Sunteți pe pagina 1din 4

IMPOZIT PE VENIT IMPOZITUL PE VENITUL DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR

1. Gheorghe Alina, o persoan fizic care realizeaz i venituri din salarii, nchiriaz un apartament ncepnd cu 1 ianuarie 2013, pe o
perioad de 1 an. n conformitate cu contractul ncheiat persoana obine un venit lunar (chirie) n sum de 250 euro (cursul de schimb la
momentul impunerii fiind de 4,22 lei/euro). La mijlocul lunii august, cele dou pri de comun acord, reziliaz contractul ncepnd cu data de 1
septembrie. Cursul euro a nregistrat urmtoarele valori: 4,19 lei (ianuarie); 4,23 lei (februarie), 4,19 lei (martie), 4,18 lei (aprilie), 4,21 (mai),
4,21 lei (iunie), 4,23 (iulie) i 4,22 (august). La momentul rezilierii contractului se constat c proprietarul a beneficiat, pe lng chiria lunar i
de suma de 1.000 lei, sum ce reprezint contravaloarea cheltuielilor cot parte cu reparaia instalaiilor comune ale cldirii, cheltuieli ce
au fost suportate de chiria, dar cdeau n sarcina proprietarului. Pentru anul fiscal 2013, determinai valoarea impozitului anticipat, valoarea
impozitului real datorat, realizai regularizarea situaiei i stabilii obligaiile declarative ale contribuabilului.
Rezolvare
Venitul brut estimat = 250 12 4,22 = 12.660 lei
Venitul net estimat = venitul brut estimat cheltuieli forfetare
Venitul net estimat = 12.660 25% 12.660 = 9.495 lei
Doamna este angajat i conform prevederilor legale nu datoreaz, pentru venitul realizat din cedarea folosinei bunurilor, contribuii de
asigurri sociale individuale.
Impozitul anticipat = 16% venitul net estimat
Impozitul anticipat = 16% 9.495 = 1.519 lei se achit n 4 trane anuale
n cazul venitului brut realizat echivalentul n lei al chiriei lunare se determin n funcie de cursul de schimb nregistrat la finele fiecrei luni de
valabilitate a contractului.
Venitul brut realizat (pe toat perioada de valabilitate a contractului de nchiriere) = echivalent n lei pentru contravaloarea chiriei lunare
numr luni valabilitate contract + contravaloarea cheltuielilor de reparaiile
Venit brut realizat = 250 (4,19 + 4,23 + 4,19 + 4,18 + 4,21 + 4,21 + 4,23 + 4,22) + 1.000 = 9.415 lei
Venitul net realizat = venitul brut realizat cheltuieli forfetare
Venitul net realizat = 9.415 25% 9.415 = 7.061,25 lei
Impozit datorat = 16% venitul net realizat
Impozit datorat = 16% 7.061,25 = 1.130 lei
La regularizare se observ c impozitul anticipat achitat este mai mare dect impozitul real datorat, astfel proprietara are de recuperat de la
stat diferena de impozit .
Impozit de recuperat = impozit anticipat impozit datorat
Impozit de recuperat = 1.519 1.130 = 389 lei
IMPOZIT PE VENIT IMPOZITUL PE VENITUL DIN TRANSFERUL BUNURILOR DIN PROPRIETATEA PERSONAL, PREMII I JOCURI
DE NOROC, DREPTURI DE PROPRIETATE INTELECTUAL, PENSII
1. Ionescu Mihail, profesor de limba i literatura romn angajat cu norm ntreg, obine n luna curent, ca urmare a publicrii unui
manual de specialitate suma de 2.000 lei, reprezentnd contravaloarea drepturilor de autor. Pentru determinarea impozitului aferent editura
reine, la momentul obinerii venitului, impozitul anticipat - cot de 10%. Pe data de 10 noiembrie domnul Ionescu ctig la Loto un premiu n
valoarea de 4.500 lei.
Soia, doamna Ionescu Mioara pensionar, obine lunar o pensie brut n valoarea de 1.200 lei i pe data de 8 noiembrie vinde un teren
proprietate personal, deinut din 2007, la un pre de 30.000 euro (cursul de schimb la momentul tranzaciei a fost de 4,4186 lei/euro), iar pe
20 noiembrie 2013 vinde o cas, deinut n proprietate din iulie 2012 la un pre de 130.000 euro (cursul de schimb la momentul tranzaciei a
fost de 4,4285 lei/euro).
Determinai impozitele datorate de fiecare persoan n parte.
Rezolvare
- impozitul pentru venituri din drepturi de proprietate intelectual
Plata anticipat = 10% 2.000 = 200 lei (suma trebuie virat bugetului pn la data de 25 a lunii urmtoare)
Dup ncheierea anului, domnul Ionescu completeaz i depune la organul fiscal competent, pn pe data de 25 mai anul urmtor, Declaraia
privind veniturile realizate din Romnia (Formularul 200), n care va nscrie urmtoarele informaii:
Venit brut din drepturi de proprietate intelectual = 2.000 lei
Cheltuieli deductibile (stabilite forfetar) = 20% 2.000 = 400 lei

Venit net anual = Venitul brut Cheltuielile deductibile = 2.000 400 = 1.600 lei
n baza acestor informaii, organul fiscal competent determin impozitul datorat i realizeaz regularizarea acestuia, prin emiterea unei Decizii
de impunere anual pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (Formularul 250).
Impozitul datorat pentru venitul net anual din drepturi de proprietate intelectual
= 16% 1.600 = 256 lei
Total pli anticipate reinute la surs = 200 lei => Impozit de plat = 256 200 = 56 lei
- impozit pentru veniturile din jocuri de noroc
Impozit datorat = 25% (4.500 600) = 975 lei
- impozit pe veniturile din pensii
CAS = 5,5% (cuantum pensie brut valoare neimpozabil stabilit prin legislaie)
CAS = 5,5% (1.200 740) = 25 lei
Impozitul datorat = 16% (cuantum pensie brut valoare neimpozabil stabilit prin legislaie - CAS)
Impozit datorat = 16% (1.200 1.000 - 25) = 28 lei
Valoarea net ncasat de pensionar = cuantum pensie brut CAS impozit datorat
Valoarea net ncasat de pensionar = 1.200 25 28 = 1.147 lei
- impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare
Pentru teren: perioada de deinere n proprietate = 6 ani > 3 ani
valoarea de vnzare = 30.000 4,4186 = 132.558 lei < 200.000 lei
Impozitul datorat = 2% valoarea tranzaciei
Impozitul datorat = 2% 132.558 lei = 2.651 lei
Pentru cas: perioada de deinere n proprietate = 1,5 ani < 3ani
valoarea de vnzare = 130.000 4,4285 = 575.705 lei > 200.000 lei
Impozit datorat = 6.000 + 2% (valoare tranzacie 200.000)
Impozit datorat = 6.000 + 2% (575.705 200.000) = 13.514 lei
TVA
1. Societatea OGLINDAS.A. (nregistrat n scopuri de TVA activeaz n domeniul farmaceutic, comercializnd att produse
medicamentoase de uz uman ct i produse de natur cosmetic) v pune la dispoziie urmtoarele informaii cu privire la operaiunile
realizate n luna aprilie 2013:
- a livrat pe piaa intern ctre clieni persoane juridice nregistrai n scopuri de TVA, produse cosmetice n valoare de 320.700 lei (exclusiv
TVA);
- a achiziionat de la MEDICA S.A. medicamente de uz uman n valoare de 890.000 lei (exclusiv TVA);
- a vndut pe piaa intern ctre consumatorii finali, produse medicamentoase, ncasnd 568.730 lei (inclusiv TVA);
- a vndut pe piaa intern ctre consumatorii finali, produse cosmetice, ncasnd 125.890 lei (inclusiv TVA);
- a achiziionat de la societatea LABORATORUL DE FRUMUSEE S.A., societate nregistrat n scopuri de TVA, produse cosmetice n
valoare de 900.700 lei (exclusiv TVA).
Meniune: TVA 9% pentru produsele medicamentoase de uz uman i TVA 24% pentru produsele cosmetice; se ignor potenialul impact al
TVA la ncasare.
Cerine: a) determinai TVAc de ctre societatea OGLINDA n luna aprilie 2013;
b) determinai TVAd de ctre societatea OGLINDA n luna aprilie 2013;
c) determinai TVA de plat (n cazul n care TVAc > TVAd) sau suma negativ a TVA (n cazul n care TVAc < TVAd) n luna aprilie
2013.
Rezolvare
a) TVAc = 24% * 320.700 + 568.730 * 0,09/1,09 + 125,890 * 0,24/1,24 = 148.293 lei
b) TVAd = 9% * 890.000 + 24% * 900.700 = 296.268 lei
c) TVAc < TVAd => Suma negativ a taxei = 296.268 148.293 = 147.975 lei
2. Societatea COPIATORUL S.A. este nregistrat n scopuri de TVA i v pune la dispoziie urmtoarele informaii cu privire la activitatea
desfurat n luna martie 2013:
- a achiziionat de la COPACUL S.A., societate nregistrat n scopuri de TVA, hrtie A4 n valoare de 240.000 lei (exclusiv TVA);
- a revndut hrtia achiziionat ctre societatea IMPRIMANTA S.A., practicnd un adaos comercial de 27% i n momentul ntocmirii facturii a
acordat o reducere de 5% din valoarea facturat exclusiv TVA;
- a acordat societii IMPRIMANTA o reducere de 4% pentru o achiziie realizat n luna februarie 2013, achiziie n valoare de 370.000 lei,
valoarea facturat exclusiv TVA (bunurile au fost livrate n luna februarie);

- a achiziionat de la societatea FURNIZORUL S.A.,nregistrat n scopuri de TVA, 4 fotocopiatoare n valoare de 70.000 lei/bucata,
valoarea exclusiv TVA. n momentul ntocmirii facturii societii i se acord o reducere de 7% din valoarea facturat exclusiv TVA;
- primete o reducere de 9% de la societate FURNIZORUL, de la care a achiziionat n ianuarie 2013 o multifuncional n valoare de 100.000
lei, valoare factur fr TVA, (bunul a fost livrat n luna ianuarie, iar reducerea se acord la valoare factur exclusiv TVA).
Not: TVA 24%; se ignor potenialul impact al TVA la ncasare
Determinai: TVAc aferent lunii martie 2013; TVAd aferent lunii martie 2013; TVA de plat (n cazul n care TVAc > TVAd) sau suma
negativ a TVA (n cazul n care TVAc < TVAd) n luna martie 2013
Rezolvare
a) TVAc = 24% * (1,27*0,95*240.000 0,04*370.000)= 65.942,4 lei
b) TVAd = 24% * (240.000 + 0,93*4*70.000 0,09*100.000) = 117.936 lei
c) TVAc < TVAd = sum negativ de recuperat a TVA = 51.993,6 lei
3. Un operator economic din domeniul medical (profil de farmacie i alte servicii medicale) nregistrat n scopuri de TVA n Romnia i pltitor
de TVA n Romnia, a realizat n luna august 2013, urmtoarele operaiuni (toate valorile sunt exclusiv TVA):
- achiziioneaz de pe piaa intern 20 topuri de hrtie la un pre de 13 lei/ top;
- primete facturi de la furnizorii de utiliti, n sum de 7.200 lei;
- achiziioneaz 3.400 cutii de algocalmin, la un pre de 1,1 leu/cutie;
- livreaz pe piaa intern 1.400 cutii de algocalmin, la un pre de 2,2 lei/cutie;
- export 1.000 cutii de algocalmin, la un pre de 1,20 lei/ cutie;
- presteaz servicii medicale (consultaii medicale) n sum de 2.700 lei.
MENIUNE Achiziia medicamentelor se face doar cu scop de revnzare, iar restul achiziiilor nu pot fi separate pe tipuri de activiti (farmacie
versus servicii medicale). Determinai TVA deductibil, TVA colectat, TVA de plat sau suma negativ a TVA.
Rezolvare
ATENIE!!! Achiziia i livrarea de medicamente de uz uman se impune cu cota redus de TVA 9% (art. 140, alin. d)
Exportul este o activitate scutit de TVA cu drept de deducere, iar prestarea de servicii medicale este o activitate scutit de TVA fr
drept de deducere.
TVA d = (20*13 + 7 .200)* 24% + 3.400 *1,1* 9% = 2127 lei
TVA c = 1.400*2,2 * 9% = 277,2 lei (277 lei)
Pentru c operatorul desfoar o activitate cu caracter mixt acesta trebuie s utilizeze pro-rata pentru determinarea TVA-ului de dedus.
Pro-rata = venituri din operaiuni cu drept de deducere / total venituri
Pro-rata = (1.400 *2,2 + 1.000 * 1,20) / (1.400 *2,2 + 1.000 * 1,20 + 2.700) = 4280 / 6980 = 61,31%. Aceasta se rotunjeste: pro-rata = 62%
ATENIE!!! Pentru c se cunoate destinaia clar a achiziiei de medicamente (vezi meninea) aceast operaiune nu intr n sfera
de aplicare a pro-ratei. De altfel, n sfera de aplicabilitate a pro-ratei intr doar operaiunile pentru care nu se cunoate exact
destinaia acestora pe operaiuni cu i fr drept de deducere!!! Astfel,
TVA de dedus = 62% * (20*13 + 7.200)*24% + 3.400*1,1*9% = 1446,64 lei (1447 lei)
TVA c < TVA de dedus sum negativ a TVA = 1170 lei
IMPOZIT PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR
S.C. PUIUL S.R.L., persoan juridic, ce are ca obiect de activitate creterea psrilor i are capital social integral privat, se nfiineaz la data
de 1 ianuarie 2013 i este obligat la plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor (cota de impozitare 3%). Referitor la datele aferente
perioadei 01.01.2013 30.09.2013 menionm urmtoarele:
Trimestrul I:
- veniturile totale (impozabile integral) la 31.03.2013 sunt de 70.000 lei;
- cheltuieli totale (deductibile integral) la 31.03.2013 sunt de 50.000 lei;
Trimestrul al II-lea:
- veniturile totale cumulate de la nceputul anului (impozabile integral) sunt de 145.000 lei;
- cheltuielile totale cumulate de la nceputul anului (deductibile integral) sunt de 105.000 lei;
Trimestrul al III-lea:
- veniturile totale cumulate de la nceputul anului (impozabile integral) sunt de 345.000 lei;
- cheltuielile totale cumulate de la nceputul anului sunt de 270.000 lei (din care, 25.000 lei reprezint cheltuieli nedeductibile);
Cursul de schimb la 31.12.2012 a fost 4,4287 lei/euro.
S se stabileasc impozitul datorat la sfritul fiecrui trimestru, precum i suma total pltit dac impozitul aferent primul trimestru
este achitat la data de 25 iunie 2013, impozitul aferent trimestrului al II-lea este achitat n data de 7 august 2013, iar impozitul aferent
trimestrului al II-lea este achitat la data de 23 octombrie 2013.

Rezolvare
Trimestrul I
Venituri totale = 70.000 lei = 15.806 euro
(societatea aplic regimul special pentru microntreprinderi)
Impozit pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trimestrul I = 3% 70.000 = 2.100 lei
(data scadent: 25 aprilie 2013)
Zile de ntrziere = 61
Dobnd= 0,04% 61 2.100 = 51 lei
Penaliti de ntziere = 5% * 2.100 = 105 lei
Total cheltuieli fiscale accesorii = 156 lei
Sum total achitat n cuantumul impozitului pe venit aferent trimestrului I = 2.256 lei
Trimestrul al II-lea
Venituri totale = 145.000 lei = 32.741 euro
(societatea aplic regimul special pentru microntreprinderi)
Impozit pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trimestrul al II-lea = 3% (145.000 70.000) = 2.250 lei (data scadent: 25 iulie
2013)
Zile de ntrziere = 13
Dobnd de ntrziere = 0,04% 13 2.250 = 12 lei
Penaliti de ntrziere = 0,02% 13 2.250 = 6 lei
Total cheltuieli fiscale accesorii = 18 lei
Sum total achitat n contul impozitului pe venit aferent trimestrului al II-lea = 2.268 lei
Trimestrul al III-lea
Venituri totale = 345.000 lei = 77.900 euro
(societatea este obligat s devin pltitoare de impozit pe profit)
Impozit pe profit cumulat (01.01.2013 30.09.2013) = 16% (345.000 270.000 + 25.000) =
= 16.000 lei
Impozit pe profit datorat pentru trimestrul al III-lea = 16.000 2.100 2.250 = 11.650 lei
(scaden: 25 octombrie 2013)
Plata acestui impozit este efectuat n termen, aa c nu genereaz obligaii fiscale accesorii.