SUMILLA:

Se absuelve consultas referidas a si se encuentran gravados con el Impuesto General a

las Ventas e Impuesto a la Renta los intereses por servicios de crdito colocados por
instituciones financieras o empresas residentes en pases o territorios de baja o nula
imposicin en favor de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el Per.

INFORME N 176-2004-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta respecto al tipo de gravmenes al que estn afectos los pagos que
efectan los contribuyentes peruanos, sean personas naturales o jurdicas,
realizados a una empresa financiera o empresa que haya concedido un crdito
a ese contribuyente peruano desde un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por

el Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, "TUO de la Ley del Impuesto a la Renta").

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas
modificatorias.

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en
adelante, "TUO de la Ley del IGV").

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas
modificatorias (en adelante, "Reglamento de la Ley del IGV").

ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta se encuentra orientada a determinar
si se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a
la Renta los intereses por servicios de crdito colocados por instituciones
financieras o empresas residentes en pases o territorios de baja o nula
imposicin en favor de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el Per.

Al respecto cabe sealar lo siguiente:

1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que dicho
Impuesto grava, entre otros, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Para tal efecto, se entiende que el servicio es utilizado en el pas, cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional (1).
Ahora bien, el numeral 9.1 del artculo 9 del mencionado TUO seala que son
sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, entre otros, las personas
naturales y jurdicas que utilicen en el pas servicios prestados por no
domiciliados. Por su parte, el numeral 9.2 del referido artculo 9 (2) establece
que tratndose, entre otros, de personas naturales y jurdicas, que no realicen
actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
a) Importen bienes afectos;
b) Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto.
Agrega el mencionado numeral 9.2 que la habitualidad se calificar en base a
la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de
las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
De otro lado, el artculo 7 del TUO antes citado dispone que las
exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendrn vigencia hasta el
31.12.2004.
As, el numeral 1 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV exonera de este
impuesto a los servicios de crdito: slo los ingresos percibidos por las
Empresas Bancarias y Financieras, as como por las Cajas Municipales de
Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo
de la Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y
Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto
de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de
ttulos valores y dems papeles comerciales, as como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas (3).
De las normas glosadas fluye que la exoneracin del IGV a los servicios de
crdito es respecto de la operacin en s, siempre que la misma sea realizada
por empresas bancarias, financieras y las dems sealadas en el numeral 1
del mencionado Apndice, independientemente que dichas empresas se
encuentren domiciliadas o no en el pas.
Es decir, la exoneracin bajo comentario est referida al aspecto objetivo de
la hiptesis de incidencia tributaria, por lo que la misma opera an cuando el
sujeto del Impuesto no sea la entidad que preste el servicio de crdito sino

que se trata del usuario del mismo, el cual -para efecto del IGV- es el
contribuyente.
En ese sentido, los servicios de crdito prestados por empresas bancarias y
financieras no domiciliadas en el pas (incluyendo las que residen en pases o
territorios de baja o nula imposicin) se encuentran exonerados del IGV, an
cuando en este caso los contribuyentes del impuesto sean los usuarios de
dichos servicios.
Por el contrario, si el servicio de crdito es prestado por empresas no
domiciliadas en el Per distintas de las sealadas en el numeral 1 del
Apndice II del TUO de la Ley del IGV, dicho servicio se encontrar gravado
con el IGV; por lo que el usuario del mismo deber cumplir con la obligacin
tributaria del IGV por la utilizacin del mencionado servicio.
2. IMPUESTO A LA RENTA
En principio, cabe sealar que de conformidad con el criterio vertido en el
Informe N 047-2002-SUNAT/K00000 del 31.1.2002, los intereses obtenidos
por los bancos y financieras residentes en pases de baja o nula imposicin,
para efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, deben considerarse
como la contraprestacin por un servicio de crdito.
Es del caso indicar que igual criterio resulta aplicable cuando dichos intereses
son obtenidos por una empresa distinta a los bancos y financieras.
Situacin configurada con la modificacin introducida por la Ley N
27356 (4) pero antes de la Ley N 27804 (5) Ejercicios gravables 2001 y 2002
El inciso e) del artculo 10 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (6) estableca que, sin perjuicio de lo sealado en el artculo 9 de dicha
Ley, tambin se consideraban rentas de fuente peruana las rentas que
obtenan las personas o entidades residentes en pases o territorios de baja o
nula imposicin por la prestacin de servicios, transferencia de intangibles,
cesin de derechos o cesin en uso de bienes ubicados fuera del territorio
nacional; y siempre que sean deducibles para la determinacin del Impuesto
de empresas domiciliadas.
Al respecto, el numeral 1 del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (7) sealaba que en el referido inciso estaban
comprendidos tanto los servicios prestados en el pas como aquellos
prestados en el extranjero.
Asimismo, el numeral 2 del mismo artculo indicaba que los conceptos
sealados, entre otros, en el inciso e) del artculo 10 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta constituan gastos deducibles slo para las empresas
domiciliadas que hayan estabilizado el rgimen del Impuesto a la Renta antes
de la entrada en vigencia de la Ley N 27356 (8) y exclusivamente durante el
perodo de goce del beneficio.
Aada que, a tal efecto, estas empresas deban cumplir con retener y abonar
al Fisco los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 del

mencionado TUO, segn corresponda, en el mes en que se realizaba el

registro contable de dichas operaciones, sustentada en el comprobante de
pago emitido de conformidad con el reglamento respectivo o, en su defecto,
con cualquier documento que acreditara la realizacin de aqullas.
Como fluye de las normas citadas, con las modificaciones introducidas a la
legislacin del Impuesto a la Renta por la Ley N 27356 y el Decreto Supremo
N 045-2001-EF, cualquier inters proveniente de los servicios de crdito
otorgados por instituciones financieras o empresas residentes en pases de
baja o nula imposicin a favor de empresas domiciliadas nicamente se
consideraban renta de fuente peruana, cuando los usuarios de dichos
servicios eran empresas domiciliadas en el Per que hubiesen estabilizado el
rgimen del Impuesto a la Renta antes del 1.1.2001; toda vez que estos
contribuyentes, para efecto de dicho impuesto, eran los nicos que podan
deducir como gasto los servicios prestados por una persona o entidad
residente en un pas o territorio de baja o nula imposicin.
En este caso, las empresas domiciliadas en el pas deban cumplir con retener
y abonar el Impuesto a la Renta de cargo del no domiciliado, que equivala al
30% de los referidos intereses.
Ahora bien, si las instituciones financieras o empresas residentes en pases o
territorios de baja o nula imposicin perciban intereses por crditos
otorgados a favor de empresas domiciliadas en el pas que no hubieran
estabilizado el rgimen del Impuesto a la Renta antes del 1.1.2001, dichos
ingresos no se encontraban gravados con el Impuesto a la Renta peruano,
toda vez que la legislacin vigente en el perodo analizado exiga como
condicin -para que dichos intereses se encontraran gravados con el
Impuesto a la Renta- que el beneficiario del crdito hubiera estabilizado el
rgimen del Impuesto a la Renta antes del 1.1.2001.
No obstante, cabe indicar que en este ltimo caso, los intereses abonados a
favor de las instituciones financieras o empresas residentes en pases o
territorios de baja o nula imposicin no podan deducirse para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora.
En efecto, el inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, dispona que no eran deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora los gastos de servicios, transferencia de
intangibles, cesin de derechos o cesin en uso de bienes ubicados fuera del
territorio nacional, correspondientes a operaciones realizadas, directa o
indirectamente, con personas o entidades residentes en pases o territorios de
baja o nula imposicin, o que se paguen a travs de personas o entidades
residentes en los mismos.
Cabe indicar que las normas sobre parasos fiscales antes analizadas, no son
aplicables tratndose de crditos concedidos por instituciones financieras o
empresas residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin a favor
de personas naturales que no son empresas, toda vez que las mismas estaban
dirigidas a regular el tratamiento de las operaciones celebradas por empresas
domiciliadas con personas o entidades residentes en pases o territorios de
baja o nula imposicin.

En ese sentido, para este supuesto resultaba de aplicacin el inciso a) del

artculo 10 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de la sustitucin
dispuesta por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 945 (9), el cual dispona
que se consideraban rentas de fuente peruana, los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos o, en
general, cualquier capital colocado o utilizado econmicamente en el pas.
En consecuencia, en este caso, las personas naturales que no son empresas,
de conformidad con el inciso c) del artculo 71 del aludido TUO(10), deban
cumplir con retener y abonar el Impuesto a la Renta de cargo del no
domiciliado, que equivala al 30% de los citados intereses.
Situacin configurada con posterioridad a la dacin de la Ley N 27804 A
partir del ejercicio gravable 2003
La Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, vigente a partir
del 1.1.2003, derog el inciso e) del artculo 10 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. Asimismo, el artculo 24 del Decreto Supremo N 0172003-EF (11) derog el artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el inciso a) del artculo 10 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de la sustitucin dispuesta por el
artculo 7 del Decreto Legislativo N 945, indicaba que se consideraban
rentas de fuente peruana, los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al inters pactado por prstamos, crditos o, en general, cualquier
capital colocado o utilizado econmicamente en el pas.
Asimismo, el inciso c) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, con la modificacin dispuesta por el aludido Decreto Legislativo N
945, seala que se considera rentas de fuente peruana las producidas por
capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al
inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el
capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el
pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.
De otro lado, el inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (12), establece que no son deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora los gastos, incluyendo la prdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno
de los siguientes supuestos:
1. Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2. Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3. Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan
rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o
nula imposicin.

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Aade esta norma que mediante Decreto Supremo se establecern los
criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o nula imposicin
para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las operaciones
indicadas en el prrafo anterior, entre otros.
Agrega que, no quedan comprendidos en el presente inciso los gastos
derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o
reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se
realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v)
derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles
siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables (13).
Como puede apreciarse, a partir del ejercicio 2003, constituyen renta gravada
con el Impuesto a la Renta los intereses abonados como contraprestacin por
crditos colocados en el pas y concedidos por sujetos residentes en pases o
territorios de baja o nula imposicin a favor de sujetos domiciliados en el
Per; debiendo retener el Impuesto a la Renta y abonar al Fisco los impuestos
a que se refieren los artculos 54 y 56 del mencionado TUO, segn
corresponda, los sujetos domiciliados en el pas que paguen dichos
intereses (14). Tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera
categora, dichos intereses podrn ser deducidos como gasto.
No obstante, debe tenerse en cuenta que a partir del ejercicio 2004, estos
gastos son deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin
sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones
comparables.
CONCLUSIONES:
1. Los servicios de crdito prestados por empresas bancarias y financieras
no domiciliadas en el pas (incluyendo las que residen en pases o
territorios de baja o nula imposicin) se encuentran exonerados del
IGV, an cuando en este caso los contribuyentes del impuesto sean los
usuarios de dichos servicios.
Por el contrario, si el servicio de crdito es prestado por empresas no
domiciliadas en el Per distintas de las sealadas en el numeral 1 del
Apndice II del TUO de la Ley del IGV, dicho servicio se encontrar
gravado con el IGV; por lo que el usuario del mismo deber cumplir con
la obligacin tributaria del IGV por la utilizacin del mencionado
servicio.

2. Durante los ejercicios 2001 y 2002, cualquier inters proveniente de los

servicios de crdito colocados en el pas otorgados por instituciones
financieras o empresas residentes en pases de baja o nula imposicin a
favor de empresas domiciliadas nicamente se consideraban renta de
fuente peruana, cuando los usuarios de dichos servicios eran empresas
domiciliadas en el Per que hubiesen estabilizado el rgimen del

Impuesto a la Renta antes del 1.1.2001.

Ahora bien, si las instituciones financieras o empresas residentes en
pases o territorios de baja o nula imposicin perciban intereses por
crditos otorgados a favor de empresas domiciliadas en el pas que no
hubieran estabilizado el rgimen del Impuesto a la Renta antes del
1.1.2001, dichos ingresos no se encontraban gravados con el Impuesto
a la Renta peruano.
No obstante, en este ltimo caso, los intereses abonados a favor de las
instituciones financieras o empresas residentes en pases o territorios
de baja o nula imposicin no podan deducirse para la determinacin de
la renta imponible de tercera categora.
Tratndose de crditos concedidos por las referidas instituciones
financieras o empresas a favor de personas naturales que no son
empresas, los intereses percibidos constituyen rentas de fuente
peruana y por ende las citadas personas naturales deban cumplir con
retener y abonar el Impuesto a la Renta de cargo del no domiciliado,
que equivala al 30% de los mencionados intereses.

3. A partir del 1.1.2003, constituye renta gravada con el Impuesto a la

Renta los intereses abonados como contraprestacin por crditos
colocados en el pas y concedidos por sujetos residentes en pases o
territorios de baja o nula imposicin a favor de sujetos domiciliados en
el Per.
Tratndose de sujetos generadores de renta de tercera categora,
dichos intereses podrn ser deducidos como gasto. No obstante, debe
tenerse en cuenta que a partir del ejercicio 2004, estos gastos sern
deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea
igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones
comparables.
Lima, 11.10.2004.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

Este concepto actualmente se encuentra recogido en el propio TUO de la Ley del IGV, segn
modificacin dispuesta por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 950, publicado el 3.2.2004.
(1)

Anteriormente, el mismo se encontraba nicamente establecido en el literal b) del numeral 1 del

artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.
Similar redaccin se encontraba en el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV sin considerar la
modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 950.
(2)

Por su parte, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que siempre se
considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter
comercial.

Debe aclararse que conforme a lo dispuesto por la Quinta Disposicin Transitoria y Final del
Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.6.2000, para efecto de la aplicacin de dicho
numeral no se consideran las operaciones contenidas en el Decreto Supremo N 052-93-EF, as
como las que de acuerdo a la Ley N 26702 y sus normas reglamentarias y complementarias, son
realizadas por otras empresas del sistema financiero no incluidas en el citado numeral.
(3)

(4)

Publicada el 18.10.2000.

(5)

Publicada el 2.8.2002.

(6)

Inciso introducido por el artculo 2 de la Ley N 27356.

Artculo incorporado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 045-2001-EF, publicado el

20.3.2001.
(7)

(8)

Es decir, antes del 1.1.2001.

(9)

Publicado el 23.12.2003.

De acuerdo a la mencionada norma, son agentes de retencin, las personas o entidades que
paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
(10)

Mediante el cual se adecua el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a las

modificaciones realizadas al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 13.2.2003.
(11)

(12)

Con la sustitucin efectuada por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27804.

La frase dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin
sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables, fue
agregada por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945.
(13)

Para lo cual deber estarse a lo previsto en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
(14)

gfs/ncf
41-A0101.1-D2
IMPUESTO A LA RENTA E IGV: Crditos otorgados por entidades residentes en parasos fiscales

DESCRIPTOR:
II. IMPUESTO A LA RENTA
2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
2.2 No domiciliados