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INTRODUCTION
GENERALE
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Le scandale financier d'Enron, en 2001 aux Etats Unis, et celui de nombreuses autres
socits amricaines dont WorldCom ou europennes (Parmalat et Vivendi), ont conduit
l'exigence d'une plus grande transparence, vis--vis des tiers, sur l'information financire des
entreprises.
Dans la majorit des cas, les manquements au dispositif de Contrle Interne ou son
absence presque totale, ont t mis en vidence.
Cette situation qui a touch un grand nombre d'entreprises, mme au niveau des pays
prcurseurs en matire d'Audit et de Contrle Interne, prouve que la mise en place de ces
deux dispositifs et leurs applications efficaces constituent encore une mission dlicate certes,
mais indispensable.
Les pays ont compris toute l'importance que revt un systme de contrle efficace dans
le monde conomique actuel. L'tablissement de ces lois sur le contrle interne est une preuve
de leur volont faire cesser les agissements incorrects et les fraudes de tous genres au sein
de leurs entreprises.
Cest pourquoi, le rle que joue l'Etat dans ce domaine est de plus en plus
prpondrant. Dans cet environnement en constante volution, l'entreprise ne doit plus perdre
de vue l'importance et la fiabilit de l'information financire pour l'aider dans la prise de
dcisions.
Ainsi, aux Etats-Unis, la suite des nombreux scandales financiers qui ont secou les
entreprises amricaines la fin des annes 90 et au dbut des annes 2000, il a t adopt, le
30 juillet 2002, une loi appele "the Sarbanes Oxley Act (SOX)". L'article 404 de cette loi
exige que la Direction Gnrale engage sa responsabilit sur l'tablissement d'une structure de
Contrle Interne comptable et financier dont elle va valuer annuellement l'efficacit au
regard d'un modle de Contrle Interne reconnu, charge aux commissaires aux comptes de
valider cette valuation.
A ce contexte politico-conomique, il faut ajouter les problmes de matrise de la
trsorerie qui constituent une source de difficults pour les entreprises, notamment les
entreprises burkinab.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
La gestion de la trsorerie qui est une discipline avec des instruments et techniques,
permet aux gestionnaires dentreprise de mieux matriser leurs flux de trsorerie, et de
pouvoir agir sur ces flux afin de minimiser les effets dune gestion hasardeuse et subie dune
trsorerie et profiter au mieux des possibilits existants sur le march financier et bancaire.
La gestion de la trsorerie repose ainsi, sur la recherche de l'quilibre entre la liquidit
solvabilit, la rentabilit. Elle a pour mission principale d'viter la rupture d'encaisse par
l'ajustement quotidien des flux financiers. Par la gestion de l'encaisse et celle des instruments
de paiement et de financement, la gestion de trsorerie concourt aussi l'objectif de rentabilit
en minimisant, d'une part le cot des financements utiliss et en optimisant d'autre part, le
placement des excdents de trsorerie a trs court terme.
Le contrle de la trsorerie vise gnralement deux objectifs savoir :
-
Devant les problmes que soulvent lexistence et lapplication efficiente des dispositifs
lgaux en matire daudit et de contrle interne, nous avons, dans le cadre de notre mmoire,
opt pour le thme suivant: apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le
cadre dune mission daudit comptable et financier.
La problmatique concernant ce thme va s'articuler autour de la question suivante :
Pourquoi le contrle interne du cycle trsorerie, et en quoi laudit contribue-t-il
ltablissement dun bon dispositif de contrle interne en matire de trsorerie et la
matrise des risques lis la gestion de la trsorerie dans une entreprise?.
De cette problmatique, dcouleront (4) quatre questions :
-
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Et dautre part, procder la collecte des donnes lors des diffrentes tapes de la
mission (entretiens avec le personnel de la socit, exploitation des documents).
Sur cette base, notre travail sera rparti en deux parties composes chacune de trois
chapitres.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
La premire partie portera sur une approche thorique de laudit o lon parlera de laudit des
origines nos jours.
Le premier chapitre sera ax sur les gnralits sur laudit, le deuxime sur la
mthodologie dvaluation du contrle interne par lauditeur et le troisime sur lanalyse du
contrle interne du cycle trsorerie.
La deuxime partie sera consacre lanalyse du contrle interne en matire de trsorerie
dans le cadre dune mission daudit comptable et financier.
Le premier chapitre de cette deuxime partie sera ax sur la prise de connaissance
gnrale de la socit contrle, le deuxime sur les procdures dvaluation du contrle
interne du cycle trsorerie et enfin le troisime sur lapprciation du contrle interne du cycle
trsorerie, de la Socit audite.
Nous allons nous limiter au service de la trsorerie au sein de la direction financire, en
valuant particulirement le systme de Contrle Interne li cette activit. Nous tenterons
d'identifier ses principales faiblesses et proposerons des recommandations pour une meilleure
matrise des risques identifis.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Premire PARTIE
APPROCHE thorique de laudit
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Laudit dans son premier entendement est une procdure de contrle de la comptabilit
et de la gestion dune entreprise.
Son champ dapplication sest largie dautres domaines au point quon la dfinit comme
toute tude systmatique des conditions de fonctionnement dune entreprise ce qui amne
parler de laudit fiscal, social, informatique, etc.
Fort est de reconnatre que personne naime se voir contrler par un tiers, car ceci peut
indiquer un manque de confiance dans lhonntet ou la comptence de lindividu. De ce fait,
lauditeur actuel tente de rassurer ses interlocuteurs en spcifiant quil na aucun intrt
priori qui lui permette dtudier avec un il souponneux leur travail. Quil fasse dun il
critique est tout fait lgitime, car selon un dicton notoire prononc par un juge en
1895 lauditeur est un chien de garde, il nest pas un chien de police Pourtant, lors de ses
dbuts lointains et pendant longtemps, laudit effectuait un rle important pour djouer les
fraudes, dmasquer les fraudeurs, reprer les vols des clercs et du clerg et mettre jours les
libertins des conseillers des rois.
Dans ce chapitre nous parlerons de lorigine et lvolution du concept daudit, des
diffrents types daudits et les liens de complmentarits y affrents, des diffrentes normes
en matire daudit et enfin des objectifs recherchs en matire daudit.
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En France, la cours des comptes commence examiner le bien- fond des dpenses
publiques ;
En Angleterre, le parlement refuse de voter le budget du roi tant que le compte rendu
prcdent na pas t audit.
La priode du 15me au 18me sicle, dcrit par Braudel comme celle de la naissance du
capitalisme, a vu aussi natre un nouveau genre de problme contre lequel devait lutter le
lgislateur en sappuyant en partie sur lauditeur : la fraude financire. Ainsi lors de la vague
des grands scandales au dbut du 18 me sicle, on employa des auditeurs pour faire des
investigations approfondies afin de dmler les nuds financiers, dans le but de dcouvrir les
auteurs des faillites frauduleuses.
Personne ne voulant voir son capital nouvellement investi dans une entreprise
disparatre sans trace, il y avait peu de gens pour contester limposition de la peine capitale
aux coupables. Ds lors, lauditeur accepte avec calme que son travail puisse avoir des
consquences graves pour les dirigeants indlicats. Laffaire notoire de la South Sea de la
compagnie Britannique des Mers du Sud ayant expos la faiblesse des contrles purement
juridiques, a entran la cration de la profession de dExpert Comptable pour lAudit
Financier. Dans cette priode, lAudit des entreprises ne se faisait qu la demande des
pouvoir publics.
Jusqu' la fin du 19me sicle, laudit tait orient principalement vers la recherche des
fraudes, la rpression des fraudeurs et la protection du patrimoine. En effet, avec le
dveloppement des structures conomiques et des grandes organisations administratives et
commerciales, laudit vise non seulement la recherche des fraudes ou des erreurs, mais
galement l'mission d'un jugement sur la validit globale des tats financiers.
A partir du milieu du 20me sicle, laudit a eu pour finalit d'affirmer l'mission d'un
jugement sur la validit des comptes annuels.
De la multitude de dfinition que laudit connat nos jours, on pourrait citer quelques
unes qui ont retenu notre attention.
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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Priode
Prescripteur de l'audit
Auditeurs
Objectifs de l'audit
2000 avant
Rois,
JC 1700
empereurs,
glises et Etats
Etats,
1700 1850
et Comptables
les
Etats et actionnaires
de
la comptabilit ou
juristes
Professionnels
1940 1970
1970 1990
Etats et actionnaires
Etats,
banques
d'audit
et
actionnaires
Etats,
tiers
fraudeurs;
protger
le
patrimoine.
Professionnels
1900 1940
fonds ;
actionnaires
1850 1900
de
protger le patrimoine.
tribunaux
commerciaux
dtournements
fiabilit du bilan.
Eviter les fraudes et erreurs et
comptabilit
financiers historiques.
Professionnels
Attester la sincrit et la
d'audit
et
comptabilit
historiques.
Professionnels
et d'audit
actionnaires
et
et
d'audit
Attester l'image fidle des
A partir de Etats,
1990
tiers
actionnaires
et
comptes et la qualit du
Professionnels
d'audit
conseil
et
du
contrle
interne
respect
des
dans
le
normes ;
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Quant laudit de gestion, il vise apporter les preuves sur une malversation ou sur un
gchis, et porter un jugement critique sur une opration de gestion dans lentreprise.
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Laudit financier revt deux formes essentielles, savoir, audit lgal ou contractuel.
Laudit lgal dcoule des dispositions de la loi. L article 694 et 695 prcise que les
socits anonymes et les socits responsabilit limite sous certaine conditions, doivent
avoir un ou plusieurs commissaires aux comptes. En ce sens, le commissaire aux comptes est
un auditeur externe qui agit dans un cadre lgal conformment la loi en vigueur.
Laudit
contractuel
rsulte
de
la
conclusion
dun
contrat
entre
lauditeur
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et ou dont
leffectif permanent est suprieur 50 personnes. Toute socit SARL qui remplit lune ou
lautre condition et lensemble des SA sont tenues de dsigner un commissaire aux comptes et
son supplant, qui sera charg deffectuer les vrifications. Les cas spcifiques pour la
dsignation de deux (2) commissaires aux comptes et deux supplants sont dfinis pour les
socits commerciales faisant appel public lpargne et les tablissements de crdit.
III.2- LES NORMES INTERNATIONALES DAUDITS
Les normes internationales daudit ont pour objet dtablir lensemble des procdures
et des principes fondamentaux et leurs modalits dapplication concernant les principes
gnraux dun audit comptable et financier. Les normes daudit constituent des obligations
professionnelles que tous les
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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Permettre aux personnes extrieures intresses de distinguer entre elle les diffrentes
interventions de lauditeur ;
Formuler une opinion sur limage que donne la situation financire, des rsultats des
oprations, de lvolution de la situation financire eu gard aux principes
gnralement admis.
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Les comptes annuels soumis l'examen de l'auditeur doivent rpondre aux assertions de
ralit, dexhaustivit, de rattachement, dvaluation, de mesure, de droits et obligations, de
prsentation et publication de l'information.
-
Par ralit, il est question pour l'auditeur de s'assurer que tous les actifs et toutes les
dettes ainsi que les transactions enregistres en comptabilit sont relles et non
fictives ;
Par l'valuation, il s'agit de vrifier si la valeur des actifs et des passifs ainsi que les
charges et produits sont correctement valus ;
Par la mesure il s'agit de vrifier que les charges et les produits sont correctement
valus. A cet effet, l'auditeur doit par exemple s'assurer que les ventes de
marchandises rsultent de l'exactitude des prix facturs, de l'exactitude arithmtique de
la facture, de l'exactitude du montant comptabilis par rapport celui de la facture ;
Lassertion droit et obligation vise s'assurer que les actifs enregistrs en comptabilit
sont la proprit de l'entreprise, que les passifs lui sont attribuables et que l'entreprise
est rellement partie aux transactions et que celles-ci sont effectivement ralises pour
ses besoins ;
Pour s'assurer que les comptes annuels rpondent aux assertions sus-voques, l'auditeur
doit choisir une approche d'audit approprie.
Cest lobjet du chapitre que nous allons aborder qui fera mention de la mthodologie
dvaluation du contrle interne par lauditeur et dans lequel nous parlerons des diffrentes
approches en matire daudit.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Recueillir les lments probants, suffisants, pertinents et adquats pour tayer les
constats ;
Parvenir une conclusion aprs valuation des lments probants recueillis et analyse
des causes, des effets, des responsabilits.
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Les outils daudit constituent pour lauditeur les instruments de lorganisation de ses
travaux. Leur utilit apparat en termes de justification des diligences accomplies par celui-ci.
Ils permettent lauditeur de mieux organiser et de matriser sa mission. Ces outils constituent
galement une documentation efficace pour une prise de connaissance gnrale de lentreprise
audite.
Pour toute mission daudit dun client, le cabinet prpare au minimum deux dossiers, le
dossier permanent et le dossier daudit.
Les dossiers permanents
Le dossier permanent contient toutes les informations essentielles et durables du client
(statuts, contrats, correspondances, articles de presse etc.). Il est repris danne en anne do
son caractre permanent. Avant le dbut de la mission, le superviseur (chef de mission)
constitue le dossier permanent partir des documents reus de lentreprise qui doit tre
audite.
Le dossier daudit ou dossier de lexercice
Le dossier de lexercice ou curent audit file (dossier courant) contient les travaux et
informations concernant lexercice sous revue. Ce dossier comprend deux parties distinctes :
-
Le dossier gnral qui reprend les sections AS2 1000 4000 (les tests dintrim), plus
la section 6000 (documents relatifs au commissariat aux comptes) ;
Le dossier des tests substantifs qui reprend la section AS2 5000 (tests finaux)
NB : Le terme AS2 est un logiciel daide laudit qui dsigne lapplication dune
dmarche ou dune mthode de travail.
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Dans cette troisime approche, la finalit de l'audit dpasse la simple certification des
comptes car elle y inclut un rle de conseil. Or, dans le contexte rglementaire actuel,
l'immixtion de l'auditeur dans la gestion de l'entreprise n'est pas autorise, ce qui interdit en
principe les recommandations de gestion. Par ailleurs, cette approche n'a pas encore fait
l'objet d'une normalisation par les professionnels de l'audit. Par consquent, elle ne sera pas
aborde dans notre tude.
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l'auditeur ne situe pas le problme de l'audit dans son ensemble. Il focalise toute son attention
en s'assurant que les informations contenues dans les tats financiers sont justifies par des
pices comptables probantes, ce qui le conduit alors vrifier de manire exhaustive la ralit
des enregistrements comptables.
Cependant, il lui sera difficile d'apprhender un fait comptable qui n'aurait pas t
enregistr en comptabilit. Ce qui pourrait alors l'amener donner une opinion favorable alors
que des anomalies significatives existent dans les tats financiers du fait de la non
comptabilisation de certaines oprations.
En ce qui concerne la prise en compte du contrle interne, le fait pour l'auditeur de
vrifier uniquement que les tats financiers sont justifis par des pices comptables probantes,
le conduit trs souvent effectuer un examen exhaustif desdites pices. Or, avec l'volution
gnrale des structures conomiques et la complexit de plus en plus croissante de leurs
activits, le nombre de pices comptables connat une augmentation significative. Ces pices
ne peuvent pas tre convenablement examines dans les dlais de plus en plus rduits impartis
pour l'audit, compte tenu de l'exigence des marchs financiers pour la publication de
l'information comptable.
Par consquent, il sera difficile l'auditeur suivant cette approche, de mener un audit
efficace et efficient et d'aboutir une opinion qui traduit de faon fiable le rsultat ainsi que la
situation financire et patrimoniale de l'entreprise.
D'o l'apparition d'une nouvelle approche daudit qui est l'approche par les risques.
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Le risque daudit est le risque que lauditeur exprime une opinion incorrecte du fait
derreurs significatives contenues dans les tats financiers. Il se subdivise en trois
composantes, le risque inhrent, le risque li au contrle interne et le risque de non dtection.
probants sur
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En matire daudit des tats financiers, lauditeur doit ncessairement valuer les deux
premiers risques ; nanmoins, il ne peut exclure lventualit dun risque de non dtection.
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Principe de sparation des fonctions : certaines fonctions ne doivent pas tre tenues
par une seule et mme personne ;
Principe dintgration : les procdures doivent permettre des contrles mutuels et des
recoupements de linformation ;
Principe duniversalit : les procdures doivent tre appliques dans toute lentreprise ;
Principe dindpendance : les objectifs du contrle doivent tre atteints quels que
soient les moyens et techniques utiliss ;
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sondages peu nombreux lors de ltape de contrle direct des comptes. Par contre, lexistence
de procdures peu fiables lamne faire des tests de validation exhaustifs.
Le contrle direct des comptes consiste comparer les chiffres des comptes annuels
avec les justificatifs qui vont servir de preuves.
III.4- LES OUTILS DAPPRECIATION DU CONTRLE INTERNE
Outre la prise de connaissance des documents existants et la conversation dapproche, il existe
des outils comme :
- les tests de conformit ou de comprhension des procdures ;
- les mmorandums descriptifs ;
- lanalyse des circuits par diagrammes ;
- les questions et guides opratoires ;
- les grilles danalyse de contrle interne (de sparation de fonction) ;
- le tableau dvaluation du systme ;
- les techniques de sondages.
AHOUANGANSI (2006 : 213)
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La lecture du livre des procdures de l'entreprise, aprs s'tre assur qu'il est jour ;
L'examen des sparations des fonctions (l'aide d'un tableau double entre) ;
Prsent et soutenu par Antoinette TIENDREBEOGO
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Sur un plan gnral, il existe deux moyens pour dcrire les procdures, savoir, le narratif
et les tests de conformit.
Le narratif, qui est un descriptif littraire des procdures et le diagramme de circulation
des documents (ou flow chart) tabli l'aide des symboles prdfinis et qui donne une image
graphique de l'ensemble des oprations.
Les tests de conformit, faits en nombre limit, sont destins vrifier que la procdure
explique l'auditeur correspond bien ce qui est rellement pratiqu dans l'entreprise.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
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L'approche par les risques est celle par laquelle on considre que l'entreprise ne
comprend essentiellement qu'un ensemble de risques.
L'auditeur, avant d'effectuer quelque contrle que ce soit, doit s'informer largement sur
tous les aspects significatifs de la vie de l'entreprise elle-mme, ainsi que sur l'volution de
son environnement afin de dterminer les domaines sensibles (c'est--dire risques), sur
lesquels portera en priorit l'audit, la fois en termes comptables et financiers mais aussi en
matire de gestion, compte tenu des volutions internes et externes. Sa dmarche peut se
faire comme suit, suivant l'application squentielle des normes daudit.
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Lauditeur, ayant pour objectifs dmettre une opinion sur la rgularit, la sincrit des
comptes et limage fidle des tats financiers, mettra en uvre un audit financier dont la
conformit des oprations des rgles prtablies reprsente laspect prdominant. Il peut tre
amen faire des recommandations permettant datteindre des objectifs prcis.
Sa dmarche passe par lapprciation des dispositifs de contrle interne relatifs la trsorerie.
Dans ce chapitre, nous parlerons en premier lieu du cycle de la trsorerie et ensuite les
caractristiques dun bon contrle interne du cycle de la trsorerie.
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Nous avons galement les oprations financires telles que les emprunts et les oprations sur
titres (Titres de placement).
Dans le cadre de notre tude, nous nous limiterons aux aspects relatifs aux oprations
courantes de trsorerie. Ces dernires se rsument aux encaissements et dcaissements. Toute
fois il, sera abord brivement la budgtisation.
I.2.1- LES ENCAISSEMENTS
Les encaissements correspondent aux flux dentre de fonds et proviennent ou non de
lexploitation de lentreprise. Ces encaissements sont constitus des recettes, des ventes, des
intrts crditeurs.
Il sagit principalement des encaissements en espces par chque et virements
bancaires ou postaux.
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I.2.3- LE BUDGET
On appelle budget de trsorerie ou plan de trsorerie le document qui, dans
lentreprise, recense les prvisions dencaissements ou de dcaissement sur une priode
donne (le plus souvent annuelle) dans le but dvaluer la position de la trsorerie intervalle
de temps rgulier (le mois).
Le budget de trsorerie est un document prvisionnel. Cest une simulation de
lincidence de tous les flux conomiques sur la trsorerie.
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TRESORERIE PASSIF
Comptes de bilan
dexploitation)
trsorerie et descompte
532 Trsor
571 Caisse
585 Virements de fonds
561 Crdit de trsorerie
565 Escompte de crdits ordinaires
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Les paiements sont effectus des fins autorises et par un nombre limit de
personnes ;
efficaces doivent tre mises en place pour une meilleure gestion de la trsorerie pour viter les
impasses susceptibles de freiner lactivit de lentreprise et de minimiser les cas de fraudes et
de dtournements particulirement frquents dans ce cycle. Do un ensemble de contrles
envisager pour atteindre ces objectifs.
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DEUXIME PARTIE
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
CHAPITRE I :
PRESENTATION DE CAFEC-KA ET DE LA
SOCIETE ANTONY
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I.2.1- MISSIONS
Les missions de CAFEC-KA se rsument en :
-
Lassistance comptable ;
Lassistance en gestion ;
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La Direction Commerciale.
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de ltablissement des tats financiers conformment aux normes exiges par le SYSCOA;
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Obtenir lassurance que les mcanismes dautocontrle sont efficaces dans lentreprise
et que les risques de fraudes ou ddition dtats financiers non rguliers et sincres sont
minimes, tel est lobjectif principal recherch dans ce chapitre.
En effet lvaluation prliminaire du contrle interne permet de dtecter la nature et
ltendu des diligences mettre en uvre ainsi que les risques derreurs ou de fraudes
possibles.
Dans ce chapitre, nous essayerons de parler des vrifications effectuer par fonction,
les risques encourus en cas de contrle interne dfaillant, et enfin nous prsenterons un
modle de contrle appliqu la trsorerie.
Vrifier que les budgets de trsorerie sont tablis sur la base des donns
prvisionnelles des autres budgets (achats, ventes, investissements, productions etc.);
Vrifier que le budget est priodiquement revu et rajust en fonction des ralisations.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Que les encaissements et dcaissements sont autoriss par des responsables habilits et
dsign lavance;
Que les encaissements et dcaissements sont constats par des pices de caisse pr
numrotes en squence ;
Quil existe une sparation des tches de caissier et celle de tenue des comptes des clients
et des dbiteurs.
Le contrle est effectu laide de documents comptables (et non des documents du
caissier) ;
La sparation de tches est respecte entre les personnes tablissant les tats de
rapprochement et celles qui tiennent habituellement les journaux de banque et qui
conservent les chquiers ;
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Vrifier que les oprations relatives aux caisses et aux banques sont enregistres dans des
dlais raisonnables ;
Vrifier que les comptes constatant les transferts de fonds entre deux (2) ou plusieurs
comptes de trsorerie (comptes de virement de fonds) sont rgulirement analyss et
justifis et quils le sont par des personnes distinctes de celles qui autorisent les paiements
et/ ou retrait de fonds.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Le risque de falsification des justificatifs des comptes de virements de fonds par les
auteurs du dtournement.
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Sources derreur
Contrles
Sources derreur
Contrles
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Sources derreur
Rglements enregistrs
non encaisss
Enregistrement
dencaissements fictifs ;
Enregistrement multiple
des encaissements au
compte client ou dans le
livre de banque ;
Effets non remis
lescompte ou
lencaissement.
Contrles
Autorisation des oprations diverses ;
Totalisation des encaissements avant
enregistrement ;
Echancier des effets recevoir ;
Endos de chques ds louverture du
courrier ;
Remise en banque rapide ;
Comparaison entre total reu, total
encaiss et total enregistr ;
Rapprochement de banque ;
Revue de lchancier des effets.
Sources derreur
Erreur de report sur les
documents comptables ;
Erreur de conversion des
encaissements en devises.
Contrles
Totalisation indpendante de
lenregistrement ;
Rapprochement de banque ;
Analyse des comptes clients ;
Inventaire des effets en portefeuille.
Sources derreur
Virements de fonds
enregistrs avec dcalage ;
Enregistrement tardif ;
Enregistrement anticip ;
Transmission tardive la
comptabilit ;
Reports dchance non
enregistrs
Contrles
Enregistrement simultan des
virements de fonds ;
Enregistrement quotidien des
rglements ;
Bordereaux de remise en banque
numrots et dats.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Sources derreur
Problme denregistrement
Contrles
Revue des imputations avant
enregistrement ;
Indication des rfrences des
factures sur les journaux
comptables ;
Analyse des comptes clients ;
Relevs adresss aux clients ;
Exploitation des rclamations.
Sources derreur
Transmission incomplte des
paiements mis la
comptabilit ;
Enregistrement incomplet par la
comptabilit, des paiements
mis, dans les comptes
fournisseurs et/ou dans des
journaux de banque ;
Non enregistrement des
prlvements automatiques ;
Non enregistrement des effets
accepts ;
Paiements en espces non
enregistrs
Contrles
Pr numrotation des titres de
paiement mis ;
Enregistrement numrique des
paiements ;
Expdition des titres de paiement
par le signataire ;
Rapprochement de banque ;
Rapprochement avec les factures
des fournisseurs.
Sources derreur
Double paiement ;
Chques ou traites mis sans
justificatif ;
Oprations diverses fictives ;
Enregistrement multiple des
paiements
Contrles
Annulation des duplicata ;
Annulation des pices justificatives
par les signataires des rglements ;
Autorisation des paiements ;
Enregistrement numrique des
paiements ;
Rapprochement de banque ;
Comparaison des comptes avec les
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
factures ;
Analyse des soldes dbiteurs (cf.
fonction achat).
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Le trsorier comptable est charg de la gestion des oprations des recettes et dpenses
engages par l'entreprise.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Fixation dun plafond de caisse partir duquel les fonds doivent tre
imprativement reverss en banque ;
Ces procdures devront pour tre pleinement efficaces, tres appuyes, au niveau de la
fonction comptable, par des analyses et des justifications rgulires de comptes clients, de
caisses et banques permettant de dceler toute crance non apure ou tout montant non report
dans les caisses ou banque.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
factures aux comptables fournisseurs. Les saisies sont passes la mme date que celles des
Caissiers.
Les impts
Les impts sont pays chance et se composent essentiellement de la Taxe sur la valeur
ajout (TVA), de lacompte sur lImpt Minimum Forfaitaire(IMF), de lImpt Unique sur les
Traitements et Salaires (IUTS), et enfin de la Taxe Patronale dApprentissage (TPA). A la
rception, le trsorier procde directement l'imputation.
Sagissant des frais bancaires lorsque la banque fait des prlvements lors des oprations
bancaires de la socit, elle envoie un avis de dbit et le trsorier qui se charge de passer les
critures. Les agios bancaires sont des commissions sur services et les intrts sur prts que la
banque prlve la socit. Ce sont des charges bancaires pour l'entreprise.
Aprs avoir imput les oprations du jour, il classe les pices par banque dans diffrentes
chemises, puis il tablit le tableau de bord.
Afin dassurer un correct suivi des rglements et viter les cas de dtournements par
rglement fictives un certains nombre de mesures doivent tre prise :
-
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Outre ces tches rcurrentes, le trsorier est amen grer les chques impays et
grer les ristournes.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Les paiements
personnes ;
-
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Il s'assure que les factures portent la mention bon payer , et que les liasses sont
compltes (facture, bon de commande, bon de livraison, bon de rception) ;
Il indique au(x) comptable(s) les montants affecter par banque, aprs vrification et
accord du DAF et du chef d'exploitation de l'ensemble des pices comptables.
Il est important de noter que seules les personnes autorises, en l'occurrence le DG, le DAF et
le Chef comptable signent les chques aprs examen des pices justificatives dont les
originales doivent obligatoirement tre jointes.
Dans la pratique, on procde souvent une double signature, et les signataires nont
pas accs la prparation et lenregistrement des chques. Les signataires vrifient que la
procdure dapprobation par les services responsables est applique de manire rigoureuse. A
lmission du chque correspondant aux pices justificatives, ces dernires sont annules par
la mention pay laide dun tampon.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
La caisse dpenses enregistre tous les mouvements de sortie de fonds qui ne peuvent se faire
que sur la base d'un bon de caisse pr numrot.
Le caissier tablit le bon de caisse jusqu' concurrence de cinq cent mille francs
(500 000 FCFA ) pour Ouaga et trois cent mille (300 000 FCFA) pour Bobo
Tout bon de caisse tabli est consign par lAdministrateur Gnral qui est le seul qui autorise
les sorties d'argent et en son absence, le Directeur Financier et le Directeur dExploitation en
ont le pouvoir. Les autorisations de dpenses sont du fait de ces personnes uniquement.
Nous avons par ailleurs remarqu des correspondances attestant l'approvisionnement
de la caisse dpenses et l'effectivit du dpt journalier des espces en banque. Toute chose
qui atteste de l'application de ce principe.
Pour ce qui est de l'examen et de l'annulation des pices justificatives, le caissier
vrifie que les pices justificatives sont dment autorises en comparant les signatures qui y
figurent avec les spcimens dont il dispose. Le caissier s'assure de l'identit du bnficiaire
qui il fait signer un reu quil conservera dans son classeur. Le bnficiaire doit contre signer
des pices justificatives lui faisant reconnatre qu'il a bien reu les sommes demandes. Avant
l'enregistrement comptable des dpenses, le caissier annote les pices justificatives afin
d'empcher leur rutilisation. Aprs, il les comptabilise et les classe
numrique. Cette mthode qui est applique permet d'viter les omissions et doubles
enregistrements.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Ensuite, les chques font lobjet dun endos laide dun tampon ou dune signature
appose par un agent dment autoris.
La date ;
Le numro du compte ;
Le libell et le montant.
Aprs chaque versement la banque, le caissier transmet les originaux des reus la
trsorerie et conserve les photocopies pour son classement.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Les chques tablis au nom des bnficiaires prsents aux signataires ne sont pas
toujours barrs ;
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Les carnets de chques non utiliss ou en service sont gards dans un tiroir
sous la responsabilit du DAF, alors quil fait partie des signataires de
chques ;
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Il nest pas tenue compte du solde restant pour le respect du plafond de caisse ; par
exemple lorsquil y a en caisse un montant de 50 000 FCFA pour Ouaga, au lieu quon
approvisionne de 450 000 FCFA pour respecter le plafond de caisse, on approvisionne
500 000 FCFA ce qui donne un solde de 550000 FCFA au lieu de 500 000 FCFA.
prsentent
des
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Les chques soient barrs chaque fois que cela sera possible;
C'est une technique de contrle interne efficace pour contrler les dpenses. Son emploi nest
possible que dans le cas o l'entreprise gre sparment les fonds correspondants aux
recettes et ceux qui servent couvrir les dpenses.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Les caisses soient vrifies priodiquement par un responsable n'ayant pas accs aux
oprations d'encaissements et de dcaissements despces.
De retirer toujours les relevs bancaires chaque fin de mois auprs des diffrentes
banques ;
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
CONCLUSION
GENERALE
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Laudit a vu le jour en Angleterre, ensuite aux Etats Unis puis sest propag dans le
monde avec le processus de linternationalisation des affaires.
Les objectifs recherchs travers laudit peuvent se rsumer en lexamen des comptes
et la formulation dune opinion sur limage que donne la situation financire, les rsultats des
oprations, de lvolution de la situation financire eu gards aux principes gnralement
admis.
Plusieurs textes rglementent lexercice de laudit ; pour les besoins de notre tude,
nous avons retenu les normes internationales daudit ISA et les textes de lOrganisation pour
lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA).
Laudit joue un rle important dans le management des entreprises. Pour ce faire, toute
entreprise a besoin un moment donn darrter ses comptes et de les soumettre des
contrles. Ces contrles peuvent tre lgaux (commissariat aux comptes), ou contractuels.
Lobjectif de ces deux types de contrle est dmettre une opinion sur la rgularit, la sincrit
et limage fidle des comptes de lentreprise.
Lauditeur qui doit mettre son opinion met en uvre des diligences mme de lui
permettre de minimiser son risque daudit c'est--dire lmission dune opinion errone qui ne
reflte pas la ralit des comptes qui lui ont t soumis. Dans cette dmarche daudit, il est
important dapprcier lossature de lorganisation, son systme de contrle interne afin
didentifier les zones risques qui feront lobjet de contrles accentus. Cette dmarche
sinscrit dans le cadre de lapprciation du contrle interne.
Pour lapprciation du contrle interne des comptes de la trsorerie de la socit
ANTONY, nous avons cherch vrifier lexhaustivit des enregistrements comptables
travers les oprations de rglement non encaiss, les oprations de rglement non enregistr,
les paiements effectus non comptabiliss ; ensuite lexistence des oprations comptabilises
travers les rglements enregistrs non encaisss, les paiements comptabiliss non
effectus ; aussi limputation comptable des oprations de rglement, de lindpendance de
lexercice, travers les oprations de rglement enregistr sur une mauvaise priode ; enfin la
valorisation/valuation des oprations comptables travers les oprations de rglement
enregistr pour un mauvais montant.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Les vrifications ont port sur ltablissement des budgets de trsorerie ; les
encaissements et dcaissements ; les avoirs en caisse et en banque ; la comptabilisation des
oprations
de
caisse
et
en
banque,
analyse
et
justification
des
comptes
de
virements de fonds.
A cet effet, nous avons pris connaissance des activits de l'entit et de son
fonctionnement afin d'identifier les risques potentiels pouvant avoir une incidence
significative sur les tats financiers.
A la fin de notre valuation du systme de contrle interne, nous avons pu identifier
les forces et les faibles du contrle interne de la socit, de la nature et ltendu des diligences
mettre en uvre aux contrles des comptes afin didentifis et releves les erreurs ou
fraudes qui nauraient pas t dcels et corrigs par la socit elle-mme.
Les contrles que nous avons effectus nous ont permis de relever des dfaillances qui
peuvent se rsumer au systme de conservation des valeurs, aux chques tablis au nom des
bnficiaires qui ne soient pas toujours barrs, la sparation des tches non respecte et qui
constitue un risque de dtournement importants, au non respect du principe de
rapprovisionnement de la caisse. Pour lensemble de ces dfaillances releves, des
recommandations ont t formules qui permettront la socit ANTONY, si elles sont mises
en uvre de rduire considrablement les anomalies releves et ainsi amliorer de faon
globale sa gestion de la trsorerie.
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
ANNEXES 1
Prsent et soutenu par Antoinette TIENDREBEOGO
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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Pour ces points significatifs relevs, nous avons formul des recommandations.
RECOMMANDATIONS
Il serait souhaitable quil yest un manuel de procdure et sa mise en application dans les
dlais raisonnables. Aussi la disponibilit dun coffre fort pour la conservation des valeurs
serait un atout. Egalement veiller la sparation des taches pour minimiser les risques de
dtournements.
Nous tenons vous remercier ainsi que le personnel, de laccueil que vous nous avez rserv
lors de nos travaux.
Nous vous prions de croire Monsieur le Prsident Directeur Gnral, en lassurance de nos
meilleurs sentiments.
Ouagadougou, le 30 Octobre 2009
ANNEXES 2
Prsent et soutenu par Antoinette TIENDREBEOGO
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Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Fait par
ou N/A
ou O/S
Rf.
F/T
Observations
OBJECTIFS
Prendre connaissance de lactivit et de
lorganisation du client.
Dfinir lapproche de contrle des comptes pour la
phase finale.
Anticiper les problmes ventuels qui pourraient se
poser dans les tats financiers.
CYCLES CONCERNS
Trsorerie
TRAVAIL FAIRE (OR 4 ET OR 6)
Prendre connaissance des procdures relatives la
gestion et au suivi de la trsorerie, des
encaissements et des dcaissements.
Raliser des entretiens avec les responsables de
services sur lapplication des procdures ainsi que
sur la mise en place effective des contrles prvus.
Rsumer ces procdures en faisant ressortir les
points qui impactent les comptes ; Mettre en relief
les contrles qui nont pas t prvus.
Rapprocher les narratifs des procdures crites et
relever les incohrences (vrifier que le manuel des
procdures est actualis).
Faire une feuille danalyse des contrles ;
Complter les tests sur les contrles efficaces.
Conclure
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
Fait par
ou N/A
ou O/S
Rf.
F/T
Observations
Encaissement
ventes de 5 journes
ncessaires
Dcaissements
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
OBSERVATIONS
Conclusion
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
KHATH. S, 1999, gestion financire des PME PMI Paris, de Vecchi, 172 pages
Apprciation du contrle interne du cycle trsorerie dans le cadre dune mission daudit comptable et financier
I
II
III
IV
V
INTRODUCTION GENERALE...
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6
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7
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CHAPITRE II: Les procdures d'valuation du contrle interne du cycle trsorerie ... 45
SECTION I : Les vrifications effectuer par fonction ..
I.1- Verifications au niveau de ltablissement des budgets de trsorerie ..............
I.2- Vrifications au niveau des encaissements et dcaissements..
I.3- Vrifications effectuer au niveau des avoirs en caisse et en banque .
I.4-Vrifications effectuer au niveau de la comptabilisation des oprations de caisse
et de banque, analyse et justification des comptes de virements de fonds ..
SECTION II : Les risques encourus en cas de contrle interne dfaillant ...
II.1- Risques encourus au niveau de ltablissement des budgets de trsorerie ..
II.2- Risques encourus au niveau des encaissements et dcaissements...........
II.3- Risques encourus au niveau des avoirs en caisse et en banque ..............................
II.4-Risques encourus au niveau de la comptabilisation des oprations de caisse et en
banque, analyse et justification des comptes de virements de fonds .....
SECTION III : Modle de contrle appliqu la trsorerie..............................................
45
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CONCLUSION GENERALE..
Annexes..
Bibliographie
Tables de matires..
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