FICHA DOUTRINRIA

Diploma:

CIVA

Artigo:

86

Assunto:

Destruio de bens

Processo:

n 2995, despacho do SDG dos Impostos, substituto legal do Director - Geral,

em 2012-03-30.

Contedo:

Tendo por referncia o pedido de informao vinculativa solicitada, ao abrigo

do art 68 da Lei Geral Tributria (LGT), por .A, presta-se a
seguinte informao.
Tendo por referncia o pedido de informao vinculativa solicitada, ao abrigo
do art 68 da Lei Geral Tributria (LGT), por .A, presta-se a
seguinte informao.

FACTOS APRESENTADOS
1 - De conformidade com o registo de contribuintes a Requerente, sujeito
passivo enquadrado no regime normal de periodicidade mensal por opo,
pelas atividades de Restaurantes Tipo Tradicional e Organizao de Feiras,
Congressos e Outros Eventos Similares, CAE's 56101 e 82300,
respetivamente, vem expor e requerer o seguinte:
1.1 - Tem como atividade principal a restaurao, podendo exercer
outras atividades no mbito dos servios e/ou comerciais afins;
1.2 - Refere duas situaes de destruio de matrias-primas/produtos
por imprprios para consumo, devido: i) ao prazo de validade ter
expirado; e, ii) uma descarga eltrica ter provocado o desligamento das
arcas frigorficas, pondo em causa a qualidade e condies de segurana
alimentar dos vrios produtos frescos e congelados que continham.
2 - Neste sentido, pretende informao vinculativa sobre: i) as obrigaes
legais a cumprir, relativamente ao processo de destruio das matriasprimas/produtos; ii) regularizao das matrias-primas/produtos destrudos
em sede de IVA e o registo do seu valor para efeitos declarativos (Declarao
Peridica de IVA e IES); e, se iii) a perda apurada fiscalmente aceite.

ENQUADRAMENTO EM SEDE DE IVA

3 - O princpio segundo o qual o IVA opera visa tributar as transmisses de
bens e/ou prestaes de servios de forma proporcional ao preo dos bens e
servios, qualquer que seja o nmero de transaes ocorridas no processo de
produo e de distribuio antes da fase de tributao.
4 - De harmonia com o preceituado na alnea a) do n. 1 do artigo 1. do
Cdigo do IVA (adiante designado por CIVA) esto sujeitas a imposto sobre o
valor acrescentado "as transmisses de bens e as prestaes de servios
efetuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo
agindo como tal". Portanto, constituem pressupostos de tributao: i) o

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n 2995

carter oneroso das referidas operaes; ii) serem realizadas no territrio

nacional, iii) por um sujeito passivo de imposto, agindo nessa qualidade.
5 - Ora, sendo o IVA um imposto geral, que visa tributar todo o consumo
em bens materiais e servios assume tambm, entre outras a caraterstica de
ser um imposto neutro. A neutralidade do imposto conseguida atravs do
exerccio de direito deduo ou do crdito de imposto.
6 - Os sujeitos passivos so devedores do imposto na medida em que
devem faturar o IVA aos seus clientes, mas devido ao sistema de dedues,
no suportam eles prprios, em princpio, o gasto com o imposto, apenas o
consumidor final no termo da cadeia de distribuio suporta, de facto, esse
encargo.
7 - Dado a natureza generalista do imposto a conceitualizao das
operaes tributveis: transmisses de bens, prestaes de servios ou
operaes que lhe possam ser assimiladas so definies de mbito alargado.
8 - No seguimento deste princpio, o artigo 86. do Cdigo do IVA preconiza
que "salvo prova em contrrio, presumem-se adquiridos os bens que se
encontrem em qualquer dos locais em que o sujeito passivo exerce a sua
actividade e presumem-se transmitidos os bens adquiridos, importados ou
produzidos que se no encontrem em qualquer desses locais".
9 - No obstante, este preceito legal presumir a aquisio e transmisso de
bens nas condies a estipuladas, salvaguarda a sua aplicao genrica
mediante recurso expresso "salvo prova em contrrio", no explicitando,
contudo, o tipo de prova a apresentar nem as situaes em que a mesma
aplicvel.
10 - Com o intuito de clarificar o mbito da citada expresso, a Direco de
Servios do IVA, atravs do Ofcio-Circulado n. 32 264, de 24.10.1986
definiu os procedimentos a adoptar, no que se refere prova da no
transmisso de bens que tenham sido inutilizados deteriorados ou destrudos,
em virtude de defeitos de fabrico ou obsolescncia (ponto 3).
11 - Assim, estabelece no subponto 3.1 "no existe obrigao legal de
proceder a qualquer prvia diligncia ou participao junto dos servios da
Administrao Fiscal []. Cr-se, no entanto, que os sujeitos passivos tero
vantagem em ter na sua posse elementos justificativos das faltas nas suas
existncias dos bens destrudos ou inutilizados, como forma mais segura de
elidir a presuno no citado artigo 80.1 1, pelo que, nos casos em que
procedam a essa destruio ou inutilizao, lhes recomendvel proceder
prvia comunicao desses factos - indicando o dia e a hora - aos servios
competentes, a fim de que os agentes de fiscalizao possam, se assim o
entenderem, exercer o devido controle", complementando, no subponto 3.2
"em qualquer caso, os sujeitos passivos, no seu prprio interesse podero
elaborar e conservar um auto de destruio ou inutilizao dos bens objecto
de abate, testemunhado pelas pessoas estranhas ou no empresa que
presenciaram aquele acto".
12 - Do expendido decorre que, o sujeito passivo dever ter em sua posse
elementos justificativos da destruio ou inutilizao dos bens (ativos
biolgicos, produtos ou mercadorias), de modo a que a Inspeco Tributria,
no mbito de procedimento inspetivo, verifique da relevncia dos elementos
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Atualmente artigo 86..

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apresentados e, consequentemente, se os mesmos constituem prova

suficiente para ilidir a presuno prevista no preceito legal sob anlise.
13 - No que concerne deduo do IVA suportado na aquisio dos bens
inutilizados/destrudos entendimento desta Direo de Servios, que o
imposto dedutvel, se a inutilizao for considerada um gasto, para efeitos
do IRC.
14 - De salientar ainda
regularizao deduo do
inutilizao dos bens no for
o imposto, assumindo, neste

que, no caso sob anlise no h qualquer

imposto suportado na aquisio, ou seja, se a
aceite para efeitos de IRC a Requerente suporta
contexto, a funo de consumidor final.

15 - Acresce referir que, as regularizaes, cujo mbito e contedo esto

definidos no artigo 78. do CIVA, destinam-se a corrigir o imposto, a favor do
sujeito passivo ou do Estado, j entregue ou j deduzido num determinado
perodo, devido ocorrncia dos factos nele mencionados, aps a entrega da
declarao peridica.
16 - Embora, no caso vertente, a deduo do imposto contido nos bens
destrudos possa j ter ocorrido, o que releva para efeitos de aplicao deste
normativo so as realidades patrimoniais nele identificadas. Ora, como a
destruio/inutilizao no facto nele previsto, no pode, por essa razo,
beneficiar do mecanismo de regularizao.
17 - Por ltimo, e quanto ao esclarecimento sobre se "a perda apurada
fiscalmente aceite", informa-se que o mesmo dever ser solicitado Direco
de Servios do IRC por ser a unidade orgnica competente nesta matria.
Refira-se a este propsito que nas "Instrues de preenchimento do pedido
de informao vinculativa, Quadro III - rea Tributria" consta de forma
explcita "cada pedido s pode corresponder a uma rea tributria. Se as
informaes vinculativas pretendidas respeitarem a mais de um imposto,
devem ser solicitadas em separado".

CONCLUSO
18 - Face ao exposto, e nos temos do artigo 68. da Lei Geral Tributria,
prestam-se os seguintes esclarecimentos: a) O imposto suportado na
aquisio dos bens destrudos/inutilizados dedutvel se a inutilizao for
considerada um gasto, para efeitos do IRC; b) No caso de
destruio/inutilizao de bens a deduo do imposto suportado na
respectiva aquisio no passvel de regularizao.

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