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rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-14
I-18
I-21
1. Introduccin
Estamos a mitad de ao y luego de aplicar algunas reformas a la normatividad
relacionada con el Impuesto General a
las Ventas IGV, apreciamos que an
falta realizar algunos ajustes, bien sea a
nivel de rango legislativo (tarea especfica
del Congreso) o de alguna normatividad
reglamentaria a cargo del Ministerio de
Economa y Finanzas (MEF) o hasta de la
propia Administracin Tributaria (SUNAT).
Las siguientes lneas abordarn solo algunos de los problemas que se presentan en
la aplicacin de la normatividad que tiene
directa relacin con la aplicacin del IGV y
que puede generar en algn modo ciertas
contingencias en los contribuyentes, errores de interpretacin que pueden afectar
tanto al fisco como al administrado.
A manera de anlisis crtico se analizarn
algunas figuras relacionadas con:
- Las exportaciones, sobre todo si a
travs de un informe emitido por
parte del fisco, se busca establecer
supuestos normativos que no estn
sealados en los dispositivos relacionados con la devolucin del saldo a
favor materia del beneficio en el IGV.
N 282
2. En qu momento deben
presentarse las solicitudes de
devolucin del saldo a favor
materia de beneficio?
2.1. Las exportaciones y el beneficio
del saldo a favor del exportador
La Legislacin del Impuesto General a las
Ventas ha optado por considerar a las exportaciones como operaciones gravadas
con el IGV, a las cuales se les aplicar la
tasa del cero por ciento (0 %), ello para
poder considerarlas como operaciones
gravadas y por tanto permitan la deduccin ntegra del crdito fiscal.
Este tipo de opciones determina que el
objetivo principal es que se evite el incremento del costo de las exportaciones,
con lo cual se logra que el exportador sea
ms competitivo en el mercado.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
I-1
Informe Tributario
I-2
Instituto Pacfico
3. El servicio de transporte de
carga desde el pas hacia el
extranjero y viceversa: debera ser considerado como
exoneracin o exportacin?
El Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera una serie de supuestos de servicios prestados en los cuales
se les exonera del pago del IGV. El que nos
compete revisar en este tema est reseado
en el numeral 3 de dicho apndice.
El mencionado numeral precisa que se
encuentran exonerados del pago del IGV
los Servicios de transporte de carga
que se realice desde el pas hacia el
exterior y el que se realice desde el
exterior hacia el pas.
Si nos percatamos en este caso se observa
que el legislador ha considerado no gravar
con el IGV los siguientes supuestos:
(i) El servicio de transporte de carga
(sea este martimo, areo o terrestre)
que tenga como punto de partida el
extranjero y que se interne en el Per
al llegar la misma.
(ii) El servicio de transporte de carga (sea
este martimo, areo o terrestre) tenga
como punto de partida el territorio
peruano y el destino sea el extranjero.
De los dos supuestos mencionados en
las lneas anteriores observamos que en
el caso del primer servicio, aquel que
toma en cuenta el servicio de transporte
de carga desde el extranjero y que tenga
un destino al Per se considera como un
servicio exonerado del pago del IGV.
En el segundo supuesto, que es donde
se aprecia que el servicio de transporte
de carga donde se toma como punto
de partida el Per y el destino es el
extranjero, el legislador ha determinado
que se considera un servicio exonerado
del pago del IGV. Pero, si se observa con
mayor detenimiento parecera ms un
caso de exportacin de servicios, toda
vez que el consumo del mismo se estara
culminando en el extranjero, pese a que
parte del mismo se hubiera prestado en
el territorio nacional.
Si el legislador considerara al servicio de
transporte de carga como un servicio de
exportacin, debera realizar una modificacin legislativa bien sea al texto del artculo
33 de la Ley del IGV o en todo caso realizar la inclusin de dicha figura en el texto
del Apndice I de la Ley del IGV, de tal manera que el servicio de transporte de carga
prestado por un contribuyente domiciliado
en el Per a un sujeto no domiciliado y
que su destino final sea un territorio fuera
del Per, determinara que dicho servicio
de transporte de carga sea un servicio que
califique como exportacin.
La principal consecuencia que se presentara es que al ser un servicio de exportacin
el prestador del servicio tendra todo el
derecho de solicitar la devolucin del saldo
N 282
rea Tributaria
a favor del exportador, lo cual estara representado en el tope del 18 % del total de las
adquisiciones y compras relacionadas con
el servicio brindado. Generando en este
caso una recuperacin a nivel econmico
de los montos del IGV de las adquisiciones.
Recordemos que en una exportacin existe
el crdito fiscal (el IGV de las adquisiciones)
pero no existe el dbito fiscal (que es el IGV
de las ventas), toda vez que no se pueden
exportar los impuestos al exterior. Adems
que el legislador opt por considerar a las
exportaciones como operaciones gravadas
solo que se les aplica la tasa cero.
En este sentido, si la operacin de servicios
de transporte de carga prestado por un
sujeto domiciliado hacia otro no domiciliado, cuyo punto de partida sea el territorio
peruano y el destino sea el extranjero, ello
determinara que si el legislador considera
esta operacin como una de exportacin
y no como una exoneracin, como sucede
actualmente, el prestador del servicio dejara de utilizar la prorrata del IGV, lo cual
le impide utilizar en su totalidad el crdito
fiscal de las adquisiciones.
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Actualidad Empresarial
I-3
Informe Tributario
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Instituto Pacfico
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rea Tributaria
ha zanjado cualquier posibilidad de discusin si la operacin se encuentra afecta
o no. Recordemos que cuando se public
el Decreto Legislativo N 1116, vigente a
partir del 1 de agosto de 2012 se realiz
una modificacin al texto del numeral 1
del literal a del artculo 3 de la Ley del
IGV, precisando que: Se encuentran
comprendidas en el prrafo anterior
(que considera el concepto de venta
para efectos del IGV) las operaciones
sujetas a condicin suspensiva en las
cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Lo antes indicado determina que de
tratarse de la venta de un bien que todava no existe pero que ya se percibi el
ingreso, el fisco considerar que ya naci
la obligacin tributaria, solo por el hecho
que ya ocurri el pago, sobre todo por el
amparo legal antes citado.
El problema que se est presentando de
manera reiterativa en el mundo inmobiliario de la venta de bienes inmuebles que
an no han sido construidos, es que ya se
recibi por parte del cliente comprador
un adelanto de dinero, el cual bien puede
ser entregado de manera directa por el
propio comprador al vendedor que sera
el constructor de los bienes inmuebles
como empresa o como persona natural
con negocio. Esta parte determina de
manera indiscutible un ingreso para el
constructor, el cual deber facturarse con
el IGV. En el caso del IR no existe ingreso
porque no se ha producido la entrega
fsica del bien ni tampoco se han transferido los riesgos sobre el bien, conforme
lo seala la NIC 18.
En donde se pueden ver algunos problemas es con respecto a las empresas
inmobiliarias que se dedican a la venta de
inmuebles en planos, en donde todava
dichos bienes no existen. Este puede ser el
caso de la venta de bienes inmuebles en la
modalidad de preventa, donde de acuerdo
a lo que antes hemos sealado en prrafos
anteriores se debe emitir el comprobante
de pago por el monto percibido.
Pero realmente las empresas inmobiliarias perciben dicho ingreso?
Una de las respuestas a esta interrogante
la ubicamos dentro del propio actuar de
las inmobiliarias, toda vez que al proceder con la venta de los predios futuros,
sobre todo en el caso de los crditos
hipotecarios, ellos determinan que los
montos de dinero que se generan por
la preventa y de otros pagos parciales
que se reciban, antes de la existencia del
bien, la entidad financiera que otorga el
crdito hipotecario o el financiamiento
personal al comprador, crea una cuenta
a nombre de la empresa inmobiliaria o
del constructor que es vendedor del bien,
donde realiza el depsito de los pagos
desembolsados a su favor pero en una
cuenta de tipo intangible, determinando
la inmovilizacin de los fondos a su favor.
Lo antes mencionado determina en cierto
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Informe Tributario
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Instituto Pacfico
8. A manera de conclusin
Lo antes mencionado en lneas arriba
permite apreciar que en el caso de la
legislacin del Impuesto General a las
Ventas, se requieren efectuar algunos
cambios o modificaciones para se puedan
aplicar de un mejor modo las reglas del
IGV, evitando en los contribuyentes alguna situacin de contingencia, sobre todo
aprovechando la coyuntura cercana a la
exposicin de hechos por parte del Poder
Ejecutivo en el discurso presidencial.
11 ALVARADO GOICOCHEA, Enrique. Crdito Fiscal. Principales
problemas en su aplicacin. Estudio Caballero Bustamante. Lima,
2006. Pgina 91.
12 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Ob. Cit. Pginas 374 y 375.
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I
Aplicacin del impuesto a la renta y
del IGV en contratos de consorcio (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV
en contratos de consorcio (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013
1. Introduccin
Actualmente, con la finalidad de consolidar esfuerzos en la consecucin de
un determinado negocio, las empresas
recurren a alianzas estratgicas, como por
ejemplo, participan de contratos de colaboracin empresarial cuyo tratamiento
tributario tiene ciertas particularidades a
tener en cuenta. En el presente artculo
se desarrolla el aspecto del IR y del IGV
del contrato de consorcio.
2. Aspectos legales
El contrato de consorcio no da origen a
una persona jurdica, es decir jurdicamente no existe, la existencia no es nada
ms que en el contrato y por lo tanto no
es inscribible en registros pblicos como
una persona jurdica.
El nmero mnimo es de dos personas
naturales o jurdicas y no existe nmero
mximo, a dichas personas se puede
identificar como partcipes o consorciados.
2.1. El consorcio
El consorcio es un contrato por el cual dos
o ms personas se asocian para participar
en forma activa y directa en un determinado negocio para obtener un beneficio
econmico, manteniendo cada persona
su propia autonoma.
Cada miembro del consorcio debe
realizar las actividades propias del consorcio que se le hayan encargado y/o
se hubieran comprometido, debiendo
coordinar con los otros miembros de
acuerdo a los procedimientos estipulados
en el contrato.
Base legal: Art. 445 Ley General de Sociedades Ley N 26887.
Partcipe A
Partcipe B
Contrato de
Consorcio
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rea Tributaria
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Caja y Bancos
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventario y Balances
Dems libros exigidos por las normas
vigentes
Base legal: Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 12 Res. de Sup. N
234-2006/SUNAT (30.12.06).
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Instituto Pacfico
Caso N 1
El 1 de julio de 2013 las empresas Alfa
S.A.C. y Centauro S.R.L. acuerdan un
contrato de consorcio con contabilidad
independiente denominado Consorcio
Alfa Centauro, para lo cual aportan
lo siguiente:
Alfa S.A.C.
Efectivo
S/.50,000
Maquinaria
S/.60,000
Costo de adquisicin
S/.100,000
Depreciacin acumulada
S/.40,000
Valor en libros
S/.60,000
Centauro S.R.L.
Efectivo
S/.50,000
Vehculo
S/.40,000
Costo de adquisicin
S/.80,000
Depreciacin acumulada
S/.40,000
Valor en libros
S/.40,000
Inversin total
Alfa S.A.C.
Centauro S.R.L.
Total
S/.110,000
55 %
S/.90,000
45 %
S/.200,000
100 %
rea Tributaria
Contabilizacin del aporte en libros de Alfa S.A.C.
1
DEBE HABER
9,152.54
50,847.46
DEBE HABER
DEBE HABER
30 Inversiones mobiliarias
110,000.00
302 Instrum. financ. representativos
de derecho patrimonial
3027 Particip. en asociaciones
en partic. y consorcios
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
17 Ctas. por cobrar div. relacionadas
178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el
contrato de consorcio.
50,000.00
60,000.00
DEBE HABER
6,101.69
33,898.31
DEBE HABER
DEBE HABER
Costo de ventas
40,000.00
80,000.00
30 Inversiones mobiliarias
90,000.00
302 Instrumentos finan. representativos
de derecho patrimonial
3027 Participaciones en asociaciones
en participacin y consorcios
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 50,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
17 Ctas. por cobrar diversas relacionadas
40,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el
contrato de consorcio.
Ventas
DEBE HABER
DEBE HABER
Viene....
Utilidad bruta
220,000
Gastos de ventas
(30,000)
Gastos de administracin
(40,000)
150,000
(48,000)
Utilidad neta
102,000
Van...
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Actualidad Empresarial
I-9
Atribucin de la utilidad:
Alfa S.A.C.
55 %
S/.56,100
Centauro S.R.L
45 %.
S/.45,900
Total
100 %
S/.102,000
DEBE HABER
30 Inversiones mobiliarias
56,100.00
302 Instrum. financieros representativos
de derecho patrimonial
3027 Particip. en asociaciones
en particip. y consorcios
77 Ingresos financieros
778 Participacin en resultados de
entidades relacionadas.
31/12 Por la atribucin de las utilidades del contrato de
consorcio.
2
56,100.00
56,100.00
DEBE HABER
I-10
Instituto Pacfico
45,900.00
45,900.00
DEBE HABER
59 Resultados acumulados
102,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
47 Ctas. por pagar diversas Relac. 102,000.00
475 Dividendos
4755 Otras
47551 Partcipe Alfa
56,100.00
47552 Partcipe Centauro 45,900.00
31/12 Por la atribucin de las utilidades los partcipes en
el contrato.
2
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
60,000.00
DEBE HABER
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I
Registro de Costos Formatos
10.1; 10.2 y 10.3 (Parte I)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Registro de Costos Formatos 10.1; 10.2
y 10.3 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013
1. Introduccin
La finalidad del presente informe es el
desarrollo del llevado y llenado del registro
de costos para cumplimiento tributario, el
mismo que est supeditado a la actividad
econmica que desarrolle el contribuyente;
as como a alcanzar un nivel de ingresos
brutos anuales sealado en el reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta1.
Es necesario precisar que, para fines
gerenciales, el control de los inventarios
y la determinacin del costo de los inventarios resulta una labor prioritaria, ya que
dicha informacin es vital para la toma
de decisiones vinculadas al crecimiento
empresarial y estrategias competitivas.
Para la administracin tributaria, el registro de costos provee informacin referida
al costo computable de los inventarios
producidos; en otras palabras, muestra la
determinacin del desembolso incurrido
en la produccin de bienes o servicios,
disponibles para la venta, denominado
contablemente como costo, el mismo
que una vez producida su venta se muestra como un gasto denominado costo de
venta en el estado de resultados; este
dato es obtenido tambin del registro de
inventarios permanente valorizado.
Siendo el costo de venta un concepto
deducible en la determinacin de la renta
bruta anual, bajo la figura de costo computable; actualmente viene siendo fiscalizada
por parte de la administracin tributaria.
2. Doctrina de costos
Los primeros fundamentos y doctrinas
publicadas de costos surgen con el
desarrollo de las empresas industriales
a fines del siglo XIX2, dentro de estas
publicaciones tenemos a:
JOHN COLLINS public una obra en
que preconizaba la diferencia entre
el costo de fabricacin y los costos
comerciales, 1697.
WARDHAUGH THOMPSON public
una obra en que preconizaba una
completa descripcin de los costos
por proceso en una fbrica de medias,
estableciendo la forma para determinar el costo de los productos, 1777.
1 En adelante denominado LIR
2 Fuente: Manual de Contabilidad de Costos Juan Valenzuela Barros
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Actualidad Empresarial
I-11
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Instituto Pacfico
3. Marco tributario
La LIR seala en su artculo 62 que las
entidades en razn a la actividad econmica que desarrollen, debern de practicar la toma de sus inventarios, adems
de valuar sus existencias aplicando un
mtodo de valuacin uniforme.
Artculo 62. Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar
inventario, valuarn sus existencias por
su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos,
siempre que se apliquen uniformemente de
ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para
los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales
o por la naturaleza de sus actividades,
obligaciones especiales relativas a la
forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
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rea Tributaria
artculo, de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
iii. Establecer los procedimientos a seguir
para la ejecucin de la toma de inventarios
fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores
tributarios practiquen inventarios fsicos
de sus existencias, los resultados de dichos
inventarios debern ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores
tributarios debern acreditar, mediante los
registros establecidos en el presente artculo,
las unidades producidas durante el ejercicio,
as como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de
Costo Estndar que se adapte a su giro, pero
al formular cualquier balance para efectos del
impuesto, debern necesariamente valorar
sus existencias al costo real. Los deudores
tributarios debern proporcionar el informe y
los estudios tcnicos necesarios que sustenten
la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
4. Registro de costos
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, se establecen los
formatos e informacin mnima de los libros
y registros contables vinculados a asuntos
tributarios, dentro de los cuales se encuentra
el registro de costos y seala lo siguiente:
El registro de costos debe contener la
informacin mensual de los diferentes
elementos del costo, segn las normas
tributarias, relacionados con el proceso
productivo del periodo y que determinan
el costo de produccin respectivo.
Como observamos, los formatos que integran este registro debern ser llevados
de manera mensual, y la informacin
requerida en ellos corresponde a aquella
relacionada al proceso productivo.
4.1. Informacin mnima
Formato 10.1: Registro de costos Estado de costo de ventas anual
La informacin mnima a ser consignada
en este formato ser la siguiente:
N 282
S/
......
Proceso n
Total
anual
Actualidad Empresarial
I-13
Incidencia tributaria en la
reorganizacin de sociedades
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Incidencia tributaria en la reorganizacin
de sociedades
Fuente : Actualidad Empresarial, N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013
1. Introduccin
El incremento de la economa peruana
en los ltimos aos, no solo ha trado
un extraordinario crecimiento de varios
sectores sino que ha dado como consecuencia la aparicin de un rubro empresarial: la fusin de empresas en sus dos
versiones: fusin por absorcin y fusin
por constitucin.
Y es que en efecto, en las economas modernas, las empresas para ser competitivas
deben de sumar no solo sinergias sino potencialidades comunes, pues la suma de
experticias puede traer capacidades para
entrar a nuevos mercados, y no solo eso
sino que, en muchos casos, se estimula
la economa de escala disminuyendo y
optimizando la forma y fondo en cmo se
atienden nuevos y mayores mercados. En
el Per, al igual que en muchos pases de
Latinoamrica, las fusiones empresariales
son an un tema nuevo e incipiente, pues
la mayora de las empresas son de corte
familiar y por lo tanto los capitales son
cerrados, lo que no permite una valoracin de las acciones.
En el presente trabajo abordamos, desde
el mbito contable y tributario, la reorganizacin de sociedades, para lo cual
exploraremos las implicancias tributarias
y contables de la misma. La razn de
esta exploracin radica en la necesidad
de establecer un marco sobre el cual los
empresarios y especialistas y personas
dedicadas a las fusiones empresariales puedan establecer parmetros indicadores de
conveniencia tributaria y contables, pues
al final de las decisiones estas implicancias
pueden o no definir el negocio.
I-14
Instituto Pacfico
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rea Tributaria
dicho activo ms las mejoras de carcter
permanente, disminuido en el monto de
la depreciacin acumulada.
Otro punto importante es respecto de los
saldos a favor o deducciones del gasto.
El artculo 72 del Reglamento de la LIR
establece que en el caso de reorganizacin
de sociedades o empresas, los saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones
tributarias y devoluciones en general que
correspondan a la empresa transferente,
se prorratearn entre las empresas
adquirentes, de manera proporcional al
valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto
del activo total transferido. Mediante
pacto expreso, que deber constar en
el acuerdo de reorganizacin, las partes
pueden acordar un reparto distinto, lo
que deber ser comunicado a la SUNAT,
en el plazo, forma y condiciones que esta
establezca.
Beneficios
Obligaciones
b) De acuerdo a lo sealado en el texto del artculo 107 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se podr conservar el derecho del transferente
de amortizar los gastos y el precio de los
activos intangibles a que se refiere el inciso
g) del artculo 37 de la LIR y el inciso g) del
artculo 44 de la LIR; por el resto del plazo y
en la forma establecida por los mencionados
artculos.
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5. Tratamiento contable
En lo que respecta al asunto del epgrafe,
es de sealar que, para el caso que nos
ocupa, esto es, la fusin por absorcin,
la NIIF 3 Combinaciones de negocios es
la norma contable que regula el tema
en cuestin. En efecto, acorde con lo
sealado por el prrafo 2 en el que se
dicta que las entidades aplicarn esta NIIF
cuando contabilicen las combinaciones
de negocios.
5.1. Definicin de una combinacin
de negocios
Viene a ser la unin de entidades o negocios separados en una nica entidad
que informa. El resultado de casi todas
las combinaciones de negocios es que
una entidad, la adquirente, obtiene el
control de uno o ms negocios distintos,
las entidades adquiridas.
5.2. Contabilizacin de una combinacin de negocios bajo el mtodo
de adquisicin
Bajo esta NIIF, el nico mtodo para la
contabilizacin de una combinacin de
negocios la constituye el mtodo de adquisicin. En concreto, de lo que se trata
aqu, conforme fluye de la NIIF 3 y para
el caso que nos ocupa (fusin por absorcin), es de la existencia de una entidad
adquirente (absorbente) y otra entidad
adquirida (absorbida). As, una de las
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rea Tributaria
modalidades bajo la cual se configura
una combinacin de negocios es aquella
en virtud del cual la entidad adquirente
incorporara, en su contabilidad, tanto los
activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la entidad adquirida,
pero a sus valores razonables en la fecha
de adquisicin.
Conforme a la definicin de trminos
recogida en el Apndice A de la NIIF 3,
se entiende por valor razonable a aquel
importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua.
Cabe destacar que la propia NIIF 3 en el
prrafo B16 de Apndice B seala algunas
directrices a fin de establecer el valor razonable de los conceptos antes referidos.
Cules son los requisitos para utilizar
el mtodo de adquisicin?
La aplicacin del mtodo de adquisicin
implica lo siguiente:
a) Identificacin de la entidad adquirente: De acuerdo a lo sealado en el
prrafo 17 de la NIIF 3, la adquirente
no es otra que aquella entidad que
como resultado de la combinacin
de negocios obtiene el control de las
dems entidades que participaban en
dicha combinacin de negocios.
b) Valoracin del costo de combinacin de negocios: Fluye de la lectura
del prrafo 24 de la NIIF 3 que la
citada valoracin del costo de la
combinacin de negocios viene a ser
la suma de los valores razonables, en
la fecha de intercambio, de los activos
y pasivos transferidos a la empresa
adquirente as como de los instrumentos de patrimonio neto emitidos
por la empresa adquirente a cambio
del control de la entidad adquirida;
ms cualquier costo atribuible a la
combinacin de negocios.
c) Distribucin: En la fecha de adquisicin, del costo de la combinacin de
negocios entre los activos y pasivos
transferidos a la entidad adquirente.
Ello importar que la empresa adquirente reconozca los activos y pasivos
transferidos por la entidad adquirida
a sus valores razonables, De generarse
una diferencia entre el costo de combinacin de negocios y la participacin
de la entidad adquirente en el valor
razonable neto de los activos y pasivos
transferidos, esta (diferencia) calificar
como Fondo de Comercio. Lo esbozado se desprende de la lectura del
prrafo 36 de la NIIF 3.
5.2.1. Fondo de Comercio
Conforme con lo sealado por el prrafo
51 de la NIIF 3, el Fondo de Comercio,
N 282
Informe N 213-2007-SUNAT/2B0000
En el presente Informe, SUNAT efectiva una
comparacin entre el goodwill y el derecho
de llave. A continuacin reproducimos uno
de los puntos de anlisis desarrollados por
el citado rgano impositor:
Al respecto, en cuanto a la relacin del goodwill y el derecho de llave, se ha sealado lo
siguiente: Mientras el goodwill es el exceso
del costo de adquisicin de toda la empresa
o un bloque patrimonial respecto del valor
real de los activos y pasivos identificables que
se genera usualmente con motivo de una
reorganizacin de sociedades), el derecho de
llave viene a ser el privilegio que la empresa
mantiene sobre la clientela; es decir, el valor
de traspaso de la clientela existente de una
empresa. Mientras que el goodwill es ese
valor superior o plus que tiene una empresa
sobre el valor real de sus activos y pasivos,
el derecho de llave es parte integrante de
este valor y, en ese sentido, forma parte
del goodwill de una empresa. En similar
sentido, puede encontrarse la siguiente definicin de llave: Elemento integrante del
fondo de comercio, cuya composicin puede
variar de caso a caso, pero que en general,
y conforme con la doctrina francesa, se lo
puede identificar con la clientela, aun cuando
habitualmente se consideran, adems de la
clientela componiendo el valor llave otros
ndices, como por ejemplo el derecho al
local, el nombre y el crdito.
Informe N 249-2008-SUNAT/2B0000
Se consulta a SUNAT si dentro del marco de
un proceso de fusin en el cual la empresa
absorbente adquiere la totalidad de las acciones de la empresa absorbida ello supone a
su vez la adquisicin de intangibles, autogenerados por la empresa absorbida, y que por
tal razn el precio pagado (por la adquisicin
de las acciones) debe ser bancarizado a fin
de poder amortizar los citados intangibles.
SUNAT, a fin de absolver la interrogante
formulada, parte de la premisa que la
empresa absorbente adquiere el 10 % de
las acciones de otra empresa (absorbida).
Asimismo, parte de la premisa que en un
momento posterior la empresa absorbente
adquiere la totalidad del patrimonio de la
empresa absorbida.
La SUNAT razona que la compra de acciones
de una empresa por parte de otra no implica
que la empresa compradora goce de algn
derecho de propiedad sobre los bienes que
conforman el patrimonio de la empresa cuyas acciones fueron adquiridas por aquella.
En ese sentido, considerando que la transferencia del 100 % de las acciones a favor
de la empresa compradora no importa la
transferencia de bienes que conforman el
activo de la otra empresa se advierte que la
empresa compradora no podr amortizar
el valor del intangible autogenerado por la
empresa emisora de las acciones, las mismas
que han sido materia de adquisicin. As
las cosas, el intangible autogenerado sigue
siendo de propiedad de la empresa cuyas
acciones han sido objeto de adquisicin.
SUNAT concluye que la empresa adquiriente
del 100 % de las acciones de otra empresa
no tiene derecho a amortizar el valor de un
bien intangible perteneciente a la segunda
empresa por cuanto la compra de las acciones no implica la transferencia de propiedad
de dicho bien. En el mismo informe se da
cuenta de una segunda consulta.
Actualidad Empresarial
I-17
I-18
Instituto Pacfico
N 282
rea Tributaria
Por otra parte, no ser actuada la prueba
respecto a hechos pblicos o notorios,
respecto a hechos alegados por las partes
cuya prueba consta en los archivos de la
entidad, sobre los que se haya comprobado con ocasin del ejercicio de sus
funciones, o sujetos a la presuncin de
veracidad, sin perjuicio de su fiscalizacin
posterior5.
En el mbito del Derecho tributario, conforme dispone el artculo 125 del Cdigo
Tributario, los nicos medios probatorios
que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y
la inspeccin delrgano encargado de
resolver, los cuales sern valorados por
dichorgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria6.
Etapa procedimiento
contencioso tributario
Si no se presenta en esta
etapa, no se puede presentar en otro momento
(etapa procedimiento
contencioso).
Excepto: art. 141 CT.
Prueba extempornea
Fiscalizacin
N 282
Reclamacin
Apelacin
Acredita dentro de
plazo:
- Documentos
- Pericias
- Inspecciones
precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento delrgano encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo
no menor de dos (2) das hbiles.
Actualidad Empresarial
I-19
(...) el artculo 141 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremos N 135-99-EF establece
que no se admite como medio probatorio
durante el procedimiento de reclamacin, en
el que habiendo sido requerido por la Administracin durante el proceso de verificacin
o fiscalizacin no hubieran sido presentadas
y/o exhibido salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisin no se gener por su
causa o acredite la cancelacin del monto
reclamado o presente carta fianza por el
momento de la deuda actualizada.
I-20
Instituto Pacfico
N 282
Consulta
El gerente general de la empresa Tributex S.A.
dedicada a la comercializacin de computadoras ha decidido obsequiar una Laptop a su hijo
mayor con ocasin de su ingreso a la universidad. Nos consulta acerca de las incidencias
Respuesta:
De acuerdo con la normatividad del IGV, se
seala que todo acto por el que se transfiere
la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, califican como retiro
de bienes, debindose en este caso abonar
al fisco el impuesto que corresponda por el
bien entregado bajo dicho concepto: Retiro
de Bienes.
rea Tributaria
S/.2,500
IGV 18 %
S/.450
IGV a pagar
S/.450
Respuesta:
La Ley del Impuesto a la Renta seala que
sern deducibles las prdidas extraordinarias
sufridas por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente, en la parte que tales no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya comprobado judicialmente
el hecho delictuoso o que se acredite que es
intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
En el presente caso advertimos que el importe
de la indemnizacin (S/.46,000) es menor a la
prdida que padeci la empresa Buena Suerte
S.A. (S/.50,000) por tal motivo, el importe de
S/.4,000 ser deducido como gasto a efectos
del IR.
Respuesta:
Los pagos realizados contra los pagos a
cuenta del IR de tercera categora, en aque-
N 282
Actualidad Empresarial
I-21
Respuesta:
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya
devolucin se solicita se deducen del Saldo a
Favor Materia del Beneficio Tributario (SFM)
en el periodo tributario en que se presenta la
comunicacin de compensacin o la solicitud
de devolucin.
Respuesta:
De acuerdo con la definicin de SERVICIO
contemplado en la ley del IGV, se hace referencia a los siguientes aspectos:
Respuesta:
En caso de no existir comprobantes de pago
7. Gastos de representacin
Consulta
La empresa Amarilys S.A. en el ejercicio 2012
ha tenido ingresos netos por un monto de
S/.150,000 y ha efectuado gastos de representacin en todos los meses del ao por un
monto total de S/.1,500.
Cabe aclarar que los gastos de representacin
son por atenciones y agasajos a clientes y no
Respuesta:
Los gastos de representacin son definidos como
aquellos desembolsos a realizar a favor de los
clientes destinados a presentar una imagen que
Respuesta:
La entrega de canastas navideas constituye un
aguinaldo para los trabajadores y es un gasto
deducible de acuerdo con lo establecido en el
I-22
Instituto Pacfico
N 282
I
Es infraccin por declarar cifras y datos falsos o
por presentar declaracin incompleta?
Ficha Tcnica
Autora : Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Es infraccin por declarar cifras y datos
falsos o por presentar declaracin incompleta?
RTF : 14260-2-2012
Fuente : Actualidad Empresarial N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013
Sumilla:
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de
multa emitida por el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo tributario, atendiendo a
que en la primera declaracin la recurrente
no consign importe alguno en la casilla
referida a la base imponible del tributo
retenciones del Impuesto a la Renta de
quinta categora de enero de 2009, ni determin la obligacin tributaria por dicho
concepto, por lo que, recin con la segunda
declaracin presentada consign los datos
referidos a la determinacin de la deuda
tributaria respecto de tales retenciones,
por ende no se encuentra acreditada la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario por
dicho tributo y periodo.
1. Introduccin
Siempre que presentamos una segunda
declaracin jurada o nuestra primera
declaracin rectificatoria, asumimos que
debemos de pagar una multa en virtud
del artculo 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario por haber declarado cifras y
datos falsos.
Pero no siempre incurrimos en esa multa,
ya que dicha infraccin se comete cuando
el tributo que determinamos inicialmente
es modificado, es decir, cuando alteramos
la determinacin del impuesto y ello se
debe a que los montos que ingresamos
inicialmente son errneos.
Y en ms de una oportunidad hemos afirmado que cuando presentamos nuestro
PDT en blanco, sin agregar montos, y
luego presentamos una declaracin rectificatoria, la infraccin en la que incurrimos es la de declarar cifras y datos falsos,
lo cual, como veremos ms adelante, no
es correcto.
Sobre ello el Tribunal Fiscal ha emitido la
RTF N 14260-2-2012 que nos advierte
sobre los supuestos en los que se configura la infraccin de declarar cifras y datos
falsos, as como la infraccin de presentar
declaraciones incompletas, la misma que
procederemos a analizar.
N 282
2. Materia controvertida
En la Resolucin del Tribunal Fiscal bajo
anlisis, la controversia se centra en determinar si la resolucin de multa girada
por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
se encuentra arreglada a Ley.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin seala que la recurrente incurri en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, lo que se encuentra acreditado
con la presentacin de la declaracin
rectificatoria de enero de 2009 respecto
de las retenciones de quinta categora del
impuesto a la renta, en la que se consign un monto mayor al contenido en su
declaracin original.
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
I-23
Anlisis Jurisprudencial
6. Anlisis y comentarios
Sobre la infraccin de declarar cifras y
datos falsos, en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, se establece
lo siguiente:
Artculo 178.- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
Constituyen infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias
o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
() (las negritas son nuestras)
I-24
Instituto Pacfico
rea Tributaria
Fraccionamiento tributario
Se declara nula la esquela que deneg el beneficio de extincin
de deuda previsto en la Ley del RESIT, dado que no se precisa
la actualizacin e imputacin de la deuda materia de solicitud.
RTF N 10899-1-2012 (06.07.12)
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados. Se indica
que dado que en el mtodo presuntivo regulado en el artculo 70 del Cdigo Tributario el hecho conocido consiste en la deteccin de un patrimonio
real del deudor tributario y que sea superior al declarado o registrado, la
Administracin debe constatar en forma fidedigna y verosmil el patrimonio
real del contribuyente como resultado de la fiscalizacin, lo que el ente fiscal
no hizo en el presente caso, pues no se advierte de autos que haya acreditado fehacientemente cul es el patrimonio real de la empresa recurrente.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Glosario Tributario
En qu casos se pierde el fraccionamiento y/o aplazamiento
tributario concedido?
Se perder el aplazamiento y/o fraccionamiento concedido en cualquiera
de los supuestos siguientes:
a. Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de dos
(2) cuotas consecutivas.
b. Tambin se perder el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar
el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento.
c. Tratndose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con pagar el
ntegro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente
al vencimiento del plazo concedido.
N 282
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
ENERO-MARZO
ID
12
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
2012
2011
2010
2009
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
21%
21%
21%
21%
21%
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
S/.1,500
S/.2,698
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
S/.2,158
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Dlares
Ao
I-26
Ao
S/.
Ao
S/.
2013
2012
2011
2010
2009
2008
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
2007
2006
2005
2004
2003
2002
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
Instituto Pacfico
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
Euros
Pasivos
Venta
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
N 282
Activos
Compra
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodn en rama sin desmotar
Oro gravado con el IGV
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
011
016
017
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
1,5%12
5%12
6%12
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
9%11
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
10%
10%
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
PORCENT.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 282
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
Referencia
Referencia
Mx.
atraso
permitido
Cd.
Mx.
atraso
permitido
Tres (3)
meses
15
Diez (10)
das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
17
Diez (10)
das hbiles
Tres (3)
meses (*)
(**)
Diez (10)
das hbiles
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
19
Diez (10)
das hbiles
Tres (3)
meses
Libro mayor
Tres (3
meses
20
Diez (10)
das hbiles
Tres (3)
meses
21
Diez (10)
das hbiles
22
Diez (10)
das hbiles
23
Diez (10)
das hbiles
24
Diez (10)
das hbiles
25
Diez (10)
das hbiles
5-A
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles
11
Registro de huspedes
12
Un (1) mes
13
Tres (3)
meses
14
I-28
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 282
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12
23-Ene-13
10-Ene-13
11-Ene-13 14-Ene-13
15-Ene-13
16-Ene-13 17-Ene-13
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Set-13
Oct-13
12-Feb-13
12-Mar-13
10-Abr-13
13-May-13
12-Jun-13
10-Jul-13
12-Ago-13
11-Set-13
11-Oct-13
13-Nov-13
13-Feb-13
13-Mar-13
11-Abr-13
14-May-13
13-Jun-13
11-Jul-13
13-Ago-13
12-Set-13
14-Oct-13
14-Nov-13
14-Feb-13
14-Mar-13
12-Abr-13
15-May-13
14-Jun-13
12-Jul-13
14-Ago-13
13-Set-13
15-Oct-13
15-Nov-13
18-Feb-13
18-Mar-13
16-Abr-13
17-May-13
18-Jun-13
16-Jul-13
16-Ago-13
17-Set-13
17-Oct-13
19-Nov-13
19-Feb-13
19-Mar-13
17-Abr-13
20-May-13
19-Jun-13
17-Jul-13
19-Ago-13
18-Set-13
18-Oct-13
20-Nov-13
15-Feb-13
15-Mar-13
15-Abr-13
16-May-13
17-Jun-13
15-Jul-13
15-Ago-13
16-Set-13
16-Oct-13
18-Nov-13
18-Ene-13
21 Ene-13
22 Ene-13
24-Ene.
25 Ene-13
22-Feb-13
22-Mar-13
22-Abr-13
23-May-13
24-Jun-13
22-Jul-13
22-Ago-13
23-Set-13
23-Oct-13
25-Nov-13
Nov-13
11-Dic-13
12-Dic-13
13-Dic-13
16-Dic-13
17-Dic-13
18-Dic-13
19-Dic-13
20-Dic-13
09-Dic-13
10-Dic-13
23-Dic-13
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14
16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14
21-Ene-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
Nota
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOcin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2013
15-01-2013
16-01-2013
31-01-2013
01-02-2013
15-02-2013
16-02-2013
28-02-2013
01-03-2013
15-03-2013
16-03-2013
31-03-2013
01-04-2013
15-04-2013
16-04-2013
30-04-2013
N 282
22-01-2013
07-02-2013
22-02-2013
07-03-2013
22-03-2013
05-04-2013
22-04-2013
08-05-2013
Mensual
Diaria
Base Legal
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
1.50%
0.050%
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
Dic. 2011
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.645
2.645
2.646
2.628
2.628
2.628
2.620
2.612
2.615
2.609
2.603
2.603
2.603
2.601
2.599
2.614
2.629
2.643
2.643
2.643
2.642
2.644
2.647
2.663
2.673
2.673
2.673
2.675
2.675
2.686
2.712
JUNIO-2013
Industrias
MAYO-2013
JULIO-2013
Tex S.A.
MAYO-2013
DA
JUNIO-2013
JUlIO-2013
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.340
3.496
3.449
3.603
3.521
2.646
2.783 de 2012
Estado de2.730
Situacin2.734
Financiera2.780
al 30 de junio
02
3.340
3.496
3.449
3.603
3.549
2.646
2.730 (Expresado
2.734 en nuevos
2.778 soles)2.782
03
3.430
3.561
3.449
3.603
3.607
2.648
2.730
2.734
2.785
2.789
04
3.374
3.530
3.487
3.651
3.586
2.630
2.722
2.724
2.784
2.787
ACTIVO S/.
05
3.374
3.530
3.436
3.653
3.477
2.630
2.708
2.711
2.780
2.784
06
3.374
3.530
3.447
3.629
3.516
Efectivo
de2.713
efectivo 2.789
344,400
2.630 y equivalentes
2.713
2.792
07
3.359
3.517
3.595
3.636
3.516
2.622
2.730
2.730
2.789
2.792
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros
152,000
08
3.321
3.515
3.537
3.723
3.516
2.613
2.724
2.727
2.789
2.792
Mercaderas 117,000
09
3.418
3.462
3.537
3.723
3.428
2.616
2.724
2.727
2.780
2.782
Inmueb.,
maq.
y
equipo
160,000
10
3.386
3.508
3.537
3.723
3.458
2.609
2.724
2.727
2.769
2.772
Deprec.,
amortiz.
acum.
-45,000
11
3.359
3.418
3.486
3.786
3.527
2.605
2.747 y agotamiento
2.746
2.780
2.783
2.605activo 2.753
2.755
2.774
2.777
12
3.359
3.418
3.478
3.741
3.537
Total
728,400
2.605
2.747
2.748
2.767
2.771
13
3.359
3.418
3.555
3.711
3.539
PASIVO S/.
2.602
2.723
2.726
2.767
2.771
14
3.343
3.464
3.600
3.739
3.539
15
3.349
3.451
3.539
3.851
3.539
2.600
2.720
2.723 por pagar
2.767
2.771
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
16
3.241
3.473
3.539
3.851
2.616 y partic.
2.720por pagar
2.723
Remun.
23,000
17
3.248
3.480
3.539
3.851
2.629
2.720
2.723
Cuentas
por pagar
comerciales
- Terceros
320,000
18
3.343
3.413
3.492
3.746
2.645
2.733
2.735
Cuentas
por
pagar
diversas
Terceros
50,500
19
3.343
3.413
3.535
3.760
2.645
2.744
2.745
Total
403,500
20
3.343
3.413
3.623
3.776
2.645pasivo 2.740
2.742
21
3.308
3.402
3.457
3.884
2.644
2.771
2.775
PATRIMONIO S/.
22
3.334
3.498
3.650
3.851
2.646
2.783
2.785
Capital 253,000
23
3.344
3.487
3.650
3.851
2.648
2.783
2.785
2.666
2.783
2.785
24
3.354
3.514
3.650
3.851
Reservas 12,000
2.676
2.784
2.786
25
3.418
3.548
3.614
3.751
Resultados
acumulados
-35,600
2.676
2.782
2.784
26
3.418
3.548
3.553
3.697
Resultado
del 2.781
perodo 2.782
95,500
2.676
27
3.418
3.548
3.599
3.749
Total
324,900
2.676patrimonio
2.780
2.783
28
3.370
3.524
3.521
3.748
2.676
2.780
2.783
29
3.299
3.571
3.521
3.748
Total
pasivo
y
patrimonio
728,400
2.686
2.780
2.783
30
3.508
3.521
3.748
3.426
2.718
31
3.490
3.567
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.748
3.768
3.666
3.695
3.695
3.681
3.681
3.681
3.711
3.582
3.690
3.757
3.692
3.692
3.692
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MAYO-2013
Compra
2.645
2.646
2.628
2.628
2.628
2.620
2.612
2.615
2.609
2.603
2.603
2.603
2.601
2.599
2.614
2.629
2.643
2.643
2.643
2.642
2.644
2.647
2.663
2.673
2.673
2.673
2.675
2.675
2.686
2.712
2.730
JUNIO-2013
Venta
2.646
2.648
2.630
2.630
2.630
2.622
2.613
2.616
2.609
2.605
2.605
2.605
2.602
2.600
2.616
2.629
2.645
2.645
2.645
2.644
2.646
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2.718
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Compra
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2.730
2.722
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2.730
2.724
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2.780
2.780
JUlIO-2013
Venta
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2.734
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2.730
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Compra
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Venta
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2.792
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30
31
MAYO-2013
Compra
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3.430
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3.374
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JUNIO-2013
Venta
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3.530
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Compra
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JUlIO-2013
Venta
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3.603
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Compra
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Venta
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3.692
3.692
3.692
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
I-30
2.549
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
VENTA
3.330
N 282
3.492