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LABORATORIO 8

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES - ABC

Propsito y objetivos
A continuacin se desarrolla un ejemplo que le permitir al lector comprender mejor
el procedimiento de costear, evaluar los resultados y tomar decisiones basado en
actividades, los objetivos son
1. Identificar los productos evidentes de las actividades que han sido seleccionadas
como relevantes
2. Elaborar la matriz de asignacin de costos indirectos entre las actividades
3. Analizar los costos de las actividades y comentar sobre la posibilidad de reducir
los costos de stas
4. Identificar los inductores del costo hacia los productos
5. Preparar la matriz de clculo los costos totales y unitarios
6. Comentar sobre la razonabilidad del costo, la rentabilidad por tipos de productos
y sugerir alternativas de accin respectos a resultados no deseados tanto de las
actividades como de los productos.
Desarrollo
Para la ejecucin de este laboratorio se da por entendido que se cumplieron los pasos
previos respecto a la factibilidad y conveniencia econmica del proyecto ABC, as
como, se establecieron los datos y estadsticas para llevar a cabo el proceso de
asignacin, del mismo modo se entiende que las actividades seleccionadas son las
ms representativas, el 20% del total de actividades que consumen la mayor cantidad
de recursos monetarios, estas constan en los datos del esta prctica. Adems se
conocen ya los costos directos que se han establecido mediante el rastreo preciso de
los materiales y la mano de obra directos.
Costos directos
La fbrica de fideos Doa Lucita, usa el modelo ABC para costear sus cinco tipos de
fideos, y stos fueron sus costos directos, precio de venta y ventas en fundas de 5
kilos durante el mes de Junio 200x
CONCEPTO
Materia Prima ($)
Mano
de
obra
Directa ($)
Costo primo directo
Produccin fundas
5 Kg.
PVP por funda de 5
Kg.( $ )
VENTAS en fundas
5 kg

FIDEO TIPO
1
0,80
0,60

FIDEO TIPO
2
1,60
0,60

FIDEO TIPO
3
0,50
0,60

FIDEO
TIPO 4
0,90
0,60

FIDEO
TIPO 5
1,40
0,60

1,40
910

2,20
560

1,10
1290

1,50
650

2,00
130

2,65

4,02

2,70

4,12

3,85

890

560

1200

640

130

Costos indirectos del mes fueron


Energa Elctrica
$ 0,15, el Kwh., que se asigna a todas las actividades
Materiales Indirectos
$ 991,00, consumo medido
Depreciaciones Maquinaria
$ 148,33, de planta productiva
Seguros de Fbrica
$ 300,00, para todo el personal
Arriendos
$ 1.300,00, rea medida
Combustibles
$ 100,00, consumo medido
Sueldo y beneficios gerente general
$ 1.500,00, que se abastece a todas las actividades
Publicidad escrita y hablada
$ 0,25 por kilo vendido, propio de actividad promocin y ventas

Las actividades relevantes que se han seleccionado para el costeo son:


Facturacin.- Que se inicia con la expedicin de la orden de compra y termina
al
momento en que el cliente se acerca a caja a cancelar
Control de calidad.-Consiste en inspeccionar in situ en varios puntos claves los
productos en procesamiento
Contabilizacin.-Comprende en el registro en el diario mayores y elaboracin de
estados financieros
Ventas y promocin.- Consiste en hacer el contacto con el cliente, inducir a
la
compra y cerrar la negociacin, para inducir a ello se usa entre otros medios, la
publicidad radial y escrita

Mezcla.-Actividad productiva que comprende la mezcla de los materiales directos


basado en una frmula algo diferente entre los tipos de producto
Cocido.-Actividad que conlleva el ingreso de la masa en los hornos desde donde salen
formados en filamentos de distinto tamao y de calidades segn el tipo de producto
Enfundado.-Actividad final que implica ingresar el producto en fundas de empaque que
debidamente selladas e identificadas salen a la bodega para su almacenamiento y
posterior venta.
Los datos estadsticos requeridos para este ejemplo y que se han establecido durante el
estudio que tuvo lugar en la fase de investigacin son:
Actividad

Consu
mo
medid
o
tiles
oficina

Tiempo
dedicacin
gerente
general
por da-

N
hom
bres
activ
idad

rea

mtrs
2

Kw
Medi
do
activ
idad

Cons
umo
MPI
medi
do

Facturacin

35%

50

20

No. de veces que constan los productos en las


facturas

Contabilizacin

18%

30
minutos
15
minutos
250
minuto
90
minutos

54

25

Partes iguales

80

58

En base de las cantidades vendidas

12

137

320

60
%

Promocin
ventas
Cocido

26%
3%

Mezcla

2%

60
minutos

145

280

30
%

Enfundado

3%

60
minutos

130

230

10
%

13%

35
minutos

54

67

Control de calidad

$
ma
qu
ina
ria

6.
70
0
8.
50
0
2.
60
0
0

DRIVER seleccionados

En base de los kilos funda producidos

En base de los kilos funda producidos

En base del costo primo

No. de inspecciones por producto

Parmetros e inductores para asignar los costos ($) de los recursos entre las actividades y
de aqu a los productos

Costo Primo
Ventas en dlares
Volumen de ventas
Volumen de produccin
Nmero de inspecciones al producto: Tipo 1 y 4 requieren 4 inspecciones por parada, Tipo 2, 3 y 5
requieren de 2 inspecciones por parada
Nmero de facturas emitidas 459, en stas se facturan indistintamente los productos.
Veces que constan los productos en las facturas: fideo tipo 1: 374; tipo 2: 235; tipo 3: 589; tipo 4: 321; tipo
5: 79 veces.
Partes iguales, siempre y cuando no se encuentre un inductor apropiado o se vea justo esta forma de
asignacin

Asignar los recursos entre las actividades, que se obtuvieron de la contabilidad


financiera y que se presenta en forma de cuentas contables. Al efecto se han
seleccionado los siguientes parmetros:
No.

CONCEPTO

PARAMETRO

Energa elctrica

En base de la medicin de consumo en Kwh., por actividad

Materia prima Indirecta

Depreciacin maquinaria

En base de consumo medido, mismo que se encuentra


estandarizado
Precio de los activos fijos, usando el mtodo lineal

Seguros de personal

Nmero de personas que intervienen en las actividades

tiles de oficina

Consumo medido en cada actividad

Sueldos administrativos

7
8

Comisiones vendedores
Arriendos

El funcin del tiempo medido de atencin a las distintas


actividades
Asignacin directa a la actividad que origina este recurso
En base del rea que usa cada actividad

Por tanto los recursos asignados a cada actividad queda de la siguiente forma:

Algunas explicaciones sobre la asignacin de recursos a las actividades, en este ejercicio


La energa elctrica. Para el caso propuesto se supone que es un servicio comn que lo
utilizan todas las actividades, en tal razn cada una de ellas deben recibir el impacto en
funcin de la cantidad promedio de kilovatios-hora que consume. En este caso los 1000
kilovatios facturados por la Empresa Elctrica del Pacfico a un precio de $ 150,00 le da un
costo Kwh. de $ 0,15 este factor se va multiplicando por la cantidad consumida por cada
actividad. Por ejemplo la actividad mezcla se le asign un valor de $ 42,00 como resultado de
multiplicar $0,15 * 280kwh.
Depreciacin de maquinaria, este servicio es especfico ya que solo se refiere a los activos
fijos usados por las actividades productivas, para el clculo se utiliza el mtodo en lnea recta
considerando 10 aos de vida til, sin valor residual. Por ejemplo a enfundado le corresponde
asumir $ 21,67 ya que el costo de su maquinaria es de $2.600 si dividimos para 10 aos y
doce meses se obtiene el resultado citado en la lnea anterior (2600/120 = $ 21,66666).
Materiales Indirectos. Igual que el caso anterior estos bienes solo son usados por las
actividades productivas por tanto sern asignados entre estas en base del consumo estndar
que fue medido en el etapa de investigacin. Como ejemplo se toma la actividad cocido a
quien se le atribuye un consumo del 60% por tanto aplicamos este porcentaje a $ 991,00
obteniendo como resultado la cantidad de $ 594,60.
Seguros del Personal, este servicio tiene una cobertura general ya que en todas las
actividades intervienen personas, la distribucin se podra hacer tomando exclusivamente el
nmero de ciudadanos que laboran en cada actividad, como ha sido tratado este ejemplo,
pero adems se podra combinar con el grado de riesgo que asumen las personas en tal o cual
actividad pero tambin con el tiempo que laboran estas en cada una de las actividades. Para
este ejemplo el costo de la prima mensual fue de $300 mismo que dividimos para 43
trabajadores y se obtiene un costos seguro/persona de $ 6,9767 por tanto le corresponde a
promocin y ventas $ 34,88 (5 trabajadores * $ 6,9767)
Combustibles. En mayor o menor grado es un bien de uso comn que se asigna en funcin
de consumo por parte de las actividades; en la fase de investigacin se deben hacer las
mediciones, de tal manera que el consumo promedio ser porcentualizado (%) y este
parmetro servir para la asignacin correspondiente. En caso de la actividad de registro
contable le corresponde $ 14,00 ya que utiliz el 14% de $ 100,00 que es el costo de este
recurso.
Remuneracin del Gerente General. Este personaje, el ejecutivo con ms alto rango, tiene
sobre sus hombros la responsabilidad total de la empresa y es su deber planificar, controlar,
tomar decisiones, entre otras tareas trascendentes, por tal razn el costo de su trabajo ($
1500,00/207horas = 7,3891 la hora) debe distribuirse entre todas las actividades, en la
investigacin deben medirse los tiempos de dedicacin a las distintas actividades. A las
actividades productivas se dedica una parte importante de las 207 horas al mes (9 horas
diarias o sean 540 minutos), por lo que los costos asignados a stas son:
Cocido.- 90 minutos o sea hora y media* 23 das*$7,246376
=$ 250,00
Mezcla.- una hora * 23 das * $ 7,246376
= $ 166,67
Enfundado.- una hora * 23 * $ 7,246376
= $ 166,67

Arriendos.- Como es un servicio compartido por todas las actividades su costo debe ser
asignado entre stas, en base del rea (mtrs2) que ocupan. En el caso de Control de Calidad
por ejemplo, se le asigna $ 108,00 puesto que ocupa 54 metros dentro de una rea til total,
es decir $ 1300/650*54.
Comisiones de vendedores.- Como es un recurso especficamente generado por la actividad
de Promocin y Ventas, entonces debe asignrsele a sta el valor integro de $ 855,00
Corresponde sumar los recursos asignados a cada actividad, de esta forma obtendremos su
costo, a partir de este dato se pueden:
Diferenciar las actividades ms y menos costosas, para este caso tenemos que la actividad de
promocin y ventas es la ms cara con $ 1.756,03, si se conociera el nmero de cuas
publicitarias difundidas se obtendra el costo de cada salida, ahora tambin se puede calcular
en promedio cunto cuesta vender cada funda de 5 Kg., mediante la siguiente operacin $
1.756,03/ 2.619 fundas vendidas que da como resultado $ 0,67. La actividad Registro
Contable tiene un costo de $ 195,32 si dividiramos par el nmero de asientos se obtendra el
costo por cada registro, del mismo modo si dividiramos el costo de la actividad para el
nmero de informes contables presentados durante el mes , se tendra la idea de cunto cost
cada uno de ellos, y as por el estilo. Respecto al costo de Facturacin que fue de $ 209,26 si
este valor relacionamos con el nmero de facturas expedidas tendremos que cada factura
cuesta $ 0,215 ($ 209,26/459)
Como se puede evidenciar, en los pocos ejemplos, la informacin obtenida hasta este avance,
es muy interesante, pudindose en esta base tomar decisiones importantes como: asignar
responsabilidades sobre facturas emitidas y anuladas, o redisear el plan de medios de
promocin o buscar otras opciones de registro contable, etc.
2.- Asignar los costos de las actividades entre los productos finales, en este caso
entre los diferentes tipos de fideos, para ello es necesario identificar los inductores del costo
(cost drivers), que constan en la tabla 7.7 y que se supone pasaron por un estudio de relacin
obvia u objetiva entre las actividades y los productos. En el cuadro siguiente consta el
resultado de esta asignacin y luego se describe parcialmente el proceso seguido para llegar a
estas cifras:

Explicacin sobre el procedimiento para asignar los costos de las actividades a los productos
Actividades productivas
Para la actividad de Cocido, se seleccion como inductor el nmero
de kilos-fundas
producidas debido a que para los citados productos es necesario el mismo tipo de de coccin.
El total de kilos-funda producidos es de 3.540, por tanto al fideo tipo 1 le corresponde $
344,76 ($1341,15/3540 fundas*910 fundas), as se procede con los otros tipos.
Mezcla, esta actividad al igual que el cocido se asigna en base del volumen de produccin, por
tanto al tipo 2 le corresponde $149,90 por esta actividad ($947,59/3540 fundas*560 fundas),
para los otros productos el procedimiento de clculo es el mismo.
Enfundado, el costo de esta actividad, en cambio se asigna tomando como inductor el costo

primo debido a que el tipo de enfundado es algo diferente. Para el fideo tipo 4, por ejemplo,
se calcula as: el costo de la actividad se divide para el costo primo de todos los productosponderado por sus cantidades- y se multiplica por el costo primo ponderado del producto en
particular ($ 662,75/5160*975) para un costo asignado de $ 125,23.
Control de calidad, que tiene un costo de $232,23 ha de compartirse entre todos los productos
en funcin del nmero de inspecciones de los cinco lotes. Para el ejemplo, tomemos ahora el
fideo tipo E, que requiere de dos inspecciones por unidad y por parada. Las inspecciones
totales de control fueron 8.520 y el requerimiento particular de 5 es 260, por tanto la
operacin es $ 232,23/8520*260 para un costo que se asigna al lote de este producto $ 7,09.
Promocin y ventas, actividad que est atada con la facturacin, por tanto los inductores mas
opcionados son: el nivel de ventas en fundas-kilo o el nivel de ventas en dlares. Para este
ejercicio se ha seleccionado el nivel de ventas en fundas-de 5 kilos, por tanto el costo
asignado al producto 4 por ejemplo se obtiene as: costo de la actividad $ 1.756,03; 3420
fundas fueron vendidas en total y de estas 640 fundas corresponden al fideo tipo 4, por tanto
el resultado es $ 328,61(1756,03/3420*640), proceda del mismo modo con el resto de
productos.
Facturacin, su costo que es de $ 209,26 debe asignarse en funcin del nmero de facturas
que se emita por cada producto, pero como casi siempre dentro de una misma factura suele
constar ms de un tipo de producto entonces se debera hacerse el conteo de las veces que
un producto aparece en el grupo de facturas, para es caso son 1598 veces y el detalle consta
en las estadsticas que se establecieron en la investigacin, por tanto, el costo se asigna
segn el siguiente clculo

Fideo tipo 1
209,26/1598*374
= $ 48,98

2
209,26/1598*235
= $ 30,77

3
209,26/1598*589
= $ 77,13

4
209,26/1598*321
= $ 42,04

5
209,26/1598*79
= $ 10,35

Registro contable, para este caso se ha considerado asignarlo en partes iguales, que pudiera
ser arbitrario, puesto que se deberan buscar otros inductores como por ejemplo el nmero de
asientos que requiere cada tipo de fideos, o quien sabe el mismo monto de ventas- en dlares
o kilos- e inclusive el volumen de produccin. Si aceptamos como inductor el reparto en
proporcin idntica entonces a cada lote de productos le corresponder $ 39,06
En este aspecto vale insistir que el inductor ideal debe obtenerse del anlisis de las
relaciones causales que cada actividad tiene con los productos finales que se desean costear,
solo el conocimiento profundo del proceso productivo, de los productos, de las relaciones de la
organizacin y en general el empoderarse de la informacin interna permitir la seleccin
correcta.
No obstante se debe tener presente que a cada actividad le corresponder un solo inductor, el
que debe mantenerse por un periodo ms o menos largo a fin de que permita las
comparaciones y evaluaciones.
3.- Integrar los costos directos y los costos de las
determinar los costos totales y unitarios de los objetos
de fideos, para esto se integraran los costos directos
costos de las actividades asignados a los productos que
siguiente tabla D

actividades, que no es otra cosa que


del costo, en este caso los cinco tipos
que constaban en la tabla A con los
constan en la tabla E para dar lugar la

L
a misma que permite identificar al producto ms costoso Fideo Tipo E con $ 3,85 pero con la
inversin ms baja de $ 500,49 dada la cantidad reducida fabricada y al producto menos
costoso que es C con $ 2,51 pero a la vez el lote que ms inversin demand por $ 3.237,76.

As por el estilo se pueden ir perfilando algunas ideas que nos permitirn oportunamente
interpretarlas como insumo de la toma de decisiones inherentes al costo.
Note que esta forma de costeo ABC le ofrece una rica y variada gama de datos en varios
niveles y con varias pticas, a partir de los que se deben tomar decisiones trascendentes en
bsqueda de la reduccin de costos, que es el objeto a los que todos apuestan ahora
4.-Anlisis de rentabilidad por lnea y total.- Finalmente es importante realizar el anlisis
relacional de costos y ventas a fin de establecer el nivel de rentabilidad (en dlares y
porcentajes). La siguiente tabla F nos permite tener la informacin para este prepsito.

La tabla precedente permite observar que el producto A, arroja una prdida de $ 208,05, ms
preocupante es el hecho que este producto requiere una inversin de $ 2.566,55 es decir el
25% del los recursos utilizados en el proceso productivo del surtido; en el mismo camino est
el Fideo tipo E quien aunque por el momento no arroja prdida sin embargo est al borde de
caer en esta situacin que seria lamentable. Pero ahora la mirada se fija con satisfaccin en
los tres productos restantes que son rentables, destacndose ntidamente el fideo tipo D quien
es que mayormente contribuye a la utilidad con $ 666,73 es decir el 84% proviene de esta
producto ms aun se evidencia que es tan rentable que para obtener esta utilidad apenas se
requiere de un costo total de $ 1.970,07, vale decir una de las inversiones ms bajas dentro
del surtido de productos.
En general la utilidad de $ 798,01 ya es un estmulo si comparamos con el costo de
produccin -ventas- administracin establecido por este modelo ABC que es de $ 10.188,99,
pues el margen da un importante 7,83%, el anlisis podra ser ms completo y objetivo si se
dispusieran de otros datos como capital, activos pasivos, utilidades pasadas.

OTROS ASPECTOS A DESTACAR


Las siguientes alternativas se proponen a fin de corregir los resultados negativos de los
productos que no son rentables o al menos no estn aportando a la utilidad (fideos tipo A y
E):
Modificar la mezcla de los productos, es decir dejar de producir A, toda la capacidad y
recursos dirigirlo a la fabricacin del fideo tipo D, siempre que la competencia lo
permita, recurdese que este producto es el ms caro de todos igual podra pensarse
con cualquiera de los otros productos restantes, excepto E.
Buscar acelerar las actividades o reducir el costo de las actividades mediante ahorros o
reduccin de consumos, especialmente relacionadas con la fabricacin de A
Sustituir los materiales directos o la reduccin de tiempos de obreros a fin de mejorar
el costo primo del producto A.
Incrementar los precios de venta siempre y cuando el mercado permita, cosa
complicada, en una economa de libre mercado. Esta sera la ltima de las opciones a
estudiar y posiblemente difcil de poner en vigencia
Otras que en la prctica se pueden presentar, ya que este ejemplo nos permite tan solo
especular en las acciones a tomar en bsqueda de ser ms competitivos

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