NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos de actividades

ordinarias es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso de
actividades ordinarias es reconocido cuando sea probable que los
beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios
puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las
circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los
ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. Tambin suministra
una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios econmicos,
durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal
entrada d lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
(a) venta de bienes;
(b) la prestacin de servicios; y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y
dividendos.
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta
Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias, es
necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una
nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de
venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se
diferir y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado. A
la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente,
cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin
referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al
mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto
sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma
conjunta.
La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Valor razonable es el precio que sera
recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medicin.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transaccin se determina,
normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier
descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.

VENTA DE BIENES
Los
ingresos
de
actividades
ordinarias
venta de bienes deben ser reconocidos y
estados financieros cuando se cumplen todas y
siguientes condiciones:

procedentes
registrados
cada una

de
en
de

la
los
las

(a) la entidad ha transferido al comprador los

tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

riesgos y ventajas, de

(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en
el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
(d) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y

PRESTACIN DE SERVICIOS
Cuando el resultado de una transaccin, que
de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los
actividades ordinarias asociados con la operacin
considerando el grado de terminacin de la
periodo sobre el que se informa. El resultado de
puede ser estimado con fiabilidad cuando se
una de las siguientes condiciones:

suponga la prestacin
ingresos
de
deben reconocerse,
prestacin final del
una
transaccin
cumplen todas y cada

(a) el importe de los ingresos de actividades

medirse con fiabilidad;

ordinarias

puede

(b) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin;
(c) el grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, puede ser
medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla,
pueden ser medidos con fiabilidad.
El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de terminacin de una
transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo
este mtodo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales
tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta

base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un

determinado periodo.
Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado
de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como
tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS

Los ingresos de actividades ordinarias

de acuerdo con las siguientes bases:

deben

reconocerse

(a) los intereses deben reconocerse

del tipo de inters efectivo, como se
39, prrafos 9 y GA5 a GA8;

utilizando el mtodo
establece en la NIC

(b) las regalas deben ser reconocidas

acumulacin (o devengo), de acuerdo
acuerdo en que se basan; y

utilizando la base de
con la sustancia del

(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.

CASOS PRACTICOS
CASO 1
Una empresa vende una parte de un equipo pesado en 10.000 en virtud de un convenio de financiacin,
el cual no tiene tasa de inters establecida. La venta se lleva a cabo el 31 de diciembre del ao 0. La
operacin se acuerda en cuotas anuales de 2.000 durante cinco aos a partir de la fecha de compra. En
el caso de que el comprador pagara en efectivo, el precio de venta habra sido 8000. Calcular el monto
de los ingresos que debe ser reconocer en la venta inicial y en perodos posteriores para esta
transaccin.

Solucin
En virtud, que existe una diferencia de 2000 entre el precio de venta en efectivo de 8.000 y los 10.000
que es el importe que se paga en cuotas, el acuerdo es efectivamente una transaccin financiera, as
como una venta de bienes.

Paso 1. Determinar el valor razonable de la contraprestacin

El precio en efectivo se usa como indicador del valor razonable. Los restantes 2.000 constituyen ingresos
por intereses y se deben reconocer en cada ao utilizando el mtodo de inters efectivo.
Por lo tanto, el importe reconocido como ingreso debe ser 8000. El asiento de diario para reconocer los
ingresos
procedentes
de
la
venta
sera:
Cuentas por cobrar 8.000
Ingresos 8000
Paso 2 - Calcular la tasa efectiva de inters
Se deber determinar la tasa de inters que iguala 10.000 a 8,000 en un perodo de cinco aos,
suponiendo que no hay pago inicial y que son cinco cuotas anuales de 2000.
Este valor puede ser calculado usando la calculadora o frmula de Excel:
= RATE (5, -2000,8000)
Dnde:
5 es el nmero de perodos (cinco aos)
-2.000 representa el flujo de efectivo anual en cada uno de los perodos
8.000 es el valor actual (precio de contado en este caso)
Esto da un total de: 7,931%

Paso 3 - Calcular el inters de cada periodo

*) Ao 0 es la fecha de la compra
**) Antes de la contabilizacin del pago

El asiento de diario de cada pago y el inters en los perodos siguientes ser:

CASO 2

Una entidad est obligada por contrato a pagar un canon al gobierno con respecto a determinados
activos intangibles. La regala se fija como un porcentaje de los ingresos brutos por ventas menos los
costos aplicables. La entidad puede pagar la regala en efectivo o en especie. Como se debe reconocer
la regala, se compensa con los ingresos de la entidad o se debe reconocer como un gasto de operacin?

Solucin
La entidad debe reconocer sus ingresos en cifras brutas, ya que es el deudor principal en el acuerdo. La
regala se reconoce como gasto de operacin. Si el gobierno es tambin accionista de la entidad, los
pagos de regalas se deben diferenciar de una distribucin a los accionistas en forma de una regala.

CASO 3
Una empresa que vende sus productos y servicios a travs de un minorista otorga al minorista un
incentivo en efectivo cuando se vende un servicio determinado a los clientes finales en conjuntamente
con el producto principal. Por ejemplo, un minorista vende una garanta junto con el producto del
proveedor. La tarifa establecida por el proveedor supone el cobro de 10 um por este paquete. El minorista
puede o no estar obligado a seguir la poltica de precios del proveedor. La garanta es atendida por el
proveedor, y por lo tanto el costo del minorista es cero. El minorista paga 8 um al provedor (sin importar el
precio real recibido por parte del cliente final) o 10 um con un pago posterior por parte del proveedor a la
tienda de 2 um. El proveedor debera reconocer el pago del incentivo de 2 um como una reduccin de
ingresos o como gastos de promocin?
Solucin
La respuesta depender de si el comerciante (intermediario) est actuando como principal o como
agente. Si el proveedor est actuando como agente, el pago de incentivos a la tienda de 2 um es similar
en sustancia a una comisin y, por lo tanto, debe ser tratada como un gasto por el proveedor segn la
NIC 18.8. Sin embargo, si el minorista est actuando como principal, el pago de incentivos debe ser
tratado como una rebaja de volumen y, en consecuencia, como una reduccin de los ingresos, segn la
NIC 18.10.
CASO 4

La empresa A vende sus mercaderas "free on board" (FOB) lo que significa que el ttulo no se transfiere
al comprador hasta la entrega, y la empresa A es responsable de las prdidas durante el transporte. Para
protegerse de la prdida, la compaa A contrata con la empresa de transporte para que esta asuma el
riesgo de la prdida total de las mercancas, durante el transporte. Es correcto que la empresa A
reconozca el ingreso cuando se envan las mercancas?
Solucin
No. Si bien la empresa A ha administrado su riesgo, no ha transferido el riesgo al comprador. Por lo tanto,
el criterio establecido en la NIC 18.14 (a) no se ha cumplido hasta que se hayan entregado las
mercancas.