Universidad Nacional Experimental de Guayana

Vicerrectorado Acadmico
Semestre III- Seccin 1.
Proyecto de Carrera: Contadura Pblica
Asignatura: Contabilidad Intermedia

Facilitador:
Andrs Rodrguez

Bachilleres:
24.484.083 Caneln Dubraska
25.849527 Luna Andrea
24.796.945 Hurtado Laura
23.551.167 Salazar Josbelys

Ciudad Bolvar, 3 de marzo del 2014

DESARROLLO
Capital contable
Concepto: Al capital contable se le designa con diferentes trminos, como por ejemplo:
patrimonio de los accionistas, capital social y utilidades retenidas, o si es el caso, capital social y
dficit.
Designa la diferencia entre el activo y el pasivo de una empresa, y est constituido por la
suma de todas las cuentas de capital, es decir, incluye capital social, reservas, utilidades
acumuladas y utilidades del ejercicio.
El capital contable es el derecho de los propietarios cobre los activos netos que surgen por
aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a una
entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin, est formado por capital
contribuido y capital ganado o dficit, en su caso. Al capital contable se le designa con
diferentes trminos, como por ejemplo: patrimonio de los accionistas, capital social y utilidades
retenidas, o si es el caso, capital social y dficit.

Clasificacin

Capital contribuido. Se divide a su vez en capital social en aportaciones para futuros

aumentos de capital, prima en venta de acciones y donaciones.

Capital ganado. Se divide en utilidades retenidas incluyendo las aplicadas a reservas de
capital, prdidas acumuladas u exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital
contable.

Capital Autorizado. Slo se encuentra en las sociedades constituidas en el rgimen de

capital variable y representa el total del capital que, como mximo, puede tener la

sociedad sin modificar su escritura constitutiva.

Capital suscrito. Es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas,
siempre que esta variacin no origine que el capital fijo sea inferior al mnimo que marca

la ley.
Capital exhibido. Es el que, de aquel que se haba comprometido a aportar los socios o

accionistas, se ha pagado en efectivo o en bienes.

Utilidades retenidas. Es el importe acumulado de utilidades, menos las prdidas y los

dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formacin de a sociedad.

Donaciones. Son las contribuciones en efectivo o en especie que realizan los accionistas.
Las donaciones que reciba una entidad debern formar parte del capital contribuido y se
expresar a su valor del mercado en el momento en que se percibieron, ms su

actualizacin.
Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable. Resume las
actualizaciones de las partidas que deben modificar su costo de adquisicin para
incorporar los efectos de la inflacin. Se registran los efectos de la actualizacin de
inventarios por costos especficos y los ajustes por el efecto monetario cuando surgen
diferencias por usar el mtodo simplificado.

EJEMPLO
Si una empresa posee un activo total de $ 200.000.000 y su pasivo asciende a $ 60.000.000,
entonces su patrimonio lquido es de $ 140.000.000.
a) Cul es el capital propio?.
b) Cul es el capital de terceros?

c) Cul es el capital contable?

Solucin: Aqu se debe aplicar la ecuacin patrimonial. El "Capital Contable" o Patrimonio,
designa la diferencia que resulta entre el activo y el pasivo de una empresa y representa la
inversin de los propietarios, que consiste generalmente, en sus aportaciones, ms las
utilidades retenidas (o perdidas), ms otros tipos de supervit, como pueden ser las
revaluaciones o donaciones.
A P = Pn
200.000.000 60.000.000 = 140.000.000
a) Capital propio : $ 140.000.000
b) Capital de terceros: $ 60.000.000
c) Capital Contable. $ 140.000.000
3- Una empresa fue constituida con un capital social de $ 10.000.000, representado por los
siguientes guarismos: Caja $ 2.500.000, Muebles y enseres: $ 4.500.000, Salarios por pagar
$ 800.000, Inventario de Mercancas: $ 2.350.000, Construcciones e instalaciones: $
5.000.000. Qu cantidad de ganancia o prdida ha tenido la empresa hasta el momento?

Solucin: En primer lugar debe confeccionarse un inventario de bienes y obligaciones, as:

Al restar del Patrimonio (Capital Contable) las aportaciones del empresario (Capital de
Personas Naturales), obtendremos las utilidades de ejercicios anteriores por retirar (o
prdidas por reponer), ms otros tipos de supervit, como pueden ser las revaluaciones o
donaciones, que en este caso se toman como no existentes:
Utilidades por retirar = Patrimonio Capital de Persona natural
= 13.550.000 10.000.000
= 3.550.000

Acciones
Concepto: Se denomina acciones a las distintas partes en las que se divide el capital de una
sociedad annima. As, cualquier persona que tenga acciones de una empresa puede considerarse
como uno de sus propietarios. Otorgan derechos polticos y econmicos a su poseedor, y pueden
venderse y comprarse en el mercado. Son acciones econmicas cada una de las partes alcuotas
del capital econmico y social de una institucin que son vendidas y compradas por aquellos
individuos llamados accionistas que desean poseer propiedad sobre la empresa.
Una accin, bsicamente, entiende un voto de confianza sobre el buen devenir de una
empresa y, como tal, no comprende una inversin con un retorno fijo establecido, sino que la
renta es variable de acuerdo con la operacin de la institucin en la bolsa de acciones.
Clasificacin

Nominativas. en esta clase de acciones debe figurar el nombre de su tenedor. para

controlar este tipo de acciones, se lleva un registro, pues solo las personas cuyos nombres
se encuentren anotados se considera como sus verdaderos tenedores. las acciones
nominativas pueden cambiar de propietario por medio del endoso. este cambio de dueo

debe hacerse constar en el registro de acciones.

Acciones al portador. no figura el nombre de ser tenedor y se trasmite su propiedad sin
necesidad de endoso. basta la simple entrega del documento. Los accionistas juzgan (es
decir, que queden asentados en el a fin de que, en caso de que se extraven, la empresa

expida los duplicados que correspondan.

Acciones ordinarias. son aquellas que conforme al artculo de la ley general de
sociedades mercantiles tienen igual el valor y confieren iguales los derechos y
obligaciones a sus poseedores.

Acciones preferentes. son las que emiten ofreciendo un dividendo mnimo sobre el valor
nominal de las acciones que sirve para estimular a los inversionistas en estas operaciones,

al adquirir una categora de acciones.

Acciones pagadoras. son las que no se han cubierto en su totalidad bien porque no se
haya vencido el plazo para hacer la exhibicin o porque al accionista ya no le interesa

mantener la propiedad del ttulo.

Acciones liberadas. son las que se encuentran totalmente pagadas.
Acciones con valor nominal. son las que contienen el valor de la emisin.
Acciones sin valor nominal: son las que emiten su valor nominal y el importe del capital
social, hay algunos autores que opinan que el hecho de que se exponga el valor nominal
en la accin no tiene gran significacin pues en la prctica son varios los factores que
hacen que el valor de accin de su valor nominal que puede ser superior o inferior segn
la situacin financiera que guarda la empresa as pues el mercado de valores , las
acciones pueden venderse bajo par o sobre par lo cual depende de la empresa, de las
utilidades en perspectiva, y del prestigio comercial de que goce la negociacin y de su
solidez econmica.

EJEMPLO: A comienzos de X0, una empresa del sector elctrico, LUZ, SA compra 100
acciones de una entidad bancaria que pertenece al mismo grupo de 10 u.m. de nominal y que
adquiere al cambio del 300 por 100. Los gastos inherentes a esta operacin, que tiene carcter
temporal, ascienden a 50 u.m. LUZ, SA paga en efectivo el importe total, salvo el 20 por 100
del nominal de las acciones, que la entidad bancaria an no ha exigido.
Se pide:
Registro contable que ha de efectuar LUZ, SA.
Precio de adquisicin = 100 x 10 x 300% + 50 = 3.050 u.m.

Registro contable.
Concepto
Participaciones a corto plazo en empresas del grupo
Bancos, c/c a la vista
Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas del
grupo (100 x 20% x 10)

Debe

Haber

3.050
2.850
200

Asientos de constitucin de las sociedades mercantiles.

Son aquellas que tienen por objeto la realizacin de actos de comercio para lograr un fin
determinado, el lucro, adquieren personalidad jurdica cumpliendo con las formalidades
previstas en el Cdigo de Comercio.
SOCIEDADES MERCANTILES PROPIAMENTE DICHAS:
CLASIFICACIN:
De personas.
De capital.
Mixtas.

Ejemplo:(en sociedades en nombre colectivo)

A fin de que se realicen los asientos correspondientes le suministramos informacin de la

sociedad en Nombre Colectivo Hermanos Lpez, la cual se dedica a la compra y venta de
equipos lnea blanca.
Los hermanos Marcos, Carlos y Jos deciden constituir la sociedad para lo que aportan cada
uno Bs. 10.000.000 distribuidos de la siguiente manera: Marcos aporta Bs. 2.000.000 en
efectivo, por el resto mercanca; Carlos aporta un vehculo y Jos aporta un Local.
El administrador ser Marcos, por ello recibe Bs. 50.000 mensual, al mismo tiempo cada
socio percibe una asignacin correspondiente al 2% de su aporte de capital.
Cada uno aporta: Bs 10.000.000
Cuentas
Banco
Inv.
Mercanca
Vehculo
Local
Total

Marcos
2.000.000
8.000.000

Carlos

Jos

10.000.000
10.000.000

10.000.000

10.000.000
10.000.000

Asignacin:
Marcos (Administrador): 50.000 x 12 =
Aporte: 10.000.000 x 2% = 200.000 x 12 =

600.000
2.400.000
3.000.000

Carlos y Jos: 10.000.000 x 2% = 200.000 x 12 = 2.400.000

Utilidad: Marcos: 5.000.000 3.000.000 = 2.000.000
Carlos: 5.000.000 2.400.000 = 2.600.000

Total
2.000.000
8.000.000
10.000.000
10.000.000
30.000.000

Jos:

5.000.000 - 2.400.000 = 2.600.000

Registro Contable:
Fecha
2.003

Detalle
-- X -Banco
Inv. Mercanca
Vehculo
Local
Marcos cta. Capital
Carlos cta. Capital
Jos cta. Capital
P/R. la constitucin de la sociedad
en Nombre Colectivo Hermanos
Lpez
-- X -Marcos Cta. personal
Carlos Cta. personal
Jos Cta. personal
Banco
P/R. la asignacin anual de cada
socio

Debe

Haber

2.000.000
8.000.000
10.000.000
10.000.000
10.000.000
10.000.000
10.000.000

2.000.000
2.600.000
2.600.000
7.200.000

Ejemplo: (en sociedades de responsabilidad limitada)

A fin de que se registre las operaciones de la S.R.L. Hermanos Pez le los siguientes datos:

Se constituye con 2.000 cuotas a Bs. 1.000 c/u

La utilidad fue de Bs. 5.000.000

De acuerdo con la Asamblea de accionistas se decidi que luego de descontar la Reserva

Legal equivalente a un 5% se repartir entre los socios el 70% y el resto para la
adquisicin de una mquina.

Cuotas de Participacin:
2.000 cuotas x 1.000 Bs. C / U = 2.000.000
Utilidad:
5.000.000 x 5% = 250.000 (Reserva Legal)
5.000.000 250.000 = 4.750.000
4.750.000 x 70 % = 3.325.000 (Dividendos entre socios)
4.750.000 x 30% = 1.425.000 (Reserva Maquinaria)

Registro Contable:
Fecha
2.003

Detalle
-- X -Suscriptores de cuotas
Capital Social
P/R. la suscripcin de 2.000
cuotas de participacin a Bs.
1.000 c/u
-- X -Banco
Suscriptores de Acciones
P/R. la cancelacin de las
cuotas de participacin
-- X -Ganancias y prdidas
Dividendos por pagar
Reserva Legal
Reserva Maquinarias
P/R. la distribucin de la
utilidad del ejercicio

Debe

Haber

2.000.000
2.000.000

2.000.000
2.000.000

5.000.000
3.325.000
250.000
1.425.000

Ejemplo:( En Sociedades Annimas)

Se decide constituir una sociedad annima con 5.000 acciones a Bs. 10.000 c/u el capital fue
ntegramente suscrito y cancelado el mnimo requerido por la Ley despus de lo cual se convoc
a la Asamblea de Accionistas y se cancelaron Bs. 1.875.000 en gastos de abogado.

5.000.000 acciones x 10.000 = 50.000.000 Bs.

Fecha
2.003

Detalle
-- X -Suscriptores de Acciones

Debe

Haber

50.000.000

Capital Social

50.000.000

P/R. la suscripcin de 5.000

acciones a Bs. 10.000 c/u
-- X -Banco

10.000.000

Suscriptores de acciones

10.000.000

P/R. la cancelacin del 20%

mnimo exigido por la ley

Fecha
2.003

Detalle
-- X -Gastos de constitucin
Banco

Debe

Haber

1.875.000
1.875.000

P/R. gastos de constitucin

Se decide contratar a un grupo promotor llamado Tomas y Lpez a fin de que coloque en el
mercado 100.000 acciones a Bs. 1.000 C7U el capital fue ntegramente suscrito y cancelado el
20% mnimo requerido, despus de lo cual se convoc a la Asamblea Constitutiva de la sociedad
Tomas pago gastos por el orden de los 750.000 Bs. y Lpez la Campaa Publicitaria por un valor
de Bs. 1.000.000.
REGISTRO DE APORTES EN EFECTIVO Y ESPECIE.
Ejemplo:
A fin de que contabilice en el libro respectivo la constitucin de la sociedad en comandita por
acciones Los Ilustres le informamos lo siguiente:

Los socios Laya y Lpez son socios solidarios y aportan cada uno Bs. 15.000.000, Laya
aporta Bs. 2.500.000 en efectivo, mercanca por Bs. 3.500.000 y un vehculo por el resto.
Lpez aporta un Local.

El capital comanditario lo constituyen 500 acciones a Bs. 10.000 c/u en efectivo

La utilidad del ejercicio fue de Bs. 20.000.000 y son repartidas en un 80% a los comandantes
y es resto a los socios comanditarios

Cuentas
Banco

Laya
2.500.000

Inv. Mercanca
Vehculo
Local

3.500.000
9.000.000

Total

15.000.000

Lpez

15.000.00
0
15.000.00
0

Comanditarios
500 acciones a Bs.
10.000 c/u = 5.000.000

5.000.000

Total
7.500.000
3.500.000
9.000.000
15.000.00
0
35.000.00
0

Utilidad:
20.000.000 x 80% = 16.000.000 / 2 = 8.000.000 comanditantes
20.000.000 x 20% = 4.000.000 comanditarios
Registro Contable:
Fecha
2.003

Detalle
-- X
Banco
Inv. Mercanca
Vehculo
Local
Laya capital Comanditante
Lpez capital
Comanditante
Capital Comanditario
P/R. la constitucin de la
sociedad en comandita Los
Ilustres
-- X
Ganancias y Prdidas
Laya capital Comanditante
Lpez capital
Comanditante
Capital Comanditario
P/R. la distribucin de la
utilidad del ejercicio

Debe

Haber

7.500.000
3.500.000
9.000.000
15.000.000
15.000.000
15.000.000
5.000.000

20.000.000
8.000.000
8.000.000
4.000.000

PRESENTACIN EN EL PATRIMONIO.
Una empresa que se constituye, para poder llevar a cabo su actividad, debe disponer de bienes y
dinero. Si estos recursos los proporcionan varias personas, que sern sus propietarios, la
contribucin de stos al patrimonio empresarial incide de una parte en los recursos econmicos
(activo), con los bienes y el dinero, y de otra en los recursos financieros, que constituyen fondos
propios (neto), puesto que para su financiacin no ha sido preciso recurrir a fuentes ajenas.
EJEMPLO 1
Se crea una sociedad de responsabilidad limitada, a la que sus socios aportan maquinaria
valorada en 50.000 u.m. y 10.000 u.m. en metlico.
Se pide:
Presentar el balance de situacin de la empresa a esta fecha.

Activo

Pasivo

Maquinaria

50.000

Capital social

60.000

Tesorera

10.000

Total

60.000

Total

60.000

En el pasivo slo aparece la cuenta Capital social, que representa los fondos propios
correspondientes a las aportaciones realizadas por los socios.(patrimonio)

El tema que nos ocupa es analizar este mismo hecho, pero desde la ptica del inversor o socio.
Para ste, ha supuesto un traspaso de dinero de su patrimonio al de la empresa formada. A
cambio, participa en el capital de dicha sociedad, que en su riqueza representa un bien de
naturaleza financiera, y que le confiere una serie de derechos, entre ellos el de percibir parte de
las ganancias que genere la empresa en que participa.
Se pide:
Efectuar el registro contable que debera hacer un socio que aport a la sociedad(patrimonio) del
ejemplo anterior 5.000 u.m.

Concepto

Debe

Participaciones en el capital de la sociedad de responsabilidad limitada

5000

Bancos, c/c a la vista

Haber
5000

El Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es obligatorio en el nuevo Plan General

de Contabilidad, para todas las empresas, existiendo un modelo normal y otro abreviado con los
mismos lmites que el balance y cuya nica diferencia es la incorporacin o no de un desglose
adicional en las partidas precedidas por nmeros romanos. El ECPN tiene dos partes:

La primera parte, denominada "Estado de ingresos y gastos reconocidos", recoge los

cambios en el patrimonio neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en el
resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias como los que, segn las
normas de registro y valoracin, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la
empresa.

La segunda parte, se denomina "Estado total de cambios en el patrimonio neto", informa

de todos los cambios habidos en el patrimonio neto. Al total de ingresos y gastos
reconocidos obtenido en la primera parte del ECPN se aaden las variaciones originadas
en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando
acten como tales y los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios
contables y correcciones de errores.

Las cifras correspondientes a cada una de las partidas incluidas en el estado total de cambios
en el patrimonio neto se desglosarn por columnas atendiendo a la clasificacin de los
componentes del patrimonio neto en el modelo de balance.
Ejemplo

Estado de las cuentas del Patrimonio

Son todas las obligaciones a cargo del ente econmico y a favor de sus dueos, propietarios o
socios exigibles cuando se liquide el mismo. El concepto generalizado es que las cuentas de
patrimonio representan lo que queda despus de deducir los pasivos, pero consideramos que este
es un concepto muy corto y que podra tener aplicacin para conceptuar el patrimonio de una
persona natural, no el patrimonio de una empresa, pues en realidad la actividad econmica o
empresa no posee nada en absoluto, ya que todo lo que tiene lo adeuda a terceros o a sus
dueos. "El patrimonio es el valor residual de los activos del ente econmico, despus de
deducir todos sus pasivos.
Las cuentas de patrimonio de mayor uso estn originadas en:

Aporte inicial de recursos para el inicio de la empresa y sus posteriores aumentos

o capital.
Los mayores valores potenciales de los activos por el desarrollo del objeto social o por

un aumento de valor de los mismos o supervit de capital o supervit por valorizaciones.

Las separaciones de utilidades originadas en disposiciones legales, estatutarias o

voluntarias o reservas.
La revalorizacin del patrimonio originado por la inflacin.
Los dividendos o participaciones decretadas en acciones, cuotas o aportes de inters

social.
Los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores.

EJEMPLO
Balance general

Galletas PUIG,C.A