Sommaire

Liste des illustrations ................................................................................................................. 3

Liste des abrviations ................................................................................................................. 4
Introduction ................................................................................................................................ 5
Partie 1 : Fondements et dmarche de laudit comptable et financier ....................................... 7
Chapitre 1 : Le cadre conceptuel de laudit comptable et financier ....................................... 8
I.

La notion de laudit comptable et financier ................................................................ 8

II.

Objectifs et principes de laudit comptable et financier .......................................... 9

III.

Les risques de lACF ............................................................................................. 10

IV.

Les limites de lACF.............................................................................................. 11

Chapitre 2 : Dmarche gnrale de laudit comptable et financier ...................................... 12

I.

Prise de connaissance et planification de la mission ................................................. 12

II.

Evaluation du contrle interne ............................................................................... 14

III.

Le contrle des comptes ........................................................................................ 18

Chapitre 3 : Le cycle Ventes/Clients .............................................................................. 20

I.

Pourquoi laudit de la fonction vente ? ..................................................................... 20

II.

Les principales donnes significatives du cycle ventes ......................................... 22

III.

Les objectifs du contrle interne ........................................................................... 22

IV.

Contrle des comptes............................................................................................. 23

Partie 2 : Audit comptable et financier du cycle Ventes-Clients ............................................. 28

Cas de la socit SOCONIA .............................................................................................. 28
Chapitre 1 : Prise de connaissance des procdures .............................................................. 29
I.
II.

Prsentation de la socit .......................................................................................... 29

La description des procdures du cycle vente : ..................................................... 31

Chapitre 2 : Evaluation du systme de contrle interne du cycle ventes-clients ................. 46

I.

Elaboration de la grille danalyse des tches ............................................................ 46

II.

Etablissement du questionnaire de contrle interne .............................................. 48

III.

Mise en uvre des tests de permanence ................................................................ 52

IV.

Identification des faiblesses et recommandations ................................................. 53

1

Chapitre 3 : Contrle des comptes cycle ventes clients ....................................................... 55

I.

Feuille matresse ........................................................................................................ 55

II.

Revue analytique du chiffre daffaire .................................................................... 57

III.

Rapprochement entre le CA commercial et le CA comptable ............................... 58

IV.

Test de cohrence de marge................................................................................... 58

V.

Test cut-off ............................................................................................................ 59

VI.

Test de cohrence des dclarations de TVA .......................................................... 59

Conclusion ............................................................................................................................... 61
Bibliographie............................................................................................................................ 62
Webographie ............................................................................................................................ 63

Liste des illustrations

Figures

Tableaux

Liste des abrviations

Introduction

Partie 1 : Fondements et dmarche de laudit

comptable et financier

Chapitre 1 : Le cadre conceptuel de laudit comptable et financier

I.

La notion de laudit comptable et financier

Laudit comme de nombreux autres concepts, a fait lobjet de plusieurs dfinitions.

Certainement, il nest pas question de les prsenter intgralement ici, mais lobjectif est de
donner un aperu sur les diverses dfinitions pour en faire sortir une dfinition gnrale.
Dans son livre Rvision et Certification des comptes, Germont et Bonnault dfinissent laudit
comme tant :
Lexamen technique rigoureux et constructif auquel procde un professionnel
comptant et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la qualit et la fiabilit
de linformation financire prsente par une entreprise au regard de lobligation qui lui est
faite de donner en toutes circonstances, dans le respect des rgles de droit et des principes
comptables en vigueur, une image fidle de son patrimoine, de sa situation financire et de
ses rsultats 1.
Selon la norme ISA2 lobjectif dun audit des tats financiersest de permettre lauditeur
dexprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable applicable . Le manuel des
normes marocain reprend cette mme dfinition tout en explicitant la finalit. Selon le
manuel une mission daudit conduit exprimer une opinion sur les comptes conformment
au rfrentiel comptable utilis : les comptes devant exprimer sincrement, dans tous leurs
aspects significatifs, la situation financire de lentit et les rsultats de ses oprations .
Somme toute, laudit comptable et financier est un examen des tats financiers dune entit
prpar pour les inspections au profit des actionnaires et dautres parties intresses
extrieurs lentit contrl, dans le but dexprimer la capacit des tats financiers fournir
une image fidle de la situation financire de lentit et sa performance se conformer la
rglementation.

[GERMOND, Bernard et BONNAULT Ren] : Rvision et certification des comptes, PARIS, Edition
MASSON, 1992.p.p 23
2

International Standard of Auditing

II.

Objectifs et principes de laudit comptable et financier

a. Objectifs
Lobjectif assign lauditeur est dexprimer une opinion sur la qualit des informations
financires fournies par la socit audite. Cette apprciation doit reflter une image fidle
des tats financiers tout en admettant leur sincrit et rgularit.
Rgularit :
La rgularit est la conformit des comptes la rglementation et aux principes comptables
gnralement admis. La rglementation se compose des textes lgislatifs ou rglementaires,
ainsi que des rgles fixes par la jurisprudence et des normes labores par les organisations
professionnelles. La qualit de linformation sapprcie donc au regard des rgles fixes par
la loi (Droit des socit, Code de commerce, Droit fiscal...) qui imposent notamment des
rgles comptables de forme, de prsentation ou dvaluation.
Sincrit
La sincrit est la facult des comptes traduire la ralit de lentreprise en toute
transparence. Elle rsulte de lvaluation correcte des valeurs comptables et dune application
de bonne foi des rgles et des procdures. En revanche une parfaite connaissance de lentit
est requise pour que le contenu ne soit pas dform.
Image fidle
Le respect de limage fidle consiste choisir, parmi les mthodes de prsentation ou de
calcul envisageables, les mieux adaptes la ralit de lentreprise et fournir les
informations ncessaires leur comprhension. Limage fidle est lachvement auquel
parviennent la rgularit et la sincrit. En effet, les faits traduits au travers de l'information
financire doivent reflter fidlement la situation de l'entreprise.
Mis part son rle apprcier les tats de synthse, laudit est une source de valeur
ajoute.En effet, laudit est une source de scurit pour lentreprise audite et ses parties

prenantes, cest galement une source de confiance et un moyen damlioration de la qualit

des tats financiers.3
b. Principes
Lordre des experts comptables du Maroc spcifie que la mise en uvre des diffrentes
techniques daudit se caractrise par la double approche suivante, qui traduit
fondamentalement lobligation de moyens propre la mission daudit :
Prise de connaissance gnrale de lentit et de son contrle interne visant identifier
les risques propres et orienter le choix des diligences mettre en uvre pour raliser
la mission.
Collecte dlments probants par des techniques de sondages visant fonder lopinion
de lauditeur sur les tats financiers examins

Les risques de lACF

III.

La fiabilit de linformation financire peut tre influence par diffrents facteurs de risques
que lauditeur doit prendre en considration afin dobtenir une bonne concordance entre les
moyens quil met en uvre et la gravit des erreurs qui sont susceptibles de se produire. Il
existe diffrents niveaux de probabilits derreurs:
Les erreurs potentielles : sont les erreurs qui pourraient se produire dans le cas o
quaucun contrle nest mis en place pour les empcher et les corriger.
Les erreurs possibles : sont celles qui pourraient se produire effectivement du en
raison de labsence de contrle dans lentit permettant de les empcher ou les
corriger.
Les erreurs relles : sont les erreurs qui se produisent effectivement.
Il appartient donc lauditeur, avant de raliser sa mission dinventorier lensemble des
risques possibles. On distingue plusieurs niveaux de risques :

OCHSNER, Peter : Gros plan sur la valeur ajoute de laudit dansDisclose de Dcembre 2011

10

 Le risque inhrent correspond au risque quun compte ou quune catgorie

doprations comporte des anomalies significatives, sans tenir compte du contrle
interne existant dans la socit.
Le risque li au contrle peut tre dfini comme tant le risque de non dtection
dune anomalie significative dans un compte malgr le contrle interne propre
lentit.
Le risque de non-dtection est le risque que les contrles mis en uvre naboutissent
pas dtecter les erreurs dans un compte.

IV.

Les limites de lACF

La dfinition de laudit limite sa fonction dans la vrification des donnes comptables en tant
quun processus de production dinformation, cependant il n ya aucune vocation explicite
de lapprciation des moyens de production de cette information par lentreprise. En outre,
lvolution actuelle de laudit financier souligne le double aspect de sa dmarche : il sagit
la fois dun contrle des comptes de lentreprise mais aussi dun contrle sur la manire dont
les comptes sont tablis qui est une partie intgrante de la confiance accorde aux tats
financiers.Or, laudit dbouche sur une incapacit valuer la pertinence des travaux mens,
alors un contrle de la qualit de laudit doit tre mis en uvre afin de mesurer ladaptabilit
des travaux raliss aux zones de risque de lentreprise.
Dans un autre perspective, laudit est confront un problme qui affecte, son tour sa
qualit, qui est la probabilit quune anomalie dcouverte soit mentionne. En effet, une
mission daudit ncessite une valuation des risques daudit spcifiques au client, ce qui
suppose de la part de lauditeurun investissement important lors de lacceptation de la
mission.

11

Chapitre 2 : Dmarche gnrale de laudit comptable et financier

Afin daboutir lobjectif lui est assign, lauditeur poursuit lors de la ralisation de sa
mission une suite de phases, allant de la phase prliminaire permettant la comprhension du
cadre gnral de la mission, jusqu la phase de finalisation des travaux et de synthse de ses
conclusions. Le schma ci- aprs reprsente brivement les principales phases dune mission
daudit.

1. Phase prliminaire

Prise de connaissance gnrale

Planification de la mission

2. Apprciation du contrle
interne

4. Contrle des comptes

5. Travaux de fin de mission

Opinion sur les comptes

Rdaction du rapport

Figure 1 : Schma gnral de la dmarche daudit

I.

Prise de connaissance et planification de la mission

1. Prise de connaissance gnrale de lentreprise

La prise de connaissance est une tape cruciale dans la mission daudit. Cest un moyen
permettant lauditeur davoir une vision plus claire sur lensemble du fonctionnement et de
prendre connaissance des spcificits de lentreprise (activit et march, structure financire,

12

systme dinformation, plan de dveloppement...) et de son environnement (dynamisme du

secteur, clientle, concurrents...).
Cette phase va permettre notamment lauditeur de bien comprendre lactivit du cycle et de
son langage pour ensuite dfinir une dmarche spcifique adapte ce cycle. De plus cette
tape pralable servant identifier les risquesayant une incidence significative sur les
comptes, permet de dterminer la nature des contrles mettre en place et donc dterminer
lorganisation de la mission.

* Les techniques de prise de connaissance 4

Afin de parvenir une bonne connaissance de lentreprise audite, lauditeur recourt des
techniques diverses afin de recueillir les informations ncessaires :
Les entretiens avec des personnes des diffrents niveaux hirarchiques(varient selon les
entits) et ayant un rle dans le droulement du cycle.
Lexploitation de la documentation internede lentit (entre autres le manuel de
procdures) et de documents externes (statistiques, ouvrages professionnels,...)
Lanalyse des derniers comptes annuelsde lentit (examen analytique) afin de dterminer
les flux financiers significatifs. Lauditeur doit sassurer quil a dtect la totalit des
vnements majeurs dans son analyse prliminaire.
Une visite des locauxet des postes de travail au sein de lentit pour se rendre compte de
lexcution des tches.

2. Planification de la mission
Lanalyse des informations collectes lors de la prise de connaissance ainsi que des systmes
et domaines significatifs identifis, contribue llaboration dun plan de mission. Le plan de
mission sert de document synthtique des informations obtenues et des dcisions qui en
rsultent. Il joue le rle du fil conducteur entre les intervenants tout au long de la mission et
une base de rfrence du droulement de la mission. Ce document doit comprendre, la fois,

[GERMOND, Bernard et BONNAULT Ren] : Rvision et certification des comptes, PARIS, Edition
MASSON, 1992.p.p 129.

13

les lments propres lentit audite et ceux concernant la mission elle-mme : le calendrier
et lorientation des travaux, les lignes directrices du programme de travail....etc.
Cest ainsi que ce plan clarifie lauditeur lapproche gnrale des travaux pour quil procde
ensuite lapprciation du contrle interne de lentreprise tout en se basant sur les
orientations donnes sur le programme de travail.

II.

Evaluation du contrle interne

Le contrle interne jouit dun rle aussi prpondrant dans le droulement de la mission
daudit. En effet lauditeur ne peut avoir la conviction que tous les enregistrements
comptables ont t effectus sans sappuyer sur les procdures.

Cest un instrument

incontournable de matrise des risques inhrents lactivit de lentreprise et sa conduite de

la manire la plus efficiente. Nous aborderons dans cette section les dispositifs du contrle
interne.

1. Gnralits sur le contrle interne

a. Dfinition
Les dfinitions du contrle interne sont nombreuses, il en est ainsi de la dfinition donne par
un expert-comptable et commissaire aux comptes :
Le contrle interne dune entreprise est lensemble des systmes de contrle, tablis
par les dirigeants pour conduire lactivit de lentreprise dune manire ordonne, pour
assurer le maintien et lintgrit des actifs, et fiabiliser, autant que possible, les flux
dinformation. Le concept de contrle interne comprend les matires comptables et
financires ainsi que le sauvegarde des actifs de lentreprise, mais il inclut galement les
contrles destins amliorer lefficience oprationnelle et renforcer ladhsion la
politique stratgique de lentreprise 5.
Brivement, le contrle interne peut tre dfini comme tant un ensemble de procdures
ayant pour but lorganisation des activits de lentreprise, la sauvegarde de son patrimoine et
la prvention des irrgularits.

[PIG, Benot] : Audit et contrle interne, CORMELLES LE ROYAL, Edition EMS, 2009.p.p 10

14

b. Principes
Le contrle interne sappuie sur un nombre de rgles dont le respect lui confre une qualit
satisfaisante. Les principes sur lesquels repose le contrle interne sont :
Principe dorganisation :au sein dune mme socit, les quatre fonctions fondamentales
doivent tre spares (fonction de dcision, fonction de protection, fonction denregistrement
et fonction de contrle).
Principe dintgration : les procdures mis en place doivent comprendre un systme
assurant lautocontrle.
Principe de permanence :La ncessit de lexistence et de lapplication en permanence des
dispositifs du contrle interne.
Principe duniversalit : tout le personnel de lentreprise est concern par la mise en uvre
du contrle interne.
Principe dindpendance : ce principe stipule que les objectifs du contrle interne doivent
tre atteints des mthodes appliques par lentreprise.
Principe dinformation :ce principe exige que linformation qui circule dans les diffrents
cycles du contrle interne, doit tre : pertinente, objective, communicable et vrifiable.
Principe dharmonie :le systme mis en place doit prendre en considration les
caractristiques de lentreprise et de lenvironnement.
Principe de la qualit du personnel : un bon contrle interne suppose lexistence dune
bonne gestion du des ressources humaines.

2. Dmarche dvaluation du contrle interne

Lapprciation du contrle interne consiste vrifier sa bonne conception et son bon
fonctionnement. Lenchanement de ses tapes est schmatis ci-dessous :

15

1. Prise de connaissance des

procdures

Diagrammes de circulation,
guides opratoires, manuel des
procdures...

2. Tests de conformit

Contrle de lexistence du
systme

3. Evaluation prliminaire
du contrle interne

Points forts

Points faibles

Contrle du
fonctionnement du
systme (application des
points forts)

4. Tests de permanence

Points forts
du systme

5. Evaluation dfinitive du
systme

Faiblesses de
conception

Recommandations
Figure 2 : Schma de lapprciation du contrle interne

a. Prise de connaissance des procdures

Cette premire tape de lvaluation du contrle interne consiste dcrire les procdures de
lentreprise par lintermdiaire des entretiens avec les responsables et le personnel des
diffrents services de lentreprise suivant des guides opratoires et des grilles danalyse.
Ainsi qu travers ltude des diagrammes de circulation, qui retrace dans un ordre
chronologique le cheminement des documents gnrs parlensemble des oprations
ralises. Afin dobtenir une description des tches et de la circulation des documents.
b. Les tests de conformit
Aprs la description des procdures, la deuxime tape est la ralisation de tests de
conformit permettant de sassurer que les procdures dcrites sont effectivement mises en
uvre dans lentreprise. Ce test consiste mettre en uvre des tests de cheminement
16

permettant de vrifier lexactitude des diffrentes oprations en se basant sur chantillon

pralablement choisi. Concrtement, lauditeur va suivre quelques transactions tout au long
dune procdure et de sassurer que les contrles et processus dcrits sont effectivement
raliss. Cest ainsi quil va approfondir sa connaissance de la procdure et rectifier les
erreurs de comprhension et les inexactitudes dans les informations recueillies.
c. Evaluation prliminaire du contrle interne

A ce stade lauditeur cherche dgager les forces et les faiblesses thoriques du systme.Il
dispose de diffrents outils mthodologiques pour effectuer ce travail tels que les
questionnaires de contrle interne qui ont pour objet dexaminer successivement les lments
dun dispositif de contrle. A lissue de cette valuation, lauditeur tablit un document de
synthse qui recense les points forts et les faiblesses dtectes.
d. Tests de permanence
Ce test a pour objet de vrifier que les procdures correspondantes aux points forts du
systme comptable sont appliques et fonctionnent effectivement en permanence et sans
dfaillances tout au long de lexercice. Suite ce contrle, lauditeur peut entamer lvaluation
dfinitive des procdures. A cette fin, un recours aux techniques suivantes est ncessaire :
sondages orients, sondages statistiques, contrles de cohrence.
e. Evaluation dfinitive du contrle
En se basant sur les rsultats de la premire valuation et les diffrents tests effectus,
lauditeur parvient dterminer les faiblesses de conception et les points forts.
A ce niveau lauditeur synthtise tous ces lments et dtermine limpact quils peuvent avoir
sur la rgularit et la sincrit des comptes. Ces constatations sont rcapitules dans un
document de synthse accompagnes des recommandations ncessaires pour amliorer les
procdures.
Cest ainsi quon peut constater le rle crucial quoccupe le contrle interne dans laudit
comptable et financier, cest grce son valuation que lauditeur parvient dterminer
ltendue des travaux sur le contrle des comptes et par la suite lorientation des tests sur les
risques identifis.

17

III.

Le contrle des comptes

Lvaluation du contrle interne donne lauditeur une visibilit plus ou moins claire sur la
rgularit et la sincrit des tats financiers. Nanmoins, ce contrle ne recouvre pas la
totalit des grandeurs significatives, comme il peut bien prsenter des dfaillances. A cet
gard, lauditeur est oblig de mener une vrification directe des comptes.Cette phase
consiste vrifier que les comptes annuels sont rguliers, sincres et donnent une image
fidle de la situation financire et du patrimoine de lentreprise. De plus lauditeur doit
vrifier la conformit des lments collects sils sont suffisants et appropris pour pouvoir se
prononcer sur le respect des assertions daudit.
Le contrle des comptes est la dernire phase dune mission daudit, cest la phase durant
laquelle lauditeur effectue les tests et les contrles de substances jugs ncessaires. En effet,
les anomalies peuvent engendrer des erreurs quil convient danalyser en profondeur et en
fonction de leur:

Cause : erreur intentionnelle, de principe, accidentelle

Forme : erreur arithmtique, dimputation, de transcription, par omission, rsultant

doprations fictives ou dun double enregistrement

Consquence : erreur sans consquence montaire, de prsentation de comptes,

pouvant provoquer une perte de substance.

Lanalyse de ces erreurs permet lauditeur de faire une apprciation qualitative des risques
et de suggrer des actions correctives. En effet, cette analyse ne permet pas de conclure sur
les incidences montaires des erreurs, mais lauditeur doit en tenir compte pour
ltablissement de son programme de contrle des comptes, en plus dune ventuelle collecte
dlments de preuve.
Nanmoins, cette recherche de preuves ne peut tre assure sans le recours aux tests de
cohrence et tests de validation. Les tests de cohrence permettent la vrification de
lhomognit de linformation comptable et extracomptable, en revanche les tests de
validation assurent une vrification des donnes de la comptabilit en les rapprochant de la
ralit quelles reprsentent. Pour ce faire, un ensemble de techniques sont utilises.

18

* Mthode des procdures analytiques

Les procdures analytiques portent sur les informations issues de la comptabilit et des
comptes, lauditeur doit sassurer de la fiabilit de linformation et des donnes servant de
base danalyse. Pour ce, lauditeur recourt au calcul de diffrents ratios. Or, ces ratios
peuvent non seulement fournir des renseignements lauditeur sur la fiabilit des tats
financiers, mais galement attirer son attention sur dautres risques.
* Observation et inspection physique
Lobservation physique consiste examiner un processus ou la faon dont une procdure est
excute par dautres personnes.
En outre, linspection physique consiste en un contrle physique des actifs. Cette technique
permet de fournir des lments probants fiables leur existence.
* Inspection des enregistrements
Cette technique repose sur lexamen de tous les types denregistrements (papier, lectronique,
interne, externe)
* Rapprochement
Le rapprochement est un outil de base utilis pour la validation des chiffres audits. Il permet
de sassurer quun chiffre donne dans un document est conforme au document qui le justifie,
et permet notamment de de faire le lien entre un chiffre et les lignes de dtail qui le
constituent.
* Test Cut-off
Le test cut-off est mis en place pour contrler la sparation des exercices et ainsi valider
lassertion correspondante. Il permet lauditeur de sassurer que les oprations de
lentreprise sont comptabilises sur le bon exercice comptable. Il consiste comparer la date
de comptabilisation dune transaction avec celle de son fait gnrateur.
* Circularisation
Appele galement la demande de confirmation des tiers, cest une technique qui permet
lauditeur dobtenir la confirmation dune information relative lentit audite par un tiers

19

indpendant. De plus quelle procure une information objective et indpendante qui apporte
un niveau de dassurance lev lauditeur, elle constitue galement un gain de temps.
* Contrle arithmtique
Cest un moyen de contrle de lexactitude arithmtique des documents justificatifs et des
enregistrements comptables. Il peut bien tre effectu dune faon informatise afin de
minimiser le risque derreur.
* Sondages
Les techniques de sondage ncessitent la constitution dchantillons qui feront lobjet de tests
pour porter les conclusions sur lensemble de la population. Lapplication de cette mthode
apporte une force certaine la conclusion de lauditeur, qui na pas la possibilit matrielle
de tester tous les lments composant la population.

Aprs lachvement des procdures daudit, lauditeur est amen mettre un jugement sur
les rsultats obtenus. Dans le cas o lauditeur na soulev aucune anomalie et le niveau des
travaux raliss est satisfaisant,il estime que les lments de preuve soulevs sont suffisants
pour couvrir le risque. Dans le cas contraire, sil repre des anomalies et des erreurs, il va
sefforcer dvaluer leur incidence il cherchera dceler des justifications et des explications.
Dans cette perspective, lauditeur estime alors laction mettre en uvre, soit effectuer des
travaux de contrle supplmentaires ou demander des corrections dans les comptes de
lentreprise.

Chapitre 3 : Le cycle Ventes/Clients

I.

Pourquoi laudit de la fonction vente ?

1. Limportance de la fonction vente

La vente est le moteur de la croissance du chiffre daffaire, dune entreprise mais au-del de
cet aspect scurisant pour les quipes de vente, elle constitue surtout un lment majeur
dune stratgie dentreprise elle-mme abondamment servie par des plans dactions

20

commerciaux et marketing. La vente est finalement un des multiples outils au service dune
stratgie gnrale dentreprise. 6
Pour toute entreprise, quelle soit industrielle, commerciale ou de prestation de service, la
fonction vente est une fonction primordiale, elle est le nerf de la guerre. Elle occupe une
place prpondrante en tant que fonction vitale et carrefour au service des autres fonctions,
elle constitue ainsi lune des plus importantes sources de valeur ajoute.
En effet, cest la fonction qui reflte le mieux la taille et la position de lentreprise par
rapport. Cest un moyen qui traduit le processus allant de la dcouverte dun prospect la
conclusion dune affaire, chose qui lui attribue un rle de moteur gnrateur du chiffre
daffaire.
Ceci fait de cette fonction une fonction fondamentale dans le fonctionnement gnral de la
bonne continuit de lentreprise.

2. Le but de laudit des ventes

La vocation majeure du systme vente client est de rpondre aux exigences de
lenvironnement externe tout en offrant les produits demands aux meilleurs prix, avec la
qualit requise et dans les dlais convenus. Pour ce, tout dysfonctionnement ou arrt de
mouvement de ce cycle nuit lactivit de lentreprise. Somme toute, le cycle ventes clients
est considr comme tant une zone de risque vu le nombre important des transactions et le
volume dargent quil gnre. En effet, cette zone de risque ne fait que crotre, notamment
avec la monte des exigences de la clientle et des forces concurrentielles.
Do la ncessit de mettre en uvre un systme de contrle et de dtection danomalies
capable de minimiser les risques, et de doter lentreprise des outils ncessaires pour
loptimisation des ventes et la matrise des cots.
A cet gard, on peut rsumer que lobjectif ultime de laudit du cycle vente clients est
dassurer une mesure de performance permettant de dclencher des actions ncessaires pour
atteindre des objectifs et tendre vers lexcellence oprationnelle et la cration de valeur au
meilleur cot.

SCHICK, Pierre : Guide daudit des achats et des ventes, PARIS, Edition EYROLLES, 2014.p.p

21

II.

Les principales donnes significatives du cycle ventes

Dans le cadre des travaux daudit, le regroupement des principales donnes significatives est
indispensable en tant que premire approche de chaque cycle. Pour le cycle ventes clients, les
grandeurs significatives sont :
Le nombre de client
Le chiffre daffaire annuel
La valeur du poste crances clients
Le ratio crdit clients
Les devises utilises pour la facturation et lencaissement
Le nombre de factures, avoirs mis et leur valeur moyenne
Les modes de rglement habituels.
La collecte de ces lments permet lorientation du contrle du cycle vers les zones de
risques. Cependant, les degrs de satisfaction des rsultats du contrle interne dpendent des
caractristiques du suivi clients et lexistence de procdures de suivi des commandes, de
facturation, de livraison... .
III.

Les objectifs du contrle interne

Les principaux objectifs de lapprciation du contrle interne du cycle ventes clients sont la
sauvegarde des actifs, loptimisation et le respect des rglements en vigueur. Afin de les
raliser, le respect des assertions concernant les flux doprations est essentiel :
Assertion 1 : Ralit des enregistrements
Sassurer que tous les produits et les crances enregistres sont effectivement acquis par
lentreprise.
Assertion 2 : Exhaustivit des enregistrements
Sassurer que toutes les ventes et retours qui auraient d tre enregistrs ont t
comptabiliss.
Assertion 3 : Sparation des exercices
Sassurer que toutes les ventes et avoirs sont enregistrs sur la bonne priode.

22

Assertion 4 : Evaluation des soldes

Sassurer que les ventes et avoirs ne sont pas valoriss des errons.
Assertion 5 : Imputation comptable
Sassurer que les ventes et avoirs sont dbits ou crdits aux bons comptes et pour les bons
montants.

IV.

Contrle des comptes

1. Les comptes concerns

342. Clients et comptes rattach

3421.Clients
Ce compte est dbit du montant des factures de vente par le crdit des comptes concerns de
la classe 7 pour le montant hors taxes et du compte de TVA facture.
3423. Clients- retenus de garantie
Ce compte est utilis pour les clients qui dposent une garantie avant le commencement des
travaux ou ltablissement de la commande.
3424. Clients douteux ou litigieux
Dans le cas o une redevance client devient irrcouvrable, totalement ou partiellement, une
provision du montant de la crance soit tre constate par le dbit de ce compte, et en
contrepartie le crdit du compte clients.
3425. Clients effets recevoir
Quand lentreprise tire un effet sur le client, le montant de la crance est immdiatement
enregistr dans ce compte, en crditant le compte 3421.
3427. Clients factures tablir et crances sur travaux non encore facturables
34271. Clients- factures tablir : Ce compte est utilis lors des critures de rgularisation
pour les travaux dinventaire, dans le cas o ltablissement de la facture na pas eu lieu aprs
la livraison de marchandise.
23

34272. Crances sur travaux non encore facturables : la crance concernant les travaux non
livrs, avant les travaux dinventaire, est enregistre dans ce compte.

711. Ventes de marchandises

711. Vente de marchandises

Ce compte est crdit au prix de vente hors taxe, lors de toute vente ralise avec des tiers
dans lexercice de son activit normale et courante.
7119. Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
Toute diminution de prix pratique hors facture est enregistre dans ce compte.
712. Ventes de biens et services produits
Ce compte est rserv aux ventes des produits fabriqus par lentreprise ainsi que les services
quelle a conus.
2. Les risques lis au cycle vente clients
Pour ce cycle, les facteurs de risques spcifiques sarticulent autour de trois principaux points
savoir : lanciennet et ralit des avances, les clients et les ventes. En effet, il existe un
risque que :
* La balance auxiliaire ne soit pas exacte ;
* Les crances clients et comptes rattachs nexistent pas ;
* Les ventes ne soient pas comptabilises dans la bonne priode ;
* La passation des crances en perte ne soient pas justifies ;
* Les comptes clients ne soient pas correctement prsents ;
* Les comptes en devises ne soient pas correctement convertis ;
* Les ventes ne soient pas correctement valorises ;
* Les ventes ne soient pas enregistres ;

24

3. Les travaux effectuer

* Elaborer une feuille matresse des comptes clients, qui comporte les soldes de
lexercice prcdent et comparer le poste clients et comptes rattachs de lexercice
avec les exercices prcdents.

* Vrifier le rapprochement entre le CA apparent en comptabilit et le CA dclar pour

le paiement de la TVA et vrifier que le montant des ventes au journal des ventes
correspond au CA comptabilis.

* Comparer par rapport la priode prcdente les crances clients en % du CA et

apprcier le caractre responsable du ratio dlai de paiement client.
Dlai de paiement

Total des crances clients (T.T.C) * 365

Ventes (T.T.C)

clients

* Apprcier le ratio de rotation des crances client et la dure moyenne de

Client
recouvrement en comparaison avec la priode prcdente et la politique crdit de
lentreprise.
* Passer en revue la balance clients et identifier les comptes ayant des libells et soldes
anormaux et rechercher les crances pouvant expliquer lvolution de certaines
catgories, et sassurer que les soldes clients crditeurs sont justifis et correspondent
bien des avances ou acomptes reus.
* Obtenir une balance ge du compte clients et rapprocher son total avec la feuille
maitresse Faire un rapprochement du total de la balance gnrale et de la balance
auxiliaire. Vrifier la concordance entre le grand livre clients, la balance des comptes
individuels, le compte collectif et le bilan.
* Vrifier le respect du principe de sparation des exercices surtout pour
lenregistrement des ventes ralises la fin de lexercice audit et le dbut du mois
de janvier de lexercice qui suit. (Cut-off).

25

* Vrifier les principes comptables et sassurer de la permanence des mthodes et de

ladquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de la mission
daudit.
* Sassurer au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal,
que les gains de change latents dcoulant de la conversion des crances ont t
rintgrs.
* Faire une revue des avoirs mis aprs la clture, jusqu' une date la plus
avance possible, et dtecter les retours, les rabais, remises, ristournes et avoirs
accords non provisionns.
* Revoir le portefeuille des effets recevoir et sassurer de lencaissement postrieur
des effets avec les bordereaux de remise lencaissement et les extraits des comptes
bancaires.
* Sassurer de la ralit, lexhaustivit et lexactitude des crances clients et sassurer
notamment de lexhaustivit des provisions pour dprciation des crances
clients.
* Justifier les provisions pour dprciation et sassurer quelles sont calcules sur les
crances hors taxes et tablir un tableau de variation des provisions.Justifier les carts,
les provisions et les mouvements de lexercice.
* Vrifier le calcul du montant des factures tablir en prenant en considration la
mthode de comptabilisation du chiffre daffaires et examiner la ralit de lobjet des
prestations non encore factures.
* Examiner si les comptes clients sont correctement prsents et vrifier dans le cas des
effets quils sont prsents distinctement des comptes clients.
* Contrler la conformit des conditions de facturation aux dispositions prvues par le
contrat dune part, et aux principes comptable dune autre part. Evaluer lanciennet
des avances verses par le client.

26

* Etablir systmatiquement un rapprochement des crances acquises au cours de

lexercice avec le produit dclar en matire de TVA en tenant compte les rgles
dexigibilit.
* Sassurer du caractre rel et exact su solde de la TVA collecte sur les
encaissements. Vrifier que seuls les ventes rgles par les clients sont dclars et les
ventes crdit sont dclares quaprs encaissement.

27

Partie 2 : Audit comptable et financier du cycle

Ventes-Clients
Cas de la socit SOCONIA

28

Chapitre 1 : Prise de connaissance des procdures

Avant de procder lvaluation du contrle interne du cycle vente client, il convient en
premier lieu de prsenter la socit SOCONIA et les donnes significatives de son
activit.
I.

Prsentation de la socit

Les principales donnes significatives relatives lactivit de SOCONIA se rsument dans la

fiche signaltique suivante :

Dnomination social

SOCONIA

Raison sociale

SARL

Date de cration

1993

Secteur dactivit

Btiment et Travaux Publics

Produits et services commercialiss

Produits : * bois
* tuiles
* produits tanches
* peintures
* marbres
Services : * Charpente traditionnel
* Couverture en terre cuite
* Construction

Chiffre daffaires

25263420,68

Poste clients

3820499,81

29

a. Lorganisation de la socit
Lorganigramme de SOCONIA se prsente comme suit :
Dircteur Gnral

Responsable RH

Responsable Achat

Responsable
Commercial /
SAV

Responsable
Management
Qualit

Responsable
Maintenance

Responsable
Technique

Chefs de chantiers

Ouvriers

Figure 3: Organigramme gnral

b. Lactivit de la socit
Lactivit de SOCONIA est axe sur les principales composantes de la construction de
charpentes et de toitures, et concerne galement toute installation en bois.Les services assurs
par SOCONIA sont :
La fourniture et la pose de tous les types dtanchitainsi que lisolation thermique et
phonique ;
La fourniture et la pose de tous les types de tuiles et dardoises ;
La fourniture et la pose de toitures, de faades, de gouttires et de tuyaux de descente
deaux pluviales en mtal (zinc et cuivre) ;
Limportation et le montage des charpentes en bois grande porte .
c. Laclientle de SOCONIA
SOCONIA opre dans un domaine dactivit ncessitant une clientle de nature
diffrente.

30

II.

La description des procdures du cycle vente :

Vu que SOCONIA ne possde pas son propre manuel de procdures il tait ncessaire de
collecter lensemble des informations travers des entretiens et des interviews avec tout le
personnel contribuant la ralisation de la procdure de vente. En effet, SOCONIA effectue
deux types de vente : la vente aux particuliers et la vente travers des soumissions des
appels doffre. Pour cela la description de procdure va tre prsente selon deux volets.

a. Procdure de vente Particuliers

Logigramme

31

Procdure de ventes Particuliers

Responsable commercial

Responsable technique

Directeur gnral

Client

Client potentiel
Dtecter le besoin du
client
Proposer les solutions
sur un devis

Livraison de la commande commande

Traitement de la

Prise de contact et ngociation

Enregistrer le besoin du client et les propositions sur

une fiche de revue de contrat

Communiquer au
client la fiche de revue
et le devis

OUI

Retourner
fiche
signe

NON

Informer le
commercial

Communiquer BC au
commercial

Transmettre une copie du

BC et devis eu
responsable commercial

Traiter la commande

Contrler quantitative
et qualitative de la
commande
Etablir un BL

Etablir un bon de
sortie

Etablir une facuture sur la

base du BL

Facturation et encaissement

Accepter
loffre

Contrler et signer la
facture

Rgler la facture

Envoyer la facture au
client
Encaisser la facture

FIN

Figure 4: Logigramme procdure de vente

Particuliers

32

 Descriptif de procdure de vente Particuliers

Etape : 1

Prise de contact et ngociation avec le client

Objectif

Responsable

Dtection du besoin du client et la

recherche de la solution la plus
satisfaisante

Responsable commercial

Rgle de gestion

Droulement

Le service commercial accueille tout client potentiel de SOCONIA en vue de lui

prsenter la socit et ses domaines de comptences, pour ensuite essayer de
comprendre ses besoins et exigences. En fonction des donnes du client et de son
budget, le commercial lui propose la solution la plus adapte sur un devis quil
explique aussi bien sur le plan technique que sur le plan financier.

* Les propositions de lagent et notamment le besoin du client sont enregistrs sur la

fiche de revue de contrat qui est signe par le client et le commercial.
-

Si le client accepte loffre du commercial, il valide la fiche de revue de contrat et

prend un devis.

Sinon, lagent lui propose dautres solutions plus adaptes son besoin.

* Les devis accepts font lobjet dune offre de prix qui sera adresse au client pour
confirmation, pour ensuite donner lieu ltablissement dun bon de commande.

33

Etape : 2

Traitement et excution des commandes

Objectif

Responsable

Permettre le traitement des commandes

clients reues par la socit.

Le responsable commercial
Le responsable technique

Rgle de gestion
Les commandes doivent tre exhaustivement traites, dans les dlais et conformment aux
conditions prvues.

Droulement
* Le responsable commercial transmet une copie du bon de commande et devis,
accompagns de tout autre dtail rpondant au besoin du client, au responsable
technique pour dclencher la procdure de ralisation.

* Suite la transmission des documents au responsabletechnique le commercial

-

met jour sa base de donnes clients ;

ouvre une fiche rcapitulative des travaux qui sera renseigne tout au long du
processus de ralisation ;

classe le bon de commande et le devis pour suivi.

Etape : 3

Livraison des commandes

Objectif

Responsable

Permettre la livraison de l'exhaustivit

des commandes

Le responsable commercial
Le responsable technique
Le responsable qualit
34

Rgle de gestion
Les livraisons doivent tre faites conformment aux commandes.

Droulement
* A la date prvue de livraison, le responsable technique et le responsable qualit
contrlent quantitativement et qualitativement la marchandise.
* Aprs comparaison et rapprochement, le responsable commercial transforme le bon de
commande un bon de livraison, tablit un bon de livraison sur lequel il met un cach
qui fait foi de la livraison de marchandises et envoie une deuxime copie au client.

Etape : 4

Facturation et encaissement

Objectif

Responsable

Permettre la facturation de l'exhaustivit

des commandes excutes.

Le responsable commercial

Permettre lencaissement de toutes les

factures mises

Directeur Gnral

Rgle de gestion
Les ventes doivent tre exhaustivement factures.
Les crances clients doivent tre recouvres exhaustivement et dans le respect des
modalits contractuelles.

Droulement
* Le responsable commercial prpare la facture sur la base du bon de livraison. La fiche
de revue de contrat et le devis servent pour la vrification des conditions de facturation
et de paiement convenues avec le client.

* Les factures sont transmises ensuite au directeur gnral pour contrle et signature
pour finalement tre transmises au client.

35

* Le responsable commercial envoie loriginal au client et conserve deux exemplaires :

- Un exemplaire archiv avec le bon de livraison et le bon de
Commande.
- Un exemplaire remis au comptable externe

* La rgle gnrale adopte par SOCONIA est lencaissement par virement bancaire. Le
suivi des encaissements est assur par le responsable commercial.

Etape : 5

Enregistrement comptable

Objectif

Responsable

Sassurer que toutes les ventes sont

comptabilises

Comptable (externe)
Responsable commercial

Rgle de gestion
Les oprations de ventes doivent tre exhaustivement comptabilises et correctement
values.

Droulement
* La comptabilisation se fait suite lenvoi des factures, BL et de tout documente
ncessaires au bureau comptable.
* En cas de manque dun document, le comptable informe le responsable commercial.

36

Etape : 6

Traitement de produit non conforme

Objectif

Responsable

Permettre le suivi de tous les produits

non conforme ou les retours.

Directeur gnral
Responsable commercial
Responsable qualit

Rgle de gestion
Les retours non conformes doivent tre justifis et totalement enregistrs.

Droulement
* Si la non-conformit est dtecte avant la livraison du produit il est isol pour tre
analys. En fonction de lanalyse soit il est corrig, soit il est orient vers une autre
commande ou dtruit.
* Sinon, elle fait lobjet dune fiche de progression pour analyse et traitement, qui est
soumise la revue de direction.

37

b. Procdure de traitement dAppels dOffres

Logigramme
Procdure de ventes Particuliers
Responsable commercial

Directeur gnral

Responsable technique

Responsable qualit

Responsable achat

Responsable projet

Veille des appels

doffres
Prsenter les AO
pertinents au DG

Slectionner les AO
interessants

Rcuprer de dossier
complet de lAO
Rception du dossier
technique

Rception du dossier
administratif

Prparer loffre financire

Etudier les spcifications

Etudier le dossier

Vrifier et envoyer le
dossier

OUI

NON

Attribution
?
Informer
les
personnes
concernes

Analyse de
la situation

Ouvrir une fiche rcapitulative

des travanx

Analyser la situation et identifier les besoins

Nommer un responsable
projet

Assurer suivi
ralisation prestation
Rdiger le CDC

Matrialiser le CDC

Facturation et encaissement

Etablir un planing du
droulement
Mettre jour la fiche rcapitulative des
travaux
Ralisation et suivi
Raliser le PV de
Rception
Produit livr
Figure 4: Logigramme procdure de vente Particuliers

38

 Descriptif de la procdure de traitement des appels doffres

Recherche et slection dAO

Etape : 1

Objectif

Responsable
Directeur gnral

Rechercher les offres

convenables pour la socit

les

Responsable commercial

plus

Responsable achat
Responsable management qualit

Rgle de gestion

Droulement

* Quotidiennement le responsable commercial procde la recherche des avis dappel

doffres et slectionne les appels doffres ouverts ou restreints les plus pertinents ; Pour
ensuite les soumettre au directeur gnral, qui son tour filtre et choisi les appels
doffre qui feront lobjet dune ventuelle soumission par SOCONIA.

* Pour tout AO auquel le DG dcide de soumissionner, le responsable commercial

rcupre le dossier complet de lAO et remet :
Le dossier technique au responsable technique de faon bien tudier les
spcifications avec le responsable management qualit et dfinir les besoins de
lAO.
Le dossier administratif au responsable achat qui tudie galement le dossier et
prpare la totalit des pices demandes.
* Le responsable commercial, en concertation avec le DG, prpare loffre financire tout
en se basant sur la proposition technique et les clauses du march.

39

* Dans un dlai de moins de 36h compter du dlai de dpt dclar sur lavis,
lensemble des intervenants sont tenus de remettre leurs dossiers complets au
responsable commercial pour vrification. Aprs la vrification finale il dpose/envoie
le dossier de lAO.

Attribution de lAO

Etape : 2

Objectif

Responsable

Le responsable commercial

Rgle de gestion

Droulement
* Si SOCONIA est adjudicataire, le responsable commercial :
Informe les personnes concernes pour finaliser la procdure administrative ;
Enregistre le march ;
Ouvre une fiche rcapitulative des travaux et lance la procdure de ralisation
de cahier de charges.
* Sinon une analyse de la situation doit avoir lieu et une remisedun compte rendu au
directeur gnral.

40

Etape : 3

Elaboration du cahier des charges

Objectif

Responsable
Directeur gnral

Prciser les composantes techniques,

quantitatives, qualitatives et
administratives

Responsable qualit
Responsable commercial
Responsable achat

Rgle de gestion
Respecter les objectifs et les rgles de loffre.

Droulement
* Unecommission dlaboration est forme cet gard, compose de lensemble des
responsables de cette tape.
* La commission dlaboration collecte les informations permettant de dfinir les
objectifs et de respecter les rgles et les exigences de loffre. Ensuite elle procde la
rdaction du contenu du CDC en prcisant toutes les composantes techniques,
quantitatives, qualitatives et administratives (dlai, mode de paiement, clauses...)
* Le directeur gnral nomme un responsable de projet pour assurer le suivi de la
ralisation et rendre compte la commission du projet.

Etape : 4

Etablissement du Planning et du dossier dtudes

Objectif

Responsable
Responsable qualit

Etablir le planning des travaux

Responsable commercial

Constituer le dossier de ltude

Responsable technique
Chef de chantier

Rgle de gestion
41

 Faire une tude globale en spcifiant tous les dtails.

Droulement
* Le bureau dtude tablit le projet de conception selon le CDC et lenvoi au
responsable commercial pour validation en concertation avec le responsable qualit et
le responsable technique.
* Le chef de projet tablit un planning de droulement des tapes de la conception
indiquant les dates prvues pour les runions et/ou revues de conception et
communique ce planning aux participants. Ce planning est affin au fur et mesure de
droulement de la conception.
* Le dossier dtude est constitu par tous les lments relatifs la conception : les
documents provenant du bureau dtudes et de tous les autres services participants.
* Le responsable commercial met jour la fiche rcapitulative des travaux.

Etape : 5

Ralisation et suivi

Objectif

Responsable

Le responsable commercial
Le responsable technique
Le responsable qualit

Rgle de gestion

Droulement
* Le responsable commercial intgre le march octroy SOCONIA dans son planning
de travail.

42

* Une fois le march est lanc, un suivi hebdomadaire est effectu par le responsable
technique travers le journal du chantier.

Etape : 6

Livraison des travaux

Objectif

Responsable

Le responsable qualit
Le responsable technique

Rgle de gestion

Droulement
* Le responsable technique informe le matre douvrage de la fin des travaux.
* Le client se prsente et fait ses constatations, quil sagisse dune rception provisoire
ou dune rception dfinitive.
* Le responsable technique tablit un procs-verbal de rception qui doit tre sign par
les deux parties, qui sert de document des remarques et dcisions.
* Le PV de rception est ensuite communiqu au responsable qualit pour contrle.
* Si la rception est provisoire le circuit est repris.
* Sinon le responsable technique procde la clture de la fiche rcapitulative des
travaux et du march et la livraison du produit.

Etape : 6

Facturation

Objectif

Responsable

Le responsable commercial
Le chef chantier
43

Rgle de gestion

Droulement
* Aprs chaque livraison provisoire, le chef de chantier tablit deux attachements :
dapprovisionnement et des travaux raliss, sur la base desquels le responsable
commercial/ resp achat labore le dcompte provisoire.
* Le responsable commercial envoie ensuite loriginal au matre douvrage et conserve
deux exemplaires :
- Un exemplaire archiv avec le dossier du projet
- Un exemplaire remis au comptable externe
* A la fin des travaux, un dcompte dfinitif est laborde la
* Les pralables dcomptes sont soumis une dduction dune retenue de garantie de
10% libre aprs la fin du dlai de garantie.

Etape : 7

Enregistrement comptable

Objectif

Responsable

Rgle de gestion

Droulement

44

Etape : 8

Traitement de produit non conforme

Objectif

Responsable

Directeur gnral
Responsable commercial

Rgle de gestion

Droulement

* Si la prestation non conformeest dj livre, le responsable commercial (SAV) :

contacte le client pour explication et correction de la non-conformit
ouvre une fiche de progression continue
* Sinon, une fiche de progression continue est ouverte pour analyser le cas et la mise en
place des actions correctives et prventives ncessaires valid par le directeur gnral.

45

Chapitre 2 :Evaluation du systme de contrle interne du cycle ventesclients

I.

Elaboration de la grille danalyse des tches

La grille de sparation des tches est un moyen important pour vrifier si le contrle interne
prvoit une sparation des fonctions, afin de parvenir une mesure de la fiabilit des
informations fournies par chaque service.
Grille de sparation des tches Ventes-Clients

1. Recueil des commandes

Autorisation

2. Examen de la solvabilit des clients

3. Etablissement du Bon de Commande

46

Responsable
Qualit

Tches

Responsable
Technique

Enregistrement

Directeur
Gnral
Nature

Responsable
Commercial

Personnel concern

4. Contrle des commandes

Contrle

5. Etablissement du Bon de Livraison

6. Signature du Bon de Livraison

Autorisation

Contrle

7. Edition de la facture

8. Signature de la facture

Autorisation

9. Contrle bon de livraison Facture

Contrle

10. Contrle commande Facture

11. Comptabilisation de la facture

Enregistrement

12. Vrification de la continuit des numros de factures

comptabilises

13. Liste des bons de sortie non facturs

14. Tenue des comptes client

14. Etablissement de la balance clients

15. Rapprochement balance clients compte collectif

16. Dtermination des conditions de paiement

Dcision

17. Accs la comptabilit gnrale

18. Dtention de la liste des clients passs en perte

19. Etablissement des relevs clients

47

20. Envoi des relevs aux clients

21. Recouvrement des crances

Dtention

Daprs cette grille, on constate que le responsable commercialcumule des fonctions

dautorisation, de contrle et denregistrement. Plusieurs tches sont attribues la mme
personne. Il ya donc un non-respect du principe dorganisation ce qui affecte ngativement
la qualit du systme de contrle interne.

II.

Etablissement du questionnaire de contrle interne

Le prsent questionnaire permet de dceler les points forts et les points faibles du contrle
interne.
Toute rponse ngative est interprte comme tant une dfaillance de la procdure. Par
contre, chaque rponse positive Oui reprsente un point fort.

OUI
Questions

Rf

ou

NON

Commentaires

N/A
A. Exhaustivit

1. Prpare-t-on des bons dexpdition pour

Un bon de livraison dans le cas de vente

toutes les expditions ?

aux particuliers, et un attachement qui

X

accompagne chaque dcompte dans le

cas dun appel doffre

2. Les bons dexpdition sont-ils :

a) tablis sur des formulaires standards ?
b) prnumrots ?

3. Les factures et avoirs sont-ils des documents

La numrotation des factures se fait sur

prnumrots ?

Excel selon lordre chronologique

4. Sassure-t-on que les bons de livraisons sont

A travers la suite numrique

48

tous facturs ?
5. Les bons de livraison sans facture et bon de
retour sans avoir font-ils lobjet dun examen

rgulier de recherche ?
6. Le service comptable vrifie-t-il la squence
numrique des factures pour sassurer avant

comptabilisation quil les a toutes reues ?

7. Le solde de la balance client est-il rapproch

La vrification est assure par le

du compte gnral afin de vrifier la

comptable externe de lentreprise.

concordance entre la comptabilit auxiliaire et

le journal des ventes ?

OUI
Questions

Rf

ou

NON

Commentaires

N/A
B. Existence
Le bon de commande nest
communiqu au client quaprs

1. Les expditions ne peuvent-elles tre faites

quau vu dun bon de commande accompagn

lacceptation du devis final lui propos

accept ?

par le commercial

2. Sassure-t-on de la concordance entre :

Le responsable technique et le

a. Les bons dexpdition et les marchandises

expdies ?

responsable qualit effectuent :

-Une valuation rgulire de
lavancement du projet est ralise

b. Les bons de retour et marchandises

pour bien sassurer de sa conformit

retournes.

avec la revue du projet, selon une fiche

rcapitulative des travaux.
-rapprochement entre le bon de
livraison et la marchandise.
3. Toute facture, pour tre mise, doit-elle tre

On parle dun bon de livraison pour les

prcde par un bon de livraison ?

particuliers et dun attachement qui

X

accompagne le dcompte en guise de

bon de livraison pour les appels

49

doffres.
4. Vrifie-t-on quil nest pas mis plusieurs
factures pour la mme livraison ?

5. Vrifie-t-on que la mme facture nest pas

enregistre plusieurs fois ?

6. Les oprations diverses sur le journal des

Sur la base des factures et des

ventes et les comptes client doivent-elles tre

dcomptes.

appuyes par des justificatifs ?

OUI
Questions

Rf

ou

NON

Commentaires

N/A
C. Evaluation correcte
1. Les tarifs prix sont-ils :

La consultation des prix se fait au fur

a) approuvs
b) rgulirement mis--jour

c) diffus tous les

et mesure, avec une fixation des prix

accompagnant chaque priode de
ralisation.

intervenants dans le processus de facturation ?

2. Les calculs des factures et avoirs sont-ils-

vrifis ?
3. Les taux de TVA utiliss sont-ils vrifis ?

Par le directeur gnral

4. Le service charg de lacceptation des

commandes est-il rgulirement inform des

incidents de paiement ?
5. Les dlais de paiement accords sont-ils

Cest le mme service qui assure le

recouvrement des crances
Assur par la commission

approuvs par des personnes autorises ?

dlaboration du CDC dans le cas dun

projet.

5. Est-il interdit de faire des expditions sans

50

La nature de lactivit de lentreprise

lexige

commandes pour viter les refus de livraison

ou les factures impayes ?

6. Une balance par anciennet de crance est-

Pas dtablissement de balance ge

elle :

affichant les chances.

a) Rgulirement tablie

b) exploite pour dterminer les

provisions pour client douteux.

OUI
Questions

Rf

ou

NON

Commentaires

N/A
D. Enregistrement sur la bonne priode
1. Le service facturation sassure-t-il quil reoit

Cest le responsable commercial qui

sans dlai tous les bons de livraison ?

tablit la fois les bons de livraison et

les factures

2. La comptabilit sassure-t-elle que les

factures et avoirs sont comptabiliss sans dlai ?

4. Les contrles raliss permettent-ils de

Assurs par le comptable

sassurer en fin de priode que les expditions,

les facturations et le journal des ventes sont

arrts la mme date ?

OUI
Questions

Rf

ou

NON

Commentaires

N/A
E. Imputation correcte
1. Le service commercial dispose-t-il dune

liste jour des codes clients ?

3. La totalisation des journaux et balances est-

elle vrifie ?
4. Les balances auxiliaires sont-elles

X
51

Une base de donnes de client est

rgulirement actualise
Le calcul est assur par un logiciel do
le risque derreur est rduit.

rapproches
5. Envoie-t-on des relevs mensuels aux

clients ?

Des attachements sont envoys au

client aprs chaque dcompte.

Aprs ltablissement du questionnaire de contrle interne, il parvient de procder la mise

en uvre des tests de contrle interne pour sassurer de lapplication permanente des
procdures dans lentreprise.

Mise en uvre des tests de permanence

III.

A ce stade, il est indispensable de sassurer de lapplication permanente des procdures

dcrites antrieurement. Il sagit donc de confirmer ou infirmer les points forts du systme de
contrle interne reprs ci pralablement :
Vrifier que toutes les factures sont tablies sur la base des BL
Sassurer que les BL et les factures sont tablies suivant une suite numrique
Sassurer que le calcul des factures est contrl par le directeur gnral
Test 1 : Rapprochement entre les factures et les BL
Pour raliser ce test, nous avons slectionn un chantillon de BL et lensemble des factures
correspondantes pour sassurer de la conformit des informations quils contiennent. Puis on
a procd par une comparaison et rapprochement entre la dsignation, la quantit et le prix
des articles figurant sur la facture et ceux figurant sur le BL.Paralllement, on a effectu les
mmes oprations sur les dcomptes et les attachements y affrent relatifs un projet.
Rsultat du test : Satisfaisant

Test3 : Contrle des factures

Ce test consiste sassurer que toutes les factures font lobjet dun contrle par le directeur
gnral. A ce niveau nous avons viss que la totalit des factures soit approuve par le
directeur. Pour ce, nous avons vrifi lexistence de signature et cachet du directeur gnral.
52

Rsultat du test : Satisfaisant

On peut donc conclure, aprs ce test de permanence, que lapplication des procdures est
effective et permanente. Alors, il ne reste que la dernire tape pour finaliser cette phase
dvaluation de contrle interne, savoir la prsentation des dfaillances du systme et les
recommandations permettant la rduction de leurs risques.

IV.

Identification des faiblesses et recommandations

Afin de rduire les risques relevs auprs de lvaluation du contrle interne du cycle ventes
clients, un ensemble de mesures doivent tre mises en uvre. Pour ce faire SOCONIA doit
prendre en considration les recommandations suivantes :

Faiblesse constate
Absence

de

manuel

Risque existant

Recommandations

de Non-respect des instructions mises Llaboration dun manuel de

procdures

par la direction gnrale

procdure

dcrivant

les

instructions de travail et le
systme propre lentit.

Cumul

fonctions Dtournement de fonds

des

dautorisation,

dans

et

de

la

fonction

le

de

facturation et lattribution de la

service

fonction de contrle une autre

commercial
Absence

de

commerciale et de la fonction

denregistrement
contrle

Sparation

personne
ltude

solvabilit des clients

de Acceptation

dune

commande La

ralisation

denqutes

provenant dun client insolvable : prliminaires sur la solvabilit

perte dactifs.

des clients et ltablissement

dune liste des clients risque et
lexigence dune garantie

53

Les

devis

ne

sont

pas Risque de perte dun devis entranant La

la non rponse un appel doffres

prnumrots

numrotation

des

devis

permettant dassurer le contrle

des devis manquant

Ltablissement de la facture Facturation

non

conforme

la Ltablissement de la facture doit

sur la base du bon de commande

tre la fois sur la base du bon

livraison uniquement

de commande et le bon de
livraison

La numrotation des factures Modification non intentionne des La

se fait sur Excel

factures dj envoyes au client

mise

en

place

application
permettant

dune

informatique
ltablissement

et

ldition des factures

fiche

de

suivi

de Risque de perte dune fiche de suivi Numrotation des fiches de suivi

commande

ne

sont

pas de commande entranant une perte de de commande et conservation des

Les

prnumrotes et ralises en temps ou loubli de traitement de la exemplaires dans chaque service

un seul exemplaire

commande

concern par la ralisation

Absence

dexamen

de Sortie

recherche

des

de facture :perte dactifs

bons

de

marchandise

livraison sans facture

non Sparation
livraison

des
et

rapprochement

fonctions

facturation

et

suivi

de

numrotation des factures et BL

Absence
danalyse

de
des

suivi

et Non dtection et non traitement des Analyse rgulire des comptes

comptes retards de rglement : crances non clients et relance des clients

clients

recouvres

prsentant

des

retards

de

paiement

Absence de la balance age

Retard de suivi du recouvrement et Etablissement dune balance

lexistence de crances chues non ge
recouvres et non provisionnes

en tenant compte les

chances

de

rglement

lanciennet du client

54

et

* Conclusion
A travers lvaluation du contrle interne, nous avons pass en revue lensemble de
lorganisation comptable de la socit SOCONIA. Cela nous a permis dans un premier temps
davoir une connaissance plus approfondie sur la socit en gnral et particulirement du
cycle ventes clients et dans un second temps didentifier des forces et faiblesses de son
contrle interne. Les travaux effectus ce niveau nous orienteront au niveau de ltape
venir et cela favorisera lefficacit de notre opinion au final quant la sincrit et rgularit
des tats de synthse.
Chapitre 3 : Contrle des comptes cycle ventes clients
Aprs avoir apprci le dispositif du contrle interne, il parat judicieux de pencher sur le
contrle des comptes tout en sappuyant sur les conclusions tires de cette valuation. En
effet, lobjectif poursuivi dans cette tape, est de dterminer dans quelle mesure on pourra
sappuyer sur ce contrle pour dfinir les travaux venir.
La prsente partie traite la troisime phase de la dmarche daudit, cest ainsi que le contrle
des comptes du cycle ventes clients portera sur des diffrents tests assurant latteinte aux
objectifs daudit.
Seuil de signification : Au cours de la mission, le seuil de signification a t fix hauteur
de 2% du CA, en raison de lattention particulire porte sur le niveau des ventes.
Seuil de signification = 505 268
I.

Feuille matresse

Le suivant tableau reprsente tous les comptes de la balance gnrale de 2014 et celle de
2013, relatifs la section clients. Ce document nous servira de faire des comparaisons entre
les deux priodes.

55

Socit :
FISCALIS
SOCONIA

Feuille matresse
Clients et comptes rattachs

Exercice :

Rf :

2014

FAIT PAR/ DATE :

REVU PAR/ DATE :

Intitul

compte

31/12/ 2014

3820499,81

31/12/2013

Variation

MAD

en %

3421

Clients

3423

Clients-retenues de garanties

3424

Clients douteux ou litigieux

3425

Clients effets recevoir

3427

Clients factures tablir

3820499,81

4852812,32

-1032312,51

Clients dbiteurs

4421

Clients avances et acomptes

Clients crditeurs

56

4852812,32

Variation en

-1032312,51

-21,28

-21,28

* Ratio dlai de paiement clients

Ratio dlai de paiement clients
2013

2014

95,39

55,19
Variation

- 40,21

Commentaire
Les crances clients ont connu une baisse de 21,28% par rapport 2013. Toutefois cette
baisse peut tre explique par la rgression du ratio de rglement des clients qui a t rduit
de 95 jours en 2013 55 jours en 2014.
II.

Revue analytique du chiffre daffaire

La revue analytique nous permettra de chiffrer lvolution du chiffre daffaire du lexercice

audit et celui qui prcde. Ceci dit, que cette apprciation consiste voir dans quelle mesure
lvolution du chiffre daffaire est en cohrence avec lactivit de la socit
SOCONIA ralise son chiffre daffaires sur deux niveaux : Vente de marchandises
Vente de prestation
A partir de la balance gnrale au 31/12/2014 et la balance gnrale au 31/12/2013 la
situation du chiffre daffaires se prsente comme suit :

N de

Intitul

compte
711

712

Ventes de
marchandises
Ventes de biens et
services
Total

Solde au

Solde au

Variation en

Variation en

31/12/2014

31/12/2013

MAD

19324067,96

10750,00

19313317,96

179658,78

5939352,71

18556100,61

25263420,68

18566850,61

-12616747,9
6696570,07

-67,99
36,07

Commentaire
Concernant le CA de biens et services, on constate une baisse de 67.99 % entre 2013 et 2014.
Cette variation ngative est principalement explique par lorientation de lentreprise deses
57

ventes vers les marchandises, suite sa stratgie visant labandon des prestations de services
versune spcialisation dans la vente de marchandises.
Paralllement, le CA de marchandises a connu une hausse trs remarquable de 179658,78%.
Rsultat : Evolution cohrente

III.

Rapprochement entre le CA commercial et le CA comptable

Chiffre daffaires comptabilis

25 263 420,68

Chiffre daffaires commercial

25 187 524,65

Ecart

75 896,03

Commentaire
Lcart relev est largement infrieur au seuil significatif fix pralablement qui est de
505286. Il est donc considr comme tant non significatif.
Rsultat : Test satisfaisant

IV.

Test de cohrence de marge

Ecart

Intitul

Solde au 31/12/2014

Solde au 31/12/2013

Chiffre daffaires

25263420.68

18566850.61

Total des achats

23834884,79

17084024,36

Marge comptable

1428535,89

1482826,25

-54290,36

Marge / CA

5,65 %

7,98 %

-2,33 %

Marge / Cot dachat

5,99 %

8,67 %

-2,68 %

Commentaire

Rsultat : Evolution cohrente

58

V.

Test cut-off

Afin de sassurer que les oprations de ventes ont t comptabilises sur le bon exercice, on a
effectu un test cut-off. Ce test consiste comparer la date de comptabilisation avec celle de
livraison. Pour ce faire,on a slectionn dans le journal des ventes un chantillon doprations
ayant lieu en dcembre 2014 etjanvier 2015 et les factures et BL y affrents.

N de

Date de

Nom du

facture

facture

client

035/14

30/12/14

039/14

31/12/14

048/13

31/12/14

005/15

01/01/15

018/15

03/01/15

CHAPITAU
X PLUS
FEMOTRA
HOTEL
MICHLIFEN
MIMKA
HOTEL
MICHLIFN

N de

Date de

Date de

Observati

BL

BL

comptabilisation

on

37 800

8899

28/12/14

Dcembre 2014

OK

38 500

8984

31/12/14

Dcembre 2014

OK

89 500

8902

29/12/14

Dcembre 2014

OK

78 716

8965

01/12/15

Janvier 2015

OK

46 400

8978

02/01/15

Janvier 2015

OK

Montant

Rsultat : Test satisfaisant (la spcialisation des exercices est respecte)

VI.

Test de cohrence des dclarations de TVA

Mois

CA HT

TVA Facture

Janvier

2 219 797,95

443959,591

Fvrier

586 265,72

117253,144

Mars

1 227 243,56

245448,711

Avril

3 371 719,01

674343,802

Mai

3 909 684,78

781936,956

Juin

872 978,83

174595,767

Juillet

251 478,31

50295,6628

TVA Dclare

59

Aot

4 900 553,94

980110,788

Septembre

2 586 447,21

517289,443

Octobre

761 697,40

152339,48

Novembre

334 274,85

66854,9705

Dcembre

4 241 279,10

848255,821

TOTAL

25 263420,68

5052684,136

60

Conclusion

61

Bibliographie

SCHICK, Pierre : Guide daudit des achats et des ventes, PARIS, Edition EYROLLES, 2014.

[GERMOND, Bernard et BONNAULT Ren] : Rvision et certification des comptes, PARIS,

Edition MASSON, 1992.

[SARDET, Pierre et Al] : Audit et commissariat aux comptes, PARIS, Edition FRANIS
LEFEBVRE, 2014.

62

Webographie

http://www.lemagazinedumanager.com/258-revue-analytique-et-mission-daudit.html
(consult le 23/05/2015 19h05)
http://www.memoireonline.com/01/09/1913/m_Analyse-du-controle-interne-au-sein-duneinstitution-de-microfinance8.html (consult le 25/05/2015 18h15)

63