EVALUACIN DE PROYECTOS DE INVERSIN

Sesin 7: Estudio Financiero:

Presupuesto de mano de obra, materia
prima, costos indirectos y costo de
venta.

Objetivo:

Identificar las caractersticas del presupuesto de la mano de obra, la materia prima,

los costos indirectos y los costos de ventas de una organizacin, en el marco de la
evaluacin de proyectos de inversin.

Contenido de la Sesin:

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS - PGINA 1 DE 13

EVALUACIN DE PROYECTOS DE INVERSIN

Leccin 7.1 Presupuesto de mano de obra

Mano de obra
La mano de obra directa es un componente muy importante de los costos de
produccin. El presupuesto de mano de obra directa comprende las siguientes reas:
9 Necesidades de trabajadores: Se debe calcular el nmero de trabajadores
necesarios de acuerdo con el plan de produccin previamente establecido.
9 Contratacin: El sistema de contratacin de trabajadores incide directamente
en los costos de produccin, por lo cual es necesario analizar los diferentes
tipos de contratacin hasta encontrar el ms adecuado a las necesidades de la
empresa.
9 Adiestramiento: Es fundamental hacer un plan de capacitacin de personal,
especialmente cuando ste no tiene la preparacin suficiente para el
desempeo de las funciones asignadas.
9 Evaluacin y especificacin del puesto: Antes de asignar el puesto a cada
trabajador se debe hacer una evaluacin de sus capacidades especficas de
acuerdo con las caractersticas del puesto asignado.
9 Administracin de sueldos y salarios: Con el fin de cumplir lo establecido en
las normas legales, se debe hacer un completo estudio sobre los diferentes
componentes de los salarios de los trabajadores, para evitar futuros problemas
de demandas laborales.
CARACTERSTICAS DEL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA:
El presupuesto de mano de obra directa se debe desarrollar teniendo en cuenta los
siguientes aspectos:
9 Por productos: Con el fin de establecer costos unitarios se debe desarrollar el
presupuesto separadamente para cada producto.
9 Por perodos intermedios: Es necesario elaborar el presupuesto
mensualmente, debido a la costumbre de pagar los sueldos y salarios por la
modalidad de mes vencido. Para efectos de proyecciones presupuestales se
puede calcular el presupuesto de mano de obra directa por trimestres,
semestres y aos.

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS - PGINA 2 DE 13

EVALUACIN DE PROYECTOS DE INVERSIN

9 Por procesos: Con el fin de calcular los estndares de mano de obra, es

necesario presupuestar por procesos o por departamentos, segn el caso.
Este mtodo facilita el control de responsabilidades de cada seccin o
departamento.

PASOS PARA DESARROLLAR EL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

DIRECTA:
Uno de los mtodos para desarrollar un presupuesto de mano de obra directa es
realizar en forma secuencial los siguientes pasos:
a) Estimar los estndares de mano de obra directa por unidad de producto
b) Estimar las tasas medias de salarios por departamentos
c) Multiplicar las horas estndar por las tasas de salarios, lo cual da como
resultado el costo de mano de obra directa por unidad
d) Multiplicar el nmero de unidades de producto por el costo unitario
e) Estimar las razones o proporciones entre el costo y una unidad de
volumen (kilogramo, docena, centena, miles)

Ejemplo: Clculo de mano de obra

Ejemplo: Clculo de la mano de obra directa para un molino:

Procedimiento:
a) Se toma como base la produccin mensual planeada de bultos de maz
b) El tiempo estndar de molienda de un bulto de maz es de 50 minutos, es
decir, el 83,33% de una hora.
c) Se establece el total de horas mensuales de molienda de maz
d) El estndar de salario por hora de un empleado con salario mnimo de
$286,511 mensuales, es de $1,433.
e) Se obtiene el presupuesto mensual de mano de obra directa.

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS - PGINA 3 DE 13

EVALUACIN DE PROYECTOS DE INVERSIN

En la siguiente tabla se muestran los datos resultantes de la aplicacin del

procedimiento anterior:
PRIMER SEMESTRE

Concepto / Meses
Materiales (Bultos)
Horas por Bulto
Total horas
Salario por hora
Valor mano de obra
directa

Ene
202
0.83
168
1.43
240

Feb
298
0.83
248
1.43
355

Mar
271
0.83
226
1.43
323

Abr
258
0.83
215
1.43
307

May
258
0.83
215
1.43
307

Jun
258
0.83
215
1.43
307

SEGUNDO SEMESTRE

Concepto /
Meses
Materiales (Bultos)
Horas por Bulto
Total horas
Salario por hora
Valor mano
obra directa

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Total

284

298

271

258

258

314

3,228

0.83
237
1.43
339

0.83
248
1.43
355

0.83
226
1.43
323

0.83
215
1.43
307

0.83
215
1.43
307

0.83
262
1.43
375

3,845

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS - PGINA 4 DE 13

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Leccin 7.2 Preparacin del presupuesto de compras

de materia prima
Presupuesto de compras
El presupuesto de compras de materia prima, es un estimado de compras preparado
bajo condiciones normales de produccin, mientras no se produzca una carencia de
materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un estndar determinado
para cada tipo de producto as como la cantidad presupuestada por cada lnea, debe
responder a los requerimientos de produccin. El departamento de compras debe
preparar el programa que concuerde con el presupuesto de produccin, si hubiere
necesidad de un mayor requerimiento se deber de programar una ampliacin
oportuna y as cubrir los requerimiento de produccin.
Para desarrollar el presupuesto de materiales se debe obtener un equilibrio entre:
a) Las necesidades de materias primas de la fbrica
b) Los niveles de inventarios de materias primas
c) Las compras de materias primas
El plan presupuestal debe incluir:
a) Presupuesto de materiales (cantidades de unidades) por perodo, por producto
y por departamento
b) Presupuesto de compras (unidades por costo unitario)
c) Presupuesto de inventario de materiales (niveles de inventario de materias
primas en unidades y costos)
d) Presupuesto de costo de materiales usados
DATOS BSICOS PARA DESARROLLAR UN PRESUPUESTO DE MATERIALES
DIRECTOS:
a) El volumen de produccin planificado
b) Las tasas normales o estndares de uso de materias primas por producto
Los estndares se pueden obtener de la siguiente manera:
a)
b)
c)

Mediante el desarrollo inicial del producto. Este mtodo se aplica cuando el

producto es nuevo
Estudios de ingeniera. Se pueden desarrollar con productos existentes para
mejorarlos o con productos nuevos para su proyeccin en el mercado
Registros de consumo y facturas de materiales. Los datos de la contabilidad
son la base para establecer los estndares requeridos en el plan de
produccin

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS - PGINA 5 DE 13

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POLTICAS PARA FIJAR INVENTARIOS DE MATERIALES

Antes de elaborar el presupuesto de materiales se deben tener en cuenta las
siguientes consideraciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)

La programacin y cantidad de unidades de produccin

Los descuentos por cantidades compradas
La disponibilidad de materias primas cerca a la fbrica
La durabilidad de materias primas
Las instalaciones de almacenamiento
Los recursos de capital de trabajo existentes
Los costos de almacenamiento
Los cambios de precios previstos para pocas de escasez
La proteccin contra escasez de materias primas
Los riesgos comprendidos en los inventarios
Los costos de oportunidad

Siguiendo el ejemplo anterior, revisaremos algunas alternativas interesantes:

Alternativa A: Produccin planeada constante
El material a utilizar para producir harina de maz es el maz amarillo, el cual se
adquiere en presentacin de 62.5 Kg. El estndar de maz para producir un bulto de
harina de 50 Kg. es de 0.84 de maz.
PRIMER SEMESTRE
Concepto / Meses
Produccin Planeada
Estndar
Bultos de maz

Ene
322
0.84
270

Feb
320
0.84
269

Mar
320
0.84
269

Abr
320
0.84
269

May
320
0.84
269

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS - PGINA 6 DE 13

Jun
320
0.84
269

EVALUACIN DE PROYECTOS DE INVERSIN

SEGUNDO SEMESTRE
Concepto / Meses
Produccin Planeada
Estndar
Bultos de maz

Jul
320
0.84
269

Ag
320
0.84
269

Sep
320
0.84
269

Oct
320
0.84
269

Nov
320
0.84
269

Dic
320
0.84
269

Total
3,840
3,228

Alternativa B. Produccin Variable

Con el mismo estndar de la alternativa A, el material a utilizar cuando los inventarios
son constantes y la produccin variable, es el siguiente:
PRIMER SEMESTRE
Concepto /
Meses
Produccin Planeada
Estndar
Bultos de maz

Ene
240
0.84
202

Feb
355
0.84
298

Mar
323
0.84
271

Abr
307
0.84
258

May
307
0.84
258

Jun
307
0.84
258

SEGUNDO SEMESTRE
Concepto / Meses
Produccin Planeada
Estndar
Bultos de maz

Jul
338
0.84
284

Ag
355
0.84
298

Sep
322
0.84
271

Oct
307
0.84
258

Nov
307
0.84
258

Dic
372
0.84
314

Total
3,840
3,228

COSTO DE LA MATERIA PRIMA

Alternativa A
Para establecer el costo de las materias primas basta multiplicar la cantidad de bultos
de maz por su valor unitario, as:
PRIMER SEMESTRE
Concepto \ Meses
Bultos de maz
Precio por bulto
Valor Materia
Prima

Ene
269
40

Feb
269
40

Mar
269
40

Abr
269
40

May
269
40

Jun
269
40

10,760

10,760

10,760

10,760

10,760

10,760

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS - PGINA 7 DE 13

EVALUACIN DE PROYECTOS DE INVERSIN

SEGUNDO SEMESTRE
Concepto \
Meses
Bultos de
maz
Precio por
bulto
Valor Materia
Prima

Jul

Ag

Sep

Oct

Nov

Dic

Total

269

269

269

269

269

269

3,228

40

40

40

40

40

40

10,760

10,760

10,760

10,760

10,760

10,760

129,1
20

Alternativa B
Para establecer el costo de las materias primas en la alternativa B, se procede de la
misma manera que se hizo con la alternativa A:
PRIMER SEMESTRE
Concepto / Meses
Bultos de maz
Precio por bulto
Valor Materia Prima

Ene
202
40
8,080

Feb
298
40
11,920

Mar
271
40
10,840

Abr
258
40
10,320

May
258
40
10,320

Jun
258
40
10,320

SEGUNDO SEMESTRE
Concepto /
Meses
Bultos de maz
Precio por
bulto
Valor Materia
Prima

Jul

Ag

Sep

Oct

Nov

Dic

Total

284

298

271

258

258

314

3,228

40

40

40

40

40

40

11,360

11,920

10,840

10,320

10,320

12,560

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS - PGINA 8 DE 13

129,12
0

EVALUACIN DE PROYECTOS DE INVERSIN

COSTO DE MATERIAS PRIMAS CON INVENTARIOS

El procedimiento para calcular inventarios de materias primas es el mismo que se
utiliz en la planeacin de las unidades de produccin. En la siguiente tabla se calcula
el inventario de materias primas de acuerdo con la alternativa B, es decir, cuando la
produccin es variable y se establece el costo de las materias primas:
PRIMER SEMESTRE
Concepto
/
Meses
Produccin planeada
Ms Inv. Final
Subtotal
Menos Inv. Inicial
Materia prima necesaria
Precio unitario
Valor materia prima

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

202

298

271

258

258

258

50
252
20

50
348
50

40
311
50

40
298
40

40
298
40

50
308
40

232

298

261

258

258

268

40
9,280

40
11,920

40
10,440

40
10,320

40
10,320

40
10,320

Nov

Dic

Total
3,228

SEGUNDO SEMESTRE
Concepto /
Meses
Produccin
planeada
Ms Inv. Final
Subtotal
Menos Inv.
Inicial
Materia rima
necesaria
Precio Unitario
Valor materia
prima

Jul

Ago

Sep

Oct

284

298

271

258

258

314

50

40

40

40

50

50

334

338

311

298

308

364

50

50

40

40

40

50

284

288

271

258

268

314

3,258

40

40

40

11,360

11,520

40
10,840

40
10,72
0

40
12,56
0

129,5
60

10,320

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS - PGINA 9 DE 13

3,768

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Leccin 7.3 Presupuesto de cargos indirectos

Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del
proceso produccin; son gastos que se deben cargar al costo del producto. Es
importante considerar un presupuesto de gastos de mantenimiento, el cual tambin
impacta en los gastos indirectos o de fabricacin.
Este presupuesto comprende los materiales indirectos, la mano de obra indirecta,
depreciacin de la maquinaria, energa elctrica y mantenimiento de maquinaria.
Para calcular este presupuesto es necesario establecer los estndares por cada uno
de los rubros que intervienen en el proceso de produccin.
Para hallar la carga fabril mensual se realiza el siguiente procedimiento:
a) Se determina el valor mensual de cada uno de los rubros que conforman los
costos indirectos; tales como mano de obra indirecta, energa elctrica,
arrendamientos, depreciaciones, etc., hallando la sumatoria respectiva.
b) Se establece el volumen de produccin mensual.
c) Se divide el valor mensual total por el volumen de produccin mensual.
d) El resultado es el valor unitario del costo indirecto.
Ejemplo:
PRIMER SEMESTRE
Concepto / meses

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Mano de obra indirecta

150

150

150

150

150

150

Energa Elctrica

100

100

100

100

100

100

Arrendamiento Fabrica

200

200

200

200

200

200

Depreciacin Maquinaria

164

164

164

164

164

164

Total Costos Indirectos

614

614

614

614

614

614

Plan de produccin

202

298

271

258

258

258

Cargos indirectos unitarios

3.03

2.06

2.26

2.37

2.37

2.37

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS - PGINA 10 DE 13

EVALUACIN DE PROYECTOS DE INVERSIN

SEGUNDO SEMESTRE

Concepto

/ Meses

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Total

150

150

150

150

150

150

1,800

100

100

100

100

100

100

1,200

200

200

200

200

200

200

2,400

164

164

164

164

164

164

1,968

614

614

614

614

614

614

7,368

284

298

271

258

258

314

3,228

2.16

2.06

2.26

2.37

2.37

1.95

Mano de obra indirecta

Energa Elctrica
Arrendamiento Fabrica
Depreciacin maquinar
Total Costos Indirectos
Plan de produccin
Carga Fabril unitaria

COSTOS UNITARIOS DE PRODUCCIN

Para hallar los costos unitarios de produccin se procede a realizar la sumatoria de
los tres elementos del costo, es decir, el valor de los materiales, el valor de la mano
de obra directa y el valor del costo indirecto. Luego se divide el valor de los costos
totales de produccin por las unidades de produccin planeadas y el resultado es el
costo unitario de produccin, el cual es la base para determinar la utilidad esperada y
el respectivo precio de venta por cada producto.
Este procedimiento se puede apreciar en la siguiente tabla:
PRIMER SEMESTRE
Concepto
Meses

Materiales
Mano de obra directa
Carga fabril
Total Costos de Produccin
Produccin Planeada
Costo unitario

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

9,280

11,920

10,440

10,320

10,320

10,320

240

355

323

307

307

307

614

614

614

614

614

614

10,134

12,889

11,377

11,241

11,241

11,241

202

298

271

258

258

258

50.168

43.25

41.98

43.57

43.57

43.57

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS - PGINA 11 DE 13

EVALUACIN DE PROYECTOS DE INVERSIN

SEGUNDO SEMESTRE

Concepto
Meses
Materiales

Mano de obra
directa
Carga fabril
Total Costos de
Produccin
Produccin Planeada
Costo unitario

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Total

11,360

11,520

10,480

10,320

10,720

12,560

12,560

339

355

323

307

307

375

3,845

614

614

614

614

614

614

7,368

12,313

12,489

11,417

11,241

11,641

13,549

140,773

284

298

271

258

258

314

3,228

43.35

41.91

42.12

43.57

45.12

43.15

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS - PGINA 12 DE 13

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Leccin 7.4 Presupuesto de costo de lo vendido

El presupuesto de costo de ventas, consiste precisamente en costear los artculos o
productos que se van a vender. Es importante tomar en cuenta el mtodo de costeo,
ya que se parte del costo unitario de produccin y se puede calcular por tres mtodos
de costeo:
9 Primeras entradas. Primeras salidas.(PEPS)
9 ltimas entradas. Primeras salidas.(UEPS)
9 Costo estndar
Ejemplo:
COSTO DE LO VENDIDO:
PROD. 1

PROD. 2

TOTAL.

VENTAS:
UNIDADES

1,000

2,000

PRECIO UNITARIO

$ 30

$ 35

INGRESOS TOTALES

$30,000

$70,000

3,000
$100,000

COSTO DE LO VENDIDO:
INV. INICIAL:
CANTIDAD

85

180

16

$ 20

COSTO UNITARIO

TOTAL

$ 1,360

$ 3,600

CANTIDAD

915

1,820

COSTO UNITARIO

$ 18

$ 22

TOTAL

$16,470

$40,040

COSTO TOTAL:

$17,830

$43,640

$61,470

UTILIDAD BRUTA:

$12,170

$26,360

$38,530

$4,960.

NUEVO INVENT. (EL RESTO).

$56,510

Como se puede observar, este costeo permite comparar lo vendido y calcular la utilidad sobre las
ventas.

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