ITF y Bancarizacin

Descifrando la Reforma
Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT)
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano

Rolando Castellares Aguilar

09 de marzo de 2004

BANCARIZACION e ITF
D. Lvos. Nos. 939, 946 y 947
Decreto Supremo No. 190-2003-EF
Decreto Supremo No. 030-2004-EF
Resolucin No. 041-2004-SUNAT
Resolucin No. 044-2003-SUNARP/SN

BANCARIZACIN
Qu es la bancarizacin?
Nivel de bancarizacin en el Per
Bancarizacin un medio (para
formalizar la economa) y no un fin
Medios coercitivos o de incentivos?

BANCARIZACION
Uso obligatorio de MdP fijados por ley, con
fines y consecuencia estrictamente tributarios
1. En pagos en dinero mayores a los que seale el
MEF por DS (Desde S/. 5,000 y US$ 1,500)
2. En mutuo dinerario, en su concesin y pago,
cualquiera que fuere su importe
3. En COMEX, segn usos y costumbres y MdP
especiales con intervencin de ESFN o BF/Ext
4. En financiamiento externo, no es obligatorio
Se admiten excepciones

Medios de Pago (MdP)

Depsitos en cuentas (001)

Giros (002)
Transferencias de fondos (003)
Ordenes de Pago (004)
Tarjetas de Dbito expedidas en el pas (005)
Tarjetas de Crdito expedidas en el pas (006)
Cheques con clusula NN (007)
Otros autorizados por el MEF (099)
Documentos emitidos por Edpymes y CoopAyC, slo
para sus desembolsos y recuperaciones
F notarial de pago en distritos sin ESF
MdP son los previstos en LGSF. SBS publicar en Pg.
Web relacin de MdP y de ESF autorizadas

Medios de Pago (Comex)

Transferencias
Cheques bancarios
Ordenes de pago simple
Orden de pago documentario
Remesa simple
Remesa documentaria
Carta de crdito simple
Carta de crdito documentario
Estos MdP pueden ser a travs de las ESF o de B/FExt

Obligacin de Jueces, Notarios y

Registradores

Notarios deben sealar en EP el MdP usado que haya

tenido a la vista o dejar constancia que no se exhibi
En transferencia de bien mueble, constatar que exista
clusula sealando MdP utilizado o que no se us
ninguno. Si se us, verificar y adjuntar copia al
documento que extienda
En actos inscribibles sin intervencin de Notario o
Juez, el Registrador hace esta verificacin. Los
contratante deben adjuntar copia de MdP utilizado
Notarios, Jueces y Registradores, NO deben exigir
el uso de MdP. Slo deben verificar y dejar
constancia del uso o no de dichos MdP

IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES
FINANCIERAS - ITF

ITF

Impuesto a la utilizacin de los servicios de las ESF y

algunos hechos fuera del SF
Crea 17 hechos imponibles y 24 exoneraciones
Tasa: 0,15% y 0,30% nominal. Pocas transacciones con
1ITF. Propuesta de rebaja gradual (0,10 - 0,08 - 0,06)
No hay monto mnimo legal exento, pero si real por el
sistema de redondeo S/. 3.33 (4,99-0,10%)
Constituye gasto deducible para IR
Es un Impuesto temporal, hasta Dic. 2006

Aspectos Operativos y
Casos Prcticos de
Bancarizacin e ITF

Remuneraciones

Cta. Haberes abierta antes de Marzo 04 (convenio

entre Empleador y ESF) automticamente queda
habilitada y no requiere DJ (4ta DF)
Los fondos depositados (remuneracin), antes de
Marzo 04, estn o no gravados en su retiro?:
Exonerado saldo total si slo se abon Rem?
Exonerado slo Remuneracin de Feb?
Exonerado slo Rem depositada desde Marzo?
Esta misma regla ltima se aplica a CTS?

Cta Remuneraciones Nueva

Empleador debe sealar la Cta. en la que se acreditar,

con 5 das hbiles de anticipacin al 1er abono, con
informacin del trabajador, y con obligacin de
actualizar modificaciones dentro de las 48 horas
Slo alcanza Rem/Pen de 5ta categora (art. 34 LIR)
4ta/5ta, 4ta recibida por dependiente, Form. Lab.,
Prct. Prof., etc
TF debe provenir desde la cta. del Empleador o CH
Cabe abrir ms de una cuenta?
Cabe que cta. de origen est en otra ESF?
Empleador extranjero que paga con TF del exterior?
Cta. Haberes a nombre de cnyuge (co-titular)
Pago de participacin de utilidades a ex trabajadores

DJ para exoneraciones

La exoneracin operar desde la presentacin

de la DJ Art. 10, D. Lvo. 939
ESF requieren de tiempo para tramitar estas
solicitudes de exoneracin
Regularizacin con devolucin de ITF
Errores en la DJ presentada y correccin
posterior, desde cundo rige la exoneracin?
Exoneraciones que no requieren de DJ

Adjudicacin de bienes por ESF

Se trata de pago en especie, por lo que no hay obligacin

de usar MdP por parte de ESF adquirente
Deudor debe pagar ITF por ser pago a ESF o el ITF se
aplica slo por pagos en dinero? Hecho gravado es:
operaciones en MN o ME...., sin uso de cta., cualquiera
que fuere denominacin, mecanismo utilizado e
instrumentacin jurdica... (Art. 9.b)
Si fuese gravado, pago debe imputarse en menos 0,15%
del monto adjudicado o se debe exigir pago adicional de
ITF al deudor?

Adquisicin de bienes en remate

judicial o extrajudicial

La bancarizacin obliga utilizar MdP para pago del precio

Si es el ejecutante quien adquiere por compensacin, no
requiere usar MdP (no hay pago en dinero)
Si son 3ros los que adquieren, deben usar MdP.
Liberacin de usar MdP slo es ante mandato judicial
para consignacin con fines de pago. Quien se adjudica
en remate judicial debe obtener orden judicial que
autoriza consignar con fines de pago? BN aplica ITF?
Si se usa Ch/Ger a la orden del ejecutado/propietario
requiere del endoso al ejecutante, que aqul no lo har.
Adems Ch/debe ser NN, lo que impide el endoso. Pago
al Juez o al Acreedor no es pago al propietario.

Retenciones Judiciales

En mandatos de retencin, el cargo en Cta. del

embargado (ITF)
Abono/cargo en cta. Retenciones Judiciales, que
es Cta. interna (exonerado)
A la devolucin en la Cta. embargada, al
liberarse el embargo (ITF)

Leasing

Pago de precio por ESF al Proveedor (no MdP, no

ITF). Si pago lo hace EAF debe usar MdP/ITF
Adquisicin de bien por ESF, exento de ITF. Si es
EAF al tener que usar MdP resulta gravado con ITF
Es el Leasing una colocacin de fondos?
Pago de cuotas a ESF, (ITF). No requiere MdP
Pago de cuotas a EAF, con MdP si monto es igual o
supera de S/. 5,000 o $ 1,500, con lo que se aplica el
ITF. Pagos en Efe. a EAF, sin ITF. Pagos a ESF , con
o sin MdP, afectos ITF.
Ante la misma operacin, los efectos son distintos
Cuotas son pagos parciales o totales?

Tarjetas de Crdito

Opera con una lnea de crdito en Cta. Cte.

Especial, la Cta. Tarjeta
Uso de tarjeta genera cargos en la Cta. Tarjeta
Cta. tarjeta no es cuenta para fines del ITF
Disposicin de Efe es una colocacin de fondos.
Slo estos cargos en Cta. Tarjeta estn gravados
con ITF (colocacin de fondos) 10.a) Reglm.
Pago de cuotas de monto consumido (ITF)
Pago con cargo a Cta. Remuneraciones (exoner.)

Consumos con Tarjeta de Crdito

y de Dbito

Cta. Tarjeta Crdito, no lo es para fines de ITF

As, slo los pagos de cuotas estn gravados con
ITF, salvo que se pague con cargo en Cta.
exonerada
Cta. Tarjeta Dbito, es cuenta para fines de ITF
Pago con Tarjeta Dbito genera 2 ITF, salvo que
se trate de Cta. exonerada

Pago y capitalizacin de intereses

Intereses de Ctas. a Plazo, Ahorros,Cta. Cte., CdD
Capitalizacin de intereses de Depsitos a Plazo, Cta.
Ctes., Ctas. de Ahorros y CdD (exonerado)
Abono de dichos intereses en otras cuentas (exonerado)
Capitalizacin de intereses de Ctas., en CdD (gravado?)
Cobro de dichos intereses en EFE (exonerado) (Informe
Sunat, Of. No. 016-2004-2B0000 de 20. Feb. 04)
Intereses de Cta. Remuneraciones, al capitalizarse
(exonerado), al retirarse (exonerado)
Pago de intereses de otros instrumentos financieros,
afecto?

Depsito a Plazo, CBME y CdD

Abono/retiro desde Cta a Plazo (ITF)0, 30%

Emisin de CdD, CBME, CBMN, otros
instrumentos financieros (ITF). Redencin o
pago de dichos instrumentos (inafecto)
Exoneracin por Renovacin Apndice (u), slo
se refiere a Dep/Plazo y CdD. La renovacin
de CBME, CBMN, Ced. Hipotecarias, Papeles
Comerciales, Bonos y otros instrumentos
financieros (gravado?)

Transferencias a travs de otras

ESF

Respecto a (b)pago a ESF; (c)adquisicin de

instrumen/Finan, y (e)giros y envos a travs de
ESF y ETF, se entiende que s se us Cta., al
emitir cheque NN, o ESF1 entrega dinero a
ESF2 debitando en cta del cliente (DJ o certif)
Usar cheque NN propio de otra ESF, slo 1 ITF
Retirar en Efe de ESF1 y pagar en Efe, 2 ITF
Transferir, 1ITF (ms costo va BCR y trmite)
Usar Ch/Ger NN, Instrum/Finan, 2 ITF

Pago de Deuda con Ch de

Empleador

Crditos concedidos por ESF, pagados con

retencin que hace el Empleador (menos de 5m)
Empleador gira un CH-NN, a la orden de ESF
acreedora, por la suma total retenida a sus
trabajadores
Segn art. 8.2.a Reglm, pago con CH-NN se
reputa hecho con cargo en Cta.
NO se precisa que Ch sea a cargo de Cta. del
deudor
Por tanto, pago de deuda queda libre de ITF

Desembolso de Crditos en Cta

exonerada

El desembolso sin uso de Cta. est gravado (9.j)

Desembolso que no sea acreditado en cta. (8.1.d
Rglm), est gravado. La Ley no exige acreditar,
sino usar Cta. Sobregiros? Se debita.
Contribuyente que pide que desembolso sea
acreditado en Cta. exonerada, quedar libre de ITF
Si desembolso se acredita en Cta. no exonerada y
desde ella se transfiere a Cta. exonerada, 2ITF

Pagos con fondos del exterior

Depsito en Cta. es un MdP

El cobro de transferencias provenientes desde el
exterior, inafecto
Los pagos a proveedores, con transferencias
desde el exterior con Dep. en Cta.: no gravado
para quien paga y afecto para el titular de la Cta.
Exportadores y contribuyentes con recursos en
el exterior, en ventaja

Depsito y Acreditacin

DEPSITO en Cta.: acreditacin en dinero de una cta.

determinada, sea con dinero Efe o con liquidacin de
instrumento financiero (1.e Rglm)
ACREDITACIN, todo incremento del saldo
contable de las Ctas del contribuyente en ESF (7.b
Rglm)
Depsito es MdP y gravado. Acreditacin si no es en
Efe o lquido, no es MdP, pero gravado
Slo dbito de Acreditacin contable por CH devuelto,
est exonerado (12.b Rglm)

Instrumento Financiero

Es cualquier T o V negociable que contenga

una obligacin de pago (7.d Rglm)
Los CdD No Negociables u otros ttulos
valores con clusula NN dejan de ser
negociables. NO seran Instrum. Financieros?
As, su adquisicin no est gravada?
9.c) grava la adquisicin de (...) instrumentos
financieros, creados o por crearse en los que no
se utilice las ctas a que se refiere el inciso a)

Renovacin de Crditos

Es la refinanciacin del total o del saldo de los

crditos otorgados por una ESF (7.n Rglm)
Refinanciacin es la variacin del plazo y/o
monto del contrato, por dificultades en el
pago. Tambin es la novacin 1277CC, siempre
que sea producto de dificultad en el pago. La
novacin subjetiva por delegacin, no es
refinanciacin, salvo que haya vinculacin (Res.
SBS No. 808-2003)

Tipo de Cambio para devolucin

Agente debe devolver monto retenido/percib en

exceso o indebido. En las Op. en ME, en la
misma moneda en que se efectu la retencin/
percepcin, y ...se realizarn al t/c vigente en la
fecha en que se efectu el cobro indebido o en
exceso. (14.3)
Si debe devolverse en la misma ME, quin
vender a ese t/c? Si no fuese igual al t/c de la
fecha de devolucin?

TUO del D.Lvo.939

Por DS, refrendado por el MEF, en un plazo

que no exceder de 180 das calendario
contado a partir de la entrada en vigencia del pte
D. Lvo, se expedir el TUO del D. Lvo. 939 y
modificaciones.
Medio ao para elaborar el TUO y slo 33 das
para aplicarlo
Cumplirn este plazo para expedir el DS?