Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAMERA DEPUTAILOR
SENATUL
2
unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat.
(4) Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se
acord potrivit dispoziiilor legale n vigoare privind ajutorul de stat.
Impozitele,
taxele i
contribuiile
sociale
obligatorii
reglementate de
Codul fiscal
Principiile
fiscalitii
Modificarea i
completarea
Codului fiscal
Norme
metodologice,
instruciuni i
ordine
4
Aplicarea
unitar a
legislaiei
Definiii ale
termenilor
comuni
5
atenie dac persoana este angajat al unui angajator romn, dac este implicat
ntr-o activitate de afaceri n Romnia, dac deine proprieti imobiliare n
Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de credit/debit la bnci n
Romnia;
7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care
ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face
obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul
de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate
asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii
contractului;
c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii
contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal
cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului
de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n
procente;
d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare
maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii,
perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate
fi prelungit;
e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii,
este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului;
8. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat
ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului
de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i
care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b) - e); riscul
de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de
cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de
leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului;
9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker,
un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau
unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n
legtur cu o operaiune economic ;
10. contribuii sociale obligatorii - prelevare obligatorie realizat n baza
legii, care are ca scop protecia persoanelor fizice obligate a se asigura mpotriva
anumitor riscuri sociale, n schimbul crora aceste persoane beneficiaz de
drepturile acoperite de respectiva prelevare;
11. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan
juridic unui participant, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la
acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele:
a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale
a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operaiuni de majorare a
capitalului social, potrivit legii;
b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea
titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic;
c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea
unei persoane juridice;
6
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii
capitalului social, potrivit legii;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine
fiecrui participant;
f) o distribuire de titluri de participare n legtur cu operaiuni de
reorganizare, prevzute la art. 32 i 33.
Se consider dividende din punct de vedere fiscal i se supun aceluiai
regim fiscal ca veniturile din dividende:
(i) ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de titluri de
participare definite de legislaia n materie, la organisme de plasament colectiv;
(ii) veniturile n bani i n natur distribuite de societile agricole, cu
personalitate juridic, constituite potrivit legislaiei n materie, unui participant la
societatea respectiv drept consecin a deinerii prilor sociale.
12. dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea
banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n
legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar,
vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat;
13. dreptul de autor i drepturile conexe - constituie obiect al acestora
operele originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific,
oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent
de valoarea i destinaia lor, operele derivate care au fost create plecnd de la una
sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor
i
drepturile
sui-generis,
potrivit
prevederilor
Legii
nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i
completrile ulterioare;
14. entitate transparent fiscal, cu/fr personalitate juridic - orice
asociere, asociere n participaiune, asocieri n baza contractelor de exploatri n
participaie, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu
este persoan impozabil distinct, fiecare asociat/participant fiind subiect de
impunere n nelesul impozitului pe profit sau pe venit, dup caz;
15. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu
ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin
care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit
beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o
tehnologie sau un serviciu;
16. impozitul pe profit amnat - impozitul pltibil/recuperabil n
perioadele viitoare n legtur cu diferenele temporare impozabile/deductibile
dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii i valoarea fiscal a
acestora;
17. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial,
comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau
pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu
este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n
msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un
productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla
cunoatere a progresului tehnicii;
18. locul conducerii efective - locul n care se iau deciziile economice
strategice necesare pentru conducerea activitii persoanei juridice strine n
7
ansamblul su i/sau locul unde i desfoar activitatea directorul executiv i
ali directori care asigur gestionarea i controlul activitii acestei persoane
juridice;
19. metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a
impozitului pe profit cu suma impozitului pltit n alt stat, conform conveniilor
de evitare a dublei impuneri;
20. metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau profitului obinut
n alt stat, lund n considerare acel venit sau profit pentru determinarea cotei de
impozit aplicabil pentru venitul/profitul total obinut, cota de impozit
determinat aplicndu-se numai asupra venitului/profitului rmas dup deducerea
venitului/profitului obinut n acel alt stat, conform conveniei pentru evitarea
dublei impuneri aplicabile;
21. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi
utilizat n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de
utilizare mai mare de un an i o valoare egal sau mai mare dect limita stabilit
prin hotrre a Guvernului;
22. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic
nerezident i orice alte entiti strine inclusiv organisme de plasament colectiv
n valori mobiliare fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n
Romnia, potrivit legii;
23. operaiuni cu instrumente financiare - orice transfer, exercitare sau
executare a unui instrument financiar, definit de legislaia n materie din statul n
care au fost emise, indiferent de piaa/locul de tranzacionare unde are loc
operaiunea;
24. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie, cas de ajutor
reciproc sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n
vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, casei de ajutor reciproc,
fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general,
comunitar sau fr scop patrimonial;
25. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de
participare;
26. persoane afiliate - o persoan este afiliat dac relaia ei cu alt
persoan este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:
a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt
so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana
fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de
vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz n mod efectiv persoana
juridic;
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin
aceasta deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de
vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan
juridic;
d) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o
persoan deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
8
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de
vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan
juridic;
ntre persoane afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau
necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer.
27. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic ce nu ndeplinete
condiiile prevzute la pct. 28, precum i orice persoan fizic cetean strin cu
statut diplomatic sau consular n Romnia, cetean strin care este funcionar ori
angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n
Romnia, cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n
Romnia i membrii familiilor acestora;
28. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel
puin una dintre urmtoarele condiii:
a) are domiciliul n Romnia;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade
care depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni
consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;
d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau
angajat al Romniei ntr-un stat strin;
29. persoan juridic romn - orice persoan juridic ce a fost nfiinat
i funcioneaz n conformitate cu legislaia Romniei;
30. persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene - orice
persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de
reglementrile europene;
31. persoan juridic strin - orice persoan juridic ce nu este
persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei
europene care nu are sediul social n Romnia;
32. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui
furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau
serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial;
33. principiul valorii de pia - atunci cnd condiiile stabilite sau impuse
n relaiile comerciale sau financiare ntre dou persoane afiliate difer de acelea
care ar fi existat ntre persoane independente, orice profituri care n absena
condiiilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost
realizate de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi incluse n profiturile
acelei persoane i impozitate corespunztor;
34. profesii liberale - acele ocupaii exercitate pe cont propriu de
persoane fizice, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz
organizarea i exercitarea profesiei respective;
35. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie
ridicat ori ncorporat ntr-un teren;
36. redeven
(1) Se consider redeven plile de orice natur primite pentru folosirea
ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele:
a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice,
inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune,
precum i efectuarea de nregistrri audio, video;
9
b) dreptul de a efectua nregistrri audio, video, respectiv spectacole,
emisiuni, evenimente sportive sau altele similare i dreptul de a le transmite sau
retransmite ctre public, direct sau indirect, indiferent de modalitatea tehnic de
transmitere - inclusiv prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
c) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de
fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu
de fabricaie ori software;
d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, container,
cablu,conduct, satelit, fibr optic sau tehnologii similare;
e) orice know-how;
f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare
referitoare la o persoan fizic.
(2) Nu se consider redeven n sensul prezentei legi:
a) plile pentru achiziionarea integral a oricrei proprieti sau drept de
proprietate asupra tuturor elementelor menionate la alin. (1);
b) plile pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii
respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea, stocarea,
personalizarea sau actualizarea acestuia;
c) plile pentru achiziionarea integral a unui drept de autor asupra unui
software sau a unui drept limitat de a-l copia exclusiv n scopul folosirii acestuia
de ctre utilizator sau n scopul vnzrii acestuia n cadrul unui contract de
distribuie;
d) plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a unui produs sau
serviciu, fr a da dreptul la reproducere;
e) plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de transpondere sau
pentru utilizarea unor cabluri sau conducte pentru transportul energiei, gazelor
sau petrolului, n situaia n care clientul nu se afl n posesia transponderelor,
cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau tehnologii similare;
f) plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii din acordurile de
roaming, a frecvenelor radio, a comunicaiilor electronice ntre operatori;
37. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic
strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan
juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i
orice persoan fizic rezident;
38. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial
i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora
Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental
i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile
suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i
principiilor dreptului internaional;
39. stock option plan un program iniiat n cadrul unei persoane juridice
ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
sau tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin care se
acord angajailor, administratorilor i/sau directorilor acesteia sau ai persoanelor
juridice afiliate ei, prevzute la pct. 26 lit. c) si d), dreptul de a achiziiona la un
pre preferenial sau de a primi cu titlu gratuit, un numr determinat de valori
mobiliare emise de entitatea respectiv;
Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul
10
respectiv trebuie s cuprind o perioad minim de un an ntre momentul
acordrii dreptului i momentul exercitrii acestuia (achiziionrii valorilor
mobiliare);
40. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o
societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni,
societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt
persoan juridic sau la un fond deschis de investiii;
41. titlu de valoare - orice titlu de participare i orice instrumente
financiare calificate astfel prin legislaia n materie din statul n care au fost
emise;
42. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de
proprietate, schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de
proprietate, precum i transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul
operaiunii de fiducie potrivit Codului civil;
43. transport internaional - orice activitate de transport pasageri sau
bunuri efectuat de o ntreprindere n trafic internaional, precum i activitile
auxiliare, strns legate de aceast operare i care nu constituie activiti separate
de sine stttoare. Nu reprezint transport internaional cazurile n care
transportul este operat exclusiv ntre locuri aflate pe teritoriul Romniei;
44. valoarea fiscal reprezint:
a) valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile - pentru active i pasive, altele dect cele menionate la
lit. b) - d);
b) valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul profitului
impozabil - pentru titlurile de participare. n valoarea fiscal se includ i
evalurile nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Valoarea de
aport se determin n funcie de modalitile de constituire a capitalului social,
categoria activelor aduse ca aport sau modalitatea de impozitare a aportului,
potrivit normelor metodologice;
c) costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor
fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n
patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz
- pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri. n valoarea fiscal se includ i
reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz
reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii
acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor
fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal
rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la
nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de
pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz.
n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora
sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit
ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau
valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup
caz;
d) valoarea deductibil la calculul profitului impozabil - pentru
provizioane i rezerve;
e) valoarea de achiziie sau de aport utilizat pentru calculul ctigului
11
sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit - pentru titlurile de valoare;
n cazul titlurilor de valoare primite sub forma avantajelor de ctre contribuabilii
care obin venituri din salarii i asimilate salariilor, altele dect cele dobndite n
cadrul sistemului stock options plan, valoarea fiscal este valoarea de pia la
momentul dobndirii titlurilor de valoare.
45. valoarea fiscal pentru contribuabilii care aplic reglementrile
contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar
reprezint i:
a) pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i
reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se
efectueaz reevaluri ale imobilizrilor necorporale care determin o descretere
a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza valorii de
nregistrare n patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a imobilizrilor
necorporale se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza valorii de
nregistrare n patrimoniu;
b) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe
cost, n valoarea fiscal a activelor i pasivelor stabilit potrivit regulilor
prevzute la pct. 44, cu excepia mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu
se include actualizarea cu rata inflaiei;
c) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe
cost, din valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor se scad
reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile i se include actualizarea
cu rata inflaiei;
d) pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare,
valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de
valoarea de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite
ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul
amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate
potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale
investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub
valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau
valorii de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite
ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se
recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie
sau valorii de pia, dup caz, a investiiilor imobiliare;
e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice,
valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de
valoarea de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la
data intrrii n patrimoniul contribuabilului, dup caz, utilizat pentru calculul
amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit
reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale activelor
biologice care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas
neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia n
cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal
rmas neamortizat a activelor biologice se recalculeaz pn la nivelul celei
stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia, dup caz.
12
Definiia
sediului
permanent
13
astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele
nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent
exist condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente,
agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent.
(7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n
Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o
persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu
permanent sau altfel.
(8) Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i
persoanele juridice strine care desfoar activitate n Romnia printr-un sediu
permanent/sediu permanent desemnat, beneficiare ale unor prestri de servicii de
natura activitilor de lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan,
asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau
fizice nerezidente pe teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze contractele
ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii
instituite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.. Contractele ncheiate pentru
activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii
potrivit prezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier
de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a
activitilor de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare se va
avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele ncheiate sau orice alte
informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru
realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract
ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat la realizarea
contractului de baz.
(9) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane
fizice se consider a fi baza fix.
CAPITOLUL IV
Reguli de aplicare general
Moneda de
plat i de
calcul al
impozitelor i
taxelor
14
(4) n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit
pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda
strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil
pentru datele respective, exceptnd cazurile prevzute expres n prezentul cod.
Venituri n
natur
Prevederi
speciale pentru
aplicarea
Codului fiscal
Art. 11. (1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau
unei contribuii sociale obligatorii, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare
o tranzacie care nu are un scop economic, ajustnd efectele fiscale ale acesteia
sau pot rencadra forma unei tranzacii/activiti pentru a reflecta coninutul
economic al tranzaciei/activitii.
Organul fiscal este obligat s motiveze n fapt decizia de impunere
emis ca urmare a nelurii n considerare a unei tranzacii sau, dup caz, ca
urmare a rencadrrii formei unei tranzacii, prin indicarea elementelor
relevante n legtur cu scopul i coninutul tranzaciei ce face obiectul nelurii
n considerare/rencadrrii, precum i a tuturor mijloacelor de prob avute n
vedere pentru aceasta.
(2) Tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii
transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de organele fiscale
competente nu vor face parte din domeniul de aplicare a conveniilor de evitare
a dublei impuneri.
(3) Prin tranzacii transfrontaliere artificiale se nelege tranzaciile
transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere care nu au un coninut
economic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici
economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita
impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate.
Tranzaciile transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere sunt acele
tranzacii efectuate ntre dou sau mai multe persoane dintre care cel puin una
se afl n afara Romniei.
(4) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului
valorii de pia. n cadrul unei tranzacii, a unui grup de tranzacii ntre
persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, n cazul n care principiul valorii
de pia nu este respectat, sau pot estima, n cazul n care contribuabilul nu pune
la dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dac
preurile de transfer practicate n situaia analizat respect principiul valorii de
pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre
prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei. Procedura de
ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei centrale a
pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate considera c un
contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului
pentru tranzaciile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur fiscal.
La stabilirea valorii de pia a tranzaciilor desfurate ntre persoane afiliate se
folosete metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:
a) metoda comparrii preurilor;
15
b) metoda cost plus;
c) metoda preului de revnzare;
d) metoda marjei nete;
e) metoda mpririi profitului;
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile
de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu
amendamentele/modificrile i completrile ulterioare.
n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile din Liniile
directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru
Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i
administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile
ulterioare.
(5) Prevederile alin. (1) - (4) se aplic n scopul stabilirii impozitelor
directe.
(6) Contribuabilii, persoane impozabile stabilite n Romnia, declarai
inactivi conform Codului de procedur fiscal, care desfoar activiti
economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata
impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii prevzute de prezentul
cod, dar, n perioada respectiv, nu beneficiaz de dreptul de deducere a
cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate.
Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care persoana
nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi
efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere
potrivit titlului VII, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin
nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 323 depus de persoana
impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA, sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior, taxa aferent:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz
de inventariere, n momentul nregistrrii;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu
a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe
baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute,
respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2)
lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de tax,
respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(7) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la
persoane impozabile stabilite n Romnia, dup nscrierea acestora ca inactivi n
Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform Codului de procedur
fiscal, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe
valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de
bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de
bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului
potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de
insolven.
(8) Persoanele impozabile stabilite n Romnia, crora li s-a anulat
nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 316
16
alin. (11) lit. b) - e) i lit. h) nu beneficiaz, n perioada respectiv, de dreptul
de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate, dar sunt
supuse obligaiei de plat a TVA colectate, n conformitate cu prevederile
titlului VII, aferent operaiunilor taxabile desfurate n perioada respectiv.
Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care persoana
nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi
efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere
potrivit titlului VII, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin
nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 323 depus de persoana
impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior, taxa aferent:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz
de inventariere, n momentul nregistrrii;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu
a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe
baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute,
respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2)
lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de tax,
respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(9) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la
persoane impozabile stabilite n Romnia, crora li s-a anulat nregistrarea n
scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. b) - e) i lit. h) i au
fost nscrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri
de TVA conform art. 316 a fost anulat, nu beneficiaz de dreptul de deducere a
taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia
achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a
achiziiilor de bunuri de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului
potrivit Legii nr. 85/2014.
(10) n cazurile prevzute la alin. (6) - (9), n situaia n care apar
evenimentele menionate la art. 287, ajustarea bazei de impozitare a TVA i,
respectiv, ajustarea taxei deductibile de ctre beneficiar se realizeaz conform
prevederilor din normele metodologice.
(11) n domeniul taxei pe valoarea adugat i al accizelor,
autoritile fiscale i alte autoriti naionale trebuie s in cont de
jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene.
(12) n cazul n care se constat c exist un abuz de drept,
tranzaciile implicate n astfel de practici abuzive trebuie redefinite, astfel nct
s se restabileasc situaia care ar fi prevalat n lipsa tranzaciilor ce au
constituit abuzul. Organele fiscalecompetente au dreptul de a anula TVA
dedus n legtur cu fiecare tranzacie ori de cte ori se constat c dreptul de
deducere a fost exercitat n mod abuziv. Pentru a invoca abuzul de drept,
trebuie s fie ndeplinite cumulativ dou condiii:
a) tranzaciile n cauz, n pofida aplicrii formale a condiiilor
prevzute de dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje
fiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziii legale;
b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, faptul c scopul esenial al
operaiunilor n cauz este de a se obine un avantaj fiscal.
17
(13) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabilete prin
ordin al preedintelui A.N.A.F..
Venituri
obinute din
Romnia de
nerezideni
18
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
Contribuabili
Sfera de
cuprindere a
impozitului
19
acestora.
Reguli speciale
de impozitare
20
j) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de
strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine,
utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
k) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate n
proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost
folosite ntr-o activitate economic;
l) veniturile obinute din reclam i publicitate, veniturile din nchirieri
de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare, realizate
de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i
funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului,
sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile
sindicale i organizaiile patronale; nu se includ n aceast categorie veniturile
obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate;
m) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut
donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie
utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori,
pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv
sau statutului, dup caz;
n) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare
pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt
utilizate n activitatea economic;
o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice,
potrivit prevederilor titlului IV;
p) sumele colectate de organizaiile colective autorizate, potrivit legii,
pentru ndeplinirea responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor.
(3) n cazul organizaiilor nonprofit, organizaiilor sindicale,
organizaiilor patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile i
alte venituri realizate, pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un
an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevzute
la alin. (2). Aceste organizaii datoreaz impozit pe profit pentru partea din
profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele dect cele considerate
venituri neimpozabile, potrivit alin. (2) sau potrivit prezentului alineat, asupra
creia se aplic cota prevzut la art. 17 sau 18, dup caz.
(4) Formele asociative de proprietate asupra terenurilor cu vegetaie
forestier, punilor i fneelor, cu personalitate juridic, aplic pentru calculul
rezultatului fiscal, prevederile alin. (2) i (3).
(5) Prevederile prezentului articol se aplic cu respectarea legislaiei n
materia ajutorului de stat.
Anul fiscal
21
alte autoriti competente, dac are aceast obligaie, potrivit legii;
c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridic strin
ncepe s i desfoare, integral sau parial, activitatea n Romnia, potrivit
art.8, cu excepia sediului care, potrivit legii, se nregistreaz n registrul
comerului, pentru care perioada impozabil ncepe la data nregistrrii n
registrul comerului.
(4) Cnd un contribuabil nceteaz, n cursul unui an fiscal, perioada
impozabil, se ncheie:
a) n cazul fuziunilor sau divizrilor care au ca efect juridic ncetarea
existenei persoanelor juridice absorbite/divizate prin dizolvare fr lichidare, la
una dintre urmtoarele date:
1. la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele
judectoreti competente sau de alte autoriti competente, a noii persoane
juridice sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor
persoane juridice noi;
2. la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat
operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se
stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii;
3. la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei
europene, n cazul n care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;
b) n cazul dizolvrii urmate de lichidarea contribuabilului, la data
ncheierii operaiunilor de lichidare, dar nu mai trziu de data depunerii
situaiilor financiare la organul fiscal competent;
c) n cazul ncetrii existenei unui sediu permanent, potrivit art.8, la
data radierii nregistrrii fiscale.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), contribuabilii care au
optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, pentru un exerciiu
financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund
exerciiului financiar. Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar
din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a
anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal. Contribuabilii
comunic organelor fiscale competente opiunea pentru anul fiscal modificat, n
termen de 15 zile de la data nceperii anului fiscal modificat sau de la data
nregistrrii acestora, dup caz.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (5), n cazul
contribuabililor care se dizolv cu lichidare, perioada cuprins ntre prima zi a
anului fiscal urmtor celui n care a fost deschis procedura lichidrii i data
nchiderii procedurii de lichidare se consider un singur an fiscal.
(7) n cazul contribuabililor prevzui la alin. (5), dreptul organului
fiscal de a stabili impozitul pe profit se prescrie n termen de 5 ani ncepnd cu
data de nti a lunii urmtoare celei n care se mplinesc 6 luni de la ncheierea
anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia fiscal.
Cota de
impozitare
Regimul special
pentru
22
contribuabilii
care desfoar
activiti de
natura
barurilor de
noapte,
cluburilor de
noapte,
discotecilor,
cazinourilor sau
pariurilor
sportive
CAPITOLUL II
Calculul rezultatului fiscal
Reguli
generale
23
s evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile nregistrate
ntr-un an fiscal, potrivit alin. (1), precum i cheltuielile efectuate n scopul
desfurrii activitii economice, n acelai an fiscal, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare, potrivit art. 25.
Deduceri
pentru
cheltuielile de
cercetaredezvoltare
Reguli fiscale
pentru
contribuabilii
care aplic
reglementrile
contabile
conforme cu
Standardele
internaionale
de raportare
financiar
24
utilizrii potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului
rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele din
actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor cu
sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe,
se consider utilizare a rezervei;
(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii
fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz
concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii
din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz;
3. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din
actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei
a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare
veniturilor;
4. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din
actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei
a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte
ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu
standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, cu
excepia sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, se aplic
urmtorul tratament fiscal:
1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a
acordat deducere reprezint elemente similare veniturilor;
2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate
potrivit reglementrilor contabile conforme cu standardele internaionale de
raportare financiar, reprezint elemente similare veniturilor, cu excepia celor
prevzute la art. 23 i 24;
3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate
potrivit reglementrilor contabile conforme cu standardele internaionale de
raportare financiar, sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dac
acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art. 25;
4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a
acordat deducere nu reprezint elemente similare veniturilor;
5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat
venituri neimpozabile nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
c) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca
urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se nregistreaz
sume care provin din retratarea unor provizioane, sumele care provin din
anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu
reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din constituirea
provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar nu reprezint elemente similare
cheltuielilor.
Scutirea de
impozit a
profitului
25
reinvestit
26
potrivit legii;
b) sunt nstrinate n procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;
c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte i nlocuite, n condiiile
n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor de
contribuabil. n cazul activelor furate, contribuabilul demonstreaz furtul pe
baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.
(9) Prin excepie de la prevederile art. 28 alin. (5) lit. b),
contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) nu pot opta pentru
metoda de amortizare accelerat pentru activele respective.
(10) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art.16
alin. (5) aplic prevederile prezentului articol n mod corespunztor pentru anul
fiscal modificat.
(11) Prevederile prezentului articol se aplic pentru profitul
reinvestit n activele prevzute la alin. (1) produse i/sau achiziionate i
puse n funciune pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.
Venituri
neimpozabile
27
modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii
fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii
imobiliare/active biologice, dup caz;
g) veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea
mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizrilor necorporale, dup caz, care
compenseaz cheltuielile cu descreterile anterioare aferente aceleiai
imobilizri;
h) veniturile prevzute expres n acorduri i memorandumuri ca fiind
neimpozabile aprobate prin acte normative;
i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vnzarea/cesionarea titlurilor
de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic
strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare
a dublei impuneri, dac la data evalurii/reevalurii/vnzrii/cesionrii inclusiv
contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intr
sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic
rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri;
j) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei
persoane juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de
lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un
an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de
lichidare;
k) sumele
colectate,
potrivit
legii,
pentru
ndeplinirea
responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor;
l) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale
pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;
m) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a
Drepturilor Omului;
n) veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat
strin, n condiiile n care se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin respectiv, iar convenia
respectiv prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii;
o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturile
acionarilor/asociailor, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
Regimul fiscal
al dividendelor
primite din
statele membre
ale Uniunii
Europene
28
colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n
comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat;
2. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr
posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
3. deine minimum 10% din capitalul social al filialei situate ntr-un
alt stat membru, care distribuie dividendele;
4. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia
minim prevzut la pct.3, pe o perioad nentrerupt de cel puin un an;
b) dividendele distribuite unor persoane juridice strine din state
membre, societi-mam, de filialele acestora situate n alte state membre, prin
intermediul sediilor permanente din Romnia, dac persoana juridic strin
ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. are una dintre formele de organizare prevzute n anexa nr.1 care
face parte integrant din prezentul titlu;
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este
considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei
convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se
consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru,
fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul dintre impozitele prevzute n
anexa nr.2 care face parte integrant din prezentul titlu, sau un impozit similar
impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;
4. deine minimum 10% din capitalul social al filialei situate ntr-un
alt stat membru, care distribuie dividendele;
5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul
permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim
prevzut la pct.4, pe o perioad nentrerupt de cel puin un an.
(2) n situaia n care, la data nregistrrii venitului din dividende,
condiia legat de perioada minim de deinere de un an nu este ndeplinit,
venitul este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este
ndeplinit, venitul respectiv este considerat neimpozabil, cu recalcularea
impozitului din anul fiscal n care acesta a fost impus. n acest sens,
contribuabilul trebuie s depun o declaraie rectificativ privind impozitul pe
profit, n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplic profiturilor repartizate
persoanelor juridice romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale
unor persoane juridice strine dintr-un stat membru, n legtur cu lichidarea
unei filiale dintr-un stat membru.
(4) n situaia n care dividendele distribuite persoanelor juridice
romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice
strine dintr-un stat membru sunt deductibile la nivelul filialei din statul
membru, prevederile alin. (1) nu se aplic.
(5) n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i expresiile
de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) stat membru - stat al Uniunii Europene;
b) filial dintr-un stat membru - persoan juridic strin al crei
capital social include i participaia minim prevzut la alin. (1) lit. a) pct. 3 i
lit. b) pct. 4, deinut de o persoan juridic romn, respectiv de un sediu
29
permanent din Romnia al unei persoane juridice strine dintr-un stat membru
i care ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. are una dintre formele de organizare prevzute n anexa nr.1 care
face parte integrant din prezentul titlu;
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este
considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei
convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se
consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru,
fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul dintre impozitele prevzute n
anexa nr.2 care face parte integrant din prezentul titlu, sau un impozit similar
impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;
c) stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii
Europene.
(6) Prevederile prezentului articol nu se aplic unui demers sau unor
serii de demersuri care, fiind ntreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre
scopurile principale de a obine un avantaj fiscal care contravine obiectului sau
scopului prezentului articol, nu sunt oneste, avnd n vedere toate faptele i
circumstanele relevante. Un demers poate cuprinde mai multe etape sau pri.
n nelesul prezentului alineat, un demers sau o serie de demersuri sunt
considerate ca nefiind oneste n msura n care nu sunt ntreprinse din motive
comerciale valabile care reflect realitatea economic. Dispoziiile prezentului
alineat se completeaz cu prevederile existente n legislaia intern sau n
acorduri, referitoare la prevenirea evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a
abuzurilor.
(7) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei
2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun
care se aplic societilor-mam i filialelor acestora din diferite state membre,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L345 din 29 decembrie
2011, cu amendamentele ulterioare.
Cheltuieli
30
Intr sub incidena acestei limite, urmtoarele:
1. ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i
incurabile, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru
pierderi produse n gospodriile proprii, ajutorarea copiilor din coli i centre de
plasament;
2. cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor uniti
aflate n administrarea contribuabililor, precum: cree, grdinie, coli, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti i altele
asemenea;
3. cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natur, inclusiv
tichete cadou oferite salariailor i copiilor minori ai acestora, servicii de
sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn
la internarea ntr-o unitate sanitar, tichete de cre acordate de angajator n
conformitate cu legislaia n vigoare, contravaloarea serviciilor turistice i/sau
de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariaii proprii
i membrii lor de familie, precum i contribuia la fondurile de intervenie ale
asociaiilor profesionale ale minerilor;
4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate n baza contractului
colectiv de munc sau a unui regulament intern.
c) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas i vouchere de vacan
acordate de angajatori, potrivit legii;
d) sczmintele,
perisabilitile,
pierderile
rezultate
din
manipulare/depozitare, potrivit legii;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum
proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate
la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul
normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n domeniul
Energiei, care include i consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din
domeniul distribuiei energiei electrice;
g) cheltuielile cu provizioane/ajustri pentru depreciere i rezerve, n
limita prevzut la art. 26;
h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita
prevzut la art. 27;
i) amortizarea, n limita prevzut la art. 28;
j) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor
de serviciu, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite
prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;
k) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui
sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n
scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la
dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu
sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim
autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9
scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n
folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru
31
situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele
categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de
paz i protecie i servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv
pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv
pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de
oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ
cheltuielile privind amortizarea.
n cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate
reprezentnd diferene de curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui
contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei nefavorabile dintre
veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente creanelor
i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din
evaluarea sau decontarea acestora i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente;
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente
autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare
ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit lit. l) la un singur autoturism
aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit
datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul
curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt
nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele
persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat n
conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i
penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor
legale, cu excepia celor aferente contractelor ncheiate cu aceste autoriti;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor
fixe amortizabile constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit
prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul n care
stocurile/mijloacele fixe amortizabile se nscriu n oricare dintre urmtoarele
situaii/condiii:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor
cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii;
4. au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii.
d) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele
dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
32
contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;
e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. n situaia n care
evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestor cheltuieli,
la determinarea rezultatului fiscal se iau n calcul cheltuielile de conducere i
administrare, precum i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, prin
utilizarea unor chei corespunztoare de repartizare a acestora sau proporional
cu ponderea veniturilor neimpozabile n totalul veniturilor nregistrate de
contribuabil;
f) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau
alte servicii, prestate de o persoan situat ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de
informaii. Aceste prevederi se aplic numai n situaia n care cheltuielile sunt
efectuate ca urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale conform
art. 11 alin. (3);
g) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele i
riscurile asociate activitii contribuabilului, cu excepia celor care privesc
bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea
activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor
contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
h) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor, pentru
partea neacoperit de provizion, potrivit art. 26, precum i cele nregistrate n
alte cazuri dect urmtoarele:
1. punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o
sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
3. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la
motenitori;
4. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu
asociat unic, sau lichidat, fr succesor;
5. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i
afecteaz ntreg patrimoniul;
6. au fost ncheiate contracte de asigurare;
i) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind
bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz
sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii
bibliotecilor nr.334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din
impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmtoarele:
1. valoarea calculat prin aplicarea a 0,5 % la cifra de afaceri; pentru
situaiile n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra
de afaceri, aceast limit se determin potrivit normelor;
2. valoarea reprezentnd 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor
prezentei litere, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea
acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii,
la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
33
j) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un
document emis de un contribuabil declarat inactiv conform prevederilor
Codului de procedur fiscal, cu excepia celor reprezentnd achiziii de bunuri
efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de
bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului
potrivit Legii nr. 85/2014;
k) cheltuielile cu taxele, contribuiile i cotizaiile ctre organizaiile
neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea
desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro
anual, altele dect cele prevzute de lege i la alin. (1);
l) cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale/mijloacelor
fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri efectuate potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, se nregistreaz o descretere a valorii
acestora;
m) cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor
imobiliare, n cazul n care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul
bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se
nregistreaz o descretere a valorii acestora;
n) cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe,
nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme
cu Standardele internaionale de raportare financiar, la momentul transferului
din categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii n categoria
activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie;
o) cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca
urmare a efecturii unei evaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de
ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere
a valorii acestora;
p) cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, n cazul n care mijloacele fixe/imobilizrile necorporale/stocurile
sunt achiziionate n baza unor contracte cu plat amnat;
q) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de
capitaluri cu decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare
cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt
impozitate conform titlului IV;
r) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de
capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor,
dac acestea nu sunt impozitate conform titlului IV;
s) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura
lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii;
) cheltuielile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare, dac
la data evalurii/reevalurii sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 23 lit. i).
(5) Regia Autonom Administraia Patrimoniului Protocolului de
Stat deduce la calculul rezultatului fiscal cheltuielile curente i de capital
pentru conservarea, protecia, ntreinerea, repararea, funcionarea, instruirea
personalului specializat, consolidarea, precum i alte cheltuieli aferente bazei
34
materiale de reprezentare i protocol pe care o are n administrare.
(6) Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. deduce la
calculul rezultatului fiscal:
a) cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere
temporar/permanent pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor
legale;
b) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de
identitate, a crii de identitate, a crii de alegtor aferente i a crii de
identitate provizorii, n condiiile prevzute la art. 10 alin. (2) din Ordonana
Guvernului nr. 69/2002 privind unele msuri pentru operaionalizarea
sistemului informatic de emitere i punere n circulaie a documentelor
electronice de identitate i reziden, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
c) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de
reziden i a crii de reziden n condiiile prevzute la art. 10 alin. (3) din
Ordonana Guvernului nr.69/2002, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(7) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal
cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor
fixe corporale care aparin domeniului public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale, primite n administrare/concesiune, dup caz,
cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de
proprietate.
(8) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal
cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare
sau crile de publicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de proprietate a
statului sau a unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite
n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea
conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate.
Provizioane/
ajustri pentru
depreciere i
rezerve
35
1. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data
scadenei;
36
se atest aceast situaie sau la o persoan fizic asupra creia este deschis
procedura de insolven pe baz de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedur simplificat;
2. nu sunt garantate de alt persoan;
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a
depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de
depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul
pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare
cotei-pri din tarifele de depozitare percepute;
l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru
acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a
componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor,
aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn;
m) rezervele reprezentnd cota de cheltuieli necesare dezvoltrii i
modernizrii produciei de iei i gaze naturale, rafinrii, transportului i
distribuiei petroliere, precum i cele aferente programului geologic sau altor
domenii de activitate, prevzute prin acte normative, constituite potrivit legii.
Acestea se includ n veniturile impozabile pe msura amortizrii acestor active
sau a scderii lor din eviden, respectiv pe msura efecturii cheltuielilor
finanate din aceast surs;
n) ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile
constituite pentru situaiile n care:
1. sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze
de for major, n condiiile stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare.
(2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul
exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena
contabil i s deduc provizioane pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea
instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului
inclusiv refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul
economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra
rezultatului contabil din exploatare aferent segmentului de exploatare i
producie de resurse naturale, cu excepia rezultatului din exploatare
corespunztor perimetrelor marine ce includ zone de adncime cu ap mai mare
de 100 m i fr a include rezultatul altor segmente de activitate ale
contribuabilului, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor
naturale.
(3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni
petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de
100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor,
demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru
reabilitarea mediului este de 10%, aplicat asupra prii din rezultatul contabil
din exploatare aferent segmentului de explorare i producie de resurse naturale
ce corespunde acestor perimetre marine i fr a include rezultatul altor
37
segmente de activitate ale contribuabilului, pe toat perioada exploatrii
petroliere.
(4) Regia Autonom Administraia Romn a Serviciilor de Trafic
Aerian - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor
legale, pentru diferena dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din
activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de rut aerian, care
este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele
stabilite anual de EUROCONTROL.
(5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a
fost anterior dedus, inclusiv rezerva legal, se include n rezultatul fiscal, ca
venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dac reducerea
sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei,
distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form,
lichidrii, divizrii sub orice form, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt
motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia
un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, sub orice
form, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion
sau rezerv.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea
mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004,
care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii
fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz
concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii
din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea
imobilizrilor necorporale, efectuat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul
amortizrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se
impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la
momentul scderii din gestiune a acestor imobilizri necorporale, dup caz.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (5), n cazul n care nivelul
capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea
din rezerva legal corespunztoare diminurii, care a fost anterior dedus,
reprezint elemente similare veniturilor. Prevederile prezentului alineat nu se
aplic n situaia n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare,
prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a
cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, sau n
situaia n care rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti
societilor care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz este
folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut
n urma procedurii de conversie a creanelor.
(9) Rezervele reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor.
n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume
se impoziteaz ca elemente similare veniturilor n perioada fiscal n care sunt
utilizate. n situaia n care sunt meninute pn la lichidare, acestea nu sunt
luate n calcul la rezultatul fiscal al lichidrii. Nu se supun impozitrii rezervele
38
de influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut,
constituite potrivit legii, nregistrate de instituiile de credit - persoane juridice
romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n
Romnia.
(10) n nelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion
sau a unei rezerve se nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
Cheltuieli cu
dobnzile i
diferene de
curs valutar
39
parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele
transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare,
respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.
(6) Dobnzile i pierderile nete din diferene de curs valutar, n
legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale
de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt
garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de
credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, precum i cele
obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat
nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.
(7) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia
celor prevzute la alin. (6), dobnzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzii de politic monetar a Bncii Naionale a
Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n
lei; i
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 4%, pentru mprumuturile n
valut. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz
prin hotrre a Guvernului.
(8) Limita prevzut la alin. (7) se aplic separat pentru fiecare
mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) i (5).
(9) Prevederile alin.(1)-(5) nu se aplic instituiilor de credit persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit persoane juridice strine, instituiilor financiare nebancare, precum i
societilor de leasing operaional.
(10) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar
activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile prezentului
articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu.
(11) Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse n costul de achiziie
sau n costul de producie al unui activ cu ciclu lung de fabricaie, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, nu intr sub incidena prevederilor
prezentului articol.
Amortizarea
fiscal
40
ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n
grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea
cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de
substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a
extraciei n subteran i la suprafa;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma
cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici
iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin
majorarea valorii mijlocului fix;
e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi,
de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i
modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public;
f) amenajrile de terenuri;
g) activele biologice, nregistrate de ctre contribuabili potrivit
reglementrilor contabile aplicabile.
(4) Nu reprezint active amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;
b) tablourile i operele de art;
c) fondul comercial;
d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii,
potrivit normelor;
g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele,
aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate pentru desfurarea
activitii economice;
h) imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat,
ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
(5) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se
determin conform urmtoarelor reguli:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor,
uneltelor i instalaiilor de lucru, precum i pentru computere i echipamente
periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare
liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate
opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv.
(6) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete
prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n
patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.
(7) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se
calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre
coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil
este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil
este ntre 6 i 10 ani;
41
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil
este mai mare de 10 ani.
(8) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se
calculeaz dup cum urmeaz:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din
valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului
fix;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin
raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de
utilizare rmas a acestuia.
(9) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor,
licene, mrci de comer sau fabric, drepturi de explorare a resurselor naturale
i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu
excepia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizrilor
necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, precum i cheltuielile de dezvoltare care
din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz
prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau
pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau
producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor
de amortizare liniar sau degresiv pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de
invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.
Cheltuielile aferente achiziionrii contractelor de clieni, recunoscute ca
imobilizri necorporale potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se
amortizeaz pe durata acestor contracte.
(10) Cheltuielile ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei
imobilizri necorporale, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se
recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada din
contract/durata de utilizare rmas. n cazul n care cheltuielile ulterioare sunt
recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale dup expirarea
duratei de utilizare, amortizarea fiscal se determin pe baza duratei normale de
utilizare stabilit de ctre o comisie tehnic intern sau un expert tehnic
independent.
(11) n cazul n care cheltuielile de constituire sunt nregistrate ca
imobilizri necorporale, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, acestea se
recupereaz prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea pe o perioad de
maximum 5 ani.
(12) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se
pune n funciune, prin aplicarea regimului de amortizare prevzut la alin. (5);
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la
mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata
normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau
nchiriere, dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe
concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, de cel care a efectuat
investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz;
n cazul investiiilor efectuate la mijloace fixe utilizate n asocieri fr
42
personalitate juridic de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului
sau pe durata normal de utilizare, dup caz, urmnd s se aplice prevederile
art. 34;
d) pentru investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma
cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici
iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, amortizarea
fiscal se calculeaz pe baza valorii rmase majorate cu investiiile efectuate, a
metodei de amortizare utilizat pentru mijlocul fix mbuntit, pe durata
normal de utilizare rmas. n cazul n care investiiile se efectueaz la
mijloace fixe amortizabile pentru care durata normal de utilizare este expirat,
amortizarea fiscal se determin pe baza metodei de amortizare
corespunztoare mijlocului fix mbuntit, pe durata normal de utilizare
stabilit de ctre o comisie tehnic intern sau un expert tehnic independent;
e) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea
terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani;
f) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu
extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane
minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de
folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup
epuizarea rezervelor, se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva
exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se
recalculeaz la un interval maxim de:
1. 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile
de investiii pentru descopert;
2. 10 ani la saline;
g) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar i care stabilesc
pentru amortizarea mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i
producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale, politici
contabile specifice domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente
norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general
conceptual similar pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente
contabile i practicile acceptate ale domeniului de activitate, valoarea fiscal
rmas neamortizat a mijloacelor fixe casate se deduce prin utilizarea metodei
de amortizare fiscal utilizate nainte de casarea acestora, pe perioada rmas.
Aceste prevederi se aplic i pentru valoarea fiscal rmas neamortizat la
momentul retratrii mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i
producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale;
h) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de
kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice;
i) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal
pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de Legea
nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
j) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la
art. 25 alin.(3) lit.m);
k) n cazul n care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute n regim
de conservare, n funcie de politica contabil adoptat, valoarea fiscal rmas
neamortizat la momentul trecerii n conservare se recupereaz pe durata
43
normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare ieirii din conservare a
acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal;
l) prin excepie de la prevederile lit. a), mijloacele fixe amortizabile
transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, prevzute la art. 32 i 33, se
amortizeaz prin continuarea regimului de amortizare aplicat anterior
momentului transferului, ncepnd cu luna efecturii transferului, respectiv prin
continuarea regimului de conservare potrivit lit. k), dup caz;
m) pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi
sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are
n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set;
n) pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a
cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea
se poate determina pentru fiecare component n parte.
(13) Prin excepie de la prevederile art. 7 pct. 44 i 45, n situaia n
care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, contribuabilul deduce
subvenia guvernamental la calculul valorii contabile a mijloacelor fixe,
valoarea rezultat este i valoare fiscal.
(14) Prin excepie de la prevederile art. 7 pct. 44 i 45, pentru
mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri,
incluznd i scaunul oferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite n
Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a
vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea
- RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor
i locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile
cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru
aceste mijloace de transport nu se aplic prevederile alin. (12) lit. h). Sunt
exceptate situaiile n care mijloacele de transport respective se nscriu n
oricare dintre urmtoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de
paz i protecie i servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i
pentru test drive i pentru demonstraii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv
pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv
pentru nchiriere ctre alte persoane, transmiterea dreptului de folosin, n
cadrul contractelor de leasing operaional sau pentru instruire de ctre colile de
oferi.
(15) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau
oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale, inclusiv
cele reprezentnd investiiile prevzute la alin. (3) lit. c) care, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, se nregistreaz direct n contul de profit i
pierdere, se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna
n care sunt efectuate cheltuielile. n cazul n care aceste cheltuieli se
capitalizeaz potrivit reglementrilor contabile aplicabile, recuperarea se
efectueaz astfel:
a) pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu
valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor, n cazul n
44
care resursele naturale sunt exploatate;
b) n rate egale pe o perioad de 5 ani, n cazul n care nu se gsesc
resurse naturale.
Intr sub incidena acestor prevederi i sondele de explorare
abandonate, potrivit regulilor din domeniul petrolier.
(16) Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a
resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt
exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total
estimat a resurselor.
(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se
determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile
rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se
calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal,
cu excepia celor prevzute la alin. (14).
(18) n cazul n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se
nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor
necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, cheltuielile reprezentnd
valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint
cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscal rmas
neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale se
recalculeaz n mod corespunztor, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal
rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal
aferent prilor noi nlocuite, i se amortizeaz pe durata normal de utilizare
rmas.
(19) n cazul n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se
nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor
necorporale, dup expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea
amortizrii fiscale se va stabili o nou durat normal de utilizare de ctre o
comisie tehnic intern sau un expert tehnic independent.
(20) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii
accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i
funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la
calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste
cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
(21) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n
patrimoniu are o valoare fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului, contribuabilul poate recupera aceste cheltuieli prin deduceri de
amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
(22) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere
sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin
deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare
stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra
containerelor sau a ambalajelor.
(23) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind
clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
(24) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora,
care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu
adncime de ap de peste 100 m, se calculeaz amortizarea imobilizrilor
45
corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere, a cror durat de
folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de
utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util,
pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs,
imobilizrilor corporale i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere
vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste cheltuieli,
nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu
financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de
schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a
fiecrui exerciiu financiar.
(25) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu se aplic la calculul rezultatului fiscal, cu excepia
prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege.
(26) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, pentru activele
imobilizate deinute pentru activitatea proprie, transferate n categoria activelor
imobilizate deinute n vederea vnzrii i reclasificate n categoria activelor
imobilizate deinute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal rmas
neamortizat este valoarea fiscal dinaintea reclasificrii ca active imobilizate
deinute n vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de
utilizare rmas, determinat n baza duratei normale de utilizare iniiale, din
care se scade durata n care a fost clasificat n categoria activelor imobilizate
deinute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna
urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor imobilizate
deinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal.
Contracte de
leasing
Art. 29. - (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din
punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce, n cazul leasingului operaional,
locatorul are aceast calitate.
(2) Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se
face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n
cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 28.
(3) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n
cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing), potrivit
prevederilor prezentului titlu.
Contracte de
fiducie
46
constituitor;
d) amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa
patrimonial fiduciar se determin n continuare n conformitate cu regulile
prevzute la art. 28, care s-ar fi aplicat la persoana care a transferat activul, dac
transferul nu ar fi avut loc.
(2) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor
Codului civil, n care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter
persoan, cheltuielile nregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de
la constituitor ctre fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile.
Pierderi fiscale
Regimul fiscal
care se aplic
fuziunilor,
divizrilor
totale,
divizrilor
pariale,
47
transferurilor
de active i
achiziiilor de
titluri de
participare
ntre persoane
juridice
romne
48
c) societate achiziionat - persoana juridic n care alt persoan
juridic dobndete o participaie, potrivit alin. (1) lit.e);
d) societate achizitoare - persoana juridic ce dobndete o
participaie n capitalul unei alte persoane juridice, potrivit alin. (1) lit. e);
e) active i pasive transferate - activele i pasivele societii cedente
care, n urma fuziunii, divizrii totale sau divizrii pariale, sunt transferate
societii beneficiare, i care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor
luate n calcul la stabilirea bazei de impozitare a societii beneficiare;
f) valoare fiscal a unui activ/pasiv/titlu de participare - valoarea
prevzut la art. 7 pct. 44 i 45, dup caz;
g) ramur de activitate - totalitatea activelor i pasivelor unei
diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o
activitate independent, adic o entitate capabil s funcioneze prin propriile
mijloace.
(3) Transferul activelor i pasivelor, efectuat n cadrul operaiunilor
de reorganizare prevzute la alin. (1), este tratat, n nelesul prezentului titlu, ca
transfer neimpozabil, pentru diferena dintre preul de pia al
activelor/pasivelor transferate i valoarea lor fiscal.
(4) Emiterea de ctre societatea beneficiar/achizitoare de titluri de
participare n legtur cu fuziunea, divizarea total, divizarea parial sau
achiziia de titluri de participare, prevzute la alin. (1), unui participant al
societii cedente/achiziionate, n schimbul unor titluri deinute la o societate
cedent/achiziionat nu reprezint transfer impozabil n nelesul prezentului
titlu, respectiv titlului IV, dup caz.
(5) n situaia n care o societate beneficiar deine o participaie la
capitalul societii cedente, veniturile acesteia, provenite din anularea
participaiei sale, nu se impoziteaz dac participaia societii beneficiare la
capitalul societii cedente este mai mare de 10%.
(6) n cazul operaiunilor de reorganizare prevzute la alin. (1) se
aplic urmtoarele reguli:
a) valoarea fiscal a unui activ sau pasiv, transferate societii
beneficiare, este egal cu valoarea fiscal pe care activul/pasivul a avut-o la
societatea cedent;
b) n cazul divizrii totale i divizrii pariale, valoarea fiscal a
titlurilor de participare deinute de un participant al societii cedente nainte de
divizare, se aloc titlurilor de participare emise de societatea beneficiar,
proporional cu raportul dintre valoarea de nregistrare sau preul de pia a
titlurilor de participare emise de societatea beneficiar i valoarea de
nregistrare sau preul de pia a titlurilor de participare deinute la societatea
cedent nainte de divizare;
c) n cazul fuziunii i achiziiei de titluri de participare, valoarea
fiscal a titlurilor de participare primite de un participant al unei societi
cedente/achiziionate, de la o societate beneficiar/achizitoare, trebuie s fie
egal cu valoarea fiscal a titlurilor de participare deinute de ctre aceast
persoan, nainte de efectuarea operaiunii;
d) n cazul transferului de active, valoarea fiscal a titlurilor de
participare primite de societatea cedent este egal cu valoarea fiscal pe care
activele i pasivele transferate au avut-o la aceast societate nainte de
49
efectuarea operaiunii;
e) societatea beneficiar calculeaz amortizarea fiscal, n
conformitate cu regulile prevzute la art.28, precum i orice ctig sau pierdere,
aferente activelor i pasivelor transferate, n concordan cu dispoziiile care ar
fi fost aplicate societii cedente dac fuziunea, divizarea total, divizarea
parial sau transferul de active nu ar fi avut loc;
f) transferul unui provizion sau al unei rezerve, anterior deduse din
baza impozabil a societii cedente, care nu provin de la sediile permanente
din strintate ale acesteia, dac sunt preluate, n aceleai condiii de deducere,
de ctre societatea beneficiar, nu se consider reducere sau anulare a
provizionului sau rezervei, potrivit art. 26 alin. (5), la momentul transferului;
g) n situaia n care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal,
n anul curent sau din anii precedeni, nerecuperat pn la data la care
operaiunile respective produc efecte, aceasta se recupereaz potrivit
prevederilor art.31.
(7) Prevederile prezentului articol nu se aplic atunci cnd fuziunea,
divizarea sub orice form, transferul de active sau achiziia de titluri de
participare are drept consecin frauda i evaziunea fiscal constatat n
condiiile legii.
Regimul fiscal
comun care se
aplic
fuziunilor,
divizrilor
totale,
divizrilor
pariale,
transferurilor
de active i
schimburilor
de aciuni ntre
societi din
Romnia i
societi din
alte state
membre ale
Uniunii
Europene
50
transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre societatea care deine toate
titlurile de participare ce reprezint capitalul su;
2. divizare total - operaiunea prin care o societate, n momentul i
ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor
ctre dou sau mai multe societi existente ori nou-nfiinate, n schimbul
emiterii ctre participanii si, pe baz de proporionalitate, de titluri de
participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac este cazul, a
sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena
valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
3. divizare parial - operaiunea prin care o societate transfer, fr a
fi dizolvat, una sau mai multe ramuri de activitate, ctre una sau mai multe
societi existente ori nou-nfiinate, lsnd cel puin o ramur de activitate n
societatea cedent, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de
proporionalitate, de titluri de participare reprezentnd capitalul societilor
beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din
valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile
echivalente a titlurilor;
4. active i pasive transferate - activele i pasivele societii cedente
care, n urma fuziunii, divizrii totale sau divizrii pariale, sunt integrate unui
sediu permanent al societii beneficiare, situat n statul membru al societii
cedente, i care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate n
calcul la stabilirea bazei de impozitare;
5. transfer de active - operaiunea prin care o societate transfer, fr
a fi dizolvat, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitii sale ctre
alt societate, n schimbul transferrii titlurilor de participare reprezentnd
capitalul societii beneficiare;
6. schimb de aciuni - operaiunea prin care o societate dobndete o
participaie n capitalul altei societi n aa fel nct dobndete majoritatea
drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare n societatea
respectiv sau, deinnd aceast majoritate, achiziioneaz nc o participaie, n
schimbul emiterii ctre participanii acesteia din urm, n schimbul titlurilor lor,
a titlurilor reprezentnd capitalul societii iniiale i, dac este cazul, a sumei n
numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii
nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare
de schimb;
7. societate cedent - societatea care i transfer activele i pasivele
ori care transfer totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activitii
sale;
8. societate beneficiar - societatea care primete activele i pasivele
sau totalitatea ori una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale societii
cedente;
9. societate achiziionat - societatea n care alt societate deine o
participaie, n urma unui schimb de titluri de participare;
10. societate achizitoare - societatea care achiziioneaz o
participaie, din aciunile unei societi, n urma unui schimb de titluri de
participare;
11. ramur de activitate - totalitatea activului i pasivului unei
diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o
51
activitate independent, adic o entitate capabil s funcioneze prin propriile
mijloace;
12. societate dintr-un stat membru - orice societate care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
a) are una dintre formele de organizare prezentate n anexa nr. 3, care
face parte integrant din prezentul titlu;
b) n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este
considerat ca avndu-i sediul fiscal n statul membru i, n temeiul conveniei
ncheiate cu un stat ter privind evitarea dublei impuneri, nu se consider c are
sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
c) pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru,
fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul dintre impozitele prevzute n
anexa nr.4, care face parte integrant din prezentul titlu sau un impozit similar
impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;
13. transferul sediului social - operaiunea prin care o societate
european sau o societate cooperativ european, fr s se lichideze ori fr s
creeze o societate nou, i transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat
membru.
(3) Operaiunile de fuziune, divizare sub orice form, nu sunt
transferuri impozabile pentru diferena dintre preul de pia al elementelor din
activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal.
(4) Dispoziiile alin. (3) se aplic numai dac societatea beneficiar
calculeaz amortizarea i orice ctig sau pierdere, aferente activelor i
pasivelor transferate, n concordan cu dispoziiile care ar fi fost aplicate
societii cedente dac fuziunea, divizarea sub orice form, nu ar fi avut loc.
(5) n cazul n care provizioanele sau rezervele constituite au fost
anterior deduse la calculul rezultatului fiscal de ctre societatea cedent i nu
provin de la sediile permanente din strintate, aceste provizioane sau rezerve
pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul permanent al
societii beneficiare situat n Romnia, societatea beneficiar asumndu-i
astfel drepturile i obligaiile societii cedente.
(6) Referitor la operaiunile menionate la alin. (1) lit. a), n situaia n
care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal, determinat potrivit
prezentului titlu, aceasta se recupereaz de ctre sediul permanent al societii
beneficiare situat n Romnia.
(7) Atunci cnd o societate beneficiar deine o participaie la
capitalul societii cedente, veniturile societii beneficiare provenite din
anularea participaiei sale nu se impoziteaz n cazul n care participaia
societii beneficiare la capitalul societii cedente este mai mare de 10%.
(8) n cazul schimbului de aciuni se aplic urmtoarele:
a) atribuirea, n cazul fuziunii, divizrii totale sau al unui schimb de
aciuni, a titlurilor de participare reprezentnd capitalul societii beneficiare ori
achizitoare unui participant al societii cedente sau achiziionate, n schimbul
unor titluri reprezentnd capitalul acestei societi, nu reprezint transferuri
impozabile potrivit prezentului titlu i titlului IV, dup caz;
b) atribuirea, n cazul divizrii pariale, a titlurilor de participare ale
societii cedente, reprezentnd capitalul societii beneficiare, nu reprezint
transferuri impozabile potrivit prezentului titlu i titlului IV, dup caz;
52
c) dispoziiile lit. a) se aplic numai dac acionarul nu atribuie
titlurilor de participare primite o valoare fiscal mai mare dect valoarea pe care
acestea o aveau nainte de fuziune, divizare total sau schimb de aciuni;
d) dispoziiile lit. b) se aplic numai dac acionarul nu atribuie
titlurilor de participare primite i celor deinute n compania cedent o valoare
fiscal mai mare dect valoarea titlurilor deinute la societatea cedent nainte
de divizarea parial;
e) profitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioar a titlurilor de
participare se impoziteaz potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale
titlului IV, dup caz;
f) expresia valoare fiscal reprezint valoarea ce este utilizat pentru
calcularea veniturilor sau pierderilor, n scopul determinrii venitului impozabil
ori aportului de capital al unui participant al societii.
(9) Dispoziiile alin. (3) - (8) se aplic i transferului de active.
(10) n cazul n care activele i pasivele societii cedente din
Romnia transferate ntr-o operaiune de fuziune, divizare total, divizare
parial sau transfer de active includ i activele i pasivele unui sediu permanent
situat ntr-un alt stat membru, inclusiv n statul membru n care este rezident
societatea beneficiar, dreptul de impozitare a sediului permanent respectiv
revine statului membru n care este situat societatea beneficiar.
(11) Reguli aplicabile n cazul transferului sediului social al unei
societi europene sau al unei societi cooperative europene:
a) atunci cnd o societate european sau o societate cooperativ
european transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru, acest
transfer al sediului social nu reprezint transfer impozabil pentru plusvaloarea
calculat ca diferen ntre preul de pia al elementelor din activ i pasiv
transferate i valoarea lor fiscal, pentru acele active i pasive ale societii
europene ori societii cooperative europene, care rmn efectiv integrate unui
sediu permanent al societii europene sau al societii cooperative europene n
Romnia i care contribuie la generarea profitului ori pierderii luate n calcul
din punct de vedere fiscal;
b) transferul este neimpozabil numai dac societile europene sau
societile cooperative europene calculeaz amortizarea i orice ctiguri sau
pierderi aferente activelor i pasivelor care rmn efectiv integrate unui sediu
permanent ca i cum transferul sediului social nu ar fi avut loc;
c) provizioanele sau rezervele care anterior transferului sediului
social au fost deduse la calculul rezultatului fiscal de ctre societile europene
ori societile cooperative europene i care nu provin de la sediile permanente
din strintate pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul
permanent din Romnia al societii europene sau al societii cooperative
europene;
d) referitor la operaiunile menionate la alin. (1) lit. b), n situaia n
care o societate european sau o societate cooperativ european nregistreaz
pierdere fiscal, determinat potrivit prezentului titlu, aceasta se recupereaz de
ctre sediul permanent al societii europene ori al societii cooperative
europene situat n Romnia;
e) transferul sediului social al societilor europene sau al societilor
cooperative europene nu trebuie s determine impozitarea venitului, profitului
53
sau plusvalorii acionarilor.
(12) Prevederile prezentului articol nu se aplic atunci cnd fuziunea,
divizarea sub orice form, transferul de active sau schimbul de aciuni:
a) are drept consecin frauda i evaziunea fiscal constatat n
condiiile legii;
b) are drept efect faptul c o societate, implicat sau nu n operaiune,
nu mai ndeplinete condiiile necesare reprezentrii angajailor n organele de
conducere ale societii, n conformitate cu acordurile n vigoare nainte de
operaiunea respectiv. Aceast prevedere se aplic n msura n care n
societile la care face referire prezentul articol nu se aplic dispoziiile
comunitare care conin norme echivalente privind reprezentarea angajailor n
organele de conducere ale societii.
(13) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei
2009/133/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 privind regimul fiscal comun
care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, cesionrii de active i
schimburilor de aciuni ntre societile din state membre diferite i transferului
sediului social al unei SE sau SCE ntre statele membre, publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene nr. L310 din 25 noiembrie 2009, cu
amendamentele ulterioare.
Asocieri cu sau
fr
personalitate
juridic
Art. 34. - (1) ntr-o asociere fr personalitate juridic ntre dou sau
mai multe persoane juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate se
atribuie fiecrui asociat, conform prevederilor contractului de asociere.
(2) Veniturile i cheltuielile determinate de operaiunile asocierii,
transmise pe baz de decont fiecrui asociat, potrivit reglementrilor contabile
aplicabile, se iau n calcul pentru determinarea profitului impozabil al fiecrui
asociat. Documentele justificative aferente operaiunilor asocierii sunt cele care
au stat la baza nregistrrii n evidena contabil de ctre persoana desemnat de
asociai, conform prevederilor contractului de asociere.
(3) Persoana juridic romn, partener ntr-o asociere cu
personalitate juridic, nregistrat ntr-un stat strin, la stabilirea rezultatului
fiscal, potrivit prevederilor prezentului titlu, va lua n calcul i
veniturile/cheltuielile atribuite, respectiv repartizrile de profit primite, dup
caz, conform prevederilor contractuale.
Reguli generale
aplicabile
persoanelor
juridice cu
sediul n
Romnia,
nfiinate
potrivit
legislaiei
europene i
persoanelor
juridice strine
care au locul de
exercitare a
Art. 35. - Prevederile referitoare la persoana juridic romn ale art. 24,
art. 27 alin. (9), art. 32, art. 34, art. 38, precum i ale art. 39 se aplic n
aceleai condiii i situaii persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate
potrivit legislaiei europene i persoanelor juridice strine care au locul de
exercitare a conducerii efective n Romnia.
54
conducerii
efective n
Romnia
CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internaionale
Rezultatul fiscal al
unui sediu
permanent
Rezultatul fiscal al
persoanei juridice
strine care i
desfoar activitatea
prin intermediul mai
multor sedii
permanente n
Romnia
55
desfoar activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente se
determin la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc
obligaiile care i revin potrivit prezentului titlu, n conformitate cu
regulile stabilite n cap. II, n urmtoarele condiii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile fiecrui sediu permanent
se transmit spre a fi cumulate de sediul permanent desemnat pentru a
ndeplini obligaiile fiscale;
b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii veniturilor
fiecrui sediu permanent se transmit spre a fi cumulate de sediul
permanent desemnat pentru a ndeplini obligaiile fiscale.
(3) Rezultatul fiscal la nivelul sediului permanent desemnat se
determin pe baza veniturilor i cheltuielilor nregistrate de fiecare sediu
permanent aparinnd aceleiai persoane juridice strine, cu respectarea
prevederilor alin. (2) i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la
stabilirea valorii de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic
strin i sediul su permanent. Pentru cheltuielile alocate de ctre sediul
su principal, celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi
privind suportarea efectiv a costurilor i alocarea rezonabil a acestor
costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de transfer.
(4) Sediul permanent desemnat n Romnia calculeaz, declar
i pltete obligaiile ce revin potrivit titlului II, pe baza veniturilor i
cheltuielilor nregistrate de toate sediile permanente care aparin aceleiai
persoane juridice strine.
(5) n situaia n care sediul fix care ndeplinete obligaiile
fiscale potrivit titlului VII constituie i sediu permanent n sensul art. 8,
sediul fix este i sediul permanent desemnat pentru ndeplinirea
obligaiilor care revin potrivit prezentului titlu.
Veniturile unei
persoane juridice
strine obinute din
transferul
proprietilor
imobiliare situate n
Romnia sau al
oricror drepturi
legate de aceste
proprieti, veniturile
din exploatarea
resurselor naturale
situate n Romnia i
veniturile din
vnzarea-cesionarea
titlurilor de
participare deinute
la o persoan
juridic romn
56
art. 41 i 42.
Evitarea dublei
impuneri
Art. 39. - (1) Impozitul pltit unui stat strin se scade din
impozitul pe profit, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin.
(2) Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat
strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse unui
impozit cu reinere la surs care, potrivit prevederilor conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi
impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de
evitare a dublei impuneri metoda creditului, impozitul pltit ctre statul
strin, fie direct, fie indirect, prin reinerea i virarea de o alt persoan,
se scade din impozitul pe profit determinat potrivit prevederilor
prezentului titlu.
(3) Dac o persoan juridic strin rezident ntr-un stat
membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat din Spaiul Economic
European i desfoar activitatea n Romnia printr-un sediu permanent
i acel sediu permanent obine venituri dintr-un alt stat membru al
Uniunii Europene sau dintr-un alt stat din Spaiul Economic European,
iar acele venituri sunt impozitate att n Romnia, ct i n statul unde au
fost obinute veniturile, atunci impozitul pltit n statul de unde au fost
obinute veniturile, fie direct, fie indirect, prin reinerea i virarea de o
alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit
prevederilor prezentului titlu.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), impozitul pltit de
un sediu permanent din Romnia pentru veniturile obinute dintr-un stat
membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat din Spaiul Economic
European este dedus n Romnia, dac:
a) venitul a fost obinut de sediul permanent din Romnia al
unei persoane juridice strine rezidente ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau ntr-un stat din Spaiul Economic European;
b) venitul a fost obinut dintr-un alt stat membru al Uniunii
Europene sau dintr-un alt stat din Spaiul Economic European; i
c) se prezint documentaia corespunztoare, conform
prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit n
acel stat membru al Uniunii Europene sau n acel stat din Spaiul
Economic European.
(5) Prevederile alin. (3) i (4) nu se aplic sediilor permanente
din Romnia ale persoanelor juridice strine rezidente ntr-un stat din
Spaiul Economic European, altul dect un stat membru al Uniunii
Europene, cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza
cruia s se realizeze schimbul de informaii.
(6) Creditul acordat pentru impozitele pltite unui stat strin
ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin
aplicarea cotei de impozit pe profit prevzut la art. 17 la profitul
impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile
prevzute n prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin.
Creditul se acord din impozitul pe profit calculat pentru anul n care
57
impozitul a fost pltit statului strin, dac se prezint documentaia
corespunztoare, conform prevederilor legale, care atest plata
impozitului n strintate.
(7) Cnd o persoan juridic romn realizeaz profituri
dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit
prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva
convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda
scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit n Romnia.
Pierderi fiscale
externe
Declararea i plata
impozitului pe profit
58
prevederilor art.16 alin.(5) comunic organelor fiscale teritoriale
modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a
impozitului pe profit, n termen de 30 de zile de la nceputul anului
fiscal modificat.
(4) Instituiile de credit - persoane juridice romne i
sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice
strine - au obligaia de a declara i plti impozit pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz
plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind
impozitul pe profit, prevzut la art.42.
(5) Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti
impozitul pe profit, astfel:
a) persoanele juridice romne prevzute la art.15 au obligaia
de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul, cu excepia celor care intr sub incidena prevederilor art.16
alin.(5), care au obligaia s depun declaraia i s plteasc impozitul
pe profit aferent anului fiscal respectiv, pn la data de 25 a celei de-a
doua luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat;
b) contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura
cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur,
au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit anual, pn la
data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se
calculeaz impozitul, cu excepia celor care intr sub incidena
prevederilor art.16 alin.(5), care au obligaia s depun declaraia i s
plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pn la data
de 25 a celei de-a doua lun inclusiv, de la nchiderea anului fiscal
modificat;
c) contribuabilii prevzui la art.13 alin.(1) lit.d) au obligaia
de a declara i plti impozit pe profit trimestrial, conform alin.(1).
(6) Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin.(4) i (5),
aplic sistemul de declarare i plat prevzut la alin.(1) n anul pentru
care se datoreaz impozit pe profit, dac n anul precedent se ncadreaz
n una dintre urmtoarele situaii:
a) au fost nou-nfiinai, cu excepia contribuabililor nounfiinai ca efect al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit
legii;
b) au nregistrat pierdere fiscal sau nu au datorat impozit pe
profit anual, cu excepia prevzut la alin.(11);
c) s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe
propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile
secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul
comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente,
dup caz;
d) au fost pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii
prevzui la alin. (4) nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent,
59
sau care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal,
respectiv nu au datorat impozit pe profit anual, efectueaz pli
anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din
aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru
care se efectueaz plata anticipat, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata anticipat, pentru
trimestrele I-III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent
anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a
declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art. 42. Nu intr sub
incidena acestor prevederi contribuabilii care se dizolv cu lichidare,
pentru perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal urmtor celui n
care a fost deschis procedura lichidrii i data nchiderii procedurii de
lichidare.
(8) Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial,
determin plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele
preurilor de consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al
anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata, cu
excepia plii anticipate aferente trimestrului IV care se declar i
pltete pn la data de 25 decembrie, respectiv pn la data de 25 a
ultimei luni din anul fiscal modificat. Contribuabilii care intr sub
incidena prevederilor art. 16 alin. (5) actualizeaz plile anticipate
trimestriale cu ultimul indice al preurilor de consum comunicat pentru
anul n care ncepe anul fiscal modificat. Impozitul pe profit pentru anul
precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate trimestriale,
este impozitul pe profit anual, conform declaraiei privind impozitul pe
profit. Nu intr sub incidena acestor prevederi contribuabilii care se
dizolv cu lichidare, pentru perioada cuprins ntre prima zi a anului
fiscal urmtor celui n care a fost deschis procedura lichidrii i data
nchiderii procedurii de lichidare.
(9) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, plile anticipate trimestriale se efectueaz n sum de o
ptrime din impozitul pe profit aferent anului precedent determinat
potrivit alin. (8), fr a lua n calcul influena ce provine din aplicarea
prevederilor art.21.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii
care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut
la alin. (2) i care, n primul an al perioadei obligatorii prevzute la
alin. (3), nregistreaz pierdere fiscal, respectiv nu au datorat impozit
pe profit anual, pentru cel de-al doilea an al perioadei obligatorii
efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul
sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil
al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata
anticipat, pentru trimestrele I-III. Definitivarea i plata impozitului pe
60
profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de
depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art. 42.
(11) n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare
i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n anul
precedent, au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit,
conform legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz
plile anticipate nu mai beneficiaz de facilitile fiscale respective,
impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin
plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei
privind impozitul pe profit pentru anul precedent, lundu-se n calcul i
impozitul pe profit scutit.
(12) n cazul urmtoarelor operaiuni de reorganizare
efectuate potrivit legii, contribuabilii care aplic sistemul de declarare i
plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz
de determinare a plilor anticipate, potrivit urmtoarelor reguli:
a) contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe
persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile
respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit
datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat
pentru acelai an de celelalte societi cedente;
b) contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe
persoane juridice romne nsumeaz impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent de societile cedente. n situaia n care toate societile
cedente nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii
nou-nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin.(7) i
(10);
c) contribuabilii nfiinai prin divizarea sub orice form a
unei persoane juridice romne mpart impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent de societatea cedent proporional cu valoarea activelor
i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii. n
situaia n care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal n anul
precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin plile anticipate
potrivit prevederilor alin. (7) i (10);
d) contribuabilii care primesc active i pasive prin operaiuni
de divizare sub orice form a unei persoane juridice romne, ncepnd
cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii,
nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent
cu impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea
cedent, recalculat proporional cu valoarea activelor i pasivelor
transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii;
e) contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din
patrimoniu uneia sau mai multor societi beneficiare, ncepnd cu
trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii,
recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent
proporional cu valoarea activelor i pasivelor meninute de ctre
persoana juridic care transfer activele.
(13) n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare
61
i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, i care, n cursul anului, devin sedii permanente ale
persoanelor juridice strine ca urmare a operaiunilor prevzute la
art.33, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc
efecte, potrivit legii, aplic urmtoarele reguli pentru determinarea
plilor anticipate datorate:
a) n cazul fuziunii prin absorbie, sediul permanent determin
plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul
precedent de ctre societatea cedent;
b) n cazul divizrii totale, divizrii pariale i transferului de
active, sediile permanente determin plile anticipate n baza
impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de societatea
cedent, recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporional cu
valoarea activelor i pasivelor transferate, potrivit legii. Societile
cedente care nu nceteaz s existe n urma efecturii unei astfel de
operaiuni, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc
efecte, potrivit legii, ajusteaz plile anticipate datorate potrivit
regulilor prevzute la alin. (12) lit. e).
(14) Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial,
implicai n operaiuni transfrontaliere, altele dect cele prevzute la
alin. (13), aplic urmtoarele reguli n vederea determinrii impozitului
pe profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile
anticipate:
a) n cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe
persoane juridice strine, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile
respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe profit pentru anul
precedent, n baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul
pe profit datorat de societatea absorbant n anul fiscal precedent celui
n care se realizeaz operaiunea;
b) contribuabilii care absorb cel puin o persoan juridic
romn i cel puin o persoan juridic strin, ncepnd cu trimestrul n
care operaiunea respectiv produce efecte, potrivit legii, nsumeaz
impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul
pe profit datorat pentru acelai an de celelalte societi romne cedente;
c) contribuabilii nfiinai prin fuziunea uneia sau mai multor
persoane juridice romne cu una sau mai multe persoane juridice strine
nsumeaz impozitul pe profit datorat de societile romne cedente. n
situaia n care toate societile cedente romne nregistreaz pierdere
fiscal n anul precedent, contribuabilul nou-nfiinat determin plile
anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (10).
(15) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16
alin. (5), pentru primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli
de declarare i plat a impozitului pe profit:
a) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit
trimestrial i pentru care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv
n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele
dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un
62
trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii
impozitului pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare
ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic
i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a
treia lun a trimestrului IV al anului calendaristic;
b) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal
modificat continu efectuarea plilor anticipate la nivelul celor stabilite
nainte de modificare; n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a
doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun,
respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor
constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii
i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la
data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului
calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul
fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului
IV al anului calendaristic.
Nu intr sub incidena acestor prevederi contribuabilii care se
dizolv cu lichidare, pentru perioada cuprins ntre prima zi a anului
fiscal urmtor celui n care a fost deschis procedura lichidrii i data
nchiderii procedurii de lichidare.
(16) Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit
legii, au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit
pentru perioada prevzut la art. 16 alin. (6) i s plteasc impozitul pe
profit aferent pn la data depunerii situaiilor financiare la organul
fiscal competent.
(17) Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se
dizolv fr lichidare, au obligaia s depun declaraia anual de
impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei
impozabile.
(18) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezint venit
al bugetului de stat.
(19) Prin excepie de la prevederile alin. (18), impozitul pe
profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile
autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene,
precum i cele datorate de societile n care consiliile locale i/sau
judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten
financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme
internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate,
respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale
respective pn la sfritul anului fiscal n care se ncheie proiectul care
face obiectul acordului/contractului de mprumut.
(20) Pentru aplicarea sistemului de declarare i plat a
impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial,
indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea plilor
anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn
la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile
63
anticipate.
Depunerea declaraiei
de impozit pe profit
Declararea, reinerea
i plata impozitului pe
dividende
64
drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al
statului/unitii administrativ-teritoriale la acea persoan juridic
romn.
CAPITOLUL VI
Dispoziii tranzitorii
Art. 44. - Orice pierdere fiscal net care apare n perioada n
Pierderi fiscale din
care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperat
perioadele de scutire
din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 31. Pierderea fiscal net
este diferena dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire i
profitul impozabil total n aceeai perioad.
Reguli specifice
Reguli pentru
contribuabiliiinstituii de credit
care aplic
reglementrile
contabile conforme cu
Standardele
internaionale de
raportare financiar
65
internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care
au fost constituite respectivele provizioane specifice, sunt tratate ca
rezerve, acestea urmnd s fie impozitate potrivit art. 26 alin. (5), iar
sumele nregistrate n soldul debitor al contului Rezultatul reportat din
provizioane specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea
provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011
potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere,
evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor
internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care
au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezint
elemente similare cheltuielilor, n mod ealonat, n trane egale, pe o
perioad de 3 ani.
Anexa nr.1
LISTA SOCIETILOR
la care se face referire la art. 24 alin. (1) lit. b) pct. 1, alin. (5) lit. b) pct. 1,
respectiv art. 229 alin. (1) lit. c)
Pentru aplicarea prevederilor art. 24 i art. 229, formele de organizare pentru persoanele
juridice strine, societi-mam sau filiale, sunt:
a) societi constituite n temeiul Regulamentului (CE) nr.2157/2001 al Consiliului din 8
octombrie 2001 privind statutul societii europene (SE) i al Directivei 2001/86/CE a Consiliului
din 8 octombrie 2001 de completare a statutului societii europene n ceea ce privete implicarea
lucrtorilor, precum i societi cooperative nfiinate n temeiul Regulamentului (CE) nr.1435/2003
al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE) i al Directivei
2003/72/CE a Consiliului din 22 iulie 2003 de completare a statutului societii cooperative europene
n legtur cu participarea lucrtorilor;
b) societi aflate sub incidena legislaiei belgiene, denumite socit anonyme/naamloze
vennootschap, socit en commandite par actions/commanditaire vennootschap op aandelen,
socit prive responsabilit limite/besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid,
socit cooprative responsabilit limite/coperatieve vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid, socit cooprative responsabilit illimite/coperatieve vennootschap met
onbeperkte aansprakelijkheid, socit en nom collectif/vennootschap onder firma, socit en
commandite simple/gewone commanditaire vennootschap, ntreprinderile publice care au adoptat
una dintre formele juridice menionate anterior, precum i alte societi comerciale constituite n
conformitate cu legislaia belgian i care sunt supuse impozitului pe profit n Belgia;
c) societi aflate sub incidena legislaiei bulgare, denumite ,
, , ,
, , ,
, , constituite n conformitate cu legislaia bulgar
i care desfoar activiti comerciale;
d) societi aflate sub incidena legislaiei cehe, denumite akciov spolenost, spolenost
s ruenm omezenm;
e) societi aflate sub incidena legislaiei daneze, denumite aktieselskab i
anpartsselskab. Alte societi comerciale care sunt supuse impozitului pe profit n temeiul Legii
privind impozitarea societilor comerciale, n msura n care venitul lor impozabil este calculat i
66
impozitat n conformitate cu normele generale n materie fiscal aplicabile societilor comerciale
aktieselskaber;
f) societi aflate sub incidena legislaiei germane, denumite Aktiengesellschaft,
Kommanditgesellschaft
auf
Aktien,
Gesellschaft
mit
beschrnkter
Haftung,
Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit, Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft, Betriebe
gewerblicher Art von juristischen Personen des ffentlichen Rechts i alte societi constituite n
conformitate cu legislaia german i care sunt supuse impozitului pe profit n Germania;
g) societi aflate sub incidena legislaiei estoniene, denumite tishing, usaldushing,
osahing, aktsiaselts, tulundushistu;
h) societi constituite sau existente sub incidena legislaiei irlandeze, instituii nregistrate
sub sistemul Industrial and Provident Societies Act, sau building societies nregistrate sub
sistemul Building Societies Act i trustee savings banks n nelesul Trustee Savings Banks
Act din anul 1989;
i) societi aflate sub incidena legislaiei greceti, denumite ,
(...), precum i alte societi constituite n conformitate cu legislaia
greac i care sunt supuse impozitului pe profit n Grecia;
j) societi aflate sub incidena legislaiei spaniole, denumite sociedad annima,
sociedad comanditaria por acciones, sociedad de responsabilidad limitada, precum i entiti de
drept public ce funcioneaz n regim de drept privat. Alte entiti nfiinate n conformitate cu
legislaia spaniol i care sunt supuse impozitului pe profit n Spania (Impuesto sobre Sociedades);
k) societi aflate sub incidena legislaiei franceze, denumite socit anonyme, socit
en commandite par actions, socit responsabilit limite, socits par actions simplifies,
socits dassurances mutuelles, caisses dpargne et de prvoyance, socits civiles, care sunt
supuse de drept impozitului pe profit, coopratives, unions de coopratives, instituii i
ntreprinderi publice cu caracter industrial i comercial, precum i alte societi constituite n
conformitate cu legislaia francez i care sunt supuse impozitului pe profit n Frana;
l) societi aflate sub incidena legislaiei croate, denumite dioniko drutvo, drutvo s
ogranienom odgovornou, i alte societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care
sunt supuse impozitului pe profit n Croaia;
m) societi aflate sub incidena legislaiei italiene, denumite societ per azioni, societ
in accomandita per azioni, societ a responsabilit limitata, societ cooperative, societ di
mutua assicurazione, precum i entiti private i publice care desfoar, n mod exclusiv sau n
principal, activiti comerciale;
n) sub incidena legislaiei cipriote: astfel cum sunt definite n legislaia privind
impozitul pe venit;
o) societi aflate sub incidena legislaiei letone, denumite akciju sabiedrba, sabiedrba
ar ierobeotu atbildbu;
p) societi aflate sub incidena legislaiei lituaniene;
q) societi aflate sub incidena legislaiei luxemburgheze, denumite socit anonyme,
socit en commandite par actions, socit responsabilit limite, socit cooprative,
socit cooprative organise comme une socit anonyme, association dassurances mutuelles,
association dpargne-pension, entreprise de nature commerciale, industrielle ou minire de
lEtat, des communes, des syndicats de communes, des tablissements publics et des autres
personnes morales de droit public, precum i alte societi comerciale constituite n conformitate cu
legislaia luxemburghez i supuse impozitului pe profit n Luxemburg;
r) societi aflate sub incidena legislaiei ungare, denumite kzkereseti trsasg, betti
trsasg, kzs vllalat, korltolt felelssg trsasg, rszvnytrsasg, egyesls,
szvetkezet;
67
s) societi aflate sub incidena legislaiei malteze, denumite Kumpaniji ta Responsabilita
Limitata, Sojetajiet en commandite li l-kapital taghom maqsum fazzjonijiet;
) societi aflate sub incidena legislaiei olandeze, denumite naamloze vennootschap,
besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, open commanditaire vennootschap,
coperatie, onderlinge waarborgmaatschappij, fonds voor gemene rekening, vereniging op
coperatieve grondslag, vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of
kredietinstelling optreedt, precum i alte societi constituite n conformitate cu legislaia olandez
i care sunt supuse impozitului pe profit n rile de Jos;
t) societi aflate sub incidena legislaiei austriece, denumite Aktiengesellschaft,
Gesellschaft mit beschrnkter Haftung, Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit, Erwerbsund Wirtschaftsgenossenschaften, Betriebe gewerblicher Art von Krperschaften des ffentlichen
Rechts, Sparkassen, precum i alte societi comerciale constituite n conformitate cu legislaia
austriac i care sunt supuse impozitului pe profit n Austria;
) societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca "spolka akcyjna", "spolka z
ograniczona odpowiedzialnoscia", "spka komandytowo-akcyjna;
u) societi comerciale sau societi civile care mbrac o form comercial i cooperative i
ntreprinderi publice nfiinate n conformitate cu legislaia portughez;
v) societi aflate sub incidena legislaiei slovene, denumite delnika druba,
komanditna druba, druba z omejeno odgovornostjo;
w) societi aflate sub incidena legislaiei slovace, denumite akciov spolonos,
spolonos s ruenm obmedzenm, komanditn spolonos;
x) societi aflate sub incidena legislaiei finlandeze, denumite osakeyhti/aktiebolag,
osuuskunta/andelslag, sstpankki/sparbank i vakuutusyhti/frskringsbolag;
y) societi aflate sub incidena legislaiei suedeze, denumite aktiebolag,
frskringsaktiebolag, ekonomiska freningar, sparbanker, msesidiga frskringsbolag,
frskringsfreningar;
z) societi constituite n conformitate cu legislaia din Regatul Unit.
Anexa nr.2
LISTA IMPOZITELOR
la care se face referire la art. 24 alin. (1) lit. b) pct. 3, alin. (5) lit. b) pct. 3,
respectiv art. 229 alin. (1) lit. c)
Pentru ndeplinirea condiiei de la art. 24 alin. (1) lit. b) pct. 3, alin. (5) lit. b) pct. 3,
respectiv art. 229 alin. (1) lit. c), persoanele juridice strine din state membre, societi-mam i
filiale, trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea
unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite:
- impt des socits/vennootschapsbelasting n Belgia;
- n Bulgaria;
- da z pjm prvnickch osob n Republica Ceh;
- selskabsskat n Danemarca;
- Krperschaftssteuer n Germania;
- tulumaks n Estonia;
- corporation tax n Irlanda;
- n Grecia;
- impuesto sobre sociedades n Spania;
68
- impt sur les socits n Frana;
- porez na dobit n Croaia;
- imposta sul reddito delle societ n Italia;
- n Cipru;
- uzmumu ienkuma nodoklis n Letonia;
- pelno mokestis n Lituania;
- impt sur le revenu des collectivits n Luxemburg;
- trsasgi ad, osztalkad n Ungaria;
- taxxa fuq l-income n Malta;
- vennootschapsbelasting n rile de Jos;
- Krperschaftssteuer n Austria;
- podatek dochodowy od osb prawnych n Polonia;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas n Portugalia;
- davek od dobika pravnih oseb n Slovenia;
- da z prjmov prvnickch osb n Slovacia;
- yhteisjen tulovero/inkomstskatten fr samfund n Finlanda;
- statlig inkomstskatt n Suedia;
- corporation tax n Regatul Unit.
Anexa nr.3
LISTA SOCIETILOR
la care se face referire la art. 33 alin. (2) pct. 12 lit. a)
a) societi constituite n temeiul Regulamentului (CE) nr.2157/2001 al Consiliului din 8
octombrie 2001 privind statutul societii europene (SE) i al Directivei 2001/86/CE a Consiliului
din 8 octombrie 2001 de completare a statutului societii europene n ceea ce privete implicarea
lucrtorilor, precum i societi cooperative nfiinate n temeiul Regulamentului (CE) nr. 1435/2003
al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE) i al Directivei
2003/72/CE a Consiliului din 22 iulie 2003 de completare a statutului societii cooperative europene
n legtur cu participarea lucrtorilor;
b) societi aflate sub incidena legislaiei belgiene, denumite socit
anonyme/naamloze vennootschap, socit en commandite par actions/commanditaire
vennootschap op aandelen, socit prive responsabilit limite/besloten vennootschap met
beperkte aansprakelijkheid, socit cooprative responsabilit limite/coperatieve
vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, socit cooprative responsabilit
illimite/coperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid, socit en nom
collectif/vennootschap onder firma, socit en commandite simple/gewone commanditaire
vennootschap, ntreprinderile publice care au adoptat una dintre formele juridice menionate
anterior, precum i alte societi comerciale constituite n conformitate cu legislaia belgian i care
sunt supuse impozitului pe profit n Belgia;
c) societi aflate sub incidena legislaiei bulgare, denumite ,
, , ,
, , ,
, , constitute n conformitate cu legislaia bulgar
i care desfoar activiti comerciale;
69
d) societi aflate sub incidena legislaiei cehe, denumite akciov spolenost,
spolenost s ruenm omezenm;
e) societi aflate sub incidena legislaiei daneze, denumite aktieselskab i
anpartsselskab. Alte societi comerciale care sunt supuse impozitului pe profit n temeiul Legii
privind impozitarea societilor comerciale, n msura n care venitul lor impozabil este calculat i
impozitat n conformitate cu normele generale n materie fiscal aplicabile societilor comerciale
aktieselskaber;
f) societi aflate sub incidena legislaiei germane, denumite Aktiengesellschaft,
Kommanditgesellschaft
auf
Aktien,
Gesellschaft
mit
beschrnkter
Haftung,
Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit, Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft, Betriebe
gewerblicher Art von juristischen Personen des ffentlichen Rechts i alte societi constituite n
conformitate cu legislaia german i care sunt supuse impozitului pe profit n Germania;
g) societi aflate sub incidena legislaiei estoniene, denumite tishing,
usaldushing, osahing, aktsiaselts, tulundushistu;
h) societi constituite sau existente sub incidena legislaiei irlandeze, instituii
nregistrate sub sistemul Industrial and Provident Societies Act, sau building societies
nregistrate sub sistemul Building Societies Act i trustee savings banks n nelesul Trustee
Savings Banks Act din anul 1989;
i) societi aflate sub incidena legislaiei greceti, denumite ,
(...), precum i alte societi constituite n conformitate cu
legislaia greac i care sunt supuse impozitului pe profit n Grecia;
j) societi aflate sub incidena legislaiei spaniole, denumite sociedad annima,
sociedad comanditaria por acciones, sociedad de responsabilidad limitada, precum i entiti de
drept public ce funcioneaz n regim de drept privat. Alte entiti nfiinate n conformitate cu
legislaia spaniol i care sunt supuse impozitului pe profit n Spania (Impuesto sobre Sociedades);
k) societi aflate sub incidena legislaiei franceze, denumite socit anonyme, socit
en commandite par actions, socit responsabilit limite, socits par actions simplifies,
socits dassurances mutuelles, caisses dpargne et de prvoyance, socits civiles, care sunt
supuse de drept impozitului pe profit, coopratives, unions de coopratives, instituii i
ntreprinderi publice cu caracter industrial i comercial, precum i alte societi constituite n
conformitate cu legislaia francez i care sunt supuse impozitului pe profit n Frana;
l) societi aflate sub incidena legislaiei croate, denumite dioniko drutvo, drutvo s
ogranienom odgovornou, i alte societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care
sunt supuse impozitului pe profit n Croaia;
m) societi aflate sub incidena legislaiei italiene, denumite societ per azioni,
societ in accomandita per azioni, societ a responsabilit limitata, societ cooperative,
societ di mutua assicurazione, precum i entiti private i publice care desfoar, n mod
exclusiv sau n principal, activiti comerciale;
n) sub incidena legislaiei cipriote: astfel cum sunt definite n legislaia
privind impozitul pe venit;
o) societi aflate sub incidena legislaiei letone, denumite akciju sabiedrba,
sabiedrba ar ierobeotu atbildbu;
p) societi aflate sub incidena legislaiei lituaniene;
q) societi aflate sub incidena legislaiei luxemburgheze, denumite socit anonyme,
socit en commandite par actions, socit responsabilit limite, socit cooprative,
socit cooprative organise comme une socit anonyme, association dassurances mutuelles,
association dpargne-pension, entreprise de nature commerciale, industrielle ou minire de
lEtat, des communes, des syndicats de communes, des tablissements publics et des autres
70
personnes morales de droit public, precum i alte societi comerciale constituite n conformitate cu
legislaia luxemburghez i supuse impozitului pe profit n Luxemburg;
r) societi aflate sub incidena legislaiei ungare, denumite kzkereseti trsasg, betti
trsasg, kzs vllalat, korltolt felelssg trsasg, rszvnytrsasg, egyesls,
szvetkezet;
s) societi aflate sub incidena legislaiei malteze, denumite Kumpaniji ta
Responsabilita Limitata, Sojetajiet en commandite li l-kapital taghom maqsum fazzjonijiet;
) societi aflate sub incidena legislaiei olandeze, denumite naamloze vennootschap,
besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, open commanditaire vennootschap,
coperatie, onderlinge waarborgmaatschappij, fonds voor gemene rekening, vereniging op
coperatieve grondslag, vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of
kredietinstelling optreedt, precum i alte societi constituite n conformitate cu legislaia olandez
i care sunt supuse impozitului pe profit n rile de Jos;
t) societi aflate sub incidena legislaiei austriece, denumite Aktiengesellschaft,
Gesellschaft mit beschrnkter Haftung, Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit, Erwerbsund Wirtschaftsgenossenschaften, Betriebe gewerblicher Art von Krperschaften des ffentlichen
Rechts, Sparkassen, precum i alte societi comerciale constituite n conformitate cu legislaia
austriac i care sunt supuse impozitului pe profit n Austria;
) societi aflate sub incidena legislaiei poloneze, denumite spka akcyjna, spka z
ograniczon odpowiedzialnoci;
u) societi comerciale sau societi civile care mbrac o form comercial i cooperative
i ntreprinderi publice nfiinate n conformitate cu legislaia portughez;
v) societi aflate sub incidena legislaiei romne, cunoscute drept: societi pe aciuni,
societi n comandit pe aciuni i societi cu rspundere limitat;
w) societi aflate sub incidena legislaiei slovene, denumite delnika druba,
komanditna druba, druba z omejeno odgovornostjo;
x) societi aflate sub incidena legislaiei slovace, denumite akciov spolonos,
spolonos s ruenm obmedzenm, komanditn spolonos;
y) societi
aflate
sub
incidena
legislaiei
finlandeze,
denumite
osakeyhti/aktiebolag,
osuuskunta/andelslag,
sstpankki/sparbank
i
vakuutusyhti/frskringsbolag;
z) societi aflate sub incidena legislaiei suedeze, denumite aktiebolag,
frskringsaktiebolag, ekonomiska freningar, sparbanker, msesidiga frskringsbolag,
frskringsfreningar;
aa) societi constituite n conformitate cu legislaia din Regatul Unit.
Anexa nr. 4
LISTA IMPOZITELOR
la care se face referire la art. 33 alin. (2) pct. 12 lit. c)
Pentru ndeplinirea condiiei de la art. 33 alin. (2) pct. 12 lit. c), societatea dintr-un stat
membru trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv, fr
posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite:
- impt des socits/vennootschapsbelasting n Belgia;
- n Bulgaria;
- da z pjm prvnickch osob n Republica Ceh;
- selskabsskat n Danemarca;
71
- Krperschaftssteuer n Germania;
- tulumaks n Estonia;
- corporation tax n Irlanda;
- n Grecia;
- impuesto sobre sociedades n Spania;
- impt sur les socits n Frana;
- porez na dobit n Croaia;
- imposta sul reddito delle societ n Italia;
- n Cipru;
- uzmumu ienkuma nodoklis n Letonia;
- pelno mokestis n Lituania;
- impt sur le revenu des collectivits n Luxemburg;
- trsasgi ad n Ungaria;
- taxxa fuq l-income n Malta;
- vennootschapsbelasting n rile de Jos;
- Krperschaftssteuer n Austria;
- podatek dochodowy od osb prawnych n Polonia;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas n Portugalia;
- impozit pe profit n Romnia;
- davek od dobika pravnih oseb n Slovenia;
- da z prjmov prvnickch osb n Slovacia;
- yhteisjen tulovero/inkomstskatten fr samfund n Finlanda;
- statlig inkomstskatt n Suedia;
- corporation tax n Regatul Unit.
TITLUL III
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
Art. 47. - n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o
Definiia
microntreprinderii persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii,
la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) a realizat venituri, altele dect cele obinute din desfurarea
activitilor, prevzute la art. 48 alin .(6);
b) a realizat venituri, altele dect cele din consultan i
management, n proporie de peste 80 % din veniturile totale;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a
65.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro
este cel valabil la nchiderea exerciiului financiar n care s-au nregistrat
veniturile;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect
statul i unitile administrativ-teritoriale;
e) nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n
registrul comerului sau la instanele judectoreti, potrivit legii.
Reguli de aplicare
a sistemului de
72
(2) Persoanele juridice romne aplic impozitul reglementat de
impunere pe
prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care ndeplinesc
veniturile
microntreprinderii condiiile de microntreprindere prevzute la art. 47.
(3) O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este
obligat s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd
cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la art.47 lit.d) este ndeplinit
la data nregistrrii n registrul comerului.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic
romn nou-nfiinat care, ncepnd cu data nregistrrii n registrul
comerului, intenioneaz s desfoare activitile prevzute la alin. (6), nu
intr sub incidena prezentului titlu.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic
romn nou-nfiinat care, la data nregistrrii n registrul comerului, are
subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei
de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile titlului II. Opiunea este
definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data
nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice
respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana
juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor
celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd
echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt
ndeplinite condiiile prevzute la art. 47. Cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul
de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la
data nregistrrii persoanei juridice.
(6) Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele
juridice romne care:
a) desfoar activiti n domeniul bancar;
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor,
al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar
activiti de intermediere n aceste domenii;
c) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc;
d) desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a
zcmintelor petroliere i gazelor naturale.
Art. 49. - Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit
Aria de cuprindere
pe veniturile microntreprinderilor, se aplic asupra bazei impozabile
a impozitului
determinate potrivit art. 53.
Anul fiscal
Cotele de
impozitare
de
impozitare
pe
veniturile
73
(2) Prin excepie de la prevederile alin.(1), pentru persoanele
juridice romne nou-nfiinate, care au cel puin un salariat i sunt
constituite, pe o durat mai mare de 48 de luni, iar acionarii/asociaii lor
nu au deinut titluri de participare la alte persoane juridice, cota de
impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data nregistrrii
persoanei juridice romne, potrivit legii. Cota de impozitare se aplic pn
la sfritul trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de luni.
Prevederile prezentului alineat se aplic dac n cadrul unei perioade de 48
de luni de la data nregistrrii, microntreprinderea nu se afl n
urmtoarele situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale,
potrivit legii;
- dizolvarea fr lichidare, potrivit legii;
- inactivitate temporar, potrivit legii;
- declararea pe proprie rspundere a nedesfurrii de
activiti la sediul social/sediile secundare, potrivit legii;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit
legii, de noi acionari/asociai;
- acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de
participare deinute.
Condiia privitoare la salariat se consider ndeplinit dac angajarea se
efectueaz n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii persoanei
juridice respective.
(3) n cazul n care persoana juridic romn nou-nfiinat nu
mai are niciun salariat n primele 24 de luni, aceasta aplic prevederile
alin.(1) ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea. Pentru
persoana juridic cu un singur salariat, al crui raport de munc nceteaz,
condiia prevzut la alin.(2) se consider ndeplinit dac n cursul
trimestrului respectiv este angajat un nou salariat.
(4) n sensul prezentului articol, prin salariat se nelege
persoana angajat cu contract individual de munc cu norm ntreag,
potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. Condiia se consider ndeplinit i n cazul
microntreprinderilor care:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu timp
parial dac fraciunile de norm prevzute n acestea, nsumate, reprezint
echivalentul unei norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit
legii, n cazul n care remuneraia acestora este cel puin la nivelul
salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat.
Reguli de ieire din
sistemul de
impunere pe
veniturile
microntreprinderii
n cursul anului
74
schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel valabil la
nchiderea exerciiului financiar precedent.
(3) Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s
desfoare activiti de natura celor prevzute la art. 48 alin. (6) datoreaz
impozit pe profit ncepnd cu trimestrul respectiv.
(4) Calculul i plata impozitului pe profit de ctre
microntreprinderile care se ncadreaz n prevederile alin. (1) i (3) se
efectueaz lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate ncepnd
cu trimestrul respectiv.
Baza impozabil
75
favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile
financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile
din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate
cumulat de la nceputul anului;
c) rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale,
reduse sau anulate, reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea
mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul
profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, indiferent
dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei rezervei,
distribuirii acesteia ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii,
fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv;
d) rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada
n care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care
sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire ctre
participani sub orice form, pentru acoperirea pierderilor sau pentru
oricare alt motiv. n situaia n care rezervele fiscale sunt meninute pn la
lichidare, acestea nu sunt luate n calcul pentru determinarea bazei
impozabile ca urmare a lichidrii.
(3) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de
marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n
conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n
funciune, potrivit legii.
Art.54.- Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor
Reguli de
prevzute la art. 47 lit.b) i c) i art. 52, se vor lua n calcul aceleai
determinare a
venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 53.
condiiilor de
aplicare a
sistemului de
impunere pe
veniturile
microntreprinderii
Termenele de
declarare a
meniunilor
76
Art. 56. - (1) Calculul i plata impozitului pe veniturile
Plata impozitului i
microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a
depunerea
declaraiilor fiscale lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
(2) Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la
termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor.
(3) Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit legii,
n cursul aceluiai an n care a nceput lichidarea, au obligaia s depun
declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor i s plteasc
impozitul aferent pn la data depunerii situaiilor financiare la organul
fiscal competent.
(4) Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr
lichidare, au obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i s plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei
impozabile.
(5) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezint venit al
bugetului de stat.
Prevederi fiscale
referitoare la
amortizare
TITLUL IV
Impozitul pe venit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
Contribuabili
77
la lit.a), veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din
afara Romniei, ncepnd cu data de la care acetia devin rezideni n
Romnia;
c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar
activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent;
d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar
activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast
activitate dependent;
e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile
prevzute la art. 58 lit. d), venitul determinat conform regulilor prevzute
n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit.
(2) Persoanele fizice nerezidente care ndeplinesc condiiile de
reziden prevzute la art. 7 pct. 28 lit. b) sau c) vor fi supuse impozitului
pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct
i din afara Romniei, ncepnd cu data de la care acestea devin
rezidente n Romnia.
(3) Fac excepie de la prevederile alin. (2) persoanele fizice care
dovedesc c sunt rezideni ai unor state cu care Romnia are ncheiate
convenii de evitare a dublei impuneri, crora le sunt aplicabile
prevederile conveniilor.
(4) Persoana fizic nerezident care a ndeplinit pe perioada
ederii n Romnia condiiile de reziden potrivit art. 7 pct. 28 lit. b) sau
c) va fi considerat rezident n Romnia pn la data la care persoana
fizic prsete Romnia. Aceast persoan are obligaia completrii i
depunerii la autoritatea competent din Romnia a formularului prevzut
la art. 230 alin. (7), cu 30 de zile naintea plecrii din Romnia pentru o
perioad sau mai multe perioade de edere n strintate care depesc n
total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive i
nu va mai face dovada schimbrii rezidenei fiscale ntr-un alt stat.
(5) Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia,
care dovedete schimbarea rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, este obligat n
continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att
din Romnia, ct i din afara Romniei, pn la data schimbrii
rezidenei. Aceast persoan are obligaia completrii i depunerii la
autoritatea competent din Romnia a formularului prevzut la art. 230
alin. (7), cu 30 de zile naintea plecrii din Romnia pentru o perioad
sau mai multe perioade de edere n strintate care depesc n total 183
de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive i va face
dovada schimbrii rezidenei fiscale ntr-un alt stat.
(6) Rezidenii statelor cu care Romnia are ncheiate convenii de
evitare a dublei impuneri trebuie s i dovedeasc rezidena fiscal
printr-un certificat de reziden emis de ctre autoritatea fiscal
competent din statul strin sau printr-un alt document eliberat de ctre o
alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii
rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat. Acest
certificat/document este valabil pentru anul/anii pentru care este emis.
78
(7) Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia,
care dovedete schimbarea rezidenei ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri este obligat n
continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att
din Romnia, ct i din afara Romniei, pentru anul calendaristic n care
are loc schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici.
Aceast persoan are obligaia completrii i depunerii la autoritatea
competent din Romnia a formularului prevzut la art. 230 alin. (7), cu
30 de zile naintea plecrii din Romnia pentru o perioad sau mai multe
perioade de edere n strintate care depesc n total 183 de zile, pe
parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive.
Scutiri
79
Venituri
neimpozabile
80
altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare i/sau aurului
financiar prevzute la cap.V - venituri din investiii, precum i altele
dect cele definite la cap.IX - venituri din transferul proprietilor;
n) drepturile n bani i n natur primite de:
- militarii n termen, soldaii i gradaii profesioniti care urmeaz
modulul instruirii individuale, elevii, studenii i cursanii instituiilor de
nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran
naional;
- personalul militar, militarii n termen, poliitii i funcionarii
publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
rezerviti, pe timpul concentrrii sau mobilizrii;
o) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de
colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat;
p) sumele sau bunurile, inclusiv titluri de valoare i aur financiar,
primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile imobiliare,
n cazul motenirilor i donaiilor se aplic reglementrile prevzute la
art. 111 alin. (2) i (3);
q) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai
posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n
calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor
generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri
speciale la care Romnia este parte;
r) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor
diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei
amplasate n strintate, precum i veniturile n valut primite de
personalul ncadrat n instituiile publice de aprare, ordine public i
siguran naional, trimis n misiune permanent n strintate, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
s) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor
internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor
oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de
Ministerul Afacerilor Externe;
) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de
consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de
finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu
organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;
t) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate
n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia
reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de
activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de
Ministerul Afacerilor Externe;
) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru
creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare;
u) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac
subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare;
v) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur,
stabilite potrivit legii, primite de persoanele cu handicap, veteranii de
rzboi, invalizii, orfanii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n
81
afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de
dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n
strintate ori constituite n prizonieri, persoanele care au efectuat stagiul
militar n detaamentele de munc din cadrul Direciei Generale a
Serviciului Muncii n perioada 1950-1961 i soiile celor decedai,
urmaii eroilor-martiri, rniii i lupttorii pentru victoria Revoluiei
Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc
anticomunist de la Braov din noiembrie 1987, precum i persoanele
persecutate de ctre regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6
septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 din motive etnice;
w) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele
mondiale, europene i la jocurile olimpice/paralimpice. Nu sunt venituri
impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n
legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt
performan: clasarea pe locurile 1-6 la campionatele europene,
campionatele mondiale i jocurile olimpice/paralimpice, precum i
calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i
europene, prima grup valoric, precum i la jocurile
olimpice/paralimpice, n cazul jocurilor sportive. De asemenea, nu sunt
venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de
legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile
internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei. Au
acelai regim
fiscal primele
acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie din
sumele ncasate de cluburi ca urmare a calificrii i participrii la
competiii intercluburi oficiale europene sau mondiale;
x) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i
altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor
interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul
competiiilor desfurate n Romnia;
y) prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n
sistem colectiv pentru domeniul locativ, n conformitate cu prevederile
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de
credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 227/2007, cu modificrile i completrile ulterioare;
z) alte venituri care nu sunt impozabile, astfel cum sunt precizate
la fiecare categorie de venit.
Reguli generale
aplicabile veniturilor
realizate din
operaiunea de
fiducie
82
adiacent, i se supune impunerii cumulat cu veniturile din activitatea
desfurat de notar sau avocat, potrivit prevederilor cap. II - Venituri
din activiti independente.
(3) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea
masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dect remuneraia
fiduciarului, se stabilete n funcie de natura venitului respectiv i se
supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecrei categorii de venituri.
La determinarea venitului impozabil nu se deduc pierderile fiscale ale
constituitorului, acestea reprezentnd pierderi definitive. n cazul n care
constituitorul este contribuabil potrivit prezentului titlu, obligaiile
fiscale ale acestuia n legtur cu masa patrimonial administrat vor fi
ndeplinite de fiduciar.
(4) Venitul realizat n bani i n natur de beneficiarul persoan
fizic la transferul masei patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii
potrivit prevederilor cap. X - Venituri din alte surse. Fac excepie
veniturile realizate de beneficiar din transferul masei patrimoniale n
situaia n care acesta este constituitorul, caz n care veniturile respective
sunt neimpozabile. Obligaia evalurii veniturilor realizate, la preul
stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora, revine
fiduciarului. Pierderile fiscale nregistrate din administrarea masei
patrimoniale de ctre fiduciar reprezint pierderi definitive i nu se deduc
la determinarea venitului impozabil pentru beneficiar ulterior transferului
masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoan fizic.
Cotele de impozitare
Perioada impozabil
Stabilirea
deducerilor
personale i a
sumelor fixe
83
CAPITOLUL II
Venituri din activiti independente
Definirea veniturilor
din activiti
independente
Reguli generale de
stabilire a venitului net
anual din activiti
independente,
determinat n sistem
real, pe baza datelor
din contabilitate
84
(4) Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc
cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii independente,
pentru a putea fi deduse, n funcie de natura acestora, sunt:
a) s fie efectuate n cadrul activitilor independente,
justificate prin documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului
n cursul cruia au fost pltite;
c) s reprezinte cheltuieli cu salariile i cele asimilate
salariilor astfel cum sunt definite potrivit cap. III - Venituri din salarii
i asimilate salarilor, cu excepiile prevzute de prezentul capitol;
d) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul
II, dup caz;
e) s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor
reprezentnd investiii n mijloace fixe pentru cabinetele medicale, n
conformitate cu prevederile art. 28 alin. (19);
f) s reprezinte cheltuieli cu prime de asigurare efectuate
pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele
utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat
contribuabilul;
3. bunurile utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau
de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
4. asigurarea de risc profesional;
g) s fie efectuate pentru salariai pe perioada
delegrii/detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora, precum i
cheltuielile de transport i cazare;
h) s fie efectuate pe perioada deplasrii contribuabilului care
i desfoar activitatea individual i/sau ntr-o form de asociere, n
ar i n strintate, n scopul desfurrii activitii, reprezentnd
cheltuieli de cazare i transport, altele dect cele prevzute la alin. (7)
lit. k);
i) s reprezinte contribuii profesionale obligatorii datorate,
potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte
contribuabilii;
j) s fie efectuate n scopul desfurrii activitii i
reglementate prin acte normative n vigoare;
k) s reprezinte preul de cumprare sau valoarea stabilit prin
expertiz tehnic la data dobndirii, dup caz, pentru activele
neamortizabile prevzute la art. 28 alin. (4), cheltuielile deductibile
fiind nregistrate la momentul nstrinrii acestora.
(5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru
acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote
de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza
de calcul determinat conform alin. (6);
85
c) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea
unei cote de pn la 5% asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate
cu salariile personalului, pentru destinaiile prevzute la art. 25 alin. (3)
lit. b) din titlul II, dup caz;
d) sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legislaiei n materie, inclusiv
cheltuielile cu bunuri cu termen depit de valabilitate potrivit legii;
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de
angajatori, potrivit legii;
f) cheltuielile reprezentnd voucherele de vacan acordate de
angajatori, potrivit legii;
g) contribuiile la fonduri de pensii facultative potrivit Legii
nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i
completrile ulterioare, i cele reprezentnd contribuii la schemele de
pensii facultative, calificate astfel n conformitate cu legislaia privind
pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar,
efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii
Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, pltite n
scopul personal al contribuabilului, indiferent dac activitatea se
desfoar individual sau ntr-o form de asociere, n limita
echivalentului n lei a 400 euro anual pentru fiecare persoan;
h) primele de asigurare voluntar de sntate, conform Legii
nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i
completrile ulterioare, pltite n scopul personal al contribuabilului,
indiferent dac activitatea se desfoar individual sau ntr-o form de
asociere, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru fiecare
persoan;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i
n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile
numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii
independente;
j) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente
autoturismelor folosite de contribuabil sau membru asociat sunt
deductibile limitat potrivit alin. (7) lit. k) la cel mult un singur
autoturism aferent fiecrei persoane;
k) cheltuielile reprezentnd contribuii obligatorii datorate
pentru salariai inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc
i boli profesionale, potrivit legii;
l) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii,
potrivit legii, datorate de ctre contribuabil n limitele stabilite potrivit
prevederilor titlului V - Contribuii sociale obligatorii, indiferent dac
activitatea se desfoar individual i/sau ntr-o form de asociere.
Deducerea cheltuielilor respective se efectueaz de organul fiscal
competent la recalcularea venitului net anual/pierderii nete anuale,
potrivit prevederilor art. 75;
m) cheltuieli pentru asigurarea securitii i sntii n
munc, potrivit legii;
n) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i
86
juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare
cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza
contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin
a Bncii Naionale a Romniei, pentru mprumuturile n lei, n vigoare
la data restituirii mprumutului i respectiv, nivelul ratei dobnzii
pentru mprumuturile n valut, prevzut la art. 27 alin. (7) lit. b);
o) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd
chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional,
respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de
leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind
operaiunile de leasing i societile de leasing;
p) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 4.000
euro anual;
q) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale
obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care
fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat.
(6) Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut
i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare,
mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol.
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul
personal sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale
cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv
impozitul pe venitul realizat n strintate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele
prevzute la alin. (4) lit. f), alin. (5) lit. g) i cele efectuate pentru
persoanele care obin venituri din salarii i asimilate salariilor, definite
potrivit prevederilor cap. III - Veditul din salarii i asimilate salarilor;
e) donaii de orice fel;
f) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, sumele sau
valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale
n vigoare i penalitile, datorate autoritilor romne/strine, potrivit
prevederilor legale, cu excepia celor pltite, conform clauzelor din
contractele comerciale ncheiate cu aceste autoriti;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a
drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;
i) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune
sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o
poli de asigurare;
j) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul
beneficiarilor de venit;
k) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate
care nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror
mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai mult
de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
87
proprietate sau n folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile
pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre
urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen,
servicii de paz i protecie i servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat,
inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat,
inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de
ctre colile de oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu
includ cheltuielile privind amortizarea.
n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate
sau n folosin, care nu fac obiectul limitrii deducerii cheltuielilor, se
vor aplica regulile generale de deducere.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin
normele metodologice date n aplicarea art. 68;
l) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.
(8) Contribuabilii pentru care determinarea venitului anual se
efectueaz n sistem real au obligaia s completeze Registrul de
eviden fiscal, n vederea stabilirii venitului net anual.
(9) Modelul i coninutul Registrului de eviden fiscal se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Stabilirea venitului net
anual pe baza
normelor de venit
88
determinat prin nmulirea cu 12 a salariului de baz minim brut pe ar
garantat n plat reprezint venitul net anual nainte de aplicarea
criteriilor. Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de ctre
direciile generale regionale ale finanelor publice sunt cele prevzute
n normele metodologice.
(5) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate
independent, care genereaz venituri din activiti independente,
altele dect venituri din profesii liberale i din drepturi de proprietate
intelectual, definite la art. 67, pe perioade mai mici dect anul
calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz
astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care a fost
desfurat activitatea respectiv.
(6) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe
activiti care genereaz venituri din activiti independente, altele
dect venituri din profesii liberale i din drepturi de proprietate
intelectual, definite la art.67, venitul net din aceste activiti se
stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare
fiecrei activiti.
(7) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate
inclus n nomenclatorul prevzut la alin. (2) i o alt activitate
independent, venitul net anual se determin n sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68.
(8) Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul
net se determin pe baz de norme de venit au obligaia s completeze
numai partea referitoare la venituri din Registrul de eviden fiscal i
nu au obligaii privind evidena contabil.
(9) Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz
de norme de venit i care n anul fiscal anterior au nregistrat un venit
brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro,
ncepnd cu anul fiscal urmtor au obligaia determinrii venitului net
anual n sistem real. Aceast categorie de contribuabili are obligaia s
completeze corespunztor i s depun declaraia privind venitul
estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al
sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat
de Banca Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal.
Art. 70. - (1) Venitul net din drepturile de proprietate
Stabilirea venitului net
anual din drepturile de intelectual, inclusiv din crearea unor lucrri de art monumental, se
proprietate intelectual stabilete prin scderea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin
aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
(2) n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de
proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd
dreptul de suit i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat,
venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce
revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea
venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli
prevzute la alin. (1).
89
(3) Pentru determinarea venitului net din drepturi de
proprietate intelectual, contribuabilii pot completa numai partea
referitoare la venituri din Registrul de eviden fiscal sau i
ndeplinesc obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise
de pltitorul de venit. Contribuabilii care i ndeplinesc obligaiile
declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit au
obligaia s arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin
n limita termenului prevzut de lege i nu au obligaii privind
conducerea evidenei contabile.
Art. 71. - (1) Contribuabilii care obin venituri din activiti
Opiunea de a stabili
independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care
venitul net anual,
utilizndu-se datele din obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului net n sistem real, potrivit art. 68.
contabilitate
(2) Opiunea de a determina venitul net n sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, este obligatorie
pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se
consider rennoit pentru o nou perioad dac contribuabilul nu
solicit revenirea la sistemul anterior, prin completarea
corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i
depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31
ianuarie inclusiv a anului urmtor expirrii perioadei de 2 ani.
(3) Opiunea pentru determinarea venitului net n sistem real
se exercit prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma
de venit cu informaii privind determinarea venitului net anual n
sistem real i depunerea formularului la organul fiscal competent pn
la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au
desfurat activitate n anul precedent, respectiv n termen de 30 de zile
de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep
activitatea n cursul anului fiscal.
Reinerea la surs a
impozitului
reprezentnd pli
anticipate pentru
veniturile din
drepturile de
proprietate intelectual
90
pentru venitul su propriu.
Opiunea pentru
stabilirea impozitului
final pentru veniturile
din drepturi de
proprietate intelectual
Recalcularea i
impozitarea venitului
net din activiti
independente
Definirea veniturilor
din salarii i asimilate
salariilor
91
refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord,
inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc acordate
persoanelor care obin venituri din salarii i asimilate salariilor.
(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se
aplic i urmtoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
c) solda lunar acordat potrivit legii;
d) sumele din profitul net cuvenite administratorilor
societilor, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i
participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de
management, potrivit legii;
e) sume reprezentnd participarea salariailor la profit, potrivit
legii;
f) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i
de membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist
i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i drepturile
cuvenite managerilor, n baza contractului de management prevzut de
lege;
g) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari
sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit Legii
nr. 230/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor
de proprietari cu modificrile i completrile ulterioare;
h) sumele primite de membrii fondatori ai societilor
constituite prin subscripie public;
i) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau
comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru
participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea;
j) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite,
potrivit legii;
k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare, primite de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii,
dup caz, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit
astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie,
prin hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn
prin hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate
pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
l) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare, primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu
angajatori nerezideni, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n
92
Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul
neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului
romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar, prin hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a
angajatorului nerezident de care ar beneficia personalul din instituiile
publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv;
m) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare
primite pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate,
n interesul desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul
juridic, de ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat, de ctre directorii care i
desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de
ctre membrii directoratului de la societile administrate n sistem
dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i de
ctre manageri, n baza contractului de management prevzut de lege,
pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie,
prin hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn
prin hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate
pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
n) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare, primite pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul
desfurrii activitii, de ctre administratori sau directori, care au
raporturi juridice stabilite cu entiti nerezidente, astfel cum este
prevzut n raporturile juridice respective, pentru partea care depete
plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat
personalului romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor
misiuni cu caracter temporar, prin hotrre a Guvernului, corespunztor
rii de reziden a entitii nerezidente de care ar beneficia personalul
din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv;
o)
remuneraia
administratorilor
societilor,
companiilor/societilor
naionale
i
regiilor
autonome,
desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de
reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de
administraie;
p) sume reprezentnd salarii/solde, diferene de salarii/solde,
dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu
indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/ hotrri judectoreti definitive i executorii;
q) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe
perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de
munc;
r) remuneraia brut primit pentru activitatea prestat de
zilieri, potrivit legii;
93
s) orice alte sume sau avantaje n bani sau n natur.
(3) Avantajele, n bani sau n natur, cu excepia celor
prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate menionat la
alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip,
din patrimoniul afacerii sau nchiriat de la o ter persoan, n scop
personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu
sau reedin la locul de munc/locul desfurrii activitii;
b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci
casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre
mai mic dect preul pieei;
c) mprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv
cartelele telefonice, n scop personal;
f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite
n scopul personal;
g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru
angajaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii i asimilate
salariilor, la momentul plii primei respective, altele dect cele
obligatorii i cele care se ncadreaz n condiiile prevzute la alin. (4)
lit.);
h) tichete-cadou acordate potrivit legii, cu excepia
destinaiilor i limitelor prevzute la alin. (4) lit. a), tichete de mas,
vouchere de vacan i tichete de cre, acordate potrivit legii.
(4) Urmtoarele venituri nu sunt impozabile, n nelesul
impozitului pe venit:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave
i incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru
natere, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
urmare a calamitilor naturale, veniturile reprezentnd cadouri n bani
i/sau n natur, inclusiv tichete cadou, oferite salariailor, ct i cele
oferite pentru copiii minori ai acestora, contravaloarea transportului la
i de la locul de munc al salariatului, contravaloarea serviciilor turistice
i/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru
salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator
pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n
contractul de munc.
Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori
salariailor ct i cele oferite n beneficiul copiilor minori ai acestora, cu
ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale
altor culte religioase, precum i cadourile, inclusiv tichetele cadou,
oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n
msura n care valoarea acestora pentru fiecare persoan n parte, cu
fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile
nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane
fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i
94
finanate din buget;
b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
c) hran acordat de angajatori angajailor, n cazul n care
potrivit legislaiei n materie este interzis introducerea alimentelor n
incinta unitii;
d) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a
locuinei din incinta unitii ori cminului militar de garnizoan i de
unitate, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau
specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de
activitate, compensaia lunar pentru chirie pentru personalul din
sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional,
precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic,
conform legilor speciale;
e) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la
dispoziia persoanelor cu rol de reprezentare a intereselor publice, a
angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
f) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului
individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a
medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi privind
sntatea i securitatea n munc, precum i a uniformelor obligatorii i
a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
g) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul
ntre localitatea n care angajaii i au reedina i localitatea unde se
afl locul de munc al acestora, pentru situaiile n care nu se asigur
locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
h) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite
de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n
alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita
plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. k), precum i cele primite
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
i) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite
de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori
nerezideni, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n
interesul serviciului, n limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2)
lit. l), precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport
i cazare;
j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite
pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul
juridic, de ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat, de ctre directorii care i
desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de
ctre membrii directoratului de la societile administrate n sistem
dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, i de ctre
manageri, n baza contractului de management prevzut de lege, n
limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. m), precum i cele
95
primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare. Plafonul
zilnic neimpozabil se acord numai dac durata deplasrii este mai mare
de 12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de deplasare n
interesul desfurrii activitii;
k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite
pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii,
de ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite
cu entiti nerezidente, astfel cum este prevzut n raporturile juridice
respective, n limita plafonului neimpozabil stabilit la alin.(2) lit.n),
precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare.
Plafonul zilnic neimpozabil se acord numai dac durata deplasrii este
mai mare de 12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de
deplasare n interesul desfurrii activitii;
l) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite
de persoanele fizice care desfoar o activitate n baza unui statut
special prevzut de lege pe perioada deplasrii, respectiv delegrii sau
detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele prevzute
de actele normative speciale aplicabile acestora, precum i cele primite
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
m) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru
acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
n) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la
ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de
domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita
unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i
mutare acordate personalului din instituiile publice, potrivit legii;
o) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din
activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de
tratamentul fiscal din statul respectiv inclusiv din activiti dependente
desfurate la bordul navelor n apele internaionale. Fac excepie
veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este
rezident n Romnia ori are sediul permanent n Romnia, care sunt
impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are drept de
impunere;
p) cheltuielile efectuate de angajatori/pltitori pentru
pregtirea profesional i perfecionarea angajailor, administratorilor
stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat
i directorilor care i desfoar activitatea n baza contractului de
mandat potrivit legii, astfel cum este prevzut n raporturile juridice
respective, pregtire legat de activitatea desfurat de persoanele
respective pentru angajator/pltitor;
q) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor
telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii
sarcinilor de serviciu;
r) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la
momentul acordrii i la momentul exercitrii acestora;
s) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit
96
prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite;
) contribuiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii
nr.204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele
reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative, calificate astfel
n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre
Autoritatea de Supraveghere Financiar, administrate de ctre entiti
autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, suportate de angajator pentru angajaii
proprii, n limita a 400 euro anual pentru fiecare persoan;
t) primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii
nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, suportate de
angajator pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro anual pentru
fiecare persoan;
) avantajele sub forma utilizrii
n scop personal a
vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile n cota de 50%
conform prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) i art. 68 alin. (7) lit.k).
(5) Avantajele primite n bani i n natur i imputate
salariatului n cauz nu se impoziteaz.
(6) Indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur,
impozabile, primite pe perioada delegrii n alt localitate, n Romnia
i n strintate, se consider venituri aferente lunii n care se aprob
decontul. Impozitul se calculeaz i se reine prin cumularea cu
veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective, iar
plata impozitului la bugetul de stat se efectueaz lunar sau trimestrial,
potrivit prevederilor art. 80 i 82, dup caz.
(7) Pentru indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur,
impozabile, primite pe perioada detarii/deplasrii, potrivit
prevederilor alin. (2) lit. k) - n), impozitul se calculeaz i se reine la
fiecare plat, iar plata impozitului la bugetul de stat se efectueaz lunar
sau trimestrial, potrivit prevederilor art. 80 i 82, dup caz.
Deducere personal
97
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din
salarii cuprinse ntre 1.501 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale
sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al
ministrului finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din
salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal.
(3) Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali
membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia
pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i
neimpozabile, nu depesc 300 lei lunar, cu excepia veniturilor
prevzute la art. 62 lit. o), w) i x) i/sau a pensiilor de urma cuvenite
conform legii.
(4) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli
contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui
singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Pentru copiii minori
ai contribuabililor, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie
fiecrui contribuabil n ntreinerea cruia/crora se afl acetia.
(5) Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai
contribuabilului, sunt considerai ntreinui.
(6) Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru
persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad
impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se
rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
(7) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere
persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de
peste 10.000 m2 n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n
zonele montane.
(8) Deducerea personal determinat potrivit prezentului
articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n
strintate, potrivit legii.
Art. 78. - (1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un
Determinarea
impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre
impozitului pe
veniturile din salarii i pltitorii de venituri.
(2) Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel:
asimilate salariilor
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de
16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din
salarii calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale
obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia i a
contribuiilor sociale obligatorii datorate n statele membre ale Uniunii
Europene, Spaiului Economic European i Confederaiei Elveiene
potrivit prevederilor regulamentelor Uniunii Europene, precum i n
statele cu care Romnia are ncheiate convenii/acorduri privind
coordonarea sistemelor de securitate social, i urmtoarele:
(i) deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
(ii) cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
(iii)
contribuiile
la
fondurile
de
pensii
facultative potrivit Legii nr.204/2006, cu modificrile i completrile
98
ulterioare i cele la scheme de pensii facultative, calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre
Autoritatea de Supraveghere Financiar, administrate de ctre entiti
autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, suportate de angajai, astfel nct la
nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de
400 euro;
(iv) primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii
nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, suportate de
angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n
lei al sumei de 400 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea
cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre
venitul brut i contribuiile sociale obligatorii aferente unei luni,
datorate potrivit legii n Romnia i a contribuiilor sociale obligatorii
datorate n statele membre ale Uniunii Europene, Spaiului Economic
European i Confederaiei Elveiene potrivit prevederilor regulamentelor
Uniunii Europene, precum i n statele cu care Romnia are ncheiate
convenii/acorduri privind coordonarea sistemelor de securitate social,
pe fiecare loc de realizare a acestora.
(3) n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de
venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii,
impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile
realizate n afara funciei de baz la data plii, i se pltete pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.
(4) n cazul veniturilor reprezentnd salarii/solde, diferene de
salarii/solde, dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i
actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti
definitive i executorii, impozitul se calculeaz i se reine la data
efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la
data plii pentru veniturile realizate n afara funciei de baz, i se
pltete pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite.
(5) Pltitorul este obligat s determine valoarea total a
impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
Acordarea dreptului
contribuabilului de a
dispune asupra
destinaiei unei sume
din impozit
99
Art. 80. - (1) Pltitorii de salarii i de venituri asimilate
Termenul de plat a
salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent
impozitului
veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum
i de a-l plti la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), impozitul aferent
veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data efecturii plii acestor
venituri, se pltete, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de
venituri din salarii i venituri asimilate salariilor:
a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial,
persoane juridice;
b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n
anul anterior, au nregistrat venituri totale de pn la 100.000 euro i au
avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un numr mediu de
pn la 3 salariai exclusiv;
d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale,
precum i persoanele fizice care exercit profesii liberale i asocierile
fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au,
potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc.
(3) Numrul mediu de salariai i veniturile totale se stabilesc
potrivit prevederilor art. 147 alin. (6) i (7).
(4) n cazul instituiilor publice, pltitori de salarii i de
venituri asimilate, sunt aplicabile prevederile alin. (1).
Obligaii declarative
ale pltitorilor de
venituri din salarii
Plata impozitului
pentru anumite
venituri salariale i
asimilate salariilor
100
(3) Orice contribuabil prevzut la alin. (1) care i prelungete
perioada de edere n Romnia, peste perioada menionat n convenia
de evitare a dublei impuneri, este obligat s declare i s plteasc
impozit pentru ntreaga perioad de desfurare a activitii n Romnia,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare mplinirii termenului
prevzut de respectiva convenie.
(4) Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n
Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale ori
reprezentanele societilor i ale organizaiilor economice strine,
autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n Romnia, pot opta
ca, pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii
impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul,
reinerea i plata impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile
alin. (2) nu se aplic contribuabililor, n cazul n care opiunea de mai
sus este formulat i comunicat organului fiscal competent.
(5) Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care
contribuabilul i desfoar activitatea, potrivit alin. (1), este obligat
s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data
nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a
ncetrii acesteia, n termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului, cu excepia situaiei n care ndeplinete obligaia privind
calculul, reinerea i plata impozitului pe veniturile din salarii, potrivit
alin. (4).
(6) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume
reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, pentru susinerea
entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii,
unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform
legii.
CAPITOLUL IV
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
Definirea veniturilor
impozabile din
cedarea folosinei
bunurilor
101
cuprind i cele realizate de contribuabilii prevzui la alin. (3) care, n
cursul anului fiscal, obin venituri din nchirierea n scop turistic a unui
numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuine proprietate
personal. De la data producerii evenimentului, respectiv de la data
depirii numrului de 5 camere de nchiriat, i pn la sfritul anului
fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n sistem real, potrivit
regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti
independente.
(5) Veniturile obinute din nchirierea n scop turistic a
camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de
cazare mai mare de 5 camere de nchiriat, sunt calificate ca venituri din
activiti independente pentru care venitul net anual se determin pe
baz de norm de venit sau n sistem real i se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. II - Venituri din activiti independente.
Stabilirea venitului
net anual din cedarea
folosinei bunurilor
Art. 84. - (1) Venitul brut din cedarea folosinei bunurilor din
patrimoniul personal, altele dect veniturile din arendarea bunurilor
agricole, reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei
al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri,
pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora.
Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform
dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui
deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant.
(2) n cazul veniturilor obinute din nchirierea bunurilor
mobile i imobile din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe
baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an
fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei.
(3) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete
prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea
cotei de 40% asupra venitului brut.
(4) n cazul veniturilor obinute din arendarea bunurilor
agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe baza
raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint totalitatea
sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur
primite.
(5) n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n
lei se face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin
hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al
Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale
de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale,
hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste
hotrri se transmit, n cadrul aceluiai termen, direciilor generale
regionale ale finanelor publice, pentru a fi comunicate unitilor fiscale
din subordine.
(6) n cazul n care preurile medii ale produselor agricole,
stabilite potrivit prevederilor alin. (5), au fost modificate n cursul
anului fiscal de realizare a venitului, potrivit procedurii de la alin. (5)
noile preuri pentru evaluarea n lei a veniturilor din arend exprimate n
102
natur, pentru determinarea bazei impozabile, se aplic ncepnd cu data
de 1 a lunii urmtoare comunicrii acestora ctre direciile generale
regionale ale finanelor publice.
(7) Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea
cotei de 40% asupra venitului brut.
(8) Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin
reinere la surs de ctre pltitorii de venit la momentul plii venitului,
prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final.
(9) Impozitul astfel calculat i reinut pentru veniturile din
arend se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost reinut.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2),
contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea
folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
potrivit prevederilor art. 68. Contribuabilii care obin venituri din
cedarea folosinei bunurilor i nu determin venitul net din cedarea
folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
potrivit prevederilor art. 68, nu au obligaii de completare a Registrului
de eviden fiscal i de conducere a evidenei contabile.
(11) Dispoziiile privind opiunea prevzut la art. 71
alin. (2) i (3) se aplic i n cazul determinrii venitului net potrivit
prevederilor alin. (3).
Reguli privind
stabilirea impozitului
pe venitul determinat
pe baza normei
anuale de venit
103
evenimentului acetia au obligaia completrii i depunerii declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit pentru anul fiscal n curs.
(5) Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat
pe baza declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i emite
decizia de impunere la termenul i potrivit procedurii stabilite prin ordin
al preedintelui A.N.A.F..
(6) Impozitul anual datorat se calculeaz prin aplicarea cotei
de 16% asupra normei anuale de venit, impozitul fiind final.
(7) Impozitul anual datorat se pltete integral la bugetul de
stat.
(8) Plata impozitului se efectueaz n cursul anului ctre
bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale,
astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din
impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv. Pentru declaraiile privind
venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie,
impozitul anual datorat se stabilete prin decizie de impunere anual, pe
baza declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i se pltete n
termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere.
(9) Contribuabilii care obin venituri determinate pe baza
normei anuale de venit nu au obligaii de completare a Registrului de
eviden fiscal i de conducere a evidenei contabile.
Reguli privind
stabilirea impozitului
n cazul opiunii
pentru determinarea
venitului net n sistem
real
104
(4) Organul fiscal competent stabilete plile anticipate prin
aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual estimat din declaraia
privind venitul estimat/norma de venit i emite decizia de impunere,
care se comunic contribuabililor, potrivit procedurii stabilite prin ordin
al preedintelui A.N.A.F.. Pentru declaraiile privind venitul
estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie nu se
mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la
sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii, potrivit deciziei de
impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.
(5) Contribuabilii prevzui la alin. (1) au obligaia de a
depune declaraia privind venitul realizat la organul fiscal competent
pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor
celui de realizare a venitului.
(6) Impozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal
competent, pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea
cotei de 16% asupra venitului net anual determinat n sistem real, pe
baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art.68, impozitul
fiind final.
(7) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite
decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(8) Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei
de impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz
i nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii conform Codului de
procedur fiscal.
(9) Impozitul anual datorat se pltete integral la bugetul de
stat.
Reguli de stabilire a
impozitului final
pentru veniturile
realizate din
nchirierea n scop
turistic n cazul
depirii numrului
de 5 camere n cursul
anului fiscal
105
pentru venitul realizat n perioada rmas sunt cele prevzute la art. 86
alin. (3) - (9).
Pli anticipate de
impozit pe veniturile
din cedarea folosinei
bunurilor
Impozitarea venitului
net din cedarea
folosinei bunurilor
Reguli aplicabile
contribuiilor sociale
aferente veniturilor
realizate din cedarea
folosinei bunurilor
Definirea veniturilor
din investiii
106
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare i orice alte
operaiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare
derivate;
d) ctiguri din transferul aurului financiar, definit potrivit legii;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
Art. 92. - n cazul titlurilor de valoare, veniturile din transferul
Definirea veniturilor
titlurilor de valoare, astfel cum sunt definite la art. 7 pct. 41, emise de
din Romnia din
transferul titlurilor de rezideni romni, sunt considerate ca fiind obinute din Romnia,
indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate.
valoare
Venituri neimpozabile
107
alocare suport i a aciunilor/drepturilor de alocare n certificate de
depozit n conformitate cu prevederile legislaiei n materie privind
aciunile suport pentru certificatele de depozit;
e) acordarea valorilor mobiliare sub forma drepturilor de
preferin n conformitate cu prevederile legislaiei n materie, inclusiv
subscrierea;
f) distribuirea de titluri de participare noi, definite la art. 7, sau
majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente,
nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor
de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de valoare,
efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic,
drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan
juridic;
g) distribuirea n bani sau n natur, efectuat ca urmare a
restituirii cotei-pri din aporturi, cu ocazia reducerii capitalului social,
potrivit legii;
h) distribuirea de prime de emisiune, proporional cu partea ce i
revine fiecrui participant la persoana juridic;
i) conversia aciunilor nominative n aciuni la purttor sau a
aciunilor la purttor n aciuni nominative, a aciunilor dintr-o categorie
n cealalt, a unei categorii de obligaiuni n alt categorie sau n aciuni,
n conformitate cu prevederile legislaiei n materie;
j) transferurile de proprietate asupra valorilor mobiliare la
momentul transferului ca efect al mprumutului de valori mobiliare
conform legislaiei aplicabile, de la cel care le d cu mprumut, denumit
creditor, respectiv la cel care are obligaia s le returneze, denumit
debitor, precum i la momentul restituirii valorilor mobiliare
mprumutate;
k) transferurile de proprietate asupra valorilor mobiliare la
momentul constituirii de garanii n legtur cu mprumutul de valori
mobiliare, conform legislaiei aplicabile;
l) operaiunile efectuate n condiiile prevzute la art. 32 i 33;
m) aportul n natur reprezentnd aciuni emise de societi/pri
sociale, n conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Determinarea
ctigului/pierderii
din transferul
titlurilor de valoare,
altele dect
instrumentele
financiare derivate,
precum i din
transferul aurului
financiar
108
(3) n cazul tranzaciilor cu aciuni dobndite la pre preferenial
sau gratuit, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin
ca diferen ntre preul de vnzare i valoarea fiscal a acestora
reprezentat de preul de achiziie preferenial care include costurile
aferente tranzaciei. Pentru cele dobndite cu titlu gratuit valoarea fiscal
este considerat egal cu zero.
(4) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra valorilor
mobiliare, ctigul/pierderea se determin ca diferen pozitiv/negativ
ntre preul de vnzare i valoarea fiscal, reprezentat de preul de
cumprare, definit n Norme aprobate prin instruciuni comune emise de
preedintele Autoritii de Supraveghere Financiar i ministrul
finanelor publice.
Pentru vnzarea n lips a valorilor mobiliare, ctigul/pierderea
obinut/obinut de ctre contribuabilul care efectueaz tranzacia de
vnzare n lips se determin ca diferen pozitiv/negativ ntre preul de
vnzare n lips al valorilor mobiliare mprumutate i valoarea fiscal a
valorilor mobiliare cu care se nchide tranzacia de vnzare n lips, din
care sunt sczute costurile aferente operaiunii de mprumut al valorilor
mobiliare i cele aferente tranzaciilor.
n cazul executrii garaniilor aferente valorilor mobiliare
mprumutate i nerestituite la scaden ctigul/pierderea obinut/obinut
de ctre contribuabilul creditor se determin ca diferen
pozitiv/negativ ntre valoarea garaniei i valoarea fiscal a valorilor
mobiliare care trebuiau restituite.
n cazul mprumutului de valori mobiliare, ctigul obinut de
persoana fizic n calitate de creditor este reprezentat de comisionul
aferent mprumutului, aa cum este prevzut n contractul de mprumut,
se consider ctig obinut din transferul titlurilor de valoare i se
impoziteaz n conformitate cu prevederile prezentului cod, n acest sens.
(5) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor
de participare la organismele de plasament colectiv ctigul/pierderea se
determin
ca
diferen
pozitiv/negativ
ntre
preul
de
vnzare/rscumprare i valoarea fiscal, reprezentat de preul de
cumprare/subscriere/emisiune care include i cheltuielile de
tranzacionare/subscriere, definite n Norme aprobate prin instruciuni
comune emise de preedintele Autoritii de Supraveghere Financiar i
ministrul finanelor publice.
(6) Ctigul/pierderea din operaiuni cu aur financiar, definit
potrivit legii, reprezint diferena pozitiv/negativ dintre preul de
vnzare i valoarea fiscal, care include i costurile aferente tranzaciei.
(7) Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare
dobndite prin schimb (inclusiv cu ocazia reorganizrilor) se determin la
nstrinarea ulterioar a acestora, ca fiind diferena pozitiv/negativ
dintre preul de vnzare i valoarea fiscal rezultat n urma raportului de
schimb, a titlurilor de valoare schimbate.
(8) n cazul operaiunilor reglementate potrivit legii pentru
excluderea/retragerea
persoanelor
fizice
asociai/acionari,
ctigul/pierderea se determin ca diferena ntre valoarea reprezentnd
109
drepturile cuvenite asociatului/acionarului cu luarea n calcul a datoriilor
societii i valoare fiscal a titlurilor de valoare transferate.
(9) Pentru titlurile de valoare dobndite n urma unei succesiuni,
preul de cumprare/valoarea fiscal la momentul transferului ulterior o
reprezint preul de achiziie pltit de deintorul defunct dovedit cu
documente justificative, al crui motenitor este persoana care
dobndete titlurile de valoare n cauz, la care se adaug cheltuielile
aferente ntocmirii actelor de succesiune. n cazul n care nu exist
documente pentru justificarea preului de cumprare/valoarea fiscal de
ctre deintorul defunct, valoarea fiscal este considerat zero.
Pentru titlurile de valoare dobndite n urma unei donaii, la
momentul nstrinrii acestora, valoarea fiscal luat n calcul pentru
determinarea ctigului este zero.
(10) Determinarea ctigului/pierderii din transferul titlurilor de
valoare, altele dect instrumentele financiare derivate, se efectueaz dup
caz, la data:
a) ncheierii tranzaciei, pe baza documentelor justificative, de
ctre intermediarul definit potrivit legislaiei n materie, rezident fiscal
romn, dac operaiunea se efectueaz prin intermediar;
b) efecturii plilor preului tranzaciei, pe baza documentelor
justificative, de ctre beneficiarul de venit dac operaiunea nu se
efectueaz printr-un intermediar sau intermediarul nu este rezident fiscal
romn;
c) ncheierii tranzaciei de vnzare n lips, indiferent de
modalitatea prin care se realizeaz decontarea acesteia, de ctre
intermediar definit potrivit legislaiei n materie, rezident fiscal romn, pe
baza documentelor justificative, n cazul tranzaciilor de vnzare n lips.
Dac intermediarul nu este rezident fiscal romn, determinarea
ctigului se efectueaz de ctre beneficiarul de venit, pe baza
documentelor justificative primite de la intermediarul rezident strin;
d) la data plii comisionului aferent operaiunii de mprumut de
valori mobiliare prevzut n contractul de mprumut, n cazul operaiunii
de mprumut de valori mobiliare.
Determinarea ctigului se face de ctre intermediar, definit
potrivit legislaiei n materie, pe baza documentelor justificative. Dac
operaiunea nu se efectueaz printr-un intermediar sau intermediarul nu
este rezident fiscal romn, determinarea ctigului se efectueaz de ctre
beneficiarul de venit, pe baza documentelor justificative;
e) la data stabilirii valorii de rscumprat a titlurilor de
participare, n cazul rscumprrii titlurilor de participare la organismele
de plasament colectiv, de ctre societile de administrare a investiiilor,
dac acestea sunt rezideni fiscali romni.
n cazul n care societatea de administrare a investiiilor este
nerezident,
obligaia
determinrii
ctigului/pierderii
revine
beneficiarului de venit;
f) la momentul ncheierii tranzaciei, pe baza documentelor
justificative, n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor
de participare la organismele de plasament colectiv ca urmare a
110
tranzacionrii acestora pe piee reglementate sau sisteme alternative de
tranzacionare, de ctre intermediari, dac acetia sunt rezideni fiscali
romni.
n cazul n care intermediarul este nerezident, obligaia
determinrii ctigului/pierderii revine beneficiarului de venit.
(11) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane
juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste
aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Se consider
venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal
i veniturile obinute n cazul reducerii capitalului social, potrivit legii
altele dect cele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturi.
Venitul impozabil reprezint diferena ntre distribuiile n bani sau n
natur efectuate peste valoarea fiscal a titlurilor de valoare.
Stabilirea venitului
din operaiuni cu
instrumentele
financiare derivate
111
Dac operaiunea nu se efectueaz printr-un intermediar, sau
intermediarul nu este rezident fiscal romn, determinarea ctigului se
efectueaz anual cumulat la sfritul anului fiscal, n cazul poziiilor
nchise n anul respectiv de ctre beneficiarul de venit.
Determinarea ctigului
net anual/pierderii nete
anuale din transferul
titlurilor de valoare i
orice alte operaiuni cu
instrumente financiare
precum i din transferul
aurului financiar
Reinerea impozitului
din veniturile din
investiii
112
pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent
sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul
rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia
sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate pe
baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de ctre pltitorii de
venit se efectueaz la momentul plii dobnzii. Plata impozitului pentru
veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de
economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de
aceast natur, pe baza contractelor civile. Impozitul datorat se pltete
integral la bugetul de stat.
(3) Veniturile sub forma dobnzilor pltite de societatea emitent
a valorilor mobiliare mprumutate, pe parcursul perioadei de mprumut
naintea restituirii acestora, se impun cu o cot de 16% din suma acestora,
impozitul fiind final. Calculul i reinerea impozitului se efectueaz de
pltitorul de venit la data la care acestea sunt pltite. Termenul de plat al
impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
au fost pltite contribuabilului ndreptit.
(4) n situaia n care se constat elemente care genereaz
modificarea veniturilor din dobnzi i/sau a bazei de impunere aferente
veniturilor unei persoane fizice, pentru care pltitorul de venit a efectuat
calculul impozitului pe venit, stabilirea diferenelor de impozit se
efectueaz la data constatrii elementelor care genereaz modificarea.
Regularizarea diferenelor de impozit se efectueaz de ctre pltitorul de
venit ncepnd cu luna constatrii.
(5) Venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane
juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice sau din reducerea
capitalului social, potrivit legii care nu reprezint distribuii n bani sau n
natur ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturi se impun cu o cot
de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i plii
impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs
n cazul lichidrii persoanei juridice se pltete pn la data depunerii
situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de
lichidatori, respectiv pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a
fost distribuit venitul reprezentnd reducerea capitalului social.
(6) n aplicarea prevederilor prezentului capitol se utilizeaz i
Norme aprobate prin instruciuni comune emise de preedintele
Autoritii de Supraveghere Financiar i ministrul finanelor publice.
(7) Veniturile sub form de dividende, inclusiv ctigul obinut
ca urmare a deinerii de titluri de participare definite de legislaia n
materie la organisme de plasament colectiv se impun cu o cot de 5% din
suma acestora, impozitul fiind final. Obligaia calculrii i reinerii
impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor
juridice, odat cu plata dividendelor/sumelor reprezentnd ctigul
obinut ca urmare a deinerii de titluri de participare de ctre
acionari/asociai/investitori. Termenul de virare a impozitului este pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul
dividendelor/ctigurilor obinute ca urmare a deinerii de titluri de
113
participare,
distribuite,
dar
care
nu
au
fost
pltite
acionarilor/asociailor/investitorilor pn la sfritul anului n care s-au
aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende/ctig se
pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor. Impozitul
datorat se vireaz integral la bugetul de stat.
(8) n cazul dividendelor i/sau dobnzilor pltite de societatea
emitent a valorilor mobiliare mprumutate, pe parcursul perioadei de
mprumut naintea restituirii acestora, calculul i reinerea impozitului se
efectueaz de pltitorul de venit la data la care acestea sunt pltite.
Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care au fost pltite contribuabilului ndreptit.
Art. 98. - Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de
Impozitarea ctigului
valoare, din orice alte operaiuni cu instrumente financiare, inclusiv
net anual impozabil
instrumente financiare derivate precum i din transferul aurului financiar,
se impoziteaz potrivit prevederilor cap. XI din prezentul titlu.
CAPITOLUL VI
Venituri din pensii
Definirea veniturilor
din pensii
Stabilirea venitului
impozabil lunar din
pensii
Reinerea impozitului
din venitul din pensii
114
pentru veniturile din pensii.
(5) n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce
trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din
lunile crora le este aferent pensia.
(6) Drepturile de pensie restante se defalc pe lunile la care se
refer, n vederea calculrii impozitului datorat, reinerii i plii
acestuia.
(7) Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n
funcie de numrul acestora, iar impozitarea se va face n raport cu
drepturile cuvenite fiecrui urma.
(8) n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de
venituri din pensii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii,
impozitul se calculeaz asupra venitului impozabil lunar i se reine la
data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n
vigoare la data plii i se pltete pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care s-au pltit.
(9) n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de
venituri din pensii, sume reprezentnd actualizarea acestora cu indicele
de inflaie stabilite n baza hotrrilor judectoreti rmase definitive i
irevocabile/hotrrilor judectoreti definitive i executorii, impozitul
se calculeaz separat fa de impozitul aferent drepturilor lunii curente,
prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului impozabil, impozitul
reinut fiind impozit final. Venitul impozabil din pensii se stabilete
prin deducerea din suma total a contribuiilor sociale obligatorii
calculate, reinute i suportate de persoana fizic i a sumei
neimpozabile lunare, stabilit potrivit legislaiei n vigoare la data
plii.
Impozitul se reine la data efecturii plii, n conformitate cu
reglementrile legale n vigoare la data plii i se pltete pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.
(10) Impozitul pe veniturile din pensii se reine i se pltete
la bugetul de stat.
(11) Pltitorul de venituri din pensii este obligat s determine
valoarea total a impozitului anual pe veniturile din pensii, pentru
fiecare contribuabil.
Acordarea dreptului
contribuabilului de a
dispune asupra
destinaiei unei sume
din impozit
115
CAPITOLUL VII
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
Definirea
veniturilor
Determinarea
venitului net anual
n sistem real, pe
baza datelor din
contabilitate
Venituri
neimpozabile
116
prevederilor cap. II - Venituri din activiti independente.
(2) Veniturile definite la art. 103 alin. (1) sunt venituri
neimpozabile n limitele stabilite potrivit tabelului urmtor:
Suprafa
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Produse vegetale
Cereale
Plante oleaginoase
Cartof
Sfecl de zahr
Tutun
Hamei pe rod
Legume n cmp
Legume n spaii protejate
Leguminoase pentru boabe
Pomi pe rod
Vie pe rod
Arbuti fructiferi
Flori i plante ornamentale
pn la 2 ha
pn la 2 ha
pn la 2 ha
pn la 2 ha
pn la 1 ha
pn la 2 ha
pn la 0,5 ha
pn la 0,2 ha
pn la 1,5 ha
pn la 1,5 ha
pn la 1 ha
pn la 1 ha
pn la 0,3 ha
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Animale
Vaci
Bivolie
Oi
Capre
Porci pentru ngrat
Albine
Psri de curte
117
venitul anual prin nsumarea veniturilor corespunztoare fiecrei activiti.
(5) n anul fiscal curent, pentru veniturile realizate de persoanele
fizice individual sau ntr-o form de asociere, n cazul n care s-au
nregistrat pierderi ca urmare a unor fenomene meteorologice nefavorabile
ce pot fi asimilate dezastrelor naturale ca nghe, grindin, polei, ploaie
abundent, secet i inundaii, precum i a epizootiilor ce afecteaz peste
30% din suprafeele destinate produciei agricole vegetale/animalele
deinute, norma de venit se reduce proporional cu pierderea respectiv.
(6) Constatarea pagubelor prevzute la alin. (5) i evaluarea
pierderilor se fac la cererea persoanelor fizice/asocierilor fr personalitate
juridic, care desfoar activiti agricole pentru care venitul anual se
stabilete pe baz de norme de venit, de o comisie numit prin ordin al
prefectului judeului/municipiului Bucureti, la propunerea directorului
executiv al direciei agricole judeene/municipiului Bucureti, comisie
format pe plan local dintr-un reprezentant al primriei, un specialist de la
Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur, un delegat din partea
Administraiei Naionale de Meteorologie, un specialist al Inspectoratului
General pentru Situaii de Urgen i un reprezentant al direciei generale
regionale a finanelor publice teritoriale din cadrul A.N.A.F..
(7) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (5) i (6) se stabilete
prin ordin al preedintelui A.N.A.F., cu avizul Ministerului Agriculturii i
Dezvoltrii Rurale.
(8) Contribuabilii care obin venituri determinate pe baza normei
anuale de venit nu au obligaii de completare a Registrului de eviden
fiscal i de conducere a evidenei contabile.
Calculul i plata
impozitului aferent
veniturilor din
activiti agricole
118
exercit prin completarea corespunztoare a Declaraiei privind veniturile
din activiti agricole impuse pe norme de venit.
(4) Declaraia prevzut la alin. (2) nu se depune pentru veniturile
prevzute la art. 105.
(5) Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat i
emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(6) Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere
anuale se efectueaz ctre bugetul de stat n dou rate egale, astfel:
a) 50% din impozit pn la data de 25 octombrie inclusiv;
b) 50% din impozit pn la data de 15 decembrie inclusiv.
(7) Impozitul se pltete la bugetul de stat.
CAPITOLUL VIII
Venituri din premii i din jocuri de noroc
Definirea
veniturilor din
premii i din jocuri
de noroc
Stabilirea venitului
net din premii
Art. 109. - Venitul net este diferena dintre venitul din premii i
suma reprezentnd venit neimpozabil.
Determinarea
impozitului aferent
veniturilor din
premii i din jocuri
de noroc
Impozit
- lei 1%
119
66.750
peste 445.000
61.187,5 + 25%
pentru ceea ce
depete
suma de 445.000
Impozit
- lei 1%
120
peste 66.750 445.000,
inclusiv
peste 445.000
61.187,5 + 25%
pentru ceea ce
depete
suma de 445.000
121
urmtoarele cazuri:
a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i
construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n
temeiul legilor speciale;
b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie
ntre rude i afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi;
c) n cazul actelor de desfiinare cu efect retroactiv pentru actele
de transfer al dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare;
d) constatarea n condiiile art. 13 din Legea cadastrului i a
publicitii imobiliare nr. 7/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(3) Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a
dezmembrmintelor acestuia cu titlul de motenire nu se datoreaz
impozitul prevzut la alin. (1), dac succesiunea este dezbtut i
finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n
cazul nefinalizrii procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus,
motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei
succesorale.
(4) Impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz la
valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de
proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat
este inferioar valorii minime stabilite prin studiul de pia realizat de
ctre camerele notarilor publici, notarul public notific organelor fiscale
respectiva tranzacie.
(5) Camerele notarilor publici actualizeaz cel puin o dat pe
an studiile de pia care trebuie s conin informaii privind valorile
minime consemnate pe piaa imobiliar specific n anul precedent, i le
comunic direciilor generale regionale ale finanelor publice din cadrul
A.N.A.F..
(6) Impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz i se
ncaseaz de notarul public nainte de autentificarea actului sau, dup caz,
ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat i
ncasat se pltete pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a fost ncasat. n cazul n care transferul dreptului de proprietate sau
al dezmembrmintelor acestuia, pentru situaiile prevzute la alin. (1) i
(3), se realizeaz prin hotrre judectoreasc sau prin alt procedur,
impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz i se ncaseaz de ctre
organul fiscal competent, pe baza deciziei de impunere n termen de 60 de
zile de la data comunicrii deciziei. Instanele judectoreti care pronun
hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti
definitive i executorii comunic organului fiscal competent hotrrea i
documentaia aferent n termen de 30 de zile de la data hotrrii
judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrrii judectoreti
definitive i executorii.
Pentru alte proceduri dect cea notarial sau judectoreasc
contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut n maximum 10
zile de la data transferului, la organul fiscal competent, n vederea
calculrii impozitului.
122
n cazul transferului prin executare silit impozitul datorat de
contribuabilul din patrimoniul cruia a fost transferat proprietatea
imobiliar se calculeaz i se ncaseaz de ctre organul fiscal competent,
pe baza deciziei de impunere n termen de 60 de zile de la data
comunicrii deciziei.
(7) Impozitul stabilit n condiiile alin. (1) i (3) se distribuie
astfel:
a) o cot de 50% se face venit la bugetul de stat;
b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor
administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au
fcut obiectul nstrinrii.
(8) Procedura de calculare, ncasare i plat a impozitului
perceput n condiiile alin. (1) i (3), precum i obligaiile declarative se
stabilesc prin norme metodologice emise prin ordin comun al ministrului
finanelor publice i ministrului justiiei, cu consultarea Uniunii Naionale
a Notarilor Publici din Romnia.
Rectificarea
impozitului
Obligaiile
declarative ale
notarilor publici cu
privire la transferul
proprietilor
imobiliare
Definirea
veniturilor din alte
surse
Art. 114. - (1) Venituri din alte surse sunt orice venituri
identificate ca fiind impozabile, care nu se ncadreaz n categoriile
prevzute la art. 61 lit. a) - h), altele dect veniturile neimpozabile n
conformitate cu prezentul titlu.
(2) n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate,
123
urmtoarele venituri:
a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic
independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o
persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare
de venituri din salarii i asimilate salariilor, potrivit cap. III - Venituri din
salarii i asimilate salariilor;
b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a
contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de
amortizare;
c) venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite
bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari,
foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor
legi speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii
din activitatea de arbitraj comercial;
e) venituri obinute de persoana fizic n baza contractului de
administrare ncheiat potrivit prevederilor Legii nr. 46/2008 - Codul silvic,
cu modificrile i completrile ulterioare. Fac excepie veniturile realizate
din exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei
n materie, din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate, n volum
de maximum 20 mc/an, care sunt neimpozabile;
f) veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor
asociative de proprietate - persoane juridice, prevzute la art. 26 din Legea
nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor
agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului
funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i
completrile ulterioare, altele dect veniturile neimpozabile realizate din:
1. exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit
legislaiei n materie, din pdurile pe care le au n proprietate, n volum de
maximum 20 mc/an, pentru fiecare membru asociat;
2. exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n
materie, din pdurile pe care le au n proprietate, n volum de maximum 20
mc/an, acordat fiecrui membru asociat;
g) veniturile din activiti, altele dect cele de producie,
comer, prestri de servicii, profesii liberale i din drepturi de proprietate
intelectual, precum i activiti agricole, silvicultur i piscicultur,
pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - Venituri din activiti
independente i cap. VII - Venituri din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur;
h) bunurile i/sau serviciile primite de un participant la persoana
juridic, acordate/furnizate de ctre persoana juridic n folosul personal al
acestuia;
i) suma pltit unui participant la o persoan juridic, n folosul
personal al acestuia, pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la
acesta, peste preul pieei pentru astfel de bunuri sau servicii;
j) distribuirea de titluri de participare, definite la art. 7 efectuat
de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept
consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic,
124
altele dect cele prevzute la art. 93 alin. (2) lit. f);
k) dobnda penalizatoare pltit n condiiile nerespectrii
termenului de plat a dividendelor distribuite participanilor, potrivit
prevederilor Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
l) veniturile obinute de cedent ca urmare a cesiunii de crean,
respectiv de cesionar din realizarea venitului din creana respectiv,
inclusiv n cazul drepturilor de creane salariale obinute n baza unor
hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti
definitive i executorii, din patrimoniul personal, altele dect cele care se
ncadreaz n categoriile prevzute la art. 61 lit. a) - h) i art. 62.
(3) Contribuabilii care obin venituri din alte surse nu au
obligaii de completare a Registrului de eviden fiscal i de conducere a
evidenei contabile.
Calculul
impozitului i
termenul de plat
Declararea,
stabilirea i plata
impozitului pentru
unele venituri din
alte surse
125
Definirea i
impozitarea
veniturilor a cror
surs nu a fost
identificat
CAPITOLUL XI
Venitul net anual impozabil
Stabilirea venitului
net anual impozabil
126
activiti agricole definite la art. 103 alin. (1) pentru care sunt stabilite
norme de venit.
Stabilirea ctigului
net anual impozabil
Art. 119. - (1) Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor
de valoare, din orice alte operaiuni cu instrumente financiare, inclusiv
instrumente financiare derivate, precum i din transferul aurului financiar
se determin de organul fiscal competent ca diferen ntre ctigul net
anual i pierderile reportate din anii fiscali anteriori rezultate din aceste
operaiuni.
(2) Pierderea net anual din operaiuni definite la art. 91 lit. c) i
d) stabilit prin declaraia privind venitul realizat, se recupereaz din
ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi.
(3) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea
pierderii, n urmtorii 7 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal i netransmisibil;
c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei
prevzute la lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.
(4) Pierderile nete anuale provenind din strintate se reporteaz
i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n
strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali.
Declaraii privind
venitul
estimat/norma de
venit
127
final potrivit prevederilor art. 73 pot depune, odat cu declaraia privind
venitul realizat n anul anterior i declaraia privind venitul estimat/norma
de venit pentru anul curent, n vederea recalculrii plilor anticipate.
(5) Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de
venit, precum i cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar
i care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real depun
declaraia privind venitul estimat/norma de venit completat
corespunztor.
Stabilirea plilor
anticipate de
impozit
128
25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, iar plata impozitului anual
se efectueaz potrivit deciziei de impunere.
(5) Termenele i procedura de emitere a deciziilor de pli
anticipate se stabilesc prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(6) Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca
baz de calcul venitul anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus
o declaraie privind venitul estimat/norma de venit pentru anul curent, sau
venitul net din declaraia privind venitul realizat pentru anul fiscal
precedent, dup caz. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de
impozit prevzut la art. 64.
(7) Plile anticipate stabilite pe baza contractelor ncheiate ntre
pri n care chiria este exprimat n lei, potrivit prevederilor art. 88
alin. (2), precum i pentru veniturile din activiti independente, impuse pe
baza normelor de venit, reprezint impozit final.
(8) n situaia rezilierii, n cursul anului fiscal, a contractelor
ncheiate ntre pri n care chiria este exprimat n lei, plile anticipate
stabilite potrivit prevederilor art. 88 alin. (2) vor fi recalculate de organul
fiscal competent la cererea contribuabilului, pe baz de documente
justificative.
(9) n situaia rezilierii, n cursul anului fiscal, a contractelor
ncheiate ntre pri, pentru care determinarea venitului brut se efectueaz
potrivit prevederilor art. 84 alin. (2) i n care chiria reprezint
echivalentul n lei al unei sume n valut, plile anticipate stabilite potrivit
prevederilor alin. (1) vor fi recalculate de organul fiscal competent la
cererea contribuabilului, pe baz de documente justificative. Determinarea
venitului anual se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n
care se emite decizia de impunere, impozitul fiind final.
(10) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente i/sau din activiti agricole impuse n sistem real,
silvicultur i piscicultur i care n cursul anului fiscal i nceteaz
activitatea, precum i cei care intr n suspendare temporar a activitii,
potrivit legislaiei n materie, au obligaia de a depune la organul fiscal
competent o declaraie, nsoit de documente justificative, n termen de
30 de zile de la data producerii evenimentului, n vederea recalculrii
plilor anticipate.
(11) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (10) se stabilete
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
Declaraia privind
venitul realizat
129
form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit
din asociere.
(2) Declaraia privind venitul realizat se completeaz i pentru
contribuabilii prevzui la art. 88 alin. (2), caz n care plile anticipate de
impozit vor fi luate n calcul la stabilirea impozitului anual datorat, pentru
situaiile n care intervin modificri ale clauzelor contractuale, cu excepia
art. 121 alin. (8).
(3)
Declaraia privind venitul realizat se completeaz i pentru
contribuabilii prevzui la art. 70, art. 84 alin. (3), art. 110 alin. (8) i
art. 116.
(4) Declaraia privind venitul realizat se completeaz i se
depune la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal pn la data de
25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a ctigului net
anual/pierderii nete anuale potrivit prevederilor cap. V - Venituri din
investiii.
(5) Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru
urmtoarele categorii de venituri:
a) venituri nete determinate pe baz de norme de venit, cu
excepia contribuabililor care au depus declaraii privind venitul
estimat/norma de venit n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit
pli anticipate, conform legii;
b) venituri din activiti independente, a cror impunere este
final potrivit prevederilor art. 73;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor sub form de arend, a
cror impunere este final potrivit prevederilor art. 84
alin. (8);
d) venituri din cedarea folosinei bunurilor prevzute la
art. 88 alin. (2) i la art. 121 alin. (9) a cror impunere este final, cu
excepia contribuabililor care au depus declaraii privind venitul
estimat/norma de venit n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit
pli anticipate, conform legii;
e) venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor,
pentru care informaiile sunt cuprinse n declaraia privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit sau declaraii
lunare, depuse de contribuabilii prevzui la art.82;
f) venituri din investiii, a cror impunere este final;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc, a cror impunere este
final;
h) venituri din pensii;
i) veniturile din activiti agricole a cror impunere este final,
potrivit prevederilor art.107 alin.(1);
j) venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul
personal;
k) venituri din alte surse cu excepia celor prevzute la art. 116.
Stabilirea i plata
impozitului anual
datorat
130
a) venitul net anual impozabil;
b) ctigul net anual impozabil determinat potrivit prevederilor
art. 119.
Reguli privind
asocierile fr
131
personalitate
juridic
132
distribuie un venit net/pierdere net asociatului persoan fizic
proporional cu cota procentual de participare corespunztoare
contribuiei, conform contractului de asociere stabilit pe baza regulilor
prevzute la titlul II. Impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se
reine i se pltete de ctre persoana juridic potrivit regulilor prevzute
la titlul II i reprezint impozit final. Pierderile nu se compenseaz i nu se
reporteaz potrivit prevederilor titlului IV. Contribuabilul - persoan fizic
nu are obligaii fiscale potrivit titlului IV.
(9) n cazul asocierilor dintre o persoana juridic contribuabil
potrivit titlului III - Impozitul pe veniturile microntreprinderilor - i o
persoan fizic sau o entitate - asociere fr personalitate juridic
(indiferent de modalitatea de stabilire a venitului net pentru activitatea
desfurat de persoana fizic) pentru impunerea veniturilor distribuite
asociatului persoan fizic proporional cu cota procentual de participare
corespunztoare contribuiei, conform contractului de asociere se aplic
regulile prevzute la titlul III. Impozitul datorat de persoana fizic se
calculeaz, se reine i se pltete de ctre persoana juridic potrivit
regulilor prevzute la titlul III i reprezint impozit final. Pierderile nu se
compenseaz i nu se reporteaz potrivit prevederilor titlului IV.
Contribuabilul - persoan fizic nu are obligaii fiscale potrivit titlului IV.
(10) n cazul asocierilor fr personalitate juridic constituite ntre
contribuabili care desfoar activitate individual sau contribuabili care
desfoar activitate individual i o asociere fr personalitate juridic i
pentru care stabilirea venitului anual pentru activitatea desfurat se
efectueaz pe baza normelor de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare
de cheltuieli, veniturile realizate n cadrul asocierii respective nu sunt
considerate distribuite n vederea impunerii, contribuabililor care
datoreaz impozit potrivit prezentului titlu, fiind aplicabile numai regulile
stabilite pentru impunerea venitului determinat pe baza normelor de venit
sau stabilit pe baza cotelor forfetare.
CAPITOLUL XIII
Aspecte fiscale internaionale
Venituri ale
persoanelor fizice
nerezidente din
activiti
independente
Venituri ale
persoanelor fizice
133
nerezidente din
activiti
dependente
prezentul titlu.
Reguli de stabilire a
bazei de calcul al
veniturilor
impozabile pentru
persoanele fizice
rezidente ntr-un
stat membru al
Uniunii Europene
sau al Spaiului
Economic
European
Venituri obinute
din strintate
Art. 130. - (1) Persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a)
i cele care ndeplinesc condiiile prevzute la art. 59 alin. (2) datoreaz
impozit pentru veniturile obinute din strintate.
(2) Veniturile realizate din strintate se supun impozitrii prin
aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup
regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia.
(3) Pentru veniturile obinute din strintate de natura celor
obinute din Romnia i neimpozabile n conformitate cu prevederile
prezentului titlu se aplic acelai tratament fiscal ca i pentru cele obinute
din Romnia.
(4) Contribuabilii care obin venituri din strintate conform
alin.(1) au obligaia s le declare, potrivit declaraiei specifice, pn la data
de 25 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului.
(5) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o
decizie de impunere, n intervalul i n forma stabilite prin ordin al
134
preedintelui A.N.A.F..
(6) Diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de
impunere anual, se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i
nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie privind
colectarea creanelor bugetare.
Evitarea dublei
impuneri prin
metoda creditului
fiscal sau metoda
scutirii
135
Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum
i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului
respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor
transforma astfel:
a) din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie
internaional, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de
schimb din ara de surs;
b) din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se
cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a
Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv.
CAPITOLUL XIV
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs
Obligaii
declarative ale
pltitorilor de
venituri cu reinere
la surs
Dispoziii
tranzitorii
136
(7) Deducerea special pentru creditele restrucurate reglementat
potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 46/ 2014, se
acord contribuabililor care obin venituri din salarii la funcia de baz
sau venituri din pensii aferente lunilor cuprinse n perioada 1 ianuarie
2016 - 31 decembrie 2017, n condiiile stabilite potrivit actului normativ
menionat.
Definitivarea
impunerii pe anul
fiscal
Sfera contribuiilor
sociale
CAPITOLUL II
Contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul public de pensii
Contribuabilii/Pltitorii de venit la
sistemul public de
pensii
137
Bucureti, pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj
sau, dup caz, de alte drepturi de protecie social ori de indemnizaii de
asigurri sociale de sntate care se acord din bugetul asigurrilor pentru
omaj, potrivit legii, i pentru care dispoziiile legale prevd plata de
contribuii de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de
stat din bugetul asigurrilor pentru omaj;
e) Casa Naional de Asigurri de Sntate, prin casele de
asigurri de sntate subordonate, pentru persoanele prevzute la art. 1
alin. (2), art. 23 alin. (2) i la art. 32 din Ordonana de urgen a
Guvernului nr.158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri
sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr.399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare;
f) unitile trimitoare, pentru personalul romn trimis n misiune
permanent n strintate, inclusiv pentru categoriile de personal trimise n
misiune temporar sau permanent n strintate prevzute prin hotrre a
Guvernului, pentru soul/soia care nsoete personalul trimis n misiune
permanent n strintate i cruia/creia i se suspend raporturile de
munc sau raporturile de serviciu ori, n cazul cadrelor militare n
activitate, crora li se acord dreptul la concedii fr plat, pe o durat de
cel mult 4 ani, i pentru membrii Corpului diplomatic i consular al
Romniei, crora li se suspend raporturile de munc ca urmare a
participrii la cursuri ori alte forme de pregtire n strintate, pe o durat
care depete 90 de zile calendaristice.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia i cotele de contribuii
Categorii de
venituri supuse
contribuiilor de
asigurri sociale
Cotele de
contribuii de
asigurri sociale
datorate bugetului
asigurrilor sociale
de stat
138
de munc astfel cum sunt prevzute n Legea nr.263/2010 privind sistemul
unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare, din care
10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat
de angajator.
SECIUNEA a 3-a
Baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale datorat bugetului asigurrilor sociale de stat n
cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i n cazul
persoanelor pentru care plata unor prestaii sociale se achit de instituii publice
Baza de calcul a
contribuiei
individuale de
asigurri sociale n
cazul persoanelor
fizice care
realizeaz venituri
din salarii sau
asimilate salariilor
139
k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea
care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
l)
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din
strintate, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n
interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a angajatorului, de
care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte;
m) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare
primite pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul
juridic, de ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat, de ctre directorii care i desfoar
activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii
directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i de ctre manageri, n
baza contractului de management prevzut de lege, pentru partea care
depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
n)
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii
activitii, de ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice
stabilite cu entiti din strintate, astfel cum este prevzut n raporturile
juridice respective, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
140
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a entitii, de care
ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv;
o) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau
de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit Legii
nr. 230/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de
proprietari, cu modificrile i completrile ulterioare;
p) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de
angajator sau din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate,
potrivit legii, primite pe perioada n care persoanele fizice care realizeaz
venituri din salarii sau asimilate salariilor beneficiaz de concedii
medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, pentru care
baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale, este suma
reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la alin. (3),
corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical;
q) ajutoarele i plile compensatorii care se acord, conform
legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau
direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, care nu
ndeplinesc condiiile pentru pensionare, din domeniul aprrii naionale,
ordinii publice i securitii naionale;
r) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit
legii;
s) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de
angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc.
(2) n situaia n care totalul veniturilor prevzute la alin. (1) este
mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, contribuia
individual de asigurri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe
fiecare loc de realizare a venitului.
(3) Ctigul salarial mediu brut prevzut la alin. (2) este cel
utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat
prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
(4) Sumele prevzute la alin. (1) lit. e) i g) intr n baza lunar de
calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale, indiferent dac
persoanele respective sunt din cadrul aceleiai societi ori din afara ei,
indiferent dac sunt pensionari sau angajai cu contract individual de
munc.
Baza de calcul a
contribuiei de
asigurri sociale
datorat de
angajatori sau
persoane asimilate
acestora, prevzute
la art.136 lit.c)
Art. 140. - Pentru persoanele prevzute la art. 136 lit. c), baza
lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale o reprezint suma
ctigurilor brute prevzute la art. 139, realizate de persoanele fizice care
obin venituri din salarii sau asimilate salariilor. Baza de calcul nu poate fi
mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care
angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de
munc, din luna pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat
bugetului asigurrilor sociale de stat, i valoarea corespunztoare a de 5
ori ctigul salarial mediu brut. n situaia depirii acestui plafon, n cazul
angajatorilor care datoreaz contribuie la bugetul asigurrilor sociale de
141
stat, difereniat n funcie de condiiile de munc, baza de calcul la care se
datoreaz aceast contribuie, corespunztoare fiecrei condiii de munc,
se stabilete proporional cu ponderea, n total baz de calcul, a
ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc.
Excepii specifice
contribuiilor de
asigurri sociale
142
dispoziia persoanelor cu rol de reprezentare a interesului public, a
angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
f) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului
individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a
medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi privind
sntatea i securitatea n munc, precum i a uniformelor obligatorii i a
drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
g) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul
ntre localitatea n care angajaii i au reedina i localitatea unde se afl
locul de munc al acestora, pentru situaiile n care nu se asigur locuin
sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
h) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de
salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita
plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2) lit. k), precum i cele
primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
i) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de
salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din strintate,
pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n interesul
serviciului, n limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2)
lit. l), precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare;
j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe
perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de ctre
administratorii stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de
administrare/mandat, de ctre directorii care i desfoar activitatea n
baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii directoratului
de la societile administrate n sistem dualist i ai consiliului de
supraveghere, potrivit legii, i de ctre manageri, n baza contractului de
management prevzut de lege, n limita plafonului neimpozabil stabilit la
art. 76 alin. (2) lit. m), precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare. Plafonul zilnic neimpozabil se acord
numai dac durata deplasrii este mai mare de 12 ore, considerndu-se
fiecare 24 de ore cte o zi de deplasare n interesul desfurrii activitii;
k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe
perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii, de
ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu
entiti din strintate, astfel cum este prevzut n raporturile juridice
respective, n limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2)
lit. n), precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare;
Plafonul zilnic neimpozabil se acord numai dac durata
deplasrii este mai mare de 12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte
o zi de deplasare n interesul desfurrii activitii;
l) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de
persoanele fizice care desfoar o activitate n baza unui statut special
143
prevzut de lege pe perioada deplasrii, respectiv delegrii i detarii, n
alt localitate, n ar i n alte state, n limitele prevzute de actele
normative speciale aplicabile acestora, precum i cele primite pentru
acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
m) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea
cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
n) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la
ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu,
n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu
de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare
acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice,
potrivit legii;
o) cheltuielile efectuate de angajatori/pltitori pentru pregtirea
profesional i perfecionarea angajailor, administratorilor stabilii potrivit
actului constitutiv, contractului de administrare/mandat i directorilor care
i desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii,
astfel cum este prevzut n raporturile juridice respective, pregtire legat
de activitatea desfurat de persoanele respective pentru
angajator/pltitor;
p) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice,
inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de
serviciu;
q) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la
momentul acordrii i la momentul exercitrii acestuia;
r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin
negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite;
s) tichetele de mas, voucherele de vacan, tichetele cadou i
tichetele de cre, acordate potrivit legii;
) urmtoarele avantaje primite n legtur cu o activitate
dependent:
1. utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii sau nchiriat de
la o ter persoan, n vederea deplasrii de la domiciliu sau reedin la
locul de munc i invers;
2. cazarea n uniti proprii;
3. hrana i drepturile de hran acordate potrivit legii;
4. hrana acordat de angajatori angajailor, n cazul n care
potrivit legislaiei n materie este interzis introducerea alimentelor n
incinta unitii;
5. permisele de cltorie pe orice mijloc de transport, acordate n
interes de serviciu;
6. contribuiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii
nr.204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele
reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative, calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea
de Supraveghere Financiar, administrate de ctre entiti autorizate
stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului
Economic European, precum i primele de asigurare voluntar de sntate
conform Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare,
144
suportate de angajator pentru angajaii proprii, astfel nct la nivelul anului
s nu se depeasc limitele prevzute la art. 76 alin. (4) lit. ) i t) pentru
veniturile neimpozabile, precum i primele aferente asigurrilor de risc
profesional;
t) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar
de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor
de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii.
Baza de calcul a
contribuiei de
asigurri sociale
datorat pentru
persoanele fizice care
beneficiaz de
drepturi bneti
lunare ce se suport
din bugetul
asigurrilor pentru
omaj, potrivit legii
Baza de calcul a
contribuiei de
asigurri sociale
datorat pentru
persoanele fizice
care beneficiaz de
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate
Baza de calcul a
contribuiei de
Art. 145.- (1) Pentru persoanele fizice prevzute la art. 136 lit. f),
baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale
145
asigurri sociale
datorat pentru
persoanele fizice
prevzute la art.136
lit.f)
SECIUNEA a 4-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri sociale n cazul persoanelor fizice i
juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, instituiilor prevzute la
art.136 lit.d)-f), precum i n cazul persoanelor fizice care realizeaz n Romnia venituri din
salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din alte state
Stabilirea i plata
contribuiilor de
asigurri sociale
146
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoanele fizice care
realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n
Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii
lor, potrivit prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul
securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, au obligaia de a calcula contribuiile
individuale i pe cele ale angajatorului, precum i de a le plti lunar, pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
veniturile, numai dac exist un acord ncheiat n acest sens cu
angajatorul.
(5) Calculul contribuiilor de asigurri sociale individuale se
realizeaz prin aplicarea cotei corespunztoare prevzut la art. 138 asupra
bazelor lunare de calcul prevzute la art. 139, art. 143-145, dup caz, n
care nu se includ veniturile prevzute la art. 141 i 142.
(6) n cazul n care din calcul rezult o baz mai mare dect
valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 139
alin. (3), cota contribuiei individuale de asigurri sociale se va aplica
asupra echivalentului a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, pe fiecare loc
de realizare al venitului.
(7) Calculul contribuiilor de asigurri sociale datorate de
persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt
asimilate acestora, precum i de instituiile prevzute la art.136 lit.d)-f), se
realizeaz prin aplicarea cotelor corespunztoare prevzute la art.138
asupra bazelor de calcul prevzute la art.140, art. 143-145, dup caz, n
care nu se includ veniturile prevzute la art.141 i 142.
(8) Calculul contribuiilor de asigurri sociale datorate de
persoanele prevzute la alin. (2), se realizeaz de ctre acestea prin
aplicarea cotei corespunztoare contribuiei integrale, rezultat din
nsumarea cotelor de contribuie individual cu cea datorat de angajator,
n funcie de condiiile de munc, prevzut la art. 138, asupra bazei
lunare de calcul prevzute la art. 139, iar n cazul n care din calcul rezult
o baz mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut,
prevzut la art. 139 alin.(3), cota integral de contribuie se va aplica
asupra echivalentului a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. Contribuia se
pltete pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
veniturile.
(9) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd
salarii/solde sau diferene de salarii/solde, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile/ hotrri judectoreti
definitive i executorii, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a
dispus rencadrarea n munc a unor persoane, n vederea stabilirii
prestaiilor acordate de sistemul public de pensii, sumele respective se
defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de
asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad. Contribuiile de
asigurri sociale datorate potrivit legii se calculeaz, se rein la data
efecturii plii i se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n
care au fost pltite aceste sume.
147
(10) n cazul n care au fost acordate cumulat sume reprezentnd
indemnizaii de omaj, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de
sistemul de asigurri sociale, sumele respective se defalc pe lunile la care
se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau
n vigoare n acea perioad. Contribuiile de asigurri sociale datorate
potrivit legii se calculeaz, se rein la data efecturii plii i se pltesc
pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste
sume.
(11) Prevederile alin.(10) se aplic i n cazul indemnizaiilor de
asigurri sociale de sntate dac aceste sume sunt acordate n termenul
prevzut la art.40 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.158/2005,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.399/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Depunerea
Declaraiei privind
obligaiile de plat a
contribuiilor
sociale, impozitului
pe venit i evidena
nominal a
persoanelor
asigurate
148
const n completarea i depunerea a cte unei declaraii pentru fiecare
lun din trimestru.
(6) Numrul mediu de salariai se calculeaz ca medie aritmetic
a numrului de salariai din declaraiile prevzute la alin. (1) depuse pentru
fiecare lun din anul anterior.
(7) Pentru persoanele i entitile prevzute la alin. (4), venitul
total se stabilete pe baza informaiilor din situaiile financiare ale anului
anterior.
(8) Persoanele i entitile prevzute la alin. (4) pot opta pentru
depunerea Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale,
impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate n
condiiile alin. (1), dac depun declaraia privind opiunea pn la data de
31 ianuarie inclusiv.
(9) Persoanele i entitile prevzute la alin. (4) care au optat
pentru depunerea declaraiei n condiiile alin.(1) pot trece la regimul de
declarare prevzut la alin. (4) ncepnd cu luna ianuarie a anului pentru
care s-a depus opiunea.
(10) Persoanele i entitile prevzute la alin. (4), cu excepia
persoanelor fizice autorizate, ntreprinderilor individuale i persoanelor
fizice care exercit profesii libere, precum i a asocierilor fr
personalitate juridic constituite ntre persoane fizice care, potrivit legii,
folosesc personal angajat i care se nfiineaz n cursul anului, aplic
regimul trimestrial de declarare ncepnd cu anul nfiinrii dac, odat cu
declaraia de nregistrare fiscal, declar c n cursul anului estimeaz un
numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv i, dup caz, urmeaz s
realizeze un venit total de pn la 100.000 euro.
(11) Ori de cte ori n cursul trimestrului persoanele fizice care
realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor beneficiaz de
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate sau le nceteaz
calitatea de asigurat, pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor
prevzui la art. 80 alin. (2), n calitate de angajatori ori de persoane
asimilate angajatorului, depun declaraia prevzut la alin. (1) pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit concediul
medical sau ncetarea calitii de asigurat. n acest caz,
declaraia/declaraiile aferent/aferente perioadei rmase din trimestru se
depune/se depun pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.
n cazul n care ncetarea calitii de asigurat are loc n luna a doua a
trimestrului, se vor depune att declaraia pentru prima lun a trimestrului,
ct i cea pentru luna a doua, urmnd ca dup ncheierea trimestrului s se
depun numai declaraia pentru luna a treia.
(12) Persoanele fizice care i desfoar activitatea i obin
venituri sub form de salarii ca urmare a activitii desfurate la misiunile
diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i la
reprezentanele din Romnia ale persoanelor juridice strine, depun
declaraia prevzut la alin. (1) i achit contribuiile sociale ale
angajatorului i cele individuale n cazul n care misiunile i posturile,
precum i la reprezentanele respective, nu opteaz pentru ndeplinirea
obligaiilor declarative i de plat a contribuiilor sociale.
149
(13) Persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sau
asimilate salariilor, care i desfoar activitatea n Romnia i obin
venituri sub form de salarii de la angajatori care nu au sediu social, sediu
permanent sau reprezentan n Romnia i care datoreaz contribuiile
sociale obligatorii pentru salariaii lor, potrivit prevederilor legislaiei
europene aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, au
obligaia s depun declaraia prevzut la alin. (1) numai dac exist un
acord ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(14) Angajatorii prevzui la alin. (13) au obligaia s transmit
organului fiscal competent informaii cu privire la acordul ncheiat cu
angajaii.
(15) Dac ntre angajatorii prevzui la alin. (13) i persoanele
fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor nu au fost
ncheiate acorduri, obligaia privind achitarea contribuiilor sociale
datorate de angajatori, reinerea i plata contribuiilor sociale individuale,
precum i depunerea declaraiei prevzute la alin. (1) revine angajatorilor.
(16) Declaraia prevzut la alin. (1) se depune prin mijloace
electronice de transmitere la distan, pe portalul e-Romnia, iar declaraia
privind opiunea prevzut la alin. (8) se depune pe suport hrtie, la sediul
organului fiscal competent.
(17) Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de
gestionare a declaraiei prevzute la alin. (1) sunt reglementate prin ordin
comun al ministrului finanelor publice, ministrului muncii, familiei,
proteciei sociale i persoanelor vrstnice i ministrului sntii.
(18) Evidena obligaiilor de plat a contribuiilor de asigurri
sociale datorate de angajatori i asimilaii acestora se ine pe baza codului
de identificare fiscal, iar cea privind contribuiile de asigurri sociale
individuale, pe baza codului numeric personal sau pe baza numrului de
identificare fiscal, dup caz.
(19) Declaraia prevzut la alin. (1) va cuprinde cel puin:
a) date de identificare a persoanei fizice sau juridice care depune
declaraia;
b) codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal
atribuit de organul fiscal, dup caz;
c) numele, prenumele i datele privind calitatea de asigurat;
d) date referitoare la raporturile de munc i activitatea
desfurat;
e) date privind condiiile de munc;
f) date privind venituri/indemnizaii/prestaii.
(20) Datele cu caracter personal cuprinse n declaraia prevzut
la alin. (1) sunt prelucrate n condiiile prevzute de Legea nr. 677/2001
pentru protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter
personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(21) Ministerul Afacerilor Interne prin structurile competente,
furnizeaz gratuit date cu caracter personal necesare punerii n aplicare a
prezentului titlu, actualizate, pentru cetenii romni, cetenii Uniunii
150
Europene i ai statelor membre ale Spaiului Economic European,
Confederaiei Elveiene i pentru strinii care au nregistrat
rezidena/ederea n Romnia.
(22) Coninutul, modalitile i termenele de transmitere a
informaiilor prevzute la alin. (20) se stabilesc prin protocoale ncheiate
n termen de 90 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentei legi, ntre
beneficiarii acestora i Direcia pentru Evidena Persoanelor i
Administrarea Bazelor de Date sau Inspectoratul General pentru Imigrri,
dup caz.
SECIUNEA a 5-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorat de persoanele fizice care realizeaz
venituri din activiti independente
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale
datorat de
persoanele fizice
care realizeaz
venituri din
activiti
independente i
care determin
venitul net anual n
sistem real i/sau pe
baza normelor
anuale de venit
Art. 148. - (1) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
activiti independente i care determin venitul net anual n sistem real,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale, n cazul plilor
anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale, o reprezint
echivalentul a 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, prevzut la art. 139
alin.(3), n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile anticipate.
(2) n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din
activiti independente i care determin venitul net anual pe baza
normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale o reprezint valoarea anual a normei de venit raportat la numrul
de luni n care se desfoar activitatea i nu poate fi mai mic dect
echivalentul reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, prevzut la art. 139
alin. (3), n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile anticipate i nici
mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig.
(3) Pentru persoanele fizice prevzute la alin. (1), baza lunar
de calcul al contribuiei de asigurri sociale se recalculeaz n anul
urmtor celui de realizare a venitului, n baza declaraiei privind venitul
realizat i se stabilete ca diferen ntre venitul brut realizat i cheltuielile
efectuate n scopul desfurrii activitii independente, exclusiv
cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri sociale, raportat la
numrul de luni n care a fost desfurat activitatea. Baza lunar de calcul
nu poate fi mai mic dect echivalentul reprezentnd 35% din ctigul
salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale
de stat, prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n anul pentru care se
efectueaz definitivarea contribuiei, i nici mai mare dect echivalentul a
de 5 ori acest ctig.
(4) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) i (2) se
ncadreaz n categoria asigurailor obligatoriu n sistemul public de pensii
dac ndeplinesc urmtoarele condiii, dup caz:
a) venitul realizat n anul precedent, rmas dup scderea din
venitul brut a cheltuielilor efectuate n scopul desfurrii activitii
151
independente, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri
sociale, raportat la numrul lunilor de activitate din cursul anului,
depete 35% din ctigul salarial mediu brut, n cazul contribuabililor
care desfoar activiti impuse n sistem real;
b) venitul lunar estimat a se realiza potrivit art. 121 alin. (1),
depete 35% din ctigul salarial mediu brut, n cazul contribuabililor
care desfoar activiti impuse n sistem real i i ncep activitatea n
cursul anului fiscal sau n cazul celor care trec de la determinarea venitului
net anual pe baza normelor anuale de venit la impozitarea n sistem real;
c) valoarea lunar a normelor de venit, obinut prin raportarea
normelor anuale de venit la numrul lunilor de activitate din cursul anului
dup aplicarea coreciilor prevzute la art. 69, depete 35% din ctigul
salarial mediu brut, n cazul contribuabililor care n anul fiscal n curs
desfoar activiti impuse pe baz de norme de venit.
(5) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) i (2), obligate s se
asigure n sistemul public de pensii, depun anual, la organul fiscal
competent, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se
stabilesc plile anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale,
declaraia privind ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (4).
(6) n cazul contribuabililor prevzui la alin. (1) i (2) care
ncep o activitate n cursul anului fiscal, declaraia prevzut la alin. (5) se
depune n termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
(7) Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de
gestionare a declaraiei prevzut la alin. (5) se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F., n termen de 90 de zile de la data intrrii n
vigoare a prezentului cod.
(8) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) care n anul fiscal
precedent au realizat venituri sub nivelul plafonului minim prevzut la
alin. (3), nu au obligaia depunerii declaraiei prevzut la alin. (5) i nu
datoreaz pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale.
(9) Contribuiile de asigurri sociale pltite n anul fiscal n care
persoanele prevzute la alin. (1) au realizat venituri determinate n sistem
real sub nivelul plafonului minim prevzut la alin. (3), nu se restituie,
acestea fiind luate n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la stabilirea
punctajului pentru pensionare.
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale
datorat de
persoanele fizice
care realizeaz
venituri din
drepturi de
proprietate
intelectual pentru
care impozitul pe
venit se reine la
152
surs
Excepii specifice
privind veniturile
din activiti
independente
SECIUNEA a 6-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiei de asigurri sociale pentru veniturile din activiti
independente
Pli anticipate cu
titlu de contribuii
de asigurri sociale
153
nceteaz activitatea, nu se mai ncadreaz n categoria persoanelor care au
obligaia plii contribuiei, precum i cele care intr n suspendare
temporar a activitii potrivit legislaiei n materie, au obligaia de a
depune la organul fiscal cererea prevzut la art. 121 alin. (10), n vederea
recalculrii plilor anticipate.
(9) Persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de
proprietate intelectual pentru care impozitul pe venit se reine la surs,
datoreaz contribuii de asigurri sociale individuale n cursul anului, sub
forma plilor anticipate, pltitorii de venituri avnd obligaia calculrii,
reinerii i plii sumelor respective potrivit regulilor prevzute la art. 72.
(10) Pentru persoanele prevzute la alin. (9), obligaiile
reprezentnd contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz prin
aplicarea cotei individuale de contribuie prevzut la art. 138, asupra
veniturilor prevzute la art. 149, se rein i se pltesc de ctre pltitorul de
venit, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-au pltit
veniturile, acestea fiind obligaii finale.
(11) n cazul persoanelor prevzute la alin. (10), ncadrarea n
plafonul lunar reprezentnd echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu
brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, se
efectueaz de ctre pltitorul de venituri.
Declararea i
definitivarea
contribuiei de
asigurri sociale n
cazul veniturilor
din activiti
independente
154
bazei de calcul a contribuiei de asigurri sociale i nu determin stabilirea
de obligaii fiscale accesorii pentru plile anticipate.
CAPITOLUL III
Contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate
Contribuabilii/
Pltitorii de venit la
sistemul de
asigurri sociale de
sntate
155
stat, prin ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care
beneficiaz de indemnizaie pentru creterea copilului n vrst de pn la
2 ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani, potrivit
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 111/2010 privind concediul i
indemnizaia lunar pentru creterea copiilor, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 132/2011, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru copilul cu
handicap cu vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani, potrivit Legii
nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu
handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
i) Agenia Naional pentru Pli i Inspecie Social, care
administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la bugetul de
stat, prin ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care
beneficiaz de ajutor social potrivit Legii nr. 416/2001 privind venitul
minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare;
j) Casa Naional de Pensii Publice, prin casele teritoriale de
pensii i casele sectoriale de pensii, care pltesc venituri din pensii,
precum i pentru persoanele preluate n plata indemnizaiilor pentru
incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau
a unei boli profesionale;
k) entitile care pltesc venituri din pensii, altele dect cele
prevzute la lit. j);
l) Ministerul Justiiei, prin unitile sistemului administraiei
penitenciare, pentru persoanele care execut o pedeaps privativ de
libertate sau se afl n arest preventiv n unitile penitenciare, precum i
pentru persoanele care se afl n executarea unei msuri educative ori de
siguran privative de libertate, respectiv persoanele care se afl n
perioada de amnare sau de ntrerupere a executrii pedepsei privative de
libertate, dac nu au venituri;
m) Ministerul Afacerilor Interne, pentru strinii aflai n centrele
de cazare n vederea returnrii ori expulzrii, precum i pentru cei care
sunt victime ale traficului de persoane, care se afl n timpul procedurilor
necesare stabilirii identitii i sunt cazai n centrele special amenajate
potrivit legii;
n) Secretariatul de Stat pentru Culte, pentru personalul monahal al
cultelor recunoscute, dac nu realizeaz venituri din munc, pensie sau din
alte surse;
o) autoritile administraiei publice locale, pentru persoanele,
ceteni romni, care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o
perioad de cel mult 12 luni, dac nu au venituri.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) lit. a) - e), care dein o
asigurare pentru boal i maternitate n sistemul de securitate social din
alt stat membru al Uniunii Europene, Spaiului Economic European i
Confederaiei Elveiene care produce efecte pe teritoriul Romniei i fac
dovada valabilitii asigurrii, n conformitate cu procedura stabilit prin
ordin comun al preedintelui A.N.A.F. i al Casei Naionale de Asigurri
de Sntate, nu au calitatea de contribuabil la sistemul de asigurri sociale
de sntate.
156
Categorii de
persoane fizice
exceptate de la
plata contribuiei
de asigurri sociale
de sntate
157
contribuia;
g) femeile nsrcinate i luzele, dac nu realizeaz venituri
asupra crora se datoreaz contribuia sau dac nivelul lunar al acestora
este sub valoarea salariului de baz minim brut pe ar. n cazul n care
venitul lunar realizat depete nivelul salariului de baz minim brut pe
ar, baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale de sntate o
reprezint numai partea de venit care depete acest nivel.
(2) n cazul persoanelor aflate n situaiile prevzute la alin. (1),
cu excepia celor de la lit. c) i g), care realizeaz venituri asupra crora
datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, iar totalul lunar al
acestora este sub nivelul salariului de baz minim brut pe ar, contribuia
se datoreaz asupra venitului realizat.
(3) n vederea ncadrrii n condiiile privind realizarea de
venituri prevzute la alin. (1), Casa Naional de Asigurri de Sntate
transmite A.N.A.F. lista persoanelor fizice nregistrate n Registrul unic de
eviden al asigurailor din Platforma informatic din asigurrile de
sntate potrivit prevederilor art. 213 alin. (1) din Legea nr. 95/2006
privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile
ulterioare. Structura informaiilor i periodicitatea transmiterii acestora se
stabilesc prin ordin comun al preedintelui A.N.A.F. i al preedintelui
Casei Naionale de Asigurri de Sntate, n termen de 90 de zile de la
data intrrii n vigoare a prezentului cod.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii
Categorii de
venituri supuse
contribuiilor de
asigurri sociale de
sntate
158
l) indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc urmare
unui accident de munc sau unei boli profesionale.
(2) Pentru veniturile prevzute la alin. (1) se datoreaz contribuii
de asigurri sociale de sntate i n cazul n care acestea sunt realizate de
persoanele fizice aflate n situaiile prevzute la art. 60.
Cotele de
contribuii de
asigurri sociale de
sntate
SECIUNEA a 3-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat n cazul persoanelor care
realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i n cazul persoanelor aflate sub
protecia sau n custodia statului
Baza de calcul al
contribuiei
individuale de
asigurri sociale de
sntate n cazul
persoanelor fizice
care realizeaz
venituri din salarii
sau asimilate
salariilor
159
i) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor,
potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la
profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit
legii;
j) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit, potrivit
legii;
k) sume reprezentnd salarii/solde, diferene de salarii/solde,
stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i
irevocabile/ hotrri judectoreti definitive i executorii;
l) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe
perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de
munc;
m) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz,
n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru
partea care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie,
prin hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn
prin hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate
pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
n) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din
strintate, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n
interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a angajatorului, de
care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte;
o) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare
primite pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul
juridic, de ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat, de ctre directorii care i desfoar
activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii
directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i de ctre manageri, n
baza contractului de management prevzut de lege, pentru partea care
depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie,
prin hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
160
publice;
161
completrile ulterioare, numai pentru zilele suportate de angajator;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc, acordate n
baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i
boli profesionale, republicat, numai pentru zilele suportate de angajator.
Prevederi specifice
privind contribuia
individual de
asigurri sociale de
sntate
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de persoanele fizice
cu venituri din
pensii i de cele care
primesc
indemnizaii pentru
incapacitate
temporar de
munc ca urmare a
unui accident de
munc sau a unei
boli profesionale
Art. 160. - (1) Pentru persoanele fizice cu venituri din pensii baza
lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint
numai partea de venit care depete valoarea unui punct de pensie stabilit
pentru anul fiscal respectiv.
(2) Pentru persoanele fizice preluate n plat de ctre Casa
Naional de Pensii Publice, prin casele teritoriale de pensii i de ctre
casele sectoriale de pensii, baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate o reprezint cuantumul indemnizaiei pentru
incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau
a unei boli profesionale.
(3) n situaia n care veniturile baz de calcul prevzute la
alin. (1) i (2) depesc valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut
prevzut la art. 139 alin. (3), contribuia individual de asigurri sociale de
sntate se calculeaz n limita acestui plafon.
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru persoanele
fizice care
beneficiaz de
drepturi bneti
lunare ce se suport
din bugetul
asigurrilor pentru
omaj, potrivit legii
162
calculeaz n limita acestui plafon.
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru persoanele
fizice care
beneficiaz de
indemnizaie pentru
creterea copilului
n vrst de pn la
2 ani sau, n cazul
copilului cu
handicap, de pn
la 3 ani, precum i
pentru persoanele
care beneficiaz de
indemnizaie pentru
copilul cu handicap
cu vrsta cuprins
ntre 3 i 7 ani
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru persoanele
fizice care
beneficiaz de
ajutor social
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru persoanele
fizice care execut o
pedeaps privativ
de libertate sau se
afl n arest
preventiv, precum
i pentru persoanele
fizice care se afl n
executarea unei
msuri educative
ori de siguran
privative de
163
libertate, respectiv
persoanele care se
afl n perioada de
amnare sau de
ntrerupere a
executrii pedepsei
privative de
libertate, dac nu
au venituri
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru strinii
aflai n centrele de
cazare n vederea
returnrii ori
expulzrii, precum
i pentru cei care
sunt victime ale
traficului de
persoane, care se
afl n timpul
procedurilor
necesare stabilirii
identitii i sunt
cazai n centrele
special amenajate
potrivit legii
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru personalul
monahal al cultelor
recunoscute, dac
nu realizeaz
venituri din munc,
pensie sau din alte
surse
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru persoanele,
164
ceteni romni,
care sunt victime
ale traficului de
persoane
SECIUNEA a 4-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri sociale de sntate n cazul veniturilor
din salarii i asimilate salariilor, veniturilor din pensii, n cazul veniturilor obinute de persoanele
fizice aflate sub protecia sau n custodia statului, precum i n cazul persoanelor fizice care
realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din alte state
Stabilirea i plata
contribuiilor de
asigurri sociale de
sntate
165
(7) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd
salarii/solde sau diferene de salarii/solde i pensii sau diferene de pensii,
stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i
irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii, precum i n
cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor
persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se
utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale de sntate care erau n
vigoare n acea perioad. Contribuiile de asigurri sociale de sntate
datorate potrivit legii se calculeaz, se rein la data efecturii plii i se
pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite
aceste sume.
(8) Calculul contribuiilor de asigurri sociale de sntate
datorate de persoanele care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau
asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intr sub incidena
legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a
acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, se realizeaz de ctre acestea, prin aplicarea cotei integrale de
contribuie rezultat din nsumarea cotei individuale cu cea datorat de
angajator prevzute la art.156, asupra bazei lunare de calcul prevzute la
art.157. Contribuia se pltete pn la data de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se pltesc veniturile.
(9) Calculul contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorat de persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii care
depesc, lunar, valoarea unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal
respectiv, provenite dintr-un alt stat, cu respectarea prevederilor legislaiei
europene aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, se
realizeaz de ctre organul fiscal competent n baza declaraiei specifice
prevzut la art. 130 alin. (4) sau a declaraiei privind venitul estimat
prevzut la art. 120, dup caz.
(10) n cazul n care au fost acordate cumulat sume
reprezentnd ajutor social, indemnizaii de omaj, venituri din pensii,
precum i indemnizaii pentru creterea copilului n vrst de pn la 2
ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani, precum i pentru
persoanele care beneficiaz de indemnizaii pentru copilul cu handicap cu
vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani, sumele respective se defalc pe lunile la
care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale de
sntate care erau n vigoare n acea perioad. Contribuiile de asigurri
sociale de sntate datorate potrivit legii se calculeaz, se rein la data
efecturii plii i se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n
care au fost pltite aceste sume.
Depunerea
declaraiilor
166
securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, sunt obligate s depun lunar, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile,
declaraia prevzut la art. 147 alin. (1).
(2) n situaia persoanelor fizice care realizeaz venituri din
activiti independente, din asocieri fr personalitate juridic sau din
cedarea folosinei bunurilor, pentru care pltitorul de venit are obligaia
reinerii la surs a contribuiei de asigurri sociale de sntate, declararea
contribuiei se face de ctre pltitorul de venit prin depunerea declaraiei
prevzute la art. 147 alin. (1) pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care s-au pltit veniturile.
(3) n cazul n care au fost acordate sume de natura celor
prevzute la art. 168 alin. (10), sume reprezentnd salarii/solde sau
diferene de salarii/solde i pensii sau diferene de pensii, stabilite n baza
unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri
judectoreti definitive i executorii, precum i n cazul n care prin astfel
de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, contribuiile
de asigurri sociale de sntate datorate potrivit legii se declar pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume, prin
depunerea declaraiilor rectificative pentru lunile crora le sunt aferente
sumele respective.
(4) Prevederile art. 147 alin. (4)-(22) sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(5) Persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii
provenite dintr-un alt stat, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, au obligaia ca
n termen de 30 de zile de la data ncadrrii n aceast categorie de
persoane, s declare la organul fiscal competent, venitul lunar din pensie,
prin depunerea declaraiei privind venitul estimat prevzut la art. 120.
(6) Pentru ncadrarea persoanelor fizice prevzute la alin. (5) n
categoria persoanelor care realizeaz venituri din pensii care depesc,
lunar, valoarea unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal respectiv,
organul fiscal utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de
Banca Naional a Romniei, din ziua precedent depunerii declaraiei
privind venitul estimat.
(7) Persoanele fizice prevzute la alin. (6) sunt obligate s
efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri
sociale de sntate care se stabilesc de organul fiscal competent, prin
decizie de impunere, pe baza declaraiei de venit estimat sau a declaraiei
privind venitul realizat, dup caz, cu respectarea regulilor prevzute la
art. 121. Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate se
evideniaz lunar n decizia de impunere, iar plata se efectueaz
trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru.
(8) Obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri
sociale de sntate datorat de persoanele menionate la alin. (6) se
determin de organul fiscal competent, prin decizie de impunere anual,
167
pe baza declaraiei specifice prevzut la art. 130 alin. (4). Baza de calcul
al contribuiei de asigurri sociale de sntate se evideniaz lunar n
decizia de impunere.
(9) Sumele de plat stabilite prin decizia de impunere anual se
pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere, iar cele achitate n plus se compenseaz sau se restituie potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal.
(10) Deciziile de impunere, prevzute la alin. (7) i (8) se emit
la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
SECIUNEA a 5-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele fizice care
realizeaz venituri din activiti independente, din activiti agricole, silvicultur, piscicultur, din
asocieri fr personalitate juridic, precum i din cedarea folosinei bunurilor
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de persoanele fizice
care realizeaz
venituri din
activiti
independente i
care determin
venitul net anual n
sistem real i/sau pe
baza normelor
anuale de venit
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de persoanele fizice
care realizeaz
venituri din
drepturi de
proprietate
intelectual pentru
care impozitul pe
venit se reine la
surs, precum i din
asocierea cu o
persoan juridic,
contribuabil
potrivit titlurilor II
Art. 171. - (1) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
drepturi de proprietate intelectual, pentru care impozitul pe venit se reine
la surs, baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale de
sntate o reprezint diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil
prevzut la art.70 i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n luna
pentru care se datoreaz contribuia.
(2) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din asocierea
cu o persoan juridic, contribuabil potrivit titlurilor II sau III, baza lunar
de calcul a contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint venitul
din asociere, i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n luna pentru
care se datoreaz contribuia.
168
sau III, pentru care
sunt aplicabile
prevederile art.125
alin.(7)-(9)
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de persoanele fizice
care realizeaz
venituri din
activiti agricole,
silvicultur i
piscicultur
Art. 172. - (1) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
activitile agricole prevzute la art.103 alin.(1), baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate reprezint valoarea anual a
normei de venit, determinat potrivit prevederilor art. 106, raportat la
numrul de luni n care s-a desfurat activitatea, i nu poate fi mai mare
dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art.139
alin. (3), n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
(2)
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri de natura
celor prevzute la art. 104, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale de sntate reprezint diferena pozitiv dintre venitul brut i
cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii, exclusiv cheltuielile
reprezentnd contribuia de asigurri sociale de sntate, raportat la
numrul de luni n care s-a desfurat activitatea, i nu poate fi mai mare
dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139
alin. (3), n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de persoanele fizice
care realizeaz
venituri din cedarea
folosinei bunurilor
169
SECIUNEA a 6-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru veniturile din
activiti independente, din activiti agricole, silvicultur, piscicultur, din asocieri fr
personalitate juridic, precum i din cedarea folosinei bunurilor
Pli anticipate cu
titlu de contribuii
de asigurri sociale
de sntate
170
prevederile art. 121 alin. (10) referitoare la recalcularea plilor anticipate.
(7) Persoanele prevzute la alin. (1) lit. d) au obligaia calculrii,
reinerii i plii sumelor respective cu respectarea prevederilor art. 72, 73,
84 alin. (4) - (9) i art. 125 alin. (7) - (9), dup caz.
(8) Contribuia individual de asigurri sociale de sntate
datorat potrivit alin. (7) se calculeaz prin aplicarea cotei de contribuie
prevzut la art. 156 lit. a) asupra bazelor de calcul prevzute la art. 171 i
173 alin. (2), dup caz, se reine i se pltete de ctre pltitorul de venit
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care au fost pltite
veniturile.
(9) n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din
agricultur prevzute la art.103 alin.(1), obligaiile de plat ale contribuiei
de asigurri sociale de sntate se determin pe baza declaraiei prevzute
la art. 107 alin.(2), prin aplicarea cotei prevzute la art.156 lit.a) asupra
bazei de calcul prevzute la art.172 alin.(1). Baza de calcul al contribuiei
de asigurri sociale de sntate se evideniaz lunar n decizia de impunere
prevzut la art.107 alin.(5), iar plata se efectueaz n dou rate egale,
pn la data de 25 octombrie inclusiv i 15 decembrie inclusiv.
Declararea i
definitivarea
contribuiei de
asigurri sociale
de sntate
SECIUNEA a 7-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele fizice care
realizeaz venituri din investiii i din alte surse
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale
de sntate
datorat de
persoanele fizice
care realizeaz
venituri din
investiii
Art. 176. - (1) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
investiii sub forma ctigurilor din transferul titlurilor de valoare i orice
alte operaiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare
derivate, precum i din transferul aurului financiar, baza lunar de calcul
al contribuiei de asigurri sociale de sntate reprezint ctigul net anual
determinat potrivit prevederilor art.96, raportat la cele 12 luni ale anului de
realizare a veniturilor, i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n anul
pentru care se stabilete contribuia.
(2) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din dividende,
baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale de sntate
171
reprezint totalul veniturilor brute din dividende, n bani sau n natur,
distribuite de persoanele juridice, realizate n cursul anului fiscal precedent,
raportat la cele 12 luni ale anului, i nu poate fi mai mare dect valoarea a
de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare
n anul pentru care se stabilete contribuia.
(3) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din dobnzi,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
reprezint totalul veniturilor brute din dobnzi, realizate n cursul anului
fiscal precedent, raportat la cele 12 luni ale anului, i nu poate fi mai mare
dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139
alin. (3), n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
(4) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri impozabile
din lichidarea unei persoane juridice, inclusiv din reducerea de capital,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
reprezint totalul veniturilor impozabile distribuite de persoanele juridice,
raportat la cele 12 luni ale anului, i nu poate fi mai mare dect valoarea a
de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare
n anul pentru care se stabilete contribuia.
(5) Nu se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate veniturile din investiii neimpozabile,
prevzute la art. 93.
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de persoanele fizice
care realizeaz
venituri din alte
surse
SECIUNEA a 8-a
Stabilirea i declararea contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele
fizice care realizeaz venituri din investiii i din alte surse
Stabilirea
contribuiei
172
SECIUNEA a 9-a
Stabilirea contribuiei anuale de asigurri sociale de sntate
173
de sntate datorat la nivelul contribuiei anuale aferent plafonului
anual maxim.
(7) Sumele de plat stabilite prin decizia de impunere anual
prevzut la alin. (2) se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere, iar cele achitate n plus se compenseaz
sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
(8) Contribuia anual de asigurri sociale de sntate stabilit
prin decizia de impunere anual prevzut la alin. (2) se distribuie
proporional cu ponderea fiecrei baze de calcul n baza anual de calcul
prevzut la alin. (3).
(9) Contribuia de asigurri sociale de sntate aferent
fiecrei baze de calcul, distribuit potrivit alin. (8) se deduce potrivit
prevederilor Titlului IV Impozitul pe venit.
SECIUNEA a 10-a
nregistrarea n evidena fiscal, declararea, stabilirea i plata contribuiei de asigurri sociale de
sntate n cazul n care persoanele fizice nu realizeaz venituri de natura celor menionate la
art.155 i nu se ncadreaz n categoriile de persoane exceptate de la plata contribuiei de
asigurri sociale de sntate prevzute la art.154 sau n categoriile de persoane prevzute la
art.153 alin.(1) lit.g)-o), pentru care plata contribuiei se suport din alte surse
nregistrarea n
evidena fiscal a
persoanelor fizice
care nu realizeaz
venituri
Depunerea
declaraiei
Art. 181. - (1) Persoanele fizice prevzute la art. 180 alin. (1) au
obligaia s depun la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la
data la care se ncadreaz n aceast categorie, o declaraie n vederea
stabilirii obligaiilor de plat.
(2) Persoanele fizice care se ncadreaz n situaia prevzut la
174
art. 180 alin. (3) depun declaraia prevzut la alin. (1) la data solicitrii
nregistrrii.
(3) Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de gestionare
a declaraiei prevzute la alin. (1), se aprob prin ordin al preedintelui
A.N.A.F..
Stabilirea i plata
contribuiei
Prevederi privind
scoaterea din
evidena fiscal a
persoanelor fizice
care nu realizeaz
venituri
CAPITOLUL IV
Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri pentru omaj
Contribuabilii/plti
torii de venit la
sistemul de
asigurri pentru
omaj
175
sunt asimilate acestora.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
Categorii de
venituri supuse
contribuiilor de
asigurri pentru
omaj
Cotele de
contribuii de
asigurri pentru
omaj
Baza de calcul al
contribuiei
individuale de
asigurri pentru
omaj n cazul
persoanelor fizice
care realizeaz
venituri din salarii
sau asimilate
salariilor
176
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
h) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din
strintate, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n
interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a angajatorului, de
care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte;
i) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de ctre
directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat
potrivit legii, de ctre membrii directoratului de la societile administrate
n sistem dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i
de ctre manageri, n baza contractului de management prevzut de lege,
pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii, de
ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu
entiti din strintate, astfel cum este prevzut n raporturile juridice
respective, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit la
nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a entitii, de care
ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv;
k) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de
angajator, potrivit legii;
l) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de
angajator, potrivit legii.
(2) Nu se cuprind n baza lunar de calcul a contribuiei de
177
asigurri pentru omaj sumele prevzute la art. 142.
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri pentru
omaj datorat de
angajatori sau
persoane asimilate
acestora
Art. 188. - Pentru persoanele prevzute la art. 184 lit. b), baza
lunar de calcul pentru contribuia de asigurri pentru omaj prevzut de
lege reprezint suma ctigurilor brute prevzute la art. 187, acordate
persoanelor fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate
salariilor, asupra crora exist, potrivit legii, obligaia de plat a
contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj.
Excepii specifice
contribuiilor de
asigurri pentru
omaj
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri pentru omaj n cazul persoanelor fizice
i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, precum i n cazul
persoanelor fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori din alte state
Stabilirea i plata
contribuiilor de
Art. 190. - (1) Persoanele prevzute la art. 184 lit. b), au obligaia
de a calcula i de a reine la surs contribuiile individuale de asigurri
178
asigurri pentru
omaj
179
care au fost pltite aceste sume.
Depunerea
Declaraiei privind
obligaiile de plat a
contribuiilor sociale,
impozitului pe venit i
evidena nominal a
persoanelor asigurate
CAPITOLUL V
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate, n cazul veniturilor
supuse contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
Contribuabilii/
pltitorii de venit la
sistemul de
asigurri sociale de
sntate, obligai la
plata contribuiei
pentru concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate
180
Bucureti, pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj
sau, dup caz, de alte drepturi de protecie social care se acord din
bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, i pentru care dispoziiile
legale prevd plata contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate din bugetul asigurrilor pentru omaj.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
Categorii de
venituri supuse
contribuiei pentru
concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate
Cota de contribuie
pentru concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate
Baza de calcul a
contribuiei pentru
concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate
Art. 195. - (1) Pentru persoanele prevzute la art. 192 lit. a) baza
lunar de calcul a contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate o reprezint suma ctigurilor brute realizate din salarii
i venituri asimilate salariilor, n ar i n strintate, cu respectarea
prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale,
precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romnia este parte, care include:
a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza
unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui
statut special prevzut de lege;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;
c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii
alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
d)
remuneraia
administratorilor
societilor,
companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii
n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea
general a acionarilor i n consiliul de administraie;
181
e) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de
membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i drepturile cuvenite
managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege;
f) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit, potrivit
legii;
g) sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, stabilite n baza
unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/ hotrri
judectoreti definitive i executorii;
h) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea
care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
i) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din
strintate, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n
interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a angajatorului, de
care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte;
j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de ctre
administratorii stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de
administrare/mandat, de ctre directorii care i desfoar activitatea n
baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii directoratului
de la societile administrate n sistem dualist i ai consiliului de
supraveghere, potrivit legii, precum i de ctre manageri, n baza
contractului de management prevzut de lege, pentru partea care
depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
182
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii, de
ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu
entiti din strintate, astfel cum este prevzut n raporturile juridice
respective, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit la
nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a entitii, de care
ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv.
(2) Nu se cuprind n baza lunar de calcul a contribuiei pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate sumele prevzute
la art. 142.
(3) Baza lunar de calcul a contribuiei pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mare dect
produsul dintre numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz
contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar
garantate n plat.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic i n cazul persoanelor
prevzute la art. 192 lit. b).
Prevederi specifice
contribuiei pentru
concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate
Excepii specifice
contribuiei pentru
concedii i
indemnizaii de
183
asigurri sociale de
sntate
Baza de calcul al
contribuiei pentru
concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru persoanele
care beneficiaz de
drepturi bneti
lunare ce se suport
din bugetul
asigurrilor pentru
omaj
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate
Stabilirea i plata
contribuiei pentru
concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate
184
asigurri sociale de sntate se realizeaz prin aplicarea cotei prevzute la
art. 194 asupra bazelor lunare de calcul prevzute la art. 195 i 198, dup
caz, cu respectarea prevederilor art. 196 i 197.
(6) Calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate datorat de persoanele prevzute la alin. (2),
se realizeaz de ctre acestea prin aplicarea cotei prevzute la art. 194
asupra bazei lunare de calcul prevzut la art. 195. Contribuia se pltete
pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile.
(7) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau
diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii,
precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n
munc a unor persoane, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de
sistemul de asigurri sociale de sntate, sumele respective se defalc pe
lunile la care se refer i se utilizeaz cota de contribuie pentru concedii i
indemnizaii care era n vigoare n acea perioad. Contribuia pentru
concedii i indemnizaii datorat potrivit legii se calculeaz i se pltete
pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste
sume.
(8) n cazul n care au fost acordate cumulat sume reprezentnd
indemnizaii de omaj, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de
sistemul de asigurri sociale de sntate, sumele respective se defalc pe
lunile la care se refer i se utilizeaz cota de contribuie pentru concedii i
indemnizaii care era n vigoare n acea perioad. Contribuia pentru
concedii i indemnizaii datorat potrivit legii se calculeaz i se pltete
pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste
sume.
Depunerea
declaraiei privind
obligaiile de plat a
contribuiilor
sociale, impozitului
pe venit i evidena
nominal a
persoanelor
asigurate
185
CAPITOLUL VI
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de stat, n cazul veniturilor supuse
contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
Contribuabilii/plti
torii de venit la
sistemul de
asigurri sociale de
stat, obligai la
plata contribuiei
de asigurare pentru
accidente de munc
i boli profesionale
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
Categorii de
venituri supuse
contribuiei de
asigurare pentru
accidente de munc
i boli profesionale
Cotele de
contribuie de
asigurare pentru
accidente de munc
i boli profesionale
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurare pentru
accidente de munc
i boli profesionale
186
include:
187
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sumele prevzute
la art. 142.
Excepii specifice
contribuiei de
asigurare pentru
accidente de
munc i boli
profesionale
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurare pentru
accidente de munc
i boli profesionale
datorat pentru
persoanele care
beneficiaz de
drepturi bneti
lunare ce se suport
din bugetul
asigurrilor pentru
omaj, potrivit legii
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale
Stabilirea i plata
contribuiei de
asigurare pentru
accidente de munc
i boli profesionale
188
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile, numai
dac exist un acord ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(4) Calculul contribuiei de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale se realizeaz prin aplicarea cotelor prevzute la art.203
alin. (1) i (2) asupra bazelor lunare de calcul prevzute la art. 204 alin. (1)
i 206, dup caz, cu respectarea prevederilor art. 142 i 205.
(5) Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, n cazul omerilor, se suport integral din bugetul
asigurrilor pentru omaj, se datoreaz pe toat durata efecturii practicii
profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii i se stabilete
prin aplicarea cotei prevzut la art. 203 alin. (2) asupra cuantumului
drepturilor acordate pe perioada respectiv reprezentnd indemnizaia de
omaj.
(6) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau
diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii,
precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n
munc a unor persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care se
refer i se utilizeaz cota de contribuie de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale care era n vigoare n acea perioad.
Contribuia datorat potrivit legii se calculeaz i se pltete pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume.
Depunerea
Declaraiei privind
obligaiile de plat a
contribuiilor
sociale, impozitului
pe venit i evidena
nominal a
persoanelor
asigurate
189
CAPITOLUL VII
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele
fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind
constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu
modificrile ulterioare
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, obligai
la plata contribuiei
Contribuabilii/
pltitorii de venit la
Fondul de
garantare pentru
plata creanelor
salariale
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cota de contribuie i baza de calcul
Categorii de
venituri supuse
contribuiei la
Fondul de
garantare pentru
plata creanelor
salariale
Cota de contribuie
la Fondul de
garantare pentru
plata creanelor
salariale
Baza de calcul al
contribuiei la
Fondul de
garantare pentru
plata creanelor
salariale datorat
de angajatori sau
persoane asimilate
acestora
190
unui contract individual de munc;
b) sume reprezentnd salarii, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti
definitive i executorii;
c) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea
care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie,
prin hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn
prin hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate
pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
d) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de
angajator, potrivit legii;
e) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de
angajator, potrivit legii.
(2) Nu se cuprind n baza lunar de calcul a contribuiei la
Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale sumele prevzute la
art. 142.
Excepii specifice
contribuiei la
Fondul de
garantare pentru
plata creanelor
salariale
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale
Stabilirea i plata
contribuiei la
Fondul de
garantare pentru
plata creanelor
salariale
191
respectarea prevederilor art. 213.
(4) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau
diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii,
precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n
munc a unor persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care se
refer i se utilizeaz cota de contribuie la Fondul de garantare pentru
plata creanelor salariale care era n vigoare n acea perioad. Contribuia
datorat potrivit legii se calculeaz la data efecturii plii i se pltete
pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste
sume.
Depunerea
Declaraiei privind
obligaiile de plat a
contribuiilor
sociale, impozitului
pe venit i evidena
nominal a
persoanelor
asigurate
CAPITOLUL VIII
Prevederi comune n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate
salariilor, i/sau din activiti independente, att n Romnia, ct i pe teritoriul unui stat
membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene pentru care sunt incidente prevederile legislaiei europene aplicabil n
domeniul securitii sociale
SECIUNEA 1
Contribuiile sociale obligatorii datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii
sau asimilate salariilor, i/sau din activiti independente, att n Romnia, ct i pe teritoriul unui
stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene
Art. 216. - (1) Persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii
Contribuiile sociale
obligatorii datorate sau asimilate salariilor, i/sau din activiti independente, att n Romnia,
ct i pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat
n Romnia
membru al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene
pentru care autoritile competente ale acestor state sau organismele
desemnate ale acestor autoriti stabilesc c, pentru veniturile realizate n
afara Romniei, legislaia aplicabil n domeniul contribuiilor sociale
obligatorii este cea din Romnia, au obligaia plii contribuiilor sociale
192
obligatorii prevzute la art. 2 alin. (2), dup caz.
(2) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) care realizeaz venituri
din salarii sau asimilate salariilor att n Romnia, ct i n alte state
membre ale Uniunii Europene, al unui stat membru al Spaiului Economic
European sau al Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru veniturile din
afara Romniei contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2 alin .(2).
(3) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) care realizeaz venituri
din desfurarea unei activiti independente att n Romnia, ct i pe
teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al
Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, datoreaz
pentru veniturile din afara Romniei contribuiile sociale obligatorii
prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) i b).
(4) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) care realizeaz venituri
din salarii sau asimilate salariilor n Romnia i venituri din desfurarea
unei activiti independente pe teritoriul unui stat membru al Uniunii
Europene, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru veniturile din afara Romniei
contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) i b).
SECIUNEA a 2-a
nregistrarea n evidena fiscal, baza de calcul, declararea, stabilirea i plata contribuiilor
sociale obligatorii
nregistrarea n
evidena fiscal
Baza de calcul
Stabilirea i plata
contribuiilor
sociale obligatorii
193
Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii
lor, potrivit prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul
securitii sociale i au un acord ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(4) Pentru persoanele fizice prevzute la art. 216 alin. (3) i (4),
modul de stabilire i plat a contribuiilor datorate pentru veniturile din
afara Romniei, este cel prevzut la cap. II i III aplicabil n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti independente n
Romnia.
Art. 220. - (1) Pentru persoanele fizice prevzute la art. 216
alin. (2), contribuiile sociale obligatorii datorate pentru veniturile din
afara Romniei se declar de ctre angajatorii acestora.
(2) Prin derogare de la alin. (1), persoanele fizice prevzute la
art. 216 alin. (2) au obligaia de a declara contribuiile sociale obligatorii
individuale i pe cele ale angajatorului, numai dac exist un acord
ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(3) Pentru persoanele prevzute la alin. (1) i (2), modul de
declarare a contribuiilor datorate este cel prevzut la cap. II-VII aplicabil
angajatorilor, respectiv, cel aplicabil persoanele fizice care realizeaz n
Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori care nu
au sediul social sau reprezentan n Romnia i care datoreaz
contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor, potrivit prevederilor
legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale i au un
acord ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(4) Pentru persoanele fizice prevzute la art. 216 alin. (3) i (4),
modul de declarare a contribuiilor datorate pentru veniturile din afara
Romniei, este cel prevzut la cap. II i III aplicabil n cazul persoanelor
fizice care realizeaz venituri din activiti independente n Romnia.
Depunerea
declaraiilor
TITLUL VI
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele
firmelor strine nfiinate n Romnia
CAPITOLUL I
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni
Contribuabili
Sfera de
cuprindere a
impozitului
Venituri impozabile
obinute din
Romnia
194
b) dobnzi de la un rezident;
c) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n
Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent/a sediului
permanent desemnat;
d) redevene de la un rezident;
e) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n
Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent/a sediului
permanent desemnat;
f) comisioane de la un rezident;
g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n
Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent/a
sediului permanent desemnat;
h) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n
Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care
particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane;
i) venituri din prestarea de servicii de management sau de
consultan din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un
rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu
permanent n Romnia;
j) venituri reprezentnd remuneraii primite de persoane juridice
strine care acioneaz n calitate de administrator, fondator sau membru al
consiliului de administraie al unei persoane juridice romne;
k) venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul
internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;
l) venituri din profesii independente desfurate n Romnia doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare - n
cazul cnd sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu
permanent sau ntr-o perioad ori n mai multe perioade care nu depesc
n total 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive
care se ncheie n anul calendaristic vizat;
m) venituri din premii acordate la concursuri organizate n
Romnia;
n) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia,
pentru toate ctigurile primite de un participant de la un organizator sau
pltitor de venituri din jocuri de noroc, exclusiv jocurile de noroc
prevzute la art. 110 alin. (7);
o) venituri realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane
juridice romne. Venitul brut realizat din lichidarea unei persoane juridice
romne reprezint suma excedentului distribuiilor n bani sau n natur
care depete aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice
beneficiare. Se consider venituri din lichidarea unei persoane juridice, din
punct de vedere fiscal, i veniturile obinute n cazul reducerii capitalului
social, potrivit legii, altele dect cele primite ca urmare a restituirii
cotei-pri din aporturi. Venitul impozabil reprezint diferena ntre
distribuiile n bani sau n natur efectuate peste valoarea fiscal a titlurilor
de valoare;
p) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de
la fiduciar la beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.
195
(2) Urmtoarele venituri impozabile obinute din Romnia nu sunt
impozitate potrivit prezentului capitol i se impoziteaz conform Titlului II
sau IV, dup caz:
a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu
permanent/sediu permanent desemnat n Romnia;
b) veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul
proprietilor imobiliare situate n Romnia sau a oricror drepturi legate
de aceste proprieti, inclusiv nchirierea sau cedarea folosinei bunurilor
proprietii imobiliare situate n Romnia, veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate n Romnia, precum i veniturile din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn;
c) venituri obinute din Romnia de persoana juridic rezident
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri din activiti desfurate de artiti i sportivi;
d) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o
activitate dependent desfurat n Romnia;
e) venituri primite de persoane fizice nerezidente care acioneaz
n calitatea lor de administrator, fondator sau membru al consiliului de
administraie al unei persoane juridice romne;
f) veniturile din pensii definite la art.99, n msura n care pensia
lunar depete plafonul prevzut la art.100;
g) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din
nchirierea sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei
proprieti imobiliare situate n Romnia, din transferul proprietilor
imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare,
deinute la o persoan juridic romn i din transferul titlurilor de valoare
emise de rezideni romni;
h) venituri obinute din Romnia de persoane fizice rezidente
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri n calitate de artiti sau sportivi.
(3) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea
masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dect remuneraia acestuia, este
stabilit n funcie de natura venitului respectiv i supus impunerii conform
prezentului titlu, respectiv Titlului II i IV, dup caz. Obligaiile fiscale ale
constituitorului nerezident vor fi ndeplinite de fiduciar.
Reinerea impozitului
din veniturile
impozabile obinute
din Romnia de
nerezideni
196
asocierii/entitii transparente fiscal genereaz un sediu permanent n
Romnia.
(3) Prin plat a unui venit se nelege ndeplinirea obligaiei de a
pune fonduri la dispoziia creditorului n maniera stabilit prin contract sau
prin alte nelegeri convenite ntre pri care conduc la stingerea
obligaiilor contractuale.
(4) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor
cote asupra veniturilor brute:
a) 1% pentru veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n
Romnia, primite de un participant de la un organizator sau pltitor de
venituri din jocuri de noroc, prevzute la art. 223 alin. (1) lit. n);
b) 5% pentru veniturile din dividende prevzute la art. 223
alin. (1) lit. a);
c ) 50% pentru veniturile prevzute la art. 223 alin. (1) lit. b) - g),
i), k), l) i o), dac veniturile sunt pltite ntr-un cont dintr-un stat cu care
Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii. Aceste prevederi se aplic numai n
situaia n care veniturile de natura celor prevzute la art. 223 alin. (1)
lit. b) - g), i), k), l) i o) sunt pltite ca urmare a unor tranzacii calificate
ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (3);
d) 16% n cazul oricror altor venituri impozabile obinute din
Romnia, aa cum sunt enumerate la art. 223 alin.(1).
(5) Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii
venitului, se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Impozitul se
calculeaz, se reine, se declar i se pltete, n lei, la bugetul de stat, la
cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei, pentru ziua n care se efectueaz plata venitului ctre
nerezideni. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite
acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat
situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete
pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.
(6) Pentru veniturile sub form de dobnzi la depozitele la
vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i
alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit
autorizate i situate n Romnia, impozitul se calculeaz i se reine de
ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul
curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul
rscumprrii, n cazul certificatelor de depozit i al instrumentelor de
economisire. Plata i declararea impozitului pentru veniturile din dobnzi
se fac lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
nregistrrii/rscumprrii.
(7) Rennoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi
asimilat cu constituirea unui nou depozit/achiziionarea unui nou
instrument de economisire.
(8) Impozitul asupra dobnzilor capitalizate se calculeaz de
pltitorul acestor venituri n momentul nregistrrii n contul curent sau n
contul de depozit al titularului, respectiv n momentul rscumprrii n
197
cazul unor instrumente de economisire sau n momentul n care dobnda
se transform n mprumut ori n capital, dup caz.
(9) Pentru orice venit impozitul care trebuie reinut, n
conformitate cu prezentul capitol, este impozit final.
Tratamentul fiscal
al veniturilor din
dobnzi obinute
din Romnia de
persoane juridice
rezidente ntr-un
stat membru al
Uniunii Europene
sau al Spaiului
Economic
European
Tratamentul fiscal
al categoriilor de
venituri din
activiti
independente
impozabile n
Romnia obinute
198
de persoane fizice
rezidente ntr-un
stat membru al
Uniunii Europene
sau al Spaiului
Economic
European
Reinerea
impozitului din
veniturile obinute
din Romnia de
persoane rezidente
ntr-un stat
membru al Uniunii
Europene sau
ntr-un stat cu care
Romnia are
ncheiat o
convenie de evitare
a dublei impuneri
din activiti
desfurate de
artiti i sportivi
199
Venituri
neimpozabile n
Romnia
Scutiri de la
impozitul prevzut
n prezentul capitol
200
c) dividendele pltite de o persoan juridic romn sau persoan
juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene,
unei persoane juridice rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii
Europene ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat
membru al Uniunii Europene, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii
Europene, dac:
1. persoana juridic strin beneficiar a dividendelor ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
(i) este rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene i are
una dintre formele de organizare prevzute n anexa nr.1 la titlul II;
(ii) este considerat a fi rezident a statului membru al Uniunii
Europene, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv i, n
temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un
stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara
Uniunii Europene;
(iii) pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat
membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din impozitele
prevzute n anexa nr. 2 la titlul II sau un impozit similar impozitului pe
profit reglementat la titlul II;
(iv) deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii
persoan juridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin un an,
care se ncheie la data plii dividendului.
2. beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei
persoane juridice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene situat
ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, iar persoana juridic strin
pentru care sediul permanent i desfoar activitatea trebuie s
ntruneasc cumulativ condiiile prevzute la pct.1, subpct. (i) (iv) i
profiturile nregistrate de sediul permanent s fie impozabile n statul
membru n care acesta este stabilit, n baza unei convenii pentru evitarea
dublei impuneri sau n baza legislaiei interne a acelui stat membru.
3. persoana juridic romn care pltete dividendul ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
(i) este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre
urmtoarele forme de organizare: societate pe aciuni, societate n
comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat, societate n nume
colectiv, societate n comandit simpl;
(ii) pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr
posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Pentru acordarea acestei scutiri,
persoana juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei
europene, care pltete dividendul, trebuie s plteasc impozit pe profit,
potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
d) premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din
Romnia, ca urmare a participrii la festivalurile naionale i internaionale
artistice, culturale i sportive finanate din fonduri publice;
e) premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la
concursurile finanate din fonduri publice;
f) veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n
Romnia activiti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare
201
gratuit, ncheiate de Guvernul Romniei/autoriti publice cu alte
guverne/autoriti publice sau organizaii internaionale guvernamentale
sau neguvernamentale;
g) veniturile din dobnzi i redevene, care intr sub incidena
cap.V din prezentul titlu;
h) dobnzile i/sau dividendele pltite ctre fonduri de pensii,
astfel cum sunt ele definite n legislaia statului membru al Uniunii
Europene sau n unul dintre statele Spaiului Economic European, cu
condiia existenei unui instrument juridic n baza cruia s se realizeze
schimbul de informaii;
i) veniturile obinute de persoane fizice nerezidente ca urmare a
participrii n alt stat la un joc de noroc, ale crui fonduri de ctiguri
provin i din Romnia.
(2) Prevederile alin. (1) lit. c) nu se aplic unui demers sau unor
serii de demersuri care, fiind ntreprinse cu scopul principal sau cu unul
dintre scopurile principale de a obine un avantaj fiscal care contravine
obiectului sau scopului prezentului articol, nu sunt oneste avnd n vedere
toate faptele i circumstanele relevante. Un demers poate cuprinde mai
multe etape sau pri. n nelesul prezentului alineat, un demers sau o
serie de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste n msura n care nu
sunt ntreprinse din motive comerciale valabile care reflect realitatea
economic. Dispoziiile prezentului alineat se completeaz cu prevederile
existente n legislaia intern sau n acorduri referitoare la prevenirea
evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a abuzurilor.
Coroborarea
prevederilor
Codului fiscal cu
cele ale conveniilor
de evitare a dublei
impuneri i a
legislaiei Uniunii
Europene
202
certificatului de reziden fiscal i, dup caz, a declaraiei prin care se
indic calitatea de beneficiar se aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri sau ale legislaiei Uniunii Europene i se face
regularizarea impozitului n cadrul termenului legal de prescripie. n acest
sens, certificatul de reziden fiscal trebuie s menioneze c beneficiarul
venitului a avut, n termenul de prescripie, rezidena fiscal n statul
contractant cu care este ncheiat convenia de evitare a dublei impuneri,
ntr-un stat al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Uniunea
European are ncheiat un acord de stabilire a unor msuri echivalente
pentru toat perioada n care s-au realizat veniturile din Romnia. Calitatea
de beneficiar n scopul aplicrii legislaiei Uniunii Europene va fi dovedit
prin certificatul de reziden fiscal i, dup caz, declaraia pe propria
rspundere a acestuia de ndeplinire cumulativ a condiiilor referitoare la:
perioada minim de deinere, condiia de participare minim n capitalul
persoanei juridice romne, ncadrarea n una dintre formele de organizare
prevzute n titlul II sau n prezentul titlu, dup caz calitatea de
contribuabil pltitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia,
fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Certificatul de reziden
fiscal prezentat n cursul anului pentru care se fac plile este valabil i n
primele 60 de zile calendaristice din anul urmtor, cu excepia situaiei n
care se schimb condiiile de reziden.
(3) Persoanele fizice care sosesc n Romnia i au o edere n
statul romn pe o perioad sau mai multe perioade care depesc n total
183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se
ncheie n anul calendaristic vizat au obligaia completrii formularelor
prevzute la alin.(7), la termenele stabilite prin norme.
(4) n cazul n care s-au fcut reineri de impozit ce depesc
cotele din conveniile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislaia
Uniunii Europene, suma impozitului reinut n plus se restituie potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal.
(5) Intermediarii, definii potrivit legislaiei n materie, prin care
persoanele fizice nerezidente obin venituri din transferul titlurilor de
valoare emise de rezideni romni au urmtoarele obligaii:
a) s solicite organului fiscal din Romnia codul de identificare
fiscal pentru persoana nerezident care nu deine acest numr;
b) s pstreze originalul sau copia legalizat a certificatului de
reziden fiscal sau un alt document eliberat de ctre o alt autoritate
dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei
conform legislaiei interne a acelui stat, nsoit/ nsoit de o traducere
autorizat n limba romn;
c) s calculeze ctigul/pierderea la fiecare tranzacie efectuat
pentru contribuabilul persoan fizic nerezident;
d) s calculeze totalul ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile
efectuate n cursul anului pentru fiecare contribuabil persoan fizic
nerezident;
e) s transmit n form scris ctre fiecare contribuabil persoan
fizic nerezident informaiile privind totalul ctigurilor/pierderilor,
pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, pn n ultima zi a lunii
203
februarie a anului curent, pentru anul expirat;
f) s depun la organul fiscal competent declaraia informativ
privind totalul ctigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil, pn n
ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat.
Persoana fizic nerezident nu are obligaia de a declara
ctigurile/pierderile, pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, dac
prin convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat ntre Romnia i
statul de reziden al persoanei fizice nerezidente nu este menionat
dreptul de impunere pentru Romnia i respectiva persoan prezint
certificatul de reziden fiscal.
(6) Macheta certificatului de reziden fiscal pentru persoane
rezidente n Romnia, precum i termenul de depunere de ctre nerezideni
a documentelor de reziden fiscal, emise de autoritatea din statul de
reziden al acestora, se stabilesc prin norme.
(7) Machetele Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a
persoanei fizice la sosirea n Romnia i Chestionar pentru stabilirea
rezidenei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romnia se stabilesc
prin norme.
Declaraii anuale
privind reinerea la
surs
Certificatele de
atestare a
impozitului pltit
de nerezideni
204
CAPITOLUL II
Asocieri/Entiti care desfoar activitate/obine venituri n/din Romnia
Asociere/Entitate
transparent fiscal
fr personalitate
juridic, constituit
conform legislaiei
din Romnia, i
care desfoar
activitate n
Romnia
205
ctre nerezideni.
(4) Asociatul/participantul nerezident, persoan juridic sau
fizic, care desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui sediu
permanent/sediu permanent desemnat, respectiv obine venituri pentru
care Romnia are drept de impunere, precum i asociatul/participantul
persoan juridic sau fizic, rezident n Romnia are obligaia de a calcula,
plti i declara impozitul pe profit/venit pentru profitul impozabil/venitul
net impozabil, potrivit titlului II sau IV, dup caz, pe baza veniturilor i
cheltuielilor determinate de operaiunile asocierii.
Asociere/Entitate
nerezident
constituit conform
legislaiei unui stat
strin i care
desfoar
activitate/obine
venituri n/din
Romnia
206
CAPITOLUL III
Impozitul pe reprezentane
Contribuabili
Stabilirea
impozitului
Plata impozitului i
depunerea
declaraiei fiscale
CAPITOLUL IV
Modul de impozitare a veniturilor din economii obinute din Romnia de persoane fizice
rezidente n state membre i aplicarea schimbului de informaii n legtur cu aceast
categorie de venituri
Definiia
beneficiarului
efectiv
207
profiturilor, al unui organism de plasament colectiv n valori mobiliare,
autorizat conform Directivei Consiliului nr. 85/611/CEE din 20 decembrie
1985 de coordonare a actelor cu putere de lege i a actelor administrative
privind anumite organisme de plasament colectiv n valori mobiliare
(OPCVM), sau n numele unei entiti la care se face referire la art. 240
alin. (2), iar n acest din urm caz, dezvluie numele i adresa acelei
entiti operatorului economic care efectueaz plata dobnzii i operatorul
transmite aceste informaii autoritii competente a statului membru n
care este stabilit entitatea; sau
c) acioneaz n numele altei persoane fizice care este beneficiarul
efectiv i dezvluie agentului pltitor identitatea acelui beneficiar efectiv,
n conformitate cu art. 239 alin. (2).
(2) Atunci cnd un agent pltitor are informaii care arat c
persoana fizic ce primete o plat de dobnd sau pentru care o plat de
dobnd este garantat, poate s nu fie beneficiarul efectiv, iar atunci cnd
nici prevederile alin. (1) lit. a), nici cele ale alin. (1) lit. b) nu se aplic
acelei persoane fizice, se vor lua msuri rezonabile pentru stabilirea
identitii beneficiarului efectiv, conform prevederilor art. 239 alin. (2).
Dac agentul pltitor nu poate identifica beneficiarul efectiv, va considera
persoana fizic n discuie drept beneficiar efectiv.
Identitatea i
determinarea
locului de reziden
a beneficiarilor
efectivi
208
prin menionarea datei i a locului naterii, stabilite pe baza paaportului
sau a cardului de identitate oficial.
(3) Agentul pltitor stabilete rezidena beneficiarului efectiv pe
baza cerinelor minime care sunt conforme cu relaiile dintre agentul
pltitor i primitorul dobnzii la data nceperii relaiei. Sub rezerva
prevederilor de mai jos, se consider c rezidena se afl n ara n care
beneficiarul efectiv i are adresa permanent:
a) n cazul relaiilor contractuale ncheiate nainte de data de 1
ianuarie 2004, dar care continu i n prezent, agentul pltitor stabilete
rezidena beneficiarului efectiv pe baza informaiilor de care dispune, n
special ca urmare a reglementrilor n vigoare n statul su de stabilire i a
prevederilor Directivei nr.91/308/CEE;
b) n cazul relaiilor contractuale ncheiate sau al tranzaciilor
efectuate n absena relaiilor contractuale, ncepnd cu data de 1 ianuarie
2004, agentul pltitor stabilete rezidena beneficiarului efectiv pe baza
adresei menionate n paaport, n cardul de identitate oficial sau, dac
este necesar, pe baza oricrui alt document doveditor de identitate,
prezentat de beneficiarul efectiv, i n concordan cu urmtoarea
procedur: pentru persoanele fizice care prezint paaportul sau cardul de
identitate oficial emis de ctre un stat membru i care declar ele nsele
c sunt rezidente ntr-o ar ter, rezidena lor se stabilete prin
intermediul unui certificat de reziden fiscal, emis de o autoritate
competent a rii tere n care persoana fizic a declarat c este rezident.
n lipsa prezentrii acestui certificat, se consider c rezidena este situat
n statul membru care a emis paaportul, cardul de identitate oficial sau
un alt document de identitate oficial.
Definiia agentului
pltitor
209
total a dobnzii pltite sau garantate entitii autoritii competente a
statului membru unde este stabilit, care va transmite mai departe aceste
informaii autoritii competente din statul membru unde este stabilit
entitatea.
(3) Entitatea prevzut la alin. (2) poate totui s aleag s fie
tratat, n scopul aplicrii prezentului capitol, ca un organism de plasament
colectiv n valori mobiliare, aa cum acesta este prevzut la alin. (2) lit. c).
Exercitarea acestei posibiliti face obiectul unui certificat emis de statul
membru n care entitatea este stabilit, certificat care este prezentat
operatorului economic de ctre entitate. n ceea ce privete aceast opiune
ce poate fi exercitat de entitile stabilite pe teritoriul Romniei se vor
emite norme.
(4) Atunci cnd operatorul economic i entitatea vizate la alin. (2)
sunt stabilite n Romnia, Romnia ia msurile necesare pentru a da
asigurri c acea entitate ndeplinete prevederile prezentului capitol
atunci cnd acioneaz ca agent pltitor.
(5) Persoanele juridice exceptate de la prevederile alin. (2) lit.a)
sunt:
a) n Finlanda: avoinyhtio (y) i kommandiittiyhtio (ky)/oppet
bolag i kommanditbolag;
b) n Suedia: handelsbolag (HB) i kommanditbolag (KB).
Definiia autoritii
competente
Definiia plii
dobnzilor
210
teritoriale prevzute la art. 243;
d) venitul realizat din cesiunea, rambursarea sau rscumprarea
aciunilor ori unitilor n urmtoarele organisme i entiti, dac aceste
organisme i entiti investesc direct sau indirect, prin intermediul altor
organisme de plasament colectiv sau prin entiti la care se face referire
mai jos, mai mult de 25% din activele lor n creane de natura celor
prevzute la lit. a), cu condiia ca acest venit s corespund ctigurilor
care, direct sau indirect, provin din plile dobnzilor care sunt definite la
lit. a) i b). Entitile la care se face referire sunt:
- organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizate
n conformitate cu Directiva nr. 85/611/CEE;
- entiti care beneficiaz de opiunea prevzut la art. 240
alin. (3);
- organisme de plasament colectiv stabilite n afara sferei
teritoriale prevzute la art. 243.
(2) n ceea ce privete alin. (1) lit.c) i d), atunci cnd un agent
pltitor nu dispune de nicio informaie cu privire la proporia veniturilor
care provin din pli de dobnzi, suma total a venitului se consider plat
de dobnd.
(3) n ceea ce privete alin. (1) lit. d), atunci cnd un agent pltitor
nu dispune de nicio informaie privind procentul activelor investite n
creane, n aciuni sau n uniti, acest procent este considerat a fi superior
celui de 25%. Atunci cnd nu se poate determina suma venitului realizat
de beneficiarul efectiv, venitul este considerat ca fiind rezultatul cesiunii,
rambursrii sau rscumprrii aciunii ori unitilor.
(4) Atunci cnd dobnda, aa cum este prevzut la alin. (1), este
pltit sau creditat ntr-un cont deinut de o entitate prevzut la art. 240
alin. (2), aceast entitate nefiind beneficiara opiunii prevzute la art. 240
alin. (3), dobnda respectiv se consider ca plat de dobnd de ctre
aceast entitate.
(5) n ceea ce privete alin. (1) lit.b) i d), Romnia cere agenilor
pltitori situai pe teritoriul ei s anualizeze dobnda peste o anumit
perioad de timp, care nu poate depi un an, i s trateze aceste dobnzi
anualizate ca pli de dobnd, chiar dac nicio cesiune, rscumprare sau
rambursare nu intervine n decursul acestei perioade.
(6) Prin excepie de la prevederile alin.(1) lit.c) i d), din definiia
plii dobnzii se exclude orice venit menionat n prevederile legate de
organisme sau entiti stabilite pe teritoriul Romniei, dac investiia
acestor entiti n creanele prevzute la alin. (1) lit.a) nu depete 15%
din activele lor. n acelai fel, prin derogare de la alin. (4), se exclude din
definiia plii dobnzii prevzute la alin. (1) plata dobnzii sau creditarea
ntr-un cont al unei entiti prevzute la art. 240 alin. (2), care nu
beneficiaz de opiunea prevzut la art. 240 alin. (3) i este stabilit pe
teritoriul Romniei, n cazul n care investiia acestei entiti n creanele
prevzute la alin. (1) lit. a) nu depete 15% din activele sale.
(7) Procentele prevzute la alin. (1) lit. d) i alin. (6) sunt
determinate n funcie de politica de investiii, aa cum este definit n
regulile de finanare sau n documentele constitutive ale organismelor ori
211
entitilor, iar n lipsa acestora, n funcie de componenta real a activelor
acestor organisme sau entiti.
Sfera teritorial
Informaiile
comunicate de un
agent pltitor
Schimbul automat
de informaii
212
Perioada de
tranziie
Reinerea la surs
213
rambursare;
c) n cazul plii de dobnd, n nelesul art. 242 alin. (1) lit. c) pe suma venitului prevzut la respectivul alineat;
d) n cazul plii de dobnd, n nelesul art. 242 alin. (4) - pe
suma dobnzii care revine fiecrui membru al entitii la care s-a fcut
referire la art. 240 alin. (2), care ndeplinete condiiile art. 238 alin. (1);
e) n cazul exercitrii de ctre Austria a opiunii prevzut la
art. 242 alin. (5) - pe suma dobnzii anualizate.
(3) n scopul aplicrii prevederilor alin. (2) lit. a) i b), reinerea la
surs este perceput la pro-rata pentru perioada de deinere a creanei de
ctre beneficiarul efectiv.
(4) Perceperea unei reineri la surs de ctre Austria nu mpiedic
Romnia, ca stat de reziden fiscal al beneficiarului efectiv al veniturilor
din economii s impoziteze venitul, conform prevederilor prezentului
Cod.
Distribuirea
venitului
Art. 248. - (1) Romnia va primi prin transfer 75% din venitul
obinut de Austria din reinerea la surs efectuat de agenii pltitori
rezideni ai acestor state asupra veniturilor din economii ale beneficiarilor
efectivi persoane fizice rezideni romni.
(2) Romnia primete veniturile menionate la alin. (1) prin
transfer din Austria nu mai trziu de 6 luni de la sfritul anului fiscal.
Excepii de la
sistemul de reinere
la surs
214
solicit, n termen de dou luni de la solicitare.
Msuri luate de
Romnia pentru
efectuarea
schimbului de
informaii cu statele
care au perioad de
tranziie la
impozitarea
economiilor
Eliminarea dublei
impuneri
Titluri de creane
negociabile
215
alin. (1), conform prevederilor prezentului cod.
Art. 253. - Pentru scopurile art. 252, urmtoarele entiti sunt
Anexa referitoare la
considerate ca fiind entiti care acioneaz ca autoritate public sau al
lista entitilor
cror rol este recunoscut de un tratat internaional:
asimilate la care se
1. entiti din Uniunea European:
face referire la
art. 252
Belgia
- Vlaams Gewest (Regiunea Flamand);
- Region wallonne (Regiunea Valon);
- Region bruxelloise/Brussels Gewest (Regiunea Bruxelles);
- Communaute francaise (Comunitatea Francez);
- Vlaamse Gemeenschap (Comunitatea Flamand);
- Deutschsprachige Gemeinschaft (Comunitatea vorbitoare de
limb german);
Bulgaria
- municipaliti;
Spania
- Xunta de Galicia (Executivul Regional al Galiciei);
- Junta de Andalucia (Executivul Regional al Andaluziei);
- Junta de Extremadura (Executivul Regional Extremadura);
- Junta de Castilla - La Mancha (Executivul Regional Castilla La Mancha);
- Junta de Castilla - Leon (Executivul Regional Castilla - Leon);
- Gobierno Foral de Navarra (Guvernul Regional al Navarrei);
- Govern de les Illes Balears (Guvernul Insulelor Baleare);
- Generalitat de Catalunya (Guvernul Autonom al Cataloniei);
- Generalitat de Valencia (Guvernul Autonom al Valenciei);
Diputacion General de Aragon (Consiliul Regional al
Aragonului);
- Gobierno de las Islas Canarias (Guvernul Insulelor Canare);
- Gobierno de Murcia (Guvernul Murciei);
- Gobierno de Madrid (Guvernul Madridului);
- Gobierno de la Comunidad Autonoma del Pais Vasco/Euzkadi
(Guvernul Comunitii Autonome a rilor Bascilor);
Diputacion Foral de Guipuzcoa (Consiliul Regional
Guipuzcoa);
- Diputacion Foral de Vizcaya/Bizkaia (Consiliul Regional
Vizcaya);
- Diputacion Foral de Alava (Consiliul Regional Alava);
- Ayuntamiento de Madrid (Consiliul Orenesc al Madridului);
Ayuntamiento de Barcelona (Consiliul Orenesc al
Barcelonei);
- Cabildo Insular de Gran Canaria (Consiliul Insulei Gran
Canaria);
- Cabildo Insular de Tenerife (Consiliul Insulei Tenerife);
- Instituto de Credito Oficial (Oficiul de creditare al Statului);
- Instituto Catalan de Finanzas (Instituia Financiar Public a
Cataloniei);
216
- Instituto Valenciano de Finanzas (Instituia Financiar Public a
Valenciei);
Grecia
Organismos
Tegepikoinonion
Ellados
(Organizaia
Telecomunicaiilor din Grecia);
- Organismos Siderodromon Ellados (Organizaia Naional a
Cilor Ferate);
- Demosia Epikeirese Elektrismou (Compania Public de Energie
Electric);
Frana
- La Caisse d'amortissement de la dette sociale (CADES) (Casa
de Amortizare a Deficitului Public);
- L'Agence francaise de developpement (AFD) (Agenia Francez
pentru Dezvoltare);
- Reseau Ferre de France (RFF) (Reeaua Cilor Ferate Franceze);
- Caisse Nationale des Autoroutes (CAN) (Casa Naional a
Autostrzilor);
- Assistance publique Hopitaux de Paris (APHP) (Asistena
Public a Spitalelor din Paris);
- Charbonnages de France (CDF) (Consiliul Francez al
Crbunelui);
- Entreprise miniere et chimique (EMC) (Compania Minier i
Chimic);
Italia
- regiuni;
- provincii;
- municipaliti;
- Cassa Depositi e Prestiti (Casa de Depozite i mprumuturi);
Letonia
- Pasvaldibas (autoriti locale);
Polonia
- gminy (comune);
- powiaty (districte);
- wojewodztwa (provincii);
- zwiazki gmn (asociaii de comune);
- powiatow (asociaii de districte);
- wojewodztw (asociaii de provincii);
- miasto stoleczne Warszawa (capitala Varovia);
- Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Agenia
pentru Restructurare i Modernizare a Agriculturii);
- Agencja Nieruchomosci Rolnych (Agenia Proprietilor
Agricole);
Portugalia
Regiao Autonoma da Madeira (Regiunea Autonom a
Madeirei);
Regiao Autonoma dos Acores (Regiunea Autonom a
Azorelor);
- municipaliti;
217
Romnia
- autoritile administraiei publice locale;
Slovacia
- mesta a obce (municipaliti);
- Zeleznice Slovenskej Republiky (Compania Cilor Ferate
Slovace);
- Statny fond cestneho hospodarstva (Fondul de Stat pentru
Gestionarea Drumurilor);
- Slovenske elektrarne (Centralele electrice slovace);
- Vodohospodarska vystavba (Compania pentru utilizarea
raional a apelor).
2. entiti internaionale:
- Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare;
- Banca European de Investiii;
- Banca Asiatic de Dezvoltare;
- Banca African de Dezvoltare;
- Banca Mondial - Banca Internaional de Reconstrucie i
Dezvoltare - Fondul Monetar Internaional;
- Societatea Financiar Internaional;
- Banca InterAmerican de Dezvoltare;
- Fondul de Dezvoltare Social al Consiliului Europei;
- Euratom;
- Uniunea European;
- Societatea Andin de Dezvoltare (CAF);
- Eurofima;
- Comunitatea Economic a Crbunelui i Oelului;
- Banca Nordic de Investiii;
- Banca de Dezvoltare din Caraibe.
Prevederile art.252 nu aduc atingere niciuneia dintre obligaiile
internaionale pe care Romnia i le-a asumat n relaiile cu entitile
internaionale menionate mai sus.
3. entiti din state tere:
- acele entiti care ndeplinesc urmtoarele criterii:
a) entitatea este considerat n mod cert ca fiind o entitate public,
conform criteriilor naionale;
b) entitatea public este un productor fr caracter comercial din
afara Uniunii Europene, care administreaz i finaneaz un grup de
activiti, furniznd n principal bunuri i servicii fr caracter comercial
destinate beneficiului Uniunii Europene i care sunt efectiv controlate de
guvernul central;
c) entitatea public realizeaz emisiuni/titluri de crean de mari
dimensiuni i cu regularitate;
d) statul vizat poate s garanteze c o asemenea entitate public
nu va exercita o rscumprare nainte de termen, n cazul clauzelor de
rentregire a sumei brute.
Data aplicrii
218
veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi, cu amendamentele
ulterioare.
CAPITOLUL V
Redevene i dobnzi la ntreprinderi asociate
Sfera de aplicare i
procedura
219
(9) Prevederile prezentului articol nu mpiedic Romnia s ia n
considerare, la determinarea impozitului pe profit, atunci cnd aplic
legislaia sa fiscal, dobnzile sau redevenele primite de ctre societile
rezidente, de sediile permanente ale societilor rezidente n Romnia sau
de ctre sediile permanente situate n Romnia.
(10) Prevederile prezentului capitol nu se aplic unei societi a
altui stat membru sau unui sediu permanent al unei societi a altui stat
membru, atunci cnd condiiile stabilite la art. 258 lit. b) nu au fost
meninute pentru o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
(11) ndeplinirea cerinelor stabilite de prezentul articol i de
art. 258 se dovedete la data plii dobnzilor sau redevenelor printr-o
atestare. Dac ndeplinirea cerinelor stabilite n prezentul articol nu a fost
atestat la data plii, se va aplica reinerea impozitului la surs.
(12) n sensul alin. (11), atestarea care va fi prezentat n legtur
cu fiecare contract de plat trebuie s fie valabil pentru un an de la data
emiterii acestei atestri i va conine urmtoarele informaii:
a) dovada rezidenei fiscale, n scopul impozitrii, pentru
societatea care primete dobnzi sau redevene din Romnia i, cnd este
necesar, dovada existenei unui sediu permanent atestat de autoritatea
fiscal a statului membru n care societatea care primete dobnzi ori
redevene este rezident pentru scopuri fiscale sau n care este situat sediul
permanent;
b) indicarea calitii de beneficiar efectiv al dobnzilor sau
redevenelor de ctre societatea care primete astfel de pli, n
conformitate cu prevederile alin. (4), sau a existenei condiiilor prevzute
la alin. (5), cnd un sediu permanent este beneficiarul plii;
c) ndeplinirea cerinelor, n conformitate cu prevederile art. 258
lit. a) pct. (iii), n cazul societii primitoare;
d) deinerea participaiei minime, n conformitate cu prevederile
art. 258 lit. b);
e) perioada pentru care deinerea la care se face referire la lit. d)
exist.
Se poate solicita n plus justificarea legal pentru plile efectuate
din cadrul contractului, de exemplu se poate solicita contractul de
mprumut sau contractul de licen.
(13) Dac cerinele pentru acordarea scutirii nceteaz s fie
ndeplinite, societatea primitoare sau sediul permanent informeaz imediat
societatea pltitoare sau sediul permanent pltitor.
(14) Dac societatea pltitoare sau sediul permanent a reinut
impozitul la surs asupra venitului ce urma s fie scutit de impozit,
conform prezentului articol, aceasta poate face o cerere pentru restituirea
acestui impozit reinut la surs. n acest sens se va solicita informaia
specificat la alin. (12). Cererea pentru restituirea impozitului trebuie s
fie transmis n cadrul termenului legal de prescripie.
(15) Impozitul reinut la surs n plus va fi restituit ntr-un interval
de un an de la primirea cererii de restituire a impozitului i a informaiilor
doveditoare pe care le poate solicita n mod rezonabil. Dac impozitul
reinut la surs nu a fost restituit n perioada menionat, societatea
220
primitoare sau sediul permanent este ndreptit, la expirarea anului n
cauz, s solicite dobnda asupra sumei reprezentnd impozitul care
trebuie restituit. Dobnda solicitat se va calcula corespunztor
prevederilor Codului de procedur fiscal.
Definiia dobnzii
Definiia redevenei
221
- imposto sobre o rendimento da pessoas colectivas, n Portugalia;
- vhteisoien tulovero/n komstskatten, n Finlanda;
- statln g n komstskatt, n Suedia;
- corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de
Nord;
222
relaii, prevederile prezentului articol se aplic numai n aceast ultim
sum menionat, dac exist o astfel de sum.
Fraud i abuz
Clauza de
delimitare
Msuri luate de
Romnia
Lista societilor
acoperite de
prevederile art.258
lit.a) pct.(iii)
223
societa in accomandita per azioni, societa a responsabilita limitata" i
entiti publice i private care desfoar activiti industriale i
comerciale;
i) societi cunoscute n legislaia luxemburghez ca - "societe
anonyme, societe en commandite par actions i societe a responsabilite
limitee";
j) societi cunoscute n legislaia olandez ca - "noomloze
vennootschap" i "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid";
k) societi cunoscute n legislaia austriac ca "Aktiengesellschaft" i "Gesellschaft mit beschrankter Haftung";
l) societi comerciale sau societi nfiinate conform legii civile,
avnd form comercial, i cooperative i entiti publice nregistrate
conform legii portugheze;
m) societi cunoscute n legislaia finlandez ca "osakeyhtio/aktiebolag, osuuskunta/andelslag, saastopankki/sparbank" i
"vakuutusyhtio/forsakrn gsbolag";
n) societi cunoscute n legislaia suedez ca - "aktiebolag" i
"forsakrin gsaktiebolag";
o) societi nregistrate conform legislaiei Marii Britanii;
p) societi cunoscute n legislaia ceh ca - "akciova spolecnost",
"spolecnost s rucenim omezenym", "verejna obchodni spolecnnost",
"komanditni spolecnost", "druzstvo";
q) societi cunoscute n legislaia estonian ca - "taisuhin g",
"usaldusuhin g", "osauhin g", "aktsiaselts", "tulundusuhistu";
r) societi cunoscute n legislaia cipriot ca societi nregistrate
n conformitate cu legea companiilor, entiti publice corporatiste, precum
i alte entiti care sunt considerate societi, conform legii impozitului pe
venit;
s) societi cunoscute n legislaia leton ca - "akciju sabiedriba",
"sabiedriba ar ierobezotu atbildibu";
) societi nregistrate conform legislaiei lituaniene;
t) societi cunoscute n legislaia ungar ca - "kozkereseti
tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu
tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules", "kozhasznu tarsasag",
"szovetkezet";
) societi cunoscute n legislaia maltez ca - "Kumpaniji ta'
Responsabilita'Limitata", "Socjetajiet n akkomandita li l-kapital taghhom
maqsum f'azzjonitjiet";
u) societi cunoscute n legislaia polonez ca - "spolka akcyjna",
"spolka z ofraniczona odpowiedzialnoscia";
v) societi cunoscute n legislaia sloven ca - "delniska druzba",
"komanditna delniska druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno
odgovornostjo", "druzba z neomejeno odgovomostjo";
w) societi cunoscute n legislaia slovac ca - "akciova
spolocnos", "spolocnost's rucenim obmedzenym", "komanditna
spolocnos", "verejna obchodna spolocnos", "druzstvo";
x) societi cunoscute n legislaia romn ca - "societi n nume
colectiv", "societi n comandit simpl", "societi pe aciuni", "societi
224
n comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat";
y) societi cunoscute n legislaia bulgar ca - "Akionerno
drujestvo", "Komanditno drujestvo s akii", "Drujestvo s ogranicena
otgovornost";
z) societi aflate sub incidena legislaiei croate, denumite
"dionicko drustvo", "drustvo s ogranicenom odgovornoscu" i alte
societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care sunt supuse
impozitului pe profit n Croaia.
Data aplicrii
Definiia taxei pe
valoarea adugat
Semnificaia unor
termeni i expresii
225
buturile alcoolice, precum i tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la
titlul VIII, cu excepia gazului livrat prin intermediul unui sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat
la un astfel de sistem;
8. codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul
prevzut la art. 318 alin. (1), atribuit de ctre autoritile competente din
Romnia persoanelor care au obligaia s se nregistreze conform art. 316
sau 317, sau un cod de nregistrare similar, atribuit de autoritile
competente dintr-un alt stat membru;
9. codul NC reprezint poziia tarifar, subpoziia tarifar sau
codul tarifar, astfel cum sunt prevzute n Regulamentul (CEE)
nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar
i statistic i Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost modificat prin
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 1101/2014 al Comisiei din 16
octombrie 2014. Ori de cte ori intervin modificri n nomenclatura
combinat stabilit prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87, corespondena
dintre codurile NC prevzute n prezentul titlu i noile coduri NC se
realizeaz potrivit prevederilor din normele metodologice;
10. data aderrii Romniei la Uniunea European este data de 1
ianuarie 2007;
11. decont de tax reprezint decontul care se ntocmete i se
depune conform art. 323;
12. decontul special de tax reprezint decontul care se
ntocmete i se depune conform art. 324;
13. Directiva 112 este Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat,
publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr.L 347
din 11 decembrie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
Referirile din facturile transmise de furnizori/prestatori din alte state
membre la articolele din Directiva a 6-a, respectiv Directiva 77/388/CE a
Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislaiilor statelor
membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - Sistemul comun
privind taxa pe valoarea adugat: baza unitar de stabilire, publicat n
Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 145 din 3 iunie
1977, vor fi considerate referiri la articolele corespunztoare din Directiva
112, conform tabelului de corelri din anexa XII la aceast directiv;
14. factura reprezint documentul prevzut la art. 319;
15. importator reprezint persoana pe numele creia sunt
declarate bunurile, n momentul n care taxa la import devine exigibil,
conform art.285 i care n cazul importurilor taxabile este obligat la plata
taxei conform art.309;
16. ntreprindere mic reprezint o persoan impozabil care
aplic regimul special de scutire prevzut la art. 310 sau, dup caz, un
regim de scutire echivalent, n conformitate cu prevederile legale ale
statului membru n care persoana este stabilit, potrivit art. 281-292 din
Directiva 112;
17. livrare intracomunitar are nelesul prevzut la art. 270
alin. (9);
226
18. livrare ctre sine are nelesul prevzut la art. 270 alin. (4);
19. operaiuni imobiliare reprezint operaiunile constnd n
livrarea, nchirierea, leasingul, arendarea, concesionarea de bunuri imobile
sau alte operaiuni prin care un bun imobil este pus la dispoziia altei
persoane, precum i acordarea cu plat pe o anumit perioad a unor
drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun
imobil;
20. perioada fiscal este perioada prevzut la art. 322;
21. persoan impozabil are nelesul art. 269 alin. (1) i
reprezint persoana fizic, grupul de persoane, instituia public, persoana
juridic, precum i orice entitate capabil s desfoare o activitate
economic;
22. persoan juridic neimpozabil reprezint instituia public,
organismul internaional de drept public i orice alt persoan juridic,
care nu este persoan impozabil, n sensul art. 269 alin. (1);
23. persoan parial impozabil are nelesul prevzut la art. 300;
24. persoan reprezint o persoan impozabil sau o persoan
juridic neimpozabil sau o persoan neimpozabil;
25. plafon pentru achiziii intracomunitare reprezint plafonul
stabilit conform art. 268 alin. (4) lit. b);
26. plafon pentru vnzri la distan reprezint plafonul stabilit
conform art. 275 alin. (2) lit. a);
27. prestarea ctre sine are nelesul prevzut la art. 271 alin. (4);
28. serviciile furnizate pe cale electronic includ, n special,
serviciile prevzute n Anexa II a Directivei 112 i la art.7 alin.(1) din
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr.282/2011 al Consiliului din 15
martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
29. serviciile de telecomunicaii sunt serviciile avnd ca obiect
transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete
sau informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte
mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a
mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de
telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua
mondial de informaii;
30. serviciile de radiodifuziune i televiziune includ, n special,
serviciile prevzute la art.6b alin.(1) din Regulamentul de punere n
aplicare (UE) nr.282/2011, cu modificrile i completrile ulterioare;
31. tax nseamn taxa pe valoarea adugat, aplicabil conform
prezentului titlu;
32. tax colectat reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri
i/sau prestrilor de servicii taxabile la momentul exigibilitii taxei,
efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de persoana impozabil, precum
i taxa aferent operaiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata
taxei, conform art. 307 - 309;
33. tax deductibil reprezint suma total a taxei datorate sau
achitate de ctre o persoan impozabil pentru achiziiile efectuate sau
227
care urmeaz a fi efectuate;
34. tax dedus reprezint taxa deductibil care a fost efectiv
dedus;
35. vnzarea la distan reprezint o livrare de bunuri care sunt
expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre
furnizor sau de alt persoan n numele acestuia ctre un cumprtor
persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care beneficiaz
de excepia prevzut la art. 268 alin. (4), sau ctre orice alt persoan
neimpozabil, n condiiile prevzute la art. 275 alin. (2) - (7).
(2) n nelesul prezentului titlu:
a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia este considerat a fi stabilit n Romnia;
b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n
afara Romniei se consider c este stabilit n Romnia dac are un sediu
fix n Romnia, respectiv dac dispune n Romnia de suficiente resurse
tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sau prestri
de servicii impozabile;
c) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n
afara Romniei i care are un sediu fix n Romnia conform lit.b) este
considerat persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia pentru
livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate la care sediul fix de
pe teritoriul Romniei nu particip.
(3) Mijloacele de transport noi la care se face referire la art. 268
alin. (3) lit. b) i la art. 294 alin. (2) lit. b) sunt cele prevzute la lit. a) i
care ndeplinesc condiiile prevzute la lit. b), respectiv:
a) mijloacele de transport reprezint o nav care depete 7,5 m
lungime, o aeronav a crei greutate la decolare depete 1.550 kg sau un
vehicul terestru cu motor a crui capacitate depete 48 cm3 sau a crui
putere depete 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu
excepia:
1. navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru
transportul internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori
alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare; i
2. aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n
principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri cu plat;
b) condiiile care trebuie ndeplinite sunt:
1. n cazul unui vehicul terestru, acesta s nu fi fost livrat cu mai
mult de 6 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri
care depesc 6.000 km;
2. n cazul unei nave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult de 3
luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri a cror
durat total depete 100 de ore;
3. n cazul unei aeronave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult
de 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat zboruri a cror
durat total depete 40 de ore.
Aplicare teritorial
228
teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite n prezentul articol;
b) stat membru i teritoriul statului membru nseamn teritoriul
fiecrui stat membru al Uniunii Europene pentru care se aplic Tratatul
privind funcionarea Uniunii Europene, n conformitate cu
art. 349 din acesta, cu excepia teritoriilor prevzute la alin.(2) i (3);
c) teritorii tere sunt teritoriile prevzute la alin. (2) i (3);
d) ar ter nseamn orice stat sau teritoriu pentru care nu se
aplic prevederile Tratatului privind funcionarea Uniunii Europene.
(2) Urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al
Uniunii Europene se exclud din teritoriul Uniunii Europene din punct de
vedere al taxei:
a) Republica Federal Germania:
1. Insula Heligoland;
2. teritoriul Busingen;
b) Regatul Spaniei:
1. Ceuta;
2. Melilla;
c) Republica Italian:
1. Livigno;
2. Campione d'Italia;
3. apele italiene ale Lacului Lugano.
(3) Urmtoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al
Uniunii Europene se exclud din teritoriul Uniunii Europene din punct de
vedere al taxei:
a) Insulele Canare;
b) teritoriile franceze menionate la art. 349 i art. 355 alin. (1) din
Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene;
c) Muntele Athos;
d) Insulele Aland;
e) Insulele anglo-normande.
(4) Se consider ca fiind incluse n teritoriile urmtoarelor state
membre teritoriile menionate mai jos:
a) Republica Francez: Principatul Monaco;
b) Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord: Insula Man;
c) Republica Cipru: zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub
suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord.
CAPITOLUL II
Operaiuni impozabile
Operaiuni
impozabile
229
considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 275 i 278;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o
persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 269 alin. (1),
acionnd ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una
dintre activitile economice prevzute la art. 269 alin. (2).
(2) Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri
efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n
Romnia, potrivit art. 277.
(3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele
operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n
Romnia, potrivit art. 276:
a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de
transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce
acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu
beneficiaz de excepia prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri
intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan
impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere
mic n statul su membru, i creia nu i se aplic prevederile art. 275
alin.(1) lit.b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri
sau unui montaj sau ale art. 275 alin. (2) cu privire la vnzrile la distan;
b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi,
efectuat de orice persoan;
c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o
persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic
neimpozabil.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt
considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare
de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii:
a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai
livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este
deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil;
b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe
parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului
calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei
este stabilit prin normele metodologice.
(5) Plafonul pentru achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4) lit.
b) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat,
datorat sau achitat n statul membru din care se expediaz sau se
transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect
mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.
(6) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile,
eligibile pentru excepia prevzut la alin. (4), au dreptul s opteze pentru
regimul general prevzut la alin. (3) lit. a). Opiunea se aplic pentru cel
puin doi ani calendaristici.
(7) Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii
intracomunitare, prevzut la alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt
stabilite prin normele metodologice.
230
(8) Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia:
a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia
ar fi scutit conform art. 294 alin. (1) lit. h) - n);
b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei
operaiuni triunghiulare, pentru care locul este n Romnia n conformitate
cu prevederile art. 276 alin. (1), atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
1. achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan impozabil,
denumit cumprtor revnztor, care nu este stabilit n Romnia, dar
este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru;
2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare
a bunurilor respective n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor
prevzut la pct. 1;
3. bunurile astfel achiziionate de ctre cumprtorul revnztor
prevzut la pct.1 sunt expediate sau transportate direct n Romnia,
dintr-un alt stat membru dect cel n care cumprtorul revnztor este
nregistrat n scopuri de TVA, ctre persoana creia urmeaz s i
efectueze livrarea ulterioar, denumit beneficiarul livrrii ulterioare;
4. beneficiarul livrrii ulterioare este o alt persoan impozabil sau
o persoan juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia;
5. beneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu
art. 307 alin. (4) ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea
efectuat de cumprtorul revnztor prevzut la pct.1;
c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i de antichiti, n sensul prevederilor art. 312, atunci
cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz
n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde
sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane
impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau vnztorul este
organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast
calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform
regimului special, n sensul art. 333 din Directiva 112;
d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de
bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit
intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast
procedur pentru respectivele bunuri.
(9) Operaiunile impozabile pot fi:
a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la
art. 291;
b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la
art. 294 - 296;
c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu
se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la
art. 292;
231
d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax, conform
art. 293;
e) operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de
deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special
de scutire prevzut la art. 310, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.
CAPITOLUL III
Persoane impozabile
Persoane
impozabile i
activitatea
economic
232
public prevzute la alin. (5) sunt, de asemenea, persoane impozabile
pentru urmtoarele activiti:
a) telecomunicaii;
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic,
agent frigorific i altele de aceeai natur;
c) transport de bunuri i de persoane;
d) servicii prestate n porturi i aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitile organismelor de publicitate comercial;
i) activitile ageniilor de cltorie;
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i
alte localuri asemntoare;
k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune;
l) operaiunile ageniilor agricole de intervenie efectuate asupra
produselor agricole i n temeiul regulamentelor privind organizarea
comun a pieei respectivelor produse.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care
efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi
va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare.
(9) n condiiile i n limitele prevzute n normele metodologice,
este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile
stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic,
sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric,
financiar i economic.
(10) Orice asociat sau partener al unei asocieri ori organizaii fr
personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru
acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau
organizaiei respective.
(11) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane
impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte
forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic
i sunt constituite n temeiul legii, indiferent dac sunt tratate sau nu drept
asocieri n participaiune, nu dau natere unei persoane impozabile
separate.
CAPITOLUL IV
Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei
Livrarea de bunuri
233
a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a
unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt
tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n
momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de
leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma
executrii silite;
c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la
proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei
despgubiri.
(4) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat
urmtoarele operaiuni:
a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile
achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri
care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa
aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus
total sau parial;
b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile
achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziia
altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau
prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile
corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile
de capital prevzute la art. 305 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul
unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent
bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei.
(5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane
impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri
legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei
impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare
de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau
prilor lor componente a fost dedus total sau parial.
(6) n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale
dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare tranzacie este
considerat o livrare separat a bunului.
(7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora,
efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive,
realizat ca urmare a altor operaiuni dect divizarea sau fuziunea, precum
vnzarea sau aportul n natur la capitalul unei societi, nu constituie
livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil
stabilit n Romnia n sensul art. 266 alin. (2), n condiiile stabilite prin
normele metodologice. Transferul tuturor activelor sau al unei pri a
acestora, efectuat cu ocazia divizrii sau fuziunii, nu constituie livrare de
bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil stabilit n
Romnia n sensul art. 266 alin. (2). Att n cazul transferului tuturor
activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de
active sau, dup caz, i de pasive, realizat ca urmare a altor operaiuni
234
dect divizarea sau fuziunea, ct i n cazul transferului tuturor activelor
sau al unei pri a acestora efectuat cu ocazia divizrii sau fuziunii,
primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce
privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege.
(8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1):
a) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare
umanitare externe sau interne;
b) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n
scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de
desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin normele
metodologice;
c) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul
aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n
condiiile stabilite prin normele metodologice.
(9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n
nelesul alin.(1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru
n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se
efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.
(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul
de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale
economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia
nontransferurilor prevzute la alin. (12).
(11) Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau
transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat
membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru
a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice.
(12) n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint
expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de
persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat
n scopul uneia dintre urmtoarele operaiuni:
a) livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe
teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat
n condiiile prevzute la art. 275 alin. (5) i (6) privind vnzarea la
distan;
b) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe
teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat,
n condiiile prevzute la art. 275 alin. (1) lit. b) privind livrrile cu
instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia;
c) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la
bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de
persoane efectuat n teritoriul Uniunii Europene, n condiiile prevzute la
art.275 alin.(1) lit.d);
d) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n
condiiile prevzute la art. 294 alin. (2) cu privire la livrrile
intracomunitare scutite, la art. 294 alin. (1) lit. a) i b) cu privire la
scutirile pentru livrrile la export i la art. 294 alin. (1) lit. h), i), j), l) i n)
cu privire la scutirile pentru livrrile destinate navelor, aeronavelor,
misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i organizaiilor
235
internaionale i forelor NATO;
e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de
sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent
frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire, n
conformitate cu condiiile prevzute la art. 275 alin. (1) lit. e) i f) privind
locul livrrii acestor bunuri;
f) prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care
implic evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrri asupra bunurilor
mobile corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea
ori transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie
reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser
expediate sau transportate iniial;
g) utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului
membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii
de servicii n statul membru de destinaie, de ctre persoana impozabil
stabilit n Romnia;
h) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care
nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n
care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea utilizrii
temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu
exonerare total de drepturi de import.
(13) n cazul n care nu mai este ndeplinit una dintre condiiile
prevzute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este
considerat ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz,
transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este
ndeplinit.
(14) Prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot introduce
msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10) - (13).
Prestarea de
servicii
236
bunuri sau o prestare de servicii.
(4) Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat
urmtoarele:
a) utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac
parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile n folosul propriu sau de ctre personalul acesteia ori pentru a
fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane,
pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, dac taxa
pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia
bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de
deducere potrivit prevederilor art. 298;
b) serviciile prestate n mod gratuit de ctre o persoan
impozabil pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul
altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale
economice.
(5) Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat n sensul
alin.(4), fr a se limita la acestea, operaiuni precum:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul
activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n
mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, n
condiiile stabilite prin normele metodologice;
b) serviciile prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n
scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de
desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin normele
metodologice;
c) serviciile prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie
de ctre persoana care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii.
(6) Prevederile art. 270 alin. (5) i (7) se aplic n mod
corespunztor i prestrilor de servicii.
Schimbul de bunuri
sau servicii
Achiziiile
intracomunitare de
bunuri
237
achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, dac transportul sau
expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia
n alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru,
n conformitate cu prevederile art. 270 alin. (10) i (11);
b) preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora
sau pentru personalul civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care
le-au dobndit n alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului
de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, i la a cror achiziie nu
s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel stat membru n
situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de
scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. h).
(3) Se consider, de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia
intracomunitar de bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n
Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat.
(4) Este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea
de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea
persoan n Uniunea European i transportate sau expediate ntr-un alt
stat membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic
neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru
importul bunurilor, dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost
supus taxei n statul membru de destinaie a bunurilor expediate sau
transportate.
(5) Prin ordin al ministrului finanelor publice se pot reglementa
msuri de simplificare cu privire la aplicarea prevederilor alin. (2) lit. a).
Importul de bunuri
CAPITOLUL V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei
Locul livrrii de
bunuri
238
bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj;
c) locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la
dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau
transportate;
d) locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care
livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren,
pentru partea din transportul de pasageri efectuat n interiorul Uniunii
Europene, dac:
1. partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Uniunii
Europene reprezint partea transportului, efectuat fr nicio oprire n
afara Uniunii Europene, ntre locul de plecare i locul de sosire ale
transportului de pasageri;
2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul
punct de mbarcare a pasagerilor n interiorul Uniunii Europene, eventual
dup o oprire n afara Uniunii Europene;
3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint ultimul
punct de debarcare prevzut n interiorul Uniunii Europene pentru
pasagerii care s-au mbarcat n interiorul Uniunii Europene, eventual
nainte de o oprire n afara Uniunii Europene;
e) n cazul livrrii de gaz prin intermediul unui sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat
la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de
energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire
ori de rcire ctre un comerciant persoan impozabil, locul livrrii se
consider a fi locul n care acel comerciant persoan impozabil i are
sediul activitii economice sau un sediu fix pentru care se livreaz
bunurile ori, n absena unui astfel de sediu, locul n care acesta are
domiciliul stabil sau reedina sa obinuit. Comerciantul persoan
impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate principal, n
ceea ce privete cumprrile de gaz, de energie electric i de energie
termic sau agent frigorific, o reprezint revnzarea de astfel de produse i
al crei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
f) n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat
pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de
sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau
agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n
situaia n care unei astfel de livrri nu i se aplic lit. e), locul livrrii
reprezint locul n care cumprtorul utilizeaz i consum efectiv
bunurile. Atunci cnd cumprtorul nu consum efectiv gazul, energia
electric, energia termic sau agentul frigorific ori le consum doar parial,
se consider c bunurile n cauz neconsumate au fost utilizate i
consumate n locul n care cumprtorul i are sediul activitii economice
ori un sediu fix pentru care se livreaz bunurile. n absena unui astfel de
sediu, se consider c acesta a utilizat i a consumat bunurile n locul n
care i are domiciliul sau reedina obinuit.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), n cazul unei
vnzri la distan care se efectueaz dintr-un stat membru spre Romnia,
locul livrrii se consider n Romnia dac livrarea este efectuat ctre un
239
cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care
beneficiaz de excepia de la art. 268 alin. (4), sau ctre orice alt
persoan neimpozabil i dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) valoarea total a vnzrilor la distan al cror transport sau
expediere n Romnia se realizeaz de ctre un furnizor, n anul
calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv
valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent,
depete plafonul pentru vnzri la distan de 35.000 euro, al crui
echivalent n lei se stabilete prin normele metodologice; sau
b) furnizorul a optat n statul membru din care se transport
bunurile pentru considerarea vnzrilor sale la distan, care presupun
transportul bunurilor din acel stat membru n Romnia, ca avnd loc n
Romnia.
(3) Locul livrrii este ntotdeauna n Romnia, n cazul vnzrilor
la distan de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru ctre
persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, fr s se aplice plafonul prevzut la alin. (2) lit. a).
(4) Excepia prevzut la alin. (2) nu se aplic vnzrilor la
distan efectuate din alt stat membru n Romnia:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor ori n numele
acestuia;
c) de bunuri taxate n statul membru de plecare, conform
regimului special prevzut la art. 313, 326 sau art. 333 din Directiva 112,
privind bunurile second-hand, operele de art, obiectele de colecie i
antichitile, astfel cum sunt definite la art. 312 alin. (1);
d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul
Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de
energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul
reelelor de nclzire ori de rcire;
e) de produse accizabile, livrate ctre persoane impozabile i
persoane juridice neimpozabile.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrrii
pentru vnzrile la distan efectuate din Romnia ctre alt stat membru se
consider n acest alt stat membru, n cazul n care livrarea este efectuat
ctre o persoan care nu i comunic furnizorului un cod de nregistrare n
scopuri de TVA, atribuit de statul membru n care se ncheie transportul
sau expedierea, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) valoarea total a vnzrilor la distan, efectuate de furnizor i
care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romnia ctre un
anumit stat membru, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare
la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul
calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan,
stabilit conform legislaiei privind taxa pe valoarea adugat din statul
membru respectiv, astfel de vnzri avnd locul livrrii n statul respectiv;
sau
b) furnizorul a optat n Romnia pentru considerarea tuturor
vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din
240
Romnia ntr-un anumit stat membru, ca avnd loc n respectivul stat
membru. Opiunea se exercit n condiiile stabilite prin normele
metodologice i se aplic tuturor vnzrilor la distan, efectuate ctre
respectivul stat membru, n anul calendaristic n care se exercit opiunea
i n urmtorii doi ani calendaristici.
(6) n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile efectuate
din Romnia ctre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele dect
persoanele juridice neimpozabile, locul livrrii este ntotdeauna n cellalt
stat membru.
(7) Excepia prevzut la alin. (5) nu se aplic vnzrilor la
distan efectuate din Romnia ctre un alt stat membru:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alt
persoan n numele acestuia;
c) de bunuri taxate n Romnia, conform regimului special pentru
bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti,
prevzut la art. 312;
d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul
Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de
energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul
reelelor de nclzire ori de rcire;
e) de produse accizabile, livrate ctre persoane juridice
neimpozabile i persoane impozabile.
(8) n aplicarea alin. (2) - (7), atunci cnd o vnzare la distan
presupune expedierea sau transportul bunurilor vndute dintr-un teritoriu
ter i importul de ctre furnizor ntr-un stat membru, altul dect statul
membru n care se expediaz sau se transport n vederea livrrii acestora
ctre client, se va considera c bunurile au fost expediate sau transportate
din statul membru n care se efectueaz importul.
Locul achiziiei
intracomunitare de
bunuri
241
achiziie intracomunitar neimpozabil pe teritoriul altui stat membru, n
condiii similare celor prevzute la art. 268 alin. (8) lit. b), n vederea
efecturii unei livrri ulterioare n acel alt stat membru. Obligaiile
persoanelor implicate n operaiuni triunghiulare sunt prevzute n normele
metodologice.
Art. 277. - (1) Locul importului de bunuri se consider pe
Locul importului de
teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul
bunuri
european.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), atunci cnd bunurile
la care se face referire la art. 274 lit. a), care nu se afl n liber circulaie,
sunt plasate, la intrarea n Uniunea European, n unul dintre regimurile
sau situaiile la care se face referire la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7,
locul importului pentru aceste bunuri se consider a fi pe teritoriul statului
membru n care bunurile nceteaz s mai fie plasate n astfel de regimuri
sau situaii.
(3) Atunci cnd bunurile la care se face referire n art. 274
lit.b), care se afl n liber circulaie la intrarea n Uniunea European,
sunt n una dintre situaiile care le-ar permite, dac ar fi fost importate n
Uniunea European, n sensul art. 274 lit. a), s beneficieze de unul dintre
regimurile sau situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 sau
sunt sub o procedur de tranzit intern, locul importului este considerat a fi
statul membru pe teritoriul cruia se ncheie aceste regimuri sau aceast
procedur.
Locul prestrii de
servicii
242
prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru
urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de
servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile
prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n
sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri
amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor
imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de
construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care
asigur supravegherea pe antier;
b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele
parcurse, n cazul serviciilor de transport de cltori;
c) locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i
catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiuni de
transport de cltori efectuate n cadrul Uniunii Europene;
d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia
clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport.
Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizarea continu a mijlocului
de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul
ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile;
e) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de
restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau
al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori
efectuat n Uniunea European. Parte a unei operaiuni de transport de
cltori efectuat n Uniunea European nseamn acea parte a operaiunii
efectuate, fr escal n afara Uniunii Europene, ntre punctul de plecare i
punctul de sosire al transportului de cltori. Punctul de plecare a unui
transport de cltori nseamn primul punct stabilit pentru mbarcarea
cltorilor n interiorul Uniunii Europene, dac este cazul, dup o oprire n
afara Uniunii Europene. Punctul de sosire a unui transport de cltori
nseamn ultimul punct stabilit pentru debarcarea n interiorul Uniunii
Europene a cltorilor care s-au mbarcat n Uniunea European, dac este
cazul naintea unei opriri n afara Uniunii Europene. n cazul unei cltorii
dus-ntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transport
separat.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), locul urmtoarelor
servicii este considerat a fi:
a) locul n care este efectuat operaiunea principal n
conformitate cu prevederile prezentului titlu, n cazul serviciilor prestate
de un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane i
beneficiarul este o persoan neimpozabil;
b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele
parcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul dect transportul
intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile;
c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri,
243
pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate ctre
persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se
nelege orice transport de bunuri al crui loc de plecare i loc de sosire
sunt situate pe teritoriile a dou state membre diferite. Loc de plecare
nseamn locul unde ncepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de
distanele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gsesc bunurile, iar loc
de sosire nseamn locul unde se ncheie efectiv transportul de bunuri;
d) locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoane
neimpozabile, n cazul urmtoarelor:
1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precum
ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora;
2. servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale;
3. evaluri ale bunurilor mobile corporale;
e) locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil
ori reedina obinuit, dac respectivul beneficiar este o persoan
neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n afara Uniunii Europene, n cazul urmtoarelor servicii:
1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor
mijloacelor de transport;
2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor
mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport;
3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate;
5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor,
contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii
similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv
reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri;
7. punerea la dispoziie de personal;
8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Uniunii Europene sau la o reea conectat la un astfel de sistem,
la reeaua de energie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire,
transportul i distribuia prin intermediul acestor sisteme ori reele, precum
i alte prestri de servicii legate direct de acestea;
9. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau
parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta
liter;
f) locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazul
serviciilor principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare,
cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de
organizatorii acestor activiti, prestate ctre persoane neimpozabile;
g) locul de nchiriere, cu excepia nchirierii pe termen scurt a
unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile, este locul n care
clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Prin
nchiriere se neleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport.
Prin excepie, locul de nchiriere a unei ambarcaiuni de agrement unei
244
persoane neimpozabile, cu excepia nchirierii pe termen scurt, este locul
unde ambarcaiunea de agrement este pus efectiv la dispoziia clientului,
n cazul n care serviciul respectiv este prestat efectiv de ctre prestator din
locul n care este situat sediul activitii sale economice sau sediul su fix.
Prin termen scurt se nelege deinerea sau utilizarea continu a mijlocului
de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul
ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile;
h) locul unde beneficiarul este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit, n cazul urmtoarelor servicii prestate ctre o persoan
neimpozabil:
1. serviciile de telecomunicaii;
2. serviciile de radiodifuziune i televiziune;
3. serviciile furnizate pe cale electronic.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (2), locul urmtoarelor
servicii este considerat a fi:
a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii
transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii
similare acestora, servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile
corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport
de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o
persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, dac
utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia;
b) locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru
serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente
similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile
auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane
impozabile.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de
transport de bunuri efectuate n afara Uniunii Europene, cnd aceste
servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia,
locul prestrii se consider a fi n afara Uniunii Europene, dac utilizarea
i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Uniunii Europene. n
aplicarea prezentului alineat, serviciile de transport de bunuri efectuate n
afara Uniunii Europene sunt serviciile de transport ale crui punct de
plecare i punct de sosire se afl n afara Uniunii Europene, acestea fiind
considerate efectiv utilizate i exploatate n afara Uniunii Europene.
Locul operaiunilor
legate de podul de
frontier peste
fluviul Dunrea
ntre Calafat i
Vidin
Art. 279. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 275 - 278 pentru
operaiunile legate de podul de frontier peste fluviul Dunrea ntre
Calafat i Vidin, se aplic prevederile alin. (2) i (3).
(2) Pentru a determina locul operaiunilor impozabile n ceea ce
privete ntreinerea sau repararea podului de frontier, frontiera teritorial
este considerat ca fiind la mijlocul podului, pentru livrrile de bunuri,
prestrile de servicii, achiziiile intracomunitare i importurile de bunuri,
destinate ntreinerii sau reparrii podului.
(3) Pentru a determina locul operaiunii impozabile n ceea ce
privete perceperea taxei de trecere a podului, se consider toat lungimea
245
podului ca fiind:
a) parte a teritoriului Romniei, pentru cltoriile dinspre
Romnia spre Bulgaria;
b) parte a teritoriului Bulgariei, pentru cltoriile dinspre Bulgaria
spre Romnia.
CAPITOLUL VI
Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat
Faptul generator i
exigibilitatea definiii
Art. 280. - (1) Faptul generator reprezint faptul prin care sunt
realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.
(2) Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal
devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele
obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat.
(3) Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are
obligaia de a plti taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 326
alin.(1).
(4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile
impozabile este regimul n vigoare la data la care intervine faptul
generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 282 alin. (2), pentru care
se aplic regimul de impozitare n vigoare la data exigibilitii taxei.
(5) n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul de TVA la
ncasare prevzut la art. 282 alin. (3), regimul de impozitare aplicabil este
regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia
situaiilor n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans, nainte de
data la care intervine faptul generator. n aceste situaii se aplic regimul
de impozitare n vigoare la data emiterii facturii sau la data ncasrii
avansului, dup caz.
(6) n cazul schimbrii regimului de impozitare se procedeaz la
regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data
livrrii de bunuri sau prestrii de servicii pentru cazurile prevzute la
art. 282 alin. (2) lit. a), numai dac factura este emis pentru
contravaloarea parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, i la
art. 282 alin. (2) lit. b), dac a fost ncasat un avans pentru valoarea
parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, mai puin n cazul
operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare, pentru care
se aplic regulile stabilite la art. 282 alin. (7). Prin excepie, micile
ntreprinderi prevzute la art. 310, care se nregistreaz n scopuri de TVA
conform art. 316, procedeaz la regularizare n vederea aplicrii regimului
de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii
n cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a) i b), pentru facturile emise
i/sau avansurile care au fost ncasate, nainte de nregistrarea n scopuri
de TVA, pentru contravaloarea parial sau integral a livrrii de bunuri
ori a prestrii de servicii.
(7) Prin excepie de la prevederile alin.(4)-(6), n cazul
modificrilor de cote se aplic prevederile art. 291 alin. (4) i (6), iar
pentru operaiunile prevzute la art. 331 regimul aplicabil este cel de la
data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (1) i (2).
246
Faptul generator
pentru livrri de
bunuri i prestri
de servicii
247
(11) Prin excepie de la prevederile alin. (8), livrarea continu de
bunuri, altele dect cele prevzute la art. 275 alin. (1) lit. e) i f), pe o
perioad care depete o lun calendaristic, care sunt expediate sau
transportate ntr-un alt stat membru dect cel n care ncepe expedierea ori
transportul bunurilor i care sunt livrate n regim de scutire de TVA sau
care sunt transferate n regim de scutire de TVA ntr-un alt stat membru de
ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale
economice, n conformitate cu condiiile stabilite la art. 294 alin. (2), se
consider ca fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni
calendaristice, att timp ct livrarea de bunuri nu a ncetat.
(12) Prestrile de servicii care nu se regsesc la alin. (7) - (10) se
consider efectuate la data finalizrii prestrii serviciului respectiv.
Exigibilitatea
pentru livrri de
bunuri i prestri
de servicii
Art. 282. - (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc
faptul generator.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei
intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine
faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans
efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile
reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i
serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori prestrii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri
sau alte maini similare.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a),
exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, n cazul persoanelor
impozabile care opteaz n acest sens, denumite n continuare persoane
care aplic sistemul TVA la ncasare. Sunt eligibile pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare:
a) persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art.316, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 266
alin.(2) lit.a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu a
depit plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul
precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de
afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei i
care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, aplic sistemul
TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale
din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, cu condiia ca la data
exercitrii opiunii s nu fi depit plafonul pentru anul n curs. Cifra de
afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din
valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile
i/sau scutite de TVA, precum i a operaiunilor rezultate din activiti
economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n
strintate, conform art. 275 i 278, realizate n cursul anului calendaristic;
b) persoanele impozabile, care au sediul activitii economice n
248
Romnia conform art. 266 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri
de TVA conform art. 316 n cursul anului i care opteaz pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de
TVA.
(4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare:
a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic
conform prevederilor art. 269 alin. (9);
b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia
conform art. 266 alin. (2) lit. a);
c) persoanele impozabile care n anul precedent au depit
plafonul de 2.250.000 lei prevzut la alin. (3) lit. a);
d) persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA
conform art. 316 n cursul anului i care au depit plafonul de 2.250.000
lei prevzut la alin. (3) lit. a) n anul precedent sau n anul calendaristic n
curs, calculat n funcie de operaiunile realizate n perioada n care
respectiva persoan a avut un cod valabil de TVA conform art. 316.
(5) Persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea sistemului
TVA la ncasare este obligat s aplice sistemul respectiv cel puin pn la
sfritul anului calendaristic n care a optat pentru aplicarea sistemului, cu
excepia situaiei n care n cursul aceluiai an cifra de afaceri depete
plafonul de 2.250.000 lei, caz n care sistemul se aplic pn la sfritul
perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. Dac n
primul an de aplicare a sistemului TVA la ncasare persoana impozabil
nu depete plafonul de 2.250.000 lei, poate aplica sistemul TVA la
ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul
de 2.250.000 lei, calculat pentru fiecare an calendaristic n parte, a fost
depit pe parcursul unui an calendaristic. Orice persoan impozabil care
a optat pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare i care nu depete n
cursul unui an plafonul de 2.250.000 lei poate renuna la aplicarea
sistemului respectiv oricnd n cursul anului, prin depunerea unei
notificri la organul fiscal competent ntre data de 1 i 25 ale lunii, cu
excepia primului an n care a optat pentru aplicarea sistemului. Radierea
persoanei respective din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare se opereaz de organele fiscale competente ncepnd cu prima zi
a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea.
(6) Persoanele impozabile care opteaz pentru aplicarea sistemul
TVA la ncasare aplic sistemul respectiv numai pentru operaiuni pentru
care locul livrrii, conform prevederilor art. 275, sau locul prestrii,
conform prevederilor art. 278, se consider a fi n Romnia, dar nu aplic
sistemul respectiv pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena
regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
a) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul
este persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) sau art.
331;
b) livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de
TVA;
c) operaiunile supuse regimurilor speciale prevzute la
art. 311 - 313;
249
d) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul
este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26.
(7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de
intrarea sau ieirea n/din sistemul de TVA la ncasare se aplic
urmtoarele reguli:
a) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de
bunuri ori a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de
TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care
faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la
ncasare, nu se aplic prevederile alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru
contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise
nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu
ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii
persoanei impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5)
pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de
TVA la ncasare al persoanei impozabile;
b) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de
bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul
de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru
care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la
ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei
intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea
parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data
ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de
tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la
ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa
aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de
ieirea din sistem a persoanei impozabile.
(8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care
devine exigibil potrivit prevederilor alin. (3), fiecare ncasare total sau
parial se consider c include i taxa aferent, aplicndu-se urmtorul
mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 19 x
100/119, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul
cotelor reduse. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru
situaiile prevzute la alin. (5).
(9) n cazul evenimentelor menionate la art. 287, taxa este
exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de
impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i
ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
(10) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru
care se aplic sistemul TVA la ncasare, n cazul evenimentelor
menionate la art. 287, regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de
schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat
aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilitii taxei se aplic
urmtoarele prevederi:
a) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. a):
1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de
250
livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii,
pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru
contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz
anularea taxei neexigibile aferente;
2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de
livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente
contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia
n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru
diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii;
b) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. b), se aplic
corespunztor prevederile lit.a);
c) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. c), se aplic
corespunztor prevederile lit. a) pct. 2;
d) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. d), se opereaz anularea
taxei neexigibile aferente;
e) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. e), se aplic
corespunztor prevederile lit. a).
Exigibilitatea
pentru livrri
intracomunitare de
bunuri, scutite de
tax
251
supuse unor astfel de taxe.
(3) n cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntr-un regim
vamal special, prevzut la art. 295 alin. (1) lit. a) i d), faptul generator i
exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate
ntr-un astfel de regim.
CAPITOLUL VII
Baza de impozitare
Baza de impozitare
pentru livrri de
bunuri i prestri
de servicii efectuate
n interiorul rii
252
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui s o plteasc n
condiii de concuren loial unui furnizor ori prestator independent de pe
teritoriul statului membru n care livrarea sau prestarea este supus taxei.
Atunci cnd nu poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii comparabil, valoare de pia nseamn:
1. pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul de
cumprare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, n absena unui pre
de cumprare, preul de cost, stabilit la momentul livrrii;
2. pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile
complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului.
(3) Baza de impozitare cuprinde urmtoarele:
a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu
excepia taxei pe valoarea adugat;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de
ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator
cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de
bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui
contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile
de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii.
(4) Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de
pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei;
b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiv/definitiv i irevocabil, dup caz, penalizrile i
orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele
negociate;
c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru
pli cu ntrziere;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i
clieni, prin schimb, fr facturare;
e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n
contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, inclusiv atunci
cnd locatorul asigur el nsui bunul care face obiectul unui contract de
leasing financiar sau operaional i refactureaz locatarului costul exact al
asigurrii, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele
i n contul unei alte persoane.
Ajustarea bazei de
impozitare
253
c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte
reduceri de pre prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dup
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate nu se poate ncasa ca urmare a falimentului
beneficiarului sau ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de
reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care
creana creditorului este modificat sau eliminat. Ajustarea este permis
ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a
planului de reorganizare iar, n cazul falimentului beneficiarului, ncepnd
cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii
prevzute de legislaia insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i
irevocabil, dup caz. n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii
judectoreti de confirmare a planului de reorganizare sunt ncasate sume
aferente creanelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se
anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor respective prin
decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate;
e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a
expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.
Baza de impozitare
pentru achiziiile
intracomunitare
Baza de impozitare
pentru import
254
transport sau n orice alt document n baza cruia bunurile sunt importate
n Romnia ori, n absena unei astfel de meniuni, primul loc de
descrcare a bunurilor n Romnia.
(3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la
art. 286 alin. (4) lit. a) - d).
Cursul de schimb
valutar
Cotele
255
utilizate n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau
nlocui alimentele. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC
corespunztoare acestor bunuri;
f) serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor
alcoolice, altele dect berea care se ncadreaz la codul NC 22 03 00 10.
(3) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare
pentru urmtoarele livrri de bunuri i prestri de servicii:
a) manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor
destinate exclusiv sau n principal publicitii;
b) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee,
case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i
arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente
culturale, evenimente sportive, cinematografe, altele dect cele scutite
conform art. 292 alin. (1) lit. m);
c) livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a
terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina
include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin
locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege:
1. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari;
2. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i
reabilitare pentru minori cu handicap;
3. livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120
2
m , exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe
care sunt construite, nu depete suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe
valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie.
Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei
nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind
autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor
care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care
este construit locuina nu depete suprafaa de 250 m2, inclusiv
amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul
imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului
aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 m2, inclusiv
amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau
familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%,
respectiv:
(i) n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu
dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%;
(ii) n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu
dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au
achiziionat-o cu cota de 5%;
4. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat
unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul
256
la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei.
(4) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine
faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 282 alin. (2),
pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei.
(5) n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota
aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un avans,
nainte de data livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la
data la care a fost emis factura ori la data la care a fost ncasat avansul.
(6) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a
se aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii,
pentru cazurile prevzute la art. 282 alin. (2), precum i n situaia
prevzut la alin. (5).
(7) Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil
pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun.
(8) Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este
cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care
este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
CAPITOLUL IX
Operaiuni scutite de tax
Scutiri pentru
anumite activiti
de interes general i
scutiri pentru alte
activiti
257
prevzute la lit.f), n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n
activitile scutite conform lit.f);
h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul
nvmntului colar, preuniversitar i universitar;
i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de
asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte
entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de
cminele de btrni;
j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de
protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte
entiti recunoscute ca avnd caracter social;
k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate
membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate
conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective
de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic,
patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a
intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac
distorsiuni de concuren;
l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a
educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru
persoanele care practic sportul sau educaia fizic;
m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns
legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme
culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul
Culturii;
n) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de
persoane ale cror operaiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) i i) - m), cu
ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n
profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni
concureniale;
o) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune,
altele dect activitile de natur comercial;
p) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent
acestora;
q) prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de
persoane, ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare
a taxei, grupuri create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii
direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care aceste
grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli
comune, n limitele i n condiiile stabilite prin normele metodologice i
n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni
concureniale;
r) furnizarea de personal de ctre instituiile religioase sau filozofice
n scopul activitilor prevzute la lit. a), f), i) i j).
(2) Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax:
a) prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar:
1. acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea
creditelor de ctre persoana care le acord;
258
2. negocierea garaniilor de credit ori a altor garanii sau orice
operaiuni cu astfel de garanii, precum i administrarea garaniilor de
credit de ctre persoana care acord creditul;
3. tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau
conturile curente, pli, viramente, creane, cecuri i alte instrumente
negociabile, exceptnd recuperarea creanelor;
4. tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele i
monedele utilizate ca mijloc legal de plat, cu excepia obiectelor de
colecie, i anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote
care nu sunt utilizate n mod normal ca mijloc legal de plat sau monede
de interes numismatic;
5. tranzacii, inclusiv negocierea, dar exceptnd administrarea sau
pstrarea n siguran, cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau
asociaii, obligaiuni garantate i alte instrumente financiare, cu excepia
documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investiii;
b) operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i
prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de
reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz astfel de
operaiuni;
c) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de
persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti;
d) livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru
serviciile potale, de timbre fiscale i alte timbre similare;
e) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri
imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum
dreptul de uzufruct i superficia, cu plat, pe o anumit perioad. Fac
excepie urmtoarele operaiuni:
1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului
hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
2. nchirierea de spaii sau locaii pentru parcarea autovehiculelor;
3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate definitiv n bunuri
imobile;
4. nchirierea seifurilor;
f) livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care
sunt construite, precum i a oricror altor terenuri. Prin excepie, scutirea
nu se aplic pentru livrarea de construcii noi, de pri de construcii noi
sau de terenuri construibile. n sensul prezentului articol, se definesc
urmtoarele:
1. teren construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat,
pe care se pot executa construcii, conform legislaiei n vigoare;
2. construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pmnt;
3. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta
nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31 decembrie a
anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a construciei sau a unei
pri a acesteia, dup caz, n urma transformrii;
4. o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat sau
259
parte transformat a unei construcii, dac costul transformrii, exclusiv
taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea construciei sau a prii din
construcie, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii respectiv
valoarea nregistrat n contabilitate n cazul persoanelor impozabile care
au obligativitatea de a conduce evidena contabil i care nu aplic metoda
de evaluare bazat pe cost n conformitate cu Standardele internaionale de
raportare financiar, sau valoarea stabilit printr-un raport de
expertiz/evaluare, n cazul altor persoane impozabile. n cazul n care se
nstrineaz doar o parte din construcie, iar valoarea acesteia i a
mbuntirilor aferente nu pot fi determinate pe baza datelor din
contabilitate, acestea vor fi determinate n baza unui raport de
expertiz/evaluare;
g) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, n
temeiul prezentului articol, dac taxa aferent bunurilor respective nu a
fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul
excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al
limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 298.
(3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea
operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. e) i f), n condiiile stabilite prin
normele metodologice.
Scutiri pentru
importuri de
bunuri i pentru
achiziii
intracomunitare
260
crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i
imunitile Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de
protocolul respectiv i de acordurile de punere n aplicare a respectivului
protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la
denaturarea concurenei;
g) importul de bunuri efectuat n Romnia de organismele
internaionale, altele dect cele menionate la lit. f), recunoscute ca atare
de autoritile publice din Romnia, precum i de ctre membrii acestora,
n limitele i n condiiile stabilite de conveniile internaionale de
instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;
h) importul de bunuri efectuat n Romnia de ctre forele armate
ale statelor strine membre NATO, pentru uzul acestora sau al
personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau
cantinelor, n cazul n care aceste fore iau parte la efortul comun de
aprare. Acesta include importul realizat de forele Marii Britanii i ale
Irlandei de Nord stabilite n insula Cipru, conform Tratatului de nfiinare
a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate sau al
personalului civil care nsoete forele armate ori pentru aprovizionarea
cantinelor lor;
i) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a
exportat bunurile n afara Uniunii Europene, dac bunurile se afl n
aceeai stare n care se aflau la momentul exportului i dac importul
respectiv beneficiaz de scutire de taxe vamale;
j) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a
exportat bunurile n afara Uniunii Europene, pentru a fi supuse unor
reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri asupra
bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la
valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Uniunii
Europene;
k) importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit
maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost
conservate n vederea comercializrii, dar nainte de livrare;
l) importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale sau
prin orice reea conectat la un astfel de sistem ori importul de gaz
introdus de pe o nav care transport gaz ntr-un sistem de gaze naturale
sau ntr-o reea de conducte cu alimentare din amonte, importul de energie
electric, importul de energie termic ori agent frigorific prin intermediul
reelelor de nclzire sau de rcire;
m) importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintr-un
teritoriu ter sau o ar ter, atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre
importator constituie o livrare scutit conform art. 294 alin. (2);
n) importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei.
(2) Prin normele metodologice se stabilesc, acolo unde este cazul,
documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru
operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i condiiile care
trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax.
Scutiri pentru
261
exporturi sau alte
operaiuni similare,
pentru livrri
intracomunitare i
pentru transportul
internaional i
intracomunitar
262
inclusiv echipamente de pescuit;
2. livrarea de carburani i provizii destinate a fi utilizate pe nave,
inclusiv pentru navele de rzboi ncadrate la codul NC 8906 10 00 care
prsesc ara i se ndreapt spre porturi strine unde vor fi ancorate, cu
excepia proviziilor la bordul navelor n cazul navelor folosite pentru
pescuitul de coast;
3. prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la pct.1,
efectuate pentru nevoile directe ale navelor i/sau pentru ncrctura
acestora;
i) n cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene care
realizeaz n principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri
cu plat, urmtoarele operaiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, leasingul i
nchirierea aeronavelor, precum i livrarea, leasingul, nchirierea,
repararea i ntreinerea echipamentelor ncorporate sau utilizate pe
aeronave;
2. livrarea de carburani i provizii destinate utilizrii pe aeronave;
3. prestarea de servicii, altele dect cele prevzute la pct.1 sau la
art.296, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru
ncrctura acestora;
j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor
diplomatice i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a
cetenilor strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia ori ntr-un
alt stat membru, n condiii de reciprocitate;
k) livrrile de bunuri i prestrile de servicii ctre Comunitatea
European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central
European, Banca European de Investiii sau ctre organismele crora li
se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile
Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de protocolul
respectiv i de acordurile de punere n aplicare ale respectivului protocol
sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea
concurenei;
l) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea
organismelor internaionale, altele dect cele menionate la lit. k),
recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i a
membrilor acestora, n limitele i condiiile stabilite de conveniile
internaionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;
m) livrrile de bunuri netransportate n afara Romniei i/sau
prestrile de servicii efectuate n Romnia, destinate fie forelor armate ale
celorlalte state membre NATO pentru utilizarea de ctre forele n cauz
ori de ctre personalul civil care le nsoete, fie pentru aprovizionarea
popotelor sau cantinelor acestora atunci cnd forele respective particip la
o aciune comun de aprare;
n) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii ctre un alt stat
membru dect Romnia, destinate forelor armate ale unui stat membru
NATO, altul dect statul membru de destinaie, pentru utilizarea de ctre
forele n cauz ori de ctre personalul civil care le nsoete sau pentru
aprovizionarea popotelor ori cantinelor lor atunci cnd forele respective
263
particip la o aciune comun de aprare; livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n insula Cipru
ca urmare a Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru, din 16 august 1960,
care sunt destinate utilizrii de ctre aceste fore sau personalului civil care
le nsoete ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor;
o) livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei;
p) livrrile de bunuri ctre organismele recunoscute care transport
sau expediaz aceste bunuri n afara Uniunii Europene, ca parte a
activitilor umanitare, caritabile sau educative desfurate n afara
Uniunii Europene; scutirea se acord prin restituirea taxei potrivit unei
proceduri stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) Sunt, de asemenea, scutite de tax urmtoarele:
a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i
comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA,
atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, cu excepia:
1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele
dect livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi;
2. livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special
pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti, conform prevederilor art. 312;
b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un
cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare
n scopuri de TVA;
c) livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre o persoan
impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil care nu i comunic
furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n
care transportul de bunuri este efectuat conform art. 407 i 408 sau
art. 370, 371 i 375 de la titlul VIII, cu excepia:
1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic;
2. livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind
bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti,
conform prevederilor art. 312;
d) livrrile intracomunitare de bunuri, prevzute la art. 270
alin. (10), care ar beneficia de scutirea prevzut la lit. a) dac ar fi
efectuate ctre alt persoan impozabil, cu excepia livrrilor
intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor
art. 312.
(3) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc, acolo
unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax
pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i (2) i, dup caz, procedura i
condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax.
Scutiri speciale
legate de traficul
internaional de
bunuri
264
caz, plasate n depozit necesar cu caracter temporar;
3. s fie introduse ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber;
4. s fie plasate n regim de antrepozit vamal;
5. s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de
la plata drepturilor de import;
6. s fie plasate n regim de tranzit vamal extern;
7. s fie admise n apele teritoriale:
- pentru a fi ncorporate pe platforme de forare sau de producie, n
scopul construirii, reparrii, ntreinerii, modificrii sau reutilrii acestor
platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de
producie la continent;
- pentru alimentarea cu carburani i aprovizionarea platformelor
de forare sau de producie;
8. s fie plasate n regim de antrepozit de TVA, definit dup cum
urmeaz:
- pentru produse accizabile, orice locaie situat n Romnia, care
este definit ca antrepozit fiscal, n sensul art. 336 pct. 3 de la titlul VIII;
- pentru bunuri, altele dect produsele accizabile, o locaie situat n
Romnia i definit prin normele metodologice;
b) livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a),
precum i livrarea de bunuri care se afl n unul dintre regimurile sau
situaiile precizate la lit. a);
c) prestrile de servicii aferente livrrilor prevzute la lit. a) sau
efectuate n locaiile prevzute la lit. a), pentru bunurile aflate n
regimurile sau situaiile prevzute la lit.a);
d) livrrile de bunuri care nc se afl n regim vamal de tranzit
intern, precum i prestrile de servicii aferente acestor livrri, altele dect
cele prevzute la art. 296;
e) importul de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim de
antrepozit de TVA.
(2) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc
documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru
operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i condiiile care
trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de tax.
Scutiri pentru
intermediari
Sfera de aplicare a
dreptului de
deducere
265
persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare conform prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amnat
pn la data la care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost
livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su.
(3) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform
prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care
taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost
pltit furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile
realizate de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului
TVA la ncasare conform art. 282 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic
pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru
achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2) - (6), art. 313 alin. (10) sau art. 331.
(4) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent
achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor
operaiuni:
a) operaiuni taxabile;
b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi
deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia;
c) operaiuni scutite de tax, conform art. 294, 295 i 296;
d) operaiuni scutite de tax, conform art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 1- 5 i lit. b), n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n
afara Uniunii Europene sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n
legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara
Uniunii Europene, precum i n cazul operaiunilor efectuate de
intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci
cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni;
e) operaiunile prevzute la art. 270 alin. (7) i la art. 271 alin. (6),
dac taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
(5) Dac nu contravine prevederilor alin. (4), persoana impozabil
are dreptul de deducere a taxei i pentru cazurile prevzute la art. 270
alin. (8) i la art. 271 alin. (5).
(6) n condiiile stabilite prin normele metodologice se acord
dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan
impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform
art. 316.
(7) Nu sunt deductibile:
a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei
persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i taxa aferent
sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse
n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate conform art. 286
alin. (4) lit. e);
b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i
produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt
destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii.
266
Limitri speciale
ale dreptului de
deducere
Condiii de
exercitare a
dreptului de
deducere
267
prevzute la lit. d), s dein declaraia vamal de import sau actul
constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana
impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei,
precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de
ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic
pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care
efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA,
pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import,
trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize;
d) pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat conform
art. 326 alin. (4) i (5), s dein declaraia vamal de import sau actul
constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana
impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma
taxei datorate. De asemenea, persoana impozabil trebuie s nscrie taxa
pe valoarea adugat ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale
n care ia natere exigibilitatea;
e) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri, s
dein o factur sau documentul prevzut la art. 320 alin. (1);
f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie
intracomunitar de bunuri, prevzut la art. 273 alin. (2) lit. a), s dein
documentul prevzut la art. 319 alin. (9), emis n statul membru din care
bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevzut la
art. 320 alin. (1).
(2) Prin normele metodologice se vor preciza cazurile n care
documentele sau obligaiile, altele dect cele prevzute la alin. (1), se vor
prezenta sau ndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.
Deducerea taxei
pentru persoana
impozabil cu
regim mixt i
persoana parial
impozabil
268
operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de
investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se deduce integral.
(4) Taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de
operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care sunt
destinate realizrii de astfel de operaiuni nu se deduce.
(5) Taxa aferent achiziiilor pentru care nu se cunoate destinaia,
respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept
de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori
pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate
pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau
drept de deducere se deduce pe baz de pro-rata. Prin excepie, n cazul
achiziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi
utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct
i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis deducerea
integral a taxei pe valoarea adugat pe parcursul procesului
investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat n conformitate cu
prevederile art. 305.
(6) Pro-rata prevzut la alin. (5) se determin ca raport ntre:
a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de
pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care
permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i
b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a
operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu
permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele
primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate n scopul
finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care
nu se afl n sfera de aplicare a taxei.
(7) Se exclud din calculul pro-rata urmtoarele:
a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate
de persoana impozabil n activitatea sa economic, cu excepia
operaiunilor prevzute la lit. c);
b) valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre
sine efectuate de persoana impozabil i prevzute la art. 270 alin. (4) i la
art. 271 alin. (4), precum i a transferului prevzut la art. 270 alin. (10);
c) valoarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a),
precum i a operaiunilor imobiliare, n msura n care acestea sunt
accesorii activitii principale.
(8) Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia
include toate operaiunile prevzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea
taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv, inclusiv
evenimentele prevzute la art. 287. Pro-rata definitiv se determin
procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare. La
decontul de tax prevzut la art. 323, n care s-a efectuat ajustarea
prevzut la alin. (14), se anexeaz un document care prezint metoda de
calcul a pro-ratei definitive.
(9) Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata
definitiv, prevzut la alin. (8), determinat pentru anul precedent, sau
pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul
269
calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea
operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n
anul curent fa de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie s
comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel
mai trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va
fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (9):
a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care nu au determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu
realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de
deducere n cursul anului, i care ulterior realizeaz astfel de operaiuni,
pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza operaiunilor
preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie
comunicat organului fiscal competent cel mai trziu pn la data la care
persoana impozabil trebuie s depun primul decont de tax, prevzut la
art. 323, aferent perioadei fiscale n care persoana impozabil ncepe s
realizeze operaiuni fr drept de deducere;
b) n cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate n scopuri de
TVA, precum i n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (12) n cursul unui alt an dect cel n care
nregistrarea le-a fost anulat conform art. 316 alin. (11), pro-rata
aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza operaiunilor
preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie
comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie
s depun primul decont de tax, prevzut la art. 323, dup nregistrarea n
scopuri de TVA;
c) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 alin. (12) n cursul aceluiai an n care nregistrarea le-a fost
anulat conform art. 316 alin. (11), i care aplicau pro-rata provizorie la
nceputul anului, se continu aplicarea pro-ratei provizorii aplicate nainte
de anularea nregistrrii n scopuri de TVA;
d) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care nu au determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece ori
nu erau nfiinate ori nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de
operaiuni n cursul anului curent, i care vor realiza n anii ulteriori att
operaiuni care dau drept de deducere ct i operaiuni care nu dau drept
de deducere, trebuie s estimeze pro-rata pe baza operaiunilor
preconizate a fi realizate n primul an n care vor desfura operaiuni
constnd n livrri de bunuri/prestri de servicii. Aceast pro-rata
provizorie va fi aplicat pe parcursul anilor n care persoana realizeaz
exclusiv achiziii de bunuri/servicii, fr a realiza i livrri/prestri.
(11) Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu
prin nmulirea valorii taxei deductibile prevzute la alin. (5) pentru fiecare
perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie prevzut
la alin. (9) sau la alin. (10), determinat pentru anul respectiv.
(12) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz
definitiv prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul
calendaristic respectiv, prevzut la alin. (5), cu pro-rata definitiv
270
prevzut la alin. (8), determinat pentru anul respectiv. Prin excepie, n
situaiile prevzute la alin. (10) lit. b) i c), calcularea taxei de dedus pe
baza pro-ratei definitiv se efectueaz numai pentru achiziiile prevzute
la alin. (5) realizate n perioadele fiscale n care s-a aplicat pro-rata
provizorie.
(13) n situaia prevzut la alin. (10) lit. d), taxa de dedus aferent
achiziiilor, cu excepia investiiilor prevzute la alin. (5), pentru fiecare
an calendaristic se determin pe baza pro-ratei estimate, urmnd ca toate
deducerile exercitate pe baza pro-ratei provizorii, att din anul curent ct
i din anii urmtori, s fie regularizate pe baza pro-ratei definitive de la
sfritul primului an n care vor fi realizate livrri de bunuri/prestri de
servicii. Dac totui, persoana impozabil nu va realiza operaiuni care nu
dau drept de deducere, are dreptul s regularizeze deducerile pe baza
pro-rata definitiv considernd c pro-rata este 100%.
(14) La sfritul anului, persoanele impozabile cu regim mixt
trebuie s ajusteze taxa dedus provizoriu, cu excepia prevzut la
alin. (13), astfel:
a) din taxa de dedus determinat definitiv, conform alin. (12), se
scade taxa dedus ntr-un an, determinat pe baz de pro-rata provizorie;
b) rezultatul diferenei de la lit. a), n plus sau n minus dup caz, se
nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax, prevzut la art. 323,
aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau n decontul de tax aferent
ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii
nregistrrii acesteia.
(15) n cazul bunurilor de capital, definite conform art. 305
alin. (1), pentru care taxa s-a dedus pe baz de pro-rata definitiv,
ajustrile din anii ulteriori iau n considerare o cincime, pentru bunurile
mobile, sau o douzecime, pentru bunurile imobile, dup cum urmeaz:
1. taxa deductibil iniial se mparte la 5 sau la 20;
2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se nmulete cu
pro-rata definitiv prevzut la alin. (8), aferent fiecruia dintre urmtorii
4 sau 19 ani;
3. taxa dedus iniial, conform pro-ratei definitiv, se mparte la 5
sau la 20;
4. rezultatele calculelor efectuate conform pct.2 i 3 se compar, iar
diferena n plus sau n minus reprezint ajustarea de efectuat, care se
nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax prevzut la art. 323,
aferent ultimei perioade fiscale a anului.
(16) n situaii speciale, cnd pro-rata calculat potrivit
prevederilor prezentului articol nu asigur determinarea corect a taxei de
dedus, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia de specialitate, poate, la
solicitarea justificat a persoanelor impozabile:
a) s aprobe aplicarea unei pro-rata speciale. Dac aprobarea a fost
acordat n timpul anului, persoanele impozabile au obligaia s
recalculeze taxa dedus de la nceputul anului pe baz de pro-rata special
aprobat. Persoana impozabil cu regim mixt poate renuna la aplicarea
pro-rata special numai la nceputul unui an calendaristic i este obligat
s anune organul fiscal competent pn la data de 25 ianuarie inclusiv a
271
anului respectiv;
b) s autorizeze persoana impozabil s stabileasc o pro-rata
special pentru fiecare sector al activitii sale economice, cu condiia
inerii de evidene contabile distincte pentru fiecare sector.
(17) n baza propunerilor fcute de ctre organul fiscal competent,
Ministerul Finanelor Publice, prin direcia sa de specialitate, poate s
impun persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptului de
deducere pentru operaiunile viitoare ale acesteia, respectiv:
a) s aplice o pro-rata special;
b) s aplice o pro-rata special pentru fiecare sector al activitii
sale economice;
c) s-i exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii
directe, n conformitate cu prevederile alin. (3) i (4), pentru toate
operaiunile sau numai pentru o parte din operaiuni;
d) s in evidene distincte pentru fiecare sector al activitii sale
economice.
(18) Prevederile alin. (6)-(15) se aplic i pentru pro-rata special
prevzut la alin. (16) i (17). Prin excepie de la prevederile alin. (6),
pentru calculul pro-ratei special se vor lua n considerare:
a) operaiunile specificate n decizia Ministerului Finanelor
Publice, pentru cazurile prevzute la alin. (16) lit. a) sau la alin. (17) lit. b);
b) operaiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru
cazurile prevzute la alin. (16) lit. b) sau la alin. (17) lit. b).
(19) Prevederile prezentului articol se aplic i de persoanele
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru determinarea
pro-ratei sumele de la numitor i de la numrtor se determin n funcie
de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei conform regulilor
generale.
(20) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice
prevederile prezentului articol n ce privete posibilitatea exercitrii
dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri
destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus.
Dreptul de
deducere exercitat
prin decontul de
tax
272
deduc taxa nscris n factura de corecie emis de furnizor chiar dac
termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale s-a mplinit.
n acest caz, dreptul de deducere poate fi exercitat n cel mult un an de la
data primirii facturii de corecie, sub sanciunea decderii.
(3) Prin normele metodologice se precizeaz condiiile necesare
aplicrii prevederilor alin. (2), pentru situaia n care dreptul de deducere
este exercitat dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care acest
drept ia natere.
(4) Dreptul de deducere se exercit chiar dac nu exist o tax
colectat sau taxa de dedus este mai mare dect cea colectat pentru
perioada fiscal prevzut la alin. (1) i (2).
Rambursarea taxei
ctre persoane
impozabile
nenregistrate n
scopuri de TVA n
Romnia i
rambursarea TVA
de ctre alte state
membre ctre
persoane
impozabile stabilite
n Romnia
273
(4) n cazul n care o dobnd sau o penalitate administrativ a
fost impus, dar nu a fost pltit, organele fiscale competente vor suspenda
orice alt rambursare suplimentar ctre persoana impozabil n cauz
pn la concurena sumei nepltite.
Rambursrile de
tax ctre
persoanele
impozabile
nregistrate n
scopuri de TVA,
conform art. 316
274
impozabile trebuie s determine diferenele dintre sumele prevzute la
alin.(3) i (4), care reprezint regularizrile de tax, i stabilirea soldului
taxei de plat sau a soldului sumei negative a taxei. Dac taxa de plat
cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei cumulat, rezult un
sold de tax de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ
a taxei cumulat este mai mare dect taxa de plat cumulat, rezult un
sold al sumei negative a taxei n perioada fiscal de raportare.
(7) Persoanele impozabile, nregistrate conform art. 316, pot
solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de
raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din
perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau
pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare.
Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative,
acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat
rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de
raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu n
decontul perioadei fiscale urmtoare. Prin excepie, n primul decont de
tax depus la organul fiscal dup data deschiderii procedurii de insolven
potrivit Legii nr. 85/2014, nu se preia soldul sumei negative a taxei din
decontul perioadei fiscale anterioare, fiind obligatorie solicitarea
rambursrii de TVA prin corectarea decontului perioadei fiscale
anterioare.
(8) Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare
pe baza unei notificri depuse la autoritile fiscale, urmnd s preia soldul
sumei negative solicitat la rambursare n decontul aferent perioadei fiscale
urmtoare depunerii notificrii. Persoanele impozabile pot notifica organul
fiscal n vederea renunrii la cererea de rambursare pn la data
comunicrii deciziei de rambursare sau a deciziei de impunere privind
obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal, dup caz.
(9) n cazul fuziunii, persoana impozabil care preia patrimoniul
altor persoane impozabile preia i soldul taxei de plat ctre bugetul de
stat, sau/i, dup caz soldul sumei negative a taxei, pentru care persoana
impozabil dizolvat nu a solicitat rambursarea sau eventualul drept de
rambursare rezultat din soluionarea deconturilor cu sume negative de tax
cu opiune de rambursare depuse de persoanele impozabile dizolvate i
nesoluionate pn la data fuziunii.
(10) n cazul divizrii, persoanele impozabile care preiau
patrimoniul unei persoanei impozabile divizate preiau, proporional cu
cotele alocate din patrimoniul persoanei impozabile divizate, i soldul
taxei de plat ctre bugetul de stat sau/i, dup caz soldul sumei negative a
taxei, pentru care persoana impozabil divizat nu a solicitat rambursarea
sau eventualul drept de rambursare rezultat din soluionarea deconturilor
cu sume negative de tax cu opiune de rambursare depuse de persoana
impozabil divizat i nesoluionate pn la data divizrii.
(11) Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaz
de organele fiscale, n condiiile i potrivit procedurilor stabilite prin
normele n vigoare.
(12) Pentru operaiuni scutite de tax cu drept de deducere,
275
prevzute la art. 294 alin. (1) lit. b), j), l), m) i p), persoanele care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316, pot beneficia de
rambursarea taxei, potrivit procedurii prevzute prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Ajustarea taxei
deductibile n cazul
achiziiilor de
servicii i bunuri,
altele dect
bunurile de capital
Ajustarea taxei
deductibile n cazul
bunurilor de capital
276
este de cel puin 20% din valoarea bunului imobil/prii de bun imobil
dup transformare/modernizare, exclusiv taxa achitat sau datorat,
aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei
pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital.
(2) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n
care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre
sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a) - d):
a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate
sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b);
b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui
bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun
imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel
puin 20% din valoarea total a bunului imobil/prii de bun imobil dup
transformare sau modernizare.
(3) Perioada de ajustare ncepe:
a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost
achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menionate la
alin. (2) lit. a), dac acestea au fost achiziionate sau fabricate dup data
aderrii;
b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt
recepionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care
sunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile
aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte
de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an
ulterior anului aderrii;
c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost
achiziionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), i se
efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de
capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii,
dac faptul generator de tax a intervenit n anul aderrii sau ntr-un an
ulterior anului aderrii;
d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite
pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru
transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la alin. (2)
lit. b), a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului
imobil/prii de bun imobil dup transformare sau modernizare, i se
efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau
modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei
transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii,
dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul
aderrii sau un an ulterior aderrii.
(4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se
efectueaz:
a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana
impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile
economice, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la
50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298;
277
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a
taxei;
278
ori apar respectivele evenimente.
(8) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor
de capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit
controlul taxei deductibile i al ajustrilor efectuate. Aceast situaie
trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa
aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani
dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice
alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie
pstrate pentru aceeai perioad.
(9) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care
suma care ar rezulta ca urmare a ajustrilor este neglijabil, conform
prevederilor din normele metodologice.
Dispoziii
tranzitorii privind
ajustarea
Art. 306. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 305 alin. (5), se
ajusteaz taxa deductibil proporional cu valoarea rmas neamortizat la
momentul la care intervin evenimentele prevzute la art. 305 alin. (4)
pentru urmtoarele categorii de active corporale fixe care pn la data de
31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de
utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, care au
fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data 31
decembrie 2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile
care fac obiectul leasingului a cror limit minim a duratei normale de
utilizare este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate
dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015, inclusiv.
(2) n cazul activelor corporale fixe prevzute la alin. (1) pentru
care dreptul de deducere se exercit potrivit art. 297 alin. (2) i (3), se
ajusteaz taxa deductibil care a fost pltit furnizorului/prestatorului,
proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin
evenimentele prevzute la art. 305 alin. (4) care genereaz ajustarea.
CAPITOLUL XI
Persoanele obligate la plata taxei
Persoana obligat
la plata taxei pentru
operaiunile
taxabile din
Romnia
279
este nregistrat n Romnia conform art. 316 alin. (4) sau (6).
(3) Taxa este datorat de orice persoan nregistrat conform
art. 316 sau 317, creia i se livreaz produsele prevzute la art. 275
alin. (1) lit. e) sau f), dac aceste livrri sunt realizate de o persoan
impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi
stabilit pentru respectivele livrri de bunuri pe teritoriul Romniei
conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar dac este nregistrat n
scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 alin. (4) sau (6).
(4) Taxa este datorat de persoana impozabil sau persoana
juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau
317, care este beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei
operaiuni triunghiulare, n urmtoarele condiii:
1. cumprtorul revnztor al bunurilor s nu fie stabilit n
Romnia, s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru i s fi
efectuat o achiziie intracomunitar a acestor bunuri n Romnia, care nu
este impozabil conform art. 268 alin. (8) lit. b); i
2. bunurile aferente achiziiei intracomunitare, prevzute la pct. 1,
s fi fost transportate de furnizor sau de cumprtorul revnztor ori de
alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului revnztor,
dintr-un stat membru, altul dect statul n care cumprtorul revnztor
este nregistrat n scopuri de TVA, direct ctre beneficiarul livrrii; i
3. cumprtorul revnztor s l desemneze pe beneficiarul livrrii
ulterioare ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea respectiv.
(5) Taxa este datorat de persoana din cauza creia bunurile ies
din regimurile sau situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) i d).
(6) n alte situaii dect cele prevzute la alin. (2) - (5), n cazul n
care livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizat de o persoan
impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi
stabilit pentru respectivele livrri de bunuri/prestri de servicii pe
teritoriul Romniei conform prevederilor art. 266 alin. (2) i care nu este
nregistrat n Romnia conform art. 316, persoana obligat la plata taxei
este persoana impozabil ori persoana juridic neimpozabil, stabilit n
Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316, sau persoana nestabilit n Romnia, dar nregistrat n
Romnia conform art. 316, care este beneficiar al unor livrri de
bunuri/prestri de servicii care au loc n Romnia, conform art. 275 sau
278. Prin excepie, persoana impozabil ori persoana juridic
neimpozabil, stabilit n Romnia i nenregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al unor servicii prevzute la
art. 278 alin. (5) lit. h), nu este persoana obligat la plata taxei dac
prestatorul aplic unul dintre regimurile speciale prevzute la art. 316
sau 317.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1):
a) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1),
este o persoan impozabil stabilit n Uniunea European, dar nu n
Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin normele
metodologice, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la
plata taxei;
280
b) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1),
este o persoan impozabil care nu este stabilit n Uniunea European,
respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin normele
metodologice, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la
plata taxei.
Art. 308. - (1) Persoana care efectueaz o achiziie
Persoana obligat
la plata taxei pentru intracomunitar de bunuri care este taxabil, conform prezentului titlu,
este obligat la plata taxei.
achiziii
(2) Atunci cnd persoana obligat la plata taxei pentru achiziia
intracomunitare
intracomunitar, conform alin. (1), este:
a) o persoan impozabil stabilit n Uniunea European, dar nu
n Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin normele
metodologice, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la
plata taxei;
b) o persoan impozabil care nu este stabilit n Uniunea
European, respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin
normele metodologice, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan
obligat la plata taxei.
Art. 309. - Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxrii,
Persoana obligat
la plata taxei pentru conform prezentului titlu, este obligaia importatorului.
importul de bunuri
CAPITOLUL XII
Regimuri speciale
Regimul special de
scutire pentru
ntreprinderile mici
281
lit. a), b), e) i f). Prin excepie, nu se cuprind n cifra de afaceri prevzut
la alin. (1), dac sunt accesorii activitii principale, livrrile de active fixe
corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 i livrrile de
active necorporale, efectuate de persoana impozabil.
(3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la
alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd
pentru aplicarea regimului normal de tax. Persoana impozabil care
realizeaz n cursul unui an calendaristic exclusiv operaiuni scutite fr
drept de deducere conform art. 292, nu se consider c depete plafonul
prevzut la alin. (1).
(4) O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de
aplicarea regimului special de scutire, dac la momentul nceperii
activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat, conform
alin. (2), sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului
normal de taxare, conform alin. (3).
(5) Pentru persoana impozabil nou-nfiinat care ncepe o
activitate economic n decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire
este plafonul prevzut la alin. (1).
(6) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a
crei cifr de afaceri, prevzut la alin. (2), este mai mare sau egal cu
plafonul de scutire prevzut la alin. (1) trebuie s solicite nregistrarea n
scopuri de TVA, conform art. 316, n termen de 10 zile de la data atingerii
ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider
a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost
atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data
nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 316. Dac persoana
impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere,
organele fiscale competente au dreptul s stabileasc obligaii privind taxa
de plat i accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s fie
nregistrat n scopuri de tax conform art. 316.
(7) Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 care n cursul anului calendaristic precedent nu depete plafonul
de scutire prevzut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316, n vederea
aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu
fi depit plafonul de scutire pentru anul n curs. Solicitarea se poate
depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni
urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil, n
conformitate cu prevederile art. 322. Anularea va fi valabil de la data
comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA.
Organele fiscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de
scoatere a persoanelor impozabile din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus
solicitarea. Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin toate drepturile i
obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316.
Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s
depun ultimul decont de tax prevzut la art. 323, indiferent de perioada
282
fiscal aplicat conform art. 322, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei
n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de
TVA. n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au obligaia
s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor
de tax, conform prezentului titlu.
(8) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA, conform art. 316, potrivit alin. (7), persoana impozabil
realizeaz n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri, determinat
conform alin. (2), mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la
alin. (1), are obligaia s respecte prevederile prezentului articol i, dup
nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316, are dreptul s efectueze
ajustrile de tax conform prezentului titlu. Ajustrile vor fi reflectate n
primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 316 a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior.
(9) Persoana impozabil care solicit, conform alin.(7), scoaterea
din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
conform art. 316, dar are obligaia de a se nregistra n scopuri de tax,
conform art. 317, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA,
conform art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316.
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 317, va fi valabil ncepnd
cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art.316.
Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care persoana
impozabil opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA, conform
art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316.
(10) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n
condiiile prevzute la art. 297 i 299;
b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau pe alt document.
(11) Prin normele metodologice se stabilesc regulile de
nregistrare i ajustrile de efectuat n cazul modificrii regimului de tax.
Regimul special
pentru ageniile de
turism
283
Romnia, dac agenia de turism este stabilit sau are un sediu fix n
Romnia i serviciul este prestat prin sediul din Romnia.
(4) Baza de impozitare a serviciului unic prevzut la alin. (2) este
constituit din marja de profit, exclusiv taxa, care se determin ca
diferen ntre suma total care va fi pltit de cltor, fr tax, i
costurile ageniei de turism, inclusiv taxa, aferente livrrilor de bunuri i
prestrilor de servicii n beneficiul direct al cltorului, n cazul n care
aceste livrri i prestri sunt realizate de alte persoane impozabile.
(5) n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii
efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate n afara Uniunii
Europene, serviciul unic al ageniei de turism este considerat serviciu
prestat de un intermediar i este scutit de tax. n cazul n care livrrile de
bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului
sunt realizate att n interiorul, ct i n afara Uniunii Europene, se
consider ca fiind scutit de tax numai partea serviciului unic prestat de
agenia de turism aferent operaiunilor realizate n afara Uniunii
Europene.
(6) Fr s contravin prevederilor art. 297 alin. (4), agenia de
turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de
persoanele impozabile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n
beneficiul direct al cltorului i utilizate de agenia de turism pentru
furnizarea serviciului unic prevzut la alin. (2).
(7) Agenia de turism trebuie s in, n plus fa de evidenele
care trebuie inute conform prezentului titlu, orice alte evidene necesare
pentru stabilirea taxei datorate conform prezentului articol.
(8) Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa n mod
distinct n facturi sau n alte documente legale care se transmit cltorului,
pentru serviciile unice crora li se aplic regimul special.
(9) Regimul special prevzut de prezentul articol nu se aplic
pentru ageniile de turism care acioneaz n calitate de intermediar i
pentru care sunt aplicabile prevederile art. 286 alin. (4) lit. e) n ceea ce
privete baza de impozitare.
(10) Agenia de turism poate opta i pentru aplicarea regimului
normal de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (2), cu urmtoarele
excepii, pentru care este obligatorie taxarea n regim special:
a) cnd cltorul este o persoan fizic;
b) n situaia n care serviciile de cltorie cuprind i componente
pentru care locul operaiunii se consider ca fiind n afara Romniei.
(11) Atunci cnd agenia de turism aplic regimul normal de
taxare, va factura fiecare component a serviciului unic la cota taxei
corespunztoare fiecrei componente n parte. n plus, baza de impozitare
a fiecrei componente facturate n regim normal de tax va cuprinde i
marja de profit a ageniei de turism.
(12) Atunci cnd agenia de turism efectueaz att operaiuni
supuse regimului normal de taxare, ct i operaiuni supuse regimului
special, aceasta trebuie s pstreze evidene contabile separate pentru
fiecare tip de operaiune n parte.
284
Regimuri speciale
pentru bunurile
second-hand, opere
de art, obiecte de
colecie i
antichiti
285
import bunuri second-hand i/sau opere de art, obiecte de colecie sau
antichiti n scopul revnzrii, indiferent dac respectiva persoan
impozabil acioneaz n nume propriu sau n numele altei persoane n
cadrul unui contract de comision la cumprare sau vnzare;
f) organizatorul unei vnzri prin licitaie public este persoana
impozabil care, n desfurarea activitii sale economice, ofer bunuri
spre vnzare prin licitaie public, n scopul adjudecrii acestora de ctre
ofertantul cu preul cel mai mare;
g) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare aplicat
de persoana impozabil revnztoare i preul de cumprare, n care:
1. preul de vnzare constituie suma obinut de persoana
impozabil revnztoare de la cumprtor sau de la un ter, inclusiv
subveniile direct legate de aceast tranzacie, impozitele, obligaiile de
plat, taxele i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare,
transport i asigurare, percepute de persoana impozabil revnztoare
cumprtorului, cu excepia reducerilor de pre;
2. preul de cumprare reprezint tot ce constituie suma obinut,
conform definiiei preului de vnzare, de furnizor, de la persoana
impozabil revnztoare;
h) regimul special reprezint reglementrile speciale prevzute de
prezentul articol pentru taxarea livrrilor de bunuri second-hand, opere de
art, obiecte de colecie i antichiti la cota de marj a profitului.
(2) Persoana impozabil revnztoare va aplica regimul special
pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau succesorii de
drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe
care le-a achiziionat din interiorul Uniunii Europene, de la unul dintre
urmtorii furnizori:
a) o persoan neimpozabil;
b) o persoan impozabil, n msura n care livrarea efectuat de
respectiva persoan impozabil este scutit de tax, conform art. 292
alin. (2) lit. g);
c) o ntreprindere mic, n msura n care achiziia respectiv se
refer la bunuri de capital;
d) o persoan impozabil revnztoare, n msura n care livrarea
de ctre aceasta a fost supus taxei n regim special.
(3) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana
impozabil revnztoare poate opta pentru aplicarea regimului special
pentru livrarea urmtoarelor bunuri:
a) opere de art, obiecte de colecie sau antichiti pe care le-a
importat;
b) opere de art achiziionate de persoana impozabil
revnztoare de la autorii acestora sau de la succesorii n drept ai acestora,
pentru care exist obligaia colectrii taxei.
(4) n cazul livrrilor prevzute la alin. (2) i (3), pentru care se
exercit opiunea prevzut la alin. (3), baza de impozitare este marja
profitului, determinat conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei
aferente. Prin excepie, pentru livrrile de opere de art, obiecte de colecie
286
sau antichiti importate direct de persoana impozabil revnztoare,
conform alin. (3), preul de cumprare pentru calculul marjei de profit este
constituit din baza de impozitare la import, stabilit conform art. 289 plus
taxa datorat sau achitat la import.
(5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de
colecie sau antichiti, efectuat n regim special, este scutit de tax, n
condiiile prevzute la art. 294 alin. (1) lit. a), b), h) - n) i p).
(6) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul la deducerea
taxei datorate sau achitate pentru bunurile prevzute la alin. (2) i (3), n
msura n care livrarea acestor bunuri se taxeaz n regim special.
(7) Persoana impozabil revnztoare poate aplica regimul
normal de taxare pentru orice livrare eligibil pentru aplicarea regimului
special, inclusiv pentru livrrile de bunuri pentru care se poate exercita
opiunea de aplicare a regimului special prevzut la alin. (3).
(8) n cazul n care persoana impozabil revnztoare aplic
regimul normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta s aplice
regimul special prevzut la alin. (3), persoana respectiv va avea dreptul
de deducere a taxei datorate sau achitate pentru:
a) importul de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti;
b) pentru opere de art achiziionate de la autorii acestora sau
succesorii n drept ai acestora.
(9) Dreptul de deducere prevzut la alin. (8) ia natere la data la
care este exigibil taxa colectat aferent livrrii pentru care persoana
impozabil revnztoare opteaz pentru regimul normal de tax.
(10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei
datorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaz s fie
achiziionate de la persoana impozabil revnztoare, n msura n care
livrarea acestor bunuri de ctre persoana impozabil revnztoare este
supus regimului special.
(11) Regimul special nu se aplic pentru:
a) livrrile efectuate de o persoan impozabil revnztoare
pentru bunurile achiziionate n interiorul Uniunii Europene de la persoane
care au beneficiat de scutire de tax, conform art. 293 alin. (1) lit. a) i
e) - h) i art. 294 alin. (1) lit. h) - n), la cumprare, la achiziia
intracomunitar sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat
de rambursarea taxei;
b) livrarea intracomunitar de ctre o persoan impozabil
revnztoare de mijloace de transport noi scutite de tax, conform art. 294
alin. (2) lit. b).
(12) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul s nscrie
taxa aferent livrrilor de bunuri supuse regimului special, n mod distinct,
n facturile emise clienilor.
(13) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana
impozabil revnztoare care aplic regimul special trebuie s
ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru
fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax,
conform art. 322 i 323;
287
b) s in evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul
special.
Regimul special
pentru aurul de
investiii
288
livrrile de aur de investiii prevzut la alin. (1) lit. a) ctre alt persoan
impozabil, care n mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3)
lit. a).
(6) Intermediarul care presteaz servicii de intermediere n
livrarea de aur, n numele i n contul unui mandant, poate opta pentru
taxare, dac mandantul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (4).
(7) Opiunile prevzute la alin. (4) - (6) se exercit printr-o
notificare transmis organului fiscal competent. Opiunea intr n vigoare
la data nregistrrii notificrii la organele fiscale sau la data depunerii
acesteia la pot, cu confirmare de primire, dup caz, i se aplic tuturor
livrrilor de aur de investiii efectuate de la data respectiv. n cazul
opiunii exercitate de un intermediar, opiunea se aplic pentru toate
serviciile de intermediere prestate de respectivul intermediar n beneficiul
aceluiai mandant care i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (5). n
cazul exercitrii opiunilor prevzute la alin. (4) - (6), persoanele
impozabile nu pot reveni la regimul special.
(8) n cazul n care livrarea de aur de investiii este scutit de tax,
conform prezentului articol, persoana impozabil are dreptul s deduc:
a) taxa datorat sau achitat, pentru achiziiile de aur de investiii
efectuate de la o persoan care i-a exercitat opiunea de taxare;
b) taxa datorat sau achitat, pentru achiziiile intracomunitare
sau importul de aur, care este ulterior transformat n aur de investiii de
persoana impozabil sau de un ter n numele persoanei impozabile;
c) taxa datorat sau achitat, pentru serviciile prestate n
beneficiul su, constnd n schimbarea formei, greutii sau puritii
aurului, inclusiv aurului de investiii.
(9) Persoana impozabil care produce aur de investiii sau
transform aurul n aur de investiii are dreptul la deducerea taxei datorate
sau achitate pentru achiziii legate de producia sau transformarea aurului
respectiv.
(10) Persoana impozabil care comercializeaz aur de investiii
trebuie s in evidena tuturor tranzaciilor cu aur de investiii i s
pstreze documentaia care s permit identificarea clientului n aceste
tranzacii. Aceste evidene se pstreaz minimum 5 ani de la sfritul
anului n care operaiunile au fost efectuate.
Regimul special
pentru serviciile
electronice, de
telecomunicaii, de
radiodifuziune sau
televiziune prestate
de ctre persoane
impozabile
nestabilite n
Uniunea European
289
televiziune, conform art. 278 alin. (5) lit. h).
(2) Orice persoan impozabil nestabilit n Uniunea European
poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate ctre persoane
neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau reedina
obinuit n Uniunea European. Regimul special permite, printre altele,
nregistrarea unei persoane impozabile nestabilite n Uniunea European
ntr-un singur stat membru, conform prezentului articol, pentru toate
serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune
prestate ctre persoane neimpozabile stabilite n Uniunea European.
(3) n cazul n care o persoan impozabil nestabilit n Uniunea
European opteaz pentru regimul special i alege Romnia ca stat
membru de nregistrare, la data nceperii operaiunilor taxabile, persoana
respectiv trebuie s depun n format electronic o declaraie de ncepere a
activitii la organul fiscal competent. Declaraia trebuie s conin
urmtoarele informaii: denumirea/numele persoanei impozabile, adresa
potal, adresele electronice, inclusiv pagina de internet proprie, codul
naional de nregistrare fiscal, dup caz, precum i o declaraie prin care
se confirm c persoana nu este nregistrat n scopuri de TVA n Uniunea
European. Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare
trebuie aduse la cunotina organului fiscal competent, pe cale electronic.
(4) La primirea declaraiei de ncepere a activitii organul fiscal
competent va nregistra persoana impozabil nestabilit n Uniunea
European cu un cod de nregistrare special n scopuri de TVA i va
comunica acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. n
scopul nregistrrii nu este necesar desemnarea unui reprezentant fiscal.
(5) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie
s notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, n caz de
ncetare a activitii sau n caz de modificri ulterioare, care o exclud de la
regimul special.
(6) Persoana impozabil nestabilit va fi scoas din eviden de
ctre organul fiscal competent, n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) persoana impozabil informeaz organul fiscal c nu mai
presteaz servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau
televiziune;
b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale
persoanei impozabile s-au ncheiat;
c) persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se
permite utilizarea regimului special;
d) persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului
special.
(7) n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru
calendaristic, persoana impozabil nestabilit n Uniunea European
trebuie s depun la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, o
declaraie special de TVA, potrivit modelului stabilit de Regulamentul de
punere n aplicare (UE) nr. 815/2012 al Comisiei din 13 septembrie 2012
de stabilire a normelor detaliate de aplicare a Regulamentului (UE)
nr. 904/2010 al Consiliului n ceea ce privete regimurile speciale pentru
290
persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii de
telecomunicaii, servicii de radiodifuziune i de televiziune sau servicii
electronice ctre persoane neimpozabile,publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene nr. L249 din 14 septembrie 2012, indiferent dac au fost
sau nu prestate servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune
sau televiziune n perioada fiscal de raportare.
(8) Declaraia special de TVA trebuie s conin urmtoarele
informaii:
a) codul de nregistrare prevzut la alin. (4);
b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice,
de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune efectuate n cursul
perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea
corespunztoare a taxei datorate fiecrui stat membru de consum n care
taxa este exigibil;
c) valoarea total a taxei datorate n Uniunea European.
(9) Declaraia special de TVA se ntocmete n euro. n cazul n
care prestrile de servicii se pltesc n alte monede se va folosi, la
completarea declaraiei, rata de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei
fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de
Banca Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua
urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi.
(10) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie
s achite suma total a taxei datorate n Uniunea European ntr-un cont
special, n euro, indicat de organul fiscal competent, pn la data la care
are obligaia depunerii declaraiei speciale. Prin normele metodologice se
stabilete procedura de virare a sumelor cuvenite fiecrui stat membru,
pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune i
televiziune desfurate pe teritoriul lor, de persoana impozabil nestabilit
n Uniunea European, nregistrat n Romnia n scopuri de TVA.
(11) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European care
utilizeaz regimul special nu poate deduce TVA prin declaraia special de
tax, conform art.301, dar va putea exercita acest drept prin rambursarea
taxei aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n
Romnia, n conformitate cu prevederile art. 302 alin. (1) lit. b), chiar dac
o persoan impozabil stabilit n Romnia nu ar avea dreptul la o
compensaie similar n ceea ce privete taxa sau un alt impozit similar, n
condiiile prevzute de legislaia rii n care i are sediul persoana
impozabil nestabilit.
(12) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie
s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru care se aplic
acest regim special, pentru a permite organelor fiscale competente din
statele membre de consum s determine dac declaraia prevzut la
alin.(7) este corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la
solicitarea organului fiscal competent, precum i a statelor membre de
consum. Persoana impozabil nestabilit va pstra aceste evidene pe o
perioad de 10 ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile.
Regimul special
291
pentru serviciile
electronice, de
telecomunicaii, de
radiodifuziune sau
televiziune prestate
de ctre persoane
impozabile stabilite
n Uniunea
European, dar
ntr-un alt stat
membru dect
statul membru de
consum
292
b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale
persoanei impozabile s-au ncheiat;
c) persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se
permite utilizarea regimului special;
d) persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului
special.
(6) n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru
calendaristic, persoana impozabil trebuie s depun la organul fiscal
competent, prin mijloace electronice, o declaraie special de TVA,
potrivit modelului stabilit de Regulamentul de punere n aplicare (UE)
nr. 815/2012 al Comisiei din 13 septembrie 2012 de stabilire a normelor
detaliate de aplicare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliului n
ceea ce privete regimurile speciale pentru persoanele impozabile
nestabilite care presteaz servicii de telecomunicaii, servicii de
radiodifuziune i de televiziune sau servicii electronice ctre persoane
neimpozabile, indiferent dac au fost sau nu prestate servicii electronice,
de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune n perioada fiscal de
raportare.
(7) Declaraia special de TVA trebuie s conin urmtoarele
informaii:
a) codul de nregistrare special n scopuri de TVA, prevzut la
alin.(4);
b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii
electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune efectuate
n cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea
corespunztoare a taxei datorate fiecrui stat membru de consum n care
taxa este exigibil;
c) valoarea total a taxei datorate n statele membre de consum.
(8) n cazul n care persoana impozabil deine unul sau mai
multe sedii fixe, n alte state membre, de la care sunt prestate servicii,
declaraia special de TVA conine, pe lng informaiile prevzute la
alin.(7), valoarea total a prestrilor de servicii electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune care fac obiectul acestui
regim special, calculat pentru fiecare stat membru n care persoana deine
un sediu, cu precizarea numrului individual de identificare n scopuri de
TVA sau a codului de nregistrare fiscal al sediului respectiv, i defalcat
pe fiecare stat membru de consum.
(9) Declaraia special de TVA se ntocmete n euro. n cazul n
care prestrile de servicii se pltesc n alte monede se va folosi, la
completarea declaraiei, rata de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei
fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de
Banca Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua
urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi.
(10) Persoana impozabil trebuie s achite suma total a taxei
datorate n statele membre de consum ntr-un cont special, n euro, indicat
de organul fiscal competent, pn la data la care are obligaia depunerii
declaraiei speciale. Prin normele metodologice se stabilete procedura de
virare a sumelor cuvenite fiecrui stat membru, pentru serviciile
293
electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune
desfurate pe teritoriul lor, de persoana impozabil care aplic regimul
special, pentru care Romnia este statul membru de nregistrare.
(11) n situaia n care Romnia este stat membru de consum,
persoana impozabil nestabilit n Romnia care utilizeaz prezentul
regim special beneficiaz de rambursarea taxei aferente importurilor i
achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia pentru realizarea
activitilor sale impozabile supuse acestui regim, n conformitate cu
prevederile art. 302 alin. (1) lit. a). n cazul n care persoana impozabil
nestabilit n Romnia i beneficiar a prezentului regim special
desfoar, de asemenea, n Romnia activiti care nu sunt supuse acestui
regim i pentru care exist obligaia nregistrrii n scopuri de TVA,
respectiva persoan i deduce TVA pentru activitile sale impozabile
supuse prezentului regim prin decontul de tax prevzut la art. 323.
(12) Persoana impozabil nestabilit n statul membru de consum
trebuie s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru care se
aplic acest regim special, pentru a permite organelor fiscale competente
din statele membre de consum s determine dac declaraia prevzut la
alin.(7) este corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la
solicitarea organului fiscal competent, precum i a statelor membre de
consum. Persoana impozabil nestabilit va pstra aceste evidene pe o
perioad de 10 ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile.
(13) n cazul n care Romnia este statul membru de nregistrare,
din sumele transferate fiecrui stat membru de consum se reine ca venit al
bugetului de stat un procent de 30% pn la data de 31 decembrie 2016 i,
respectiv, un procent de 15% n perioada 1 ianuarie 2017-31 decembrie
2018, conform unei proceduri stabilite prin ordin al A.N.A.F..
CAPITOLUL XIII
Obligaii
nregistrarea
persoanelor
impozabile n
scopuri de TVA
294
pentru aplicarea regimului normal de tax.
b) dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete
plafonul de scutire prevzut la art. 310 alin. (1), n termen de 10 zile de la
sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon;
c) dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic
este inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 310 alin. (1), dar
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;
d) dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru
taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3).
(2) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n
afara Romniei, dar este stabilit n Romnia printr-un sediu fix, conform
art. 266 alin. (2) lit. b), este obligat s solicite nregistrarea n scopuri de
TVA n Romnia, astfel:
a) naintea primirii serviciilor, n situaia n care urmeaz s
primeasc pentru sediul fix din Romnia servicii pentru care este obligat
la plata taxei n Romnia conform art. 307 alin. (2), dac serviciile sunt
prestate de o persoan impozabil care este stabilit n sensul art. 266
alin. (2) n alt stat membru;
b) nainte de prestarea serviciilor, n situaia n care urmeaz s
presteze serviciile prevzute la art. 278 alin. (2) de la sediul fix din
Romnia pentru un beneficiar persoan impozabil stabilit n sensul
art. 266 alin. (2) n alt stat membru care are obligaia de a plti TVA n alt
stat membru, conform echivalentului din legislaia statului membru
respectiv al art. 307 alin. (2);
c) nainte de realizarea unor activiti economice de la respectivul
sediu fix n condiiile stabilite la art. 266 alin. (2) lit. b) i c) care implic:
1. livrri de bunuri taxabile i/sau scutite cu drept de deducere,
inclusiv livrri intracomunitare scutite de TVA conform art. 294 alin. (2);
2. prestri de servicii taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea
adugat cu drept de deducere, altele dect cele prevzute la lit. a) i b);
3. operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora,
conform art. 292 alin. (3);
4. achiziii intracomunitare de bunuri taxabile.
(3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate ca
persoan impozabil numai pentru c efectueaz ocazional livrri
intracomunitare de mijloace de transport noi.
(4) O persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia
conform art. 266 alin. (2) i nici nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia conform prezentului articol va solicita nregistrarea n scopuri de
TVA la organele fiscale competente pentru operaiuni realizate pe
teritoriul Romniei care dau drept de deducere a taxei, altele dect
serviciile de transport i serviciile auxiliare acestora, scutite n temeiul
art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296, nainte de
efectuarea respectivelor operaiuni, cu excepia situaiilor n care persoana
obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 307 alin. (2) - (6).
Persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia conform art.266
alin. (2) i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform
prezentului articol poate solicita nregistrarea n scopuri de TVA dac
295
efectueaz n Romnia oricare dintre urmtoarele operaiuni:
a) importuri de bunuri;
b) operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e), dac opteaz
pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3);
c) operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f), dac acestea sunt
taxabile prin efectul legii sau prin opiune conform art. 292 alin. (3).
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru serviciile
electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate
ctre persoane neimpozabile din Romnia, nu se nregistreaz n Romnia
persoanele care s-au nregistrat ntr-un alt stat membru pentru aplicarea
unuia dintre regimurile speciale prevzute la art. 314 i 315.
(6) Va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform acestui
articol, nainte de realizarea operaiunilor, persoana impozabil nestabilit
n Romnia i nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia, care
intenioneaz:
a) s efectueze o achiziie intracomunitar de bunuri pentru care
este obligat la plata taxei conform art. 308; sau
b) s efectueze o livrare intracomunitar de bunuri scutit de tax.
(7) Persoana impozabil stabilit n Uniunea European, dar nu n
Romnia, care are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia, poate, n condiiile stabilite prin normele metodologice, s i
ndeplineasc aceast obligaie prin desemnarea unui reprezentant fiscal.
Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European care are obligaia
s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia este obligat, n condiiile
stabilite prin normele metodologice, s se nregistreze prin desemnarea
unui reprezentant fiscal.
(8) Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA,
conform prezentului articol, toate persoanele care, n conformitate cu
prevederile prezentului titlu, sunt obligate s solicite nregistrarea,
conform alin. (1), (2), (4) i (6) sau solicit nregistrarea conform
alin. (12).
(9) n aplicarea prevederilor alin. (8), prin ordin al preedintelui
A.N.A.F. se stabilesc criterii pentru condiionarea nregistrrii n scopuri
de TVA a societilor cu sediul activitii economice n Romnia,
nfiinate n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, care sunt supuse nmatriculrii la registrul
comerului. Organele fiscale competente stabilesc, pe baza acestor criterii,
dac persoana impozabil justific intenia i are capacitatea de a
desfura activitate economic, pentru a fi nregistrat n scopuri de TVA.
Prin excepie de la prevederile alin. (8), organele fiscale competente nu
vor nregistra n scopuri de TVA persoanele impozabile care nu
ndeplinesc criteriile stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(10) n cazul n care o persoan este obligat s se nregistreze n
scopuri de TVA, n conformitate cu prevederile alin. (1) lit. b), alin. (2),
(4) sau (6), i nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor
nregistra persoana respectiv din oficiu.
(11) Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei
persoane n scopuri de TVA, conform prezentului articol:
296
a) dac este declarat inactiv conform prevederilor Codului de
procedur fiscal, de la data declarrii ca inactiv;
b) dac a intrat n inactivitate temporar, nscris n registrul
comerului, potrivit legii, de la data nscrierii meniunii privind
inactivitatea temporar n registrul comerului;
c) dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau
persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau
faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului
nr.75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data
comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente. Prin
reglementate
de
Legea
excepie,
n
cazul
societilor
nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se
dispune anularea nregistrrii persoanei n scopuri de TVA dac:
1. administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul
societilor pe aciuni sau n comandit pe aciuni, au nscrise n cazierul
fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din
Ordonana Guvernului nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
2. asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic i/sau
administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul altor societi
dect cele menionate la pct.1, au nscrise n cazierul fiscal infraciuni
i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului
nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) dac nu a depus niciun decont de tax prevzut la art. 323
pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei care are perioada fiscal luna
calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul
persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, dar
nu este n situaia prevzut la lit. a) ori b), din prima zi a lunii urmtoare
celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont
de tax n prima situaie i, respectiv, din prima zi a lunii urmtoare celei
n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de
tax n a doua situaie;
e) dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive, n
cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, i
pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei
impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost
evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de
servicii realizate n cursul acestor perioade de raportare, organele fiscale
competente anuleaz nregistrarea n scopuri de TVA din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al
aselea decont de tax n prima situaie i, respectiv, din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al
doilea decont de tax n a doua situaie;
f) dac, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana
impozabil nu era obligat i nici nu avea dreptul s solicite nregistrarea
n scopuri de TVA conform prezentului articol;
g) n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din
297
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii
regimului special de scutire prevzut la art. 310;
h) dac persoana impozabil, societate cu sediul activitii
economice n Romnia, nfiinat n baza Legii nr. 31/1990, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, supus nmatriculrii la registrul
comerului, nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate
economic potrivit criteriilor i n termenele stabilite prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(12) Procedura de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA este
stabilit prin normele procedurale n vigoare. Dup anularea nregistrrii
n scopuri de TVA conform alin.(11) lit. a) - e) i h), la solicitarea
persoanelor impozabile organele fiscale competente nregistreaz
persoanele impozabile n scopuri de TVA aplicnd prevederile alin. (9)
astfel:
a) n situaiile prevzute la alin. (11) lit. a) i b), dac nceteaz
situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de
nregistrare n scopuri de TVA;
b) n situaia prevzut la alin. (11) lit. c), dac nceteaz situaia
care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n
scopuri de TVA. n cazul societilor reglementate de Legea nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ai cror asociai din
cauza crora s-a dispus anularea nregistrrii n scopuri de TVA nu sunt
majoritari la momentul solicitrii renregistrrii, persoana impozabil
poate solicita renregistrarea chiar dac nu a ncetat situaia care a condus
la anularea nregistrrii conform alin. (11) lit. c);
c) n situaia prevzut la alin. (11) lit. d), de la data comunicrii
deciziei de nregistrare n scopuri de TVA, pe baza urmtoarelor
informaii/documente furnizate de persoana impozabil:
1. prezentarea deconturilor de tax nedepuse la termen;
2. prezentarea unei cereri motivate din care s rezulte c se
angajeaz s depun la termenele prevzute de lege deconturile de tax;
d) n situaia prevzut la alin. (11) lit. e), pe baza unei declaraii
pe propria rspundere din care s rezulte c va desfura activiti
economice. Data nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile
este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA;
e) n situaia prevzut la alin. (11) lit. h), dac nceteaz situaia
care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n
scopuri de TVA.
(13) Persoanele impozabile aflate n situaiile prevzute la
alin. (11) au obligaia s depun ultimul decont de tax prevzut la
art. 323, indiferent de perioada fiscal aplicat conform art. 322, pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de
anulare a nregistrrii n scopuri de TVA.
(14) Persoanele impozabile aflate n situaiile prevzute la
alin. (12) nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru
mici ntreprinderi prevzut la art. 310 pn la data nregistrrii n scopuri
de TVA, fiind obligate s aplice prevederile art. 11 alin. (6) i (8).
(15) A.N.A.F. organizeaz Registrul persoanelor impozabile
298
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 i Registrul persoanelor
impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 a fost
anulat. Registrele sunt publice i se afieaz pe site-ul A.N.A.F..
nscrierea n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulat se face de ctre organul
fiscal competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile de la data comunicrii. Data
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA nscris n decizie este data
prevzut la alin. (11). Anularea nregistrrii n scopuri de TVA produce la
furnizor/prestator efectele prevzute la art. 11 alin. (6) i (8) de la data
prevzut la alin. (11) i n cazul beneficiarului produce efectele prevzute
la art. 11 alin. (7) i (9) din ziua urmtoare datei operrii anulrii
nregistrrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulat.
(16) Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat n
scopuri de TVA conform prezentului articol de organele fiscale, ca urmare
a unei erori, aceast nregistrare se anuleaz din oficiu sau la cererea
persoanei impozabile de organele fiscale competente, ncepnd cu data
nscris n decizia de ndreptare a erorii. Pe perioada cuprins ntre data
nregistrrii i data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA:
a) persoana impozabil care a fost nregistrat eronat n scopuri de
TVA acioneaz n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA, cu
excepia situaiei n care nregistrarea eronat a fost generat de organul
fiscal, caz n care persoana impozabil poate aplica regimul special de
scutire pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 310;
b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de
beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercit n limitele i
n condiiile prevzute la art. 297 - 301.
(17) Cnd se constat c persoanei impozabile i-a fost anulat din
oficiu de organele fiscale codul de nregistrare n scopuri de TVA conform
prezentului articol, ca urmare a unei erori, aceasta va fi nregistrat, din
oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente.
Pe perioada cuprins ntre data anulrii i data nregistrrii n scopuri de
TVA persoana respectiv i pstreaz calitatea de persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA, meninndu-se data nregistrrii n scopuri
de TVA anterioar. Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor
efectuate pe aceeai perioad de beneficiari de la persoanele impozabile
respective se exercit n limitele i n condiiile prevzute la art. 297 - 301,
considerndu-se c achiziiile au fost efectuate de la o persoan
impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform prezentului articol.
(18) Persoana nregistrat conform prezentului articol va anuna
n scris organele fiscale competente cu privire la modificrile informaiilor
declarate n cererea de nregistrare sau furnizate prin alt metod organului
fiscal competent, n legtur cu nregistrarea sa, sau care apar n
certificatul de nregistrare n termen de 15 zile de la producerea oricruia
dintre aceste evenimente.
(19) n vederea justificrii inteniei i a capacitii de a desfura
activitate economic, n sensul alin. (9) i alin. (11) lit. h), societile cu
299
sediul activitii economice n Romnia, nfiinate n baza Legii
nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care
sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului furnizeaz organului
fiscal informaii relevante, prin completarea unei declaraii al crei model
este aprobat prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(20) n cazul ncetrii desfurrii de operaiuni care dau drept de
deducere a taxei sau n cazul ncetrii activitii sale economice, orice
persoan nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris
organele fiscale competente n termen de 15 zile de la producerea oricruia
dintre aceste evenimente n scopul scoaterii din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data
de la care are loc scoaterea din eviden i procedura aplicabil.
nregistrarea n
scopuri de TVA a
altor persoane care
efectueaz achiziii
intracomunitare
sau pentru servicii
300
competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu.
(5) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (1)
lit. a) poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd, dup expirarea
anului calendaristic urmtor celui n care a fost nregistrat, dac valoarea
achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n
care face solicitarea sau n anul calendaristic anterior i dac nu i-a
exercitat opiunea conform alin. (7).
(6) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (2)
poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup expirarea a 2 ani
calendaristici care urmeaz anului n care a optat pentru nregistrare, dac
valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii
n anul n care depune aceast solicitare sau n anul calendaristic anterior,
dac nu i-a exercitat opiunea conform alin. (7).
(7) Dac dup expirarea anului calendaristic prevzut la alin. (5)
sau a celor 2 ani calendaristici prevzui la alin. (6), care urmeaz celui n
care s-a efectuat nregistrarea, persoana impozabil efectueaz o achiziie
intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA, obinut
conform prezentului articol, se consider c persoana a optat conform
art. 268 alin. (6), cu excepia cazului n care a depit plafonul de achiziii
intracomunitare.
(8) Persoana nregistrat conform alin. (1) lit. b) i c) poate
solicita anularea nregistrrii sale oricnd dup expirarea anului
calendaristic n care a fost nregistrat, cu excepia situaiei n care trebuie
s rmn nregistrat conform alin. (5) - (7).
(9) Organele fiscale competente vor anula nregistrarea unei
persoane, conform prezentului articol, din oficiu sau, dup caz, la cerere,
n urmtoarele situaii:
a) persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA,
conform art.316; sau
b) persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii n
scopuri de TVA, conform prezentului articol, i solicit anularea conform
alin. (5), (6) i (8); sau
c) persoana respectiv i nceteaz activitatea economic.
(10) nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol
nu confer persoanei impozabile calitatea de persoan nregistrat normal
n scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru achiziii
intracomunitare sau pentru serviciile prevzute la art. 278 alin. (2), primite
de la persoane impozabile stabilite n alt stat membru sau prestate ctre
persoane impozabile stabilite n alt stat membru.
(11) Prevederile art. 316 alin. (11) lit. a), b) i f) se aplic
corespunztor i pentru persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform
prezentului articol.
Prevederi generale
referitoare la
nregistrare
301
orice aciune anterioar datei anulrii i de obligaia de a solicita
nregistrarea n condiiile prezentului titlu.
(3) Prin normele metodologice se stabilesc cazurile n care
persoanele nestabilite n Romnia care sunt obligate la plata TVA n
Romnia conform art. 307 alin. (1) pot fi scutite de nregistrarea n scopuri
de TVA n Romnia.
(4) Persoanele nregistrate:
a) conform art. 316 vor comunica codul de nregistrare n scopuri
de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clienilor;
b) conform art. 317 vor comunica codul de nregistrare n scopuri
de TVA:
1. furnizorului/prestatorului, atunci cnd au obligaia plii taxei
conform art. 307 alin. (2) - (6) i art. 308;
2. beneficiarului, persoan impozabil din alt stat membru, ctre
care presteaz servicii pentru care acesta este obligat la plata taxei
conform echivalentului din alt stat membru al art. 307 alin. (2).
Facturarea
302
278, i persoana obligat la plata TVA este persoana creia i se livreaz
bunurile sau i se presteaz serviciile;
2. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care
locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform
art. 275 i 278, efectuate de un furnizor/prestator care nu este stabilit n
Romnia, dar este stabilit n Uniunea European, conform prevederilor
art. 266 alin. (2), iar persoana obligat la plata taxei conform art. 307 este
beneficiarul ctre care s-au efectuat respectivele livrri/prestri, facturarea
face obiectul normelor aplicabile n statul membru n care este stabilit
furnizorul/prestatorul.
n situaia n care beneficiarul este persoana care emite factura n
numele i n contul furnizorului/prestatorului conform prevederilor
alin. (18), se aplic prevederile lit. a);
c) prin excepie de la prevederile lit. a), pentru livrrile de bunuri
i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n
Romnia n sensul art. 266 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor
prezentului articol dac livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu are
loc n Uniunea European n conformitate cu prevederile art. 275 i 278.
(6) Persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare
beneficiar, n urmtoarele situaii:
a) pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate;
b) pentru fiecare vnzare la distan pe care a efectuat-o, n
condiiile prevzute la art. 275 alin. (2) i (3);
c) pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile
prevzute la art. 294 alin. (2) lit. a) - c);
d) pentru orice avans ncasat n legtur cu una dintre operaiunile
menionate la lit. a) i b).
(7) Prin excepie de la alin. (6) lit. a) i d), persoana impozabil
nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr drept de
deducere a taxei conform art. 292 alin. (1) i (2).
(8) Persoana nregistrat conform art. 316 trebuie s
autofactureze, n termenul prevzut la alin. (16), fiecare livrare de bunuri
sau prestare de servicii ctre sine.
(9) Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, n
termenul prevzut la alin. (15), pentru fiecare transfer efectuat n alt stat
membru, n condiiile prevzute la art. 270 alin. (10), i pentru fiecare
operaiune asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n
Romnia n condiiile prevzute la art. 273 alin. (2) lit. a).
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (6) lit. a), persoana
impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii pentru urmtoarele
operaiuni, cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura:
a) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i
prestrile de servicii ctre populaie, pentru care este obligatorie emiterea
de bonuri fiscale, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele
303
menionate la lit.a), furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile,
altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie
emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului,
cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau
abonamentelor, accesul pe baz de bilet la: spectacole, muzee,
cinematografe, evenimente sportive, trguri, expoziii;
c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele
menionate la lit. a) i b), furnizate ctre beneficiari, persoane
neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin
natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului,
cum sunt: livrrile de bunuri efectuate prin automatele comerciale,
serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate,
servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite. Prin
normele metodologice se vor stabili documentele pe care
furnizorii/prestatorii trebuie s le ntocmeasc n vederea determinrii
corecte a bazei de impozitare i a taxei colectate pentru astfel de
operaiuni.
(11) Persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi
conform prezentului articol poate opta pentru emiterea facturii.
(12) Persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi
conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz
pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) pot emite facturi simplificate n
oricare dintre urmtoarele situaii:
a) atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare
de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a
valorii facturii este cursul prevzut la art. 290;
b) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur
conform alin. (2).
(13) n urma consultrii Comitetului TVA instituit n temeiul
prevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finanelor
publice se aprob ca persoana impozabil care are obligaia de a emite
facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care
opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) s nscrie n facturi doar
informaiile prevzute la alin. (21), n urmtoarele cazuri, conform
procedurii stabilite prin normele metodologice:
a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar
mai mic de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n
euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 290; sau
b) n cazul n care practica administrativ ori comercial din
sectorul de activitate implicat sau condiiile tehnice de emitere a facturilor
face/fac ca respectarea tuturor obligaiilor menionate la alin. (20) sau la
alin. (23) s fie extrem de dificil.
(14) Prevederile alin. (12) i (13) nu se aplic n cazul
operaiunilor prevzute la alin. (6) lit. b) i c) sau atunci cnd persoana
impozabil, care este stabilit n Romnia, efectueaz livrarea de bunuri
ori prestarea de servicii pentru care taxa este datorat n alt stat membru,
n care aceast persoan nu este stabilit, iar persoana obligat la plata
TVA este persoana creia i-au fost livrate bunurile sau i-au fost prestate
304
serviciile n acest alt stat membru.
(15) Pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n
condiiile prevzute la art. 294 alin. (2), persoana impozabil are obligaia
de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare
celei n care ia natere faptul generator al taxei.
(16) Pentru alte operaiuni dect cele prevzute la alin. (15),
persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n
cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator
al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De
asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur pentru suma
avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii
cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat
avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.
(17) Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare
pentru mai multe livrri separate de bunuri, prestri separate de servicii,
ctre acelai client, n urmtoarele condiii:
a) s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul
generator de tax sau pentru care au fost ncasate avansuri ntr-o perioad
ce nu depete o lun calendaristic;
b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de
servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura
centralizatoare.
(18) Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul
furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin normele metodologice.
(19) Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul
furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin normele metodologice,
cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu
exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc.
(20) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care
identific factura n mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data
ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei
emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile
care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este
stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA,
conform art. 316, ale reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau
serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de
identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan
impozabil ori o persoan juridic neimpozabil;
g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n
Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
305
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 ale
reprezentantului fiscal;
h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor
prestate, precum i particularitile prevzute la art. 266 alin. (3) n
definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de
transport noi;
i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz,
avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil,
preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte
reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate,
exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;
k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n
contul furnizorului, meniunea autofactur;
l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la
dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice
alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de
servicii face obiectul unei scutiri;
m) n cazul n care clientul este persoana obligat la plata TVA,
meniunea taxare invers;
n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de
turism, meniunea regimul marjei - agenii de turism;
o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, una dintre
meniunile regimul marjei - bunuri second-hand, regimul marjei - opere
de art sau regimul marjei - obiecte de colecie i antichiti, dup caz;
p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii
contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de
servicii, meniunea TVA la ncasare;
r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci
cnd se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeai operaiune.
(21) Facturile emise n sistem simplificat n condiiile prevzute
la alin. (12) i (13) trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii:
a) data emiterii;
b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a
prestat serviciile;
c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;
d) suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea
acesteia;
e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur n
conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specific i clar la factura
iniial i la detaliile specifice care se modific.
(22) n situaia prevzut la alin. (5) lit. b) pct. 1,
furnizorul/prestatorul stabilit n Romnia poate s omit din factur
informaiile prevzute la alin. (20) lit. i) i j) i s indice, n schimb,
valoarea impozabil a bunurilor livrate/serviciilor prestate, referindu-se la
cantitatea sau volumul acestora i la natura lor. n cazul aplicrii
prevederilor alin. (5) lit. b) pct. 2, factura emis de furnizorul/prestatorul
306
care nu este stabilit n Romnia poate s nu conin informaiile prevzute
la echivalentul din Directiva 112 al alin. (20) lit. i) i j).
(23) Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned
cu condiia ca valoarea TVA colectat sau de regularizat s fie exprimat
n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat ntr-o alt
moned, aceasta va fi convertit n lei utiliznd cursul de schimb prevzut
la art. 290.
(24) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre
destinatar.
(25) Autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea
unei facturi, indiferent c este pe suport hrtie sau n format electronic,
trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de
stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de
garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii
facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care
stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau
prestare de servicii. Autenticitatea originii nseamn asigurarea
identitii furnizorului sau a emitentului facturii. Integritatea
coninutului nseamn c nu a fost modificat coninutul impus n
conformitate cu prezentul articol.
(26) n afar de controalele de gestiune menionate la alin. (25),
alte exemple de tehnologii care asigur autenticitatea originii i integritii
coninutului facturii electronice sunt:
a) o semntur electronic avansat n sensul art. 2 alin. (2) din
Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13
decembrie 1999 privind un cadru european pentru semnturile electronice,
bazat pe un certificat calificat i creat de un dispozitiv securizat de
creare a semnturii n sensul art. 2 alin. (6) i (10) din Directiva
1999/93/CE;
b) un schimb electronic de date (electronic data
interchange - EDI), astfel cum a fost definit la art.2 din anexa I la
Recomandarea Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind
aspectele juridice ale schimbului electronic de date, n cazul n care
acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se
garanteaz autenticitatea originii i integritatea datelor.
(27) n cazul facturilor emise prin mijloace electronice de
furnizori/prestatori care sunt stabilii n ri cu care nu exist niciun
instrument juridic privind asistena reciproc avnd o sfer de aplicare
similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE a Consiliului Uniunii
Europene din 16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de
recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri i de
Regulamentul (UE) 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind
cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe
valoarea adugat, pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii care au
locul n Romnia, asigurarea autenticitii originii i integritii
coninutului facturii trebuie realizat exclusiv prin una din tehnologiile
prevzute la alin. (26).
(28) n situaia n care pachete care conin mai multe facturi emise
307
prin mijloace electronice sunt transmise sau puse la dispoziia aceluiai
destinatar, informaiile care sunt comune facturilor individuale pot fi
menionate o singur dat, cu condiia ca acestea s fie accesibile pentru
fiecare factur.
(29) Semnarea i tampilarea facturilor nu constituie elemente
obligatorii pe care trebuie s le conin factura.
(30) Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezint
stocarea datelor prin echipamente electronice de procesare, inclusiv
compresia digital, i de stocare i utiliznd mijloace prin cablu, unde
radio, sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice.
(31) Persoana impozabil trebuie s asigure stocarea copiilor
facturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de un ter n
numele i n contul su, precum i a tuturor facturilor primite.
(32) Persoana impozabil poate decide locul de stocare a
facturilor, cu condiia ca acestea sau informaiile stocate conform
alin. (31) s fie puse la dispoziia autoritilor competente fr nicio
ntrziere ori de cte ori se solicit acest lucru. Cu toate acestea, locul de
stocare a facturilor ales de persoana impozabil nu poate fi situat pe
teritoriul unei ri cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la
asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei prevzute de
Directiva 2010/24/UE i de Regulamentul (UE) 904/2010 sau la dreptul
menionat la alin.(37) de a accesa prin mijloace electronice, de a descrca
i de a utiliza facturile respective.
(33) Prin excepie de la prevederile alin. (32), persoana
impozabil care are sediul activitii economice n Romnia are obligaia
de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i
facturile emise de client sau de un ter n numele i n contul su, altele
dect cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul
on-line organelor fiscale competente i pentru care persoana impozabil
poate aplica prevederile alin. (32). Aceeai obligaie i revine i persoanei
impozabile stabilite n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe perioada
existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix.
(34) n situaia n care locul de stocare prevzut la alin. (32) nu se
afl pe teritoriul Romniei persoanele impozabile stabilite n Romnia n
sensul art. 266 alin. (2) trebuie s comunice organelor fiscale competente
locul de stocare a facturilor sau a informaiilor stocate conform alin. (31).
(35) Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format
electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la
dispoziie. n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au
fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie
aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor
n form electronic, republicat.
(36) n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita
traducerea n limba romn, n anumite situaii sau pentru anumite
persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se
consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 275 i 278, precum i
a facturilor primite de persoane impozabile stabilite n Romnia n sensul
308
art. 266 alin. (2).
(37) n scopuri de control, n cazul stocrii prin mijloace
electronice a facturilor emise sau primite n alt stat, garantnd accesul
online la date, persoana impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 266
alin. (2) are obligaia de a permite organelor fiscale competente din
Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi. De
asemenea, persoana impozabil nestabilit n Romnia care stocheaz prin
mijloace electronice facturi emise sau primite pentru livrrile de bunuri
i/sau prestrile de servicii impozabile n Romnia are obligaia de a
permite organelor fiscale din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea
respectivelor facturi, indiferent de statul n care se afl locul de stocare
pentru care a optat.
Alte documente
309
(6) n cazurile prevzute la alin. (5), persoana impozabil trebuie
s emit un document ctre destinatarul bunurilor, n momentul returnrii
pariale sau integrale a bunurilor de ctre acesta din urm. Acest document
trebuie s cuprind informaiile prevzute la alin. (5), cu excepia datei
punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor, care este nlocuit de data
primirii bunurilor.
(7) Pentru operaiunile menionate la alin. (5), factura se emite n
momentul n care destinatarul devine proprietarul bunurilor i cuprinde o
referire la documentele emise conform alin. (5) i (6).
(8) Documentele prevzute la alin. (5) i (6) nu trebuie emise n
situaia n care persoana impozabil efectueaz livrri de bunuri n regim
de consignaie sau livreaz bunuri pentru stocuri puse la dispoziie
clientului, din Romnia n alt stat membru care nu aplic msuri de
simplificare, situaie n care trebuie s autofactureze transferul de bunuri,
conform art. 319 alin. (9).
(9) n cazul n care persoana impozabil care pune la dispoziie
bunurile sau le expediaz destinatarului nu este stabilit n Romnia, nu
are obligaia s emit documentele prevzute la alin. (5) i (6). n acest
caz, persoana impozabil care este destinatarul bunurilor n Romnia va fi
cea care va emite un document care cuprinde informaiile prevzute la
alin. (5), cu excepia datei punerii la dispoziie sau expedierii, care este
nlocuit de data primirii bunurilor.
(10) Persoana impozabil care primete bunurile n Romnia, n
cazurile prevzute la alin. (9), va emite, de asemenea, un document, n
momentul returnrii pariale sau integrale a bunurilor. Acest document
cuprinde informaiile prevzute la alin. (5), cu excepia datei punerii la
dispoziie sau expedierii, care este nlocuit de data la care bunurile sunt
returnate. n plus, se va face o referin la acest document n factura
primit, la momentul la care persoana impozabil devine proprietara
bunurilor sau la momentul la care se consider c bunurile i-au fost livrate.
(11) n situaia bunurilor livrate n regim de consignaie sau
pentru stocuri puse la dispoziia clientului de ctre o persoan impozabil
care nu este stabilit n Romnia, persoana impozabil care este
destinatarul bunurilor n Romnia va emite documentele prevzute la
alin.(9) i (10) numai dac se aplic msuri de simplificare.
(12) Transferul parial sau integral de active, prevzut la art. 270
alin. (7) i la art. 271 alin. (6), se va evidenia ntr-un document ntocmit
de prile implicate n operaiune, fiecare parte primind un exemplar al
acestuia. Acest document trebuie s conin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine secvenial i data emiterii documentului;
b) data transferului;
c) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA, prevzut la art. 316, al ambelor pri, dup caz;
d) o descriere exact a operaiunii;
e) valoarea transferului.
Evidena
operaiunilor
310
desfurarea activitii lor economice.
(2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaiune sau
care se identific drept persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform
prezentului titlu, n scopul desfurrii oricrei operaiuni, trebuie s in
evidene pentru orice operaiune reglementat de prezentul titlu.
(3) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile
trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor achiziiilor
intracomunitare.
(4) Evidenele prevzute la alin. (1) - (3) trebuie ntocmite i
pstrate astfel nct s cuprind informaiile, documentele i conturile,
inclusiv registrul nontransferurilor i registrul bunurilor primite din alt stat
membru, n conformitate cu prevederile din normele metodologice.
(5) n cazul asociaiilor n participaiune care nu constituie o
persoan impozabil, drepturile i obligaiile legale privind taxa revin
asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit
contractului ncheiat ntre pri.
Perioada fiscal
311
depete plafonul prevzut la alin. (2), n anul urmtor perioada fiscal va
fi luna calendaristic, conform alin. (1). Dac aceast cifr de afaceri
efectiv nu depete plafonul prevzut la alin. (2), persoana impozabil
va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal cu excepia situaiei
n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic
precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri.
(6) Persoana impozabil care, potrivit alin. (2) i (5), are obligaia
depunerii deconturilor trimestriale trebuie s depun la organele fiscale
competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaraie de meniuni
n care s nscrie cifra de afaceri din anul precedent i o meniune
referitoare la faptul c nu a efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n
anul precedent. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat
persoanele impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316, n vederea aplicrii
regimului special de scutire prevzut la art. 310.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (2) - (6), pentru persoana
impozabil care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i
care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia,
perioada fiscal devine luna calendaristic ncepnd cu:
a) prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea
taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n aceast
prim lun a respectivului trimestru;
b) a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei
aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a doua lun a
respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor
constitui o perioad fiscal distinct, pentru care persoana impozabil va
avea obligaia depunerii unui decont de tax conform art. 323 alin. (1);
c) prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac
exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine
n a treia lun a unui trimestru calendaristic.
(8) Persoana impozabil care potrivit alin. (7) este obligat s i
schimbe perioada fiscal trebuie s depun o declaraie de meniuni la
organul fiscal competent, n termen de maximum 5 zile lucrtoare de la
finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare care
genereaz aceast obligaie, i va utiliza ca perioad fiscal luna
calendaristic pentru anul curent i pentru anul urmtor. Dac n cursul
anului urmtor nu efectueaz nicio achiziie intracomunitar de bunuri,
persoana respectiv va reveni conform alin. (1) la trimestrul calendaristic
drept perioad fiscal. n acest sens va trebui s depun declaraia de
meniuni prevzut la alin. (6).
(9) Prin normele metodologice se stabilesc situaiile i condiiile
n care se poate folosi o alt perioad fiscal dect luna sau trimestrul
calendaristic, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc un an
calendaristic.
Decontul de tax
312
se ncheie perioada fiscal respectiv.
(2) Decontul de tax ntocmit de persoanele nregistrate conform
art. 316 va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul
de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru
care se exercit dreptul de deducere, n condiiile prevzute la art. 301
alin. (2), suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada
fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost
nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea
taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul
Finanelor Publice.
(3) Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta
prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile
de regularizri.
Decontul special de
tax i alte
declaraii
313
lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente
achiziiei intracomunitare.
(3) n aplicarea alin.(2), organele fiscale competente n
administrarea persoanelor prevzute la alin. (1) lit. b), respectiv a
persoanelor care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze
conform art.316, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform
art.317, vor elibera, n scopul nmatriculrii mijlocului de transport nou,
un certificat care s ateste plata taxei, ale crui model i coninut vor fi
stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.. n cazul achiziiilor
intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi n sensul art. 266
alin. (3), efectuate de persoanele nregistrate n scopuri de TVA, conform
art. 317, n vederea nmatriculrii, organele fiscale competente vor elibera
un certificat care s ateste plata taxei n Romnia sau din care s rezulte c
nu se datoreaz taxa n Romnia, n conformitate cu prevederile legale.
(4) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
conform art. 316, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la
art. 310 alin. (2), realizat la finele unui an calendaristic este inferioar
sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris
organelor fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie inclusiv a
anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii
ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316, precum i
suma taxei aferente;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii
ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform
art. 316, precum i suma taxei aferente.
(5) Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA,
conform art. 316, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la
art. 310 alin. (2), dar excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete
de transport internaional rutier de persoane, realizat la finele unui an
calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice
printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de
25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii
ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii
ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform
art. 316;
c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316;
d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316.
(6) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316, care presteaz servicii de transport internaional, trebuie s
comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la
data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total a veniturilor
obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de
persoane cu locul de plecare din Romnia.
314
(7) Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri
vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz
importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA pentru care
nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s depun
la organele vamale o declaraie de import pentru TVA i accize la data la
care intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 285.
(8) Persoana impozabil care este beneficiar al transferului de
active prevzut la art. 270 alin. (7), care nu este nregistrat n scopuri de
TVA, conform art. 316, i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare
a transferului, trebuie s depun, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a avut loc transferul, o declaraie privind sumele
rezultate ca urmare a livrrilor/ajustrilor taxei pe valoarea adugat
efectuate conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305 sau 332.
(9) Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform
art. 316 alin. (11) lit. g), persoanele impozabile depun o declaraie pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit obligaia
sau, dup caz, dreptul de ajustare/corecie a ajustrilor/regularizare a taxei
pe valoarea adugat privind sumele rezultate ca urmare a acestor
ajustri/corecii a ajustrilor/regularizri efectuate n urmtoarele situaii:
a) nu au efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n ultimul
decont depus nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA sau au efectuat ajustri incorecte, conform art. 270 alin.
(4), art. 304, 305 sau 332;
b) trebuie s efectueze regularizrile prevzute la art. 280 alin. (6)
sau s ajusteze baza de impozitare conform prevederilor art. 287, pentru
operaiuni realizate nainte de anularea nregistrrii;
c) trebuie s efectueze alte ajustri ale taxei pe valoarea adugat
n conformitate cu prevederile din normele metodologice.
(10) Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri
de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h)
trebuie s depun o declaraie privind taxa colectat care trebuie pltit,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit
exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate
i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane
obligate la plata taxei, a cror exigibilitate de tax intervine n perioada n
care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA, respectiv:
a) taxa colectat care trebuie pltit n conformitate cu prevederile
art. 11 alin. (6) i (8) pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate
i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane
obligate la plata taxei, efectuate n perioada n care persoana impozabil
nu are un cod valabil de TVA;
b) taxa colectat care trebuie pltit pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii efectuate nainte de anularea nregistrrii n
scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la
ncasare, dar a cror exigibilitate de tax potrivit art. 282 alin. (3) - (8)
intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de
TVA.
(11) Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la
315
ncasare i al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat
potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. g) trebuie s depun o
declaraie privind taxa colectat care trebuie pltit, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei
pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate nainte de anularea
nregistrrii n scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate de tax potrivit
art. 282 alin. (3) - (8) intervine n perioada n care persoana impozabil nu
are un cod valabil de TVA.
(12) Persoana impozabil prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a),
care opteaz s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor
art. 282 alin. (3) - (8), trebuie s depun la organele fiscale competente,
pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra
de afaceri din anul calendaristic precedent, determinat potrivit
prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a), nu depete plafonul de 2.250.000 lei
i c opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare. Se consider c
persoana impozabil a optat n mod tacit pentru continuarea aplicrii
sistemului TVA la ncasare, neavnd obligaia s depun notificarea, dac
n anul precedent a aplicat sistemul TVA la ncasare i cifra sa de afaceri
nu a depit plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil prevzut la
art. 282 alin. (3) lit. b), care opteaz s aplice sistemul TVA la ncasare
potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) - (8), trebuie s depun la organele
fiscale competente o notificare din care s rezulte c opteaz pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare din momentul nregistrrii sale n
scopuri de TVA conform art. 316.
(13) Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat
de organele fiscale, n temeiul alin.(12) sau al art. II din Ordonana
Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii
nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobat cu modificri prin Legea
nr.208/2012, ca urmare a unei erori, n Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare, aceasta va fi radiat, din oficiu sau la
cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente din Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu
data nscris n decizia de ndreptare a erorii. Pe perioada cuprins ntre
data nregistrrii i data radierii n/din Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare:
a) persoana impozabil care nu trebuia s aplice sistemul TVA la
ncasare aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la
art.282 alin.(1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor
efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se exercit n
conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1). Persoana impozabil nu este
ns sancionat n cazul n care n perioada respectiv aplic sistemul
TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3) - (8) i i exercit dreptul de
deducere potrivit prevederilor art. 297 alin. (3);
b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de
beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele
impozabile respective nu se exercit pe msura plii potrivit prevederilor
art. 297 alin. (2), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n
perioada respectiv.
316
(14) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i
care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000
lei are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o
notificare din care s rezulte cifra de afaceri realizat, determinat potrivit
prevederilor art. 282 alin. (3), n vederea schimbrii sistemului aplicat
potrivit prevederilor art. 282 alin. (5). n situaia n care persoana
impozabil care depete plafonul nu depune notificarea, aceasta va fi
radiat din oficiu de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris
n decizia de radiere, din Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare prevzut la alin. (16). n perioada cuprins ntre
data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu mai aplica sistemul
TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale
competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare:
a) pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de
persoana impozabil se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei,
prevzute la art. 282 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA
aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada
respectiv se exercit n conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1);
b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de
beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele
impozabile respective se exercit pe msura plii n conformitate cu
prevederile art. 297 alin. (2). De la data radierii din oficiu a
furnizorului/prestatorului din Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziiile
realizate de la acesta n conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1).
(15) Cnd se constat c persoana impozabil a fost radiat de
organele fiscale, ca urmare a unei erori, din Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, aceasta va fi nregistrat,
din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale
competente, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii
materiale, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare. Pe perioada cuprins ntre data radierii i data nregistrrii din/n
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare:
a) persoana impozabil continu aplicarea sistemului TVA la
ncasare prevzut la art. 282 alin. (3) - (8) i i exercit dreptul de
deducere potrivit prevederilor art. 297 alin. (3). Persoana impozabil nu
este ns sancionat n cazul n care, n perioada respectiv, aplic regulile
generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 282 alin. (1) i (2), i
i exercit dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor n conformitate
cu prevederile art. 297 alin. (1);
b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de
beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele
impozabile respective nu se exercit pe msura plii potrivit prevederilor
art. 297 alin. (2), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n
perioada respectiv.
(16) A.N.A.F. organizeaz Registrul persoanelor impozabile care
317
aplic sistemul TVA la ncasare conform art. 282 alin. (3) - (8). Registrul
este public i se afieaz pe site-ul A.N.A.F.. nscrierea n Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se face de
ctre organul fiscal competent, pe baza notificrilor depuse de persoanele
impozabile potrivit alin. (12), pn la data de 1 a perioadei fiscale
urmtoare celei n care a fost depus notificarea sau, n cazul persoanelor
impozabile nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic,
prevzute la art. 282 alin. (3) lit. b), de la data nregistrrii acestora n
scopuri de TVA. Radierea din Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare se face de ctre organul fiscal competent,
pe baza notificrilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (14),
pn la data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus
notificarea sau din oficiu, n condiiile prevzute la alin.(14). n cazul
nregistrrii persoanei impozabile n Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, n situaia n care data publicrii n
registru este ulterioar datei de la care persoana impozabil aplic sistemul
TVA la ncasare, beneficiarii i exercit dreptul de deducere n
conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2), ncepnd cu data publicrii
n registru.
Declaraia
recapitulativ
318
(3) Declaraia recapitulativ cuprinde urmtoarele informaii:
a) codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei impozabile
din Romnia, pe baza cruia respectiva persoan a efectuat livrri
intracomunitare de bunuri n condiiile menionate la art. 294 alin. (2)
lit. a), a prestat servicii n condiiile stabilite la art. 278 alin. (2), altele
dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt
impozabile, a efectuat achiziii intracomunitare taxabile de bunuri din alt
stat membru sau a achiziionat serviciile prevzute la art. 278 alin. (2),
altele dect cele scutite de TVA;
b) codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei care
achiziioneaz bunurile sau primete serviciile n alt stat membru dect
Romnia, pe baza cruia furnizorul sau prestatorul din Romnia i-a
efectuat o livrare intracomunitar scutit de TVA conform art. 294
alin. (2) lit.a) sau prestrile de servicii prevzute la art. 278 alin. (2), altele
dect cele scutite de TVA;
c) codul de identificare n scopuri de TVA din alt stat membru
atribuit
furnizorului/prestatorului
care
efectueaz
o
livrare
intracomunitar/o prestare de servicii n condiiile stabilite la art. 278
alin. (2) sau, dup caz, doar codul statului membru din care are loc livrarea
intracomunitar sau prestarea de servicii, n cazul n care
furnizorul/prestatorul nu i-a ndeplinit obligaia de nregistrare n scopuri
de TVA n statul respectiv, pentru persoanele din Romnia care realizeaz
achiziii intracomunitare taxabile sau achiziioneaz serviciile prevzute la
art. 278 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA;
d) codul de identificare n scopuri de TVA din Romnia al
persoanei impozabile care efectueaz un transfer n alt stat membru i pe
baza cruia a efectuat acest transfer, n conformitate cu art. 294 alin. (2)
lit. d), precum i codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei
impozabile din statul membru n care s-a ncheiat expedierea sau
transportul bunurilor;
e) codul de identificare n scopuri de TVA din statul membru n
care a nceput expedierea sau transportul bunurilor al persoanei impozabile
care efectueaz n Romnia o achiziie intracomunitar taxabil conform
art. 273 alin. (2) lit. a) sau, dup caz, doar codul statului membru
respectiv, n cazul n care persoana impozabil nu este identificat n
scopuri de TVA n acel stat membru, precum i codul de identificare n
scopuri de TVA din Romnia al acestei persoane;
f) pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite de TVA
conform art. 294 alin. (2) lit.a) i pentru prestrile de servicii prevzute la
art. 278 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care
acestea sunt impozabile, valoarea total a livrrilor/prestrilor pe fiecare
client n parte;
g) pentru livrrile intracomunitare de bunuri ce constau n
transferuri scutite conform art. 294 alin. (2) lit. d), valoarea total a
livrrilor, determinat n conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1)
lit. c), pe fiecare cod de identificare n scopuri de TVA atribuit persoanei
impozabile de statul membru n care s-a ncheiat expedierea sau
transportul bunurilor;
319
h) pentru achiziiile intracomunitare taxabile, valoarea total pe
fiecare furnizor n parte;
i) pentru achiziiile intracomunitare asimilate care urmeaz unui
transfer din alt stat membru, valoarea total a acestora stabilit n
conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod de
identificare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul
membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor sau, dup
caz, pe codul statului membru respectiv, n cazul n care persoana
impozabil nu este identificat n scopuri de TVA n acel stat membru;
j) pentru achiziiile de servicii prevzute la art. 278 alin. (2), altele
dect cele scutite de TVA, valoarea total a acestora pe fiecare prestator n
parte;
k) valoarea ajustrilor de TVA efectuate n conformitate cu
prevederile art. 287 i 288.
Acestea se declar pentru luna calendaristic n cursul creia
regularizarea a fost comunicat clientului.
(4) Declaraiile recapitulative se depun numai pentru perioadele n
care ia natere exigibilitatea taxei pentru operaiunile menionate la
alin. (1).
Plata taxei la buget
320
aferent bunurilor importate n decontul prevzut la art. 323, att ca tax
colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la
art.297-301.
(6) n cazul n care persoana impozabil nu este stabilit n
Romnia i este scutit, n condiiile prevzute la art. 318 alin. (3), de la
nregistrare, conform art. 316, organele fiscale competente trebuie s emit
o decizie n care s precizeze modalitatea de plat a taxei pentru livrrile
de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional, pentru care
persoana impozabil este obligat la plata taxei.
(7) Pentru importul de bunuri scutit de tax n condiiile prevzute
la art. 293 alin. (1) lit. m), organele vamale pot solicita constituirea de
garanii privind taxa pe valoarea adugat. Garania privind taxa pe
valoarea adugat aferent acestor importuri se constituie i se elibereaz
n conformitate cu condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice.
Responsabilitatea
pltitorilor i a
organelor fiscale
321
persoane impozabile stabilite n Romnia, inclusiv persoane juridice
neimpozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 sau 317, de
ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Uniunea
European, i pentru care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit
art. 307 alin. (2).
(2) La data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit
art. 316 sau 317 persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile
vor solicita organului fiscal competent i nscrierea n Registrul
operatorilor intracomunitari dac intenioneaz s efectueze una sau mai
multe operaiuni intracomunitare, de natura celor prevzute la alin. (1).
(3) Persoanele nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 i
317 vor solicita nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac
intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare
de natura celor prevzute la alin. (1), nainte de efectuarea respectivelor
operaiuni.
(4) n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari,
persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s
depun la organul fiscal competent o cerere de nregistrare nsoit i de
alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
n cazul persoanelor impozabile este obligatorie prezentarea cazierului
judiciar eliberat de autoritatea competent din Romnia al asociailor, cu
excepia societilor pe aciuni, i al administratorilor.
(5) n cazul persoanelor prevzute la alin. (2), organul fiscal va
analiza i va dispune aprobarea sau respingerea motivat a cererii de
nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari, odat cu nregistrarea
n scopuri de TVA sau, dup caz, odat cu comunicarea deciziei de
respingere a cererii de nregistrare n scopuri de TVA.
(6) n cazul persoanelor prevzute la alin. (3), organul fiscal va
verifica ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (8) lit. b) i va dispune
aprobarea sau respingerea de ndat a cererii.
(7) Aprobarea sau respingerea cererii de nscriere n Registrul
operatorilor intracomunitari se face prin decizie emis de organul fiscal
competent, care se comunic solicitantului conform Codului de procedur
fiscal. nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari produce
efecte ncepnd cu data comunicrii deciziei n condiiile prevzute de
Codul de procedur fiscal.
(8) Nu pot fi nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari:
a) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care
nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317;
b) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o
persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal i/sau care
are nscrise n cazierul judiciar infraciuni n legtur cu oricare dintre
operaiunile prevzute la alin. (1).
(9) Persoanele impozabile nscrise n Registrul operatorilor
intracomunitari au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data
modificrii listei administratorilor s depun la organul fiscal competent
cazierul judiciar al noilor administratori. Persoanele impozabile nscrise n
Registrul operatorilor intracomunitari, cu excepia societilor pe aciuni,
322
au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data modificrii listei
asociailor, s depun la organul fiscal competent cazierul judiciar al
noilor asociai care dein minimum 5% din capitalul social al societii.
(10) Organul fiscal competent va radia din Registrul operatorilor
intracomunitari persoanele impozabile care depun o cerere n acest sens.
(11) Organul fiscal competent va radia din oficiu din Registrul
operatorilor intracomunitari:
a) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile al
cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu de
organele fiscale competente potrivit prevederilor art. 316 alin. (11);
b) persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 care nu a efectuat nicio operaiune de natura celor prevzute la
alin. (1) n anul calendaristic precedent i nici n anul curent pn la data
radierii din registru, cu excepia celor care au fost nscrise n Registrul
operatorilor intracomunitari n aceast perioad;
c) persoanele nregistrate conform art. 316 sau 317 care solicit
anularea nregistrrii n scopuri de TVA, potrivit legii;
d) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o
persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal n legtur cu
oricare dintre operaiunile prevzute la alin. (1);
e) persoanele impozabile care nu respect obligaia prevzut la
alin. (9).
(12) Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari se face n
baza deciziei emise de ctre organul fiscal competent sau n baza deciziei
de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, dup caz, care se comunic
solicitantului conform Codului de procedur fiscal. Radierea din
Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu data
comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal
sau cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, dup caz.
(13) Persoanele radiate din Registrul operatorilor intracomunitari
conform alin. (10) i (11) pot solicita renscrierea n acest registru dup
nlturarea cauzelor care au determinat radierea, dac intenioneaz s
efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare, de natura celor
prevzute la alin. (1). Renscrierea n Registrul operatorilor
intracomunitari se efectueaz de ctre organele fiscale n condiiile
prevzute de prezentul articol. De asemenea pot solicita nregistrarea n
Registrul operatorilor intracomunitari persoanele prevzute la alin. (8)
lit. a), dac la data solicitrii sunt nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 sau 317, precum i persoanele prevzute la alin. (8) lit. b), dup
nlturarea cauzelor pentru care persoanele respective nu au fost eligibile
pentru nscrierea n registru.
(14) Persoanele impozabile nregistrate n Registrul operatorilor
intracomunitari i pstreaz aceast calitate, n cazul modificrii tipului de
nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 sau 317, cu actualizarea
corespunztoare a informaiilor din acest registru.
(15) Organizarea i funcionarea Registrului operatorilor
intracomunitari, inclusiv procedura de nscriere i de radiere din acest
registru, se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
323
(16) Persoanele care nu figureaz n Registrul operatorilor
intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operaiuni
intracomunitare, chiar dac acestea sunt nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317.
(17) n sensul prezentului articol, prin asociai se nelege asociaii
care dein minimum 5% din capitalul social al societii.
CAPITOLUL XIV
Dispoziii comune
Corectarea
facturilor
324
corecte i concomitent va emite o autofactur cu valorile cu semnul minus
sau dup caz cu o meniune din care s rezulte c valorile respective sunt
negative, n care se nscriu numrul i data autofacturii corectate. n
situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin normele
metodologice se prevede c n anumite situaii se poate anula
livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur cu
valorile cu semnul minus sau dup caz cu o meniune din care s rezulte c
valorile respective sunt negative n care se nscriu numrul i data
autofacturii anulate.
Msuri de
simplificare
Art. 331. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 307 alin. (1), n
cazul operaiunilor taxabile persoana obligat la plata taxei este
beneficiarul pentru operaiunile prevzute la alin. (2). Condiia obligatorie
pentru aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s
fie nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316.
(2) Operaiunile pentru care se aplic taxarea invers sunt:
a) livrarea urmtoarelor categorii de bunuri:
1. deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase,
inclusiv produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea
acestora;
2. reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale
feroase i neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale
ce conin metale sau aliajele lor;
3. deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate
constnd n hrtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi
de sticl i sticl;
4. materialele prevzute la pct.1-3 dup prelucrarea/transformarea
acestora prin operaiuni de curare, polizare, selecie, tiere, fragmentare,
presare sau turnare n lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase
pentru obinerea crora s-au adugat alte elemente de aliere;
b) livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, astfel cum
sunt definite prin Legea nr. 46/2008-Codul silvic, cu modificrile i
completrile ulterioare;
c) livrarea de cereale i plante tehnice, inclusiv semine
oleaginoase i sfecl de zahr, care nu sunt n principiu destinate ca atare
consumatorilor finali. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC
corespunztoare acestor bunuri;
d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser,
astfel cum sunt definite la art.3 din Directiva 2003/87/CE a
Parlamentului European i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire
a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de
ser n cadrul Comunitii i de modificare a Directivei 96/61/CE a
Consiliului, transferabile n conformitate cu art. 12 din directiv, precum i
transferul altor uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu
aceeai directiv;
e) livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan
impozabil, stabilit n Romnia conform art. 266 alin. (2). Comerciantul
persoan impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate
325
principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o
reprezint revnzarea acesteia i al crei consum propriu de energie
electric este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de energie electric
se nelege un consum de maximum 1% din energia electric cumprat.
Se consider c are calitatea de comerciant persoan impozabil
cumprtorul care deine licena pentru administrarea pieelor centralizate
de energie electric eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n
Domeniul Energiei, pentru tranzaciile pe piaa pentru ziua urmtoare i pe
piaa intrazilnic. De asemenea se consider c are calitatea de comerciant
persoan impozabil cumprtorul de energie electric care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
1. deine o licen valabil de furnizare a energiei electrice,
eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei,
care face dovada c respectivul cumprtor este un comerciant de energie
electric;
2. activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de
energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu
din energia electric cumprat este neglijabil. n acest sens, persoana
impozabil trebuie s depun la organul fiscal competent, pn pe data de
10 decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere din care s
rezulte c ndeplinete aceast condiie, respectiv c n perioada ianuarienoiembrie a acelui an calendaristic a avut un consum propriu de maximum
1% din energia electric cumprat, care este valabil pentru toate
achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor.
Persoana impozabil care obine licena de furnizare a energiei electrice n
perioada 1-31 decembrie a unui an calendaristic trebuie s depun la
organul fiscal competent, n perioada 1-20 ianuarie a anului calendaristic
urmtor o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c a avut un
consum propriu de maximum 1% din energia electric cumprat n
perioada din luna decembrie n care a deinut licena de furnizare, care este
valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate n anul
calendaristic n care se depune aceast declaraie. A.N.A.F. are obligaia s
afieze pe site-ul su lista persoanelor impozabile care au depus
declaraiile respective cel trziu pn pe data de 31 decembrie a fiecrui
an, respectiv pn pe data de 31 ianuarie a anului urmtor n cazul
cumprtorilor de energie electric care au obinut licena de furnizare a
energiei electrice ntre 1 i 31 decembrie a fiecrui an. Furnizorul de
energie electric nu aplic taxare invers dac n momentul livrrii
beneficiarul care avea obligaia de a depune la organul fiscal competent
declaraia pe propria rspundere privind consumul propriu neglijabil de
energie electric nu figureaz n Lista persoanelor impozabile care au
depus declaraiile pe propria rspundere pentru ndeplinirea condiiei
prevzute la art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal. n cazul
cumprtorilor de energie electric care au obinut licena de furnizare
ntre 1 i 31 decembrie a anului anterior, furnizorii pot emite facturi de
corecie cu semnul minus conform art. 330 alin. (1) lit. b), n vederea
aplicrii taxrii inverse, respectiv a regularizrii taxei i restituirii acesteia
ctre beneficiar pentru livrrile efectuate pn la data afirii pe site-ul
326
A.N.A.F. a cumprtorului n lista persoanelor impozabile care au depus
declaraiile pe propria rspundere. Pentru achiziiile de energie electric
efectuate n anul n care cumprtorul obine o licen valabil de furnizare
a energiei electrice eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n
Domeniul Energiei, care face dovada c respectivul cumprtor este un
comerciant de energie electric, cumprtorul trebuie s transmit
vnztorului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c
activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie
electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu estimat
din energia electric cumprat este neglijabil, care este valabil pn la
data de 31 decembrie a anului respectiv;
f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2
lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a
producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
g) cldirile, prile de cldire i terenurile de orice fel, pentru a
cror livrare se aplic regimul de taxare prin efectul legii sau prin opiune;
h) livrrile de aur de investiii efectuate de persoane impozabile
care i-au exercitat opiunea de taxare i livrrile de materii prime sau
semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, ctre
cumprtori persoane impozabile.
(3) Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri/prestrile de
servicii prevzute la alin. (2) furnizorii/prestatorii nu vor nscrie taxa
colectat aferent. Beneficiarii vor determina taxa aferent, care se va
evidenia n decontul prevzut la art. 323, att ca tax colectat, ct i ca
tax deductibil. Beneficiarii au drept de deducere a taxei n limitele i n
condiiile stabilite la art. 297 - 301.
(4) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili
att furnizorii, ct i beneficiarii. Prin normele metodologice se stabilesc
responsabilitile prilor implicate n situaia n care nu s-a aplicat taxare
invers.
(5) Prevederile prezentului articol se aplic numai pentru livrrile
de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii.
(6) Prevederile alin. (2) lit. c), e) i f) se aplic pn la data de
31 decembrie 2018 inclusiv.
CAPITOLUL XV
Dispoziii tranzitorii
Art. 332. - (1) n aplicarea alin. (2) - (14):
Dispoziii
a) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat
tranzitorii n
ca fiind construit/construit nainte de data aderrii, dac acel bun imobil
contextul aderrii
sau o parte a acestuia a fost utilizat/utilizat prima dat nainte de data
Romniei la
Uniunea European aderrii;
b) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat
achiziionat/achiziionat nainte de data aderrii, dac formalitile legale
pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au
ndeplinit nainte de data aderrii;
327
c) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri
a acestuia se consider efectuat pn la data aderrii dac, dup
transformare sau modernizare, bunul imobil sau partea acestuia a fost
utilizat/utilizat prima dat nainte de data aderrii;
d) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri
a acestuia se consider efectuat dup data aderrii dac, dup
transformare sau modernizare, bunul imobil sau partea acestuia a fost
utilizat/utilizat prima dat dup data aderrii;
e) prevederile alin. (4), (6), (10) i (12) se aplic numai pentru
lucrrile de modernizare sau transformare ncepute nainte de data aderrii,
care au fost finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din
valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dup transformare sau modernizare.
(2) Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral
sau parial a taxei i care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru
taxare sau anuleaz opiunea de taxare a oricreia dintre operaiunile
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e), pentru un bun imobil sau o parte din
acesta, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data
aderrii, prin excepie de la prevederile art. 305, va ajusta taxa, conform
normelor metodologice.
(3) Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea
integral sau parial a taxei aferente pentru un bun imobil sau o parte din
acesta, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data
aderrii, opteaz pentru taxarea oricreia dintre operaiunile prevzute la
art. 292 alin. (2) lit.e), la sau dup data aderrii, prin excepie de la
prevederile art. 305, va ajusta taxa deductibil aferent, conform normelor
metodologice.
(4) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia,
construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii,
este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete
20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a
avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, care nu
opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e)
sau anuleaz opiunea de taxare, la sau dup data aderrii, prin excepie de
la prevederile art. 305, va ajusta taxa, conform normelor metodologice.
(5) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia,
construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii,
este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20%
din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a
avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz
pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) sau
anuleaz opiunea de taxare, la sau dup data aderrii, va ajusta taxa
deductibil aferent, conform prevederilor art. 305.
(6) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia,
328
construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii,
este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete
20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care
nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente,
opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e), la
sau dup data aderrii, prin excepie de la prevederile art.305, va ajusta
taxa deductibil aferent, conform normelor metodologice.
(7) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia,
construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii,
este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20%
din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care
nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente,
opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e), la
sau dup data aderrii, va ajusta taxa deductibil aferent, conform
prevederilor art. 305.
(8) Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral
sau parial a taxei aferente unei construcii sau unei pri din aceasta,
terenului pe care este situat sau oricrui alt teren care nu este construibil,
construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data
aderrii, i care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil
aferent, n condiiile prevzute la art. 305, dar perioada de ajustare este
limitat la 5 ani.
(9) Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea
integral sau parial a taxei aferente unei construcii sau unei pri din
aceasta, terenului pe care este situat sau oricrui alt teren care nu este
construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte
de data aderrii, i care opteaz la sau dup data aderrii, pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil
aferent conform art. 305, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani.
(10) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta,
terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil,
construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data
aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea
fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu
depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare, prin excepie de la prevederile art. 305,
persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau parial
a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa dedus
nainte i dup data aderrii, conform art. 305, dar perioada de ajustare
este limitat la 5 ani.
(11) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta,
terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil,
329
construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data
aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea
fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii
depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a avut dreptul la
deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii,
va ajusta taxa dedus nainte i dup data aderrii, conform art. 305.
(12) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta,
terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil,
construite, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, sunt
transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea fiecrei
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete
20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare, persoana impozabil, care nu a avut dreptul
la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii,
va ajusta taxa nededus nainte i dup data aderrii, conform art. 305, dar
perioada de ajustare este limitat la 5 ani.
(13) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta,
terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil,
construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data
aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea
fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii
depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare, prin excepie de la prevederile art.305,
persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau
parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. f) la sau dup data aderrii, va ajusta taxa nededus
nainte i dup data aderrii, conform art. 305.
(14) Prevederile alin. (8) - (13) nu sunt aplicabile n cazul livrrii
unei construcii noi sau a unei pri din aceasta, astfel cum este definit la
art. 292 alin. (2) lit. f).
(15) n cazul contractelor de vnzare de bunuri cu plata n rate,
ncheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se
deruleaz i dup data aderrii, exigibilitatea taxei aferente ratelor
scadente dup data aderrii intervine la fiecare dintre datele specificate n
contract pentru plata ratelor. n cazul contractelor de leasing ncheiate
valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, i care se deruleaz
i dup data aderrii, dobnzile aferente ratelor scadente dup data aderrii
nu se cuprind n baza de impozitare a taxei.
(16) n cazul bunurilor mobile corporale introduse n ar nainte
de data aderrii de societile de leasing, persoane juridice romne, n baza
unor contracte de leasing ncheiate cu utilizatori, persoane fizice sau
juridice romne, i care au fost plasate n regimul vamal de import, cu
exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import,
inclusiv a taxei pe valoarea adugat, dac sunt achiziionate dup data
aderrii de ctre utilizatori, se vor aplica reglementrile n vigoare la data
330
intrrii n vigoare a contractului.
(17) Obiectivele de investiii finalizate printr-un bun de capital, al
cror an urmtor celui de punere n funciune este anul aderrii Romniei
la Uniunea European, se supun regimului de ajustare a taxei deductibile
prevzut la art. 305.
(18) Certificatele de scutire de tax eliberate pn la data aderrii
pentru livrri de bunuri i prestri de servicii finanate din ajutoare sau
mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme
internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din
ar sau de persoane fizice i pstreaz valabilitatea pe perioada derulrii
obiectivelor. Nu sunt admise suplimentri ale certificatelor de scutire dup
data de 1 ianuarie 2007.
(19) n cazul contractelor ferme, ncheiate pn la data de
31 decembrie 2006 inclusiv, se aplic prevederile legale n vigoare la data
intrrii n vigoare a contractelor, pentru urmtoarele operaiuni:
a) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea
programelor, subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor
cuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare i inovare, n
programele-nucleu i n planurile sectoriale prevzute de Ordonana
Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea
tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003,
cu modificrile i completrile ulterioare, precum i activitile de
cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional,
regional i bilateral;
b) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la
monumentele care comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului
i ale Revoluiei din decembrie 1989.
(20) Actelor adiionale la contractele prevzute la alin. (19),
ncheiate dup data de 1 ianuarie 2007 inclusiv, le sunt aplicabile
prevederile legale n vigoare dup data aderrii.
(21) Pentru garaniile de bun execuie reinute din contravaloarea
lucrrilor de construcii-montaj, evideniate ca atare n facturi fiscale pn
la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplic prevederile legale n
vigoare la data constituirii garaniilor respective, n ceea ce privete
exigibilitatea taxei pe valoarea adugat.
(22) Pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntr-un bun
imobil, pentru care antreprenorii generali au optat, nainte de data de
1 ianuarie 2007, ca plata taxei s se efectueze la data livrrii bunului
imobil, se aplic prevederile legale n vigoare la data la care i-au exprimat
aceast opiune.
(23) Asocierile n participaiune dintre persoane impozabile
romne i persoane impozabile stabilite n strintate sau exclusiv din
persoane impozabile stabilite n strintate, nregistrate ca pltitori de tax
pe valoarea adugat, pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv,
conform legislaiei n vigoare la data constituirii, se consider persoane
impozabile distincte i rmn nregistrate n scopuri de TVA, pn la data
finalizrii contractelor pentru care au fost constituite.
(24) Operaiunile efectuate de la data aderrii n baza unor
331
contracte n derulare la aceast dat vor fi supuse prevederilor prezentului
titlu, cu excepiile prevzute de prezentul articol i de art. 333.
(25) n cazul bunurilor furate pentru care s-a ajustat taxa pe
valoarea adugat n cursul anului 2013, persoana impozabil poate anula
ajustarea efectuat la data la care furtul este dovedit prin hotrre
judectoreasc definitiv.
Operaiuni
efectuate nainte i
de la data aderrii
332
c) bunurile importate, n sensul alin. (2) lit. a), reprezint
mijloacele de transport care au fost achiziionate sau importate naintea
datei aderrii, n condiiile generale de impozitare din Romnia, Republica
Bulgaria sau alt stat membru din teritoriul european, astfel cum era acesta
naintea datei aderrii, i/sau care nu au beneficiat de scutire de la plata
taxei ori de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceast condiie
se consider ndeplinit atunci cnd data primei utilizri a respectivelor
mijloace de transport este anterioar datei de 1 ianuarie 1999 i suma taxei
datorate la import este nesemnificativ, conform prevederilor din normele
metodologice.
Directive transpuse
333
TITLUL VIII
Accize i alte taxe speciale
CAPITOLUL I
Regimul accizelor armonizate
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
Sfera de aplicare
Definiii
334
ctre autoritatea de reglementare competent i care utilizeaz aceste
produse;
7. denaturarea reprezint operaiunea/procesul prin care
alcoolului etilic sau produselor alcoolice li se adaug substanele prevzute
prin normele metodologice astfel nct acestea s devin improprii
consumului uman;
8. destinatar nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic
autorizat de autoritatea competent s primeasc, n cadrul activitii sale,
produse accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize dintrun alt stat membru;
9. expeditor nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic
autorizat de autoritatea competent din statul membru n care are loc
importul, n cadrul activitii sale, exclusiv s expedieze n regim
suspensiv de accize produsele accizabile puse n liber circulaie n
conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92, al
Consiliului din 12 octombrie 1992 de restituire a Codului Vamal
Comunitar;
10. grad alcoolic reprezint proporia de alcool absolut, exprimat
n procente volumetrice msurat la temperatura de 200 C, coninut ntr-o
soluie hidroalcoolic;
11. gradul Plato reprezint cantitatea de zaharuri exprimat n
grame, coninut n 100 g de soluie msurat la origine la temperatura de
20/4 C aferent berii, respectiv bazei de bere din amestecul cu buturi
nealcoolice;
12. hectolitru alcool pur reprezint 100 litri alcool etilic rafinat,
cu concentraia alcoolic de 100% n volum, msurai la temperatura de
200 C, coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic;
13. importator autorizat nseamn persoana fizic sau juridic
autorizat de autoritatea competent s importe, n cadrul activitii sale,
produse accizabile supuse marcrii prin banderole sau timbre;
14. import de produse accizabile nseamn intrarea pe teritoriul
Uniunii Europene de produse accizabile, cu excepia cazului n care
produsele, la intrarea lor pe teritoriul Uniunii Europene, sunt plasate sub
un regim sau sub o procedur vamal suspensiv, precum i ieirea lor
dintr-un regim ori o procedur vamal suspensiv;
15. marcajele reprezint hrtii de valoare cu regim special,
respectiv timbre i banderole, care se tipresc de ctre Compania
Naional Imprimeria Naional S.A.;
16. marcatori i colorani reprezint substanele utilizate pentru
marcarea i colorarea produselor energetice;
17. operator economic reprezint persoana juridic care
desfoar activiti cu produse accizabile;
18. procedur vamal suspensiv sau regim vamal suspensiv
nseamn oricare dintre procedurile speciale prevzute de Regulamentul
(CEE) nr. 2.913/1992 al cror obiect l constituie mrfurile necomunitare
n momentul intrrii pe teritoriul vamal al Uniunii Europene, depozitarea
temporar, zonele libere sau antrepozitele libere, precum i oricare dintre
procedurile prevzute la art. 84 alin. (1) lit. a) din acest regulament;
335
19. producia i transformarea produselor accizabile reprezint
orice operaiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau
transformate sub orice form, inclusiv operaiunile de mbuteliere i
ambalare a produselor accizabile n vederea eliberrii pentru consum,
precum i operaiunile de extracie a produselor energetice;
20. produsele accizabile sunt produsele prevzute la art. 335
alin. (2), supuse reglementrilor privind accizele potrivit prezentului
capitol;
21. regim suspensiv de accize nseamn un regim fiscal aplicat
producerii, transformrii, deinerii sau deplasrii de produse accizabile
care nu fac obiectul unei proceduri ori al unui regim vamal suspensiv,
accizele fiind suspendate;
22. stat membru i teritoriul unui stat membru nseamn teritoriul
fiecrui stat membru al Uniunii Europene cruia i se aplic Tratatul, n
conformitate cu art. 52 din Tratatul privind Uniunea European i art. 355
din Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene, cu excepia teritoriilor
tere;
23. supraveghere fiscal n domeniul accizelor reprezint
aciunile i/sau procedurile de intervenie ale autoritii competente pentru
prevenirea, combaterea i sancionarea fraudei fiscale;
24. teritorii tere nseamn teritoriile prevzute la art. 337 alin. (1)
i (2);
25. Tratat nseamn Tratatul privind Uniunea European i
Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene;
26. ar ter nseamn orice stat sau teritoriu cruia nu i se aplic
Tratatul;
27. Uniunea European i teritoriul Uniunii Europene nseamn
teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite la pct. 22;
28. utilizator final nseamn persoana fizic sau juridic
autorizat de autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele
metodologice s primeasc, n cadrul activitii sale, produse accizabile n
regim de exceptare/scutire de la plata accizelor destinate a fi utilizate n
scopurile prevzute de aceste regimuri.
Teritorii tere
336
d) Melilla;
e) Livigno;
f) Campione d'Italia;
g) apele italiene ale lacului Lugano.
(3) Operaiunile cu produse accizabile efectuate provenind din sau
avnd ca destinaie:
a) Principatul Monaco sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre
Frana;
b) San Marino sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Italia;
c) zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului
Unit sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Cipru;
d) insula Man sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Regatul
Unit;
e) Jungholz i Mittelberg (Kleines Walsertal) sunt tratate ca
deplasri dinspre sau ctre Germania.
(4) Formalitile stabilite prin dispoziiile vamale comunitare cu
privire la intrarea produselor pe teritoriul vamal al Uniunii Europene se
aplic n mod corespunztor intrrii produselor accizabile pe teritoriul
Uniunii Europene care provin din unul dintre teritoriile menionate la
alin. (1).
(5) Formalitile stabilite prin dispoziiile vamale comunitare cu
privire la ieirea produselor din teritoriul vamal al Uniunii Europene se
aplic corespunztor ieirii produselor accizabile de pe teritoriul Uniunii
Europene care au ca destinaie unul dintre teritoriile menionate la alin.(1).
Faptul generator
Exigibilitatea
Eliberarea pentru
consum
337
excepia cazului n care produsele accizabile sunt plasate, imediat dup
import, n regim suspensiv de accize;
e) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului
fiscal altfel dect ca materie prim.
(2) Eliberare pentru consum se consider i deinerea n scopuri
comerciale de ctre o persoan a produselor accizabile care au fost
eliberate n consum n alt stat membru i pentru care accizele nu au fost
percepute n Romnia.
(3) Momentul eliberrii pentru consum este:
a) n situaiile prevzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 2,
momentul primirii produselor accizabile de ctre destinatarul nregistrat;
b) n situaiile prevzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 4,
momentul primirii produselor accizabile de ctre beneficiarul scutirii
prevzute la art. 395;
c) n situaiile prevzute la art. 401 alin. (3), momentul primirii
produselor accizabile la locul de livrare direct.
(4) n cazul unui produs accizabil care are dreptul de a fi scutit
sau exceptat de la plata accizelor, utilizarea n orice scop care nu este n
conformitate cu scutirea, respectiv exceptarea, atrage obligaia de plat a
accizelor.
(5) n cazul unui produs energetic, pentru care accizele nu au fost
anterior exigibile, eliberare pentru consum se consider atunci cnd
produsul energetic este oferit spre vnzare ori este utilizat drept
combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire.
(6) n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost
anterior exigibil, se consider eliberare pentru consum atunci cnd
produsul accizabil este deinut ntr-un antrepozit fiscal pentru care s-a
revocat ori s-a anulat autorizaia. Acciza devine exigibil la data la care
decizia de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte ori la
data comunicrii deciziei de anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal,
pentru produsele accizabile ce pot fi eliberate pentru consum.
(7) n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost
anterior exigibil, se consider eliberare pentru consum atunci cnd
produsul accizabil este deinut ntr-un antrepozit fiscal pentru care
autorizaia a expirat i nu a fost emis o nou autorizaie, sub rezerva
art. 365 alin. (8).
(8) n sensul prevederilor alin. (6), prin produse accizabile ce pot
fi eliberate pentru consum se nelege produse accizabile care ndeplinesc
condiiile legale de comercializare.
(9) Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor
accizabile din antrepozitul fiscal, n condiiile prevzute n seciunea
a 16-a, ctre:
a) un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru;
b) un destinatar nregistrat din alt stat membru;
c) un teritoriu din afara teritoriului Uniunii Europene.
(10) Distrugerea total sau pierderea iremediabil a produselor
accizabile aflate sub regim suspensiv de accize, inclusiv dintr-o cauz ce
ine de natura produselor sau ca urmare a unui caz fortuit ori de for
338
major sau ca o consecin a autorizrii de ctre autoritatea competent, nu
sunt considerate eliberare pentru consum.
(11) n sensul prezentului capitol, produsele sunt considerate
distruse total sau pierdute iremediabil atunci cnd devin inutilizabile ca
produse accizabile. Distrugerea total sau pierderea iremediabil a
produselor accizabile trebuie dovedit autoritii competente.
(12) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea
produselor energetice din antrepozitul fiscal n vederea alimentrii navelor
sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului
Uniunii Europene, fiind asimilat unei operaiuni de export. De asemenea,
operaiunea de alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor
care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului Uniunii Europene,
este asimilat unei operaiuni de export.
Pltitori de accize
339
solidar acea datorie, iar fiecare dintre aceste persoane poate fi urmrit
pentru ntreaga datorie.
SECIUNEA a 2-a
Nivelul i calculul accizelor
Nivelul accizelor
Art. 342. - (1) Nivelul accizelor este cel prevzut n anexa nr. 1
care face parte integrant din prezentul titlu i se aplic ncepnd cu 1
ianuarie 2016, cu excepia nivelului accizelor pentru igarete care se aplic
de la data de 1 aprilie 2016. Pentru anii urmtori, nivelul accizelor
aplicabil ncepnd cu data de 1 ianuarie a fiecrui an, respectiv 1 aprilie a
fiecrui an pentru igarete, este nivelul actualizat calculat conform
alin. (2).
(2) Nivelul accizelor prevzut n anexa nr. 1 se actualizeaz anual
cu creterea preurilor de consum, din ultimele 12 luni, calculat n luna
septembrie a anului anterior celui de aplicare, fa de perioada octombrie
2014 - septembrie 2015, comunicat oficial de Institutul Naional de
Statistic pn la data de 15 octombrie. Nivelul accizelor actualizat se
public pe site-ul Ministerului Finanelor Publice pn cel mai trziu pe
data de 20 octombrie a fiecrui an.
(3) Dup actualizarea prevzut la alin. (2) nivelul accizelor
exprimate n lei, nscris n anexa nr.1, se rotunjete la nivel de dou
zecimale, prin reducere, atunci cnd a treia zecimal este mai mic dect 5
i prin majorare atunci cnd a treia zecimal este mai mare sau egal cu 5.
(4) Nivelul accizelor prevzut la nr.crt. 5 - 9 din anexa nr. 1
cuprinde i contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate
prevzute la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, cu modificrile i completrile ulterioare.
(5) Pentru buturile alcoolice, igaretele, igrile i igrile de foi,
nivelul accizelor prevzut la nr. crt. 1 - 7 din anexa nr. 1 cuprinde i cota
de 1% datorat Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut n Legea
educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(6) Pentru produsele energetice pentru care nivelul accizelor este
stabilit la 1.000 litri, volumul se msoar la o temperatur de 15 C.
(7) Pentru motorina destinat utilizrii n agricultur se poate
aplica un nivel redus de accize. Nivelul i condiiile privind aplicarea
accizei reduse se stabilesc prin hotrre a Guvernului, la propunerea
Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale.
(8) Pentru perioada 1 ianuarie-31 martie 2016, nivelul accizei
totale pentru igarete este de 447,02 lei/1.000 igarete. Acciza specific
reprezint 349,68 lei/1.000 igarete, iar acciza ad valorem se calculeaz
prin aplicarea procentului de 14% asupra preului de vnzare cu amnuntul
declarat n condiiile legii. Acciza datorat nu poate fi mai mic dect
nivelul accizei minime reprezentnd 433,61 lei/1.000 igarete.
Calculul accizelor
340
acciza specific i acciza ad valorem.
(3) Nivelul accizelor pentru igarete se actualizeaz anual,
ncepnd cu data de 1 aprilie, conform regulilor prevzute la art. 342
alin. (2) i (3).
(4) Acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului
legal de 14% asupra preului de vnzare cu amnuntul al igaretelor
eliberate pentru consum.
(5) Acciza specific exprimat n lei/1.000 de igarete se
determin anual, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu
amnuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem i a accizei
totale al crei nivel este prevzut n anexa nr.1. Aceast acciz specific se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice care se public n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu cel puin 30 de zile nainte de
intrarea n vigoare a nivelului accizei totale.
(6) Acciza datorat determinat potrivit alin. (2) nu poate fi mai
mic dect nivelul accizei minime exprimate n lei/1.000 de igarete care
este de 97% din nivelul accizei totale prevzut n anexa nr. 1.
(7) Preul mediu ponderat de vnzare cu amnuntul se calculeaz
n funcie de valoarea total a tuturor cantitilor de igarete eliberate
pentru consum, pe baza preului de vnzare cu amnuntul incluznd toate
taxele, mprit la cantitatea total de igarete eliberate pentru consum.
Acest pre mediu ponderat se stabilete pn pe data de 15 februarie a
fiecrui an, pe baza datelor privind cantitile totale de igarete eliberate
pentru consum n cursul anului calendaristic precedent i se public pe
site-ul Ministerului Finanelor Publice n termen de 15 de zile de la data
stabilirii.
(8) Preul de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete
se stabilete i se declar de ctre persoana care elibereaz pentru consum
igaretele n Romnia sau care import igaretele i este adus la cunotina
public, n conformitate cu cerinele prevzute de normele metodologice.
(9) Este interzis vnzarea de ctre orice persoan a igaretelor
pentru care nu s-au stabilit i declarat preuri de vnzare cu amnuntul.
(10) Preul de vnzare al igaretelor nu poate depi preul de
vnzare cu amnuntul declarat n vigoare la momentul vnzrii.
(11) Este interzis vnzarea de igarete, de ctre orice persoan,
ctre persoane fizice, la un pre mai mic dect preul de vnzare cu
amnuntul declarat.
SECIUNEA a 3-a
Obligaiile pltitorilor de accize
Responsabilitile
pltitorilor de
accize
341
Plata accizelor la
bugetul de stat
Depunerea
declaraiilor de
accize
342
aprilie a anului urmtor celui de raportare.
Documente fiscale
Garanii
Bere
343
propus declar pe propria rspundere c va produce o cantitate mai mic
de 200.000 hl/an se aplic nivelul redus al accizelor specifice prevzut n
anexa nr. 1. Acelai regim se aplic i pentru berea livrat pe teritoriul
Romniei de ctre mici fabrici de bere situate n alte state membre, potrivit
prevederilor din normele metodologice.
(3) n anul calendaristic urmtor celui n care antrepozitarul
autorizat a realizat o producie mai mare de 200.000 hl, acesta nu
beneficiaz de nivelul redus al accizelor.
(4) Atunci cnd antrepozitarul autorizat nu respect cele declarate
prin declaraia pe propria rspundere prevzut la alin. (2), acesta este
obligat la plata unei sume reprezentnd diferena dintre nivelul standard i
nivelul redus al accizelor prevzut pentru bere, aferent cantitii care
depete 200.000 hl.
(5) Sumele astfel calculate se stabilesc la data de 31 decembrie a
anului n care s-a nregistrat depirea cantitii declarate i se pltesc de
ctre antrepozitarul autorizat pn la data de 15 ianuarie a anului urmtor.
(6) Prin mic fabric de bere independent se nelege o fabric de
bere independent din punct de vedere legal i economic de orice alt
fabric de bere i care folosete cldiri separate din punct de vedere fizic
de orice alt fabric de bere i care nu lucreaz sub licen. Atunci cnd
dou sau mai multe mici fabrici de bere coopereaz, iar producia lor
anual total nu depete 200.000 hl, aceste fabrici de bere sunt
considerate o mic fabric de bere independent separat.
(7) Antrepozitarul autorizat care produce i alte buturi alcoolice
dect bere nu poate beneficia de acciza specific redus prevzut la
alin. (2).
(8) Fiecare mic fabric de bere are obligaia de a depune la
autoritatea competent, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o
declaraie pe propria rspundere privind cantitatea de bere pe care a
produs-o n anul calendaristic precedent i/sau cantitatea de bere pe care
urmeaz s o produc n anul n curs, potrivit prevederilor din normele
metodologice.
(9) Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana
fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s
nu fie vndut.
Vinuri
344
1. sunt prezentate n sticle nchise cu dop tip ciuperc fixat cu
ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune egal sau mai mare de 3 bari
datorat dioxidului de carbon n soluie; i
2. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar
care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul
finit rezult n ntregime din fermentare.
(2) Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana
fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s
nu fie vndut.
Buturi fermentate,
altele dect bere i
vinuri
Produse
intermediare
345
Alcool etilic
346
SECIUNEA a 5-a
Tutun prelucrat
Tutun prelucrat
347
lime de tiere sub 1,5 mm;
b) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o
reprezint particulele de tutun care au o lime de tiere de 1,5 mm sau
mai mult, dac tutunul de fumat este vndut ori destinat vnzrii pentru
rularea n igarete.
(6) Fr s contravin prevederilor alin. (2) lit. d) i alin. (4)
lit. c), produsele care nu conin tutun i care sunt utilizate exclusiv n
scopuri medicale nu sunt tratate ca tutun prelucrat, potrivit prevederilor
din normele metodologice.
(7) Un rulou de tutun prevzut la alin. (2) este considerat, pentru
aplicarea accizei, ca dou igarete, atunci cnd are o lungime, excluznd
filtrul sau mutiucul, mai mare de 8 cm, fr s depeasc 11 cm, ca 3
igarete, excluznd filtrul sau mutiucul, cnd are o lungime mai mare de
11 cm, fr s depeasc 14 cm, i aa mai departe.
(8) Toi operatorii economici pltitori de accize pentru tutunul
prelucrat, potrivit prezentului capitol, au obligaia de a prezenta autoritii
competente liste cuprinznd date cu privire la produsele accizabile
eliberate pentru consum, n conformitate cu prevederile din normele
metodologice.
SECIUNEA a 6-a
Produse energetice
Art. 355. - (1) n nelesul prezentului capitol, produsele energetice
Produse energetice
sunt:
348
d) produsele cu codurile NC 2711, cu excepia 2711 11, 2711 21 i
2711 29;
e) produsele cu codul NC 2901 10;
f) produsele cu codurile NC 2902 20, 2902 30, 2902 41, 2902 42,
2902 43 i 2902 44;
g) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine
sintetic, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru
nclzire sau combustibil pentru motor;
h) produsele cu codul NC 3824 90 99, dac acestea sunt destinate
utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
i) produsele cu codurile NC 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 i
3811 90 00.
(3) Produsele energetice pentru care se datoreaz accize sunt:
a) benzina cu plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 51 i
2710 11 59;
b) benzina fr plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 41,
2710 11 45 i 2710 11 49;
c) motorina cu codurile NC de la 2710 19 41 pn la 2710 19 49;
d) kerosenul cu codurile NC 2710 19 21 i 2710 19 25;
e) gazul petrolier lichefiat cu codurile NC de la 2711 12 11 pn la
2711 19 00;
f) gazul natural cu codurile NC 2711 11 00 i 2711 21 00;
g) pcura cu codurile NC de la 2710 19 61 pn la 2710 19 69;
h) crbunele i cocsul cu codurile NC 2701, 2702 i 2704.
(4) De asemenea, se datoreaz accize pentru produsele energetice,
altele dect cele prevzute la alin. (3), care sunt destinate a fi utilizate,
puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru nclzire sau
combustibil pentru motor. Nivelul accizei se stabilete n funcie de
destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau
combustibilului pentru motor echivalent.
(5) Produsele energetice prevzute la alin. (3) lit. g) sau asimilate
acestora, dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate
drept combustibil pentru motor, cu excepia celor utilizate drept
combustibil pentru navigaie, sunt supuse unei accize la nivelul motorinei.
(6) Pe lng produsele energetice prevzute la alin. (1), orice
produs destinat a fi utilizat, pus n vnzare ori utilizat drept combustibil
pentru motor sau ca aditiv ori pentru a crete volumul final al
combustibilului pentru motor este accizat la nivelul combustibilului pentru
motor echivalent.
(7) Pe lng produsele energetice prevzute la alin. (1), orice alt
hidrocarbur, cu excepia turbei, destinat a fi utilizat, pus n vnzare
sau utilizat pentru nclzire este accizat cu acciza aplicabil produsului
energetic echivalent.
(8) Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie
de produse energetice nu este considerat a fi un fapt generator de accize n
cazul n care consumul const n produse energetice produse n incinta
acelui loc de producie. Cnd acest consum se efectueaz n alte scopuri
dect cel de producie i, n special, pentru propulsia vehiculelor, se
349
consider fapt generator de accize.
Gaz natural
Art. 356. - (1) n scopul aplicrii art. 338 i 339, gazul natural este
supus accizelor i accizele devin exigibile la momentul furnizrii de ctre
distribuitorii sau redistribuitorii autorizai potrivit legii direct ctre
consumatorii finali din Romnia.
(2) Operatorii economici autorizai n domeniul gazului natural au
obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, n condiiile
prevzute n normele metodologice.
(3) Atunci cnd gazul natural este furnizat n Romnia de un
distribuitor sau de un redistribuitor care nu are sediu stabil n Romnia,
accizele devin exigibile la furnizarea ctre consumatorul final i se pltesc
de o societate desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor, care trebuie
s fie nregistrat la autoritatea competent din Romnia.
Crbune, cocs i
lignit
Energie electric
350
consumatorul final i este pltit de o societate desemnat de acel
distribuitor sau redistribuitor, care trebuie s fie nregistrat la autoritatea
competent din Romnia.
SECIUNEA a 8-a
Autorizarea operatorilor economici care desfoar activiti cu produse accizabile
n regim suspensiv de accize
Reguli generale
Comisia
351
Comisiile teritoriale
Reguli generale
352
nu se poate face dovada perceperii accizelor, atrage obligaia de plat a
acestora.
(8) Este interzis producerea sau transformarea de produse
accizabile n afara antrepozitului fiscal, cu excepiile prevzute n
prezentul capitol.
(9) Prezenta seciune nu se aplic produselor accizabile care fac
obiectul unei proceduri sau al unui regim vamal suspensiv.
Cererea de
autorizare ca
antrepozit fiscal
Condiii de
autorizare
353
zonelor libere, cu modificrile i completrile ulterioare;
7. infraciunile prevzute de Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea,
descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, cu modificrile i
completrile ulterioare;
8. infraciunile prevzute de Legea nr. 143/2000 privind
prevenirea i combaterea traficului i consumului ilicit de droguri,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
9. infraciunile prevzute de Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea
i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de
prevenire i combatere a finanrii terorismului, republicat, cu
modificrile ulterioare;
10. infraciunile prevzute de Legea nr. 241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare;
11. infraciunile prevzute de Legea nr. 86/2006 privind Codul
vamal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare;
12. infraciunile prevzute de prezentul cod.
e) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s i desfoare
activitatea ca antrepozitar autorizat, nici persoana nsi, nici
administratorii acestor persoane juridice s nu fie incapabili, s nu fi fost
condamnai definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii pedepsei
pentru infraciunile prevzute la lit. d), dup caz.
(2) Antrepozitarul autorizat poate desfura n antrepozitul fiscal
de producie i alte activiti de producie, potrivit prevederilor din
normele metodologice.
(3) Prevederile alin. (1) se detaliaz corespunztor pe grupe de
produse accizabile i n funcie de activitatea desfurat n antrepozitul
propus, conform precizrilor din normele metodologice.
(4) Locurile aferente rezervei de stat i rezervei de mobilizare,
precum i locurile aferente operatorilor economici n care constituie i
menin exclusiv stocurile de urgen conform Legii nr. 360/2013 privind
constituirea i meninerea unui nivel minim de rezerve de iei i de
produse petroliere, se asimileaz antrepozitelor fiscale de depozitare,
potrivit prevederilor din normele metodologice.
Autorizarea ca
antrepozit fiscal
354
(4) n cazul modificrii autorizaiei din oficiu, nainte de a fi
modificat autorizaia, autoritatea competent trebuie s-l informeze pe
antrepozitarul autorizat asupra modificrii i asupra motivelor acesteia.
(5) Antrepozitarul autorizat poate solicita autoritii competente
modificarea autorizaiei, n condiiile prevzute n normele metodologice.
(6) Procedura de autorizare a antrepozitelor fiscale nu intr sub
incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite.
(7) Antrepozitarul autorizat care dorete continuarea activitii
ntr-un antrepozit fiscal, dup expirarea perioadei de valabilitate nscrise n
autorizaia pentru acel antrepozit fiscal solicit n scris autoritii
competente reautorizarea ca antrepozit fiscal cu cel puin 60 de zile nainte
de expirarea perioadei de valabilitate, conform precizrilor din normele
metodologice.
(8) n situaia prevzut la alin. (7), perioada de valabilitate a
autorizaiei de antrepozit fiscal se prelungete pn la data soluionrii
cererii de reautorizare.
(9) Perioada de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal,
valide, emise anterior datei de 1 ianuarie 2016 se prelungete de drept
pn la 5 ani.
Respingerea cererii
de autorizare
Obligaiile
antrepozitarului
autorizat
355
pentru primirea sau expedierea produselor;
g) s prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de
autoritatea competent, la cererea acestora;
h) s asigure n mod gratuit un birou n incinta antrepozitului
fiscal, la cererea autoritii competente;
i) s cerceteze i s raporteze ctre autoritatea competent orice
pierdere, lips sau neregularitate cu privire la produsele accizabile;
j) s ntiineze autoritile competente despre orice modificare ce
intenioneaz s o aduc asupra datelor n baza crora a fost emis
autorizaia de antrepozitar, cu minimum 5 zile nainte de producerea
modificrii;
k) s asigure ndeplinirea pe toat durata de funcionare, a
condiiilor prevzute la art. 364;
l) s transmit la autoritatea competent, pn la data de 15 a lunii
urmtoare celei de raportare, situaiile de raportare prevzute n normele
metodologice;
m) s se conformeze cu alte cerine impuse prin normele
metodologice.
(2) Se excepteaz de la obligaia prevzut la alin. (1) lit. a), b) i
l) antrepozitarii care dein doar antrepozite fiscale de depozitare autorizate
exclusiv n vederea constituirii i meninerii stocurilor de urgen conform
Legii nr. 360/2013 privind constituirea i meninerea unui nivel minim de
rezerve de iei i de produse petroliere, precum i antrepozitele fiscale de
depozitare aferente rezervei de stat i rezervei de mobilizare.
(3) Prevederile alin. (1) se detaliaz corespunztor pe grupe de
produse accizabile i n funcie de activitatea desfurat n antrepozitul
propus, conform precizrilor din normele metodologice.
(4) Cesionarea ori nstrinarea sub orice form a aciunilor sau a
prilor sociale ale antrepozitarilor autorizai ori ale unui antrepozitar a
crui autorizaie a fost anulat, revocat, suspendat sau pentru care a
expirat perioada de valabilitate conform prezentului capitol se aduce la
cunotina autoritii competente cu cel puin 60 de zile nainte de
realizarea acestei operaiuni, n vederea efecturii inspeciei fiscale, cu
excepia celor care fac obiectul tranzaciilor pe piaa de capital.
(5) nstrinarea activelor de natura imobilizrilor corporale care
contribuie direct la producia i/sau depozitarea de produse accizabile ale
antrepozitarului autorizat ori ale unui antrepozitar a crui autorizaie a fost
anulat sau revocat, suspendat sau pentru care a expirat perioada de
valabilitate conform prezentului capitol se poate face numai dup ce s-au
achitat la bugetul de stat toate obligaiile fiscale ori dup ce persoana care
urmeaz s preia activele respective i-a asumat obligaia de plat restant
a debitorului printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n
form autentic, cu asigurarea unei garanii sub forma unei scrisori de
garanie bancar la nivelul obligaiilor fiscale restante, la data efecturii
tranzaciei, ale antrepozitarului.
(6) Actele ncheiate cu nclcarea prevederilor alin. (4) i (5) sunt
anulabile la cererea organului fiscal.
356
Netransmisibilitatea
autorizaiei de
antrepozit fiscal
Anularea,
revocarea i
suspendarea
autorizaiei de
antrepozit fiscal
357
art. 364 alin. (1) lit. d).
(4) Decizia prin care autoritatea competent a hotrt suspendarea,
revocarea sau anularea autorizaiei de antrepozit fiscal se comunic i
antrepozitarului deintor al autorizaiei.
(5) Antrepozitarul autorizat poate contesta decizia de suspendare,
revocare sau anulare a autorizaiei pentru un antrepozit fiscal, potrivit
legislaiei privind contenciosul administrativ.
(6) Decizia de suspendare sau de revocare a autorizaiei de
antrepozit fiscal produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat
ulterioar comunicrii cuprins n aceasta, dup caz. Decizia de anulare a
autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte ncepnd de la data emiterii
autorizaiei.
(7) Contestarea deciziei de suspendare, revocare sau anulare a
autorizaiei de antrepozit fiscal nu suspend efectele juridice ale acestei
decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(8) n cazul n care antrepozitarul autorizat dorete s renune la
autorizaia pentru un antrepozit fiscal, acesta are obligaia s notifice acest
fapt autoritii competente cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care
renunarea la autorizaie i produce efecte.
(9) n cazul anulrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis
de autoritatea competent numai dup o perioad de cel puin 5 ani de la
data anulrii.
(10) n cazul revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis
de autoritatea competent numai dup o perioad de cel puin 180 zile de
la data la care decizia de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal
produce efecte potrivit alin. (6). Aceste prevederi se aplic i n situaia n
care antrepozitarul autorizat contest decizia de revocare, la calculul
termenului de 180 de zile fiind luate n calcul perioadele n care decizia de
revocare a produs efecte.
(11) n situaia n care, n perioada de valabilitate a autorizaiei de
antrepozit fiscal, intervin modificri ale condiiilor de autorizare sau de
funcionare ale antrepozitului fiscal, iar neconformarea la acestea atrage
revocarea autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea
competent la data la care persoana a crei autorizaie a fost revocat din
cauza neconformrii la aceste condiii ndeplinete toate condiiile de
autorizare/funcionare.
(12) Antrepozitarii autorizai, crora le-a expirat ori le-a fost
suspendat, revocat sau anulat autorizaia i care dein stocuri de
produse accizabile la data expirrii, suspendrii, revocrii ori anulrii, pot
valorifica produsele nregistrate n stoc - materii prime, semifabricate,
produse finite - , n condiiile prevzute de normele metodologice.
SECIUNEA a 10-a
Destinatarul nregistrat
Reguli generale
358
de accize dintr-un alt stat membru trebuie s se autorizeze n calitate de
destinatar nregistrat.
(2) Destinatarul nregistrat nu are dreptul de a deine sau de a
expedia produse accizabile n regim suspensiv de accize.
Cererea de
autorizare ca
destinatar
nregistrat
Condiii de
autorizare ca
destinatar
nregistrat
359
Autorizarea ca
destinatar
nregistrat
Respingerea cererii
de autorizare ca
destinatar
nregistrat
Obligaiile
destinatarului
nregistrat
360
e) s transmit la autoritatea competent, pn la data de 15 a
lunii urmtoare celei de raportare, situaiile de raportare prevzute n
normele metodologice.
(2) n situaia n care intervin modificri fa de datele menionate
n autorizaie, destinatarul nregistrat are obligaia de a depune o notificare
la autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(3) Destinatarul nregistrat nu poate realiza recepia de produse
accizabile ntr-un nou loc dac acesta nu a fost declarat.
Art. 376. - (1) Autorizaiile sunt emise numai pentru destinatarii
Netransferabilitatea
nregistrai numii i nu sunt transferabile.
autorizaiei de
(2) Atunci cnd are loc vnzarea locului de recepie a produselor
destinatar
accizabile, autorizaia nu se transfer noului proprietar.
nregistrat
Revocarea
autorizaiei de
destinatar
nregistrat
361
SECIUNEA a 11-a
Expeditorul nregistrat
Reguli generale
Cererea de
autorizare ca
expeditor
nregistrat
Condiii de
autorizare ca
expeditor
nregistrat
Autorizarea ca
expeditor
nregistrat
362
emiterii acesteia.
(5) Autorizaiile pot fi modificate de ctre autoritatea competent
din oficiu sau la cerere.
(6) n cazul modificrii autorizaiei din oficiu, nainte de a fi
modificat autorizaia, autoritatea competent trebuie s-l informeze pe
expeditorul nregistrat asupra modificrii i asupra motivelor acesteia.
(7) Expeditorul nregistrat poate solicita autoritii competente
modificarea autorizaiei, n condiiile prevzute n normele metodologice.
Respingerea cererii
de autorizare ca
expeditor
nregistrat
Obligaiile
expeditorului
nregistrat
363
autorizaie.
(2) n cazul n care expeditorul nregistrat dorete s renune la
autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin
60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce
efecte.
(3) Decizia de revocare se comunic expeditorului nregistrat i
produce efecte de la data la care a fost adus la cunotin acestuia.
(4) Expeditorul nregistrat nemulumit poate contesta decizia de
revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei privind contenciosul
administrativ.
(5) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de expeditor
nregistrat, nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada
soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
SECIUNEA a 12-a
Importatorul autorizat
Reguli generale
Cererea de
autorizare ca
importator
autorizat
Condiii de
autorizare ca
importator
autorizat
Autorizarea ca
364
importator
autorizat
Respingerea cererii
de autorizare ca
importator
autorizat
Obligaiile
importatorului
autorizat
365
bugetul general consolidat, de natura celor administrate de A.N.A.F., mai
vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat;
c) n cazul unui importator autorizat, persoan fizic, dac a fost
condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv sau s-a pronunat
amnarea aplicrii pedepsei, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru
infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
d) n cazul unui importator autorizat, persoan juridic, dac
persoana juridic sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost
condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv sau s-a pronunat
amnarea aplicrii pedepsei, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru
infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d), dup caz;
e) n cazul n care importatorul autorizat dorete s renune la
autorizaie.
(2) n cazul n care importatorul autorizat dorete s renune la
autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin
60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce
efecte.
(3) Decizia de revocare se comunic importatorului autorizat i
produce efecte de la data la care a fost adus la cunotin acestuia.
(4) Importatorul autorizat nemulumit poate contesta decizia de
revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei privind contenciosul
administrativ.
(5) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de importator
autorizat, nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada
soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
SECIUNEA a 13-a
Excepii de la regimul de accizare pentru produse energetice i energie electric
Excepii
366
(3) Nu se consider producie de produse energetice:
a) operaiunile pe durata crora sunt obinute accidental produse
energetice;
b) operaiunile prin care utilizatorul unui produs energetic face
posibil refolosirea sa n cadrul propriei ntreprinderi, cu condiia ca acciza
deja pltit pentru un asemenea produs s nu fie mai mic dect acciza
care ar trebui pltit, dac produsul energetic refolosit ar fi pasibil de
impunere;
c) o operaie constnd n amestecul - n afara unui loc de
producie sau a unui antrepozit fiscal - al produselor energetice cu alte
produse energetice sau alte materiale, cu condiia ca:
1. accizele asupra componentelor amestecului s fi fost pltite
anterior; i
2. suma pltit s nu fie mai mic dect suma accizei care ar putea
s fie aplicat asupra amestecului.
(4) Condiia prevzut la alin. (3) lit. c) pct. 1 nu se aplic dac
acel amestec este scutit pentru o utilizare specific.
(5) Modalitatea i condiiile de aplicare a alin. (1) se
reglementeaz prin normele metodologice.
SECIUNEA a 14-a
Scutiri de la plata accizelor
Scutiri generale
367
sunt reglementate de un regim care se ntemeiaz direct pe prevederile
Tratatului Atlanticului de Nord.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), procedurile prevzute
la art. 402 - 407 se aplic deplasrilor de produse accizabile n regim
suspensiv de accize destinate forelor armate prevzute la alin. (1) lit. c)
care au loc exclusiv pe teritoriul naional sau n baza unui acord ncheiat
cu un alt stat membru, atunci cnd deplasarea are loc ntre teritoriul
naional i teritoriul acelui stat membru.
Scutiri speciale
Scutiri pentru
alcool etilic i alte
produse alcoolice
Art. 397. - (1) Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte
produse alcoolice prevzute la art. 335 alin. (2) lit. a), atunci cnd sunt:
a) complet denaturate;
b) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt
destinate consumului uman;
c) utilizate pentru producerea oetului cu codul NC 2209;
d) utilizate pentru producerea de medicamente;
e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate
preparrii de alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu
depete 1,2% n volum;
f) utilizate n scop medical n spitale i farmacii;
g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru
producerea de alimente cu ori fr crem, cu condiia ca n fiecare caz
concentraia de alcool s nu depeasc 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intr n compoziia altor produse;
h) utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s
nu conin alcool;
i) utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru
368
producie ori n scopuri tiinifice.
(2) Transformarea/utilizarea alcoolului etilic i a produselor
alcoolice n scopurile prevzute la alin. (1) poate avea loc n afara
antrepozitului, cu condiia ca accizele aferente s fi fost percepute.
(3) Denaturarea alcoolului etilic n afara unui antrepozit fiscal
precum i utilizarea alcoolului etilic i altor produse alcoolice prevzute la
alin. (1) n alte scopuri dect cele pentru care a fost acordat scutirea, sunt
interzise.
(4) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la
alin. (1), precum i produsele utilizate pentru denaturarea alcoolului se
reglementeaz prin normele metodologice.
Art. 398. - (1) Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat,
Scutiri pentru tutun
atunci cnd este destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind
prelucrat
calitatea produselor.
(2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la
alin.(1) se reglementeaz prin normele metodologice.
Scutiri pentru
produse energetice
i energie electric
369
h) produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate
industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept
combustibil principal;
i) produsele energetice care intr n Romnia dintr-un stat
membru sau dintr-o ar ter, coninute n rezervorul standard al unui
autovehicul cu motor, destinate utilizrii drept combustibil pentru acel
autovehicul, precum i n containere speciale i destinate utilizrii pentru
operarea, n timpul transportului, a sistemelor ce echipeaz acele
containere;
j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau
rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar;
k) orice produs energetic utilizat drept combustibil pentru
nclzire de ctre spitale, sanatorii, aziluri de btrni, orfelinate i de alte
instituii de asisten social, instituii de nvmnt i lcauri de cult;
l) produsele energetice, dac astfel de produse sunt obinute din
unul sau mai multe dintre produsele urmtoare:
(i) produse cuprinse n codurile NC de la 1507 la 1518 inclusiv;
(ii) produse cuprinse n codurile NC 3824 90 55 i de la 3824 90
80 la 3824 90 99 inclusiv, pentru componentele lor produse din biomase;
(iii) produse cuprinse n codurile NC 2207 20 00 i 2905 11 00,
care nu sunt de origine sintetic;
(iv) produse obinute din biomase, inclusiv produse cuprinse n
codurile NC 4401 i 4402;
m) energia electric produs din surse regenerabile de energie;
n) energia electric obinut de acumulatori electrici, grupurile
electrogene mobile, instalaiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel,
sursele staionare de energie electric n curent continuu, instalaiile
energetice amplasate n marea teritorial care nu sunt racordate la reeaua
electric i sursele electrice cu o putere activ instalat sub 250 kW.
(2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la
alin. (1) se reglementeaz prin normele metodologice.
SECIUNEA a 15-a
Restituiri de accize
Restituiri de accize
370
accizele pltite pot fi restituite.
(5) Cuantumul accizelor restituite nu poate depi suma efectiv
pltit la bugetul de stat.
(6) Termenul n care persoana interesat i poate exercita dreptul
de a solicita restituirea accizelor este termenul de prescripie a dreptului de
a cere restituirea reglementat de Codul de procedur fiscal.
SECIUNEA a 16-a
Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize
Deplasarea
produselor accizabile
aflate n regim
suspensiv de accize
371
1. n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4 i lit. b), n
momentul n care destinatarul a recepionat produsele accizabile;
2. n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a) pct. 3, n momentul n
care produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene.
(8) Prezenta seciune nu se aplic produselor accizabile care fac
obiectul unei proceduri sau al unui regim vamal suspensiv.
Documentul
administrativ
electronic
372
(8) Documentele prevzute la alin. (6) i (7) trebuie s poat fi
prezentate autoritilor competente oricnd sunt solicitate, pe ntreaga
durat a deplasrii n regim suspensiv de accize.
(9) Expeditorul poate anula documentul administrativ electronic,
att timp ct deplasarea nu a nceput potrivit prevederilor art. 401 alin. (6).
(10) n cursul deplasrii n regim suspensiv de accize, expeditorul
poate modifica destinaia, prin intermediul sistemului informatizat, i
poate indica o nou destinaie, care trebuie s fie una dintre destinaiile
prevzute la art. 401 alin .(2) lit. a) pct. 1, 2 ori 3 sau la alin. (3), dup caz,
n condiiile prevzute prin normele metodologice.
(11) n cazul deplasrii intracomunitare a produselor energetice n
regim suspensiv de accize, pe cale maritim sau pe ci navigabile
interioare, ctre un destinatar care nu este cunoscut cu siguran n
momentul n care expeditorul nainteaz proiectul de document
administrativ electronic prevzut la alin. (2), autoritatea competent poate
autoriza ca expeditorul s nu includ n documentul n cauz datele privind
destinatarul, n condiiile prevzute n normele metodologice.
(12) Imediat ce datele privind destinatarul sunt cunoscute i cel
trziu la momentul ncheierii deplasrii, expeditorul transmite datele sale
autoritii competente, utiliznd procedura prevzut la alin. (10).
(13) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul deplasrilor
de produse energetice prin conducte fixe, care se desfoar integral pe
teritoriul Romniei, documentul administrativ electronic se va ntocmi
dup citirea contorului care nregistreaz cantitatea expediat prin
conduct.
Art. 403. - (1) Pe teritoriul Romniei este permis divizarea
Divizarea deplasrii
deplasri produselor energetice n regim suspensiv de accize n dou sau
produselor
energetice n regim mai multe deplasri.
(2) Autoritatea competent a expeditorului poate permite, n
suspensiv de accize
condiiile stabilite prin normele metodologice, ca expeditorul s divizeze o
deplasare de produse energetice n regim suspensiv de accize cu condiia
ca s nu se modifice cantitatea total de produse accizabile.
(3) Divizarea pe teritoriul altui stat membru a unei deplasri
intracomunitare de produse energetice n regim suspensiv de accize n
dou sau mai multe deplasri se poate efectua cu condiia:
1. s nu se modifice cantitatea total de produse accizabile;
2. divizarea s se desfoare pe teritoriul unui stat membru care
permite o astfel de procedur;
3. autoritatea competent din statul membru unde se efectueaz
divizarea s fie informat cu privire la locul unde se efectueaz divizarea.
Primirea
produselor
accizabile n regim
suspensiv de accize
373
competente a destinatarului;
c) s nainteze fr ntrziere i nu mai trziu de 5 zile lucrtoare de
la ncheierea deplasrii, cu excepia cazurilor justificate corespunztor
autoritilor competente a destinatarului, un raport privind primirea
acestora, denumit n continuare raport de primire, utiliznd sistemul
informatizat.
(2) Modalitile de confirmare a faptului c produsele accizabile au
ajuns la destinaie i de trimitere a raportului de primire a produselor
accizabile de ctre destinatarii menionai la art. 395 alin. (1) sunt
prevzute prin normele metodologice.
(3) Autoritatea competent a destinatarului efectueaz o verificare
electronic a datelor din raportul de primire, dup care:
1. n cazul n care datele sunt corecte, autoritatea competent a
destinatarului confirm nregistrarea raportului de primire i l transmite
autoritii competente a expeditorului;
2. n cazul n care datele nu sunt corecte, destinatarul este informat
fr ntrziere despre acest fapt.
(4) Atunci cnd expeditorul este din alt stat membru, raportul de
primire se nainteaz acestuia prin intermediul autoritii fiscale din statul
membru, de ctre autoritatea competent din Romnia.
(5) n cazul n care locul de expediie i cel de destinaie se afl n
Romnia, primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se
confirm expeditorului potrivit procedurii stabilite prin normele
metodologice.
Raportul de export
Proceduri n cazul
n care sistemul
informatizat este
indisponibil la
expediie
Art. 406. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 402 alin. (1), n
cazul n care sistemul informatizat este indisponibil n Romnia,
expeditorul din Romnia poate ncepe o deplasare de produse accizabile n
regim suspensiv de accize, n urmtoarele condiii:
a) produsele s fie nsoite de un document pe suport hrtie care
374
conine aceleai date ca i proiectul de document administrativ electronic
prevzut la art. 402 alin. (2);
b) s informeze autoritatea competent a expeditorului nainte de
nceperea deplasrii, prin procedura stabilit prin normele metodologice.
(2) n cazul n care sistemul informatizat redevine disponibil,
expeditorul prezint un proiect de document administrativ electronic, n
conformitate cu art. 402 alin. (2).
(3) De ndat ce informaiile cuprinse n documentul administrativ
electronic sunt validate, n conformitate cu art. 402 alin. (3), acest
document nlocuiete documentul pe suport hrtie prevzut la alin. (1)
lit. a). Prevederile art. 402 alin. (4) i (5), precum i cele ale art. 404 i 405
se aplic n mod corespunztor.
(4) Pn la momentul validrii informaiilor din documentul
administrativ electronic, deplasarea este considerat ca avnd loc n regim
suspensiv de accize, pe baza documentului pe suport hrtie prevzut la
alin. (1) lit. a).
(5) O copie de pe documentul pe suport hrtie prevzut la alin. (1)
lit. a) se pstreaz de expeditor n evidenele sale.
(6) n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la
expediie, expeditorul comunic informaiile prevzute la art. 402
alin. (10) sau la art. 403 prin intermediul unor mijloace alternative de
comunicare. n acest scop, expeditorul n cauz informeaz autoritatea
competent a expeditorului naintea modificrii destinaiei sau a divizrii
deplasrii. Prevederile alin. (2)-(5) se aplic n mod corespunztor.
Proceduri n cazul
n care sistemul
informatizat este
indisponibil la
destinaie
375
(4) n cazul n care, n situaiile prevzute la art. 401 alin. (2)
lit. a) pct. 3, raportul de export prevzut la art. 405 alin. (1) nu poate fi
ntocmit la ncheierea deplasrii produselor accizabile deoarece fie
sistemul informatizat nu este disponibil n statul membru de export, fie n
situaia prevzut la art. 406 alin. (1) nu au fost nc ndeplinite
procedurile prevzute la art. 406 alin. (2) i (3), autoritile competente din
statul membru de export trimit autoritilor competente din Romnia un
document pe suport de hrtie care conine aceleai date ca i raportul de
export i care atest ncheierea deplasrii, cu excepia cazului n care
raportul de export prevzut la art. 405 alin. (1) poate fi ntocmit n scurt
timp, prin intermediul sistemului informatizat sau n cazuri pe deplin
justificate, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(5) n cazul prevzut la alin. (4), autoritile competente din
Romnia transmit sau pun la dispoziia expeditorului o copie a
documentului pe suport hrtie.
(6) De ndat ce sistemul informatizat redevine disponibil n statul
membru de export sau de ndat ce procedurile prevzute la art. 406
alin. (2) i (3) sunt ndeplinite, autoritile competente din statul membru
de export trimit un raport de export, n conformitate cu art. 405 alin. (1).
Prevederile art. 405 alin. (2) i (3) se aplic n mod corespunzto
ncheierea
deplasrii
produselor
accizabile n regim
suspensiv de accize
Structura i
coninutul
informaiilor
376
schimbul acestor informaii, precum i structura documentelor pe suport
hrtie prevzute la art. 406 i 407 sunt stabilite de ctre Comisia
European.
(2) Situaiile n care sistemul informatizat este considerat
indisponibil n Romnia, precum i normele i procedurile care trebuie
urmate n aceste situaii sunt stabilite prin normele metodologice.
Proceduri
simplificate
Deplasarea unui
produs accizabil n
regim suspensiv
dup ce a fost pus
n liber circulaie
n procedur
vamal simplificat
377
Nereguli i abateri
Art. 412. - (1) Atunci cnd s-a produs o neregul n cursul unei
deplasri de produse accizabile n regim suspensiv de accize care a dus la
eliberarea pentru consum a acestora n conformitate cu art. 340 alin. (1)
lit. a), se consider c eliberarea pentru consum are loc n statul membru
n care s-a produs neregula.
(2) n cazul n care, pe parcursul unei deplasri a produselor
accizabile n regim suspensiv de accize, a fost depistat o neregul care a
dus la eliberarea pentru consum a acestora n conformitate cu art. 340
alin. (1) lit. a) i nu este posibil s se determine unde s-a produs neregula,
se consider c aceasta s-a produs n statul membru i la momentul n care
aceasta a fost depistat.
(3) n situaiile prevzute la alin. (1) i (2), autoritile competente
din statul membru n care produsele au fost eliberate pentru consum sau n
care se consider c au fost eliberate pentru consum, trebuie s informeze
autoritile competente din statul membru de expediie.
(4) Cnd produsele accizabile care se deplaseaz n regim
suspensiv de accize nu au ajuns la destinaie i pe parcursul deplasrii nu a
fost constatat nicio neregul care s fie considerat eliberare pentru
consum potrivit art. 340 alin. (1) lit. a), se consider c neregula s-a produs
n statul membru de expediie i n momentul expedierii produselor
accizabile.
(5) Face excepie de la prevederile alin. (4) cazul n care n
termen de 4 luni de la nceperea deplasrii n conformitate cu art. 401
alin. (6), expeditorul furnizeaz dovada ncheierii deplasrii sau a locului
n care a fost comis neregula, ntr-un mod considerat satisfctor de
autoritile competente din statul membru de expediie n conformitate cu
art. 401 alin. (7).
(6) Dac persoana care a constituit garania potrivit prevederilor
art. 348 nu a avut sau nu a putut s aib cunotin de faptul c produsele
nu au ajuns la destinaie, acesteia i se acord un termen de o lun de la
comunicarea acestei informaii de ctre autoritile competente din statul
membru de expediie pentru a-i permite s aduc dovada ncheierii
deplasrii, n conformitate cu art. 401 alin. (7), sau a locului comiterii
neregulii.
(7) n cazurile prevzute la alin. (2) i (4), dac statul membru n
care s-a comis efectiv neregula este identificat n termen de 3 ani de la
data nceperii deplasrii, n conformitate cu art. 401 alin. (6), se aplic
dispoziiile alin. (1). n aceste situaii, autoritile competente din statul
membru n care s-a comis neregula informeaz n acest sens autoritile
competente din statul membru n care au fost percepute accizele, care
restituie sau remit accizele n momentul furnizrii probei perceperii
accizelor n cellalt stat membru.
(8) n sensul prezentului articol, neregul nseamn o situaie
aprut n cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv
de accize, diferit de aceea prevzut la art. 340 alin. (5) i (6), din cauza
creia o deplasare sau un segment dintr-o deplasare a unor produse
accizabile nu s-a ncheiat conform art. 401 alin. (7).
(9) n sensul prezentului articol, nu se consider neregul
378
diferenele constatate ntre cantitile nregistrate la expediere, respectiv la
recepie, care pot fi atribuite toleranelor aparatelor de msurare i care
sunt n limitele claselor de precizie ale aparatelor, stabilite conform
Hotrrii Guvernului nr. 264/2006 privind stabilirea condiiilor de
introducere pe pia i de punere n funciune a mijloacelor de msurare,
cu modificrile i completrile ulterioare.
SECIUNEA a 17- a
Deplasarea intracomunitar i impozitarea produselor accizabile dup eliberarea pentru consum
Persoane fizice
Produse cu accize
pltite, deinute n
scopuri comerciale
n Romnia
379
de ctre o alt persoan dect o persoan fizic sau de ctre o persoan
fizic n alte scopuri dect pentru uz propriu i transportarea de ctre
aceasta n conformitate cu art. 413 se consider deinere n scopuri
comerciale.
(3) Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s
fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n
Romnia.
(4) Persoana pltitoare de accize devenite exigibile este, n cazul
prevzut la alin. (1), persoana care efectueaz livrarea sau deine produsele
destinate livrrii sau creia i sunt livrate produsele n Romnia.
(5) Fr s contravin prevederilor art. 419, n cazul n care
produsele accizabile care au fost deja eliberate pentru consum n alt stat
membru se deplaseaz n cadrul Uniunii Europene n scopuri comerciale,
produsele n cauz nu sunt considerate ca fiind deinute n aceste scopuri
pn n momentul n care ajung n Romnia, cu condiia ca deplasarea s
se realizeze pe baza formalitilor prevzute la art. 415 alin. (1) i (2).
(6) Produsele accizabile deinute la bordul unei nave sau al unei
aeronave care efectueaz traversri sau zboruri ntre un alt stat membru i
Romnia, dar care nu sunt disponibile pentru vnzare n momentul n care
nava sau aeronava se afl pe teritoriul unuia dintre cele dou state
membre, nu sunt considerate ca fiind deinute n statul membru respectiv
n scopuri comerciale.
(7) n cazul produselor accizabile care au fost deja eliberate
pentru consum n Romnia i care sunt livrate ntr-un alt stat membru,
persoana care a efectuat livrarea poate beneficia, la cerere, de restituirea
accizelor dac autoritatea competent constat c accizele au devenit
exigibile i au fost percepute n acel stat membru, potrivit prevederilor din
normele metodologice.
Deplasarea
intracomunitar a
produselor cu
accize pltite
Art. 415. - (1) n situaia prevzut la art. 414 alin. (1), produsele
accizabile circul ntre Romnia i alt stat membru sau ntre alt stat
membru i Romnia, mpreun cu un document de nsoire prevzut la
art. 416.
(2) Persoanele prevzute la art. 414 alin. (4) trebuie s
ndeplineasc urmtoarele cerine:
a) naintea expedierii produselor, s depun o declaraie la
autoritatea competent teritorial i s garanteze plata accizelor;
b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare
celei n care s-au recepionat produsele;
c) s accepte orice control care s permit autoritii competente
s se asigure c produsele accizabile au fost efectiv primite i c accizele
exigibile pentru acestea au fost pltite.
Documentul de
nsoire
380
c) exemplarul 2 rmne la primitorul produselor;
d) exemplarul 3 trebuie s fie restituit furnizorului, cu certificarea
recepiei i cu menionarea tratamentului fiscal ulterior al produselor
accizabile n statul membru de destinaie, dac furnizorul solicit n mod
expres acest lucru n scop de restituire de accize.
(2) Modelul documentului de nsoire se stabilete prin normele
metodologice.
Vnzarea la
distan i
reprezentantul
fiscal
381
competente dovezi care s ateste c produsele accizabile au ajuns i
accizele s-au pltit n statul membru de destinaie.
Distrugeri i
pierderi
Art. 419. - (1) Atunci cnd s-a comis o neregul n cursul unei
Nereguli aprute pe
parcursul deplasrii deplasri a produselor accizabile, n conformitate cu art. 414 alin. (1) sau
cu art. 417 alin. (1), n alt stat membru dect cel n care produsele au fost
produselor
eliberate pentru consum, acestea sunt supuse accizelor, iar accizele sunt
accizabile
exigibile n statul membru n care s-a comis neregula.
(2) Atunci cnd s-a constatat o neregul n cursul unei deplasri a
produselor accizabile, n conformitate cu art. 414 alin. (1) sau cu art. 417
alin. (1), n alt stat membru dect cel n care produsele au fost eliberate
pentru consum i nu este posibil s se determine locul n care s-a comis
neregula, se consider c aceasta s-a comis n statul membru n care a fost
constatat, iar accizele sunt exigibile n acest stat membru. Cu toate
acestea, dac statul membru n care s-a comis efectiv neregula este
identificat n termen de 3 ani de la data achiziionrii produselor
accizabile, se aplic dispoziiile alin. (1).
(3) Accizele sunt datorate de persoana care a garantat plata
acestora n conformitate cu art. 415 alin. (2) lit. a) sau cu art. 417 alin. (4)
lit. a) i de orice persoan care a participat la neregul.
(4) Autoritile competente din statul membru n care produsele
accizabile au fost eliberate pentru consum restituie, la cerere, accizele
dup perceperea acestora n statul membru n care a fost comis ori
constatat neregula. Autoritile competente din statul membru de
destinaie elibereaz garania depus n temeiul art. 415 alin. (2) lit. a) sau
al art. 417 alin. (4) lit. a).
(5) n sensul prezentului articol, neregul nseamn o situaie
aprut n cursul unei deplasri a produselor accizabile n temeiul art. 414
alin. (1) sau al art. 418 alin. (1), care nu face obiectul art. 417 din cauza
creia o deplasare ori un segment dintr-o deplasare a unor produse
accizabile nu s-a ncheiat n mod corespunztor.
382
SECIUNEA a 18-a
Deplasarea produselor accizabile n regim de exceptare sau de scutire direct
Deplasarea
produselor
accizabile n regim
de exceptare sau de
scutire direct
Reguli generale
Responsabilitatea
marcrii
Proceduri de
marcare
Eliberarea
383
marcajelor ctre:
a) antrepozitarul autorizat pentru produsele accizabile prevzute
la art. 421;
b) destinatarul nregistrat care achiziioneaz produsele accizabile
prevzute la art. 421;
c) importatorul autorizat care import produsele accizabile
prevzute la art. 421.
(2) Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri la
autoritatea competent.
(3) Eliberarea marcajelor se face de ctre unitatea specializat
pentru tiprirea acestora, desemnat de autoritatea competent.
(4) Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din
valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcrii.
(5) Procedurile de eliberare a marcajelor, precum i de restituire a
contravalorii marcajelor se stabilesc prin normele metodologice.
(6) Marcajele neutilizate n termen de 6 luni de la achiziie se
restituie unitii specializate pentru tiprirea acestora, n vederea
distrugerii.
marcajelor
SECIUNEA a 20-a
Marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia
Reguli generale
Art. 425. - (1) Produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3)
lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor pot
fi eliberate pentru consum, deinute n afara unui antrepozit fiscal,
transportate inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre
vnzare ori vndute, pe teritoriul Romniei, numai dac sunt marcate i
colorate potrivit prevederilor art. 426 i 427.
(2) Sunt exceptate de la prevederile alin. (1) produsele energetice
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de
vedere al nivelului accizelor:
a) destinate exportului, livrrilor intracomunitare i cele care
tranziteaz teritoriul Romniei, cu respectarea modalitilor i procedurilor
de supraveghere fiscal stabilite prin normele metodologice;
b) livrate ctre sau de la Administraia Naional a Rezervelor de
Stat i Probleme Speciale;
c) uleiurile uzate, colectate de la motoare de combustie, transmisii
de la motoare, turbine, compresoare etc., de ctre operatorii economici
autorizai n acest sens sau care sunt utilizate drept combustibil pentru
nclzire;
d) pentru care deintorul acestora poate face dovada plii
accizelor la bugetul de stat la nivelul celui prevzut pentru motorin n
anexa nr.1.
e) transportate prin conducte fixe.
Substane utilizate
pentru marcare i
384
colorare
Responsabilitatea
marcrii i colorrii
385
lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor,
eliberate pentru consum, deinute n afara unui antrepozit fiscal,
transportate inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre
vnzare sau vndute, pe teritoriul Romniei, nemarcate i necolorate, sau
marcate i colorate necorespunztor, precum i n cazul nendeplinirii de
ctre operatorii economici a obligaiilor ce privesc modalitile i
procedurile de supraveghere fiscal stabilite prin normele metodologice, se
datoreaz accize la nivelul prevzut pentru motorin.
SECIUNEA a 21-a
Marcarea i colorarea motorinei
Reguli generale
Art. 428. - (1) Produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3)
lit.c), pot fi utilizate n scutire direct de la plata accizelor potrivit art. 399
alin.(1) lit. b), numai dac sunt marcate i colorate conform art. 429.
(2) Livrarea motorinei utilizate drept combustibil pentru motor
ctre operatorii economici beneficiari ai scutirii se face numai dup
marcarea i colorarea acesteia.
(3) Este interzis deinerea, comercializarea i/sau utilizarea
motorinei marcate i colorate potrivit prevederilor art. 429 n alte scopuri
dect cele pentru care s-a acordat scutirea direct de la plata accizelor,
conform alin. (1).
Substane utilizate
pentru marcare i
colorare
Responsabilitatea
marcrii i colorrii
386
utilizate.
SECIUNEA a 22-a
Alte obligaii pentru operatorii economici cu produse accizabile
Confiscarea
tutunului prelucrat
Controlul
ntrzieri la plata
accizelor
387
economic pltitor de accize pn la plata sumelor restante.
Procedura de
import pentru
produse energetice
Condiii de
distribuie i
comercializare
388
efectundu-se direct ctre antrepozitul fiscal al acestuia;
c) orice deplasare de tutun brut sau de tutun parial prelucrat pe
teritoriul Romniei, realizat de operatorii economici prevzui la lit. a),
trebuie s fie nsoit de un document comercial n care se nscrie numrul
autorizaiei operatorului economic.
(10) Atunci cnd nu se respect una dintre prevederile alin. (9),
intervine ca sanciune exigibilitatea accizelor, suma de plat fiind
determinat pe baza accizei datorate pentru alte tutunuri de fumat.
(11) Prin derogare de la prevederile Ordonanei Guvernului
nr. 99/2000 privind comercializarea produselor i serviciilor de pia,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, vnzrile cu prime
ctre consumator nu se aplic pentru produsele accizabile supuse
regimului de marcare prin timbre sau banderole prevzute la art. 421. Prin
consumator se nelege persoana definit la art. 4 lit. a) din Ordonana
Guvernului nr. 99/2000, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(12) Pentru produsele energetice - benzine, motorine, petrol
lampant i gaz petrolier lichefiat -, prin normele metodologice se stabilete
tratamentul din punctul de vedere al accizelor pentru diferenele cantitative
constatate n afara regimului suspensiv de accize.
Decontrile ntre
operatorii
economici
Valorificarea
produselor
accizabile intrate,
potrivit legii, n
proprietatea
statului sau care fac
obiectul unei
proceduri de
executare silit
389
Valorificarea
produselor
accizabile aflate n
proprietatea
operatorilor
economici aflai n
procedura
falimentului
CAPITOLUL II
Regimul accizelor nearmonizate
Sfera de aplicare
Faptul generator
Exigibilitatea
Nivelul i calculul
accizelor
390
cu creterea preurilor de consum, din ultimele 12 luni, calculat n luna
septembrie a anului anterior celui de aplicare, fa de perioada octombrie
2014-septembrie 2015, comunicat oficial de Institutul Naional de
Statistic pn la data de 15 octombrie. Nivelul accizelor actualizat se
public pe site-ul Ministerului Finanelor Publice pn cel mai trziu pe
data de 20 octombrie a fiecrui an.
(3) Pentru produsele prevzute la art. 439 accizele se datoreaz o
singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de
msur asupra cantitilor produse i comercializate, importate sau
achiziionate intracomunitar, dup caz.
Scutiri
Pltitori de accize
Obligaiile
pltitorilor
391
exactitatea calculului i vrsarea integral a sumelor datorate;
c) s in evidena accizelor, conform prevederilor din normele
metodologice, i s depun anual deconturile privind accizele, conform
dispoziiilor legale privind obligaiile de plat, la bugetul de stat, pn la
data de 30 aprilie a anului urmtor celui de raportare.
Declaraiile de
accize
Termenul de plat
al accizelor la
bugetul de stat
Regimul produselor
accizabile deinute
de operatorii
economici care
nregistreaz
obligaii fiscale
restante
Contravenii i
sanciuni
392
i)
alin. (5);
393
desfoar activiti de distribuie i comercializare angro a buturilor
alcoolice i tutunului prelucrat, respectiv comercializare n sistem angro a
produselor energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier
lichefiat, precum i a biocombustibililor - i care nu respect condiiile sau
obligaiile prevzute la art. 435 alin. (3) i (4);
q) nerespectarea prevederilor art. 436 alin. (1).
(3) Contraveniile prevzute la alin. (2) se sancioneaz cu
amend de la 20.000 lei la 100.000 lei, precum i cu:
a) confiscarea produselor, iar n situaia cnd acestea au fost
vndute, confiscarea sumelor rezultate din aceast vnzare, n cazurile
prevzute la lit. b), f), h)-n);
b) confiscarea cisternelor, recipientelor i mijloacelor de transport
utilizate n transportul produselor accizabile, n cazul prevzut la lit. i);
c) suspendarea activitii de comercializare a produselor
accizabile pe o perioad de 1-3 luni, n cazul comercianilor n sistem
angro i/sau en detail, pentru situaiile prevzute la lit. k) i o);
d) oprirea activitii de producie a produselor accizabile prin
sigilarea instalaiei, n cazul productorilor, pentru situaiile prevzute la
lit.g) i m).
(4) Autoritatea competent poate suspenda, la propunerea
organului de control, autorizaia de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat,
expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz, pentru situaiile
prevzute la alin. (1) lit. j) i alin. (2) lit. g) i m).
(5)
Autoritatea competent poate revoca, la propunerea
organului de control, autorizaia de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat,
expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz, pentru situaiile
prevzute la alin.(1) lit. b), d) i e).
Constatarea
contraveniilor i
aplicarea
sanciunilor
394
Dispoziii aplicabile
CAPITOLUL IV
Infraciuni
Infraciuni
395
spre vnzare sau vnzarea, pe teritoriul Romniei, a produselor energetice
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de
vedere al nivelului accizelor, nemarcate i necolorate sau marcate i
colorate necorespunztor, cu excepiile prevzute la art. 425 alin. (2);
k) nerespectarea prevederilor art. 427 alin. (5) i art. 430
alin. (4);
l) nerespectarea prevederilor art. 427 alin.(6) i art. 430 alin. (5).
(2) Infraciunile prevzute la alin.(1) se pedepsesc astfel:
a) cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani cele prevzute la lit. f) i g);
b) cu nchisoare de la un an la 5 ani, cele prevzute la lit. b), e) i
h) - k);
c) cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani, cele prevzute la lit. a), c), d)
i l).
(3) Dup constatarea faptelor prevzute la alin. (1) lit. b) - e), g) i
i) organul de control competent dispune oprirea activitii, sigilarea
instalaiei n conformitate cu procedurile tehnologice de nchidere a
instalaiei i nainteaz actul de control autoritii fiscale care a emis
autorizaia, cu propunerea de suspendare a autorizaiei de antrepozit fiscal.
ANEXA nr.1
Nr. crt.
U.M.
Acciza
(lei/U.M.)
3
4
5
6
7
8
9
Tutun prelucrat
igarete
igri i igri de foi
Tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete
Alte tutunuri de fumat
Produse energetice
3,3
Hl/1 grad Plato
hl de produs
1,82
0,00
47,38
396,84
0,00
hl de produs
0,00
47,38
0,00
hl de produs
hl de alcool pur
1.000 igarete
1.000 buci
kg
kg
396,84
3.306,98
1.653,49
447,02
303,23
383,78
383,78
396
10
Benzin cu plumb
11
Benzin fr plumb
12
Motorin
ton
1.000 litri
ton
1.000 litri
ton
1.000 litri
2.530,17
1.948,23
2.151,13
1.656,36
1.796,53
1.518,04
Pcur
13
14
15
ton
71,07
71,07
ton
607,70
537,76
0,00
12,32
GJ
16
0,81
1,52
ton
1.000 litri
ton
1.000 litri
2.640,92
2.112,73
2.226,35
1.781,07
Crbune i cocs
17
18
GJ
0,71
1,42
Mwh
2,37
4,74
ANEXA nr. 2
Nr. crt.
0
1
2
*)
Denumirea produsului
1
Lichid care conine nicotin
Tutunul coninut n produse din tutun nclzit
U.M.
2
ml
kg
Acciza
(lei/U.M.)
3
Prin gaze petroliere lichefiate utilizate n consum casnic se nelege gazele petroliere lichefiate, distribuite n butelii tip aragaz.
Buteliile tip aragaz sunt acele butelii cu o capacitate de pn la maximum 12,5 kg.
**)
Petrolul lampant utilizat drept combustibil de persoanele fizice nu se accizeaz.
0,5
384
397
TITLUL IX
IMPOZITE I TAXE LOCALE
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
Definiii
398
Impozite i taxe
locale
CAPITOLUL II
Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri
Reguli generale
Scutiri
399
publice cu finanare de la bugetul de stat, utilizate pentru activitatea
proprie a acestora;
c) cldirile aflate n proprietatea fundaiilor nfiinate prin
testament constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i
ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu
caracter umanitar, social i cultural;
d) cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult,
aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial i asociaiilor religioase,
precum i componentelor locale ale acestora, cu excepia ncperilor
folosite pentru activiti economice;
e) cldirile funerare din cimitire i crematorii;
f) cldirile utilizate de unitile i instituiile de nvmnt de
stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori
acreditate, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice care genereaz alte venituri dect cele din taxele de colarizare,
servirea meselor pentru precolari, elevi sau studeni i cazarea acestora,
precum i cldirile utilizate de ctre cree, astfel cum sunt definite i
funcioneaz potrivit Legii nr. 263/2007 privind nfiinarea, organizarea i
funcionarea creelor, cu modificrile i completrile ulterioare;
g) cldirile unei instituii sau uniti care funcioneaz sub
coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii tiinifice sau a
Ministerului Tineretului i Sportului, precum i cldirile federaiilor
sportive naionale, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
h) cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor
folosite pentru activiti economice;
i) cldirile din parcurile industriale, parcurile tiinifice i
tehnologice, precum i cele utilizate de incubatoarele de afaceri, cu
respectarea legislaiei n materia ajutorului de stat;
j) cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice,
hidrometrice, hidrometeorologice, oceanografice, de mbuntiri funciare
i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor, precum i cldirile din
porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare aferente
canalelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice;
k) cldirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri,
viaducte, apeducte, diguri, baraje i tuneluri i care sunt utilizate pentru
exploatarea acestor construcii, cu excepia ncperilor care sunt folosite
pentru alte activiti economice;
l) cldirile aferente infrastructurii feroviare publice sau
infrastructurii metroului;
m) cldirile Academiei Romne i ale fundaiilor proprii
nfiinate de Academia Romn, n calitate de fondator unic, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
n) cldirile aferente capacitilor de producie care sunt n
sectorul pentru aprare cu respectarea legislaiei n materia ajutorului de
stat;
o) cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie,
400
ciupercrii, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea
i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
alte activiti economice;
p) cldirea folosit ca domiciliu i/sau alte cldiri aflate n
proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevzute la art.2 lit.a), c)-e)
din Ordonana de urgen a Guvernului nr.82/2006 pentru recunoaterea
meritelor personalului armatei participant la aciuni militare i acordarea
unor drepturi acestuia i urmailor celui decedat, aprobat cu modificri
prin Legea nr.111/2007, cu modificrile i completrile ulterioare;
q) cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea
Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu
excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
r) cldirile aflate n proprietatea sau coproprietatea veteranilor de
rzboi, a vduvelor de rzboi i a vduvelor nerecstorite ale veteranilor
de rzboi;
s) cldirea folosit ca domiciliu aflat n proprietatea sau
coproprietatea persoanelor prevzute la art.1 al Decretului-lege
nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din
motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945,
precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
t) cldirea folosit ca domiciliu aflat n proprietatea sau
coproprietatea persoanelor cu handicap grav sau accentuat i a persoanelor
ncadrate n gradul I de invaliditate, respectiv a reprezentanilor legali ai
minorilor cu handicap grav sau accentuat i ai minorilor ncadrai n
gradul I de invaliditate;
u) cldirile aflate n proprietatea organizaiilor cetenilor
aparinnd minoritilor naionale din Romnia, cu statut de utilitate
public, precum i cele nchiriate, concesionate sau primite n administrare
ori n folosin de acestea de la o instituie sau o autoritate public, cu
excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice.
(2) Consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea
impozitului/taxei pe cldiri datorate pentru urmtoarele cldiri:
a) cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice,
de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale;
b) cldiri pentru care s-a instituit un regim de protecie, altele
dect monumentele istorice, amplasate n zone de protecie ale
monumentelor istorice i n zonele construite protejate;
c) cldirile utilizate pentru furnizarea de servicii sociale de ctre
organizaii neguvernamentale i ntreprinderi sociale ca furnizori de
servicii sociale;
d) cldirile utilizate de organizaii nonprofit folosite exclusiv
pentru activitile fr scop lucrativ;
e) cldirile restituite potrivit art.16 din Legea nr. 10/2001 privind
regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6
martie 1945 - 20 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, pentru perioada pentru care proprietarul menine
afectaiunea de interes public;
401
f) cldirile retrocedate potrivit art. 1 alin. (10) din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 94/2000 privind retrocedarea unor bunuri imobile
care au aparinut cultelor religioase din Romnia, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru perioada pentru care
proprietarul menine afectaiunea de interes public;
g) cldirile restituite potrivit art.1 alin. (5) din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 83/1999 privind restituirea unor bunuri imobile
care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor
naionale din Romnia, republicat, pentru perioada pentru care
proprietarul menine afectaiunea de interes public;
h) cldirea nou cu destinaie de locuin, realizat n condiiile
Legii locuinei nr.114/1996, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i cldirea cu destinaie de locuin, realizat pe baz de
credite, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr.19/1994 privind
stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii
de locuine, aprobat cu modificri prin Legea nr. 85/1995, cu modificrile
i completrile ulterioare. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit
nu se aplic noului proprietar al acesteia;
i) cldirile afectate de calamiti naturale, pentru o perioad de
pn la 5 ani, ncepnd cu 1 ianuarie a anului n care s-a produs
evenimentul;
j) cldirea folosit ca domiciliu i/sau alte cldiri aflate n
proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevzute la art. 3 alin. (1)
lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea nr. 341/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare;
k) cldirea folosit ca domiciliu, aflat n proprietatea sau
coproprietatea persoanelor ale cror venituri lunare sunt mai mici dect
salariul minim brut pe ar ori constau n exclusivitate din indemnizaie de
omaj sau ajutor social;
l) cldirile aflate n proprietatea operatorilor economici, n
condiiile elaborrii unor scheme de ajutor de stat/de minimis avnd un
obiectiv prevzut de legislaia n domeniul ajutorului de stat;
m) cldirile la care proprietarii au executat pe cheltuial proprie
lucrri de intervenie pentru creterea performanei energetice, pe baza
procesului-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ntocmit n condiiile
legii, prin care se constat realizarea msurilor de intervenie recomandate
de ctre auditorul energetic n certificatul de performan energetic sau,
dup caz, n raportul de audit energetic, astfel cum este prevzut n
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 18/2009 privind creterea
performanei energetice a blocurilor de locuine, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 158/2011, cu modificrile i completrile
ulterioare;
n) cldirile unde au fost executate lucrri n condiiile Legii
nr. 153/2011 privind msuri de cretere a calitii arhitectural-ambientale a
cldirilor, cu modificrile i completrile ulterioare;
o) cldirile persoanelor care domiciliaz i locuiesc efectiv n
unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta
Dunrii, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 27/1996 privind
402
acordarea unor faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele
localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii,
republicat, cu modificrile ulterioare;
p) cldirile deinute de cooperaiile de consum sau meteugreti
i de societile cooperative agricole, n condiiile elaborrii unor scheme
de ajutor de stat/de minimis avnd un obiectiv prevzut de legislaia n
domeniul ajutorului de stat;
r) cldirile deinute de asociaiile de dezvoltare intercomunitar.
(3) Scutirea sau reducerea de la plata impozitului/taxei, stabilit
conform alin. (2), se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor
celui n care persoana depune documentele justificative.
(4) Impozitul pe cldirile aflate n proprietatea persoanelor fizice
i juridice care sunt utilizate pentru prestarea de servicii turistice cu
caracter sezonier, pe o durat de cel mult 6 luni n cursul unui an
calendaristic, se reduce cu 50%. Reducerea se aplic n anul fiscal urmtor
celui n care este ndeplinit aceast condiie.
Calculul impozitului
pe cldirile
rezideniale aflate n
proprietatea
persoanelor fizice
Valoarea impozabil
- lei/m2Cu instalaii de ap,
Fr instalaii de
canalizare, electrice
ap, canalizare,
i nclzire (condiii electrice sau nclzire
cumulative)
1000
600
300
200
200
175
125
75
403
n oricare dintre tipurile de cldiri prevzute la
lit.A-D
F. n cazul contribuabilului care deine la
aceeai adres ncperi amplasate la subsol, la
50% din suma care 50% din suma care
demisol i/sau la mansard, utilizate n alte
s-ar aplica cldirii
s-ar aplica cldirii
scopuri dect cel de locuin, n oricare dintre
tipurile de cldiri prevzute la lit.A-D
(3) n cazul unei cldiri care are pereii exteriori din materiale
diferite, pentru stabilirea valorii impozabile a cldirii se identific n
tabelul prevzut la alin. (2) valoarea impozabil cea mai mare
corespunztoare materialului cu ponderea cea mai mare.
(4) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin
prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv
ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol sau la mansard,
exceptnd suprafeele podurilor neutilizate ca locuin, ale scrilor i
teraselor neacoperite.
(5) Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv
msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a
cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un
coeficient de transformare de 1,4.
(6) Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul
localitii i zona n care este amplasat cldirea, prin nmulirea valorii
determinate conform alin. (2) - (5) cu coeficientul de corecie
corespunztor, prevzut n tabelul urmtor:
Zona n cadrul
localitii
Rangul localitii
0
II
III
IV
2,60
2,50
2,40
2,30
1,10
1,05
2,50
2,40
2,30
2,20
1,05
1,00
2,40
2,30
2,20
2,10
1,00
0,95
2,30
2,20
2,10
2,00
0,95
0,90
404
terminarea lucrrilor. Renovarea major reprezint aciunea complex care
cuprinde obligatoriu lucrri de intervenie la structura de rezisten a
cldirii, pentru asigurarea cerinei fundamentale de rezisten mecanic i
stabilitate, prin aciuni de reconstruire, consolidare, modernizare,
modificare sau extindere, precum i, dup caz, alte lucrri de intervenie
pentru meninerea, pe ntreaga durat de exploatare a cldirii, a celorlalte
cerine fundamentale aplicabile construciilor, conform legii, viznd, n
principal,
creterea
performanei
energetice
i
a
calitii
arhitectural-ambientale i funcionale a cldirii. Anul terminrii se
actualizeaz n condiiile n care, la terminarea lucrrilor de renovare
major, valoarea cldirii crete cu cel puin 50% fa de valoarea acesteia
la data nceperii executrii lucrrilor.
Art. 458. - (1) Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea
Calculul
persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei
impozitului pe
cote cuprinse ntre 0,2-1,3% asupra valorii care poate fi:
cldirile
a) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un
nerezideniale aflate
evaluator autorizat n ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
n proprietatea
b) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor
persoanelor fizice
noi, construite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
c) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer
dreptul de proprietate, n cazul cldirilor dobndite n ultimii 5 ani
anteriori anului de referin.
(2) Cota impozitului pe cldiri se stabilete prin hotrre a
consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie
revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
(3) Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea
persoanelor fizice, utilizate pentru activiti din domeniul agricol,
impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,4% asupra
valorii impozabile a cldirii.
(4) n cazul n care valoarea cldirii nu poate fi calculat conform
prevederilor alin. (1), impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 2%
asupra valorii impozabile determinate conform art. 457.
Calculul
impozitului pe
cldirile cu
destinaie
mixt aflate n
proprietatea
persoanelor fizice
405
b) n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu
fiscal la care se desfoar activitatea economic, iar cheltuielile cu
utilitile sunt nregistrate n sarcina persoanei care desfoar activitatea
economic, impozitul pe cldiri se calculeaz conform prevederilor
art. 458.
Calculul
impozitului/taxei pe
cldirile deinute de
persoanele juridice
406
vigoare la data evalurii.
(7) Prevederile alin. (6) nu se aplic n cazul cldirilor care
aparin persoanelor fa de care a fost pronunat o hotrre definitiv de
declanare a procedurii falimentului.
(8) n cazul n care proprietarul cldirii nu a actualizat valoarea
impozabil a cldirii n ultimii 3 ani anteriori anului de referin, cota
impozitului/taxei pe cldiri este 5%.
(9) n cazul n care proprietarul cldirii pentru care se datoreaz
taxa pe cldiri nu a actualizat valoarea impozabil n ultimii 3 ani anteriori
anului de referin, diferena de tax fa de cea stabilit conform alin. (1)
sau (2), dup caz, va fi datorat de proprietarul cldirii.
(10) Cota impozitului/taxei pe cldiri prevzut la alin. (1) i (2)
se stabilete prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului
Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
Declararea,
dobndirea,
nstrinarea i
modificarea
cldirilor
407
deine dreptul de proprietate asupra cldirii la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior anului n care se nstrineaz.
(6) n cazul extinderii, mbuntirii, desfiinrii pariale sau al
altor modificri aduse unei cldiri existente, inclusiv schimbarea integral
sau parial a folosinei, precum i n cazul reevalurii unei cldiri, care
determin creterea sau diminuarea impozitului, proprietarul are obligaia
s depun o nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui
raz teritorial de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la
data modificrii respective i datoreaz impozitul pe cldiri determinat n
noile condiii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
(7) n cazul desfiinrii unei cldiri, proprietarul are obligaia s
depun o nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz
teritorial de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la data
demolrii sau distrugerii i nceteaz s datoreze impozitul ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmtor, inclusiv n cazul cldirilor pentru care
nu s-a eliberat autorizaie de desfiinare.
(8) Dac ncadrarea cldirii n funcie de rangul localitii i zon
se modific n cursul unui an sau n cursul anului intervine un eveniment
care conduce la modificarea impozitului
pe
cldiri, impozitul se
calculeaz conform noii situaii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor.
(9) n cazul cldirilor la care se constat diferene ntre suprafeele
nscrise n actele de proprietate i situaia real rezultat din msurtorile
executate n condiiile Legii cadastrului i a publicitii imobiliare
nr.7/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru
determinarea sarcinii fiscale se au n vedere suprafeele care corespund
situaiei reale, dovedite prin lucrri de cadastru. Datele rezultate din
lucrrile de cadastru se nscriu n evidenele fiscale, n registrul agricol,
precum i n cartea funciar, iar impozitul se calculeaz conform noii
situaii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care se
nregistreaz la organul fiscal local lucrarea de cadastru, ca anex la
declaraia fiscal.
(10) n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de
leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele
reguli:
a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar, ncepnd cu data
de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a fost ncheiat contractul;
b) n cazul ncetrii contractului de leasing, impozitul pe cldiri se
datoreaz de locator, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor
ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente
similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a
rezilierii contractului de leasing;
c) att locatorul, ct i locatarul au obligaia depunerii declaraiei
fiscale la organul fiscal local n a crui raz de competen se afl cldirea,
n termen de 30 de zile de la data finalizrii contractului de leasing sau a
ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente
similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a
rezilierii contractului de leasing nsoit de o copie a acestor documente.
408
Plata impozitului
/taxei
Reguli generale
Art. 463. - (1) Orice persoan care are n proprietate teren situat n
Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n
care n prezentul titlu se prevede altfel.
(2) Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a
409
unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n
administrare ori n folosin, dup caz, se stabilete taxa pe teren care
reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului
de administrare sau de folosin, n condiii similare impozitului pe teren.
(3) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit
pe teren, precum i taxa pe teren prevzut la alin. (2) se datoreaz ctre
bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este
amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe
teren se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat
terenul.
(4) Taxa pe teren se pltete proporional cu perioada pentru care
este constituit dreptul de concesionare, nchiriere, administrare ori
folosin.
(5) Pe perioada n care pentru un teren se pltete taxa pe teren,
nu se datoreaz impozitul pe teren.
(6) n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai
multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din
teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile
individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun
datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv.
Scutiri
410
navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile,
inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i
terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului
privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiile de cadastru i
publicitate imobiliar;
i) terenurile folosite pentru activitile de aprare mpotriva
inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie
la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite
n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol,
ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu
afecteaz folosirea suprafeei solului;
j) terenurile degradate sau poluate, incluse n perimetrul de
ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestora;
k) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt
improprii pentru agricultur sau silvicultur;
l) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri
naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de
Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele de siguran a
acestora, precum i terenurile ocupate de piste i terenurile din jurul
pistelor reprezentnd zone de siguran;
m) terenurile pe care sunt amplasate elementele infrastructurii
feroviare publice, precum i cele ale metroului;
n) terenurile din parcurile industriale, parcurile tiinifice i
tehnologice, precum i cele utilizate de incubatoarele de afaceri, cu
respectarea legislaiei n materia ajutorului de stat;
o) terenurile aferente capacitilor de producie care sunt n
sectorul pentru aprare cu respectarea legislaiei n materia ajutorului de
stat;
p) terenurile Academiei Romne i ale fundaiilor proprii
nfiinate de Academia Romn, n calitate de fondator unic, cu excepia
terenurilor care sunt folosite pentru activiti economice;
q) terenurile instituiilor sau unitilor care funcioneaz sub
coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii tiinifice sau a
Ministerului Tineretului i Sportului, cu excepia terenurilor care sunt
folosite pentru activiti economice;
r) terenurile aflate n proprietatea sau coproprietatea veteranilor
de rzboi, a vduvelor de rzboi i a vduvelor nerecstorite ale
veteranilor de rzboi;
s) terenul aferent cldirii de domiciliu, aflat n proprietatea sau
coproprietatea persoanelor prevzute la art.1 din Decretul-lege
nr.118/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
t) terenul aferent cldirii de domiciliu, aflat n proprietatea sau
coproprietatea persoanelor cu handicap grav sau accentuat i a persoanelor
ncadrate n gradul I de invaliditate, respectiv a reprezentanilor legali ai
minorilor cu handicap grav sau accentuat i ai minorilor ncadrai n gradul
I de invaliditate;
u) terenurile aflate n proprietatea sau coproprietatea persoanelor
prevzute la art. 2 lit. a), c)-e) din Ordonana de urgen a Guvernului
411
nr. 82/2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea
412
ani ulteriori celui n care proprietarul efectueaz intabularea n cartea
funciar pe cheltuial proprie;
p) suprafeele neconstruite ale terenurile cu regim de monument
istoric i protejate;
q) terenurile, situate n zonele de protecie ale monumentelor
istorice i n zonele protejate;
r) suprafeele terenurilor afectate de cercetrile arheologice, pe
ntreaga durat a efecturii cercetrilor.
(3) Scutirea sau reducerea de la plata impozitului/taxei, stabilit
conform alin.(2), se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor
celui n care persoana depune documentele justificative.
(4) Impozitul pe terenurile situate pe litoralul Mrii Negre
deinute de persoane juridice i care sunt utilizate pentru prestarea de
servicii turistice pe o durat de minimum 6 luni n cursul unui an
calendaristic se reduce cu 50%. Reducerea se aplic n anul fiscal urmtor
celui n care este ndeplinit aceast condiie.
Calculul
impozitului/taxei pe
teren
Zona n
cadrul
localitii
8282-20706
6878-17194
6042-15106
5236-13090
711-1788
569-1422
6878-17194
5199-12998
4215-10538
3558-8894
569-1422
427-1068
5199-12998
3558-8894
2668-6670
1690-4226
427-1068
284-710
3558-8894
1690-4226
1410-3526
984-2439
278-696
142-356
413
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Zona
Categoria de folosin
Teren arabil
Pune
Fnea
Vie
Livad
Pdure sau alt teren cu
vegetaie forestier
Teren cu ape
Drumuri i ci ferate
Teren neproductiv
28
21
21
46
53
28
21
19
19
35
46
21
19
15
15
28
35
19
15
13
13
19
28
15
15
0
0
13
0
0
8
0
0
0
0
0
Coeficientul de corecie
8,00
5,00
4,00
3,00
1,10
1,00
Categoria de folosin
1
2
3
4
Teren cu construcii
Teren arabil
Pune
Fnea
Vie pe rod, alta dect cea prevzut la
nr. crt. 5.1
Impoz
it
(lei)
22-31
42-50
20-28
20-28
48-55
414
5.1
6
6.1
7
7.1
8
8.1
9
10
0
48-56
0
8-16
0
1-6
26-34
0
0
415
ianuarie a anului urmtor.
(6) n cazul terenurilor la care se constat diferene ntre
suprafeele nscrise n actele de proprietate i situaia real rezultat din
msurtorile executate n condiiile Legii nr. 7/1996, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru determinarea sarcinii fiscale
se au n vedere suprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin
lucrri de cadastru. Datele rezultate din lucrrile de cadastru se nscriu n
evidenele fiscale, n registrul agricol, precum i n cartea funciar, iar
impozitul se calculeaz conform noii situaii ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care se nregistreaz la organul fiscal
local lucrarea respectiv, ca anex la declaraia fiscal.
(7) n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing
financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli:
a) impozitul pe teren se datoreaz de locatar, ncepnd cu data de
1 ianuarie a anului urmtor celui n care a fost ncheiat contractul;
b) n cazul n care contractul de leasing financiar nceteaz altfel
dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe teren se datoreaz de
locator, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care
terenul a fost predat locatorului prin ncheierea procesului-verbal de
predare primire a bunului sau a altor documente similare care atest
intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de
leasing;
c) att locatorul, ct i locatarul au obligaia depunerii declaraiei
fiscale la organul fiscal local n a crui raz de competen se afl terenul,
n termen de 30 de zile de la data finalizrii contractului de leasing sau a
ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente
similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a
rezilierii contractului de leasing nsoit de o copie a acestor documente.
(8) Taxa pe teren se datoreaz pe perioada valabilitii
contractului prin care se constituie dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare ori folosin. n cazul contractelor care prevd perioade mai
mici de un an, taxa se datoreaz proporional cu intervalul de timp pentru
care s-a transmis dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori
folosin.
(9) Persoana care datoreaz taxa pe teren are obligaia s depun
o declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen
se afl terenul, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care intr n
vigoare contractul prin care se acord dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare ori folosin, la care anexeaz o copie a acestui contract.
(10) n cazul unei situaii care determin modificarea taxei pe
teren datorate, persoana care datoreaz taxa pe teren are obligaia s
depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de
competen se afl terenul, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n
care s-a nregistrat situaia respectiv.
(11) Declararea terenurilor n scop fiscal nu este condiionat de
nregistrarea acestor terenuri la oficiile de cadastru i publicitate
imobiliar.
(12) Depunerea declaraiilor fiscale reprezint o obligaie i n
416
cazul persoanelor care beneficiaz de scutiri sau reduceri de la plata
impozitului sau a taxei pe teren.
Plata impozitului i
a taxei pe teren
Reguli generale
Scutiri
417
accentuat i ai minorilor ncadrai n gradul I de invaliditate, pentru un
singur mijloc de transport, la alegerea contribuabilului;
c) mijloacele de transport aflate n proprietatea sau coproprietatea
persoanelor prevzute la art.1 din Decretul-lege nr. 118/1990, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, pentru un singur mijloc de
transport, la alegerea contribuabilului;
d) mijloacele de transport aflate n proprietatea sau coproprietatea
persoanelor prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din
Legea nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare pentru un
singur autoturism hycomat sau hidramat (cutie de viteze automat) ori
mototriciclu, la alegerea contribuabilului;
e) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru
transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a
Brilei i Insula Balta Ialomiei;
f) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
g) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt
utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau
suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac
tariful de transport este stabilit n condiii de transport public;
h) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n
vigoare;
i) mijloacele de transport folosite exclusiv pentru transportul
stupilor n pastoral;
j) mijloacele de transport folosite exclusiv pentru intervenii n
situaii de urgen;
k) mijloacele de transport ale instituiilor sau unitilor care
funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii
tiinifice sau a Ministerului Tineretului i Sportului;
l) mijloacele de transport ale fundaiilor nfiinate prin testament
constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta
instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter
umanitar, social i cultural;
m) mijloacele de transport ale organizaiilor care au ca unic
activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care
asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti
de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie,
persoane cu handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte persoane
aflate n dificultate, n condiiile legii;
n) autovehiculele acionate electric;
o) autovehiculele second-hand nregistrate ca stoc de marf i
care nu sunt utilizate n folosul propriu al operatorului economic,
comerciant auto sau societate de leasing;
p) mijloacele de transport deinute de ctre organizaiile
cetenilor aparinnd minoritilor naionale.
(2) Consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea
impozitului pe mijloacele de transport agricole utilizate efectiv n
domeniul agricol.
(3) Scutirea sau reducerea de la plata impozitului pe mijloacele de
418
transport agricole utilizate efectiv n domeniul agricol, stabilit conform
alin.(2), se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care persoana depune documentele justificative.
(4) Impozitul pe mijloacele de transport se reduce cu 50% pentru
persoanele fizice care domiciliaz n localitile precizate n:
a) Hotrrea Guvernului nr. 323/1996 privind aprobarea
Programului special pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a
unor localiti din Munii Apuseni, cu modificrile ulterioare;
b) Hotrrea Guvernului nr. 395/1996 pentru aprobarea
Programului special privind unele msuri i aciuni pentru sprijinirea
dezvoltrii economico-sociale a judeului Tulcea i a Rezervaiei Biosferei
Delta Dunrii, cu modificrile ulterioare.
Calculul
impozitului
24
30
Tractoare nmatriculate
18
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
lei/200 cm3
2-4
4-6
50 - 150 lei/an
419
50% din impozitul pentru motocicletele respective.
(5) n cazul unui autovehicul de transport de marf cu masa total
autorizat egal sau mai mare de 12 tone, impozitul pe mijloacele de
transport este egal cu suma corespunztoare prevzut n tabelul urmtor:
II
III
dou axe
Masa de cel puin 12 tone,
1
dar mai mic de 13 tone
Masa de cel puin 13 tone,
2
dar mai mic de 14 tone
Masa de cel puin 14 tone,
3
dar mai mic de 15 tone
Masa de cel puin 15 tone,
4
dar mai mic de 18 tone
5
Masa de cel puin 18 tone
3 axe
Masa de cel puin 15 tone,
1
dar mai mic de 17 tone
Masa de cel puin 17 tone,
2
dar mai mic de 19 tone
Masa de cel puin 19 tone,
3
dar mai mic de 21 tone
Masa de cel puin 21 tone,
4
dar mai mic de 23 tone
Masa de cel puin 23 tone,
5
dar mai mic de 25 tone
Masa de cel puin 25 tone,
6
dar mai mic de 26 tone
7
Masa de cel puin 26 tone
4 axe
Masa de cel puin 23 tone,
1
dar mai mic de 25 tone
Masa de cel puin 25 tone,
2
dar mai mic de 27 tone
Masa de cel puin 27 tone,
3
dar mai mic de 29 tone
Masa de cel puin 29 tone,
4
dar mai mic de 31 tone
Masa de cel puin 31 tone,
5
dar mai mic de 32 tone
6
Masa de cel puin 32 tone
Impozitul (n lei/an)
Ax(e) motor (oare) cu Alte sisteme de
sistem de suspensie
suspensie
pneumatic sau
pentru axele
echivalentele
motoare
recunoscute
0
133
133
367
367
517
517
1169
517
1169
133
231
231
474
474
615
615
947
947
1472
947
1472
947
1472
615
623
623
973
973
1545
1545
2291
1545
2291
1545
2291
420
transport este egal cu suma corespunztoare prevzut n tabelul urmtor:
Impozitul (n lei/an)
Ax(e)
motor(oare) cu
Alte sisteme de
sistem de
suspensie
suspensie
pentru axele
pneumatic sau
motoare
echivalentele
recunoscute
2+1 axe
1
2
3
4
5
6
7
8
9
II 2+2 axe
1
2
3
4
5
6
7
8
9
III 2+3 axe
1
2
3
60
60
137
137
320
320
414
414
747
747
1310
747
1310
128
299
299
491
491
721
721
871
871
1429
1429
1984
1984
3012
1984
3012
1984
3012
1579
2197
2197
2986
2197
2986
421
IV 3+2 axe
1
2
3
4
V 3+3 axe
1
2
3
4
1395
1937
1937
2679
2679
3963
2679
3963
794
960
960
1434
1434
2283
1434
2283
Impozit
- lei 9
34
52
64
Impozit
-lei/an-
21
56
3. Brci cu motor
210
ntre 0 i 1119
210
X
559
909
1398
422
d) peste 4000 CP
2237
182
X
182
280
490
423
financiar, pn la sfritul anului n cursul cruia nceteaz contractul de
leasing financiar;
b) locatarul are obligaia depunerii declaraiei fiscale la organul
fiscal local n a crui raz de competen se nregistreaz mijlocul de
transport, n termen de 30 de zile de la data procesului-verbal a bunului
sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia
locatarului, nsoit de o copie a acestor documente;
c) la ncetarea contractului de leasing, att locatarul, ct i
locatorul au obligaia depunerii declaraiei fiscale la consiliul local
competent, n termen de 30 de zile de la data ncheierii procesului verbal
de predare-primire a bunului sau a altor documente similare care atest
intrarea bunului n posesia locatorului nsoit de o copie a acestor
documente.
(7) Depunerea declaraiilor fiscale reprezint o obligaie i n
cazul persoanelor care beneficiaz de scutiri sau reduceri de la plata
impozitului pe mijloacele de transport.
Plata impozitului
CAPITOLUL V
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor
Reguli generale
Taxa pentru
eliberarea
certificatelor de
urbanism, a
autorizaiilor de
construire i a altor
-lei 5-6
424
avize i autorizaii
6-7
7-9
9-12
12-14
14 + 0,01 lei/ m2, pentru fiecare
m2 care depete 1000 m2
425
(9) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau
parial, a unei construcii este egal cu 0,1% din valoarea impozabil
stabilit pentru determinarea impozitului pe cldiri, aferent prii
desfiinate.
(10) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri
necesar lucrrilor de cercetare i prospectare a terenurilor n etapa
efecturii studiilor geotehnice i a studiilor privind ridicrile topografice,
sondele de gaze, petrol i alte excavri se datoreaz de ctre titularii
drepturilor de prospeciune i explorare i se calculeaz prin nmulirea
numrului de metri ptrai de teren ce vor fi efectiv afectai la suprafaa
solului de foraje i excavri, cu o valoare cuprins ntre 0 i 15 lei.
(11) n termen de 30 zile de la finalizarea fazelor de cercetare i
prospectare contribuabilii au obligaia s declare suprafaa efectiv afectat
de foraje sau excavri, iar n cazul n care aceasta difer de cea pentru care
a fost emis anterior o autorizaie, taxa aferent se regularizeaz astfel
nct s reflecte suprafaa efectiv afectat.
(12) Taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile
de organizare de antier n vederea realizrii unei construcii, care nu sunt
incluse n alt autorizaie de construire, este egal cu 3% din valoarea
autorizat a lucrrilor de organizare de antier.
(13) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere de
corturi, csue sau rulote ori campinguri este egal cu 2% din valoarea
autorizat a lucrrilor de construcie.
(14) Taxa pentru autorizarea amplasrii de chiocuri, containere,
tonete, cabine, spaii de expunere, corpuri i panouri de afiaj, firme i
reclame situate pe cile i n spaiile publice este de pn la 8 lei, inclusiv,
pentru fiecare metru ptrat de suprafa ocupat de construcie.
(15) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de
racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice,
energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se stabilete de
consiliul local i este de pn la 13 lei, inclusiv, pentru fiecare racord.
(16) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal
i adres se stabilete de ctre consiliile locale n sum de pn la 9 lei,
inclusiv.
Taxa pentru
eliberarea
autorizaiilor
pentru
desfurarea unor
activiti
426
datoreaz bugetului local al comunei, oraului sau municipiului, dup caz,
n a crui raz administrativ - teritorial se desfoar activitatea, o tax
pentru eliberarea/vizarea anual a autorizaiei privind desfurarea
activitii de alimentaie public, n funcie de suprafaa aferent
activitilor respective, n sum de:
a) pn la 4.000 lei, pentru o suprafa de pn la 500 m2,
inclusiv;
b) ntre 4.000-8.000 lei pentru o suprafa mai mare de 500 m2.
(4) Nivelul taxei prevzute la alin. (3) se stabilete prin hotrre a
consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast tax se
stabilete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face
venit la bugetul local al sectorului n a crui raz teritorial se desfoar
activitatea.
(5) Autorizaia privind desfurarea activitii de alimentaie
public, n cazul n care comerciantul ndeplinete condiiile prevzute de
lege, se emite de ctre primarul n a crui raz de competen se afl
amplasat unitatea sau standul de comercializare.
Scutiri
427
beneficiarul construciei este o organizaie care are ca unic activitate
acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur
gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti de
recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie, persoane
cu handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte persoane aflate n
dificultate, n condiiile legii;
k) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, n cazul
unei calamiti naturale.
(2) Consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea
taxei pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor pentru :
a) lucrri de ntreinere, reparare, conservare, consolidare,
restaurare, punere n valoare a monumentelor istorice astfel cum sunt
definite n Legea nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice,
republicat, cu modificrile ulterioare, datorate de proprietarii persoane
fizice care realizeaz, integral sau parial, aceste lucrri pe cheltuial
proprie;
b) lucrri destinate pstrrii integritii fizice i a cadrului
construit sau natural al monumentelor istorice definite n Legea
nr. 422/2001, republicat, cu modificrile ulterioare, finanate de
proprietarii imobilelor din zona de protecie a monumentelor istorice n
concordan cu reglementrile cuprinse n documentaiile de urbanism
ntocmite potrivit legii;
c) lucrri executate n condiiile Ordonanei Guvernului
nr. 20/1994 privind msuri pentru reducerea riscului seismic al
construciilor existente, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
d) lucrri executate n zone de regenerare urban, delimitate n
condiiile Legii nr. 350/2001 privind amenajarea teritoriului i urbanismul,
cu modificrile i completrile ulterioare, lucrri n care se desfoar
operaiuni de regenerare urban coordonate de administraia local, n
perioada derulrii operaiunilor respective.
CAPITOLUL VI
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
Taxa pentru
serviciile de
reclam i
publicitate
428
taxa pentru servicii de reclam i publicitate, se pltete la bugetul local al
unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile
de reclam i publicitate.
(4) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se calculeaz
prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclam i
publicitate.
(5) Cota taxei se stabilete de consiliul local, fiind cuprins ntre
1% i 3%.
(6) Valoarea serviciilor de reclam i publicitate cuprinde orice
plat obinut sau care urmeaz a fi obinut pentru serviciile de reclam i
publicitate, cu excepia taxei pe valoarea adugat.
(7) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la
bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a
intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate.
Taxa pentru afiaj
n scop de reclam
i publicitate
Art. 478. - (1) Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau
o structur de afiaj pentru reclam i publicitate, cu excepia celei care
intr sub incidena art. 477, datoreaz plata taxei anuale prevzute n
prezentul articol ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al
municipiului, dup caz, n raza creia/cruia este amplasat panoul, afiajul
sau structura de afiaj respectiv. La nivelul municipiului Bucureti,
aceast tax revine bugetului local al sectorului n raza cruia este
amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv.
(2) Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a
fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru reclam sau
publicitate cu suma stabilit de consiliul local, astfel:
a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o
activitate economic, suma este de pn la 32 lei, inclusiv;
b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru
reclam i publicitate, suma este de pn la 23 lei, inclusiv.
(3) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se
recalculeaz pentru a reflecta numrul de luni sau fraciunea din lun
dintr-un an calendaristic n care se afieaz n scop de reclam i
publicitate.
(4) Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se
pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30
septembrie inclusiv. Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate,
datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i
juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul
termen de plat.
(5) Persoanele care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate sunt obligate s depun o declaraie la
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n
termen de 30 de zile de la data amplasrii structurii de afiaj.
Scutiri
429
publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activiti
economice.
(2) Taxa prevzut n prezentul articol, denumit n continuare
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, nu se aplic unei
persoane care nchiriaz panoul, afiajul sau structura de afiaj unei alte
persoane, n acest caz taxa prevzut la art. 477 fiind pltit de aceast
ultim persoan.
(3) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se
datoreaz pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam i
publicitate amplasate n interiorul cldirilor.
(4) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se
aplic pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice, marcaje de
avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte informaii de utilitate
public i educaionale.
(5) Nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam
i publicitate pentru afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu
sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam i publicitate.
CAPITOLUL VII
Impozitul pe spectacole
Reguli generale
Calculul
impozitului
430
Scutiri
Plata impozitului
CAPITOLUL VIII
Taxe speciale
Taxe speciale
431
juridice care beneficiaz de serviciile oferite de instituia sau serviciul
public de interes local, potrivit regulamentului de organizare i funcionare
al acestora, sau de la cele care sunt obligate, potrivit legii, s efectueze
prestaii ce intr n sfera de activitate a acestui tip de serviciu.
Scutiri
432
(4) Taxa pentru ndeplinirea procedurii de divor pe cale
administrativ este n cuantum de 500 lei i poate fi majorat prin hotrre
a consiliului local, fr ca majorarea s poat depi 50% din aceast
valoare. Taxa se face venit la bugetul local.
(5) Pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale
sau de pe alte asemenea planuri, deinute de consiliile locale, consiliul
local stabilete o tax de pn la 32 lei, inclusiv.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (1), consiliile locale,
Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile locale ale
sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, pot institui taxa pentru
reabilitare termic a blocurilor de locuine i locuinelor unifamiliale,
pentru care s-au alocat sume aferente cotei de contribuie a proprietarilor,
n condiiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 18/2009, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 158/2011, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Scutiri
Contracte de
fiducie
CAPITOLUL X
433
Alte dispoziii comune
Majorarea
impozitelor i
taxelor locale de
consiliile locale sau
consiliile judeene
Controlul i
colectarea
impozitelor i
taxelor locale
Indexarea
impozitelor i
taxelor locale
Art. 491. - (1) n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale,
care const ntr-o anumit sum n lei sau care este stabilit pe baza unei
anumite sume n lei, sumele respective se indexeaz anual, pn la data de
30 aprilie, de ctre consiliile locale, innd cont de rata inflaiei pentru
anul fiscal anterior, comunicat pe site-urile oficiale ale Ministerului
Finanelor Publice i Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei
Publice.
(2) Sumele indexate conform alin. (1) se aprob prin hotrre a
consiliului local i se aplic n anul fiscal urmtor. La nivelul municipiului
Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
Elaborarea
normelor
Sanciuni
434
la art. 461 alin. (2), (6), (7), alin. (10) lit. c), alin. (12) i (13), art. 466
alin. (2), (5), alin. (7) lit. c), alin. (9) i (10), art. 471 alin. (2), (4), (5) i
alin. (6) lit. b) i c), art. 474 alin. (7) lit. c), alin. (11) , art. 478 alin. (5) i
art. 483 alin. (2);
b) nedepunerea declaraiilor de impunere prevzute la art. 461
alin. (2), (6), (7), alin. (10) lit. c), alin. (12) i (13), art. 466 alin. (2), (5) i
alin. (7) lit. c), alin. (9) i (10), art. 471 alin. (2), (4), (5) i alin. (6) lit. b)
i c), art. 474 alin. (7) lit. c), alin. (11), art. 478 alin. (5) i art.483
alin.(2);
(3) Contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu
amend de la 70 lei la 279 lei, iar cele de la alin. (2) lit. b) cu amend de
la 279 lei la 696 lei.
(4) nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea,
vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor
de intrare la spectacole constituie contravenie i se sancioneaz cu
amend de la 325 lei la 1.578 lei.
(5) n cazul persoanelor juridice, limitele minime i maxime ale
amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se majoreaz cu 300%.
(6) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de
ctre primari i persoane mputernicite din cadrul autoritii administraiei
publice locale.
(7) Limitele amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se actualizeaz
prin hotrre a consiliilor locale conform procedurii stabilite la art. 491.
(8) Contraveniilor prevzute n prezentul capitol li se aplic
dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al
contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAPITOLUL XII
Dispoziii finale
Implicaii bugetare
ale impozitelor i
taxelor locale
435
ntrziere, precum i amenzile aferente se pot utiliza exclusiv pentru
lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construire a drumurilor
locale i judeene, din care 60% constituie venituri la bugetul local i 40%
constituie venituri la bugetul judeean. n cazul municipiului Bucureti,
impozitul constituie venituri n proporie de 60% la bugetele sectoarelor i
40% la bugetul municipiului Bucureti.
(6) Taxele locale prevzute la cap. V din prezentul titlu constituie
venituri
ale
bugetelor
locale
ale
unitilor
administrativ-teritoriale. Pentru eliberarea certificatelor de urbanism i a
autorizaiilor de construire de ctre preedinii consiliilor judeene, cu
avizul primarilor comunelor, taxele datorate constituie venit n proporie
de 50% la bugetul local al comunelor i de 50% la bugetul local al
consiliului judeean.
(7) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, precum i
amenzile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde este situat afiajul, panoul sau structura
pentru afiajul n scop de reclam i publicitate.
(8) Impozitul pe spectacole, precum i amenzile aferente constituie
venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde are loc
manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
(9) Celelalte taxe locale prevzute la art.486, precum i amenzile
aferente
constituie
venituri
la
bugetul
local
al
unitii
administrativ-teritoriale unde este situat locul public sau echipamentul
respectiv sau unde trebuie nmatriculat vehiculul lent.
(10) Constituie venit la bugetul local sumele provenite din:
a) majorrile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor
locale;
b) taxele judiciare de timbru i alte taxe de timbru prevzute de
lege;
c) taxele extrajudiciare de timbru prevzute de lege, exclusiv
contravaloarea cheltuielilor efectuate cu difuzarea timbrelor fiscale.
(11) Sumele prevzute la alin. (10) lit. b) i c) se ajusteaz pentru a
reflecta rata inflaiei n conformitate cu normele elaborate n comun de
Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Dezvoltrii Regionale i
Administraiei Publice.
(12) n vederea clarificrii i stabilirii reale a situaiei fiscale a
contribuabililor, compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale au competena de a solicita informaii i
documente cu relevan fiscal sau pentru identificarea contribuabililor
sau a materiei impozabile ori taxabile, dup caz, iar notarii, avocaii,
executorii judectoreti, organele de poliie, organele vamale, serviciile
publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere i
nmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea
paapoartelor simple, serviciile publice comunitare de eviden a
persoanelor, precum i orice alt entitate care deine informaii sau
documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile, dup caz, ori la
persoane care au calitatea de contribuabil, au obligaia furnizrii acestora
fr plat.
436
Dispoziii
tranzitorii
Data intrrii n
vigoare a Codului
fiscal
Abrogarea actelor
normative
437
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 14 din 9 ianuarie 2014;
3. Articolul 16 litera e) din Legea nr. 44/1994 privind veteranii de
rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 783 din 28
octombrie 2002, cu modificrile i completrile ulterioare;
4. Articolul 137 din Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 238 din 27 martie 2008, cu
modificrile i completrile ulterioare;
5. Articolul 26 din Legea nr. 448/2006 privind protecia i
promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1 din 3 ianuarie 2008, cu modificrile i
completrile ulterioare;
6. Articolul 12 alineatul (13) din Legea energiei electrice i a
gazelor naturale nr. 123/2012, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 485 din 16 iulie 2012, cu modificrile i completrile
ulterioare;
7. Articolul 8 alineatul (1) din Decretul-lege nr. 118/1990 privind
acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de
dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor
deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei Partea I, nr. 631 din 23 septembrie 2009, cu
modificrile i completrile ulterioare;
8. Articolul 10 paragrafele 2 i 3 din Legea locuinei nr. 114/1996,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 393 din 31
decembrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare;
9. Articolul 7 alineatul (2) din Legea nr. 15/2003 privind sprijinul
acordat tinerilor pentru construirea unei locuine proprietate personal,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 182 din
13 martie 2014;
10. Articolul 15 alineatul (2) din Legea Societii Naionale de
Cruce Roie din Romnia nr. 139/1995, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 303 din 30 decembrie 1995, cu modificrile i
completrile ulterioare;
11. Articolul 5 alineatul (1) litera b) din Legea nr. 247/2005 privind
reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri
adiacente, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 653 din
22 iulie 2005, cu modificrile i completrile ulterioare;
12. Articolul 26 alineatul (3) din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 57/2007 privind regimul ariilor naturale protejate,
conservarea habitatelor naturale, a florei i faunei slbatice, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 442 din 29 iunie 2007,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 49/2011, cu
modificrile i completrile ulterioare;
13. Articolul V alineatele (5) i (6) din Legea nr. 77/2012 pentru
modificarea i completarea Legii notarilor publici i a activitii notariale
nr. 36/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 386
din 8 iunie 2012;
14. Articolul 17 alineatul (3) din Legea farmaciei nr. 266/2008,
438
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.85 din 2
februarie 2015;
15. Articolul 41 alineatele (1) i (2) din Legea nr. 422/2001 privind
protejarea monumentelor istorice, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 938 din 20 noiembrie 2006, cu modificrile
ulterioare;
16. Orice alte dispoziii contrare prezentului cod.
(2) Trimiterile fcute prin alte acte normative la Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile urmtoare, se
consider a fi fcute la prezentul cod.
Alte prevederi
439
PREEDINTELE
SENATULUI
VALERIU-TEFAN ZGONEA
CLIN POPESCU-TRICEANU
Bucureti,
Nr.