COSTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO (NIC 9)

1.1 Definiciones
Investigacin es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
Desarrollo es la puesta a punto de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento
cientfico, por medio de un plan para la produccin de materiales, productos, mtodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su
produccin o uso comercial.
Las definiciones dadas anteriormente ayudan a las empresas pero con frecuencia la
identificacin de las actividades de investigacin y desarrollo depende del tipo de objeto de la
entidad, o bien de cmo se organiza sta o del tipo de proyectos que emprende.
Ejemplos de actividades, que pertenecen claramente al campo de la investigacin son las siguientes:
(a)
(b)
(c)

actividades dirigidas a la obtencin de nuevos conocimientos;

bsqueda de aplicaciones para descubrimientos de investigacin u otros conocimientos;
bsqueda de alternativas para productos o procesos existentes.

Ejemplos de actividades, que pertenecen claramente al campo del desarrollo, son las siguientes:
(a)
(b)
(c)

la evaluacin de alternativas para productos o procesos;

el diseo, construccin y prueba de prototipos y modelos, antes de su fabricacin industrial;
el diseo de herramientas, elementos de corte, moldes y troqueles que supongan nueva tecnologa.

1.2 Objetivo
El objetivo de la presente Norma es establecer el tratamiento contable de los costos de
investigacin y desarrollo. La cuestin fundamental es si tales costos deben ser reconocidos
como gastos del ejercicio o como activos. Esta Norma utiliza los criterios establecidos en el
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, con el fin de
determinar cundo los costos de investigacin y desarrollo deben ser reconocidos como
gastos y cundo como activos. Tambin suministra una gua de aplicacin para tales criterios.

1.3 Alcance
1.

Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los costos de investigacin y desarrollo.

2.

Esta Norma no es de aplicacin para empresas extractivas, en el caso de los gastos de

exploracin y desarrollo de yacimientos de petrleo, gas y minerales. La Norma resulta
de aplicacin para las actividades de investigacin y desarrollo propias de tales
empresas.

COMPONENTES DE LOS COSTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO

Los costos de investigacin y desarrollo deben incluir todos los costos que sean directamente
atribuibles a las actividades. Se incluyen los siguientes costos:

(a)

sueldos, salarios y otros costos de personal relacionados, siempre que este

personal est implicado en las actividades de investigacin y desarrollo

(b)

costos de materiales y servicios consumidos en las actividades de investigacin y

desarrollo;

(c)

depreciacin de las propiedades, planta y equipo, en la medida que hayan sido

usados para llevar a cabo las actividades de investigacin y desarrollo;

(d)

costos indirectos, distintos de los costos administrativos generales, relacionados

con las actividades de investigacin y desarrollo,

2.1 Reconocimiento de los costos de investigacin y desarrollo

La distribucin de los costos de investigacin y desarrollo a los diferentes periodos se
determina en funcin de la relacin existente entre tales costos y los beneficios econmicos
que la empresa espera obtener.
Cuando es probable que los citados costos puedan dar lugar a beneficios econmicos en el
futuro, se cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos.
Por tanto, los costos de investigacin se llevan a resultados como gasto del periodo en que
han sido incurridos. La naturaleza de las actividades de desarrollo debido a que el proyecto se
encuentra en una fase ms avanzada que la fase de investigacin. Es decir, los costos de
desarrollo se reconocen como activos cuando cumplen ciertas condiciones indicativas de que
es probable obtener beneficios econmicos en el futuro.

2.2 Costos de investigacin

Los costos de investigacin deben ser reconocidos como gastos del periodo en el que se
incurren, no pudiendo ser reconocidos como activos en ningn periodo posterior.

2.3 Costos de desarrollo

Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser reconocidos como gastos del periodo en el
que se incurren, a menos que se cumplan las condiciones, para su reconocimiento como
activos.
Los costos de desarrollo inicialmente reconocidos como gastos de un ejercicio, no deben
reconocerse como activos en ningn periodo posterior.
Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser reconocidos como activos

AMORTIZACIN DE LOS COSTOS DE DESARROLLO

El importe de los costos de desarrollo reconocidos como activos debe ser amortizado, y
reconocido como gasto del ejercicio.
Normalmente, la relacin entre los costos de desarrollo y los beneficios econmicos, que la
empresa espera obtener de ellos, puede slo determinarse de forma indirecta y genrica
Al amortizar los costos de desarrollo de manera sistemtica, la empresa tomar como
referencia:
(a)

los ingresos u otros beneficios derivados de la venta o utilizacin del producto o

proceso, o

(b)

el periodo de tiempo en el que se espera vender o utilizar tal producto o proceso.

La amortizacin comienza cuando el producto o proceso est disponible para su venta o

utilizacin.
Adems es generalmente difcil, en el caso de un nuevo producto o proceso, despus de que
transcurre un corto periodo de tiempo, estimar los costos suplementarios y los ingresos
futuros que puedan estar relacionados con ellos. Por esas razones, los costos de desarrollo
se amortizan en un periodo de tiempo no mayor de cinco aos.
En algunos casos, los beneficios econmicos procedentes de los costos de desarrollo son
absorbidos por otros activos producidos por la empresa, y por tanto no dan lugar a un gasto
del periodo. En tal circunstancia, la amortizacin de los costos de desarrollo pasa a formar
parte del costo del otro activo, y se acumula al valor en libros del mismo.

3.2 Informacin a revelar

En los estados financieros se debe ofrecer la siguiente informacin:
(a)

las polticas adoptadas para contabilizar los costos de investigacin y desarrollo;

(b)

el importe de los costos de investigacin y desarrollo considerados como gasto del

periodo;

(c)

los mtodos de amortizacin utilizados;

(d)

las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas, y

3.4 Fecha de vigencia

Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros que
cubran periodos que comiencen en o despus del 1 de enero de 1995.

CONCLUSIONES

El presente trabajo monogrfico titulado Los costos de investigacin y desarrollo

tiene por conclusin lo siguiente, los costos de investigacin son las actividades
planeadas y llevadas a cabo con el objeto de obtener nuevos conocimientos
cientficos o tecnolgicos y los costos de desarrollo son la aplicacin de los
conocimientos obtenidos en la investigacin para la produccin de materiales,
sistemas y otros previos al inicio de la produccin comercial.