Universidad de Oriente

Ncleo Bolvar
Escuela de Ciencias de la Tierra
Departamento de Ingeniera Industrial
Sistema de Costos Industriales
Seccin 01

COSTOS POR RDENES

ESPECFICAS

Profesor:
Cesar Castellanos

Integrantes:
Arzolay Franklin C.I. 24.873.831
Bez Rogmer C.I. 21.111.866
Jimnez Andrea C.I. 22.814.093
Jimnez Roberto C.I. 22.814.093
Len Cindy C.I. 23.729.669
Macallums Obeyliz C.I. 21.009.531
Sosa Jos C.I. 20.755.342

Ciudad Bolvar, Enero de 2015

INDICE
INTRODUCCIN.................................................................................................... 2

COSTOS POR RDENES ESPECFICAS.....................................................................4

1.

DEFINICION................................................................................................ 4

2.

OBJETIVOS.................................................................................................. 5

3.

CARACTERISTICAS...................................................................................... 5

4.

VENTAJAS................................................................................................... 6

5.

DESVENTAJAS............................................................................................. 6

6.

ELEMENTOS................................................................................................ 7

7.

MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS..8

7.1.

CONTROL DE MATERIALES....................................................................8

7.2.

CONTROL DE LA MANO DE OBRA.........................................................10

7.3.

CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS...............................................11

8.

CIERRE O LIQUIDACION DE LA ORDEN DE PRODUCCION.............................13

9.

REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MS USUALES....................................13

10.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA NORMAL CON VARIACIN
DE COSTOS INDIRECTOS INSIGNIFICANTE........................................................15
11.

EJERCICIO............................................................................................. 16

CONCLUSIN..................................................................................................... 31
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS..........................................................................32

INTRODUCCIN
De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las
empresas establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del
producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin oportuna, confiable y
vlida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas. Es decir, Los sistemas
2

contables deben adaptarse a la empresa, de forma que el sistema de costos que se implante
deber ajustarse a la forma de elaboracin y necesidades de control de la industria en
cuestin.
Hay dos clases principales de sistemas de contabilidad de costos:
1. El sistema de costos por rdenes especificas en el cual los gastos se acumulan por
tareas o lotes.
2. El sistema de contabilidad de costos por procesos o departamental, en el cual la
produccin es ms o menos continua y los costos se acumulan por departamentos
durante un periodo perfectamente definido.
En el presente trabajo se realiza la descripcin y anlisis del flujo de los costos en un
sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, desde el momento que se emite
la orden de produccin, hasta la contabilizacin y determinacin de los costos de la
produccin terminada, pasando por los momentos del proceso productivo.

COSTOS POR RDENES ESPECFICAS

1. DEFINICION.

El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin

como sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de
trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las especificaciones de los
clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn de productos terminados, en el
cual los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad especfica o
definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a
una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin importar los periodos de tiempo que
implica.
Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican
difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversin; y, la
produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn las especificaciones
solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son uniformes y el proceso de
produccin es repetitivo o continuo. El costo unitario de produccin se obtiene al
dividir el costo total de produccin de la orden entre el total de unidades producidas de
esa orden.
Las industrias que generalmente utilizan este mtodo son entre otras:

Las artes grficas.

Las fbricas de Muebles.

Las de calzado.

Las de confeccin.

Entre otras.

Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la

mayora de empresas de servicios utilizan el sistema por rdenes como por ejemplo los
talleres de reparacin de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de
maquinarias, servicios mdicos, contratos de auditoras, entre otras.
Para que un sistema de costeo por rdenes de trabajo funcione de manera adecuada
es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos
relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa
llevan el nmero de la orden de trabajo especfica; los costos indirectos de fabricacin
por lo general se aplican a rdenes de trabajo individuales con base en una tasa de
aplicacin predeterminada de costos indirectos de fabricacin.
2. OBJETIVOS.
Acumular costos totales y calcular el costo unitario.

Presentar informacin relevantes a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a

las decisiones de planeacin y control.

3. CARACTERISTICAS

Se usa cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se utiliza

cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente
largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de produccin.

Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de

todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que concluye la
produccin.

La demanda suele anticipar a la oferta.

Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas.

La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado nmero

de unidades, o a un precio de venta acordado.

Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la

produccin.

Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (Perodo de

tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, entre
otros.)

El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de venta
y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos
similares.

La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que
comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para la preparacin
y emisin de la orden de fabricacin.

Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo.

Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se

simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.

La determinacin de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.

El control administrativo es ms costoso que en un sistema de costos por procesos.

Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.

Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos

en proceso, denominada Orden de Produccin. Los documentos fuentes en un
sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los
asientos de diario, en el sistema de costos por rdenes especficas la orden de
produccin representa el documento fuente que permite acumular todos los costos
asignados a un trabajo especfico desde el momento que se inicia hasta su
culminacin. La siguiente figura muestra el formato de una orden de produccin,
identificndose los elementos o informacin principal que debe contener.

4. VENTAJAS

Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden.

Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por

aquellas rdenes abiertas al final de un periodo determinado.

Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.

5. DESVENTAJAS

Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.

Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y se

tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene
hasta el final del periodo de produccin

6. ELEMENTOS
En un sistema de costos por rdenes, los tres elementos bsicos del costo son:

Materiales: Son los principales recursos de la produccin. El costo de materiales

puede dividirse en materiales directos e indirectos.

Materiales Directos: Constituyen el primer elemento de los costos de

produccin, estos son los materiales que realmente entran en el producto
que s est fabricando. Un ejemplo de material directo es la tela que se
utiliza en la fabricacin de ropa.

Materiales Indirectos: Son todos aquellos materiales usados en la

produccin que no entran dentro de los materiales directos, estos se
incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. La confeccin
de ropa necesita para su fabricacin una cantidad de hilo que forma parte
del producto terminado y tcnicamente se pudiera considerar como
material directo pero su contabilizacin determinara de cuanto su uso para
cada pieza de la produccin, lo que recargara "El costo de la
contabilizacin de costo", pues hay un costo en el tiempo necesario para
calcular la cantidad de hilo, tratndose de un material de poco valor, no
vale la pena tanta molestia y por lo tanto, este tipo de material se tratara
como material indirecto e ira a formar parte de los costos generales de
fabricacin.

Mano de obra: Es el esfuerzo fsico o mental empleado en la fabricacin de un

producto, la empresa debe decidir en relacin con su fuerza laboral que parte de
esta corresponde a produccin, que parte a administracin y que parte a ventas
para luego, catalogarlos como mano de obra directa o indirecta.

Mano de obra directa: es aquella directamente involucrada en la fabricacin de

un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que
representa un importante costo de mano de obra en la elaboracin de un
producto. El trabajo de las operadoras de mquinas de coser en una empresa de
confeccin de ropa se considera mano de obra directa.

Mano de obra indirecta: es aquella involucrada en la fabricacin de un

producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta
se incluye como parte de los costos indirectos de fabricacin. El trabajo de un
supervisor de planta es un ejemplo de mano de obra indirecta.

Costos indirectos de fabricacin: Estos costos se utilizan para acumular los

materiales indirectos la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de
fabricacin que no pueden identificarse directamente con los productos
especficos. Ejemplo de otros costos indirectos de fabricacin, adems de
materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamientos, energa,
calefaccin, y depreciacin del equipo de la fbrica. Los costos indirectos de
fabricacin pueden clasificarse adems en fijos, mixtos y semivariables.

7. MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS

COSTOS
Los elementos del costo de produccin, en cualquier sistema de acumulacin
requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y
asignacin razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de
ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idntica en los
sistemas de acumulacin de costos, por lo que a continuacin se presentan algunas
consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo.
El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un
pedido para la fabricacin de un producto, este pedido puede responder a los
requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un
stock adecuado en almacn de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido el
rea de produccin debe planificar el proceso de produccin, tipo de material a utilizar,
requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe
informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de productos en
proceso que permitir el control del pedido a manufacturar.
7.1.

CONTROL DE MATERIALES

El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de
acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al
almacn o bodega para iniciar el proceso de produccin. Esta solicitud se realiza
mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales, que constituye el
documento que proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo de material a
utilizar en produccin.
De igual manera la requisicin de materiales indica el destino de los materiales, es
decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por
lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos
como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso general para
varios procesos o representan suministros de produccin se denominan como material
indirecto y/o suministros de fbrica, el cual se cataloga como costos indirectos.
En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de
requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se
establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el
procedimiento contable de registro en las rdenes y diario.
8

A continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las

actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera
deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema
por rdenes especficas.

Produccin

Cuando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario

Solicitud o Requisicin de Materiales en por lo menos original y dos copias.
Enva el formulario al Almacn de Materiales.

Almacn

Recibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total

Da salida a los materiales en el submayor (Krdex) de acuerdo al mtodo de
valuacin.
Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.
Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Enva a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales

Contabilidad

Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.

Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
Afecta la orden de produccin en la columna de materiales , ya que su encabezado
se llen cuando se contrat con el cliente

A continuacin se presenta el formato de la requisicin de materiales y el resumen

de la requisicin de materiales:

7.2.

CONTROL DE LA MANO DE OBRA

El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los

materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente bsico
para la asignacin de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo
productivo invertido en las rdenes de produccin.
La funcin de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a travs de la
misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe
ser imputado a las respectivas rdenes de produccin donde el trabajador realiz trabajo
manual o activ las mquinas que transforman el material directo en el nuevo producto.
Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la informacin
contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nmina, ambos formularios permiten
realizar los asientos contables.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y
mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisin por
cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano
de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrn los aspectos relacionados con
vacaciones, das festivos, bonificaciones, tiempo de preparacin, tiempo ocioso,
10

prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la

mano de obra directa.
Generalmente, en las empresas que trabajan por rdenes especficas, la mano de
obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisin, oficinistas de
produccin, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por
horas extras cuando stas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos
urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el
recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de produccin procede a
llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una
determinada orden de produccin y la hora de culminacin; de esta manera al finalizar
un periodo se hace un anlisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a
realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o
pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera
se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por
acumular en cada orden de produccin. Luego de registrar el costo correspondiente en
cada orden se efecta el registro contable.
A continuacin se presenta el formato de la boleta de trabajo y la tarjeta de tiempo:

7.3.

CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS

En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la utilizacin
de la tcnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo
11

indirecto en las diferentes unidades de produccin, adems contribuye a solventar los

problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros:

A veces se termina y hasta se vende el producto y todava no se conoce el monto

total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la
fbrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, telfono,
mantenimiento, entre otros.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a
los volmenes de produccin, como lo son costo indirecto variable, fijo y
mixto.
Hay meses de alta produccin y meses de baja produccin, donde los productos
tendran costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos
indirectos fijos.

Para una ilustracin resumida de la utilizacin del costeo normal, a continuacin se

presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del perodo
contable, cuando se emplea esta tcnica de predeterminacin del costo indirecto con
tasa nica.

Procedimiento antes del periodo contable

Establecer la base de aplicacin de los costos indirectos, o en otras palabras,

determinar en qu unidad de medida se va a expresar el volumen de produccin,
si van a ser horas mquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de
material, unidades de producto, etc.
Establecer el presupuesto de capacidad (a qu volumen va a operar la fbrica, es
decir cuntas horas o cuntos productos se van a fabricar, etc., todo depende de
la unidad de medida escogida en el punto anterior).
Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).

12

Procedimiento durante el periodo contable

Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto

de de costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de
produccin expresado en la base escogida.

Aplicar los costos indirectos a cada orden de produccin, multiplicando la tasa

predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
Registrar los costos indirectos aplicados.
Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus
respectivos auxiliares.

Procedimiento al cierre del ejercicio

Determinacin de la sobre o sub-aplicacin de costos indirectos (comparando

los costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados)
Determinacin de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si
las mismas se deben a una variacin en el presupuesto de costos indirectos, con
respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variacin en la
capacidad o volumen de produccin real, en relacin al volumen presupuestado.
Anlisis de las variaciones, otorgando mritos por las variaciones favorables,
cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el prximo
perodo, en el caso de las variaciones desfavorables.
Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variacin
insignificante. En caso, que la variacin sea significativa, su monto debe ser
distribuido entre toda la produccin (productos en proceso, productos
terminados y productos vendidos).

8. CIERRE O LIQUIDACION DE LA ORDEN DE PRODUCCION

Terminada una orden de produccin, se procede a totalizar cada una de las
columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha
orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman
los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de produccin de la orden, este
total se divide entre el nmero de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo
unitario de los productos fabricados en esa orden.
Este costo se transfiere al almacn de productos terminados para su posterior
entrega o venta. La siguiente figura corresponde al flujo de produccin en un sistema
de costos por rdenes de produccin.

13

9. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MS USUALES.

Los registros contables que comnmente se consideran en el procedimiento
incluyen la compra y uso de materiales, el registro de los pasivos laborales y
distribucin de la nmina, aplicacin de los costos indirectos, liquidacin de las
rdenes, venta de las rdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de las
cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variacin, cierre de la
variacin de costos indirectos (considerada insignificante significativa, como se
indica a continuacin.
En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta
una subaplicacin de costos indirectos, de lo contrario, la variacin resultara del tipo de
sobreaplicacin de costos indirectos. Cuando la variacin de costos indirectos se
considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que representa que los saldos
finales de las cuentas de inventarios (productos en proceso y productos terminados)
quedan con costos aplicados, esto se refleja en el estado de costos de produccin y
venta.
-xInventario de materiales y suministros
Banco
P/registrar compra de materiales al contado
14

Debe Haber
XX
X
XXX

-xInventario de productos en proceso materiales

Costos indirectos reales
Inventario de Materiales y Suministros
P/registrar consumo de materiales del periodo
-xNmina por distribuir
Sueldos y salarios por pagar
Apartados patronales por pagar
Aportes patronales por pagar
P/registrar pasivos laborales de la fbrica
-xSueldos y salarios por pagar
Banco
Retenciones por pagar
P/registrar cancelacin de sueldos y salarios
-xInventario de productos en proceso mano de obra
Costos indirectos reales
Nmina por distribuir
P/registrar distribucin de nmina de fbrica
-xInventario de productos en proceso costos indirectos
Costos indirectos aplicados
P/registrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin
-xInventario de productos terminados
Inventario productos en proceso materiales
Inventario productos en proceso mano obra
Inventario productos en proceso costos indirectos
P/registrar liquidacin de rdenes de produccin
-xBanco
Costo de venta
Inventario de productos terminados
Ventas
P/registrar venta de productos al contado
15

XX
X
XX
X
XXX
XX
X
XXX
XXX
XXX
XX
X
XXX
XXX
XX
X
XX
X
XXX
XX
X
XXX
XX
X
XXX
XXX
XXX
XX
X
XX
X
XXX
XXX

-xCostos indirectos reales

XX
X

Crditos varios
P/registrar otros costos indirectos de fabricacin reales
-x-a
Costos Indirectos Aplicados

XXX

XX
X
XX
X

Subaplicacin de Costos Indirectos

Costos Indirectos reales
Para registrar variacin de costos indirectos
-xCosto de Ventas
Subaplicacin de Costos Indirectos
P/cerrar variacin considerndola insignificante
-x-b
Costos Indirectos Aplicados
Sobreaplicacin de Costos Indirectos
Costos Indirectos reales
P/registrar variacin de costos indirectos
-xSobreaplicacin de Costos Indirectos

XXX
XX
X
XXX
XX
X
XXX
XXX
XX
X

Costo de Ventas
P/cerrar variacin considerndola insignificante

XXX

10. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA NORMAL CON

VARIACIN DE COSTOS INDIRECTOS INSIGNIFICANTE
La estructura del Estado de costos de produccin y venta, cuando la variacin se
considera insignificante, presenta como caracterstica que en el rengln de costos del
periodo, lo relativo al elemento del costo denominado Costos Indirectos de
Fabricacin, se expresa sobre la base de los costos indirectos aplicados de acuerdo a la
tasa de aplicacin y al volumen real. Al trabajar con unos costos indirectos aplicados el
resultado que se obtiene en el estado al final se denomina Costo de produccin y venta
normal.
Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variacin
que se gener en la comparacin de los costos indirectos aplicados contra los costos
indirectos reales, dependiendo si hubo una subaplicacin o una sobreaplicacin

16

respectivamente. La siguiente figura muestra la estructura del estado de costo de

produccin y venta normal y real.
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolvares
Materiales Directos Usados
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos Aplicados
Total Costos de Produccin del Periodo Normal
Ms: Inventario Inicial de Productos en Procesos
Total Costo de Productos en Proceso Normal
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso
Costo de los Productos Terminados Normal
Ms Inventario Inicial de Productos Terminados
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta.
Normal
Menos: Inventario Final de Productos Terminados
Costo de Produccin y Venta Normal
Ms Sub aplicacin o Menos Sobreaplicacin
Costo de Produccin y Venta Real

XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
(XXXX)
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
XXXXX
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
Xxxxxxx
Xxxxxxx

11. EJERCICIO
La empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., se dedica a fabricar y vender
calzados para damas de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para acumular
sus costos emplea un sistema normal de contabilidad de costos por rdenes especficas.
Al 30 de abril estaba en proceso la orden de produccin N 05, requerida por
almacn, iniciada el 20-04 para fabricar 50 pares de sandalias modelo Karina de
amplia aceptacin en el mercado. Dicha orden presentaba como saldos: Materiales Bs.
20.000, mano de obra Bs. 40.000 y costos indirectos Bs. 30.000.
La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el da 25 de
abril el departamento de compras realiza una compra de materiales a crdito para ser
cancelada a sesenta (60) das, el cual es recibido el da 30 del mismo mes, a
continuacin se describe el material recibido:
10 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro)

Bs.

500.000

03 Lminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lmina)

Bs.

90.000

02 Lminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)

Bs.

16.000

02 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galn)

Bs.

80.000

01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)

Bs.

6.000

17

01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)

Total

Bs.

8.000

Bs.

700.000

El da 28 de abril recibi un pedido del cliente Calzados Pucci C.A. para la

fabricacin de 100 pares de calzados del modelo KM-080, el cual espera entregar a mas
tardar el 04 de junio y se vender al costo de produccin ms un cincuenta por ciento
(50%). El da 01 de mayo se inicia esta orden de produccin, asignada con el No. 06.
El da 01 de mayo, el departamento de produccin solicit los siguientes materiales
para comenzar a trabajar la orden No. 06, mediante el formato Requisicin de
Materiales N 30-04.
Material directo:
07 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro)
03 Lminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lmina)
01 Lminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
Material indirecto:
01 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galn)
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)
Tambin se solicit materiales, a travs de la requisicin 31-04, para cumplir con la
orden de produccin N 05 de:
02 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro)
01 Lmina de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente informacin:
El Sr. Jos Mendoza trabaj cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las labor en la
orden 05 y las restantes en la orden 06.
Tanto el Sr. Jhonny Rodrguez como la Sra. Rosa Garca trabajaron ochenta (80)
horas. Cada uno de ellos labor veinte (20) en la orden 05 el resto en la orden 06.
Los Sres. Mario Jimnez y Ral Prez trabajaron cuarenta (40) horas cada uno. Diez
de las cuales la laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06.
La relacin de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a
continuacin ( Las retenciones registradas ascendan a Bs. 243.000)
Trabajador

Sueldos y salarios

Aportes patronales

18

Apartados
patronales

Jos Mendoza

250.000

37.500

62.500

Jhony Rodrguez

300.000

45.000

75.000

Rosa Garca

230.000

34.500

57.500

Mario Jimnez

340.000

51.000

85.000

Ral Prez

220.000

33.000

55.000

201.000

335.000

Total mano
obra directa

de 1.340.000

Supervisores

500.000

75.000

125.000

Vigilancia

240.000

36.000

60.000

Mantenimiento

350.000

52.500

87.500

163.500

272.500

Total mano
obra indirecta

de 1.090.000

El departamento de produccin de la empresa La Gran Venecia C.A., aplica los

costos indirectos a una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa.
Se liquida la orden de produccin N 05.
Se vende al contado, 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N
05, por un precio de venta de Bs. 101.875 cada par.
Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de produccin para el
mes de mayo de 20X4, adems de los materiales indirectos y de la mano de obra
indirecta, totalizaron la cantidad de Bs. 263.170, los cuales comprenden:
Depreciacin maquinaria

Bs. 86.000

Servicios bsicos

115.000

Mantenimiento y reparaciones
Total

62.170
Bs. 263.170

La orden de produccin N 06 queda en proceso.

SOLUCIN
Contabilidad de los materiales
Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de
Inventario de materiales y suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo
general, se encuentra respaldada por un mayor auxiliar constituido por las tarjetas de
19

inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las existencias de cada
clase de material en el almacn. Los materiales se guardan en el almacn de materiales
y solamente se entregan al presentar una requisicin aprobada debidamente.
En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de
Inventario de materiales y suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta de
Inventario Materiales y suministros es una cuenta real de activo que controla todos los
materiales tanto directos como indirectos. Vase asiento No. 1 en el Diario principal de
la figura 8
Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, debe estar
respaldada por una requisicin de materiales aprobada por el gerente del departamento
o el supervisor de la produccin; la requisicin de materiales debe necesariamente
indicar las cantidades y la descripcin de los materiales, y sobre todo, el nmero de la
orden de produccin para la cual se solicita el material. Un ejemplo de este formulario
se muestra en la figura 1
En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden elaborarse
en un periodo dado, de all la necesidad de condensar la informacin en un resumen de
requisiciones, que permita establecer lo que en total consumi cada orden en materiales,
y lo que no se pueda identificar con las rdenes se clasificar como material indirecto.
En la figura 2 se muestra el Resumen de Requisicin de Materiales. Aunque las
requisiciones tambin contienen la informacin referente a los costos de los materiales
indirectos, recuerde que stos son asignados a los trabajos por medio de la tasa
predeterminada de aplicacin de los costos indirectos.

20

Figura 1. - Requisicin de Materiales

Figura 2. - Resumen de Requisicin de Materiales

Cuando los materiales directos entran en el proceso de produccin, se cargan a la
cuenta Inventario de productos en proceso materiales y se afecta la columna de
materiales de la orden respectiva para registrar la adicin (ver figura 6.), y los
materiales indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el abono se
realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. Recuerde que la cuenta
Costos Indirectos Reales es una cuenta transitoria por naturaleza deudora que controla
todas las partidas que se consideran indirectas al producto. (Ver registro N 2, figura 8).
Contabilidad de la mano de obra
Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por rdenes
especficas son las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la
asistencia de los trabajadores a sus labores. Las tarjetas de tiempo proveen
mecnicamente un registro del total de horas laboradas cada da por cada trabajador. En
la figura 3 y 4 se presentan como ejemplo la tarjeta de tiempo y la boleta de
trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador Jos Mendoza.
Peridicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nmina.
Los sueldos y salarios que se reflejan en la nmina son el punto de referencia para
calcular los aportes y apartados patronales. Le corresponde al departamento de
21

personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo a la informacin del

presente ejercicio se establece el siguiente resumen:

Concepto

Trabajadores directos

Trabajadores
indirectos

Total

Sueldos y Salarios

1.340.000,00

1.090.000

2.430.000

Aportes patronales

201.000,00

163.500

364.500

Apartados patronales

335.000,00

272.500

607.500

TOTAL

1.876.000,00

1.526.000

3.402.000

Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la

cancelacin de sueldos y salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 8)
Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se labor y
la cantidad de horas trabajadas. Peridicamente se resumen las boletas de trabajo para
establecer el tiempo identificado con las rdenes de produccin. Esta informacin
condensada se refleja en el resumen de boletas de trabajo que se presenta en la figura
5. Para expresar este tiempo en trminos monetarios es necesario establecer el costo de
la hora del trabajador directo. Existen distintos criterios para el clculo del costo de la
hora, la ctedra de costos recomienda que se consideren en el clculo todos los
beneficios laborales que se identifiquen con los trabajadores directos (sueldos y
salarios, aportes patronales y apartados patronales).
Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio, esto
es las sumas de dinero correspondiente a todos los trabajadores directos entre las horas
laboradas por todos ellos (calcular el costo de la hora de cada trabajador por separado
solo se justifica cuando presentan diferencias profundas en los beneficios que perciben
y que trabajen en rdenes distintas). El clculo del costo de la hora del trabajador
directo se presenta a continuacin:

Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las rdenes de produccin
representan un dbito a la cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra,
por la porcin que representa mano de obra directa y a la cuenta de control Costos
indirectos Reales, por la porcin que corresponde a la mano de obra indirecta, el abono
se realiza a la cuenta Nmina por distribuir (ver asiento N 5 de la figura 8).

22

Figura 3. - Tarjeta de Tiempo

Figura 4. - Boleta de Trabajo

Figura 5. - Resumen de Boletas de Trabajo

23

Contabilidad de los costos indirectos.

Cuando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se
asignan a las rdenes de produccin; se aplican a cada orden de produccin individual
con base en una tasa predeterminada de aplicacin. En el procedimiento de
acumulacin por rdenes especficas se puede trabajar con tasa nica o tasa
departamental. Se describir el procedimiento de costos indirectos aplicados con tasa
nica. A continuacin se describe el procedimiento para asignar los costos indirectos a
las rdenes de produccin y el registro de los costos indirectos reales.
Aplicacin de los costos indirectos de fabricacin: El costo total de la mano de obra
directa para la orden de produccin N 05 fue de Bs. 469.000, por lo tanto, los costos
indirectos aplicados totalizan Bs. 351.750 (75% de Bs. 469.000); en el caso de la orden
No. 06, el costo de mano de obra fue de Bs. 1.407.000, por lo tanto, los costos
indirectos de fabricacin aplicados sern de Bs. 1.055.250 (75% de Bs. 1.407.000). Los
costos indirectos aplicados se cargan a la cuenta inventario de productos en proceso
costos indirectos y se abonan a la cuenta Costos indirectos aplicados. El asiento
contable para registrar la aplicacin corresponde al No. 6 de la figura 8.
Contabilidad de los productos terminados
Una vez que se termina un trabajo, se totalizan las columnas de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos para cada orden procesada en la
correspondiente hoja de costos y estos totales se pasan a otra seccin de la hoja de
costos, donde se suman para obtener el costo de produccin manufactura del trabajo.
Este total se divide entre la cantidad de unidades producidas para obtener el costo
unitario.
La hoja de costos del trabajo se archiva y los costos de la produccin terminada se
transfieren de las cuentas de inventario de productos en proceso (de cada elemento) a
la cuenta de Inventario de Productos terminados. La cuenta de Productos terminados
debe estar respaldada por un mayor auxiliar, en el cual existan cuentas auxiliares o
subsidiarias para todos los productos terminados en existencia (ver figura 7).
En la figura 6 se presenta la hoja de costos completa de la orden de produccin No.
05 culminada el 29 de mayo.
El costo total de manufactura de Bs. 1.018.750 de la orden No. 5 (materiales
directos Bs. 128.000 + mano de obra directa Bs. 509.000 + costos indirectos Bs.
381.750) se transfiere de las cuentas de Inventario de Productos en proceso a la cuenta
de inventario de productos terminados, elaborando un asiento en el libro diario,
asignado con l, nmero 7.
Contabilidad del costo de los productos vendidos
Cuando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se abona a la
cuenta de Inventario de Productos terminados, por el costo de manufactura de los
productos terminados y vendidos. Adems, la venta se registra cargando a la cuenta de
Bancos Cuentas por cobrar y abonando a la cuenta de Ventas, por el precio de venta.
24

Al vender 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N 05, se debe

realizar un asiento en el libro diario para registrar la salida del almacn de productos
terminados y el ingreso por las ventas (asiento 8) en el diario principal. Igualmente
debe afectarse el auxiliar de productos terminados (ver figura 7).

Figura 6. - rdenes de Produccin

Figura 7. - Auxiliar de Productos Terminados

Costos indirectos reales vs Costos indirectos aplicados.
Los costos indirectos incurridos se cargan a la cuenta de control de Costos
indirectos reales y se abonan a la cuenta respectiva segn su naturaleza (banco, cuentas
25

por pagar, depreciacin acumulada, seguro pagado por anticipado, entre otros.). La
cuenta de control de Costos indirectos reales debe estar respaldada por cuentas
individuales de costos indirectos en el mayor auxiliar. El asiento contable N 09, en el
libro diario, refleja el registro de los otros costos indirectos reales.
El saldo deudor en la cuenta de control Costos indirectos reales indica el total de
costos indirectos consumidos en un momento determinado, y el saldo acreedor de la
cuenta Costos indirectos aplicados muestra los costos indirectos asignados a los
productos con base en una tasa predeterminada. La diferencia entre los saldos de estas
dos cuentas representa la variacin de los costos indirectos en cualquier momento.
Para ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a
continuacin se realiza el asiento correspondiente a la variacin de los costos indirectos
del mes de mayo, en el ejemplo de la empresa La Gran Venecia C.A.
Para establecer si hubo variacin de costos indirectos se compara el saldo de la
cuenta de Costos indirectos reales contra el saldo de la cuenta de Costos indirectos
aplicados y se calcula la variacin restando los saldos en referencia, as:
Concepto

Bs.

Costos ind. Reales

1.843.170

Costos ind. Aplicados

1.407.000

Variacin

436.170

En este ejemplo hablamos de una subaplicacin debido a que los costos indirectos
reales fueron superiores a los costos indirectos aplicados en las rdenes de produccin.
Para esta operacin se deben realizar dos asientos: el primero (asignado con el N 10),
para cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados, registrando la
subaplicacin; y un segundo asiento para cerrar la subaplicacin.
-1-

Debe

Inventario de materiales y suministros

700.000

Cuentas por pagar

Haber

700.000

P/registrar compra de materiales al contado

-2Inventario de productos en proceso materiales

556.000

Costos indirectos reales

54.000

Inventario de Materiales y Suministros

P/registrar consumo de materiales del periodo
26

610.000

-3Nmina por distribuir

3.402.00
0

Sueldos y salarios por pagar

2.430.00
0

Aportes patronales por pagar

364.500

Apartados patronales por pagar

607.500

P/registrar pasivos laborales de la fbrica

-4Sueldos y salarios por pagar

2.430.00
0

Banco

2.187.00
0

Retenciones por pagar

243.000

P/registrar cancelacin de sueldos y salarios

-5Inventario de productos en proceso mano de obra

1.876.00
0

Costos indirectos reales

1.526.00
0

Nmina por distribuir

3.402.00
0

P/registrar distribucin de nmina de fbrica

-6Inventario de productos en proceso costos indirectos
Costos indirectos aplicados
P/registrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin

-727

1.407.00
0
1.407.00
0

Inventario de productos terminados

1.018.75
0

Inventario productos en proceso materiales

128.000

Inventario productos en proceso mano obra

509.000

Inventario productos en proceso costos indirectos

381.750

P/registrar liquidacin de rdenes de produccin

-8Banco

4.075.00
0

Costo de venta

815.000
Inventario de productos terminados

815.000

Ventas

4.075.00
0

P/registrar venta de productos al contado

-9Costos indirectos reales

263.170

Depreciacin acumulada maquinaria

86.000

Servicios bsicos por pagar

115.000

Mantenimiento y reparaciones por pagar

62.170

P/registrar otros costos indirectos reales del periodo

-10Costos indirectos aplicados

1.407.00
0

Subaplicacin de costos indirectos

436.170

Costos indirectos reales

1.843.17
0

P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin

-11Costo de venta

436.170
28

Subaplicacin de costos indirectos

436.170

P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin

Figura 8. - Registros contables en el Diario Principal
Cuando la variacin se considera insignificante, los saldos finales de productos en
proceso y productos terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de
costos que se presenta es el estado de costos de produccin y venta normal, con ajuste
de la variacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
En la ilustracin 9, se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes
de mayo de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., mediante cuentas de
mayor correspondientes a produccin. Los nmeros en parntesis se refieren a los
asientos en el libro diario, que se realizaron para registrar los costos. Aunque la
ilustracin es especfica para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se
encuentra en cualquier empresa manufacturera que emplee un sistema de costos por
rdenes especficas con costos indirectos estimados.
Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., para el mes que
termin el 31 de mayo, se resumen en el Estado de Costos de Produccin y Ventas, el
cual se presenta en la figura 10.
El costo de produccin y venta antes de ajustarse por la variacin entre los costos
indirectos reales y aplicados se denomina Costo de produccin y venta normal; despus
del ajuste por la sobre o sub aplicacin de los costos indirectos del periodo se obtiene
como resultado el Costo de produccin y venta real.
Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del perodo. En la figura
11, se muestra el Estado de Resultados de la empresa La Gran Venecia C.A.,
suponiendo que los gastos administracin ascendieron a Bs. 325.500 y los gastos de
ventas correspondientes al perodo fueron de Bs. 260.000.
Inventario de Materiales y Suministros
Concepto

ref

Debe

Compra de materiales

700.000

Uso de materiales

Haber

Saldo
700.000

610.000

90.000

Inventario de Productos en Proceso Materiales

Inventario Inicial

20.000()

Uso materiales directos

Terminacin OP N 5

556.000

576.000
128.000

29

448.000()

Inventario de Productos en Proceso Mano de Obra

Inventario Inicial

40.000()

Costo mano de obra directa

Terminacin OP N 5

1.876.000

1.916.000
509.000

1.407.000(
)

Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos

Inventario Inicial

30.000()

Aplicacin de costos indirect

Terminacin OP N 5

1.407.000

1.437.000
381.750

1.055.250(
)

Inventario de Productos Terminados

Inventario Inicial

Terminacin OP N 5

Venta Productos

1.018.750

1.018.750
815.000

203.750

Costo de Ventas
Venta de Productos

815.000

815.000

Cierre variacin costos indir

11

436.130

1.251.170

Costos Indirectos Aplicados

Aplicacin de Costos Indirec

1.407.000

1.407.000

Cierre cuenta transitoria

10

1.407.000

Uso materiales indirectos

54.000

54.000

Consumo mano obra indirec

1.526.000

1.580.000

Otros Costos Indirectos

263.170

1.843.170

Cierre cuenta transitoria

10

Costos Indirectos Reales

1.843.170

Subaplicacin costos indirectos

Registro variacin

10

436.130

30

436.130

Cierre variacin insignificante

11

436.130

Figura 9. - Flujo de costos en cuenta de Mayor (variacin insignificante)

Figura 10 - Estado de Costos de Produccin y Ventas (Variacin

insignificante)

Figura 11 - Estado de Resultados

31

CONCLUSIN
La contabilidad de costos es una fase amplificada de la contabilidad general o
financiera de una entidad industrial o mercantil, que proporciona rpidamente a la gerencia
los datos relativos a los costos de producir o vender cada artculo, facilitando la preparacin
de una serie de informes de los cuales fundamentan las decisiones de la gerencia, ya que un
buen sistema de contabilidad de costo no solo se limita a la funcin contable, sino tambin
a llevar el control de costos, que se refiere a la mejor manera de utilizar los recursos.
Trabajar con costos por ordenes especficas, quiere decir que las operaciones de
produccin sern solo por pedido, en funcin al requerimiento del cliente. A razn de ello,
el control y la contabilizacin de los tres principales componentes del costo de produccin
son distintos, puesto que cada cliente y cada pedido son diferentes al igual que el monto
que se percibir por la venta.
Una de las herramientas para el control de costos especficos es la Hoja de costos
por rdenes especficas, la cual se refiere a los materiales, la mano de obra y la carga fabril
necesarios para completar una orden o lote especficos de productos terminados o en
algunos casos para ser llevados al almacn. En esta clase de costos se ha de fabricar una
cantidad especfica o definida de productos que se acumulan o recopilan por sus elementos
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos).
Este sistema de costos por rdenes especficas, normalmente es ms aplicado a
empresas de jugueteras, muebleras, construccin, confeccin de ropa, maquinarias,
confeccin de calzados, panificadoras, pasteleras, imprentas, entre otros

32

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.

Aguilar,
J.
Monografias.com
S.A,
[EN
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DireccinURL.http://www.monografias.com/trabajos100/sistema-costos-ordenesespecificas/sistema-costos-ordenes-especificas.shtml

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Instituto
blestgana,
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33

Direccin

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