IV

Revisando la NIC 17

Arrendamientos (Parte I)

Arrendamiento financiero
Transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios
inherentes al derecho de propiedad de un bien. Se ejerce
opcin de compra.

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando la NIC 17 Arrendamientos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 315 - Segunda Quincena de Noviembre 2014

Objetivo
Establecer tratamiento contable y sus revelaciones de los ARRENDAMIENTOS financieros y operativos, para el arrendador y el
arrendatario.
Arrendamiento
Acuerdo por el cual el arrendador cede al arrendatario el derecho de utilizar un activo durante un tiempo a cambio de una
suma de dinero.
Alcance
Ser aplicable en todos los tipos arrendamientos DISTINTOS
de los:
a) Acuerdos de arrendamiento para la explotacin o uso
de minerales, petrleo, gas natural y recursos naturales
no renovables similares.
b) Acuerdos de licencias para temas como pelculas,
grabaciones de video, obras de teatro, manuscritos,
patentes y derechos de autor.
No es de aplicacin en
Norma
Propiedades mantenidas por arrendatarios, de ser reconocidas como propiedades de inversin.

NIC 40

Propiedades de inversin suministradas por arrendadores

en rgimen de arrendamiento operativo.

NIC 40

Activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen

de arrendamiento financiero.

NIC 41

Activos biolgicos suministrados por arrendadores en

rgimen de arrendamiento operativo.

NIC 41

Definiciones
Arrendador
Otorga el uso de un bien comprado a un proveedor a cambio
de percibir una serie de pagos o cuotas durante un tiempo
determinado.
Arrendador
Persona que recibe el bien y tiene el derecho de utilizarlo. Se
convierte en propietario mediante pago adicional reducido
cuando al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable
que ejercer la opcin de compra.

Arrendamiento operativo
Cualquier acuerdo de arrendamiento que a travs de l no
se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del bien.
Califica como alquileres el uso del bien.
Inicio de arrendamiento
Fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento
y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con
las estipulaciones del mismo:
(a) Se clasificar como operativo o financiero.
(b) Se determinarn los importes que reconocern al comienzo del plazo de tratarse arrendamiento financiero.
Comienzo del plazo del arrendamiento
Fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de
utilizar el activo arrendado.
Fecha del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o
gastos derivados del arrendamiento (segn corresponda).
Plazo del arrendamiento
Periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo
adicional en el que aquel tenga derechos a continuar con el
arrendamiento, con o sus pagos adicional, siempre que al
inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable que
el arrendatario ejercitara tal opcin.
Pagos mnimos por el arrendamiento
Pagos que se requiere al arrendatario durante el plazo del
arrendamiento excluyendo: cuotas contingentes, costos de
servicio e impuestos que ha de pagar el arrendador
Si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo, las
cuotas comprender la citada opcin.
Naturaleza de una operacin de arrendamiento financiero
Proveedor
Cotiza y
adquiere el
bien

Identifica el bien
que requiere

Asume riesgos
y beneficios
del activo

Arrendador

Identifica quin
financia la
operacin

Arrendatario

Arrendamiento financiero (leasing)

Financia con recursos propios
y entrega el bien

Paga cuotas en tiempo determinado usa el bien y opcin de

compra financia con recursos
propios y entrega el bien

Arrendador

Arrendatario

N 315

Segunda Quincena - Noviembre 2014

Aplicacin Prctica

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Contrato de arrendamiento financiero por un

periodo determinado mediante cuotas
Pagos mnimos de arrendamiento
Cuota
Cobra

- Capital
- Inters

Actualidad Empresarial

Paga

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

Arrendamiento financiero

Depreciacin de la mquina (NIC 16)

(20% de S/.100,000 = S/.20,000 anual)

Reconocimiento inicial
Comienzo del plazo de arrendamiento financiero
- Se reconocer en el Estado de situacin financiera, del
ARRENDADOR como un ACTIVO y un PASIVO por el mismo
importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o al
valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si
este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
- Se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento financiero.
- Los costos inciales que sean directamente atribuibles a las
actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un
arrendamiento financiero se incluirn como parte del valor
del activo.

Periodo

Depreciacin

Ao 1

20,000

Ao 2

20,000

Ao 3

20,000

Ao 4

40,000

Depreciacin del periodo 20,000

Operaciones discontinuadas 20,000 (NIIF 5)

100,000

Caso N 1

Poltica de depreciacin

Contrato suscrito por equipos

Uso de activos depreciables

La utilizacin de activos depreciables provenientes de arrendamiento financiero dar lugar a poltica de depreciacin coherente
con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean,
sobre las bases establecidas por las correspondientes normas:

Enunciado

Norma
Activos tangibles

NIC 16

Activos intangibles

NIC 38

De no existir Certeza razonable de que el arrendatario obtendr

la PROPIEDAD al trmino del plazo del arrendamiento, el activo
se DEPRECIAR TOTALMENTE a lo largo de su vida til o en el
plazo del arrendamiento, segn cul sea MENOR.
Ejemplo 1
Se suscribe contrato de arrendamiento financiero con un plazo
de cuatro aos para adquirir una computadora en S/.60,000
sin tener certeza de hacer uso de la opcin de compra, cuya
vida til es tres aos.
- Valor del activo

4 aos

- Vida til del activo

3 aos

El referido contrato tiene las caractersticas siguientes:

Plazo de arrendamiento financiero
Cuota anual del arrendamiento
Opcin de compra al final del contrato
Fecha de inicio de operacin
Tasa de inters implcita anual
Impuesto general a las ventas
Vida til del activo fijo

Tiempo menor: Vida til del activo, 3 aos

Depreciacin de la mquina (NIC 16)

(S/.60,000 : 3 aos = S/.20,000 anual)
Periodo

Depreciacin

Ao 1

20,000

Ao 2

20,000

Ao 3

20,000

Cmo registrar el contrato?

Solucin
1. Determinacin de los pagos mnimos
S/.

Ejemplo 2
Mediante contrato de arrendamiento financiero con un plazo
de cuatro aos, sin uso de opcin de compra se adquiere una
maquina en S/.100,000, cuya vida es de cinco aos.
S/.100,000

Plazo del contrato

4 aos

Vida til del activo

5 aos

Tiempo menor: Plazo del contrato 4 aos

IV-8

Instituto Pacfico

60,000
2,000
62,000
11,160
73,160

2. Determinacin del valor presente

5
12,000 x (1 +0.12) - 1

Cuota anual:

= 43,257

5
(1 +0.12) x 0.12
Opcin de compra:

60,000

Valor del activo

5 aos
S/.12.000
S/.2,000
2 de enero Ao 1
12 %
18 %
10 aos

5 cuotas anuales x S/.12,000 c/u

Opcin de compra
Pago mnimo
IGV 18%
Total por pagar

S/.60,000

- Plazo del contrato

La empresa Comunicaciones adquiere equipos para la central

telefnica en la modalidad de arrendamiento financiero mediante la suscripcin del correspondiente Contrato con una entidad
financiera especializada.

2,000
5
(1 +0.12)
Valor presente

1,136

= 44,393

Nota: De conocer en el Contrato el monto del principal separado del costo financiero no ser necesario aplicar
la frmula del valor presente.

3. Resumen para registro contable

Periodo

44,393
17,607

43,257
16,743

Opc.
Compra
1,136
864

62,000
11,160
73,160

60,000
10,800
70,800

2,000
360
2,360

Total

Valor presente del activo fijo

Intereses por devengar (implcitos)
(cinco aos)
IGV 18% (cinco aos)
Total de la Deuda:

N 315

Cuotas

Segunda Quincena - Noviembre 2014

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

4. Reconocimiento de contrato de arrendamiento financiero
1

DEBE

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

3226 Equipos diversos (valor presente)
44,393
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

4521 Contratos de arrendamiento

financiero (valor presente)
2

DEBE

37 ACTIVOS DIFERIDOS

3732 Intereses no devengados en

medicin a valor descontado
17,607
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

4552 Contratos de arrendamiento

financiero (costos de financiacin)

HABER

S/.
Central telefnica
IGV 18%

44,393
HABER

17,607

5. Control del IGV del contrato

DEBE

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA

0391 Diversas IGV
11,160
04 DEUDORAS POR CONTRA

0403 Otras cuentas de orden deudora

(IGV diferido)

HABER

11,160

S/.
12,000
2,160
14,160

Total debitado en cuenta corriente

7. Cuota vencida
(Amortizacin deuda)
4
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar (crdito fiscal)
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

4521 Contratos de arrendamiento financiero

(reduccin de deuda vencida)

4552 Contratos de arrendamiento financiero

(Reduccin de inters devengados)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas

(Nota de cargo de entidad financiera)

DEBE

HABER

2,160
6,673
5,327

14,160

DEBE

67 GASTOS FINANCIEROS

6732 Contratos de arrendamiento financiero
5,327

(Intereses devengados)
37 ACTIVO DIFERIDO

3732 Intereses no devengados en medicin

a valor descontado

(Reduccin de inters devengados)

14,160
14,160

HABER

DEBE

DEUDORAS POR CONTRA

0403 Otras cuentas de orden deudoras
2,160
OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA
0391 Diversas IGV

N 315

Segunda Quincena - Noviembre 2014

HABER

12. Gastos diferidos devengados

(Intereses vencidos)
DEBE

HABER

67 GASTOS FINANCIEROS

6732 Contratos de arrendamiento financiero

(Intereses devengados)
864
37 ACTIVO DIFERIDO

3732 Intereses no devengados en medicin a

valor descontado

(para saldar la cuenta)

864

DEBE

HABER

04 DEUDORAS POR CONTRA

0403 Otras cuentas de orden deudoras
360
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA

0391 Diversas IGV

(para saldar las cuentas)

360

10

DEBE

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

3362 Equipo de comunicacin
44,393

(Central telefnica)
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

3226 Equipos diversos

(para saldar la cuenta)

HABER

44,393

15. Transferencia de la depreciacin acumulada

(Cancelado el contrato de arrendamiento financiero)
5,327

9. Regularizacin de IGV por cuota vencida

6

DEBE

14. Transferencia del activo fijo

(Cancelado el contrato de arrendamiento financiero)

Nota: Similar procedimiento se har en los aos posteriores.

04

03

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar (crdito fiscal)
360
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

4521 Contratos de arrendamiento financiero
1,136

(para saldar la cuenta de deuda)

4552 Contratos de arrendamiento financiero
864

(para saldar la cuenta de inters)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas

(Nota de cargo o factura)

2,360

2,360
2,360

13. Regularizacin de IGV por la opcin de compra

8. Cuota vencida
(Intereses vencidos)
5

11. Nota de cargo recibida

6. En el Ao 1 recibe la factura por la 1. cuota

Cuotas de arrendamiento financiero
IGV 18%

2,000
360
2,360

Total cargado en cuenta corriente

Nota: Se depreciar 10% de S/.44,393 en cada ao (6813/3912).

Usar Cta. 3731 en intereses explcitos (acordados por las partes).

10. Uso de la opcin de compra

(Al final del Ao 5)

HABER

11

DEBE

HABER

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

3912 Activos Adquiridos en arrend. financ.
22,196.50

(para saldar la cuenta)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo 22,196.50

(Depreciacin acum. en 5 aos de uso)
Nota: Continuar la depreciacin del 10% por los aos 6 al 10 (6814/3913).

2,160

Continuar en la siguiente edicin.

Actualidad Empresarial

IV-9