
mas probable es que la introducci6n tuviera un exito modesto con utilidad de $lOO,OOOS. i
el producto fracasara, la compaiiia perderla $600,000. Sin el prestamo, el producto nuevo no
po dria introducirse al mercado y no habrla forma de que la compaiiia evitara una perdida
durante ese aIIo. La quiebra de la empresa serfa una posibilidad real.
I.CuAlpron6stico haria usted? Pronosticar menos de $500,000 parece que garanti:zaria
pro blemas financieros, incloso Is bancarrota. Esto daiIarla a los accionistas, directivos,
empleados, proveedores y consumidores. Pero un pron6stico de $500,000 no serla justo ni
objetivo. Enga iiarla al banco. Pero el presidente pareee creer que es razonable predecir
$500,000, y usted sabe que existe la posibilidad de que se logre. Quizas el beneficio potencial
para la compania con un
pron6stico optimista es mayor que el costo probable para el banco.
No existe una respuesta correcta para este problema. Es una de las zonas grises en las
que ninguna acci6n esta exenta de riesgos. Pero recuerde que una serie de zonas grises crea
un area
negra. Es decir, una serle de aceiones que corran la frontera del comportamiento etico
puede ailadirse a una situaci6n que es claro carece de etica, Los contadores deben pintar su
limite en
alg(m punto y, por 10general, es mejor sec conservador que Ilevar ellimite demasiado lejos.
En ron foe el campe6n en alejarse de los limites; si sus gerentes hubieran hecho esto una 0 dos
ve ces, siempre y cuando no se adentraran ell una zona falta de etica por completo, tal vez
hubiera sido tolerable. Pero 1aacumulaci6n de aceiones dudosas revel6 un ambiente en el que,
en el me jor de los casos, las consideraciones eticas eran secundarias.
Resolucion de los conflictos
eticos
Los dilemas eticos no termiuan con la decisi6n de 10que es etico y 10que no 10es. Si usted
des cubre que una organizacion tiene un comportamiento sin etica, esta obligado a intentar
detenerlo. Sin embargo, aOn queda 10relacionado con la confidencialidad. La parte de la

tabla 1-3 que se refiere ala "Resoluci6n de los conflictos de etica" brinda algona orientaci6n.
Es mas frecuente que sea posible para usted poner el caso a 1a consideraci6n de su
supervisor 0 del funcionario especifico para la etica (a menudo se denomina el ombudsman)
dentro de la organi:zaci6n. Sin embargo, si no existe un ejecutivo para asuntos de etica y
sospecba que su supervisor se encoen tra involucrado en actividades sin etica, la decisi6n por
tomar es mas complicada. Como foe el
29

caso de los dos denunciantes que se describen en el recuadro "EI negocio es primero" de la
pa
gina 9, es posible que fuera necesario acudir directamente a los nive1esmas altos de la
compaiiia.
Ultima instancia, tal vez resuJtara involucrada la junta directiva. Si el caso tiene aristas
lega es y la junta no se hace responsable, es necesario abordar a la Securities and
Exchange Co mmission (cuerpo que regula los reportes corporativos en Estados Unidos 0 a
otras autoridades legales). No obstante, es raro que sea apropiado recurrir directamente a los
medios.
En
Problema de repaso
PROBLEMA
La Yang Electronics
Company (VEe) desarroll6 una maquina copiadora de alta velocidad y

bajo COSIO. La empresa comercializ6 la maquina sobre todo para uso domestico. Sin embargo,
con forme los clientes de VEC aprendieron 10 &iI Y barato que resultaba baeer copias con el
apara to, su uso se extendi6 a negocios pequeiios. Las ventas se dispararon porque algunos
negocios ocdenaron grandes mnneros de copiadoras. No obstante, el uso intensivo que dichas
compaliias bacian del equipo ocasion6 Ia falla de cierto componente. Las copiadoras
estaban garantiza das por dos aDos, sin importar el ritmo de uso. En consecuencia, YEC
experiment6 costos ele vados por reemplazar los componentes danados.
En vista de que se acercaba la junta trimestral del consejo de directores de YEC, se pidi6
a Mark Chua, contralor asistente, que preparara un reporte aeerca de la situaci6n. Por
desgracia era diffcil predecir con exactitud los efectos. No obstante, parecia que mucbos de
los clientes
rei negocio comenzaban a cambiar bacia las maquinas mas caras que vendla Lacompetencia.
Quedaba claro que los costos crecientes de mantenimiento afectarian en forma significativa
la
rentabilidad de VEC. Mark resumi61a situaci6n Lomejor que pudo para el
consejo.
Alice Martinez, contralora de YEC, estaba preocupada por el impacto que tendria el reporte
sobre el consejo. No estaba en desacuerdo con el analisis, pero pensaba que haria ver mal a
la administraci6n y tal vez llevaria al consejo a descontinuar el producto. A partir de
conversacio nes con el jefe de ingenieria, estaba convencida de que podia bacerse un rediseiio
Iigero a la co piadora para que satisficiera las neeesidades de los usuarios de volitmenes
altos, por 10que la descontinuaci6n dejarfa que se perdiera una oportunidad potencial de
utilidades.
Martine:z Uam6 a Chuan a so oficina y Ie pidi6 que eliminara la parte de so reporte en la
que se trataba de las fallas en el componente. Ella dijo que estaba bien mencionarLas en
forma oral en el consejo, y decir que el departamento de ingenierla estaba eerca de una
soluci6n para el problema. Sin embargo, Chua tenia la fuerte sensaci6n de que una
correcci6n como esa en su
reporte engafiaria al consejo acerca de las consecuencias potenciales negativas e importantes en
las utilidades de la compaiila.
Explique por que no tiene etica la peticion de Martinez para Chua. LCOmodebiera Chua re
solver esta situacion?
SOLuelON
De acuerdo con los estandares de conducta etica para los pmfesionaJes de la contabilidad
admi nistrativa y administraci6n financiera, que se muestran en la tabla 1-3,la solicitud de
Martinez viola los requerimientos de competencia, integridad y objetividad. Falta a la
competencia por que pide a Chua que prepare un reporte que no estarla completo ni seria
claro, y omitiria infor macion relevante. Por tanto, el consejo no tendria toda la informacion
que deberia para tornar una decision acerca del problema de la falla del componente.
La peticion viola el requerimiento de integridad debido a que el reporte corregido
subverti ria el cumplimiento de los objetivos de la organizacion para que Martinez alcanzara
los suyos. Los contadores administrativos son responsables en especlfico de comunicar Ia
infonnaci6n desfavorable al iguaJ que la favorable.
Por Ultimo, el reporte corregido no serla objetivo. No revelaria toda la informaci6n reievan
~ para influir en la comprensi6n de las operaciones por parte del consejo y, por tanto, en
sus decisiones.
La responsabilidad de Chuaes plantear el asunto a niveles cada vez mas altos de autoridad
dentro de YEC. En primer lugar, debe comunicar sns dudas a Martine:z. Es posible que la
simacion
30
Parte 1: Centrarse en In toma de decisiones 30
pudiera zanjarse si ella retirara su solicitud. Si no fuera asl, el debe informarle que planea
lIevar el tema con el superior de ella y, despues, con jerarqulas mas altas de autoridad,
incluso con el consejo, si fuera necesario, basta que se resolviem. Para que Chua no violara el
estAndarde con fidencialidad, no debe tratar la situaci6n con personas fuera de YEC.
Para recordar
Detcrlblr a los usuar10s prlnclpalet y 01 empleo que so da a la Informacl6n contablo.

Los administradores internos usan 18 informaci6n contable para haecr planeaci6n de corto plazo y
centro
Jar decisiones, para tomar decisiones no rutinarias y para fonnular poUticas generales y planes de largo
al amce. Los usuaries exteroos, como inversionistas y reguladores usan los estados financieros que Be
publican para tomar decisiones de inversi6n, reglamentos de regulacien y muchas otras decisiones. Los
administra
dores usan la informacion contable para bacer registros, Ilamar Ia atenci6n y responder preguntas para
re
solver problemas.
Expllcar por que OS Importante la 6tlca para los contadores admlnlstratlvos. La integridad es
esencial para los contadores, debido a que proporcionan informacion a usuarios que deben confiar en
cpe esta es eorrecta. Los usuaries no pueden juzgar en forma directa Ia calidad de los datos de contabili
did, y si no pueden confiar en que los contadores producen informaciOn sin desviaciones, esta seni de po
CO valor pam quienes Ia emplcan.
Detcrlblr la rolacl6n costo-beneflclo y los tamas del comportamlonto

rolaclonados con 01
dlseno de un sistema do contabllldad. Las compaiilas diseiian sistemas de manejo de Ia informs
ci6n contable para beneficio de los administradores. Dicbos sistemas deben juzgarse con el criterio de
cos
Io-beneficio -los
beneficios por tomar mejores decisiones deben sec mayores que el costa del
sistema. Los factores de comportamiento -forma en que el sistema afecta a los administradores y a
sus decisio nes- influyen mucbo en el beneficio del sistema.
Expllcar el papal quo Juegan los presupue&tos y reportet de detempei10 en la planeacl6n y

en 01 control. Los presupuestos y los inforrnes del rendimiento son herramientas esenciales para pla
near y controlar. Los presupuestos son resultado del prooeso de plaDe8ci6n. Los gerentes los usan para tra
weir las metas de Ia organizacicn en acciones. Un reporte de desempeiio compara los resultados reales
con el presupuesto. Los administradores emplean estos reportes para vigilar, evaluar y administrar las re
compensas, y asi ejercer el control.
Anallzar 01 papal quo d~pei1an

los contadorO$ en 10$ funclonet de la cadena de valor de
la compaiiia. Los contadores desempeiian un papel clave en Ia planeacicn y el control. Los contadores
reuren y reportan informacion de costos en toda Ia cadena de valor para quienes toman las decisiones.
Comparar las funclonet de los contraloret y los tO$oreros. Los contadores son empleados de
apoyo que proporcionan informacion y asesoria a los administradores. Es frecuente que el jefe de Ia
contabilidad se denomine contra lor. A diferencia del tesorero, quien se ocupa todo de asuntos
fman
sabre
cieres como Ia obtencion de capital y Ia inversion de los fondos adicionales, el contralor bace medici
ones y reportes sobre el desempeiio operativo.
Expllcar por qu6 et Importante la contabllldad para dlforentet carroras proteslonales. Las
aptitudes contables SOD utiles en muchas areas funcionales de Ia organizacion, Los contadores admi
nistrativos con frecuencia trabajan con gerentes de toda Ia empresa y aprenden mucbo de ellos. Esta expo
sicion bace que los contadores administrativns sean los candidatos mas adecuados pam ascensos a puestos
de operacion yejecutivos.
klentlflcar las tondenclas actualet on la contabllldad admlnl,tratlva.

En los afios recientes
muchns factores ban ocasionado cambios en los sistemas de contabilidad. Los mAs signilicativos son
Ia tecoologla yel cambio en los procesos de negocios. Sin 18 adaptacion y mejom conti
IIIglobalizecien,
mas, los sistemas contables pronto serian obsoletos.
31
Parte 1: Centrarse en In toma de decisiones 31

Aproclar la Importancla que tlene un c:6dlgo de conducta 6t,lca para los contadoret.
Los
usuaries de Ia informacion de contabilidad esperan que los contadores tanto extemos como internes se
apeguen a estandares altos de conducta etica, Sin embargo, mucbos dilemas eticos requieren juicios de valor
y no solo Ia aplicacion mecanica de estllndares.
Terminologia contable
E1vocabulario es una fase esencial y a veces problematica del proceso de aprendizaje. Una
compren si6n deficiente de los terminos dificulta aprender conceptos y la capacidad para resolver
problemas de contabilidad.
Antes de pasar a! materia! de tarea 0 a! capitulo que sigue, cerci6rese de que comprende las
pa Iabras y terminologia que se enlista a continuaci6n. Su significado se explica en el capitulo y
en el
gIosario a! final de cste Iibro.
Acta Sarbanes-Oxley, p. 8
contador publico (CA), p. 20
pIaneaci6n, p. II
Acta para las Pnlcticas
contador publico certificado
presupuesto,p.12
Corruptas Extranjeras, p. 7
(CPA), p. 20
principios de contabi Iidad
odministraci6n por excepcion,
contra.lor (controlador), p.
genemlmente aceptados
p. 13
17 control, p. II
(pCGA). p. 7
administraci6n de Ia calidad
reingenieria de procesos
controles intemos, p. 7
de negocios, p. 22
total (TQM), p. 23
director de finanzas (CFO),
auditorIas administrativas, p. 8
p. 17
reportes de desempefo, p.
balance costo-beneficio, p. 10 EstAndares de conducta etica
12 sistema contable, p. 7
B2B,p.22
para los profesionaIcs de Ia sistemas de manufactura
B2C,p.22
integrados por computadora
contabilidad administrativa
cadena de valor, p. 14
(ClM), p. 23
y Ia administraci6n
cicio de vida del producto, p.
sistemas empresariales de
financiera, p. 24
13 cDdigo de conducta, p. 24
p1aneaci6n de recursos
etica, p. 24
comercio electrenico
(ERP). p. 22
ftloso6a justo a tiempo (Jl'l'),
Six Sigma, p. 23
p.22
(e-commerce), p. 22
consecuencias en el
soluci6n de problemas, p. 5
gerentes de apoyo, p. 17
comportamiento, p. II
tenedor de libros
gerentes de linea, p. 17
contabilidad administrativa,
(scorekeeping), p. 5
Informe de eficiencia
p.5
tesorero, p. 17
y oportunidades en la
contabilidad financiera, p. 5
lOrna de decisiones, p. II
eperacion, p. 5
contador gerencial certificado
variaciones, p. 12
Institute of Management
(CMA)'p.20
XBRL,p.22
Accountants (IMA), p. 20
Casos practicos
E1material para tarea de cada capitulo se divide en dos grupos: fundamental y adicionaL E1fundamen
tal consiste en dos grupos de problemas paralelos que contienen los conceptos y teatiC3S esencialcs
del capitulo. E1materialadiciona! consiste en preguntas, ejereicios de pensamiento critico, ejereicios,
pro I:iemas, casas, ejercicios de aplicaci6n en Excel, un ejercicio de aprendizaje en grupo, y un
ejercicio de
Internet que cubre el capitulo con mas detalle.
1-A1 Mantener reglstros, dlrlgJr Ia atencl6n y resolver problemas
Para cada una de las actividades que siguen, identifique 1a funci6n que ejecuta el contador =-mante
ner registros, di rigir Ia atenci6n 0 resolver problemas-a- y explique por que cabe en dicha categoria.
I. Preparar el presupuesto del departamento de mantenimiento del Providence Hospital.
2. Analizar, para un superintendente de producci6n de Sony, el impacto de los costos de compra
de cierto equipo de montaje nuevo.
3. Preparar un borrador de reporte para el departamento de acabado de una fabrica de partes de
Toyota
4. Interpretar por que una fundici6n en Springfield no cumple su programs de producci6n.
5. Bxplicar el reporte de desempefio del departamento de molduras.
6. Preparar un estado mensual de las ventas europeas pam el presidente de marketing de Ford Mo
tor Company.
7. Preparar la comparaci6n entre los cost os de dos sistemas computarizados de control de
manu IiIctura, para el gerente de control de Ia producci6n de una planta de Inland Steel.
8. Interpretar las variaciones en el reporte de desempefio del departamento de compras de la Har
\3ld University.
9. Anal.iz.ar que tan deseable es contar con ciertas partes de avi6n bechas en Corea, para un
gerente internacional de manufactura de Boeing.
10. Preparar un programa de depreciaci6n de excavadoras, en el departamento de recepci6n de
una fi\brica de General Electric en Escocia.
32
1A2 Admlnlstracion
por excepclon
La fratemidad honoraria de negocios Beta Gamma Sigma (BGS) esta por celebrar una fiesta de welta a
casa, La fratemidad espem IDl8 asistencia de 80 personas y preparo el presupuesto siguiente:
Renta de sal6n
Comida
Entretenimiento
Decoraci6n
Total
$ 140
BOO
600
220
$1,760
Despres de que BGS pag6 todas las cuentas de IIIfiesta, el costo total result6ser de $1,938, es decir,
$178 por arriba del presupuesto. Los detalles son de $140 de renta de salon; $1,008 de com ida; $600 de
entrete nimiento, y $190 por IIIdecoraci6n. A 10fiesta asistieron 91 personas.
I. Prepare un reporte de desempeiio de la fiesta, que indique c6mo difieren los costos reales de los presu
puestados. Es decir, incluya en el reporte los montos presupuestados, los reales, y las varlaciones.
2. Supooga que Ia fratemidad usa uno regia de administracicn per excepcion, ~Cuales son los costos que
ameritan un examen mas detalIado? ~Por que?
E TIC A
1-A3 lica profesional
De la tabla 13 enliste cuatro de las categorfas priocipales de estAndares eticos para los cootadores
adminis trativos: competencia, confidencialidad, integridad y objetividad Para cada IDl8 de las situaciones
que signeo indique curu de las cuatro debe intluir en el gerente y enOl deberia ser la accion apropioda:
I. En una cena, un invitado preguntc a un gerente de General MUls qle ta.1marchaba un cereal nuevo.
Fl gerente 5010 habla leldo un reporte que decla que las veotas estaban muy por debajo de 10 espera
do. LQue deberia baber dicho?
2. Roberto es un recien graduado de IIIesceela de oegocios eo una carrera de cootabilidad y estA en el
d:partamento de contraloria de BeUtown Enterprises. Su jefe Ie pidio evaluara un analisis de mercado
preparado por el departamento de marketing para un producto nuevo en potencia. Roberto sabe muy
poco sobre Ia industria, Y eo clase nunca Ie eoseiiaroo como haeer anfllisis de mercado. lPeberia
ha
oerlo, sin pedir ayuda?
3. Helen prepare un presupuesto para una division de yankton Electronics. Su supervisor, el gerente di
visional, no estaba satisfecbo con que hubiera incluido resultados sobre un producto nuevo yemocio
nante que estaba por introducirse al mercado dentro de un meso Le solicito que dejara fuera del
presupuesto los resultados del producto. De esa forma, los resultados financieros del producto eleva
dan las uti1idades reales muy por eocima del monlO presupuestado, 10que resultarla eo opiniones fa
vorables para Ia division ysus gereotes. ~Que deberia bacer Heleo?
1-81 Mantener
reglstros, dlrlglr la atenclon y resolver problemas
Para cada una de las actividades siguieotes, identifique Ia fureion que realiza el contador -maotener
gistros, dirigir Ia atencion 0 resolver problemas. Explique el porque de sus
respuestas.
re
I. Racer cobras diarios de dinero a las cueotas de los clientes.

2. Registrar diariameote los vouchers decompm de materiales.
3. Anali2ar los costos de adquirir y usar coda uno de los dos tipos altemativos deequipo para soldar.
4. Preparacien de un reporte de los cosies de tiempo extra del departamento de produccion,
S. Estimar los ccstos de trasllldar las oficinas corporativas a otra ciudad.
6. Interpretar los incremeotos eo los costos de enfenneria por pacieote-dia eo un hospital.
7. Analizar las desviaciones del presupuesto del departamento de manteoimiento de una fObrica.
8. Auxiliar en un estudio del vicepresidente de maoufactura para determinar si se compran ciertas partes
que Be necesitan en grandes cantidades para maoufacturar productos, 0 bien, se adquieren las
instala ciooes para fabricarlas.
9. Asignar los costos del departamento de servicios de uno planta a los departameotos de produccion,
10. Registrar las boms de tiempo extra del departameoto de aeabados del producto.
II. Recopilar datos para un reporte que indique IIIrazOn de los gastos de publioidad con las ventas de
ca
m sucursal.
12. Investigar las razooes entre el incremento de los rendimientos y las tolerancias para las medicinas
que
compra un hospital.
13. Prepamr e1 programs gubemameotal de costos de combustible per mes y departamento.
14. Estimar los costos de operacicn y las salidas que podriao esperarse para dos graodes mflquinas moldea
doras que ofrecen en veota distintos fabricantes, Su compaiiia 5010 ba de adquirir una de las m8quinas.
15. Calcular y registrar los ajustes de fin de silo para el seguro vencido contra incendios enel almacen
de rmteriales de Ia fObrica.
1.82 Admlnlstracl6n por excepcl6n
La tribu indios Thlalip vende fuegos artificiales durante las cinco semanas que preceden al 4 de julio. EI
local de la tribu, que se ubica en Ia esquina de Highway 104 y Eagle Drive, ba presupuestado ventas cn
2055 de S75,000. Los gastos esperados son los siguientes:
Costa de los fuegos artificiales
Costa de mana de obra
Otros costas
Costas totales
$35,000
15,000
8,000
$58,000
Las vemes reales fueron de $74,860, casi iguales a las presupuestadas. La tribu gasto $39,500
IPS artificiales, S13,000 en mano de obra y S8020 en otros costas.
para
los fue
I. Calcule Ia utilidad presupueSlada y Ia real.

2. Prepare un reporte del desempeiio que ayude a identifiear aquellos costos que bayan sido muy dife
rentes de los del presupuesto.
3. Suponga que Ia tribu usa tma regia de administraciOn por excepcion. ~Que costos ameritan explicaciones mayores? ~Por que?
183 Posicl6n de Ia contabllidad en la organlzacl6n: el contra lor y el tesorero

Para cada una de las actividades siguientes indique si es mas probable que Ia realice el contralor
teso rero. Explique cada respuesta.
el
Reunirse con analistas financieros de Wall Street.

Ayudar a los gerentes a preparar presupuestos.
Aconsejar sobre cnAl es la alternative de acci6n menos costosa.
Preparar estados financieros divisionales.
Conseguir financiamiento de corto plazo.
Preparar dewluciones de impuestos.
AtregIar Ia cobertura del seguro.
8. Preparar creditos para los coosmnidores.
I.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Casos practicos adicionales

Preguntas
11 ~Quien usa informaci6n de un sistema de con
tabilidad?
12 Explique Ia afirmacion; "el enfasis de la con

tabilidad financiem y el de la administrativa son di
Erentes".
1-3
Describa Ia rama de la contabilidad que se

des cribe en el enunciado: "el campo esta menos
defi nido. Hay mayor uso de la economia, Ia
teoria
de d:cisione:s y las ciencias del
comportamiemo".
1-4 ~CuAles la dikrencia entre manteoer registros,

dirigir
Ia
problemas?
atenci6n
resolver
1-5l,Esta deaeuerdo con la afirmaci6n siguien

~? "Los principios de contabilidad generalmente
aceptados (pcGA, por sus siglas en ingles) ayudan
aJ desarrollo de sistemas de contabilidad adminis1rativa". Explique por que.
16 Considere el enunciado: "el Acta para practi
cas de corrupci6n en el extranjero se aplica a los so

homos que se pagan fuera de EstaclosUnidos".l,Es1iI
usted de acuerdo? Explique su respuesta.
1-7 /}'or que es tan importante Ia integridad para

los contadores1
1-8
DCIres ejemplos
de organizaciooes
deservicios.
~Qye las distingue de otros tipos de organizaciones?
19 ~Cu81esson las dos coosideraciones prineipa

les que afectan a tados los sistemas de contabilidad?
Explique ambas.
110 Para el enunciado: "el sistema de contabili

dad eslli intimarnente relacionado con la adminis
traci6n de operaciones. Las opemciones de negocios
estarian a In deriva, sin el papeleo que con tanta fre
cuencia se ve con desdCn". ~Eslli de acuerdo? Ex.
piique por que y de algunos ejemplos.
1-11 Mencione In distinci6n entre presupuesto, re
porte de desempciio y variaci6n.
112
~Eslilde
acuerdo
con
Ia
aIU1JllICi6osiguien
~?"La administraci6n por excepci6n significa
que la administraci6n abdica de su responsabilidad
de plaoear y controlar". Explique su respuesta.
113 ~Eslli de acuerdo con el enunciado: "la bue

na contabilidad proporciona control auto matico de
las operaciones'''] Diga por que.
1-14 jJ'or que interesan a los contadores los ciclos
de vida de los productos?
115 Mencione las seis funciones de negocio prin

cipales (excluya las fimciones de apoyo) que cons
tituyen Ia cadena de valor, Ydescriba con brevedad
cada una.
34
Parte 1: Centrarse en 113 torna de decisiones 34
1.1.6Considere la afirmscion: "los contadores

de toda compafila deben medir y reportar cada
Cuncion d: la cadena de valor de la empresa".
LConcuerda lilted con esta opiniOn? Explique su
respuesta.
1.-17. Diga las diferencias entre los deberes de

los gerentes de linea Y los de apoyo.
1.22lCOmo afectan los cambios tecnolOgicos a

la contabilidad?
1.23LCuAIes la esencia de la filosofla JIT?

1.24 Describa en forma breve como puede hacer
mas eficientes
las operaciones un cambio en la dis

tribuci6n fisiea de la planta.
1.-1.8El papel de los eontadores administrativos
1.-25 Los Estandares de conducta etica para
es cambiante, en especial en las compaiiias con una

es tructura organizacional "plana". LCuales son
algu
IDS de los cambios?
los contadores administrativos se han dividido en

cua
tro respomabilidades principales. Describa cada una
de elias en 20 palabms 0 menos.
1.-1.9LToda compaiiia tiene tanto un contralor
1.26Analice la aflrmacion: "lpor que hay dile
co
mo un tesorero? De expJicaciones.
1.-20Describa las cuatro partes de los examenes
mas eticos? Pienso que los contadores tienen eswn

dares que especifican 10 que es un comportamiento
etico".
de certificacion para set un CMA.
1..21.LEsw de acuerdo con la afirmacion

siguien
~? "EI problema con la contabilidad es que los
con
tadores nunca llegan a ser administradores de alto
range, como un CEO." ExpJique su respuesta.
ijercicios de anal isis

1.27 Contabllldad admlnlstratlva y flnanclera
Es frecuente que bays confusion entre los papeles que juegan el contralor y el tesorero de una organiza
cion. En reaIidad, en muchas compaiiias pequeiias las actividades relacionadas con ambos funciones las
desempeiln una sola persona.
Mencione las diferencias entre las funciones del contralor y el tesorero con la lista de las actividades
comunes quese asocian con cada uno.
1.28 B marketing y la contabllldad admlnistrativa
Un equipo multifuncional de gerentes, que incluye al contador administrativo, ejecut6 cada una de las ac
tividades siguientes. Sin embargo, en funcion de la naturaleza de la decision pot tomar, un area funcional
Moptam el papel de liderazgo. lCuAles de estas actividades son en primer lugar decision de marketing?
LEn que contribuiria el contador administrativo en cada una de las decisiones de marketing?
I. PlIrsche Motor Company debe decidir si compra una parte para uno de sus automoviles 0 la fabrica
en alguna de sus plantas.
2. Boeing Company tiene que decidir el precio de las refacciones que veade via Internet, con el usa de
su si tio Web Spare Parts.
3. El St. Steven's Hospital debe decidir como imanciar 1a compra de equipo nuevo y caro para bacer ana
!isis medicos.
4. Es necesario que Ama:z:on.com p-onostique el impacto que tendril tDl nuevo programa de publicidad
en las ventas de videos.
5. TexMex Foods, IDe., compaiiia lider en el rnercado regional de la produccion y distribucion de
tortillas al memldeo y a industrias de servicios alimentarios, debe tomar la decision de si aoepta el
pedido espe cial de una gran cadena nacional de ventas al menodeo para que fabrique una orden
especial de totopos.
6. Target Stores 1.debe decidir si debe cerrar alguna de sus tiendas que opera con perdida.
1.29 Produccl6n y contabilidad admlnistratlva
Un equipo multifuncional de gerentes, que incluye al contador administrativo, ejecuto cada una de las ac
tividades siguieotes. Sin embargo, en funcion de la naturaleza de 1a decision pot tomar, un Area funcional
aioptara el papel de Jiderazgo. l.Cuales de estas actividades son en primer lugar decision de marketing?
LEn que contribuiria el contador administrativo en cada una de las decisiones de marketing?
I. Porsche Motor Company debe decidir si compra una parte para uno de sus automoviles 0 la fabrica
en alguna de sus plantas.
2. Boeing Company tiene que decidir el precio de las refacciones que vende via Internet, con el uso de
so si tio Web Spare Parts.
3. EI St. Steven's Hospital debers decidir como fmanciar la compra de equipo nuevo y caro para baoor
ana.. tisis medicos.
4. Amazon.com debem predecir el impacto de las veotas de video de un nuevo programa de publicidad
5. TexMex Foods, IDe., compaiiia lIder en el mercado regional de la prodoccion y distribucion de
tortillas al menudeo ya industrias de servicios a1imentarios, debe tamar 1a decision de si aeepta el
35
Parte 1: Centrarse en 113 torna de decisiones 35

pedido espe cial de una gran cadena nacional de ventas al menudeo para que fabrique una orden
especial de totopos.
6. Kmart tiene que evaluar su vision general y planes estrategicos a la IIIZde las rmevas presiones com
petitivas de Target, Sears y Wal-Mart.
mas
7. La empress Dell Computers ha de tomar Ia decision de dedi car

dinero a Ia capacilaci6n de sus
tra bajadores a fin de que se realioen las instalaciono:s
modificnciones de modo
nlpido. Esto
liberarln capacidad que podrla usarse para armar
computadoras sin tener que adquirir equipo
adicional.
8. General Motors debe decidir si man6ene 0 sustituye equipo que ha usado durante cuatro aDos en una
de sus plantas Saturn.
mas y
mas
E;jercicios
1-30 Contabilidad admlnlstratlva y contabJlJdad f1nanclera
Considere las siguientes descripciones breves. lndique si cada una de elias se relaciona con mas propiedad
con alguns caracterlstica principal de Ia contabilidad financiera 0 administrativa.
I. Tieoe una orientacicn al futuro.
2. Proporciona asesorla y consulta intema a los administradores.

3. Tieee meoos flexi bilidad.
4.
5.
6.
7.
Se caracteriza par los reportes detallados.

Su campo esta meoos defmido.
La restringen los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Su impacto en el comportamiento es secundario.
1-31 Planeaclon y control, admlnlstraclon por excepclon
Observe la figura I-I de la pagina 12 y la del local de Starbucks. Suponga que para 2051 un local particu
lar hizo un presupuesto de ingresos de $220,000, 10 que significn un incremento de $200,000. Las accio
nes enlistadas en Ia Figura I-I dieron como resultado un presupuesto para seis productos nuevos y un
p-esupuesto total para publicidad de $15,000. Los resultados reales fueron los siguientes:
Bebidas nuevas adicionales

Publicidad
lngresos
7
$16,500
$228,000
'8
I. Prepare un reporte del desempeiio, con el uso del formato de la tabla 1-2, en
pagina 13.
2. No se dispuso de los resultados de ingresos nelOSbasta varies meses despues de que se implemente el
pan. Los ingresos netos fueron decepciooantes para la administracion debido a que la utilidad en rea
lidad dismiouyo, aun cuando los ingresos se incrementaron. LPor que? Porque los costos se incremen
taron mucho mas que los ingresos. Enliste algunos facto res que pudieran haber ocasionado que
los costos aumentaran tanto y que la administracion haya pasado por alto esc beeho cuando
formulo el
pan para ellocal.
1-32 Unea versus staff, y su responsabiJldad en la cadena de valor
Para cada uno de los enuociados que siguen, iodique si el empleado tiene una responsabilidad de linea 0
de apoyo, Y cual de las funciones de oegocios de la cadena de valor se relaciona mas con las actividades
q.Je realiza el trabajador.
I. Presideole.
2. Contador de costos,
3. Analista de invesngacion de mercados.
4. Gerente distrital de ventas,
5. Jefe del departamento legal.
6. Superinteodeme de produccion,
1-33 cadena de valor de Microsoft

Microsoft es Ia comparua de software mas grande
del munclo. Para cada una de las fimciones siguientes

de la cadena de valor, analice en forma breve cuales gerentes de Microsoft deben realizarlas y que tan
im portante es para el exito general de Microsoft.
Proceso de diseiio de produclOS Y servicios
I&. 0
Marketing
Produccion
Funciones de apoyo Servicio al cliente
Distribucion
134 Obietlvos de la contabilidad admlnlstratlva
E1 Institute of MaoagementAccountants (IMA) esta constituido par mas de 60,000 miembros. Los "Obje
livos de la contabilidad administrativa" dellMA establecen que: "el contador administrative participa como
36
constituyente de la administracion, en el aseguramiento de que la organizaci6n opere como un todo unifi

cado en la consecucien de sus intereses legltimos de corte, mediano y largo plazos".
Con base en la lecrura de este capitulo, prepare una descripci6n de 100 patabras de las maneras
principales en que los contadores participan en III administraci6n de una entidad.
E TIC A
E TIC A
1-35 Costo-beneflclo del arnblente etlco
Un ambiente etico degradado ocasiona costos para la compaiiia. Algunos ejemplos son el costa de los ro
bos intemos y el del abstencionismo. Por otro lado, un buen ambiente etico genera beneficios, por ejem
plo, con la redaccion del riesgo de multas y sanciones y el mejoramiento de la mora! y productividad de
los trabajadores.
Enliste varios costos adicionales de un ambiente malo para la etica, y varios beneficios de uno bueno.
1-36 Alerta temprana de confllctos de etlca
los enunciados siguientes son seiiales de alerta temprana de conflictos eticos:

"No me importa c6mo 10 bagas, s610 hazlo ..."
"Nadie se enterani."
En1isteotras aftrmaciones que sean un signo temprano de conflicto etico,
Problemas
1-37 Contabllldad admlnlstratlva y flnanclera
A Grace Choi, ingeniera mecanica muy capaz, se Ie inform que ascenderia a ayudante de gerente de plan111A. Grace Ie agrad6 la noticia pero la hizo sentir inc6moda. En particular, porque sabla poco de contabi
lidad. 8610 habla tomado WI curso de contabilidad
fmanciera.
Grace plane6 inscribirse en un curse de contnbilidad administrativa tan pronto como Ie fuera posible.
Mientras tanto, pidi6 a Burt Greenspan, un contador de costos, que Ie dijera Ires 0 cuatro difereocias prin
cipales entre las contabilidades administrativa y financiera,
Prepare por escrito la respuesta de Burt para Grace.
1-38 Uso
hospitales
de
InformaciOn
contable
en
La mayor parte de los bospitales de EUA no obtienen sus ingresos directamente de sus pacientes, sino de
1ercernspartes, como compaiiias aseguradoras y agencias gubemamentales. Hasta la decada de 1980, di
coos pagos, por 10general, eran el reembolso de los costos del hospital por atender a los pacientes, Sin
embargo, abora los pagos son en general tarifas fijas por servicios especlflcos, Por ejemplo, el hospital re
cibirn $5,000 por una apendiceclomia 0 $25,000 por una cirugla de corazOn-no mas ni menos.
L C6mo habra modificado el cambio de la forma de pago los requerimientos de informaci6n contable
re los hospitales? Relacione su respuesta con las decisiones de la alta direcci6n.
1-39 Costos y beneftcios
Marks & Spencer, gran distribuidora al menudeo en el Reino Unido con ventas de mas de 8 mil millones
re libras, tenia problemas con sus papeles burocraticos. Visto en forma aislada, cada documento parecia
mzonable, pero un investigador report6 que tomados en conjunto provocaban un esfuerzo sustancial en ca
m departamento para verificar la informaci6n. En 10 fundamentnl, el esfuerzo parceia estnr fuera de
toda rroporci6n por el valor que Be recibia a cambio, y, eventualmente, la compania simplificaba 0
elimieaba
gran parte de los documentos.
Describa la racionalidad que deberia gobemar a! diseiio de sistemas. LEn que forma deberfa decidir
una empresa como Marks & Spencer cuales documentos necesita y cuales puede
descartar?
1-40 Importancla de la contabllldad
Ciertas compaiiias son dirigidas por ingenieros y otra clase de especialistas tecnicos. Por ejemplo, un ge
rente divisional que boy forma parte de Ar"inMeritor, proveedor de partes automotrices por $7 mil mi
llones, algona vez dijo que "podria haber sesenta 0 setenta personas hablando de problemas tecnicos sin
reeir palabra de las utilidades". Otras empresas, en especial las que se dedican a productos para el consu
mo tales como General Mills, cubren los puestos de alta direcci6n sobre todo con ejecutivos de marlreting.
Algunas mas tienen ejecutivos de alto rango que poseen aptitudes financieras notables, como 8erksire
Hathaway, cuyo CEO es Wanen Buffet.
LC6mo difiere el papel de los contadores administrativos en los distintos tipos de compaiiias?
1-41 C8mblos en los sistemas de contablildad
En los aDos noventa, Boeing Company realiz6 un estudio a gran escala sobre su sistema contable, El
estu
37

dio eonchljo a varios cambios significativos. Ninguno de dichos cambios se reporto a actores exteroos.
Sin
embargo, Ia direecion creta que el sistema nuevo produciria costos mas exactos de los aeroplanos y otros
productos que fabricaban.
I. Boeing habla sido una compailla muy exitosa con el empleo de su antiguo sistema de contabilidad,
lqut Ia habra motivado a cambiarlo?
2. Cuando Boeing cambi6 su sistema, I.qut criterio habrBn seguido sus gerentes para decidir si se
inver
Iia en el nuevo?
3. I.Es una estrategia buena cambiar bacia un sistema que proporciona costos de los productos con ma
yor exactitud? lPor que si 0 par que IIO?
1-42 cadena de valor

Nike es una empresa con base en Oregon que se centra en el disefo, desarrollo y marlreting a nivel mun
dol de productos deportivos, como calzado, ropa y equipo deportivo. Nike es el vendedormas grande del
rmmdo de calzado y ropa pora atletas. La compalila veode sus productos a aproximadamente 18,000
mino ristas de EUA, ya un conjunto de distribuidores independientes, permisionarios y subsidiarias de
140 pal ses, Son contratistas iJXiependientes quienes manufacturan casi todos los productos de Ia
empress. Nike produce fuera de EUA la mayor parte del calzada, mientras que la ropo Ia fabrica tanto en
Estados Unidos OOIDO en el extranjero.
I. Identifique una decisi6n que toman los gerentes de Nike en cada una de las seis funciones de la cade
mdevalor.
2. Para cada decision que se requiere, identifique una parte de la informacion con table que auxiliaria a
!adecision del gerente.
1-43 Papel del contralor
Juanita Palencia es la contralora nueva contratada por Braxton Industries, atralda de la competencia
para revitalizar el departamento de contraloria. Su primer dla en el trabajo demostrO que abria los ojos
d: sus intedocutores. Una de sus primeras entrevistas fue con Bi II Belton, supervisor de produccion
en
]a planta de Cleveland. Belton cornento: "En realidad yo no quiero bablar con nadie de la contraloria.
La (mica vez que vemos a los contadores es cuando nuestros costos rebasan su presupuesto. Utilizan 10
<p.IelIaman un 'reporte de desempefio" pero que en reaiidad es un monton de ntimeros que obtienen
eUos y que no tienen que ver con 10 que pasa en fa planta. Ademas mi gente no tiene tiempo para
lle nor todos los formatos que les piden, por 10 que 5010 escribo algunas cifras y los devuelvo.
Ahora, si permite que pascmos a ternas importantes... ". Palencia salio con rapidez, pero ya planeaba
su pr6xi on visita a Belton.
I. ldentifique algunos de los problemas que bay en la relaci6n entre los departamentos de contraloria
y bs de prodoccion (suponga que 1a planta de Cleveland es representativa de estos tiltimos).
2. lQue deberia hacer a continuacion Juanita Palencia?
1-44 Papel del contador en la organlzacl6n
El Marmon Group es un conjunto de mas de 100 compaiilas distintas que operan en mas de 500 insta
!aciones de 45 paises. Tiene ingresos anuales superiores a $6,400 millones. Las compaiilas que 10 com
ponen fabrican productos Ian diversos como tuberia de cobre, dispositivos para fabricar agua,
carros taoque ferroviarios, tiendas de instalaciones, y proporcionan servicios, como informaci6n
crediticia plI'8 bancos.
E1recuadro "EI negocio es primero" de la pagina 19 describe el papel que tienen los contadores en el
Marmon Group. Otras personas dicen que los contadores son "oonsultores internos". Con el usa de Ia infor
rracion del recuadro diga si los oontadores de Marmon sctuan como consultores internos y que clase de
ilrmacion y conocimientos requeririan para serlo con eficacia.
1-45 La etlca y el personal de contabilidad
McMillan Shipping Company tiene una politica de igualdad en el empleo, que tiene el apoyo total de su
presidente, Beverly Paluska, y Be incluye en tados los anuncios de prestos disponibles.
l.Jl contratacion porn el departamento de contabiiidad la reoliza el contralor, D. W. BUlch Brigham.
EI oontralor asistente, Jack Myers, tambien entrevista a los candidates, pero es Brigham quien loma todas
las decisiones. EI ano posado el departamento contrat6 a cinoo personas nuevas de un total de 175
solicitan
5; se entrevisto a 13 candidates, inclusive a cuatro de minorias sociales. Entre los cinco que se contrata
ron estaban tres bijos de amigos cercanos de Brigham Y ninguno de las minorias. Myers babia sentido
que ai menos dos de los candidatos de minoria estaban muy bien caiificados y que los tres bijos de los
amigos
d: Brigham en deftnitiva no estaban entre los mas
preparados.
E TIC A
Cuando Myers comento a Brigham las reserves que tenia sobre sus practicas de eontratecion, este Ie
dijo que esas decisiones eran suyas y no de Myers, por 10 que no deberia cuestionarlas.
I. Explique por que las pri\cticas de contrataci6n de Brigham tal vez no sean 6ticas.
2. LQue deberia haoer Myers respecto de esta situaci6n?
1-46 Asuntos de etlca
ET I CA
Suponga que es el contralor de una compafiia de explomci6n petrolera de tamafo mediano en el oeste de
'Iexas. Usted se apega a los estindares de conducta etica de los contadores administrativos. LComo influi
dan dicbos estilndares en usted al estar en cada una de las situaciones que signen?
I. A una bora avanzada de la nocbe de UD viernes, recibe el informe de UD ge6logo acerea de UD terreno
recien ndquirido, en el que indica una probabilidad mucho mas alta de la que se habia supueslo acerea
d> la existencia de petr6leo. Usted es el unico que ley6 el informe ese dia. 81 sAbado por la nocbe,
en una fiesta, UD amigo Ie pregUDtasobre las perspectivas de la propiedad.
2. Una analista bursatil de la industria petrolern 10 iovita con su esposa a pasar una semana en Hawai sin
ningiln coste. Todo 10 que ella pide a cambio, es ser la primers en enterarse de la informaci6n
finan ciera que In empress de usted este por anunciar al pUblico.
3. Es el momenta de hacer un pron6stico de las ganancias anuales de la compafila, Sabe que hay algu
ms perdidas adicionaJes que se reconoceran antes de que esten listos los estados financieros defini
DVOS. 81 presidente de Ia empress Ie pidio que ignorara dichas perdidas al haeer el pron6stico,
porque ganancias menores que las esperadas afectarian en forma adverse la oporhmidad de conseguir
UD pres tamo cuya negociacion estaba en curso y terminaria antes de que se ammciaran las ganancias
reales.
4. Usted no sabe si un gaslO particular es deducible para fines fiscales. Se debate entre investigar en
las
!eyes de irnpueslos 0 suponer que el gasto puede deducirse. Despues de todo, si no 10 auditan, nadie
se enlerara de la difereDCia.Si 10 auditan podria argumentar que desconocia In ley.
1-47 Los 100 mejores cludadanos corporatlvos
Cada aDo, In revista Business Ethics publica su lista de los 100 mejeres ciudadanos corporativos. La
revis
Ia califica a las compaiiias de acuerdo con siete dlmensiones que reflejan la calidad de su servicio a
siete grupos de interes: (I) accionistas, (2) comunidad (3) mujeres y otras minorias, (4) empleados, (5)
ambien Ie, (6) accionistas noestadounidenses, y (1) consmnidores. En 2002, los 10 mejores ciudadanos
corporati
\OS fueron mM, Hewlett-Packard,
Fannie Mae, St. Paul Companies, Procter & Gamble, Motorola,
Cummins Engine, Herman Miller, General Mills y Avon Products.
Proponga un emmciado de 10 que haria para obtener una buena calificacion en cuanlo a ciudadania
corporativa, segUn cada UD8 de las siete di.rnensionesen las que la revista basa su calificaci6n. Con base en
el coeocimiento que lenga acerca de las diez empresas mencionadas, aunque fuera limitado, haga una pre
Bcci6n de las dos mejeres compaiilas encada una de las siete categorlas que Be calificaron,
Casos
148 Autorldad de linea y de apoyo
Fairmont Leasing Company (FLC) arriends equipo de oficina para clientes variados. EI organigrama de
la
organizacien se muestra en la parte superior de la pagina 39.
A continuacicn se describen los cuatro puestos en fondo blanco en el organigrama.
J. P. Cben es el contralor asistente -proyeclos especiales. Cben trabaja en los proyectos que Ie
asigna el contralor. EI proyecto mas reciente fue diseiiar un sistema nuevo de cuentas por pagar.
Betty Hodge funge como contralista de arrendamientos. Coordina e implementa las transacciones
re arrendamiento. Su departamento maneja todas las transacciones una vez que el departamento
de ventas obtiene la fuma de UD contrato. Esto iocluye la requisicion del equipo al
departamento
re compras, poliza apropiada de mantenimiento, entrega del equipo, emision del estado de cuenta
y buscar la renovaciOn de los arrendamienlos.
Larry Paperman es el jefe de contabilidad. Paperman supervisa todas las funciones contables. Ge
rera informes para los cuatro supervisores de las areas funcionales.
Dawn Burgstnhler se desempefia como director de recursos humanos. Burgstahler trabaja con 10cbs los departamentos de FLC para la contratacion de personal. Su departamento anuncia todos
los puestos y sondes a los candidates, pero es cada departamenlo el que hace las entrevistas y to
on In decision de contratar. Burgstabler tambien coordina las evaluaciones de los empleados y ad
ministra eI programs de salarios de In compaiila yel de prestaciones.
I. Mencione las diferencias entre los puestos de linea 0 de apoyo en una organizacien, y analice por que
surgen conflictos entre los gerentes de ambos tipos.
\\cepfesldente
de admI nIstmcI
Contralor
.. ten ..
Proyectoa
especIales
J.P.a-
Jefede
contabIIdad
Larry Papennan
ContratOl de
anendamlerto
Betty Hodge
Dnctorde
pra CIIIDliento
de dItos
1
G_tode
publlcldad
Director de
R_
H_
D.."
Burgstahler
Cueru. de
arrendamlerto
Con~
2. Para eada una de las deseripeiones de los ejecutivos, identifique si el puesto es de linea 0 de apoyo
y e<plique por que 10 elasifica asl, Asimismo, sefiale eualesquiera conflictos poleociaJes que
podrian
mrse eon otros ejecutivos de la organizaei6n.
149 La etlca profeslonal y los desechos toxlcos
La Yukon Mining Company extrae y procesa distintas clases de yacimientos y minerales. Una de sus
operacio
nes ocurre en una planta refinadora de carbOn que producedesechos t6xicos. Durante mucbos aDos, los
dese cbos han sido manejados en forma apropiada a traves de una ccmpanta con experieneia, la National
Disposal. Sin embargo, la dispnsici6n de los desperdicios t6xicos se esls volviendo una carga econ6mica
debido a que par las regulaciones gubememeatales crecieotes el cosio de su manejo se cuadrupUc6 en los
Ultimos seis aDos.
Rebecca Long, directora de infonnaci6n financiera de Yukon Mining, preparaba los estados financieros
de la empresa para el aDo fiscal que termina el30 de junio de 2004. Mientras reunia eI material necesario
para peparar una nota sobre las eontingencias ambientales, Rebecca descubri6la anotaci6n siguiente,
hecba con tapiz al final de un memoranda dirigido al gerente general de la planta de relmaci6n de carbOn.
En eI memo modo se <laban delalles acerca de los amnentos del cosio par la dispnsici6n de los desperdicios
t6xicos:
Ralph: tenemos que hacer que estos costos disminuyan 0 no cumpliremos el

presupues b. I.Podriamos mezclar wra cantidad mayor de los desperdicios con los
embarques que se rechazan hac/a el terreno de Oak Hill? Partee que nadie se da
cuenca de losflu/des de la rejinacltm s; se mezclan bien.
Rebecca qued6 at6nita con esta nota. Alns6 en hacer easo omiso de ella con ta pretensi6n de no ha
berla visto, pero despues de un par de boras su eoneieneia no 1a dej6 haeerlo. Entonces, evalu6 los
Ires cursos de acci6n siguientes:
Pedir eonsejo a su jefe, el vicepresidente de fmanzas de Yukon.
Enviar en fanna an6nima la infannaei6n at peri6dieo de la localidad
E TIC A
Dar Ia infonnocion
un miembro externodel consejode directoresde 10empresa,0 quien
conocia
porque em su vecioo.
I. Analice por que Rebeccateola Ia responsabilidaderieade barer algo respectode sus sospecbas de
que los desecbost6xicosse vertian en forma ilegal.
2. Expliquesi es apropiadocada uno de los eursos alternarivos de accion,
3. Suponga que Rebeccapideel consejodel vicepresidentede f"1Il8DZ8S y descubreque el sabe yaprueba
arrojar los desecbost6xicos.1.Que pasosdebieradar eUapara resolverel conflicto en estasituacion?
Ejercicio
de aplicacion en EXCEL
1-50 Presupuestos y evaluacl6n del desempeiio

Meta: Crear una hoja de c{llculo en Excel para preparar un Informe del desempeno, y
usar los resultados para resporder preguntas acerca de los descubrimientos que surjan.
Escenarlo: La fraternidad honoraria de negoctos, Beta Gamma Sigma, Ie pldi6 preparar
un informe del desempeno de la fiesta de vuelta a casa que dieron hace pOCO. Los datos
de respaldo para el informe aparecen en el problema 1-A2 de 'Casos practices".
AI terminar la hoja de catouto resporda las preguntas siguientes:
1. Con base en la opci6n de formato que hays empleado en el ejercicto, dlga si las vaneclo
nes negatillas (en rojo) representan cantidades por arriba 0 por debajo del presupuesto.
2. l.Cu{ll(es) costo(s) cambiaron porqoe se Increment6 el nOmero de Invitados?
3. lLa fratemldad estuvo dentro del presupuesto para comlda sobre una base por persona?
Paso a paso:
1. Abra una hoja nueva de Excel.

2. En la columna A, cree un encabezado en negritas que contenga 10
slguiente: RIa 1: Lineamiento de declsl6n del capitulo 1.
RIa 2: Resta de regreso a casa de la fraternldad Beta Gamma
Sigma. RIa 3: Informe del desernpefio.
RIa 4: Fecha de hoy.
3. Marque y centre los datos de las columnas A a la D.
4. En la fila 7 cree los encabezados de cada columna, en negritas y justificadas ala derecha:
Columna B: Presupuesto.
Columna C: Real.
Columna D: Variaci6n.
5. En la columna A cree los encabezados slguientes para cada
rengl6n: RIa 8: Renta del sal6n.
RIa 9: Com ida.
RIa 10: Diversiones.
RIa 11: Decoraci6n.
RIa 12: Costos totetes.
Deje un rengl6n en blanco.
RIa 14: Invitados.
Deje un rengl6n en blanco.
Fila 16: Comida por persona.
6. Utillce los datos del problema 1-A2 de "Casos prsctloos" e introduzca los montos de
Presupuesto y los Montos reetes del sal6n, comida, diversiones, decoraci6n e invitados.
7. Use las f6rmula Presupuesto menos Real para generar las variaciones de cada cetego
ria de costo.
S. Utillce la funci6n SUMA para generar los costos totales para las columnas de preso
puesto, real y variaci6n.
9. Emplee una f6rmula para generar ta cantidad de comida "por persona" para las colum
nas de presupuesto y real.
10. D6 formato a todas las cantidades como sigue:
Dinero
NCimero de tabuJaclones
Categorfa:
afras decimales:
51mbolo:
NOmeros negatives:
Ninguno
En rojo y con parentesls
41
41
1.1. Cambie el formato de los montos de comida por persona para que tenga dos cifras de
cimales yel sfmbolo de dOlares.

12. Modiflque el formato del costa de la renta del salOn y el total para que aparezcan con
simbolo de dOlares.
13. 00 formato de negritas a los datos de costa total (fila 12).
14. Cambie el formato del encabezado de los costos totaies para que tanga sangria, est;
Tabulador a1lneado:
Horizontal:
Sangria:
Izquierda(sangria)
1
15. Guarde su trabelo en un disquete y haga una impresiOn para su archivo.
E,jercicio de aprendizaje grupal

1-51 EJ contador admlnlstratlvo del futuro
Los estudiantes deben formar grupos de cuatro a seis miembros cada uno. La mitad de cada grupo debe
leereJ primero de los articulos siguientes, y Ia otra mitad el segundo (tambien puede hacerse este ejercicio
pl1'll Ia clase completa, una mitad de Ia cuaJ debe leer el primer articulo y Ia otra el segundo).
Kulesza, C., y G. Siegel, "It's Not Your Father's ManagementAccounting", ManagementAccoun
ting, mayo de 1997, pp. 56-59.
Russell, K. G. Siegel, y C. Kulesza, "Counting More, Counting Less: Tmnsf'ormations in the Ma
nagement Accounting Profession", Strategic FiIUlJlC, septiembrc de 1999, pp. 39-44.
mas
I. Escriha en forma individual las Ires lecciones

importantes que baya aprendido del articulo que leyo.
2. Enliste en grupo todas las lecciooes que se identificaron en el punto anterior. Combine las que en esen
cia sean las mismas.
3. Asigne prioridades a Ia lista del punto anterior, en terminos de Ia importancia que tengan para alguien
que pJanee haoer carrera en Ia cootabilidad administmtiva.
4. Analice si este ejercicio modifico su impresion de Ia contabilidad administmtiva y, si fuem el caso,
c6mocambio.
E,jercicio en Internet
www.pearsoneducaclon.netjhomgren
153 institute of Management Accol.lttants

EI Institute of Management Accountants (IMA) es una organizacion profesionaJ grande que se aboca ala
cootabilidad administrativa y lmanciera. El IMA tiere secciooes en Estados Unidos ast como internaciona
les. EI IMA se ocupa mucbo de las cuestiones eticas. Acceda al sitio de web http://www.imanet.org. del IMA.
I. Haga clic en About!MA. ~A que se dedica 1MA7
2. Siga el vinculo que muestra el enunciado de la mision del IMA. ~CuM es Ia mision de IMA 7
3. Una de las misiones establecidas del IMA consiste en ayudar al desarrollo profesional de sus miern
bros por medio de la educaci6n. Haga clic en el vinculo Professional DewlopmenllQu6
opciones
brinda IMA para coadyuvar en la educaci6n de sus integrantes?
4. Haga clic en el vinculo de Ethics Center. Siga el vinculo basta el codigo de etica. Lea el codigo y ha
llll comentarios sabre Ia importancia que tiene para los cootadorcs administmtivos.
5. El IMA esta constituido porsecciooes individuales en las que los miembros pueden intemctuar con
otros cootadores administrativos. Haga clic en el vinculo Chapters and Councils pam ver si existe una
seccion en su estado. EnJiste las secciones de su estado, ~tiene un sitio Web Ia seccion mas oercana a
su escuela7 Tal vez desee haeer contacto con eUa pam investigar sabre Ia participacion de los estu
mantes y las becas.

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Parte 1:

Centrarse en la toma de decisiones

2. fJcplicarpor que es importante la etica para los contadores pOblicos.

6. Q)mparar las fUnciones de los contralores y los tesoreros.

a. I:!entificar las tendencies

actuales de la contabilidad administrative.

9. Apreciar la importancia que tiene un c6digo de conducta elica para los

Cuando MeIHwa Zhang entra a un local de Starbucks en Beijing

tiene la misma experiencia que Mohammad Kumar en un Star bucks de Kuwait 0

Los locales de Star

Parte 1: Centrarse en 113 toma de decisiones

ad ministrativos en busca de informacion. En este capitulo, se consideran los prop6sitos y

Parte 1: Centrarse en 113 toma de decisiones

CaplbJlo 1: La contabilidad administrativa y la organizaci6n de negocios

La contabilidad y Ia torna de decisiones

Usuarios de la informacion contable

dianas y las estrategicas de largo plaza.

Preguntas de registro: l,estoy haciendolo bien 0 mal? EI enedor de llbres es la

Parte 1: Centrarse en 113 torna de decisiones

Actores externos, como Inverslonlstas

Ubertad para elegir

fib hay mas restricciOn

Restringida por los princlplos de

La elecclOn debe considerar

La elecclOn se basa en la forma

Orlentacl6n al futuro: uso

Rexible, vana de una hora

EIcampo de acclOn esta

Menos flexible; por 10 general un

EI campo de aceIOnesta definido

sepuestsda y cuaies se quedaron cortes en

rnfluenclas sobre los sistemas de contabllldad

las entidades pOblicas

ptlncIpIos de contablldad genMlllfmetrte aceptMlos (PCGA)

a los que deben apeg8fSe

Extr.II- Ley estadounK1ense que

pro/Jrbe eI sobomo y otros aetas de corrupciOn. Dm

PoIfticas para proteger y

Parte 1: Centrarse en la toma de decisiones

La mayoria de la regulaci6n de los sistemas de contabilidad busea garantizar la confiabilidad

Es frecuente que las companlas dependande los contadores

trieron los actos sin ~tica de sus superiores, se sorprendie

Coopersabe que htzo 10que oebertade hacer

~~s de Chief Financial Offlcer, que en esp~ol corresponde

estudiantes universitarios copien, pero COD frecueocia el razonamiento es el mismo: "todos 10

Parte 1: Centrarse en 18 toma de decisiones 10

CaplbJlo 1: La contabilidad administrativa y la organizaci6n de negocios

al servicio de las organizaciones

Las ideas basicas de la contabilidad administrativa fueron desarroUadas por contadores de

mas grandes de los gastos en las escuelas y

La sencillez es la consigna para las instalacion de sistemas en industrias de servicios y

elegir entre sistemas y

acerca del costo-beneficio

Independientemente del tipo de organizaci6n, los administradores se benefician si la

La naturaleza de la planeaciOn y el control

_"portam/ento Efectodel sistema de contBbilidad sobre eI comportamiento, en particular sabre las

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