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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Reintegro del IGV en caso de desaparicin
de bienes
Fuente : Actualidad Empresarial N 254 - Primera
Quincena de Mayo 2012
1. Introduccin
Un tema permanente y de actualidad
que es tratado en las diversas consultas
que nos corresponde dar tratamiento
contable paralelamente a la revisin de
las incidencias tributarias que el caso
corresponde es la relacionada a los
faltantes de inventarios, en este caso al
momento de la adquisicin, que por las
particularidades que se presenta, amerita
se reconozcan, aparte de activos y pasivos,
tambin gastos; as por ejemplo, se sabe
que en el caso de una importacin de
mercancas, generalmente se asegura el
traslado de las mismas, quiere decir de
que ante la presencia de deterioro de los
bienes como tambin de faltantes que
pudiesen presentarse, estas son cubiertas
por el seguro, del cual el costo de dichos
faltantes deberan contabilizarlas como
parte del activo, que en este caso sera
el de una cuenta por cobrar (cuenta 16),
pero tambin es cierto que el trmite y
derecho al reembolso, se debe asumir con
la franquicia respectiva, del cual si esta
resultase mayor al monto de la reposicin,
definitivamente no resulta favorable,
por lo que en dichos casos, se opta por
aceptar se reconozca un gasto (prdida) el
cual va a afectar a resultados del periodo.
El acto seguido al del reconocimiento de
los elementos existente en la transaccin,
del cual hemos mencionado, es la medicin de las mismas, valindonos para
el presente caso la normativa contable
contenida en la NIC 2 Inventarios, del
cual hay que realizar la aclaracin que
esta no incluye a inventarios conformados
por instrumentos nancieros (NIC 32 y
NIIF 9) ni los relacionados a productos
biolgicos de empresas pertenecientes al
agro (NIC 41).
La medicin de los elementos ser al costo, resaltando lo establecido como costo
de adquisicin, que comprende diversos
conceptos incurridos en la adquisicin de
bienes, incluido los impuestos como es el
caso del ad valrem y dems impuestos
siempre que estas no sean recuperables
posteriormente con nes scales, como es
el caso el IGV del cual ser necesario la
revisin respecto si esta se tiene el derecho
al crdito scal, observacin que ser posiN 254
TC Compra
TC Venta
10.03.12
2.668
2.669
15.03.12
2.669
2.670
04.04.12
2.667
2.668
05.04.12
2.666
2.668
06.04.12
2.666
2.668
Una vez aperturadas las cajas, se detect faltantes en los productos siguientes:
Producto
Unidades
10
10
50
Peso
(kl)
Unidades
FOB
unit.
(US$)
100
1,000
8.00
8,000
Factura comercial
200
1,200
5.00
6,000
160
800
2.50
2,000
Transporte martimo
240
600
4.50
2,700
300
4,000
2.20
8,800
Total
1000
Producto
FOB
Total
(US$)
27,500
Descripcin
US$
TC
Soles
5,336
Servicio desaduanaje
1,000
Estiba y desestiba
200
Manejo documentario
50
550
3,025 2.668
8,071
Transporte local
Ad valrem
Costo total
88,632
I-15
Producto
Peso (kl)
FOB unitario
(US$)
Unidades
100
1,000
8.00
FOB Total
(NS)
8,000
21,360
200
1,200
5.00
6,000
16,020
160
800
2.50
2,000
5,340
240
600
4.50
2,700
7,209
300
4,000
2.20
8,800
23,496
Total
1000
27,500
73,425
Producto
FOB Total
(NS)
Factor
valor
Factor
peso
5,886
9,321
Costo
total
Costo
unitario
06
0.2909
0.1000
589
2,711
24,660
24.66
07
0.2182
0.2000
1,177
2,034
19,231
16.03
5,340
0.0727
0.1600
942
678
6,960
8.70
60 COMPRAS
7,209
0.0982
0.2400
1,413
915
9,537
15.89
0.3200
0.3000
1,766
2,983
28,244
7.06
Total
73,425
1.0000
1.0000
5,886
9,321
88,632
Producto
Unidades
Costo
Unit.
Costo
total
10
24.66
246.60
44.39
10
16.03
160.30
28.85
50
7.06
353.00
63.54
759.90
136.78
Total
IGV a
reintegrar
d. Contabilizacin
i. Factura comercial
Si bien la factura comercial fue
emitida con fecha 10.03.12, en
cumplimiento del los acuerdos convenidos con el proveedor respecto
a las obligaciones y derechos sobre
el cumplimiento, esta se concreta en
la fecha del 15.03.12, por lo que se
interpreta que a partir de esa fecha,
el adquiriente asume obligaciones con
el proveedor, el mismo que deber
reconocer en su contabilidad, una
cuenta por pagar medida al valor
nominal de la transaccin.
01
DEBE
HABER
60 COMPRAS
73,425
601 Mercaderas
6011 Mercaderas
manufacturadas
42 CTAS. X PAGAR COMERC.
TERCEROS
73,425
421 Fact., boletas y otros
comprob. x pagar
4212 Emitidas
15/03 Provisin factura comercial
02
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 73,425
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
73,425
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufact.
15/03 Costo de importacin - FOB
Instituto Pacfico
DEBE
HABER
200
HABER
60 COMPRAS
5,336
609 Costos vinculados con las
compras
6091Costos vinculados con las
compras de mercaderas
60911 Transporte
42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS
5,336
421 Fact., boletas y otros
comprob. x pagar
4212 Emitidas
04/04 Provisin servicio ete
04
200
200
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
200
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufact.
06/04 Costo de importacin - Estiba
DEBE
1,000
611 Mercaderas
16,020
23,496
1,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
21,360
HABER
281 Mercaderas
B
D
DEBE
I-16
FOB Total
(US$)
DEBE
HABER
60 COMPRAS
1,000
609 Costos vinculados con las
compras
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderas
60914 Comisiones
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENSIONES Y DE
SALUD X PAGAR
180
401 Gobierno Central
4011 Impto. General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS
1,180
421 Fact., boletas y otros comprob.
x pagar
4212 Emitidas
06/04 Provisin servicio comisin
agente
DEBE
60 COMPRAS
HABER
50
50
50
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
50
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
06/04 Costo de importacin - Documento
N 254
rea Tributaria
f.
11
60 COMPRAS
3. Comentario nal
DEBE
HABER
500
15
DEBE
60 COMPRAS
HABER
8,071
60911 Transporte
590
22,730
4212 Emitidas
4212 Emitidas
8,071
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
8,071
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufact.
06/04 Costo de importacin - Ad
valrem
DEBE
60 COMPRAS
HABER
1,467
20 MERCADERIAS
Ventas
244,000
43,920
287,920
160,000
28,800
188,800
160,000
28,663
X
88,632
1,732
DEBE
HABER
137
14
1,467
281 Mercaderas
1,467
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD X PAGAR
611 Mercaderas
18%
100%
X = 159,239
4212 Emitidas
28,663
S/.28,663 x 100%
X = ___________________
18%
281 Mercaderas
28,800
IGV
-137
760
Base
imponible
<-> Reintegro
Total
20111 Costo
N 254
87,872
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
HABER
60912 Seguros
DEBE
IGV
Compras
Compras
Base
imponible
Descripcin
16
500
137
Base
imponible
244,000
Compras
IGV a pagar
IGV
Total
43,920
287,920
Actualidad Empresarial
I-17