Sunteți pe pagina 1din 71

CAPITOLUL I: FUNDAMENTE TEORETICE PRIVIND FENOMENUL DE

EVAZIUNE FISCAL

1.1.

Conceptul de evaziune fiscal

Conceptul de evaziune fiscal a existat, exist i va exista, atta timp ct statul i


impozitul vor continua s existe. De-a lungul istoriei, formele de manifestare a acestui
fenomen au evoluat odat cu dezvoltarea economico-social. Sustragerea de la plata
obligaiilor au fost o preocupare istoric a celor care trebuiau s le plteasc Multitudinea
obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor au fcut ca povara acestor
obligaii s stimuleze ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de
eludare a obligaiilor fiscale. Evaziunea fiscal constituie la momentul prezent un
fenomen economic i social complex. Este imperios necesar, pentru toate statele lumii, ca
urmrile nocive ale acestui fenomen s fie limitate, micorate i s i piard din
anvergur, n condiiile n care a devenit clar pentru toat lumea c ele nu pot fi eradicate.
Evaziunea fiscal constituie un fenomen economico-social extrem de nociv, asa cum am
mai spus, iar permisivitatea legislativa, precum si cea a autoritatilor competente,
coroborate cu un grad fiscalitatii extrem de ridicat, mai ales pentru o tara in tranzitie
catre economia de piata autentica, viabila, reala au condus la crearea unui mediu propice
dezvoltarii practicilor evazioniste.
Evaziunea fiscal are un efect direct i nentrziat asupra nivelurilor ncasrilor fiscale,
fapt ce conduce nemijlocit la dezechilibre n mecanismele pieei, precum i la mbogirea
n mod ilicit, a practicanilor acestei metode de nelciune, ce afecteaz statul i n ultim
instan pe fiecare dintre noi, contribuabili oneti. Exist mai multe intepretri, denumiri
i acceptiuni ale acestui fenomen, este normal ca el s fie greu de definit. Sunt utilizate
sintagme de genul ,,fraud, fraud prin lege, economie subteran, fraud legal. Nu doar
terminologia constituie un element de confuzie, ci i legea ambigu, grania dintre licit i
ilicit fiind foarte fragil. Imprecizia vocabularului este agravat prin comparaiile
terminologice din legislaiile diferitelor state, deoarece denumirile folosite difer. Astfel
n rile anglo-saxone tax evasion desemneaz frauda fiscal, iar tax avoidance
desemneaz evaziunea fiscal.
Imprecizia noiunii de fraud fiscal provine de la distincia care se face uneori ntre
frauda zis legal i frauda ilegal. Frauda legal care este o expresie metaforic i
ambigu, este utilizat frecvent n rile francofone. Ea are o dubl semnificaie. Uneori
ea desemneaz subestimarea materiei impozabile prin anumite regimuri fiscale de
favoare, fenomen ce se produce mai ales n cazul impunerii forfetare. Cel mai adesea
totui frauda legal, desemneaz procedee juridice care permit scparea de impozitare
fr a nclca legea. ,,Expresia fraud legal este de fapt sinonim cu cea de evaziune
fiscal. Frauda ilegal, expresie pleonastic, este impus practic de autorii care o folosesc
prin simetrie cu formularea precedent1.
Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii
imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuase de aplicare, precum i
neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de
1

Dan Drosu aguna, Dan ova 2008 ,,Drept fiscal. Edita 2 Editura C.H. Beck , Bucureti

vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Cnd sarcinile fiscale apas
prea greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde s evadeze. Este o specie de ,,
reflex economic care face s dispar capitalurile pe care fiscul vrea s le impun prea
mult. Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil. Amenzile fiscale nu l vor
determina pe contibuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor determina s
se sustrag de la obligaiile sale fa de stat. Spiritul evaziunii fiscale se na te din simplu
joc al interesului, oricare ar fi cota impozitului pus n sarcin i care nu este dect o form
a egoismului. Natura omeneasc are ntodeauna tendina s pun interesul general n urma
interesului particular, ea este nclinat s considere impozitul mai mult ca pe un prejudiciu
i nu ca pe o legitima contribuie la cheltuielile publice i s vad ntodeauna cu ochi mai
ri pe acela care vrea s-i micoreze patrimoniul. Este cunocut c, din cele mai vechi
timpuri, contribubili au cutat s reduc obligaiile fiscale recurgnd la cele mai variate i
ingenioase metode.
A nela fiscul se consider n mentalitatea curent ca o prob de abilitate, nu de necinste,
a plti ceea ce fiscul pretinde este o dovad de naivitate, nu de integritate. Este deci, n
nsi natura omeneasc, acel spirit de a se sustrage de la ogligaiile fat de fisc; s-a creat
un fel de sentiment colectiv de amoralitate fiscal, sentiment mai puternic i mai viu
manifestat n pturile oreneti, agravat de o strmt i egoist ntelegere a datoriilor
fiscale. Acest spirit antifiscal, manifestat n special de ctre diferite categorii de
contribuabili de la orae, pi are originea de la primele ncercri de adaptare n ara
noastr a conceptilor moderne ale universalitii i uniformizrii impunerii.ranii
datorit specificului muncii lor, sunt o categorie de contribuabili cinstii, ei neputnd
sustrage pmntul, materia impozabil de la aplicarea cotelor de impunere. Motivele
pentru care n Romnia acest fenomen este greu de mpiedicat i cuantificat sunt
complexe i numeroase, printre ele putnd fi amintite: multimplele imperfeciuni i
particulariti n domeniul legislaiei fiscale, nefolosirea metodei contabiliti naionale
pentru evidenierea macroeconomic, evaziunea masiv realizat de diferite grupuri de
interese i categorii de ageni economici aprui doar pentru a beneficia de lacunele
legilor, lipsa unui cod fiscal, principiul confidenialiti bncilor.
,,n Romnia nu se poate spune c evaziunea fiscal a fost importat, ns acest fenomen
este o urmare a situaiei economice, a permisivitii autoritilor, a grupurilor de interes ce
i urmresc afacerilr proprii sub oblnduirea unor guvernri trecute ori prezente, a
nivelului de trai a majoriti cetenilor, a gradului de civilizaie cultur i optic civic, i
mai ales a politicilor fiscale agresive i chiar exagerate uneori duse de autoriti 2 Nu
degeaba s-a constatat n timp prin intermediul experienei, c un sistem fiscal nu este
eficient ori potrivit n funcie de nivelul mare al ncasrilor ci n gradul n care acesta este
acceptat de ctre contribuabili, fie el persoana fizic ori juridic. S-au dezvoltat n timp
numeroase mijloace pentru a ocoli plata obligailor fiscale, ns cei ce le utilizez pot fi
mprii n dou categori: cei care exploateaz insuficienele actelor normative din
domeniu i cei care utilizeaz procedee ilicite.
n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist
care ia proporii din ce n ce mai mari, din cauza tendinei contribuabilului de a se
sustrage de la plata obligaiilor fiscale. Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din
domeniul economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a
lipsei unor reglementri. n periada tranziiei la economia de pia, lacunele legislative
2

Conf. univ. dr. Lect. univ. dr. Iosif Moldovan ,,Finante Publice Editura Universitatii Lucian Blaga din
Sibiu

sunt mai evidente. ,,Democartizarea finanelor noastre publice a produs o reacie


antifiscal mai ales n rndul acelor care naintea introducerii reformelor fiscale erau
exonerai sau se bucurau de importante privilegii n ceea ce privete obligaiile lor fiscale.
n acea perioad cei care dovedeau o larg nelegere a ndatoririlor sociale erau ranii,
poate i datorit faptului c timp de sute de ani au constituit unica clas contribuabil. n
afara acestui considerent de ordin psihologic, ns, agricultori nu pot ascunde materia
impozabil datorit nsi naturii ei, pe cnd comerciantul sau industriaul gsesc prin
tehnica contabil diverse artifici pentru a scpa din faa legilor fiscale3.
Juriti romni de la nceputul secolului au fost preocupai de definirea evaziunii fiscale.
Lucrrile de specialitate scrise n aceast perioad sunt dovada acestor preocupri. Oreste
Atanasiu considera evaziunea fiscal ca fiind reprezentat de ,,totalitatea procedeelor
licite i ilicite cu ajutorul crora cei insteresai sustrag n total sau n parte averea lor,
obligaiunilor stabilite prin legile fiscale. Spre deosebire de aceast definiie care
acoper att mijloacele licite, ct i pe cele ilicite folosite de contribuabili n eludarea
legilor fiscale, n doctorin este dat o definiie i anume ,, evaziunea fiscal reprezint
ansambulul sustragerilor intenionat de la executarea obligaiunilor fiscale, comis nu
prin nclcarea direct a normei fiscale concrete, ci prin evitarea intenionat, prin
ocolirea acesteea prin intermediul unor aciuni i acte simulate i numai aparent reale.
Aceste acte juridice simulate slujesc ca acte intermediare, ca manopere frauduloase
fiscale, fcute cu scopul de a se sustrage, de a scpa, de a fugi de obligaile fiscale,
ocolind oarecum legea, care este n aparen respectat. Aceast definiie dat evaziuni
fiscale nu acoper n ntregime faptele n care ea se concretizeaz, ntruct se refer cu
precdere la evaziunea fiscal legal. Dicionarul explicativ al limbii
romne ,,definiete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea de la plata obligaiilor
fiscale. O alt definiie a evaziuni fiscale este cea dat de Ni Dobrot n ,,A.B.C.-ul
economiei de pia moderne, dar i aceasta este de asemenea incomplet. Evaziunea
fiscal este definit ca ,,sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea
unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile . Dar evaziunea fiscal se poate
concretiza n multe alte aciuni ale contribuabililor. n afar de spiritul de fraud care
crete din simplul joc al interesului, oricare ar fi cota impozitului pus n cauz, exist i
alte mobile care pot s determine contribuabilul pn atunci onest, la o anumit
disimulare.
Fcnd o concluzie a celor relatate, putem meniona c noiunea de evaziune fiscal poate
purta diferite sensuri dup coninut. Una dintre cele mai delicate chestiuni legate de
evaziunea fiscal se refer la delimitarea ntre evaziunea fiscal legal(licit) i evaziunea
fiscal ilegal(ilicit). Dei o asemenea delimitare pare superflu, deoarece, odat ce este
incriminat, orice evaziune fiscal nseamn nfrngerea legii, deci este ilicit, din punct
de vedere teoretic se poate argumenta o asemenea distincie. Astfel evaziunea fiscal
legal ar trebui considerat ca fiind acea evaziune fiscal care reuete s evite plata
obligailor bugetare (n totalitate sau n parte) exploatnd anumite ,,portie ale legii.
Evitarea plii obligailor bugetare prin exploatarea acestor ,,portie conduce la reducerea
prelevrilor ctre stat, dar, n acela timp nu constituie o nfrngere a legii: aceasta
nseamn c avem de-a face cu o evaziune fiscal dar care a aprut nu prin nclcarea
legii, ci prin respectarea legii. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i
inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuase de aplicare, precum i
3

Dan Drosu aguna,Dan ova 2008,,Drept fiscal. Edita 2 Editura C.H. Beck , Bucureti

nu n ultimul rnd a unei nepriceperi a legiuitorului. Astfel putem spune cu certitudine c


este evident corelaia strns ntre o cot excesiv a impozitului i evaziunea fiscal.
1.2. Formele evaziunii fiscale raportate la prevederile legale
Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se
face diferenierea ntre:
Evaziune fiscal legal
Evaziune fiscal frauduloas
Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face
diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal ilici. Sintagma ,,evaziune
legal este nainte de toate, un non-sens literar dar i o contradicie juridic a termenilor:
evaziune (a eluda,a fura) i legal (prin respectarea legii, cu acordul legiuitorului).
Contribuabili gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficienele legislaiei le eludeaz
n mod legal, sustrgndu-se n totalitate sau n parte plii impozitelor, tocmai datorit
unei insuficiene a legislaiei. n acest fel, contribuabilii rmn n limita drepturilor lor,
fr putina de a li se impune ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legisla ie
clar, precis. Evoluia modalitilor prin care se realizeaz sustragerile prezentate, dac
ne referim doar la perioada ultimilor 10 ani, ne arat c acestea au evoluat diferit, de la
nedeclararea activitilor la falsificarea declarailor, de la nenregistrarea veniturilor la
solicitarea unor restituiri de impozite pe seama unor documente contracfcute etc. Cele
mai frecvente cazuri de evaziune fiscal n care se uzeaz de interpretarea favorabil a
legislaiei fiscale, n practica rilor cu economie de pia sunt:
Constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare dect cel ce
se justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile impozabile.
Practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de
maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe
venit, msur care este menit s stimuleze acumularea;
Asocierea de familie , precum i societile oculte dintre soia i copii intreprinztorului
i acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a acestora,
repartizarea separat a veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinii
fiscale.
Venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferent
de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a
cuantumului impozitului pe venit, care este datora statului;
Constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre prini(tutori) a unor
fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz dei venitul aferent depozitului este
supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe
venitul astfel redivizat;
Un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul persoanei fizice,
fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd pentru
cel de-al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din
venitul impozabil deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase
faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale.
Luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa
impoabil a cheltuielilor cu munca vie, cu pregtirea profesional i practica n
producie, a sumelor pltite pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe
prioritare de interes naional
4

Scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate


indiferent dac au fost sau nu fcute;
Interpretarea favorabil a dispoziilor legale care prevd importante faciliti pentru
contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive.
1.2.1. Evaziune fiscal legal
Prin evaziune fiscal legal se ntelege aciunea contribuabilului de a ocoli legea,
recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia i, deci, tolerat. Aceast form de
evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene.
n cazul evaziuni fiscale legale, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai
favorabil, pentru a beneficia n cat mai mare msur de avantajele oferite de
reglementrile fiscale n vigoare. Legislaia fiscal impune sarcini particularilor n folosul
statului: n cazuri de echivocitate acetia trebuie exonerai de rspundere, aa cum este
admis i n materia dreptului civil, care dispune c toate conveniile trebuie interpretate n
sensul cel mai favorabil debitorului.
Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau
averea unor persoane sau categorii sociale este sustras de la impunere datorit modului
n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectului impozabil. Dac evaziunea fiscal se
produce fr nclcarea legii, rezult, n mod logic, c programarea veniturilor bugetare
nu a luat n calcul veniturile bugetare care ar putea s nu fie ncasate ca urmare a
prevederilor legii fiscale. Aa stnd lucrurile, rezult c interesele financiare ale statuluin
nu au fost n realitate prejudiciate.
Cu alte cuvinte, unii consider c evaziunea fiscal legal nu exist, n sensul propriu al
termenului. Se propune astfel n acest context, ca aa numita evaziune fiscal legal s fie
considerat ca reprezentnd subncasarea veniturilor bugetare posibile. Ca urmare,
tipurile de evaziune fiscal legal sunt dou:
a. Subevaluarea veniturilor bugetare de ctre legiuitor, prin lsarea unor ,,portie de
sifonare a unor posibile venituri publice, adic prin incompetena sau neglijena n
serviciu( atunci cnd nu se poate dovedi corupia)
b. Subncasarea veniturilor bugetare de ctre administratorul fiscal, prin incompetena sau
neglijena n serviciu (de asemenea atunci cnd nu se poate dovedi corupia).
Pe baza celor de mai sus, aa numita evaziune fiscal legal pare a fi o contradic ie de
termeni: pe de o parte, conceptul de evaziune fiscal trimite la nfrngerea legii deci la o
situaie de nelegalitate iar, pe de alt parte, evaziunea fiscal legal este comis n mod
volntar, deliberat, atunci ne aflm n faa unei sustrageri de venituri publice (nu contea n
interesul cui, conteaz doar c sustragerea s-a fcut n detrminetul intereselor financiare
ale statului), deci ne alm n faa evaziunii fiscale aa cum este ea definit de lege. Iar
dac evaziunea fiscal este comis n mod involuntar, atunci nu ne aflm n faa evaziunii
fiscale , n sensul legii ci n faa altor infraciuni (de neglijen n serviciu de exemplu).
n aceast situaie, dup prerea mea, conceptul de evaziuni fiscal legal este un concept
care nu are denotat, deci el reprezint o construcie semantic artificial la care ar trebui
renunat.
1.2.2. Evaziunea fiscal frauduloas
5

Spre deosebire de evaziunea fiscal legal, care const intr-o meninere preudent a
sustragerii n limitele legale, frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii,
profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. Prin evaziune fiscal ilicit se
inelege aciunea contribuabilului ce ncalc(violeaz) prescripia legal cu scopul de a se
sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului.
Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n
sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului recurge la
disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau
folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului. Deci, evaziunea fiscal
frauduloas sau frauda fiscal const n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea
cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata
impozitului datorat. n general este greu s se determine toate formele de evaziune de
acest gen ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se
regsesc mai frecvent i de acelea trebuie s se in seama la cercetarea contabil:
nregistrrile fcute n scopul micorrii rezultatului
nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive
Trecerea de cifre nereale n registrele contabile
Amortismente nelegale i amortismente la supraevaluri
ntocmirea de declaraii false
ntocmirea de documente de pli fictive
Crearea de rezerve latente
Alctuirea de registre contabile nereale
Nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor
Trecerea n conturi personale a unor pri din beneficiu
Compensaiuni de conturi
Reducerea cifrei de afaceri
Nedeclararea materiei impozabile
Crearea de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve
Declararea de venituri impozabile inferioare celor reale
Falsificarea sau crearea pur i simplu a unor piese i acte justificative
Executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv
Contabilizri de cheltuieli i facturi fictive
Erori de adunare i raportare
Diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin
nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor
ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate
Vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv care
ascund operaiunile reale supuse impozitrii
Falsificarea bilanurilor, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie
ntre patron i contabil ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis
Dimensiunea evaziunii i fraudei fiscale difer de la o ar la alta, n funcie de legile i
realitile fiscale ale acestora, iar eficacitatea sistemului fiscal se msoar nu att prin
importana veniturilor fiscale atrase la buget, ct prin gradul de consimire la impozit.
Este general recunoscut faptul c nivelul evaziunii(fraudei) fiscale ntr-un anumir stat este
invers proporional cu gradul de consimire la impozit al contribuabilului din acel stat. n
6

ara noastr, fenomenul este mult mai intens, dect am raporta pierderile fiscului pe
aceast cale la mrimea PIB al rii noastre.,, Cauzele au fost i sunt legate de slbiciunea
legislaiei fiscale, msurile sancionare de pn acum nefiind n msur s-i sperie pe cei
care comit astfel de fapte cu toate c amenzile contravenionale au crescut simitor dar si
rspunderea penal4.
Ca urmare a aprofundrii studiilor practice pe marginea evaziunii fiscale, se poate
constata c pe msur ce cresc sanciunile pentru evaziunea frauduloas, se ,,modific
balana dintre evaziunea frauduloas i cea nefrauduloas, fr ca, per total, nclinaia spre
evaziune, n general, s scad.
1.3.

Evaziunea fiscal ntre cauze i efecte

n prezent, n condiiile economiei de pia, trecerea tot mai mult de la proprietatea de stat
la proprietatea privat condiioneaz creterea i diversificarea numrului de ageni
economici, adic a potenialilor contribuabili. Faptul menionat i dezvoltarea rapid a
diferitor relaii cu caracter economic face dificil cuprinderea acestora n limitele
legislaiei fiscale i creeaz vaste posibiliti de evaziune fiscal.
,,Pentru asigurarea unei anumite suficiene n aboradarea cauzelor i efectelor evaziunii
fiscale, se consider, nc de la nceput, ca fiind obiectiv necesar, tratarea evaziunii
fiscale ca un fenomen financiar. De ce?Pentru c, ntrunete condiiile de existen i
aciune ale unui fenomen iar ntelegerea modalitilor de manifestare ne conduce nspre
identificarea cauzelor care-l genereaz dar i a efectelor5. Pentru a putea nelege cu
adevrat fenomenul evaziunii fiscale i pentru a putea elabora i aplica msuri eficiente de
combatere a acesteia, trebuie, n primul rnd, s nelegem cauzele acestui fenomen.
1.3.1. Cauzele evaziunii fiscale
nainte de orice analiz, spunem cu certitudine c evaziunea fiscal are drept cauz
fundamental nsi scopul pentru care se nfptuiete: ,,protecia veniturilor din calea
impozitrii, dublat de profitul material scontat de fiecare potenial evazionist, funcie de
capacitatea de asumare a riscului. Prin urmare avem relaia: capacitatea de asumare a
riscului determin profitul material ce asigur o anumit protecie a veniturilor
contribuabililor. Cunoaterea acestei relaii ofer posibilitatea de diagnosticare i evaluare
a fenomenului evazionist, implicit a stabilirii prghiilor de aciune, chiar dac nu poate fi
eradicat, totui poate fi controlat n anumite limite. Putem spune c evaziunea fiscal a
aprut o dat cu statul i va disprea o dat cu statul. S fie oare statul, ca entitate
abstract, cauza primordial pentru evaziune? ntr-o accepiune mai larg am putea spune
c da, prin existena obligaiilor impuse cetenilor si. Cauzele evaziunii fiscale sunt
multiple. Trebuie amintit desigur i excesivitatea sarcinilor fiscale, mai cu seam pentru
unele categori de contribuabili, excesivitatea care ns are drept motive tocmai amploarea
pe care o are evaziunea fiscal.
n practica internaional, eficiena unui sistem fiscal nu se msoar att prin importana
venitului fiscal, ct prin gradul de consimire la impozitul care este invers proporional cu
gradul de rezisten la impozite, deci cu evaziunea fiscal. n al doilea rnd trebuie
4

Tutungiu Mihaela, 2005,, Evaziunea fiscal pe nelesul tuturor Editura Oscar Print, Bucureti
Brle Vasile, 2008, ,,Teza de doctorat. Evaziunea fiscal i impactul acesteia asupra echitii fiscale
Universitatea Luciana Blaga Sibiu, Catedra de Finane
5

menionat insuficiena educaiei ceteneti i educaiei fiscale a contribuabililor, precum


i excesul de zel al organelor fiscale, predispuse uneori la exagerri. Una dintre cauzele
majore ale amplificrii fenomenului de evaziune fiscal o reprezint sistemul legislativ
fiscal care, pe lng faptul c este incomplet, prezint mari lacune, imprecizii i chiar
ambiguiti, ceea ce face ca eventualul contribuabil evazionist s aibe un spaiu larg de
manevr n ncercarea sa de sustragere de la plata obligaiilor fiscale legale.
Evaziunea fiscal este pgubitoare att statului, ct i contribuabilului. n primul rnd,
statului pentru c l lipsete de veniturile necesare ndeplinirii atribuiilor sale eseniale. n
al doilea rnd, contribuabilului prin faptul c totalul impozitelor se distribuie pe o mas
de venituri mai mic. Sir Austen Chamberaline afirm c ,,metodele de evaziune se
schimb cu o rapiditate uimitoare i c ,,noile metode de investigare trebuie adoptate cu
aceeai rapiditate. Uneori o anumit parte din veniturile sau averea unei categorii sociale
scap impunerii datorit modului n care legea dispune stabilirea obiectului impozabil.
Posibilitile de eludare a fiscului difer de la o categorie social la alta, n funcie de
natura i proveniena veniturilor ori averii supuse impunerii, de modul concret de stabilire
a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal i de ali factori
specifici. Este de remarcat faptul c dintre toate categoriile sociale, salariaii sunt aceia
care dispun de cele mai reduse posibiliti de eludare a fiscului, deoarece impunerea
acestora se face pe baza declaraiei unui ter- a intreprinztorului. n schimb industriaii,
comercianii liber profesioniti beneficiaz din plin de posibilitile de eschivare de la
impozit, pe care le ofer impunerea pe baz de declaraie.
Dac acetia nu ar mai fi obligai s-i mpart venitul sau averea cu statul, n mod sigur
nu am mai vorbi despre evaziune fiscal, i astfel, ar dispare esena evaziunii: sustragerea
de la plat. Deci, nsi obligarea la plat a contribuabililor este o cauz a evaziunii
fiscale, i de ce nu, esenial. Dac ar disprea aceast cauz, n mod sigur nu ar mai
trebui s vorbim de altele i nici despre efectele evaziunii pentru c evaziunea nu ar
exista. Statul exist, chiar dac n accepiunea unora ca un...ru necesar sau ca factor
benefic- esenial pentru alii.
Cum statul nu poate exista fr venituri, vor exista i impozitele i sustragerea de la plata
lor din partea contribuabililor. n general, cauzele evaziunii fiscale sunt multiple. Putem
numi unele din ele, innd cont de importana i frecvena apariiei:
Sarcinile fiscale exagerate, adic o povar fiscal peste msur, inechitabil i instabil
(n special pentru unele categorii de contribuabili)-aceste cauze pot crea motive morale
de evaziune fiscal a contribuabilului, care trateaz faptele menionate ca o exprimare a
reprimrii din partea statului, considerndu-se, n acela timp, n drept de a se mpotrivi
i astfel se formeaz opinia general c ,, a fura de la visterie nu se consider furt
Factori de ordin economic:
- coraportul dintre cota impozitului i msurile de rspundere. Contribuabilul compar
consecinele economice ale achitrii impozitului i aplicrii msurilor de rspundere
pentru nachitare, respectiv cu ct cota impozitului este mai mare i msurile de
rspundere mai mici, cu att efectul economic al evaziunii fiscale este mai mare
- starea economic a contribuabilului, cu ct starea economic a contribuabilului este
mai grea, cu att tendina la evaziune fiscal este mai mare (n unele cazuri executarea
de ctre contribuabil a tuturor obligaiilor fiscale poate agrava situaia economic a
acestuia pn la nivelul critic i evaziunea fiscal poate deveni unica ans de
supravieuire), iar pericolul aplicrii msurilor de rspundere l afecteaz mai puin
8

dect n cazul contribuabilului care se dezvolt dinamic i aplicarea unor asemenea


msuri l poate lipsi de perspective evidente;
descreterea(criza)economic nrutete starea material att a contribuabilului ct i
a consumatorilor de mrfuri, de lucrri i servicii, micorndu-se astfel posibilitatea
de a transfera impozitul prin intermediul majorrii preurilor de livrare;
Insuficiena msurilor de propagand a respectrii legislaiei fiscale (cu caracter
permanent) i ca rezultat, insuficiena educaiei fiscale a contribuabililor care constituie
o parte component a educaiei civice;
Imperfeciunea legislaiei fiscale sub aspectul caracterului incomplet(unele raporturi
aferente fiscalitii rmn n afara reglementrilor normative), imprecizilor i
ambiguitilor, toate acestea crend un ,, un climat destul de favorabil pentru
contribuabilii care urmresc scopuri evazioniste;
Lipsa unui control fiscal bine organizat ce ar include mijloace i metode performante i
un personal suficient numeric, bine instruit i corect n aciuni (excesul de zel al
autoritilor fiscale, adic exagerri n procesul exercitrii funciilor, de asemenea
creaz premise pentru evaziunea fiscal)etc;
Diversitatea categoriilor de contribuabili reieind din procedura impunerii care, la
rndul ei, este determinat de domeniul i specificul activitii contribuabilului (de
exemplu salariai dispun de posibiliti reduse de evaziune/eludare a fiscului), deoarece
impunerea lor este asigurat de un ter prin reinerea la surs, n schimb persoanele ce
desfoar activitate de intreprinztor beneficiaz de un volum considerabil de
posibiliti de evaziune fiscal prin intermediul modului de eviden, a sistemului de
deduceri, de faciliti, de treceri n cont, de restituiri etc);
Cauze de ordin politic, asemenea cauze ale evaziunii fiscale in de funcia de reglare a
impozitelor, adic statul prin intermediul fiscalitii promoveaz un anumit gen de
politic economic sau social, iar contribuabilii mpotriva crora este ndreptat
asemenea politic opun o anumit rezisten, inclusiv prin intermediul evaziunii fiscale.

Evaziunea fiscal evident este foarte duntoare att statului (societii), lipsindu-l de
veniturile necesare ndeplinirii sarcinilor i atribuilor, ct i contribuabilului, deoaree n
realitate totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mic crendu-se
distorsiuni n povara fiscal. Att cauzele, ct i metodele se schimb cu o rapiditate
uimitoare de aceea este indicat ca i metodele de control folosite de catre organele fiscale
s evolueze n acela ritm pentru o prelevare mai bun a datoriilor pe care le au
contribuabilii fa de stat.
1.3.2. Efectele evaziunii fiscale
Conform unor opinii, mprtite de specialiti n domeniul fiscalitii, fenomenul
evaziunii fiscale provoac mai multe tipuri de efecte, observndu-se o paralel ntre
funciile impozitelor i tipurilor de efecte ale evaziunii fiscale. Aadar pot fi nominalizate
urmtoarele efecte ale evaziunii fiscale:
Efecte cu caracter economic
Efecte cu caracter social
Efecte asupra formrii veniturilor statului;
Efecte cu caracter politic
Efecte cu caracter economic. Este bine tiut c ntr-o economie de pia, impozitele
reprezint una din surstele importante de constituire a veniturilor bugetare i, n acela
9

timp, o prghie destul de eficient prin intermediul creia statul poate stimula dezvoltarea
i desfurarea activitii economice (inclusiv poate orienta i modela compartimentul
investiional al agenilor economici), La rndul su, un buget care dispune de venituri
suficiente, devine un mijloc eficient n asigurarea echilibrului general economic, precum
i un mijloc de corectare a conjucturii economice (promovarea de msuri cu efecte
inflaioniste-cum ar si majorarea cheltuielilor publice pnetru stimularea investiilor i
crearea noilor locuri de munc sau a msurilor cu efect deflaionist- de exemplu cele
privind reducerea impozitelor).
Pentru ndeplinirea rolului i funciilor statelor cu o economie de pia structura bugetar
ndeplinete o serie de funcii importante. n primul rnd bugetul de stat este un mijloc de
asigurare a echilibrului general economic. n statele cu economie de pia activitatea
economic se desfoar fr o dirijare reiguroas de la centru. Planurile adoptate au un
caracter pur orientativ, ele nefiind obligatori pentru agenii economici.De la interpretarea
juridic a bugetului de stat, s-a trecut la evidenierea rolului bugetului de stat n via a
economic, la neceistatea nlcouirii bugetului economiei naionale prin funcia economic
a acestuia. Bugetul economiei naionale este un fundament al msurilor de reglare a
proceselor economice, de intervenie a statului n viaa economic. Pentru justificarea
funciei bugetare ca ,ijloc de asigurare a echilibrului economic general s-au lansat o serie
de teorii cum ar fi: teoria bugetului economiei naionale, teoria echilibrului general, teoria
echilibrrii ciclice a bugetului de stat etc.
n al doilea rnd, bugetul de stat este un mijloc de corectare a conjuncturii economice. n
ultima perioad mai multe ri occidentale au promovat o politic economic orientat
spre corectarea conjuncturii economice cu ajutorul bugetului de stat. Msurile adoptate
sunt diferite de la o ar la alta: astfel unele ri au acordat prioritate luptei mpotriva
omjului, altele meninerii stabiliti preurilor etc. Pentru realizarea acestor msuri, unele
state au recurs la msuri bugetare cu efecte inflaioniste (majorarea cheltuielilor publice),
pentru stimularea investiiilor i implicit prin crearea de locuri de munc, n timp ce altele
au mers pe calea reducerii impoitelor, precum i alte ci cu efecte deflaioniste. Astfel
pentru a-si putea ndeplini aceste funcii, bugetul de stat are nevoie de un volum crescut al
venitului, i mai ales de un venit sigur. n cazul n care dintr-un motiv sau altul, venitul
estimat dup care se fac toate calculele n cadrul Legii Bugetului nu se transpune n
realitate, iar venitul real al bugetului este cu mult mai mic, bugetul de stat nu mai are fora
financiar necesar ndeplinirii scopurilor propuse.
Privit din punct de vedere al contribuabilului( n special agent economic) i al funciei de
asigurare a echilibrului general economic i de sprijinire a dezvoltrii economiei ntr-o
direcie prestabil, efectele fenomenului de evaziune fiscal, care ntr-o prim etap
diminuea considerabil volumul veniturilor bugetului de stat i implicit i diminueaz
acestuia fora financiar de care are nevoie, pot fi mprite n dou categorii:
Efecte asupra contribuabililor ce i respect obligaiile fiscale
Efecte asupra contribuabililor ce nu i respect obligaiile fiscale
Astfel n condiiile unei presiuni fiscale ridicate, a unor cote de impozitare crescute exist
o mare diferen ntre contribuabilii ce i respect obligaiile fiscale i cei care nu o fac.
S-a constatat c la acela procent din PIB, sarcina fiscal este cu att mai greu de suportat
cu ct este mai sczut PIB ce revine n medie pe locuitor. Ca o consecin direct a sporiri
fiscalitii, apare diminuarea corespunztoare a veniturilor care rmn la dispoziia
persoanelor fizice i juridice pentru consum personal i acumulare. Dup plata impoitelor
10

veniturile celor care presteaz o activitate impoabil coboar sub nivelul necesar
reproducerii forei de munc. O serie de economiti contemporani susin c impozitele
excesive ar exercita o influen negativ asupra economiei naionale, deoarece ar submina
iniiativa i stimulentul ntreprinztorilor i ar mpiedica creterea produciei. Impozitele
crescute ar fi neechitabile deoarece ele ar lipsi pe ntreprinztori de recompensa cuvenit
pentru abstinena de a consuma profitul i capitalul.
Contribuabilii care vars la bugetul de stat o mare parte a veniturilor lor sub forma
impozitelor i taxelor sunt lipsii de aceste mijloace financiare i, de cele mai multe ori,
ntmpin mari dificulti n a-i continua activitatea n bune condiii. n plus, prin
programele de subvenionare i sprijinire de ctre stat a unor categorii defavorizate de
contribuabili, statul ar trebui s acorde un ,,ajutor financiar real. n condiiile n care, din
pricina ponderii crescute a fenomenului de evaziune fiscal, bugetul de stat este diminuat
considerabil, statul nu mai poate ndeplini aceste programe, iar respectivii contribuabili
nu primesc subveniile, sau le primesc ntr-o cot mult redusa fa de nevoile lor reale sau
nu le primesc la timp pentru a fi eficiente din punct de vedere economic. Acest lucru este
cu att de grav cu ct acei contribuabili care ar trebui s primeasc temporar sprijinul
financiar al statului sau ageni economici de importan naional i mai ales, agenii
economici care au o real nevoie de aceste subvenii. Lipsa acestor subvenii antreneaz o
dereglarea grav sau chiar ncetarea activitii acestor ageni economici, situaie n care se
produc grave dezechilibre n ansamblul economiei naionale.
Pe de alt parte, existena unui volum mic de venituri fiscale ce ajung la bugetul de stat
determin meninerea unor cote de impozitare mari sau chiar creterea unora dintre ele.
Deci, acest risc fiscal mare se suprapune peste celelalte riscuri pe care un agent economic
trebuie s i le asume n cadrul desfurrii activitii sale. n condiiile n care un agent
economic i mrete volumul investiilor n producie i al operaiunilor ce sunt
purttoare de creane fiscale, sarcina fiscal crete proporional, i deci va crete i riscul
fiscal. n general agenii economici caut s reduc prin orice mijloace acest risc fiscal.
De aici rezult c pentru a nu inhiba tendina de a se face investiii productive mari i
riscante apare necesitatea reducerii sarcinii fiscale, dac nu chiar a scutirii profitului
intreprinderii de impozitul pe venit. Dac acest lucru nu se ntampl, atunci una dintre
metodele de micorare a presiunii fiscale i a riscului fiscal o reprezint sustragerea unei
pri nsemnate a materiei impozabile de la impunere.
Aa cum am artat ponderea crescut a fenomenului de evaziune fiscal, provoac o
scdere a veniturilor statului i poate determina o cretere a cotelor de impozitare. n
condiiile n care contribuabili cinstii au de pltit o cot mai mare din venitul lor sub
form de impozite i taxe, i de asemenea nu opteaz pentru evaziune fiscal ca metod
de reducere a presiunii fiscale, la care sunt supui, activitatea lor economic se va
desfura din ce n ce mai greu. Prin urmare profiturile pe care acest agent economic le va
obine vor fi i mai mici, iar n consecin, la o meninere a cotelor de impozitare,
veniturile pe care acest agent economic le va vrsa la bugetul de stat vor fi mai mici.
Astfel fora economic a contribuabilului cinstit va scdea. Acest fenomen este cu att
mai grav cu ct afecteaz n mod real i drastic economia naional, i nu exist nici un
mijloc legal prin care aceast contribuie la veniturile statului s poat fi mrit.
Impozitul reprezint una din sursele importante de contituire a fondului bugetului i, n
acela timp, o prghie financiar prin care statul are posibilitatea s stimuleze dezvoltarea
i desfurarea activitii economice. Prin structura sa, prin modul de determinare i
11

percepere, impozitul contituie un instrument important de care dispune statul pentru


orientarea i modelarea comportamentului investiional. Aceast modelare a
comportamentului investiional are un rol foarte important n cadrul dezvoltrii economiei
naionale ntr-o anumit direcie care s-i asigure o eficien ct mai mare. Pentru ca
aceast orientare a comportamentului economic s se fac temerni reali, iar eficiena sa s
fie acceptabil, bugetul de stat trebuie s aib o for financiar considerabil pentru c nu
de puine ori metodele de modelare a comportamenului investiional implic, n mod
automat, o reducere a aportului unor ageni economici la formarea veniturilor statului.
Astfel, unele dispoziii fiscale (reduceri, scutiri de impozite)au scopul s incite i s
orienteze agenii economici n direcia ocupri forei de munc, fiind subordonate politicii
de reducere a omajului.
Evaziunea fiscal are, de asemenea, efecte economice i asupra contribuabililor care nu
i respect obligaiile fiscale. Neplata creanelor bugetare determin obinerea unui venit
crescut pentru respectivul agent economic, venit care rmne la dispoziia
contribuabilului. Acest venit, ns nu poate s urmeze cursul firesc n cadrul ciclului
economic deoarece, pentru a nu fi descoperit fapta de evaziune fiscal, aceasta trebuie s
fie ascuns. Astfel n aparen agentul economic are o eficien crescut, produce venituri
mulumitoare, dar din punct de vedere economic, aceste venituri nu au nici un fel de
valoare neputnd fi folosite n procesul economic licit. Aceste venituri nedeclarate vor
merge, fr nici o excepie, fie n anumite conturi bancare camuflate n ar sau
strintate, fie vor ptrunde n economia subteran contribuind la dezvoltarea acesteia.
Dezvoltarea economiei subterane implic, n mod obligatoriu, o mrire a ponderii
fenomenului de evaziune fiscal
Efecte cu caracter social. Evaziunea fiscal reprezint o fapt grav, deoarece micorarea
fondurilor ce constituie venituri ale bugetului, i statul nu-si poate ndeplini corespunztor
sarcinile ce-i revin n domeniul social-economic i social-cultural (acordarea de subvenii,
compensaii i indemnizaii, faciliti fiscale). Pe de alt parte, direct sau indirect,
contribuabilul care a svrit evaziunea, mai devreme sau mai trziu va avea i el de
suferit. Aadar, insuficiena n rezultatul evaziunii fiscale a mijloacelor bugetare necesare
pentru promovarea unor programe guvernamentale de interes general sau local (privind
sprijinul unor categorii sociale defavorizate, privind acordarea avantajelor fiscale i a
ajutorului financiar direct altor categorii care au nevoie de sprijinul financiar al statului),
poate avea ca efect consecine sociale grave, cum ar fi diminuarea standardului de via al
categoriilor sociale care sunt private de ajutorul statului, diminuarea standardelor privind
gradul de educaie i sntate a populaiei, sau chiar poate cauza aciuni de protest i
grave tulburri i din partea populaiei.
Acoradarea de faciliti fiscale se refer la adoptarea unor msuri menite s stimuleze
anumite activiti economice, s favorizeze aciuni de interes regional sau s avatajeze
anumite categorii sociale. Aceste msuri mbrac forma unor avantaje fiscale-scutiri,
reduceri i amnri de impozite directe pe care autoritatea public le acord cnd
urmrete realizarea unor programe guvernamentale sau locale. Acordarea acestor
subvenii i scutiri de impozite se poate face doar dac exist fonduri suficiente la bugetul
de stat pentru a se putea acorda aceste sume de bani sub form de investiii pentru
anumite categori sociale sau pentru a se putea renuna la unele surse de venit bugetar
(acordarea scutirilor i reducerilor de impozite). n condiiile n care, datorit ponderi
mari a fenomenului de evaziune fiscal bugetul de stat se micorea considerabil, aceste
programe guvernamentale nu mai pot fi duse la bun sfrit, n consecin acele categorii
12

sociale care au nevoie de spirjinul financiar al statului i n consecin, acele categorii


sociale caure au nevoie de sprijinul financiar al statului i care ar trebui s l primeasc se
vd puse n situaia de a nu mai beneficia de aceste fonduri finanaciare.
Aceste lucru determin profunde efecte sociale negative, ncepnd chiar cu diminuarea
standardului de via al acestor categori sociale care sunt private de ajutorul statului i
culmineaz cu aciunile de protest ale sindicatelor mai mult sau mai puin drastice. Aa
cum am artat deja, una dintre preocuprile principale ale sistemului fiscal trebuie s fie
grija pentru echitatea social. Aceast echitate social este foarte important deoarece
fiscalitatea i n spe, impozitele i taxele l lovesc pe contribuabili ntr-unul dintre cele
mai mari interese ale lor: interesul bnesc. Din aceast cauz toi contribuabili sunt foarte
sensibili la orice neregul sau la orice inechitate la care sunt suspui.
n condiiile unei presiuni fiscale crescute i, de asemenea, n condiiile n care nsi
impozitele sunt privite de cele mai multe ori ca o inechiate sau chai ca o ingerin major
a autoritilor publice n viaa particular a diferiilor contribuabili, observarea
inechitilor ce au legatur cu aplicarea deopotriv pentru toi face ca un numr din ce n
ce mai mare de contribuabili s se sustrag, prin diverse modaliti, de la plata obligaiilor
fiscale. Astfel, n condiiile n care un contribuabil cinstit vede n mod direct care sunt
conseciele unor cote mari de impozitare asupra activitilor sale economice i asupra
veniturilor pe care le obine n final, si, de asemenea, observnd c situaia economic a
unui alt contribuabil este cu mult mai bun doar pentru c nu i pltete obligaiile fa de
bugetul de stat, iar autoritatea fiscal nu este n msur s i sancioneze pe ace ti
contribuabili i s recupereze creanele bugetare, sau, dac o face, acest lucru se ntmpl
cu mare ntrziere, atunci contribuabilul cinstit poate ajunge la concluzia c este mai
,,profitabil din punct de vedere economic s aplice i el metoda evaziunii fiscale, chiar
dac la un moment dat ar fi obligat s plteasc anumite penalizri de natur financiar.
Acest raionament este declanat de profunda inechitate pe care o resimte contribuabilul
cinstit fa de un contribuabil evazionist, dar care triete mai bine. Aceast inechitate
resimit de contribuabilii agenii economici romni poate fi determinat i de politica
statului de acordare de faciliti fiscale pentru investitorii strini. n condiiile n care
investitorii strini dispun de un mare volum de capital i de o experien crescut n
domeniul managementului economic n comparaie cu investitorii romni, acetia au un
avantaj mare n competiia cu investitorii autohtoni. Dac la aceste avantaje pe care le au
agenii economici strini care doresc s investeasc n Romnia i care sunt de natur pur
economic, statul mai adaug i alte avantaje pentru investitorii strini, avantaje de natur
financiar atunci situaia agenilor economici romni care vor s reinvesteasc n
economia romneasc devine foarte dificil. n aceste condiii, agenii economici romni
nu au nici o ans s ctige aceast ,,lupt economic care este dus n permanen n
cadrul unei economii libere, de pia.
Inechitatea resimit de agenii economici romni este cu att mai mare cu ct se tie c
majoritatea statelor democratice dezvoltate au adoptat o politic economic i fiscal prin
care s i protejeze proprii agenii economici, iar n Romnia, pn la anularea
facilitilor fiscale, situaia era exact invers/ n general, ntr-o societate n care ponderea
fenomenuui de evaziune fiscal este mare i se resimte n mod acut datorit nivelului de
trai care este deja la un nivel sczut, apar profunde sentimente de inechitate social care,
la rndul lor, pot determina multe alte efecte negative pentru societatea respectiv. Astfel,
unul dintre aceste efecte negative determinate de sentimentul de inechitate social l

13

reprezint scderea drastic a ncrederii contribuabililor n autoritatea public i n


politica promovat de aceasta.
Efecte asupra formrii veniturilor statului. Literatura de specialitat se refer de multe ori
la obiectivele pe care statul urmrete s le realizee prin ncasarea de impozite i taxe i
prin politica financiar pe care o promoveaz. Acestea ar fi realizarea bunstrii, a
securitii i a justiiei sociale. Referindu-se la repartiia sarcinilor pe indivizi, Maurice
Duverger ajunge la concluzia c, dei n aparen cetenii cei mai sraci par s primeasc
mai mult dect dau statului (ei fiind beneficiarii unor subvenii, ajutoare, alocaii) totui n
realitate, situaia este adesea invers. Efectele evaziunii asupra formrii veniturilor
statului sunt multiple, dac sunt privite dincolo de consecina imediat i evidena a
acesteia (diminuarea veniturilor statului), din punct de vedere al impactului pe care
acestea(veniturile statului) l au asupra modului n care orice stat democratic i
ndeplinete funciile.
Existena fenomenului de evaziune fiscal duce n mod direct i obligatoriu la diminuarea
veniturilor statului. Aceast diminuare a veniturilor statului determin automat un buget
de stat mai mic care nu mai poate s acopere cererea de fonduri financiare necesare
statului pentru ndeplinirea funcilor sale de baz. n urma lipsei uneori acute, de fonduri
financiare, statul nu poate lua dect o msur eficient i cu efect imediat, creterea
cotelor de impunere la impozitele existente i chiar nfinarea de noi impozite i taxe.
Aceast cretere a cotelor de impunere duce la creterea presiunii fiscale, i aa cum am
mai menionat pe parcursul acestei lucrri, o presiune fiscal n cretere are pe lng
multe alte efecte, ca urmare fireasc, o cretere a rezistenei la impozitare i deci o
cretere a ponderii fenomenului de evaziune fiscal. n continuare existena unui fenomen
de evaiune fiscal crescut determin o diminuare i mai accentuat a volumului
veniturilor statului, iar ciclulc descris mai sus se poate repeta cu o amploare i mai mare.
Astfel se produce un cerc vicios din care se poate iei doar dac se reduce seminficativ
fenomenul evaziunii fiscale i, implicit, se reduce substanial volumul de venituri ce se
sustrag de la bugetul de stat
Mecanismul care poate nltura acest ir de evenimente i fenomene economice de nedorit
se bazeaz pe reducerea substanial a ponderii fenomenului de evaziune fiscal care
poate produce un mecanism invers celui descris n paragrafele anterioare. Astfel, o
reducere substanial a evaziunii fiscale determin n mod imediat o cretere a volumului
veniturilor statului n condiiile aceluia nivel de impozitare i aceai politii fiscale. Avnd
la dispoziie un buget mai mare, statul dispune de fondurile bneti necesare pentru
ndeplinirea n condii bune a funcilor sale principale, astfel nct se reduce nevoia
suplimentar de venituri la bugetul de stat. n acest moment n care nevoia de bani a
statului este satisfacut, iar fondurile bneti sunt sigure i venite pentru a fi folosite dup
scopurile propuse, din anumite motive economice, sociale i chiar politice, este posibil a
se lua msura reducerii cotelor de impunere. Aceast scdere a presiunii fiscale (relaxare
fiscal) poate fi luat numai dac o atare posibilitate este permis (adic dac nu exist
nevoi de venituri suplimentare la bugetul de stat iar printr-o mai bun administrare a
banului public s-ar putea crea fonduri bneti disponibile sau chiar exist un excedent),
mai ales n condiiile n care ntr-o economie ce se afl n tranziie i care are nevoie de
investiii majore de capital cu precdere n sectorul de producie, presiunea fiscal la care
sunt supui contribuabilii este destul de crescut.
Se poate observa deci, c fenomenul de evaziune fiscal influeneaz n mod negativ
volumul veniturilor statului prin dou mecanisme: unul direct, prin care faptele de
14

evaiune/fraud fiscal privea n mod direct bugetul de stat de o parte a veniturilor ce i se


cuvin conform legislaiei n vigoare prin neplata obligaiilor fiscale, un altul indirect, prin
determinarea administraiei publice centrale de a majora cotele de impozitare, i implicit,
de a mri presiunea fiscal, rezistena la impozite i ponderea fenomenului de evaziune
fiscal n cadrul procesului de formare a veniturilor statului, de unde rezult un volum
mai sczut al veniturilor statului.
De asemenea necorelarea i nevrsarea la timp (n termenul stabilit de lege)a sumelor ce
se cuvin bugetului de stat afecteaz n mod negativ execuia bugetar. Datorit sistemului
prin care se stabilete nivelul veniturilor bugetare i cheltuielile necesare ndeplinirii
funciilor statului este foarte important ca nivelul volumului veniturilor la bugetul de stat
ntr-un anumit an financiar s fie stabilite ct mai corect. mprumuturile menite s
finaneze respectiv s refinaneze deficitele bugetului de stat pot fi contractate din
interiorul statului prin emisiunea de titluri de stat care sunt purttoare de anumite
dobnzi( care de obicei sunt ridicate)sau din exteriorul statului prin contractarea de
credite externe. Aceste dezechilibre la nivelul bugetului de stat ce sunt amplificate i
uneori chiar generate de existena i amploarea crescnd a fenomenului de evaziune
fiscal determin n mod obligatoriu, o ndeplinire incorect a funciilor statului. n
contiile unei economii de pia, aflat nc n tranziie i fr baze economice solide, de
ndeplinire corect i complet a funciilor sale de ctre stat determin efecte negative
foarte grave la nivel economic, social i chiar politic
Efecte cu caracter politic. Orice campanie electroal desfurat dup Revoluia din
1989, de cnd Romnia se consider a fi un stat de drept, au avut n curpinsul lor un
principiu de baz al politicii actuale care este dezvoltat n ara noastr, i anume lupta
mpotriva corupiei, a economiei subterane, a fenomenului de evaziune fiscal, i n
general lupta pentru asigurararea respectrii supremaiei legii. n condiile n care aa cum
am artat, fenomenul evaziunii fiscale este un factor imporant generator de inechitate
scoali i de nencredere a contribuabililor n puterile publice, fenomenul de evaziune
fiscal este de asemenea un factor generator de nencredere n puterile politice ale
perioadei actuale.
Pe lng muli ali factori (social, economici, politici), fenomenul evaziunii fiscale
determin o nencredere accentuat a contribuabililor n puterile politice, mai ales n acele
puteri politice care sunt responsabile de guvernarea respectiv. Cum marea majoritate a
contribuabililor persoane fizice sunt ceteni cu drept de vot, iar contribuabilii persoane
juridice reprezint, n fond, toate persoanele juridice cu drept de vot, atunci se poate
deduce cu uurin c aceast nemulumire ce privete activitatea i politica formaiunilor
politice responsabile pentru guvernare se poate reflecta foarte uor n rezultatul alegerilor.
Astfel acest factor al nemulumirilor cetenilor determinate de sentimentul inechitii
sociale i economice (condiii economice inegale pentru diferiii ageni economici)
produse sau cel puin amplificate de ponderea crescut a fenomenului de evaziune fiscal,
pot avea o importan deosebit de crescut asupra evoluiei sistemului politic, mai ales
ntr-o ar ca Romnia, n care nivelul de trai i puterea real de cumprare pe care o dein
cetenii sunt destul de reduse.
Din toate aceste efecte, rezid importana major a necesitii stoprii fenomenului de
evaziune fiscal sau cel puin al diminurii substaniale, tocmai pentru a nltura acest lan
de efecte negative care au fost prezentate anterior. Ca o concluzie, trebuie men ionat
faptul c impozitul are o prelevare exclusiv pecuniar impus de stat asupra persoanelor
15

fizice sau juridice, avnd ca obiect acoperirea tuturor cheltuielilor publice. Plecnd de la
funciile pe care le ndeplinete putem concluziona c eliberarea de povara fiscal
reprezint un bun mijloc de redresare a economiei. Reducerea cotelor fiscaltii ar
asigura ritmicitatea plilor datorate bugetului de stat. Aceste este de altfel sensul
reformelor fiscale n S.U.A, Canada, U.E.
1.4.

Organele cu atribuii n domeniu fiscal

Ministerul Finanelor Publice este instituia de maxim important, cu rol de sintez n


desfurarea activitii structurilor economice, financiare i fiscale din Romnia i
funcioneaz pe baza Legii nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului
Romniei i a ministerelor, cu modificrile i completrile ulterioare, a Legii nr. 500/2002
privind finanele publice, cu modificrile ulterioare i a Hotrrii Guvernului nr.
208/20056 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, aplicnd Strategia i Programul de guvernare
n domeniul finanelor publice.
Rolul Ministerului Finanelor Publice este acela de constituire i gestionare general a
resurselor financiare publice printr-un sistem complex de bugete: bugetul de stat; bugetul
asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetele fondurilor speciale; bugetele
fondurilor externe nerambursabile; al trezoreriei statului i altor instituii publice cu
caracter autonom.
Aceast activitate se desfoar conform legii, cu asigurarea echilibrului bugetar i
aplicarea politicii financiare a statului. La baza elaborrii i execuiei acestor bugete stau
principiile universalitii, publicitii, unitii, anualitii, specializrii bugetare i unitii
monetare. n acest sens, Ministerul Finanelor Publice asigur ncasarea n numerar i prin
conturi a veniturilor stipulate de aceste bugete i efectueaz operaiunile de trezorerie
privind mprumuturile guvernamentale. La determinarea cheltuielilor publice, Ministerul
Finanelor Publice are n vedere politica financiar a statului, numrul de salariai, reeaua
de instituii publice n funciune, cele care urmeaz a se nfiina, folosirea bazei tehnice
existente cu maxim eficacitate. De asemenea, principalele direcii de utilizare a
fondurilor publice sunt ndreptate ctre: sectorul social (nvmnt, sntate, ocrotiri i
asigurri sociale, cultur, art, tineret i sport, refacerea i ocrotirea mediului
nconjurtor); susinerea programelor de cercetare; sectorul economic (investiii i alte
aciuni economice de interes public, subvenii, faciliti etc.); sectorul de aprare a rii,
ordinii publice i siguranei naionale; administraia public central i local; dobnzile
aferente datoriei publice i cheltuielile determinate de emisiunea i plasarea valorilor
mobiliare.
Ministerul Finanelor Publice acioneaz prin mijloace specifice pentru combaterea i
eliminarea evaziunii fiscale i a corupiei i nfptuiete politica vamal a rii. De
asemenea, coordoneaz i supravegheaz activitatea n domeniul loteriilor de stat,
elibereaz licene, n condiiile legii, pentru practicarea jocurilor de noroc i coordoneaz
i supravegheaz activitatea de asigurare i reasigurare din Romnia. n scopul
coordonrii politicii financiare, stabilit de Guvern i aprobat de Parlamentul Romniei,
privind politica valutar, monetar i de credit, Ministerul Finanelor Publice colaboreaz
cu Banca Naional a Romniei pentru elaborarea balanei de pli externe, a balanei
creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor din domeniul monetar i valutar.
6

H.G. nr. 208/2005, publicat n M.Of. nr. 426 din 19.05.2005.

16

Ministerul Finanelor Publice particip n numele statului, n ar i strintate, dup caz,


la tratativele externe privind acordurile bilaterale i multilaterale, de promovare i
protejare a investiiilor i la conveniile de evitare a dublei impuneri i de combatere a
evaziunii fiscale. De asemenea, Ministerul Finanelor Publice avizeaz, n faza de proiect,
acordurile, angajamentele, protocoalele sau alte asemenea nelegeri ncheiate cu parteneri
strini, precum i proiectele de acte normative care conin prevederi de ordin financiar.
Conducerea Ministerului Finanelor Publice se exercit de ctre ministru, care
subordoneaz ntreaga activitate a instituiei i o reprezint n raporturile cu celelalte
ministere, alte autoriti publice i organizaii din ar, cu organisme similare din alte ri,
precum i cu persoane juridice i fizice. Ministrul are n subordine direct cinci secretari
de stat i pe preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu rang de secretar
de stat, numii prin decizie a primului ministru.
Prin O.G. nr. 8/2005, Autoritatea Naional a Vmilor i Garda Financiar au trecut n
subordinea Ministerului Finanelor Publice - Agenia Naional de Administrare Fiscal.
Ministerul Finanelor Publice se organizeaz avnd n subordine Agenia Naional de
Administrare Fiscal, Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, direciile
generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti i Direcia general de
administrare a marilor contribuabili. Conform art. 5 din H.G. nr. 208/2005 pentru
organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, n ndeplinirea atribuiilor sale, Ministerul Finanelor Publice este
autorizat :
a. s dea agenilor economici, c urmare a controlului, dispoziii obligatorii pentru
luarea msurilor de respectare a legii ;
b. s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor prevzute de lege n competena sa ;
c. s aplice nlesniri, restituiri, compensri i amnri de la plata impozitelor, taxelor,
contribuiilor sociale i a altor vrsminte bugetare obligatorii, n condiiile legii ;
d. s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile
asiguratorii, n condiiile legii pentru recuperarea creanelor bugetare ;
e. s ncheie protocoale de schimb de informaii, documente i de colaborare cu
ministere, instituii publice i cu alte organizaii, potrivit competenelor atribuite ;
f. s refuze cererile de finanare de la bugetul de stat, de suplimentare i de virare a
creditelor bugetare n cazul n care acestea nu ndeplinesc condiiile legale sau se abat
de la reglementrile n vigoare ;
g. s revoce creditele bugetare deschise ordonatorilor de credite, n cazul n care se
constat c acestea se utilizeaz n alte scopuri dect cele stabilite ;
h. s resping situaii financiar-contabile ale ordonatorilor de credite care nu ndeplinesc
condiiile legale i s stabileasc noi termene pentru refacerea i prezentarea acestora,
cu aplicarea sanciunilor prevzute de legislaia n vigoare ;
i. s emit, s anuleze, s revoce, s suspende, dup caz, pentru domeniile pentru care
este mputernicit, n condiiile legii, acte administrative sub forma autorizaiilor,
licenelor, atestatelor sau alte asemenea acte administrative prin care li se permite
solicitanilor organizarea i/sau desfurarea anumitor activiti ;
De asemenea, potrivit aceluiai act normativ, Ministerul Finanelor Publice i Agenia
Naional de Administrare Fiscal au dreptul s solicite de la celelalte autoriti ale
administraiei publice, instituii publice i ageni economici, de la instituii de credit i de
la alte persoane, n condiiile legii, datele i informaiile necesare n vederea realizrii
atribuiilor, cu pstrarea confidenialitii acestora.
17

Agenia Naional de Administrare Fiscal. La nceputul noului mileniu administraiile


Fiscale din toat lumea sunt confruntate, mai mult sau mai puin, cu aceleai progrese i
sperane, n continu schimbare, fiind influenate n special de fenomenul globalizrii i al
creterii vitezei de transmitere a fluxurilor informaionale. Acestea sunt impuse de
amplificarea preteniilor contribuabililor, ceea ce determin o cerere crescut pentru un
serviciu eficient, orientat spre client, un management transparent i accesul liber la
informaie. Tendina persistent ctre mondializare atrage dup sine o cretere
semnificativ n magnitudinea i complexitatea investiiilor, tranzaciilor internaionale i
prestaiilor internaionale, inclusiv n forma ,,dematerializat . Efectul principal al
globalizrii n plan fiscal este c dificultatea controlului preurilor de transfer capt
pondere tot mai mare. Noile oportuniti pentru comerul electronic vor fora
Administraiile Fiscale s se lupte cu ntrebarea : ce ar trebui impozitat i unde va fi
plasat povara fiscal, cu consecine negative asupra eficienei administrrii veniturilor
fiscale. Societatea n care trebuie s opereze Administraiile Fiscale - inclusiv din punct
de vedere microeconomic - nu mai este imuabil. Apar zilnic schimbri. Administraia
Fiscal trebuie s fie flexibil pentru a se adapta la standardele Uniunii Europene. nc
din cursul anului 2002, Ministerul Finanelor Publice a nceput un proces intens de
reform i modernizare a activitii de administrare fiscal, proces care a beneficiat att
de sprijinul factorilor interni, ct i de cel al programelor externe de asisten tehnic.
Necesitatea acestei reforme a administrrii impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
venituri ale bugetului de stat a fost determinat de diveri factori, cum sunt schimbrile
economice i sociale aprute n ultima perioad, obligaiile asumate de Romnia o dat cu
exprimarea ferm a dorinei de aderare la Uniunea European, mediul de afaceri conectat
din ce n ce mai mult cu economia internaional, precum i schimbrile care au avut loc
n plan internaional n procesul de modernizare al Administraiilor Fiscale.
n baza recomandrilor Misiunii Departamentului de Afaceri Fiscale al Fondului Monetar
Internaional, a fost demarat un program ambiios de mbuntire a administrrii
veniturilor statului. Obiectivele principale s-au ndreptat ctre acordarea unei atenii
deosebite categoriei de contribuabili mari, prin centralizarea administrrii acestora i
oferirea de servicii adaptate nevoilor lor speciale. De asemenea, s-a avut n vedere crearea
unei administraii fiscale moderne, autonome i funcionnd pe baza bunelor practici
recunoscute la nivel internaional, precum i eficientizarea activitii de administrare a
veniturilor i creterea gradului de colectare, prin unificarea administrrii tuturor
veniturilor bugetului general consolidat, n cadrul unei agenii naionale de colectare.
Astfel, n art. 1 alin. 3 din H.G. nr. 208/2005 privind organizarea i funcionarea
Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, se
prevede: n subordinea Ministerului Finanelor Publice se organizeaz i funcioneaz
Agenia Naional de Administrare Fiscal, organ de specialitate al administraiei publice
centrale, instituie public cu personalitate juridic, finanat de la bugetul de stat. Acelai
act normativ prevede n art. 33 alin. 1 c Agenia Naional de Administrare Fiscal este
condus de un preedinte cu rang de secretar de stat, numit prin decizie a primuluiministru i care rspunde pentru activitatea sa n faa ministrului finanelor publice.
Acesta este ajutat n activitatea sa de trei vicepreedini numii n acelai fel c i el i
reprezint Agenia Naional de Administrare Fiscal n relaia cu terii.
Agenia Naional de Administrare Fiscal are c principale obiective:
a)colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale
bugetului de stat, conform competenelor, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor
18

sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale, cea pentru
omaj, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale, datorate de pltitori, persoane fizice i juridice,
care au calitatea de angajatori sau asimilai ai acestora i alte persoane care au obligaii
fa de bugetul de stat;
b)aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile
sociale i alte venituri bugetare n domeniul su de activitate;
c)exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor
contribuabililor;
d)aplicarea n domeniul vamal a msurilor specifice rezultate din programul de guvernare
i din legislaia n domeniul vamal.
n ndeplinirea acestor obiective Agenia Naional de Administrare Fiscal este autorizat
conform H.G. nr. 208/2005:
1)s exercite nemijlocit i nengrdit inspecia fiscal, controlul financiar i vamal,
conform dispoziiilor legale n vigoare;
2)s dea agenilor economici, c urmare a controlului, dispoziii pentru luarea msurilor
de respectare a legii;
3)s desfoare activiti de investigare fiscal cu ocazia controlului;
4)s acioneze prin mijloace specifice pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale,
n condiiile legii;
5)s exercite controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea
oricror acte i fapte din domeniul financiar, fiscal i vamal care au c efect evaziunea
fiscal;
6)s exercite urmrirea, supravegherea i controlul fiscal, pe ntreg teritoriul naional, cu
privire la respectarea legislaiei n domeniul veniturilor bugetare de orice natur, pentru
administrarea crora este competent potrivit legii;
7)s exercite activitatea de inspecie vamal, pe cea de control vamal ulterior precum i
orice alta form de control specific n legtur cu aplicarea i respectarea reglementrilor
n vigoare n domeniul vamal;
8)administreaz depunerea de ctre pltitori a declaraiilor de impunere la impozite, taxe,
contribuii sociale i alte venituri bugetare potrivit legii, precum i evidena plilor
efectuate;
9)iniiaz i desfoar aciuni legale n cazul neconformrii contribuabililor n
ndeplinirea obligaiilor declarative i de plat .a.
Agenia Naional de Administrare Fiscal, principalul motor al colectrii veniturilor la
bugetul de stat, trebuie s asigure pe lng creterea gradului de colectare al veniturilor
bugetare i creterea gradului de ncredere public n sistemul de administrare fiscal prin
schimbarea modului de abordare a relaiilor cu contribuabilii i prin creterea gradului de
transparen, fr a atinge interesele personale ale contribuabililor. Msura colectrii i
monitorizrii unitare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale trebuie s aib un efect
pozitiv pentru disciplinarea fiscal a contribuabililor. Agenia va urmri realizarea
schimbrilor necesare n managementul administraiei fiscale prin stabilirea unor criterii
de evaluare a performanei obinute de personalul din cadrul administraiilor fiscale.
Garda Financiar. Prin OG nr. 8/2005, Garda financiar a trecut din subordinea
Autoritii Naionale de Control n subordinea Ministerului Finanelor Publice, iar H.G. nr
208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal prevede n art. 29 alin. 1: n cadrul Ministerului
19

Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal se organizeaz i


funcioneaz Garda Financiar, c organ de specialitate al administraiei publice centrale,
instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu.
Ministerul Administraiei i Internelor asigur personalul necesar din cadrul subunitilor
specializate de intervenie rapid ale poliiei, pentru asigurarea proteciei i siguranei
desfurrii actului de control de ctre comisarii Grzii Financiare. O.G. nr.
25/26.01.2006 privind ntrirea capacitii administrative a Oficiului Romn pentru
Drepturile de Autor, publicat n M. Of, nr. 84 din 30.01.2006, partea nti, prevede n art.
43 alin. 1:Constatarea contraveniilor prevzute la art. 42 alin. (1) i aplicarea sanciunilor
se realizeaz de ctre ofierii sau agenii de poliie din cadrul Ministerului Administraiei
i Internelor cu competene n domeniu, precum i de ctre personalul Grzii Financiare.
Autoritatea Naional a Vmilor. Conform art. 1 din H.G. nr. 165/2005 publicat n
Monitorul Oficial nr. 215 din 14 martie 2005 privind organizarea i funcionarea
Autoritii Naionale a Vmilor, care abrog vechea reglementare n domeniu i anume
H.G. nr. 366/2004, aceasta se organizeaz i funcioneaz c organ de specialitate al
administaiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului
Finanelor Publice - Agenia Naional de Administrare Fiscal i asigur aplicarea
Strategiei i Programului de guvernare n domeniul vamal, aplicarea legislaiei n acest
domeniu, n mod uniform, imparial, transparent i nediscriminatoriu, tuturor persoanelor
fizice i juridice, indiferent de statutul lor juridic sau de forma de organizare i
funcionare a acestora i exercit atribuiile stabilite prin lege
n realizarea obiectului su de activitate, Autoritatea Naional a Vmilor exercit, n
principal urmtoarele atribuii:
1. aplic n domeniul vamal msurile specifice rezultate din programele guvernamentale
i din legislaia n domeniul vamal;
2. organizeaz, ndrum i controleaz activitatea direciilor regionale vamale i a
birourilor vamale din subordine;
3. urmrete i supravegheaz respectarea legislaiei vamale pe ntregul teritoriu al rii
i exercit controlul specific potrivit reglementrilor n vigoare;
4. ia msuri de prevenire i combatere, n conformitate cu reglementrile legale n
vigoare, a oricror infraciuni i contravenii n domeniul vamal;
5. particip mpreun cu alte organe de specialitate ale administaiei publice centrale la
elaborarea proiectelor de acte normative n domeniul vamal;
6. aplic prevederile Tarifului vamal de import al Romniei i ale altor acte normative
referitoare la acesta;
7. aplic msurile cu caracter vamal rezultate din acordurile de liber schimb sau comer
liber ncheiate ntre Romnia, pe de o parte, i Uniunea European sau rile aflate n curs
de integrare n Uniunea European, pe de alt parte;
8. asigur aplicarea prevederilor cu caracter vamal din conveniile i tratatele
internaionale la care Romnia este parte;
9. urmrete aplicarea corect a regulilor de interpretare a Nomenclaturii sistemului
armonizat, a regulilor generale de stabilire a originii bunurilor i de evaluare n vam a
mrfurilor, precum i a prevederilor actelor normative referitoare la taxele vamale, taxa pe
valoarea adugat, la accize i la alte drepturi vamale;
10. elaboreaz norme metodologice pentru organele proprii de control i le supune spre
aprobare Ministerului Finanelor Publice - Agenia Naional de Administrare Fiscal;

20

11. elaboreaz i adopt norme tehnice pentru introducerea procedurilor simplificate de


vmuire;
12.
elaboreaz propuneri privind sistematizarea i armonizarea
legislaiei vamale;
13. acioneaz pentru ndeplinirea ntocmai a programelor privind integrarea vamal
european;
14. coordoneaz i ndrum activitatea direciilor regionale vamale i a birourilor vamale
pe linia prevenirii i combaterii traficului ilicit de droguri, arme, explozivi, obiecte din
patrimoniul cultural naional; urmrete, n cooperare cu celelalte organe abilitate ale
statului, cazurile de splare a banilor prin operaiuni vamale;
15. verific modul de declarare de ctre titularul operaiunii vamale sau de ctre
comisionarul vamal a drepturilor cuvenite bugetului de stat; ncaseaz i vireaz aceste
drepturi la bugetul de stat; stabilete eventualele diferene prin controale ulterioare i
asigur ncasarea acestora; aplic formele i instrumentele de plat i de garantare a plii
taxelor i drepturilor vamale n conformitate cu legislaia n vigoare; asigur colectarea
creanelor bugetare;
16. controleaz mijloacele de transport ncrcate cu mrfuri de import, export sau aflate n
tranzit, precum i bagajele nsoite sau nensoite ale cltorilor care trec frontiera de stat a
Romniei i verific legalitatea i regimul vamal al acestora, potrivit reglementrilor
vamale n vigoare; reine, n vederea confiscrii, mrfurile care fac obiectul unor abateri
de la legislaia vamal i pentru care legea prevede o astfel de sanciune;
17. verific, potrivit reglementrilor vamale n vigoare, pe timp de zi i de noapte, cldiri,
depozite, terenuri, sedii i alte obiective i poate preleva, n condiiile legii, probe pe care
le analizeaz n laboratoarele acreditate sau, dup caz, proprii n vederea identificrii i
expertizrii mrfurilor supuse vmuirii;
18. efectueaz investigaii, supravegheri i verificri, potrivit reglementrilor legale n
vigoare, n cazurile n care sunt semnalate situaii de nclcare a legislaiei vamale de
ctre persoane fizice i juridice; verific registre, coresponden i alte forme de eviden
i are dreptul de a cere oricrei persoane fizice sau juridice s prezinte, fr plat,
documentaia i informaiile privind operaiunile vamale; sesizeaz organele de urmrire
penal competente atunci cnd exist indiciile svririi unor infraciuni;
19. exercit, n cadrul controlului vamal ulterior verificarea oricror documente, registre
i evidene referitoare la mrfurile vmuite. Controlul se poate face la orice persoan care
se afl n posesia acestor acte sau deine informaii n legtur cu acestea. Controlul
ulterior se efectueaz pe o perioada de 5 ani de la acordarea liberului de vam;
20. asigur sistemul informatic integrat vamal, datele i prelucrrile acestora pentru
statistica vamal i de comer exterior; gestioneaz informaiile cu privire la colectarea
datoriei vamale;
21. reprezint, n faa instanelor direct sau prin organele teritoriale ale Ministerului
Finanelor Publice interesele statului n cazurile de nclcare a normelor vamale ;
22. intocmete studii, analize i elaboreaz proiecte de acte normative privind organizarea
activitii Autoritii Naionale a Vmilor, pe care le supune aprobrii ministrului
finanelor publice cu avizul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
pentru a fi valorificate i promovate;
23. face propuneri de avizare a proiectelor de acte normative elaborate de alte ministere i
instituii centrale care cuprind msuri referitoare la domeniul vamal;
24. aplic legislaia n ceea ce privete raporturile de serviciu i raporturile de munc ale
personalului din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor;
25. organizeaz, prin coala de Finane Publice i Vam, programe de formare, pregtire
i perfecionare profesional a personalului vamal;
21

26. elaboreaz i fundamenteaz, cu avizul preedintelui Ageniei Naionale de


Administrare Fiscal proiectul bugetului de venituri i cheltuieli al activitii vamale i l
supune spre aprobare ministrului finanelor publice; asigur executarea acestuia ;
27. organizeaz i asigur alocarea, micarea, evidena i controlul mijloacelor i
echipamentelor din dotarea Autoritii Naionale a Vmilor;
28. colaboreaz, pe baz de protocol, cu structurile Ministerului Administraiei i
Internelor abilitate, precum i cu alte organe ale statului sau asociaii patronale, cu
atribuii n aplicarea legii ori interesate n realizarea politicii vamale;
29. coopereaz, pe baz de reciprocitate, cu autoritile vamale ale altor state, precum i
cu organismele internaionale de specialitate, n vederea prevenirii, cercetrii i
combaterii fraudelor vamale.
Prin hotrrea nr 110 din 18 februarie 2009 privind organizarea si funcionarea
Autoritii Naionale a Vmilor este emis de Guvern i publicat n Monitorul Oficial nr
127 n 2 martie 2009. n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, i al art. 6
alin. (1) i (2) din Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, Guvernul
Romniei adopt prezenta hotrre.
Autoritatea Naional a Vmilor se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al
administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, cu buget i patrimoniu proprii, n
subordinea Ministerului Finanelor Publice, n cadrul Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal. Autoritatea Naional a Vmilor asigur aplicarea politicii vamale i n domeniul
accizelor i exercit atribuiile stabilite prin lege. Sediul Autoritii Naionale a Vmilor
este n municipiul Bucureti, str. Matei Millo nr. 13, sectorul 1. Autoritatea Naional a
Vmilor asigur aplicarea legislaiei n domeniul vamal i pentru accize, n mod uniform,
imparial, transparent i nediscriminatoriu, tuturor persoanelor fizice i juridice, indiferent
de statutul lor juridic i de forma de organizare i funcionare a acestora
,,Autoritatea Naional a Vmilor este condus de un vicepreedinte al Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, cu rang de subsecretar de stat, numit prin decizie a primuluiministru. Vicepreedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce
Autoritatea Naional a Vmilor poate delega unele competene ce i revin n calitate de
conductor al instituiei altor funcionari publici de conducere din cadrul Autoritii
Naionale a Vmilor. n cazul n care, din motive ntemeiate, vicepreedintele Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor nu i
poate exercita atribuiile prevzute n actele normative n vigoare, delegarea
competenelor ca nlocuitor al acestuia se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea vicepreedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor .7Vicepreedintele
are n subordine direciile: supraveghere i control vamal; tehnici de vmuire i tarif
vamal; economic, investiii i administrare a serviciilor; resurse umane, organizare
general i perfecionare; juridic urmrire i ncasare a creanelor; tehnologia
informaiei, comunicaii i statistic vamal, serviciile verificri interne, audit public
intern i integrare vamal european i relaii internaionale, Direciile regionale vamale i
birourile vamale. Sumele necesare n vederea funcionrii Autoritii Naionale a Vmilor
se asigur de la bugetul de stat. n scopul realizrii rolului i atribuiilor ce i revin,
Autoritatea Naional a Vmilor poate beneficia de consultan i asisten din strintate,
precum i de programe de formare i perfecionare a pregtirii personalului, n limita
fondurilor bugetare alocate sau a altor surse atrase din ar ori din strintate, potrivit legii
7

Hotrrea nr 110 din 18.02.2009

22

Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal poate redistribui prin ordin, ntre
aparatul central, direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, direciile judeene
i a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale i
punctele vamale, posturile repartizate, la propunerea vicepreedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor, cu ncadrarea n
numrul de posturi aprobat pentru aceste uniti conform alin. Autoritatea Naional a
Vmilor are reprezentani permaneni la Misiunea Romniei pe lng Uniunea European
sau n cadrul altor organisme internaionale care asigur legtura operativ pe probleme
vamale. Desemnarea acestora se face prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, la propunerea vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor, cu ncadrarea n numrul maxim de
posturi aprobat.
Structura organizatoric a direciilor regionale, birourilor i punctelor vamale, uniti
subordonate Autoritii Naionale a Vmilor, se aprob prin ordin al vicepreedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, care conduce Autoritatea Naional a
Vmilor, potrivit legii. Birourile i punctele vamale sunt uniti operative, fr
personalitate juridic, subordonate ANV i avnd urmtoarele atribuii:
a)vmuirea mrfurilor la import i export n termenele legale i aplicarea tarifului vamal
de import
b)controlul mijloacelor de transport care trec frontiera de stat;
c)vmuirea mrfurilor tranzitate, precum i a celor primite sau trimise temporar;
d)supravegherea vamal a bunurilor aflate sub regim vamal, care n timp, cuprinde
intervalul necesar ndeplinirii formalitilor de vmuire, pn la acordarea liberului de
vam, iar n spaiu, n cazul birourilor de frontier, o fie cuprins ntre limita
exterioar a mrii teritoriale i a frontierei terestre de 20 km, n interiorul frontierei;
e)efectuarea controlului vamal i aplicarea taxelor vamale, pentru bunurile aparinnd
persoanelor fizice;
f)sancionarea abaterilor de la regimul vamal;
g)alte atribuii prevzute de lege.
Birourile vamale pot fi organizate: n porturi, la frontier sau n interiorul rii, astfel:
biroul vamal care funcioneaz n porturi exercit supravegherea n incinta i n
rada acestora asupra ambarcaiunilor, pontoanelor, precum i asupra bunurilor
aparinnd persoanelor care intr, ies sau i desfoar activitatea n porturi;
biroul vamal de frontier care funcioneaz n punctele rutiere i n staiile de cale
ferat, exercitnd supravegherea vamal n incinta acestora.Pe calea ferat
supravegherea vamal se realizeaz i n timpul efecturii controlului n trenurile de
cltori.
biroul vamal din interiorul rii, care funcioneaz n staiile de cale ferat, n oficii
potale sau n incinte proprii, i exercit atribuiile de supraveghere vamal n
aceste locuri, precum i n alte locuri unde autoritatea vamal se deplaseaz n
vederea executrii unor operaiuni vamale.
n afara birourilor vamale pot fi create posturi fixe sau mobile n vederea realizrii
supravegherii i controlului vamal. n exercitarea atribuiilor de control vamal, n
afara birourilor vamale, autoritatea vamal abilitat are dreptul de a realiza
urmtoarele activiti pe ntregul teritoriu naional:
23

efectuarea de investigaii, supravegheri i verificri n cazul n care sunt semnalate


nclcri ale legislaiei vamale;
verificarea de registre, evidene financiar-contabile, orice nscrisuri, inclusiv cele pe
suport informatic care au legtur direct sau indirect cu bunurile importate,
exportate sau tranzitate pe teritoriul naional;
prelevarea de probe din mrfurile supuse vmuirii pentru a fi analizate n
laboratoarele proprii sau abilitate n vederea identificrii i expertizrii acestora;
cnd consider c prin nclcarea reglementrilor vamale au fost svrite infraciuni,
sesizeaz organele de cercetare penal competente.

CAPITOLUL II. MSURI DE COMBATERE A EVAZIUNII FISCALE


24

Pentru a putea studia i stabilii cele mai bune i mai eficiente msuri de combatere a
evaziunii fiscale trebuie, n primul rnd, s cunoatem cauzele acestuia, etiologia acestui
fenomen, care dup cum demonstreaz i aceast lucrare, este unul foarte complex, mai
ales dacse are n vedere toate implicaiile sociale, financiare i morale pe care le impune
existena faptelor de sustragere de la plata obligaiilor fiscale legale
Eficacitatea procesului de stopare a fenomenului de evaziune fiscal const ndeosebi n
capacitatea de a nltura tocmai cauzele ce produc sau pot favoriza faptele ce contravin
legilor fiscale, tiut fiind c doar nlturarea efectelor nu este i nici nu poate fi la fel de
eficient ca eradicarea cauzelor. Pe de alt parte, dac ne limitm doar la a nltura
efectele acestui fenomen, ne vom lovi, invariabil, de limitele umane i practice ce vor
aprea n procesul de lichidare a creanelor bugetare. Efortul i costurile nreprinderii de a
aduna la buget sumele datorate i care nu au fost pltite de ctre contribuabilii evazioniti
mai mari, i, uneori, urmarea unor situaii reale i obiective(insolvabilitatea
contribuabilului), nici chiar ele nu sunt acoperite de sumele recuperate la bugetulul
statului de la evazionist. De aici rezult n mod clar importana cunoaterii cauzelor
fenomenului de evaziune fiscal, a mecanismului de transmitere i, nu n ultimul rnd, a
factorilor psihologici, morali i de oricare alt natur ce l determin pe contribuabilul
cinstit pn la un moment dat s recurg la acte de sustragere de la ndeplinirea
obligaiilor fiscale legale.
Aa cum am mai spus, cauzele evaziunii fiscale sunt multimple. Trebuie amintit n
primul rnd, excesivitatea sarcinilor fiscale, mai cu seam pentru unele categorii de
contribuabili, excesivitate care are ns drept factori favorizatori tocmai amploarea pe
care o are evaziunea fiscal. n practica internaional, eficiena unui sistem fiscal nu se
msoar att prin importana venitului fiscal, ct prin gradul de consimire la impozit care
este invers proporional cu gradul de rezisten la impozie, deci cu evaziunea fiscal. n al
doilea rnd trebuie menionat insuficiena educaiei ceteneti i educaiei fiscale a
contribuabililor, precum i excesul de zel al organelor fiscale predispuse uneori la
exagerri.
Una din cauzele majore ale amplificrii fenomenului de evaziune fiscal o reprezint
sistemul legislativ fiscal care, pe lng faptul c este incomplet, prezint mari lacune,
imprecizii i chiar ambiguiti, ceea ce face ca eventualul contribuabil evazionist s aibe
un spaiu larg de manevr n ncercarea sa de sustragere de la plata obligaiilor fiscale
legale. Desigur este i foarte prezenta si cauza de natur subiectiva, psihologic a
contribuabilului si lipsa sau insuficiena educaiei fiscale. Cunoaterea cauzelor i
condiiilor favorizante ale evaziunii fiscale creeaz posibilitatea lurii de msuri
pertinente, rapide i eficiente sau cel puin de limitare a acestui fenomen nedorit. Printre
aceste modaliti de combatere a evaziunii fiscale vom pune accentul pe cele mai
importante in subcapitolele urmtoare
Fiecrui guvern i se cere adoptarea de msuri ferme de reducere a evaziunii fiscale i
creterea veniturilor bugetare. Adesea, aciunile ntreprinse n aceast direcie sunt
pompieristice i vizeaz soluionarea unei anumite cazuistici a momentului.Noi credem
c, pentru obinerea unor rezultate sustenabile, aciunile ar trebui s fie derulate n cadrul
unei strategii fiscale generale, acceptate de majoritatea formaiunilor politice, pentru
asigurarea continuitii. Urmare documentrii teoretice i a experienei practice din
domeniul fiscalitii se poate constatat c, abordarea msurilor de combatere a evaziunii
fiscale i creterea gradului de echitate fiscal sufer de o anume generalitate, cu
25

referire la deciziilede la centru i pierd din vedere zona local, n care se manifest
fenomenul evazionist. Suntem n msur s afirmm c, orice msurdispus la nivel
ma-croeconomic, are la baz doar eficiena teoretic, ntr-un context general.
Confirmarea sau infirmarea eficienei scontate a msurilor are loc n cadrul raporturilor
fiscale, dintre reprezentanii statului i contribuabili, doar aici se observ efectul deciziilor
luate la nivel guvernamental sau a legislativului. Sesiznd acest aspect, msurile gndite,
pentru reducerea efectelor evaziunii fiscale i atenuarea impactului acesteia asupra
echitii fiscale, au fostdesprinse mai mult din practica fiscal, ncercnd o oarecare
delimitate fa de propunerile, pertinente de altfel, fcute n literatura de specialitate.
Propunerile de msuri, i au orgintea n practica fiscal ntr-o perioad apreciabil i,
vizeaz cu precdere, atenuarea cauzelor de natur subiectiv ale evaziunii fiscale. Aceste
cauze sunt sesizate mai puin la nivel macroeconomic i, chiar dac unele sunt cunoscute,
pn n prezent nu au fcut obiectul aciunilor guvernamentale.
Pentru a avea succes n atenuarea efectelor evaziunii fiscale, considerm c, direcia
major de aciune trebuie s o constituie anihilarea sau reducerea cauzelor care genereaz
fenomenul evazionist: de la cauz la efect. Insistm asupra lipsei de voin politic n
luarea unor decizii importante, cu referire la nfiinarea Tribunalelor fiscale menite s
rezolve o parte important a cauzelor evaziunii fiscale. Pe parcursul cercetrii noastre
am consemnat o anumit convergen a opiniilor teoreticienilor i finanitilor n legtur
cu msurile ce ar trebui ntreprinse pentru limitarea efectelor evaziunii fiscale. Acestea fac
trimitere la: reducerea presiunii fiscale, creterea gradului de colectare a impozitelor,
mbuntirea legislaiei fiscale, sporirea civismului fiscal.
Prin acionarea prghiile de mai sus se asigur o cretere a gradului de echitate fiscal,
att de necesar pentru asigurarea unui climat social bazat pe ncrederen instituiile
statului, profund afectat n ultimii ani.Pe de alt parte, noi spunem c, o parte important
din protecia social, pe care o face statul pentru unele categorii sociale, ar avea o mai
mare eficien dac se realizeaz pe seama impozitelor. Cum?Lsnd o parte mai
nsemnat din venit nainte de impozitare la dispoziia contribuabililor pe seama
deducerilor sau prin acordarea unor faciliti fiscale. n acest mod vor fi decongestionate
canalele de sprijin social pe seama cheltuielilor care sunt caracterizate de birocraie i
subiectivism.
Fr a le contesta adecvarea n atingerea scopului, afirmm c, eficiena acestor msuri
este limitat de capacitatea instituiilor fiscale de a veghea asupra bunei funcionri a
sistemului fiscal, cu referire la: implementarea legislaiei, controlul modului n care se
respect aceasta i colectarea impozitelor. Legislaia fiscal (Codul fiscal i Codul de
procedur fiscal) sufer de o anumit incapacitate n a surprinde toate strile din
economie, pe care o sesizeaz i o critic majoritatea acelora care trateaz evaziunea
fiscal. Aceast caren este proprie tuturor sistemelor fiscale, mai mult sau mai puin
pentru c, de regul,economia se mic mai repede dect legislativul.
Legile nu sunt perfecte sunt doar perfectibile, mai ales n contextul deschiderii pieelor i
a circulaiei capitalurilor. ns,ori ct am fi de critici, trebuie apreciat evoluia pozitiv a
reglementrii n materie fiscal. Prerea specialitilor, cu referire la legislaia fiscal este
urmtoarea: legea este adesea imperfect i las, cu sau fr voina legiuitorului, portie
prin care unii contribuabili scap de plata unor obligaii fiscale, dar, marea evaziune
fiscal este cauzat nu neaprat de scprile din lege ci deaplicarea legii.
26

Implementarea i urmrirea respectrii legii este un proces de durat n care, principalii


juctori,sunt: aparatul fiscal i contribuabilii
Msurile propuse sunt rezultatul experienei profesionale de dou decenii ijumtate n
domeniul finanelor. Credem c, eficiena combaterii evaziunii fiscale i atenuarea
efectelor acesteia asupra echitii fiscale, este determinat de modul de abordare a
aciunilor din partea celor obligai prin lege s intervin (aparatul fiscal cusarcini de
control), de aciunile concertate ale acestuia, bazate pe strategii, pe studii de impact i
programe de lucru. Nu suntem adepii aciunilor conjuncturale de lichidare sau de
reducere a cauzelor evaziunii fiscale ci, mai degrab a atenurii acestora pn la nivelul
suportabilitii. Orice aciune n for, i fr a fi conjugat n cadrul unei strategii
generale de aciune, nu va face altceva dect s afecteze echilibrele din economie(i aa
fragile) i nu va rezolva dect pe termen scurt aspectele legate de evaziune.
Studiului despre evaziunea fiscal i impactul acesteia asupra echitii fiscale ne conduc
ctre un pachet de msuri de combatere a fenomenului i atenuarea efectelor, pe care-l
apreciem ca eficient n msura n care aciunile trebuie derulate pornind de la cauze la
efecte, i nu aa cum se procedeaz n prezent, cci, activitatea i atenia aparatului fiscal,
este ndreptat cu precdere pentru sancionarea efectelor (un mod firesc de abordare
potrivit atribuiunilor fiscului), i nu pentru anihilarea sau reducerea cauzelor care au
generat acele efecte.
Climatul de ncordare dintre reprezentanii statului i contribuabili, fiecare dintre ei
manifestnd o anumit repulsie fa de aciunile celeilalte pri, ne-a determinat s
aprofundm cercetarea asupra cauzelor care conduc ctre ntrein o astfel de stare
general. Repulsia contribuabililor fa de impozite este binecunoscut dar, prin
sondarea care s-a fcut pe parcursul timpului, dincolo de aceast reacie, s-a identificat
i am prezentat o serie de cauze care accentueaz animozitile dintre subiecii
raporturilor fiscale. Pentru atenuarea conflictelor, credem c, prin nfiinarea
Tribunalelor fiscale, pot fi nlturate sau atenuate unele dintre aceste cauze i, putem
spera la o anumit normalitate n aceste raporturi fiscale. Depinde doar de voina politic
pentru ca Romnia s intre cu adevrat n rndul rilor cu sisteme fiscale consolidate i
eficiente i din aceast perspectiv.
2.1.Aplicarea msurilor de mbuntire a legislaiei fiscale
n timpul ultimei decade, a existat o tendin cresctoare a puterii legislative i a
ageniilor specializate de a se concentra asupra fenomenului de evaziune fiscal att la
nivel naional ct i internaional. Acest subiect are o importan crescut ca urmare a
climatului de recensiune economic, care a determinat creterea tendinei unei pri a
contribuabililor de a-i reduce contribuiile bneti. n acela timp, pentru alte motive,
guvernele au continuat s recupereze impozitele i taxele pierdute (missing tax) prin lupta
mpotriva fraudei , prin evitarea creterii poverii fiscale i prin modificarea politicilor
bugetare naionale.
Aceast tendin a dus la ascuirea conflictului ntre Fisc i contribuabili, n contextul n
care continua modificare i nsprire a legislaiei fiscale a determinat contribuabilii s
gseasc procedee legale de reducere a sarcinii fiscale folosind scprile, breele existente
n lege. n cadrul organizailor internaionale a existat tendina unei examinri atente a
nonconformrii fiscale, a formelor pe care le mbrac, tehnicile i mijloacele de
27

contracarare a acestora. Creterea alarmant a numrului cazurilor de nclcare a


normelor financiar-fiscale prin sustragerea unui numr mare de contribuabili de la plata
impozitelor i taxelor datorate, conform legii bugetului, fie ascunznd valoarea real a
veniturilor, fie neprezentnd declaraiile de impunere sau alte documente stabilite de lege,
a fcut necesar adoptarea unor msuri ferme de stopare a fenomenului de evaziune
fiscal.Toate acestea au dus la elaborarea unor legi pentru combaterea evaziunii fiscale.
Astfel in legea de combatere a evaziunii fiscale sunt reglementate ca infraciuni distincte
cele mai grave forme de evaziune fiscal, ntre care activiti neautorizate sau
nenregistrate productoare de la venituri; neevidenierea prin acte contabile a veniturilor
realizate; sustragerea de la plata obligailor fiscale prin nedeclararea veniturilor
impozabile; organizarea sau conducerea de evidene contabile duble sau alterarea sau
distrugerea memorilor aparatelor de taxat ori de marcaj n scopul diminurii veniturilor
impozabile, precum i declararea fictiv a sediului societi comerciale, n vederea
sustragerii de la controlul fiscal. Pentru aceste sanciuni dar si altele s-a prevzut
pedeapsa cu nchisoarea. De asemenea pentru fapte care prezinta un pericol social mai
ridicat s-a prevzut pedeapsa complementar de interzicere, pe timp limitat, a practicrii
meseriei sau profesiei care a favorizat faptele calificative ca evaziune fiscal.
Pentru combaterea sau prevenirea faptelor de evaziune fiscal sunt necesare unele msuri
de mbuntire a legislaiei cum ar fi:
Orice fapt de evaziune indiferent c are sau nu caracter de infraciune, s atrag
majorri de impozite, majorri proporionale cu impozitele datorate i progresive n
funcie de ntrziera cu care sunt achitate, funciunea acestor majorri fiind dubl prin
proporionalitatea lor cominatorie i prin progresivitatea lor. Aceste majorri s fie
datorate i n alte cazuri dect cele reglementate n dreptul privat, adic for major i
cazul fortuit. Majorrile s fie determinate prin lege aa cum sunt determinate
procentele la sumele datorate i s nu fie reduse nici de justiie, nici de Ministerul
Economiei i Finanelor.
S se rezolve la maxim etica fiscal, att printre contribuabili, ct i printre agen ii
fiscului, prin ridicarea nivelului de pregtire profesional a comisarilor, organizarea de
testri periodice, precum i participarea la cursuri privind implementarea legislaiei
fiscale i noua contabilitate.
S se adopte un cod fiscal sancionator sau cod al infraciunii fiscale.
Revederea i complectarea prevederilor legislative n ceea ce privete capitalul social i
modul n care se acord scutirile de impozit.
n ideea de a asigura statului cele mai potrivite mijloace pentru realizarea veniturilor
publice din impozite i taxe, iar contribuabililor ci simple de achitare a obligailor fa de
buget, se impune tot mai pregnant elaborarea unor reglementri fiscale ale crei norme
ntrunite ntr-un cod s desvreasc micarea procedurilor n materie fiscal.
nfiinarea Registrului operatorilor intracomunitari, care cuprinde
toate persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care
efectueaz operaiuni intracomunitare (OUG nr. 54/2010 i O.P.A.N.A.F.
nr. 2.101/2010). Eliminarea comerului ilicit cu igarete provenite din
magazinele dutyfree (O.U.G. nr. 54/2010); Legiferarea dreptului
organului de inspecie fiscal de a solicita instituiilor bancarfinanciare
date privind rulajele conturilor bancare pentru contribuabilii susceptibili
28

c desfoar sau au desfurat activiti ilegale ori nu au nregistrat n


evidenele financiarcontabile operaiunile derulate (OUG nr. 54/2010);
Conferirea de competene A.N.A.F. n cazul nmatriculrii i schimbrii
sediului social al societilor comerciale, n sensul cresterii capacitatii
de interventie, in timp real, a organelor fiscale in cazul cesionarii de
pri sociale ctre persoane din afara societii. (OUG nr. 54/2010 i
O.P.A.N.A.F. nr. 2.112/2010)
Prin OUG 117/2010 au fost introduse urmatoarele prevederi:
Metodele de control indirect sunt reglementate prin hotrre de
guvern i numai n legtur cu aplicarea prevederilor referitoare la
verificarea situaiei fiscale individuale;
A fost introdus n Codul fiscal articolul ,,Definirea i impozitarea
veniturilor a cror surs nu a fost identificat, care permite emiterea
deciziei de impunere pentru veniturile a cror surs nu a putut fi
identificat. Prin aceasta se asigur impozitarea tuturor veniturilor,
cu excepia celor din surse scutite;
A fost introdus n Codul de procedur fiscal capitolul ,,Dispoziii
speciale privind verificarea persoanelor fizice supuse impozitului pe
venit.
n esen, dac organul fiscal constat o diferen semnificativ ntre
veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit i situaia
fiscal personal, acesta continu verificarea i stabilete baza
impozabil ajustat prin utilizarea metodelor indirecte. Completarea
cazierului fiscal cu nscrierea situaiei de atragere a rspunderii solidare
cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent,precum i a situaiei n
care contribuabilul se afl n inactivitate fiscal. Au fost stabilite
criteriile pentru declararea contribuabililor inactivi, astfel nct s fie
cuprini n aceast categorie toi contribuabilii cu risc fiscal ridicat i
crearea posibilitii de retragere a codului de platitor de TVA (OUG nr.
46/2009 i O.P. A.N.A.F. nr. 2258/2010); Legiferarea modului de
valorificare prin vnzare n regim de urgen a bunurilor perisabile ca
urmare a msurilor asigurtorii/executorii (OMFP nr. 2389/2010).
Lrgirea competenelor inspeciei fiscale prin includerea, n cadrul
metodelor de control, a metodelor indirecte pentru reconstituirea
veniturilor sau cheltuielilor, n situaia n care se constat c evidenele
contabile sau fiscale ori declaraiile contribuabilului nu reflect situaia
de fapt fiscal sau acestea nu le sunt puse la dispoziie precum si in
scopul verificarii situatiei fiscale personale, in cazul persoanelor fizice
(OUG nr. 39/2010);
2.2. mbuntirea managementului unitilor fiscale
Lupta cu evaziunea fiscal este o ax prioritar a activitii de administrare fiscal, n
consecin, realizrile au fost importante. Pentru asigurarea unor instrumente utile
inspectorilor fiscali n vederea unei aplicri corecte i unitare a legislaiei, au fost
elaborate metodologii de inspecie fiscal pe tipuri de impozite i taxe i ghiduri de
inspecie fiscal (prezentate detaliat in anexa).
29

O preocupare n acest domeniu au fost domeniile de actualitate: controlul electronic i


preturile de transfer. De asemenea, au fost organizate cursuri/seminarii/ateliere de lucru n
scopul pregtirii profesionale mai bune a organelor de inspecie fiscal, att n cadrul
structurilor teritoriale, ct i prin schimburi de experien pe zone teritoriale.
,,O mbuntire a managementului unitilor fiscale se poate realiza ca urmare a
ndeplinirii unor obiective cum ar fi:
Comasarea/desfiinarea unor structuri teritoriale pe baza urmatoarelor criterii: costul
colectarii si apropiere geografica;
Infiintarea a 8 administratii fiscale regionale si 41 administratii judetene care vor fi
arondate regional;
Transformarea serviciului nfiintat n anul 2010 pentru analiza persoanelor fizice cu
venituri mari, in direcie specializat;
Definirea unei structuri unice, specializate, care va elabora i nainta sesizrile penale
organelor competente din partea ntregului aparat al Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal;
Desemnarea unei uniti centrale specializat n frauda TVA intracomunitar.
Obiective urmrite ca urmare a mbuntirii organizatorice i manageriale sunt: creterea
eficienei incasrilor; mai buna administrare a veniturilor; intrirea combaterii evaziunii i
fraudei fiscale; reducerea continu a costului colectrii; redistribuirea personalului ctre
domeniile deficitare.
Pentru A.N.A.F., anul 2009 a fost un an de referin, un an al schimbrilor profunde.
Realizrile majore ale instituiei au fost fundamentate pe doi piloni importani: pe de o
parte, o ampl reorganizare, iar pe de alt parte, extinderea informatizrii n toate
activitile administraiei fiscale (administrarea veniturilor, inspecia fiscal, activitatea
Grzii Financiare i activitatea vamal). Reforma organizatoric din anul 2009 a vizat, pe
de o parte, mbuntirea coordonrii interne, iar pe de alta parte, reducerea cheltuielilor
(diminuarea costului unui leu colectat). Msurile puse n practic au simplificat procesul
de decizie, ceea ce a condus la creterea eficienei n special n activitile de control i
colectare a veniturilor. De asemenea, desfiinarea implicit a unor posturi, preponderent
posturi de conducere, a avut un impact pozitiv i asupra costului colectrii.
Reforma organizatoric lansat n anul 2009 este cea mai ampl din istoria A.N.A.F.
Msuri organizatorice cu impact semnificativ. A fost unificat controlul fiscal sub
conducerea unui singur director coordonator adjunct, ceea ce a condus la mai buna
selectare i programare a aciunilor de control i la coordonarea eficient i unitar a
inspeciilor fiscale prin eliminarea paralelismelor. A fost concentrat activitatea de
colectare sub conducerea unui singur director coordonator adjunct. Au fost puse n
practic i alte msuri de reducere a cheltuielilor n toate structurile A.N.A.F.
(Administraia fiscal, Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor), implicnd
att aparatul central, ct i structurile teritoriale. n acest fel, au fost reduse cheltuielile i
a fost mbuntit coordonarea intern.
Msuri organizatorice dispuse n anul 2009:
Etapa 1 finalizat la data de 20.02.2009. Au fost reduse 420 funcii publice de
conducere la nivelul aparatului propriu al ageniei, D.G.F.P.-uri i A.N.V. (economii la
fondul de salarii de 399.039 lei lunar).
30

Etapa 2 finalizat la data de 27.04.2009. Au fost reduse 565 posturi de conducere la


nivelul D.G.F.P.-urilor (economii suplimentare de cca. 350.746 lei lunar); A fost
modificat structura organizatoric att a D.G.F.P. judeene, D.R.A.O.V. i D.J.A.O.V.,
ct i a aparatului central al A.N.A.F. i A.N.V.
Etapa 3 finalizat la data de 1.05.2009 .Au fost reduse indemnizaii i sporuri. Din
cele 3 etape, au rezultat n 2009 economii salariale totale de 9,5 mil. lei.
Alte msuri de management in ceea ce privete reducerea cheltuielilor. S-a renunat la
trimiterea prin pot, pe cheltuiala A.N.A.F., a cca. 900.000 de plicuri cu declaraii de
venit pentru persoanele fizice (Declaraia 200) msura a condus la economii de 5,5
milioane de lei (cca 1,3 mil. euro); msura a fost compensat de implementarea unui
concept nou - Campania Fiscul iese n strad, msur de marketing fiscal, care a vizat
contientizarea contribuabililor cu privire la ndeplinirea obligaiilor declarative n acest
domeniu. Campania a determinat o cretere a gradului de depunere n termen a
declaraiilor de venit cu 15% comparativ cu anul anterior, pe fondul renunrii la sistemul
de trimitere a plicurilor cu declaraiile de venit prin pot.
Pentru 2011, seful ANAF, are unele obiective care nu pot fi trecute cu vederea i anume:
asigurarea interoperativitatii sistemului informatic al Garzii Financiare
cu sistemele informatice ale altor institutii implicate in combaterea
evaziunii fiscale; Modificarea legislaiei care calific abaterile de la
normele fiscale ca infraciuni, n scopul asigurrii i recuperrii
imediate a prejudiciului, astfel:
sancionarea contravenional a unor fapte care n prezent sunt ncadrate ca infraciuni;
creterea plafonului valoric pn la care fptuitorii pot beneficia de reducerea
limitelor pedepsei prevzute de lege pentru fapta svrit sau anularea
acesteia, n cazul recuperrii prejudiciului;
repetabilitatea svririi contraveniei sau o anumit valoare a prejudiciului cauzat s
fie ncadrate ca infraciuni (Raport de Performan 2010, A.N.A.F., Ministerul
Finanelor Publice)
Pe termen lung, obiectivul prioritar al administraiei fiscale este creterea conformrii
voluntare a contribuabililor. n vederea realizrii acestui obiectiv, A.N.A.F. sprijin
contribuabilii pe de o parte prin prestarea de servicii moderne - asisten fiscal de
calitate, simplificarea i modernizarea procedurilor - iar pe de alt parte prin asigurarea
unui tratament echitabil i nediscriminatoriu i, prin aceasta, asigurarea egalitii
cetenilor n faa impozitului.
Obiectivele strategice majore din Strategia pe termen mediu a A.N.A.F. 2010 - 2013
decurg din prioritile stabilite prin Programul de guvernare i urmeaz, de asemenea,
orientrile fixate prin politica fiscal-bugetar i de administrare a Ministerului Finanelor
Publice. Actualizat anual, Strategia reflect, de asemenea, opiunile conducerii A.N.A.F.
cu privire la evoluia instituiei n urmtorii ani. Evoluiile trecute i poziia actual ale
ageniei reprezint baza pe care se sprijin deciziile privind viitorul instituiei. Pe de o
parte, obiectivele strategice conin angajamentele multianuale care continu din anii
trecui; pe de alt parte, prin adoptarea unor obiective noi, A.N.A.F. i adapteaz politica
de administrare la nevoile de modernizare ale administraiei fiscale i la conjunctura
economic intern i internaional.

31

2.3. Creterea eficienei aciunilor de control


Calitatea actului de control va fi ameliorat prin aciuni care vor viza domenii diverse, de
la mbuntirea metodologiilor la pregtirea profesional i mai buna informare a
inspectorilor de specialitate (prin crearea unei baze de date care s-i sprijine n
cunoaterea cazuisticii). De asemenea, vor fi luate msuri pentru o mai bun securizare a
frontierei, protejare a intereselor naionale i comunitare n acest domeniu i de ntrire a
controlului vamal n vederea combaterii contrabandei.
n perioada 2010 - 2013, combaterea evaziunii fiscale va fi, pentru A.N.A.F., o prioritate
absolut. Evaziunea fiscal prejudiciaz societatea n ansamblu, prin diminuarea
ncasrilor bugetare, ceea ce conduce la insuficienta finanare a politicii sociale i
economice a statului, dar i prin practicarea unei concurene neloiale i distorsionarea
mediului de afaceri.
Pentru completarea veniturilor bugetare cu acele venituri nedeclarate i deci neimpozitate,
dar i pentru asigurarea unui tratament egal cetenilor i pentru meninerea unui mediu
de afaceri sntos, n care concurena s se desfoare corect, A.N.A.F. va intensifica
lupta pentru identificarea i diminuarea evaziunii fiscale. n acest sens, vor fi adaptate
corespunztor msurile specifice ce vor fi puse n practic. Aciunile de control vor viza
n primul rnd marii evazioniti i domeniile cele mai expuse riscului de neconformare,
pe baza mbuntirii i extinderii analizei de risc. De asemenea, metodele de control se
vor perfeciona, ariile controlate vor fi extinse.
Obiective strategice i msuri de punere n practic n eficiena aciunilor de control au
fost stabilite dup cum urmeaz:
1. Creterea funciei preventive a controlului fiscal. Depistarea n faza incipient (la scurt
timp dup nregistrarea fiscal) a contribuabililor care nu funcioneaz la domiciliul fiscal
i declararea acestora ca inactivi.
2. mbuntirea eficienei activitii de inspecie fiscal. Verificarea cu prioritate a
contribuabililor din domeniile cu risc fiscal ridicat, pe baza analizei de risc perfecionate;
Extinderea metodelor de control, n special dezvoltarea controlului electronic i a
controlului indirect; Dezvoltarea unor arii noi de control va viza prioritar un domeniu mai
puin verificat pn acum: comerul electronic; ntocmirea programelor de control pe baza
analizei de risc va duce la evitarea risipirii resurselor far rezultat i la protejarea
contribuabililor disciplinai fiscal; mbuntirea sistemelor informatice utilizate n
activitatea de inspecie fiscal: elaborarea n tehnologia web a rapoartelor de inspecie
fiscal i a Programului lunar de activitate; ntrirea activitii de control pentru marii
contribuabilii; Continuarea efecturii verificrilor la societile comerciale care au
nregistrat deconturi succesive cu sume negative de T.V.A. i nu au solicitat rambursare;
Continuarea verificrii societilor comerciale care au nregistrat pierderi n ultimii 3-4
ani; Persoanele fizice vor fi tem de inspecie fiscal mai mult dect pn n prezent; o
atenie deosebit se va acorda persoanelor fizice care au efectuat tranzacii imobiliare n
perioada 2006 - 2008.
3. mbuntirea calitii actului de control. Reducerea numrului de contestaii ctigate
de contribuabili, ca pondere n totalul actelor de control contestate.

32

4. Controlul preurilor de transfer. Efectuarea unei analize pe ultimii 3 ani fiscali care s
identifice filialele companiilor multinaionale care produc pierderi structurale i
cuprinderea acestora n planul de activitate a inspeciei fiscale; Analizarea, n cadrul
inspeciilor fiscale, a preurilor de transfer i verificarea corelrii acestora cu preurile
practicate de pia; Elaborarea metodologiei de identificare a tranzaciilor suspecte ntre
afiliai i efectuarea controlului documentaiei preurilor de transfer.
5. Combaterea fraudei intracomunitare. Frauda tip carusel. Implementarea unor criterii
de detectare a operatorilor n ateptare (firme fantom); Detectarea fraudei tip
carusel n stadiu incipient.
6. Dezvoltarea activitii de informaii fiscale. Crearea unor indicatori de risc fiscal pentru
determinarea profilului de risc fiscal al contribuabililor; mbuntirea analizei de risc
asupra contribuabililor care au depus Declaraia informativ 394 i Declaraia
recapitulativ 390; Elaborarea unei liste cu contribuabilii care prezint risc fiscal ridicat;
mbuntirea i extinderea surselor de informaii; Dezvoltarea proiectelor de protocoale
de colaborare n domeniul schimbului de date i informaii cu celelalte instituii
competente atunci cnd datele deinute de A.N.A.F. nu sunt suficiente; Implementarea
formularelor electronice de schimb de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene.
7. Intensificarea prezenei echipelor de comisari ai Grzii Financiare n locurile cu grad
ridicat de risc fiscal. Monitorizarea achiziiilor intracomunitare i extinderea controalelor
operative la firmele implicate n achiziiile intracomunitare; Efectuarea de controale
operativ-inopinate, cu prioritate la firmele care produc i comercializeaz produse
accizabile; Intensificarea supravegherii micrii produselor accizabile i a antrepozitelor
fiscale, inclusiv n zonele limitrofe; Aciuni de identificare a spaiilor clandestine de
producie i depozitare; Controale inopinate pe drumurile publice privind existena
documentelor de provenien i nsoire a mrfurilor; Verificri privind dotarea i
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale; Verificri la agenii economici care au
deinut autorizaii de utilizatori finali, antrepozite sau alte spaii predispuse la activiti
ilicite; Monitorizarea importului bunurilor de consum alimentar i/sau industrial;
Creterea gradului de interoperabilitate a Grzii Financiare att cu celelalte structuri
componente ale M.F.P., ct i cu instituiile implicate n combaterea fraudelor.
8. Dezvoltarea sistemului informatic al Grzii Financiare. Asigurarea interoperabilitii
sistemului informatic al Grzii Financiare cu sistemul informatic de administrare fiscal,
precum i interconectarea cu bazele de date ale altor instituii sau autoriti.
9. Intensificarea controlului la frontier, n special a celei de Nord i Est frontier
extern a Uniunii Europene.
10. Protejarea teritoriului vamal naional i comunitar prin combaterea traficului ilicit de
droguri, precursori, produse cu regim special, mrfuri contrafcute i pirat, precum i a
traficului i comerului ilegal de igarete i produse din tutun.
11. Promovarea i implementarea de msuri privind supravegherea n domeniul
produselor accizabile i a operaiunilor de vmuire.
12. Dezvoltarea i modernizarea sistemului implementat de supraveghere i control al
micrii produselor accizabile (EMCS-RO).
33

13. Creterea numrului de aciuni ale echipelor mobile, prin prezena mai activ n teren
i prin efectuarea controalelor n trafic.
14. Gestionarea activitilor specifice pentru implementarea Conveniei Schengen, a
Planului de Aciune Schengen i a Managementului Integrat al Frontierei de Stat
Pentru A.N.A.F., colectarea ct mai complet a veniturilor bugetare este un obiectiv
permanent. n acest scop, sunt puse n practic msuri care s aib ca efect mbuntirea
conformrii la plat. O direcie de aciune important pentru A.N.A.F. este dinamizarea
aciunilor de obligare la plat a contribuabililor ru-platnici, concomitent cu reducerea
fraudei n faza de colectare forat, prin prevenirea diminurii sau nstrinrii
patrimoniului acestora. Prin aceste msuri, contribuabilii cu datorii restante, notificai
pentru a fi executai silit, vor fi mpiedicai s sustrag bunuri ce urmeaz s fie
valorificate.
Sorin Blejnar, presedintele ANAF, atrage atentia ca nivelul economiei subterane este
ingrijorator de mare Domeniile afectate cel mai mult de evaziune sunt industria
alimentara, a tutunului si tigaretelor si cea a bauturilor alcoolice. Sorin Blejnar,
presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala (ANAF), a declarat, ,,ca valoarea
prejudiciilor stabilite de inspectorii fiscali anul trecut a crescut cu aproape 50%. In plus,
se pare ca evazionistii de profesie s-au orientat catre TVA-ul rezultat din tranzactiile
intracomunitare, deoarece este mult mai greu de controlat, beneficiind de taxare inversa.
Nu in ultimul rand, ANAF dispune de extrem de putini inspectori fiscali, ceea ce ne
demonstreaza ca solutia la problemele tarii nu sunt concediile fortate sau disponibilizarea
a sute de mii de bugetari, ci limitarea economiei subterane. Asta presupune insa un efort
de gandire din partea alesilor ajunsi la putere8
Cea mai mare evaziune fiscala este in segmentul TVA-ului, al TVA-ului intracomunitar in
general. Odata cu aderarea Romaniei la UE, tranzactiile derulate cu tarile din UE se fac in
regim de taxare inversa la plata TVA, adica marfa vine sau pleaca fara TVA, urmnd s
fie platit n ara unde se consum produsul. Or, muli operatori economici, in special pe
segmentul bunurilor de larg consum sau al produselor agricole, legume, fructe, cereale,
materiale de constructii, produse cu viteza de rotatie rapida, exploateaza ilicit aceasta
facilitate europeana si se sustrag de la plata TVA prin mai multe modalitati. Ori nu-si
evidentiaza achizitia intracomunitara ori o evidentiaza, dar ulterior isi cesioneaza
societatea comerciala abuznd din nou de facilitatea acordata mediului de afaceri de a-si
nstrina n mod rapid i legal aciu nile i prile sociale. Unii dintre agentii economici
participanti activ la aceste schimburi Romania-UE exploateaza ilicit aceste facilitati si se
sustrag de la plata TVA. Mai avem sustragere de la plata TVA aferent creterii de pre de
la bunurile importate, pentru c se interpun societati comerciale de tip fantom care i
nsuesc mare parte a profiturilor i, pe cale de consecin, a TVA. Ne-am confruntat, tot
anul trecut, cu evaziune fiscala in domeniul produselor accizabile, atat produse
energetice, cat si bauturi alcoolice si de tigarete.
2.4. ncurajarea conformrii voluntare, pentru asigurarea colectrii rapide la
costuri reduse

Ziarul Financiarul din 5 martie 2010

34

Clasificarea comportamentului contribuabililor aduce n atenie unul dintre factorii majori


care sunt luai n considerare de ctre puterile legislative i instane n definirea i
stabilirea comportamentelor contribuabililor i a ilegalitilor comise de ei. n materie de
fraud contribuabilul poate, de exemplu, nela n mod deliberat autoritatea fiscal prin
furnizarea de informaii false. Intenia de fraud se poate referi la reaua-credin, la
dorina contribuabilului de frauda fiscul n complet cunotin de cauz. n alt situa ie,
o tranzacie care la prima vedere pare a fi o fraud fiscal voluntar, dac este examinat
cu atenie arat c nclcarea legii fiscale este fcut pe fondul unei atitudini oneste,
printr-o ndrumare greit a contribuabilului de ctre persoane incompetente sau de reacredin precum anumii contabili, sau printr-o interpretare cinstit fcut cu bun
credin, dar greit a legilor fiscale n vigoare.
Neplata i poate avea originea, de asemenea, n comportamentul intenionat voluntar al
contribuabilului, dar absena conformrii la lege poate rezulta i din ignoran
(necunoaterea legii), eroare(calcul greit) sau neglijen, i aceste variante de cazuri pot
conduce, aa cum se ntmpl de cele mai multe ori, la rezultate legislative diferite.
Intenia contribuabilului conduce la o form particular de evaziune numit fraud
fiscal(tax fraud), care este caracterizat prin intena specific a contribuabilului de a nu
plti impozitele i taxele datorate. Aa cum n cele mai multe ri sunt prevzute pedepse
penale n caz de fraud fiscal, elementul psihologic este ntotdeauna tratat n
amnunime n legislaie. Substanialitatea fraudelor fiscale reclam ntotdeauna o aciune
din partea contribuabilului. Ca urmare a politicii declarate de a veni n sprijinul
contribuabililor, A.N.A.F. va aciona cu consecven n urmtorii ani n scopul
simplificrii i modernizrii procedurilor, respectiv a extinderii informatizrii n
administrarea impozitelor. Creterea gradului de ncredere public n sistemul de
administrare fiscal i creterea eficientei acestei activiti prin mbuntirea procedurilor
de nregistrare, declarare i plat a impozitelor sunt obiective pentru atingerea crora, n
ultimii ani, au fost aduse mbuntiri semnificative ale procedurilor de administrare
fiscal. Pentru a se atinge un grad ct mai ridicat de conformare voluntar, serviciile de
asisten desfurate de A.N.A.F. vor fi dezvoltate i diversificate.
Activitatea de comunicare extern va ilustra tot mai mult principiul declarat de cretere a
transparenei, urmrind nu numai larga informare a contribuabililor cu privire la
activitatea A.N.A.F., dar i creterea prestigiului instituiei. Comunicarea va deveni
deosebit de important pentru mediatizarea i nelegerea de ctre contribuabili a
aciunilor de control ce se vor desfura n viitorul imediat urmtor, astfel nct acetia s
perceap corect riscul la care se expun prin neconformarea la reglementrile fiscale.
Obiective strategice i msuri de punere n practic
1. Simplificarea sistemului declarativ. Reducerea numrului de declaraii pe care un
contribuabil trebuie s le depun (declaraiile 103 Declaraie privind accizele i 105
Declaraie privind taxele de organizare i exploatare a jocurilor de noroc"); Unificarea
bazelor de calcul aferente contribuiilor sociale; Actualizarea i dezvoltarea metodologiei
privind stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor i contribuiilor; Introducerea
obligativitii depunerii declaraiilor fiscale on-line pentru contribuabilii mijlocii;
nregistrarea n scopuri de TVA, din oficiu, a persoanelor impozabile.
2. Crearea registrului operatorilor intracomunitari
3. mbuntirea asistenei furnizate contribuabililor. Creterea transparenei. Mai buna
informare a contribuabililor cu privire la drepturile i obligaiile lor n relaia cu
administraia fiscal, inclusiv n ceea ce privete facilitile; Crearea i implementarea n
35

cadrul Portalului A.N.A.F. a paginii ,,Contul meu, care s permit contribuabililor s-i
verifice situaia contului fiscal accesul controlat la fia pe platitor;
4. Dezvoltarea funciilor Call center; implementarea funciei de help-desk fiscal;
5. Creterea numrului de aciuni de mediatizare a activitii A.N.A.F. .(prezentarea
public a rapoartelor de activitate, a Strategiei A.N.A.F. , comunicate de pres, alte
apariii publice)
Tabelul nr 1. Matricea implementrii obiectivelor strategice

Sursa: Strategia A.N.A.F. pe termen mediu 2010-2013


Un element important al economiei actuale n reprezint la civismului fiscal, prin
creterea eficienei sistemului de impunere de tip declarativ i reducerea formelor de
sustragere de la plat generate de sistem. Toate acestea sunt dependente de existena unui
climat adecvat ce trebuie regsit n cadrul raporturilor fiscale. ns, fr un arbitru
specializat, aceste raporturi vor fi alterate de aciunile celor dou pri:
statul n dorina acestuia de a obine un maxim de venituri va fi tentat s creasc
presiunea fiscal,
contribuabilii iritai oricum de obligaia de a plti vor recurge la metode dintre cele mai
inovatoare pentru a-i proteja venitul din calea impozitrii, inclusiv sustragerea de la
plat prin nclcarea legii.
Raporturile fiscale reprezint cauz i efect a evaziunii fiscale dar, totodat sunt rezultatul
modului n care este considerat, n procesul de impunere, principiului de echitate fiscal.
Astfel, din alterarea raporturilor fiscale se nasc o serie de controverse ntre contribuabili
i reprezentanii statului, pentru soluionarea crora, susinem necesitatea nfiinrii
36

Tribunalelor Fiscale. Aceste instane specializate, ar avea un rol foarte important, att n
decongestionarea actului de justiie n general ct i n asigurarea unei aplicri unitare a
legii fiscalePentru atenuarea conflictelor cred c prin nfiinarea Tribunalelor Fiscale pot
fi nlturate sau atenuate unele dintre aceste cauze i, putem spera la o anumit
normalitate n aceste raporturi fiscale. Depinde doar de voina politic pentru ca Romnia
s intre cu adevrat n rndul rilor cu sisteme fiscale consolidate i eficiente i din
aceast perspectiv.
CAPITOLUL III. INVESTIGAREA I CERCETAREA JUDICIAR A
FRAUDEI FISCALE CU TVA N DOMENIUL TRANZACILOR
INTRACOMUNITARE CU MRFURI
3.1 Prevenirea si combaterea fraudei fiscale cu TVA
Avnd n vedere c frauda fiscal cu TVA la nivel comunitar nu este un fenomen static i
c se afl ntr-o permanent evoluie, dictat de nsi evoluia economiei, a schimburilor
comerciale, trebuie ca managementul prevenirii i combaterii acestei fraude s se
adapteze la rndul su n raport cu aceast situaie.
Menionm c n cadrul unei represiuni eficiente a fraudei comunitare, exist dou
elemente principale ntrirea cooperrii verticale, pist ce trebuie dezvoltat, dar care
este fragmentat i cade n desuetudine cnd statele sau chiar instituiile comunitare nu-i
ndeplinesc obligaiile n virtutea loialitii induse de tratate. Prin aderarea la Uniunea
European, agenii economici din Romnia a trebuit s acioneze n cadrul unei piee
comune care asigura societilor europene beneficiul de a aciona pe o pia stabil i
vast, n scopul creterii investiiilor, rentabilitii si competitivitii.
Totodat este de menionat c combaterea fraudei fiscale face parte din preocuprile CE Strategia de la Lisabona. Astfel n comunicarea sa din 25 octombrie 2005 privind
contribuia politicilor fiscale i vamale la Strategia de la Lisabona, Comisia a subliniat c
frauda fiscal provoac distorsiuni importante n funcionarea pieei interne, constituie un
obstacol n calea concurenei loiale i duce la o erodare a veniturilor care servesc la
finanarea serviciilor publice la nivel naional. Autoritile publice fiind nevoite s
acopere acest deficit, creterea fraudei se traduce printr-o presiune fiscal sporit asupra
ntreprinderilor care respect normele fiscale.
Totodat n comunicarea sa adresat Consiliului i Parlamentului European43, Comisia
sublinia pe de o parte efectele pozitive pe care introducerea mecanismului de taxare
invers le-ar fi putut teoretic avea asupra combaterii fraudei fiscale, ns pe de alt parte
evidenia toate riscurile posibile de noi fraude i necesitatea ntririi controalelor i, mai
ales, a cooperrii administrative.
n principal frauda fiscal cu TVA, la nivel european se realizeaz folosindu-se firme
transfrontaliere, cu sedii i filiale n state extracomunitare, sau n mai multe state
comunitare. Analiznd parcursul unui produs sau serviciu, de la intrarea sa n comunitate
sau de la producerea sa n comunitate i pn la utilizarea sa de ctre consumatorul final,
se constat c una dintre firmele din lan este de obicei fantom i nu-i onoreaz
obligaiile n materie de TVA. Este aa-zisa fraud de tip CARUSEL. Tot pentru
prevenire i cu rol n perfecionarea sistemului de monitorizare a colectrii T.V.A. i n
combaterea fraudei fiscale a fost propunerea potrivit creia toi cumprtorii sau
37

beneficiarii care realizeaz operaiuni intracomunitare mai mari de 200.000 EURO pe an


s depun obligatoriu deconturile de T.V.A. lunar i mai mult dect att, pentru un control
ncruciat facil, s se nregistreze separat n decont operaiunile intracomunitare.
Rezoluia Parlamentului European din 2 septembrie 2008 referitoare la o strategie
coordonat pentru intensificarea luptei mpotriva fraudei fiscale. Responsabilitatea pentru
detectarea i corectarea evaziunii i fraudei fiscale, n special cu TVA, este n primul rnd
a statelor membre ale Uniunii Europene, care sunt obligate s ia cele mai eficiente msuri
pentru a preveni i reprima fenomenul n discuie, a recupera resursele bugetare pierdute
i asigurarea funcionarii pieei unice, obiectiv prioritar al UE.
3.2 Specificul managementului investigrii si cercetrii fraudei fiscale cu TVA in
domeniul tranzaciilor intracomunitare cu mrfuri
Totalitatea proceselor de munca care se desfoar in orice sistem uman, inclusiv la
nivelul structurilor organizaionale din poliie, se poate diviza in doua mari categorii:
procese de execuie si procese de management. Astfel procesele de execuie se
caracterizeaz prin aciunea factorului uman asupra factorilor materiali cu ajutorul altor
factori materiali. n concluzie duc la obinerea de bunuri, produse, servicii, informaii,
executarea de lucrri, etc. ceea ce dau consistenta obiectului de activitate al instituiei
respective. Iar, procesele de management pot fi definite prin aciunea exercitata de
conductor (director, manager, ef) asupra obiectului de activitate sau al sistemului
condus, pentru a-i pstra starea de funcionare si stabilitatea intr-o structura
organizaional, sau a-l adapta la modificrile i condiiile de existenta si a-l trece dintr-o
stare a existentei n alta, in raport de evoluia fenomenelor economice, politice, sociale
,financiare si potrivit anumitor scopuri prestabilite.
Considerm c identificarea i delimitarea funciilor managementului are o importan
teoretic i practic deoarece ansamblul acestora definete coninutul procesului
managerial. Deci prin funcie a managementului se poate nelege un concept elaborat de
teorie i care include aciuni care se succed intr-o anumit ordine i care pot fi grupate.
Planificarea ca funcie a managementului presupune stabilirea sarcinilor care trebuie
ndeplinite pentru a realiza obiectivele organizaiei, prezentarea modului n care trebuie
ndeplinite sarcinile i precizarea momentului n care trebuie ndeplinite.
Culegerea de informaii si efectuarea primelor verificri. Pentru a vorbi de informaie
trebuie s ncercm s formulm o definiie a informaiei. Astfel putem afirma c
informaia este materialul oricrei descrieri, incluznd cele ce deriv din observare,
supravegheri operative, rapoarte, zvonuri i alte surse. Informaia nsi poate fi adevrat
sau fals, exact sau inexact, confirmat sau neconfirmat, relevant sau irelevant. De
asemenea informaia poate fi cu valoare sau fr valoare. Deci prin caracterul su, o
informaie n mare msur reprezint o compilare. Informaia nu poate fi colectat i
analizat n mod singular, separat, trebuie pus n relaii cu alte date i fapte logice, apoi
introdus ntr-un sistem informaional, analiza informaiilor, pe fluxul cruia poate fi
apreciat oportunitatea i valoarea, pe toate ealoanele pn la decizie.
Caracteristica important a informaiei este valoarea. Astfel informaia cu valoare poate fi
de natur general sau specializat. Informaia cu valoare general se concentreaz pe o
arie larg de activiti infracionale, tipic pentru uniti mici de poliie sau arii de
competen. Informaia cu valoare specializat se concentreaz asupra unui tip particular
38

de activitate criminal, cum ar fi traficul de droguri, spionajul industrial sau crima


organizat.
Activitatea de investigare a fraudei cu TVA se desfoar n tiparul unui management
specific, n care se evideniaz componenta informativ-operativ, concretizare a
cooperrii interinstituionale att n plan naional ct i internaional. Subliniem faptul c
informaii de valoare nu pot fi obinute de orice lucrtor de informaii fr o specializare
n domeniu, fr s cunoasc mecanisme le tranzaciilor intracomunitare, metodele da
fraudare, practic susinem ca ofierii de informaii s stea alturi de poliia judiciar i s
participe efectiv la activitile de investigare desfurate n cauz. Practic, n momentul
actual, se constat o ruptur ntre ofierii de informaii din cadrul structurilor specializate
Direcia General de informaii i protecie intern i lucrtorii de poliie judiciar care
desfoar activiti procedurale direct sau n baza delegrilor date de procurori.
Analizele operaionale si strategice. Dup ce am analizat n capitolul anterior modul de
culegere i obinere a informaiilor, acestea pn la valorificare pe fluxul informaional
aceasta trebuie colectat, prelucrat i pregtit pentru a fi prezentat factorilor de decizie,
Apreciem c evaluarea informailor se poate face n urmtoarele etape :
colaionarea care presupune stocarea informaiei i oferirea posibilitii accesrii ei
ulterioare. Indiferent de ce sens utilizm, scopul este de a permite accesul rapid i
exact la acele informaii necesare pentru analiz;
descrierea datelor modalitatea de a asambla i integra informaiile relevante
disponibile, astfel nct sensul lor devine clar pentru analist. Biii i bucile de
informaie sunt, aadar, organizate n formate care uureaz nelegerea i care ajut la
concentrarea analistului sau a echipei operative asupra informaiilor adiionale ce pot
fi cerute ulterior;
analiza legturilor evideniaz relaiile dintre entiti (persoane, organizaii, etc.) harta
fluxurilor este utilizat pentru a demonstra fluxul de bunuri (bani, droguri, bunuri
furate, etc.) ntre o serie de entiti oameni, locuri, organizaii;
harta evenimentului prezint n mod cronologic legturile dintre evenimente;
harta activitilor prezint relaiile dintre o serie de activiti. Poate fi utilizat pentru a
determina i descrie un tipar sau secvenialitatea unei operaiuni criminale ex.
schema de fraudare cu TVA, n cazul nostru;
analiza veniturilor ascunse - modalitatea de a evalua veniturile potenial ilicite ale
unei persoane sau organizaii. Folosind informaiile disponibile din surse deschise,
aceast tehnic poate furniza indicatori primari despre o activitate ilegal. n mod
particular este util atunci cnd aceast tehnic este combinat cu alte tehnici de
analiz, cum ar fi analiza legturilor sau cea a fluxurilor;
harta frecvenei constituie un mijloc de organizare sumar i interpretare a
informaiilor cantitative i n special referitoare la frecvena unor evenimente sau
activiti n timp.
corelarea datelor este o abordare pentru a determina i scoate n eviden relaiile
dintre dou variabile de exemplu nivelul criminalitii i un factor ce poate influena
activitatea infracional. raionamentul logic este elementul esenial al analizei,
reprezint aplicarea logicii inductive pentru a dezvolta deducii despre operaiunile
criminale, indivizii cheie implicai, metodele de operare i dimensiunile sau influena
activitilor criminale.

39

Rolul controlul fiscal i inspecia fiscal n combaterea fraudei fiscale cu TVA. Trebuie
menionat c Agenia Naional de Administrare Fiscal are competenta general
material i teritoriala n efectuarea inspeciei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor,
contribuiilor sociale i al celorlalte sume datorate bugetului general consolidate pentru a
cror administrare este competenta potrivit legii, iar unitile administrative teritoriale,
prin compartimentele de specialitate din structura acestora, au competena material i
teritoriala pentru efectuarea inspeciei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor i al altor
venituri pentru a cror administrare sunt competente potrivit legii. Competena privind
efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal. ,,Verificarea operaiunilor
intracomunitare se realizeaz de inspectorii fiscali n conformitate cu Metodologia de
inspecie fiscal a taxei pe valoare adugat n cazul operaiunilor intracomunitare
elaborata la nivelul A.N.A.F., unde se descrie aspectele generale i specifice care trebuie
urmrite de organul de inspecie fiscal pentru a determina exactitatea i corectitudinea
modului n care un contribuabil i-a ndeplinit obligaiile n calitate de operator
intracomunitar. Totodat sunt descrise modaliti practice de identificare a caracterului
real al tranzaciilor intracomunitare.9
Considerm c aceleai date trebuie comunicate cu operativitate lucrtorilor de poliie
judiciar specializai n cercetarea unor asemenea fraude pentru a putea dispune cu
operativitate verificrile de specialitate, att la nivel naional, ct i comunitar prin
intermediul cooperrii judiciare, activitile procedurale care s se finalizeze cu
identificarea autorilor unor asemenea fraude i tragerea lor la rspundere precum i
dispunerea msurilor de recuperare a prejudiciului cauzat prin frauda respectiv.
3.3 Specificul activitilor procedurale si cercetarea judiciar a fraudei fiscale cu
TVA
Considerm c specificitatea cercetrii fraudei fiscale cu TVA este dat n primul rnd
de diversitatea procedurilor penale n rile europene se regsete i n ceea ce privete
complici, instigatori, etc. Adeseori, complicii pot beneficia de o comutare a pedepsei,
dac au jucat un rol minor, alteori nu sunt pedepsii, dac frauda nu a avut consecine
fiscale. Considerm c acest specific este dat i de diferene semnificative care se refer,
de exemplu, la:
rspunderea penal a companiei sau entitii juridice n care i-a desfurat activitatea
frauduloas managerul acesteia, o rspundere recunoscut n unele state membre, dar
n altele nu;
aplicarea de sanciuni chiar de la nceputul implementrii fraudei sau doar atunci cnd
sa consumat n ntregime;
determinarea sanciunilor n legtur cu importana faptei.
Astfel n unele state membre se aplic un sistem de sancionare ntre un minim i un
maxim, n alte sanciunea este proporional cu suma fraudat 47. n opinia noastr
specificul svririi acestor fraude cu TVA, cu ocazia tranzaciilor intracomunitare de
mrfuri, este dat de caracterul transnaional al acestei infraciuni, 45 Art. 99 alin. 3 Cod
procedur fiscal. Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui
organ fiscal. n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal condiiile n care se
poate efectua delegarea altui organ fiscal se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
9

Metodologie A.N.A.F. www.anaf.ro.

40

De asemenea sunt situaii cnd n investigarea fraudei cu TVA n cazul tranzaciilor


intracomunitare s ntmpinm greuti n cooperarea internaional, ntruct avem
ncadrri diferite a faptei respective, deci avem de soluionat conflicte de ncadrare, de
aici i imposibilitatea de a da curs solicitrilor de verificare.O atenie deosebit trebuie
acordat, n situaia cercetrii fraudelor cu TVA cu ocazia tranzaciilor intracomunitare de
mrfuri, stabilirii faptului generator, n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri intervine
la data livrrii bunului, cu anumite excepii prevzute de lege, i cnd intervine
exigibilitatea taxei, se consider c aceasta intervine la data cnd a avut loc faptul
generator, cu anumite excepii prevzute de lege. Considerm c n funcie de stabilirea
momentului cnd intervin faptele juridice menionate, att n cazul livrrilor
intracomunitare de mrfuri ct i n cazul achiziiilor, pot fi dispuse cu operativitate
msuri procedurale. De existena acestor momente fiind condiionat i existena sau
inexistena prejudiciului, sustragerea de la buget a sumelor de bani, deci practic existena
sau inexistena infraciunii.
Competena cercetrii i activitile procedurale n cazul fraudei fiscale cu TVA. Referitor
la competena de cercetare a acestui gen de infraciuni referitoare la frauda cu TVA, ca
urmare a achiziiilor i livrrilor intracomunitare de mrfuri, menionm c legiuitorul nu
a acorda competen de cercetare exclusiv unui anumit organ de cercetare, deci
competena de cercetare revine potrivit prevederilor art. 207 din codul de procedur
penal, cercetarea penal se efectueaz de organele de cercetare ale poliiei judiciare,
pentru orice infraciune care nu este dat n mod obligatoriu, n competena altor organe
de cercetare penal. Trebuie s menionm i excepiile de la prevederile menionate mai
sus, astfel avem:
1. competena de cercetare a fraudelor fiscale cu TVA evaziune fiscal, revine Direciei
Naionale Anticorupie, n situaia prejudiciului mai mare de 1.000.000 euro, potrivit art.
13 alin. 12, potrivit legii de organizare i funcionare a acestui departament, n aceast
situaie, cnd sunt date certe cu privire la valoarea prejudiciului, organele financiare
(A.N.A.F., A.N.V, Gard Financiar) trebuind s nainteze plngerea, ntocmit n
conformitate cu prevederile art. 222 C. pr. Pen., ctre acest departament.
Infraciune cu caracter transnaional - orice infraciune care, dup caz:
este svrit att pe teritoriul unui stat, ct i n afara teritoriului acestuia;
este svrit pe teritoriul unui stat, dar pregtirea, planificarea, conducerea sau
controlul su are loc, n tot sau n parte, pe teritoriul altui stat;
este svrit pe teritoriul unui stat de un grup infracional organizat care desfoar
activiti infracionale n dou sau mai multe state;
este svrit pe teritoriul unui stat, dar rezultatul acesteia se produce pe teritoriul
altui stat;
Deci practic prejudiciul calculat de organele de control cu ocazia inspeciilor fiscale
trebuie s fie cert i acesta s depeasc 1 mil. euro, astfel dac dup verificrile i
cercetrile ulterioare se constat c prejudiciul este sub 1 mil. euro, procurorii acestui
departament trebuie s procedeze conform art. 210 C. pr. Pen. alin. 1 i alin. 2 i s
procedeze la sesizarea organului competent a efectua cercetarea. n aceast situaie s-ar
pierde timp, ar ngreuna cercetarea, ntruct timpul curge n favoarea infractorului, n
special la fraudele cu TVA n tranzaciile intracomunitare, permind tergere urmelor,
dispariia mrfurilor, dispariie persoane implicate, cesiune de firme, etc.
41

Cnd infraciunea de fraud fiscal cu TVA, cu ocazia tranzaciilor intracomunitare de


mrfuri, se svrete de ctre un grup infracional organizat, este o infraciune grav, cu
un caracter transnaional, competena de cercetare exclusiv, n acest caz, revine, Direciei
de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism. Sunt de
competena Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i
Terorism infraciunile din Codul penal menioante, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioar. Avnd n vedere cele menionate mai sus, privind competena de
cercetare a infraciunilor de evaziune fiscal fraud fiscal cu TVA cu ocazia tranzaciilor
intracomunitare de mrfuri, specificul svririi acestei infraciuni, respectiv caracterul
transnaional, considerm c competena de cercetare ar trebui s revin exclusiv
procurorilor Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i
Terorism, iar competenele date de lege acestora, privind posibilitatea dispunerii cu
operativitate a anumitor activiti procedurale, nu ar putea duce dect la aflarea
adevrului, dispunerea msurilor legale mpotriva celor vinovai i asigurarea recuperrii
prejudiciului cauzat prin svrirea faptei ilicite respective.
Cooperarea inter-instituional a organelor administrative i judiciare. Aceast
cooperare inter-instituional se realizeaz la nivelul trii noastre ntre autoritile cu
atribuiuni n domeniul aplicrii legii, astfel n domeniul combaterii evaziunii fiscale, a
fraudelor cu TVA cu ocazia tranzaciilor intracomunitare avem cooperare ntre organele
cu atribuiuni n efectuarea de verificri financiar fiscale, inspecii fiscale, controale
operative: ANAF, ANV, Gard Financiar, cu organele poliiei judiciare, cu procurorii. n
cadrul cooperrii interinstituionale este de subliniat Comitetul Naional pentru Stabilitate
Financiar (CNSF) a fost nfiinat n baza Acordului ntre Ministerul Economiei i
Finanelor, Banca Naional a Romniei, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare,
Comisia de Supraveghere a Asigurrilor i Comisia de Supraveghere a Sistemului de
Pensii Private, pentru cooperare n domeniul stabilitii financiare i al gestionrii crizelor
financiare, semnat la data de 31 iulie 2007. Acest Comitet Naional pentru Stabilitate
Financiar funcioneaz ca organism central nsrcinat cu cooperarea i schimbul de
informaii ntre autoritile naionale, precum i cu gestionarea problemelor cu potenial
impact negativ asupra sistemului financiar naional.
n urma analizei modului de aciune, rezultatele obinute n domeniul combaterii fraudelor
cu TVA cu ocazia tranzaciilor intracomunitare de mrfuri, putem concluziona c nu avem
o eficien corespunztoare a cooperrii inter-instituionale n domeniul combaterii
acestui fenomen, cu implicaii majore asupra bugetului consolidat al statului, n special cu
organele financiar fiscale cu care cooperarea se realizeaz mai mult la nivel declarativ,
practic acestea fiind interesate de mai mult de verificarea administrativ a unor astfel de
fraude.
Aspecte practice privind cercetarea infraciunilor de evaziune fiscal TVA, n ara
noastr. Complexitatea infraciunilor de evaziune fiscal, fraud fiscal cu TVA, cu
ocazia tranzaciilor intracomunitare de mrfuri, precum i a valorii prejudiciului cauzat,
implicaiile pe care la are asupra bugetului consolidat naional, precum i asupra celui
comunitar, specificitatea acestei infraciuni, ingeniozitatea fptuitorilor, n cele mai multe
situaii, impune folosirea concomitent a tuturor tehnicilor i metodelor de investigare
cunoscute, pentru probarea activitii infracionale, identificarea autorilor i
individualizarea pedepselor de ctre instana de judecat competent i asigurarea
recuperrii prejudiciului cauzat. speciale, indiferent de calitatea persoanei, cu excepia
celor date n competena Direciei Naionale Anticorupie
42

De asemenea este de menionat posibilitatea dat de lege procurorilor D.I.I.C.O.T. de a


dispune, pentru probarea infraciunilor date n competen, msuri procedurale cu
operativitate, cele prevzute de art. 15 alin. 1 i 2 din Legea 39/2003, cu modificrile
ulterioare i art. 16 alin 1 i 2 din Lege 508/2004, cu modificrile ulterioare, respectiv:
punerea sub supraveghere a conturilor bancare i a conturilor asimilate acestora prin
aceast activitate urmrind:
punerea sub supraveghere a sistemelor de comunicaii;
- ajut organele judiciare la stabilirea contribuiei fiecrui participant la svrire
faptelor ilicite;
- stabilirea participanilor i rolul jucat de fiecare n activitatea ilicit;
- schemele convorbirilor i fluxul acestora ajut la lmurirea situaiei de fapt;
- date privind lacul de depozitare, mijloacele de transport folosite, itinerarii;
- cum, cine i unde iu cnd se intocmesc documentele.
punerea sub supraveghere sau accesul la sisteme informaionale.
- documentele care au fost redactate,
- coresponden electronic, comenzi, grafice de livrri;
Este de menionat i posibilitatea folosirii a investigatorilor sub acoperire, msuri
procedurale care nu pot dect s contribuie la aflarea adevrului, probarea activitii
infracionale i dispunerea msurilor legale mpotriva celor vinovai. De asemenea nu
trebuie omis posibilitatea utilizrii ca msur procedural a livrrii supravegheate, n
documentare activitilor ilicite, astfel procurorul desemnat de procurorul general al
Parchetului de pe lng Curtea Suprem de Justiie poate autoriza, la solicitarea
instituiilor sau a organelor legal abilitate, efectuarea de livrri supravegheate, cu sau fr
sustragerea sau substituirea total ori parial a bunurilor care fac obiectul livrrii. Avnd
n vedere aceast prevedere, practica judiciar n domeniu, ct i rezultatele obinute ca
urmare a utilizrii acestei metode, standardele internaionale n materia combaterii
fraudelor fiscale i splrii banilor, combaterea terorismului, a recomandat tuturor statelor
s adopte n legislaia specific livrarea supravegheat a sumelor de bani. n acest sens
Guvernul Romniei a modificat i completat Legea nr. 656/2002 prin OUG 53/2008, care
a introdus la art. 27 alin. 1 lit. d, instituia livrrii supravegheate a sumelor de bani.
O alt activitate procedural care poate contribui la aflarea adevrului n condiiile
fraudelor intracomunitare cu TVA este martorul cu identitate protejat. Concluzionm c
aceste metode i mijloace procedurale de investigare sunt orientative, ele nu sunt
obligatorii a fi folosite n investigarea i cercetarea fraudelor fiscale cu TVA cu ocazia
tranzaciilor intracomunitare de mrfuri, ci n funcie de specificul complexitatea cauzei,
modalitile de comitere, persoanele participante, rmne la latitudinea procurorului,
lucrtorului de poliie judiciar, s stabileasc care procedeu este mai eficient i poate
conduce cu operativitate la aflarea adevrului, identificarea persoanelor vinovate,
identificarea bunurilor i sumelor de bani pentru a putea dispune msurile asiguratorii i
recuperarea prejudiciului cauzat prin svrirea faptei ilicite.
3.4. Cooperarea internaiona, principalul mijloc de investigare i cercetare a
fraudei cu TVA
Aa cum este statuat n Declaraia referitoare la principiile dreptului internaional privind

43

relaiile de prietenie ntre state, cooperarea este o exigen major pentru asigurarea pcii
n lume. n acest document internaional se consacr faptul c statele trebuie s coopereze
unele cu altele pentru meninerea pcii i securitii internaionale.
Ameninarea creat de criminalitatea organizat transnaional pentru situaia politic,
economic i social a statelor a fost recunoscut ncepnd de la mijlocul anului 1990.
Negocierea ulterioar a Conveniei Naiunilor Unite mpotriva criminalitii
transnaionale organizate i a Protocoalelor sale adiionale, adoptate la New York la 15
noiembrie 2000, a constituit un pas istoric n combaterea acestei ameninri.10
Cooperarea Romniei cu alte state n domeniul combaterii criminalitii i a fraudelor
fiscale cu TVA. Modalitatea de realizare a cooperrii poliieneti a Romniei cu alte
state
1. Centrul de Cooperare Poliieneasc Internaional (C.C.P.I.) reprezint singura
structur din Romnia specializat n schimbul de date operative n domeniul luptei
mpotriva criminalitii transfrontaliere organizate.
2. Biroul Naional Interpol din Romnia funcioneaz n cadrul Inspectoratului General al
Poliiei Romne, constituind punctul de sprijin naional al cooperrii poliieneti
internaionale, cu fiecare stat membru al O.I.P.C.
3. Punctul Naional Focal (P.N.F.) reprezint structura specializat a Centrului de
Cooperare Poliieneasc Internaional, care asigur legtura operativ dintre autoritile
competente romne i cele strine prin intermediul ataailor de afaceri interne i ofierilor
de legtur ai Ministerului Administraiei i Internelor, acreditai n state europene sau la
organizaii internaionale, i gestionarea fluxului informaional de interes operativ aferent
cooperrii poliieneti internaionale derulate de structurile specializate ale Ministerului
Administraiei iInternelor pe linia prevenirii i combaterii criminalitii transfrontaliere.
Cooperarea Romniei cu alte state privind prevenirea i combaterea fraudelor fiscale cu
TVA. Sistemul INTRASTAT i Sistemul VIES. Subliniem ca Directiva 79/1070/CEE
privind cooperarea administrativ n domeniul TVA, reprezint baza acestei cooperri.
Directivele contabile europene sunt texte normative cu caracter obligatoriu pentru statele
membre ale Uniunii Europene, dar aplicarea lor se realizeaz ntr-un termen prevzut de
fiecare directiv, prin ncorporarea prevederilor lor n dreptul contabil al fiecrei ri.
Directivele contabile europene prevd foarte multe opiuni care pot fi legiferate prin
normele contabile ale fiecrei ri membre a Uniunii Europene, ceea ce a fcut ca n
reglementrile contabile ale rilor comunitare s se menin nc importante diferenieri.
Sistemul INTRASTAT Sistemul INTRASTAT reprezint un sistem de colectare a datelor
statistice privind comerul cu bunuri ntre rile din Uniunea European. n momentul n
care o ar devine membr a Uniunii Europene (UE) i parte a Pieei Unice, controlul
vamal asupra micrii bunurilor ntre aceast ar i celelalte state membre UE dispare, iar
comercianii nu mai au obligaia completrii declaraiilor vamale pentru aceste bunuri.
Sistemul VIES Sistemul informatic VIES asigur schimbul de informaii cu statele
membre ale Uniunii Europene privind TVA. VIES este sistemul care creeaz baza de date
pentru determinarea contribuiei statelor membre, deci i a Romniei, dup data aderrii,
la bugetul comunitar. Sistemul este o baz de date on-line care i include pe toi pltitorii
10

Ioan Hurdubaie,,Instrumente ale cooperrii internaionale n domeniul valorificrii mijloacelor


criminalistice de probaiune Editura Era, Bucureti, 2006, pag.8

44

de TVA din statele membre UE, iar informaiile privind tranzaciile comerciale sunt
actualizate periodic.
SEED este i el o baz de date, de eviden cu toi pltitorii de accize din statele membre.
n afar de rolul pur fiscal al bazei de date SEED, nregistrarea accizelor pltite, ea ofer
Uniunii Europene i informaii cu privire la activitatea persoanelor fizice i juridice
pltitoare de accize i deci posibilitatea de a controla traseul mrfurilor produse.
CAPITOLUL IV. STUDIU DE CAZ PRIVIND FRAUDA
I EVAZIUNEA FISCAL IN DOMENIUL TRANZACILOR
INTRACOMUNITARE
Sistemul comun al Taxei pe Valoarea Adugat pentru comerul intracomunitar
reglementeaz n esen c livrrile intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA, cu
drept de deducere, obligaia de a pltii TVA revenind operatorului din statul membru de
destinaie la cota n vigoare n statul membru respectiv.
Acest sistem coroborat cu faptul c libera circulaie a mrfurilor a impus eliminarea
evidenei instituionalizate a bunurilor provenite din statele membre, prin renunarea la
formalitile i controlul vamal, a generat n comerul intracomunitar evaziune i fraud
fiscal care se manifest n toate statele membre.
Actualul sistem de schimb de informaii privind TVA (VIES), sistem care ofer date
referitoare la livrrile de bunuri ntre statele membre a reuit n mic msur s reduc
acest fenomen dovedindu-i limitele n special prin termenele lungi la care informaiile
solicitate devin operaionale. n Romnia aceste oportuniti sunt exploatate ilicit de ctre
muli dintre operatorii economici care efectueaz achiziii intracomunitare de mrfuri, n
special produse agroalimentare. Astfel, firmele implicate direct n tranzaciile
intracomunitare sunt schimbate periodic, fiind abandonate, eventual cesionate, purtnd
asupra lor integral obligaiile fiscale aferente tranzaciilor.
Un mod de lucru asemntor a fost sesizat i n domeniul achiziiilor de materiale de
construcii, de regul destinate unor construcii individuale, care nu presupun existena
certificatelor de calitate pentru materialele puse n oper i, cu unele particulariti
agravante, n cazul unor achiziii de uleiuri minerale. n scopul combaterii fraudei fiscale,
la nivelul Grzii Financiare, s-a stabilit c cea mai bun posibilitate de obinere a unor
informaii operative, care s permit intervenia imediat pentru identificarea circuitelor
comerciale reale, o constituie monitorizarea achiziiilor intracomunitare.
ncepnd cu luna ianuarie 2009, n toate punctele de frontier comunitar au fost
deplasate, n mod permanent, echipaje ale Grzii Financiare, care au drept obiectiv
transmiterea operativ, ntr-un sistem standardizat, a informaiilor privind transporturile
de mrfuri destinate operatorilor economici din ara noastr precum i cele privind
eventuale operaiuni de tranzit cu mrfuri sensibile fiscal, n special tutun. Pe baza
informaiilor astfel obinute, n teritoriu, s-au executat verificri la operatorii economici
implicai pentru a stabili dac au primit mrfurile; care a fost destinaia ulterioar a
acestora i mai ales dac sau nregistrat i s-au pltit obligaiile fiscale aferente.
Acest sistem de lucru a fost eficientizat prin implementarea la nivel naional a unei
aplicaii informatice care genereaz baze de date i rapoarte referitoare la transporturile
intracomunitare. Constatrile curente evideniaz un comportament fiscal neglijent al
45

multor operatori economici i n multe cazuri operaiuni organizate, n mod profesional,


ce semnalau fraudarea bugetului statului. Astfel, s-au semnalat cazuri n care destinatarii
declarai ai mrfurilor nu au recunoscut tranzaciile sau, n alte cazuri, beneficiarii s-au
dovedit a fi firme fantom. n aceste situaii, prin sistemul de monitorizare la o
eventual revenire a unor transporturi cu aceeai destinaie (ctre firma care nu a
recunoscut operaiunile anterioare sau ctre o societate cunoscut a fi de tip fantom),
s-a asigurat nsoirea efectiv a mrfii pentru identificarea beneficiarului real.
Exemplificm n acest sens cazul S.C. V.W.T. S.R.L., iniial cu sediul declarat n
Constana, care a fost dat n consemn pentru refuzul de a se prezenta la verificri privind
modul de achitare a datoriilor ctre bugetul de stat. Ulterior, n punctul de frontier, a fost
identificat un transport n convoi (apte TIR-uri) de cereale, derulat n numele aceluiai
operator care ntre timp i-a schimbat sediul social i acionariatul. Lundu-se decizia
nsoirii transportului pn la destinaie, pe parcurs, noii reprezentani ai societii nu au
mai recunoscut tranzacia n cauz, marfa fiind confiscat i valorificata (167 tone de
porumb).
Totodat s-a constatat c unele firme avnd sediul social declarat n Bucureti sau
mprejurimi, desfoar n fapt activitate n diverse zone din ar, mrfurile deplasndu-se
direct n respectivele orae, unde urmeaz s fie distribuite direct comercianilor cu
amnuntul, eventual eliberndu-se, formal, acte n numele altor societi comerciale. De
asemenea au fost constatate cazuri n care reprezentanii unor firme din rile vecine,
Bulgaria i Ungaria, distribuie direct n pia mrfurile folosind codurile de pltitor TVA
ale unor firme romneti, posibil chiar fr tiina acestora din urm. n acest sens
exemplificm cazul interceptrii unui transport de 15 tone pepeni provenii din Bulgaria
avnd ca destinatar o societate comerciala din Constana. n timp ce transportul se afla n
punctul de frontiera Negru Vod, n mod operativ echipe de comisari din cadrul Grzii
Financiare s-au deplasat la sediul societii beneficiare aceasta nerecunoscnd
tranzacia.
Un alt caz similar a fost identificat n punctul de trecere a frontierei de stat Ndlac unde n
data de 9.12.2009 a fost identificat un mijloc de transport cu 170 capete porcine avnd o
greutate totala de 19.600 Kg. Beneficiarul nscris pe documentele de transport, SC P.T.
SRL nu a recunoscut tranzacia comercial n cauz fapt pentru care animalele n cauz au
fost confiscate. n toate aceste situaii s-au confiscat mrfurile iar atunci cnd au existat
elemente, pentru continuarea cercetrilor au fost sesizate organele de cercetare penal.
Cele mai grave cazuri s-au nregistrat atunci cnd unii operatori economici au derulat
timp de cteva luni un volum mare de activiti acumulnd obligaii fiscale de ordinul
milioanelor de euro i disprnd nainte de achitarea acestora. S-a constatat c
distribuitorii consacrai de legume fructe sau fabricile mari de panificaie apeleaz la
cumprarea de mrfuri de provenien comunitar prin intermediari, firme fr nume,
necunoscute pe pia, avnd de regul asociai ceteni strini recent venii n Romnia.
Multe dintre firmele implicate n acest gen de achiziii intracomunitare au desfurat
activiti n intervalul dintre dou termene de depunerea a declaraiilor fiscale, iar la
verificrile operative efectuatate de organele fiscale au prezentat evidene primare ce
atestau formal nregistrarea operaiunilor n cauz. Trebuie remarcat n acest context c
cei implicai n administrarea acestor achiziii adopt tot mai frecvent o atitudine agresiv
fa de organele de control ncercnd s limiteze acestuia accesul al informaii care
ulterior vor putea conduce la reconstituirea activitii ilicite desfurate.
46

Verificrile efectuate coroborate cu informaiile primite prin Serviciul Central de Legturi


din cadrul ANAF au condus la evidenierea activitii infracionale, organizate,
desfurate de unii comerciani, fiecare caz n parte fiind prezentat organelor de cercetare
penale competente. Un exemplu clasic n acest sens este cazul SC B.F. SRL, societate
care n decurs de 55 zile a efectuat un numr de 233 transporturi (achiziii
intracomunitare), dup care la termenul de plat a obligaiilor fiscale aferente, societatea
nu a mai putut fi identificat la sediul social sau punctele de lucru declarate. n aceast
scurt perioad de timp SC B.F. SRL a efectuat achiziii intracomunitare de legume fructe
n valoare de 7.5 milioane euro, cauznd bugetului de stat un prejudiciu estimat n sum
de 11 milioane lei.
Un alt aspect semnificativ rezultat din aceste verificri este implicarea, pasiv, a unor
firme cunoscute care accept mrfurile provenite din aceste tranzacii contribuind astfel la
prejudicierea bugetului de stat prin asigurarea unui volum mare de desfacere societilor
cu un comportament fiscal inadecvat. Astfel SC R.R.C. SRL Cluj, operator economic
specializat n prelucrarea crnii, a achiziionat 5.200 tone carne de la SC B.& P. C. SRL
Bucureti, societate fantom care nu a declarat i nu a pltit nimic la bugetul de stat
aferent activitii desfurate.
Un caz similar este cel al SC O.C. SRL- Suceava care a efectuat 15 achiziii
intracomunitare (materiale de construcii) din Bulgaria. Bunurile achiziionate au fost
livrate ctre SC G.A. SRL Constana n vederea desfacerii acestora pe piaa intern. SC
O.C. SRL nu a nregistrat n evidenele contabile proprii achiziiile intracomunitare
efectuate prejudiciind bugetul de stat cu suma de 671.446 lei. Monitorizarea
transporturilor n punctele de frontier a identificat i sisteme mai complexe de fraud i
evaziune fiscal n domeniul TVA-ului comunitar, sisteme de tip carusel. Astfel ceteni
romni nfiineaz societii comerciale n statele membre prin intermediul crora
deruleaz livrri intracomunitare ctre societile proprii din Romnia. Mrfurile
achiziionate sunt comercializate pe piaa intern, TVA-ul datorat bugetului de stat fiind
diminuat prin achiziii fictive de la societi comerciale controlate de aceleai persoane. n
continuare sunt simulate livrrii intracomunitare ctre societile proprii din statele
membre, aceste tranzacii comerciale fiind scutite de TVA.
n acest sens au fost identificate persoane fizice care au creat i coordonat un astfel de
sistem prin care a fost prejudiciat bugetul de stat sume semnificative de bani de ordinul
yecilor de milioane de lei ca urmare a aciunilor frauduloase desfurate. Acest sistem a
fost utilizat n domeniul comerului cu cereale i a implicat operatori economici din
Romnia i Ungaria.
Prin aceast modalitate de lucru, n perioada analizat au fost monitorizate peste 17.276
de transporturi reprezentnd achiziii intracomunitare derulate de 4.038 societi
comerciale. Urmare a controalelor declanate, funcie de factorii de risc, un numr de 479
operatori economici au fost introdui n consemn la punctele de frontier (353 firme
fantom i 126 firme care nu recunosc tranzacia), fiind ntocmite 281 de sesizri
penale pentru fapte de evaziune fiscal nsumnd un prejudiciu estimat de peste
276.000.000 lei. Totodat, urmare acestor aciuni de control au fost confiscate importante
cantiti de marf, din care exemplificm: peste 1.407 tone cereale, peste 475 tone diverse
legume i fructe, peste 77 tone carne de pui, 280 tone ciment, peste 2000 mc material

47

lemnos, peste 40.000 litri produse neaccizabile, 322 tone fier-beton, 31 tone tutun tiat,
2.588 CD-uri, 44.000 m textile, etc.
n completarea msurilor enumerate mai sus, n cazul societilor care au efectuat
achiziie intracomunitare i care au avut un comportament de tip fantom, s-a procedat la
schimbul punctual de informaii cu organele fiscale similare din statele membre prin
Serviciul Central de Legturi din cadrul ANAF. Volumul important al schimburilor de
mrfuri derulat ntre rile comunitare ascunde un potenial semnificativ de fraudare a
taxelor i impozitelor generate de tranzaciile comerciale, n special n domeniul TVA.
Pe lng impactul asupra veniturilor fiscale ale statului, fenomenul evazionist n domeniu
denatureaz concurena loial, avnd ca efect eliminarea contribuabililor oneti de pe
pia. Afirmaia de mai sus se sprijin att pe informaiile rezultate n urma controalelor
efectuate ct i din semnalele primite din partea structurilor similare Grzii Financiare din
rile comunitare.
Un aspect deosebit de ngrijortor este i constituirea unor grupuri infracionale, bine
organizate, care controleaz sisteme infracionale ce cuprind anumite domenii de
activitate. De exemplu n domeniul comerului intracomunitar cu legume fructe i produse
din carne, Garda Financiar, n perioada 2009-2010, a sesizat organele de cercetare penal
cu privire la fapte de evaziune fiscala svrite prin intermediul a 36 societi comerciale
ce au strnse legturi cu anumii ceteni turci, cunoscui pe piaa de profil, cauznd un
prejudiciu de peste 141 milioane lei.
Factorii determinani n riscul de fraud sunt att de natur extern:
eterogenitatea sistemelor legislative ale rilor comunitare;
lipsa standardizrii documentelor de nsoire a transporturilor, etc. precum i de
natur intern, activitatea desfurat pn n prezent relevnd cteva aspecte care
impieteaz asupra eficienei aciunilor de control pe care Garda Financiar le-a
ntreprins n acest domeniu:
lipsa /insuficiena unor dotri logistice necesare;
spaii corespunztoare;
tehnica de calcul i comunicare, mijloace transport;
lipsa personal necesar pentru realizarea monitorizrii n sistem 24/7, avnd n vedere
att necesitatea desfurrii n condiii optime a celorlalte activiti desemnate Grzii
Financiare ct i implicaiile din punct de vedere al Codului Muncii;
unele ambiguiti/lipsuri ce in att de cadrul legislativ privind societile comerciale
dar i legate de reglementarea activitii Grzii Financiare n perimetru/proximitatea
punctelor vamale;
problema verificrilor duble.
Creterea eficientei acestui tip de verificri poate fi adus prin acionarea pe urmtoarele
direcii:
aspecte legislative
necesitatea modificrii/mbuntirii unor prevederi legale care vizeaz n principal:
procedurile de nregistrare i autorizare a societilor comerciale
alocarea i retragere codului de nregistrare n scopuri de TVA
condiiile de nregistrare a sediilor i punctelor de lucru
procedurile de cesionare a societilor comerciale
48

procedurile de declarare a unor operatori economici ca i contribuabili inactivi


aspecte ce in de Garda Financiar
ncheierea unor protocoale de colaborare cu alte instituii interne cu atribuii de
control n domeniu, n principal MAI - Poliia de frontier
identificarea/atribuirea unor spaii cu dotri minime corespunztoare (nclzire, surse
curent electric, dotri minime de birotic) n cadrul punctelor vamale.
Produse agricole de cultur
SC G.U. SRL
Urmare a aciunilor de monitorizare a achiziiilor intracomunitare, a fost identificat
operatorul economic S.C. G.U. S.R.L., n numele cruia, ntr-o perioad scurt de timp, a
fost derulat un numr semnificativ de transporturi cu cereale provenind din Ungaria. La
controlul Grzii Financiare, societatea a fost reprezentat de ctre numitul I.S., n calitate
de mputernicit, care a prezentat documente din care rezult c mrfurile achiziionate din
Ungaria au fost comercializate pe piaa intern, respectiv ctre S.C. M.T. S.R.L. din
Clrai, societate al crei administrator este acelai I.S. Urmare a verificrilor efectuate
la societatea beneficiar, comisarii Grzii Financiare au constatat c cerealele
achiziionate de la S.C. G.U. S.R.L. au fost revndute ctre diverse societi, avnd ca
obiect de activitate comerul cu cereale. Pentru a diminua sumele de plat reprezentnd
obligaii fiscale ctre bugetul de stat, S.C. M.T. S.R.L. a simulat aprovizionri de mrfuri
de la S.C. Y.T. S.R.L. din Brila, aceast societate avnd ca asociat pe acelai I.S.. Urmare
a verificrilor efectuate la S.C. Y.T. S.R.L., s-a constatat c societatea nu a nregistrat n
evidena contabil tranzaciile n cauz.
Verificrile au fost reluate la S.C. G.U. S.R.L. pentru a se constata modul n care
societatea a achitat obligaiile fiscale ctre bugetul de stat la termenele stabilite de lege.
Cu aceast ocazie s-a constatat c n scopul diminurii TVA de plat, societatea a
prezentat o factur de achiziii de la S.C. M.T. S.R.L., reprezentnd 1500 de tone de
cereale, cantitate care ar fi fost ulterior livrata n Ungaria, n acest sens fiind prezentate
documente de transport.
Pentru a verifica realitatea acestor tranzacii, s-au efectuat verificri att la societatea
transportatoare, ct i la societatea furnizoare, S.C. M.T. S.R.L. Reprezentanii S.C. M.T.
S.R.L. au justificat proveniena cantitii de 1500 de tone de cereale ca fiind o achiziie
din Ungaria, respectiv de la operatorul economic D. KFT. Ulterior, numitul I. S. a
recunoscut c traseul scriptic al mrfurilor, respectiv D. KFT din Ungaria --- M. T. din
Clrai --- G. U. din Bucureti --- Y. H. KFT din Ungaria este unul fictiv, mrfurile
n cauz, n realitate, neprsind teritoriul Ungariei. Mai mult, acesta a recunoscut c este
administratorul i operatorului din Ungaria, Y. HUNGARY KFT.
Caracterul fictiv al acestui circuit a fost demonstrat i la firma transportatoare, n
condiiile n care din verificarea fielor de alimentare a mainilor implicate n
transporturi, a rezultat c acestea nu au prsit teritoriul Romniei. Prin acest sistem de
fraudare a TVAului intracomunitar, persoana fizic I. S. prin intermediul operatorilor
economici din Romnia i Ungaria, societi comerciale controlate i coordonate de
acesta, a prejudiciat bugetul de stat cu suma de peste 9,6 milioane lei.

49

Y. HUNGARY KFT
UNGARIA

G. U. SRL
BUCURESTI

D. KFT
UNGARIA

M. T. SRL
CALARASI

Y. T. SRL
BRAILA

PIATA INTERNA
tranzacii reale
tranzacii fictive pentru diminuarea TVA de plata

SC I.B.G. SRL
Iniiat n baza unor verificri de specialitate privind achiziiile intracomunitare de cereale,
controlul efectuat la SC I.B.G. SRL Bucureti, a condus la stabilirea unui prejudiciu de
peste 7.079.000 lei, creat prin nregistrarea unor operaiuni comerciale fictive, prin care sa vizat diminuarea ilegal a bazei reale de impozitare.
ntr-o prim etap a verificrilor, s-a constatat c SC I.B.G. SRL Bucureti nu
funcioneaz n fapt la sediul social declarat, la adresa respectiv fiind nmatriculate alte
17 societi comerciale. Totodat, din control a rezultat c actualul administrator se
sustrage verificrilor iar nmatricularea societii la adresa n cauz a avut loc dup data
vnzrii apartamentului respectiv, ctre persoane fizice care au declarat c nu au nici o
legtur cu firma verificat.
Fa de situaia constatat, s-au ntreprins toate demersurile legale pentru contactarea
fostului administrator, n persoana numitei V.C., care la solicitarea echipei de control a
prezentat o serie de documente de eviden financiar-contabil, aferente activitii
desfurate de acest agent economic, n perioada noiembrie 2007-februarie 2008.
Conform acestora, a rezultat c, n acest interval, societatea ar fi achiziionat de la un
numr de 5 furnizori produse agricole de cultur (gru i porumb) precum i diverse
materiale de construcie, mrfuri a cror valoare total depete suma 27.070.000 lei.
Verificarea ncruciat a facturilor fiscale emise cu aceast ocazie de societile furnizoare
ctre SC I.B.G. SRL Bucureti, a relevat faptul c toate operaiunile consemnate n aceste
documente sunt nereale, din control rezultnd c prezumtivii furnizori nu au avut n fapt
relaii comerciale cu societatea supus controlului. Semnificativ n acest context este
faptul c plata mrfurilor tranzacionate apare ca efectuat exclusiv n numerar, fr
ntocmirea documentelor justificative aferente iar reprezentanii societii controlate nu au
putut oferi nici un fel de date concrete cu privire la identitatea partenerilor comerciali
implicai sau la modul concret n care s-au desfurat tranzaciile n cauz.
50

Prin coroborarea tuturor acestor constatri, s-a concluzionat c documentele prezentate,


care au fost ridicate n original, nu reflect operaiuni comerciale reale, nregistrarea lor n
evidenele financiar contabile avnd drept consecin fiscal direct diminuarea
semnificativ a bazei de impozitare. Astfel, conform calculelor efectuate de comisarii
Grzii Financiare, a rezultat c n acest fel, reprezentanii SC I.B.G. SRL Bucureti au
eludat la plat ctre bugetul de stat obligaii fiscale (TVA i impozit pe profit) nsumnd
7.049.493 lei.
Avnd n vedere modul cum a fost creat acest prejudiciu, faptele constatate au fost
sesizate n mod operativ organelor de cercetare penal. Totodat, n vederea calculrii
tuturor obligaiilor fiscale ce revin acestui agent economic, n cauz a fost sesizat
D.G.F.P. a municipilui Bucureti.
SC R.A.T. SRL
Un caz similar n care controlul a fost determinat de semnalele reprezentate prin intrrile
frecvente de mrfuri, l constituie cel efectuat la SC R.A.T. SRL Constana. Astfel, din
verificri a reieit c n perioada iulie-decembrie 2007, acest agent economic a
achiziionat, prin importuri repetate din spaiul intracomunitar, cantitatea total de peste
13.000 tone de produse agricole de cultur. Ulterior acesta a livrat la intern o cantitate cu
cca. 220 tone mai mare, diferen a crei provenien nu a putut-o justifica n condiii
legale.
Elementele rezultate din control au permis stabilirea faptului c societatea datoreaz
bugetului de stat TVA n cuantum de peste 3 300 mii lei. Ca un element definitoriu al
practicilor de eludare utilizate n domeniu, este de menionat faptul c nc din timpul
efecturii verificrilor, administratorul societii, numita a procedat la nfiinarea unei noi
societi pe care a preluat activitatea celei controlate. Activitatea SC R.A.T. SRL
Constana a continuat pn n martie a anului de descoperire a fraudei, obligaiile fiscale
fiind recunoscute numai datorit controlului Grzii Financiare.
Legume/fructe
SC Y.F. SRL
Prin verificrile efectuate la SC Y.F. SRL Ilfov comisarii Grzii Financiare au stabilit n
sarcina acestui agent economic un prejudiciu de peste 7.770.000 lei, creat prin
nenregistrarea i neraportarea, conform prevederilor legale, a unor obligaii fiscale
generate de o serie de tranzacii comerciale intracomunitare derulate n cursul anilor 2009
i 2010.
n fapt, prin verificri ncruciate, s-a constatat c n contextul n care societatea a adoptat
comportamentul unei firme fantom, n sensul c nu funcioneaz la sediul social
declarat, reprezentanii acesteia nu au nregistrat o serie de tranzacii intracomunitare cu
legume fructe, aferent crora s-au stabilit obligaii fiscale (TVA i impozit pe profit)
nsumnd 1.033.587 lei. La acestea se adug i suma de 375.846 lei constnd n TVA de
plat aferent activitii comerciale depuse de acelai agent economic n cursul trim. IV
2009, suma nenscris n deconturile de TVA precum i ali 6.364.157 lei reprezentnd
restane de plat la bugetul de stat, aparinnd aceluiai agent economic.
51

Astfel, prin coroborarea tuturor acestor obligaii fiscale a rezultat c SC Y. F. SRL Ilfov a
sustras la plat ctre bugetul de stat obligaii fiscale totaliznd 7.773.590 lei. Fa de
natura aspectelor constatate, pentru continuarea cercetrilor, n cauz a fost sesizat
D.N.A. Totodat, pentru calcularea tuturor obligaiilor ctre buget ce revin acestui agent
economic, un exemplar al actului de control a fost transmis organelor fiscale.
SC B. F. SRL
n mod similar, verificrile efectuate la SC B.F. SRL Ilfov, au relevat faptul c prin
nenregistrarea i neraportarea unor operaiuni comerciale intracomunitare derulate ntrun interval de numai 55 zile, acest agent economic a prejudiciat bugetul de stat cu peste
11.000.000 lei.
Astfel, n baza datelor obinute ca urmare a monitorizrii punctelor de frontier, a rezultat
c ncepnd cu luna martie 2009, societatea n cauz a desfurat un numr de 223 de
astfel de operaiuni, activitatea comercial constnd n comercializarea la intern a unor
mrfuri (legume-fructe) provenind din achiziii intracomunitare. Cumulativ, n intervalul
menionat, de numai 55 de zile, acest agent economic a efectuat achiziii intracomunitare
de fructe/legume n valoare total de 7, 5 milioane , avnd ca surs 62 de furnizori
localizai ntr-un numr de 12 state comunitare, fr a raporta i achita obligaiile fiscale
aferente la buget.
ntr-o prim etap, conform documentelor puse la dispoziie de reprezentanii SC B. F.
SRL Ilfov la sediul Grzii Financiare dup mai multe tergiversri, a rezultat c
beneficiarii interni ai mrfurilor n cauz au fost SC O.2004 Import-Export SRL i SC M.l
Co. SRL. Extinderea controlului la aceste societi a relevat ns faptul c livrrile reale
au fost ns cu mult mai mari fa de cele nregistrate de furnizor. Totodat sa constatat c
firma nu avea mrfuri n stoc, fapt indus inclusiv de caracterul perisabil al acestora, ce
impunea vnzarea lor ntr-un timp relativ scurt.
Dei anterior crease aparena unei funcionrii normale, ncepnd cu data de 24.04 2009,
(termen dup care avea obligaia virrii obligaiilor fiscale aferente trim. I 2009), SC B. F.
SRL Ilfov a adoptat comportamentul unei firme fantom, n sensul c nu funcioneaz
la sediul social iar asociatul unic, n spea ceteanul turc prsete teritoriul Romniei. n
acest context, comisarii Grzii Financiare au calculat i stabilit c prin nenregistrarea i
neachitarea TVA i impozitului pe profit aferente mrfurilor din achiziii intracomunitare
comercializate la intern, SC B.F. SRL Ilfov a sustras la plat ctre bugetul de stat obligaii
fiscale totaliznd 11.059.493 lei.
Avnd n vedere natura aspectelor constatate n cauz a fost sesizat D.N.A. Totodat, n
vederea calculrii tuturor obligaiilor ctre buget ce revin acestui agent economic un
exemplar al actului de control a fost transmis D.G.F.P Ilfov. Totodat, urmare aciunilor
de monitorizare a achiziiilor intracomunitare, comisarii Grzii Financiare au reuit, dup
data de 25.04.2009, identificarea i confiscarea unui numr de patru transporturi de
legume-fructe (cca. 80 tone) efectuate n numele SC B.F.SRL Ilfov.
Carne/produse din carne

52

SC B.& P. Com SRL


Verificrile efectuate la SC B. & P. Com SRL- Bucureti, administrat de ceteanul
polonez F. P., au relevat ntr-o prim etap faptul c societatea a adoptat comportamentul
unei firme fantom, n sensul c nu funcioneaz la sediul social declarat, reprezentatul
su legal se sustrage controlului i nu a declarat la organele fiscale obligaiile ctre buget
aferente activitii comerciale depuse. n acest context, pe baza documentelor identificate
la SC R.R. Com SRL Cluj, beneficiar al acestui agent economic, s-a stabilit c n perioada
iulie 2008-mai 2009, printr-un numr de 278 de facturi de livrare, SC B.&P. Com SRL
Bucureti a comercializat ctre acesta cantitatea de 5.296 tone produse din carne, n
valoare total de 33.418.668 lei, provenite din achiziii intracomunitare, efectuate pe
relaia Polonia, Ungaria i Germania.
Conform calculelor efectuate de comisarii Grzii Financiare, a rezultat c prin
nenregistrarea veniturilor astfel obinute, SC B.&P. Com SRL Bucureti a sustras la plata
ctre bugetul de stat suma total de 5.335.753 lei reprezentnd TVA colectat aferent
produselor de carne n cauz. Motivat de natura aspectelor constatate, pentru continuarea
cercetrilor, cazul a fost sesizat D.N.A.
Tutun/produse din tutun
SC A.T. SRL
n cursul unei aciuni de control operativ avnd ca obiectiv monitorizarea achiziiilor
intracomunitare, desfurat n zona localitii Ostrov judeul Clrai, comisarii Grzii
Financiare au identificat i indisponibilizat peste 11 tone de tutun tiat, marf accizabil
aflat ilegal n afara regimului suspensiv.
Astfel, tutunul n cauz, ambalat ntr-un numr de 114 baxuri a cca. 100 kg fiecare, a fost
identificat ntr-un autotren TIR nmatriculat n Bulgaria. ntr-o prim etap, urmare
inspectrii acestui mijloc de transport, comisarii Grzii Financiare au constatat faptul c
autotrenul TIR nu era sigilat conform prevederilor legale n materie, iar cantitatea
transportat era mai mare dect cea nscris n documente.
Totodat, din documentele de transport solicitate oferului de naionalitate bulgar, a
reieit c tutunul provenea de la o firm din Grecia i avea ca beneficiar intern SC A.T.
SRL Cluj. n acest context, prin extinderea controlului, s-a trecut n mod operativ la
verificarea realitii datelor nscrise n documentele de transport, sens n care au fost
contactai reprezentanii societii beneficiare. Solicitai n acest sens, acetia au declarat
ns c nu recunosc transportul de tutun n cauz, susinnd c nu au comandat i/sau
achitat marfa respectiv, iar numele societii lor a fost nscris n mod nejustificat n
documentele de livrare. Fa de aceast situaie, dup inventariere, ntreaga cantitate de
tutun a fost indisponibilizat, iar prin intermediul Direciei de Informaii Fiscale
Serviciul central de legturi, din structura A.N.A.F., constatrile fcute au fost aduse la
cunotina organelor de resort din Grecia, ara de origine a societii care figureaz c a
efectuat livrarea tutunului n cauz. Totodat, n vederea continurii cercetrilor, n cauz
a fost sesizat Parchetul. Conform calculelor efectuate de comisarii Grzii Financiare, a
rezultat c obligaiile fiscale aferente celor 11 400 kg tutun tiat indisponibilizate (accize,
TVA i impozit pe profit) se ridic la suma total de 3.017.428 lei.

53

Produse electronice
SC F.M. Romnia SRL
n cursul unor verificri tematice privind monitorizarea achiziiilor intracomunitare,
desfurate n punctul de trecere a frontierei Vrand, a fost identificat i oprit pentru
control un autotren TIR nmatriculat n Ungaria. Conform documentelor de transport,
rezult c marfa transportat const n produse electronice (sisteme audio-video tip
Home Cinema) marc consacrat i avea ca beneficiar intern SC F. M. Romnia SRL.
n contextul n care prin extinderea verificrilor a rezultat c aceast societate nu este
nregistrat la O.N.R.C., nefiind n consecin abilitat s efectueze n mod legal acte i
fapte de comer, n baza prevederilor Legii 12/1990 republicate, comisarii Grzii
Financiare au luat msura confiscrii tuturor mrfurilor transportate, mrfuri a cror
valoare de pia a fost estimat la suma de 287.000 lei. Comisarii Grzii Financiare cred
c n acest moment cea mai mare evaziune fiscal este n segmentul TVA-ului unde anul
trecut au fost depistate apte firme care au ncercat sustragerea de la plata drilor ctre
fisc.
Odat cu aderarea Romniei la UE, tranzaciile derulate cu rile din UE se fac n regim
de taxare invers la plata TVA, adic marfa vine sau pleac fr TVA, urmnd s fie
pltit n ara unde se consum produsul. Or, muli operatori economici, n special pe
segmentul bunurilor de larg consum sau al produselor agricole, legume, fructe, cereale,
materiale de construcii, produse cu vitez de rotaie rapid, exploateaz ilicit aceast
facilitate european i se sustrag de la plata TVA prin mai multe modaliti. Ori nu-i
evideniaz achiziia intracomunitar ori o evideniaz, dar ulterior i cesioneaz
societatea comercial abuznd din nou de facilitatea acordat mediului de afaceri de a-i
nstrina n mod rapid i legal aciunile i prile sociale. Unii dintre agenii economici
participani activ la aceste schimburi Romnia-UE exploateaz ilicit aceste faciliti i se
sustrag de la plata TVA. Mai exist sustragere de la plata TVA aferent creterii de pre de
la bunurile importate, pentru c se interpun societi comerciale de tip fantom care i
nsuesc mare parte a profiturilor i, pe cale de consecin, a TVA. Potrivit unui raport al
Grzii Finanaciare Vrancea, cele mai cunoscute tipuri de fraude n operaiunile
intracomunitare sunt fraudele tip carusel. O fraud intracomunitar de tip carusel se
produce dac o persoan care trebuie s plteasc TVA cumpr n interiorul Comunitii
bunuri sau servicii pentru care nu s-a pltit TVA, le livreaz n interiorul rii cu o TVA
impus, apoi dispare fr s plteasc taxe i impozite bugetului statului.
Tertipuri de eludare a legii. Printre principale modaliti de sustragere de la plata
obligaiilor fiscale din operaiuni intracomunitare identificate la controalele seciei
Vrancea a Grzii Financiare se numr nenregistrarea achiziiilor intracomunitare n
contabilitate, societile bazndu-se pe faptul c sunt anse de a nu fi depistate toate
aceste operaiuni avnd n vedere mecanismele greoaie de control i probare a realitii
operaiunilor i mai ales durata ntins pn la finalizarea cercetrilor, dup un schimb
complex de informaii cu autoritile fiscale ale statului din care s-a fcut livrarea. Este
vorba de 6 societi, cu un prejudiciu total de 516.931 lei. Pentru toate au fost naintate
sesizri penale, se arat n raportul Grzii Financiare.
nregistrarea n contabilitate a unor operaiuni nereale privind modul de valorificare a
mrfurilor provenite din achiziii intracomunitare, n spe ca livrate intracomunitar (n
regim de scutire de TVA), dei acestea au fost vndute pe piaa intern fr documente
54

legale, prejudiciind bugetul statului cu TVA i impozit pe profit, este o alt mecherie
folosit de firme..
Cea mai folosit metod este ns cesiunea prilor sociale dup efectuarea achiziiilor
intracomunitare i valorificarea mrfii, pn la termenul de declarare i de plat a
obligaiilor fiscale aferente, de multe ori cu schimbarea sediului societii n alte judee.
nfiinarea de societi n scopul de a efectua achiziii intracomunitare pe perioade scurte
de timp i cesionarea apoi a prilor sociale ctre ceteni strini sau persoane romne cu
probitate moral ndoielnic, de regul pn la termenul de declarare i plat a obligaiilor
rezultate este o alt metod de evaziune fiscal.
Comisarii folosesc metode noi de depistare a evaziunii. Apariia acestor metode de
sustragere a determinat adaptarea activitii Grzii Financiare prin constituirea de baze de
date, urmrirea firmelor date n consemn sau informarea online despre tranzacii
identificate la punctele de trecere a frontierei de echipele permanente de monitorizare ale
Grzii Financiare.
Solicitarea de verificare prin ncruciare a relaiilor comerciale intracomunitare pe baza
datelor comunicate de autoritile fiscale competente ale rilor din care s-a fcut livrarea,
prin aplicaia SCAC 2004, s-a realizat pentru anul de referin n cazul a 7 societi
vrncene. Pentru 3 dintre acestea pe baza situaiei transmise s-a stabilit n sarcina lor c
au efectuat achiziiile cu o fraud fiscal de 1.410.495 lei. Din acest motiv, comisarii
Grzii Financiare au trecut la monitorizarea activitii i a modului de declarare a
obligaiilor fiscale la firmele care efectueaz achiziii intracomunitare cu mrfuri cu risc
ridicat de fraud (legume, fructe, carne i produse din carne, produse petroliere), cele care
au sediul recent modificat, cele cu cesiune recent de pri sociale, fr active, fr
salariai, cu administratori ceteni strini, de regul extracomunitari, sau care au mai
administrat i alte societi abandonate sau cesionate cu datorii la bugetul statului.
Poliitii de la structurile de investigare a fraudelor au descoperit, n primele nou luni din
2010, cu peste 42,25 la sut mai multe infraciuni de evaziune fiscal, fa de perioada
similar a anului 2009. n aceeai perioad, prejudiciul recuperat, n urma instituirii de
msuri asigurtorii, se ridic la peste 37 de milioane de euro, se arat ntr-un comunicat al
Poliiei Romne.
n ceea ce privete finalitatea judiciar, a crescut numrul propunerilor de trimitere n
judecat fcute ctre structurile specializate ale Poliiei Romne cu 47,40 la sut. Pentru
combaterea evaziunii fiscale pe domeniile prioritare de aciune, Direcia de Investigare a
Fraudelor din I.G.P.R. a coordonat o serie de aciuni, respectiv:
n domeniul producerii i comercializrii produselor energetice, pe parcursul perioadei
analizate au fost iniiate 1.883 de aciuni la nivel local, n urma acestora fiind
constatate cu 22,33% mai multe infraciuni dect n perioada similar a anului 2009;
n domeniul producerii i comercializrii alcoolului i a buturilor alcoolice au fost
declanate la nivel local 456 de aciuni, fiind astfel descoperite cu 25,87% mai multe
infraciuni ca n anul precedent;
n sfera transporturilor, au fost declanate 419 aciuni la nivel local, fiind constatate cu
31,80% mai multe infraciuni dect n perioada similar a anului trecut;
n domeniul producerii i comercializrii tutunului i produselor din tutun se constat
o cretere cu 40,60 % a infraciunilor constatate, urmare n principal a implementrii
55

noilor concepii de aciune i modificrii prevederilor legale incidente, respectiv OUG


54/2010.
De altfel, n cele 12 luni ale anului 2010, la nivel naional, structurile Poliiei Romne au
confiscat peste 150.000.000 igarete (7.548.206 pachete), din care 37.722.874 n primele
4 luni ale anului 2010, iar diferena de 113.241.240 n urma activitilor desfurate,
potrivit prevederilor planului de aciune declanat la nivel naional pentru cunoaterea,
prevenirea i combaterea activitilor ilegale cu produse de tutun. Totodat,
implementarea noilor concepii de aciune i a prevederilor legale incidente a condus la
creterea semnificativ a nivelului accizelor ncasate la bugetul de stat din comerul cu
igri, cu aproximativ 200 %, respectiv la o medie lunar de peste 700 de milioane de lei,
fa de 240 de milioane de lei, ct s-a ncasat n lunile ianuarie-mai. Evaziunea fiscal din
Romnia se ridic n acest moment la 15 miliarde de euro, dintre care aproape patru
miliarde reprezint evaziune fiscal prin fraudarea plii TVA la achiziiile
intracomunitare. Evaziunea fiscal se ridic la cel puin 15 miliarde de euro, n condiiile
n care doar partea legat de fraudarea TVA la achiziiile intracomunitare din cauza
reglementrii defectuoase a legilor reprezint 3,3% din PIB, respectiv aproape patru
miliarde de euro. Cea mai mare parte a evaziunii fiscale legat de TVA o reprezint
fraudarea bugetului de stat n comerul cu alimente.
Romnia discut cu CE pentru a nu primi infringement pe ordonana privind combaterea
evaziunii fiscale, iar Guvernul va aplica msurile din ordonan doar pn la 31
decembrie pentru a reduce riscul oricror penaliti.Riscul procedurii de infringement a
fost asumat, ns s-a luat aceast msur pentru a reduce evaziunea cu plata TVA n
domeniul intracomunitar. Ordonana se va aplica pe o perioad limitat pentru a diminua
riscul oricror penaliti generate de procedura de infringement. Vom face tot ce este
necesar ca s ieim din aceast procedur nainte de a fi penalizai. Cea mai mare
evaziune fiscal se face la tutun, alcool i produsele petroliere, precum i n zona
produselor alimentare care intr n Romnia i nu au taxe, fiind n sistemul
extracomunitar, acestea urmnd a se vinde n diferite locaii fr factur, ceea ce
pagubete bugetul de neplata TVA.

SPEE
1. DECIZIE nr. 1.041 din 23 martie 2009
56

EMITENT:

Urmarire penala. Infractiunea de evaziune fiscala.


NALTA CURTE DE CASAIE I JUSTIIE - SECIA PENAL

Prin sentina penal nr. 208 din 11 noiembrie 2008, Curtea de Apel Craiova a respins, ca
nefondat, plngerea formulat de petiionara B.M.A. mpotriva rezoluiei de nencepere a
urmririi penale dispus n dosarul nr. 321/P/2008 al Parchetului de pe lng Curtea de
Apel Craiova.
S-a reinut, n fapt, c la data de 27 iunie 2007, petiionara a solicitat efectuarea urmririi
penale cu privire la F.M., avocat, ntruct acesta l-a reprezentat n instan pe fratele su,
fr a avea contract de asisten juridic i fr a elibera chitan pentru sumele de bani
primite drept onorarii.
A mai susinut c n dosarele civile nr. 4433/2008 i nr. 4417/2005 s-a prevalat de
influena avut asupra judectorilor cauzei, cror le-a oferit i bani. Cu privire la acest
ultim aspect, prin ordonana nr. 123/P/2007 - D.N.A. - Serviciul teritorial Craiova a
dispus nenceperea urmririi penale i s-a disjuns cauza pentru infraciunea de evaziune
fiscal, urmnd a se efectua cercetri pentru infraciunea prevzut de art. 9 din Legea nr.
141/2005, ce a format obiectul dosarului nr. 321/P/2008.
n urma efecturii actelor premergtoare s-au stabilit urmtoarele:
Petiionara B.M.A. a acionat n judecat pe fratele su B.M. pentru partajarea bunurilor
comune de pe urma defunctului B.M., formndu-se dosarul nr. 2559/2002 la Judectoria
Caracal, prtul fiind reprezentat de avocatul F.M., pe baza delegaiei emis la 14 mai
2002. Ulterior, ntre pri au mai avut loc litigii civile, B.M. fiind reprezentat n toate de
avocatul F.M., conform delegaiilor existente la dosarul cauzei.
Avnd n vedere plngerea potrivit creia intimatul avocat F.M. a ncasat diverse sume
drept onorariu, pentru care nu a eliberat chitane i prin aceasta, neevideniind sumele
primite drept onorariu, s-a fcut o verificare de D.G.F.P. Olt - A.F. Caracal, constatnduse c n perioada 2006 - 2008 nu s-au aspecte de natura celor reclamate, cu excepia
constatrii privind lipsa din chitanier a dou chitane seria 8325590 i 8325591 care nu sau raportat n contabilitate.
Pentru aceast contravenie, intimatul F.M. a fost sancionat cu amend contravenional,
potrivit art. 41 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 82/1991. Prin rezoluia nr. 321/P/2008,
procurorul a dispus nenceperea urmririi penale n temeiul art. 288 alin. (6) raportat la
art. 10 lit. a) Cod procedur penal, ntruct fapta nu exist.
Plngerea formulat de petiionar n temeiul dispoziiilor art. 275 - art. 278 Cod
procedur penal, a fost respins, ca nefondat, de procurorul ierarhic superior, prin
rezoluia nr. 1635/II/2/2008 din 20 august 2008. Curtea de Apel Craiova a respins
plngerea formulat de petiionar n temeiul art. 278^1 Cod procedur penal, constatnd
c actele de inspecie financiar nu au relevat c intimatul F.M. s-a sustras obligaiilor
fiscale. Recursul declarat de petiionar mpotriva sentinei este nefondat.
Conform dispoziiilor art. 9 alin. (2) din Legea nr. 241/2005, constituie infraciunea de
evaziune fiscal, consemnarea n tot sau n parte, a evidenei n actele contabile ori n alte
documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.

57

n spe, nu s-a evideniat prin nici o prob administrat c petiionara sau alt persoan
au pltit intimatului sume de bani, reprezentnd onorarii, iar acesta nu le-a evideniat n
contabilitate, sustrgndu-se de la plata impozitului aferent. De asemenea, controlul
efectuat de D.G.F.P. Olt - A.F. Caracal nu a evideniat c acesta s-a sustras de la plata
impozitului, astfel c n mod temeinic i legal s-a dispus nenceperea urmririi penale de
procuror i respingerea plngerii formulate de petiionar n temeiul art. 278^1 Cod
procedur penal.
Conform dispoziiilor art. 385^15 pct. 1 lit. b) Cod procedur penal, recursul va fi
respins ca nefondat.Vznd i dispoziiile art. 192 alin. (2) Cod procedur penal.
Pentru aceste motive n numele legii decide:
Respinge, ca nefondat, recursul declarat de petiionara B.M.A. mpotriva sentinei penale
nr. 208 din 11 noiembrie 2008 a Curii de Apel Craiova, secia penal i pentru cauze cu
minori.
Oblig recurenta petiionar la plata sumei de 200 lei cu titlu de cheltuieli judiciare ctre
stat.
Definitiv.
Pronunat n edin public, azi 23 martie 2009.
--------

2.DECIZIE nr. 2.282 din 10 iunie 2010


Cheltuieli judiciare. Infractiunile de inselaciune si evaziune fiscala. Executare silita.
EMITENT: NALTA CURTE DE CASAIE I JUSTIIE - SECIA PENAL

58

Prin sentina penal nr. 41 din 26 martie 2010 a Curii de Apel Ploieti, secia penal i
pentru cauze cu minori i de familie, n baza art. 278^1 alin. (8) lit. a) Cod procedur
penal a fost respins ca nefondat plngerea formulat de petentul V.. mpotriva
rezoluiei nr. 464/P/2009 din 16 decembrie 2009 a Parchetului de pe lng Curtea de Apel
Ploieti i a rezoluiei nr. 49/1 1/2/2010 din 15 februarie 2010 a Procurorului general al
Parchetului de pe lng Curtea de Apel Ploieti.
Au fost meninute soluiile atacate. A fost obligat petentul la 50 lei cheltuieli judiciare
ctre stat. S-a reinut c prin rezoluia nr. 464/P/2009 din 16 decembrie 2009 a Parchetului
de pe lng Curtea de Apel Ploieti, s-a dispus, n baza art. 10 lit. a) Cod procedur
penal, nenceperea urmririi penale fa de fptuitoarea D.F.L., executor judectoresc din
cadrul Camereri Executorilor Judectoreti de pe lng Curtea de Apel Ploieti pentru
svrirea infraciunilor prevzute de art. 246 Cod penal, art. 215 Cod penal, art. 26 Cod
penal rap. la art. 9 din Legea nr. 241/2005.
S-a reinut n aceast rezoluie c prin plngerea din 29 iunie 2009, V.. din municipiul
Moreni, judeul Dmbovia, a solicitat efectuarea de cercetri mpotriva numitei D.F.L. executor judectoresc, sub aspectul svririi complicitii la infraciunile de nelciune
i evaziune fiscal comise de ctre .O. deoarece a stabilit mpreun cu aceasta din urm
s execute silit o chirie asupra unui imobil pentru care nu exist contract de nchiriere
prevzut n Legea locuinei nr. 114/1996 i ignornd calitatea de proprietar avut de
debitor; s-a mai artat de ctre persoana vtmat c .O. a solicitat executarea silit
pentru chiria datorat pe 4 ani i 4 luni dei din titlu executor - Decizia civil nr.
317/2008, se nelege c obiectul aciunii civile l constituie chiria pe ultimii trei ani, cu
ncepere din 01 ianuarie 2005. Executorul judectoresc a trecut la executarea silit pentru
suma de 20.800 lei, mai mare dect suma ce ar trebui executat silit i anume de 7.500 lei.
Efectundu-se verificri s-a constatat c pentru faptele de mai sus mpotriva numitei .O.
persoana vtmat a promovat o alt plngere ce face obiectul Dosarului nr. 769/P/2009
al Parchetului de pe lng Judectoria Moreni, aflat n prezent n lucru la procuror.
Din cuprinsul actelor premergtoare efectuate n cauz a rezultat c prin sentina civil nr.
901/2007 Judectoria Moreni a respins aciunea reclamantei .O. mpotriva prilor V..
i V.S. - prin care solicita obligarea celor din urm la contravaloarea chiriei de 200 lei
lunar ncepnd din 01 ianuarie 2005 i pn la prsirea imobilului situat n Moreni,
precum i aciunea reconvenional formulat de pri prin care se solicita obligarea
reclamantei s nu-i tulbure exercitarea dreptului de proprietate asupra aceluiai imobil
despre care se susine a c ar fi fost dobndit prin uzucapiune exercitat mpotriva
statului.
Prin Decizia nr. 317 din 11 martie 2008 pronunat de Tribunalul Dmbovia n Dosarul
nr. 2485/262/2007 a fost respins recursul declarat de prtul reclamant V.. mpotriva
hotrrii pronunat de instana de fond, a fost admis recursul declarat de reclamanta
prt .O. i n consecin, a fost schimbat n parte sentina, n sensul c a fost admis
aciunea reclamantei i a fost obligat prtul reclamant la 200 lei/lun chirie ncepnd cu
data de 01 ianuarie 2005.
Ulterior, prin ncheierea din 20 ianuarie 2009 a Tribunalului Dmbovia, Dosar nr.
2485/262/2007, la solicitarea numitei .O., a fost lmurit dispozitivul deciziei menionate
mai sus n sensul c ambii pri - V.S. i V.. - vor fi obligai la plata contravalorii chiriei
de 200 lei lunar.
59

La data de 07 aprilie 2009 .O. a formulat cerere de executare silit, adresndu-se


executorului judectoresc D.F.L. - ce-i desfoar activitatea n raza de competen a
Judectoriei Moreni, formndu-se astfel Dosarul executional nr. 80/2009.
n cuprinsul cererii creditorul a solicitat efectuarea demersurilor necesare n vederea
executrii silite a debitorilor, prin nfiinarea popririi asupra veniturilor din pensie,
respectiv din salariul obinute de acetia, cu meniunea c titlul executoriu este reprezentat
de Decizia civil nr. 317/2008 a Tribunalului Dmbovia, iar creana reprezint chiria pe
52 luni - de la data de 01 ianuarie 2005 pn la 01 mai 2009. A solicitat i cheltuieli de
executare.
Executorul judectoresc a verificat i a constatat c hotrrea judectoreasc poart
meniunea "irevocabil" i este investit cu formul executorie de ctre Judectoria
Moreni, fiind posibil trecerea efectiv la executarea silit, motiv pentru care, la data de
08 aprilie 2009 a solicitat celor doi debitori, crora Ie-a trimis somaii, ca n termen de o
lun s ndeplineasc obligaia prevzut n titlul executoriu. n cuprinsul acestor somaii
este menionat ca fiind datorat, mpreun cu suma de 11.685,75 lei reprezentnd
100400 lei debit (contravaloarea chiriei n cu antum de 200 lei/lun pentru perioada 01
mai 2005 - 01 mai 2009) i 1285, 75 lei cheltuieli de executare.
S-a solicitat ulterior i nfiinarea de ctre Casa Judeean de Pensii Dmbovia asupra
drepturilor bneti ale debitorului -persoan vtmat V.., urmarea fiind reinerea din
pensie a sumei de cte 100 lei lunar, s-a solicitat nfiinarea popririi pe drepturile bneti
cuvenite cu titlu de salariu i numitului V.S. de ctre SC P.S., astfel nct acestuia i se
reine lunar suma de 450 lei.
S-a mai reinut n cuprinsul rezoluiei c, fiind audiat n cauz, petentul a declarat n plus
fa de cele menionate n plngere i c solicit efectuarea de cercetri fa de executorul
judectoresc sub aspectul comiterii in fraciunii de abuz n serviciu deoarece a trecut la
executarea unei creane ce nu este cert, lichid, astfel cum prevd dispoziiile Cod
procedur civil, lipsind contractul de nchiriere, iar chiria nu a fost stabilit n baza unui
astfel de contract i nu este nici exigibil ntruct ambele pri (att creditorul ct i
debitorul) invoc n favoarea sa dreptul de proprietate asupra imobilului pentru care s-a
stabilit chiria.
n aprare, fptuitoarea a artat c n condiiile legale referitoare la crean sunt
ndeplinite n cauz, creana fiind stabilit printr-o hotrre judectoreasc ce reprezint
titlu executoriu, i deci este cert, este lichid fiind exprimat n bani i este exigibil,
ntruct termenul de plat al acesteia era scadent; calculului debitului datorat n sum de
10.400 lei s-a fcut conform titlului executor respectiv cte 200 lei lunar, perioada la care
s-a raportat fiind cuprins ntre 01 ianuarie 2005 pn la 01 mai 2009, incluznd i luna
aprilie cnd s-a formulat cererea i totaliznd astfel 52 de luni. A mai precizat aceasta c,
obligaia fiind solidar, a emis somaie ctre ambii debitori.
S-a mai reinut de procuror i c n cursul executrii persoana vtmat mpreun cu
cellalt debitor au promovat contestaie la executare - respins de Judectoria Moreni prin
sentina civil nr. 1132/2009 mpotriva creia s-a declarat recurs.
Cu privire la temeinicia acuzaiilor aduse executorului judectoresc, procurorul a reinut
c, pentru existena infraciunii de abuz n serviciu contra intereselor persoanelor,
60

prevzut n art. 246 Cod penal, este necesar ca funcionarul public s-i exercite abuziv
ndatoririle de serviciu, fie printr-o inaciune - nendeplinirea unui act, fie printr-o aciune
- ndeplinirea defectuoas a unui act care trebuie s aib ca urmare vtmarea intereselor
legale ale unei persoane.
S-a observat ns c, n cauz, fptuitoarea - executorul judectoresc, a efectuat
procedurile legale necesare pentru punerea n executare a unei hotrri civile deoarece nu
a sesizat impedimente la executare care s mpiedice punerea n executare a dispoziiilor
instanei. Nu a existat intenia sa de a cauza vreo vtmare persoanei vtmate ori de a
obine, pentru sine sau pentru altul, un folos material injust.
De altfel, actele executorilor judectoreti sunt supuse, n condiiile legii, controlului
instanelor judectoreti competente, att creditorul ct i debitorul avnd posibilitatea s
conteste actele de urmrire promovnd n cadrul procesului executrii silite contestaie la
executare silit. Contestaia poate s priveasc nsi executarea silit ori numai un act de
executare dar i lmurirea nelesului, ntinderii sau aplicrii titlului executoriu. Ct
vreme ndeplinete un serviciu de interes public, executorul judectoresc nu poate s
refuze nejustificat, s efectueze o executare silit.
S-a mai constatat de procuror c n sarcina fptuitoarei nu poate fi reinut nici nclcarea
Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale sub forma
complicitii la infraciunea prevzut de art. 9 din lege, ntruct aceasta nu a acionat n
scopul sustragerii de la ndeplinirea vreunei obligaii fiscale de ctre .O. Fa de cele
expuse procurorul a apreciat c aciunea penal nu poate fi pus n micare mpotriva
fptuitoarei i ca atare, s-a dispus nenceperea urmririi penale deoarece faptele nu exist.
mpotriva rezoluiei de nencepere a urmririi penale petentul V.. a formulat plngere n
condiiile art. 278 Cod procedur penal la procurorul general al Parchetului de pe lng
Curtea de Apel Ploieti. Prin rezoluia nr. 49/11/2/2010 din 15 februarie 2010 Procurorul
general al Parchetului de pe lng Curtea de Apel Ploieti, a respins ca nefondat
plngerea formulat de petentul V.. mpotriva soluiei dispus de procuror prin rezoluia
din 16 decembrie 2009 n Dosarul nr. 464/P/2009 al Parchetului de pe lng Curtea de
Apel Ploieti.
S-a avut n vedere de ctre procurorul ierarhic superior c soluia dispus n cauz de
procuror prin rezoluia din 16 decembrie 2009 este legal i temeinic, ntruct
argumentele folosite de procuror n motivarea soluiei sunt ntru totul valabile. Creana
stabilit prin titlul executoriu este cert, lichid i exigibil i, n orice caz, persoana
vtmat avea la ndemn calea contestai ei la executare civile pentru ndreptarea unor
eventuale erori. Indiferent de argumentele persoanei vtmate legate de eventuala
nerespectare a dispoziiilor Legii nr. 114/1996 i care nu au inciden n prezenta cauz, o
instan de judecat este competent s stabileasc, n favoarea unei persoane, o sum de
bani cu titlu de despgubiri pentru un fapt cauzator de prejudicii cum este i refuzul de a
prsi o locuin i mpiedicarea astfel a persoanei ndreptite de a ncasa o potenial
chirie de pe urma folosinei acelui spaiu. Or, tocmai o astfel de hotrre judectoreasc a
pronunat Tribunalul Dmbovia, hotrre ce a devenit titlu executoriu contestat de V..
n ceea ce privete viciile de procedur reclamate, s-a precizat de procurorul ierarhic
superior c n temeiul art. 224 Cod procedur penal organul de urmrire penal sau
procurorul poate efectua acte premergtoare nainte de nceperea urmririi penale, iar din
61

ansamblul normelor procedurale reglementate la nivelul Titlului 1 (Urmrire penal) din


Partea special a Cod procedur penal reiese c legea i confer acestuia posibilitatea de
a decide ce activiti dorete s efectueze n aceast faz.
Persoana vtmat nu sesizeaz n esen existenta vreunui caz de incompatibilitate ce lar fi mpiedicat pe procurorul de caz s instrumenteze prezentul dosar, ci i manifest n
mod subiectiv nemulumirea c acelai procuror a instrumentat n trecut i alte cauze
penale avnd ca obiect conflictul dintre familia sa i numita .O.
mpotriva celor dou rezoluii petentul V.. s-a adresat cu plngere n condiiile prevzute
de art. 278^1 Cod procedur penal instanei de judecat, respectiv Curii de Apel
Ploieti, solicitnd admiterea plngerii, desfiinarea rezoluiilor atacate i trimiterea cauzei
la parchet pentru nceperea urmririi penale mpotriva intimatei, despre care susine c se
face vinovat de svrirea infraciunilor pentru care s-a formulat plngere penal.
n esen, a susinut petentul c intimata executor judectoresc a pus n executare titlul
executor fr ca respectiva crean s fie cert, lichi d i exigibil, c n realitate
executarea a fost ndreptat asupra unei sume mult mai mari, de 20.000 lei n loc de 7.200
lei i c n mod eronat s-a pus n executare i ncheierea de ndreptare a erorii materiale,
care nu putea fi supus acestei proceduri de executare silit.
A mai invocat petentul i faptul c, n materie de nchiriere, hotrrea instanei nu poate
reprezenta o crean cert, lichid i exigibil i c sediul materiei este reprezentat n mod
exclusiv de Legea nr. 114/1995, aa nct cuantumul creanei supuse executrii a fost n
mod greit calculat, fiind n realitate supraevaluat n mod semnificativ n raport de
dispoziiile legii.
Curtea de Apel, examinnd plngerea formulat, n raport de dispoziiile legale n
materie, de actele i lucrrile dosarului de urmrire penal ce a fost ataat, dar i din
oficiu sub toate aspectele de fapt i de drept,a constatat c aceasta este nefondat, dup
cum se va arta n continuare:
n primul rnd, n ceea ce privete condiia termenului, curtea constat c plngerea de
fa a fost formulat de ctre petent n cadrul termenului de 20 de zile, prevzut de disp.
art. 278^1 alin. (1) teza final Cod procedur penal, termen care curge de la data
comunicrii de ctre procuror a modului de rezolvare a plngerii formulate pe calea
prevzut de art. 278 Cod procedur penal. Nu s-ar putea susine c, n situaia n care
petentului nu i se comunic n termenul legal de 20 de zile, de ctre procurorul ierarhic
superior, rspunsul la plngerea formulat conform art. 278 Cod procedur penal,
plngerea astfel formulat, de ctre petent, dup expirarea termenului de 40 de zile,
calculat prin adiionarea celor dou termene de cte 20 de zile, ar putea fi calificat ca
tardiv.
O atare soluie, nu ar putea face dect s consacre ineficienta procedurii prevzut de art.
278 Cod procedur penal i implicit, pe cea prev. de art. 278^1 Cod procedur penal i
practic ar ngrdi persoanei n cauz accesul la justiie, tocmai prin utilizarea condiiei
termenului n defavoarea prii respective, limitnd deci, drepturile procesuale ale
iniiatorului plngerii, ns aceast limitare s-ar face n mod exclusiv tocmai de persoana
ndreptit s rezolve plngerea. Mai exact spus, nerezolvarea plngerii de ctre
procurorul ierarhic superior n decursul termenului de 20 de zile ar deveni o sanciune

62

aplicabil unei alte persoane i anume, petentului ce a formulat plngerea prin


considerarea acesteia ca tardiv.
n spe, este adevrat c la dosar nu exist dovada comunicrii rezoluiei adoptat de
ctre procurorul general la 15 februarie 2010 i c petentul s-a adresat instanei de
judecat, respectiv Curii de Apel Ploieti, la 09 februarie 2010, aa cum rezult din
tampila aplicat de Oficiul Potal prin intermediul cruia s-a realizat expediia (fila 5
dosar fond), deci, nainte de emiterea i comunicarea rspunsului de ctre procurorul
ierarhic superior cu privire la plngerea formulat n temeiul art. 278 Cod procedur
penal
n absena dovezii de comunicare, plngerea de fa nu poate fi considerat dect n
termen, n raport de argumentele prezentate mai sus, astfel nct, curtea va proceda la
examinarea acesteia pe fond. n ceea ce privete fondul cauzei, n mod judicios, n
rezoluiile atacate s-a constatat existena unei cauze care mpiedic punerea n micare a
aciunii penale mpotriva intimatei executor judectoresc, respectiv aceea prev. de art. 10
lit. a) Cod penal, incidente n legtur cu toate infraciunile pentru care s-a solicitat
antrenarea rspunderii penale a intimatei.
Astfel, din examinarea actelor i lucrrilor dosarului de urmrire penal rezult c
intimata a procedat la punerea n executare a titlului executor care const ntr-o hotrre
judectoreasc irevocabil i investit cu formul executorie, respectiv a Deciziei civile
nr. 317 din 11 martie 2008 pronunat de Tribunalul Dmbovia, secia civil.
Prin aceast decizie, a fost admis aciunea reclamantei .O. i a fost obligat prtul
reclamant V.., la plata sumei de 200 lei noi pe lun cu titlu de chirie n favoarea
reclamantei, ncepnd cu data de 01 ianuarie 2005. Este adevrat c ulterior, aceeai
instan la data de 20 ianuarie 2009 a pronunat ncheierea din Camera de Consiliu prin
care a fost lmurit dispozitivul Deciziei civile nr. 317 din 11 martie 2008 pronunat de
Tribunalul Dmbovia n sensul c a obligat i pe prtul V.S. mpreun cu V.., la plata
contravalorii chiriei stabilit de instan, anume 200 lei lunar. Susinerile petentului, n
sensul c intimata a procedat n mod abuziv la punerea n executare a acestor dispoziii
ale instanei, sunt n mod evident nefondate deoarece executarea silit s-a efectuat n
conformitate cu dispoziiile codului de procedur civil i cu respectarea legii speciale ce
reglementeaz statutul i activitatea executorilor judectoreti.
Astfel, fiind vorba de o hotrre judectoreasc irevocabil i implicit definitiv, aceasta
este supus investirii cu formul executorie i de astfel, a i fost investit cu formul
executorie, iar creana stabilit prin acest titlu executoriu este cert, lichid i exigibil,
atta vreme ct este exprimat n bani iar termenul de plat al acesteia fusese mplinit la
data formulrii cererii de executare silit.
mprejurarea c, potrivit susinerilor petentului, nu ar fi trebuit puse n executare silit
aceast decizie deoarece n materia chiriei, hotrrea instanei nu poate reprezenta un titlu
executor, este n mod evident o expresie a nemulumirii petentului fa de caracterul
pretins injust al hotrrii judectoreti pronunate. ns, n mod evident, o atare
nemulumire nu putea fi valorificat de ctre executorul judectoresc, ct vreme
hotrrile judectoreti pot fi reformate doar de instan n cadrul exercitrii cilor legale
de atac, ordinare sau extraordinare, dup caz, aspect care de altfel, este stipulat n mod
expres n art. 17 din Legea nr. 303/2004.
63

Nici cea de a doua susinere a petentului vis-a-vis de caracterul abuziv al executrii silite
ndreptat mpotriva fiului su V.S., nu este fondat, n raport de urmtoarele
considerente:
Petentul a susinut c n mod abuziv executarea silit a fost ndreptat i mpotriva fiului
su, deoarece acesta nu locuiete n spaiul respectiv. ns, prin ncheierea pronunat la
20 ianuarie 2009 instana care a emis titlul executor a lmurit coninutul dispozitivului
acestuia, n sensul c a obligat ambii pri, respectiv pe petentul V.. i pe fiul su V.S.,
la plata chiriei stabilit de instan.
Ca atare, aceast ncheiere este supus acelorai reglementri aplicabile n materie i deci
este supus investirii cu formul executorie, fiind de altfel, la rndul su investit cu
formul executorie, aa cum rezult din tampila aplicat de instana care a emis titlul
executor (fila 11 dosar urmrire penal).
Aa fiind, nici cea de a doua obiecie a petentului privitoare la inexistena caracterului
executor a acestei ncheieri prin care a fost lmurit dispozitivul deciziei iniiale, nu este
ntemeiat i nu poate configura existena infraciunii prev. de art. 246 Cod penal pretins
comis de ctre intimat. Or, n cauz, aceast fapt nu exist n materialitatea sa,
neexistnd nici latura obiectiv care const ntr-o aciune sau inaciune, i cu att mai
puin latura subiectiv a inteniei de producere a vreunei vtmri, sau de obinere a unui
folos material injust.
Atta vreme ct, creana stabilit ndeplinea n mod cert condiiile cerute de lege, fiind
cert, lichid i exigibil, deoarece a fost stabilit de instana de judecat a crei decizie a
fost investit cu formul executorie, este evident c punerea n executare a dispoziiilor
instanei nu ar putea fi calificat ca fiind un act abuziv n condiiile inexistenei unor
probe solide care s confirme pretinsul caracter abuziv al aciunilor exercitate de
executorul judectoresc pe calea executrii silite. Mai mult dect att, legea consfinete
posibilitatea atacrii n instan a actelor emise de executorii judectoreti, prin
intermediul formulrii contestaiilor la executare, extinznd deci, controlul jurisdicional
al instanei competente asupra actelor i msurilor procesuale dispuse n faza de executare
silit.
Pe cale de consecin, cum n cauz nu s-au constatat impedimente la executare, fapta
intimatei de a pune n executare decizia civil irevocabil pronunat de Tribunalul
Dmbovia, precum i ncheierea de lmurire a coninutului dispozitivului acesteia, nu
poate fi calificat ca dnd natere unui raport juridic de drept penal, cu att mai mult cu
ct, din coninutul plngerii petentului, se desprinde concluzia c,n principal,obiectul
nemulumirii acestuia l constituie pretinsul caracter injust al hotrrii judectoreti.
mpotriva acestei sentine a declarat recurs petentul V.., invocnd incompatibilitatea
procurorului care a efectuat cercetri n cauz,precum i mai multe critici referitoare la
titlul ce a fost supus executrii silite.
Examinnd sentina atacat prin prisma criticilor formulate i din oficiu conform art.
385^6 alin. (3) Cod procedur penal, nalta Curte constat c recursul este nefondat.

64

n ce privete incompatibilitatea procurorului care a efectuat cercetri i a dispus soluia


de nencepere a urmririi penale, simplul fapt c acesta a mai soluionat i alte cauze ntre
aceleai pri nu este suficient pentru a atrage incompatibilitatea procurorului.
Astfel, este de observat c din actele dosarului rezult c acelai procuror l-a trimis n
judecat pe petent pentru svrirea infraciunii prev. de art. 271 alin. (2) Cod penal, fapta
constnd n aceea c ncepnd cu luna decembrie 2004 petentul a mpiedicat-o pe numita
.O. s foloseasc o locuin deinut n baza unei hotrri judectoreti. Or, ceea ce
procurorul a avut de cercetat n prezenta cauz au fost presupusele infraciuni comise de
executorul judectoresc D.F.L. n legtur cu executarea unei hotrri judectoreti civile
prin care petentul fusese obligat ctre aceeai persoana la plata unei sume de bani,
reprezentnd chiria aferent aceluiai imobil,datorat ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005.
Existena unei stri conflictuale ntre petent i numita .O., ca element comun ntre cele
dou litigii soluionate de acelai procuror, nu este suficient pentru a stabili
incompatibilitatea acestuia; de altfeljn msura n care petentul aprecia c exist un
asemenea caz, avea dreptul de a formula o cerere de recuzare, n condiiile legii. Aceeai
este situaia i n legtur cu cel de-al doilea motiv de incompatibilitate, dedus din
existena unei plngeri penale formulate de ctre petent mpotriva procurorului pentru
abuz n serviciu i alte infraciuni, svrite n legtur cu modul n care a soluionat
aceleai cauze menionate anterior. Simpla plngere penal depus mpotriva unui
magistrat nu conduce la incompatibilitatea acestuia, cci astfel s-ar ajunge la situaia
inadmisibil n care prile i-ar putea alege magistraii care s le soluioneze cauzele;
desigur c,n msura n care petentul aprecia totui c exist un caz de incompatibilitate
dedus din aceast mprejurare, nimic nu-l mpiedica s formuleze o cerere de recuzare a
procurorului anchetator.
Pe fondul cauzei, nalta Curte reine c procedura reglementat de art. 278^1 Cod
procedur penal are n vedere cenzurarea sub aspectul legalitii i temeiniciei a
soluiilor dispuse de procuror, prin care acesta, apreciind c nu se impune nceperea
urmririi penale sau trimiterea n judecat, a pus capt conflictului de drept penal cu care
a fost sesizat.
O asemenea procedur se limiteaz la a verifica soluia dat de procuror prin prisma
cazului care mpiedic punerea n micare a aciunii penale avut n vedere de ctre acesta,
neputndu-se cenzura pe aceast cale alte aspecte, care sunt supuse controlului judiciar n
condiiile prevzute de lege.
n acest context, Curtea reine c procedura nscris n art. 278^1 Cod procedur penal
nu se substituie altor proceduri judiciare reglementate n diferite materii, cum ar fi cile
de atac ce pot fi exercitate mpotriva soluiilor date de magistrai n procesul de
interpretare i aplicare a legii ntr-o cauz dat ori, cum este cazul n spe, mpotriva
actelor ntocmite de executorii judectoreti n legtur cu modul de executare silit a
unui titlu executoriu.
Trecerea n sfera ilicitului penal are loc numai n cazul n care cele invocate n susinerea
unei plngeri penale reprezint aspecte care depesc cenzura actelor ntocmite de
intimai (i care poate fi exercitat exclusiv prin cile de atac recunoscute de lege), fiind
vorba n sens larg despre o exercitare cu rea-credin a funciei deinute,ceea ce nseamn

65

c intimaii au cunoscut caracterul vdit nelegal al aciunilor lor, urmrind sau acceptnd
vtmarea intereselor legale ale unei persoane.
Referitor la activitatea executorilor judectoreti, Curtea reine c aceasta este
reglementat de Legea nr. 188/2000, care statueaz n art. 57 alin. (1) c actele acestora
sunt supuse n condiiile legii controlului instanelor judectoreti competente, iar potrivit
art. 58 din aceeai lege cei interesai sau vtmai prin actele de executare pot formula
contestaie la executarejn condiiile prevzute de Cod procedur civil
n spe, din actele dosarului rezult c prin plngerea penal pe care a formulat-o
mpotriva intimatei executor judectoresc petentul aduce n realitate critici fie mpotriva
titlului care s-a executat, fie a modului n care executarea a avut loc,aspecte pe care acesta
putea i trebuia s le invoce pe calea contestaiei la executare,exercitat n condiiile Cod
procedur civil. De altfel,din aceleai acte rezult c petentul a urmat aceast
cale,contestaia fiind respins n fond prin sentina civil nr. 1132/2009 a Judectoriei
Moreni, hotrre mpotriva creia a declarat recurs.
n aceste condiii, Curtea constat c n mod corect s-a reinut att de ctre procurorul
care a instrumentat plngerea, respectiv procurorul ierarhic superior acestuia, ct i de
instana de fond investit cu soluionarea plngerii mpotriva soluiei procurorului c n
cauz nu sunt ntrunite cerinele prevzute de lege pentru a putea reine svrirea de ctre
intimtat a infraciunii pentru care s-a formulat plngere penal, astfel nct recursul de
fa este nefondat i urmeaz a fi respins conform art. 385^15 pct. 1 lit. b) Cod procedur
penal, cu obligarea recurentului la plata cheltuielilor judiciare ctre stat conform art. 192
alin. (2) Cod procedur penal
Pentru aceste motive n numele legii decide:
Respinge, ca nefondat, recursul declarat de recurentul petiionar V.. mpotriva sentinei
penale nr. 41 din 26 martie 2010 a Curii de Apel Ploieti, secia penal i pentru cauze cu
minori i de familie.
Oblig recurentul petiionar la plata sumei de 200 lei cu titlul de cheltuieli judiciare ctre
stat.
Definitiv.
Pronunat n edin public, azi 10 iunie 2010.
-------

CONCLUZII
Considerm c pentru prevenirea i combaterea eficient a fraudei fiscale cu TVA, a
evazuiunii fiscale, este foarte important managementul de nalt calitate aplicat n cadrul
investigarii unor astfel de fraude, att de autoritile fiscale ct i de ctre poliia judiciar
i parchet. Consider c este necesar analiza i cunoaterea aprofundat a combaterii
evaziunii fiscale in domeniul achiziiilor si livrrilor intracomunitare de mrfuri, pentru a
66

se preveni producerea unor astfel de fraude in viitor, organele abilitate in prevenirea,


investigarea si cercetarea unor astfel de fraude trebuind s i conjuge eforturile att la
nivel naional ct si la nivel comunitar pentru obinerea unor rezultate cat mai bune i
tragerea la rspundere a celor vinovai. n urma studiului efectuat, privind modul cum este
ncriminat frauda cu TVA, att la nivel naional ct i comunitar, considerm c pentru
contracararea acestui fenomen, la nivel naional se impun a fi iniiate anumite modificri
legislative care s contribuie la o mai bun reglementare cu rezultate care s contribuie,
dac nu la eradicarea acestui fenomen, cel puin la reducerea acestuia.
Considerm c aciunea de prevenire nu este suficient pentru eradicarea fraudei i
evaziunii fiscale cu TVA cu ocazia achiziiilor intracomunitare de mrfuri, ns apreciem
c constituie o condiie necesar pentru ameliorarea n mod semnificativ a acesteia. Este
de subliniat punctul de vedere al FMI, referitor la impozitul TVA, care a apreciat c
mecanismul de rambursare a TVA este n mod deosebit vulnerabil la abuzuri n timpul
unei crize, ntruct creterea numrului afacerilor constrnse de cash poate genera tentatii
pentru cereri de rambursare ilicite. Au fost fcute aprecieri n legtur cu capacitatea unei
agenii fiscale de a preveni cererile frauduloase, care depinde de o strategie a controlului
bine conturat i executat.
Pentru combaterea fraudelor cu TVA i evaziunii fiscale, n general, n contextul actual,
este nevoie de o nou politic fiscal bazat pe situaia specific a fiecrui contribuabil,
punctul de plecare fiind profilul fiscal i riscul. Astfel prin realizarea unei abordri
selective, capacitatea disponibil n condiiile aplicrii legii poate fi folosit ct mai
eficient. Principiul de ndrumare pentru tratamentul contribuabilului este c fiecare va
primi atenia cuvenit situaiei sale. Trebuie ca autoritile fiscale s se bazeze n
combaterea fraudei fiscale pe trei faze diferite ale tratamentului contribuabilului:
prevenirea prin asigurarea serviciilor adecvate, intensificarea verificrilor generale i
depistarea fraudei ntr un mod specializat. Deci trebuie s avem o cooperare
interinstituional, o extinderea competenelor i specializarea investigatorilor fiscali n
vederea realizrii unor noi tipuri de controale. La majoritatea cazurilor de fraud la nivel
european, s-a constatat c bunurile fraudate sunt transportate de tere persoane,
documentele de transport fiind ntocmite de ctre transportatorii de marf. Astfel, acetia
joac un rol foarte important n fraudele cu firme fantom" din moment ce mrfurile sunt
inute la depozitele lor nainte de a fi ridicate de ctre firmele fantom". Astfel trebuie
avut n vedere un un program de vizit la un transportator prin care pot fi monitorizate
anumite depozite i controlate unele bunuri aflate pe stoc. Autoritile fiscal trebuie s
analizeze dac investigatorii fiscali au puterea necesar pentru a controla depozitele. n
baza datelor nregistrate de transportatori este posibil uneori s fie descoperite unele pri
ale fraudei nainte de a fi identificate toate amnuntele. Subliniem faptul c strategiile de
control ale autoritilor fiscale vor trebui s se bazeze n principal pe analiza de risc care
s ajute la mbuntirea seleciei contribuabililor i a sectoarelor cu risc ridicat. Este o
orientare absolut necesar, avnd n vedere c toate statele membre ale Uniunii Europene
utilizeaz aceast metod. Deci practic trebui sc infiinate structuri specializate pentru
realizarea acestor analize precum i o informatizare a ntregului sistem fiscal.
Considerm c o anliz de risc bine realizat ar permite ierarhizarea verificrilor, pentru a
le putea prioritiza i pentru utilizarea mai eficient a resurselor disponibile. De asemenea
este necesar nregistrarea datelor specifice privind activitatea anti-fraud sau rezultatele
acestor activiti. Absena acestor date, situaie cu care se confrunt de altfel i rile
comunitare n prezent, conduce la o lips a eficienei analizei de risc, deoarece nu se poate
67

stabili dac criteriile folosite sunt relevante. Contribuabilul ndiferent de persoan fizic
sau juridic trebuie tratat ca un client un client cruia administraia fiscal i acord
ncredere pn cnd sunt dovezi contrare care sugereaz c acesta a abuzat de
ea.nformaiile variind de la cele privind nedepunerea declaraiilor fiscale pn la
informaii mai elaborate privind neplata impozitelor, pot fi utilizate pentru o evaluare a
riscului legat de posibilitatea unei viitoare inclcri a legii, ca o posibil fraud. Astfel
contribuabilii pot fi clasificai n trei categorii:contribuabili cu risc redus; contribuabili cu
risc mediu; contribuabili cu risc nalt.
Trebuie s mai subliniem faptul c n actualul context, mbuntirea cooperrii prin
ncheierea de protocoale cu alte instituii naionale i internaionale ar fi deosebit de
benefic pentru administraia fiscal. Astfel autoritile fiscale centralizeaz multe date
despre veniturile contribuabililor. Diverse informaii trebuie oferite instituiilor publice n
legtur cu aplicarea defectuoas sau lipsa aplicrii legii. Cooperarea cu alte organisme
executive, cum ar fi Direcia Naional Anticorupie, Direcia de Investigare a
Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism, Inspectoratul General al Poliiei
Romne, Inspectoratul Teritorial de Munc i Casa de Asigurri de Sntate este nevoie s
se intensifice n urmtorii ani. Astfel, schimbul de date va deveni din ce n ce mai
important, ca rezultat al creterii internaionalizrii i a informatizrii.
Considerm c schimbul de informaii i accesul la resursele i informaiile acestora este
aproape indispensabil, din cauza complexitii crescnde a investigaiilor. Desigur, trebuie
respectat confidenialitatea datelor obinute. n afara cooperrii n anumite investigaii,
de exemplu cu poliia, sunt necesare i alte acorduri de cooperare structural, iar
cunotinele, expertiza i informaiile deinute de administraia fiscal pot fi combinate cu
cele ale altor instituii de investigaii concurnd la combaterea fraudelor. Autoritile
fiscale va trebui c colaboreze cu alte instituii n lupta mpotriva criminalitii organizate.
Aceasta include, de exemplu frauda n domeniul rambursrilor de TVA. Este de menionat
c frauda nu este ngrdit doar la nivel naional. Serviciile de control fiscal vor trebui s
analizeze dincolo de frontiere i s coopereze la nivel internaional. Integrarea n Uniunea
European creeaz noi oportuniti de fraud iar cooperarea internaional are o
importan din ce n ce mai mare.
Astfel cooperarea internaional trebuie s se realizeze sub forma unei asistene reciproce,
adic un schimb de informaii pe baza tratatelor, directivelor europene. In timpul
investigaiilor, autoritile fiscale poate avea nevoie de anumite dosare din strintate sau
mrturiile fcute n afara granielor rii. La rndul lor autoritile romne vor primi cereri
sau vizite din alte ri. Totodat nu trebuie uitat propunerea de instituire a obligaiei
notificrii la organele fiscale a inteniei de cesionare cu 45 de zile nainte de producerea
acesteia, n scopul selectrii pentru control a contribuabililor care prezint risc pentru fisc.
Considerm c pentru prevenirea si combaterea fenomenelor de fraud fiscal cu
conotaie infracional, se impune nu numai revizuirea, analiza, evaluarea si conceperea
unui cadru normativ coerent, raportat la legislaia europeana dar concomitent presupune si
contientizarea laturii sancionatorii prin recurgerea la msuri coercitive sau de natura
punitiv, poteniale i probabile s produc efectele scontate asupra ansamblului
constitutiv al economiei subterane. Din aceasta perspectiva este imperios necesar
minimizarea timpului intre momentul constatrii actului de frauda fiscala si demararea
aciunii de cercetare penala prealabil, avnd in vedere posibilitatea alterrii, pierderii sau
distrugerii probelor infraciunii, precum si a imposibilitii recuperrii prejudiciului
68

produs bugetului de stat i responsabilizarea persoanelor vinovate. In acest sens,


consideram ca optimul operaional s-ar realiza prin apropierea relaional a funciei de
constatare i stabilire a prejudiciului (Garda Financiara, Vama si Inspecia Fiscala) de
funcia de investigaie sau cercetare penala prealabila (Politie si/sau parchet), procedndu
se in acelai timp si de ndat la investigaii si verificrii conform competentelor astfel
nct sa fie posibila recuperarea prejudiciilor, identificarea persoanelor responsabile,
stabilirea gradului de participare la infraciune si sancionarea acestora.
Totodat apreciem c la nivelul UE, am obine rezultate mai bune prin o implicare mai
puternic a Comisiei Europene i Parlamentului European n crearea unui forum
European de lucru pentru prevenirea i combaterea fraudei cu ocazia tranzaciilor
intracomunitare de mrfuri. Acest forum european va avea n vedere cooperarea dintre
statele membre UE prin introducerea unor mecanisme administrative de cooperare
poliieneasc ntre ageniile de aplicare a legii privind aplicarea n condiii de legalitate a
normelor referitoare la armonizarea fiscal. Astfel fr a perturba fluiditatea schimburilor
comerciale, autoritile trebuie s gseasc moduri de cooperare adaptate la aceast nou
situaie. O prim msur ar fi trecerea de la nivelul declarativ la nivelul practic i prin
Proiectul de Tratat de Instituire a unei Constituii pentru Europa s se impun o
armonizare fiscal real cu apropierea cotelor de impozitare pn la uniformizarea lor;
realizarea unui control strict privind mrfurile importate la graniele Uniunii i despre
perspectiva armonizrii fiscale i a liberei circulaii a mrfurilor prin efectuarea de
tranzacii intracomunitare se poate vorbi n viitor i de o armonizare a fraudei fiscale i
financiare la nivel european.
De asemenea pentru combaterea infraciunilor grave cu dimensiune transfrontalier, a
fraudelor carusel, fraudelor fiscale cu TVA, precum i a infraciunilor care aduc atingere
intereselor Uniunii, considerm c o lege european a Consiliului de Minitri poate
institui un Parchet European, avnd ca baz Eurojust. Deci Parchetul European ar exercita
funcia de procuror n instanele competente ale statelor membre n legtur cu aceste
infraciuni. Totodat s-ar reui o implicare mai mare a EUROPOL care are misiunea de a
sprijini i consolida aciunea autoritilor poliieneti i a altor servicii de aplicare a legii
din statele membre, precum i colaborarea acestora pentru prevenirea i combaterea
infraciunilor grave care afecteaz dou sau mai multe state membre, a terorismului i
formelor de criminalitate ce aduc atingere unui interes comun care face obiectul unei
politici a Uniunii. Legea european stabilete, de asemenea, modalitile de exercitare, de
ctre Parlamentul European, mpreun cu parlamentele naionale ale statelor membre, a
controlului asupra activitilor EUROPOL. De asemenea orice aciune cu caracter
operaional a EUROPOL trebuie desfurat n cooperare cu autoritile statului sau
statelor membre al cror teritoriu este implicat i cu acordul acestora. Aplicarea msurilor
de coerciie este responsabilitatea exclusiv a autoritilor naionale competente.

BIBLIOGRAFIE
Legislaie
1. Directiva I CE nlocuirea sistemelor naionale cu TVA i eliminarea tuturor msurilor
compensatorii;
2. Directiva II CE fixeaz structura i modalitile de aplicare a sistemului comun de
TVA, natura operaiunilor supuse TVA, baza impozabil, cotele, exonerri, decucerile
i obligaiile contribuabililor;
69

3. Directivele III, IV, V s-au dat pentru decalarea termenelor pentru Statele Membre care
nu s-au aliniat sistemului comun de TVA:
4. Directiva VI(77/388/CEE) regimul bunurilor i al serviciilor
5. Directiva VIII(79/1072/CEE) rambursarea TVA pentru persoanele impozabile
nestabilite n interiorul unui Stat Membru
6. Directiva XIII (85/560/CEE) - rambursarea TVA pentru persoanele impozabile
nestabilite n interiorul Comunitii
7. Regulamentul (UE) NR. 904/2010 AL Consiliului din 7 octombrie 2010
privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea
adugat
8. Legea nr. 241/15.07.2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale Legea nr.
324/2009 din 20 octombrie 2009 pentru aprobarea Ordonanei de Urgena a
Guvernului nr.46 din 13mai 2009 privind imbunatatirea procedurilor fiscale si
diminuarea evaziunii fiscale, publicat in Monitorul Oficial nr. 713 din 22 octombrie
2009;
9. Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica nr. 1865/2010 privind
pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informatiilor statistice de comert
intracomunitar cu bunuri in anul 2011.
10. H.G. nr. 208/2005, publicat n M.Of. nr. 426 din 19.05.2005
Tratate, cri, cursuri
1.
Birle Vasile ,,Echitatea fiscal Editura Teora, Bucureti, 2006;
2.
Brle Vasile, 2008, ,,Teza de doctorat. Evaziunea fiscal i impactul acesteia asupra
echitii fiscale Universitatea Luciana Blaga Sibiu, Catedra de Finane
3.
Clocotici Dorin ,,Evaziunea fiscal Editura Lumina Lex, Bucureti, 2004;
4.
Craiu N., Economia subteran ntre da" i nu", Editura Economic, Bucureti,
2004;
5.
Conf. univ. dr. Lect. univ. dr. Iosif Moldovan ,,Finante Publice Editura Universitatii
Lucian Blaga din Sibiu;.
6.
Cristian-Eduard tefan, Ligia-Teodra Pintilie ,,Cooperarea internaional judiciar i
Poliieneasc Editura Sitech, Craiova, 2007
7.
Cristu Nicoleta ,,Evaziunea fiscal i Splarea Banilor, Practic Judiciar Editura
Hamangiu, 2006;
8.
Dasclu I, Bogdan Ciobanu i colectiv ,,Combaterea corupiei, Editura Sitech,
Craiova 2008
9.
Dan Drosu Saguna,,Drept financiar si fiscal.TratatEditura Eminescu,Bucuresti, 2000
10. D. aguna, M. Tutungiu ,,Evaziunea fiscal (pe nelesul tuturor)ed. Oscar Print,
Bucureti, 1995
11. Dan Drosu aguna,Dan ova,,Drept fiscal.Edita2 Editura C.H. Beck, Bucureti 2008
12. Gliga C. ,,Evaziunea fiscal.Reglementare,Doctrin, Jurispruden Editura AII
Back, Bucureti, 2007;
13. Ioan Hurdubaie,,Instrumente ale cooperrii internaionale n domeniul valorificrii
mijloacelor criminalistice de probaiune Editura Era, Bucureti, 2006
14. Ioana Maria Costea ,,Combaterea evaziunii fiscale i frauda comunitar Editura
C.H. Beck, Bucuresti, 2010;
15. Mrejeru Theodor ,,Practica Judiciar a Curii Supreme de Justiie n Domeniul Fiscal
i Vamal Editura Coresi, 2003
16. Nicolae Ghinea, Mihail Marcoci, Bogdan Despescu ,,Societile comerciale i
criminalitatea economico-financiar Ed. Luxlibris Braov, 2007

70

17.

Tutungiu Mihaela,, Evaziunea fiscal pe nelesul tuturor Editura Oscar Print,


Bucureti, 2005

Reviste, articole, site-uri


1.
Ziarul Financiarul din 5 martie 2010
2.
I Joumard, Tax system n European Union Countries, n Economic Departement
Working Papers, OCDE, nr. 301/2001;
3.
Raportul de performanta al ANAF 2009
4.
http://ec.europa.eu/taxation, customs/vies/en/vieshome.htm.
5.
www.anaf.mfinante.ro
6.
www.worldbank.org
7.
Roportul EUROPOL 2007, 2008, 2009;
8.
www.gov.ro

71