LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

Segn Blumenstein, (citado por Moya), la relacin jurdica tributaria es determinante

de las obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por
una parte, a una prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria) y, por
otra, a un determinado procedimiento para la fijacin del impuesto (relacin de
determinacin), con lo cual queda establecido el carcter paralelo de ambos deberes.
En cuanto a la obligacin que se imponen a terceras personas respecto al
procedimiento de determinacin, se trata de un deber cvico especial establecido en
inters de la comunidad y de la conservacin del orden publico.
Luqui (citado en Moya, 2009), se refiere a obligacin tributaria, en lugar de relacin
tributaria, no por desconocer su existencia, sino porque la obligacin tributaria es la
suma del vnculo jurdico, y las otras obligaciones nacen por causa de ella, o son
consecuencia. (p.171).
Moya, (ob. cit.), comparte ese criterio expuesto por Luqui, por cuanto considera que
la relacin jurdica tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer
(declarar una renta o impuesto), y basada en el poder de imposicin del Estado. Toda
obligacin jurdica nace de una relacin jurdica, sea esta contractual o
extracontractual.
Naturaleza
Es de Derecho Pblico, su finalidad es pblica, satisfacer el gasto pblico, adems
porque el acreedor es el propio Estado, y su fundamento tambin es pblico.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Giannini define la obligacin tributaria como el deber de cumplir la prestacin,
constituye la parte fundamental de la relacin jurdica y el fin ultimo al cual tiende la
institucin del tributo.
La obligacin tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir
con los deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones,
fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por ltimo es una prestacin
accesoria (pagar las multas, intereses etc.). No compartimos el criterio de que la
obligacin tributaria sea una obligacin de no hacer (en el derecho sustantivo penal).
Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.
BASE LEGAL

La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Artculo 13 del Cdigo

Orgnico Tributario (2001), de la manera siguiente:
Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios
especiales.
Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre
particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.
Las obligaciones tributarias no se vern afectadas por circunstancias relativas a la
validez de los actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el
presupuesto de hecho establecido en la ley.
La opinin de Moya, se orienta a considerar que la obligacin tributaria es un vnculo
jurdico ex lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo esta
obligado al pago de una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios,
siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley.
La determinacin del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible, el
gravamen, el momento que nace el pago de un tributo y todos los dems elementos
directamente determinante de la cuanta de la deuda tributaria se regula por las
disposiciones establecidas en la ley
CARACTERES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.
Es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la
voluntad del individuo sobre el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es
irrenunciable, ya que el fin perseguido es el inters del Estado.
2. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una
cosa a otra o la transmisin de un derecho.
3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin ella
no puede existir actividad financiera.

4.Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al describir

situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad
administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado.
5. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho publico, ya que no depende
de ninguna.
6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios
especiales. (Los crditos fiscales son crditos privilegiados y se pueden hacer pagar
con preferencia sobre otros crditos).
Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relacin tributaria EstadoParticular no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un poder superior y
unos sujetos sometidos a ese poder. Hay quienes por el contrario, opinan que quienes
la consideran como una relacin de poder, es un error ideolgico por considerarlo
contrario a la naturaleza del estado de derecho en que el Estado como persona
jurdica se coloca en el mbito del derecho en virtud del principio de legalidad o
reserva legal, los intereses estatales no pueden hacer valerse sino a travs del
cumplimiento de la ley.
Moya, es de la opinin de que es una relacin de Derecho y no de Poder.
La relacin tributaria es de orden personal, ya que es una obligacin y no un derecho
de carcter real. Entendindose doctrinariamente el impuesto real como aquellos que
se prescinden de las condiciones personales del contribuyente e igualmente se
prescinde del total de su patrimonio, aplicndose el impuesto sobre una manifestacin
objetiva de riqueza aislada de capacidad contributiva. Por ejemplo tenemos el
Impuesto Inmobiliario Urbano, el Impuesto Aduanero, entre otros.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Los elementos de la obligacin tributaria son:
1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin
Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Cdigo
Orgnico Tributario lo resea en el Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin
tributaria el ente pblico acreedor del tributo.
El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha
circunscrito la obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos
tratadistas como el titular de la potestad de imposicin. El sujeto activo, as como los
caracteres de la obligacin tributaria ha de establecerse en la ley.

2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia

(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que slo es sujeto
pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como Prez de Ayala considera que nicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el
sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que
sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario,
desplazando a este ltimo de la relacin jurdica tributaria.
De cualquier forma, la ley determina quien es la persona obligada al pago del tributo,
sea persona natural o jurdica considerada contribuyente, responsable o sustituto.
Tambin se considerarn sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de
bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica un patrimonio separado, sujetos a imposicin.
3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin
tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley.
4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un
negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.
5. La Base Imponible, llamada la base de medicin del tributo, es la caracterstica
esencial del hecho imponible.
BIBLIOGRAFA
Moya M., E. J. (2009). Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario.
Caracas: Mobilibros.
Villegas, H. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos
Aires: Astrea.

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Nociones de Derecho Tributario

acreedor del tributo, base imponible, caracteres de la obligacin tributaria, Derecho

Tributario, elementos de la obligacin tributaria, hecho imponible, materia imponible,
naturaleza de la relacin jurdica tributaria, obligacin tributaria, relacin jurdica,
relacin tributaria, sujeto pasivo tributario