Apurao do resultado e regimes da contabilidade

Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)

Relatrios contbeis:
demonstrao de resultados do exerccio (DRE)

Wlademir Ribeiro Prates 1

1 Me., Doutorando e professor EPS/UFSC

2 E-mail: wrprates@yahoo.com

June 25, 2015

Apurao do resultado e regimes da contabilidade

Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)

Plano da aula

Apurao do resultado e regimes da contabilidade

Apurao do resultado
Conceito de receita e despesa
Gasto, custo, despesa e perda
Regime de caixa e de competncia

Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)

Introduo
Imposto de Renda sobre Pessoa Jurdica (IRPJ)
IR na DRE e o Lucro Lquido

Apurao do resultado e regimes da contabilidade

Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)

ndice

Apurao do resultado e regimes da contabilidade

Apurao do resultado
Conceito de receita e despesa
Gasto, custo, despesa e perda
Regime de caixa e de competncia

Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)

Introduo
Imposto de Renda sobre Pessoa Jurdica (IRPJ)
IR na DRE e o Lucro Lquido

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Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)

Apurao do resultado

A cada exerccio social (normalmente um ano) a empresa deve

apurar o resultado dos seus negcios.
Para saber se a empresa obteve lucro ou prejuzo, a
contabilidade confronte receita (vendas) com as despesas:
Se receita > despesas, ento houve lucro
Se receita < despesas, ento houve prejuzo

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Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)

Apurao do resultado - DRE

A apurao do resultado feita separadamente, na
demonstrao de resultados do exerccio DRE.
A DRE apresenta um resumo ordenado das receitas e
despesas do perodo, com o propsito de facilitar a
tomada de deciso.
DRE
Cia Sucesso
Receita
$ 90 milhes
Despesa $ (48 milhes)
Lucro
$ 42 milhes

Cia Fracasso
Receita
$ 60 milhes
Despesa $ (72 milhes)
Prejuzo
$ (12 milhes)

na DRE que a empresa verifica se os benefcios obtidos foram maiores

que os sacfrifcios realizados durante aquele exerccio social!

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ndice

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Apurao do resultado
Conceito de receita e despesa
Gasto, custo, despesa e perda
Regime de caixa e de competncia

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Introduo
Imposto de Renda sobre Pessoa Jurdica (IRPJ)
IR na DRE e o Lucro Lquido

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Conceito de receita
Receita:
Vem das vendas de mercadorias ou de prestaes de
servios.
Reflete no balano patrimonial atravs de
entrada de dinheiro em caixa receita a vista
entrada em forma de direitos a receber receita a prazo
duplicatas a receber

A receita sempre aumenta o ativo, mas nem todo

aumento no ativo reflexo de uma receita.
Por exemplo: emprstimos bancrios, financiamentos, etc.,
aumentam o ativo, mas no so receitas.

Encaixe: denominada toda a operao na qual entra

dinheiro em caixa por meio de receita a vista.

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Conceito de despesa

Despesa:
todo o sacrifcio, todo o esforo da empresa para obter
receita no relacionado com a produo.
A despesa refletida no balano patrimonial atravs de:
uma reduo no caixa (quando o pagamento feito no
ato a vista)
ou mediante um aumento de uma dvida (quando a
despesa contrada no presente para ser paga no futuro
a prazo).
A despesa tambm pode originar-se de outras redues de
ativo, como o caso da depreciao (desgaste de
mquinas e equipamentos).

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Conceito de despesa

Despesa:
Normalmente as despesas dividem-se em:
administrativas, comerciais e financeiras
Todo o dinheiro que sai do caixa, seja por causa de uma
despesa ou por alguma outra aplicao qualquer
denominado de desembolso ou desencaixe.

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Apurao do resultado
Conceito de receita e despesa
Gasto, custo, despesa e perda
Regime de caixa e de competncia

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IR na DRE e o Lucro Lquido

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Gasto

o valor dos insumos adquiridos pela empresa,

independentemente de terem sido utilizados ou no.
No sinnimo de desembolso, pois este representa o
ato do pagamento, que pode vir a ocorrer em momento
diferente do gasto.
Por exemplo: a compra de material a prazo, com 60 dias
para que o pagamento seja efetuado, representa um gasto
imediatamente. Porm, o desembolso somente ocorrer
aps 60 dias.

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Custos ou custos de fabricao

So gastos ligados produo. Exemplos:

Em uma indstria so os gastos relacionados com a
fabricao / produo.
Em um comrcio, so relacionados com as mercadorias
que sero vendidas na empresa.
Em uma prestao de servio so os gastos envolvidos na
prestao do servio.

Por exemplo, se uma empresa compra 1.000 unidades de

uma matria-prima, mas usa apenas 800, o gasto equivale
s 1.000 unidades, mas o custo equivale s 800 unidades
utilizadas.

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Despesas
Gastos assumidos para gerar receitas, mas que no se
enquadram no custo da produo.
Exemplo: aluguel, pois independente da produo a
despesa com aluguel ocorrer da mesma forma.

Diferem-se dos custos por relacionarem-se com a

adminsitrao da empresa e com a comercializao dos
produtos.
Um gasto pode ser tanto enquadrado como custo ou como
despesa, depende do caso.
A depreciao de uma mquina utilizada na produo um
custo.
J a depreciao de um carro da empresa que utilizado
por um representante comercial em suas visitas aos
clientes uma despesa.

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Perda e desperdcio

Perda o valor dos insumos consumidos de forma

anormal. As perdas so separadas dos custos.
As perdas so gastos imprevistos e que no trazem
retorno algum para a empresa.
O desperdcio mais amplo que o as perdas:
o desperdcio, alm das perdas anormais, engloba tambm
as ineficincias normais do processo.
Considere que em determinado processo de trabalho cerca
de 1% das peas so produzidas com defeito.
Agora imagine um dia em que 5% das peas foram
defeituosas,
ento o desperdcio foi de 5%, enquanto as perdas
anormais foram de 4%.

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Receita, despesa, BP

Operaes

a prazo

Receita

+ Dupl. a receber + Caixa (encaixe)

Ativo
Ativo
+ Contas a pagar (-) Caixa (desembolso)
Passivo
Ativo
Balano patrimonial

Despesa
Demonstrao de resultado

a vista

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Conceito de receita e despesa
Gasto, custo, despesa e perda
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IR na DRE e o Lucro Lquido

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Regime de caixa e de competncia

Caixa: a receita / despesa ser contabilizada no momento

do seu recebimento / pagamento
Competncia:
a receita ser contabilizada no perodo em que for gerada,
independente do seu recebimento.
a despesa ser contabilizada como tal no perodo em que
for consumida, incorrida, utilizada, independente do seu
pagamento.

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Apurao de resultado nos regimes de caixa e de

competncia

Caixa: o lucro apurado subtraindo toda despesa paga da

receita recebida
Competncia: o lucro ser apurado subtraindo toda
despesa gerada no perodo pela receita tambm gerada,
mesmo que no tenha ocorrido o pagamento /
recebimento.

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Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)

Exemplo dos regimes de caixa e de competncia

A Cia. XYZ vendeu em X1 $ 20.000 e s recebeu $ 12.000 (o restante

receber no futuro). Essa Cia. teve como despesa incorrida (consumida,
utilizada) $ 16.000 e pagou at o ltimo dia do ano $ 10.000. Apure o lucro
pelo regime de caixa e pelo de competncia, desconsiderando quisquer
outras variveis.
DRE
Receita
(-) Despesas
Lucro

Competncia

Caixa

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Exemplo dos regimes de caixa e de competncia

A Cia. XYZ vendeu em X1 $ 20.000 e s recebeu $ 12.000 (o restante

receber no futuro). Essa Cia. teve como despesa incorrida (consumida,
utilizada) $ 16.000 e pagou at o ltimo dia do ano $ 10.000. Apure o lucro
pelo regime de caixa e pelo de competncia, desconsiderando quisquer
outras variveis.
DRE

Competncia

Caixa

Receita
(-) Despesas
Lucro

20.000
(16.000)
4.000

12.000
(10.000)
2.000

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Apurao do resultado
Conceito de receita e despesa
Gasto, custo, despesa e perda
Regime de caixa e de competncia

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Introduo
Imposto de Renda sobre Pessoa Jurdica (IRPJ)
IR na DRE e o Lucro Lquido

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Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)

DRE - apresentao
Esta demonstrao tem como finalidade exclusiva apurar o
lucro ou prejuzo do exerccio. Segue o esquema bsico:
=
(-)
(-)
=
(-)
=
(-)
(-)
(-)
(-)
(+)
=
(-)
=

Receita bruta de vendas de bens e servios

Impostos sobre as vendas
Devolues, descontos comerciais e abatimentos
Receita lquida
Custos dos produtos e servios vendidos
Lucro bruto
Despesas de vendas
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras Lquidas
Outras despesas operacionais
Outras receitas operacionais
Lucro antes do Imposto de Renda
Proviso para o Imposto de Renda
Lucro lquido do exerccio

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Receita bruta e receita lquida

Receita bruta indica o total das vendas ocorridas no

perodo
Receita lquida a parcela que realmente pertence a
empresa, j deduzindo impostos sobre a venda (IPI,
ICMS, ISS, PIS, Cofins, etc)
Os impostos no so recursos da empresa, apenas
circulam por seu caixa

Outros itens que tambm so deduzidos da receita bruta

para se chegar receita lquida, se for o caso, so
Devolues e descontos comerciais

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Custo das vendas

Custo das vendas bastante genrico. Ser

especificado conforme o setor na economia
para empresas industriais: Custo do Produto Vendido
(CPV)
para empresas comerciais: Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV)
para empresas prestadoras de servios: Custo dos
Servios Prestados

Ateno: o estudo dos custos to importante que h

uma disciplina apenas para estud-lo

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Lucro Bruto

a diferena entre a venda de mercadorias / produtos e o

custo desta mercadoria / produto vendida (o)
=
(-)
=
(-)
=

Receita bruta de vendas de bens e servios

Impostos sobre as vendas
Receita lquida
Custos das vendas
Lucro bruto

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Despesas operacionais de vendas

As despesas operacionais, de forma geral, so as

necessrias para vender os produtos, administrar a
empresa e financiar as operaes
Esto relacionadas com a atividade fim da empresa!
Despesas de vendas
Abrangem desde a promoo do produto at sua
colocao junto ao consumidor (comercializao e
distribuio)
Exemplos: comisso de vendas, propaganda e
publicidade, marketing

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Despesas operacionais administrativas

Despesas administrativas
So necessrias para administrar, dirigir a empresa
Exemplos: honorrios administrativos (remuneraes
pagas a quem no tem vnculo empregatcio), salrios e
encargos sociais do pessoal administrativo, aluguis de
escritrios, materiais de escritrio (aps consumidos)

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Despesas operacionais financeiras

Despesas financeiras
So remuneraes ao capital de terceiros, tais como:
juros pagos ou incorridos (chamados de juros passivos)
descontos financeiros (para estimular o devedor a quitar
um dbito)
juros de mora (decorrentes do atraso no pagamento de
uma obrigao)
Nota: as receitas financeiras compensam as despesas
financeiras. Logo, se receita > despesa, ento a conta
passar a ser positiva e a se chamar receita financeira

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Despesas financeiras variao cambial

A variao cambial um subitem das despesas financeiras.
Considere o seguinte exemplo . . .
Uma empresa faz um emprstimo de 100 mil dlares,
sendo que a cotao do dia era R$ 3
Na data do emprstimo a dvida no passivo ser
contabilizada por R$ 300.000
No fim do perodo a empresa precisa atualizar sua dvida,
sendo que a nova cotao de R$ 4
A dvida aumentou para R$ 400 mil no passivo
O acrscimo de R$ 100 mil a variao cambial,
contabilizada dentro de despesa financeira . . .
. . . reduzindo o Lucro Operacional!

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Lucro operacional

a diferena entre o lucro bruto e as despesas

operacionais
=
(-)
=
(-)
=
(-)
=

Receita bruta de vendas de bens e servios

Impostos sobre as vendas
Receita lquida
Custos das vendas
Lucro bruto
Despesas operacionais
Lucro operacional

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Despesas e receitas no operacionais

Alm das depesas / receitas operacionais, existem

tambm as no operacionais, isto , aquelas no
relacionadas diretamente com o objetivo da empresa.
Exemplos de receitas: dividendos de outras companhias,
indenizaes de seguros, receitas obtidas no mercado
financeiro,
Exemplos de despesas: baixa de bens sinistrados, lucro
ou prejuzo na venda de bens do ativo imobilizado;
Mais exemplos: venda de um veculo (imobilizado), venda
de mquinas ou equipamentos (imobilizado), venda de
aes de outras cias (investimento)

Normalmente relacionam-se com o ativo no circulante,

principalmente com o ativo permanente

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Lucro antes do IR

=
(-)
(+)
=

Lucro operacional
Despesas no operacionais
Receitas no operacionais
LAIR

Nota: caso Sadia, em 2008

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Conceito de receita e despesa
Gasto, custo, despesa e perda
Regime de caixa e de competncia

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Imposto de Renda sobre Pessoa Jurdica (IRPJ)
IR na DRE e o Lucro Lquido

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Imposto de Renda

Na DRE o IR deduzido do LAIR. A apurao do IRPJ no

Brasil pode ser feita de trs formas:
1

Lucro real

Lucro presumido

Simples nacional

Nota: Alm do IR, a empresa

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Lucro Real

Lucro Real
Ajuste anual: a empresa recolhe IR todo ms por uma
estimativa. Apura o lucro real no fim do ano e ento ir
pagar a diferena ou ainda o contribuinte ter um crdito
com a Receita.
Apurao trimestral: no h o recolhimento mensal, mas
sim trimestral. No entanto, o lucro real ter que ser
apurado a cada trimestre.

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Lucro Presumido

um percentual varivel (1,6% a 32% do faturamento,

dependendo da atividade) pr definido

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Simples Nacional

economia no pagamento dos vrios tributos so os

grandes atrativos para as pequenas empresas
Limite de faturamento anual de R$ 3,6 milhes
O valor unificado recolhido substitui os seguintes tributos e
contribuies:
Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (substituio
parcial).
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL.
PIS/PASEP.
COFINS.
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.
entre outros

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Conceito de receita e despesa
Gasto, custo, despesa e perda
Regime de caixa e de competncia

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Imposto de Renda sobre Pessoa Jurdica (IRPJ)
IR na DRE e o Lucro Lquido

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Lucro Depois do Imposto de Renda

=
(-)
=

LAIR
Imposto de Renda e Contribuio Social
Lucro depois do IR

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Lucro Lquido

=
(-)
(-)
=

Lucro depois do IR
Doaes e contribuies
Participaes
Lucro Lquido

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Lucro Lquido

Doaes e contribuies: so dirigidas s fundaes, s

previdncias particulares com o objetivo de complementar
a aposentadoria . . .
Participaes: so complementos remunerao de
empregados e adminsitradores. estipulado um
percentual sobre o lucro.

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Distribuio do Lucro

Os proprietrios e acionistas iro decidir a parcela do lucro

que ficar retida na empresa e a parcela que ser
distribuda em formato de dividendos.
A distribuio dos lucros ser evidenciada na
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
(DPLAc)

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Tarefa

Ao final de um exerccio social, a companhia de capital aberto apresentou as

seguintes informaes parciais, retiradas das demonstraes contbeis
realizadas no encerramento desse mesmo exerccio.
Custo das mercadorias vendidas 400.000,00
Dedues das vendas 120.000,00
Despesas de vendas e administrativas 200.000,00
Dividendos obrigatrios propostos pela administrao 100.000,00
Imposto de Renda (proviso para Imposto de Renda) 50.000,00
Participaes (empregados e administradores) 40.000,00
Receita Lquida das Vendas 920.000,00
Seguindo os critrios da DRE, qual ser o lucro lquido da Cia.?