Bizu do Ponto - AFO para Auditor do TCU

BIZU DO PONTO AFO PARA AUDITOR DO TCU
PROF. GRACIANO ROCHA
BIZU DO PONTO AFO

Ol, pessoal, tudo OK? Nas prximas pginas, segue nossa colaborao para o
Bizu do Ponto para Auditor do TCU.
Nossa ideia, nessa empreitada, abordar da forma mais concisa e direta
possvel, na forma de tpicos frasais, os itens mais comuns em concursos,
conforme as provas anteriores, bem como aqueles assuntos que podem se
revelar surpresas para os candidatos quer dizer, que poderiam se revelar
surpresas, rsrs. Vale ressaltar que, pela proposta do presente curso, nem
todos os tpicos do edital so necessariamente abordados.
Muito bem, vamos comear os trabalhos. Bons estudos!
GRACIANO ROCHA
PRINCPIOS ORAMENTRIOS
1.
Apesar de os princpios oramentrios em si no representarem
dificuldades de entendimento, seu estudo vai puxando muitos outros temas
correlacionados, que podem, estes sim, aumentar um pouco a complexidade
das questes.
2.
Quanto ao princpio da legalidade oramentria, podemos destacar que o
oramento, apesar de ser aprovado como lei, no apresenta diversas
caractersticas que so prprias das leis ordinrias. No gera direitos e
deveres; no interfere nas relaes jurdicas entre o Estado e o cidado; sua
execuo no necessita prender-se a ferro e a fogo forma como foi
aprovado. O oramento no impositivo, mas autorizativo; e pode ser
entendido como uma lei em sentido formal.
3.
Apesar de positivar o princpio da no vinculao, a Constituio elencou
uma srie considervel de excees. possvel vincular parcela da receita de
impostos para
3.1. repartio de receitas da Unio (imposto de renda e IPI) com
estados, DF e municpios (fundos de participao);
3.2. aes e servios pblicos de sade, educao e administrao
tributria;
3.3. prestar garantia s operaes de crdito por antecipao da receita
oramentria;
3.4. prestar garantia ou contragarantia Unio (por exemplo, em
operaes de crdito internacionais tomadas por entes federados
menores, nas quais a Unio avalize o contrato);
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3.5. pagar dbitos junto Unio (por parte dos entes federados
menores).
4.
A forma mais simples de entender o princpio do equilbrio considerar
que o total das despesas no deve superar o total das receitas previstas para o
perodo. Na prtica, isso ocorre apenas em parte, porque o governo s
consegue cobrir a despesa com o auxlio do dinheiro tomado mediante
operaes de crdito.
5.
Como regra, no se permitem dotaes globais, sem detalhamento, na
lei oramentria, em obedincia ao princpio da discriminao. Por outro lado,
h excees: possvel alocar dotaes globais para grandes projetos
(chamados de programas especiais de trabalho) que ainda no puderam ter
seus custos definidos minuciosamente, e para a reserva de contingncia.
O PAPEL DO ESTADO E A ATUAO DO GOVERNO NAS FINANAS

PBLICAS.
FORMAS
E
DIMENSES
DA
INTERVENO
DA
ADMINISTRAO NA ECONOMIA.
6.
O enunciado da Lei de Wagner, que buscou explicar a tendncia de
crescimento das despesas pblicas, diz que medida que cresce o nvel de
renda em pases industrializados, o setor pblico cresce sempre a taxas mais
elevadas, de tal forma que a participao relativa do governo na economia
cresce com o prprio ritmo de crescimento econmico do pas.
7.
Ao contrrio de Wagner, Peacock e Wiseman desenvolveram a tese de
que o crescimento do gasto governamental depende principalmente das
possibilidades de o governo obter recursos. Assim, o crescimento das despesas
pblicas acompanha a possibilidade do aumento das receitas pblicas, obtidas
pela tributao, e estas ltimas crescem conforme estejam disponveis as
condies de aumento da incidncia dos tributos sobre as atividades, renda e
patrimnio dos atores privados.
8.
Uma abordagem rpida das funes do governo: a funo alocativa se
relaciona com a alocao de recursos pelo Estado, de maneira a favorecer a
disponibilizao de bens pblicos e semipblicos populao; a funo
distributiva diz respeito aos ajustes realizados pelo Estado para que a
sociedade alcance determinado nvel de concentrao de renda, considerado
justo no momento; e a funo estabilizadora trata das iniciativas
governamentais em nome do alcance de certo equilbrio entre taxa de inflao,
taxa de desemprego, balano de pagamentos e taxa de desenvolvimento
econmico.
ORAMENTO PBLICO: EVOLUO. ORAMENTO-PROGRAMA

2

9.
Sobre a evoluo do oramento pblico, um cuidado que se deve ter diz
respeito troca que, muitas vezes, a banca faz entre os diferentes
tipos/estgios da pea oramentria. Devemos ter em mente que: o
oramento tradicional focava as aquisies/compras pretendidas pelo governo;
o oramento de desempenho j vinculava as despesas a certos objetivos
traados; e o oramento-programa envolve uma atividade extensa de
planejamento antes do processo de alocao oramentria.
10. Alm disso, deve-se ter cuidado com as caractersticas da tcnica do
oramento base-zero, que tambm podem ser misturadas s dos demais: a
tcnica requer a avaliao minuciosa de programas, novos e em execuo,
antes da elaborao da proposta oramentria, de modo que o fato de um
programa j estar em implementao no garante sua continuidade.
ORAMENTO PBLICO NO BRASIL. CICLO ORAMENTRIO

11. Todos os projetos de natureza oramentria seguem o mesmo rito
legislativo especial: discusso, apresentao de emendas e aprovao de
parecer na Comisso Mista de Oramento; votao do parecer da CMO no
Plenrio do Congresso Nacional (mas com os votos contabilizados
separadamente entre deputados e senadores).
12. Tambm bom guardar na memria os prazos relativos aos projetos de
matria oramentria. O PLDO deve ser encaminhado ao Congresso at oito
meses e meio antes do fim do exerccio (ou seja, at 15 de abril) e devolvido
para sano at o fim do primeiro perodo da sesso legislativa (17 de julho);
o PLOA e o PPPA devem ser encaminhados ao Congresso at quatro meses
antes do fim do exerccio (portanto, at 31 de agosto), e devem ser devolvidos
para sano at o final da sesso legislativa (22 de dezembro).
13. Devemos destacar tambm algumas ocorrncias relativas ao
descumprimento desse calendrio. Caso o PLDO no seja devolvido para
sano no prazo previsto, os parlamentares no entraro em recesso at que
se d a aprovao do projeto; se o Executivo no apresentar o PLOA no prazo
previsto, o Legislativo considerar como proposta a LOA vigente; caso o
Legislativo no vote o PLOA a tempo, de forma que o exerccio se inicie sem
oramento aprovado, as LDOs tm autorizado a execuo provisria de
despesas constantes do prprio PLOA, despesas essas que sejam consideradas
mais urgentes.
ORAMENTO NA CONSTITUIO DE 1988: LDO, LOA E PPA

14. Como a CF/88 s exige a incluso, no PPA, de investimentos de durao
superior a um exerccio financeiro, os projetos que possam ser concludos
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dentro do ano s precisam de previso oramentria na LOA. Ateno: no

possvel a realizao de despesas sem essa previso oramentria.
15. A LDO tem atribuies dadas pela prpria CF/88 e pela LRF. Algumas
vezes, provas tm exigido do candidato a distino entre essas matrias. Para
contrastar, vamos destacar aqui as atribuies constitucionais da LDO:
estabelecer metas e prioridades da Administrao, incluindo as despesas de
capital para o exerccio subsequente; orientar a elaborao da LOA; dispor
sobre alteraes na legislao tributria; estabelecer a poltica de aplicao das
agncias de fomento; autorizar (exceto para empresas pblicas e sociedades
de economia mista) o aumento de remunerao, a concesso de vantagens, a
criao de cargos/empregos/funes, a alterao de carreiras e a
admisso/contratao de pessoal.
16. A CF/88 traz algumas vedaes em matria oramentria, para as quais,
entretanto, a autorizao legislativa especfica permite o procedimento ou
situao respectiva. Entre os itens absolutamente vedados, sem possibilidade
de autorizao legislativa que os excepcione, destacam-se: o incio de
programas/projetos no includos na LOA; a realizao de despesas ou a
assuno
de
obrigaes
diretas
que
excedam
os
crditos
oramentrios/adicionais; a concesso/utilizao de crditos ilimitados. Com
autorizao legislativa prvia, possvel suplantar as seguintes vedaes
constitucionais:
16.1. a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das
despesas de capital (nesse caso, a autorizao deve dar-se pela
maioria absoluta dos parlamentares) a chamada regra de ouro;
16.2. realizao de transposio, remanejamento ou transferncia de
recursos de uma categoria de programao para outra ou de um
rgo para outro;
16.3. a utilizao de recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social
para suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e
fundos;
16.4. a instituio de fundos de qualquer natureza.
CRDITOS ADICIONAIS
17. Os crditos adicionais, conceituados como autorizaes de despesa no
computadas ou insuficientemente dotadas na LOA so classificados em
suplementares, especiais e extraordinrios.
18. Segundo a LDO, os crditos adicionais aprovados pelo Congresso
Nacional no necessitam de decreto para sua abertura; a abertura
considerada realizada com a sano e publicao da respectiva lei autorizativa.
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19. Crditos suplementares so empregados para reforar dotaes

constantes da LOA; crditos especiais se destinam a despesas no previstas no
oramento (ou despesas para as quais no haja categoria de programao
oramentria especfica), e crditos extraordinrios atendem a despesas
imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou
calamidade pblica.
20. Os crditos especiais e extraordinrios, se o respectivo ato de
autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses do exerccio, sero
reabertos nos limites de seus saldos e incorporados ao oramento do exerccio
financeiro subsequente.
21. As fontes de recursos para abertura de crditos adicionais so: supervit
financeiro, excesso de arrecadao, operaes de crdito, cancelamento de
dotaes e reserva de contingncia.
22. Na utilizao do supervit financeiro como fonte de recursos para
crditos adicionais, devem ser considerados os saldos dos crditos adicionais
do exerccio anterior e as operaes de crdito a eles vinculadas.
23. Excesso de arrecadao o saldo positivo das diferenas entre a
arrecadao prevista e a realizada, observadas mensalmente, levando-se em
conta tambm a tendncia do exerccio.
24. Os recursos que ficarem sem despesas correspondentes, por conta de
veto, emenda ou rejeio do projeto de LOA, podem ser utilizados mediante
crditos especiais ou suplementares.
25. Os atos que autorizem crditos adicionais devem trazer informaes
mnimas sobre o crdito respectivo: o montante financeiro atribudo, a espcie
do crdito (suplementar/especial/extraordinrio), e a classificao da despesa
veiculada.
26. Vale ressaltar que, nas ltimas provas do CESPE, a medida provisria o
instituto prprio para abertura de crditos extraordinrios, e ponto final. No
tem sido levada em considerao a situao de estados e municpios que no
previram a MP em suas constituies/leis orgnicas, e que, portanto,
continuam abrindo crditos extraordinrios mediante decreto executivo,
consoante determina a Lei 4.320/64.
CLASSIFICAO, ESTGIOS E EXECUO DA RECEITA PBLICA
27. Receitas oramentrias so aquelas que podem ser utilizadas pelo ente
pblico para cobrir despesas oramentrias. J as receitas extraoramentrias
so entradas compensatrias no ativo e no passivo financeiros, que no
precisam de autorizao legislativa para sua arrecadao, e no so utilizadas
para cobrir despesas oramentrias.
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28. A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis: categoria

econmica; origem; espcie; rubrica; alnea; subalnea.
29. As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para
suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas. As
receitas de capital servem aquisio ou formao de bens de capital (aqueles
capazes de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza).
30. Atualmente, a receita oramentria realizada sem necessidade de
autorizao pela LOA. O oramento apenas prev os recursos que devem ser
arrecadados no exerccio.
31. Receitas de direito privado so receitas originrias: os recursos so
provenientes de esforos prprios dos entes pblicos, em suas atividades
comerciais, empresariais, etc. Por outro lado, quando as rendas so obtidas a
partir das atribuies coercitivas do Estado, que obrigam os particulares, esto
caracterizadas as receitas derivadas.
32. Via de regra, as receitas correntes so receitas efetivas; elas aumentam
o patrimnio pblico. Ora so resultado da atividade arrecadatria do Estado,
ora da atividade empresarial/comercial pblica. As receitas de capital, tambm
via de regra, so receitas por mutao, no efetivas, e, por isso, no afetam o
patrimnio. Envolvem registros contbeis que se anulam.
33. Receitas primrias representam todas as receitas oramentrias que no
tm interface financeira (obteno de emprstimos, venda de ttulos,
recebimento de operaes de crdito etc.). So receitas sem relao com o
endividamento pblico.
34. As receitas intraoramentrias esto relacionadas realizao de
despesas dentro da mesma esfera de governo. Nesse caso, ocorre apenas uma
circulao interna de recursos, que no saem do caixa do Tesouro Nacional.
35. Atualmente, a receita oramentria realizada sem necessidade de
autorizao pela LOA. O oramento apenas prev os recursos que devem ser
arrecadados no exerccio.
36. O lanamento da receita o ato da repartio competente que verifica a
procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito
desta.
37. A arrecadao envolve a entrega dos recursos devidos pelos
contribuintes aos agentes arrecadadores ou s instituies financeiras
autorizadas pelo ente recebedor, ainda sem chegada conta do Tesouro.
38. O estgio do recolhimento consiste na entrega, pelos agentes
arrecadadores e pela rede bancria autorizada, do produto da arrecadao ao
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caixa do Tesouro, correspondendo efetiva disponibilizao de recursos ao

ente pblico.
39. A dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico, e
pode ser classificada como tributria ou no tributria, a depender do tipo de
obrigao que lhe deu origem. Ela abrange a obrigao principal e os valores
correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora.
CLASSIFICAO, ESTGIOS E EXECUO DA DESPESA PBLICA

40. Na contabilidade geral, a despesa representa uma baixa no patrimnio,
que pode envolver ou no a sada de recursos do caixa. No setor pblico, ao se
falar de despesa, consideraremos sempre fluxos de recursos saindo do caixa
(embora o registro da despesa seja anterior sada financeira).
41. A fixao da despesa, com a publicao da lei oramentria, representa a
definio das aes para serem executadas durante o exerccio, com a
quantificao dos recursos necessrios para atender s realizaes
programadas.
42. No h despesa sem prvio empenho, mas, em casos especiais,
previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de
empenho.
43. Breve resumo sobre as espcies de empenho: o empenho ordinrio se
destina a despesas de valor determinado, para pronto pagamento; o empenho
por estimativa empregado para processamento de despesas sem valor
conhecido previamente. Os exemplos mais comuns so de despesas
recorrentes, de prestao varivel, como contas de telefone, gua e luz; e o
empenho global tem caractersticas dos dois outros: o pagamento feito em
parcelas, assim como ocorre com o empenho por estimativa, mas o valor da
despesa determinado, tal qual na hiptese de empenho ordinrio.
44. No caso de despesas relativas a crditos plurianuais, cujos empenhos so
executados por diversos exerccios, s sero considerados restos a pagar os
empenhos que transitarem de exerccio no ltimo ano de execuo da despesa.
45. No estgio da liquidao, faz-se uma conferncia documental para
atestar que a despesa empenhada foi realizada, ou seja, confirmar a
ocorrncia do fato gerador da despesa.
46. Os grupos de natureza da despesa constituem a agregao de
elementos de despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao
objeto de gasto.
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47. A modalidade de aplicao indica a forma como a despesa ser

executada: ou diretamente pelos rgos e entidades do ente pblico
responsvel pela despesa, ou mediante transferncias.
48. Atualmente, na lei oramentria, a despesa, quanto classificao
econmica, classificada no mnimo em categoria econmica, grupo de
natureza da despesa e modalidade de aplicao. O elemento de despesa pode
surgir tambm na LOA, mas no obrigatoriamente. Alm disso, se for
necessrio,
a
unidade
executora
da
despesa
poder
desdobrar,
facultativamente, o elemento de despesa, para tornar a classificao ainda
mais fiel ao gasto realizado.
49. As despesas correntes representam gastos de manuteno da mquina
estatal. J as despesas de capital envolvem a aplicao de recursos em
bens/servios que resultaro na expanso, ou, ao menos, na transformao do
patrimnio estatal. As despesas correntes so, via de regra, efetivas; despesas
de custeio normalmente resultam em baixas patrimoniais. Por outro lado,
despesas de capital envolvem permutao de elementos patrimoniais, como
regra.
50. Simplificadamente, investimentos significam injeo de recursos em bens
de capital novos, ou criao de bens de capital, que aumentam o produto
interno bruto; inverses financeiras implicam a aquisio de bens de capital j
existentes, sem alterao do PIB.
51. A classificao institucional identifica quem so as estruturas
responsveis pela execuo da despesa. Nessa classificao, apontam-se o
rgo oramentrio e a unidade oramentria, subordinada quele. Entretanto,
rgo oramentrio no corresponde sempre a rgo no sentido dado pelo
Direito Administrativo.
52. Subfunes podem ser cruzadas com funes diferentes da sua funo
matriz. A exceo ocorre quanto s subfunes pertencentes funo
Encargos Especiais, que s podem ser combinadas com esta ltima.
RESTOS A PAGAR, DESPESAS

SUPRIMENTO DE FUNDOS
DE
EXERCCIOS
ANTERIORES
53. As modalidades de execuo da despesa oramentria denominadas

restos a pagar e despesas de exerccios anteriores esto ligadas adoo
do regime de competncia da contabilidade pblica. Vale destacar que as
despesas permanecem sempre vinculadas ao exerccio no qual se emitiu o
empenho.
8

54. Restos a pagar no processados tm validade at 30 de junho do

segundo ano posterior a sua inscrio, aps o que, se no liquidados, devero
ser cancelados.
55. Segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal, nos ltimos dois
quadrimestres do mandato, os chefes dos Poderes e do Ministrio Pblico no
podem contrair despesa que no possa ser honrada dentro do exerccio, ou,
restando parcelas para o prximo mandato, devem resguardar disponibilidade
financeira para cobertura delas.
56. Despesas de exerccios anteriores so uma forma de custear, a partir do
oramento atual, gastos que pertenceram originalmente a oramentos
passados, dos quais no h resqucio (RP) que possa ser executado.
57. As quatro hipteses de emprego das despesas de exerccios anteriores
so: pagamento de obrigao cujo empenho foi cancelado; pagamento de
obrigao cujos restos a pagar foram cancelados; pagamento de
compromissos ou direitos de credores referentes a exerccios anteriores, mas
reconhecidos aps seu trmino; complementao, em outro exerccio, de
restos a pagar cujos empenhos estimativos foram insuficientes para cobrir o
montante devido.
58. O suprimento de fundos consiste na entrega de numerrio a servidor,
sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar
despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
59. As hipteses de utilizao do suprimento de fundos so: para atender
despesas eventuais que exijam pronto pagamento; quando a despesa seja
revestida de carter sigiloso, conforme disposto em regulamento; e para
atender despesas de pequeno vulto, tambm conforme regulamentado em
normativo prprio.
60. As hipteses de impedimento concesso de suprimento de fundos so:
existncia de dois suprimentos de fundos confiados ao servidor; no
apresentao, ou no aprovao, da prestao de contas de suprimento antes
concedido; o fato de o servidor ser responsvel pela guarda ou pela utilizao
do material a ser adquirido por meio do suprimento, a no ser que no exista,
na repartio, outro servidor.
TPICOS SELECIONADOS DA LEI COMPLEMENTAR N. 101/2000

61. Todos os rgos de todos os Poderes, fundaes, autarquias, fundos,
empresas estatais dependentes, de todos os entes da Federao, devem observar
as normas estabelecidas na LRF. Apenas as chamadas empresas estatais
independentes esto fora da abrangncia da Lei.
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62. A receita corrente lquida representa o montante de recursos prprios em

que o ente governamental pode confiar para realizar seus programas. Na esfera
federal, do total de receitas correntes arrecadadas, a Unio desconta os recursos
obrigatoriamente transferidos aos outros entes federados (ou fundos) e
aqueles vinculados a aes da seguridade social.
63. A LRF determinou que a LDO tratasse dos seguintes assuntos: equilbrio
entre receitas e despesas; critrios e forma de limitao de empenho;
normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos
programas financiados com recursos dos oramentos; demais condies e
exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e
privadas.
64. O Anexo de Metas Fiscais da LDO, criado por ordem da LRF, traz metas que
os entes pblicos devem perseguir nos trs exerccios seguintes, relativas a
receita, despesa, resultado nominal, resultado primrio e montante da
dvida. J o Anexo de Riscos Fiscais discrimina os passivos contingentes e outros
riscos capazes de afetar as contas pblicas. Esses riscos se classificam em riscos
oramentrios e riscos de dvida.
65. A despesa com pessoal envolve a fixao de sublimites para
acompanhamento de sua evoluo, a saber: limite de alerta de 90% do limite
mximo (alerta pelo Tribunal de Contas respectivo); limite prudencial de 95%
do limite mximo (vedao a atos que gerem aumento de despesas); e o prprio
limite mximo (necessidade de reconduo ao limite). Se a despesa total com
pessoal de algum Poder ou rgo ultrapassar os limites mximos, o percentual
excedente ter de ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo
menos um tero no primeiro.
66. O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO) um
demonstrativo da execuo das receitas e das despesas constantes da LOA e dos
crditos adicionais, bimestral, editado pelo Poder Executivo, mas abrangendo
todos os Poderes e o MP, e que serve para demonstrar o quanto a execuo
oramentria corresponde ao planejamento realizado durante o processo de
elaborao do oramento, atualizando as informaes conforme o andamento do
exerccio.
67. O Relatrio de Gesto Fiscal (RGF), diferentemente do RREO, editado
descentralizadamente: cada rgo e Poder referidos no art. 20 da LRF deve
publicar o seu prprio relatrio, ao final de cada quadrimestre. O RGF reproduz
informaes sobre os principais temas tratados na LRF, como se fosse um
demonstrativo quadrimestral do atendimento s regras e limites da Lei.
68. O Poder Legislativo, que titulariza o controle externo, bem como o sistema
de controle interno de cada Poder, e mais o Ministrio Pblico, devem fiscalizar o
cumprimento das normas da LRF, com prioridade aos temas dos incisos do
art. 59.
10

Bom, pessoal, finalizamos aqui o nosso Bizu. Que seja certeiro e fcil de
memorizar. Bons estudos, e boa sorte!
11

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