EJERCICIO

La empresa el Characato S.R.L. obtuvo una utilidad contable durante el ao 2012 por el
importe de S/. 500,000 y ha efectuado las siguientes operaciones que afectaron la utilidad
del citado ejercicio, conforme detallamos a continuacin:

1. Ha recibido por la compra de los artculos X valorizados en S/. 1, 180,000.00

precio de compra, un recibo de caja egresos, nota de pedido, gua de remisin
N003, solicitud de cotizacin y adems adjunta su movimiento en el kardex y la
utilizacin de los medios de pago correspondientes.
El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1112 (modifica Ley del Impuesto a la
Renta) ha realizado un cambio en su integridad del artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual regula el costo computable, el cual se encuentra
inmerso dentro del Captulo V que regula la renta bruta.
El nuevo texto del artculo en mencin incorpora una condicin para efectos de
sustentar el costo computable de los bienes enajenados y ello alude
necesariamente a la existencia de los comprobantes de pago que sustenten el
costo. Ello antes era exigible nicamente para el caso de los gastos pero ahora se
observa que tambin es obligatorio en el caso del sustento de los costos.
Existen algunos supuestos que la norma determina en donde no se exigir la
obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago, ello son:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin
del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la
sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser
sustentado con tales documentos.
RTF N 456-2-2001 (11.04.2001)
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no estableci que para efectos
del IR el costo de adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deba
estar sustentado en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los
requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago, por lo que no

se puede desconocer el costo de ventas sustentado en liquidaciones de compra

emitidas a productores primarios que contaban con nmero de RUC y en
operaciones cuya fehaciencia no fue cuestionada.

Asientos contables
..
.
60

X
1,000,000.
00

COMPRAS
mercaderas

621
621
1
Mercaderas manufacturadas
Tributos contraprestaciones y aportes al
40
sist pen.
401 Gobierno central
401
1
Impuesto general a las ventas
42

180,000.0
0

1,180,000.
00

Cuentas por pagar comerciales terceros

Facturas boletas y otros comprobantes
de pago

421
421
2
emitidas
x/x por la compra de los artculos X

..
.
20
201
61

MERCADERIAS
Mercaderas manufacturadas
Variacin de existencias.
mercaderas

601
601
1
Mercaderas manufacturadas
x/x por el ingreso al almacn

X
1,000,000.
00
1,000,000.
00

2. Tiene un desembolso por el importe de S/. 23,600.00 los cuales corresponden a

los gastos de viaje realizados a Hong Kong

con el objeto de atender los

requerimientos del cliente ms importante que se encuentra en Asia.

Estuvo en Hong Kong 4 das, toma en consideracin que el viatico diario para
fines tributarios es de S/. 560.00 a tipo de cambio fijo de S/. 3.00.

VIAJE A HONG KONG

T/C
S/.
Limite por da
Da 1 : US $ 560
3.00
1680.00
Da 2 : US $ 560
3.00
1680.00
Da 3 : US $ 560
3.00
1680.00
Da 4 : US $ 560
3.00
1680.00
IMPUESTO
A LA ACUMULADO
RENTA
LIMITE
(A)
6720.00
GASTOS
CONTABILIZADOS
(B)
23600.00
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
ADICIN
POR
EXCESOy DE
VITICOS
16880.00
gastos necesarios
para
producirla
mantener
su fuente, as como los vinculados
con la generacin de
REALIZADOS AL EXTERIOR (B-A)

ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn
exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos a los
que se refiere el artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos,
de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no
podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior.

3.- Los sueldos correspondientes al mes de diciembre del citado ao ascienden a 200 000.00
nuevos soles los cuales se encuentran pendientes de pago al 31 de diciembre el monto
correspondiente al 60%; asimismo debemos precisar que el referido saldo est pendiente de pago
a la fecha 31/10/2013.

ARTICULO 37
v) (66) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
(66) Inciso incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 27356, publicada el 18 de octubre
de 2000.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta
categora y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en
el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema
previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.

62

40

41

94
95
79

X
GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y Salarios
Tributos contraprestaciones y aportes al sist pen.
403
Instituciones publicas
4031 Es salud
4032 ONP
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x por la provisin de sueldos y salarios
..X.
Gastos Administrativos
Gastos de venta
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
791
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x por la aplicacin al gasto

200,000.00

44,000.00
18,000.00
26,000.00
156,000.00

100,000.00
100,000.00
200,000.00

OBSERVACION: Es considerado una adicin (diferencia temporal) porque no ha sido pagado

dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

4.- El da 10 de diciembre del referido ao la tienda principal fue vctima de robo de dinero cuyo
importe asciende a S/50 000.00. Presenta denuncia policial tramitada dentro de los 10 dias hbiles
y se debe destacar que la empresa no contrata seguro alguno.
ARTICULO 37
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.

X.
OTROS GASTOS DE GESTION
659
Otros gastos de gestin
6593 perdida extraordinaria dinero en efectivo
Gastos Administrativos

65

94
95
10

101
79
791

Gastos de venta
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Caja
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x por la aplicacin al gasto

50,000.00

25,000.00
25,000.00
50,000.00
50,000.00

OBSERVACION: Es considerado una adicin (diferencia temporal) puesto que es una perdida
extraordinaria por la mano del hombre por ende se tiene que esperar a que culmine el proceso
judicial.

Adquisicin de maquinaria:

5. La empresa adquiere en enero del 2011 una maquinaria destinada para las actividades del giro

Valor de
compra
300,000
del negocio
(cumple
el principio
de causalidad) por un importe total de 300,000.00 sin impuesto y la
IGV
54,000
depreciacin
acumulada con una
tasa del 25%.
Importe Total

354,000

En la misma fecha adquiere un vehculo automotor por un importe de S/. 100,000.00 el mismo que

Calculo
depreciacin
lo deprecia
conde
referencia
a una vida til de 10 aos.
Tratamiento contable:
Calculo de das:
01/01/2012 al 31/12/2012 =1 ao
Valor del activo

300,000 x 25% = 75,000 Depreciacin anual

Asientos por la adquisicin y depreciacin de la maquinaria

33
333
40

401
42
421

68
681
95
39
393
79

----------------------------------X---------------------------------INMUEBLE MAQUINARIA Y QEUIPO

Maquinaria y equipo
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
Gobierno central
40111 IGV Cuenta Propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X Por la contabilizacin de la compra de maquina

----------------------------------X---------------------------------PROVISIONES DEL EJERCICIO

Depreciacin de inmueble maquinaria y equipo
GASTOS DE VENTAS
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
Depreciacin de inmueble maquinaria y equipo
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
X/X Por la provisin y el destino servicios de
instalacin de maquina Bordadora

Tratamiento tributario:
Tasa de depreciacin mxima anual 10%
Calculo de das:

300,000
54,000

354,000

75,000
75,000
75,000
75,000

01/01/2012 al 31/12/2012 =1 ao
Valor del activo: 300,000 x 10% = 30,000 Depreciacin anual
Calculo del exceso reparable:
Depreciacin Contable
75,000
Depreciacin Tributaria 30,000
Exceso de depreciacin
45,000

Adicionar va declaracin jurada

anual

*El monto adicionado de S/. 45,000 debe ser adicionado como diferencia permanente

Adquisicin del Vehculo:

Valor de compra
IGV
Importe Total

100,000
18,000
118,000

Calculo de depreciacin
Tratamiento contable:
Calculo de das:
01/01/2012 al 31/12/2013 =1 aos
Tasa de depreciacin anual (100% / 10 aos) = 10%
Valor del activo
100,000 x 10% = 10,000 Depreciacin
anual
Asientos por la adquisicin y depreciacin del vehculo
33
333
40

401
42
421

68
681
95

----------------------------------X---------------------------------INMUEBLE MAQUINARIA Y QEUIPO

Maquinaria y equipo
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
Gobierno central
40111 IGV Cuenta Propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X Por la contabilizacin de la compra del vehculo

----------------------------------X---------------------------------PROVISIONES DEL EJERCICIO

Depreciacin de inmueble maquinaria y equipo
GASTOS DE VENTAS

100,000
18,000

118,000

10,000
10,000

39
393
79

DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

Depreciacin de inmueble maquinaria y equipo
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
X/X Por la provisin y el destino de la depreciacin

10,000
10,000

Tratamiento tributario:
Calculo de das:
01/01/2012 al 31/12/2013 =1 aos
Valor del activo 100,000 x 20% = 20,000 Depreciacin anual
*Para efectos tributarios la tasa de depreciacin mxima anual es de 20% sin embargo no
podra depreciarse con dicha tasa en vista que al no estar registrado en libros contables no
ser deducible
BASE LEGAL: inciso f) Articulo 37 de la LIR
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles.
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas
en los artculos siguientes.
Reglamento
Artculo 22.- DEPRECIACION
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el Artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern
depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 3% anual.
b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se
depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

BIENES

PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO

DE:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de

pesca.

25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del

01.01.91.

10%

6. Otros bienes del activo fijo

10%

6. Se adquiere un seguro para las operaciones de la empresa en Julio del 2012 por un importe total
de S/. 24,000.00 sin IGV, se sabe que la empresa envi a resultados el importe total del seguro
cuya vigencia estaba entre 01/07/2012 al 30/06/2013, as mismo se debe sealar que la empresa
no presenta la constancia de detraccin
Valor del seguro
IGV

4,320.00

Importe Total

65
651
40

24,000.00
28,320.00

----------------------------------X---------------------------------OTROS GASTOS DE GESTION

Seguro
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR

24,000
4,320

401
46
469

PAGAR
Gobierno central
40111 IGV Cuenta Propia
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
Otras cuentas por pagar diversas
X/X Por la contabilizacin de la compra del seguro

28,320

*Los servicios de seguros no estn afectos a las detracciones de acuerdo al siguiente

Anexo:
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
Base legal: RS 183-2004/SUNAT y modificatorias

1
0

DEFINICIN

DESCRIPCIN

Dems
servicios
gravados con
el IGV [6]

A toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el

numeral 1) del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV que no
se encuentre incluida en algn otro numeral del presente
Anexo.

9%
(hasta el
31.10.201
3)

Se excluye de esta definicin:

a) Los servicios prestados por las empresas a que se
refiere el artculo 16 de la Ley N 26702 Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas
modificatorias.

b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud ESSALUD.

7.-Los Gastos recreativos de la empresa ascendieron al importe de S/. 80000.00 se sabe que los
ingresos por ventas ascendieron a S/. 4800 000.00, los descuentos (cuenta 73) S/. 300 000.00 y
los ingresos por Drawack por S/.400 000.00
DETERMINACION DE LOS INGRESOS NETOS:
4800,000.00
300,000.00

cta. 73

5100,000.00
DETERMINADO LIMITES :

Limite 1: 5100 000.00 x 0.5% = 25 5000.00

(80 000 .00)
54 500.00 Adiciones

BENEFICIO DRAWBACK
Criterio adoptado por el Tribunal fiscal RTF 03205-4-2005
A pesar de no calificar como criterio vinculante, el tribunal administrativo acertadamente ha
establecido el siguiente lineamiento:
Los ingresos obtenidos como producto del acogimiento al rgimen del drawback, no califican en el
concepto de renta recogido por nuestra legislacin fiscal; no constituyendo el importe materia de
restitucin del pago de los derechos arancelarios efectuado por mandato legal, un ingreso afecto al
impuesto a la renta.
GASTOS RECREATIVOS
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles:
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores
de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no
exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.

Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio
2012, el mismo que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
8.- Los pagos a cuenta de la empresa ascendieron a s/.90 000 .00 de Enero a Diciembre.
9.- La participacin de utilidades del ao 2011 fue cancelada con retraso el 30/12/2012 por un
importe de s/: 50 000.00 (provisin como gasto de la citada participacin fue contabilizada en el
ao 2011)
Participacin de Utilidades 2011
30 000 .00 (provisionado en el 2011) Adicionado para el periodo del 2011
30 000. 00 (pagado el 31/12/2012) Deducido al 2012
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles:
v) (66) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
(66) Inciso incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 27356, publicada el 18 de octubre
de 2000.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta
categora y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en
el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema
previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 29903, publicada el 19 de julio de
2012, que entrar en vigencia en el plazo de 120 das a partir del da siguiente de la
publicacin del reglamento en el diario oficial El Peruano

10.- El ejercicio anterior declaran una perdida tributaria por el importe de S/. 100000.00 y deciden
utilizar el mtodo B del artculo 50.

Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total
de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a
alguno de los siguientes sistemas:
a. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas
de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
b. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre
los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de
Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn
compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702, en lo
que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con
fines de intermediacin financiera.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el
sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las
prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT fiscalizar las prdidas que
se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en este artculo, en los plazos de
prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.

Sistema B: Imputacin de Prdidas hasta el lmite del 50% de la Renta Neta

Este sistema constituye en s una verdadera innovacin, para nuestra legislacin impositiva
del Impuesto a la Renta. En este caso, a efecto de la compensacin de las prdidas
tributarias se tendrn en cuenta las siguientes reglas: i) se imputan ao a ao a las rentas
netas de tercera categora, sin embargo, la referida imputacin no se realiza sobre el total
sino nicamente sobre el cincuenta por ciento (50%) de las referidas rentas; ii) no existe
plazo para efectuar la compensacin de prdidas, y por lo tanto se podr imputar hasta que
las aludidas prdidas se agoten. No obstante, el principal escollo que presenta el
mencionado sistema es que al no poder aplicarse la prdida contra la totalidad de la renta
neta obtenida en el ejercicio gravable, origina que necesariamente el contribuyente calcule
Impuesto a la Renta por el 50% de la renta neta no compensada, pese a que tiene
prdidas acumuladas por aplicar. Cabe enfatizar que teniendo en cuenta el mecanismo
empleado para la compensacin de la prdida tributaria, ste se empezar a aplicar a partir
del ejercicio gravable en que exista renta neta, debido a que el clculo del 50% antes
mencionado se podr determinar slo si se hubiese obtenido un resultado positivo.
Calculo de Imputacin de Perdida Tributaria :
s/. 100 000 .00 Perdida

11.- La Compensacin por Tiempo de Servicio 2012 que comprende de enero a octubre cuyo
monto asciende a S/. 80000 nuevos soles la misma que fue provisionada como gasto y
devengada en el ao 2012 fue cancelada el 01 de agosto del ao 2013.

6
2

Gatos de Personal, Directores y Gerente

629

4
1
415

9
4
7
9

Beneficios Sociales de los Trabajadores

6291 Compensacin por Tiempo de Servicios
Remuneraciones y Participaciones por Pagar

Haber

80,000.00

Beneficios Sociales de los Trabajadores por Pagar

4151 Compensacin por Tiempo de Servicios
x/x Por la provisin de la CTS
Gastos Administrativos

791

Debe
80,000.00

Cargas Imputables a Cuenta de Costos y

Gastos
Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gasto
x/x Por el destino de la cta. 62

80,000.00
80,000.00

Toda vez que constituye en principio un concepto deducible para determinar el impuesto a
la renta neta de tercera categora sealado expresamente en el literal j) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es de advertirse que slo se considerar como
gasto del ejercicio 2012 ya que se dedujo las provisiones correspondientes a los meses de

enero a octubre respecto de los cuales no constituye requisito su pago, al tratarse de un

concepto inafecto al Impuesto a la Renta

Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes

12.- El participacioncita mayoritario retira para uso personal un articulo X valorizado en S/.
50000.00 sin IGV de los cuales no se emiti ningn comprobante de pago ni existe
contabilizacin alguna
1
4
14
2

Cuentas por cobrar al personal, acc. dir. y

gerente
Accionista (socios)

59,000.00

1429 otras cuentas por cobrar al personal

4
0

9,000.00
Tributos, contraprestaciones y aportes al SNP
40
1

7
0
70
1

64
641
70
701
14
142

91

7
9

Gobierno Central
40.111 IGV - Cuenta Propia
Ventas

50,000.00

Mercaderas
7011 Mercaderas Manufacturadas
X/X por el registro de la prestacin de servicios
Gastos por tributos
Gobierno central
6411 IGV/ISC
Ventas
Mercaderas
7011 Mercaderas Manufacturadas
Cuentas por cobrar al personal, acc. dir. y
gerente
Accionista (socios)
1429 otras cuentas por cobrar al personal
X/X Por el extorno del ingreso por tratarse de un
retiro de bienes y el reconocimiento del gasto
por el IGV
Gastos
de
Administrati
vos
Cargas Imputables a Cuenta de Costos y
Gastos

9,000.00
50,000.00
59,000.00

9,000.00

9,000.00

791

6
2

Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gasto

x/x Por el destino del gasto
Gastos de personal directores y otros

625

Atencin al personal
mercaderias

201

Mercadera manufacturada
x/x Por el gasto de retiro de mercaderia

2
0

9
1
7
9

Gastos de Administrativos

791

Cargas Imputables a Cuenta de Costos y

Gastos
Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gasto
x/x Por el destino del gasto

50,000.00
50,000.00

50,000.00
50,000.00

Consumo de bienes de produccin, por la propia empresa, siempre que dicho retiro no sea
necesario para que realice sus operaciones gravadas
Artculo
3.- Definiciones
El autoconsumo
de bienes producidos para eventos no relacionados a las operaciones
gravadas se encuentran afectos al IGV, esto en aplicacin a la ley del IGV articulo 3 y el
Parareglamento
los efectos de
aplicacin
delnumeral
Impuesto
dellaIGV
articulo 2,
3 se entiende por:

a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a
condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con
excepcin de los sealados por esta ley y su reglamento, tales como los siguientes:
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produce la empresa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de
otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la
construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el
reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin
de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las

Artculo 2.- Para La Determinacin Del mbito De Aplicacin Del Impuesto, Se Tendr
En Cuenta Lo Siguiente:
3. Definicin De Venta
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que realicen a por
cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o
titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de
servicios.