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C u y o e n c a b e z a d o fue sustituido por el a r t c u l o s " d e la Ley N " 29966 del 18.12.2012, vigente d e s d e el 01.01.2013.
^ Publicado el 18,07.2012 y vigente a partir del 01.01.2013,
INFORME N 000659-2014-SUNAT-2D1300
1.
REFERENCIAS.CONTRIBUYENTE
RUCN"
DOMICILIO F I S C A L
2.
ASOCIACIN
GUTENBERG
20156801055
CULTURAL
JOHANNES
REPRESENTANTE LEGAL
ASUNTO
FECHA
DE LA SOLICITUD DE INSCRIPCIN.-
B A S E LEGAL.Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N
133-201 3-EFV
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4.
5.
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^
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*
ANLISIS.La Norma VIII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario establece que en va
de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley.
El artculo 19 del T U O de la Ley del Impuesto a la Renta^, establece quines son los sujetos
que pueden gozar de la exoneracin del pago por este concepto y cules son los requisitos
que se deben cumplir para ello. En tal sentido, el primer prrafo de! inciso b)^ del mencionado
dispositivo alcanza a las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica,
literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen s u s rentas a s u s
fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o
partes vinculadas a stos o aquellas y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines antes mencionados.
De otro lado, conforme a lo regulado en el punto i) del numeral 1.2 del inciso b) del artculo 8
del Reglamento del T U O de la Ley del Impuesto a la Renta^ y el procedimiento N 35 de la
Seccin I: Procedimientos Tributos Internos del Anexo adjunto al Decreto Supremo N 1762013-EF - Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria, las asociaciones, para efectos de su inscripcin en
la S U N A T , debern presentar el formulario 2119 "Solicitud de inscripcin o comunicacin de
afectacin de tributos" firmado por el titular o su representante legal acreditado en el Registro
nico de Contribuyentes - RU, exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento
de constitucin, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, as como del Estatuto
correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores. Inscritos en los
Registros Pblicos y presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral
con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario.
6.1 DE LA DOCUMENTACIN PRESENTADA.El contribuyente present las Escritura Pblica de Modificacin Total de Estatutos de
fecha 28 de marzo de 2012 (folios 50 al 61), Escritura Pblica de Modificacin Parcial de
Estatutos de fecha 07 de agosto de 2013 (folios 63 al 66), Escritura Pblica de
Modificacin de Estatutos de fecha 23 de diciembre de 2013 (folios 69 al 73),
instrumentos pblicos debidamente inscritos en la Partida N 01930109 de la Z o n a
Registral N IX Sede Lima - Oficina Registral Lima de la Superintendencia Nacional de
los Registros Pblicos (folios 04 al 47).
Conforme se puede apreciar la recurrente ha solicitado la actualizacin de la inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta al haber modificado su
Estatuto de Constitucin con posterioridad a la emisin de la Resolucin de Intendencia
de fecha 19 d noviembre de 2013, con respecto a los fines de la entidad.
6.2 DE LOS FINES.-
^ C u y o e n c a b e z a d o fue sustituido por el artculo 3 de la Ley N " 29966 de fecha 18.12.2012 y vigente a partir del 01.01.2013.
^ Sustituido por el a r t c u l o s " del Decreto Legislativo N 1120, publicado el 18.07,2012 y vigente a partir del 01.01.2013,
^ Inciso que considera la sustitucin efectuada por el Articulo 5 del D,S, N " 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007, vigente a partir del 01.01.2008.
"
La asistencia social.
"
La educacin.
* L a Enciclopedia Jurdica O m e b a , seala que la palabra "asistencia", en su comn acepcin, c o n f o m i e a un punto d e vista general, significa
prestar ayuda o socorro y en un sentido ms restringido, significa atencin profesional sea mdica, jurdica o religiosa, etc., a toda persona o
grupo de ellas, e n trance de necesitarla; agrega que la asistencia pnvada, en su origen, e s de carcter esencialmente benfico, o b e d e c e a un
sentido filantrpico y humano y alcanza slo al verdadero indigente.
E n el orden del Derecho Civil c o m o en el Penal, el deber de asistencia es impuesto a las personas por la ley, por razones de preservacin
de la integridad fsica y de la vida de "quienes se encuentren en estado de necesidad"
E n c o n s e c u e n c i a , para que determinados objetivos o fines sean calificados c o m o de asistencia social, no es suficiente que las a c c i o n e s q u e s e
realicen con e s e fin (por ejemplo, referidas a procurar salud, educacin, vivienda, etc.) persigan el bienestar y desarrollo integral del individuo y
de (a comunidad; sino que a d e m a s las m i s m a s sean realizadas a favor de quienes por distintas razones no pueden acceder a ellas.
^ E l trmino "educacin' est referido a direccin, gua, onentacion para la conducta, enseanza o doctnna de la infancia o juventud; dirigir,
aleccionar, encaminar, adocthnar; en general ensear, Diccionaho Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas.
a una institucin sin fines de lucro, que realice actividades similares, en este caso a la
Asociacin Oportunidades para la Vida, la misma que corre inscrita en la ficha N"
12089143 de los Registros Pblicos de Lima (folio 48).
Al respecto, cabe indicar que el inciso b) del articulo 19 del T U O de la Ley del Impuesto
a la Renta, modificado por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 970, seala que en el
Estatuto debe estar previsto que el patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fines mencionados en el citado inciso.
Conforme se puede apreciar se ha dispuesto que luego del proceso de liquidacin,
destinara el remanente o patrmonio a la Asociacin Oportunidades para la Vida^,
segn la documentacin que obra en los archivos de la Administracin Tributaria, se
constata que los fines y objetivos de la mencionada entidad beneficiarla tienen carcter
educativo y asistenciai (folios 84 al 92), es decir se encuentran previstos en el inciso b)
del artculo 19 del T U O de la Ley del Impuesto a la Renta; cumplindose con el
requisito establecido en la citada norma, respecto al destino del patrmonio en caso de
disolucin.
Por lo expuesto, se tiene que la solicitante cumple con el requisito refendo al destino
del patrimonio en caso de disolucin previsto en el inciso b) del artculo 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Del anlisis efectuado precedentemente, se establece que la recurrente rene los
requisitos exigidos en el inciso b) del artculo 19 del T U O de la Ley del Impuesto a la
Renta, as como lo sealado en el procedimiento N 35 de la Seccin I: Procedimientos
Administrativos Trbutos Internos del Anexo adjunto al Decreto Supremo N 176-2013-EF
- T U P A de la S U N A T , a efectos de inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta.
Sin perjuicio de lo expuesto, cabe indicar que ei ltimo prrafo del articulo 8 del
Reglamento del T U O de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que la inscrpcin a que
se refiere el inciso b) del artculo 19 del T U O de la Ley, es declarativa y no
constitutiva de derechos.
Asimismo, el ltimo prrafo del artculo 19 del T U O de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que, la verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el
goce de la exoneracin establecidos en el Inciso b) de dicio artculo dar lugar a
gravar la totalidad de las rentas obtenidas por la recurrente, en el ejercicio gravable
materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto
en el segundo prrafo del artculo 55 de la Ley , sindoles de aplicacin las sanciones
establecidas en el Cdigo Trbutaro.
7. CONCLUSIONES.Por los fundamentos expuestos en el presente informe, somos de la opinin que se
declare PROCEDENTE la solicitud de inscrpcin del contrbuyente ASOCIACIN
CULTURAL JOHANNES GUTENBERG , en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta; dejndose a salvo la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, consagrada en el artculo 62 del Cdigo Tributario^\
En mrito a lo cual se proyecta la respectiva Resolucin de Gerencia.
' Registro nico de Contribuyente N 20517756866, con Resolucin de Inlendencia N 0490050022559 e Informe N 000544-2008-SUNAT/2D1001, de
fecha 28 de abril de 2008, con diclamen procedente en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.
" El artcuio 62 del T U O del Cdigo Tributario dispone que la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional, la misma que incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.