TIPOS DE EVIDENCIA

Se llama evidencia de auditoria a Cualquier informacin que utiliza el auditor para

determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta
de acuerdo al criterio establecido.
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y
Pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia
adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr
los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria
para inspirar confianza y fiabilidad
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia
encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems
es creble y confiable.
Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia
y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad,
Oportunidad y Materialidad.
Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen
relacin con el mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
LA "EVIDENCIA"
El auditor obtendr la certeza suficiente y apropiada a travs de la ejecucin de sus
comprobaciones de procedimientos para permitirle emitir las conclusiones sobre las que
fundamentar su opinin acerca de la informacin financiera.
La fiabilidad de la evidencia est en relacin con la fuente de la que se obtenga interna y
externa, y con su naturaleza, es decir, visual, documental y oral. No obstante, aunque la
fiabilidad depende de las circunstancias en las que se obtiene, se pueden utilizar los
siguientes puntos al evaluarla:
1. La evidencia externa es ms fiable que la interna.

2. La evidencia interna es ms fiable cuando los controles internos relacionados con

ellos son satisfactorios.
3. La evidencia obtenida por el propio auditor es ms fiable que la obtenida por la
empresa.
4. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms fiable que la
procedente de declaraciones orales.
5. El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de
diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente.
6. Debe existir una razonable relacin entre el coste de obtener una evidencia y la
utilidad de la informacin que suministra.
Un elemento fundamental se centra en el contenido definido como evidencia suficiente
y adecuada, en la que el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas
necesarias para su obtencin.
- Evidencia suficiente Se entiende por suficiente, aquel nivel de evidencia que el auditor
debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables
sobre las cuentas anuales que se someten a examen. Este profesional no pretende
obtener toda la evidencia existente, sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con
los objetivos de su examen. En este sentido, se puede llegar a una conclusin sobre un
saldo, transaccin o control, realizando pruebas de auditora mediante muestreo,
pruebas analticas o a travs de una combinacin de ellas.
El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos econmicos y otras
circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y
proporcionarle informacin sobre las circunstancias en que se produjeron, con el fin de
formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinin.
El juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de
evidencia se ve afectado por factores como:
a) El riesgo de que existan errores en las cuentas.
b) La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la informacin
financiera.
c) La experiencia adquirida en auditoras precedentes en la entidad.
d) Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditora, incluyendo fraudes o
errores que hayan podido ser descubiertos.
e) La calidad de la informacin econmico-financiera disponible.
f) La confianza que le merezcan la direccin de la entidad y sus empleados.

- Evidencia adecuada Es una caracterstica cualitativa, est relacionada con su

relevancia y fiabilidad.
Es necesario confiar en evidencias que son ms convincentes que concluyentes, por
tanto, con frecuencia puede buscar evidencia de diferentes fuentes o de distinta
naturaleza para apoyar un mismo hecho o dato. La evidencia es adecuada cuando sea
pertinente para que el auditor emita su juicio profesional.
El auditor en tal situacin debe valorar que los procedimientos que aplica para la
obtencin de la evidencia sean los convenientes en cada circunstancia.
Las normas de auditora ponen de manifiesto que el auditor deber obtener la evidencia
suficiente y adecuada para conseguir una base razonable que le permita formarse una
opinin sobre la informacin financiera examinada.
El auditor deber obtener la evidencia para la auditora a travs de:
- Las pruebas sustantivas: que tratan de obtener esa evidencia referida a la informacin
financiera auditada. Estn relacionadas con la integridad, la exactitud y la validez de la
informacin financiera auditada.
- Las pruebas de cumplimiento, que tratan de obtener evidencia de que se estn
cumpliendo y aplicando correctamente los procedimientos de control interno existentes.
Una prueba de cumplimiento, es el examen de la evidencia disponible de que una o ms
tcnicas de control interno estn en operacin o actuando durante el perodo auditado.
Estas pruebas tratan de obtener evidencia de que los procedimientos de control interno,
en los que el auditor basa su confianza en el sistema, se aplican en la forma establecida.
La evidencia de auditora se obtiene, a travs de pruebas de cumplimiento y
substantivas, mediante el uso de uno o ms de los siguientes mtodos:
a) Inspeccin: consiste en la revisin de la coherencia y concordancia de los registros
contables, as como en el examen de los documentos y activos tangibles.
b) La observacin: consiste en ver la ejecucin de un proceso o procedimiento
efectuado por otros. En este sentido un ejemplo es cuando el auditor puede observar
cmo el personal de la entidad realiza un inventario fsico o la aplicacin de un control.
c) Las preguntas: obtienen informacin apropiada de las personas de dentro y fuera de la
entidad. Las preguntas abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la
entidad hasta las hechas oralmente al personal de la misma. Las respuestas a estas
preguntas pueden corroborar la evidencia obtenida anteriormente o proporcionar
informacin que no se posea, sin perjuicio de su posterior contraste si el auditor lo
considera necesario.
d) Las confirmaciones: mediante ellas se obtiene corroboracin, normalmente por
escrito, de una informacin contenida en los registros contables, as como la carta con
las manifestaciones del cliente. Por ejemplo, el auditor, normalmente, deber solicitar

confirmacin de saldos o transacciones a travs de la comunicacin directa con terceros

(clientes, proveedores, entidades financieras, etc.).
e) Los clculos: comprueban la exactitud aritmtica de los registros contables y de los
clculos y anlisis realizados por la entidad o en la realizacin de clculos
independientes.
f) Las tcnicas de examen analtico: comparan los importes registrados con las
expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que
razonablemente pueden esperarse entre las distintas partidas de la informacin
financiera auditada, estudio de los ndices y tendencias ms significativos, investigacin
de variaciones y transacciones atpicas, anlisis de regresin, clculos globales de
razonabilidad de saldo respecto a ejercicios anteriores y presupuestos, etc.
La evidencia obtenida se deber recoger en los papeles de trabajo de auditora como
justificacin y soporte del trabajo efectuado. Un matz importante y particular, dentro de
la problemtica de la Evidencia en general, es aquel que determina los aspectos
determinantes de una Evidencia relativa y riesgo probable.
- La importancia relativa.
Se puede considerar como la magnitud error en la informacin financiera que bien
individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una informacin, se
hubiera visto influido o su decisin afectada como consecuencia error u omisin. La
emisin de una opinin favorable por el auditor supone que las cuentas estn libres de
errores u omisiones importantes, por ello, el auditor no tiene obligacin de examinar
todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada, por tanto, es
necesario recurrir al de importancia relativa para determinar el alcance del trabajo a
realizar y evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su
informe
- El riesgo probable.
Las normas tcnicas sobre ejecucin del trabajo, consideran riesgo probable la
posibilidad de que el auditor no detecte un error significativo que pudiera existir en las
cuentas por falta de evidencia respecto a una determinada partida o por la obtencin de
una evidencia deficiente o incompleta sobre la misma. Deben disearse y ejecutarse
procedimientos de auditora que resultan en un riesgo reducido y aceptable de que la
opinin que se exprese sobre las cuentas anuales sea inadecuada. Para la evaluacin del
riesgo probable se debe considerar el criterio de importancia relativa al ser
interdependientes en cuanto al fin de la formacin de juicio para la emisin de una
opinin. Las decisiones a adoptar basadas en tales evaluaciones, al ser tambin
interdependientes, se deben juzgar y evaluar de forma conjunta y acumulativa. Sin lugar
a dudas, y conforme a lo mencionado, es necesario tratar de manera singular la
Justificacin documental suficiente. Hay que asegurarse de que las pruebas

documentales o las justificaciones que amparan sus conclusiones son suficientemente

vlidas.
Veamos, a continuacin, ciertos trminos peculiares usados en auditora, y que de forma
breve definimos:
- Analizar y separar en elementos o partes constituyentes.
- Comprobacin. Revisin o supervisin con objeto de lograr exactitud.
- Cotejar. Significa observar la similitud, o diferencia, entre las partidas individuales,
subtotales en una serie de datos.
- Ratificacin. Obtener pruebas adicionales de otra fuente diferente al cliente o sus
expedientes.
- Examinar. Investigar, inspeccionar, o probar mediante mtodos adecuados y segn
normas aceptadas.
- Inspeccionar. Revisar con espritu crtico o bien instigar.
- Reconciliacin. Concordar cifras independientes, de naturaleza relacionada.
- Pruebas. Las pruebas se realizan al investigar una parte de las transacciones contables,
previa seleccin de una muestra representativa. Se basan en supuesto de que si sus
resultados son satisfactorios, sern veraces en el mismo porcentaje.
- Investigar. Determinar si se ha hecho el uso apropiado de una partida, de acuerdo con
el destino que se le haba dado originalmente.
- Verificacin. Es el acto de probar la verdad o la exactitud.
- Justificar. Explicar o garantizar. La justificacin es el examen de los comprobantes en
que se apoyan la veracidad de una transaccin.
- Justificante. Es cualquier documento en l se plasma una transaccin.
La justificacin es el proceso adoptado en auditora para proporcionar pruebas
documentales, informacin y explicaciones que justifiquen las transacciones registradas
en los libros de un negocio o empresa. Al examinar las pruebas documentales, el auditor
deber asegurarse de que el justificante est dentro del perodo que se audita y ha sido
anotado correctamente en los libros.
La extensin del proceso de justificacin a emprender, depender del sistema de control
interno que est vigente, si es bueno, slo ser necesario que el auditor se cerciore de
que el sistema est funcionando correctamente, mediante el uso inteligente de
comprobaciones selectivas, lo que puede hacer mediante una auditora en profundidad.

Es importante precisar la diferencia que hay en auditora entre justificacin y

verificacin, por lo que indicamos que los justificantes proporcionan las pruebas
documentales para respaldar las transacciones registradas en los libros de una empresa.
Por consiguiente, es necesario examinar los documentos de la empresa y asegurarse de
que: a) Todos los justificantes han sido correctamente anotados en los libros.
b) Todas las transacciones han sido autorizadas.
c) Se obtienen las informaciones y explicaciones adicionales que se consideren
necesarias.
Verificacin, por otra parte, es la tcnica adoptada para asegurarse de la existencia del
activo o pasivo de una empresa, su propiedad y su valoracin, en una fecha dada. Para
convencerse de todo esto, este profesional llevar a cabo un examen fsico, en lo
posible, del activo de una empresa, en algunos casos puede aceptar los certificados de
terceros.
LA EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE, EN LA
REALIZACIN DE AUDITORAS INTERNAS EN EL SECTOR PBLICO
Lic. Casto S. Cartaya I.
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora. La evidencia
deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos de
suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los
detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
Caractersticas de la Evidencia:
a) Suficiencia: Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para
sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La
evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos
de auditora se comprueben razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la
evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea
conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese propsito.
b) Competencia: Para
que
sea
competente,
la
evidencia
debe
ser
vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser
as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los
siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente: - La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable
que la obtenida del propio organismo auditado. - La evidencia que se obtiene cuando se
ha establecido un sistema de control interno apropiado es ms confiable que aquella que

se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se

ha establecido. - Los documentos originales son ms confiables que sus copias. - La
evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes
expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias
comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados).
c) Relevancia: Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La
informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda
relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por
consiguiente, no podr incluirse como evidencia. Cuando se estime conveniente, el
auditor deber obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por
escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido.
d) til: Que proporcione bases slidas para los hallazgos yrecomendaciones que ayuden
a la institucin a lograr las metas. Cuando la informacin procesada por medios
electrnicos, constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad
sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se debe tener certeza de la
importancia y de la confiabilidad de esa informacin.
Clasificacin de la Evidencia
a) Evidencia Fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de
actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la
observacin), fotografas, grficos, mapas omuestras materiales. Si este es el nico tipo
de evidencia, al menos dos auditores debiesen. Examinarlas.
b) Evidencia Documental: Consiste en informacin elaborada, como la contenida en
cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracinrelacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las normas
procesalespertinentes, en caso de determinacin de responsabilidades administrativas,
civiles y penales.
c) Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditoria debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantesno hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo
un conocimiento parcial del rea auditada.
d) Evidencia Analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y
separacin de la informacin en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia
proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la informacin procesada por medios
electrnicos, constituya una parte importante o integral de la auditoria y su confiabilidad
sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener certeza de la
importancia y de la confiabilidad de esa informacin. Para determinar la confiabilidad
de la informacin el auditor: a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de

los sistemas computarizados y de los relacionadosespecficamente con sus aplicaciones,

que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no se revisa los controles
generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son
confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando
el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos
para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la
fuente de esos datos pav cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad
de su informe