UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA - UFSC

CENTRO SCIO-ECONMICO
DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS
TRABALHO DE CONCLUSO DE CURSO

GISELE HAMES

A IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA NO

PROCESSO DECISRIO DAS ORGANIZAES : UMA
REVISO DE LITERATURA

FLORIANPOLIS, 2004.

GISELE HAMES

A IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA NO

PROCESSO DECISRIO DAS ORGANIZAES : UMA
REVISO DE LITERATURA

Trabalho de concluso de curso submetido

ao Departamento de Cincias Contbeis, do
Centro Scio Econmico, da Universidade
Federal de Santa Catarina, como requisito
para a obteno do grau de bacharel em
Cincias Contbeis.

FLORIANPOLIS, 2004.

GISELE HAMES

A IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA NO

PROCESSO DECISRIO DAS ORGANIZAES : UMA
REVISO DE LITERATURA

Esta monografia foi apresentada como trabalho de concluso de curso de Cincias

Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo a nota de ......, atribuda pela
banca constituda pelo orientador e membros abaixo.

____________________
Coordenador de Monografias do Departamento de Cincias Contbeis

Professores que compuseram a banca:

___________________
Prof Nivaldo Joo dos Santos, M.Sc.

___________________
Prof

___________________
Prof

FLORIANPOLIS, 2004

AGRADECIMENTOS

A Deus, pela fora que me deu durante a execuo deste trabalho;

Ao meu marido, Robson, que esteve sempre presente durante os momentos difceis;
Aos meus pais, Antnio e Cndida, responsveis pela minha formao educacional;
Ao meu querido irmo, Gustavo, pela fora;
A minha amiga Andria, companheira de luta;
Ao professor Nivaldo, que me reservou ateno, mesmo com a atribulao de seus trabalhos.

Feliz o homem que se dedica sabedoria, que reflete com

inteligncia, que medita no corao sobre os caminhos da
sabedoria e com a mente penetra os segredos dela. Ele a
persegue como caadores e pe-se de espreita em seus
caminhos. Ele se inclina para olhar por suas janelas e escuta
junto suas portas. Ele pra perto da casa da sabedoria e fixa o
prego nas suas paredes. Ele arma a tenda junto a ela, e acampa
na moradia da felicidade. Ele coloca seus filhos sob a proteo
dela e se abriga debaixo de seus ramos. Ela o protege do calor,
e ele habita sombra de sua glria.
Eclesistico-14

RESUMO

HAMES, Gisele. A importncia da auditoria interna no processo decisrio das organizaes:

Uma reviso de literatura,2004, 42 pginas, Cincias Contbeis. Universidade Federal de
Santa Catarina, Florianpolis.
Orientador: Prof Nivaldo Joo dos Santos, M.Sc.
O presente trabalho tem por objetivo geral tratar da importncia da auditoria interna no
processo decisrio das organizaes. Foram abordados conceitos de auditoria, processos de
auditoria, controle interno, o processo decisrio nas organizaes e a importncia da auditoria
neste processo, mantendo estreitas conexes entre os auditores e os demais colaboradores da
empresa. A finalidade da auditoria interna consiste na melhoria do processo e unificao da
linguagem interna, buscando avaliar as informaes no sentido de que sejam confiveis,
adequadas, totais e seguras. A auditoria interna tambm se apresenta como uma atividade que
busca avaliar as ameaas e oportunidades, evidenciando seus pontos fortes e fracos e
definindo as prprias diretrizes estratgicas voltadas gesto do negcio. Ao finalizar este
estudo, verificou-se que a auditoria interna contribui no processo decisrio, sendo sua funo
de extrema importncia na estrutura organizacional, por fornecer uma viso para formao e
embasamento terico-prtico a administradores e demais usurios deste instrumento.

Palavras-chave: Auditoria interna, processo decisrio, controle interno.

SUMRIO
RESUMO............................................................................................................................ vi

1 INTRODUO...............................................................................................................11
1.1 CONSIDERAES INICIAIS......................................................................................11
1.2 TEMA............................................................................................................................12
1.3 PROBLEMA..................................................................................................................12
1.4 OBJETIVOS..................................................................................................................12
1.4.1 Objetivos Gerais.........................................................................................................12
1.4.2 Objetivos Especficos.................................................................................................13
1.5

JUSTIFICATIVA......................................................................................................13

1.6

METODOLOGIA..................................................................................................... 14

2 REVISO BIBLIOGRFICA......................................................................................16
2.1 CONTROLES INTERNOS...........................................................................................16
2.1.1 Objetivos dos Controles Internos...............................................................................17
2.1.2 O Sistema de Controle Interno...................................................................................18
2.1.3 Caractersticas do Sistema de Controle Interno.........................................................19
2.2 AUDITORIA CONTBIL..........................................................................................20
2.2.1 Conceitos de Auditoria..............................................................................................20
2.2.2 Classificao de Auditoria........................................................................................21
2.2.3 Inter-relacionamento entre Auditoria Interna e Auditoria Externa...........................22
2.2.4 Comparao entre Auditoria Externa e Interna........................................................24
2.3 AUDITORIA INTERNA ............................................................................................25
2.3.1 A importncia da Auditoria Interna..........................................................................25
2.3.2 Misso da Auditoria Interna......................................................................................26

2.3.3 Planejamento em Auditoria Interna.........................................................................27

2.3.4 Papis de trabalho...................................................................................................28
2.4 PROCESSO DECISRIO.........................................................................................29
2.4.1 Tipos de Deciso.....................................................................................................31
2.4.1.1 Decises Programadas e No Programadas.........................................................32
2.4.1.2 Decises centralizadas e descentralizadas...........................................................33
3 A AUDITORIA E O PROCESSO DECISRIO NAS ORGANIZAES.........35
3.1 A Independncia da Auditoria Interna.......................................................................35
3.2 A Auditoria Interna e os Administradores.................................................................37
3.3 A Responsabilidade da Auditoria Interna..................................................................38
4 CONSIDERAES FINAIS.....................................................................................40
5 REFERNCIAS..........................................................................................................41

LISTA DE QUADROS

Quadro I Comparao entre Auditoria Externa e Interna.............................................25

Quadro II Consequncias da centralizao nos processos organizacionais.................35

LISTA DE FIGURAS

Figura I: Tipos de Decises..........................................................................................33

11

1. INTRODUO

1.1 CONSIDERAES INICIAIS

A evoluo dos controles internos nas empresas cada vez mais evidente sejam esses
controles focados para a rea financeira, administrativa ou operacional. De uma forma geral,
as empresas esto vivendo em um ambiente em que, a cada momento, se deparam com novos
desafios: um ambiente de incertezas, em que as margens de lucros so baixas, os concorrentes
instalam-se ao lado e o mercado infinitamente mais exigente e infiel.
Agregar valor a palavra de ordem nas organizaes, levando o administrador a
repensar e reaprender as novas tcnicas da administrao moderna, na inteno de conseguir
mais resultados utilizando cada vez menos recursos.
A auditoria interna, neste momento, tem um papel fundamental, pois atravs de
tcnicas e procedimentos especficos, procura auxiliar os administradores no processo
gerencial. Geralmente, nas grandes organizaes, onde as atividades tendem a ser mais
complexas, se tem uma auditoria interna que realizada por uma pessoa empregada pela
organizao, seja esta privada, estatal ou pblica. A funo desse profissional , alm de
emitir um parecer sobre as demonstraes financeiras, verificar as estruturas de controles
internos, contbeis e administrativos com a finalidade de aumentar a eficincia operacional e
financeira e resguardar o patrimnio.
Os auditores internos necessitam do apoio da alta administrao e de seus executivos,
para que possam executar seu trabalho livres de interferncias e com a colaborao dos
setores submetidos ao exame.
Assim, pode-se enfocar que o papel do auditor interno auxiliar os membros da
administrao a desempenharem eficazmente suas responsabilidades, fornecendo-lhes
anlises, avaliaes, assessorias e informaes relativas s atividades da organizao dentro

12

das normas internas.

1.2. TEMA
De acordo com o exposto, esta monografia ter por temtica a auditoria interna no
processo decisrio das organizaes.

1.3 PROBLEMA
O controle administrativo ficou mais complexo com o crescimento das empresas,
tanto em tamanho como em diversificao de atividades. Em face disto, aumentou a
necessidade de um profissional que auxilie os gestores na superviso das atividades visando
salvaguardar seu patrimnio.
A auditoria interna concebida como uma atividade necessria organizao e se
desenvolve a fim de auxiliar a gerncia ativa, concedendo-lhe alternativas e colaborando no
trabalho de controle, assessoria e administrao.
Diante deste contexto pergunta-se:
Qual a importncia da auditoria interna no processo decisrio das organizaes?

1.4 OBJETIVOS
1.4.1 Objetivo Geral

O objetivo geral desta pesquisa consiste em descrever a importncia da auditoria

interna no processo decisrio das organizaes, luz da literatura referente ao tema.

13

1.4.2 Objetivos Especficos

Identificar conceitos sobre auditoria;

caracterizar o processo decisrio nas organizaes;

ressaltar a importncia da auditoria interna nas organizaes;

identificar a forma como a auditoria interna contribui no processo decisrio.

1.5 JUSTIFICATIVA

Em uma organizao moderna, em que se exige que seus vrios setores faam parte de
um nico todo, reunindo esforos coletivos para alcanar melhores resultados, torna-se
inconcebvel a inexistncia de um setor atento s oportunidades de melhorias que possam,
eventualmente, surgir.
Os administradores responsveis pelos seus setores, porm, sem tempo disponvel ou
mesmo condies tcnicas para verificar in loco o que se passa com as pessoas,
procedimentos e valores sob sua superviso, necessitam se certificar de que tudo funciona de
acordo com o planejado. Por estas razes, a atividade de auditoria interna passou a fazer parte
de uma organizao moderna.
As empresas, expandindo cada dia mais suas atividades, inaugurando novas filiais,
diversificando e aumentando sua produo, adquirindo novos compromissos junto
comunidade, fornecedores, clientes e colaboradores, despertam preocupaes no sentido de
controlar e obter informaes atravs de pessoas independentes daquelas que executam as
tarefas. nesta hora que o auditor interno age como um consultor de negcios atento s novas
tendncias do mercado em que a empresa atua, procurando participar de forma significativa

14

no desenvolvimento de estratgias de ao em um ambiente competitivo, buscando melhores

resultados para a organizao.
No contexto atual, o movimento da economia mundial vem modificando os fatores
determinantes da competitividade. Alm disso, a busca por novos clientes est mais disputada
e cada vez mais surgem novas organizaes de sucesso, tornando obsoletas aquelas incapazes
de se adaptar a este novo ambiente.
Os auditores internos podem estar numa situao nica para ajudar as suas empresas a
eliminar desperdcios, simplificar tarefas e reduzir custos, e tambm avaliar as polticas,
planos, procedimentos e normas legais em vigor e detectar os desvios de sua aplicao pela
organizao.
neste contexto que a auditoria interna se constitui como uma funo de apoio
gesto, auxiliando a organizao a alcanar seus objetivos.

1.6 METODOLOGIA

Inicialmente, se faz necessrio definir o que conhecimento. Segundo Galliano (1979,

p.17), conhecer estabelecer uma relao entre a pessoa que se conhece e o objeto que passa
a ser conhecido. O conhecimento cientfico obtido atravs da observao da natureza e
causa de fatos empricos.
Lakatos e Marconi (1991, p.17), definem o conhecimento cientfico da seguinte
forma:
(...) o conhecimento cientfico real, porque lida com ocorrncia ou fatos,
constitui um conhecimento contingente, pois as sua proposies ou hipteses
tm a sua veracidade ou falsidade conhecida atravs da experimentao e
no apenas pela razo, sistemtico j que se trata de um saber ordenado
logicamente, formando um sistema de idias, e no conhecimentos dispersos
e desconexos.

15

Salomon (1977, p.179) define monografia como o tratamento escrito de um tema

especfico que resulte de interpretao cientfica com o espao de apresentar uma contribuio
relevante ou original e pessoal cincia.
A metodologia estabelece como ser elaborada a pesquisa, que neste caso do tipo
exploratria, pelo fato de ter como principal finalidade desenvolver e esclarecer conceitos e
idias, para a formulao de abordagens mais condizentes com o desenvolvimento de estudos
posteriores. Por esta razo, a pesquisa exploratria constitui a primeira etapa do presente
estudo para familiarizar o pesquisador com o assunto que se procura investigar (Amboni,
1997).
Sua organizao bibliogrfica, e nesta se verificam os dados obtidos atravs do
acervo pesquisado, confrontando informaes entre as diversas literaturas publicadas sobre o
tema.
Marconi e Lakatos (1990, p.66) fornecem um conceito sobre essa tcnica:
A pesquisa bibliogrfica, ou de fontes secundrias, abrange toda
bibliografia j tornada pblica em relao ao tema de estudo, desde
publicaes avulsas, boletins, jornais, revistas, livros, pesquisas,
monografias, teses, material cartogrfico etc., at meios de comunicao
orais: radio, gravaes em fita magntica e audiovisuais, filmes e
televiso.

desta maneira que a pesquisa ser desenvolvida, ou seja, atravs da coleta de

material bibliogrfico sobre o assunto em questo, em livros, artigos cientficos, revistas,
publicaes avulsas, dentre outros.

16

REVISO BIBLIOGRFICA

2.1 CONTROLES INTERNOS

Em pases como o Brasil, em que apenas recentemente se deu a devida importncia

aos sistemas de controle, ainda no bem difundido o verdadeiro significado de controle
interno. s vezes, imagina-se ser o controle interno sinnimo de auditoria interna. uma
idia totalmente equivocada, pois a auditoria interna equivale a um trabalho organizado de
reviso e apreciao dos controles internos, normalmente executado por um departamento
especializado, ao passo que o controle interno se refere a procedimentos de organizao
adotados como planos permanentes da empresa. (Attie,1998)
Para Almeida (1996, p. 25), O controle interno representa em uma organizao o
conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos,
produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos
negcios da empresa.
A Audibra (1995, p. 28) registra que:
controles internos devem ser entendidos como qualquer ao tomada pela
administrao (assim compreendida tanto a alta administrao como os
nveis gerais apropriados) para aumentar a probabilidade de que os
objetivos e metas estabelecidas sejam atingidos. A alta administrao e a
gerncia planejam, organizam, dirigem e controlam o desempenho de
maneira a possibilitar uma razovel certeza de realizao.

17

Na realidade, estas definies reconhecem que um sistema de controle interno se

projeta alm das questes diretamente relacionadas com as funes dos departamentos de
contabilidade e de finanas. Sendo assim, sem o perfeito conhecimento do que foi planejado,
improvvel que se faa um controle interno adequado.
O controle interno essencial para efeito de todo o trabalho de auditoria e, assim, a
existncia de um satisfatrio sistema de controle interno reduz a possibilidade de erros e
irregularidades. Essa indicao est incorporada nas normas de auditoria e refora a
importncia do estudo e da avaliao do sistema de controle das empresas, pelo auditor, com
base na determinao da natureza, extenso e oportunidade dos exames a serem aplicados.
Note-se que a suposio de que a probabilidade de erros e irregularidades reduzida, no
eliminada. Dado esse fato, procedimentos de auditoria podem ser restringidos, mas nunca
eliminados pela confiana que se tenha no sistema de controles internos.

2.1.1 Objetivos dos controles internos

O conceito, a interpretao e a importncia do controle interno envolvem imensa
gama de procedimentos e prticas que, em conjunto, possibilitam a consecuo de
determinado fim, ou seja, controlar.
De acordo com Attie (1988, p.204), o controle interno tem cinco objetivos bsicos:

a salvaguarda dos interesses da empresa;

a preciso e a confiabilidade dos informes e relatrios contbeis,

financeiros e operacionais;

propiciar uma estrutura operacional eficiente para que se alcance

a eficcia das organizaes;

o estmulo eficincia operacional; e

a aderncia s polticas existentes.

18

2.1.2 O sistema de controle interno

Um sistema de controle interno uma combinao de polticas, procedimentos,
sistemas operacionais, de informao e outros instrumentos, mantidos pelas organizaes.
Deve ser estabelecido por determinao dos proprietrios, controladores ou administradores.
De acordo com o Boletim IOB Temtica Contbil e Balanos (2003, p.37),
ao desenvolverem seus sistemas de controle interno, as empresas
devem considerar um conjunto de caractersticas, para que o controle
alcance a eficcia desejada:

Proteger o patrimnio e os resultados do ponto de vista da proteo

ao patrimnio, os ativos devem refletir seu efetivo potencial de
benefcios futuros. Os passivos devem espelhar as obrigaes
assumidas, considerando as estratgias definidas para as decises de
funcionamento (curto prazo) e de financiamento (longo prazo) das
atividades da empresa. Para os resultados, as receitas devem refletir
os preos de venda dos produtos e servios, validados pelo mercado
consumidor, e as despesas devem espelhar o sacrifcio consciente
empreendido para obter as receitas;

Auxiliar a administrao na conduo eficiente e ordenada dos

negcios aqui se considera a delegao de autoridade para tomada
de decises operacionais pelos empregados, no exerccio das
diversas atividades. Essa delegao permite estabelecer canais
adequados de comunicao, planejamento, execuo e controle por
toda a organizao;

Promover e avaliar a eficincia operacional de todos os aspectos das

atividades empresariais aqui preciso reconhecer a ocorrncia das
atividades, definidas como processos operacionais que consomem
recursos para obter produtos e servios, que causam a ocorrncia dos
eventos.

Comunicar diretrizes administrativas e estimular seu cumprimento

a gesto eficaz das organizaes considera a definio de diretrizes
estratgicas, sua converso em objetivos de negcios, a
materializao destes objetivos por meio de oramentos, a execuo
ordenada e o controle das atividades empresariais.

19

Conclui-se que o controle interno responsabilidade de todos nas organizaes, e seus

mecanismos devem ser eficazes do ponto de vista dos resultados esperados, e eficientes em
termos de funcionalidade e rapidez de resposta. O controle interno no deve gerar trabalho
desnecessrio tampouco encarecer o tornar pesada a burocracia da organizao.

2.1.3 Caractersticas do sistema de controle interno

Segundo Attie (1998, p.114),
Um sistema de controle interno bem desenvolvido pode incluir o controle
oramentrio, custo-padro, relatrios operacionais peridicos, anlises
estatsticas, programas de treinamento do pessoal e, inclusive, auditoria
interna. Pode tambm, por convenincia, abranger atividades em outros
campos, como por exemplo, estudo de tempos e movimentos e controle de
qualidade.

De acordo com Boletim IOB- Temtica Contbil e Balanos (2003, p.37),

Um adequado sistema de controle interno deve possuir algumas
caractersticas:

Ser confivel;

Estar adequado realidade, complexidade e porte da empresa;

Ser estvel para propiciar um adequado ambiente de controle, e flexvel o

suficiente para permitir modificaes que contribuam para a rpida
adaptao da empresa ao novo ambiente de negcios;

Possibilitar o acompanhamento e o controle tempestivo das atividades,

processos de negcios e ciclos de transaes;

Propiciar a salvaguarda dos ativos;

Permitir a otimizao no uso dos recursos;

Prevenir e detectar roubos e fraudes

Segundo Attie (1998, p.114), o controle interno inclui controles que podem ser
peculiares tanto Contabilidade como Administrao.

20

a) Controles contbeis: compreendem o plano de organizao e todos os

mtodos e procedimentos diretamente relacionados, principalmente com a
salvaguarda do patrimnio e a fidedignidade dos registros contbeis.
b) Controles administrativos: compreendem o plano de organizao e
todos os mtodos e procedimentos que dizem respeito eficincia
operacional e deciso poltica traada pela administrao. Normalmente, se
relacionam de forma indireta aos registros financeiros.

Alm das caractersticas apresentadas, um sistema de controle interno deve verificar

se a qualificao profissional dos empregados compatvel com suas atribuies; se a
estrutura contbil adequada e se existe uma hierarquia organizacional.

2.2 AUDITORIA CONTBIL

2.2.1 Conceitos de Auditoria

A auditoria o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das
demonstraes contbeis, examinando os critrios e procedimentos contbeis adotados em sua
elaborao, e se estes esto de acordo com os princpios fundamentais da Contabilidade e com
as normas brasileiras de Contabilidade.
Dentre os vrios conceitos de auditoria, destaca-se o de S (1998, p.25), o qual afirma:
Auditoria uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos
registros, demonstraes e de quaisquer informes ou elementos de
considerao contbil, visando a apresentar opinies, concluses crticas e
orientaes sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza aziendal,
pblica ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e
diagnosticados.

Franco (1992, p.22), por sua vez, define auditoria como:

A tcnica contbil que atravs de procedimentos especficos que lhe so
peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspees, e na
obteno de informaes e confirmaes, relacionados com o controle do
patrimnio de uma entidade objetiva obter elementos de convico que
permitam julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os

21

princpios fundamentais e normas de Contabilidade e se as demonstraes

contbeis dele decorrentes refletem adequadamente a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados de perodo administrativo examinado
e as demais situaes nela demonstradas.

J para Attie (1998:25), auditoria uma especializao contbil voltada a testar a

eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma
opinio sobre determinado dado.
Em suma, a auditoria contbil uma tcnica utilizada para apurar a integridade
contbil de determinada empresa; a tcnica valida as demonstraes contbeis a fim de
transparecer a realidade econmica e financeira da empresa.

2.2.2 Classificao de Auditoria

Pode-se classificar auditoria de duas formas: externa e interna.
A auditoria externa compreende o exame detalhado das operaes contbeis e
administrativas dos clientes, como: a reviso de procedimentos de controles internos nas reas
de departamento pessoal, faturamento, compras, estoque, tesouraria, assim como a verificao
da fidedignidade das demonstraes contbeis do patrimnio e de resultados, apresentando, ao
final, opinio atravs de respectivo parecer de auditoria. Os trabalhos de auditoria externa
permitem a emisso de Relatrios de Recomendaes aos clientes, com o objetivo de
identificar a natureza dos problemas detectados pelos auditores, as conseqncias desses
problemas e a recomendao da auditoria, no sentido das medidas de correo a serem
tomadas.
A auditoria externa, segundo Attie (1998, p.174), aquela realizada por profissional
liberal, auditor independente, sem vnculo de emprego com a entidade auditada, e que poder
ser contratado para auditoria permanentemente ou eventualmente.
Atendendo ao fim a que se destina a auditoria, o auditor independente poder realiz-

22

la com seus prprios mtodos e convenincias, desde que obedea s normas usuais de
auditoria e obtenha os elementos de convico com os quais possa dar parecer sobre a matria
examinada.
J a auditoria interna consiste em atividade vinculada mais alta administrao, cujo
objetivo primordial acompanhar os negcios da empresa, de forma permanente, com equipe
de auditores voltados exclusivamente aos trabalhos dessa organizao, fornecendo os recursos
humanos e tcnicos necessrios para a execuo das tarefas.
Para Attie (1998, p.175), a auditoria interna:

aquela exercida por funcionrios da prpria empresa, em carter

permanente. Apesar de seu vinculo empresa, o auditor interno deve exercer
sua funo com absoluta independncia profissional, preenchendo todas as
condies necessrias ao auditor externo, mas tambm exigindo da empresa
o cumprimento daquelas que lhe cabem. Ele deve exercer sua funo com
total obedincia s normas de auditoria e o vinculo de emprego no lhe deve
tirar a independncia profissional, pois sua subordinao administrao da
empresa deve ser apenas com o aspecto funcional.

2.2.3 Inter-Relacionamento entre Auditoria Interna e Auditoria Externa

recomendvel que haja integrao permanente entre as duas auditorias para se
determinar que todas as reas consideradas prioritrias sejam examinadas a intervalos de
tempo regulares e com extenso adequada.
A funo da auditoria interna repousa em atividades detalhadas da empresa,
relacionadas, de maneira intensa, com o andamento de cada funo, rea, departamento, setor
e operao. A auditoria interna, por orientao gerencial da alta administrao da empresa,
tem de examinar cada ramificao e os segmentos, em perodos regulares de tempo, para
observar a legislao, a eficincia operacional e os aspectos tradicionais de controle da
empresa.
Por outro lado, as funes da auditoria externa so diferentes, muito embora existam

23

reas similares, como as de salvaguarda de ativos, preciso e confiabilidade dos livros da

empresa. auditoria externa cabe, como regra geral, a reviso global das atividades e, por
conseqncia, esta conduzida de maneira menos detalhada.
Segundo Attie (1992, p.35),
a existncia de auditoria externa no elimina a necessidade da auditoria
interna e tampouco a recproca verdadeira, pois cada uma delas dispe de
uma funo e tem diferentes objetivos. O trabalho conjugado entre ambas
deve ser incentivado como forma de evitar duplicidade de trabalho, assim
como promover a reduo de custos de ambas as partes.

Neste processo de auditoria, no se pode deixar de considerar as diferenas entre o

auditor interno e o auditor externo, sendo que ambas as auditorias esto voltadas para o
controle interno como ponto inicial de seus exames e produzem recomendaes de melhoria
para as falhas/deficincias detectadas.
a) Auditor Interno pode ser empregado da empresa auditada ou pode ser terceirizado,
possui menor grau de independncia, executa auditoria contbil, operacional, de gesto, de
qualidade, de processos, de produtos e outros.
Attie (1988, p.29) resume os objetivos da auditoria interna da seguinte forma:

Examinar a integridade e fidedignidade das informaes financeiras

operacionais e os meios utilizados para aferir, localizar, classificar e comunicar
estas informaes;

Examinar os sistemas estabelecidos, para certificar a observncia s polticas,

planos, leis e regulamentos que tenham, ou possam ter, impacto sobre
operaes e relatrios, e determinar se a organizao est em conformidade
com as diretrizes;

Examinar os meios usados para a proteo dos ativos e, se necessrio,

comprovar

sua existncia real;

Verificar se os recursos so empregados de maneira eficiente e econmica;

Examina operaes e programas e verificar se os resultados so compatveis

com os planos e se estas operaes e estes programas so executados de acordo
com o que foi planejado; e

Comunicar o resultado do trabalho de auditoria e certificar que foram tomadas

as providncias necessrias a respeito de suas descobertas.

24

O trabalho do auditor interno apresenta como caracterstica um maior volume de testes

em funo da maior disponibilidade de tempo na empresa para executar os servios de
auditoria.
b) Auditor Externo - no tem vnculo empregatcio com a empresa auditada, possui maior
grau de independncia, executa apenas auditoria contbil.
Seu trabalho tem como principal objetivo emitir opinio sobre as demonstraes
contbeis, no sentido de verificar se estas refletem adequadamente a posio patrimonial ou
financeira, o resultado das operaes e as origens e aplicaes de recursos da empresa
examinada. Tambm, se essas demonstraes foram elaboradas de acordo com os princpios
contbeis e se esses princpios foram aplicados com uniformidade em relao ao exerccio
anterior.
Seu trabalho apresenta como caracterstica um menor volume de testes, j que o
auditor externo est interessado em erros que, individual ou cumulativamente, possam alterar
de maneira substancial as informaes das demonstraes contbeis.

2.2.4 Comparao entre Auditoria Externa e Interna

A principal comparao entre a auditoria externa e a interna a independncia de ao
e julgamento que a primeira tem, caractersticas essas que no podem ser levadas em
considerao em um trabalho interno. Os servios de auditoria interna, se conduzidos
adequadamente, so um suporte muito interessante para a administrao de qualquer empresa,
pois eles acontecem de forma permanente e envolvem integralmente as suas operaes,
podendo e devendo descer a detalhes que, muitas vezes, na auditoria externa, no so
relevantes do ponto de vista de se obter uma opinio sobre o que est sendo auditado.

25

QUADRO I Comparao entre Auditoria Externa e Interna

ITENS
1. OBJETIVO

AUDITORIA EXTERNA
Opinar sobre as demonstraes
financeiras

Independente com responsabilidade

civil e contratao por perodo prdeterminado.
Obrigatria entre determinadas
3. EXISTNCIA
empresas, determinadas pela Lei
6.404/76
Acionistas, empresa, rgos
4. A QUEM INTERESSA governamentais, credores e
investidores em geral
2. PROFISSIONAL

5. PRODUTO FINAL

Parecer sobre demonstraes

financeiras

AUDITORIA INTERNA
Assessorar a administrao da
empresa no efetivo desempenho
de sua funo
H relao de dependncia com
responsabilidade trabalhista entre
as partes
Facultativa, exceto nas empresas
estatais
Empresa
Relatrio de
recomendaes/sugestes
administrao

Fonte: Apostila do Curso de Formao de Auditores do Banco do Brasil -BB, (97/98)

2.3. AUDITORIA INTERNA

2.3.1 A importncia da Auditoria Interna

Com o crescimento das empresas e a conseqente diversificao de suas atividades,
surgiu a necessidade de uma atividade que estivesse atenta nas rotinas de trabalho, e se estas
esto sendo habilmente executadas. Com isto, sentiu-se a real necessidade de uma funo que
viesse a assessorar a alta administrao na garantia dos controles, para corrigir eventuais
desvios ou redirecionar a ao empresarial.
Segundo Paula (1999, p.40),
a auditoria interna importante para a entidade porque:

parte essencial do sistema global de controle interno;

Leva ao conhecimento da alta administrao o retrato fiel do desempenho
da empresa, seus problemas, pontos crticos e necessidades de
providncias, sugerindo solues;
Mostra os desvios organizacionais existentes no processo decisrio e no
planejamento;
uma atividade abrangente, cobrindo todas as reas da empresa;

26

medida pelos resultados alcanados na assessoria alta administrao e

estrutura organizacional, quanto ao cumprimento das polticas traadas,
da legislao aplicvel e dos normativos internos;
Apresenta sugestes para a melhoria dos controles implantados ou em
estudos de viabilizao;
Recomenda reduo de custos, eliminao de desperdcios, melhoria da
qualidade e aumento da produtividade;
Assegura que os controles e as rotinas estejam sendo corretamente
executados, que os dados contbeis merecem confiana e refletem a
realidade da organizao e que as diretrizes traadas esto sendo
observadas;
Estimula o funcionamento regular do sistema de custos, controle interno e
o cumprimento da legislao;
Coordena o relacionamento com os rgos de controle governamental;
Avalia, de forma independente, as atividades desenvolvidas pelos
diversos rgos da companhia e por empresas controladas e coligadas;
Ajuda a administrao na busca de eficincia e do melhor desempenho,
nas funes operacionais e na gesto dos negcios da companhia.

Para Attie (1987, p.26), cabe auditoria interna convencer a alta administrao e
seus executivos que pode auxili-los na melhoria de seus negcios, identificando reas
problemticas e sugerindo correo, para obter destes o apoio necessrio ao desenvolvimento
de prestao de servio a toda empresa.

2.3.2 Misso da Auditoria Interna

Segundo Paula (1999:37),
A identificao da misso da auditoria interna, obtida entre as entidades
pesquisadas e em publicaes especializadas, permitir o estabelecimento de
um parmetro com o qual se confrontar a prtica da auditoria, propiciando a
melhor compreenso do esforo que tem sido desenvolvido para atingi-la e
das formas alternativas de faz-lo.

De acordo com o Instituto de Auditores Internos do Brasil Audibra (1991, p.20),

a misso bsica da auditoria interna : emitir opinio conclusiva ou
consideraes a respeito das operaes examinadas; avaliar os fluxos,
sistemas, plano de controle interno e desempenho da organizao ou de
qualquer de seus seguimentos; auxiliar a administrao e demais membros
do corpo gerencial da organizao a se desincubirem de maneira eficaz de
suas responsabilidades.

Em suma, a auditoria interna tem como misso auxiliar a companhia a atingir os

27

resultados esperados, focando na melhoria dos controles e processos, minimizando assim

os riscos e possibilitando ao cliente interno, tranqilidade em relao aos controles que foram
examinados.

2.3.3 Planejamento em Auditoria Interna

De acordo com S (1976, p.109),
A sofisticao tecnolgica, os imensos mercados que se abriram e as
maneiras de se chegar a eles, a produo em massa, a concepo de
tecnoestrutura empresarial, a acirrada competio inter e intranacional
exigem do administrador extraordinria ateno a necessidade de, com
razovel antecedncia, estabelecer misses e objetivos da empresa, estudar e
selecionar os caminhos alternativos, implantar a estrutura e implementar os
planos e idias escolhidas. Em outras palavras, PLANEJAR.

Para que o trabalho de auditoria interna seja eficiente e eficaz, necessrio que se
faa, com antecedncia, um planejamento, a fim de precaver-se de situaes indesejadas e
realizar um trabalho bem-sucedido, de forma a possibilitar uma tomada de deciso eficaz.
Em sentido amplo, Cardoso (1995, p.77) define planejamento como um exerccio de
como definir, perseguir com determinao e alcanar objetivos. Porm, para a auditoria
interna, planejar significa, segundo Almeida (1996, p.123), estabelecer metas para que o
servio de auditoria seja de excelente qualidade e a um menor custo possvel.
De acordo com a Resoluo do CFC n 986, que aprova a NBC T 12 - Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis com alteraes e d outras
providncias - para que seja elaborado um planejamento, deve-se considerar todos os fatores
relevantes na realizao dos trabalhos, principalmente os seguintes:

o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos

da entidade e seu grau de confiabilidade;

a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria

interna a serem aplicados;

a existncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que

estejam no mbito dos exames da auditoria interna;

28

o uso do trabalho de especialistas e outros auditores;

os ciclos operacionais da Entidade relacionados com volume de

transaes e operaes;

o conhecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte

para a anlise eficaz dos procedimentos e sistemas de Contabilidade de
Custos que esto sendo aplicados para acompanhar e controlar o uso e o
consumo de recursos, visando verificar a existncia de desvios em relao
s rotinas preestabelecidas;

o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de

investimentos, no sentido de verificar a exatido de apropriao dos
valores, se os desvios esto sendo controlados e se as conseqentes aes
corretivas esto sendo aplicadas.

O planejamento existe para que se possa estabelecer um programa de trabalho na

organizao, que tende a ser executado de forma eficiente, a fim de se obter resultados
positivos e auxiliar no processo decisrio das organizaes.

2.3.4 Papis de Trabalho

Os papis de trabalho so os documentos e apontamentos com informaes obtidos
pelo auditor durante seu exame que consubstanciam o trabalho executado.
De acordo com Attie (1998, p. 156), os papis de trabalho formam o conjunto de
formulrios e documentos que contm as informaes e apontamentos obtidos pelo auditor
durante seu exame, bem como as provas e descries dessas realizaes; constituem a
evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.
Franco (1992, p.250) diz que a finalidade dos papis de trabalho do auditor servir
como base e sustentculo da opinio do auditor. Eles constituem o testemunho do trabalho
que o auditor efetuou, a forma como foi realizado esse trabalho e registram e documentam as
concluses a que o auditor chegou.

29

Para Almeida (1996:67),

os principais objetivos dos papis de trabalho so:

atender s normas de auditoria geralmente aceitas;

acumular as provas necessrias para suportar o parecer do auditor;

auxiliar o auditor durante a execuo de seu trabalho;

facilitar a reviso por parte do auditor responsvel, a fim dele assegurarse de que o servio foi efetuado de forma correta;

servir como base para a avaliao dos auditores;

ajudar no trabalho da prxima auditoria (um conjunto de papis de

trabalho bem preparados serve de guia na auditoria do outro exerccio
social, concorrendo para que ela seja conduzida de forma mais eficiente);

representar na justia (no caso de ser movida uma ao contra o auditor

ou a firma de auditoria) as evidncias do trabalho executado.

Os papis de trabalho correspondem a uma descrio das constataes do auditor,

em cumprimento s instrues do programa de auditoria, complementado por uma
compilao das informaes, que inclui documentos, cpias de dados, listagens e mapas
preparados pelo prprio auditor ou pelas reas cujos componentes significativos foram
examinados pelo auditor.
Attie (1998, p.157) diz: o layout dos papis de trabalho deve incluir,
obrigatoriamente, espao que determine o nome da unidade, departamento, empresa ou
rea a que se refere; espao para a codificao do papel de trabalho; espao para a
evidenciao de quem o preparou, revisou, aprovou; e datas.

2.4 PROCESSO DECISRIO

Decidir implica escolher uma alternativa de ao dentre as disponveis. Entende-se

como a melhor deciso aquela que contempla de forma tima as limitaes e as vantagens

30

inerentes a qualquer entidade, ou seja, a que propicia a otimizao dos resultados.

A deciso faz parte do processo natural de gesto das organizaes e, nesse contexto,
os gerentes assumem o papel principal, proporcionalmente estrutura organizacional da
empresa e da sua posio hierrquica.
Drucker (1997, p.124) considera as decises como atribuies especficas de
gerentes.
De acordo com IOB Caderno Temtica Contbil e Balanos (Bol.9/2002:2),
considera-se o processo de tomada de deciso:
como um mtodo com uma conseqncia lgica de eventos que pode ser
tratado cientificamente como segue:

reconhecimento de um problema ou necessidade de uma deciso;

definio de todas as alternativas de soluo do problema;

reunio de todas as informaes relevantes s solues alternativas;

avalizao e classificao dos mritos das solues alternativas;

seleo da melhor soluo alternativa;

validao da deciso pela realimentao da informao.

Para Fernandez (1989, p.77), a teoria da deciso pode ajudar em muito o processo
de como chegar a uma deciso racional, ajudando a resolver os problemas inerentes
administrao, cujas solues decorrem do questionamento constante dos fatos.
A tomada de deciso um processo contnuo que permeia toda atividade
organizacional. Em qualquer organizao, toda pessoa um decisor. O trabalhador que
desliga o forno para fumar um cigarro parte do sistema decisrio, do mesmo modo que os
executivos que resolvem construir uma fbrica de elevado custo. As conseqncias desta e de
outras decises, variam em relao ao impacto sobre os objetivos globais da organizao. Em
face das conseqncias percebidas na tomada de deciso, muitas pessoas a consideram como
tarefa difcil. (Trewtha e Newport, 1982)

31

A tomada de deciso de tal forma bsica, que nenhuma funo de administrao

pode ser executada sem ela. Em outras palavras, as decises so necessrias para
planejamento, organizao, atuao e controle.
Do ponto de vista gerencial, pode-se adquirir melhor conhecimento das funes de
administrao pelo entendimento do processo decisrio. Do mesmo modo, compreendendo os
passos na tomada de deciso, podemos desenvolver maior conscincia das tcnicas
especficas que podem contribuir para a prtica mais eficaz de administrao.
Assim, a tomada de deciso implica uma opo escolher dentre dois ou mais cursos
alternativos de ao. Se no tiver de ser feita uma escolha para resolver um problema, na
verdade no estamos em situao de tomar deciso.
Para Braga (1987), o processo decisrio pode ser definido como o processo de
pensamento e ao que culminar com uma escolha. Esta consiste em selecionar dentre cursos
alternativos de ao ou mesmo aceitar ou rejeitar uma ao especfica.

2.4.1

Tipos de Deciso

Os administradores, em decorrncia dos diversos tipos de deciso e das

circunstncias contextuais, adotam comportamentos no uniformes diante da tomada de
deciso. Por exemplo, numa deciso de construir ou no uma nova ala para o prdio da
administrao ou uma nova fbrica, preciso empreender uma ampla busca de alternativas e o
exame de outras consideraes. A deciso do ordenado a ser pago a um novo empregado, por
outro lado, requer uma anlise menos ampla. (Stoner, 1984)

32

2.4.1.1 Decises Programadas e Decises No Programadas

Os administradores tm que ajustar suas maneiras de agir com relao tomada de

decises, dependendo da situao. til fazer a distino entre situaes que exigem decises
programadas e aquelas em que preciso tomar decises no programadas. (Stoner, 1984)
Decises programadas so aquelas tomadas de acordo com um hbito, uma regra ou
um procedimento. Toda organizao tem polticas por escrito ou no, que simplificam as
decises em situaes recorrentes, limitando ou excluindo alternativas. (Stoner, 1984)
Os problemas de rotina no so necessariamente simples; usam decises
programadas para assuntos complexos e simples. Se um problema se repetir e se os elementos
que o compem puderem ser definidos, previstos e analisados, ele poder ser um candidato
deciso programada.
claro que, at certo ponto, as decises programadas limitam a liberdade, pois a
organizao, e no o indivduo, que decide o que fazer. Entretanto, as decises programadas
visam a ser liberadoras. As polticas, as regras ou os procedimentos pelos quais se tomam
decises poupam tempo necessrio para se pensar em novas solues para todos os problemas
e permitem dedicar ateno a outras atividades mais importantes.
As decises no programadas, por outro lado, so as que tratam de problemas
incomuns ou peculiares. Se um problema no aparece com tanta freqncia para merecer uma
poltica, ou se for to importante que merea tratamento especial, ter que ser resolvido por
uma deciso no programada (Stoner, 1984).
Geralmente, os programas de treinamento administrativo procuram aumentar a
capacidade do administrador de tomar decises no programadas, com o intuito de ensin-lo
a tomar decises de modo razovel.

33

Figura I: Tipos de Decises

DECISES PROGRAMADAS

Solues para problemas rotineiros, determinadas por

regras, procedimentos ou hbitos.

DECISES NO-PROGRAMADAS

Solues especficas criadas atravs de um processo

no-estruturado para resolver problemas no-rotineiros.

A maioria dos problemas que um administrador ir enfrentar, usualmente, requer uma deciso
no-programada.

Por isso, a maioria dos programas de desenvolvimento de administradores tenta melhorar a

capacidade dos administradores de tomarem decises no-programadas, em geral, ensinandoos a analisar os problemas sistematicamente e a tomar decises lgicas.

2.4.1.2 Decises centralizadas e descentralizadas

A centralizao se refere distribuio de poder nas organizaes, sendo definida por
Hall (1984, p.81), como:
O locus de deciso que determina a autoridade dentro de uma
organizao. Quando a maioria das decises tomada
hierarquicamente, uma unidade organizacional considerada
centralizada; uma unidade descentralizada geralmente implica que a
fonte principal do processo decisrio foi delegada pelos gerentes de
linha para o pessoal subalterno.

34

Para Motta e Pereira (1991), no existe nenhuma forma absoluta de distinguir uma
organizao centralizada de uma descentralizada, mas pode-se dizer que o grau de
descentralizao de uma organizao ser tanto maior :

quanto maior for o nmero de decises tomadas na parte inferior da

hierarquia administrativa;
quanto mais importantes forem as decises tomadas na parte inferior da
hierarquia administrativa;
quanto maior o nmero de funes tiverem as decises tomadas na parte
inferior da hierarquia;
quanto menor superviso for exigida sobre a deciso.

Motta e Pereira (1991), ainda, relacionam as vantagens da centralizao e

descentralizao, alertando para o fato de que a vantagem de uma a desvantagem de outra.
As vantagens da centralizao so as seguintes:

as decises mais importantes so tomadas por pessoas mais capazes;

h necessidade de menor nmero de administradores de alto nvel;
h uniformidade de diretrizes e normas;
a coordenao torna-se mais fcil;
aproveita-se mais o trabalho dos especialistas;
torna a identificao dos administradores de nvel mdio com a
organizao menos decisiva;
possibilita a realizao de compras em larga escala.

J as vantagens da descentralizao so as seguintes:

despersonalizao, tamanho da organizao e moral;

concentra a ateno do administrador nos resultados;
estimula a iniciativa dos administradores de nvel mdio;
facilita a identificao do administrador com os objetivos da organizao;
um meio de treinamento dos administradores;
um meio de testar administradores;
alivia a carga de trabalho dos administradores de cpula;
facilita a concorrncia interna.

Hall (1984) tambm analisa as vantagens e desvantagens da centralizao, porm sob

outros aspectos, conforme pode-se verificar no quadro.

35

QUADRO II- Conseqncias da centralizao nos processos organizacionais

Conseqncias
Processos
Organizacionais
Coordenao

Tomada de decises:
Perspectiva

Tomada de decises:
Velocidade

Vantagens

Desvantagens

Maior Coordenao atravs da

direo central e das polticas
uniformes.
A companhia como um todo
considerada nas decises quando
elas so tomadas pela alta
administrao e pela equipe de
pessoal e quando os gerentes de
nvel inferior tomam decises
dentro dos parmetros das
declaraes polticas emitidas pela
chefia.
Nas emergncias, a equipe e a
administrao centrais podem
mobilizar a informao e tomar
decises decisivas sem demora.

As polticas uniformes se aplicam

independentemente do grau de
variao das condies locais.
A viso da companhia tende a
ignorar os aspectos/problemas
especiais das divises,
departamentos e unidades de
trabalho.

O processo normal de deciso

resulta em atrasos: o fluxo da
informao para o topo e o fluxo
das ordens/polticas para
sublternos consome tempo: o
pessoal central fica frequntemente
sobrecarregado, de modo que as
decises so ainda mais demoradas.

Fonte: Hall, R. Organizaes: estrutura e processos. Rio de Janeiro: Prentice-Hall do Brasil, 1984.

As conseqncias de um alto grau de centralizao podem ser positivas ou negativas

para a organizao, dependendo da situao. Assim, como bem coloca Hall (1984, p.89), um
problema fundamental que nem sempre possvel ajustar o grau de centralizao para
adequ-lo a uma situao mutvel.

3 A AUDITORIA E O PROCESSO DECISRIO NAS ORGANIZAES

3.1 A Independncia da Auditoria Interna
A auditoria interna dever possuir uma independncia total e completa, uma vez que
implica

liberdade

de

toda

qualquer

dependncia,

incluindo

financeira.

36

Conseqentemente, a auditoria interna, sendo parte da empresa e recebendo suporte

desta, necessita abrir mo de alguma independncia.
Para Paula (1999, p.35), A independncia da Auditoria Interna est diretamente
ligada forma como preenchido o cargo de chefe da auditoria interna e a sua vinculao
dentro da estrutura hierrquica da entidade.
A meta do auditor, por conseguinte, achar o maior grau de independncia dentro das
limitaes existentes no seu mundo real, independncia esta que o proteger de assumir
compromissos em detrimento dos objetivos da auditoria.
Segundo Attie (1998, p.33),
o auditor deve ser absolutamente independente e imparcial na interpretao
de tudo que lhe for apresentado, atestando a cada dado um pronunciamento
conclusivo. A independncia necessita orientar o trabalho do auditor no
sentido da verdade, evitando interesses, conflitos, vantagens, sendo factual
em suas afirmaes. Seu trabalho precisa ser encaminhado com observncia
s normas de auditoria e aos padres e tcnicas aplicadas ao exerccio de sua
funo, valendo-se, se for o caso, de opinies de outras profisses tcnicas
quando o momento assim o exigir.

O Audibra (1995, p.19), por outro lado, registra:

A independncia situa-se no apenas no livre acesso a informaes,
documentos e dependncias da organizao, mas, principalmente, na
liberdade de programas seus trabalhos, execut-los e relatar os resultados
consoante sua livre iniciativa, sem interferncia. A independncia permite
aos auditores internos exercerem julgamento imparcial e sem
tendenciosidade, que essencial realizao de uma boa auditoria. O
posicionamento dos auditores na organizao, sua objetividade, sua
autonomia gerencial e o respaldo fornecido pela alta administrao so
fatores preponderantes para essa independncia.

De acordo com Paula (1999, p.35), A auditoria interna, portanto, dever estar
vinculada hierrquica e diretamente cpula administrativa da companhia, a quem fornecera
uma viso da atuao das partes com relao a misso empresarial propiciando informaes
capazes de otimizar a ao dos seguimentos administrativos e maximizar o resultado global.

37

Em suma, a auditoria interna uma atividade profissional e seu propsito expressar

uma opinio sobre as demonstraes financeiras, assegurando que estas representem fielmente
a posio patrimonial e financeira da empresa. Ela necessita do mais alto grau de
imparcialidade, integridade e objetividade, os quais se atrofiam na ausncia de independncia
prtica.

3.2 A Auditoria Interna e os Administradores

A auditoria interna uma tarefa que tanto envolve a rea operacional, pela conduo
dos trabalhos realizados, quanto necessita deste envolvimento com a rea administrativa. O
auditor interno deve realizar seus trabalhos de forma compartilhada com os profissionais da
administrao, mantendo, com isto, uma consonncia de objetivos a fim alcanar a eficincia
e eficcia das rotinas e operaes envolvidas.
De acordo com Paula (1999, p.35), O administrador deve reconhecer no auditor um
parceiro, um assessor que tendo um conhecimento abrangente da entidade e minucioso na
rea auditada pode provocar melhorias, subsidiando a sua tomada de deciso.
J para Attie (1986, p.29),
para que a funo da auditoria interna encontre ressonncia na empresa,
necessrio que alm de contar com apoio total da diretoria, tambm
apresente a execuo de um trabalho imaginativo, capaz de fornecer
subsdios valiosos administrao. Esses aspectos se aplicam tanto para o
auditor, que tem o dever de fornecer benefcios a sua empresa, como para a
diretoria, que tem o dever de ordenar a execuo de tudo aquilo traado pela
auditoria.

Ainda de acordo com o mesmo autor (1998, p.49),

Uma auditoria mais bem vista como parte de uma cooperao de esforos
integrados de ambos, a Administrao e o auditor, para assegurar adequada
demonstrao financeira e proteo aos investidos. Estes esforos podem

38

incluir um conselho antecipado dos auditores sobre perspectivas de

mudanas nos sistemas e controles contbeis, nos princpios contbeis para
serem utilizados em transaes especificas e na maior parte das decises que
finalmente afetam as demonstraes financeiras. A espontaneidade dos
administradores para consultar antecipadamente sobre a escolha das
melhores prticas evidencia a integridade dos mesmos e a validade dos
pontos de vista do auditor contribui para a qualidade da escolha. Na melhor
das hipteses, a prtica de auditoria antes preventiva do que corretiva,
servindo como um controle acessrio que ajuda a evitar conflitos potenciais
de interesses que possam concretizar-se.

Tanto o auditor quanto o administrador precisam entender que, apesar de a habilidade

tcnica permitir um trabalho profissional, as concluses e recomendaes do auditor podem
permanecer impotentes se ignoradas, mesmo que o relatrio de auditoria interna tenha sido
cuidadosamente preparado. Desde que haja ressonncia adequada na empresa auditada, uma
posio reforada pelo suporte da administrao fornece ao trabalho e ao relatrio do auditor
fora e efeito.

3.3 A Responsabilidade da Auditoria Interna

A responsabilidade da auditoria interna deve estar definida em um documento
formal, aprovado pela alta administrao.
Este documento deve deixar claros os objetivos da auditoria interna, especificar as
atividades e esclarecer que a competncia a ela atribuda no exclui a responsabilidade dos
setores envolvidos.
A responsabilidade da auditoria interna assessorar a organizao de modo
condizente com as normas para exerccio profissional da auditoria interna (Normas
Brasileiras para a Auditoria Interna, publicadas pelo Instituto dos Auditores Internos do
Brasil, em 11/92 e pelas Normas Profissionais do Auditor Interno - NBC P3, publicadas
atravs da Resoluo CFC n. 781 de 24/03/95).

39

Essa responsabilidade compreende a coordenao das atividades da auditoria

interna com as das demais unidades, visando atingir com maior facilidade seus objetivos,
assim como os da organizao.
Para Attie (1987, p.43),
a auditoria interna tem a responsabilidade de desenvolver suas tarefas em
todas as empresas associadas, de carter permanente, e em todos os locais
aplicveis, analisando as polticas, procedimentos, usos e costumes,
documentao, sistemas e mtodos, para buscar a eficincia, o
aprimoramento e a padronizao dos controles aplicveis s operaes e
atividades pertinentes s empresas.

O status do departamento de auditoria interna na organizao precisa ser

suficientemente

elevado

para

permitir-lhe

desincumbir-se

eficazmente

de

suas

responsabilidades. Os auditores precisam contar com o apoio da alta administrao e seus

executivos, de modo que possam executar seu trabalho livre de interferncia e com a
colaborao dos setores submetidos a exame.

40

4 CONSIDERAES FINAIS

Pretendeu-se, com esta monografia, demonstrar a importncia da auditoria interna no

processo decisrio das organizaes. A pesquisa bibliogrfica foi fundamental para se
alcanar o objetivo geral.
De uma maneira geral, as empresas esto se deparando com muitos desafios:
concorrentes instalando-se ao lado, tornando o mercado cada vez mais exigente e infiel.
Conclui-se, ento, que para enfrentarem estes desafios e tomarem a melhor deciso, as
empresas devem manter um sistema de controle que envolva um processo de planejamento,
de forma a garantir gesto a integridade da organizao. A chave para a soluo destes
problemas pode estar na criao de auditorias internas. Esta atividade deve estar em mudana
constante, acompanhando a evoluo da organizao e focando o interesse da gesto.
Da auditoria interna pode resultar a escolha de aes, de forma criativa, que
provocaro mudanas internas e que devero ser avaliadas. Com essa avaliao, a empresa
dever aprender e agir, a fim de reforar os ciclos virtuosos do sucesso e anular os eventuais
crculos viciosos em que tenha cado. Desta maneira, a auditoria interna contribui no processo
decisrio, pois tendo um conhecimento abrangente da entidade auditada pode propor
melhorias, ajudando assim os administradores a alcanar os objetivos de eficincia e eficcia
das rotinas e operaes envolvidas.
Conclui-se que, no mundo de hoje, onde a globalizao da economia se faz presente,
os procedimentos empricos, rudimentares, ou simplesmente tcnicos, no so suficientes para
a sobrevivncia organizacional. O que se requer hoje a adoo de um monitoramento
permanente de uma auditoria interna moderna e gil voltada para todos os aspectos da gesto
administrativa.

41

5 REFERNCIAS

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