Clculo de las variaciones en precio y en consumo de los

materiales directos
Las variaciones totales del presupuesto se pueden dividir en variaciones en
precio y en consumo. La variacin en precio (en tasa) es la diferencia entre los
precios unitarios reales y estndar de un insumo multiplicada por la cantidad de
insumos real. La variacin en consumo (eficiencia) es la diferencia entre la
cantidad real y la cantidad estndar de los insumos multiplicada por el precio
unitario estndar del insumo. Una variacin desfavorable (D) ocurre siempre
que los precios reales o el consumo de los insumos sean mayores que los
precios o el consumo estndar. Cuando ocurre lo opuesto, se obtiene una
variacin favorable (F). En el cuadro 9.4 se muestra un enfoque grfico de tres
puntas que muestra la forma en que se calculan las variaciones en el precio y
en el consumo de los materiales directos (para el caso de Helado Company).
Tan slo se muestran las variaciones en precio y en consumo del yogur.
Uso de frmulas para el clculo de las variaciones en el precio y en el
consumo de los materiales directos
Las variaciones en el precio y en consumo de los materiales directos se
pueden calcular utilizando las frmulas de variaciones. Algunas personas
encuentran que este enfoque es ms fcil. La variacin en el precio de los
materiales directos (VPMD) mide la diferencia entre lo que debera haberse
pagado por los materiales directos y lo que en realidad se pag.

Momento del clculo de la variacin en el consumo de los materiales

directos
La variacin en el consumo de los materiales directos debe calcularse
conforme los materiales directos son empleados en la produccin. Para facilitar
este proceso, muchas empresas recurren a tres maneras: una relacin
estndar de materiales, formas de consumo excesivo con cdigos de colores y
formas de materiales devueltos con cdigos de colores. La relacin de
materiales estndar identifica la cantidad de los materiales directos que debera
emplearse para generar una cantidad predeterminada de produccin. En el
cuadro 9-5 se muestra una relacin de materiales estndar para Helado
Company. La relacin de materiales estndar acta como una forma de
requisicin de materiales. El gerente de produccin la presenta al gerente de
materiales y recibe la cantidad estndar permitida para la produccin indicada.
Si el gerente de produccin tiene que requerir ms materiales directos en una
fecha posterior se usar la forma de consumo excesivo. sta, cuyo color es
distinto al de la forma de la relacin de materiales estndar, proporciona una

retroalimentacin inmediata para el gerente de produccin en el sentido de que

se est empleando una cantidad excesiva de materiales directos. Por otra
parte, si se usa una menor cantidad de materiales directos que lo que requiere
el estndar, el gerente de produccin puede devolver los materiales directos
sobrantes, junto con la forma de materiales. Esta forma tambin proporciona
una retroalimentacin inmediata.

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Contabilidad de las variaciones en el precio y consumo de los materiales

directos

Como regla general, en un sistema de costeo estndar, todos los inventarios se

llevan al precio estndar. Los costos reales nunca se registran en la cuenta de
inventarios. Cuando se observa esta regla general, la variacin en el precio de
los materiales directos se calcula al momento de la compra. Al registrar las
variaciones, las que resultan desfavorables siempre se cargan y las favorables
siempre se abonan. La forma general del asiento de diario asociado con la
compra de los materiales directos para un sistema de costeo estndar se
presenta a continuacin. Este asiento supone un VPMD desfavorable y que QR
se define como los materiales directos comprados.

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Clculo de las variaciones en la mano de obra directa

Las variaciones en tarifa (precio) y en eficiencia (consumo) de la mano de obra
directa se pueden calcular usando ya sea el enfoque grfico, el de tres puntas
o el de frmula. El clculo del enfoque de tres puntas se muestra en el cuadro
9-6 para la mano de obra directa en la planta de Helado Company. A
continuacin se expone el clculo utilizando las frmulas:

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Anlisis de variaciones: costos indirectos

Mtodo de cuatro variaciones: las dos variaciones de costos indirectos
variables
Para ejemplificar las variaciones en los costos indirectos variables, se
examinarn las actividades de Helado Company durante el mes de mayo. Para
este periodo se han recabado los siguientes datos:

Variacin en el desembolso por costos indirectos variables

La variacin en el desembolso por costos indirectos variables mide el efecto
agregado de las diferencias en la tasa real de los costos indirectos variables
(TRCIV) y la tasa estndar de los costos indirectos variables (TSCIV). La tasa
real de los costos indirectos variables se calcula al dividir los costos indirectos
variables reales entre las horas reales. Para nuestro ejemplo, esta tasa es de
$5.80 ($7 540/1 300 horas). La frmula para el clculo de la variacin en el
desembolso por costos indirectos variables es la siguiente:

La variacin en el desembolso por costos indirectos variables es similar a las

variaciones en precio de los materiales directos y de la mano de obra directa,
aunque existen algunas diferencias conceptuales. Los costos indirectos
variables no son un insumo homogneo, estn formados de un alto nmero de
partidas individuales tales como los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta, la electricidad, el mantenimiento, y as sucesivamente. La tasa
estndar de los costos indirectos variables representa el costo ponderado por

hora de mano de obra directa en el que debe incurrirse para todos los rubros
de costos indirectos variables. La diferencia entre lo que debera haberse
gastado por hora y lo que en realidad se gast es un tipo de variacin en
precio. Una variacin en el desembolso por costos indirectos variables puede
surgir debido al hecho de que los precios de los rubros individuales de costos
indirectos variables hayan aumentado o disminuido.

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Variacin en eficiencia de los costos indirectos variables

Se supone que los costos indirectos variables varan a medida que lo hace el
volumen de produccin. De este modo, los costos indirectos variables cambian
en proporcin a los cambios en las horas de mano de obra directa empleadas.
La variacin en eficiencia de los costos indirectos variables mide el cambio en
el consumo de los costos indirectos variables que ocurre debido a un uso
eficiente (o ineficiente) de la mano de obra directa. La variacin en eficiencia se
calcula utilizando la siguiente frmula:

La variacin en la eficiencia de los costos indirectos variables est relacionada

de manera directa con la variacin en la eficiencia o en el consumo de la mano
de obra directa. Si los costos indirectos variables estn en verdad generados
por las horas de la mano de obra directa, entonces al igual que la variacin en
el consumo de la mano de obra directa, la variacin en la eficiencia de los
costos indirectos variables es ocasionada por un uso eficiente o ineficiente de
la mano de obra directa. Si se emplea una cantidad mayor (o menor) de horas
de mano de obra directa que lo que exige el estndar, entonces el total de los
costos indirectos variables aumentar o disminuir. La validez de la medida
depende de la validez de la relacin entre los costos indirectos variables y las
horas de mano de obra directa.

Anlisis de cuatro variaciones: las dos variaciones de los costos

indirectos fijos
De nuevo, se utilizar el ejemplo de Helado Company para mostrar el clculo
de las variaciones en los costos indirectos fijos. Los datos necesarios para el
clculo son los siguientes:

Variacin en el desembolso por costos indirectos fijos

La variacin en el desembolso por costos indirectos fijos se define como
la diferencia entre los costos indirectos fijos reales y los costos indirectos fijos
presupuestados. La variacin en el desembolso es favorable porque se gast
una cantidad menor en los reglones de los costos indirectos fijos que lo que se
presupuest originalmente. La frmula para el clculo de la variacin en los
costos indirectos fijos es (CIFR Costos indirectos fijos reales y CIFP Costos
indirectos fijos presupuestados):

Los costos indirectos fijos se conforman por un nmero de conceptos

individuales tales como salarios, depreciacin, impuestos y seguros. Muchos
conceptos de los costos indirectos fijos, como las inversiones a largo plazo, no
estn sujetos a cambios a corto plazo; en consecuencia, los costos indirectos
fijos estn con frecuencia ms all del control inmediato de la administracin.
Ya que muchos costos indirectos fijos estn afectados principalmente por
decisiones a largo plazo y no por los cambios en los niveles de produccin, la
variacin en presupuestos es por lo general pequea. Por ejemplo, la
depreciacin, los salarios, los impuestos y los costos de los seguros no tienen
probabilidades de ser muy diferentes de lo planeado.

Variacin en volumen de los costos indirectos fijos

La variacin en volumen de los costos indirectos fijos es la diferencia entre los

costos indirectos fijos presupuestados y los costos indirectos fijos aplicados. La
variacin en volumen mide el efecto de que la produccin real se aleje de la
produccin empleada al inicio del periodo para calcular la tasa estndar de
costos indirectos fijos. Para ver esto, permita que HS(D) represente las horas
estndar permitidas para el volumen del denominador (el volumen usado al
inicio del periodo para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos
fijos). La tasa estndar de costos indirectos fijos se calcula de la siguiente
manera:
Tasa estndar de costos
presupuestados / HS(D)

indirectos

fijos

Costos

indirectos

fijos

A partir de esta ecuacin, sabemos que los costos indirectos fijos

presupuestados se pueden calcular multiplicando la tasa estndar de costos
indirectos fijos por las horas del denominador.
Costos indirectos fijos presupuestados = Tasa estndar de costos indirectos
fijos x HS(D)

De este modo, para que ocurra una variacin en volumen, el denominador

horas, HS(D), debe diferir de las horas estndar permitidas para el volumen
real, HS. Suponga que Helado esperara producir 100000 cuartos de galn de
yogur congelado en el mes de mayo, usando 1000 horas de mano de obra
directa. El resultado real fue de 120000 cuartos de galn producidos, usando 1
200 horas estndar. Por consiguiente, se produjo ms de lo esperado y
entonces surge una variacin favorable en volumen.
Pero, cul es el significado de esta variacin? La variacin ocurre porque la
produccin real difiere del volumen de produccin del denominador. Al inicio del
mes, si la administracin hubiera esperado 120 000 cuartos de galn con 1200
horas estndar como el volumen del denominador, la variacin en volumen no
hubiera existido. En esta perspectiva, la variacin en volumen se ve como un
error de prediccin, una medida de la incapacidad de la administracin para

seleccionar el volumen correcto sobre el que se debern distribuir los costos

indirectos fijos.

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Contabilidad de las variaciones en los costos indirectos

Los costos indirectos se aplican a produccin haciendo un cargo a produccin
en proceso y un abono a las cuentas de control de costos indirectos fijos y
variables. El monto asignado es el resultado de las tasas respectivas de costos
indirectos multiplicadas por las horas estndar permitidas para la produccin
real. Los costos indirectos reales se acumulan en el lado deudor de las cuentas
de control de costos indirectos. De manera peridica, por ejemplo cada mes, se
preparan reportes de variaciones en costos indirectos. Al final del ao, los
costos indirectos aplicados variables y fijos y los costos indirectos reales fijos
se cierran y las variaciones se aslan. Entonces se eliminan las variaciones en
los costos indirectos cerrndolas contra el costo de ventas si stas no son de
importancia y prorratendolas entre produccin en proceso, artculos
terminados y Costo de ventas si son de importancia. Utilizaremos las
transacciones de mayo de Helado Company para ejemplificar el proceso que
ocurrira al final del ao. En esencia, estamos suponiendo que las
transacciones del mes de mayo reflejan la totalidad del ao para propsitos de
nuestro ejemplo.
Para asignar los costos indirectos a produccin, tenemos el siguiente asiento: