Direito Tributário PDF

Direito Tributrio
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Direito Tributrio 2 edio / Obra organizada pelo

Instituto IOB - So Paulo: Editora IOB, 2014.
ISBN 978-85-63625-65-6
Sumrio
Captulo 1 Introduo ao Direito Tributrio, 9

1. Atividade Financeira do Estado e Receita Pblica, 9
2. Atividade Tributria do Estado, 10
3. Conceito de Tributo Cdigo Tributrio Nacional, 11
4. Conceito de Tributo Art. 3 do CTN Parte I, 13
5. Conceito de Tributo Art. 3 do CTN Parte II, 14
6. Conceito de Tributo Art. 3 do CTN e Finalidades da Atividade
Tributria, 15
Captulo 2 Espcies Tributrias e Competncia Tributria, 17
1. Viso Geral das Espcies Tributrias, 17
2. Competncias Tributrias, 19
3. Caractersticas da Competncia Tributria, 20
4. Caractersticas da Competncia Tributria Continuao, 21
5. Espcies Tributrias e a Competncia dada para Legislar sobre
cada uma das Espcies Tributrias, 23
6. Destino da Receita dos Impostos, 24
7. Impostos de Competncia Privativa da Unio, 25
8. Impostos de Competncia Privativa da Unio Art. 154 da CF, 26
9. Impostos de Competncia Privativa da Unio Art. 154, II, da CF, 28

10. Impostos d3 Competncia Privativa da Unio Imposto
Extraordinrio de Guerra Art. 154, II, da CF Continuao, 29
11. Impostos de Competncia dos Estados e Distrito Federal Art. 155
ITCD e IPVA, 30
12. Impostos de Competncia dos Estados e Distrito Federal
ICMS, 32
13. Impostos dos Estados e Distrito Federal ICMS sobre Servio de
Transporte Interestadual e Intermunicipal, 33
14. Impostos de Competncia dos Estados e Distrito Federal
Imunidade do ICMS na Exportao, 34
15. Impostos dos Municpios e do Distrito Federal, 36
16. Impostos de Competncia dos Municpios e Distrito Federal
ITBI e IPTU, 37
17. Imposto de Competncia dos Municpios e do Distrito Federal
ISSQN, 38
18. Taxas, 39
19. Taxas Continuao, 40
20. Taxas Fato Gerador da Taxa: Prestao de Servio Pblico
Especfico e Divisvel, Efetivo ou Potencial, 42
21. Taxa Conceito: Maneira Efetiva ou Maneira Potencial, 44
22. Taxa x Tarifa, 45
23. Fato Gerador da Taxa: Exerccio Regular do Poder de Polcia, 47
24. Contribuio de Melhoria, 48
25. Contribuio de Melhoria Limites, 49
26. Emprstimo Compulsrio, 50
27. Emprstimo Compulsrio: Princpio da Anterioridade, 51
28. Contribuies Especiais, 53
29. Espcies de Contribuies Especiais Contribuio Social, 54
30. Espcies de Contribuies Especiais Contribuio Social Geral
e Contribuio Social para a Seguridade Social, 56
31. Espcies de Contribuies Especiais Contribuio Social Parte I, 57
32. Espcies de Contribuies Especiais Contribuio Social Parte II, 59
33. Espcies de Contribuies Especiais Cide, 60
34. Espcies de Contribuies Especiais Cide-Combustvel, 61
35. Espcies de Contribuies Especiais Contribuio
Corporativa, 63
36. Desvinculao de Receitas da Unio (DRU), 64
37. Contribuio de Iluminao Pblica Cosip, 65
38. Competncia Concorrente, 67
Captulo 3 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar, 69
1. Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Introduo, 69
2. Princpio da Legalidade Tributria, 70
3. Princpio da Legalidade Tributria Aspecto Formal, 71

4. Princpio da Legalidade Aspecto Material, 72
5. Princpio da Legalidade Tributria Anlise de Pargrafos do Art.
97 do CTN, 73
6. Excees ao Princpio da Legalidade Tributria, 74
7. Excees ao Princpio da Legalidade Tributria (continuao)
e Princpio da Legalidade Medida Provisria em Matria
Tributria, 75
8. Princpio da Legalidade Medida Provisria em Matria
Tributria (continuao), 76
9. Princpio da Legalidade Concesso de Benefcios Fiscais, 78
10. Princpio da Igualdade, 79
11. Princpio da Igualdade: Critrios para Aplicao, 80
12. Princpio da Igualdade: mbito Federativo, 82
13. Princpio da Igualdade Pessoas Fsicas e Pessoas Jurdicas, 83
14. Princpio da Capacidade Contributiva: Aplicao a Outras
Espcies, 84
15. Princpio da Capacidade Contributiva e Seletividade, 85
16. Princpio da Capacidade Contributiva e Princpio da
Progressividade Fiscal, 87
17. Princpio da Irretroatividade, 88
18. Princpio da Irretroatividade Aplicao, 90
19. Princpio da Anterioridade, 91
20. Princpio da Anterioridade Terminologia, 92
21. Excees ao Princpio da Anterioridade, 93
22. Princpio da Anterioridade No Aplicao, 95
23. Princpio do No Confisco, 96
24. Princpio do No Confisco e Progressividade Extrafiscal, 97
25. Imunidade Tributria, 98
26. Imunidade Tributria Imunidade Recproca, 100
27. Imunidade Tributria Recproca, 101
28. Imunidade Tributria Recproca Continuao, 102
29. Imunidade Religiosa, 104
30. Imunidade Tributria dos Partidos Polticos, Entidades Sindicais
de Trabalhadores, Instituies de Educao e Assistncia Social,
106
31. Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar: Imunidades, 107
32. Imunidade Tributria das Entidades Beneficentes de Assistncia
Social, 108
33. Imunidade Tributria das Entidades de Previdncia Privada
Fechada, 110
34. Imunidade Tributria dos Livros, Jornais, Peridicos e do Papel
Destinados a sua Impresso, 111
35. Imunidades Tributrias Especficas, 112
Captulo 4 Legislao Tributria, 114

1. Legislao Tributria Introduo, 114
2. Tratados e Convenes Internacionais e Decreto, 115
3. Normas Complementares, 116
4. Vigncia da Legislao Tributria Vigncia no Espao, 118
5. Vigncia da Legislao Tributria no Tempo, 120
6. Aplicao da Legislao Tributria, 121
7. Aplicao da Legislao Tributria Continuao, 122
8. Interpretao da Legislao Tributria, 123
9. Interpretao da Legislao Tributria Continuao, 125
10. Integrao da Legislao Tributria, 126
Captulo 5 Obrigao Tributria, 128
1. Obrigao Tributria Principal e Acessria, 128
2. Obrigao Tributria Principal e Acessria Continuao, 129
3. Fato Gerador, 131
4. Sujeito Ativo da Obrigao Tributria, 132
5. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria Principal, 133
6. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria Acessria, 134
7. Solidariedade, 135
8. Capacidade Passiva Tributria, 137
9. Domiclio Tributrio, 138
10. Responsabilidade Tributria Tipos, 139
11. Responsabilidade Tributria por Transferncia Sucesso
Imobiliria, 140
12. Responsabilidade Tributria por Transferncia Transferncia de
Bens Mveis e Sucesso de Pessoas Naturais, 142
Empresarial Parte I, 143
Empresarial Parte II, 144
15. Responsabilidade Tributria por Transferncia Responsabilidade
de Terceiros Art. 134 do CTN, 147
por Infraes, 148
por Infraes, 150
18. Responsabilidade Tributria por Substituio, 151
19. Denncia Espontnea, 152
Captulo 6 Crdito Tributrio, 154
1. Conceito e Constituio do Crdito Tributrio Lanamento, 154
2. Lanamento, 155
3. Lanamento e Obrigao, 156
4. Lanamento Lei Aplicvel, 157

5. Lanamento Alterao, 159
6. Modalidades de Lanamento: Declarao, 160
7. Lanamento: Direto ou de Ofcio, 161
8. Modalidades de Lanamento: Homologao, 162
9. Suspenso da Exigibilidade Conceito, 164
10. Suspenso da Exigibilidade Moratria Parte I, 165
11. Suspenso da Exigibilidade Moratria Parte II, 166
12. Suspenso da Exigibilidade Recursos Administrativos, 167
13. Suspenso da Exigibilidade Liminar no Mandado de
Segurana, 169
14. Suspenso da Exigibilidade Liminar em Outras Aes e
Antecipao da Tutela, 170
15. Suspenso da Exigibilidade Depsito do Montante Integral, 171
16. Extino: Pagamento, 172
17. Extino do Crdito Tributrio: Tempo e Formas de
Pagamento, 173
18. Extino: Imputao do Pagamento, 175
19. Extino: Ao de Consignao em Pagamento, 176
20. Extino do Crdito Tributrio: Compensao, 177
21. Transao e Remisso, 179
22. Extino do Crdito Tributrio: Decadncia (Art. 173, I, do
CTN), 180
23. Extino do Crdito Tributrio: Decadncia (Art. 173, II e
Pargrafo nico do CTN), 181
24. Extino do Crdito Tributrio: Decadncia (Art. 150 do
CTN), 183
25. Extino do Crdito Tributrio: Decadncia (Art. 150 do CTN) e
Jurisprudncia do STJ, 184
26. Extino: Prescrio, 185
27. Extino: Prescrio Intercorrente, 186
28. Extino: Art. 156, VI a XI, do CTN, 187
29. Excluso: Conceito e Iseno, 189
30. Extino do Crdito Tributrio: Iseno Competncia, 190
31. Iseno como Forma de Excluso do Tributo: Iseno
Disposies do Art. 177 do CTN, 191
32. Excluso: Revogao da Iseno, 192
33. Excluso: Anistia, 193
34. Restituio do Pagamento Indevido, 194
35. Restituio do Pagamento Indevido Tributos Indiretos, 196
36. Restituio do Pagamento Indevido: Prazo, 197
37. Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio, 198
38. Fraude Execuo Fiscal, 199
39. Preferncias do Crdito Tributrio Parte I, 201
40. Preferncias do Crdito Tributrio Parte II, 203

41. Exigncia da Prova da Quitao do Crdito Bancrio, 204
Captulo 7 Administrao Tributria, 206
1. Administrao Fazendria de Cada Ente Federativo, 206
2. Poderes da Fiscalizao Tributria, 207
3. Pessoas Obrigadas a Prestar Informaes ao Fisco e Sigilo das
Informaes, 208
4. Poderes das Autoridades Dvida Ativa, 210
5. Certides Negativas, 212
6. Responsabilizao do Servidor por Dolo ou Fraude, 213
Captulo 8 Tributos em Espcie, 215
1. Tributos em Espcie Aspectos Introdutrios do Imposto de
Renda, 215
2. Imposto de Renda Aspecto Material, 216
3. Imposto de Renda Aspecto Temporal, 220
4. Imposto de Renda Aspecto Pessoal e Quantitativo, 222
5. IPI Aspectos Introdutrios, 224
6. IPI Alterao de Alquota, 225
7. Imunidades, 227
8. IPI Aspecto Espacial, Aspecto Pessoal e Aspecto Quantitativo,
229
Gabarito, 232
Captulo 1
Introduo ao Direito
Tributrio
1. Atividade Financeira do Estado e Receita

Pblica
1.1 Apresentao
Esta unidade abordar a atividade financeira desempenhada pelo Estado.
1.2 Sntese
Estado trata-se de pessoas polticas que compem o estado federativo brasileiro. Estado federativo consiste em que no h apenas um poder compondo
o Estado, sendo formado pela Unio indissolvel, Estados-membros, Distrito
Federal e Municpios. Para o desempenho de seus objetivos delineados no art.
3 da Constituio Federal, necessita de recursos pecunirios e de disciplina na
aplicao deles, exercendo, assim, atividade financeira.
10
A atividade financeira do Estado envolve trs reas: atividade de captao,
gesto e aplicao das receitas na satisfao de necessidades pblicas (educao, sade, segurana pblica). Assim, a atividade financeira do Estado se desdobra nestas trs reas:
1. obteno de receita pblica;
2. gesto dos recursos obtidos; e
3. despesa (utilizao dos recursos).
A diferena entre receita originria e derivada:
O poder pblico recebe receita originria pela relao horizontalizada,
quando o Estado atua em relao de coordenao com a outra parte, onde a
base o acordo de vontades. exemplo, aquela obtida pelo Estado mediante
contrato. J a derivada decorre da imposio de prestao pelo Estado, nos
termos da lei, parte contrria (relao verticalizada). Aqui se situa o tributo, j
que o Estado impe parte contrria a prestao tributria (no h acordo de
vontades), englobando tambm as multas.
Exerccio
1.
Receitas pblicas derivadas so as obtidas pelo Estado mediante sua

autoridade coercitiva, sendo exigidas do cidado como tributos ou
multas, de forma compulsria. Certo ou errado?
2. Atividade Tributria do Estado

2.1 Apresentao
Esta unidade abordar a atividade tributria do Estado.
Direito Tributrio
2.2 Sntese
Dada a importncia do tributo dentro das receitas pblicas, por ser a principal fonte de receita, especializou-se um ramo do direito para disciplinar a
atividade de cobrana e arrecadao do tributo que o Direito Tributrio.
A atividade tributria do Estado, desempenhada pela Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios, tem como objeto a instituio, arrecadao e fiscalizao
dos tributos, bem como o destino da receita. O Direito Tributrio se ocupa do
destino da receita nos tributos finalsticos, quando a Constituio Federal de
1988 d a competncia ao ente, mas tambm determina a finalidade da arreca-
11
dao. Assim, tais tributos tm a receita afetada a um fim, como o caso dos emprstimos compulsrios, contribuies especiais e contribuio de iluminao
pblica, consoante os arts. 148, 149 e 149-A da Constituio Federal.
O direito tributrio um direito autnomo didaticamente, mas se relaciona
com os demais ramos do direito. ramo do direito pblico, isto porque h um
interesse da coletividade na instituio, arrecadao e fiscalizao dos tributos.
Claro est que o direito tributrio possui autonomia apenas didtica, na
medida em que pode ser estudado de forma destacada dos demais ramos do
direito. Contudo, sob o aspecto cientfico, mantm dependncia com os vrios ramos do direito que colaboram na definio de institutos utilizados nas
normas de direito tributrio. Pode-se citar como exemplo o estudo da norma
tributria relativa ao Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana
(IPTU), de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, que depende
de conceitos extrados do direito civil para a sua exata compreenso, como os
conceitos de bem imvel e de propriedade.
Exerccio
2.
Em relao ao Direito como um todo, o Direito Tributrio:

a) totalmente independente dos demais ramos, possuindo metodologia prpria de interpretao e estruturao.
b) vincula-se apenas ao Direito Administrativo, no se relacionando com os demais ramos.
c) vincula-se apenas ao Direito Constitucional, no se relacionando com os demais ramos.
d) considerado autnomo apenas do ponto de vista didtico, relacionando-se com todos os demais ramos, dada a unicidade do
Direito.
e) relaciona-se apenas com os demais ramos do Direito Pblico,
prescindindo totalmente dos diversos ramos do Direito Privado.
3.1 Apresentao
Esta unidade abordar o conceito de tributo.
Direito Tributrio
3. Conceito de Tributo Cdigo Tributrio

Nacional
12
3.2 Sntese
Claro est que o conceito nuclear do direito tributrio o conceito de tributo, que ir diferenci-lo de outras prestaes devidas ao Poder Pblico. A
Constituio Federal traz um conceito implcito de tributo, pois dedica vrios
dispositivos atividade tributria: elenca as espcies tributrias, atribui competncia, trata das limitaes constitucionais ao poder de tributar (princpios
e imunidades) e dispe sobre a repartio de receitas. Por sua vez, o Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), em seu art. 3, sintetiza o conceito de tributo,
sendo que tal definio legal adequada disciplina constitucional-tributria.
O CTN a Lei n 5.172/1966, elaborada sob o aspecto formal, poca,
como lei ordinria, aprovada com o escopo de trazer normas gerais de direito tributrio (lei nacional, aplicvel a todos os entes da Federao) e ganhou
o status de cdigo com o Ato Complementar n 36/1967. As Constituies
Federais posteriores ao CTN reservaram o contedo tratado no cdigo lei
complementar e, por isso, sob o aspecto material, tem a mesma fora normativa de lei complementar, obviamente naquilo que no for incompatvel com o
sistema constitucional, de acordo com a teoria da recepo exposta no art. 34,
5, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT). O CTN
entendido como lei complementar, pois prevalece o status de sua fora normativa, consoante art. 146, III, da Constituio Federal, em relao forma de sua
elaborao em 1966 como uma lei ordinria.
Art. 146. Cabe lei complementar:
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos; (...)
Finalizando, visualizamos que o CTN uma lei nacional que traz os conceitos basilares, fundamentais ao exerccio da atividade tributria. Portanto,
o CTN deve ser obrigatoriamente observado pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal e pelos Municpios no exerccio da sua competncia tributria.
Exerccio
Direito Tributrio
3.
O Cdigo Tributrio Nacional, editado como uma lei ordinria (Lei

n 5.172, de 1966), foi recebido pelo regime inaugurado pela Constituio de 1988 como:
a) lei ordinria, do modo como se encontra, mas podendo ser revogado ou alterado por lei, lei delegada ou medida provisria, pois
todas tm a mesma hierarquia.
b) lei complementar, porque essa Constituio exigiu tal espcie
de lei para dispor sobre as normas de que trata, inclusive normas
gerais em matria de legislao tributria.
13
c) lei complementar, porque foi alterado por atos complementares, nos anos de 1966 e 1967, como permitiam os Atos Institucionais ento em vigor.
d) lei complementar, por ser um Cdigo e, pelas normas constitucionais em vigor data de sua edio, os projetos de Cdigo
tinham tramitao especial.
e) lei ordinria, apesar de ter sido alterada sua ementa e denominao, que passou a ser Cdigo Tributrio Nacional.
4. Conceito de Tributo Art. 3 do CTN

Parte I
4.1 Apresentao
O conceito expresso de tributo encontra-se no CTN em seu art. 3:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Somente ser tributo se preencher toda parte deste conceito.
1. Tributo toda prestao. Assim, toda prestao que cumprir as caractersticas do art. 3 do CTN tributo, independente da denominao. No a
denominao que caracterizar a natureza jurdica do tributo. o que nos diz
o art. 4, I, do CTN.
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; (...)
2. prestao, a que se refere formao de vnculo unindo sujeito ativo
(credor) ao passivo (devedor), tendo por objeto desta relao o cumprimento
de uma prestao. Essa relao jurdica nasce do fato gerador, ou seja, realizao de um fato previsto em lei. Essa relao jurdica denominada pelo CTN
de obrigao tributria principal, art. 113, 1; prevista em lei e nasce com
a ocorrncia do fato gerador, tendo por objeto o tributo ou a multa. A doutrina
denomina esta descrio normativa de hiptese de incidncia. Dessa forma,
temos o fato gerador, terminologia utilizada pelo cdigo, ora para se referir ao
plano concreto e ora ao plano abstrato, e a hiptese de incidncia, terminologia
cunhada pela doutrina para se referir ao plano abstrato.
Direito Tributrio
4.2 Sntese
14
3. compulsrio: tal termo significa que a prestao obrigatria. A
obrigao tributria compulsria porque decorre de lei. uma obrigao
ex lege, uma receita derivada. Tal caracterstica vai diferenciar o tributo dos
contratos em que a obrigao ex voluntate, ou seja, decorre de um acordo
de vontades.
Exerccio
4.
Sobre o conceito de tributo e sua natureza jurdica, julgue se a assertiva verdadeira ou falsa:
O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador
da respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da
destinao legal do produto de sua arrecadao.
5. Conceito de Tributo Art. 3 do CTN

Parte II
5.1 Apresentao
Direito Tributrio
5.2 Sntese
Continuamos a anlise do conceito de tributo que se encontra no CTN em
seu art. 3.
4. Prestao pecuniria consiste em entrega de dinheiro aos cofres pblicos. O tributo no se confunde com obrigaes de fazer e no fazer. Tributo
obrigao de dar, ou seja, entregar quantia certa.
preciso lembrar que h no direito tributrio, no entanto, prestaes de
fazer e no fazer. Ex.: declarao de IR, tolerar a fiscalizao, no armazenar
mercadoria que esteja desacompanhada do documento fiscal, etc. Elas so denominadas pelo CTN de obrigaes acessrias previstas no art. 113, 2.
Apesar de o vnculo obrigacional tributrio nascer tendo por objeto a entrega de dinheiro, tal relao no necessariamente se extinguir com a entrega de
dinheiro, conforme dispe o art. 156 do CTN. Poder se extinguir por remisso,
decadncia, prescrio, entre outros previstos no texto de lei. Por isso, o art. 156,
XI, do CTN, que trata da extino do crdito tributrio por meio da dao em
pagamento em bem imvel, no desvirtuou o conceito de tributo, no que tange
15
vertente ora estudada, qual seja, a obrigao de pagamento em dinheiro. Isto
porque o devedor entrega um bem imvel ao poder pblico para cumprir a obrigao; assim, o vnculo extingue de forma diversa do pagamento em dinheiro.
5. Prestao em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. A maior parte
da doutrina diz que essa expresso desnecessria, tendo em vista que j se falou que tributo pecnia. Tal expresso se refere s outras formas de pagamento descritas no art. 162 (cheque, estampilha, selos ou vale postal, estas ltimas
em desuso). Assim, exprimir em moeda no significa ser avalivel em moeda,
mas to somente represent-la.
Exerccio
5.
Sobre o conceito de tributo e sua natureza jurdica, julgue o item

seguinte:
A Lei Complementar n 104/2001, ao permitir a dao em pagamento
de bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma
prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
6. Conceito de Tributo Art. 3 do CTN e

Finalidades da Atividade Tributria
6.1 Apresentao
6. Tributo no sano de ato ilcito, significa que o fato gerador do tributo

tem que ser sempre a descrio de um ato lcito, conforme o ordenamento jurdico. Por isso, o tributo no se confunde com as multas. A aplicao de multas
devida no campo tributrio, que a sano pela prtica de ato ilcito. Assim
sendo, os atos ilcitos no podem ser tributados. Logo, no posso cobrar ICMS
sobre a comercializao de entorpecentes ou no posso cobrar ISSQN sobre a
atividade de jogo do bicho.
Contudo, os rendimentos advindos da atividade ilcita podem ser tributados, segundo posicionamento do Supremo Tribunal Federal, j que no se confundem a atividade ilcita praticada com os frutos dela advindos.
Direito Tributrio
6.2 Sntese
16
O STF, para tal entendimento, baseia-se no art. 118, do CTN. Assim, por
exemplo, a compra e venda de drogas um negcio jurdico nulo, pois o objeto
ilcito, mas gerou renda, que ser tributada independentemente do negcio jurdico subjacente. Tambm o STF baseia-se no princpio do non olet, o
direito no tem cheiro. Isso metaforicamente significa que apesar da base da
tributao ser malcheirosa, ou seja, ser ilcita, haver tributao sobre os rendimentos dela advindos.
7. Previsto em lei, a lei impe o dever de pagar o tributo quando ocorre
o fato gerador. O tributo institudo ou majorado por lei, de acordo com o
princpio da legalidade.
8. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, consiste em que quem pode exigir do sujeito passivo o dever de pagar, deve faz-lo
de maneira vinculada lei, ou seja, no h atividade discricionria, no podendo haver dispensa do tributo, prorrogao do prazo, reduo do valor se no
estiver previamente estipulado em lei. Isto porque o tributo receita pblica,
devendo ser utilizado pelo Estado nas suas atividades de gesto.
Finalidades da atividade tributria podem ser fiscal e extrafiscal:
1. Fiscal: o objetivo principal a arrecadao de dinheiro, obteno de
dinheiro a fim abastecer os cofres pblicos para que o Estado possa cumprir
as suas funes. Exemplo: o IPVA (Imposto sobre a Propriedade de Veculos
Automotores), no qual a funo predominante a arrecadao.
2. Extrafiscal: o objetivo prioritrio do poder pblico no arrecadar dinheiro, mas sim estimular ou desestimular comportamentos. A atividade tributria assume um carter predominantemente extrafiscal quando o objetivo
principal estimular ou desestimular comportamentos, ou seja, predomina
uma finalidade no arrecadatria; o Estado aumenta, diminui ou at mesmo
suprime a cobrana do tributo a fim de regular o mercado ou desestimular
ou fomentar determinados comportamentos por parte do sujeito passivo. Por
exemplo, o art. 153, 4, da CF: o ITR dever ser utilizado pelo Poder Pblico
para desestimular manuteno de propriedade improdutiva.
Todos os tributos podem assumir carter fiscal ou extrafiscal, dependendo
do objetivo.
Direito Tributrio
Exerccio
6.
Julgue o item seguinte, relativo ao Sistema Tributrio Nacional (STN):

A funo extrafiscal do tributo, apesar de prevista para os impostos
da Unio, dos Estados e dos Municpios, na prtica, s poder ser
exercida pelos primeiros, j que os impostos dos municpios so incompatveis com tal funo.
Captulo 2
Espcies Tributrias e
Competncia Tributria
1. Viso Geral das Espcies Tributrias

1.1 Apresentao
Esta unidade abordar as espcies de tributo.
1.2 Sntese
Tributo gnero que se divide em espcies.
O CTN, no art. 5, prev trs espcies de tributo: imposto, taxa e contribuio de melhoria. Assim, o CTN adotou a teoria tripartida (tripartite) de
tributos, ou seja, a teoria das trs espcies tributrias. Segundo esta teoria, estes
tributos so caracterizados pela anlise do fato gerador, de acordo com o art.
4 do CTN, sendo irrelevante a anlise da denominao e a anlise do destino
da receita.
18
Direito Tributrio
A diferena entre os tributos previstos no CTN baseia-se no estudo do fato

gerador: o imposto tem fato gerador no vinculado atividade estatal, enquanto a taxa e a contribuio de melhoria tm fato gerador vinculado atividade
estatal. No caso da taxa, temos a prestao de servio pblico especfico e divisvel, efetivo ou potencial ou o exerccio do poder de polcia e na contribuio
de melhoria em obra pblica que valorize o imvel.
A Constituio Federal, no art. 145, repetiu o disposto no CTN, possibilitando aos entes da Federao a instituio de imposto, de taxa e de contribuio de melhoria.
Todavia, a CF/1988 traz ainda, no art. 148, o emprstimo compulsrio e
nos arts. 149 e 149-A, respectivamente, as contribuies especiais [social, de interveno no domnio econmico (Cide)], a contribuio corporativa (custeio
das entidades representativas de categoria profissional ou econmica) e a Cosip
(contribuio de custeio do servio de iluminao pblica).
H uma discusso doutrinria, travada aps a CF/1988, para definir quantas
so as espcies tributrias.
Afinal, a Constituio Federal teria avanado em relao teoria tripartida,
criado categorias autnomas com regime jurdico prprio, ou apenas listou
espcies que, embora denominadas diversamente, se enquadram nas trs categorias anteriormente previstas no CTN?
1 corrente: corrente tripartida ou tripartite fundamentada no art. 5 do
CTN, dividido entre impostos, taxas e contribuio de melhoria, tendo por critrio a anlise do fato gerador se vinculado ou no atividade estatal. Tendo em
vista que a denominao irrelevante para a determinao da natureza jurdica
do tributo, os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais estariam
enquadrados nas espcies acima citadas a depender do fato gerador (vinculado
ou no) com a peculiaridade de terem o destino da receita determinado na CF.
2 corrente a majoritria na doutrina e na jurisprudncia do STF: teoria
quinquipartida ou pentapartida. Para esta teoria, imposto, taxa e contribuio
de melhoria so definidos pelo fato gerador (vinculados ou no vinculados a
uma atividade estatal especfica). Por sua vez, para os emprstimos compulsrios (art. 148 da CF), para as contribuies especiais (art. 149) e para a contribuio de iluminao pblica (art. 149-A), a CF prev um destino especfico
da arrecadao e, por isso, so tributos autnomos, pois so definidos pelo destino da arrecadao (tributos finalsticos).
Exerccio
7.
Julgue o item a seguir:

A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador
da respectiva obrigao, sendo relevante igualmente, conforme o Cdigo
Tributrio Nacional, a destinao legal do produto de sua arrecadao.
19
2. Competncias Tributrias
2.1 Apresentao
Esta unidade abordar o conceito de competncia tributria.
Competncia tributria o poder de legislar sobre tributo que envolve a

instituio, a extino, a majorao ou a reduo e a concesso de benefcios
fiscais.
na Constituio Federal que estabelece o poder de tributar, ou seja,
atribui competncia aos entes federados para legislar em matria tributria,
instituindo, cobrando e arrecadando tributos (competncia plena), alm de
descrever quais so os tributos e o ente federado competente para a sua criao.
A Constituio Federal no cria tributos, mas apenas atribui competncia
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios para a sua instituio.
Confere aos entes federativos o poder de legislar sobre determinado imposto.
A repartio de competncias tributrias, prevista na CF/1988, tem o condo de distribuir o poder de tributar entre as pessoas polticas de direito pblico, os entes federados, em razo e com fundamento no princpio federativo,
que tem como um dos seus pressupostos a autonomia financeira.
Conforme visto, competncia tributria pode ser entendida como o poder
de legislar sobre tributos. Sua atribuio decorre diretamente da CF/1988. A
matria, portanto, de ndole constitucional. O CTN deve ser lido e interpretado luz do texto constitucional, que lhe superveniente e inovou na matria,
seja suprimindo, alterando ou criando novas competncias. Portanto, deve-se
observar que h competncias tributrias definidas no CTN que no foram
recepcionadas pela CF/1988 (exemplo: art. 68 do CTN).
Por conseguinte, a competncia tributria, por ser matria constitucional,
s pode ser alterada por meio de Emendas Constitucionais (poder constituinte
derivado). Exemplo: Emenda Constitucional n 39/2002: introduziu o art. 149 A na Constituio Federal, prevendo a contribuio de iluminao pblica
Cosip, a ser instituda pelo municpio e pelo DF.
Frise-se que a competncia tributria um tema diretamente relacionado
ao Princpio Federativo, ou seja, mesmo que sejam alteradas competncias via
Emenda Constitucional, as inovaes devem guardar consonncia com o citado princpio, por ser clusula ptrea, de acordo com o art. 60, 4 da CF.
Portanto, se fosse editada Emenda Constitucional suprimindo, por completo,
Direito Tributrio
2.2 Sntese
20
a competncia tributria dos Municpios, haveria clara violao do Princpio
Federativo, pois os Municpios perderiam autonomia financeira.
Exerccio
8.
Julgue o item seguinte:

A Constituio Federal, alm de conter normas instituidoras de tributos, igualmente contempla, em seus dispositivos, regras voltadas
discriminao das competncias tributrias, a fim de que os entes
polticos possam criar seus tributos, dentro das suas respectivas esferas de atribuies.
3. Caractersticas da Competncia Tributria

3.1 Apresentao
Esta unidade abordar as caractersticas do poder de legislar sobre o
tributo.
Direito Tributrio
3.2 Sntese
As caractersticas da competncia tributria esto delineadas no texto constitucional e tambm nos arts. 6, 7 e 8 do CTN e so as seguintes:
1. um poder indelegvel: o ente competente que recebe tal poder da
Constituio Federal no pode transferir esta competncia a outro ente (a alterao de competncia s seria possvel por emenda Constituio).
A indelegabilidade da competncia tributria no se confunde com a possibilidade de delegao da capacidade ativa a uma pessoa jurdica de direito
pblico, conforme dispe o art. 7 do CTN. A capacidade ativa no o poder
de legislar, o poder de cobrar, arrecadar e fiscalizar o tributo. Sendo assim, a
capacidade ativa um poder que pode ser transferido.
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou
decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do art. 18 da Constituio.
2. um poder de exerccio facultativo: o ente que recebeu a competncia
no obrigado a exerc-la, ou seja, no obrigado a instituir o tributo. Exemplo: Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF), pelo art. 153 da CF, de competn-
21
cia da Unio que no exerceu, at o momento, o poder de legislar sobre este
imposto. Os entes tambm podem exercer a competncia tributria de forma
parcial. Exemplo: ITCD (Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao)
de competncia dos Estados e do DF, que podero institu-lo, se assim o desejarem, em toda a sua plenitude, ou institu-lo parcialmente, tributando, por
exemplo, apenas a doao.
Ressalta-se que o no exerccio da competncia tributria no significa o
repasse de tal poder a outro ente da Federao, conforme disposio expressa
no art. 8 do CTN.
Art. 8 O no exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.
Imperioso salientar que a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) (Lei
Complementar n 101/2000) dispe, no art. 11, que a gesto fiscal responsvel demanda a instituio e cobrana de todos os tributos previstos no texto
constitucional. Porm, considerando que a competncia tributria matria
constitucional, a legislao infraconstitucional no tem o poder de tornar a
instituio do tributo obrigatria para os entes federativos.
Exerccio
9.
Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui

a determinado ente poltico para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a alquota. Sobre a competncia tributria,
avalie o acerto da afirmao adiante e marque com (V) se verdadeira
e com (F) se falsa.
A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes
de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos
ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma
pessoa jurdica de direito pblico a outra.
4.1 Apresentao
Esta unidade abordar as outras caractersticas da competncia tributria.
Direito Tributrio
4. Caractersticas da Competncia Tributria

Continuao
22
4.2 Sntese
3. Poder incaducvel: no se perde a competncia pelo decurso do tempo. No
h prazo para o exerccio da competncia tributria e, por isso, no se perde tal
poder pelo decurso do tempo, exceto se a prpria Constituio Federal estabelecer
prazo, como o caso da CPMF que havia um prazo para o exerccio do poder.
4. Poder irrenuncivel: o ente no pode renunciar ou abrir mo da competncia recebida. O no exerccio no significa renncia tcita, sendo inconstitucional norma legal de renncia expressa de competncia.
5. Inaltervel por lei infraconstitucional: a competncia tributria uma
norma constitucional que confere poder aos entes federativos, mas tambm o
limita, pois ela estabelece um campo de atuao para o ente, que somente poder legislar dentro desse campo de atribuio, no podendo extrapol-lo. Assim, a competncia tributria s pode ser alterada por emenda constitucional,
no podendo a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios exceder
os limites previstos na Constituio Federal.
6. Poder intransfervel: a competncia tributria no se transfere nem mesmo para o ente que seria beneficiado com a transferncia de receita de outro
ente, mas est deixando de arrecadar pelo fato do ente competente no ter institudo o tributo, conforme previsto no art. 6, pargrafo nico do CTN. Exempla: art. 157, II, da CF/1988: o imposto residual de competncia da Unio, se
institudo, implicar o repasse de recursos aos Estados e ao DF. Porm, se no
exercido o poder de tributar pela Unio, isso no implicar em sua transferncia para os Estados e para o DF.
Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende
a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito
Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei.
Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em
parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia
legislativa daquela a que tenham sido atribudos.
Exerccio
Direito Tributrio
10.
Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui

a determinado ente poltico para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a alquota. Sobre a competncia tributria,
avalie o acerto da afirmao adiante e marque com (V) se verdadeira
e com (F) se falsa.
23
O no exerccio da competncia tributria por determinada pessoa
poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no
princpio da isonomia.
5. Espcies Tributrias e a Competncia dada

para Legislar sobre cada uma das Espcies
Tributrias
5.1 Apresentao
Esta unidade abordar as espcies tributrias e a competncia.
Espcies tributrias:
1. Imposto: o imposto espcie tributria prevista no art. 5 do CTN e no
art. 145, I, da CF/1988. O conceito de imposto est no art. 16 do CTN.
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Imposto o tributo cujo fato gerador desvinculado, no relacionado
atuao do poder pblico. O fato gerador descreve atuaes de pessoas fsicas
ou jurdicas sem qualquer vnculo ou atuao do poder pblico. No h nos
impostos o carter de retribuio, o carter de contraprestao, j que o fato
gerador no descreve nenhuma atuao do Poder Pblico, voltada especificamente para o contribuinte.
O Estado com a receita dos impostos custeia benefcios gerais coletividade, e no diretamente ao particular, pois no h contraprestao.
A CF/1988 concedeu para os impostos uma competncia privativa para
cada ente da Federao. Assim, h a previso constitucional discriminando os
impostos para cada ente, separando em grupos, alguns impostos para a Unio,
outros para os Estados e outros para os Municpios, ressaltando que o Distrito
Federal acumula a competncia estadual e municipal.
preciso ressaltar que apesar de utilizarmos a expresso competncia privativa para os impostos, tal terminologia no significa a possibilidade de delegao de competncia, tendo em vista ser este um poder indelegvel em matria
tributria, conforme j visto.
Direito Tributrio
5.2 Sntese
24
Exerccio
11.
Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Certo ou errado?
6. Destino da Receita dos Impostos

6.1 Apresentao
Esta unidade abordar o destino da receita dos impostos.
Direito Tributrio
6.2 Sntese
Tendo em vista que o fato gerador dos impostos no vinculado atividade estatal, a receita em regra tambm no est pr-afetada a uma despesa. Tal
caracterstica denominada de princpio da no afetao ou no destinao
da receita de impostos a rgo, fundo ou despesas, previsto no art. 167, IV, da
Constituio Federal. A receita dos impostos destinada a custear as despesas
gerais do Estado, no havendo, em regra, destinao especfica para custear
determinadas despesas. Mas a CF traz algumas excees a este princpio,
quais sejam:
a) art. 167, IV, da CF/1988: sade e educao. Vinculao obrigatria, pois
a no aplicao dos percentuais devidos causa de interveno federal ou estadual (arts. 34 e 35 da CF);
b) art. 167, IV, da CF/1988: administrao fazendria. A EC n 42/2003
modificou o art. 167, IV, da CF, e acrescentou o inciso XXII ao art. 37, prevendo que a Administrao Fazendria deve ter recursos prioritrios para a
realizao de suas atividades. Portanto, poder haver vinculao da receita de
impostos para esta rea;
c) art. 167, IV, da CF/1988: repartio de receitas (arts. 157 a 159 e art. 153,
5, da CF). Por fora da CF, a Unio deve repartir a receita de alguns impostos entre os Estados/DF e Municpios, e os Estados com os Municpios por
fora do princpio do federalismo cooperativo. Portanto, a repartio de receita
significa uma vinculao obrigatria de receitas de impostos, determinada pela
prpria CF;
d) art. 167, IV, da CF/1988: prestao de garantia nas operaes de antecipao de receitas perante a Unio. Se o Estado, o Municpio ou o Distrito
Federal desejarem antecipar receita perante a Unio podero prestar como garantia (se assim for exigido pela Unio) a receita dos seus impostos;
25
e) art. 80 do ADCT: formao do Fundo de Combate e Erradicao da
Pobreza no mbito da Unio. Prev a destinao obrigatria de adicional de 5%
na alquota do IPI sobre produtos suprfluos e 100% do IGF (ainda no criado)
para a formao do citado fundo;
f) art. 82 do ADCT: formao do Fundo de Combate e Erradicao da
Pobreza, no mbito dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Prev
a destinao obrigatria de adicional de at 2% do ICMS e de at 0,5% do
ISSQN sobre produtos e servios suprfluos, respectivamente, para a formao
do citado fundo;
g) art. 216, 6, da CF: facultado aos Estados e ao DF vincular ao
fundo estadual de fomento cultura at 0,5% (cinco dcimos por cento) de
sua receita tributria lquida para o financiamento de programas e projetos
culturais;
h) art. 204, pargrafo nico, da CF: facultado aos Estados e ao Distrito
Federal vincular a programa de apoio incluso e promoo social at 0,5%
(cinco dcimos por cento) de sua receita tributria lquida.
Exerccio
12.
Conforme prestao de contas elaborada pelo Municpio de Mikonos,

verificou-se que os gastos com ensino corresponderam a 26,27% da receita de impostos, compreendida a proveniente de transferncias. Com
relao a tal informao, correto afirmar que tal vinculao de recursos constitui-se em exceo ao princpio da no vinculao de receita?
7. Impostos de Competncia Privativa da Unio

7.1 Apresentao
Esta unidade abordar sobre os impostos de competncia privativa da Unio.
Os impostos de competncia privativa da Unio esto previstos no art. 153

do CTN.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
Direito Tributrio
7.2 Sntese
26
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Alm destes impostos descritos no art. 153, a Unio tambm pode instituir
os impostos previstos no art. 154, I e II, que so: impostos residuais e impostos
extraordinrios de guerra.
Dentre tais impostos, preciso chamar a ateno para os seguintes aspectos
do IPI:
No incidncia na exportao, nos termos do art. 153, 3, III da CF/1988,
ou seja, na sada de produtos industrializados destinados ao exterior no incide
o IPI, justamente, para desonerar as exportaes. caso de imunidade tributria. Mas ter incidncia sobre a importao, nos termos do art. 46 do Cdigo
Tributrio Nacional que, por ser lei complementar de normas gerais, tem a
funo de definir o fato gerador dos impostos previstos na CF/1988, nos termos
do art. 146, III, a. Tal como para onerar a importao.
Em relao ao Imposto sobre Grandes Fortunas, deve ser institudo pela
Unio por lei complementar mediante votao por maioria absoluta, fugindo
da regra que por lei ordinria.
Exerccio
13.

Compete Unio instituir impostos sobre: importao de produtos
estrangeiros; exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados; renda e proventos de qualquer natureza; produtos
industrializados; operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas
a ttulos ou valores mobilirios; propriedade territorial rural; grandes
fortunas, nos termos de lei complementar.
Direito Tributrio
8. Impostos de Competncia Privativa da

Unio Art. 154 da CF
8.1 Apresentao
27
A Unio tem competncia privativa para instituir novos impostos alm dos
j previstos expressamente no art. 153 da CRF. Tal poder denominado competncia residual para a instituio de impostos, conforme previsto no art. 154,
I da CF.
Art. 154. A Unio poder instituir:
I mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior,
desde que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados nesta Constituio; (...)
Requisitos para o exerccio da competncia residual:
a) instituio por lei complementar, ou seja, no poder a Unio se valer de
lei ordinria, por causa do quorum diferenciado para a aprovao desses tipos
legais. Tambm no poder utilizar medida provisria, conforme vedao do
art. 62, 1, da CF/1988, ou lei delegada, de acordo com o previsto no art. 68
da CF, para instituir novos impostos com base no exerccio da competncia
residual;
b) no podem ter base de clculo ou fato gerador dos impostos j previstos
na CF, seja da prpria competncia da Unio, seja da competncia dos Estados, dos Municpios ou do DF;
c) o imposto residual deve ser no cumulativo, ou seja, deve observncia ao
princpio da no cumulatividade. Tal princpio permite compensar na operao seguinte o imposto que j incidiu na operao anterior, conforme previsto
para o ICMS (art. 155, 2, I) e para o IPI (art. 153, 3, II), vedando a denominada tributao em cascata.
preciso ressaltar que, por fora do princpio da no cumulatividade,
o ICMS e o IPI esto embutidos no preo, sendo que o consumidor final
quem suporta o encargo (o nus tributrio) ao adquirir a mercadoria, mas
no tem a obrigao de pagar o tributo perante o fisco. So os denominados
contribuintes de fato. Por sua vez, os comerciantes e os produtores, por exemplo, so os contribuintes de direito, que tm obrigao de apurar e recolher o
tributo perante o fisco. Quando o contribuinte de fato no se confunde com
o contribuinte de direito, estamos diante dos tributos denominados indiretos:
h um mecanismo jurdico de transferncia do nus tributrio. No Imposto
de Renda, por exemplo, que um imposto direto, no h um mecanismo jurdico de repasse do nus tributrio, embora economicamente (e no juridicamente) da lgica do mercado o repasse de todos os custos ao consumidor,
inclusive os tributrios.
Interessante observar que se a Unio instituir imposto residual deve repassar
20% (vinte por cento) de sua receita para Estados e Distrito Federal, nos termos
do art. 157, II, da Constituio Federal.
Direito Tributrio
8.2 Sntese
28
A Unio tambm detm competncia residual para instituir novas contribuies para custeio da seguridade social, de acordo com o art. 195, 4, da
CF/1988, assunto que ainda ser tratado pormenorizadamente.
Exerccio
14.
Sobre o imposto residual, correto afirmar que:

a) de competncia comum da Unio, Estados e Distrito Federal.
b) pode ser institudo por medida provisria, em caso de relevncia
e urgncia na obteno desta fonte de receita.
c) tem por motivo a guerra externa ou sua iminncia ou situao
de calamidade pblica.
d) pode ser institudo sobre fato gerador ou base de clculo j previsto na Constituio.
e) vinte por cento do produto arrecadado ser repassado pela
Unio aos Estados e Distrito Federal.

Unio Art. 154, II, da CF
9.1 Apresentao
Direito Tributrio
9.2 Sntese
O imposto extraordinrio de guerra est previsto no art. 154, II, da Constituio Federal, de competncia da Unio.
Art. 154. A Unio poder instituir:
II na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
preciso ateno para no confundir o imposto extraordinrio de guerra
(art. 154, II, da CF/1988) com o emprstimo compulsrio de guerra (art. 148,
I, da CF/1988).
Guerra externa ou iminncia de guerra externa so causas que autorizam a
Unio a instituir o Imposto Extraordinrio de Guerra.
29
O Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG) tem como caractersticas:
a) competncia privativa da Unio;
b) imposto causal, pois suas causas de instituio esto descritas na Constituio Federal, quais sejam guerra externa ou sua iminncia;
c) o texto constitucional no trata sobre o fato gerador do IEG, podendo a
Unio se valer de fato gerador de imposto no previsto na sua competncia, ou
seja, dos Estados ou Distrito Federal, chamado de bitributao ou de impostos
previstos para ela mesma; desta forma, permitindo-se o bis in idem. Bitributao consiste em dois entes tributando o mesmo fato gerador e bis in idem
consiste em o mesmo ente se valendo do mesmo fato gerador para instituio
de dois impostos. Assim, se a Unio utilizar fato gerador j discriminado entre
os impostos de sua competncia ocorrer o bis in idem. Porm, se a Unio
utilizar fato gerador previsto na competncia de Estados, Distrito Federal ou
Municpios, ocorrer a denominada bitributao.
Em sntese, esta expresso compreendidos ou no em sua competncia
vai permitir a ocorrncia do bis in idem ou da bitributao.
Exerccio
15.
Na iminncia ou no caso de guerra externa, vedado Unio instituir impostos extraordinrios no compreendidos em sua competncia tributria?

Unio Imposto Extraordinrio de Guerra
Art. 154, II, da CF Continuao
10.1 Apresentao
10.2 Sntese
Dando continuidade:
d) o IEG pode ser institudo por lei ordinria ou por medida provisria (art.
62, 1, da CF/1988), pois o Texto Constitucional no exige lei complementar
para a sua instituio;
Direito Tributrio
Esta unidade abordar sobre o imposto extraordinrio de guerra.
30
e) imposto temporrio, pois cessada a causa de sua instituio, o imposto
deve ser suprimido gradativamente. De acordo com o art. 76 do CTN, o IEG deve
ser suprimido no prazo de cinco anos contados da celebrao da paz;
f) o IEG exceo aos princpios da anterioridade de exerccio financeiro
e da anterioridade nonagesimal (art. 150, III, alneas b e c, da CF/1988),
pois, por ser extraordinrio, pode ser institudo ou majorado, sem observar o
prazo de 90 dias e o do prximo exerccio.
Competncia mltipla ou cumulativa da Unio prevista no art. 147 da
Constituio Federal significa que a Unio detm competncia mltipla ou
cumulativa a ser exercida nos territrios federais. Lembrar que no existe atualmente territrio federal, mas poder ser institudo nos termos do art. 18 da
CF/1988.
Se for criado algum territrio, a Unio acumular os impostos federais
e os estaduais. E, ainda, poder acumular os impostos municipais se o territrio federal no for dividido em municpios. Caso o territrio federal esteja
dividido em municpios, a Unio acumula os impostos federais e estaduais e
cada municpio ter competncia para instituir seus prprios impostos. Nessa
ltima hiptese, de qualquer forma, a Unio acumula a competncia federal
e estadual.
Exerccio
16.

Em relao competncia tributria, cabe Unio instituir impostos sobre: I) importao de produtos estrangeiros; II) propriedade
territorial rural; III) os impostos estaduais em territrio Federal e, se
o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os
impostos municipais.
11. Impostos de Competncia dos Estados e

Distrito Federal Art. 155 ITCD e IPVA
Direito Tributrio
11.1 Apresentao
Esta unidade abordar os impostos de competncia dos Estados e do Distrito Federal.
31
11.2 Sntese
Exerccio
17.
Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em

seguida a opo correspondente:
Direito Tributrio
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos

sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
III propriedade de veculos automotores.
O Distrito Federal, de acordo com o art. 147 da CF/1988, detm competncia mltipla ou cumulativa, pois alm de poder instituir os impostos estaduais acima citados tambm tem competncia para legislar sobre os impostos
municipais abaixo citados:
a) Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens
ou Direitos (ITCD):
Incide sobre a transmisso causa mortis, os bens mveis, imveis, e os direitos relativos a estes bens que so transmitidos aos herdeiros do de cujus. E
tambm sobre a transmisso por meio de doao, ocorre inter vivos, a ttulo
gratuito.
Cabe Resoluo do Senado Federal fixar a alquota mxima do ITCD, de
acordo com o art. 155, 1, IV da CF/1988. A alquota mxima foi fixada em
8%, conforme a Resoluo n 9/1992 do Senado Federal. Cabe ressaltar que a
Resoluo do Senado atua como norma geral, ou seja, norma de observncia
obrigatria para os Estados e o Distrito Federal.
b) Imposto sobre a Propriedade de Veculo Automotor (IPVA):
Mero possuidor de veculo no realiza fato gerador, tem que ser proprietrio. No contrato de leasing, por exemplo, quem paga o IPVA a arrendadora,
por ser a instituio a proprietria do veculo.
Segundo entendimento do STF, no incide IPVA sobre a propriedade de
aeronaves e embarcaes. Incidindo exclusivamente sobre veculos terrestres.
Cabe Resoluo do Senado Federal fixar alquota mnima para o IPVA,
de acordo com o art. 155, 6, I, da CF/1988. Esta Resoluo ainda no foi editada pelo Senado. Cabe ressaltar que, caso seja editada a Resoluo do Senado,
ela atuar como norma geral, ou seja, ser norma de observncia obrigatria
para os Estados e o Distrito Federal.
32
Compete Unio legislar sobre o IPVA (o imposto sobre veculos automotores), reminiscncia de sua antiga competncia para legislar sobre a TRU
(Taxa Rodoviria nica).
Distrito Federal no tem competncia para instituir e legislar sobre qualquer imposto que incida sobre a doao de joias e pedras preciosas.
Compete aos Estados legislar sobre o imposto sobre a doao de dinheiro.
a) As trs assertivas acima so verdadeiras.
b) As trs assertivas so falsas.
c) As duas primeiras assertivas so falsas e a outra no.
d) As duas primeiras assertivas so verdadeiras e a outra no.
e) As duas ltimas assertivas so verdadeiras e a primeirs no.

Distrito Federal ICMS
12.1 Apresentao
Esta unidade abordar os impostos de competncia dos Estados e do
Distrito Federal.
Direito Tributrio
12.2 Sntese
ICMS (Imposto sobre Operao de Circulao de Mercadoria e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao):
Previsto no art. 155, II, da Constituio Federal.
1. ICMS Operao de Circulao de Mercadoria
Para a configurao do fato gerador do ICMS, a circulao de mercadoria
pressupe uma operao jurdica, com habitualidade, que o bem tenha sido
disponibilizado para circular no comrcio, finalidade lucrativa, profissionalismo, bem como a mudana de titularidade. Nesse sentido, a Smula n 166 do
STJ e a Smula n 573 do STF:
Smula n 166, STJ No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
Smula n 573, STF No constitui fato gerador do imposto de circulao de mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a
ttulo de comodato.
33
A CF/1988 transferiu a competncia para a tributao de trs espcies de
mercadorias, que antes eram da Unio, para o mbito estadual: os minerais, a
energia eltrica e os combustveis. Nesse sentido, no foi recepcionado pela
CF/1988 o art. 74 do CTN que atribua Unio competncia para tributar tais
bens. Assim, aps a CF/1988, essas mercadorias passaram a sofrer a incidncia
do ICMS.
Necessrio observar que o ouro que circula no mercado financeiro como
ativo financeiro ou instrumento cambial no vai sofrer a incidncia do ICMS,
mas sim a incidncia do IOF, segundo o art. 153, 5, da CF.
2. ICMS Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao:
A respeito da incidncia do ICMS sobre os servios de comunicao, h
que ser observadas as Smulas do STJ a seguir citadas:
Smula n 334 O ICMS no incide no servio dos provedores de acesso
Internet.
Smula n 350 O ICMS no incide sobre o servio de habilitao de
telefone celular.
Tambm entendimento do STJ que no servio de comunicao o servio de instalar a telefonia fixa.
Exerccio
18.
Qual o tributo que incide sobre a prestao de servios de comunicao?

a) ICMS
b) ISS
c) FGTS
d) IOF
e) IPI
13.1 Apresentao
Esta unidade abordar o ICMS.
Direito Tributrio
13. Impostos dos Estados e Distrito Federal

ICMS sobre Servio de Transporte
Interestadual e Intermunicipal
34
13.2 Sntese
Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal:
Se o servio de transporte realizado somente no mbito municipal no poder ser tributado pelo ICMS, mas sim pelo ISSQN, Imposto Sobre Servios
ser de competncia municipal.
ICMS incidente sobre a importao
O ICMS incide tambm sobre a importao, de acordo com o art. 155,
2, IX, alnea a, da Constituio Federal. Cabe ressaltar que a redao
do dispositivo citado foi dada pela EC n 33/2001 que estabeleceu a incidncia do
ICMS de maneira ampla sobre a importao de bens, mercadorias ou servios,
seja o importador contribuinte do imposto ou no, pessoa fsica ou jurdica,
independente da finalidade da importao. Somente no pagar quem tem
alguma iseno fiscal.
Assim, em princpio, a Smula n 660, STF, est superada aps a EC n 33/2001.
Smula n 660 do STF No incide ICMS na importao de bens por
pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto.
O fato gerador do ICMS sobre a importao ocorre no momento do desembarao aduaneiro, quando a mercadoria liberada na alfndega. Nesse sentido,
vide Smula n 661 do STF:
Smula n 661 do STF Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
Exerccio
19.

O ICMS incide sobre a entrada de bem ou mercadoria importados
do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, desde que o bem tenha finalidade de
mercancia, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio.
Direito Tributrio

Distrito Federal Imunidade do ICMS na
Exportao
14.1 Apresentao
Esta unidade abordar a imunidade do ICMS na exportao.
35
No incidncia do ICMS sobre a exportao tratada no art. 155, 2, X,
alnea a, da CF/1988, conferida pela EC n 42/2003, h imunidade ampla
do ICMS na exportao, significando sua no incidncia sobre quaisquer produtos ou servios destinados ao exterior.
Quando a Constituio Federal estabelece o benefcio, chamada de imunidade.
Antes da alterao promovida pela EC n 42/2003, a imunidade na exportao era restrita aos produtos industrializados. Cabia ento Lei Complementar
a previso de iseno para os demais produtos e servios, conforme previsto no
art. 155, 2, XII, alnea e, da CF/1988. Esta era uma hiptese de iseno
heternoma, iseno no concedida pelo ente competente para o tributo, em
matria de ICMS, prevista no texto constitucional. Porm, com a alterao da
redao da Constituio Federal em 2003, atualmente, a exportao de qualquer produto ou servio imune ao ICMS, visando favorecer as exportaes.
Portanto, no h mais casos de iseno heternoma de ICMS, no obstante o
legislador constituinte ter mantido a redao do art. 155, 2, X, alnea e,
da CF/1988.
Interessante observar que a redao original da Constituio Federal (e ainda em vigor) prev que cabe Resoluo do Senado estabelecer a alquota do
ICMS sobre a exportao (art. 155, 2, inciso IV, da CF/1988). Entretanto,
conforme visto, no h mais incidncia do ICMS sobre a exportao e, assim,
a Resoluo do Senado Federal n 22, que estabelece a alquota em 13%, no
tem mais aplicao.
Ainda de acordo com o texto constitucional, cabe Resoluo do Senado
Federal (art. 155, 2, IV, da CF/1988) fixar as alquotas interestaduais.
Segue abaixo tabela de alquotas interestaduais do ICMS fixadas pelo Senado Federal (Resoluo n 22 do Senado Federal) para as operaes interestaduais:
a) 7% nas operaes originadas de Estados do Sul e Sudeste com destino
aos Estados do Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Esprito Santo;
b) 12% nas operaes originadas dos Estados do Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Esprito Santo com destino aos Estados do Sul e Sudeste;
c) 12% operaes entre Estados do Sul e/ou Sudeste;
d) 12% operaes entre Estados do Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Esprito Santo.
Observar que as alquotas praticadas dentro de cada Estado e do Distrito
Federal so fixadas pelos mesmos, salvo a faculdade do Senado Federal para
estabelecer alquotas mnimas e mximas, conforme previsto no art. 155, 2,
V, alneas a e b, da CF/1988.
Direito Tributrio
14.2 Sntese
36
Exerccio
20.
Responda com base na Constituio Federal:

No tocante ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), cabe lei complementar estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao?
15. Impostos dos Municpios e do Distrito Federal

15.1 Apresentao
Esta unidade abordar os impostos municipais e do Distrito Federal.
Direito Tributrio
15.2 Sntese
O art. 156 da Constituio Federal prev a competncia dos Municpios e
do DF.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os
de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,
definidos em lei complementar; (...)
Conforme visto, o Distrito Federal, de acordo com o art. 147 da CF/1988,
detm competncia mltipla ou cumulativa, pois alm de poder instituir os
impostos estaduais, previstos no art. 155 da CF, tem competncia para legislar
sobre os impostos municipais.
O ITBI, previsto no inciso II, imposto que incide sobre transmisso de
bens imveis, no incide sobre transmisso de bem mvel, e cesso de direito
a eles relativo, exceto os direitos reais de garantia. Ocorre por ato inter vivos, a
ttulo oneroso.
preciso estar atento para as diferenas entre o ITBI e o ITCD, que de
competncia estadual:
1. o ITBI incide sobre transmisso de bens imveis enquanto o ITCD, sobre transmisso de bens mveis e imveis;
37
2. o ITBI incide sobre a transmisso inter vivos a ttulo oneroso, enquanto
o ITCD incide sobre a transmisso causa mortis ou sobre a transmisso inter
vivos, mas a ttulo gratuito (doao).
O IPTU, previsto no inciso I, incide sobre a propriedade predial e territorial
urbana.
A Constituio Federal deu competncia aos Municpios e ao Distrito
Federal para tributar a propriedade predial e territorial urbana. Portanto, no
realiza fato gerador do IPTU que mero possuidor do imvel, ou seja, exerce
a posse sem nimo definitivo, como o caso da pessoa que firma contrato de
locao ou comodato. Portanto, estas pessoas podem responder pelo IPTU em
virtude do contrato de locao. Mas, em caso de no pagamento, quem o
devedor perante o fisco o proprietrio, pois o contrato entre particulares
inoponvel ao fisco, nos termos do art. 123 do CTN.
Segundo o STJ, o possuidor pode ser tributado, quando atua como se proprietrio fosse, que atua com animus domini.
Exerccio
21.

Um contrato de locao no pode servir de prova para eximir o proprietrio do imvel de sua responsabilidade como contribuinte do
IPTU.
16. Impostos de Competncia dos Municpios

e Distrito Federal ITBI e IPTU
16.1 Apresentao
Esta unidade abordar os impostos municipais e do Distrito Federal.
Os Municpios e DF tm competncia para instituir trs impostos: o IPTU,

o ITBI e o ISSQN.
1. IPTU: a CF/1988 confere competncia aos Municpios e ao DF para
tributar sobre a propriedade de imvel que esteja em rea urbana, no sendo
tributveis a posse e o domnio til, situao abordada pelo CTN, mas no
recepcionada pela Constituio Federal de 1988;
Direito Tributrio
16.2 Sntese
38
2. ITBI: incide sobre a transmisso de bens imveis a ttulo oneroso, por ato
inter vivos. O ITCD incide sobre bem imvel e mvel, causa mortis e a doao
a ttulo gratuito.
Exerccio
22.

Um contrato de locao no pode servir de prova para eximir o proprietrio do imvel de sua responsabilidade como contribuinte do IPTU.
17. Imposto de Competncia dos Municpios e

do Distrito Federal ISSQN
17.1 Apresentao
Esta unidade abordar o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza.
Direito Tributrio
17.2 Sntese
3. ISSQN ou ISS: Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza:
Em relao ao campo de incidncia do ISSQN, o texto constitucional impe dois limites:
1. no pode incidir sobre os servios de competncia dos Estados e do Distrito Federal, ou seja, sobre transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao;
2. s poder incidir sobre os servios definidos em lei complementar. A LC
n 116/2003 atual lei de normas gerais sobre o ISSQN, a qual traz um rol
taxativo de servios a serem tributados pelos Municpios e DF.
O Municpio e DF ao institurem o ISS podero tributar alguns dos servios listados, no podendo ir alm, mas no obrigado tributar sobre todos
estes servios.
Segundo o art. 156, 3, inciso I, da CF, cabe lei complementar, para o
ISSQN, determinar a alquota mxima, fixada em 5% na LC n 116/2003, e
mnima, fixada em 2% no art. 88 do ADCT em razo da ausncia de previso
na lei complementar.
Conforme o art. 156, 3, II, da CF, cabe lei complementar excluir da incidncia do ISSQN exportao de servios. A situao descrita no imunidade,
o caso de iseno heternoma, pois a CF deixou a cargo de lei complementar.
39
De acordo com a Smula Vinculante n 31 do STF, vedada a incidncia
de ISSQN sobre a locao de bens mveis.
Smula Vinculante n 31 inconstitucional a incidncia do Imposto
Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) sobre operaes de locao de
bens mveis.
Exerccio
23.
Julgue se a assertiva verdadeira ou falsa:

inconstitucional a incidncia do ISSQN sobre operaes de locao de bens mveis.
18. Taxas
18.1 Apresentao
Esta unidade abordar as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo
DF e pelos Municpios no mbito de suas respectivas atribuies.
A taxa a segunda espcie tributria prevista nos arts. 5 do CTN e 145, II,
da CF/1988. De acordo com o art. 77 do CTN:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato
gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio.
O fato gerador da taxa vinculado atividade estatal, ou seja, o fato que
gera o dever de pagar uma taxa descritivo de uma atividade do poder pblico,
nas hipteses de prestao de servio pblico especfico e divisvel, efetivo ou
potencial ou exerccio regular do poder de polcia, aplicando-se a elas a dico
do art. 4 do CTN, que preleciona que a natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador.
As taxas possuem carter retributivo e contraprestacional, tambm chamado de sinalagmtico, pois h uma vinculao entre o poder pblico e o particular. O poder pblico atua e o particular contribui, por isso, o conceito de
contribuinte.
Direito Tributrio
18.2 Sntese
40
A Constituio Federal no precisou discriminar especificamente quais so
as taxas que figuram na rbita de competncia de cada ente federativo (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios), j que todos os entes possuem competncia para institu-las (competncia comum), desde que as atividades (poder
de polcia e servio pblico) estejam previstas no mbito de suas competncias
administrativas. Assim sendo, a competncia administrativa antecede e determina a competncia tributria no que tange instituio das taxas. Exemplo:
expedio de passaporte: considerando a competncia administrativa da Unio
para fiscalizar a entrada e sada de pessoas no territrio federal (poder de polcia), compete mesma a competncia tributria para, se desejar, instituir taxa
para remunerar tal atividade, conforme art. 145 do CTN.
Portanto, embora criticada pela doutrina, a expresso competncia comum
para instituio de taxas utilizada em prova de concursos.
Concluindo: ateno para esta questo exigida em prova organizada pela
Esaf: Os estados federados possuem competncia residual para instituio de
taxas? Assertiva considerada correta, fazendo uma correlao com a repartio
de competncias administrativas definidas na CF/1988, de acordo com a qual
os Estados tm competncia residual para instituio de taxas.
Exerccio
24.
Julgue o item a seguir acerca da competncia tributria:

A instituio de taxas de servios pblicos de competncia tributria comum entre os entes da Federao.
19. Taxas Continuao

19.1 Apresentao
Esta unidade abordar as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo
DF e pelos Municpios no mbito de suas respectivas atribuies.
Direito Tributrio
19.2 Sntese
Merece destaque a questo da base de clculo da taxa. De acordo com o
art. 145, 2, da CF/1988 e art. 77, pargrafo nico, do CTN:
Art. 145, 2 As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Art. 77. (...)

Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital
das empresas.
Segundo a teoria da norma jurdica tributria, a lei descreve o fato e, com
a ocorrncia do fato, nasce a relao jurdica devedor e credor, surgindo uma
prestao. Ao falar de tributo, trata-se de prestao pecuniria. E, para quantificar o tributo, o quantum devido, preciso que a lei diga o valor do tributo ou
fornea critrios para quantificao dos tributos.
A lei descreve uma base de clculo sobre a qual incidir uma alquota. Se
o dever de pagar o tributo nasce com a ocorrncia do fato gerador, a base de
clculo para quantificar o tributo dever estar relacionada com o fato descrito.
Para entendimento do enunciado constitucional, sendo a taxa um tributo
com fato gerador vinculado atividade estatal, a taxa no pode ter por base de
clculo fato que seja prprio para o clculo de um imposto, tendo em vista que
o imposto tem fato gerador distinto da taxa, no vinculado.
Contudo, a base de clculo, elemento quantificador do tributo, ao lado
da alquota, necessita estar em harmonia com o fato gerador, devendo com
ele guardar uma relao de pertinncia. Impede-se que taxas sejam institudas
com base de clculo prpria de impostos (criptotaxa ou falsa taxa) em razo da
distino entre seus fatos geradores (atividade vinculada, no caso das taxas e
atividade no vinculada, no caso dos impostos).
Por isso, a base de clculo da taxa deve refletir o custo da atividade estatal
descrita no fato gerador. Deve haver, portanto, uma razovel equivalncia entre o custo da atividade estatal descrita no fato gerador com o valor cobrado a ttulo da taxa (Princpio da Razovel Equivalncia). Ex.: setor hospitalar suporta
um valor superior de taxa de coleta de lixo do que o particular, pois a atividade
estatal, no caso, gera um custo maior para o Poder Pblico.
Exemplos:
a) Taxa Municipal de Iluminao Pblica (declarada inconstitucional):
base de clculo consumo de energia eltrica nos imveis.
Nesse caso, a base de clculo no guardava pertinncia com o custo da
atuao estatal para fornecimento e manuteno do servio de iluminao
pblica. Ademais, tal base de clculo prpria do ICMS (energia eltrica
mercadoria para fins de incidncia deste imposto).
b) Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar: base de clculo dentre outros fatores, leva-se em considerao a rea do imvel.
O STF considerou constitucional a adoo de tal critrio, por entender que
quanto maior fosse a rea do imvel presumia-se que maior seria a produo
de lixo, portanto, maior o gasto estatal com a coleta e com o tratamento dos
resduos.
Direito Tributrio
41
42
De acordo ento com a jurisprudncia do STF, pode ser utilizado no clculo da taxa algum elemento prprio de imposto desde que no exista identidade
total entre a base de clculo entre os dois tributos.
Smula Vinculante n 29 constitucional a adoo, no clculo do valor
de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado
imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.
Exerccio
25.
Afirma-se que o conceito de tributo, de forma resumida, sempre

um pagamento compulsrio em moeda, forma normal de extino
da obrigao tributria. No tocante ao conceito de tributo, no Brasil,
julgue o item a seguir:
A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos ao do
imposto, nem ser calculada em funo do capital das empresas.
20. Taxas Fato Gerador da Taxa: Prestao

de Servio Pblico Especfico e Divisvel,
Efetivo ou Potencial
20.1 Apresentao
Esta unidade abordar o fato gerador da taxa.
Direito Tributrio
20.2 Sntese
Fato Gerador da Taxa:
1. Prestao de Servio Pblico Especfico e Divisvel, Efetivo ou Potencial:
Para ensejar a cobrana de taxa, o servio pblico deve ser qualificado
como: especfico e divisvel, de utilizao efetiva ou potencial, estando tais
conceitos previstos no art. 79 do CTN.
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o art. 77 consideram-se:
I utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos
sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
43
Exerccio
26.
Taxas, na dico do art. 145, II, da Constituio Federal, constituem

a modalidade de tributo que se podem cobrar em razo do exerccio
do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de ser-
Direito Tributrio
II especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de

interveno, de utilidade ou de necessidades pblicas;
III divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte
de cada um dos seus usurios.
Servio Pblico Especfico: aquele que pode ser identificado dentre os
demais servios, que pode ser destacado dentre a totalidade dos servios prestados pelo Poder Pblico, em unidades autnomas de interveno, de utilidade
e de comodidade para o usurio.
Servio Pblico Divisvel: aquele que permite individualizao do usurio do servio, por ser prestado de maneira uti singuli (identificao do usurio)
e no uti universi (a toda coletividade, indistintamente). Esses ltimos uti universi no podem gerar a cobrana de taxa, pois so prestados a toda a coletividade,
de forma indistinta, no permitindo a identificao do usurio.
Exemplos de servios indivisveis: servio de iluminao pblica; servio de
segurana pblica nas ruas; servio de limpeza pblica geral nos logradouros
pblicos. Neste sentido, a Smula n 670 do STF:
Smula n 670 do STF O servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa.
Exemplos de servios pblicos divisveis: servio de coleta de lixo nos imveis (residncias e estabelecimentos comerciais), servio de prestao jurisdicional e servio pblico prestado nos cartrios.
O servio de coleta de lixo realizada nos imveis divisvel, ou seja, possvel identificar o usurio. J a coleta de lixo nas ruas no possvel cobrar taxa,
no possvel identificao de usurios.
Smula Vinculante n 19 do STF A taxa cobrada exclusivamente em
razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de
lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o art. 145, II, da Constituio Federal.
Ateno para o fato de que h servios pblicos divisveis que no so remunerados por taxas, mas sim por tarifa ou preo pblico (cujo conceito, extrado
do Direito Administrativo, ser analisado adiante). Porm, esse fato no lhes
retira a natureza de servios divisveis. Exemplos: servio de fornecimento de
energia eltrica residencial, servio de fornecimento de gua e de coleta de esgoto na residncia e servio de transporte pblico.
44
vios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos sua disposio. Sobre a taxa, julgue os itens a seguir:
servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade
pblicas.
servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao,
separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
21. Taxa Conceito: Maneira Efetiva ou

Maneira Potencial
21.1 Apresentao
Esta unidade abordar a taxa.
Direito Tributrio
21.2 Sntese
Fato Gerador da Taxa
1. Prestao de Servio Pblico Especfico e Divisvel, Efetivo ou Potencial:
Utilizao efetiva do servio pblico: utilizao concreta; usurio realmente
usufrui e utiliza o servio. a regra. Ex.: solicitar reconhecimento de firma no
cartrio, solicitar expedio de documento e ingressar com demanda judicial.
Utilizao potencial: servio colocado disposio do usurio, sujeito passivo da taxa. Alguns servios podem gerar a cobrana pela mera disponibilidade.
o que chamamos de utilizao em potencial. O servio existe, encontra-se
em regular funcionamento e foi declarado em lei como de utilizao compulsria. Assim, no importa a utilizao efetiva. H interesse da coletividade em
manter o servio, que se sobrepe ao interesse exclusivamente particular. A
utilizao potencial no a regra, mas sim a exceo. Exemplo: o usurio no
pode se eximir da taxa de coleta de lixo domiciliar alegando que pratica reciclagem ou que estar por um perodo ausente de sua residncia, sem produzir
lixo, pois tal servio de utilizao compulsria. Exemplos de taxa cujo servio
de utilizao potencial: taxa de coleta de lixo domiciliar e taxa de extino e
combate a incndio.
Ressalta-se que o uso de bem pblico no fato gerador de taxa, pois no
est previsto como tal, cabendo remunerao via tarifa.
A Smula Vinculante n 12 do STF trata sobre a inconstitucionalidade da
taxa de matrcula nas universidades pblicas.
45
Smula Vinculante n 12 STF A cobrana de taxa de matrcula nas
universidades pblicas viola o disposto no art. 206, IV, da Constituio Federal.
Exerccio
27.
Taxas, na dico do art. 145, II, da Constituio Federal, constituem

a modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio do
poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos
sua disposio. Sobre a taxa, julgue o item a seguir:
Os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao
compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento.
22. Taxa x Tarifa

22.1 Apresentao
Esta unidade abordar as diferenas entre taxa e tarifa.
A taxa tem previso no art. 145 e a tarifa ou preo pblico, no art. 175,
ambos da Constituio Federal.
O pressuposto bsico da taxa e da tarifa que ambas so formas de remunerao da prestao de servio pblico especfico e divisvel.
A taxa espcie de tributo e a origem de sua cobrana imposta pela lei,
e est submetida aos princpios constitucionais tributrios. Deve ser instituda
ou aumentada por lei, conforme o princpio da legalidade e deve obedecer ao
princpio da anterioridade.
A taxa forma de remunerao de servios utilizados de maneira efetiva
ou potencial.
A tarifa decorre do acordo de vontade entre as partes e a sua base da cobrana celebrao de um contrato, de acordo com a vontade das partes. No
est submetida ao princpio da legalidade e ao princpio da anterioridade, por
conseguinte, no precisa ser instituda ou majorada por lei e no precisa aguardar prazos.
Direito Tributrio
22.2 Sntese
46
A escolha entre o regime de remunerao via taxa ou via tarifa (preo pblico), em regra, depende do legislador.
As taxas so receitas derivadas, pois, tendo natureza tributria, so imposies legais. As tarifas so receitas originrias, decorrendo da explorao do
patrimnio pelo prprio Estado, estando previstas em contrato. Por isso, em
regra, as tarifas remuneram os delegatrios de servio pblico, permitindo o
lucro.
As taxas podem ser cobradas pela utilizao efetiva ou potencial do servio
pblico. As tarifas s podero ser exigidas nos casos de utilizao efetiva, pois
ningum obrigado a contratar ou a manter o vnculo contratual. No cabe
cobrana de tarifa pela mera disposio do servio. Ver nesse sentido o Enunciado da Smula n 545 do STF (a parte final est superada, pois no est mais
presente na CF/1988 o princpio da anualidade).
Smula n 545 do STF Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua
cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei
que as instituiu.
Apesar de a Smula n 356 do STJ, no sentido da legalidade da assinatura
bsica de telefonia, pois necessria para manter o servio em funcionamento,
isto no descaracteriza a prestao efetiva do servio, prpria da natureza
jurdica tarifria, pois possvel no contratar os servios ou romper o contrato com a concessionria (nesse caso, no poder haver a cobrana de tarifa
mnima)
Questo que controvertida na jurisprudncia do STJ/STF a remunerao do servio de fornecimento de gua e de coleta e tratamento de esgoto. H
inmeras decises nos Tribunais Superiores no sentido da natureza tarifria
dos valores, em regra, cobrados pelas concessionrias. Neste sentido, as Smulas do STJ:
Smula n 407 legtima a cobrana da tarifa de gua fixada de acordo
com as categorias de usurios.
Smula n 412 A ao de repetio de indbito de tarifas de gua e esgoto sujeita-se ao prazo prescricional estabelecido no Cdigo Civil.
Direito Tributrio
Exerccio
28.

A natureza jurdica da remunerao dos servios de gua e esgoto
prestados por concessionria de servio pblico de tarifa ou preo
pblico.
47
23. Fato Gerador da Taxa: Exerccio Regular do

Poder de Polcia
23.1 Apresentao
Esta unidade abordar o segundo fato gerador da taxa, o poder de polcia.
O exerccio do poder de polcia o segundo fato gerador de taxa, uma atividade fiscalizatria desempenhada pelo Estado, limitando ou condicionando
o exerccio e o gozo de direitos individuais em prol dos interesses da coletividade, conforme expresso no art. 78 do CTN. Todos os entes podem exercer o
poder de polcia dentro das suas atribuies administrativas. Por exemplo, expedio de alvar de construo, emisso de passaportes, concesso de licena
para reflorestamento, entre outros.
Para que haja a possibilidade de cobrana de taxa, o exerccio do poder de
polcia deve ser regular, ou seja, deve ser desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se
de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder,
conforme pargrafo nico do art. 78 do CTN:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica
que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente
segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do
mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou
autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia
quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como
discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
H duas correntes sobre o assunto. Para uma primeira corrente, s seria
regular o poder de polcia quando realmente houvesse a fiscalizao, pois no
basta a existncia do rgo, preciso que seja efetivado por rgo competente,
ou seja, que algum fiscal do rgo fiscalize.
Segundo a corrente doutrinria majoritria, tambm adotada pelo STF, sobre quando deve ser considerado regular o exerccio do poder de polcia, basta
Direito Tributrio
23.2 Sntese
48
a existncia do rgo fiscalizatrio e da estrutura competente para o respectivo
exerccio do poder de polcia, sendo desnecessrio que seja feito caso a caso para
ensejar a cobrana. A existncia do rgo fiscalizatrio em funcionamento, podendo a qualquer momento realizar a funo de fiscalizao, j fato gerador do
poder de polcia, pois causa proteo para os interesses da coletividade.
Exerccio
29.
Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto, que:

a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um
fato do Estado; este exerce determinada atividade e, por isso,
cobra a taxa das pessoas que dela se aproveitam.
b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa,
pode consistir no exerccio regular do poder de polcia.
c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa,
pode consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao
disposio deste, de servio pblico especfico, divisvel ou no.
d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no com as taxas.
e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular quando desempenhado pelo rgo competente e
nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal
e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria,
sem abuso ou desvio de poder.
24. Contribuio de Melhoria

24.1 Apresentao
Esta unidade abordar a contribuio de melhoria.
Direito Tributrio
24.2 Sntese
A contribuio de melhoria espcie tributria prevista nos arts. 5 do
CTN e 145, III, da CF/1988. De acordo com o art. 81 do CTN:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
49
imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual
o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
O fato gerador da contribuio de melhoria vinculado atividade estatal;
o fato descritivo, sendo ele obra pblica realizada pela Unio, Estado, Distrito
Federal ou Municpio da qual decorra valorizao traduzida em um acrscimo
de valor pecunirio ao imvel beneficiado. necessrio que da obra ocorra
valorizao do imvel.
H na contribuio de melhoria um carter de contraprestao, de retribuio ao poder pblico pelo especial benefcio causado ao proprietrio que teve
seu imvel valorizado em razo de obra pblica custeada por todos.
A Constituio Federal no precisou discriminar especificamente a contribuio de melhoria da competncia de cada ente federativo (Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios). Isto porque todos os entes possuem competncia para institu-la, ou seja, competncia comum, visto que cada ente realiza
a obra pblica no mbito de suas competncias administrativas. Assim sendo, a
competncia administrativa antecede e determina a competncia tributria no
que tange instituio da contribuio de melhoria.
Portanto, embora criticada pela doutrina, a expresso competncia comum
para instituio de contribuio de melhoria utilizada em prova de concursos.
Exerccio
30.

Com a redao do art. 145, III, CF, o critrio da valorizao deixou
de ser importante para caracterizar o aspecto material da hiptese de
incidncia da contribuio de melhoria, sendo esta a orientao majoritria da doutrina e jurisprudncia nacionais.
25. Contribuio de Melhoria Limites

25.1 Apresentao
25.2 Sntese
A Constituio Federal no traz limites exigncia da contribuio de melhoria, estando tais limites previstos no art. 81 do CTN.
Direito Tributrio
Esta unidade abordar os limites da contribuio de melhoria.
50
1. Limite individual: refere-se quele limite de cobrana em relao a cada
sujeito passivo em decorrncia da obra, ou seja, de acordo com a valorizao do
imvel, significando que o sujeito passivo no pode suportar um valor superior
valorizao obtida pelo imvel em razo da obra pblica.
2. Limite total: diz respeito ao custo total da obra pblica, ou seja, a arrecadao no pode ultrapassar o custo da obra pblica.
Havendo valorizao diferenciada entre os imveis ao redor da obra pblica,
no possvel cobrar contribuio de melhoria do imvel que no sofre valorizao, e tambm no possvel exigir o total das valorizaes de cada imvel,
cuja soma dos valores ultrapasse o custo da obra. Assim, o poder pblico divide
o custo da obra pela quantidade de imveis valorizados, de forma que cada um
no pague mais que a valorizao, mas a soma no ultrapasse o custo. Dever ser
cobrado valor proporcional, de modo que a soma no ultrapasse o custo da obra.
Exerccio
31.
A Constituio da Repblica prev que contribuio de melhoria,

decorrente de obras pblicas, tenha por limite o custo total da obra
e o valor da melhoria por ela trazida, e que tenha sido precedida de
referendo popular.
26. Emprstimo Compulsrio

26.1 Apresentao
Esta unidade abordar o emprstimo compulsrio.
Direito Tributrio
26.2 Sntese
O emprstimo compulsrio espcie tributria prevista no art. 148 da
CF/1988 e no art. 15 do CTN, desde que conforme a CF/1988.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
51
A Smula n 418 do STF, que afirmava que o emprstimo compulsrio no
tributo, est cancelada. No h dvidas, aps a Constituio Federal de 1988,
de que o emprstimo compulsrio tributo visto que est inserido no tpico
dedicado ao Sistema Tributrio Nacional e rene as caractersticas previstas no
art. 3 do CTN.
A Constituio Federal, no art. 148, confere Unio competncia privativa
para instituir emprstimo compulsrio, ou seja, somente a Unio pode legislar
sobre este tributo.
A Unio vai legislar sobre o emprstimo compulsrio por lei complementar, conforme disposio expressa do texto constitucional, art. 148. Por conseguinte, no pode ser editada lei ordinria (em razo do quorum de aprovao
diferente da lei ordinria e da lei complementar), medida provisria (art. 62,
1, IIII, da CF/1988), lei delegada (art. 68, 1, da CF/1988) e ato do Poder
Executivo (art. 150, I, da CF/1988) para a instituio desse tributo.
A Unio poder legislar sobre emprstimo compulsrio nas seguintes hipteses previstas na CF de forma exaustiva no art. 148, incisos I e II:
a) para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
b) tem-se o emprstimo compulsrio especial, no caso de investimento
pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.
taxativo o rol de causas que autorizam a instituio do emprstimo compulsrio. Portanto, o art. 15 que trata do emprstimo compulsrio, inciso III,
do CTN, no foi recepcionado pela CF/1988. Isto porque tal dispositivo autorizava a criao deste tributo em caso de conjuntura que exigisse a absoro
temporria de poder aquisitivo, situao atualmente no prevista na CF.
Exerccio
32.

Emprstimo compulsrio, conforme a Constituio Federal, pode
ser institudo pela Unio e pelos Estados-membros da Federao.
Neste caso, desde que a Constituio estadual fixe sua competncia.
27.1 Apresentao
Esta unidade abordar o emprstimo compulsrio.
Direito Tributrio
27. Emprstimo Compulsrio: Princpio da

Anterioridade
52
27.2 Sntese
O fato gerador no est descrito na Constituio Federal, devendo esta matria ser disciplinada na lei complementar que o instituir.
Emprstimo compulsrio denominado de tributo finalstico, pois a receita ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio, de acordo com o
previsto na CF/1988, art. 148, pargrafo nico. Verifica-se que a Constituio
Federal determina expressamente que a arrecadao deve estar vinculada
despesa que lhe deu causa.
Contudo, o art. 4, II, do CTN inaplicvel ao emprstimo compulsrio,
pois para este tributo relevante o destino da arrecadao na estruturao do
seu regime jurdico constitucional.
O art. 15, pargrafo nico, do CTN determina que a lei instituidora do
emprstimo compulsrio deva prever o prazo de sua durao e as condies
do seu resgate. Significa dizer que um tributo temporrio e restituvel. Estas
caractersticas no retiram do emprstimo compulsrio o carter de tributo,
visto que ele atende aos requisitos previstos no art. 3 do CTN.
Princpio da anterioridade (art. 150, III, alneas b e c, da CF):
a) art. 148, I, da CF/1988: o emprstimo compulsrio institudo em virtude
de despesas decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, denominado de extraordinrio, exceo ao princpio da anterioridade
do exerccio financeiro e ao princpio da anterioridade nonagesimal, conforme
o disposto no art. 150, 1, da CF;
b) art. 148, II, da CF/1988: o emprstimo compulsrio institudo em virtude
de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, denominado de especial, no exceo ao princpio da anterioridade do exerccio
financeiro e ao princpio da anterioridade nonagesimal. Isto porque embora o
inciso II do art. 148 apenas faa referncia ao art. 150, III, b, preciso lembrar
que o art. 150, III, c (anterioridade nonagesimal) foi inserido somente pela EC
n 42/03 que no prev o citado tipo de emprstimo compulsrio como exceo
noventena no art. 150, 1, da CF, segunda parte, da CF/1988.
Exerccio
Direito Tributrio
33.
A respeito dos emprstimos compulsrios, assinale a afirmativa incorreta.

a) A competncia para a instituio de emprstimo compulsrio
exclusiva da Unio Federal.
b) Os emprstimos compulsrios podem ser institudos por medida
provisria, desde que haja relevncia e urgncia.
53
c) Lei complementar no pode estabelecer situaes de cabimento para instituio de emprstimo compulsrio.
d) O emprstimo compulsrio vinculado calamidade pblica
excepcionado do princpio da anterioridade.
e) S podem ser institudos emprstimos compulsrios no caso de
guerra externa, ou sua iminncia, calamidade pblica e investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional.
28. Contribuies Especiais

28.1 Apresentao
Esta unidade abordar as contribuies especiais.
As contribuies especiais so espcie tributria previstas nos arts. 149 e

149-A da CF/1988.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais,
de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto
no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 41, 19/12/2003)
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao
pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002)
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere
o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. (Includo pela Emenda
Constitucional n 39, de 2002).
No h dvidas, aps a Constituio Federal de 1988, de que as contribuies especiais uma espcie de tributo, visto estarem inseridas no
tpico dedicado ao Sistema Tributrio Nacional e reunirem as caracters-
Direito Tributrio
28.2 Sntese
54
ticas previstas no art. 3 do CTN. De acordo com os arts. 149 e 149-A da
Constituio Federal dividem-se em:
1. Contribuio Social;
2. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico;
3. Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas;
4. Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica, cuja
sigla Cosip.
As contribuies especiais so denominadas de tributo finalstico, pois a
receita ser vinculada despesa prevista na Constituio Federal. Logo, o art.
4, II, do CTN inaplicvel s contribuies especiais, pois para as mesmas
relevante o destino da arrecadao na estruturao do seu regime jurdico.
Exerccio
34.
Em relao ao tema competncia tributria, julgue o item a seguir:

Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tm competncia
para instituir impostos, taxas, contribuio de melhoria e Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, que a Constituio
lhes reserva.
29. Espcies de Contribuies Especiais

Contribuio Social
29.1 Apresentao
Esta unidade abordar a contribuio social.
Direito Tributrio
29.2 Sntese
So contribuies destinadas a custear a atuao do Estado na efetivao de
direitos sociais: educao, sade, habitao assistncia social, etc. Considerando a amplitude dos direitos sociais, previstos na CF/1988 no art. 6 e no Ttulo
VIII, para melhor exposio da matria o tema dividido em: 1. contribuies
sociais gerais ou lato sensu; e 2. contribuies sociais destinadas ao custeio da
seguridade social.
55
De acordo com o art. 149, 2, da CF/1988, as contribuies sociais e
de interveno no domnio econmico incidiro na importao de produtos
estrangeiros ou servios e no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; uma imunidade.
A contribuio social poder ter alquotas ad valorem; aquela alquota
que vem expressa na forma de um percentual. Mas tambm poder ter alquotas especficas, que so aquelas que vm representadas em uma unidade
de medida.
Art. 149, 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional
n 33, de 2001)
I no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela
Emenda Constitucional n 33, de 2001)
II incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19/12/2003)
III podero ter alquotas: (Includo pela Emenda Constitucional n 33,
de 2001)
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da
operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. (Includo pela
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser
equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica
vez. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
35.
Sobre as contribuies sociais gerais (art. 149 da Constituio Federal), errneo afirmar-se haver previso de que:
a) podero ter alquotas ad valorem ou especficas;
b) incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros
ou servios;
c) incidiro, em todos os casos, uma nica vez;
d) podero ter por base, entre outras, o faturamento e a receita
bruta;
e) no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
Direito Tributrio
Exerccio
56

Contribuio Social Geral e Contribuio
Social para a Seguridade Social
30.1 Apresentao
Esta unidade abordar a contribuio social geral e a contribuio para
a seguridade social.
Direito Tributrio
30.2 Sntese
Contribuio social geral
A Unio detm competncia exclusiva para legislar sobre as contribuies
sociais gerais, de acordo com o art. 149, caput, da CF/1988.
Para legislar sobre contribuies sociais gerais, basta a utilizao pela Unio
de lei ordinria.
As contribuies sociais gerais devem observar o princpio da anterioridade
de exerccio financeiro e o princpio da anterioridade nonagesimal (art. 150,
III, b e c, CF/1988), quando institudas ou majoradas.
So exemplos de contribuio social geral: contribuio denominada de salrio-educao, prevista no art. 212, 5 da CF/1988, destinada a custear a educao bsica pblica; contribuio para custear o sistema S Sesi, Senai e Sesc.
Contribuio Social para a Seguridade Social
De acordo com o art. 194 da CF/1988, a seguridade social compreende um
conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinado a assegurar os direitos relativos sade, previdncia social e
assistncia social.
O art. 149, caput, da CF/1988, refere-se competncia exclusiva da Unio para
legislar sobre as contribuies sociais. Porm, o 1, do citado artigo, traz uma exceo a esta regra ao dispor que se institudo pelo Estado, Distrito Federal ou Municpio o regime previdencirio de que trata o art. 40 (regime prprio de previdncia
do servidor pblico), dever ser instituda contribuio cobrada de seus servidores,
para o custeio de tal regime, em benefcio dos mesmos, cuja alquota no ser inferior da contribuio exigida dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
Antes da EC n 41/2003, que alterou o art. 149, 1, os Estados, DF e Municpios poderiam instituir contribuies para atender tambm assistncia
social, alm do regime prprio de previdncia. Ressalta-se que nunca tiveram
competncia para instituir contribuies sociais para custear os servios de sa-
57
de, cuja competncia sempre foi exclusiva da Unio. Aps EC n 41/2003, a
competncia dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios restringe-se
rea da previdncia social.
Exerccio
36.
Julgue o prximo item, que versa sobre a aplicao das normas constitucionais tributrias:
O poder de tributar que a Unio detm abrange as cinco espcies
tributrias impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais. O poder de tributar dos
estados e dos municpios, por sua vez, restrito a impostos, taxas e
contribuies de melhoria.

Contribuio Social Parte I
31.1 Apresentao
Esta unidade abordar a contribuio social para a seguridade social.
Em relao ao princpio da legalidade, a Unio poder se utilizar da lei

ordinria para legislar sobre contribuies sociais para a seguridade social cuja
fonte de custeio j est prevista no texto constitucional nos arts. 195, incisos I a
IV e 40. Porm, se a Unio desejar instituir nova fonte de custeio da seguridade
social dever utilizar lei complementar, conforme previsto no art. 195, 4
combinado com art. 154, I, CF/1988 (competncia residual para a instituio
de novas contribuies de custeio da seguridade social).
Os requisitos para a instituio de novas fontes de custeio so: utilizao de
lei complementar; no repetir fato gerador ou base de clculo de contribuio
j prevista para a Seguridade Social; e observar o princpio da no cumulatividade, ou seja, no ter incidncia em cascata.
Segundo entendimento do STF, a instituio de nova fonte de custeio para
a Seguridade Social, no exerccio da competncia residual da UF, pode incidir
sobre fato gerador ou base de clculo de imposto j previsto.
Direito Tributrio
31.2 Sntese
58
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais:
I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da
lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados,
a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral
de previdncia social de que trata o art. 201;
III sobre a receita de concursos de prognsticos;
IV do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.
(...)
4 A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno
ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
So exemplos de contribuies de custeio da seguridade social: Cofins
(Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social), PIS (Programa
de Integrao Social), Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), a
extinta CPMF (Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso
de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira).
Exerccio
Direito Tributrio
37.
Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade

social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera. Sobre estas, julgue
o item a seguir:
Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195
da Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o
entendimento pacificado do Supremo Tribunal Federal.
59

Contribuio Social Parte II
32.1 Apresentao
Esta unidade abordar a contribuio social para a seguridade social em
relao ao princpio da anterioridade.
32.2 Sntese
As contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade social somente observam o princpio da anterioridade nonagesimal. Isto significa
que somente podem ser exigidas aps noventa dias da publicao da lei que
as houver institudo ou modificado, conforme prev o art. 195, 6, da
CF/1988.
Art. 195, 6 As contribuies sociais de que trata este artigo s podero
ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as
houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150,
III, b.
A expresso modificado, prevista no citado artigo, deve ser entendida no
sentido de majorada, de acordo com a jurisprudncia do STF. Por conseguinte,
no necessrio aguardar 90 dias a partir da publicao da lei que reduzir ou
extinguir as citadas contribuies.
38.
Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade

social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera. Sobre estas, julgue
o item a seguir:
As contribuies de seguridade social, sendo tributos, submetem-se
s normas referentes s limitaes do poder de tributar, contidas no
art. 150 da Constituio Federal, com exceo da anterioridade geral, em face da norma especial contida no art. 195, 6 (anterioridade nonagesimal), especialmente concebida para o condicionamento
da instituio de contribuies de seguridade social.
Direito Tributrio
Exerccio
60
33. Espcies de Contribuies Especiais Cide

33.1 Apresentao
Esta unidade abordar Contribuio de Interveno sobre o Domnio
Econmico (Cide).
Direito Tributrio
33.2 Sntese
A receita da Cide destina-se a custear as despesas com a direo ou a induo de atividade econmica.
Pelo art. 149, caput, da Constituio Federal, da competncia exclusiva
da Unio a instituio de Contribuio de Interveno sobre o Domnio Econmico (Cide).
Para legislar sobre a Contribuio de Interveno sobre o Domnio Econmico, basta a utilizao pela Unio de lei ordinria.
A Contribuio de Interveno sobre o Domnio Econmico, quando instituda ou aumentada, em regra, deve observar o princpio da anterioridade de
exerccio e nonagesimal, descrita no art. 150, III, alneas b e c, CF/1988,
ressalvando-se, apenas, a Cide-Combustvel adiante analisada.
Exemplos de Cide: AFRMM Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante; FUST Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes; Cide-Royalties; contribuio para o Sebrae; Cide-Combustvel.
De acordo com o art. 149, 2, da CF/1988, as contribuies sociais e de
interveno no domnio econmico:
a) no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao (imunidade);
b) incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.
Art. 149, 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional
n 33, de 2001)
I no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela
II incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19/12/2003)
III podero ter alquotas: (Includo pela Emenda Constitucional n 33,
de 2001)
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da
operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
61
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. (Includo pela
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser
equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica
vez. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
Exerccio
39.

As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de
que trata o caput do art. 149, da CF, no incidiro sobre as receitas
decorrentes de exportao, nem sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.

Cide-Combustvel
34.1 Apresentao
Esta unidade abordar Contribuio de Interveno sobre o Domnio
Econmico incidente sobre a importao, exportao e comercializao
de combustvel.
Pelo art. 177, 4, inciso I, alnea b, da CF/1988, dentre as contribuies

de interveno sobre o domnio econmico merece destaque a denominada
Cide-Combustvel, por ser exceo aos princpios da legalidade e da anterioridade.
A alquota da Cide poder ser reduzida e reestabelecida por ato do poder
executivo; com isso, uma exceo ao princpio da legalidade, porque em
regra a alquota matria sobre reserva de lei. Assim, o texto constitucional
confere permisso de reduo e reestabelecimento da alquota por ato do poder
executivo.
uma exceo ao princpio da anterioridade, pois quando o Executivo
restabelece a alquota, majorando at o limite da lei, no precisa aguardar o
Direito Tributrio
34.2 Sntese
62
Direito Tributrio
exerccio seguinte; porm, ser preciso aguardar o prazo mnimo de 90 dias

para concesso desse aumento.
Art. 177, 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio
econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender
aos seguintes requisitos: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
I a alquota da contribuio poder ser: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
a) diferenciada por produto ou uso; (Includo pela Emenda Constitucional
n 33, de 2001)
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150, III, b. (Includo pela Emenda Constitucional n
33, de 2001)
A Constituio Federal estabelece expressamente qual dever ser o destino
dos recursos arrecadados pela Unio com a Cide-Combustvel.
Art. 177, 4, II da CF:
II os recursos arrecadados sero destinados:
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel,
gs natural e seus derivados e derivados de petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria
do petrleo e do gs;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.
A receita da Cide-Combustvel repartida com os Estados, o Distrito Federal e os Municpios por determinao constitucional, conforme art. 159, III,
e 4:
Art. 159. A Unio entregar:
(...)
III do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio
econmico prevista no art. 177, 4, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a destinao
a que se refere o inciso II, c, do referido pargrafo.
4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada
Estado, vinte e cinco por cento sero destinados aos seus Municpios, na forma
da lei a que se refere o mencionado inciso.
Exerccio
40.

A Constituio Federal prev a possibilidade da criao, exclusivamente por lei, de Contribuio de Interveno no Domnio Econmi-
63
co relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel.

Contribuio Corporativa
35.1 Apresentao
Esta unidade abordar as contribuies corporativas.
A contribuio corporativa de interesse das categorias profissionais ou

econmicas e tem previso no art. 149 da Constituio Federal.
As contribuies denominadas de corporativas destinam-se a custear as atividades desenvolvidas pelas entidades representativas de categorias profissionais ou econmicas.
Segundo o art. 149, caput, da Constituio Federal, da competncia exclusiva da Unio a instituio de contribuio em favor do interesse de categorias profissionais ou econmicas.
Para legislar sobre contribuio corporativa, basta a utilizao pela Unio
de lei ordinria, tendo em vista que o texto constitucional no exigiu lei complementar.
A contribuio corporativa, quando instituda ou majorada, deve observar
o princpio da anterioridade de exerccio financeiro e o princpio da anterioridade nonagesimal. Observar o art. 150, inciso III, alneas b e c, CF/1988.
Exemplos de contribuio corporativa: contribuio para o Crea, para o
CRO, para o CRM e contribuio sindical prevista na CLT.
Cabe salientar que, segundo jurisprudncia do STJ e do STF, a contribuio para a OAB no tem natureza tributria, pois considerada uma entidade
sui generis, porque presta servio pblico de maior relevncia; as suas atividades vo alm de fiscalizao da categoria profissional.
O Supremo Tribunal Federal tambm j decidiu que a contribuio para
o custeio do sistema confederativo da representao sindical, referida no art.
8, IV da CF/1988, a chamada contribuio confederativa, no tem natureza
tributria. Isto porque instituda em assembleia geral, ou seja, no obedece ao princpio da legalidade, e somente cobrada de quem sindicalizado.
Desta forma, deve ser diferenciada da contribuio corporativa, denominada
Direito Tributrio
35.2 Sntese
64
contribuio sindical de natureza tributria e, portanto, compulsria para todos aqueles que pertencem a uma categoria profissional ou econmica, diferentemente daquela tratada no art. 8, IV, CF/1988, denominada contribuio
confederativa, que no tem natureza tributria.
Smula n 666 do STF A contribuio confederativa de que trata o art.
8, IV, da Constituio, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo.
Exerccio
41.
Julgue o item seguinte:

A contribuio confederativa sindical no tem carter compulsrio
para os trabalhadores no filiados ao sindicato e no deve obedincia
ao princpio constitucional tributrio da legalidade.
36. Desvinculao de Receitas da Unio (DRU)

36.1 Apresentao
Esta unidade abordar a Desvinculao de Receitas da Unio.
Direito Tributrio
36.2 Sntese
O art. 76 do ADCT traz a previso da DRU (Desvinculao de Receita da
Unio), significando que 20% (vinte por cento) da contribuio social (exceto
salrio-educao) e da Cide e dos impostos com receita vinculada tm suas
receitas desvinculadas das finalidades para as quais foram institudas, no obstante serem tributos finalsticos. Lembre-se de que, em regra, o imposto tem
natureza desvinculada. Ento, na realidade, a desvinculao de impostos diz
respeito aos impostos cuja receita vinculada nos termos do art. 167, IV da
CF/1988, excepcionando, contudo, as reparties de receitas.
Com a Emenda Constitucional n 68 de 2011, o 3 do art. 76 foi alterado,
no sendo mais permitida a desvinculao por parte da Unio de impostos voltados rea de ensino. Contudo, conforme estabelecido em texto constitucional, a
Unio deve aplicar no mnimo 18% dos seus impostos nas aes voltadas ao ensino.
Art. 76. So desvinculados de rgo, fundo ou despesa, at 31 de dezembro
de 2015, 20% (vinte por cento) da arrecadao da Unio de impostos, contribuies sociais e de interveno no domnio econmico, j institudos ou que vierem
a ser criados at a referida data, seus adicionais e respectivos acrscimos legais.
65
1 O disposto no caput no reduzir a base de clculo das transferncias a
Estados, Distrito Federal e Municpios, na forma do 5 do art. 153, do inciso I
do art. 157, I e II do art. 158 e das alneas a, b e d, incisos I e II do art. 159
da Constituio Federal, nem a base de clculo das destinaes a que se refere
a alnea c do inciso I do art. 159 da Constituio Federal.
2 Excetua-se da desvinculao de que trata o caput a arrecadao da
contribuio social do salrio-educao a que se refere o 5 do art. 212
da Constituio Federal.
3 Para efeito do clculo dos recursos para manuteno e desenvolvimento
do ensino de que trata o art. 212 da Constituio Federal, o percentual referido
no caput ser nulo. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 68, de 2011)
Exerccio
42.

Apesar da existncia de contribuies sociais sobre faturamento, lucro e receita das empresas destinadas para a seguridade social, esses
recursos no so aplicados integralmente nas polticas da seguridade
social, graas existncia da DRU.
37. Contribuio de Iluminao Pblica

Cosip
37.1 Apresentao
Esta unidade abordar a contribuio de iluminao pblica
O destino da receita da Cosip custear a prestao do servio de iluminao pblica. A competncia para a instituio de contribuio de iluminao
pblica do Municpio e do Distrito Federal, conforme previsto no art. 149-A,
CF/1988, introduzido pela EC n 39/2002.
Para legislar sobre contribuio de iluminao pblica, basta a utilizao
pelo Municpio e pelo Distrito Federal de lei ordinria.
A contribuio de iluminao pblica, quando instituda ou majorada,
deve observar o princpio da anterioridade de exerccio e o princpio nonagesimal, segundo o art. 150, III, b e c, da CF/1988.
Direito Tributrio
37.2 Sntese
66
Direito Tributrio
O art. 149-A, pargrafo nico, da CF/1988, autoriza os Municpios e o DF a

estabelecerem convnio com a concessionria de energia eltrica para cobrana da Cosip junto com a fatura de energia eltrica, tarifa, paga pelo usurio
pela iluminao nas residncias.
O STF julgou constitucional a contribuio de iluminao pblica, conforme Informativo n 540 do STF.
Informativo n 540 do STF
Repercusso Geral
Cosip e Princpios da Isonomia e da Capacidade Contributiva
O Tribunal, por maioria, desproveu recurso extraordinrio interposto pelo
Ministrio Pblico do Estado de Santa Catarina contra acrdo do Tribunal de
Justia local que, em ao direta de inconstitucionalidade estadual, declarara a
constitucionalidade da Lei Complementar n 7/2002, editada pelo Municpio
de So Jos, que instituiu Contribuio para o Custeio dos Servios de Iluminao Pblica (Cosip). Alegava o recorrente, em sntese, que, por ser a hiptese
de incidncia do tributo o consumo de energia eltrica, restringindo o sujeito
passivo da obrigao aos respectivos consumidores, haveria ofensa ao princpio
da isonomia, uma vez que o servio de iluminao pblica seria prestado indistintamente a todos os cidados. Sustentava, ainda, que o fato de um contribuinte consumir mais ou menos energia eltrica no significaria que ele seria mais
ou menos beneficiado pela iluminao pblica, inexistindo, portanto, relao
entre o que a lei chamou de nveis individuais de consumo mensal de energia
eltrica e o custo de servio de iluminao pblica. Entendeu-se que a Cosip
constitui um novo tipo de contribuio que refoge aos padres estabelecidos
nos arts. 149 e 195 da CF, ou seja, uma exao subordinada disciplina
prpria (CF, art. 149-A), sujeita, contudo, aos princpios constitucionais tributrios, haja vista enquadrar-se inequivocamente no gnero tributo. Ressaltou-se
que, de fato, como a Cosip ostenta caractersticas comuns a vrias espcies de
tributos, no haveria como deixar de reconhecer que os princpios aos quais
estes esto submetidos tambm se aplicam, modus in rebus, a ela. Destarte,
salientou-se que, apesar de o art. 149-A da CF referir-se apenas aos incisos I e III
do art. 150 da CF, o legislador infraconstitucional, ao instituir a contribuio
em anlise, considerada a natureza tributria da exao, estaria jungido aos
princpios gerais que regem o gnero, especialmente, o da isonomia (art. 150,
II) e o da capacidade contributiva (art. 145, 1).
Exerccio
43.
Avalie as indagaes abaixo e, em seguida, assinale a resposta correta:

1. Em caso de guerra externa, vedado Unio instituir impostos
extraordinrios no compreendidos em sua competncia tributria?
67
2. permitido ao Distrito Federal e aos Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica?
3. permitido que o servio de iluminao pblica seja remunerado
mediante taxa?
a) No, sim, no.
b) No, no, sim
c) Sim, sim, no.
d) Sim, no, sim.
e) Sim, sim, sim.
38. Competncia Concorrente

38.1 Apresentao
Esta unidade abordar a competncia concorrente.
Aps analisarmos todas as espcies tributrias, possvel afirmar que no h

competncia concorrente para instituir tributo. Conforme visto, a Constituio
Federal discrimina a competncia tributria de cada ente, no concorrendo
os mesmos entre si para a instituio de tributo. Porm, existe competncia
concorrente em matria tributria na edio de normas gerais. O art. 24, I, da
CF traz a competncia concorrente em matria tributria entre a Unio, os
Estados e o Distrito Federal. Segundo o art. 24 e seus pargrafos, a Unio edita
normas gerais e os Estados e o DF editam norma suplementar para atender s
suas especificidades. Se a Unio no edita a norma geral, Estados e DF editaro norma supletiva, ou seja, exercero a competncia plena. Caso sobrevenha
a norma geral da Unio, a norma Estadual ou do DF tem a eficcia suspensa
naquilo que for contrria lei da Unio.
No caso dos municpios, apesar de no haver previso no art. 24, h previso no art. 30 que diz que os municpios podem suplementar a legislao
federal e estadual no que couber e instituir os tributos previstos na CF, alm de
legislarem sobre assunto de interesse local.
Exemplo de competncia concorrente para a edio de normas gerais est
no art. 146, III, alnea a (parte final), da CF/1988. Para os impostos previstos na Constituio, cabe lei complementar estabelecer norma geral sobre
o fato gerador, base de clculo e contribuinte, para que posteriormente cada
Direito Tributrio
38.2 Sntese
68
ente legisle e institua o imposto por lei prpria com as demais caractersticas
(alquota, iseno, responsabilidade, etc.). Ressalta-se que a regra geral que os
impostos so institudos por lei ordinria, excetuando-se o imposto sobre grandes fortunas, conforme art. 153, VII, da CF e o imposto residual, consoante art.
154, I, da CF para os quais a CF exige Lei Complementar.
O objetivo da norma geral seria, ento, padronizar a matria quanto ao fato
gerador, base de clculo e contribuinte e no instituir o imposto que pertence
competncia privativa de cada ente.
O ISS exemplo de imposto em que h norma geral regulando tais assuntos (LC n 116/2003). O CTN funciona como lei complementar de norma
geral para a maior parte dos impostos como o IPTU, por exemplo.
J em relao ao IPVA, no h esta lei de norma geral prevendo fato gerador, base de clculo e contribuinte. Neste caso, os Estados no exerccio da
competncia concorrente legislaram de forma plena e instituram o IPVA (art.
24, 3, da CF) com base nos requisitos previstos na CF. No necessrio instituir o IPVA por meio de lei complementar, em razo da ausncia de norma
geral da Unio, pois a Constituio no faz essa exigncia, ou seja, a CF no
exige lei complementar para a instituio do IPVA pelo Estado ou pelo Distrito Federal. Por conseguinte, segundo entendimento do STF, Estados e DF
podem exercitar a competncia plena (supletiva), com base no art. 24, 3, da
CF. Se no futuro for editada a norma geral pela Unio, haver suspenso da
eficcia da lei estadual ou do Distrito Federal no que lhe for contrria.
Exerccio
Direito Tributrio
44.
Assinale a assertiva incorreta:

a) No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio
limitar-se- a estabelecer normas gerais.
b) A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no
exclui a competncia suplementar dos Estados.
c) No existindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender s suas peculiaridades.
d) A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a
eficcia da lei estadual no que lhe for contrrio.
e) A Constituio no prev as normas gerais de direito tributrio
como pertencendo ao mbito da legislao concorrente.
Captulo 3
Limitaes Constitucionais ao
Poder de Tributar
1. Limitaes Constitucionais ao Poder de

Tributar Introduo
1.1 Apresentao
Esta unidade abordar as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
1.2 Sntese
O texto constitucional prev o poder de tributar, reparte tal poder entre as
pessoas polticas atribuindo-lhes competncia tributria, mas, ao mesmo tempo, tambm limita e restringe esse poder, ou seja, a CF condiciona o exerccio da
competncia observncia de limites em favor da proteo de direitos fundamentais (segurana jurdica, propriedade, liberdade de trfego, etc.) e manuteno do pacto federativo.
70
As limitaes constitucionais ao poder de tributar so os princpios constitucionais tributrios e as imunidades, dispostas, principalmente, nos arts. 150
a 152 da CF/1988.
Os princpios estabelecem requisitos para que o exerccio da competncia
tributria seja vlido, ou seja, esteja conforme a Constituio.
As imunidades tributrias excluem do campo do exerccio do poder de tributar algumas entidades e/ou bens. Tais bens e/ou entidades merecem proteo da CF/1988 por estarem relacionados com os direitos fundamentais ou
princpio federativo.
As limitaes previstas nos arts. 150 a 152 da CF, segundo o STF, so consideradas clusulas ptreas, por terem relao direta com os direitos fundamentais e com o princpio federativo, conforme ADI nos 939 e 712. Isso porque o
poder de tributar envolve tambm o poder de destruir (a riqueza das pessoas),
ideia expressa em clebre julgado norte-americano. As limitaes ao poder de
tributar visam conter o poder estatal de tributar para que seja exercido sem
arbitrariedades.
As limitaes ao poder de tributar no esto restritas aos enunciados dos
arts. 150 a 152 da CF/1988, j que a CF ressalta no caput do art. 150 que destaca: sem prejuzo de outras garantias. Podem estar asseguradas na prpria CF
ou em outros textos infraconstitucionais.
De acordo com o art. 146, II, da CF, cabe lei complementar regular as
limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Exerccio
45.

A Constituio Federal dispe sobre lei complementar em matria
tributria dentro do Sistema Tributrio Nacional. Mediante lei complementar, sero criadas as limitaes ao poder de tributar.
2. Princpio da Legalidade Tributria

2.1 Apresentao
Direito Tributrio
Esta unidade abordar o princpio da legalidade tributria.
2.2 Sntese
O princpio da legalidade tributria est previsto no art. 150, I, da CF/1988.
71
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;(...)
Este princpio determina que para exigir ou aumentar tributo preciso
lei. A lei descreve o fato gerador e a obrigao tributria. O termo exigir empregado no sentido de instituir e no de efetuar atos de cobrana. A cobrana
pressupe a instituio anterior do tributo.
a especializao do princpio genrico da legalidade (art. 5, I, da
CF/1988) no campo tributrio. Como tambm da legalidade no campo administrativo (art. 37, caput). Decorrncia direta da segurana jurdica. No campo
tributrio, ningum obrigado a pagar um tributo sem que tenha sido institudo ou majorado por lei.
Portanto, a criao ou o aumento do tributo demanda a edio de lei, formal e material, de maneira a conferir segurana jurdica aos contribuintes.
Exerccio
46.

De acordo com a legislao tributria brasileira, julgue o item seguinte:
Somente a lei pode estabelecer a instituio de tributos.

Aspecto Formal
3.1 Apresentao
Esta unidade abordar o princpio da legalidade tributria em seu aspecto formal.
O princpio da legalidade, em matria tributria, deve ser analisado sob

dois aspectos, o formal e o material.
Princpio da legalidade sob o aspecto formal: ato emanado do Poder Legislativo ou que passe por sua aprovao, o caso das Medidas Provisrias. A
legalidade formal remonta Magna Carta inglesa, de 1215, que preconizava
que no poderia haver tributao sem representao daqueles que iriam suportar os tributos. Princpio ligado atualmente ideia de autoconsentimento
(democracia representativa), o que confere suporte e legitima a instituio e o
aumento de tributos.
Direito Tributrio
3.2 Sntese
72
O ato legislativo deve ser emanado do ente competente para instituio do
tributo. Exemplo: estado da Bahia editando lei instituindo emprstimo compulsrio, cuja competncia constitucional da Unio, violaria a legalidade no
seu aspecto formal.
Exige-se, ademais, lei adequada regulao da matria; por exemplo, a lei
ordinria no se presta a instituir o emprstimo compulsrio, pois nesses casos
a CF/1988 exige a edio de lei complementar. Por fim, reclama observncia
ao devido processo legislativo. Ex.: lei complementar deve ser aprovada por
maioria absoluta dos membros do Congresso Nacional.
Exerccio
47.

lcito ao ente tributante exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde que publicado antes do incio do
exerccio em que ser cobrado.
4. Princpio da Legalidade Aspecto Material

4.1 Apresentao
Esta unidade abordar o princpio da legalidade tributria em seu aspecto material.
Direito Tributrio
4.2 Sntese
O princpio da legalidade, em matria tributria, deve ser analisado sob
dois aspectos: legalidade formal e legalidade material.
Princpio da legalidade sob o aspecto material: trata do contedo da lei,
conforme art. 150, I. A lei instituidora de tributos deve obrigatoriamente elencar todos os aspectos estruturais do tributo. Deve descrever, objetivamente, o
fato gerador e a obrigao tributria.
A legalidade tributria tambm chamada de tipicidade tributria. Isto porque a ideia de tipicidade tributria aproxima-se da tipicidade penal, tendo em
vista a necessidade de descrio, obrigatria, de todos os aspectos e elementos
fundamentais do fato gerador e da obrigao tributria na lei.
O art. 97 do CTN tem o condo de especificar o princpio da legalidade
tributria previsto na CF/1988 ao trazer o rol de matrias sob reserva de lei.
73
Por isso, s pratica fato gerador quem executa, no plano concreto, exatamente o disposto na lei. Por exemplo, o locatrio do imvel no pratica fato
gerador, pois no proprietrio do bem, mas ele assume o dever de pagar por
causa da relao contratual, regida pelo direito civil.
De acordo com o art. 97 do CTN, a extino e a reduo de tributos tambm exigem a edio de lei. Apesar da CF no ter se referido expressamente
a estes pontos, pelo princpio do paralelismo das formas e da separao dos
poderes, tambm exigido lei para extino e reduo de tributos.
Alm disso, a lei deve descrever: o fato gerador, a base de clculo, a alquota, o sujeito passivo e as penalidades impostas pelo descumprimento da obrigao tributria. Esto todos esses elementos sob a reserva legal.
O prazo de vencimento da obrigao tributria no matria sob reserva de
lei, ou seja, para pagamento de tributo no matria sob reserva legal, podendo
ser fixado e alterado por ato do Poder Executivo.
Exerccio
48.
Sobre a legislao tributria, julgue o item a seguir:

O prazo de recolhimento de determinado tributo no pode ser minorado por regulamento especfico, haja vista a exigncia constitucional de lei em sentido estrito.

Anlise de Pargrafos do Art. 97 do CTN
5.1 Apresentao
Esta unidade abordar o princpio da legalidade tributria.
Conforme art. 97, 2, do CTN, no considerada majorao na base de

clculo a simples atualizao monetria do seu valor. Portanto, a atualizao
da base de clculo no demanda a edio de lei, pois no demanda aumento
de tributo. Por exemplo: permite-se a atualizao dos valores venais dos imveis (base de clculo do IPTU) de acordo com os ndices oficiais de correo
monetria, implementada via decreto. Nesse sentido, tem-se o enunciado da
Smula n 160 do STJ:
Direito Tributrio
5.2 Sntese
74
Smula n 160 defeso ao Municpio atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
No entanto, de acordo com o art. 97, 1, do CTN, considerado aumento
do tributo qualquer modificao na base de clculo que importe em torn-la
mais onerosa, sujeitando-se ao crivo do legislador por ser matria sob reserva
de lei. Por exemplo: atualizao da planta de valores dos valores venais dos
imveis, acima do ndice de correo monetria.
H tributos que s podem ser institudos por meio de lei complementar,
excepcionando-se a regra geral, que a instituio via lei ordinria. Em algumas situaes especficas, a CF/1988 exige lei complementar para instituir
tributos (no confundir com a lei complementar instituidora de normas gerais,
prevista no art. 146, III, da CF). So casos previstos taxativamente na CF: a) art.
148 (emprstimos compulsrios); b) art. 154, I (impostos residuais); c) art. 195,
4 (novas fontes de custeio da Seguridade Social); e d) art. 153, VII (impostos
sobre grandes fortunas).
Exerccio
49.

Segundo a Constituio Federal, h exigncia de lei complementar para a instituio de Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico.
6. Excees ao Princpio da Legalidade

Tributria
6.1 Apresentao
Esta unidade abordar as excees do princpio da legalidade tributria.
Direito Tributrio
6.2 Sntese
As excees ao princpio da legalidade sero divididas em trs grupos, de
acordo com o texto constitucional.
1. Art. 153, 1, da CF: podero ter suas alquotas alteradas por ato do
Poder Executivo, nos limites da lei, quatro impostos federais de natureza predominantemente extrafiscal: II (Imposto de Importao), IE (Imposto de Ex-
75
portao), IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) e IOF (Imposto sobre
Operaes Financeiras). A exceo apenas quanto ao aumento e reduo
das alquotas, mesmo assim dentro dos limites mnimo e mximo previstos em
lei. Os demais elementos estruturais devem, necessariamente, vir previstos na lei.
Observar que o CTN, art. 97, inciso IV, permitia a alterao no s das alquotas, mas tambm das bases de clculo mediante ato do Poder Executivo. Com
relao base de clculo, no foi tal permisso recepcionada pela CF/1988.
2. Art. 177, 4, I, alnea b, da CF: em relao Cide-Combustvel,
poder ter sua alquota reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo.
preciso ressaltar que a competncia estabelecida para o Poder Executivo de alterar as alquotas dos tributos enumerados acima no exclusiva do
Presidente da Repblica. Isto porque a CF refere-se genericamente ao Poder
Executivo, o que permite que seja exercida por rgo que integre a estrutura
deste Poder; por exemplo, portaria do Ministro da Fazenda poder alterar a
alquota nos limites da lei.
Exerccio
50.
Avalie o acerto da afirmao adiante e marque com V se verdadeira

e com F se falsa:
facultado ao Poder Executivo, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do Imposto
sobre a Importao de produtos estrangeiros.
7. Excees ao Princpio da Legalidade

Tributria (continuao) e Princpio
da Legalidade Medida Provisria em
Matria Tributria
7.1 Apresentao
7.2 Sntese
Art. 155, 4, IV, alnea c, da CF: ICMS monofsico sobre combustveis,
a ser definido em lei complementar. O ICMS um imposto de competn-
Direito Tributrio
Esta unidade abordar as excees ao princpio da legalidade tributria.
76
cia estadual que, em regra, tem incidncia plurifsica, recaindo sobre todas
as etapas de circulao da mercadoria, da produo at o consumo final. No
caso dos combustveis a serem definidos em lei complementar, o ICMS ter
incidncia em uma nica etapa apenas. Para o ICMS monofsico, h exceo
ao princpio da legalidade to somente no que se refere alquota, que dever
ser definida por convnio a ser celebrado entre os Estados e o DF, no mbito
do rgo denominado Confaz (Conselho Nacional de Poltica Fazendria),
composto por representantes do Poder Executivo.
Percebe-se, portanto, que todas as excees ao princpio da legalidade, previstas na CF/1988, dizem respeito alquota. No h excees legalidade
quanto instituio e extino do tributo, bem como em relao alterao
da sua base de clculo.
Ainda dentro do princpio da legalidade, no art. 62 da Constituio Federal, aludido o tema medida provisria em matria tributria.
Matria tributria reservada lei complementar no pode ser objeto de
medida provisria.
Exerccio
51.
Responda com base na Constituio Federal:

admitida a edio de medida provisria para estabelecer, em matria de legislao tributria, normas gerais sobre a definio de base
de clculo do imposto de competncia da Unio sobre propriedade
territorial rural?
8. Princpio da Legalidade Medida

Provisria em Matria Tributria
(continuao)
8.1 Apresentao
Direito Tributrio
Esta unidade abordar as excees ao princpio da legalidade tributria.
8.2 Sntese
De acordo com o art. 62, 2, da CF/1988, introduzido pela EC n
32/2001, medida provisria pode instituir ou aumentar impostos, mas os mes-
77
mos s podero ser exigidos no exerccio seguinte, se a medida provisria for
convertida em lei at o ltimo dia do ano da sua edio. Exceo apenas para
aqueles impostos que j esto excepcionadas da regra da anterioridade do exerccio: II, IE, IPI, IOF e IEG.
Assim, medida provisria pode instituir e aumentar imposto, mas o mesmo
s poder ser exigido no exerccio seguinte, se a MP for convertida em lei no
ano da sua edio.
Limite reedio de MP: o prazo de vigncia de 60 dias, prorrogveis por
igual perodo. Com isso, busca-se evitar que as MP sejam base de cobrana de
impostos (tendo em vista que exige-se a sua converso em lei com as excees
citadas e ainda h limites reedio).
preciso relembrar que a noventena ou anterioridade nonagesimal foi introduzida, no art. 150, III, c, da CF, por meio da EC n 42/2003, posterior,
portanto, edio da EC n 32/2001. Por isso, como as excees a princpios
devem ser interpretadas restritivamente, o prazo de 90 dias, se o imposto estiver
a ele submetido, deve ser respeitado. O prazo contado da publicao da medida provisria e no da sua converso em lei, de acordo com a jurisprudncia
do STF. Somente conta-se o prazo da converso em lei se houver modificao
substancial no texto original da medida provisria.
A CF/1988 s se referiu expressamente aos impostos. Para as espcies taxas, contribuies de melhoria e contribuies especiais, exceto novas fontes
de custeio da seguridade social, em face da omisso do legislador constituinte
derivado, h quem defenda a impossibilidade de criao e aumento de tais via
medida provisria, por ser matria reservada lei. Porm, a corrente majoritria, na linha do entendimento do STF, mesmo que anterior EC n 32/2001,
defende que cabe medida provisria para instituir e aumentar qualquer tributo,
por possuir fora de lei.
52.
A medida provisria que implique em instituio e majorao de

impostos s produzir efeito:
a) imediato, a partir da sua publicao, excluindo-se os tributos
criados em caso de guerra e os impostos relacionados com o comrcio exterior, porque esses impostos devem respeitar o princpio da anterioridade.
b) aps noventa dias a contar da data em que foi editada, excluindo-se os impostos sobre a renda, patrimnio e servios.
c) imediato, a partir de sua publicao, excluindo-se os impostos
sobre o comrcio exterior, renda e proventos de qualquer natu-
Direito Tributrio
Exerccio
78
reza, operaes financeiras e imposto extraordinrio, criado em
caso de guerra ou sua iminncia.
d) no exerccio financeiro seguinte, se houver sido convertida em
lei at o ltimo dia daquele em que foi editada, no se aplicando
tal regra ao imposto extraordinrio criado em caso de guerra ou
sua iminncia e os impostos sobre importao, exportao, produtos industrializados e operaes de crdito, cmbio e seguro,
ou relativas a ttulos ou valores mobilirios.
e) aps sessenta dias a contar da sua edio, exceto em relao aos
impostos sobre importao, exportao, produtos industrializados, operaes financeiras e emprstimo compulsrio criado em
caso de guerra ou calamidade.
9. Princpio da Legalidade Concesso de

Benefcios Fiscais
9.1 Apresentao
Esta unidade abordar o princpio da legalidade na concesso de benefcios fiscais.
Direito Tributrio
9.2 Sntese
De acordo com a CF, deve haver a edio de lei especfica para a concesso
de benefcios fiscais, nos termos que seguem:
Art. 150, 6, da CF: Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de
clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica,
federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima
enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2, XII, g.
A lei especfica exigida pela CF aquela que regula exclusivamente o tributo ou a concesso do benefcio fiscal. Desta forma, tal lei no poder tratar
de outras matrias alheias ao direito tributrio.
Como exemplo, lei municipal cuja ementa era disciplina do regime jurdico do servidor pblico concedeu uma remisso de IPTU no valor de at
R$ 2.000,00 para os servidores pblicos. Esta lei inconstitucional, pois tal
assunto deveria ter sido tratado por uma lei especfica. O IPTU um imposto
79
municipal; desta forma, o municpio competente para conceder a remisso,
no entanto, dever faz-la mediante lei especfica.
O art. 155, 2, XII, g, trata de ressalva a respeito da forma como os benefcios fiscais do ICMS sero concedidos pelos Estados e pelo DF. Ento, a
concesso de benefcio fiscal do ICMS ser disciplinada por lei complementar
para evitar a guerra fiscal entre os Estados e o DF. Desta forma, para a concesso de benefcio fiscal do ICMS no basta lei especfica, deve existir a celebrao de convnios, de acordo com a LC n 24/1975, entre os Estados e o DF no
mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz).
Exerccio
53.
Uma unidade da Federao, para incrementar suas receitas tributrias, concedeu benefcio fiscal no pagamento de ICMS, por meio de
lei ordinria especfica. Julgue os item seguinte, com relao a essa
situao hipottica:
O ICMS o nico tributo que depende de acordo entre as unidades
da Federao para que se possa conceder tal benefcio.
10. Princpio da Igualdade

10.1 Apresentao
Esta unidade abordar o princpio da igualdade.
O princpio da igualdade no campo tributrio est previsto no art. 150,

II da CF, nos seguintes termos: vedado instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontram em situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
Tal princpio tem por fundamento a necessidade de tratar igualmente os
iguais e desigualmente os desiguais, na medida de sua desigualdade. A CF no
tolera tratamento desigual em razo do cargo ocupado, funo exercida ou
ttulo e rendimentos.
princpio voltado ao legislador que deve aferir a legitimidade dos critrios
de discriminao adotados com base na razoabilidade, ou seja, o Estado, diante
Direito Tributrio
10.2 Sntese
80
de situaes desiguais, materialmente, deve instituir tratamento desigual desde
que tal discriminao seja racionalmente tolervel. Tambm princpio voltado ao aplicador da lei que no pode discriminar entre iguais.
O princpio da igualdade manifestao do princpio geral da igualdade, previsto no art. 5, caput, da CF/1988, no campo tributrio. Sua aplicao
pressupe comparao de situaes fticas ou jurdicas, ou seja, a aplicao do
princpio da isonomia possui carter relacional.
Critrios para aplicao do princpio da igualdade:
No mbito federativo, entre os entes da Federao, conforme art. 151, I, da
CF/1988, tem-se o princpio da uniformidade geogrfica ou da tributao, o
qual diz que vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo
o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao ao
Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, ressalvada
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pas. A Unio deve
instituir tributo que seja igual em todo territrio nacional.
Tal comando decorrncia da unidade poltica do Estado brasileiro (federalismo de equilbrio entre os entes).
Em regra, vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo
o territrio nacional, com exceo da concesso de benefcios fiscais que tenham
como objetivo promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre
as diferentes regies do Brasil. Tambm manifestao do princpio da igualdade,
haja vista que impe tratamento desigual para aqueles que se encontram em situao no equivalente (desiguais), cumprindo, dessa forma, os objetivos da Repblica Federativa do Brasil, previstos no art. 3 da CF/1988. O que se deve evitar o
privilgio, a falta de justificativa para a discriminao de tratamentos, mas quando
visa promover o equilbrio entre as diferentes regies do Brasil, que possuem realidades socioeconmicas bastante distintas, no h vedao constitucional.
Exerccio
54.
A Constituio Federal veda Unio conceder incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas?
Direito Tributrio
11. Princpio da Igualdade: Critrios para

Aplicao
11.1 Apresentao
Esta unidade abordar os critrios de aplicao do princpio da igualdade.
81
11.2 Sntese
No mbito federativo, conforme art. 151, II, da CF/1988, vedado Unio
tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes
pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes.
Tal preceito constitucional decorrncia da unidade poltica do Estado
brasileiro (federalismo de equilbrio entre os entes).
A primeira parte do dispositivo constitucional apenas reafirma a igualdade
prevista no art. 150, II, da CF/1988, no sentido de que a Unio no pode tributar de forma mais onerosa aos agentes dos Estados, do DF e dos Municpios,
beneficiando os agentes federais em detrimento dos demais, pois representaria tratamento de forma desigual entre contribuintes que se encontram em
situao equivalente. inconstitucional se Unio institusse uma alquota do
Imposto de Renda mais benfica para o servidor federal, do que aquela estabelecida para os servidores dos Estados, do DF e dos Municpios.
Em relao segunda parte do artigo, necessrio esclarecer o que renda
das obrigaes da dvida pblica, a que se referem s situaes nas quais os
entes federados, necessitando financiamento, lanam ttulos da Dvida Pblica
no mercado, resgatveis em determinado prazo, mediante o pagamento de
determinada remunerao. Os ttulos so transacionados no mercado e geralmente adquiridos por particulares. Quando os ttulos so resgatados (vencem),
ou seja, quando os entes pagam o valor da dvida queles que adquiriram os
ttulos, em regra, acabam gerando um ganho de capital para esse particular
que adquiriu os ttulos da dvida pblica. Esse ganho de capital tributado pelo
Imposto de Renda. A Unio no pode tributar a renda adquirida (ganho de
capital) pelo particular que adquiriu ttulos pblicos, em percentual superior
tributao que incide quando do resgate de sua prpria dvida, em relao
aos Estados e ao DF, pois com isso estaria desestimulando a compra de ttulos de
Estados e do DF em favor dos seus prprios ttulos.
Observa-se que o referido artigo no se confunde com a imunidade recproca, prevista no art. 150, inciso VI, alnea a, da CF, pois a renda auferida no
dos entes federados, mas sim dos particulares que adquiriram ttulos pblicos
e agora esto recebendo de volta os valores com um ganho de capital.
55.
Julgue o item que se segue:

Por motivos de poltica monetria, a Unio pode tributar a renda das
obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
Direito Tributrio
Exerccio
82
12. Princpio da Igualdade: mbito Federativo

12.1 Apresentao
Esta unidade abordar os critrios de aplicao do princpio da igualdade no mbito federativo.
12.2 Sntese
O art. 152 da CF/1988 trata do princpio da no discriminao tributria
em razo da origem ou da procedncia; ou do destino de bens e servios.
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em
razo de sua procedncia ou destino.
Decorrncia da unidade poltica do Estado brasileiro (federalismo de
equilbrio entre os entes)
Por exemplo, a lei de um municpio X diz que se um prestador executar
servio para um tomador localizado dentro do prprio municpio X, incidir
a alquota de 2%; mas, se o tomador do servio estiver estabelecido em outro
municpio, a alquota incidente aplicvel na prestao ser calculada no percentual de 3%. Evidentemente, h ntida discriminao em razo do destino
da prestao do servio, sendo, portanto, inconstitucional essa lei por incidir na
vedao do art. 152 da CF.
Observa-se entretanto, que a instituio de alquotas interestaduais do
ICMS diferenciadas dependendo do destino do bem e servio (Regio Sudeste
diferente para as Regies Norte e Nordeste, Centro-Oeste e ES) no viola o
princpio da no discriminao da origem, procedncia e destino, pois no
so fixadas unilateralmente pelos Estados, mas mediante Resoluo do Senado
Federal (representa todos os estados da Federao no Congresso Nacional). A
resoluo do Senado Federal atua como norma geral.
Direito Tributrio
Exerccio
56.
Na defesa de seus interesses econmicos, os Estados podem estabelecer diferena tributria entre bens, em razo da sua procedncia.
Certo ou errado?
83
13. Princpio da Igualdade Pessoas Fsicas e

Pessoas Jurdicas
13.1 Apresentao
Esta unidade abordar o princpio da igualdade.
Em relao s pessoas fsicas e jurdicas, a anlise dever ser feita, em regra,

por meio do princpio da capacidade contributiva que um dos critrios para
concretizao do princpio da igualdade.
O princpio da capacidade contributiva est previsto no art. 145, 1, da
CF/1988 nos seguintes termos:
Art. 145, 1 Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Tal princpio tem por fundamento a capacidade de pagar imposto sem prejuzo do mnimo existencial, sem prejudicar a subsistncia bsica do contribuinte. Portanto, tem relao direta com um dos fundamentos da Repblica
Federativa do Brasil: dignidade da pessoa humana.
Literalmente, a CF ao tratar da capacidade tributria diz respeito aos impostos, haja vista que essa espcie tributria no vinculada atividade estatal,
ou seja, no h carter retributivo, contraprestacional. Assim, o imposto dever
incidir sobre manifestaes de riqueza do contribuinte, ou seja, sobre aqueles
fatos que geram uma presuno de que h manifestao de riqueza; por exemplo: ter renda, ter a propriedade de bens. H uma presuno de que quem
realiza tais fatos possui condies de contribuir para a satisfao das atividades
estatais, sem comprometimento das condies bsicas de subsistncia.
O princpio da capacidade contributiva dever ser analisado sob dois aspectos:
1. objetivo: o legislador deve buscar manifestaes de riqueza para servir de
fato gerador aos impostos;
2. subjetivo: sempre que possvel, o legislador deve adequar a carga tributria s condies pessoais do contribuinte, ou seja, tratar desigualmente aqueles
que demonstram ser desiguais. Imprimir um carter pessoal no momento de
graduar a carga tributria.
Direito Tributrio
13.2 Sntese
84
Exemplo da aplicao do princpio est presente no Imposto de Renda. O
IR incide sobre manifestao de riqueza: auferir renda ou proventos de qualquer
natureza. Na tributao da pessoa fsica, as faixas de iseno so institudas para
preservar o mnimo necessrio subsistncia do contribuinte. Alm disso, o IR
deve ser progressivo, com o objetivo de tributar mais quem demonstrar possuir
maior riqueza (maior capacidade contributiva). No IR, na sistemtica de apurao do imposto devido, h a possibilidade de deduo de despesas incorridas pelo
contribuinte com sade e educao (manuteno de direitos fundamentais), por
exemplo, inclusive dos filhos dependentes. Considerando tais situaes, busca-se
adequar a carga tributria s condies pessoais do contribuinte.
Exerccio
57.
Analise o item a seguir, classificando-o como verdadeiro (V) ou falso

(F):
De acordo com a Constituio Federal, o Imposto de Renda e proventos de qualquer natureza ser informado pela generalidade, universalidade e progressividade, na forma da lei. Pode-se afirmar que
o critrio da progressividade decorre dos princpios da igualdade e
da capacidade contributiva, na medida em que contribuintes com
maiores rendimentos sejam tributados de modo mais gravoso do que
aqueles com menores rendimentos.
14. Princpio da Capacidade Contributiva:

Aplicao a Outras Espcies
14.1 Apresentao
Esta unidade abordar o princpio da capacidade contributiva.
Direito Tributrio
14.2 Sntese
No h vedao que esse princpio possa ser aplicado a outras espcies tributrias.
O princpio da capacidade contributiva pode ser aplicado s outras espcies
tributrias, alm dos impostos, de acordo com a jurisprudncia do STF, pois,
apesar de no ser a regra geral, no h vedao constitucional.
85
Podemos encontrar exemplo de sua aplicao nas taxas. Em princpio,
para tal tributo, no se fala em capacidade contributiva, j que a retribuio
ao Poder Pblico devida em decorrncia do servio prestado ou em razo do
exerccio do poder de polcia. Todavia, para aqueles que comprovam a incapacidade de pagar as taxas, h imunidade para certides e para o exerccio do direito
de petio (art. 5, inciso XXXIV), registro de nascimento e bito. H, tambm,
a iseno para as taxas judicirias nos casos dos comprovadamente pobres.
De acordo com o STF, possvel a aplicao do princpio da capacidade
contributiva na Contribuio de Iluminao Pblica, pois quanto maior o consumo de energia eltrica maior a presuno de riqueza.
Enfim, apesar da capacidade contributiva na CF literalmente se referir aos
impostos, segundo a jurisprudncia do STF, no h vedao para aplicao do
princpio para outras espcies tributrias, embora no seja a regra geral. Porm,
em provas fechadas, recomenda-se adotar a literalidade da Constituio se no
houver referncia jurisprudncia do STF.
Exerccio
58.
O princpio da capacidade contributiva no se aplica s taxas e s

contribuies de melhoria, mas to somente aos impostos.
15. Princpio da Capacidade Contributiva e

Seletividade
15.1 Apresentao
Esta unidade abordar o princpio da capacidade contributiva e seletividade.
A expresso Sempre que possvel, prevista na parte inicial do art. 145,

1, da CF, significa que h impostos que, pela sua estrutura jurdica, no
permitem averiguar a capacidade contributiva pela condio pessoal do contribuinte. Ex.: impostos suportados pelo consumidor final, que vm embutidos
no preo, denominados impostos indiretos. Nessas hipteses, em que os consumidores so quem efetivamente suportam economicamente a carga tributria
(ICMS e IPI), no h como o legislador graduar a carga tributria em razo
Direito Tributrio
15.2 Sntese
Direito Tributrio
86
das condies pessoais (nvel de riqueza). por essa razo que o ICMS e o
IPI so informados pelo princpio da seletividade (ICMS: art. 155, 2, III,
da CF/1988 e IPI: art. 153, 3, I, da CF), onde h graduao de acordo
com as condies do bem: tributao de forma mais acentuada nos produtos
suprfluos ou nocivos sade e de forma menos acentuada nos produtos essenciais, como aqueles constantes da cesta bsica ou medicamentos. Dessa forma, busca-se graduar a carga tributria em funo do bem sujeito tributao,
levando-se em conta a essencialidade da mercadoria ou produto.
preciso estar atento redao da CF que utiliza a expresso poder ser
seletivo ao tratar do ICMS e ser seletivo ao tratar do IPI. Assim, em provas
objetivas de concurso, considerar que a seletividade de aplicao facultativa
no caso do ICMS e de aplicao obrigatria no caso do IPI.
Art. 150, 5: Princpio da transparncia da tributao sobre o consumo.
Art. 150. (...)
5 A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos
acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios.
Princpio constitucional cujo objetivo ou finalidade esclarecer e informar
o consumidor sobre os impostos embutidos dentro do preo das mercadorias e
servios. Busca-se assim tornar transparente a carga tributria incidente sobre
os bens e servios consumidos.
O citado dispositivo foi regulamentado pelo legislador ordinrio por meio
da Lei n 12.741, de 8 de dezembro de 2012 (prazo de vigncia: 6 (seis) meses aps a data da publicao). Tal diploma legislativo determina que emitidos por ocasio da venda ao consumidor de mercadorias e servios, em todo
territrio nacional, dever constar, dos documentos fiscais ou equivalentes, a
informao do valor aproximado correspondente totalidade dos tributos federais, estaduais e municipais, cuja incidncia influi na formao dos respectivos
preos de venda.
Segundo a lei, os tributos que devero ser computados so os seguintes:
Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS); Imposto
sobre Produtos Industrializados (IPI); Imposto sobre Operaes de Crdito,
Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF); Contribuio Social para o Programa de Integrao Social (PIS) e para o Programa
de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep) (PIS/Pasep); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins); Contribuio
de Interveno no Domnio Econmico (Cide), incidente sobre a importao
e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados,
e lcool etlico combustvel. Sero informados ainda os valores referentes ao
87
Imposto de Importao, PIS/Pasep-Importao e Cofins-Importao, na hiptese de produtos cujos insumos ou componentes sejam oriundos de operaes
de comrcio exterior e representem percentual superior a 20% (vinte por cento) do preo de venda.
Exerccio
59.
(Fepese/Sefaz-SC/Auditor/2010/adaptada) Julgue o item a seguir:

A seletividade, nos estritos termos constitucionais, deve ser observada
apenas pelo ITR e IPTU.
16. Princpio da Capacidade Contributiva e

Princpio da Progressividade Fiscal
16.1 Apresentao
Esta unidade abordar a relao do princpio da capacidade contributiva com o princpio da progressividade.
A progressividade fiscal objetiva concretizar o princpio da capacidade contributiva, no sentido de que quanto maior a riqueza demonstrada pelo contribuinte, mais gravosa ser a tributao; por exemplo: as alquotas progressivas
do Imposto de Renda.
De acordo com o entendimento predominante no STF at o momento, a
progressividade pode ser aplicada aos impostos: a) quando prevista expressamente na CF/1988 como elemento do regime jurdico daquele determinado
imposto, por exemplo, Imposto de Renda (previso expressa no art. 153 da
CF, 2); e ainda b) no possvel a aplicao da progressividade fiscal nos
impostos reais. Impostos reais so os que levam em considerao as condies
objetivas do bem sobre o qual incide; por exemplo, IPTU, IPVA, ITR. Imposto
pessoal leva em considerao condies subjetivas de quem vai suportar o imposto. Ex.: Imposto de Renda.
Para o ITBI, no h previso de progressividade na Constituio Federal e
tambm um imposto real. Por isso, o STF no reconhece a possibilidade de
haver alquotas progressivas no ITBI. Neste sentido, Smula n 656:
Direito Tributrio
16.2 Sntese
88
Smula n 656 inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis ITBI com base
no valor venal do imvel.
Para o IPTU, antes da EC n 29/2000, s havia previso na CF da progressividade extrafiscal, em relao aos imveis urbanos que no estivessem cumprindo
a funo social da propriedade urbana prevista no plano diretor (art. 182, 4,
da CF). A partir da EC n 29/2000, foi alterada a redao do art. 156, 1, da
CF/1988, prevendo a faculdade do Municpio, alm da tributao progressiva
extrafiscal, estabelecer progressividade para o IPTU em razo do valor do imvel
e alquotas diferentes de acordo com a localizao e utilizao. Tal progressividade denominada fiscal, pois o valor do imvel denota capacidade contributiva.
Por conseguinte, de acordo com a jurisprudncia do STF, at a EC n
29/2000, no era possvel a progressividade fiscal do IPTU, ou seja, eram consideradas inconstitucionais as alquotas progressivas em razo do valor do imvel.
Neste sentido, a Smula n 668 do STF: S havia a previso de progressividade
do IPTU no sentido do art. 182, 4 da CF/1988:
Smula n 668 inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional n 29/2000, alquotas progressivas para
o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da
propriedade urbana.
Exerccio
60.

Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182,
4, inciso II, da CF, o IPTU poder ser progressivo em razo do
valor do imvel, mas no poder ter alquotas diferentes de acordo
com a localizao e o uso do imvel.
17. Princpio da Irretroatividade

17.1 Apresentao
Direito Tributrio
Esta unidade abordar o princpio da irretroatividade.
17.2 Sntese
O princpio da irretroatividade est previsto no art. 150, III, alnea a, da
CF/1988, nos seguintes termos:
89
(...)
III cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei
que os houver institudo ou aumentado.
O princpio da irretroatividade tem relao intrnseca com o princpio da
segurana jurdica, ou seja, a lei que institui ou majora tributo no pode alcanar acontecimentos passados, mas sim apenas fatos geradores futuros. Busca-se
assegurar a previsibilidade e a segurana em relao aos fatos j acontecidos
que no podero ser alcanados pela nova carga tributria.
O dado que dever ser observado na aplicao do princpio da irretroatividade a data de ocorrncia do fato gerador, ou seja, deve-se observar a lei
que estava em vigor na data de ocorrncia do fato gerador e no na data do
pagamento.
Importante destacar que no h exceo em relao ao princpio da irretroatividade, ou seja, quando um tributo institudo ou majorado s aplicado
a fatos futuros, no atingindo fatos passados.
Em relao lei de reduo ou extino dos tributos, ser aplicvel a fato
futuro. Mas esta lei pode ser aplicada a fatos passados, todavia, para isso, precisa
ser expressa neste sentido, haja vista que a Constituio Federal e o CTN nada
dizem a respeito dessa hiptese.
61.
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (Cide) relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel poder
ter sua alquota reduzida e restabelecida por:
a) resoluo do Senado, no se lhe aplicando o princpio da anterioridade.
b) lei complementar, no se lhe aplicando o princpio da noventena.
c) decreto legislativo, no se lhe aplicando o princpio da irretroatividade.
d) resoluo do Congresso Nacional, no se lhe aplicando o princpio da noventena.
e) ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o princpio da
anterioriedade.
Direito Tributrio
Exerccio
90
18. Princpio da Irretroatividade Aplicao

18.1 Apresentao
Esta unidade abordar a aplicao do princpio da irretroatividade.
Direito Tributrio
18.2 Sntese
H casos, previstos no CTN, em que a lei tributria vai retroagir de forma
vlida, conforme art. 106. Esses casos nunca dizem respeito instituio ou
majorao de tributo, pois o princpio da irretroatividade no apresenta exceo neste sentido.
Inciso I: leis interpretativas com excluso de penalidades pelos dispositivos
interpretados. A interpretao, nesses casos, ser autntica, feita pelo prprio
legislador, no intuito de aclarar, esclarecer, revelar o sentido obscuro ou dbio
de determinada lei ou de alguns de seus dispositivos.
Inciso II: em resumo, a lei benfica em matria de infraes, tratando-se
de ato no definitivamente julgado, no mbito administrativo ou judicial:
Alnea a: quando a lei deixa de defini-lo como infrao.
A poca da prtica do fato era considerada infrao e a nova lei deixa de
considerar o fato de infrao. Deve retroagir para beneficiar o infrator, exclui
a penalidade.
Alnea b: quando a lei deixa de trat-lo como contrrio ao direito, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de recolhimento de tributo.
O entendimento predominante na doutrina no sentido de que as alneas
a e b tratam de situaes diferentes, pois enquanto a primeira diz respeito
s penalidades pelo descumprimento de obrigaes principais, por exemplo,
no pagamento do tributo gerando a imposio de penalidades, a segunda alnea diz respeito s penalidades decorrentes do descumprimento de obrigaes
acessrias, por exemplo, no emisso de nota fiscal gerando a imposio de
penalidades.
Alnea c: quando lhe comine penalidade menos severa do que aquela
prevista ao tempo da prtica da infrao. Aplicvel tanto ao descumprimento
de obrigao principal como acessria. Por exemplo, reduo da multa pelo
no pagamento do tributo ou pelo descumprimento de alguma obrigao
acessria.
91
Exerccio
62.

Conforme o disposto no art. 106 do CTN, a lei aplica-se a ato ou
fato pretrito, tratando-se de ato no definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao, quando deixe de trat-lo como
contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no
tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo e quando lhe comine penalidade menos severa que a
prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
19. Princpio da Anterioridade

19.1 Apresentao
Esta unidade abordar a aplicao do princpio da anterioridade.
O princpio da anterioridade est previsto no art. 150, III, alneas b e c,

da CF, nos seguintes termos:
(...)
III cobrar tributos:
(...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b. (Includa
pela Emenda Constitucional n 42, de 19/12/2003)
O princpio da anterioridade tem por fundamento fornecer segurana jurdica ao sujeito passivo, no sentido de que a instituio ou aumento da carga
tributria no venha a ser exigida imediatamente. O objetivo conferir previsibilidade nas relaes entre o fisco e o sujeito passivo. A anterioridade tambm
conhecida como princpio da no surpresa do contribuinte.
Com efeito, do princpio da anterioridade decorrem duas regras jurdicas,
ou seja, quando h instituio ou aumento do tributo: 1. exigncia no exerccio
Direito Tributrio
19.2 Sntese
92
seguinte ao da publicao da lei; 2. observncia do prazo mnimo de 90 dias,
anterioridade nonagesimal, nonagintdeo, noventena, mitigada.
De acordo com o art. 165, 9, da CF/1988, cabe lei complementar dispor sobre o exerccio financeiro. O assunto est previsto na Lei n 4.320/1964,
que apesar de editada como lei ordinria, foi recepcionada pela CF/1988 como
lei complementar, tem fora material de lei complementar, embora formalmente seja lei ordinria. Segundo o art. 34 da citada lei, o exerccio financeiro
coincide com o ano civil, compreendido entre de 01/01 a 31/12.
Para a aplicao do princpio da anterioridade, deve ser feita a conjugao
da regra da anterioridade do exerccio com a regra da anterioridade dos 90 dias.
Por exemplo: 1. Imposto sobre Grandes Fortunas: lei publicada em
10/09/2010. Poder ser exigido a partir de 01/01/2011.
2. Imposto sobre Grandes Fortunas: lei publicada em 01/12/2010. Poder
ser exigido a partir de 01/03/2011.
Finalizando, cumpre salientar que o princpio da anualidade no foi reproduzido na CF/1988. Dispunha que o tributo, para ser validamente exigido em
determinado exerccio financeiro, tinha que estar previamente previsto na lei
oramentria relativa quele exerccio. Refletia um carter democrtico, pois
ano a ano o Legislativo renovava a autorizao para que o Executivo exigisse
determinado tributo. Foi substitudo pelo princpio da anterioridade, no obstante persistir a exigncia de que as leis oramentrias tragam previso das receitas tributrias para o exerccio financeiro. Atualmente, contudo, se o tributo
for criado ou majorado, independente de estar refletido na lei oramentria,
poder ser cobrado legitimamente, desde que respeitado o princpio da anterioridade, salvo os casos de exceo ao citado princpio.
Exerccio
63.
Considerando o tratamento dado pela CF ao Sistema Tributrio Nacional, julgue o item a seguir:
A CF adota o princpio da anualidade, segundo o qual, para que
um tributo seja exigido, necessrio que a lei oramentria anual
autorize sua cobrana.
Direito Tributrio
20. Princpio da Anterioridade Terminologia

20.1 Apresentao
Esta unidade abordar a terminologia do princpio da anterioridade.
93
20.2 Sntese
A CF/1988 diz que no pode o tributo ser exigido e cobrado no mesmo exerccio
financeiro. Em verdade, a incidncia, a prpria concretizao do fato gerador
que fica postergada para o exerccio seguinte, com observncia de um prazo mnimo de 90 dias. Caso contrrio, se apenas houvesse a postergao da cobrana para
o exerccio seguinte, o contribuinte ficaria desprotegido, pois com a incidncia
imediata da nova carga tributria lhe seria retirada a oportunidade de planejar,
comprometendo a estabilidade e a segurana da relao contribuinte x fisco.
Ento, a incidncia, e no meramente os atos de cobrana, que fica postergada para o exerccio seguinte. A eficcia da lei (e no a vigncia) reportada para o exerccio seguinte, com o mnimo de 90 dias.
Em relao vigncia da lei, se a lei nada dispuser a respeito, ser em 45
dias, conjugando-se o art. 101 do CTN com a Lei de Introduo ao Cdigo Civil. Portanto, pode a lei expressamente consignar que entrar em vigor na data
de sua publicao que no haver ofensa ao princpio da anterioridade, tendo
em vista que, de acordo com o princpio em questo, fica adiada a eficcia e
no a vigncia da lei.
Por conseguinte, a noventena no vacatio legis (prazo para entrada em
vigor da lei), pois diz respeito eficcia e no vigncia.
Exerccio
64.
Acerca dos princpios que norteiam o sistema tributrio nacional,

Os dispositivos de lei que instituem os tributos, sejam quais forem,
comeam a vigorar no primeiro dia do exerccio seguinte quele em
que ocorreu a sua publicao.
21. Excees ao Princpio da Anterioridade

21.1 Apresentao
21.2 Sntese
Deve-se observar que no so sempre coincidentes as excees anterioridade do exerccio financeiro e as excees anterioridade nonagesimal.
Direito Tributrio
Esta unidade abordar as excees do princpio da anterioridade.
94
Excees ao art. 150, III, b, no precisam aguardar o exerccio financeiro
seguinte se institudos ou majorados:
a) art. 150, 1, da CF: II, IE, IPI e IOF impostos regulatrios. Se institudos ou majorados, podem ser exigidos no curso do exerccio no qual a lei
foi editada;
b) arts. 148, I e 154, II, da CF: emprstimo compulsrio de guerra externa,
iminncia de guerra e calamidade pblica e imposto extraordinrio de guerra,
art. 148, II;
c) art. 177, 4, I, b, da CF: Cide-Combustveis;
d) art. 155, 4, IV, c, da CF: ICMS monofsico sobre combustveis;
e) art. 195, 6, da CF: Contribuies para a Seguridade Social (apenas
aguardam o prazo de 90 dias).
Excees ao art. 150, III, c, da CF, os quais no precisam aguardar o
prazo de 90 dias:
Todas as excees noventena esto contidas no art. 150, 1, parte final
da CF/1988:
a) II, IE, IR, IOF: no h previso para o IPI. Veja que a exceo do Imposto de Renda encontra justificativa porque o seu fato gerador complexivo
(incio em 01/01 e trmino em 31/12). O objetivo no quebrar o exerccio
financeiro do Imposto de Renda portanto, ainda que a lei, aumentando o IR,
seja publicada aps o dia 30 de setembro (prazo inferior a 90 dias at o final do
exerccio) ter eficcia no ano seguinte a partir de 1 de janeiro;
b) arts. 148, I e 154, II: emprstimo compulsrio e guerra externa, iminncia de guerra e calamidade pblica e imposto extraordinrio de guerra;
c) alterao da base de clculo do IPTU e do IPVA: quanto reduo e
extino no se aplica o princpio da anterioridade. Portanto, o termo fixao deve ser interpretado no sentido de aumento, que no se confunde com a
simples correo monetria da base de clculo, pois j vimos que tal fato no
constitui aumento do tributo (art. 97, 2, do CTN). Se alterar a alquota, deve
respeitar sim o prazo de 90 dias, pois a exceo apenas em relao base de
clculo.
Exerccio
Direito Tributrio
65.
Julgue o prximo item, que versa sobre a aplicao das normas constitucionais tributrias:
Caso uma lei que eleve a alquota do Imposto de Renda sobre determinada operao seja publicada em 26 de dezembro de 2007, com
clusula de vigncia imediata, constitucionalmente admissvel que
a cobrana do imposto com a nova alquota ocorra a partir de 1 de
janeiro de 2008.
95
22. Princpio da Anterioridade No Aplicao

22.1 Apresentao
Esta unidade abordar os casos de no aplicao do princpio da anterioridade.
22.2 Sntese
No se aplica o princpio da anterioridade nos seguintes casos:
a) quando ocorre extino e reduo de tributo, pois o objetivo da anterioridade conferir previsibilidade para o contribuinte, trazer-lhe segurana jurdica, nos casos de aumento ou majorao da carga tributria. Assim, aos casos
de extino e reduo de tributos no se aplica o princpio da anterioridade a
lei entrar em vigor de acordo com o que dispuser o legislador, podendo ou no
valer imediatamente, mas sem obrigatoriedade de observncia do princpio da
anterioridade;
b) quando a cobrana do tributo prorrogada, porm, sem aumento.
Alterao no prazo de pagamento de tributo no se submete reserva legal,
ou seja, alterao no vencimento do tributo. Tambm no significando aumento de tributo, conforme Enunciado da Smula n 669 do Supremo Tribunal
Federal.
Smula n 669 Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade.
Supresso de desconto para pagamento do tributo vista no significa aumento de tributo, podendo ser aplicada no curso do ano em que a lei foi editada, no se submetendo ao princpio da anterioridade, conforme jurisprudncia
do STF. Desconto conhecido no IPVA, que estabelece desconto para o pagamento vista deste imposto, se suprimido, no aumento de IPVA. supresso
de benefcio, o tributo continua com o mesmo valor, mesma alquota.
66.
Considere a seguinte situao hipottica:

Em 20/03/2000, o presidente da Repblica editou medida provisria
reduzindo a alquota da contribuio social a cargo das empresas,
destinada seguridade social. Como a referida norma no foi convertida em lei pelo Congresso Nacional no prazo devido, o presiden-
Direito Tributrio
Exerccio
96
te da Repblica a reeditou em 19/04/2000 e, sucessivamente, em
19/05/2000. Em 30/05/2000, afinal, a medida provisria foi convertida em lei. Nessa situao, a contribuio somente ser devida em
seu novo patamar a partir de 19/06/2000.
23. Princpio do No Confisco

23.1 Apresentao
Esta unidade abordar o princpio do no confisco.
Direito Tributrio
23.2 Sntese
O princpio do no confisco est previsto no art. 150, IV, da CF/1988, nos
seguintes termos:
(...)
IV utilizar tributo com efeito de confisco.
O confisco significa a perda da propriedade sem a devida contrapartida pecuniria. Portanto, o princpio do no confisco est relacionado com a garantia
do direito de propriedade. O tributo no pode ser to elevado a ponto de significar a perda, direta ou indireta, da propriedade. Tambm ser confiscatrio
o tributo que exceder a capacidade contributiva, avanando sobre a parte que
deve ser preservada para manuteno do mnimo existencial do contribuinte.
Trata-se de princpio com alto grau de abstrao, pois deve ser ponderado
em relao aos princpios da capacidade contributiva, propriedade, razoabilidade e proporcionalidade.
No h limite objetivo de quanto tributo elevado e geral no CTN e na
CF/1988, isso permite que a jurisprudncia analise, caso a caso.
Faz-se necessrio densificar o princpio do no confisco nos casos concretos, relacionando-o com o princpio da capacidade contributiva. No confiscatria quando respeita a capacidade contributiva e no retira o direito de
propriedade. Se violar ou ultrapassar o mnimo existencial para subsistncia do
contribuinte ou anular a riqueza que serve de lastro tributao, ter efeitos
confiscatrios. Por exemplo, se uma lei revoga a faixa de iseno do Imposto de
Renda haveria desrespeito manuteno do mnimo existencial para subsistncia do contribuinte, gerando efeitos confiscatrios.
97
O STF no analisa carga tributria global de todos os tributos exigidos por
todos os entes federados, mas, caso a caso, analisa a carga tributria dos tributos
cobrados por cada ente tributante individualmente.
Em relao s multas, o STF entende que a sua fixao deve guardar um
grau de razoabilidade e proporcionalidade com a infrao praticada pelo contribuinte. No confisco est embasado no direito de propriedade e, portanto,
so confiscatrias as multas fixadas em valores muito elevados em relao ao
valor da obrigao tributria principal no adimplida.
Exerccio
67.
Sobre os princpios que regem nosso Sistema Tributrio Nacional,

O princpio da vedao de confisco tem por objetivo estabelecer a
tributao justa e livre de arbitrariedade; no se aplica, porm, a todas
as espcies tributrias, mas somente aos tributos de natureza vinculada atuao estatal.
24. Princpio do No Confisco e

Progressividade Extrafiscal
24.1 Apresentao
Esta unidade abordar o princpio do no confisco e progressividade extrafiscal.
A finalidade extrafiscal no primordialmente arrecadar, mas estimular ou

desestimular atividades e/ou comportamentos dos contribuintes.
A extrafiscalidade pode justificar o confisco? No, devendo os limites entre
a extrafiscalidade e o confisco ser verificados no caso concreto. Embora a extrafiscalidade permita uma alquota mais elevada, certo que a mesma nunca
poder justificar o confisco, segundo o STF.
A CF no art. 153, 4, da CF, ao tratar do ITR, nos diz que o ITR ser
fixado de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas.
A Lei do ITR n 9.393/1996 traz alquotas progressivas do ITR de acordo com
a rea e o grau de utilizao da propriedade rural. A aplicao da progressividade
Direito Tributrio
24.2 Sntese
98
extrafiscal para a Unio obrigatria. possvel estabelecer uma alquota de at
20% a ttulo de ITR, conjugando os critrios da rea do imvel e do grau de
sua utilizao. Quanto maior a extenso do imvel e menor o grau de utilizao, maior ser a alquota. Embora seja elevada alquota mxima de 20% do
ITR, no considerada confiscatria, em razo do seu carter extrafiscal, que visa
atender a funo social da propriedade rural.
H, na CF/1988, tambm a previso, para o IPTU, da progressividade extrafiscal, de acordo com o art. 182, 4, II. facultado ao Municpio instituir
por lei municipal a tributao extrafiscal do IPTU, nos termos delineados em
lei federal, para imvel includo no plano diretor, que no cumpra a sua funo
social. Tal dispositivo foi regulamentado pelo Estatuto da Cidade, Lei Federal
n 10.257/2001, art. 7, que estabelece a alquota mxima de 15%. Embora seja
elevada, tem natureza extrafiscal e, portanto, no padece do vcio da inconstitucionalidade por violao ao princpio do no confisco.
Exerccio
68.

O Municpio pode exigir, mediante lei especfica para rea includa
no plano diretor, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo
urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova
seu adequado aproveitamento, sob pena, entre outras imposies, de
IPTU progressivo no tempo.
25. Imunidade Tributria

25.1 Apresentao
Esta unidade abordar a imunidade tributria.
Direito Tributrio
25.2 Sntese
As imunidades tambm limitam o poder de tributar, assim como os princpios. Uma situao imune, quando um ente no pode tributar sobre ela. A
norma constitucional exclui uma parcela de poder de cada ente da Federao,
para proteo de determinadas entidades e/ou bens. Para tratar de imunidade,
tem que ser no plano constitucional. A Constituio Federal proibiu o exerccio
da competncia por parte dos entes da Federao sobre as situaes nela
99
Exerccio
69.
Acerca da limitao do poder de tributar, julgue os item subsequente:

A lei pode estabelecer imunidade tributria desde que vinculada s
hipteses gerais previstas na Constituio Federal.
Direito Tributrio
previstas buscando resguardar determinadas entidades (imunidades subjetivas)

ou determinados bens (imunidades objetivas). Assim, enquanto os princpios
limitam o poder de tributar estabelecendo requisitos para que o exerccio da
competncia seja vlido, a norma de imunidade atua limitando o prprio poder de tributar e, por isso, sempre norma constitucional, diferenciando-se
da iseno que atua no plano infraconstitucional. A imunidade veda que determinados fatos sejam previstos como hiptese de incidncia tributria. Por
conseguinte, nas situaes imunes no ocorre fato gerador.
Enquanto a imunidade constitucional e atua no plano da atribuio da
competncia tributria, excluindo o poder de tributar, no ocorre o fato gerador; e a iseno legal e atua no plano da incidncia, no exerccio da competncia, ocorre o fato gerador, mas a lei de iseno dispensa o pagamento.
A imunidade tambm chamada de no incidncia constitucionalmente
qualificada, definida na CF/1988. A imunidade delimita o mbito da competncia possvel de cada ente em relao s pessoas e/ou bens protegidos pela
CF. Nas situaes imunes, no h a ocorrncia do fato gerador, consequentemente, no surge a obrigao tributria.
Na iseno, pelo contrrio, h uma dispensa legal do pagamento do tributo
devido, conforme conceito adotado pelo STF, ou seja, ocorre o fato gerador,
mas no h a obrigao de pagar, em virtude da norma de iseno, que no plano infraconstitucional exclui referida obrigao. Cada ente federativo quando
legisla sobre seus tributos pode descrever situaes de iseno de tributo.
H imunidades objetivas, subjetivas ou mistas:
1. imunidade objetiva: proteo de bens, operaes; por exemplo: livros,
jornais, peridicos e o papel para sua impresso, conforme art. 150, VI,
d, da CF/1988;
2. imunidade subjetiva: exemplo: templos de qualquer culto, conforme
art. 150, VI, b, da CF/1988;
3. mista: exemplos: a pequenas glebas rurais, que sejam exploradas pelo
proprietrio, desde que no possua outro imvel, conforme art. 153,
4, II da CF/1988.
Desde que prevista na CF/1988, ter natureza jurdica de imunidade, ainda
que a denominao utilizada no seja esta. Mesmo que a CF utilize a expresso so isentos, tendo em vista que em verdade ocorre uma excluso do poder
de tributar e encontram-se previstas no texto constitucional, se identificam
com hiptese de imunidade (ex.: art. 195, 7 da CF/1988 e art. 184, 5, da
CF/1988). Neste sentido, j decidiu o STF.
100
26. Imunidade Tributria Imunidade

Recproca
26.1 Apresentao
Esta unidade abordar a imunidade tributria.
Direito Tributrio
26.2 Sntese
Segundo o STF, as imunidades tributrias so consideradas clusulas ptreas.
A imunidade recproca est prevista no art. 150, VI, alnea a e 2 e 3
da CF, nos seguintes termos:
(...)
VI instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
(...)
2 A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados s suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
3 As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou
em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio,
nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.

A imunidade recproca ou intergovernamental tem relao direta
com o princpio federativo, pois busca proteger as pessoas polticas da incidncia de impostos de uma em relao s outras, visto inexistir subordinao entre
elas. Assim, o patrimnio, a renda e a prestao de servios das pessoas polticas
ficam resguardados da cobrana de impostos, permitindo que os entes federados exeram suas atividades objetivando a satisfao das necessidades pblicas.
A CF/1988 limitou-se aos impostos porque nessa espcie tributria no h
fato gerador vinculado atividade estatal especfica. Os impostos incidem sobre manifestaes de riqueza, sendo a arrecadao destinada ao atendimento
indiscriminado das atividades pblicas. Sendo assim, os entes federados no
101
podem sofrer tributao, pois a presuno que seu patrimnio, renda e servios esto voltados ao cumprimento de seus fins pblicos no Estado brasileiro.
Em relao s demais espcies tributrias, a exigncia tributria de um ente
sobre o outro legtima; por exemplo: taxas, contribuio de melhoria.
A imunidade compreende os seguintes impostos:
imposto sobre o patrimnio: IPTU, ITR, IPVA, ITBI, ITCD, II, IE;
Imposto de Renda: IR.
Imposto Sobre Servios: ISSQN.
Cumpre ressaltar apenas que o Supremo Tribunal Federal afastou a incidncia do IOF e da extinta CPMF sobre as operaes e as movimentaes
financeiras de Estados, Distrito Federal e Municpios (ADI n 939/DF).
Exerccio
70.
A vedao constitucional conferida aos entes federados de cobrarem

impostos sobre patrimnio, renda e servios uns dos outros denominada:
a) Iseno recproca.
b) Imunidade recproca.
c) Remisso especfica.
d) No incidncia.
e) Anistia.
27. Imunidade Tributria Recproca

27.1 Apresentao
Esta unidade abordar a imunidade tributria recproca.
A imunidade recproca est prevista no art. 150, VI, alnea a e 2 e 3

da CF.
Questes pertinentes imunidade recproca:
O ICMS e IPI so impostos que incidem sobre o consumo, vm embutido no
preo de mercadorias e servios e o consumidor final que suporta o pagamento
desses impostos. Os entes estando na condio de adquirente de bens devem
pagar o ICMS e IPI dentro do preo do bem como qualquer consumidor final. A
Direito Tributrio
27.2 Sntese
102
imunidade recproca no beneficia os entes quando esto na condio de consumidor final. Neste sentido, o STF tem aplicado o enunciado da Smula n 591:
Smula n 591 A imunidade ou a iseno tributria do comprador no se
estende ao produtor, contribuinte do imposto sobre produtos industrializados.
A imunidade recproca engloba as autarquias e as fundaes pblicas, desde que o patrimnio, renda e servios estejam relacionados com as suas atividades essenciais.
As autarquias e as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico tambm se beneficiam de tal imunidade, desde que patrimnio, renda e servios
estejam vinculados s suas finalidades essenciais. Por conseguinte, a imunidade
das pessoas polticas mais ampla do que a prevista para estas entidades da administrao indireta que s podero gozar deste benefcio fiscal se observarem
o requisito acima citado, a imunidade condicionada.
Em relao questo da locao, quando a autarquia e fundaes so
proprietrias do imvel e esse imvel encontra-se locado para um particular,
aplica-se igualmente o teor da Smula n 724 do STF.
Locao: de acordo com o STF, se a entidade imune alugar imvel prprio
para terceiro, porm, reverter a renda obtida com a locao para o cumprimento de suas funes essenciais, prevalecer a imunidade quanto ao IR e ao IPTU,
em razo da aplicao do Enunciado da Smula n 724 do STF. Embora a
citada smula no se refira expressamente s pessoas polticas, o fundamento
aplica-se a elas integralmente, pois idntica a razo jurdica. Se for o contrrio, se a entidade imune estiver na condio de locatrio, o locador, se for um
particular, no deter o privilgio da imunidade quanto ao IPTU e ao IR.
Smula n 724 Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao
IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI,
c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
Exerccio
71.
Avalie o acerto da afirmao adiante:

permitido Unio exigir Imposto de Renda auferida por Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes.
Direito Tributrio
28. Imunidade Tributria Recproca

Continuao
28.1 Apresentao
Esta unidade continuar abordando a imunidade tributria recproca.
103
De acordo com o art. 150, 3 da CF, a imunidade no se estende, como
regra geral, s empresas pblicas, sociedades de economia mista, concessionrias e permissionrias de servios pblicos, ou seja, quando o poder pblico
explora atividade econmica regido pelas regras do direito privado. Isto porque,
o Estado est concorrendo com os particulares, o que provocar uma concorrncia desleal, se munido de imunidade tributria. Nesse mesmo sentido, o art.
173, 2, da CF/1988: As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado.
Cabe ressaltar que o Supremo Tribunal Federal confere imunidade tributria para empresas pblicas e sociedades de economia mista, prestadoras de
servio pblico de carter essencial e que exeram a atividade em regime
de monoplio; no h concorrncia com os particulares. Por exemplo, o STF
reconheceu que a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (EBCT), apesar
de ser uma empresa pblica federal, tem direito imunidade em razo da natureza de sua atividade: prestao de servio pblico de natureza obrigatria e
exclusiva do Estado (CF/1988, art. 21, X).
A imunidade tambm no alcana os servios pblicos quando remunerados por tarifa ou preo pblico. So os servios prestados por delegatrios
(concessionrios e permissionrios de servio pblico). No h imunidade para
concessionrios e permissionrios.
Pelo art. 236 da CF, os cartrios prestam servio pblico, mas se remuneram via taxa. Por ser pessoa jurdica de direito privado, apesar de se remunerarem via taxa no tem imunidade.
Deciso importante sobre a matria foi proferida pelo STF, quando declarou constitucional a incidncia do ISSQN sobre os servios cartorrios (ADI
n 3.089).
No h tambm a proteo de particulares pela imunidade, conforme expresso nas Smulas nos 75 e 583 do STF:
Smula n 75 Sendo vendedora uma autarquia, a sua imunidade fiscal
no compreende o imposto de transmisso inter vivos, que encargo do comprador.
Embora ainda no registrado o imvel em nome do particular, ocasio que
ocorre a transmisso da propriedade, se uma autarquia permanece proprietria
do imvel por falta de transcrio no Cartrio de Registro de Imveis, no
h desonerao do promitente comprador particular que ficar obrigado ao
pagamento do IPTU. Neste caso, o promitente comprador que realiza o fato
gerador, conforme Smula n 583 do STF.
Smula n 583 Promitente comprador de imvel residencial transcrito
em nome de autarquia contribuinte do imposto predial territorial urbano.
Direito Tributrio
28.2 Sntese
104
Exerccio
72.
Considerando as regras constitucionais sobre tributao de uma empresa pblica, correto afirmar que ter:
a) o mesmo regime tributrio dos entes federados.
b) iseno de tributos incidentes sobre patrimnio, renda e servios
relacionados com suas atividades essenciais.
c) iseno sobre tributos incidentes sobre patrimnio, renda e servios relacionados com a prestao de servios pblicos essenciais.
d) imunidade sobre tributos incidentes sobre patrimnio, renda e
servios relacionados com explorao de atividade econmica.
e) imunidade sobre impostos incidentes sobre patrimnio, renda e servios relacionados com a prestao de servios pblicos essenciais.
29. Imunidade Religiosa

29.1 Apresentao
Esta unidade abordar a imunidade religiosa.
Direito Tributrio
29.2 Sntese
Imunidade dos templos de qualquer culto trata-se de imunidade religiosa.
A imunidade dos templos religiosos est prevista no art. 150, VI, alnea b e
4 da CF, nos seguintes termos.
(...)
(...)
b) templos de qualquer culto; (...)
4 As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem
somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades
essenciais das entidades nelas mencionadas.
Imunidade que d concretude ao direito fundamental liberdade de religio,
clusula ptrea prevista no art. 5, VI, da CF/1988: inviolvel a liberdade de
conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e
garantida, na forma da lei, a proteo aos locais de culto e a suas liturgias.
105
Exerccio
73.
Em relao s imunidades tributrias julgue o item a seguir:

A imunidade do templo de qualquer culto abrange somente o patrimnio,
renda e servios, relacionados com as finalidades essenciais do templo.
Direito Tributrio
Necessrio tambm relacionar tal imunidade com o art. 19 da CF/1988,

que afirma que o Brasil um estado laico, onde no h uma religio oficial,
sendo vedado aos entes federados estabelecer cultos religiosos ou igrejas, subvencion-los ou embaraar-lhes o funcionamento.
As entidades que se caracterizarem como religiosas, nos termos do registro
da lei civil, gozam da imunidade tributria. Sua finalidade impedir que a
tributao seja utilizada como meio indireto de embaraar o funcionamento
dessas entidades, violando, por conseguinte, a liberdade religiosa.
Uma interpretao isolada do art. 150, VI, b, pode levar o intrprete a entender, de maneira equivocada, que apenas o templo estaria contemplado com
a imunidade (local fsico do culto religioso). Entretanto, deve ser conjugado
o citado dispositivo com o 4, do art. 150, que estabelece a abrangncia da
norma imunizante para alcanar a entidade religiosa com todas as atividades
que lhe so inerentes, envolvendo seu patrimnio, sua renda e a prestao de
servios relacionados com a sua atividade essencial.
A imunidade religiosa abarca os impostos, justamente porque tais espcies
tributrias gravam manifestaes de riqueza, e a atividade religiosa em si no
um indicativo de tal situao. As demais espcies tributrias incidem legitimamente: taxas, contribuio de melhoria, contribuies especiais e emprstimos
compulsrios, exceto se o ente competente, mediante lei especfica, conceda
uma iseno para determinada espcie tributria no contemplada na imunidade constitucional, em benefcio das entidades religiosas.
Imposto sobre o patrimnio: IPTU, ITR, IPVA, ITBI, ITCD, II, IE;
Imposto de Renda: IR;
Em relao questo da locao, quando a entidade religiosa proprietria do imvel e esse imvel encontra-se locado para um particular, aplica-se o
teor da Smula n 724 do STF, desde que a renda obtida com a locao esteja
voltada s suas finalidades essenciais.
106
30. Imunidade Tributria dos Partidos

Polticos, Entidades Sindicais de
Trabalhadores, Instituies de Educao e
Assistncia Social
30.1 Apresentao
Esta unidade abordar a imunidade prevista no art. 150, VI, alnea c
e 4 da CF.
Direito Tributrio
30.2 Sntese
Imunidade prevista no art. 150, VI, c e 4 da CF, nos seguintes termos:
(...)
(...)
b) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
(...)
4 As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem
somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades
essenciais das entidades nelas mencionadas.
Entidade de educao, entidade de assistncia social, entidade sindical de
trabalhador, partido poltico e suas fundaes tero imunidade se no tiverem
fins lucrativos e se cumprirem os requisitos previstos em lei.
A imunidade objetiva proteger as entidades descritas em virtude da relevante funo que desempenham auxiliando o Estado na efetivao e na garantia
dos direitos fundamentais relacionados educao, assistncia social, direitos
polticos e proteo ao trabalhador. Por isso, tal imunidade considerada clusula ptrea pelo Supremo Tribunal Federal.
A imunidade prevista no art. 150, IV, c, alcana apenas os impostos referentes ao patrimnio, renda e prestao de servios desde que relacionados
s finalidades essenciais de tais entidades. So exemplos, as entidades como
ONG, Oscip e OS.
107
Imposto sobre o patrimnio: IPTU, ITR, IPVA, ITBI, ITCD, II, IE;
Imposto de Renda: IR;
Em relao questo da locao, quando as entidades citadas so proprietrias do imvel e esse imvel encontra-se locado para um particular, aplica-se o
teor da Sumula n 724 do STF, desde que a renda obtida com a locao esteja
voltada s suas finalidades essenciais.
Exerccio
74.
Avalie o acerto da afirmao adiante:

O imvel pertencente entidade sindical de trabalhadores, ainda
quando alugado a terceiros, permanece imune ao Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), desde que o valor
dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade.
31. Limitaes Constitucionais ao Poder de

Tributar Imunidades
31.1 Apresentao
Esta unidade abordar as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
preciso observar o disposto no art. 150, VI, d e e, da Constituio

Federal, que traz a seguinte redao:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
Direito Tributrio
31.2 Sntese
108
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo
obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos
digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias
pticas de leitura a laser.
Observa-se que a alnea e foi acrescentada pela Emenda Constitucional
n 75, de 2013.
vedado aos entes instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso e esta imunidade veio prevista, pois est relacionada ao direito informao, livre manifestao do pensamento e difuso da cultura.
Cumpre ressaltar que esta imunidade relativa a impostos, tais como
ICMS, IPI, II, IE e ISS.
Ainda, de acordo com a jurisprudncia do STF, a imunidade destinada ao
papel para impresso destes bens. Assim, discute-se se h imunidade para tintas
e mquinas para impresso e, de acordo com o STF, o constituinte se limitou
ao insumo papel.
Em relao ao papel, a proteo se estende a qualquer tipo de papel, nos
termos da Smula n 657 do STF.
Conforme dito, a Emenda Constitucional n 75, de 2013, acrescentou a alnea e ao inciso VI do art. 150. Trata-se de uma imunidade cultural, musical,
tambm relacionada aos impostos.
Exerccio
75.

Em relao s imunidades tributrias julgue o item a seguir:

Somente os livros e revistas didticos gozam de imunidade tributria
constitucional objetiva.
32. Imunidade Tributria das Entidades

Beneficentes de Assistncia Social
Direito Tributrio
32.1 Apresentao
Esta unidade abordar a imunidade descrita no art. 195, 7, da CF,
que trata da imunidade para as entidades de assistncia social.
109
As imunidades das entidades beneficentes de assistncia social em relao

s contribuies da seguridade social encontram previso no art. 195, 7, da
CF, nos seguintes termos:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais:
(...)
7 So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
A nomenclatura trazida pelo 7 no se refere iseno, mas sim imunidade, pois o benefcio trazido pela prpria Constituio Federal. Assim, neste
caso, leia-se imune. Registre-se que dentre as entidades descritas no art. 150,
VI, c, somente as entidades beneficentes de assistncia social acumulam a
imunidade em relao aos impostos sobre patrimnio, renda e servios, e ainda
a imunidade relativa s contribuies sociais de custeio da seguridade social.
As entidades citadas acima no podero ter finalidade lucrativa, o que no se
confunde com gratuidade no desempenho de suas funes. Assim, eventual resultado positivo entre receitas e despesas no poder ser distribudo entre os instituidores ou dirigentes da entidade, devendo ser aplicado em suas atividades essenciais.
De acordo com o art. 195, 7, da CF/1988, as entidades devero ainda atender s exigncias estabelecidas em lei para usufrurem da imunidade. Divergem
a doutrina e a jurisprudncia sobre qual seria o tipo de lei adequada a regular a
imunidade: se lei ordinria, em virtude de uma interpretao literal do texto constitucional, ou se lei complementar tendo em vista o disposto no art. 146, II, a exigir
este tipo de lei para regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Apesar da controvrsia, a doutrina e a jurisprudncia posicionam-se, em sua
maioria, pela necessidade de utilizao de lei complementar para a regulao
do assunto, por fora do art. 146, II, da CF. Neste sentido, o Cdigo Tributrio
Nacional, recepcionado pela Constituio Federal com o status de lei complementar em razo da matria, discrimina, no art. 14, os requisitos que essas
entidades devem observar para o gozo da imunidade:
a) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas,
a qualquer ttulo;
b) aplicarem integralmente, no pas, os seus recursos na manuteno dos
seus objetivos institucionais;
c) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos
de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
Direito Tributrio
32.2 Sntese
110
Percebe-se da leitura do dispositivo que as entidades imunes devem cumprir obrigaes denominadas de acessrias pelo CTN (art. 113, 2), tais como
a emisso de documentos, apesar de no estarem sujeitas ao cumprimento de
obrigao principal (art. 113, 1), em relao aos impostos sobre patrimnio,
renda e servios relacionados s suas finalidades essenciais.
Alm disso, as entidades so responsveis pelos tributos que lhes caiba reter
na fonte (art. 9, 1, CTN).
De acordo com o CTN, na falta de cumprimento do disposto no art. 14, do
CTN ou no 1 do art. 9 do CTN, a autoridade competente pode suspender
a aplicao do benefcio.
Exerccio
76.
Quando atendam aos requisitos estabelecidos na lei, no podem ser

cobrados impostos que incidam sobre a renda, servios e patrimnio,
bem como a contribuio para a seguridade social, das seguintes espcies de entidades:
a) partidos polticos.
b) instituies beneficentes de assistncia social.
c) instituies beneficentes de educao.
d) entidades sindicais dos trabalhadores.
e) fundaes dos partidos polticos.
33. Imunidade Tributria das Entidades de

Previdncia Privada Fechada
33.1 Apresentao
Esta unidade abordar a imunidade tributria das entidades de previdncia privada fechada.
Direito Tributrio
33.2 Sntese
As entidades que se enquadram no campo de assistncia previdenciria fechada esto previstas no art. 203 da Constituio Federal.
De acordo com o Supremo Tribunal Federal, so equiparadas s entidades
beneficentes de assistncia social as entidades de previdncia privada fechada,
pois no possuem fins lucrativos, desde que os benefcios assistenciais sejam
111
prestados aos beneficirios sem a exigncia de contraprestao pecuniria.
Existem tambm as entidades de previdncia privada aberta que apresentam
fins lucrativos e elas no possuem imunidade.
Existem dois tipos de entidade de previdncia privada:
Tipo 1 Cujos benefcios prestados so mantidos somente com recursos
dos instituidores, empregadores, no h contribuio dos beneficiados.
Tipo 2 H um benefcio previdencirio para os trabalhadores, mas existe
contribuio dos beneficiados.
Somente as entidades do tipo 1 equiparam-se s entidades beneficentes de
assistncia social, conforme manifestao do STF, de acordo com interpretao do art. 203 da CF. Neste sentido, segue a Smula n 730 do STF:
Sumula n 730 A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio, somente
alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.
Exerccio
77.
Avalie o acerto da seguinte afirmao:

A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana
as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver
contribuio dos beneficirios.
34. Imunidade Tributria dos Livros, Jornais,

Peridicos e do Papel Destinados a sua
Impresso
34.1 Apresentao
34.2 Sntese
A imunidade dos livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso encontra previso expressa no art. 150, VI, d da CF, nos seguintes
termos:
Direito Tributrio
Esta unidade abordar a imunidade tributria dos livros, jornais, peridicos e papis destinados a sua impresso.
112
(...)
(...)
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
Esta imunidade denominada de imunidade cultural, pois diretamente
relacionada a direitos fundamentais expressos nos arts. 5 e 6 da CF/1988,
tais como liberdade de pensamento, acesso a informaes, desenvolvimento
da educao, etc.
Se a Constituio Federal buscou a proteo desses bens isso significa que
a imunidade diz respeito aos impostos incidentes sobre a produo, comercializao, importao e exportao desses produtos. Por exemplo, ICMS, IPI,
II, IE e ISS sobre publicidade veiculada diretamente nos jornais e peridicos,
segundo a jurisprudncia do STF. Portanto, no esto protegidos a editora ou
o autor do livro visto ser esta uma imunidade objetiva e no subjetiva como as
demais analisadas anteriormente.
O Supremo Tribunal Federal tem dado uma interpretao literal ao dispositivo no protegendo insumos utilizados na produo destes bens, tais como
tintas e mquinas.
Assim, de acordo com o posicionamento do STF, o nico insumo protegido
deve ser o papel, utilizado na impresso dos livros, jornais e peridicos.
Smula n 657 Imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Constituio
Federal abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.
No existe julgamento moral quanto ao contedo veiculado nestes bens,
por exemplo, lbum de figurinha, lista telefnica, revistas com contedo pornogrfico. A no ser que veicule ideias contrrias CF.
Exerccio
78.
Em relao s imunidades tributrias, julgue o item a seguir:

Somente os livros e revistas didticos gozam de imunidade tributria
constitucional objetiva.
Direito Tributrio
35. Imunidades Tributrias Especficas

35.1 Apresentao
Esta unidade abordar as imunidades tributrias especficas.
113
35.2 Sntese
Merecem referncia as imunidades aplicveis especificamente a alguns
tributos. No englobam conjunto de impostos, so aplicveis a situaes determinadas. So exemplos:
1. Liberao das exportaes de carga tributria:
A no incidncia do ICMS sobre operaes que destinem mercadorias para
o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurados
a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores (CF, art. 155, 2, X, a).
A no incidncia do IPI sobre as operaes que destinem ao exterior produtos industrializados (CF, art. 153, 3, III).
Imunidade das receitas decorrentes de exportao em relao incidncia
de contribuio de interveno no domnio econmico e contribuio social
(CF/1988, art. 149, 2, I).
2. Em relao ao ITR, h vedao tributao de pequenas glebas rurais
pelo ITR, desde que sejam exploradas pelo proprietrio que no possua outro
imvel (CF, art. 153, 4, II).
3. Imunidade quanto ao pagamento de taxas nas situaes descritas no art.
5, XXXIV, da CF/1988: so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas:
a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra
ilegalidade ou abuso de poder;
b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos
e esclarecimento de situaes de interesse pessoal.
4. Imunidade da aposentadoria e penso concedidas pelo Regime Geral de
Previdncia Social de que trata o art. 201 quanto incidncia das contribuies
sociais destinadas ao custeio da seguridade social (CF/1988, art. 195, II, parte final).
Exerccio
Incide contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e penso concedidas pelo Regime Geral de Previdncia Social.
Direito Tributrio
79.
Captulo 4
Legislao Tributria
1. Legislao Tributria Introduo

1.1 Apresentao
Esta unidade abordar os conceitos iniciais de legislao tributria.
1.2 Sntese
A expresso legislao tributria, constante do art. 96 do CTN, compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes
jurdicas a eles pertinentes.
Art. 96. A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e as
convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem,
no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
115
O termo legislao tributria compreende assim fontes formais primrias
e fontes formais secundrias do Direito Tributrio. As primeiras tm o poder
de inovar o ordenamento jurdico e envolvem a Constituio Federal e os atos
normativos descritos no seu art. 59: emenda Constituio, lei complementar,
lei ordinria, lei delegada, medida provisria, decreto legislativo e resoluo.
Dentre as Resolues, atualmente, somente fonte do Direito Tributrio as
Resolues do Senado Federal, pois no h funo reservada resoluo da
Cmara pelo texto atual da Constituio.
J as fontes secundrias no podem extrapolar o contedo das fontes primrias e dizem respeito aos atos normativos elaborados pelo Poder Executivo,
como o caso dos decretos e das normas complementares, previstas no art. 100
do Cdigo Tributrio Nacional.
Exerccio
80.
Acerca das fontes do direito tributrio, julgue o item seguinte:

Lei e legislao, para fins tributrios, confundem-se.
2. Tratados e Convenes Internacionais e

Decreto
2.1 Apresentao
Esta unidade abordar os tratados e convenes internacionais e decreto.
Os tratados e as convenes internacionais so fonte do Direito Tributrio,

conforme art. 98 do CTN:
Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam
a legislao tributria interna, e sero observados pelo que lhes sobrevenha.
Os tratados e convenes internacionais, conforme art. 98 do CTN, so
celebrados pelo Presidente segundo o procedimento previsto no art. 84 da CF
e, posteriormente, devem ser aprovados por meio de decreto legislativo, pelo
art. 49 da CF. Uma vez aprovado, este introduzido com fora de lei ordinria.
Segundo o CTN, os tratados e as convenes internacionais prevalecero
sobre a lei anterior a eles bem como sobre a lei posterior que lhe for contrria.
Direito Tributrio
2.1 Sntese
116
No que tange prevalncia sobre lei posterior, o STF tem entendido ser
possvel que lei interna superveniente disponha em sentido contrrio ao tratado, adotando, assim, a tese de que, em caso de conflito, prevalea a norma posterior sobre a anterior. Porm, recomenda-se nas provas objetivas de concurso
adotar a literalidade do CTN se a questo no se referir posio do STF sobre
a matria.
O decreto, ato do Poder Executivo, est previsto como fonte do Direito
Tributrio no CTN, nos seguintes termos:
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em
funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de
interpretao estabelecidas nesta Lei.
Os decretos tm a funo primordial de regulamentar as leis e, por isso, so
classificados com fontes formais secundrias.
No entanto, h hipteses, previstas na Constituio Federal, em que os decretos atuam em campos reservados s fontes formais primrias. Tais situaes
ocorrem nas excees legalidade, previstas na CF (arts. 153, 1, 177, 4,
I, a e 155, 4, IV)
Exerccio
81.

Os tratados e as convenes internacionais suspendem ou modificam as normas tributrias internas, excetuadas as de natureza constitucional, e sero observados pelas que lhes sobrevenham.
3. Normas Complementares
3.1 Apresentao
Esta unidade abordar as normas complementares.
Direito Tributrio
3.2 Sntese
As normas complementares, atos do Poder Executivo, so tambm fonte
secundria do Direito Tributrio de acordo com o previsto no CTN.
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos:
I os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
III as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a
imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor
monetrio da base de clculo do tributo.
Sobre as normas complementares, previstas no art. 100 do CTN, seguem
comentrios:
a) atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas: so atos
expedidos pelas autoridades com a finalidade de organizar internamente o
servio administrativo, regulamentar os decretos e as leis, etc. Exemplos: instrues normativas, portarias, circulares expedidas pelo Secretrio da Receita
Federal;
b) decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa: cada ente possui suas prprias leis
regendo o processo tributrio administrativo onde permitido, a ambas as
partes, sujeito passivo e ativo, interpor recursos administrativos (art. 145 do
CTN).
Interposto o recurso, os rgos de jurisdio administrativa (singulares,
como deciso do Delegado da Receita Federal do Brasil ou colegiados, como
deciso do Conselho de Contribuintes de determinado Estado) vo emitir decises que valero para as partes envolvidas. Caso a lei atribua a essas decises carter normativo, estas podero ser aplicadas em casos que guardem semelhana
com o caso j anteriormente decidido, ou seja, somente sero consideradas
normas complementares, e, portanto, de obedincia geral, quando a lei assim
o determinar;
c) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas:
embora o Direito brasileiro seja eminentemente escrito, h casos em que se admite o costume como fonte formal. Assim que, no Direito Privado, especialmente no Direito Comercial, encontram-se, com certa frequncia, hipteses
de utilizao do chamado direito costumeiro ou consuetudinrio. No Direito
Pblico, particularmente no Direito Tributrio, a aceitao dessa fonte deve
sempre estar autorizada pela lei. E assim acontece com relao s prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas (CTN, art. 100, III).
Essas prticas reiteradas consubstanciam-se no costume administrativo: a forma
constante e uniforme de atuao das autoridades administrativas. Tais prticas
criam, ao longo do tempo, uma confiana entre seus usurios no havendo
Direito Tributrio
117
118
nenhuma lei com previso para as mesmas. So costumes e, para que haja
modificao dever haver comunicao acerca desta mudana;
d) convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios: a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
celebrar convnios visando a atuao das administraes fazendrias de forma
integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e informaes fiscais, conforme previsto no art. 37, XXII, da CF/1988 e no art. 199 do CTN.
Tais convnios, firmados com vistas a harmonizar procedimentos de arrecadao e fiscalizao, no intuito de facilitar a tarefa das administraes tributrias
nos trs nveis de unidades polticas da federao, so tambm normas complementares nos termos do art. 100, IV, do CTN.
Conforme previsto no art. 100, pargrafo nico, do CTN, a atuao
do sujeito passivo em consonncia com as normas complementares acima,
impede a aplicao, pelo sujeito ativo, de multas, juros de mora ou correo monetria j que se leva em considerao o princpio da confiana do
contribuinte fazendo presumir a boa-f do administrado. Isso significa que,
cumprindo o sujeito passivo uma norma complementar, caso essa norma
venha a ser modificada pela autoridade administrativa, da resultando situao mais gravosa, fica ele dispensado do pagamento de todos os acrscimos
legais que poderiam incidir sobre o possvel dbito resultante da aplicao
da nova norma.
Exerccio
82. Sobre a legislao tributria, julgue o item a seguir:
Pode-se afirmar que ordem de servio, expedida por Delegado da
Receita Federal do Brasil, contendo normas relativas ao atendimento
do contribuinte, integra a legislao tributria.
4. Vigncia da Legislao Tributria

Vigncia no Espao
Direito Tributrio
4.1 Apresentao
Esta unidade abordar a vigncia da legislao tributria.
119
O Cdigo Tributrio Nacional tratou do tema da vigncia das normas tributrias nos arts. 101 a 104, dividindo o assunto em:
1. vigncia no espao; e
2. vigncia no tempo
A regra quanto vigncia no espao a observncia ao princpio da territorialidade das leis: a lei vigora nos limites territoriais do ente que a expedir.
Entretanto, o art. 102 do CTN permite que a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigore, no Pas, fora dos respectivos
territrios, nos limites em que lhes reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham o CTN e outras leis de normas
gerais expedidas pela Unio. A regra a lei vigorar dentro do territrio, mas
ela pode ultrapassar a territorialidade, a ser caso de extraterritorialidade. So
exemplos de extraterritorialidade:
a) desmembramento de territrio: conforme previsto no art. 120 do CTN,
salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que
se constituir pelo desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos direitos
desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria;
b) incidncia do ICMS na importao: conforme previsto no art. 155 da
Constituio Federal, abaixo transcrito, o imposto ser devido para o Estado
onde est localizado o destinatrio, ainda que o fato gerador ocorra no territrio
de outro Estado. Por exemplo, no caso de importao de veculo automotor,
h um desembarao aduaneiro no porto de Santos/SP, mas o portador domiciliado em outro estado. A legislao do outro estado ser aplicada no estado
de So Paulo, pois o imposto ser devido para o estado onde est localizado o
domiclio do portador.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; (...)
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
(...)
IX incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa
fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior,
cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; (...) (Redao dada pela
Direito Tributrio
4.2 Sntese
120
Exerccio
83.

O CTN veda a extraterritorialidade da legislao tributria.
5. Vigncia da Legislao Tributria no

Tempo
5.1 Apresentao
Esta unidade abordar a vigncia da legislao tributria no tempo.
Direito Tributrio
5.2 Sntese
A vigncia no tempo, prevista no art. 101 do CTN, das normas tributrias segue, em regra, a mesma disciplina das normas jurdicas em geral, ou
seja, o previsto na Lei de Introduo ao Cdigo Civil (Decreto-lei n 4.657,
de 04/09/1942). Segundo o citado decreto, se o legislador nada estipular, a lei
comea a vigorar em todo o pas 45 dias depois de oficialmente publicada, podendo, contudo, ela prpria dispor de maneira diversa. Esse perodo de tempo
entre a publicao da lei e sua entrada em vigor denominado vacatio legis.
Nos estados estrangeiros, a obrigatoriedade da lei brasileira, quando admitida,
inicia-se 3 meses depois de oficialmente publicada. Se antes de entrar a lei em
vigor, ocorrer nova publicao de seu texto, destinada correo, os prazos de
45 dias e de 3 meses comearo a correr da nova publicao, pois as correes
a texto de lei j em vigor so consideradas lei nova.
As normas complementares a que se referem os incisos I, II e IV do art. 100
do CTN obedecem a regras prprias de vigncia no tempo, conforme prev o
art. 103 do CTN. Com efeito, salvo disposio em contrrio, os atos normativos
expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor na data de sua
publicao; as decises dos rgos de jurisdio, as decises dos rgos de jurisdio administrativa a que a lei atribua eficcia normativa, 30 dias depois de
publicadas; e os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios, na data neles prevista.
No que tange ao art. 104 do CTN, cabe salientar que a poca da redao
de tal dispositivo no havia no ordenamento o princpio da anterioridade tributria, institudo pela CF/1988. Ento, com a finalidade de proteo ao contribuinte, ficava adiada poca a vigncia da norma, nos termos do citado artigo.
121
Com o advento do art. 150, III, alneas b e c, da CF, a vigncia continua
sendo determinada pela disposio legal ou pela aplicao da LICC, ficando
postergada a eficcia da norma.
Relembra-se que o princpio da anterioridade da lei tributria que institui
ou aumenta tributo no diz respeito entrada da lei em vigor, mas sim quando
a mesma comear a surtir efeitos.
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele
em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos
sobre o patrimnio ou a renda:
I que instituem ou majoram tais impostos;
II que definem novas hipteses de incidncia;
III que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira
mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no art. 178.
Exerccio
84.
Em relao vigncia da legislao tributria, salvo disposio em

contrrio, julgue os itens a seguir:
I. Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor, 30 dias aps sua publicao.
II. As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, entram em vigor na
data de sua publicao.
III. Os convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o Distrito
Federal e os municpios entram em vigor na data de sua publicao.
6. Aplicao da Legislao Tributria

6.1 Apresentao
Esta unidade abordar a aplicao da legislao tributria.
Seguindo o princpio geral das leis, no sentido de que a lei destina-se a reger
situaes ocorridas aps sua entrada em vigor, o art. 105 do CTN prev que a
legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
pendentes (aquele que j teve incio, mas ainda no se completou nos termos
do art. 116 do Cdigo Tributrio Nacional).
Direito Tributrio
6.2 Sntese
122
O art. 116 do CTN traz o conceito do fato gerador pendente, isto porque,
com a concretizao do fato gerador, surge a obrigao tributria. Ento,
de fundamental importncia a definio do momento de ocorrncia do fato
gerador, por meio do aspecto temporal previsto na norma tributria. O art. 116
do CTN regula o assunto, diferenciando entre dois tipos de situaes configuradoras do fato gerador: a situao de fato e a situao jurdica.
Na situao de fato, quando o fato gerador descreve uma situao de fato,
considera-se ocorrido desde a ocorrncia da situao. Situaes no categorizadas como instituto jurdico em nenhum ramo do direito, por isso, bastariam
concretizao das circunstncias fticas indispensveis sua existncia, para
que se configure o fato gerador do tributo.
Tratando-se de situao jurdica, o fato gerador considera-se ocorrido nos
termos do direito aplicvel. aquela caracterizada pelo fato de estar regulada e
especificada na lei, configurando-se um instituto jurdico, tal como ocorre com
o conceito de doao, para fins de incidncia do ITCD. Justamente por isso,
para a concretizao do fato gerador nesse tipo de situao, preciso a reunio
dos seus elementos caracterizadores segundo o direito aplicvel.
Exerccio
85.

vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio, mas no esteja completa.
7. Aplicao da Legislao Tributria

Continuao
7.1 Apresentao
Esta unidade abordar a aplicao da legislao tributria.
Direito Tributrio
7.2 Sntese
O conceito de fato gerador pendente est previsto no art. 116, II, combinado com o art. 117 do CTN.
As situaes jurdicas (art. 116, II do CTN) que constituem fato gerador
podem ser um negcio jurdico, onde h a presena do elemento volitivo, de
123
acordo com um fim permitido pelo direito. O negcio jurdico pode ser realizado mediante condio. De acordo com o Cdigo Civil, art. 121, considera-se condio a clusula que, derivando exclusivamente da vontade das partes,
subordina o efeito do negcio jurdico a evento futuro e incerto.
Conforme expe o CTN, no art. 117, a condio pode ser suspensiva ou resolutiva (ou resolutria). Assim, o momento de concretizao do fato gerador,
nos negcios jurdicos condicionais, vai depender se a condio suspensiva
ou resolutiva.
Na condio suspensiva, o fato gerador somente ocorrer a partir do implemento da condio. J, na condio resolutiva, o efeito do negcio jurdico e,
portanto, o fato gerador, ocorre desde logo; sendo assim, o negcio se extingue
desde j. Porm, com a concretizao da condio, os efeitos do negcio extinguem-se, mas isto indiferente ao fato gerador que j havia se concretizado.
Conclui-se que o fato gerador pendente, citado no art. 105 do CTN,
aquele negcio jurdico sujeito condio suspensiva, seus efeitos esto pendentes de uma condio, que vo acontecer ou no no futuro, nos termos dos
arts. 116, II e 117, I, do CTN.
No entanto, o CTN permite a aplicao retroativa da lei tributria no art.
106, j analisado no tpico dedicado s limitaes ao poder de tributar, e que
pode, em resumo, referir-se a duas situaes: a) quando a lei seja expressamente interpretativa; b) quando a lei seja benfica ao sujeito passivo em matria de
penalidades.
Exerccio
86.

Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato
gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica,
desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so
prprios.
8.1 Apresentao
Esta unidade abordar a interpretao da legislao tributria.
Direito Tributrio
8. Interpretao da Legislao Tributria
124
Direito Tributrio
8.2 Sntese
O Cdigo Tributrio Nacional afirma em seu art. 107 que a legislao tributria ser interpretada conforme o disposto no captulo dedicado aos mtodos de interpretao. Porm, em virtude da escassez de normas sobre o assunto
no CTN, a doutrina e a jurisprudncia admitem a aplicao dos clssicos mtodos de interpretao no Direito Tributrio, tais como:
Mtodos de interpretao clssicos:
1. literal ou gramatical: interpreta-se, unicamente, conforme as palavras
expressas no dispositivo legal;
2. histrico: considera as origens, os debates que antecederam a norma, o
contexto social em que foi elaborada;
3. teleolgico: observa-se a finalidade da norma;
4. sistmico ou sistemtico: a interpretao leva em considerao a anlise
do conjunto das normas tomando o ordenamento como um sistema.
Regras de Interpretao Especficas ao Direito Tributrio
Alm das regras aplicveis interpretao de qualquer norma jurdica, h
algumas regras especficas ao Direito Tributrio, expostas no CTN.
A regra primeira a de que os princpios gerais de Direito Privado, embora
no sendo utilizados para a definio dos efeitos tributrios, devem s-lo para
a pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos
e formas (CTN, art. 109). O princpio da autonomia da vontade, por exemplo, sendo um princpio que domina todo o Direito Privado, importa para a
pesquisa da definio de certo fato jurdico privado, como a celebrao de um
contrato. Contudo, esse princpio no pode ser utilizado para a definio dos
efeitos tributrios daquele contrato. Tais efeitos so estabelecidos pela lei tributria. E a vontade das partes, no sentido de alterar o sujeito passivo previsto
na lei tributria, ser invlida perante o fisco, conforme prescrio expressa do
art. 123 do CTN, adiante analisado no tpico dedicado obrigao tributria.
J o art. 110 do CTN trata da impossibilidade de alterao da definio,
do contedo ou do alcance dos institutos, conceitos e formas do Direito Privado, utilizados expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos
Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. Tal preceito
decorrncia direta do conceito de competncia que, por ser norma constitucional, no pode ser alterada por lei infraconstitucional, emanada de cada ente da
Federao. Exemplo 1: Conceito de propriedade de imvel urbano: o conceito
de propriedade deve ser aquele utilizado pelo direito civil. No se confunde
com posse. Por isso, o locatrio no pode ser eleito contribuinte do IPTU, pois
a CF, no art. 156, permitiu que o Municpio e o Distrito Federal tributassem a
propriedade de imvel urbano. Assim, embora o CTN tenha previsto, no art.
125
32, que contribuinte do IPTU, alm do proprietrio, o possuidor a qualquer
ttulo, deve-se restringir o alcance deste conceito para abarcar apenas aqueles
que exercem a posse com animus domini (aquele que exerce a posse como se
proprietrio fosse), jamais alcanando o locatrio ou aquele que exerce a posse
em virtude de comodato.
Exerccio
87.
Relativamente interpretao e integrao da legislao tributria,

Os princpios gerais de direito privado utilizam-se, para pesquisa da
definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e
formas, bem assim para definio dos respectivos efeitos tributrios.
9. Interpretao da Legislao Tributria

Continuao
9.1 Apresentao
Esta unidade abordar a interpretao da legislao tributria.
H ainda casos expressos no CTN onde se deve utilizar o mtodo literal de

interpretao, conforme exposto no art. 111. Assim, a lei deve ser interpretada
literalmente, sem ampliao de seus efeitos quando se tratar de:
1. suspenso ou excluso do crdito;
2. outorga de iseno; ou
3. dispensa de cumprimento de obrigao acessria.
As disposies do art. 112 do CTN dizem respeito interpretao mais
benfica ao sujeito passivo; em caso de dvida, ser aplicado o princpio do in
dubio pro contribuinte, quanto s normas relativas a infraes e penalidades, no
que se refere: a) capitulao legal do fato; b) natureza ou s circunstncias
materiais do fato e seus efeitos; c) autoria, imputabilidade ou punibilidade; e
d) natureza da penalidade aplicvel ou sua graduao. Assim, na dvida da
aplicao da penalidade pelo descumprimento das obrigaes tributrias, deve
ser aplicada de maneira mais favorvel ao contribuinte.
Direito Tributrio
9.2 Sntese
126
Finalizando, preciso analisar o art. 118 do Cdigo Tributrio Nacional
que, apesar de no estar inserido no captulo dedicado interpretao da legislao tributria, traz importante regra de hermenutica:
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
I da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus
efeitos;
II dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Conforme visto no tpico dedicado ao conceito de tributo, o Supremo
Tribunal Federal, tendo por base este dispositivo, decidiu pela tributao dos
rendimentos advindos dos atos ilcitos, apesar de no poder ser tributada a atividade em si.
Exerccio
88.

A lei que disponha sobre suspenso e excluso do crdito deve ser
interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio
do contribuinte.
10. Integrao da Legislao Tributria

10.1 Apresentao
Esta unidade abordar os mtodos de integrao da legislao tributria.
Direito Tributrio
10.2 Sntese
Quando o intrprete se depara com lacuna na legislao, dever utilizar os
mtodos de integrao previstos no CTN que estabelecem que, na ausncia de
disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na ordem indicada, a analogia, os princpios gerais de Direito Tributrio, os princpios gerais de Direito Pblico e a equidade,
conforme trata o art. 108 do CTN.
Inciso I: a analogia a aplicao da norma prevista para o caso X, aplicvel
ao caso Y, ou seja, mtodo que permite a aplicao de norma que discipline
matria semelhante quela sob anlise, no pode resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, tendo em vista o princpio da legalidade tributria (art.
127
108, 1, do CTN). Por conseguinte, todos os aspectos estruturais do tributo,
dispostos no art. 97 do CTN, por serem matria sob reserva legal, no podem
ser integrados por analogia.
possvel citar como exemplo de possibilidade de aplicao da analogia a
situao descrita no art. 161, 1, do CTN. Nas aes de repetio de indbito,
previstas nos arts. 165 a 169 do CTN, pelo princpio da isonomia, a mesma
norma que prev juros de mora para o contribuinte que paga ao Fisco, ser
utilizada a favor do contribuinte quando ele for credor do fisco.
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de
juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da
imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de
garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.
1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados
taxa de um por cento ao ms.
Incisos II e III: os princpios gerais de direito tributrio (legalidade, capacidade contributiva, no confisco, etc.) e os princpios gerais de direito pblico
(indisponibilidade dos bens pblicos, supremacia do interesse pblico sobre o
do particular, etc.) so tambm importantes mtodos de integrao.
Inciso IV: a equidade tambm forma de integrao da legislao tributria, consiste na justia de forma concreta, utilizada no campo da penalidade.
Tal mtodo baseia-se no abrandamento da lei, para ajust-la aos moldes do caso
concreto quando a mesma se mostrar excessivamente rigorosa para regulao
de uma situao especfica. Porm, da sua aplicao no pode resultar a dispensa do tributo devido (art. 108, 2, do CTN).
Exerccio
Em virtude do princpio da justia fiscal, o emprego da analogia
pode resultar na exigncia de tributo que no foi previsto em lei; o da
equidade pode implicar na dispensa de tributo devido.
Direito Tributrio
89.
Captulo 5
Obrigao Tributria
1. Obrigao Tributria Principal e Acessria

1.1 Apresentao
Esta unidade abordar a obrigao tributria principal e acessria.
1.2 Sntese
Conforme conceito extrado da Teoria Geral do Direito, o termo obrigao
significa relao jurdica envolvendo sujeito ativo e sujeito passivo tendo por
objeto desse vnculo uma prestao de dar, fazer ou no fazer.
O Cdigo Tributrio Nacional discorre sobre a obrigao tributria no art.
113 dividindo-a em principal e acessria.
Conforme art. 113, 1, do CTN, a obrigao tributria principal decorre
de lei, surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela
129
decorrente. Apesar do tributo no se confundir com a multa, o CTN tratou
conjuntamente do assunto, reunindo-os sob a expresso obrigao principal,
graas s caractersticas em comum, ou seja, ambos so prestao pecuniria
e compulsria. Enfim, a obrigao principal tem por objeto uma prestao de
dar, de entregar dinheiro aos cofres pblicos.
O conceito de fato gerador vem expresso no art. 114 do CTN como sendo a
situao definida em lei como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao
tributria. De acordo com o exposto sobre o princpio da legalidade, a lei descreve um fato jurdico lcito que se ocorrer no plano ftico exatamente como
previsto na norma d origem a uma relao jurdica entre credor e devedor.
J a obrigao acessria, de acordo com o art. 113, 2, do CTN, tem por
objeto prestaes positivas ou negativas, previstas na legislao tributria, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. So as prestaes de fazer ou
de no fazer, tais como o dever de emitir nota fiscal, de escriturar livros, de no
embaraar a fiscalizao. Por isso, o CTN, no art. 115, estabelece que o fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.
O Cdigo Tributrio Nacional nos esclarece, no art. 113, 3, que se a
obrigao acessria for descumprida gerando a imposio de uma penalidade
pecuniria, esta multa objeto da obrigao principal, justamente porque se
trata de prestao de entregar dinheiro aos cofres pblicos. preciso ficar claro
que a obrigao acessria em si mesma nunca se converte em principal. A obrigao acessria pode ser descumprida, e quando descumprida imposta uma
pena pecuniria e a multa infligida ser objeto da obrigao principal.
Exerccio
90.

A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador, contudo, depende sempre de uma providncia a ser tomada
pela autoridade fiscal.
2.1 Apresentao
Esta unidade abordar as diferenas da obrigao tributria principal e
acessria.
Direito Tributrio
2. Obrigao Tributria Principal e Acessria

Continuao
130
2.2 Sntese
A obrigao principal sempre prevista em lei, por envolver o pagamento
de tributo ou de penalidade pecuniria, enquanto a obrigao acessria vem
prevista na legislao, termo j analisado no art. 96 do CTN.
O termo legislao mais amplo do que o termo lei, pois alm de abarcar
atos do Poder Legislativo, envolve tambm atos do Poder Executivo, tais como o
decreto e as chamadas normas complementares previstos no art. 100 do CTN.
Concluindo, enquanto a obrigao principal matria sob reserva legal, a
obrigao acessria pode estar tambm prevista em atos infralegais.
Finalizando este tpico cabe uma importante crtica linguagem utilizada
pelo CTN ao tratar da obrigao tributria. A terminologia obrigao principal
e obrigao acessria pode gerar a crena de que a existncia da segunda estaria
a depender da primeira, tal como ocorre no direito privado. Mas tal relao de
dependncia no se verifica no direito tributrio. Isto porque pode existir obrigao acessria sem a existncia da obrigao principal, conforme exposto no
captulo dedicado s limitaes constitucionais ao poder de tributar quando verificamos que as entidades descritas no art. 150, VI, c, da CF, apesar de no
sujeitarem-se incidncia dos impostos sobre patrimnio, renda e servios, tm
obrigaes acessrias a cumprir, tal como a escriturao de receitas e despesas
nos livros fiscais pertinentes (art. 14, III, do CTN). Outro bom exemplo a ser citado o caso de uma pessoa que isenta do pagamento do Imposto de Renda, no
entanto, deve prestar declaraes ao fisco federal informando sua situao fiscal.
Exerccio
Direito Tributrio
91.
Sobre a obrigao tributria principal e acessria e sobre o fato gerador do tributo, assinale a opo correta:
a) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a obrigao de pagar
multas e juros tributrios constitui-se como obrigao acessria.
b) A obrigao acessria, quando no observada, converte-se em
obrigao principal somente em relao penalidade pecuniria.
c) A existncia de uma obrigao tributria acessria pressupe a
existncia de uma obrigao tributria principal.
d) A instituio de obrigao acessria, com a finalidade de dar
cumprimento obrigao principal, deve ateno ao princpio
da estrita legalidade.
e) No Sistema Tributrio Nacional, admite-se que a obrigao de
fazer, em situaes especficas, seja considerada obrigao tributria principal.
131
3. Fato Gerador
3.1 Apresentao
Esta unidade abordar o fato gerador da obrigao tributria.
3.2 Sntese
Cabe ainda breve considerao sobre o art. 116, pargrafo nico, do CTN:
Art. 116. (...)
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos
ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia
do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei
ordinria.
O dispositivo retrotranscrito foi introduzido no CTN, pela LC n 104/2001,
com a inteno de combater o planejamento tributrio, ou eliso fiscal, que se
caracteriza pela utilizao de meios lcitos pelo sujeito passivo visando reduzir
a carga tributria. Por isso, tal dispositivo conhecido como clusula geral ou
norma geral antieliso.
No entanto, trata-se de verdadeira norma antievasiva e no antielisiva. Isto
porque, em razo do uso do termo dissimulao do fato gerador, o que em verdade est sendo combatido a evaso tributria que se materializa na prtica de
atos ilcitos por parte do sujeito passivo para reduzir ou eliminar o nus tributrio por meio da dissimulao do fato gerador. Eliso de formas lcitas e evaso
de formas ilcitas, sonegao fiscal (ver redao). O legislador tentou criar uma
norma geral antieliso, tentando combater atos lcitos, mas, pelo termo utilizado dissimulao, acabou criando uma norma para combater a evaso, os atos
ilcitos e a sonegao fiscal.
92.

Atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de encobrir
a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, desde que legtimos perante
a legislao civil, no podem ser desconsiderados pela autoridade
tributria.
Direito Tributrio
Exerccio
132
4. Sujeito Ativo da Obrigao Tributria

4.1 Apresentao
Esta unidade abordar o sujeito ativo da obrigao tributria.
Direito Tributrio
4.2 Sntese
O conceito de sujeito ativo da obrigao tributria est expresso no art. 119
do CTN nos seguintes termos:
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico,
titular da competncia para exigir o seu cumprimento.
No que se refere ao sujeito ativo, o STF, at o momento, realiza uma interpretao literal do CTN no que se refere possibilidade de somente pessoa
jurdica de direito pblico estar no polo ativo da obrigao tributria; tem capacidade ativa para cobrana, arrecadao e fiscalizao dos dbitos tributrios,
podendo execut-los judicialmente. Porm, h doutrinadores, como Luciano
Amaro, que defendem a ideia de aceitar como sujeito ativo a pessoa jurdica de
direito privado que seja destinatria, por mandamento constitucional, da receita tributria; por exemplo, sindicatos em relao s contribuies corporativas
previstas no art. 149 da CF.
O sujeito ativo da obrigao tributria, conforme prev o art. 119 do CTN,
detm o poder de exigir o cumprimento da obrigao tributria, seja ela principal ou acessria. Isto significa ser dotado de capacidade ativa para arrecadar,
fiscalizar e executar normas no exerccio destas funes, conforme tambm
dispe o Cdigo Tributrio Nacional, na parte final do art. 7.
A capacidade ativa no se confunde, portanto, com competncia tributria
que o poder de legislar. Assim, enquanto a competncia indelegvel por ser
um poder previsto na Constituio Federal, os poderes de cobrana e arrecadao so delegveis de uma pessoa jurdica de direito pblico para outra pessoa
jurdica de direito pblico. Exemplo: a Unio a pessoa poltica competente
para legislar sobre o ITR (Imposto Territorial Rural), mas pode transferir a capacidade ativa ao Municpio, nos termos do art. 153, 4, III, da CF.
Normalmente, a competncia tributria e a capacidade tributria ativa so
exercidas conjuntamente pelo mesmo ente, como no caso do ICMS em que
o Estado tem a competncia para cri-lo e, instituindo-o, ele mesmo o cobra,
arrecada, fiscaliza e realiza as demais atividades atinentes a este imposto.
Portanto, a sujeio ativa est intimamente ligada competncia tributria.
Nada obsta, entretanto, conforme visto acima, que esta competncia tribut-
133
ria (poder de legislar previsto na CF) seja dissociada da capacidade tributria
ativa (poder de cobrar, arrecadar e fiscalizar os tributos).
Exerccio
93.

O sujeito ativo da obrigao tributria , necessariamente, a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para instituir o tributo.
5. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria

Principal
5.1 Apresentao
Esta unidade abordar o sujeito passivo da obrigao tributria principal.
O sujeito passivo da obrigao principal est previsto no art. 121 do CTN,

nos seguintes termos:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
II responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.
O sujeito passivo da obrigao principal denominado contribuinte quando praticou o fato gerador e, justamente por isso, deve satisfazer a prestao
em prol do sujeito ativo. O contribuinte, portanto, a mesma pessoa descrita
no aspecto pessoal da norma tributria como aquele que tem relao pessoal e
direta com a ocorrncia do fato gerador.
O responsvel tambm sujeito passivo apesar de no ter praticado o fato
gerador. Seu dever de cumprir a obrigao pecuniria perante o credor decorre
de disposio expressa de lei, porque o responsvel no pode ser presumido, de
acordo com julgados do STJ. Por exemplo, fato gerador praticado por A, mas
quem deve cumprir obrigao na condio de sujeito passivo o B.
Direito Tributrio
5.2 Sntese
134
Os casos de responsabilidade sero analisados adiante aps firmarmos alguns conceitos importantes ao entendimento da matria, seguindo a ordem
do CTN.
Exerccio
94.
A pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria o sujeito:

a) passivo de obrigao tributria principal ou acessria.
b) ativo de obrigao tributria principal ou acessria.
c) passivo de obrigao tributria principal.
d) ativo de obrigao tributria principal.
e) passivo de obrigao tributria acessria.
6. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria

Acessria
6.1 Apresentao
Esta unidade abordar o sujeito passivo da obrigao tributria acessria.
Direito Tributrio
6.2 Sntese
O sujeito passivo da obrigao principal est previsto no art. 122 do CTN,
nos seguintes termos:
Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto.
Sujeito passivo da obrigao acessria nos termos do art. 122 do CTN a
pessoa obrigada a satisfazer as prestaes de fazer e de no fazer, previstas na
legislao tributria, a favor do sujeito ativo. Considerando que a obrigao
principal e a obrigao acessria so independentes, pode a legislao impor
obrigao acessria a algum que no seja sujeito passivo da obrigao principal. Exemplo desta possibilidade o art. 197 do CTN que elenca um rol de
pessoas; exemplo so os tabelies que devem prestar informaes ao fisco, nos
termos da legislao, dos atos praticados por eles ou perante eles, apesar de no
lhes ser exigvel o cumprimento de obrigao principal.
135
Inoponibilidade Fazenda das Convenes Particulares Acerca de Tributos
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares,
relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas
Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
O sujeito passivo da obrigao tributria principal aquele previsto na lei,
na condio de contribuinte ou de responsvel. Em virtude disso, so irrelevantes perante o fisco as convenes particulares estabelecidas com a finalidade
de alterar o disposto na lei, conforme, art. 123 do CTN. Basta recordar que a
obrigao tributria uma prestao ex lege que no nasce de um acordo de
vontade entre as partes que no podero, portanto, por ato prprio alterar a responsabilidade pelo pagamento do tributo. O exemplo mais citado de aplicao
deste dispositivo a questo de ser inoponvel ao fisco a clusula contratual
que transfere ao locatrio o dever de pagar o IPTU. Perante o fisco municipal,
valer a lei, ou seja, o sujeito passivo, na qualidade de contribuinte, continua
sendo o proprietrio do imvel, apesar da conveno em sentido contrrio que
somente vlida entre as partes.
Exceo a esta regra ocorre quando h lei tributria autorizando expressamente que estas convenes tenham o poder de alterar o sujeito passivo da
obrigao tributria.
Exerccio
95.

As convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, mesmo que haja lei em sentido contrrio.
7. Solidariedade
7.1 Apresentao
7.2 Sntese
De acordo com o art. 264 do Cdigo Civil, h solidariedade quando na
mesma obrigao concorre mais de um credor ou mais de um devedor, cada
Direito Tributrio
Esta unidade abordar a solidariedade na obrigao tributria.
Direito Tributrio
136
um com direito ou obrigado dvida toda. Solidariedade, portanto, instituto
retirado do Direito Privado para regular o vnculo entre sujeitos passivos da
obrigao tributria, sem que exista benefcio de ordem entre os mesmos.
No Direito Tributrio, a solidariedade vem regulada nos arts. 124 e 125 do
CTN, nos seguintes termos:
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao principal;
II as pessoas expressamente designadas por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem.
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da
solidariedade:
I o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
II a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se
outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade
quanto aos demais pelo saldo;
III a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados,
favorece ou prejudica aos demais.
De acordo com o art. 124, I, do CTN, estabelece-se a solidariedade passiva nas obrigaes tributrias em que duas ou mais pessoas tenham interesse
comum no fato gerador que deu origem imposio. Assim, se duas pessoas
so proprietrias de um imvel em primeiro de janeiro do exerccio financeiro,
ambas so devedoras solidrias do IPTU por terem praticado conjuntamente o
fato gerador do imposto municipal. Mas a solidariedade tambm pode decorrer
de disposio expressa de lei, segundo o art. 124, II, do CTN, podendo duas
pessoas estar na condio de sujeitos passivos solidrios no sendo necessrio
que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador.
O credor poder exigir o pagamento da obrigao de qualquer um dos devedores. Na solidariedade, no existe benefcio de ordem.
A solidariedade pode decorrer de interesse comum ou pode decorrer de lei,
sem ter interesse comum.
Consoante o disposto no art. 125 do CTN, salvo disposio de lei em contrrio, efeito da solidariedade o fato de que qualquer pagamento feito por um
dos coobrigados aproveita aos demais. Se o pagamento for parcial, o saldo continuar com a mesma natureza da dvida original, isto , poder ser cobrado de
qualquer dos obrigados, pois persiste a solidariedade. O mesmo acontece com
a iseno e a remisso do crdito quando concedida, uma ou outra, em carter
pessoal, a um dos devedores, beneficia os demais devedores permanecendo entre eles a solidariedade pelo saldo. evidente que se a iseno ou remisso for
concedida a todos os obrigados determinar a excluso ou extino do crdito
137
tributrio. A interrupo da prescrio que beneficiar ou prejudicar um dos
devedores produzir os mesmos efeitos em relao aos demais. Assim, se um
dos coobrigados for citado em ao de execuo fiscal, os efeitos dessa citao
se estendero aos demais devedores solidrios.
Exerccio
96.

Como efeito da solidariedade, tem-se que a iseno ou remisso de
crdito tributrio exonera todos os obrigados, mesmo se outorgada
pessoalmente a um deles.
8. Capacidade Passiva Tributria

8.1 Apresentao
Esta unidade abordar a capacidade passiva tributria.
A aptido para ser sujeito passivo da obrigao tributria est regulada no

art. 126 do CTN, nos seguintes termos:
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I da capacidade civil das pessoas naturais; (...)
Mesmo que a pessoa seja absoluta ou relativamente incapaz nos termos do direito civil vai estar no polo passivo da obrigao e ter que cumpri-la perante o fisco.
Portanto, se um menor de 18 anos auferir renda proveniente de ganhos lotricos, por exemplo, estar realizando o fato gerador do Imposto sobre a Renda
e proventos de qualquer natureza.
II de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao
ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da
administrao direta de seus bens ou negcios;
Por conseguinte, um advogado, que exerce a advocacia mesmo estando
suspenso pela Ordem dos Advogados do Brasil, dever suportar o pagamento
do ISSQN sobre sua atividade.
Igualmente independe, para a concretizao do fato gerador, de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade
econmica ou profissional.
Direito Tributrio
8.2 Sntese
138
III de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.
Dessa forma, uma empresa sem registro nos rgos competentes no
pode, segundo a lei comercial, praticar atividades empresariais, mas se, ainda
assim, realizar operaes de circulao de mercadorias, ser contribuinte do
ICMS.
Exerccio
97.

A sociedade comercial informalmente constituda pode figurar
como sujeito passivo de uma obrigao tributria.
9. Domiclio Tributrio
9.1 Apresentao
Esta unidade abordar o domiclio tributrio.
Direito Tributrio
9.2 Sntese
Para fins tributrios, importante que o sujeito passivo estabelea seu domiclio, pois neste local poder ser encontrado para exercer seus direitos e cumprir suas obrigaes. As regras sobre domiclio tributrio encontram-se no art.
127 do CTN, nos termos seguintes:
Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal:
I quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta
incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade;
II quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o
lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento;
III quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante.
1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos
incisos deste artigo, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte
ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos
que deram origem obrigao.
139
2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando
impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior.
Em regra, de acordo com o art. 127 do CTN, o sujeito passivo elege livremente seu domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel. Porm, caso
no exera esta escolha, o CTN estabelece regras para suprir esta lacuna, conforme o exposto acima nos incisos I a III. Se ainda assim no for possvel fixar
o domiclio do sujeito passivo, considerar-se- como tal o lugar da situao dos
bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
Importante frisar que, caso a escolha do sujeito passivo recaia em local de
difcil acesso ao fisco, impedindo ou dificultando a fiscalizao, o domiclio
poder ser recusado pela autoridade administrativa, em deciso fundamentada.
Exerccio
98.

Certa pessoa dedicada ao comrcio ambulante, sem endereo fixo,
somente encontrada junto sua banca de comrcio, poder ser considerada pela autoridade fiscalizadora como sem domiclio fiscal.
10. Responsabilidade Tributria Tipos

10.1 Apresentao
Esta unidade abordar a responsabilidade tributria.
Conforme j exposto, responsvel aquele que deve cumprir a obrigao

tributria principal, apesar de no ter praticado o fato gerador. O Cdigo Tributrio Nacional estabelece que a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio terceira pessoa, vinculada ao fato gerador
da respectiva obrigao tributria principal, excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total
ou parcial da referida obrigao, de acordo com o art. 128:
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade
Direito Tributrio
10.2 Sntese
140
do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigao.
A responsabilidade tributria pode ocorrer por transferncia ou por substituio:
1. transferncia: o dever se transfere de uma pessoa para outra. Ocorre o
fato gerador, com o consequente nascimento da obrigao tributria,
ocorre um fato superveniente, previsto em lei, que gera o dever de transferncia da sujeio passiva de uma pessoa para outra;
2. substituio: a obrigao j surge diretamente contra o substituto. A lei
estabelece diretamente que o dever de cumprir a prestao tributria
do substituto que ocupa ento o lugar daquele que praticou o fato
gerador no polo passivo.
Exerccio
99.
O responsvel tributrio integra a relao jurdico-tributria como

devedor de um tributo, mesmo que no possua vinculao com o
fato gerador da obrigao. Certo ou errado?
11. Responsabilidade Tributria por

Transferncia Sucesso Imobiliria
11.1 Apresentao
Esta unidade abordar a responsabilidade tributria por transferncia.
Direito Tributrio
11.2 Sntese
Responsabilidade tributria por transferncia: responsabilidade dos sucessores por diversas situaes.
O art. 129 inaugura a sesso dedicada responsabilidade por transferncia
no CTN, nos seguintes termos:
Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios
definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela
referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data.
De acordo com o dispositivo acima transcrito, nesse tipo de responsabilidade, o que importa que j tenha ocorrido o fato gerador data do evento que
determina a transferncia sendo irrelevante se o lanamento (procedimento ad-
141
ministrativo de formalizao do crdito tributrio previsto no art. 142 do CTN)
j se concretizou ou no. Enfim, basta ter ocorrido o fato gerador e, em virtude
disso, ter nascido a obrigao tributria.
Responsabilidade por sucesso imobiliria: os casos de responsabilidade
dos sucessores esto previstos no CTN nos arts. 130 a 133. De acordo com o
entendimento do STJ, os sucessores tambm so responsveis pelas penalidades nos casos descritos no CTN. O artigo inicial trata da responsabilidade por
sucesso imobiliria:
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja
a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies
de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando
conste do ttulo a prova de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao
ocorre sobre o respectivo preo.
O CTN, no citado artigo, estabelece, em regra, a responsabilidade pelo pagamento do crdito tributrio ao adquirente do imvel. Se esta a regra, o prprio Cdigo admite excees impedindo a transferncia da responsabilidade:
a) quando o adquirente, agindo de maneira diligente, exige que conste no
ttulo aquisitivo a prova de quitao dos tributos relativos ao imvel. Nesse caso,
constando a certido negativa de dbito da escritura pblica levada a registro,
ainda que existam dbitos tributrios, relativos ao perodo anterior aquisio do
imvel e descobertos pelo fisco no prazo decadencial, no sero os mesmos de
responsabilidade do adquirente;
b) no caso de arrematao em hasta pblica, onde a sub-rogao ocorre
sobre o respectivo preo, recebendo o adquirente o bem livre e desembaraado
de qualquer nus tributrio existente at a data da aquisio;
c) as taxas cobradas com base no exerccio regular do poder de polcia,
relacionadas com o imvel adquirido, no se transferem ao adquirente, por no
estarem previstas no art. 130 do CTN.
100. Julgue o item a seguir:

Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domnio til ou a posse de bens mveis ou imveis,
e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes
a tais bens, ou a contribuies de melhoria, sub-rogam-se na pessoa
dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de
sua quitao.
Direito Tributrio
Exerccio
142

Transferncia Transferncia de Bens
Mveis e Sucesso de Pessoas Naturais
12.1 Apresentao
Direito Tributrio
12.2 Sntese
O art. 131, I, trata da sucesso no caso da transferncia de bens mveis, pois
da aquisio de bens imveis cuidou o art. 130, j analisado:
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos
ou remidos; (...)
Literalmente, no diz se tratar de bens mveis, mas a interpretao que
dada de responsabilidade na transmisso de bens mveis.
Quanto remio (aplicvel aos bens mveis ou imveis), cabe relembrar que
se trata de uma forma de resgate de dvida. Assim, se algum paga dvida de outra
pessoa e recebe o bem dado em garantia assume os dbitos tributrios referentes
ao bem, na condio de responsvel, mesmo no tendo praticado o fato gerador.
Importante ressaltar que na aquisio de bens mveis, no fica excluda a
responsabilidade se a aquisio ocorrer em hasta pblica, pois no h previso
nesse sentido, como ocorre na aquisio de bens imveis por fora do art. 130,
pargrafo nico, do CTN.
O Cdigo Tributrio Nacional cuida, em seu art. 131, II e III, da responsabilidade dos sucessores das pessoas naturais:
Art. 131. (...)
II os sucessores a qualquer ttulo (herdeiros ou legatrios, por exemplo)
e o cnjuge meeiro so responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do
quinho do legado ou da meao;
III o esplio responde pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso.
Verifica-se que h uma inverso na ordem de exposio da matria nos
incisos II e III, pois se algum falece surge primeiramente a figura do esplio
e somente caber falar sobre sucessores no momento da partilha ou da adjudicao.
143
Por conseguinte, de acordo com o art. 131, III, do CTN, o esplio, universalidade de direitos e obrigaes administrada pelo inventariante, assume
os dbitos deixados pelo de cujus. O esplio poder ainda assumir obrigao
tributria na qualidade de contribuinte, caso realize fato gerador aps a abertura da sucesso.
Encerrado o inventrio e feita a partilha ou a adjudicao, os sucessores tornam-se responsveis pelos dbitos deixados pelo de cujus, at o montante do que receberem. Estes dbitos referem-se a obrigaes surgidas at a data da abertura da sucesso, mas no verificadas durante o processamento do inventrio e, por isso, no
pagas, sem que se possa atribuir culpa ou dolo ao inventariante por esta omisso.
Exerccio
O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da abertura da sucesso.
13. Responsabilidade Tributria por Transferncia

Sucesso Empresarial Parte I
13.1 Apresentao
O art. 132 do CTN trata da sucesso empresarial, nos seguintes termos:

Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos
devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de
pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a
mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.
Na fuso, duas ou mais pessoas jurdicas se unem para formar uma terceira
at ento inexistente. Na incorporao, uma pessoa jurdica absorvida por
Direito Tributrio
13.2 Sntese
144
outra. J, na transformao, a pessoa jurdica apenas altera sua configurao
societria. Em qualquer caso, a pessoa jurdica resultante de tais processos
responsvel tributria pelo crdito tributrio devido pela pessoa original.
O CTN no abordou a responsabilidade tributria no caso de ciso, situao em que a totalidade (ciso total) ou parte (ciso parcial) do patrimnio de
uma pessoa jurdica utilizada para a constituio de outras pessoas jurdicas.
Porm, a Lei de Sociedades Annimas (Lei n 6.404/1976) regula a matria, no
art. 233 nos seguintes termos:
Art. 233. Na ciso com extino da companhia cindida, as sociedades
que absorverem parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente pelas
obrigaes da companhia extinta. A companhia cindida que subsistir e as que
absorverem parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente pelas obrigaes da primeira anteriores ciso.
Pargrafo nico. O ato de ciso parcial poder estipular que as sociedades
que absorverem parcelas do patrimnio da companhia cindida sero responsveis
apenas pelas obrigaes que lhes forem transferidas, sem solidariedade entre si
ou com a companhia cindida, mas, nesse caso, qualquer credor anterior poder
se opor estipulao, em relao ao seu crdito, desde que notifique a sociedade
no prazo de 90 (noventa) dias a contar da data da publicao dos atos da ciso.
O art. 132, pargrafo nico, do CTN estabelece regra aplicvel aos casos
de extino irregular da pessoa jurdica. atribuda a qualquer scio remanescente ou ao seu esplio, que continuar a explorar, ainda que sob outra razo
social, ou nome individual, a atividade de pessoa jurdica que se extinguir, a
responsabilidade pelos tributos devidos por esta at a data de sua extino.
Exerccio
A incorporao de uma instituio financeira por outra, a bem da
segurana do sistema financeiro, e mediante o assentimento da autoridade competente, extingue as obrigaes da incorporada.
Direito Tributrio

Transferncia Sucesso Empresarial
Parte II
14.1 Apresentao
145
Responsabilidade do adquirente de fundo de comrcio ou estabelecimento

comercial, industrial, profissional.
Merece ateno especial o art. 133 do Cdigo Tributrio Nacional em razo da alta incidncia de sua cobrana nos concursos pblicos:
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir
de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob
a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde
pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at
a data do ato:
I integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria
ou atividade;
II subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no
mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
1 O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao
judicial: (Pargrafo includo pela LC n 118, de 2005)
I em processo de falncia; (Inciso includo pela LC n 118, de 2005)
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao
judicial. (Inciso includo pela LC n 118, de 2005)
2 No se aplica o disposto no 1 deste artigo quando o adquirente for:
(Pargrafo includo pela LC n 118, de 2005)
I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; (Inciso includo pela
LC n 118, de 2005)
II parente, em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau, consangneo
ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus
scios; ou (Inciso includo pela LC n 118, de 2005)
III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao
judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. (Inciso includo pela
LC n 118, de 2005)
3 Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito
disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de
alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio. (Pargrafo includo pela
LC n 118, de 2005)
A pessoa natural ou jurdica de Direito Privado que adquirir de outra, a
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
Direito Tributrio
14.2 Sntese
146
ou profissional, e continuar a respectiva explorao, ainda que sob outra razo
social ou firma ou nome individual, responsvel pelos tributos devidos pelo
fundo ou estabelecimento, at a data da aquisio. Trata-se de caso clssico de
responsabilidade por transferncia: algum assume o passivo tributrio apesar
de no ter praticado o fato gerador. Porm, e justamente, aqui reside a necessidade de estarmos atentos a este dispositivo, pois o grau de responsabilidade do
adquirente ir se diferenciar em virtude do comportamento do alienante aps a
transferncia do estabelecimento ou do fundo de comrcio, conforme previsto
nos incisos I e II do art. 133 do CTN.
A responsabilidade do adquirente ser integral, se o alienante no mais
exercer qualquer ramo de atividade comercial, industrial ou profissional ou
retornar atividade, depois de transcorridos seis meses da data da alienao;
mas se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a
contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso, o adquirente responder apenas subsidiariamente, ou seja, a Fazenda dever cobrar primeiro do alienante e somente se ele
no puder cumprir a obrigao, exigir do adquirente.
Este artigo sofreu profunda alterao com a publicao da Lei Complementar n 118/200 que, visando adaptar o CTN nova Lei de Falncias (Lei
n 11.101/2005), acrescentou os 1 ao 3 do art. 133.
Por conseguinte, na alienao ocorrida em processo de falncia ou recuperao judicial, a regra passa a ser que o adquirente no ser responsvel pelo
passivo tributrio que permanecer com a empresa alienante. Porm, se o adquirente enquadrar-se nas situaes descritas no 2 assumir o passivo tributrio por transferncia, aplicando-se a ele o art. 133, I ou II, pois nesse caso h
uma presuno absoluta de fraude Fazenda Pblica.
Direito Tributrio
Exerccio
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, a pessoa que alienar
sua empresa, o fundo de comrcio ou apenas um estabelecimento
da empresa, e o adquirente continuar a respectiva explorao, sob a
mesma ou diversa razo social ou sob firma ou nome individual,
a este ltimo recai a responsabilidade pelos tributos do primeiro devidos at a data da alienao e que incidam sobre quaisquer daquelas
universalidades de coisas.
147

Transferncia Responsabilidade de
Terceiros Art. 134 do CTN
15.1 Apresentao
Segundo o STJ, na responsabilidade tributria por transferncia nos casos

de sucesso, os sucessores respondem no s pelos tributos, mas tambm pelas
multas, penalidade.
O Cdigo Tributrio Nacional trata da responsabilidade de terceiros nos
arts. 134 e 135:
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos
atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
I os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
III os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes;
IV o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou
pelo concordatrio;
VI os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos
devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio.
Conforme prev a literalidade do artigo transcrito, a responsabilidade do
terceiro ser solidria, no caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, quando os terceiros elencados no
art. 134 do CTN respondem com este nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis. Assim, a responsabilizao do terceiro,
nesse caso, em decorrncia de sua atuao culposa. Porm, apesar do CTN
falar em responsabilidade solidria, a doutrina e a jurisprudncia vislumbram
Direito Tributrio
15.2 Sntese
148
no dispositivo, em verdade, uma responsabilidade subsidiria, tendo em vista
que primeiramente ser acionado o contribuinte para que cumpra a obrigao
tributria e, somente no caso de impossibilidade do cumprimento da obrigao por parte deste, que ser acionado o responsvel.
Cabe salientar que o terceiro responsvel, em todas as situaes acima descritas, responder pelo tributo e tambm pelas penalidades de carter moratrio (art. 134, pargrafo nico), isso se tiver concorrido culposamente para
o descumprimento da obrigao tributria, atos em que interviu ou agiu com
omisso.
Exerccio
Se for difcil exigir o cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, os pais, tutores e curadores respondem solidariamente com
seus filhos menores, tutelados ou curatelados, nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis, exceto os administradores de bens de terceiros, em relao aos tributos devidos por
estes.

Transferncia Responsabilidade por
Infraes
16.1 Apresentao
Direito Tributrio
16.2 Sntese
O Cdigo Tributrio Nacional trata da responsabilidade pessoal de terceiros no art. 135, nos seguintes termos:
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I as pessoas referidas no artigo anterior;
II os mandatrios, prepostos e empregados;
149
III os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado.
De acordo com o artigo transcrito, a responsabilidade do terceiro ser pessoal, se a obrigao tributria resultar de atos praticados pelo mesmo com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. A responsabilizao do terceiro, nesse caso, por causa de sua atuao dolosa.
Assim, se as pessoas descritas no art. 134 do CTN, por exemplo, praticarem
atos com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatuto, a
responsabilidade ser pessoal de quem os praticou, afastada a responsabilidade
dos representados que foram, em verdade, lesados pelos seus representantes.
Tambm assumem de forma pessoal o crdito tributrio os mandatrios, prepostos e empregados, alm dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jurdicas de Direito Privado. Tal agravamento do grau de responsabilidade,
deslocando-se da solidria (art. 134) para a pessoal (art. 135), justifica-se, pois
aquele que age com excesso de poderes em relao lei, ao contrato social ou
ao estatuto, o faz por conta prpria e, por isso mesmo, deve responder pessoalmente pelos seus atos.
Em relao responsabilidade dos dirigentes das pessoas jurdicas, verificar
as seguintes Smulas do STJ sobre a matria:
Smula n 430 O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente.
Smula n 435 Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que
deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos
competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.
Se h mudana de domiclio fiscal da pessoa jurdica sem avisar aos rgos
competentes, existe uma presuno relativa de que houve uma extino irregular da pessoa jurdica; assim, a responsabilidade dos scios pelos dbitos
tributrios.

Conforme o art. 135 do CTN, so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de
atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos, as pessoas referidas no art. 134, os mandatrios,
prepostos e empregados e os diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado.
Direito Tributrio
Exerccio
150

Transferncia Responsabilidade por
Infraes
17.1 Apresentao
17.2 Sntese
Direito Tributrio
De acordo com o previsto no art. 136 do CTN, regra geral, a responsabilidade pela prtica de infraes tributrias objetiva.
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
A responsabilidade objetiva, entretanto, poder ser afastada sempre que se
comprove, por exemplo, que as pessoas descritas no art. 135 agiram dolosamente, devendo as mesmas, nesse caso, responder pessoalmente no s pelo
tributo, mas tambm pelas penalidades decorrentes da prtica da infrao. o
que dispe o art. 137 do Cdigo Tributrio Nacional.
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:
I quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo
ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja
elementar;
III quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo
especfico:
a) das pessoas referidas no art. 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado, contra estas.
Exerccio
Da leitura do art. 136 do CTN, correto afirmar que, salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legisla-
151
o tributria depende sempre da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.

Substituio
18.1 Apresentao
A substituio tributria ocorre nos casos em que a lei coloca diretamente

o substituto como responsvel. Na substituio, o substituto, por imposio
direta da lei, efetivamente ocupa o lugar daquele que seria naturalmente o
sujeito passivo, por ter praticado o fato gerador. Tal tipo de responsabilidade foi
engendrado para facilitar a arrecadao e a fiscalizao dos tributos.
H expressa permisso de sua ocorrncia no art. 128 do CTN: o sujeito
passivo poder ser apenas o substituto ou a lei poder atribuir ao contribuinte
o dever de cumprir com a obrigao de maneira solidria ou subsidiria com
aquele. Porm, a responsabilidade por substituio no foi minuciosamente
disciplinada no CTN, como aconteceu com os casos de responsabilidade por
transferncia. Assim, deve-se buscar na lei relativa a cada tributo as situaes
onde foi prevista a substituio.
A responsabilidade por substituio classifica-se em dois tipos:
1. responsabilidade progressiva; e
2. responsabilidade regressiva.
Responsabilidade progressiva: neste tipo de responsabilidade, o substituto
deve cumprir a obrigao perante o fisco antes mesmo da concretizao do fato
gerador que, por presuno, dever ocorrer no futuro por parte do substitudo.
Substitui algum que ainda vai praticar o fato gerador.
Exemplo dessa modalidade de substituio o caso de exigir-se do fabricante
de veculo o recolhimento de ICMS concernente operao que dever ser
realizada, no futuro, por concessionria com consumidor final. Nesse caso, presume-se um valor para a operao de venda ao consumidor final para ser usado
como base de clculo do tributo pago pelo substituto tributrio que se ressarcir
junto ao substitudo, no caso a concessionria do veculo, antes mesmo da ocorrncia do fato gerador, ou seja, a venda do veculo ao consumidor final.
Direito Tributrio
18.2 Sntese
152
A Constituio Federal de 1988, em seu art. 150, 7, dispe expressamente sobre substituio tributria progressiva:
Art. 150, 7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria
a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
Interpretando tal dispositivo, o Supremo Tribunal Federal entendeu que s
possvel a restituio se no ocorrer o fato gerador presumido (entendimento
atual ADI n 1.851), e no quando h divergncia entre a base de clculo
presumida e aquela efetivamente realizada.
Responsabilidade regressiva: ocorre quando um contribuinte substitui outro do qual adquire produtos/servios. Nesse caso, o fato gerador j ocorreu e
apenas o seu pagamento ficou postergado para um momento futuro.
Podemos citar como exemplo a venda de laticnios onde os produtores rurais do sada mercadoria sem pagamento do ICMS cujo recolhimento ser
feito no futuro pelos varejistas quando os produtos forem revendidos. O substituto, claro, ir se ressarcir deste ICMS junto aos substitudos.
Concluindo, podemos dizer que a grande diferena entre a substituio
progressiva e a regressiva que na primeira o substituto cumpre obrigao por
fato gerador futuro, enquanto na segunda o fato gerador j ocorreu, j se concretizou, ficando apenas diferido o pagamento do tributo.
Exerccio
Na substituio tributria progressiva, o dever de pagar o tributo recai
sobre o contribuinte que ocupa posio posterior na cadeia produtiva.
19. Denncia Espontnea

19.1 Apresentao
Direito Tributrio
Esta unidade abordar a denncia espontnea.
19.2 Sntese
Este instituto permite ao sujeito passivo que praticou uma infrao tributria, se livrar da penalidade se confessar, denunciar espontaneamente a prtica
da infrao, pagando os tributos devidos e os juros de mora.
153
Nos termos do art. 138 do CTN, possvel quele que praticou a infrao
ter a excluso da responsabilidade pela multa. Para tanto, dever espontaneamente, ou seja, sem ter havido qualquer procedimento ou medida de fiscalizao, procurar a administrao com o intuito de reparar o erro. O agente deve
efetuar o pagamento vista e integral do tributo, acrescido dos juros de mora,
se for o caso, ou dever depositar o valor arbitrado pela autoridade competente.
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de
mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa,
quando o montante do tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps
o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao,
relacionados com a infrao.
No se aplica o benefcio da excluso de penalidade pela denncia espontnea quando ocorre descumprimento de obrigao acessria, infraes de
carter meramente formal, segundo entendimento do Superior Tribunal de
Justia.
Se o sujeito passivo solicitar parcelamento do dbito confessado, descaracteriza--se a denncia espontnea, podendo ser imposta penalidade, nos termos
do art. 155-A, 1, do CTN, segundo entendimento atual do Superior Tribunal de Justia. Assim, para que ocorra a excluso da penalidade, o pagamento
do tributo e dos juros de mora dever ser vista.
Alm disso, segundo o STJ, nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, matria que ainda ser analisada, se o sujeito passivo declarar sua dvida,
mas no fizer o pagamento no prazo previsto na legislao tributria, no poder se beneficiar da denncia espontnea. Isto porque, de acordo com STJ, se o
sujeito passivo declara, mas no paga, no cabe denncia espontnea, porque
o fisco j tomou conhecimento do seu dbito.
Smula n 360 O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos
tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas
pagos a destempo.
108. Responda de acordo com as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional:

O benefcio da denncia espontnea da infrao, previsto no art. 138
do Cdigo Tributrio Nacional, aplicvel, em caso de parcelamento do dbito, para efeito de excluir a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento de multa moratria?
Direito Tributrio
Exerccio
Captulo 6
Crdito Tributrio
1. Conceito e Constituio do Crdito

Tributrio Lanamento
1.1 Apresentao
Esta unidade abordar o conceito e constituio do crdito tributrio.
1.2 Sntese
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.
Apesar de o Cdigo Tributrio Nacional ter tratado da obrigao tributria e do crdito tributrio em ttulos distintos, dando a impresso de serem
assuntos dissociados, o art. 139, corretamente, deixa clara a profunda relao
existente entre os institutos. Isto porque o crdito tributrio faz parte da obriga-
155
o tributria principal representando o direito do credor de exigir a prestao
pecuniria junto ao sujeito passivo. Portanto, o crdito tributrio seria o objeto
da obrigao tributria permitindo ao sujeito ativo exigir, do sujeito passivo, a
quantia devida a ttulo de tributo ou penalidade pecuniria. Assim, o crdito
tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.
Entretanto, o Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 142, diz que compete
privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo
o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel, sendo a atividade administrativa
de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.
Mais uma impreciso terminolgica do CTN, ao dizer que o lanamento
constitui o crdito. Isto porque o crdito tributrio no decorre do lanamento,
mas sim da obrigao principal, segundo o exposto no art. 139 do CTN.
O lanamento apenas formaliza o crdito tributrio, cuja existncia se deu
juntamente com o nascimento da obrigao tributria, no momento da ocorrncia do fato gerador. A funo desse procedimento privativo da administrao
fazendria documentar, registrar o nascimento da obrigao tributria que
se deu conjuntamente com a concretizao do fato gerador. Neste sentido, a
natureza jurdica do lanamento declaratria e no constitutiva: declara o
surgimento do crdito tributrio com a ocorrncia do fato gerador.
A funo do lanamento seria de identificao, acertamento do crdito tributrio, tornando-o certo, lquido e passvel de ser exigido, por contencioso
administrativo ou judicial, sobretudo nas hipteses em que esse ato prvio
ao cumprimento da obrigao tributria pelo sujeito passivo, como ocorre nos
lanamentos de ofcio e por declarao, conforme adiante veremos.
Exerccio
O lanamento o ato administrativo declaratrio do crdito tributrio e constitutivo da obrigao tributria. Sua finalidade a de tornar
lquido e certo o crdito tributrio j existente e constitudo por ocasio da ocorrncia do fato gerador.
2.1 Apresentao
Esta unidade abordar o lanamento.
Direito Tributrio
2. Lanamento
156
2.2 Sntese
Conforme apresentado anteriormente, o lanamento procedimento administrativo que identifica a ocorrncia do fato gerador, determina a matria
tributvel (base de clculo) e a alquota e identifica o sujeito passivo. O lanamento ato privativo do fisco, de modo que o sujeito passivo jamais efetua
o lanamento, uma vez que se trata de um ato/procedimento administrativo.
A competncia para lanar privativa da autoridade administrativa indicada
pelas leis de cada pessoa poltica que regem o processo administrativo.
No mesmo documento, possvel que o fisco realize o lanamento do tributo e aplique a multa, uma vez que ambas as obrigaes tm elementos em
comum (prestaes pecunirias, ex lege), embora no sejam coincidentes em sua
origem, tendo em vista que o tributo no sano de ato ilcito.
A determinao de prazo para se efetuar o pagamento no requisito essencial lavratura do lanamento, ou seja, sua falta no gera nulidade do ato.
Este entendimento decorre do fato de no existir qualquer meno ao prazo para pagamento na dico do art. 142 do CTN. Inexistindo previso deste
prazo na legislao, ocorrer o vencimento da obrigao tributria 30 dias aps
a notificao do sujeito passivo do lanamento, nos termos do art. 160 do CTN.
Importante dizer que o prazo para pagar no matria sob reserva de lei e sim
matria de legislao.
O lanamento para o fisco obrigatrio e vinculado sob pena de responsabilidade funcional conforme o pargrafo nico do art. 142 do CTN.
Exerccio
110. Ao procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel, o
Cdigo Tributrio Nacional d o nome de:
a) Processo Administrativo Fiscal
b) Auto de Infrao
c) Notificao de Lanamento
d) Representao Fiscal
e) Lanamento
Direito Tributrio
3. Lanamento e Obrigao
3.1 Apresentao
Esta unidade abordar o lanamento e obrigao.
157
3.2 Sntese
De acordo com o art. 140 do Cdigo Tributrio Nacional, as circunstncias
que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias
ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam
a obrigao tributria que lhe deu origem.
Dispe o CTN, no art. 141, que o crdito tributrio regularmente constitudo (formalizado pelo lanamento) somente se modifica ou extingue, ou tem
sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos no prprio cdigo,
fora dos quais no podem ser dispensadas a sua efetivao ou as respectivas
garantias, sob pena de responsabilidade funcional.
As causas de extino, suspenso e excluso, garantias e privilgios so matrias de garantia legal, no podendo ser dispensadas sob pena de responsabilidade funcional.
Pelos princpios da indisponibilidade dos bens pblicos e da supremacia do
interesse pblico sobre o do particular, que norteiam toda a atividade administrativa, aps a constituio do crdito tributrio, este tem de ser exigido do sujeito
passivo, nos termos da lei. Se o funcionrio encarregado deixar de exigir o cumprimento da obrigao, fica sujeito a ser responsabilizado administrativamente.
Enfim, somente a lei pode dispensar o cumprimento da obrigao tributria ou dispensar as garantias que protegem o crdito tributrio.
Cabe ainda uma referncia ao art. 143 do CTN:
Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio
esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em
moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
O crdito tributrio nasce com a ocorrncia do fato gerador, por isso, o
valor do crdito quando estiver expresso em moeda estrangeira, deve ser feito o
cmbio com o valor do dia da ocorrncia do fato gerador e no do lanamento.
Exerccio
111. Sobre o lanamento, avalie o acerto da seguinte afirmao:
Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja
expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao preo mdio do cmbio do ms da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
4.1 Apresentao
Esta unidade abordar a lei aplicvel ao lanamento.
Direito Tributrio
4. Lanamento Lei Aplicvel
158
4.2 Sntese
Justamente em virtude da funo declaratria do lanamento, o CTN,
no art. 144, caput, dispe que o lanamento reporta-se data da ocorrncia
do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. O caput refere-se lei, vigente poca
do fato gerador, que disciplina os aspectos estruturais ou fundamentais do
tributo: definio do fato tributvel, do sujeito passivo, da base de clculo e
da alquota.
Qualquer alterao relativa a tais aspectos operada por lei posterior ocorrncia do fato gerador no se aplica ao lanamento, pois este deve refletir a
obrigao tributria surgida com a ocorrncia do fato tributvel.
Outra a situao estabelecida no art. 144, 1, do CTN: aplica-se, mesmo
com relao a fatos geradores passados, a legislao que instituiu novos critrios
de apurao ou fiscalizao (permitir acesso a bancos de dados estrangeiros, admitir a troca de informaes prestadas por outros declarantes, etc.), ampliando
os poderes de fiscalizao, ou deu ao crdito maiores garantias ou privilgios
(por exemplo: admitir que determinados bens de empresas devedoras fiquem
indisponveis enquanto no for satisfeito o crdito tributrio), exceto no caso
de atribuir responsabilidade tributria a terceiros (pois nesse caso estaramos
alterando o sujeito passivo o que no possvel aps a ocorrncia do fato gerador). Tal lei, que trata de aspectos meramente procedimentais de cobrana,
arrecadao e fiscalizao, dever ser observada, na data do lanamento, relativamente a fatos geradores j ocorridos.
Cumpre ressaltar que a regra prevista no 1 do art. 144 no se aplica aos
impostos lanados por perodos certos de tempo (exemplo: IPTU, IPVA, ITR),
desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se
considera ocorrido. Para tais impostos, aplica-se ao lanamento sempre a lei
em vigor no momento de realizao do fato gerador, quer se trate dos aspectos
procedimentais ou estruturais do tributo.
O 2 do art. 144 trata dos impostos peridicos, em que a lei aplicvel ao
lanamento ser sempre a lei da ocorrncia do fato gerador.
Direito Tributrio
Exerccio
A legislao posterior ocorrncia do fato gerador da obrigao que
instituir novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao,
ampliando os poderes de investigao da autoridade administrativa,
no se aplica ao lanamento.
159
5. Lanamento Alterao
5.1 Apresentao
Esta unidade abordar as possibilidades de alterao do lanamento.
Para que o lanamento seja um ato eficaz, deve haver a comunicao ao

sujeito passivo. Essa comunicao pode se dar pessoalmente, pelo correio, etc.,
conforme previsto na legislao tributria de cada ente. Aps a notificao,
de acordo com o art. 145 do CTN, o lanamento poder ser alterado em trs
hipteses:
1. se o sujeito passivo apresenta impugnao ao lanamento, discordando
dos termos em que foi lavrado. Tal hiptese tem por fundamento a garantia do
contraditrio e da ampla defesa no processo administrativo nos termos do art.
5, LV da CF/1988;
2. se a autoridade administrativa que lavrou o lanamento ou que decidiu
sobre sua regularidade recorre instncia superior (recurso de ofcio).
O sujeito ativo pode interpor recurso de ofcio, conforme previso legal,
para autoridade superior com a finalidade de rever o lanamento.
A lei que rege o processo administrativo no mbito de cada ente pode estabelecer que decises contrrias ao fisco sero remetidas ao rgo julgador de
segunda instncia. Ex.: Decreto n 70.235/1972 que rege o processo administrativo no mbito federal:
Decreto n 70.235/1972
Art. 34. A autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio sempre que
a deciso:
I exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo e encargos de multa
de valor total (lanamento principal e decorrente) a ser fixado em ato do Ministro de Estado da Fazenda.
II deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens cominada infrao denunciada na formalizao da exigncia.
3. se a autoridade, ciente de alguma irregularidade, toma a iniciativa de
san-la (casos previstos no art.149 do CTN).
Nas hipteses previstas no art. 149, o sujeito ativo poder, de ofcio, efetuar
o lanamento ou rever lanamentos j feitos, mesmo em outra modalidade,
desde que dentro do prazo decadencial.
Direito Tributrio
5.2 Sntese
160
No entanto, a simples modificao dos critrios jurdicos de interpretao
da legislao tributria no pode atingir o sujeito passivo relativamente a fatos
geradores passados. S quanto a fato gerador futuro poder o novo critrio ser
aplicado, segundo o previsto no art. 146 do CTN. Aceitando o fisco a classificao feita pelo importador no momento do desembarao alfandegrio ao
produto importado, a alterao posterior constitui-se em mudana de critrio
jurdico vedado pelo CTN.
Exerccio
O lanamento pode ser revisto de ofcio, mesmo se efetuado em
qualquer modalidade.
6. Modalidades de Lanamento: Declarao

6.1 Apresentao
Esta unidade abordar as modalidades do lanamento do crdito tributrio.
Direito Tributrio
6.2 Sntese
Trs so as espcies de lanamento, de acordo com o CTN:
a) por declarao ou misto (art. 147);
b) direto ou de ofcio (art.149);
c) por homologao, tambm denominado de autolanamento (art. 150).
Lanamento por declarao ou misto est previsto no art. 147 do CTN.
Ocorre o lanamento por declarao quando a legislao impe ao sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) ou a um terceiro o dever de prestar informaes ao fisco sobre matria ftica, para que a administrao possa efetuar o
lanamento. Poucos tributos seguem esta sistemtica: primeiro o sujeito passivo presta declaraes e o fisco com base nestas efetua o lanamento. Exemplo
de tributo sujeito a este procedimento o ITBI se algum est adquirindo um
bem imvel por ato inter vivos a ttulo oneroso deve prestar ao fisco municipal
informaes sobre esta transao (localizao do imvel, identificao do comprador e do vendedor, valor do imvel) para que a autoridade administrativa, de
posse destes dados, possa proceder ao lanamento e notificar o sujeito passivo
para que o mesmo satisfaa a prestao tributria.
161
Vale dizer que o Imposto de Renda no tipo de lanamento por declarao, pois na declarao de Imposto de Renda, os clculos e o recolhimento so
deveres do sujeito passivo.
Exerccio
Identifica-se o lanamento por declarao nos casos em que a lei
atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento do tributo sem prvio exame da autoridade administrativa.
7. Lanamento: Direto ou de Ofcio

7.1 Apresentao
Esta unidade abordar as modalidades do lanamento do crdito tributrio.
O lanamento direto ou de ofcio est previsto no art. 149 do CTN, caput,

o qual dispe que lanamento ser efetuado ou revisto de ofcio. Porm, para
que o fisco efetue o lanamento de ofcio ou reveja o lanamento anteriormente
feito, preciso observar o prazo de decadncia que ser abordado no captulo
destinado extino do crdito tributrio (art. 149, pargrafo nico, do CTN).
Podemos resumir as situaes do art. 149 nas seguintes hipteses abaixo descritas:
1) quando a lei assim determinar (art. 149, I): so casos em que o fisco no
necessita obter informaes do sujeito passivo a cada vez que vai efetuar
ou revisar o lanamento. J dispondo de cadastro dos contribuintes e
de dados relativos matria tributvel, pode emitir as notificaes de
lanamento diretamente. o chamado lanamento direto que procedido em razo de ofcio, ou seja, ex officio, por determinao legal; por
exemplo, IPTU, IPVA;
2) quando as demais modalidades de lanamento no surtirem os efeitos
desejados (art. 149 do CTN, II a V): o lanamento poder ser feito ou
revisto de ofcio sempre que se apure alguma irregularidade no procedimento previsto nas demais modalidades de lanamento (por declarao
e por homologao). Nesse caso, o lanamento de ofcio ser supletivo,
visto que as demais modalidades no surtiram os efeitos desejados pelo
fisco. Tais hipteses esto disciplinadas nos incisos II a V;
Direito Tributrio
7.2 Sntese
162
3) quando houver a aplicao de penalidades (art. 149, inciso VI): quando
se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria, o
lanamento da multa ser feito de ofcio;
4) quando se comprovar que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio
daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao, seja por parte do sujeito
passivo ou autoridade administrativa (art. 149, incisos VII e IX). Assim,
outra autoridade administrativa pode rever o lanamento;
5) quando deve ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior (art. 149, inciso VIII). Quando surgir fato
novo, o fisco efetua lanamento de ofcio.
Exerccio
115. Sobre as modalidades de lanamento do crdito tributrio, julgue o
item a seguir:
O lanamento de ofcio aquele feito pela autoridade administrativa, com base nas informaes prestadas pelo contribuinte.
8. Modalidades de Lanamento:
Homologao
8.1 Apresentao
Esta unidade abordar o lanamento do crdito tributrio por homologao.
Direito Tributrio
8.2 Sntese
O lanamento por homologao ou auto-homologao est previsto no art.
150 do CTN. No lanamento por homologao, a lei impe ao sujeito passivo
(contribuinte ou responsvel) o dever de verificar a ocorrncia do fato gerador,
calcular o tributo e realizar o pagamento dentro do prazo previsto na legislao
tributria, ou seja, ocorre o lanamento por homologao quanto aos tributos
cujo recolhimento pelo sujeito passivo dever anteceder a qualquer procedimento da repartio fiscal. Nenhuma notificao enviada ao sujeito passivo;
nenhuma declarao necessria, antes do pagamento, como condio para
que ele se efetue.
Dessa forma, restar ao fisco um prazo decadencial para verificar o comportamento do sujeito passivo. Poder ocorrer a homologao expressa ou tcita
(pelo decurso do tempo presumindo aquiescncia) por parte da Fazenda Pblica. Porm, caso o fisco discorde da atuao do sujeito passivo, dever lanar de
ofcio o crdito tributrio, dentro do lapso decadencial.
Resumindo, configura-se o lanamento por homologao:
a) expressamente, no momento em que a autoridade, tomando conhecimento de pagamento efetuado, declara a sua conformidade em relao
lei;
b) tacitamente, quando, transcorridos cinco anos do fato gerador, o fisco
no tenha se manifestado sobre o pagamento efetuado, configurando, assim, a
sua concordncia.
Por conseguinte, se ocorrer a homologao (expressa ou tacitamente),
entende-se que esta produz efeitos ex tunc, ou seja, desde o momento do pagamento. Por isso, se diz que o pagamento extingue desde logo o crdito tributrio, sob condio resolutria da ulterior homologao. A negativa de homologao extingue (resolve) os efeitos extintivos do crdito tributrio.
Esta modalidade conhecida por autolanamento porque o contribuinte quem realiza as operaes de identificar e quantificar a obrigao
tributria. Entretanto, a expresso autolanamento imprpria, por importar
admitir que essa constituio do crdito esteja sendo feita pelo prprio sujeito
passivo e no pelo fisco. Lembrando que o Cdigo Tributrio Nacional, no
art. 142, atribui privativamente autoridade administrativa a competncia
para constituir o crdito tributrio; no existe lanamento elaborado pelo
sujeito passivo.
No art. 148 do CTN, tem-se o arbitramento que no uma modalidade
de lanamento, apenas uma tcnica para a apurao do crdito tributrio,
na qual o fisco poder se valer quando no detiver todos os dados de que necessita para efetuar o lanamento. Caso o sujeito passivo, nas modalidades de
lanamento descritas acima, descumprir obrigaes acessrias (dever de prestar declaraes) sendo omisso, ou se suas informaes no merecerem f, a
administrao pblica poder se utilizar de um procedimento denominado de
arbitramento, para apurao do crdito tributrio que ser ento lanado
de ofcio. Nesse caso, ser atribudo, por parte do fisco, um valor aos bens, servios ou atos jurdicos, ressalvada, em caso de contestao por parte do sujeito
passivo, avaliao contraditria, administrativa ou judicial. Podemos citar como
exemplo a hiptese em que o fisco municipal, discordando do valor declarado
pelo sujeito passivo para fins de incidncia do ITBI, arbitra um novo valor e
lana-o de ofcio.
Direito Tributrio
163
164
Exerccio
116. Sobre as modalidades de lanamento do crdito tributrio, julgue o
item a seguir:
O lanamento por homologao feito quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de calcular o tributo,
submet-lo ao prvio exame da autoridade administrativa e realizar
seu pagamento.
9. Suspenso da Exigibilidade Conceito

9.1 Apresentao
Esta unidade abordar a suspenso do crdito tributrio.
Direito Tributrio
9.2 Sntese
O crdito tributrio pode ter sua exigibilidade suspensa, significando que o
fisco no pode exigir o crdito tributrio diante das hipteses previstas no art.
151 do Cdigo Tributrio Nacional. Antes de iniciarmos o estudo de cada item
do citado artigo, faremos alguns comentrios gerais sobre a matria.
O rol de causas que provocam a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio taxativo, conforme prev o art. 141 do CTN.
Somente a lei pode disciplinar as causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio; uma matria sob reserva de lei, nos termos do art. 97 do CTN.
A interpretao das causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio deve ser literal, consoante art. 111 do CTN.
As causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no impedem
o lanamento, obstando apenas a cobrana do mesmo (jurisprudncia do STJ).
A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no dispensa o cumprimento
das obrigaes acessrias, de acordo com o art. 151, pargrafo nico, do CTN.
Se estiver suspensa a exigibilidade do crdito tributrio, o sujeito passivo
obtm perante o fisco uma certido positiva de dbito com efeito de negativa
(arts. 205 e 206 do CTN).
Se a causa de suspenso deixa de existir, ao final da causa de suspenso, o
crdito tributrio pode estar extinto, como o caso do recurso administrativo,
o sujeito passivo tendo xito, deciso favorvel no processo administrativo, o
crdito ser extinto.
165
Exerccio
117. No que tange ao crdito tributrio, administrao tributria e
dvida ativa, julgue o item a seguir:
Uma vez que os casos de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio diferem dos de sua extino, juridicamente correto afirmar que, ao cabo da suspenso, o crdito tributrio necessariamente
voltar sua condio de exigibilidade, de maneira que poder ser
cobrado do contribuinte.
10. Suspenso da Exigibilidade Moratria

Parte I
10.1 Apresentao
Esta unidade abordar a moratria, como causa de suspenso da exigibilidade.
Moratria a prorrogao do prazo para o cumprimento da obrigao tributria, concedida pelo credor ao devedor, de forma que o crdito tributrio,
vencido ou a vencer, passa a ter outra data de vencimento, na forma da lei.
Encontra-se regulada nos arts. 152 a 155 do CTN. Este novo prazo para pagamento poder ser de uma s vez ou em prestaes (nesse ponto, a moratria
confunde-se, na prtica, com o parcelamento, tambm causa autnoma de
suspenso da exigibilidade analisada adiante). Mas a moratria no pode ser
concedida por perodo indeterminado.
A moratria depende sempre de lei, e pode ser concedida em carter geral
ou individual; neste ltimo, caso a caso, conforme despacho da autoridade
administrativa, nos termos da lei. A moratria concedida em carter individual
no gera direito adquirido nos termos do art. 155 do CTN e pode ser revogada sempre que o fisco verifique que o sujeito passivo no cumpre ou deixa
de cumprir as condies para usufruir da moratria, passando o crdito a ser
exigvel acrescido dos juros de mora. Se constatado que o sujeito passivo agiu
com dolo, fraude ou simulao, o crdito ser cobrado acrescido de penalidades e o tempo decorrido entre a concesso da moratria e a sua revogao no
se computar, nesse caso, para efeitos prescricionais em desfavor da Fazenda
Pblica. Porm, se no for constatado ato doloso ou fraudulento por parte do
sujeito passivo, no ser aplicada penalidade ao mesmo e somente poder ser
Direito Tributrio
10.2 Sntese
166
revogada a moratria se no tiver ocorrido prescrio do direito de crdito da
Fazenda Pblica, tendo em vista que o tempo decorrido entre a concesso deste benefcio fiscal e sua revogao ser computado para tais efeitos, de acordo
com a literalidade do art. 155 do CTN.
Pode abranger todo o territrio do ente concedente deste benefcio ou ser
concedida em carter regional, tendo em vista situaes peculiares quela rea
que justifiquem a concesso do benefcio, conforme prev o princpio da igualdade (situaes desiguais merecem tratamento desigual).
Exerccio
118. Julgue o item seguinte:
A moratria extingue o crdito tributrio.
11. Suspenso da Exigibilidade Moratria

Parte II
11.1 Apresentao
Esta unidade abordar a moratria concedida em carter geral.
Direito Tributrio
11.2 Sntese
A regra que cada ente conceda por lei a moratria relativamente aos seus
tributos. Tal preceito, previsto no art. 152, I, a, do CTN, deflui naturalmente
da repartio de competncia tributria entre as pessoas polticas. Porm, prev
o CTN no art. 152, I, b, que permitido Unio conceder moratria de tributos estaduais e municipais se tambm conceder o mesmo benefcio quanto
aos seus crditos tributrios ou no. Tal permissivo denominado de moratria
heternoma e est em vigor, apesar das posies doutrinrias em sentido contrrio, pois no h jurisprudncia declarando sua inconstitucionalidade, tendo
em vista que a Unio nunca se utilizou deste dispositivo para conceder moratria de tributo que no de sua competncia.
Segundo o art. 154, a moratria somente abrange os crditos definitivamente
constitudos data da lei ou do despacho administrativo que a conceder, ou cujo
lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado
ao sujeito passivo, salvo disposio de lei em contrrio. Isto significa que a regra
que a moratria somente se aplica aos crditos tributrios que j foram objeto de
lanamento por parte do fisco, salvo disposio de lei em contrrio.
167
O parcelamento tambm uma prorrogao do vencimento e est disciplinado no art. 155-A do CTN. Representa a dilatao do prazo, nos termos da lei,
para o cumprimento da obrigao tributria que poder ser satisfeita em parcelas. Tendo em vista tal conceito, antes mesmo de ser o parcelamento introduzido no CTN pela LC n 104/2001 como causa autnoma de suspenso da exigibilidade, a corrente majoritria da doutrina j o considerava como espcie de
moratria quando concedida esta em prestaes. Justamente por isso, o CTN,
nos termos do art. 155-A, 2, determina que se apliquem subsidiariamente ao
parcelamento as disposies relativas moratria, por serem similares.
O art. 155-A, do CTN, dispe que, salvo disposio de lei em contrrio, o
parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas,
nos termos do 1 do art. 155. Em decorrncia deste comando, o entendimento atualmente do Superior Tribunal de Justia no sentido de que se o sujeito
passivo desejar beneficiar-se da excluso da multa pela denncia espontnea da
prtica da infrao, conforme lhe permite o art. 138 do CTN, dever realizar
o pagamento vista do tributo e dos juros de mora. Caso contrrio, se solicitar
parcelamento ao fisco, poder ter de se sujeitar ao pagamento de multa, conforme a lei.
Exerccio
As disposies do Cdigo Tributrio Nacional, relativas ao parcelamento, aplicam-se, subsidiariamente, moratria.
12. Suspenso da Exigibilidade Recursos

Administrativos
12.1 Apresentao
12.2 Sntese
Importantes dispositivos foram acrescentados ao art. 155-A pela Lei Complementar n 118/2005 cuja finalidade principal foi adaptar o CTN nova Lei
de Falncias n 11.101/2005:
Direito Tributrio
Esta unidade abordar o parcelamento e os recursos administrativos.
Direito Tributrio
168
3 Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial.
4 A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3 deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao
devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica.
De acordo com o dispositivo acima, no caso de recuperao judicial, somente ser aplicada a lei federal: a) se inexistir lei especfica sobre a matria do
ente competente para o tributo sob anlise; e b) se a lei federal for mais benfica que a lei geral sobre parcelamento do ente competente, ou seja, caso o ente
competente tenha editado lei especfica, dispondo sobre condies especiais de
parcelamento para o devedor em recuperao judicial, ser ela a lei aplicvel,
no importando se mais ou menos benfica que a lei da Unio.
E se no houver lei especfica editada por parte do ente competente ou
por parte da Unio, ser aplicada a lei geral do primeiro, respeitando, dessa
forma, sua autonomia legislativa para disciplinar o parcelamento de seus prprios tributos.
Recursos e reclamaes nos termos do processo tributrio administrativo
De acordo com o previsto no art. 145 do CTN, h a possibilidade de interposio de recursos administrativos por parte do sujeito passivo e do sujeito
ativo.
O direito ao contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a eles
inerentes, no mbito administrativo, direito fundamental previsto no art. 5,
LV, da CF/1988. Tal garantia no mbito administrativo no exclui a possibilidade do sujeito passivo discutir sua pretenso tambm no Poder Judicirio (art.
5, XXXV), finalizado o processo fiscal ou a qualquer momento durante seu
curso, ou antes de seu incio, hipteses que implicam desistncia da discusso
administrativa.
Compete a cada ente da Federao disciplinar o processo tributrio administrativo por lei prpria prevendo os recursos cabveis, os prazos para sua
interposio e as instncias julgadoras.
Entende o STF que no pode haver a exigncia de depsito para que o
sujeito passivo possa interpor recursos administrativos. Havia dispositivos legais
(Decreto n 70.235/1972, art. 33 e Lei n 8.213/1991, art. 126) que regiam a
interposio de recurso administrativo perante a segunda instncia da Receita
Federal ou da Secretaria da Receita Previdenciria que previam o depsito ou
prestao de garantia correspondente a 30% do crdito tributrio para que o sujeito passivo pudesse recorrer segunda instncia administrativa. Este depsito
foi considerado inconstitucional pelo STF (Smula Vinculante n 21). A matria encontra-se atualmente sumulada tambm no Superior Tribunal de Justia.
169
Smula Vinculante STF n 21 inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo.
Smula STJ n 373 ilegtima a exigncia de depsito prvio para admissibilidade de recurso administrativo.
A deciso administrativa irreformvel favorvel ao sujeito passivo extingue o
crdito tributrio (art. 156, IX, do CTN).
Exerccio
Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo.
13. Suspenso da Exigibilidade Liminar no

Mandado de Segurana
13.1 Apresentao
Esta unidade abordar a liminar no mandado de segurana como causa
de suspenso da exigibilidade tributria.
O mandado de segurana est previsto no art. 151, IV, do CTN, na Constituio Federal, art. 5, LXIX e na Lei n 12.016/2009 para proteger direito
lquido e certo contra ato ilegal ou abusivo de autoridade pblica ou agente de
pessoa jurdica no exerccio de atribuies do poder pblico.
Para que o cidado que demonstre aparentemente possuir o direito pleiteado no tenha prejuzo irreparvel com a demora do processo, o juiz pode
conceder liminar, providncia imediata, porm, provisria. Se concedida, suspende-se a exigibilidade do crdito tributrio at o final do processo.
No o fato de ingressar com mandado de segurana que suspende a exigibilidade do crdito tributrio; o que suspende a obteno da liminar, independentemente do mrito do processo.
Se a deciso final judicial for favorvel ao sujeito passivo extingue-se o crdito tributrio, conforme art. 156, X, do CTN. Se favorvel ao fisco, o crdito
tributrio torna-se novamente exigvel.
Direito Tributrio
13.2 Sntese
170
Merece ateno o art. 7 da Lei do Mandado de Segurana (Lei n
12.016/2009) que veda a concesso de liminar nas seguintes hipteses:
Art. 7 Ao despachar a inicial, o juiz ordenar:
(...)
2 No ser concedida medida liminar que tenha por objeto a compensao de crditos tributrios, a entrega de mercadorias e bens provenientes do
exterior, a reclassificao ou equiparao de servidores pblicos e a concesso
de aumento ou a extenso de vantagens ou pagamento de qualquer natureza.
De acordo com o referido pargrafo, vedada a concesso de liminar para
que o sujeito passivo faa compensao tributria.
Tambm vedada a concesso da liminar para a liberao de bem proveniente do exterior.
Exerccio
A liminar em mandado de segurana extingue o crdito tributrio.
14. Suspenso da Exigibilidade Liminar em

Outras Aes e Antecipao da Tutela
14.1 Apresentao
Esta unidade abordar a liminar em outras aes como causa de suspenso da exigibilidade tributria.
Direito Tributrio
14.2 Sntese
Introduzidas no CTN pela LC n 104/2001, art. 151, V do CTN, so medidas de urgncia com efeitos prticos idnticos aos do mandado de segurana,
retratado acima.
A antecipao de tutela, que poder ser concedida em uma ao anulatria
de dbito fiscal e a liminar, que poder ser concedida em uma ao cautelar,
esto previstas no Cdigo de Processo Civil, nos arts. 273 e 804.
preciso observar que a interposio da ao judicial por si s no suspende a exigibilidade do crdito tributrio. Para tal fim, necessria a concesso
da liminar ou da antecipao de tutela.
171
Nada impende o ingresso de recurso na esfera judicial sem interposio anterior na esfera administrativa, ou seja, a esfera administrativa no de percurso
obrigatrio. O que no permitido que ingresse nas duas esferas ao mesmo
tempo. Se a deciso final judicial, transitada em julgado, for favorvel ao sujeito passivo, extingue-se o crdito tributrio nos termos da deciso, conforme
art. 156, inciso X, do CTN. Se favorvel ao fisco, o crdito tributrio torna-se
novamente exigvel.
Exerccio
A concesso de tutela antecipada, em nosso sistema tributrio, suspende a exigibilidade do crdito tributrio, mas no impede o lanamento fiscal destinado a prevenir a decadncia.
15. Suspenso da Exigibilidade Depsito do

Montante Integral
15.1 Apresentao
Esta unidade abordar o depsito do montante integral como causa de
suspenso da exigibilidade tributria.
O depsito do montante integral do crdito tributrio direito subjetivo do

sujeito passivo que no pode ter seu exerccio obstado pela Fazenda Pblica.
O depsito pode ser efetuado no mbito administrativo ou judicial.
O depsito deve ser feito pelo valor total exigido pelo fisco e em dinheiro,
nos termos da Smula n 112 do Superior Tribunal de Justia.
Smula n 112 O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito
tributrio se for integral e em dinheiro.
A finalidade do depsito, alm de suspender a exigibilidade, evitar a incidncia de acrscimos legais, tais como juros de mora e penalidades.
O depsito pode ser administrativo ou judicial. A partir do depsito, impede
os acrscimos legais, no sofre a incidncia de multa, de juros de mora e de
correo moratria.
Direito Tributrio
15.2 Sntese
172
O depsito uma faculdade para o sujeito passivo, no podendo obrig-lo a
fazer . J foi julgado inconstitucional exigir o depsito para que o sujeito passivo
possa recorrer no mbito administrativo, nos termos da Smula Vinculante n
21. Tambm no possvel tal exigncia para que o sujeito passivo possa discutir
o crdito tributrio no mbito judicial, nos termos da Smula Vinculante n 28.
Smula Vinculante n 28 inconstitucional a exigncia de depsito
prvio como requisito de admissibilidade de ao judicial na qual se pretenda
discutir a exigibilidade de crdito tributrio.
O destino do depsito seja judicial ou administrativo depender da deciso
ao final do processo administrativo ou judicial. Caso o sujeito passivo seja vitorioso, ao final do processo administrativo ou judicial, ele far o levantamento
da quantia depositada, ou seja, receber o dinheiro de volta. Se o sujeito ativo,
o fisco, for vitorioso, haver a converso do depsito em renda e a consequente
extino do crdito tributrio, segundo o art. 156, inciso VI, do CTN.
Exerccio
O depsito do montante integral do valor devido extingue a exigibilidade do crdito tributrio.
16. Extino: Pagamento

16.1 Apresentao
Esta unidade abordar o pagamento como causa de extino do crdito
tributrio.
Direito Tributrio
16.2 Sntese
A relao jurdica tributria ou obrigao tributria que surge com a ocorrncia do fato gerador no um vnculo eterno a unir credor e devedor. O
CTN enumera, ento, no art. 156, em rol taxativo, as modalidades de extino
do crdito tributrio, estando a matria sob reserva legal (art. 97 do CTN). Assim, somente tem o efeito de operar a extino do crdito tributrio as hipteses
descritas no art. 156, segundo dispe o art. 141 do CTN.
1. Pagamento
2. Compensao
3. Transao
4. Remisso
173
5. Prescrio e Decadncia
6. Converso do depsito em renda
7. Pagamento antecipado e homologao do lanamento
8. Consignao em pagamento
9. Deciso administrativa irreformvel
10. Deciso judicial passada em julgado
11. Dao em pagamento em bens imveis
Pagamento: se a obrigao tributria principal tem por objeto a entrega
de dinheiro, o modo natural de promover a extino de crdito tributrio o
pagamento que mereceu, por isso, tratamento detalhado no CTN.
Segundo o art. 157, em dispositivo a rigor desnecessrio, o pagamento da
penalidade imposta pelo descumprimento da obrigao tributria principal
no dispensa o pagamento do tributo.
Diferentemente do Direito Civil, segundo o art. 158 do CTN, o pagamento de uma parcela do crdito tributrio no gera a presuno de pagamento
das anteriores, bem como a prova do pagamento integral de um crdito no
significa que outros referentes ao mesmo ou a outros tributos tambm o foram.
Segundo o art. 159, o crdito tributrio dever ser satisfeito pelo devedor
na repartio competente do seu domiclio, se a legislao tributria for omissa
a respeito, significando ser a dvida portvel ou portable (o devedor procura o
credor) e no quesvel ou qurable (o credor procura o devedor para receber).
Exerccio
124. (so) modalidade(s) de extino do crdito tributrio, prevista(s) no
Cdigo Tributrio Nacional:
a) a moratria
b) o depsito do seu montante integral
c) a transao
d) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo.
e) a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
17.1 Apresentao
Esta unidade abordar o pagamento como forma de extino do crdito
tributrio.
Direito Tributrio
17. Extino do Crdito Tributrio: Tempo e

Formas de Pagamento
174
17.2 Sntese
Conforme art. 160 do CTN, quanto ao momento do pagamento, se a legislao no o fixar, ser de trinta dias aps a notificao do lanamento. Portanto,
estar o devedor automaticamente constitudo em mora a partir da data do vencimento. O CTN utiliza o termo legislao para tratar da data de vencimento
da obrigao tributria, significando que a matria no est sob reserva de lei,
conforme visto no captulo dedicado ao princpio da legalidade. Isto porque,
consoante vimos, a expresso legislao tributria, de acordo com o art. 96, envolve, alm das leis, atos normativos emanados do Poder Executivo, tais como
decretos e normas complementares, descritas no art. 100 do CTN.
Caso o pagamento no ocorra dentro do prazo, h a incidncia de juros
de mora no percentual de 1% (um por cento) ao ms, se a lei no os fixar em
outro valor
Art. 161, 1 Os juros de mora tm carter indenizatrio ao fisco por no
ter recebido no tempo devido o crdito tributrio.
Alm dos juros de mora, o dbito ser acrescido de correo monetria,
para evitar a desvalorizao da moeda, e de penalidades cujo carter sancionatrio. Na taxa Selic, utilizada pelo fisco federal para correo do crdito
tributrio, esto embutidos juros. Os acrscimos legais (juros e multas) no
se aplicam na pendncia de consulta formulada dentro do prazo legal para o
pagamento do crdito tributrio (CTN, art. 161, 2).
No art. 162, o CTN traz as formas de pagamento do crdito tributrio,
algumas delas em desuso, como o vale postal, a estampilha e o selo, pois a
regra hoje o pagamento em moeda corrente ou em cheque que somente se
considera extinto com o resgate deste pelo sacado.
Direito Tributrio
Exerccio
125. Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em
seguida a opo correspondente:
( ) O pagamento efetuado em moeda corrente, cheque ou vale
postal e, nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado,
ou por processo mecnico.
( ) A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas
para o pagamento por cheque ou vale postal.
( ) Se o cheque dado em pagamento no for liquidado, o pagamento do tributo no se considera feito.
a) V, V, V
b) V, V, F
175
c) V, F, F
d) F, F, F
e) F, F, V
18. Extino: Imputao do Pagamento

18.1 Apresentao
Esta unidade abordar o pagamento como forma de extino do crdito
tributrio.
18.2 Sntese
Exerccio
126. De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, estabelea a ordem a ser
observada pela autoridade administrativa na quitao por imputao dos
seguintes crditos tributrios, devidos por um mesmo sujeito passivo:
Direito Tributrio
Instituto originrio do Direito Civil, a imputao do pagamento significa a escolha do dbito que ser quitado quando existirem simultaneamente
dois ou mais dbitos vencidos, e o pagamento for insuficiente para extingui-los integralmente. Porm, no Direito Tributrio, a imputao do pagamento
prerrogativa do sujeito ativo que tem o direito de realiz-la, segundo as regras
estabelecidas no art. 163 do CTN.
Primeiramente, preciso verificar se h dbitos por obrigao prpria, ou
seja, perante os quais o sujeito passivo contribuinte, e depois dbitos assumidos na condio de responsvel, quitando-se primeiramente aqueles. Porm,
se mais de um dbito existir na mesma categoria citada acima (se mais de um
dbito por obrigao prpria existir ou se mais de um dbito por responsabilidade existir) sero quitados nessa ordem dentro da mesma classe: contribuio
de melhoria, taxas e depois impostos.
O Cdigo Tributrio Nacional adotou a teoria tripartite, havendo trs espcies de tributos. A lgica para a ordem contribuio de melhoria e taxas que
os dois tm o fato gerador vinculado atividade estatal.
Se ainda assim remanescerem dbitos em igual situao (por exemplo, trs
dbitos referentes a taxas), dever haver a quitao respeitando-se o prazo prescricional, ou seja, primeiramente os mais antigos.
Se apesar da utilizao do critrio cronolgico ainda existirem dbitos em
igual situao, porque gerados na mesma data, verificar-se-o os valores, fazendo-se a imputao em ordem decrescente dos montantes.
176
1. R$ 200.000, vencido em 10/02/1981, referente a Imposto de
Renda na fonte, na qualidade de responsvel.
2. R$ 8.000, vencido em 20/12/1983, relativo contribuio de
melhoria.
3. R$ 25.000, vencido em 10/05/1982, concernente ao Imposto de
Importao.
4. R$ 50.000, vencido em 10/03/1983, pertinente ao Imposto de
Importao.
5. R$ 6.000, vencido em 15/11/1983, correspondente taxa.
19. Extino: Ao de Consignao em

Pagamento
19.1 Apresentao
Esta unidade abordar a ao de consignao em pagamento.
Direito Tributrio
19.2 Sntese
Ocorrido o fato gerador, nasce para o sujeito passivo da obrigao principal
o dever de cumpri-la em prol do sujeito ativo. Mas se o devedor tem o dever
de cumprir, ele tem tambm o direito de livrar-se da obrigao tributria, no
podendo, portanto, ser impedido pelo credor. Assim, nos termos do art. 164 do
CTN, se o fisco se recusar a receber ou se houver mais de uma Fazenda Pblica
cobrando tributo idntico sobre o mesmo fato gerador, assistir ao devedor a faculdade de ajuizar a ao de consignao em pagamento, com depsito do montante que pretende pagar, sempre que ocorrerem as hipteses previstas no CTN.
De acordo com o CTN, so exemplos de situaes que permitem a utilizao da ao de consignao em pagamento: subordinao feita pelo fisco do
recebimento de um tributo ao pagamento de outro tributo ou de penalidade.
Pode tambm o fisco exigir que se faa alguma coisa que a lei no exija, sob
pena de no receber o pagamento do crdito tributrio. Por ltimo, pode acontecer que mais de um ente tributante (por exemplo, dois municpios) reivindiquem o pagamento do mesmo tributo (exemplo: ISSQN), referente ao mesmo
fato gerador.
A consignao s pode ter por objeto o crdito que o sujeito passivo queria
pagar e no pde, pelos motivos elencados acima, no cabendo sua utilizao
para outro dbito a cujo respeito nenhuma recusa de recebimento se tenha
manifestado.
177
Julgando procedente o pedido, o juiz declara extinta a obrigao tributria,
nos termos do depsito, e o valor convertido em renda da Fazenda Pblica,
ou seja, em favor do sujeito ativo, nos termos dos arts. 164, 2 e 156, VIII, do
CTN. Se julgado improcedente o pedido, cobrar-se- o crdito acrescido de
juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis nos temos do art. 164,
2, do CTN.
Exerccio
A consignao em pagamento do montante integral do dbito constitui direito subjetivo do contribuinte, enquanto discute, na via administrativa ou judicial, a legalidade da cobrana que lhe imputada.
20. Extino do Crdito Tributrio:

Compensao
20.1 Apresentao
Esta unidade abordar o instituto da compensao.
causa de extino do crdito tributrio, nos termos do art. 156, II. Compensao instituto previsto nos arts. 170 e 170-A no CTN. Se duas pessoas
forem ao mesmo tempo credor e devedor uma da outra, as duas obrigaes
extinguem-se, at onde se compensarem (vide art. 368 do Cdigo Civil). No
Direito Tributrio, tambm pode ocorrer este encontro de dvidas recprocas
dos sujeitos da obrigao tributria, segundo o disposto no art. 170 do CTN.
Para tanto, deve haver lei que atribua autoridade administrativa o poder de
estipular as condies em que ela admitida e as garantias necessrias para que
ela possa ser possvel.
Para ser possvel esse encontro de contas entre credor e devedor, necessrio que os crditos sejam lquidos, determinados quanto ao seu valor, e certos,
com certeza de sua existncia, podendo ser vencidos ou vincendos, caso em
que a lei determinar a apurao do seu montante para efeito de compensao
(art. 170, pargrafo nico, do CTN).
Direito Tributrio
20.2 Sntese
178
Para que ocorra a compensao, preciso haver lei autorizativa emanada
daquele ente competente perante o qual se deseja fazer a compensao.
No mbito federal, verifica-se que no necessrio prvio requerimento
administrativo por parte do sujeito passivo pleiteando a compensao. Porm, adotado tal procedimento, deve o sujeito passivo comunicar ao fisco a
compensao efetuada por meio de documento denominado genericamente
declarao de compensao, ficando sujeito fiscalizao para verificao
da regularidade do procedimento, dentro do prazo decadencial. Contudo,
segundo o art. 170-A do CTN, optando o sujeito passivo por ingressar no Poder Judicirio para obter a certeza da existncia e do montante do seu crdito
perante o sujeito ativo, no poder mais efetuar a compensao, devendo
aguardar o trnsito em julgado da ao, por fora do disposto no art. 170-A
do CTN que dispe:
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em
julgado da respectiva deciso judicial.
Neste sentido, a Lei n 12.016/2009 (lei do mandado de segurana) veda a
concesso de liminar para compensao de crdito, pois preciso aguardar o
trnsito em julgado, nos termos do art. 7, 2, j comentada.
Ainda sobre o assunto, confira as seguintes smulas do Superior Tribunal
de Justia:
Smula n 212 A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida em ao cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatria.
Smula n 213 O mandado de segurana constitui ao adequada para
a declarao do direito compensao tributria.
Smula n 460 incabvel o mandado de segurana para convalidar a
compensao tributria realizada pelo contribuinte.
Se o procedimento for administrativo, no poder compensar na esfera administrativa e ingressar mandado de segurana no judicirio para que ratifique
a compensao.
Smula n 461 O contribuinte pode optar por receber, por meio de
precatrio ou por compensao, o indbito tributrio certificado por sentena
declaratria transitada em julgado.
Direito Tributrio
Exerccio
A compensao mediante o aproveitamento de tributo objeto de
contestao judicial pode ocorrer antes do trnsito em julgado da
respectiva deciso judicial.
179
21. Transao e Remisso

21.1 Apresentao
Esta unidade abordar a transao e a remisso.
Transao trata-se de um acordo que pe fim a um litgio por meio de concesses recprocas. um modo de extino da obrigao tributria tendo em
vista acordo mtuo entre credor e devedor, permitida pelo art. 171 do Cdigo
Tributrio Nacional. A transao sempre uma maneira de extino do litgio,
forma terminativa do litgio, nunca preventiva como ocorre no direito civil,
entre o sujeito ativo e o sujeito passivo da obrigao tributria. Deve ser autorizada em lei que estabelea as condies para a celebrao da transao entre o
sujeito passivo e o sujeito ativo da obrigao tributria.
A remisso consiste no perdo do crdito tributrio, total ou parcial, feito
pelo credor ao devedor, amparado por lei autorizativa, conforme previsto no
art. 172 do CTN. Cumpre relembrar o comando do art. 150, 6, da Constituio Federal a exigir lei especfica por parte do ente competente para disciplinar
a matria. No caso do ICMS, deve haver convnio entre Estados e Distrito
Federal, conforme a parte final do citado artigo constitucional.
Apesar de o CTN ter utilizado a expresso crdito tributrio, a corrente
majoritria na doutrina e na jurisprudncia entende que se trata de perdo
do tributo, pois o perdo da penalidade recebeu designao prpria anistia
instituto que ser analisado adiante na parte relativa excluso do crdito
tributrio.
O art. 172 do CTN traz situaes autorizativas da remisso. O texto de lei
deve conter: situao econmica do sujeito passivo (CTN, art. 172, I); o erro ou
a ignorncia escusvel do sujeito passivo, quanto matria de fato (CTN, art.
172, II o erro escusvel aquele que pode ser justificado luz das circunstncias e da qualidade do sujeito); diminuto valor do crdito tributrio (CTN, art.
172, III); consideraes de equidade, ou seja, o senso de justia e de generosidade podem levar o legislador a perdoar certos sujeitos passivos, considerando
caractersticas pessoais ou circunstncias de fato (CTN, art. 172, IV) e situaes
peculiares a certa regio, de carter excepcional (CTN, art. 172, V).
Segundo o art. 172, a remisso ser concedida pela autoridade administrativa, por despacho fundamentado, considerando os requisitos e as condies
previstas na lei. Portanto, a remisso sempre concedida em carter individual,
Direito Tributrio
21.2 Sntese
180
o que no gera direito adquirido, devendo ser revogada de ofcio, sempre que se
apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou
no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do benefcio,
aplicando-se no caso o art. 155 do CTN.
Finalizando, transcreve-se a vedao prevista no art. 195, 11 da CF/1988.
Art. 195, 11. vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais de que tratam os incisos I, a, e II deste artigo, para dbitos em
montante superior ao fixado em lei complementar.
Exerccio
129. (so) modalidade(s) de extino do crdito tributrio, prevista(s) no
Cdigo Tributrio Nacional:
a) a moratria.
b) a transao.
c) o depsito do seu montante integral.
d) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo.
e) a concesso de medida liminar em mandado de segurana.

Decadncia (Art. 173, I, do CTN)
22.1 Apresentao
Esta unidade abordar a decadncia.
Direito Tributrio
22.2 Sntese
A decadncia est prevista no art. 156, V, do CTN. Ocorrido o fato gerador,
surge a obrigao tributria e, concomitantemente, o direito de crdito por
parte da Fazenda Pblica. Vimos que o lanamento promove a formalizao
deste crdito. Contudo, a Fazenda tem um prazo para efetuar esta formalizao, aps o qual perde o direito de faz-lo. A decadncia o perecimento do
direito pela inrcia da Fazenda em formalizar o crdito tributrio, por meio
do lanamento, no prazo fixado no CTN.
Cabe relembrar que a matria est sob reserva de lei complementar, segundo o art. 146, II, b, da CF. Nesse sentido, o STF julgou inconstitucionais
181
dispositivos legais que tratavam do prazo decadencial de forma diferente da
prevista no CTN que a lei complementar de normas gerais sobre a matria.
Smula Vinculante n 8 So inconstitucionais o pargrafo nico do art.
5 do Decreto-Lei n 1.569/1977 e os arts. 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que
tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio.
Decadncia de tributo lanado por declarao e de ofcio
O art. 173 do CTN traz a regra geral do prazo decadencial para os tributos
sujeitos a lanamento de ofcio e por declarao, de cinco anos. Mais adiante,
analisaremos a regra especfica para os tributos sujeitos a lanamento por homologao, art. 150 do CTN.
Segundo o art. 173 do CTN, o direito de a Fazenda Pblica constituir o
crdito tributrio, ou seja, de lanar, extingue-se aps cinco anos, contados a
partir dos eventos comentados a seguir. Ento, se o quinqunio tiver escoado sem
lanamento, este j no pode ser efetuado, pois o direito de faz-lo ser extinto, ficando assim a Fazenda Pblica impossibilitada de constituir o crdito tributrio.
De acordo com o art. 173, este prazo se inicia a partir dos seguintes eventos:
Inciso I: do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado. Exemplo: IPVA, cujo fator gerador ocorre em primeiro de janeiro de cada ano. Fato gerador ocorreu em 01/01/2011, o fisco
pode lanar a qualquer momento a partir da ocorrncia do fato gerador, mas
dispe do prazo mximo de 5 anos, comeando a contar este prazo a partir de
01/01/2012, ocorrendo a decadncia em 1 de janeiro de 2017.
Exerccio
130. Sobre a prescrio e a decadncia, como modalidades de extino
do crdito tributrio, julgue o item a seguir:
A Constituio Federal autoriza que lei ordinria, em situaes especficas, estabelea normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre decadncia e prescrio.
23.1 Apresentao
Direito Tributrio

Decadncia (Art. 173, II e Pargrafo nico
do CTN)
182
23.2 Sntese
H outro marco de contagem do prazo de cinco anos para o fisco lanar,
conforme segue no inciso II do art. 173 do CTN.
Inciso II: da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado,
por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
Nessa hiptese, o fisco fez o lanamento dentro do prazo. Ocorre que tal
lanamento contm um vcio formal, e por causa disto houve uma impugnao que pode ser feita pelo sujeito passivo ou ativo. Desde a data que se tornar
definitiva a anulao, administrativa ou judicial, que anula o lanamento por
vcio formal (que no precisa ocorrer dentro do prazo decadencial original),
reabre para o fisco o prazo decadencial de cinco anos, na sua integralidade,
para fazer um novo lanamento, ou seja, o prazo decadencial recomea.
Ento, quando o lanamento efetuado e posteriormente anulado, h uma
interrupo do prazo decadencial, em razo do vcio formal.
Pargrafo nico do art. 173: da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer
medida preparatria indispensvel ao lanamento.
O pargrafo nico do art. 173 do CTN traz mais um marco inicial de contagem. No exemplo do IPVA, se o fisco necessitasse de informaes para fazer
o lanamento do tributo e notificasse o sujeito passivo antes do incio do prazo
previsto no inciso I (ex.: notificou o sujeito passivo solicitando prestao de informaes indispensveis elaborao do lanamento em 10/10/2010), o prazo
decadencial comearia a contar da data de notificao de medida preparatria.
Se o sujeito passivo no der as informaes requeridas, o fisco poder arbitrar
o valor do tributo, se no houver outros dados disponveis. Porm, se o sujeito
passivo notificado de medida preparatria aps o incio do prazo decadencial,
previsto no inciso I, existem duas correntes: a) o prazo decadencial continua
em curso; b) o prazo reabre aps a notificao.
A corrente majoritria na jurisprudncia tem aplicado a primeira soluo,
ou seja, o prazo decadencial em curso no se interrompe com a notificao,
pois deve haver uma conjugao do pargrafo nico com os incisos I e II do
art. 173.
Direito Tributrio
Exerccio
Notificado o sujeito passivo do lanamento, inicia-se o prazo decadencial de cinco anos para extino do crdito.
183

Decadncia (Art. 150 do CTN)
24.1 Apresentao
Decadncia de tributo lanado por homologao

Os tributos sujeitos a lanamento por homologao (pagamento pelo sujeito passivo antes de qualquer notificao de lanamento por parte do fisco)
seguem o prazo decadencial, previsto no art. 150, 4: cinco anos da data da
ocorrncia do fato gerador quando a lei no fixar outro prazo, salvo os casos de
dolo, fraude ou simulao.
Por conseguinte, com a ocorrncia do fato gerador, o sujeito passivo deve
efetuar o pagamento no prazo previsto na legislao. A lei impe ao sujeito passivo o dever de calcular e de pagar o tributo e cabe ao fisco exercer a atividade
de fiscalizao do seu comportamento dentro do prazo decadencial.
Se a Fazenda Pblica se mantiver inerte dentro deste prazo de cinco anos
contados do fato gerador, ocorrer a extino do crdito tributrio pela denominada homologao tcita. Se a Fazenda Pblica concordar com o comportamento do sujeito passivo, poder tambm homologar expressamente. Porm,
se o Fisco entender que ainda existe crdito tributrio, dentro do prazo decadencial, dever efetuar o lanamento.
Ex.: ICMS ocorreu fato gerador em janeiro de 2011.
1 caso Houve o pagamento, por parte do sujeito passivo, total ou parcial
no prazo previsto na legislao para pagamento. Neste caso, o fisco tem o prazo
de 5 anos contados da ocorrncia do fato gerador para fiscalizar o comportamento do sujeito passivo e se entender que ainda h tributo devido fazer o
lanamento.
2 caso No houve pagamento no prazo previsto na legislao: o fisco tem
cinco anos, conforme a regra do art.173 do CTN, ou seja, contados a partir do
primeiro dia do exerccio seguinte em que poderia fazer o lanamento. Isso
porque, tendo em vista no ter existido pagamento algum por parte do sujeito
passivo, nada h para ser homologado pelo fisco que far, ento, o lanamento
de ofcio, ou seja, conforme o exposto acima, para que a regra prevista no art.
150, 4, do CTN, seja aplicada preciso ter existido pagamento no prazo pre-
Direito Tributrio
24.2 Sntese
184
visto na legislao tributria, ainda que parcial, pois se nada for pago por parte
do sujeito passivo no haver comportamento a ser homologado pela Fazenda
Pblica. Neste caso, de inexistncia de pagamento, aplicam-se as regras previstas no art. 173 do CTN, j analisadas.
Exerccio
A homologao, no chamado lanamento por homologao, deve ser
efetuada expressamente pela autoridade administrativa. Caso no seja
feita expressamente pela referida autoridade, ela ocorrer tacitamente,
por decurso do prazo, ao final de cinco anos, contados da data de ocorrncia do fato gerador, se a lei no fixar outro prazo homologao.

Decadncia (Art. 150 do CTN) e
Jurisprudncia do STJ
25.1 Apresentao
Direito Tributrio
25.2 Sntese
3 caso No caso de ocorrncia de dolo, fraude ou simulao, de acordo
com a redao da parte final do art. 150, 4, do CTN, o prazo no ser de
cinco anos a partir do fato gerador. No importa, nesses casos, se houve pagamento, total ou parcial, no prazo, pois o dado que vai interessar a ocorrncia
de dolo, fraude ou simulao. O fisco ter o prazo de cinco anos, conforme a
regra do art. 173 do CTN, para efetuar o lanamento de ofcio (art. 149, VII do
CTN). Isto porque nos casos de dolo, fraude ou simulao, pelo art. 149,
I, 7, que trata pelo lanamento feito de ofcio, nos diz que nesses casos o
lanamento ser feito de ofcio.
Por conseguinte, tambm ser aplicvel o art. 173 do CTN se comprovada
a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao por parte do sujeito passivo, segundo
ressalva final do 4, art. 150, do CTN, tendo em vista o disposto no art. 149,
VII, do CTN.
185
Efeitos da declarao prestada pelo sujeito passivo e decadncia segundo o Superior Tribunal de Justia
Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao (art. 150, 4, do
CTN), a regra que o sujeito passivo tenha que cumprir duas obrigaes: dever
de calcular e pagar o tributo devido (obrigao principal) e ainda dever de
declarar (obrigao acessria).
Sobre estas declaraes, o Superior Tribunal de Justia firmou o entendimento de que se o sujeito passivo prestar declarao e no pagar tudo aquilo
que foi declarado ou pagar parcialmente, o fisco no precisar lanar a parte
declarada e no paga, ou seja, nesse caso, haver dispensa do dever para o fisco
de efetuar o lanamento da parte declarada e no paga. Portanto, no se aplicam, em caso de declarao e no pagamento, total ou parcial, as regras dos
arts. 173 e 150, 4, do CTN quanto parte declarada e no paga. O fisco ir
inscrever em dvida ativa a parte declarada e no paga, pois estar em curso o
prazo de prescrio (prazo para cobrana do crdito tributrio) e no mais
o prazo de decadncia.
Neste sentido, verificar as Smulas citadas abaixo sobre os efeitos da declarao do sujeito passivo segundo o STJ:
Smula n 436 A entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo
dbito fiscal constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra providncia por parte do fisco.
Smula n 446 Declarado e no pago o dbito tributrio pelo contribuinte, legtima a recusa de expedio de certido negativa ou positiva com
efeito de negativa.
Exerccio
133. Sobre o lanamento por homologao, julgue o item a seguir:
Diz-se lanamento por homologao aquele que se efetua quando
se comprove que terceiro, em benefcio do contribuinte, agiu com
simulao ou dolo.
26.1 Apresentao
Esta unidade abordar a prescrio.
Direito Tributrio
26. Extino: Prescrio
186
26.2 Sntese
O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 174, dispe que a partir da data
em que o lanamento tornar-se definitivo, ou seja, em relao ao qual no seja
mais cabvel recursos no mbito administrativo, a Fazenda Pblica dispe do
prazo de cinco anos para promover a ao para a cobrana do crdito tributrio. Neste caso, a negligncia da Fazenda Pblica pode acarretar no mais a
decadncia do direito de lanar (pois o pressuposto que esse direito tenha sido
validamente exercido), mas a prescrio do direito do sujeito ativo de exigir o
cumprimento da obrigao tributria pelo sujeito passivo.
possvel fazer o seguinte resumo quanto aos que devero ser praticados pelo
fisco na cobrana do crdito tributrio: Fato Gerador Lanamento Lanamento torna-se definitivo (ao final do processo tributrio administrativo) inscrio em Dvida Ativa (segundo os requisitos do art. 202 do CTN) Certido de Dvida Ativa (ttulo executivo extrajudicial) Execuo Fiscal (Lei n 6.830/1980).
Segundo o art. 174, pargrafo nico, do CTN, so as seguintes as causas de
interrupo do prazo prescricional:
inciso I: despacho judicial ordenando a citao. Antes da alterao no
CTN, promovida pela LC n 118/2005, a redao desse inciso I era
no sentido de que s a citao pessoal do devedor interrompia a prescrio;
inciso II: protesto judicial. Se o fisco ajuza uma ao de protesto;
inciso III: qualquer ato judicial que constitua o devedor em mora, por
exemplo, citao via edital;
inciso IV: qualquer ato inequvoco do devedor, ainda que extrajudicial, reconhecendo o dbito, ato que pode ser inclusive extrajudicial. Por exemplo,
termo de confisso efetuado pelo sujeito passivo no mbito administrativo.
Exerccio
O despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal suspende a prescrio.
Direito Tributrio
27. Extino: Prescrio Intercorrente

27.1 Apresentao
Esta unidade abordar a prescrio intercorrente.
187
27.2 Sntese
De acordo com a Lei de Execuo Fiscal (Lei 6.830/1980), art. 2, a inscrio em dvida ativa suspende a prescrio pelo prazo de 180 dias. Porm, o STJ
no reconhece a existncia desta causa de suspenso do prazo de prescrio,
pois no prevista no CTN que a lei complementar de norma geral competente para tratar do tema at o momento do ajuizamento da ao de cobrana
do crdito tributrio.
Conforme art. 40 da Lei de Execuo Fiscal (Lei n 6.830/1980), no curso
da execuo fiscal, pode ocorrer a prescrio, que chamada de prescrio
intercorrente. Isto porque no localizados bens penhorveis, o processo judicial
ficar suspenso por um ano, findo o qual ir para o arquivo. Caso a Fazenda
Pblica mantenha-se inerte por mais de cinco anos ocorrer a prescrio intercorrente. Neste sentido, ver Smula n 314 do STJ.
Smula n 314 Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis,
suspende-se o processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio
quinquenal intercorrente.
O juiz pode decretar de ofcio a prescrio depois de ouvir a Fazenda Pblica, nos termos da citada lei.
Segundo entendimento do Superior Tribunal de Justia, o pagamento de
dbito prescrito gera direito repetio, ou seja, a restituio, o direito de pedir
de volta o dinheiro. Isto porque a prescrio no Direito Tributrio extingue o prprio crdito da Fazenda Pblica, e no apenas a pretenso ao seu recebimento.
Exerccio
O pagamento de dbitos prescritos no gera o direito a sua repetio,
na medida em que, embora extinta a pretenso, subsiste o direito
material.
28.1 Apresentao
Esta unidade abordar as causas de extino do crdito tributrio.
Direito Tributrio
28. Extino: Art. 156, VI a XI, do CTN
188
28.2 Sntese
No art. 156, VI, do CTN, tem-se a converso do depsito em renda. Se, no
final do processo, o sujeito passivo no obtiver xito na deciso, o depsito do
montante integral realizado durante o processo administrativo ou judicial para
suspender a exigibilidade do crdito e evitar os acrscimos legais, converter-se-
em renda da Fazenda Pblica, extinguindo o crdito tributrio.
O pagamento antecipado e a homologao do lanamento extinguem o
crdito tributrio sob condio, evento futuro e incerto, nos termos do art. 156,
VII, do CTN, segundo o disposto no art. 150 e seus 1 e 4.
Se a ao de consignao em pagamento, proposta pelo sujeito passivo que
desejava satisfazer a obrigao tributria, for julgada procedente, o depsito
dela constante converter-se- em renda para o fisco extinguindo o crdito tributrio, nos termos do art. 156, VIII conjugado ao art. 164, 2, do CTN,
conforme comentrios em tpico anterior.
A deciso administrativa irreformvel, favorvel ao sujeito passivo, extingue o crdito tributrio, nos termos do art. 156, IX, do CTN. Se a deciso
final administrativa for favorvel ao fisco, logicamente no haver a extino
do crdito tributrio, iniciando-se o prazo para a sua cobrana, tendo em
vista que o lanamento se torna definitivo, conforme visto no tpico relativo
prescrio.
A deciso judicial transitada em julgado (deciso final judicial), favorvel
ao sujeito passivo, extingue o crdito tributrio, nos termos do art. 156, X, do
CTN. Se a deciso final judicial for favorvel ao fisco, logicamente no haver
a extino do crdito tributrio, devendo a Fazenda Pblica executar a deciso
para receber o crdito tributrio.
Se a lei consentir que o sujeito passivo entregue um bem imvel como
forma de cumprimento da obrigao tributria, haver extino do crdito da
Fazenda Pblica, nos termos do art. 156, XI, do CTN. A dao em pagamento
significa que o credor aceitou receber bem diverso da prestao inicialmente
devida, estando prevista tambm no Cdigo Civil como forma de extino das
obrigaes.
Direito Tributrio
Exerccio
A dao em pagamento em bens mveis, a remisso, a compensao
e a decadncia extinguem o crdito tributrio.
189
29. Excluso: Conceito e Iseno

29.1 Apresentao
Esta unidade abordar o conceito e a teoria geral da excluso do crdito
tributrio.
No art. 175 do CTN, esto previstas as formas de excluso do crdito tributrio, a iseno e a anistia.
As causas de excluso do crdito tributrio so matria sob reserva de
lei, conforme o art. 97 do CTN. O Cdigo Tributrio Nacional atua apenas
como norma geral, sendo necessria a regulamentao de lei pela Unio,
Estados, DF e Municpios concedendo esses benefcios em relao aos seus
tributos.
O rol das causas que provocam a excluso do crdito tributrio taxativo,
nos termos do art. 141 do CTN.
O art. 175, pargrafo nico, traz que as causas que excluem o crdito tributrio no interferem no cumprimento da obrigao acessria (obrigao de
fazer e no fazer).
A interpretao das causas de excluso do crdito tributrio deve ser literal,
segundo o art. 111 do CTN.
Iseno a dispensa legal do pagamento do tributo devido. preciso relembrar que iseno no se confunde com imunidade, pois a ltima sempre
norma constitucional que limita o poder de tributar, enquanto a primeira
sempre prevista em norma infraconstitucional, atuando no plano da incidncia
do tributo.
Apesar das divergncias doutrinrias a respeito da natureza jurdica do
instituto em questo, o Supremo Tribunal Federal posiciona-se de acordo
com CTN, no sentido de ser a iseno uma dispensa legal do pagamento de
tributo devido. Isso significa que ocorre o fato gerador e, com isso, nasce a
obrigao tributria, mas a lei concessiva da iseno dispensa o pagamento
do tributo.
Diante de tal conceito, j podemos demarcar a ntida separao entre remisso e iseno. Enquanto a remisso advm de lei editada posteriormente
ocorrncia do fato gerador, pois o perdo s pode voltar-se a fatos passados, a lei
concessiva da iseno incide concomitantemente ocorrncia do fato tributvel, dispensando o pagamento do crdito tributrio.
Direito Tributrio
29.2 Sntese
190
Exerccio
137 Sobre a excluso do crdito tributrio, julgue o item a seguir:
A iseno causa de no incidncia tributria.
30. Extino do Crdito Tributrio: Iseno

Competncia
30.1 Apresentao
Esta unidade abordar os rgos que tm competncia para conceder a
iseno.
Direito Tributrio
30.2 Sntese
Deflui naturalmente das normas sobre repartio de competncia que somente pode conceder iseno aquele ente que recebeu poderes da Constituio Federal para legislar sobre o tributo. Confirmam tal tese o art. 150,
6, exigncia de lei especfica federal, estadual e municipal e o art. 151, III,
ambos da CF/1988, vedao de que a Unio institua isenes de tributos da
competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios, proibio de iseno
heternoma . Iseno heternoma consiste em o ente conceder iseno sobre
tributo que no seja de sua competncia.
Em matria de ICMS, a concesso de iseno e demais benefcios fiscais
deve ser decidida em convnios celebrados entre os Estados e o Distrito Federal,
nos termos da Lei Complementar n 24, de 07/01/1975, conforme determinado
na Constituio Federal de 1988 (CF/1988, arts. 150, 6 parte final e 155,
2, XII, g). Porm, a prpria Constituio Federal traz uma exceo a esta regra
ao permitir que a Unio conceda iseno heternoma em matria de ISSQN,
imposto municipal, na situao de exportao de servios, por lei complementar,
com o intuito de desonerar as exportaes. Iseno concedida pela Lei Complementar n 116/2003 descrita no art. 156, 3, inciso II, da CF/1988.
Tratado Internacional e a concesso de iseno de tributo estadual e
municipal
Pode a Unio, por meio de tratados, conceder iseno de tributo do Estado,
do Distrito Federal e do Municpio, segundo o STF . Isto porque, nesse caso,
a Unio representa interesses nacionais, representando os interesses do Estado
Federativo Brasileiro.
191
Exerccio
138. Sobre a excluso do crdito tributrio, julgue o item a seguir:
A Unio, mediante lei complementar e atendendo a relevante interesse social ou econmico nacional, poder conceder isenes de
impostos estaduais e municipais.
31. Iseno como Forma de Excluso do

Tributo: Iseno Disposies do Art. 177
do CTN
31.1 Apresentao
Esta unidade abordar iseno como forma de excluso do tributo.
A iseno matria sob reserva de lei especfica do ente competente (art.

150, 6, da CF), significando a necessidade de ato legislativo que regule apenas matria tributria. Por isso, tecnicamente inadequado o CTN quando se
refere iseno contratual, a rigor inexistente no nosso ordenamento legal, pois
jamais pode decorrer simplesmente de um acordo de vontades entre sujeitos
ativo e passivo.
Quando o CTN refere-se iseno contratual est se reportando quela
autorizada por lei e concedida, caso a caso, por meio de despacho fundamentado da autoridade administrativa, quele que comprove preencher as condies
ou requisitos para sua concesso. So as isenes concedidas em carter individual. Exemplos frequentes so as isenes dadas em carter extrafiscal para
induzir comportamentos em virtude de poltica econmica.
Por conseguinte, a iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre
decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua
concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de sua durao
(art. 176 do CTN).
Tal como visto ao analisarmos a moratria, a iseno concedida em carter
individual no gera direito adquirido, podendo ser revogada de ofcio sempre
que se comprove que o sujeito passivo no cumpria ou deixou de cumprir os
requisitos e/ou as condies previstas na lei concessiva do benefcio fiscal (art.
179 do CTN).
Direito Tributrio
31.2 Sntese
192
Pode abranger todo o territrio do ente concedente deste benefcio ou ser
concedida em carter regional, tendo em vista situaes peculiares quela rea
que justifiquem a concesso do benefcio, conforme prev o princpio da igualdade (situaes desiguais merecem tratamento desigual), de acordo com o art.
176, pargrafo nico do CTN.
Salvo lei em sentido contrrio, a iseno no se aplica s taxas e s contribuies de melhoria, pois elas so tributos com fato gerador vinculado, e
tambm aos tributos institudos posteriormente sua concesso, nos termos
do art. 177 do CTN. Basta que exista lei neste sentido para que seja concedida
iseno s taxas e s contribuies de melhoria, bem como aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
Exerccio
O despacho da autoridade administrativa que concede iseno gera
direito adquirido para o beneficirio?
32. Excluso: Revogao da Iseno

32.1 Apresentao
Esta unidade abordar revogao da iseno.
Direito Tributrio
32.2 Sntese
Iseno onerosa, concedida por lei, impe nus ao sujeito passivo para que
cumpra determinadas condies. E, se cumpridas, ser concedida iseno por
determinado perodo de cobrana de tributos. No podendo ser suprimida em
relao quele que esteja cumprindo as condies.
Visando proteger a boa-f do sujeito passivo, a iseno concedida por prazo
certo e em funo de determinadas condies no pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104
do CTN, conforme dispe o art. 178, do CTN. Isto porque o sujeito passivo que
est cumprindo as condies impostas pela lei espera poder contar com o benefcio da iseno por um determinado perodo, no podendo ser surpreendido
com uma mudana repentina na sua situao. Conferir sobre o assunto a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal consubstanciada na Smula n 544:
193
Smula n 544 Isenes tributrias concedidas sob condio onerosa
no podem ser livremente suprimidas.
Conforme art. 104, inciso III, do CTN, ao qual remete o art. 178, quando
ocorrer a revogao, total ou parcial da iseno, a lei somente entrar em vigor
no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao
em se tratando de impostos sobre o patrimnio ou a renda. Segundo orientao do Supremo Tribunal Federal, a revogao de iseno para os demais
tributos no se sujeita ao princpio da anterioridade, fazendo com que o tributo
volte a ser imediatamente exigvel, tendo em vista ser tal benefcio apenas uma
dispensa do pagamento do tributo devido, ou seja, j existente desde a ocorrncia do fato gerador.
Nos tributos lanados por perodo certo de tempo, por exemplo, o IPTU,
deve o sujeito passivo renovar o requerimento de iseno nos termos do art.
179 do CTN:
Art. 179, 1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste artigo ser renovado antes da expirao de cada
perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do
perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno.
Exerccio
140. Sobre a excluso do crdito tributrio, julgue o item a seguir:
As isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, podem ser
suprimidas por convenincia da Administrao.
33. Excluso: Anistia

33.1 Apresentao
Esta unidade abordar a anistia.
A anistia exclui o crdito tributrio na parte relativa penalidade pecuniria, podendo assim ser conceituada como o perdo das infraes tributrias.
Diferencia-se, dessa forma, da iseno (dispensa legal do pagamento de tributo
devido) e da remisso (perdo do tributo).
Direito Tributrio
33.2 Sntese
194
matria sob reserva de lei especfica da pessoa poltica competente para instituir o tributo, de acordo com o art. 97 do CTN e com o art. 150, 6, da CF/1988.
vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais de
que tratam os incisos I, a, e II, do art. 195, CF/1988, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar (art. 195, 11, da CF/1988).
O CTN estabelece expressamente os casos em que inaplicvel a anistia:
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando:
I aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que,
mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao
pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele;
II salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre
duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.
H evidente contradio entre o disposto nos incisos I e II visto que o conluio
sempre decorre de dolo e este no pode ser objeto de anistia em nenhuma hiptese.
A anistia pode ser geral ou individual, sendo concedida, na ltima hiptese,
por despacho fundamentado da autoridade administrativa em cada caso, limitada observncia de certos requisitos previstos no art. 181, II, alneas a a d.
Tal como visto ao analisarmos a moratria, a anistia concedida em carter individual no gera direito adquirido, podendo ser revogada de ofcio sempre que se
comprove que o sujeito passivo no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos
e/ou as condies previstas na lei concessiva do benefcio fiscal (art. 182 do CTN).
Exerccio
A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando aos atos
qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo
sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele, podendo, porm, ser aplicada s infraes resultantes de conluio entre
duas ou mais pessoas jurdicas.
Direito Tributrio
34. Restituio do Pagamento Indevido

34.1 Apresentao
Esta unidade abordar a restituio do pagamento indevido.
195
34.2 Sntese
Conforme visto, a natureza jurdica da prestao tributria ex lege, ou seja,
tem origem na lei e no em um acordo de vontades entre sujeitos ativo e passivo.
Justamente por isso, o sujeito passivo que comprovar ter feito indevidamente o
pagamento do crdito tributrio, total ou parcialmente, nos termos da lei, ter
direito restituio, independentemente de prvio protesto, nos termos do art.
165 do CTN.
Por conseguinte, o sujeito passivo, para a restituio, no precisa comprovar
que discordava do pagamento que estava efetuando, porque sendo a obrigao
tributria decorrente de lei, o valor recolhido sem que houvesse fundamentao legal para tanto deve ser restitudo. Somente em uma hiptese no ser
possvel a devoluo da quantia: se o pagamento se fez por estampilha, nos
termos do art. 162, 4, do CTN, a sua destruio por erro ou culpa do sujeito
passivo no enseja a repetio do indbito.
Assim, de acordo com o art. 165 do CTN, caber restituio se o pagamento decorrente de:
I cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o
devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota
aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia
de qualquer documento relativo ao pagamento;
III reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
A seguir, Smulas do STJ sobre repetio do indbito.
Smula n 188 Os juros moratrios, na repetio do indbito, so devidos a partir do trnsito em julgado da sentena.
Smula n 162 Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do pagamento indevido.
142. Sobre o pagamento indevido de tributos, julgue o item a seguir, de

acordo com o Cdigo Tributrio Nacional:
A reforma, a anulao, a revogao ou a resciso de deciso condenatria, vista da qual se tenha efetuado o recolhimento, afinal tido
por indevido, tambm podem ensejar a restituio.
Direito Tributrio
Exerccio
196
35. Restituio do Pagamento Indevido

Tributos Indiretos
35.1. Apresentao
Esta unidade abordar a restituio dos tributos indiretos.
35.2 Sntese
Direito Tributrio
Os tributos denominados indiretos pela doutrina e jurisprudncia so aqueles que comportam, por sua natureza, a transferncia do nus tributrio. So
assim denominados porque por meio deles o sujeito passivo previsto em lei
(contribuinte de direito) tem permisso constitucional para repassar o custo
tributrio para o contribuinte de fato, ou seja, para aquele que vai efetivamente
suportar o encargo tributrio. Tal fenmeno jurdico ocorre, por exemplo, nos
tributos sujeitos ao princpio da no cumulatividade (Ex.: ICMS art. 155,
2, I, da CF/1988 e IPI art. 153, 3, II, da CF/1988).
O Cdigo Tributrio Nacional tratou dos tributos indiretos, no art. 166,
determinando que a restituio de tributos que, por sua natureza, comportem a transferncia do respectivo encargo s ser feita a quem prove ter
suportado o encargo, isto , que no o tenha transferido a outrem, admitido
que, no caso de haver ocorrido a transferncia do nus, o contribuinte de
direito receba a restituio, desde que esteja expressamente autorizado pelo
contribuinte de fato.
Neste sentido, a Smula n 546 do Supremo Tribunal Federal:
Smula n 546 Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido, por deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de fato o quantum respectivo.
Restituio dos acrscimos
Conforme art. 167 do CTN, a restituio do tributo importa na restituio,
em proporo, dos acrscimos legais (juro de mora e multa) acaso pagos pelo
sujeito passivo. Somente no possvel a restituio das multas referentes a
infraes de carter formal.
Exerccio
143. Sobre o pagamento indevido de tributos, julgue o item a seguir, de
acordo com o Cdigo Tributrio Nacional:
197
A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro, ser feita a quem comprove
ter efetuado o pagamento indevido, tenha ou no assumido o referido encargo financeiro.
36. Restituio do Pagamento Indevido: Prazo

36.1 Apresentao
Esta unidade abordar o prazo para a restituio.
O sujeito passivo tem prazo prescricional de cinco anos para o exerccio do

direito de pleitear a restituio perante o sujeito ativo.
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do
prazo de 5 (cinco) anos, contados:
I nas hipteses dos incisos I e II do art. 165, da data da extino do crdito
tributrio;
II na hiptese do inciso III do art. 165, da data em que se tornar definitiva
a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
Segundo a jurisprudncia do STJ, at a publicao da Lei Complementar
n 118/2005, no acontecendo homologao expressa, somente passado o prazo para a Fazenda lanar que se iniciaria o prazo prescricional de cinco anos
para que o sujeito passivo pudesse repetir o indbito tributrio . Assim, o prazo
para pleitear a repetio do indbito era de 10 anos a contar da ocorrncia
do fato gerador (e respectivo pagamento), caso o fisco no tivesse expressamente homologado o anterior pagamento feito. No caso de homologao expressa,
contava-se o prazo de cinco anos da data da homologao.
A Lei Complementar n 118/2005, visando interpretar o CTN, porm, sem
alterao dos dispositivos citados acima, disps que a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1 do art. 150 da referida lei.
A publicao da citada lei complementar alterou a jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia visto que expressamente determinou que o prazo para
pleitear restituio seja de cinco anos contados do pagamento antecipado que
extingue o crdito tributrio sob condio resolutria da ulterior homologao
Direito Tributrio
36.2 Sntese
198
e no da homologao. Portanto, segundo o STJ, para os pagamentos feitos
aps a entrada em vigor da citada lei (09/06/2005, segundo deciso do STJ), o
sujeito passivo ter o prazo de cinco anos, a contar do pagamento, para pleitear
a restituio. Quem fez o pagamento at a data de 09/06/2005 tem prazo da
tese 5 + 5 anos, de acordo com a jurisprudncia do STJ.
Prazo para anular deciso administrativa que recusa restituio est previsto
no art. 169 do CTN. Caso o sujeito passivo faa o pedido de restituio no
mbito administrativo e tenha seu pleito negado, poder ingressar no Poder
Judicirio, dentro do prazo prescricional de dois anos, visando a anulao desta
deciso administrativa que lhe foi desfavorvel.
Iniciada a ao anulatria, o prazo de prescrio interrompido, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita
ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.
Exerccio
144. Um determinado contribuinte efetuou pagamento de tributo a maior
do que o devido e, em razo disso, pleiteou administrativamente a restituio desse valor; restituio essa, todavia, que lhe foi negada. Dessa
deciso administrativa, que denegou a restituio ao contribuinte:
a) no cabe ao anulatria.
b) cabe ao anulatria, cujo prazo de decadncia de 2 anos.
c) cabe ao anulatria, cujo prazo de prescrio de 2 anos.
d) cabe ao anulatria, cujo prazo de decadncia de 5 anos.
e) cabe ao anulatria, cujo prazo de prescrio de 5 anos.
37. Garantias e Privilgios do Crdito

Tributrio
37.1 Apresentao
Direito Tributrio
Esta unidade abordar as garantias e privilgios do crdito tributrio.
37.2 Sntese
O Cdigo Tributrio Nacional dedica um captulo a tratar das garantias e
dos privilgios do crdito tributrio, tendo em vista sua posio de destaque no
quadro das receitas pblicas. Cumpre relembrar, nesse sentido, que o art. 141,
199
aps limitar as hipteses de alterao, extino, suspenso e excluso quelas
nele expressamente previstas, determinou em relao aos crditos tributrios
que no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional, na
forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.
Nos termos do art. 183 do CTN, a enumerao das garantias previstas no
CTN ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas pelo legislador federal, estadual ou municipal, em funo da natureza ou
das caractersticas de cada tributo. Alm das garantias estabelecidas no Cdigo
Tributrio, podem ser estabelecidas outras garantias ao crdito, desde que previstas em lei.
Nos termos do pargrafo nico do art. 183 do CTN, o fato de ser atribuda
ao crdito tributrio uma garantia qualquer (penhor, hipoteca, etc.), no lhe
altera a natureza de crdito tributrio.
O art. 184 do CTN diz respeito impenhorabilidade dos bens, decorrente
de lei. Para garantir a efetividade do pagamento do crdito tributrio, o CTN
estabelece, no art. 184, que todos os bens e todas as rendas do sujeito passivo, ou do seu esplio, ou de sua massa falida respondem pelo pagamento do
crdito tributrio, qualquer que tenha sido, seja, ou venha a ser sua origem
ou natureza, somente prevalecendo a impenhorabilidade absoluta decorrente
de lei. Isto significa que as clusulas de impenhorabilidade e inalienabilidade
previstas pelos particulares so inoponveis ao fisco.
O Cdigo de Processo Civil estabelece em seu art. 649 quais os bens que
no podem ser penhorados e a Lei n 8.009/1990 garante a impenhorabilidade
do bem de famlia. Cumpre em vista que a declarao, por ato voluntrio, de
no sujeio dos bens execuo.
Exerccio
Os bens do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida gravados
por nus real respondem pelo pagamento do crdito tributrio da
Fazenda Pblica.
38.1 Apresentao
Esta unidade abordar a fraude execuo fiscal.
Direito Tributrio
38. Fraude Execuo Fiscal
200
Direito Tributrio
38.2 Sntese
A presuno de fraude na alienao de bens tambm forma de garantia
do pagamento do crdito tributrio. Presume-se fraudulenta, diz o art. 185,
caput, do CTN, a alienao ou onerao de bens ou rendas ou seu comeo por
sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio
regularmente inscrito como dvida ativa. A presuno de que o ato de alienao de um bem teve por objeto frustrar a execuo do crdito tributrio uma
presuno legal absoluta, pois no admite prova em contrrio. No haver,
todavia, a presuno de fraude, se o devedor reservar bens ou rendas suficientes
ao total pagamento da dvida fiscal inscrita, nos termos do pargrafo nico, do
art. 185, do CTN. a partir do momento da inscrio na dvida ativa que se
inicia a fraude na alienao de bens.
O art. 185-A, acrescentado ao CTN pela Lei Complementar n 118/2005,
ampliou a garantia de recebimento do crdito tributrio por meio da denominada penhora on-line nos termos seguintes.
Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado,
no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus
bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia
de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no
mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial. (Includo pela
LC n 118, de 2005)
1 A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao
valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da
indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite. (Includo
pela LC n 118, de 2005)
2 Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o
caput deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada dos
bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido. (Includo pela
LC n 118, de 2005)
O Cdigo nos diz que se o devedor regularmente citado, no paga
o dbito, no nomeia bens penhora e no so localizados bens. A autoridade determinar por meio eletrnico a indisponibilidade dos bens do
devedor e notificar as instituies financeiras, que cumpriram a ordem
judicial e bloquear os bens para pagamento do suposto crdito tributrio.
Se houver excesso no bloqueio dos bens, o juiz ordenar que seja desbloqueado o excedente.
201
Exerccio
146. Dbito de ICMS teve o fato gerador ocorrido em 01/04/2001, foi
objeto de lanamento em 20/04/2002, foi inscrito em dvida ativa
em 20/05/2004 e, em 25/05/2005, o juiz despachou determinando
a citao (Execuo Fiscal). O contribuinte devedor alienou todos
os seus bens em _____, caracterizando fraude execuo. Assinale a
alternativa que complete corretamente a lacuna do trecho acima:
a) 20/05/2002
b) 10/01/2004
c) 31/03/2003
d) 01/09/2002
e) 30/11/2004
39. Preferncias do Crdito Tributrio Parte I

39.1 Apresentao
Esta unidade abordar as preferncias do crdito tributrio.
As preferncias so uma espcie de privilgio, pois asseguram o recebimento do crdito tributrio antes de outros credores sem concurso com os mesmos.
Por isso, o art. 186 do CTN estabelece a proeminncia do crdito tributrio
que prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo de constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou
do acidente de trabalho. Porm, esta posio de destaque do crdito tributrio
perante os outros tipos de crdito no mais prevalece no processo de falncia,
tendo em vista a alterao da redao do art. 186, pargrafo nico, do CTN,
acrescentado pela LC n 118/2005, conforme exposto abaixo:
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua
natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da
legislao do trabalho ou do acidente de trabalho.
Pargrafo nico. Na falncia:
I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos
com garantia real, no limite do valor do bem gravado;
Direito Tributrio
39.2 Sntese
202
Direito Tributrio
II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e
III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.
So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores
ocorridos no curso do processo de falncia, segundo o art. 188 do CTN.
Percebe-se assim que o pargrafo nico do art. 186 traz regra especfica,
necessria em face das peculiaridades do processo de falncia.
Da Classificao dos Crditos na Falncia
Considerando os arts. 186 e 188 do Cdigo Tributrio Nacional e os dispositivos da Lei de Falncias (Lei n 11.101/2005), possvel classificar a ordem
de pagamento dos crditos no processo de falncia da seguinte forma:
1. importncias passveis de restituio (art. 85);
2. crditos extraconcursais;
3. crditos derivados da legislao do trabalho, limitados a 150 (cento e
cinquenta) salrios mnimos por credor, e os decorrentes de acidentes
de trabalho;
4. crditos com garantia real at o limite do valor do bem gravado;
5. crditos tributrios, independentemente da sua natureza e tempo de
constituio, excetuadas as multas tributrias;
6. crditos com privilgio especial, a saber:
a) os previstos no art. 964 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002
(Cdigo Civil);
b) os assim definidos em outras leis civis e comerciais, salvo disposio
contrria desta lei;
c) aqueles a cujos titulares a lei confira o direito de reteno sobre a
coisa dada em garantia;
7. crditos com privilgio geral, a saber:
a) os previstos no art. 965 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002
(Cdigo Civil);
b) os previstos no pargrafo nico do art. 67 desta lei;
c) os assim definidos em outras leis civis e comerciais, salvo disposio
contrria desta Lei;
8. crditos quirografrios, a saber:
a) aqueles no previstos nos demais incisos deste artigo;
b) os saldos dos crditos no cobertos pelo produto da alienao dos
bens vinculados ao seu pagamento;
c) os saldos dos crditos derivados da legislao do trabalho que excederem o limite estabelecido no inciso I do caput deste artigo;
9. as multas contratuais e as penas pecunirias por infrao das leis penais
ou administrativas, inclusive as multas tributrias;
203
10. crditos subordinados, a saber:
a) os assim previstos em lei ou em contrato;
b) os crditos dos scios e dos administradores sem vnculo empregatcio.
Exerccio
147. A respeito das garantias e privilgios do crdito tributrio, julgue o
item a seguir:
So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia.
40. Preferncias do Crdito Tributrio Parte II

40.1 Apresentao
Esta unidade abordar as preferncias do crdito tributrio.
A preferncia do crdito tributrio prevalece ainda nos processos de inventrio e arrolamento e tambm na liquidao judicial ou voluntria (arts. 189 e
190 do CTN).
Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em
inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no
decurso do processo de inventrio ou arrolamento.
Pargrafo nico. Contestado o crdito tributrio, proceder-se- na forma do
disposto no 1 do artigo anterior.
Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em
liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao.
Se, por acaso, houver contestao do crdito tributrio, por exemplo, quanto ao seu valor ou sua existncia, o juiz dever remeter a discusso para um
processo parte e, para no atrasar o processo de falncia, mandar reservar
bens da massa falida capazes de suportar o tal crdito contestado, isto se a
massa no puder garantir a discusso de outro modo. Para isto, necessria a
oitiva do representante da Fazenda Pblica interessada, quanto natureza e ao
valor dos bens a serem reservados. Este dispositivo aplica-se aos processos de
recuperao judicial (antiga concordata) (CTN, art. 188, 1 e 2).
Direito Tributrio
40.2 Sntese
204
Habilitao do crdito tributrio e concurso de preferncia dos credores,
ou seja, entre as Fazendas Pblicas, esto previstos no art. 187 do CTN. A Lei
Complementar n 118/2005, visando adaptar o CTN nova Lei de Falncias
n 11.101/2005, alterou o caput do art. 187 que passou a ter a seguinte redao:
Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso
de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento.
As Fazendas Pblicas no esto sujeitas ao concurso de credores, mas poder ocorrer entre as mesmas o concurso de preferncia, conforme o pargrafo
nico do art. 187 do CTN. Segundo esse dispositivo, havendo mais de uma
pessoa jurdica de direito pblico com crdito tributrio a receber, verifica-se o
concurso de preferncia, na seguinte ordem:
a) Unio;
b) Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pro rata;
c) Municpios, conjuntamente e pro rata.
Apesar de o CTN no se referir s autarquias, a jurisprudncia j decidiu
que as mesmas se colocam, na escala de preferncias, logo aps a pessoa jurdica de direito pblico a qual pertencerem. Por exemplo, Unio e suas autarquias, Estados e DF e suas autarquias e Municpios e suas autarquias.
Exerccio
A cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita habilitao
em falncia ou recuperao judicial.
41. Exigncia da Prova da Quitao do Crdito

Bancrio
41.1 Apresentao
Direito Tributrio
Esta unidade abordar a prova de quitao do crdito bancrio.
41.2 Sntese
Garantia de grande alcance a exigncia da prova de regularidade fiscal
que o CTN exige nas seguintes hipteses comentadas a seguir.
205
No que se refere ao caso do falido, para que ocorra a extino das suas obrigaes e o consequente retorno s suas atividades, o CTN exige que se prove
a quitao dos tributos (art. 191 com a redao dada pela Lei Complementar
n 118/2005).
Para fins de recuperao judicial, deve ser apresentada prova de quitao
dos tributos com certido negativa de dbito (CND) ou certido positiva de
dbito com efeito de negativa, nos termos art. 191-A do CTN. Neste caso, poder o sujeito passivo, por exemplo, submeter-se a um parcelamento, que
causa de suspenso da exigibilidade do crdito (art. 151 do CTN), objetivando
a obteno de certido positiva com efeito de negativa, nos termos dos arts. 205
e 206 do CTN.
Segundo o art. 192, h a necessidade de se comprovar a quitao dos tributos (feita mediante apresentao de CND) para sentena de julgamento de partilha ou adjudicao. Sabe-se, no entanto, que a Fazenda Pblica pode rever
seus atos dentro do prazo decadencial, motivo pelo qual, caso seja detectada
aps partilha, dvida deixada pelo de cujus, devero os sucessores arcar com o
pagamento at o montante do patrimnio recebido, conforme visto no art. 131
do CTN.
O CTN veda a celebrao de contrato ou realizao de concorrncia caso
no haja quitao dos dbitos, que devem estar relacionados com a atividade do concorrente, perante o ente pblico envolvido (art.193), salvo quando
exista autorizao legal. Porm, cumpre relembrar que no mbito do Direito
Administrativo h norma especfica que exige a quitao de todos os dbitos,
independentemente da atividade e da Fazenda Pblica respectiva para a participao de licitao pblica. Apesar da divergncia entre o CTN e a Lei n
8.666/1993, prevalece a lei de licitaes por ser especfica em relao matria.
Exerccio
Direito Tributrio

Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser
proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos
bens do esplio ou s suas rendas.
Captulo 7
Administrao Tributria
1. Administrao Fazendria de Cada Ente

Federativo
1.1 Apresentao
Esta unidade abordar a administrao tributria.
1.2 Sntese
A administrao tributria uma das atividades que se revestem de maior
importncia dentro da administrao pblica de qualquer pas. Isso se deve ao
fato de que a maior parte da receita pblica provm, na atualidade, da arrecadao tributria. Tamanha importncia ressaltada na Constituio Federal e
tambm no CTN que dedicou um captulo ao tema.
207
Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos
princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia
e, tambm, ao seguinte:
(...)
XXII as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado,
exercidas por servidores de carreiras especficas, tero recursos prioritrios para
a realizao de suas atividades e atuaro de forma integrada, inclusive com o
compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou
convnio.
Cumpre relembrar que os convnios citados acima so normas complementares, nos termos do art. 100, IV, do CTN.
Fiscalizao
O CTN fixou as prerrogativas das autoridades administrativas no exerccio
das suas funes e, ainda, os correspondentes deveres dos sujeitos passivos da
obrigao tributria principal ou acessria. Porm, as normas gerais, previstas
no CTN sobre a atividade de fiscalizao, no impedem que os entes federativos tratem da matria na legislao relativa aos seus tributos.
Cabe salientar que tanto as pessoas fsicas como as pessoas jurdicas, inclusive as que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal,
esto sujeitas fiscalizao, segundo o art. 194 do CTN. Tal fato se justifica na
medida em que a obrigao principal (pagar o crdito tributrio) independe da
acessria (fazer ou no fazer).
2. Poderes da Fiscalizao Tributria

2.1 Apresentao
Esta unidade abordar os poderes da fiscalizao tributria.
Segundo o art. 195 do Cdigo Tributrio Nacional, so inaplicveis legislao tributria quaisquer normas excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais
ou fiscais dos comerciantes ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los.
Nos termos do pargrafo nico do art. 195 do CTN, os sujeitos passivos devem conservar os documentos fiscais, livros obrigatrios de escriturao comer-
Direito Tributrio
2.2 Sntese
208
cial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos neles efetuados, at que ocorra
a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram.
A autoridade administrativa, que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao, lavrar os termos necessrios para que se documente o
incio do procedimento de fiscalizao, na forma da legislao aplicvel, que
fixar prazo mximo para a concluso daquelas. Esses termos sero lavrados,
sempre que possvel, em um dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em
separado, deles se entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada
(art. 196 do CTN). Importante tal dispositivo, pois a partir do momento do
incio da fiscalizao no pode mais o sujeito passivo se beneficiar da denncia
espontnea.
No exerccio de suas funes, qualquer autoridade administrativa tributria
pode requisitar o auxlio de fora policial federal, estadual ou municipal, se for
vtima de desacato no exerccio de suas funes, ou se for obstado de tomar as
medidas indispensveis defesa dos interesses do errio, ainda que os fatos que
devam ser averiguados no constituam crime ou contraveno (CTN, art. 200).
Exerccio
150. Sobre a Administrao Tributria e o poder de fiscalizar, julgue o
item a seguir:
Iniciado o procedimento fiscalizatrio pela autoridade administrativa, com a lavratura de Termo de Incio de Fiscalizao, tem-se a
antecipao do prazo decadencial que, normalmente, ocorreria com
o lanamento.
3. Pessoas Obrigadas a Prestar Informaes ao

Fisco e Sigilo das Informaes
3.1 Apresentao
Direito Tributrio
Esta unidade abordar o dever de prestar informaes ao fisco.
3.2 Sntese
Conforme visto no tpico dedicado obrigao tributria, o dever de prestar informaes (obrigao acessria) poder ser imposto, pela legislao tri-
butria, inclusive queles que no so sujeitos passivos de obrigao principal,

ressalvadas as pessoas amparadas pelo dever de sigilo profissional, segundo art.
197 do CTN. Assim, desde que intimados por escrito, so obrigados a prestar
autoridade administrativa todas as informaes de que disponham, em relao
aos bens, negcios ou atividades de terceiros:
Art. 197. (...)
I os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
II os bancos, casas bancrias, caixas econmicas e demais instituies
financeiras;
III as empresas de administrao de bens;
IV os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V os inventariantes;
VI os sndicos, comissrios e liquidatrios;
VII quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de
seu cargo, ofcio ou funo, ministrio, atividade ou profisso.
Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao
de informaes quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente
obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
Em 2001, com a publicao da Lei Complementar n 105/2001, as instituies financeiras tornaram-se obrigadas a prestar informaes autoridade
administrativa competente, sem necessidade de prvia autorizao judicial.
Ressalte-se que a administrao fazendria aplicou retroativamente esta legislao que concedeu maiores poderes de investigao s autoridades administrativas, com base no art. 144, 1. Tais poderes conferidos s autoridades administrativas esto sob anlise do Supremo Tribunal Federal (Aes Diretas de
Inconstitucionalidade nos 2.386, 2.390 e 2.397).
O sigilo das informaes obtidas pela fiscalizao est previsto no art. 198
do CTN. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao para qualquer fim, por parte da Fazenda Pblica ou de seus funcionrios,
de qualquer informao, obtida em razo do ofcio, sobre a situao econmica
ou financeira dos sujeitos passivos ou de terceiros e sobre a natureza e o estado
de seus negcios ou atividades, salvo as hipteses previstas no CTN conforme
art. 198 do CTN. Porm, algumas situaes, previstas nos arts. 198 e 199 do
CTN, so excepcionadas desta regra.
Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao
obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito
passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. (Redao dada pela LC n 104, de 10/01/2001)
Direito Tributrio
209
210
1 Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art.
199, os seguintes: (Redao dada pela LC n 104, de 10/01/2001)
I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; (Includo
pela LC n 104, de 10/01/2001)
II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao
Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o
sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. (Includo pela LC n 104, de 10/01/2001)
2 O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao
Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega
ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo. (Includo pela LC n 104,
de 10/01/2001)
3 No vedada a divulgao de informaes relativas a: (Includo pela
LC n 104, de 10/01/2001)
I representaes fiscais para fins penais; (Includo pela LC n 104, de
10/01/2001)
II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; (Includo pela LC n
104, de 10/01/2001)
III parcelamento ou moratria. (Includo pela LC n 104, de
10/01/2001)
Exerccio
151. Sobre a Administrao Tributria e o poder de fiscalizar, julgue o
item a seguir:
Em que pese o dever de sigilo da autoridade fiscal, o Cdigo Tributrio Nacional autoriza a divulgao de informaes relativas a
representaes fiscais para fins penais, inscries na Dvida Ativa da
Fazenda Pblica e parcelamento ou moratria.
Direito Tributrio
4. Poderes das Autoridades Dvida Ativa

4.1 Apresentao
Esta unidade abordar os poderes das autoridades.
211
As Fazendas Pblicas podem permutar informaes a fim de permitir uma

maior fiscalizao e, para evitar a burla da lei brasileira, h previso, inclusive, para
a obteno de informaes de Estados estrangeiros, nos termos do art. 199 do CTN.
Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos
tributos respectivos e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em
tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos. (Includo
pela LC n 104, de 10/01/2001)
Segundo o art. 201 do CTN, constituem dvida ativa tributria aqueles crditos desta natureza j inscritos na repartio administrativa competente, aps
a expirao do prazo para pagamento regular, fixado em lei ou por deciso
final proferida em processo regular. A fluncia dos juros de mora no afeta a
liquidez do crdito (CTN, pargrafo nico do art. 201).
Segundo o art. 202, o termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela
autoridade competente, indicar obrigatoriamente:
I o nome do devedor e, sendo o caso, os nomes dos corresponsveis, bem
como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros;
II a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III a origem e a natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado;
IV a data em que foi inscrita; e
V sendo o caso, o nmero do processo administrativo de que se originar
o crdito.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da inscrio.
Segundo o art. 203 do CTN, a omisso de quaisquer dos requisitos essenciais
inscrio ou certido da mesma, ou erro a eles relativo, so causas de nulidade
de uma ou de outra e, consequentemente, do processo de cobrana executiva
que nela se fundamentar (Lei n 6.830/1980). Se a certido contiver erros, ela poder ser substituda at deciso de primeira instncia, devolvido ao sujeito passivo
o prazo para defesa, que somente versar sobre a parte modificada.
A dvida que tenha sido inscrita regularmente goza da presuno de certeza, quanto sua legitimidade, e liquidez, quanto exatido do valor, e tem o
efeito de prova pr-constituda, nos termos do art. 204. Claro est que essa presuno de certeza e liquidez relativa, juris tantum, de forma a admitir prova
em contrrio a ser produzida pelo sujeito passivo no Poder Judicirio.
Direito Tributrio
4.2 Sntese
212
Exerccio
152. Com relao dvida ativa, julgue o item a seguir:
A certido de dvida ativa poder ser emendada ou substituda at
a deciso de primeira instncia judicial, assegurada ao executado a
devoluo do prazo para embargos.
5. Certides Negativas
5.1 Apresentao
Este captulo abordar as certides negativas.
Direito Tributrio
5.2 Sntese
Quanto s certides negativas, reiteramos o exposto no tpico relativo s
garantias e s preferncias do crdito tributrio quanto exigncia de certido
de regularidade fiscal para praticar certos atos, como celebrar contrato com
entidade de direito pblico, participar de concorrncia pblica, obter sentena
de partilha ou adjudicao de bens em processo de inventrio e outros que a lei
ordinria pode estabelecer.
Conforme o art. 205 do CTN, a certido negativa ser sempre expedida,
nos termos em que for requerida, dentro do prazo de dez dias, contados da
entrada do requerimento na repartio e conter obrigatoriamente:
I identificao do sujeito passivo;
II seu domiclio fiscal e ramo de atividade;
III indicao do tributo a que se refere; e
IV perodo abrangido pela certido, na conformidade com o pedido.
O art. 206 do CTN atribui certido expedida com a ressalva da existncia
de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido
efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa, os mesmos efeitos
da certido negativa. Tal documento denominado de Certido Positiva de
Dbito com Efeito de Negativa.
O art. 207 permite a dispensa da prova de quitao de tributos, quando
se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito,
respondendo, porm, todos os participantes do ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes cuja
responsabilidade seja pessoal ao infrator.
213
Exerccio
153. Joo das Dores e Maria do Bom Parto precisam praticar, em carter
urgente, um ato jurdico indispensvel para evitar o perecimento de
direito. O ato envolve a doao, por Joo, a Maria, de bem imvel.
Precisariam de certido negativa para o ato, mas no h tempo suficiente para sua expedio. Ademais, Joo devedor do fisco. A fim
de atingirem seu intento, mediante pagamento de propina, obtm de
Pedro Arcanjo, servidor fazendrio, certido negativa falsa. Em vista
dessa situao e considerando as normas do CTN acerca das certides negativas, julgue o item a seguir:
Ato necessrio a evitar o perecimento de direito, praticado sem certido negativa, implica a responsabilidade apenas do contribuinte
pelo tributo devido.
6. Responsabilizao do Servidor por Dolo ou

Fraude
6.1 Apresentao
Esta unidade abordar a responsabilizao do servidor pblico quando
atua dolosamente.
O art. 208 do CTN prev a responsabilizao do funcionrio que expedir

certido negativa com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda
Pblica, que responder pessoalmente pelo crdito tributrio e juros de mora
acrescidos, sem prejuzo da responsabilidade funcional e criminal que o caso
comportar.
A expresso Fazenda Pblica, segundo esclarece o art. 209 do CTN, alcana,
quando empregada sem qualificao, a da Unio, a dos Estados, a do Distrito
Federal e a dos Municpios, como sinnimo de errio, fisco ou tesouro pblico.
Quanto aos prazos da legislao tributria, o art. 210 do CTN versa que
os mesmos sero contnuos, excluindo-se, da sua contagem, o dia do incio e
incluindo-se o do vencimento e, ainda, que os prazos s se iniciam ou vencem
em dia de expediente normal na repartio em que corra o processo ou deva
ser praticado o ato.
Direito Tributrio
6.2 Sntese
214
Cabe, finalmente, lembrar que, em se tratando de tributo cujo vencimento
esteja fixado para o dia 31 de dezembro, em que no h expediente normal, o
pagamento deve ser antecipado para o ltimo dia til anterior, para garantia de
correspondncia entre o vencimento e o respectivo exerccio financeiro. Trata-se de norma que exceo regra do art. 210 do CTN.
Exerccio
Direito Tributrio
154. Com relao dvida ativa, julgue o item a seguir:

A certido negativa de dbito expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o
funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora.
Captulo 8
Tributos em Espcie
1. Tributos em Espcie Aspectos

Introdutrios do Imposto de Renda
1.1 Apresentao
Esta unidade abordar os aspectos introdutrios do Imposto de Renda.
1.2 Sntese
As normas jurdicas infraconstitucionais que dispem especificadamente
sobre Imposto de Renda e proventos de qualquer natureza so os arts. 43 a 45
do CTN, as Leis nos 7.713/1988 e 9.250/1995 (Imposto de Renda de Pessoas Fsicas IRPF), as Leis nos 8.981/1995 e 9.430/96 (Imposto de Renda de Pessoas
Jurdicas IRPJ) e o Decreto n 3.000/1999 (Regulamento do IR).
216
Realamos tambm que o IR ser informado pelos critrios ou princpios
da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei (art.
153, 2, I, da CF/1988).
O critrio da generalidade para a doutrina majoritria significa que todas as
pessoas, independentemente de qualquer condio (raa, sexo, credo, estado
civil, etc.), que realizam o fato gerador devem se submeter incidncia do Imposto de Renda, exceto quando alcanados pela imunidade ou iseno.
O critrio da universalidade se contrape ideia de seletividade, isto , o
Imposto de Renda deve incidir sobre todas as espcies de obteno de disponibilidade de renda ou provento.
O IR tem carter pessoal, pois so levadas em considerao a pessoa tributada, as despesas com educao, com sade, com dependentes, com previdncia
complementar, entre outras despesas da pessoa.
Deste modo, critrio da universalidade dispe que toda a obteno de disponibilidade de renda ou provento deve submeter-se incidncia do imposto,
ou seja, os acrscimos patrimoniais de todas as espcies e gneros, independentemente da denominao, localizao, condio jurdica, nacionalidade
da fonte ou origem, esto sujeitos incidncia do IR, salvo os excludos pelas
prprias normas jurdicas (imunidade e iseno).
A progressividade dispe que as alquotas devem ser tanto maiores ou crescentes quanto o aumento das respectivas bases de clculo, isto , a incidncia
do IR aumenta em percentuais medida que se elevam as grandezas de valores
que compem a base de clculo.
A progressividade do IR est de acordo com a capacidade econmica
do contribuinte e observa o carter pessoal previsto no 1, do art. 145, da
CF/1988.
A progressividade do IR predominantemente fiscal, isto , a sua finalidade
eminentemente arrecadatria, sendo a principal fonte de receita tributria
da Unio.
De mais a mais, o IR se submete ao princpio da anterioridade anual, mas
no est sujeito ao princpio da anterioridade nonagesimal (art. 150, 1, da
CF/1988).
Direito Tributrio
2. Imposto de Renda Aspecto Material

2.1 Apresentao
Esta unidade abordar o aspecto material do Imposto de Renda.
217
Nos termos do art. 43 do CTN, o Imposto de Renda e proventos de qualquer

natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou
jurdica: a) de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos; b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos
os acrscimos patrimoniais no compreendidos como renda.
Deste modo, o fato gerador do IR a aquisio de renda ou proventos, que
se caracterizem como riqueza nova (acrscimo patrimonial), podendo o contribuinte dispor livremente dessa renda ou provento.
Nesta esteira, o conceito de renda deve ser extrado da CF/1988, principalmente das normas jurdicas dispostas no art. 145, 1 (capacidade contributiva), combinado com o art. 153, III, e o seu 2, inciso I, mas preciso
afirmar que as suas caractersticas no se encontram totalmente definidas pela
CF/1988, precisando o intrprete prestar ateno tambm nas leis infraconstitucionais para dissecar toda a extenso do seu conceito.
O legislador ordinrio tem a seu talante o mbito de competncia outorgado pela CF/1988, podendo claramente no utilizar toda amplitude de sua
competncia normativa.
Primeiramente, da definio de renda e proventos de qualquer natureza devem ser excludos os fatos geradores dos demais impostos dispostos na
CF/1988, tais como propriedade territorial rural (ITR), produto industrializado
(IPI), propriedade territorial urbana (IPTU), propriedade de veculo automotor
(IPVA), etc.
Bis in idem e bitributao so inconstitucionais, salvo excees trazidas
pela lei. Bis in idem ocorre quando uma tributao de mais de um imposto
sobre o mesmo fato. Bitributao ocorre quando h o envolvimento de dois ou
mais entes federativos tributando sobre o mesmo fato.
Segundo, que os proventos de qualquer natureza devem ser considerados
como espcie de renda.
Terceiro, que a renda traz consigo a compreenso de acrscimo patrimonial, que deve ser entendido como disponibilidade de riqueza nova adquirida
em certo intervalo de tempo ou at mesmo de forma isolada (ex.: contribuinte
que ganha um prmio de loteria).
exemplar a respeito do assunto a seguinte deciso do STF: a renda pressupe ganho, lucro, receita, crdito, acrscimo patrimonial ou, como diz o
processo transcrito, aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica. Concordo em que a lei pode, casuisticamente, dizer o que ou o que no renda
tributvel. Mas no deve ir alm dos limites semnticos, que so intransponveis. Entendo, por isso, que ela no pode considerar renda, para efeito de taxao, o que , de maneira incontestvel, nus, dispndio, encargo ou diminuio
Direito Tributrio
2.2 Sntese
Direito Tributrio
218
patrimonial, resultante do pagamento de um dbito (RE n 71.758), isto , o
conceito de renda decorre da Constituio e no pode a legislao infraconstitucional definir como renda o que no o .
Assim, podemos dizer que renda o acrscimo patrimonial, riqueza nova,
devendo ser realizado, em princpio, o confronto entre certas entradas e certas
sadas ao longo de um determinado perodo de tempo para a verificao do
saldo positivo (valor da aquisio de disponibilidade de renda ou provento).
Por sua vez, com base nos argumentos citados, a jurisprudncia do STJ
entende que diversas verbas no esto sujeitas incidncia do IR, pois no
constituem acrscimos patrimoniais ou riqueza nova.
Neste sentido, podemos formular os seguintes quadros com base nos entendimentos predominantes no STJ:
No incide Imposto de Renda:
a) no pagamento de frias no gozadas por tempo de servio (Smula n
125): natureza jurdica de indenizao, constituindo mera reparao do dano
econmico sofrido;
b) no pagamento de licena-prmio no gozada por tempo de servio (Smula n 136): carter indenizatrio, constituindo mera compensao do dano
econmico sofrido;
c) na indenizao recebida pela adeso a programa e incentivo demisso
voluntria (Smula n 215): indenizao, de natureza reparatria, desde que
exista quebra de vnculo empregatcio entre empregado e empregador (REsp
n 1.089.952, DJE 08/04/2011);
d) nas indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional (Smula n 386): carter de indenizao e no tm origem em capital ou trabalho as
frias no gozadas;
e) na quantia recebida em virtude de indenizao definida em conveno
coletiva de trabalho e de indenizao recebida por causa de rompimento de
contrato de trabalho, sem justa causa; ou se ocorrida durante a vigncia da
estabilidade temporria no emprego, salvo no caso de renncia a este direito.
Por sua vez, se, na dispensa sem justa causa, o empregador pagar a indenizao
espontaneamente, por liberalidade sua, sobre esse valor incidir o IR (EREsp
n 769.118/SP);
f) nos valores recebidos pelo contribuinte a ttulo de juros de mora (juros
cobrados por causa de atraso no pagamento) a partir da vigncia do Cdigo
Civil de 2002;
g) no lucro imobilirio da venda de imvel recebido por herana: a
Portaria n 80 do Ministrio da Fazenda ilegal e o Decreto-lei n 94/1966,
que autorizava a cobrana do IR sobre a venda de imveis herdados, foi
revogado;
h) no lucro inflacionrio acumulado pelas empresas: constitui apenas uma

correo. O IR deve incidir no caso do lucro real, que o resultado da atividade
econmica que servir de base para a cobrana do IR e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido;
j) na verba recebida a ttulo de dano moral: indenizao, cujo objetivo a
reparao do sofrimento e da dor da vtima ou de seus parentes, causados pela
leso de direito (REsp n 686.920/MS; AgRg no Ag n 1021368/RS; e REsp n
865.693/RS);
k) na verba recebida a ttulo de Ausncias Permitidas por Interesse Particular (APIP) ou abono-assiduidade no gozados, convertidos em pecnia (Pet. n
6.243/SP);
l) na verba recebida a ttulo de auxlio-conduo: compensao pelo desgaste do patrimnio dos servidores, que se utilizam de veculos prprios para o
exerccio da sua atividade profissional, inexistindo acrscimo patrimonial, mas
uma mera recomposio ao estado anterior sem o incremento lquido necessrio qualificao de renda (REsp n 825.907/RS; REsp n 639.635/RS; e REsp
n 731883/RS).
Casos em que incide o Imposto de Renda:
a) sobre o resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas
(Smula n 262): as aplicaes financeiras no so atos cooperativos e seu resultado deve ser levado conta para a incidncia de IR;
b) nos valores percebidos a ttulo de indenizao por horas extraordinrias
trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo (Smula n 463), ou seja,
o pagamento de horas extraordinrias tem natureza remuneratria e tem caracterstica de acrscimo patrimonial, ainda que em virtude de acordo coletivo. Assim, por exemplo, a verba intitulada Indenizao por Horas Trabalhadas (IHT)
paga aos funcionrios da Petrobras (EREsp n 939.974/RN; EREsp n 979.765/
SE; e EREsp n 666.288/RN);
c) nas verbas concedidas ao empregado por mera liberalidade do empregador quando da resciso unilateral de seu contrato de trabalho: acrscimo
patrimonial e no possuem carter indenizatrio (EREsp n 769.118/SP; REsp
n 706.817RJ; e EAg n 586.583/RJ);
d) nas parcelas que o administrador ou os empregados de uma empresa
recebem a ttulo de participao nos resultados do empreendimento, uma vez
que a iseno prevista no art. 10 da Lei n 9.249/1995 aplica-se apenas participao nos lucros ou dividendos distribudos aos scios, e no ao administrador
ou empregado da empresa;
e) nas quantias pagas a plano de previdncia privada pelas entidades empregadoras (valores originados de verbas das empregadoras que no decorrem de
contribuies dos prprios beneficirios do plano, os empregados), pois estes
valores devem ser tributados, inclusive, quando se referem migrao de um
plano de benefcio para outro;
Direito Tributrio
219
220
f) nos lucros cessantes: significa o valor que a pessoa deixou de auferir e o
que razoavelmente deixou de ganhar em determinada situao. Por exemplo,
um taxista foi atropelado por um motorista imprudente que invadiu a calada.
O taxista ajuza com uma ao na justia pedindo a reparao dos prejuzos
pelos dias no trabalhados (lucro cessante);
g) sobre a gratificao de produtividade; dcimo terceiro salrio; adicional noturno; frias normais gozadas e respectivas adicionais; complementao temporria de proventos; verbas recebidas a ttulo de renncia
estabilidade provisria decorrentes, por exemplo, de gravidez ou estabilidade sindical; indenizao especial, em reconhecimento por relevantes
servios prestados empresa (REsp n 1.111.223/SP; e AgRg nos EREsp n
916.304/SP);
h) nos valores recebidos em virtude de deciso judicial que determinou a
reintegrao de trabalhador despedido injustamente (REsp n 1.142.177, julgamento em 09/08/2010): tais verbas so percebidas a ttulo de salrios vencidos,
como se o empregado estivesse no pleno exerccio de seu vnculo empregatcio,
com carter remuneratrio. Contudo, entendendo o Poder Judicirio ser a reintegrao do empregado invivel, os valores a serem percebidos pelo empregado
tm natureza indenizatria, no incidindo IR;
i) rendimentos recebidos a ttulo de abono de permanncia pelo servidor
pblico estatutrio que tenha completado as exigncias para aposentadoria voluntria ( 19 do art. 40 da CF), pois no h lei que autorize considerar o abono
de permanncia como rendimento isento (REsp n 1.192.556).
3. Imposto de Renda Aspecto Temporal

3.1 Apresentao
Esta unidade abordar o aspecto temporal do Imposto de Renda.
Direito Tributrio
3.2 Sntese
O fato gerador do IR classificado por parte da doutrina como fato gerador
peridico, eis que acontece ao longo de um perodo de tempo que, segundo
a legislao do IR pessoa fsica (IRPF), de 1 de janeiro at 31 de dezembro
do mesmo ano.
O fato gerador peridico denominado por Amlcar Falco de Arajo de
fato gerador complexivo. Desta maneira, o fato gerador do IRPF completa o
seu crculo de formao e se caracteriza no ltimo momento do dia 31 de

dezembro de cada ano (ou exerccio), segundo interpretao do STF, o que
serve para fixar as balizas do princpio da irretroatividade.
Assim, nova lei publicada at 31 de dezembro aumentando o IR, pode j
ser aplicada no dia 1 de janeiro do ano posterior. o que diz a Smula n 584,
ainda aceita pelo STF: Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos
do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser
apresentada a declarao.
Com efeito, Amlcar Falco de Arajo tambm distingue o fato gerador em
simples e complexo.
O fato gerador do IR complexo, pois a incidncia do IR compreende um
conjunto de fatos considerados como um todo, ou como diz Ricardo Lobo Torres: fato gerador complexo o que abrange inmeros fatos, atos ou situaes
jurdicas da mesma espcie.
J o fato gerador simples o que se constitui com um fato isolado. Por
exemplo, no ICMS, com a sada da mercadoria do estabelecimento empresarial, ocorre o fato gerador.
Ademais, no IR Pessoa Jurdica (IRPJ), a legislao tambm estabelece
o perodo de apurao trimestral, que encerrado nos dias 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. Por sua
vez, pode a pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro real
adotar o perodo anual, que encerrado em 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
Aspecto espacial: consiste no local de incidncia do Imposto de Renda.
O IR adota o postulado da tributao em base global ou em bases universais, o que expressa a sua incidncia sobre a universalidade dos rendimentos,
ganhos de capital e lucros no territrio nacional, at mesmo por pessoa residente ou domiciliada no estrangeiro ou, no territrio estrangeiro, por pessoa
residente ou domiciliada no Brasil.
Assim, no caso de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para
fins de incidncia do IR (art. 43, 2, do CTN).
De tal modo, verificamos que o IR pode incidir na hiptese de receita ou
de rendimento oriundos do exterior (territrio estrangeiro). Assim sendo, o IR
pode incorrer na hiptese de disponibilidade de renda ou proventos percebidos
no exterior, por residentes e domiciliados no nosso territrio.
Por outro lado, no caso de rendimentos adquiridos no Brasil, decorrentes
de atividades situadas no exterior, mesmo que sejam percebidos por residentes
e domiciliados no exterior, tambm podero ser tributados no Brasil, isto , as
pessoas no residentes no Brasil podem ser tributadas, apenas sobre a renda
gerada dentro do territrio brasileiro (princpio da territorialidade).
Direito Tributrio
221
222
4. Imposto de Renda Aspecto Pessoal e

Quantitativo
4.1 Apresentao
Esta unidade abordar o aspecto pessoal e quantitativo do Imposto de
Renda.
Direito Tributrio
4.2 Sntese
O aspecto pessoal do Imposto de Renda refere-se ao sujeito passivo e sujeito
ativo. O sujeito ativo do Imposto de Renda, em regra, a Unio.
Todavia, destacamos a Smula n 447 do STJ: Os Estados e o Distrito
Federal (DF) so partes legtimas na ao de restituio de imposto de renda
(IR) retido na fonte proposta por seus servidores.
Podemos, portanto, concluir que os Estados e o DF so partes legtimas
para figurar no polo passivo das aes propostas por servidores pblicos estaduais que visam o reconhecimento do direito iseno ou repetio do
indbito relativo ao IR retido na fonte. O fundamento jurdico para que a
Unio no possua legitimidade passiva nestas hipteses o art. 157, I, da CF,
que dispe que o produto da arrecadao deste tributo pertence aos Estados
e ao DF.
Tal entendimento tambm se estende aos Municpios, por fora do art. 158,
I, da CF.
Existe o sujeito passivo direito e indireto; o direto o contribuinte, aquele
que adquire renda e o indireto o responsvel.
O aspecto quantitativo, tambm chamado de quantum debeatur, refere-se
quantidade a pagar o do Imposto de Renda.
A base de clculo do IR, de forma geral, considera-se o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis (art. 44 do CTN).
No que tange especificadamente ao Imposto de Renda da Pessoa Fsica
(IRPF), a base de clculo o seu rendimento bruto, que todo o produto do
capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses percebidas em dinheiro e, ainda, os proventos de qualquer natureza, assim tambm
entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos
declarados (art. 3, 1, da Lei n 7.713/1988).
Integra o rendimento bruto, como ganho de capital, o resultado da soma
dos ganhos auferidos no ms, decorrentes de alienao de bens ou direitos de
qualquer natureza, considerando-se como ganho a diferena positiva entre o

valor de transmisso do bem ou direito e o respectivo custo de aquisio corrigido monetariamente (art. 3, 2, da Lei n 7.713/1988).
Na apurao do ganho de capital, sero consideradas as operaes que importem alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa
de cesso de direitos sua aquisio, tais como as realizadas por compra e
venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em pagamento, doao,
procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos
ou promessa de cesso de direitos e contratos afins (art. 3, 3, da Lei n
7.713/1988).
No entanto, so permitidas algumas limitadas dedues (gastos e despesas
autorizados pela legislao), tais como gastos com planos de sade, despesas
com educao do contribuinte e de seus dependentes, etc.
Em relao ao Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), a base de
clculo pode ser o lucro real ou lucro presumido, ordinariamente, e, excepcionalmente, o lucro arbitrado.
O lucro real apurado com base em contabilidade rigorosa e bem formal,
resultando da diferena entre a receita bruta menos as despesas operacionais.
O lucro real no se confunde com o lucro lquido, que precede a determinao
do lucro real. Alcanado o lucro lquido, realizam-se excluses, compensaes
e adies determinadas em lei para a apurao do lucro real.
A lei obriga determinadas pessoas jurdicas a utilizarem como base de clculo
o lucro real e afirma que opcional para outras empresas. Por exemplo, esto
obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas cujas atividades sejam
de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,
caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, dentre outras.
O lucro presumido a base de clculo opcional para as empresas que no
esto obrigadas legalmente utilizao do lucro real. O lucro presumido feito
por estimativa.
Decerto, a lei fixa o lucro presumido com base na aplicao de determinada percentagem sobre a receita bruta da pessoa jurdica. Por exemplo, a percentagem de 8% para a prestao de servios de transporte de carga ou de 32%
para a prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares.
Neste rumo, segundo o STJ, os laboratrios de anlises clnicas, prestadoras de servios de diagnsticos mdicos e clnicas de oftalmologia no tm
direito reduo do percentual de 32% para 8% para recolhimento do IR,
pois a alquota reduzida direito apenas das instituies que prestam servios
hospitalares, envolvendo, por exemplo, a internao de pacientes. De acordo
com o STJ, os laboratrios e as clnicas oftalmolgicas esto inseridos na
categoria de servios mdicos, diferentes dos hospitalares, pois no incluem
Direito Tributrio
223
224
a internao de pacientes. Destacamos, assim, que, na hiptese dos laboratrios de diagnstico mdico, estes devem provar que realizam a internao de
pacientes para tratamento de sade, com oferta de todos os procedimentos
exigidos para, dessa maneira, poderem recolher o IR com a alquota menor.
O lucro arbitrado base de clculo excepcional, uma vez que decorre da impossibilidade de se apurar o lucro pelo critrio do lucro real ou lucro presumido.
A utilizao pelo fisco do lucro arbitrado ocorre em virtude do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) no cumprir com as suas obrigaes tributrias acessrias ou deveres instrumentais, tais como elaborao das
demonstraes financeiras exigidas legalmente, apresentao dos livros fiscais
ou do sistema de escriturao contbil estabelecido na lei, etc.
Por sua vez, registramos a deciso do STJ (REsp n 1.168.038/SP), em
rito de recurso repetitivo, no sentido de que os depsitos judiciais utilizados
para suspender a exigibilidade do crdito tributrio consistem em ingressos
tributrios, sujeitos sorte da demanda judicial, e no em receitas tributrias,
de modo que no so dedutveis da base de clculo do IRPJ at o trnsito em
julgado da demanda.
Encontrada a base de clculo, multiplica-se pela alquota.
Ademais, as alquotas do IR so previstas na lei ordinria federal, devendo
obedecer progressividade prevista no art. 153, 2, I, da CF. Vejamos a tabela
progressiva para o clculo mensal do IR de pessoa fsica a partir do exerccio de
2012, ano-calendrio de 2011.
Noutro ponto, registramos que o STJ compreende de forma predominante
que, no clculo do IR incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente,
devem ser levadas em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias
a que se referem tais rendimentos e no o montante global auferido (REsp n
901.945PR, DJ 16082007; e AgRg no REsp n 641.531/SC, DJe 21/11/2008).
5. IPI Aspectos Introdutrios

5.1 Apresentao
Direito Tributrio
Esta unidade abordar o IPI.
5.2 Sntese
As normas jurdicas infraconstitucionais que dispem especificadamente
sobre o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) so os arts. 46 a 51 do
CTN, a Lei n 4.502/1964 e o Decreto n 7.212/2010 (Regulamento do IPI).
225
De incio, importante dissertarmos que a CF/1988 no seu art. 153, 3
estabelece que o IPI ser seletivo, no cumulativo, no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior e ter reduzido seu impacto sobre a
aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto (na forma da lei).
O princpio da tipicidade cerrada estabelece que todos os aspectos da norma tributria devem vir estabelecidos em lei; j no caso do IPI a sua alquota
pode ser alterada mediante decreto, rgos do Poder Executivo. Assim, o IPI
no segue o princpio da legalidade estrita, justamente porque o aspecto quantitativo tem que vir estabelecido em lei, o que no ocorre com o IPI.
O IPI se submete ao princpio da anterioridade nonagesimal, mas no se
sujeita ao princpio da anterioridade anual.
6. IPI Alterao de Alquota

6.1 Apresentao
Esta unidade abordar a alterao de alquota do IPI.
A base de calculo s pode ser alterada mediante lei. O IPI obrigatoriamente seletivo e ser tributado de acordo com a essencialidade da mercadoria.
Por conseguinte, a CF dispe que o IPI ser seletivo ( obrigatrio) e no
que o IPI poder ser seletivo (facultativo), tal como o ICMS.
A seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciadas por espcies de mercadorias. A seletividade dirigida ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em razo inversa da
imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Assim, quanto
mais sejam os produtos necessrios alimentao, ao vesturio, moradia,
ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores
devem ser as alquotas.
Simplificando, pode-se dizer que a seletividade do IPI impe que as suas
alquotas sejam estabelecidas conforme a essencialidade do produto industrializado. Portanto, as alquotas devem ser maiores para os produtos suprfluos ou
luxuosos, por exemplo, caviar, cigarro, carros esportivos, etc. e menores para os
produtos considerados essenciais, como produtos da cesta bsica. A mercadoria
essencial se tiver consumo generalizado e segundo tem que ter uma pertinncia constitucional, sade, moradia, vesturio, educao, podendo ser ligado
com o art. 6 da CF/1988.
Direito Tributrio
6.2 Sntese
Direito Tributrio
226
Por sua vez, o IPI ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao com o montante cobrado nas anteriores.
A compensao, neste caso, no significa forma de extino do crdito tributrio estabelecido nos arts. 156, II, e 170 do CTN, mas sim deduo do
tributo j cobrado na cadeia produtiva.
Desse modo, o IPI no cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante devido resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente
aos produtos nele entrados.
Ressaltamos que o saldo verificado, em determinado perodo, em favor
do contribuinte transfere-se para o perodo ou perodos seguintes (art. 49 do
CTN).
Veja o seguinte exemplo da doutrina: Imagine uma Indstria 1 que venda
uma chapa de ao pelo valor de R$ 1.000,00 (mil reais), acrescido de IPI calculado pela alquota de 10%, ou seja, R$ 100,00 (cem reais = 10% do valor da operao). O valor total da venda foi de R$ 1.100,00 (mil e cem reais). A Indstria
2, adquirente desta chapa, credita-se do valor de IPI recolhido pela Indstria 1,
que foi de R$ 100,00 (cem reais). Imagine agora que a Indstria 2, transforme
a chapa em uma caldeira (industrializao) e venda-a por R$ 1.500,00 (mil e
quinhentos reais) e que o IPI incidente nesta operao seja de 10%. O tributo
devido pela venda da caldeira seria de R$ 150,00 (cento e cinquenta reais). No
entanto, como a Indstria 2 creditou-se no valor de R$ 100,00 (cem reais), o IPI
a ser pago pela Indstria 2 de R$ 50,00 (cinquenta reais). Neste exemplo, simplificado, verificamos que o IPI a ser recolhido para Unio de R$ 150,00 (cento
e cinquenta reais) R$ 100,00 cobrado da Indstria 1e R$ 50,00 cobrado da
Indstria 2, o que corresponde exatamente a 10% do valor da venda do produto
final, que foi de R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais).
Neste sentido, a no cumulatividade se refere a uma tcnica de tributao
que busca evitar a cobrana do imposto em cascata, funcionando mediante o
sistema de crditos e dbitos, isto , compensa-se o valor devido em cada operao de industrializao com o valor cobrado na operao de industrializao
anterior.
Por outro lado, o IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados
ao exterior (imunidade tributria). Destacamos que a imunidade ou iseno
tributria do comprador no se estende ao produtor, contribuinte do IPI, nos
termos da Smula n 591 do STF.
Nesta direo, a respeito da no cumulatividade, o STF entende que no
possvel o contribuinte se creditar ou se compensar do IPI quando incidente o
tributo sobre os insumos ou matrias-primas utilizados na industrializao de
produtos isentos ou tributados com alquota zero, antes da vigncia do art. 11
da Lei n 9.779/1999, por falta de previso legal.
227
Anotamos o seguinte entendimento do STF: Com o advento do art. 11 da
Lei n 9.779/1999 que o regime jurdico do IPI se completou, apenas a partir
do incio de sua vigncia se tendo o direito ao crdito tributrio decorrente da
aquisio de insumos ou matrias-primas tributadas e utilizadas na industrializao de produtos isentos ou submetidos alquota zero. (RE n 475.551; RE
n 371.898-AgRg-ED; e RE n 460.785).
O art. 11 da Lei n 9.779/1999 dispe: O saldo credor do IPI, acumulado
em cada trimestre-calendrio, decorrente de aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, aplicados na industrializao,
inclusive de produto isento ou tributado alquota zero, que o contribuinte
no puder compensar com o IPI devido na sada de outros produtos, poder
ser utilizado de conformidade com o disposto nos artigos 73 e 74 da Lei n
9.430/1996 (compensao tributria), observadas normas expedidas pela Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda.
Decerto, o STF compreende que a aplicao do princpio da no cumulatividade no IPI no diferente da aplicao do mesmo princpio no ICMS, uma
vez que o art. 155, 2, II, a, da CF, expresso ao dispor que a iseno ou
no incidncia no ICMS, salvo determinao em contrrio da legislao, no
implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou
prestaes seguintes (Informativo n 545), ou seja, no caso, deve existir previso
legal para que ocorra o direito ao crdito tributrio tanto no IPI como no ICMS.
Neste sentido, o STJ (REsp n 860.369) firmou entendimento no sentido
de que direito ao crdito de IPI, fundado no princpio da no cumulatividade,
decorrente da aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem utilizados na fabricao de produtos isentos ou sujeitos ao regime
de alquota zero, surgiu apenas com a vigncia da Lei n. 9.779/1999.
7. Imunidades
7.1 Apresentao
7.2 Sntese
A no cumulatividade no clusula ptrea.
So imunes ao IPI as mercadorias exportadas; os combustveis e seus decorrentes: lubrificantes, petrleo, gs natural; a energia eltrica; e o ouro quando
utilizado como ativo financeiro, ou seja, como moeda de troca.
Direito Tributrio
Esta unidade abordar as imunidades.
Direito Tributrio
228
Imunidade cultutral ou de imprensa, referente aos livros, jornais e peridicos e o papel relativos a sua impresso
O IPI incide de forma reduzida aos bens de capital. So os bens que produzem outros bens, mquinas industriais, software, hardware, porm, a norma no
autoaplicvel, depende de lei ordinria para esta reduo.
Aspecto material
O IPI tem como fato gerador (aspecto temporal geral): o seu desembarao
aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; a sada do produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, quando for de produo nacional; e a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo
(art. 46, I a III, do CTN).
Sobre tal dispositivo, afirmamos que o ncleo do fato gerador (aspecto material) do IPI :
1. importar produtos industrializados do exterior (art. 46, I, do CTN): ou
seja, na hiptese, em regra, o IPI incide sobre o produto industrializado
importado;
2. promover operaes com produtos industrializados (art. 46, II, do CTN):
neste caso, como bem observa Tavares Paes: o fato gerador do IPI no
s a industrializao tout court (simplesmente), mas tambm o consumo, pois se o produto for produzido e se destruir, no saindo da fbrica,
e. g., no h o fato gerador;
3. arrematar, em leilo, produtos industrializados apreendidos ou abandonados (art. 46, III, do CTN).
Nesse rumo, registramos que, atualmente, a hiptese de incidncia do IPI
prevista no art. 46, III, a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e
levado a leilo, no encontra respaldo ou concretizao na Lei n 4.502/1964 e
tambm no Decreto n 7.212/2010 . Assim, a doutrina amplamente majoritria
entende que no incide IPI nesta hiptese.
Para os efeitos do IPI, considera-se industrializado o produto que tenha sido
submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade,
ou o aperfeioe para o consumo, sendo, em regra, irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o processo utilizado para obteno do
produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados, isto , podemos dizer que se caracteriza como industrializao qualquer
operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como:
1. transformao: a que exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios e importe na obteno de espcie nova; por exemplo, engarrafamento de refrigerante ou gua mineral;
2. acondicionamento ou reacondicionamento: a que importe em alterar a
apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em
229
substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine
apenas ao transporte da mercadoria; por exemplo, substituio de embalagem original por embalagem promocional, objetivando a revenda;
3. montagem: a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de
que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a
mesma classificao fiscal; por exemplo, montagem de aparelhos eletrnicos ou automvel;
4. beneficiamento: a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou
a aparncia do produto; por exemplo, processo de gravao em CD
virgem, ou reproduo de fita gravada para o CD;
5. renovao ou reconhecimento: a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure
o produto para utilizao; por exemplo, restaurao de automvel usado.
Com efeito, o produto industrializado resultante de qualquer destas operaes citadas acima, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. Neste sentido, observamos que o IPI incide sobre produtos industrializados, nacionais e
estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia
do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI).
Assim, o campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas
respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao NT (No Tributado), conforme dispe o art. 2, do Decreto n 7.212/2010.
Aspecto temporal consiste em desembarao aduaneiro ou a sada da mercadoria do estabelecimento industrial.
8. IPI Aspecto Espacial, Aspecto Pessoal e

Aspecto Quantitativo
8.1 Apresentao
8.2 Sntese
O aspecto espacial do IPI o territrio nacional, inclusive as reparties alfandegrias do pas na hiptese de importao do produto industrializado do exterior.
Direito Tributrio
Esta unidade abordar o aspecto espacial, aspecto pessoal e aspecto

quantitativo do IPI.
Direito Tributrio
230
A questo do aspecto pessoal, em relao ao sujeito ativo, a Unio.
O sujeito passivo do IPI o contribuinte que, por sua vez so considerados:
a) o importador ou quem a lei a ele equiparar; b) o industrial ou quem a lei a
ele equiparar; c) o comerciante de produtos sujeitos ao IPI, que fornea produtos industrializados aos contribuintes definidos como industrial ou quem a
lei a ele equiparar; d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados,
levados a leilo, nos termos do art. 51 do CTN.
Notamos que na hiptese do comerciante ser contribuinte do IPI, este vende o produto industrializado para um industrial ou quem a lei a ele equiparar.
Para os efeitos do IPI, considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante (art. 51,
pargrafo nico, do CTN).
Considera-se estabelecimento produtor ou industrial todo aquele que industrializar produtos sujeitos ao IPI (art. 3 da Lei n 4.502/1964).
E equiparam-se a estabelecimento produtor ou industrial: a) os importadores e os arrematantes de produtos de procedncia estrangeira; b) as filiais
e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do
mesmo contribuinte; c) os que enviarem a estabelecimento de terceiro matria-prima, produto intermedirio, moldes, matrizes ou modelos destinados
industrializao de produtos de seu comrcio; d) os que efetuarem vendas
por atacado de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, equipamentos e outros bens de produo (art. 4 da Lei n 4.502/1964).
Excluem-se do disposto na letra b citada acima os estabelecimentos que
operem exclusivamente na venda a varejo (art. 4, 2, da Lei n 4.502/1964).
No que concerne ao aspecto quantitativo, base clculo e alquotas, a base
de clculo do IPI a seguinte:
no caso do fato gerador ser o desembarao aduaneiro, quando for importao de produto industrializado de procedncia estrangeira, o
preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
importao, em uma venda em condies de livre-concorrncia, para
entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas acrescido do
montante do Imposto de Importao (II), das taxas exigidas para entrada do produto no Pas e dos encargos cambiais efetivamente pagos
pelo importador ou dele exigveis: portanto, a base de clculo o valor
aduaneiro + Imposto de Importao (II) + taxas + encargos cambiais;
no caso da sada do estabelecimento do produto industrializado (fato
gerador), quando o produto for nacional, o valor da operao de que
decorrer a sada da mercadoria ou, na falta deste valor, o preo corrente
da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente;
231
Direito Tributrio
na hiptese de arrematao do produto industrializado, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo, o preo da arrematao (art. 47
do CTN).
Por sua vez, a alquota do IPI, vem estabelecida na tabela de incidncia do
IPI, chamada de TIPI; as alquotas devem estar previstas na TIPI, e elas no
diferem se o produto nacional ou estrangeiro. a fixada na legislao federal,
devendo obedecer seletividade, em razo da essencialidade do produto (funo extrafiscal do IPI).
O IPI incide mesmo quando a alquota for zero. Alm disso, o Poder Executivo, quando se tornar necessrio para atingir os objetivos da poltica econmica governamental, mantida a seletividade em funo da essencialidade do
produto ou, ainda, para corrigir distores, poder reduzir alquotas do IPI at
zero (0%) ou acrescentar at trinta (30%) de incidncia ao percentual j fixado
na lei (Decreto-lei n 1.199/1971, art. 4).
232
Direito Tributrio
Gabarito
1. Certo.
2. Letra D.
3. Letra B.
4. Certo.
5. Errado. Isto porque no possvel confundir conceito de
tributo que nasce como uma
prestao pecuniria; mas existem outras formas de extingui-la
previstas no art. 156.
6. Errado. Todos os tributos podem
ser utilizados com carter extrafiscal, como o IPTU, podendo
ser progressivo para aqueles que
no esto cumprindo a sua funo social do imvel.
7. Errado. considerada irrelevante a destinao da receita.
Este aspecto relevante para a

Constituio Federal e no para
o Cdigo Tributrio Nacional.
8. Errado. A Constituio Federal
no possui normas instituidoras
de tributos, pois no cria tributos, apenas atribui competncia
aos entes.
9. Certo.
10. Errado. O no exerccio da competncia por parte de um ente,
no transfere para outro ente da
Federao o poder de exercitar
tal competncia.
11. Imposto.
12. Certo.
13. Certo.
14. Letra E.
15. Errado. Justamente porque a

Unio pode se utilizar de fato
gerador de imposto no previsto
na sua competncia.
16. Certo. Com base na competncia mltipla ou cumulativa.
17. Letra C.
18. Letra A.
19. Errado. O ICMS incidir de
maneira ampla, independe, se
a finalidade for ou no mercancia.
20. Errado. Esta funo de estabelecer alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais
e de exportao no cabe lei
complementar, e sim Resoluo do Senado, embora no
haja aplicao nas exportaes.
21. Certo.
22. Certo.
23. Certo. Com base na Smula
Vinculante n 31 do STF.
24. Certo.
25. Certo.
26. Certo.
27. Errado. Este caso de atividade administrativa em potencial
funcionamento, por ser de utilizao compulsria.
28. Certo, conforme Smulas nos
407 e 412 do STJ.
29. Letra C.
30. Errado. A valorizao necessria conforme o art. 81 do
CTN.
31. Errado. A Constituio Federal
no traz limite algum; os limites
esto no CTN. E no h exigncia de que a obra seja precedida
de referendo popular.
32. Errado. A competncia para instituir emprstimo compulsrio

somente da Unio e havendo
previso deste tributo na Constituio Estadual inconstitucional.
33. Letra B.
34. Errado. Estados, Distrito Federal e Municpios no tm
competncia para instituir
Contribuio de Interveno
no Domnio Econmico, pois
de competncia exclusiva da
Unio.
35. Letra C. A lei que determinar as hipteses em que incidiro
uma nica vez.
36. Errado. Estados e Municpios
tambm tm competncia para
legislar sobre contribuio social para seguridade social, na
rea de previdncia social para
os seus prprios servidores.
37. Certo.
38. Certo.
39. Errado. Incidem sobre a importao.
40. Certo.
41. Certo.
42. Certo.
43. Letra A.
44. Letra E.
45. Errado. A lei complementar tem
a funo de regulamentar e no
de criar as limitaes do poder de
tributar.
46. Certo.
47. Errado. necessrio lei para
exigir e aumentar tributo, segundo o princpio da legalidade
tributria.
Direito Tributrio
233
Direito Tributrio
234
48. Errado. Segundo a jurisprudncia do STF, prazo no matria
de reserva de lei.
49. Errado. Para a Cide, a Constituio Federal no exige lei
complementar.
50. Errado. A alterao por ato do
executivo das bases de clculos
dos impostos no foi recepcionada pela CF/1988.
51. Errado. Justamente porque o
art. 146, III, alnea a, exige lei
complementar. Logo, medida
provisria no pode ser editada
sobre esta matria.
52. Letra D.
53. Certo. Justamente porque preciso convnio entre Estados e
DF.
54. Errado. permitida a concesso
de benefcios fiscais para promover equilbrio entre as diferentes
regies do pas, conforme art.
151, I, da CF.
55. Certo.
56. Errado. vedado aos Estados,
sem exceo, estabelecer discriminao em razo da origem
ou da procedncia e destino de
servios e bens.
57. Certo.
58. Certo. Pois literalmente pela
CF assim.
59. Falso.
60. Errado. O art. 156, pargrafo
permite a progressividade em
razo do valor do imvel e alquotas diferenciadas em razo
da localizao e uso do imvel.
61. Letra E.
62. Certo.
63. Errado. O princpio da anualidade foi substitudo pelo princpio

da anterioridade na CF/1988.
64. Errado. A anterioridade no
adia vigncia e sim eficcia.
65. Certo. O IR no se submete ao
princpio da noventena; o aumento no final ano j pode ser
aplicado no prximo exerccio, no
primeiro dia do ano subsequente.
66. Errado. Se houver uma reduo de tributo, no ser preciso
aguardar a noventena e nem o
exerccio seguinte.
67. Errado. A CF diz que os tributos
no podem ter efeito confiscatrio e no limita a algumas espcies tributrias.
68. Certo.
69. Errado. Quem estabelece a
imunidade a prpria Constituio Federal e no a lei infraconstitucional.
70. Letra B.
71. Errado. A Unio no pode cobrar IR nesta situao, pois est
amparada pela imunidade recproca.
72. Letra E.
73. Certo.
74. Certo.
75. Falso.
76. Letra B.
77. Certo.
78. Errado. Pois no h julgamento
moral quanto ao contedo veiculado nestes bens.
79. Errado. Pois no art. 195, II, parte
final, da CF traz a no incidncia da contribuio social neste
caso.
80. Errado. O termo legislao tributria mais amplo que lei,

pois legislao abarca atos do
executivo.
81. Certo.
82. Certo.
83. Errado. Pois o art. 102 do CTN
permite a extraterritorialidade.
84. Resposta: As trs alternativas esto erradas.
85. Errado. A legislao aplica-se
tanto aos fatos futuros como aos
pendentes.
86. Errado. Na situao jurdica, ela
se considera perfeita e acabada
nos termos do direito aplicado.
87. Errado. Pelo art. 109 do CTN,
os princpios gerais do direito
privado fornecem a definio
dos institutos do direito privado
e no para constituir os efeitos
do direito privado.
88. Errado. Pelo art. 111 do CTN, I,
no caso de suspenso e excluso
do crdito tributrio, deve ser
feito de maneira literal.
89. Errado. O emprego da analogia
no pode resultar exigncia de
tributo que no foi previsto em
lei, como da equidade no pode
haver dispensa do tributo.
90. Errado. Pois para cumprimento
no depende previamente de
ato da autoridade.
91. Letra B.
92. Errado. claro que pode ser
desconsiderado pela autoridade
tributria.
93. Errado. No necessariamente a
pessoa que competncia tributria estar no polo ativo.
94. Letra C.
95. Errado. Pelo art. 123 do CTN,
a regra a conveno ser imponvel, salvo se houver lei neste
sentido.
96. Errado. Porque se for outorgado
pessoalmente um deles, desonera somente aquele que foi beneficiado. Os demais continuam
devedores pelo saldo.
97. Resposta: Certo.
98. Errado. O domiclio fiscal o
local onde a pessoa se encontra,
no centro habitual de suas atividades.
99. Errado. Pelo art. 128, o responsvel no tem vinculao direta
com o fato, mas tem algum tipo
de vnculo.
100. Errado. Porque o Cdigo Tributrio no art. 130 s se refere a
bens imveis.
101. Certo.
102. Errado. As dvidas da pessoa jurdica incorporada passam para
a incorporadora.
103. Certo.
104. Errado. Porque os administradores de bens de terceiros esto includos nestes itens. E a questo
no se for difcil, mas sim se
for impossvel exigir do contribuinte.
105. Certo.
106. Errado. A responsabilidade pelo
art. 136 objetiva.
107. Errado. O substituo quem responde.
108. Errado. Para beneficiamento da
multa, o pagamento tem que ser
vista.
Direito Tributrio
235
Direito Tributrio
236
109. Errado.
110. Letra E.
111. Errado. A converso ser feita no
dia da ocorrncia do fato gerador.
112. Errado. Fundamento no art.
144, 1, quando se altera aspecto procedimental aplica-se
a lei em vigor na data do lanamento e o aspecto substancial
aplica-se lei do fato gerador.
113. Certo.
114. Errado. O sujeito passivo s tem
o dever de declarar fatos.
115. Errado. Este tipo referido o
lanamento por declarao.
116. Errado. No h prvio exame
autorizativo no lanamento por
homologao.
117. Errado. No necessariamente o
crdito tributrio voltar a ser
exigvel pois, dependendo do
caso concreto, ser extinto.
118. Errado. A moratria suspende o
crdito tributrio.
119. Errado. As disposies relativas
moratria que se aplicam ao
parcelamento.
120. Certo.
121. Errado. A liminar em mandado
de segurana suspende a exigncia do crdito.
122. Certo.
123. Errado. O depsito suspende a
exigibilidade.
124. Letra C.
125. Letra A.
126. Respostas: 2, 5, 3, 4 e 1.
127. Errado. A ao de consignao
em pagamento no para discutir legalidade da cobrana, mas
sim para quem quer pagar.
128. Errado. O Cdigo veda a compensao antes do trnsito em

julgado.
129. Letra B.
130. Errado. Cabe lei complementar dispor sobre esta matria.
131. Errado. O prazo decadencial
justamente para o fisco lanar;
se o sujeito passivo j foi notificado, no h que se falar em
decadncia desta forma.
132. Certo.
133. Errado. Nos casos de dolo, simulao ou fraude, o lanamento ser de ofcio.
134. Errado. O despacho do juiz interrompe a prescrio.
135. Errado. O pagamento de dbito
prescrito tem direito repetio.
136. Errado. O Cdigo no admite a
dao em pagamento em bens
mveis; permite apenas em bens
imveis.
137. Errado. Na iseno, incide a
norma tributria, mas a iseno
dispensa o pagamento, excluindo, assim, o crdito tributrio.
138. Errado. A Unio pode conceder
iseno por meio de tratados no
plano internacional, mas a regra
que no pode conceder iseno mediante lei complementar, exceto o caso do ISS.
139. Errado. O despacho no gera
direito adquirido, nos termos do
art. 179 do CTN.
140. Errado. As isenes onerosas
no podero ser livremente suprimidas, nos termos do art. 178
do CTN.
141. Errado. A regra de anistia no
abranger as causas de conluio.
237
150. Errado. Decadncia no tem
qualquer relao com termo de
incio de fiscalizao.
151. Certo.
152. Errado. A certido de dvida no
pode ser emendada ou substituda;
ela poder somente ser substituda.
153. Errado. De acordo com o art.
207, o ato pode ser praticado,
mas ficam todos os envolvidos
responsveis pelo pagamento do
crdito tributrio.
154. Resposta: Certo.
Direito Tributrio
142. Certo.
143. Errado. A restituio s ser
garantida a quem prove ter assumido o respectivo encargo financeiro.
144. Letra C.
145. Certo.
146. E.
147. Certo.
148. Certo. Nos termos do art. 187,
caput do CTN.
149. Certo.

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Direito Tributrio

O Instituto IOB nasce a partir da

Informamos que de inteira

Direito Tributrio 2 edio / Obra organizada pelo

Captulo 1 Introduo ao Direito Tributrio, 9

9. Impostos de Competncia Privativa da Unio Art. 154, II, da CF, 28

3. Princpio da Legalidade Tributria Aspecto Formal, 71

Captulo 4 Legislao Tributria, 114

4. Lanamento Lei Aplicvel, 157

40. Preferncias do Crdito Tributrio Parte II, 203

1. Atividade Financeira do Estado e Receita

Receitas pblicas derivadas so as obtidas pelo Estado mediante sua

2. Atividade Tributria do Estado

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5. Conceito de Tributo Art. 3 do CTN

Sobre o conceito de tributo e sua natureza jurdica, julgue o item

6. Conceito de Tributo Art. 3 do CTN e

6. Tributo no sano de ato ilcito, significa que o fato gerador do tributo

Julgue o item seguinte, relativo ao Sistema Tributrio Nacional (STN):

1. Viso Geral das Espcies Tributrias

A diferena entre os tributos previstos no CTN baseia-se no estudo do fato

Julgue o item a seguir:

Competncia tributria o poder de legislar sobre tributo que envolve a

Julgue o item seguinte:

3. Caractersticas da Competncia Tributria

Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui

4. Caractersticas da Competncia Tributria

Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui

5. Espcies Tributrias e a Competncia dada

6. Destino da Receita dos Impostos

Conforme prestao de contas elaborada pelo Municpio de Mikonos,

7. Impostos de Competncia Privativa da Unio

Os impostos de competncia privativa da Unio esto previstos no art. 153

Julgue o item a seguir:

8. Impostos de Competncia Privativa da

Sobre o imposto residual, correto afirmar que:

9. Impostos de Competncia Privativa da

10. Impostos de Competncia Privativa da

Esta unidade abordar sobre o imposto extraordinrio de guerra.

Julgue o item a seguir:

11. Impostos de Competncia dos Estados e

Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos

12. Impostos de Competncia dos Estados e

Qual o tributo que incide sobre a prestao de servios de comunicao?

13. Impostos dos Estados e Distrito Federal

Julgue o item a seguir:

14. Impostos de Competncia dos Estados e

Responda com base na Constituio Federal:

15. Impostos dos Municpios e do Distrito Federal

Julgue o item a seguir:

16. Impostos de Competncia dos Municpios

Os Municpios e DF tm competncia para instituir trs impostos: o IPTU,

Julgue o item a seguir:

17. Imposto de Competncia dos Municpios e

Julgue se a assertiva verdadeira ou falsa:

Julgue o item a seguir acerca da competncia tributria:

19. Taxas Continuao

Art. 77. (...)