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Propsito y objetivos
A continuacin se desarrolla un ejemplo que le permitir al lector comprender mejor
el procedimiento de costear, evaluar los resultados y tomar decisiones basado en
actividades, los objetivos son
1. Identificar los productos evidentes de las actividades que han sido seleccionadas
como relevantes
2. Elaborar la matriz de asignacin de costos indirectos entre las actividades
3. Analizar los costos de las actividades y comentar sobre la posibilidad de reducir
los costos de stas
4. Identificar los inductores del costo hacia los productos
5. Preparar la matriz de clculo los costos totales y unitarios
6. Comentar sobre la razonabilidad del costo, la rentabilidad por tipos de productos
y sugerir alternativas de accin respectos a resultados no deseados tanto de las
actividades como de los productos.
Desarrollo
Para la ejecucin de este laboratorio se da por entendido que se cumplieron los pasos
previos respecto a la factibilidad y conveniencia econmica del proyecto ABC, as
como, se establecieron los datos y estadsticas para llevar a cabo el proceso de
asignacin, del mismo modo se entiende que las actividades seleccionadas son las
ms representativas, el 20% del total de actividades que consumen la mayor cantidad
de recursos monetarios, estas constan en los datos del esta prctica. Adems se
conocen ya los costos directos que se han establecido mediante el rastreo preciso de
los materiales y la mano de obra directos.
Costos directos
La fbrica de fideos Doa Lucita, usa el modelo ABC para costear sus cinco tipos de
fideos, y stos fueron sus costos directos, precio de venta y ventas en fundas de 5
kilos durante el mes de Junio 200x
CONCEPTO
Materia Prima ($)
Mano
de
obra
Directa ($)
Costo primo directo
Produccin fundas
5 Kg.
PVP por funda de 5
Kg.( $ )
VENTAS en fundas
5 kg
FIDEO TIPO
1
0,80
0,60
FIDEO TIPO
2
1,60
0,60
FIDEO TIPO
3
0,50
0,60
FIDEO
TIPO 4
0,90
0,60
FIDEO
TIPO 5
1,40
0,60
1,40
910
2,20
560
1,10
1290
1,50
650
2,00
130
2,65
4,02
2,70
4,12
3,85
890
560
1200
640
130
Consu
mo
medid
o
tiles
oficina
Tiempo
dedicacin
gerente
general
por da-
N
hom
bres
activ
idad
rea
mtrs
2
Kw
Medi
do
activ
idad
Cons
umo
MPI
medi
do
Facturacin
35%
50
20
Contabilizacin
18%
30
minutos
15
minutos
250
minuto
90
minutos
54
25
Partes iguales
80
58
12
137
320
60
%
Promocin
ventas
Cocido
26%
3%
Mezcla
2%
60
minutos
145
280
30
%
Enfundado
3%
60
minutos
130
230
10
%
13%
35
minutos
54
67
Control de calidad
$
ma
qu
ina
ria
6.
70
0
8.
50
0
2.
60
0
0
DRIVER seleccionados
Parmetros e inductores para asignar los costos ($) de los recursos entre las actividades y
de aqu a los productos
Costo Primo
Ventas en dlares
Volumen de ventas
Volumen de produccin
Nmero de inspecciones al producto: Tipo 1 y 4 requieren 4 inspecciones por parada, Tipo 2, 3 y 5
requieren de 2 inspecciones por parada
Nmero de facturas emitidas 459, en stas se facturan indistintamente los productos.
Veces que constan los productos en las facturas: fideo tipo 1: 374; tipo 2: 235; tipo 3: 589; tipo 4: 321; tipo
5: 79 veces.
Partes iguales, siempre y cuando no se encuentre un inductor apropiado o se vea justo esta forma de
asignacin
CONCEPTO
PARAMETRO
Energa elctrica
Depreciacin maquinaria
Seguros de personal
tiles de oficina
Sueldos administrativos
7
8
Comisiones vendedores
Arriendos
Por tanto los recursos asignados a cada actividad queda de la siguiente forma:
Arriendos.- Como es un servicio compartido por todas las actividades su costo debe ser
asignado entre stas, en base del rea (mtrs2) que ocupan. En el caso de Control de Calidad
por ejemplo, se le asigna $ 108,00 puesto que ocupa 54 metros dentro de una rea til total,
es decir $ 1300/650*54.
Comisiones de vendedores.- Como es un recurso especficamente generado por la actividad
de Promocin y Ventas, entonces debe asignrsele a sta el valor integro de $ 855,00
Corresponde sumar los recursos asignados a cada actividad, de esta forma obtendremos su
costo, a partir de este dato se pueden:
Diferenciar las actividades ms y menos costosas, para este caso tenemos que la actividad de
promocin y ventas es la ms cara con $ 1.756,03, si se conociera el nmero de cuas
publicitarias difundidas se obtendra el costo de cada salida, ahora tambin se puede calcular
en promedio cunto cuesta vender cada funda de 5 Kg., mediante la siguiente operacin $
1.756,03/ 2.619 fundas vendidas que da como resultado $ 0,67. La actividad Registro
Contable tiene un costo de $ 195,32 si dividiramos par el nmero de asientos se obtendra el
costo por cada registro, del mismo modo si dividiramos el costo de la actividad para el
nmero de informes contables presentados durante el mes , se tendra la idea de cunto cost
cada uno de ellos, y as por el estilo. Respecto al costo de Facturacin que fue de $ 209,26 si
este valor relacionamos con el nmero de facturas expedidas tendremos que cada factura
cuesta $ 0,215 ($ 209,26/459)
Como se puede evidenciar, en los pocos ejemplos, la informacin obtenida hasta este avance,
es muy interesante, pudindose en esta base tomar decisiones importantes como: asignar
responsabilidades sobre facturas emitidas y anuladas, o redisear el plan de medios de
promocin o buscar otras opciones de registro contable, etc.
2.- Asignar los costos de las actividades entre los productos finales, en este caso
entre los diferentes tipos de fideos, para ello es necesario identificar los inductores del costo
(cost drivers), que constan en la tabla 7.7 y que se supone pasaron por un estudio de relacin
obvia u objetiva entre las actividades y los productos. En el cuadro siguiente consta el
resultado de esta asignacin y luego se describe parcialmente el proceso seguido para llegar a
estas cifras:
Explicacin sobre el procedimiento para asignar los costos de las actividades a los productos
Actividades productivas
Para la actividad de Cocido, se seleccion como inductor el nmero
de kilos-fundas
producidas debido a que para los citados productos es necesario el mismo tipo de de coccin.
El total de kilos-funda producidos es de 3.540, por tanto al fideo tipo 1 le corresponde $
344,76 ($1341,15/3540 fundas*910 fundas), as se procede con los otros tipos.
Mezcla, esta actividad al igual que el cocido se asigna en base del volumen de produccin, por
tanto al tipo 2 le corresponde $149,90 por esta actividad ($947,59/3540 fundas*560 fundas),
para los otros productos el procedimiento de clculo es el mismo.
Enfundado, el costo de esta actividad, en cambio se asigna tomando como inductor el costo
primo debido a que el tipo de enfundado es algo diferente. Para el fideo tipo 4, por ejemplo,
se calcula as: el costo de la actividad se divide para el costo primo de todos los productosponderado por sus cantidades- y se multiplica por el costo primo ponderado del producto en
particular ($ 662,75/5160*975) para un costo asignado de $ 125,23.
Control de calidad, que tiene un costo de $232,23 ha de compartirse entre todos los productos
en funcin del nmero de inspecciones de los cinco lotes. Para el ejemplo, tomemos ahora el
fideo tipo E, que requiere de dos inspecciones por unidad y por parada. Las inspecciones
totales de control fueron 8.520 y el requerimiento particular de 5 es 260, por tanto la
operacin es $ 232,23/8520*260 para un costo que se asigna al lote de este producto $ 7,09.
Promocin y ventas, actividad que est atada con la facturacin, por tanto los inductores mas
opcionados son: el nivel de ventas en fundas-kilo o el nivel de ventas en dlares. Para este
ejercicio se ha seleccionado el nivel de ventas en fundas-de 5 kilos, por tanto el costo
asignado al producto 4 por ejemplo se obtiene as: costo de la actividad $ 1.756,03; 3420
fundas fueron vendidas en total y de estas 640 fundas corresponden al fideo tipo 4, por tanto
el resultado es $ 328,61(1756,03/3420*640), proceda del mismo modo con el resto de
productos.
Facturacin, su costo que es de $ 209,26 debe asignarse en funcin del nmero de facturas
que se emita por cada producto, pero como casi siempre dentro de una misma factura suele
constar ms de un tipo de producto entonces se debera hacerse el conteo de las veces que
un producto aparece en el grupo de facturas, para es caso son 1598 veces y el detalle consta
en las estadsticas que se establecieron en la investigacin, por tanto, el costo se asigna
segn el siguiente clculo
Fideo tipo 1
209,26/1598*374
= $ 48,98
2
209,26/1598*235
= $ 30,77
3
209,26/1598*589
= $ 77,13
4
209,26/1598*321
= $ 42,04
5
209,26/1598*79
= $ 10,35
Registro contable, para este caso se ha considerado asignarlo en partes iguales, que pudiera
ser arbitrario, puesto que se deberan buscar otros inductores como por ejemplo el nmero de
asientos que requiere cada tipo de fideos, o quien sabe el mismo monto de ventas- en dlares
o kilos- e inclusive el volumen de produccin. Si aceptamos como inductor el reparto en
proporcin idntica entonces a cada lote de productos le corresponder $ 39,06
En este aspecto vale insistir que el inductor ideal debe obtenerse del anlisis de las
relaciones causales que cada actividad tiene con los productos finales que se desean costear,
solo el conocimiento profundo del proceso productivo, de los productos, de las relaciones de la
organizacin y en general el empoderarse de la informacin interna permitir la seleccin
correcta.
No obstante se debe tener presente que a cada actividad le corresponder un solo inductor, el
que debe mantenerse por un periodo ms o menos largo a fin de que permita las
comparaciones y evaluaciones.
3.- Integrar los costos directos y los costos de las
determinar los costos totales y unitarios de los objetos
de fideos, para esto se integraran los costos directos
costos de las actividades asignados a los productos que
siguiente tabla D
L
a misma que permite identificar al producto ms costoso Fideo Tipo E con $ 3,85 pero con la
inversin ms baja de $ 500,49 dada la cantidad reducida fabricada y al producto menos
costoso que es C con $ 2,51 pero a la vez el lote que ms inversin demand por $ 3.237,76.
As por el estilo se pueden ir perfilando algunas ideas que nos permitirn oportunamente
interpretarlas como insumo de la toma de decisiones inherentes al costo.
Note que esta forma de costeo ABC le ofrece una rica y variada gama de datos en varios
niveles y con varias pticas, a partir de los que se deben tomar decisiones trascendentes en
bsqueda de la reduccin de costos, que es el objeto a los que todos apuestan ahora
4.-Anlisis de rentabilidad por lnea y total.- Finalmente es importante realizar el anlisis
relacional de costos y ventas a fin de establecer el nivel de rentabilidad (en dlares y
porcentajes). La siguiente tabla F nos permite tener la informacin para este prepsito.
La tabla precedente permite observar que el producto A, arroja una prdida de $ 208,05, ms
preocupante es el hecho que este producto requiere una inversin de $ 2.566,55 es decir el
25% del los recursos utilizados en el proceso productivo del surtido; en el mismo camino est
el Fideo tipo E quien aunque por el momento no arroja prdida sin embargo est al borde de
caer en esta situacin que seria lamentable. Pero ahora la mirada se fija con satisfaccin en
los tres productos restantes que son rentables, destacndose ntidamente el fideo tipo D quien
es que mayormente contribuye a la utilidad con $ 666,73 es decir el 84% proviene de esta
producto ms aun se evidencia que es tan rentable que para obtener esta utilidad apenas se
requiere de un costo total de $ 1.970,07, vale decir una de las inversiones ms bajas dentro
del surtido de productos.
En general la utilidad de $ 798,01 ya es un estmulo si comparamos con el costo de
produccin -ventas- administracin establecido por este modelo ABC que es de $ 10.188,99,
pues el margen da un importante 7,83%, el anlisis podra ser ms completo y objetivo si se
dispusieran de otros datos como capital, activos pasivos, utilidades pasadas.