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Los productos conjuntos son conjuntos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se
general de manera simultanea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura. Por ejemplo,
el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resaltan del procesamiento de la soya. Tambin se
generan productos conjuntos en la industria empacadora de carne y en muchas industrias que definan
recursos naturales. Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son:
1. los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento comn simultneo.
El proceso de uno de los productos conjunto resulta en el procesamiento de todos los otros productos
conjunto al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las
cantidades de los otros productos conjuntos se incrementaran proporcionalmente.
2. la manufactura de productos conjuntos siempre tienen un punto de separacin en el cual surgen
productos separados, que se vendern como tales o se sometern a proceso adicional. Los costos
incurridos despus del punto de separacin, por lo general, no causan problema de agnacin porque
pueden identificarse con los productos especficos.
3. ninguno de los productos conjunto es significativamente mayor en valor que los dems productos
conjuntos. Esta es la caracterstica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.
CONJUNTOS Y PUNTOS DE SEPARACION.
Los costos conjuntos no deben considerarse un nuevo tipo de costeo del producto puesto que constan de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Una dificultad importante e
inherente a los costos de conjunto, es que son indivisibles; es decir, los costos conjunto no son
especficamente identificables con alguno de los productos que se esta produciendo en forma simultanea.
Por ejemplo, los costos incurridos por una compaa refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral,
son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen
posteriormente del mineral. Puesto que los costos conjuntos no pueden identificarse de manera especificaron
el hierro, zinc o plomo, deben asignarse a cada producto conjunto. Algunas veces los costos conjuntos se
confunden con los costos comunes. Los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborar
productos de modo simultneo, pero cada uno de los productos podra producirse por separado. Por tanto,
los costos comunes son divisibles y pueden asociarse especficamente a cada uno de los productos
elaborados, mientras que los costos productos no. Por ejemplo, el costo de la madera aserrada para un
fabricante de muebles constituye un costo comn que puede asociarse en forma directa con los diversos
productos elaborados. Es interesante observar que el costo de los rboles para un aserradero es un costo
conjunto porque no pueden variarse los diferentes tipos de productos que resultan de los rboles.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables) son aquellos en se
incurre para producir productos individuales despus de haber surgido (llamado el punto de separacin) de
materia primas comunes y/o un proceso de manufactura comn. Los costos de procesamiento adicional se
componen simplemente de materiales directos, mano de obra directa e indirecta de fabricacin adicionales
incurridos para los productos identificables despus del punto de separacin en contraste con los costos
producto, los cuales se incurren en el beneficio de todos los productos antes del punto de separacin.
A continuacin se ilustra un proceso de manufactura conjunto para una empresa procesadora de carnes.
CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
Los costos de los conjuntos deben asignarse a los productos individuales con el fin de determinar el
inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artculos terminados, el costo de los artculos
manufacturados y vendidos, y la utilidad bruta. Como se analizo anteriormente, no es posible la
identificacin especfica. Por tanto, debe emplearse un mtodo apropiado para asignar una porcin de los
costos conjunto a los productos conjuntos individuales. Por lo regular se utilizan tres mtodos para asignar
los costos conjuntos. El mtodo de las unidades producidas se hace con base en el volumen; los otros dos en
el valor de mercado: el mtodo de valor mercado: en el punto de separacin y el mtodo de valor neto
realizable.
Departamento 2
Carne
para
Manufact
Procesami
ento
Adicional
A inventario
De artculos
Terminados
*De acuerdo
con una parte
Departamento 3
Procesami
ento
Adicional
Departamento 1
Materias
Primas:
Reses
Proceso de
Manufactura
Bistec
A inventario
De artculos
Terminados
asignada de
los costos
conjuntos
*Costos de
procesamiento
adicional
Departamento 4
Costos conjuntos
(Materiales directos.
Mano de obra directa e
Indirectos de fabricacin).
Carne
para
Procesami
ento
Adicional
A inventario de subproductos al
Valor de mercado final (VMF)
Menos (costos de venta +costos
Del procesamiento adicional)
Hues
os
Punto de separacin
(surgen los productos
Identificables)
A inventario
De artculos
Terminados
Costos de procesamiento
adicional (materiales directos,
mano de obra directa e
Indirectos de fabricacin).
Productos conjuntos
Diferenciado nicamente con bases en
el valor relativo al ingreso por ventas
Subproductos
A cada producto
x Costo conjunto
Total de productos conjuntos
820.000 galones
Iniciados en proceso
Departamento 1
Proceso conjunto
Punto de separacin
280.000 galones
Departamento 2
Gasolina
340.000 galones
Departamento 3
Petroleo para
Calefaccin
200.000 galones
Departamento 4
Combustible para
aviones
Luego cada producto se envio a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:
DEPARTAMENTO
PRODUCTO FINAL
2
3
4
Gasolina
Petrleo para calefaccin
Combustible para aviones
GALONES RECIBIDOS
280.000
340.000
200.000
820.000
3
Los costos de S/. 164.000 del departamento 1 correspondan al costo conjunto porque ocurren antes del punto
de separacin y, por tanto relacionan con los tres productos. Los costos de produccin del departamento 2
(S/. 50.000). Departamento 3(S/. 30.000), y departamento 4 (S/. 35.000) se consideran costos de
procesamiento adicional porque ocurren despus del punto de separacin.
DEPARTAMENTO COSTOS DE PRODUCCION COSTOS DE VENTAS VALOR DE MERCADO VALOR DESPUES DEL
PROCESAM. ADICIONAL
1
2
3
4
164.000
50.000
30.000
35.000
TOTAL
279.000
---------------4.000
1.000
5.000
-------------0.80
0.70
0.95
----------1.15
1.00
1.40
10.000
Gasolina
280.000
820,000
164.000
S/. 56.000
340.000
820,000
164.000
S/. 68.000
200.000
820.000
164.000
= S/. 40.000
S/. 164.000
S/. 56.000
68.000
40.000
Total
S/. 164.000
S/. 50.000
30.000
35.000
S/. 115.000
S/. 106.000
98.000
75.000
S/. 279.000
El supuesto bsico de este mtodo es que todos los productos generados a travs de un proceso comn debe
cargrseles una parte proporcional del costo conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas.
Se supone que los productos son homogneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo
(costo) que cualquier otro producto en el grupo. La caracterstica ms interesante de este mtodo es su
simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja de asignar los costos productos con base en la cantidad producida es que no se
considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las partes de una res se les
asignara un costo conjunto solo con base en el peso, las partes que se venden como bistec tendran el mismo
costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.
2. VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACION.
Los defensores de este mtodo afirman que existe una relacin directa entre costo y el precio de venta. Ellos
sostienen que los precios de ventas de los productos se determinan principalmente con los costos
involucrados en su fabricacin. Por tanto, los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en
el valor de mercado de los productos individuales. Este es el mtodo de asignacin ms comn.
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, el costo conjunto de conjunto se asigna
entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para
obtener una proporcin de los valores de mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado.
4
Luego se multiplica esta proporcin por los costos conjuntos totales para obtener la asignacin del costo
conjunto de cada producto.
Formula:
Asignacin de conjuntos Valor total de mercado de cada producto
=
x costos conjuntos
A cada producto
Valor total de mercado de todo los productos
valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x valor unitario de
mercado de cada producto.
Valor total de mercado de todos los productos = Suma de los valores de mercado de todos los
productos individuales.
Con base en la informacin pueden asignarse los siguientes costos conjuntos. Primero se calcula el valor del
mercado de cada producto conjunto en el punto de separacin.
PRODUCTO
UNIDADES
PRODUCTO
DE
CADA
VALOR UNITARIO DE
MERCADO
CADA
PRODUCTO EN EL PUNTO
DE SEPARACION =
S/. 0.80
VALOR
TOTAL
DE
MERCADO
DE
CADA
PRODUCTO EN EL PUNTO
DE SEPARACION
S/. 224.000
GASOLINA
280.000
PETROLEO
PARA
CALEFACCIN
340.000
0.70
238.000
COMBUSTIBLE
PARA AVIONES
200.000
0.95
190.000
S/. 652.000
Segundo se aplica la formula para determinar en valor del costo conjunto que va asignarse a cada producto
conjunto.
PRODUCTO
PROPORCION
COSTO CONJUNTO
GASOLINA
S/. 224.000 X
S/. 652.000
S/. 164.000 =
PETROLEO
PARA
CALEFACCIN
S/. 238.000 X
S/. 652.000
S/. 164.000 =
59.865
COMBUSTIBLE
PARA AVIONES
S/. 190.000 X
S/. 6 52.000
S/. 164.000 =
47.791
TOTAL
S/. 164.000
Tercero y ltimo, se
obtiene el costo total
de fabricacin de los
productos conjuntos
sumando solo los
costos
de
procesamiento
adicional a los costos
conjuntos
asignados.PRODUCTO
GASOLINA
PETROLEO
PARA
CALEFACCIN
COSTO
CONJUNTO
ASIGNADO DPTO. 1 +
COSTO
DE
PROCESAMIENTO
ADICIONAL DPTO. 2, 3, 4
=
COSTOS TOTALES DE LA
PRODUCCION
S/. 56.344
S/. 50.000
S/. 106.344
59.865
30.000
89.865
COMBUSTIBLE
PARA AVIONES
47.791
35.000
82.791
TOTAL
S/. 164.000
S/. 115.000
S/. 279.000
A cada producto
x costos conjuntos
Valor total hipottico de mercado de todos los productos
valor total hipottico de mercado de cada producto = (unidades producidas de cada producto x por
valor de mercado final de cada producto) Costos de procesamiento adicional y gastos de venta de
cada producto.
Valor total hipottico de mercado de los productos = Suma de los valores hipotticos de mercado de
todos los productos individuales.
(B) UNIDADES
(C) VALOR DE
MERCADO
FINAL
POR
UNIDAD
(D) VALOR DE
MERCADO
TOTAL Y FINAL
(B) X (C)
(E)
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
TOTAL Y GASTOS
DE
VENTA
(E)=CPA + CTV
GASOLINA
PETROLEO
PARA
CALEFACCIN
COMBUSTIBLE
PARA AVIONES
280.000
340.000
S/. 1.15
1.00
S/. 322.000
340.000
S/. 54.000
31.000
200.000
1.40
280.000
40.000
(F) VALOR DE
MERCADO
TOTAL
HIPOTETICO DE
CADA
PRODUCTO
CONJUNTO
(D) (E)
S/. 268.000
309.000
240.000
TOTAL
S/. 817.000
Formula:
Asig. de costos conjuntos
A cada producto
x costos conjuntos
Valor total hipottico de mercado de todos los productos
PRODUCTO
PROPORCION
COSTO CONJUNTO
GASOLINA
S/. 268.000
S/. 817.000
S/. 164.000 =
PETROLEO
CALEFACCION
PARA
S/ 309.000 X
S/. 817.000
S/. 164.000 =
S/. 62.027
COMBUSTIBLE
AVIONES
TOTAL
PARA
S/. 240.000 X
S/. 817.000
S/. 164.000 =
S/. 48.176
S/. 164.000
Para obtener el costeo total de fabricacin de los productos, solo se suman los costos de procesamiento
adicional a los costos conjuntos como sigue.
PRODUCTO
GASOLINA
PETROLEO
CALEFACCION
COMBUSTIBLE
AVIONES
TOTAL
COSTO
CONJUNTO
ASIGNADO
(DEPARTAMENTO 1) +
PARA
PARA
S/. 53.797
62.027
46.176
S/. 164.000
COSTOS
DE
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
(DEPARTAMENTO 2,3, 4 =
S/. 50.000
30.000
35.000
S/. 115.000
COSTOS TOTALES DE LA
PRODUCCION
S/. 103.797
92.027
83.176
S/. 279.000
La principal ventaja del mtodo del valor de mercado en el punto de separacin y del mtodo de valor neto
realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que estos se basan en la capacidad de
la generacin de ingresos de los productos individuales. As, cuando se separa una materia prima comn, a
los productos conjuntos que emergen y que producen el ingreso mas alto se les a asignara la menor porcin
de los costos conjuntos. Bajo estos mtodos, un cambio en el valor del mercado de cualquiera de los
productos ocasionara una variacin en los costos conjuntos asignados a todos los productos conjuntos
aunque no ocurra una modificacin en la produccin. Esta fluctuacin en las proporciones de asignacin del
costo como resultado de los cambios en los valores de mercado, junto con el hecho de que inherentemente
supone que se genera utilidad en el procesamiento adicional, son las principales criticas consideradas en este
mtodo.
SUBPRODUCTOS
Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultanea con
productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales se fabrican en mayor cantidad
que los subproductos. Los subproductos son el resultado incidental al manufacturar productos principales.
Los subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales, o pueden ser desechos que quedan
de su utilizacin en la manufactura de los productos principales.
Despus de haber surgido junto con los productos conjuntos en el punto de separacin, los subproductos
pueden venderse en el mismo estado en el que se produjeron inicialmente o someterse a procesamiento
adicional antes de venderlos.
En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o como desecho. La
diferencia bsica entre los dos radica en que los subproductos tienen mayor valor de venta que los desechos.
Adems, por lo general los desechos se venden inmediatamente, mientras que los subproductos deben pasar
con frecuencia por un proceso adicional despus del pinto de separacin con el objeto de poder venderlos.
La clasificaron de los productos como productos conjuntos, subproductos o desechos pueden cambiar a
medida que se descubran nuevos usos de los productos o se abandonen los productos antiguos. Debido a los
descubrimientos tecnolgicos, un producto puede pasar de subproducto a producto conjunto. Por ejemplo, en
la industria del petrleo, la gasolina inicialmente se consideraba como un subproducto del producto
principal, el queroseno. Pero con la invencin del automvil, la gasolina se convirti en el producto
principal y el queroseno en un subproducto. En muchos casos se han encontrado usos para los subproductos
que antes se consideraban desperdicios. Por ejemplo, muchas plantas de tratamiento de agua de
alcantarillado han encontrado formas de convertir sus desperdicios en fertilizantes.
Los mercados de productos cambian con frecuencia; as, un producto que en la actualidad puede tener un
valor de venta relativamente bajo, maana puede tener un valor de venta significativo. Por tanto, la gerencia
debe examinar a menudo las clasificacin de de productos y hacer reclasificaciones cuando sea necesario.
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2.800 unidades producidas por x S/.0.90 por unidad = S/. 2.520 (valor de venta esperado)
S/. 29.580 + 18.000 unidades) = S/. 1.643 por unidad.