3.

4 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA EJECUCIN

DE LA AUDITORIA
La fase de ejecucin comprende el desarrollo de la auditora; en esta fase el auditor
deber reunir los suficientes elementos de juicio que le permitan evidenciar en sus
papeles de trabajo todas aquellas situaciones encontradas durante el examen, llevado
a cabo a travs de los procedimientos que hubiera considerado necesarios en las
circunstancias, las cuales servirn de base para la elaboracin del informe.
En esta etapa el auditor que est a cargo de supervisar, debe visitar la unidad en la
cual se est desarrollando el trabajo, comprobando, principalmente, mediante la
revisin de los papeles de trabajo; que se estn cumpliendo las Normas de Auditora
de acuerdo con la fase del trabajo que se est ejecutando, entre ellas: que se haya o
se est realizando un estudio y evaluacin consecuente del control interno (contable y
administrativo),cuyos resultados fundamentarn el alcance y la extensin de las
verificaciones y comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la auditora.

Definicin de la supervisin de la auditoria

Supervisar, significa ejercer la inspeccin en determinadas reas, personal, rubro etc.
Implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en lograr objetivos del
examen y determinar si se ha cubierto el alcance de la auditoria. El personal de
auditora que integra el equipo que se encargar de realizar la auditoria necesita de
cierta gua e instruccin especifica acerca de lo que se debe hacer, cuando lo va a
hacer y como lo va a hacer.

Importancia de la supervisin de la auditoria

El xito de toda auditoria depende en gran parte de la eficacia de la supervisin en
todos los niveles del personal. El tiempo utilizado en dar una instruccin laboral de alto
nivel, muchas veces evita la necesidad de corregir constantemente el riesgo de
superponer tareas, la supervisin debe ejercerse en las etapas de planeacin,
ejecucin y terminacin del trabajo para estar en buenas condiciones de emitir un
informe objetivo y profesional. Minimizaerrores y detecta mayores problemas. Al hablar
de minimizar errores, se refiere a errores que puedan cometer los ayudantes que al
ser revisado el trabajo se detecten y por la gua que el supervisor dar en el momento
apropiado. Ahorra tiempo al personal calificado, que el trabajo pesado o sea el de
elaborar todas las cdulas, es responsabilidad del ayudante. Ahorra costos, ya que el
trabajo pesado lo hace el ayudante que es el que tiene menor remuneracin. Ayuda al
equipo de trabajo a promover su progreso.

El nivel de eficiencia ser ms elevado y por lo tanto los resultados obtenidos sern
ms satisfactorios. Ayuda a comprobar que se ha practicado una auditoria adecuada y
efectiva de los Estados Financiero de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente
aceptadas y con la planificacin definida por el auditor. Comprobar que el trabajo se
est haciendo de forma eficiente, de no ser as, hacer de inmediato los cambios que
procedan al programa.

Alcance y extensin de la supervisin

La supervisin debe llevarse a cabo tanto cuando el trabajo en las oficinas del cliente
ha concluido como durante el desarrollo del mismo, y lgicamente, debe empezar tan
pronto como el trabajo haya sido contratado. El personal de auditora que integra el
equipo que se encargar de realizar una auditora necesita de cierta gua e instruccin
especifica acerca de lo que deben hacer, cuando lo van hacer y cmo hacer para
mejorarlo. Para que cada miembro del grupo de auditora obtenga experiencia de su
trabajo, debe estar debidamente informado en cada etapa del mismo, acerca delo que
se espera de l,por lo que debe ser supervisado a medida que desarrolle el trabajo.

3.5 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA SUPERVISIN DE

LA AUDITORIA
La supervisin es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la
funcin de auditora, ya que permite controlar las actividades que se realizan en
ella. Por esta razn se ha elevado a la categora de norma, a efecto de que se incluya
en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los rganos internos de
control.
La supervisin del auditor incluye asuntos como:
* Rastrear el avance del trabajo de auditora.
* Considerar las capacidades y competencia de los miembros del equipo del trabajo en
lo individual, incluyendo si tienen suficiente tiempo para realizar su trabajo, si
entienden sus instrucciones, y si el trabajo se est realizando, desacuerdo con el
enfoque planeado para el trabajo de auditora.
* Atender a los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditora,
considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada.
* Identificar los asuntos para consulta o consideracin de miembros ms
experimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditora

3.6 PAPELES DE TRABAJO

Definicin
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen
los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la
descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales
sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
Objetivos de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo constituyen una compilacin de la evidencia obtenida por el
contador pblico y cumplen los siguientes objetivos fundamentales:
* Facilitar la preparacin del informe.
* Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
* Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe
para los organismos de control y vigilancia del Estado.
* Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
* Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los
procedimientos de auditora aplicados.
* Servir de gua en revisiones subsecuentes.
* Cumplir con las disposiciones legales.

Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las
circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de
contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier.
Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las
normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que:
* El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se
ha cumplido con la primera norma de auditora relativa a la ejecucin de trabajo.
* El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario
para determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de auditora deben ser
aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a laejecucin del trabajo.
* La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados
y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria
competente, como respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables,
indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin de trabajo.
En los papeles de trabajo se registran:
* La planeacin.

* La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora

desarrollados.
* Los resultados
* Las conclusiones extradas y las evidencias obtenidas.
* Incluyen slo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusin del
auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de
auditora.

Forma de los papeles de trabajo

* Nombre del cliente
* Titulo de la cdula
* ndice de referencia
* Fecha del examen
* Titulo de las columnas
* Rubros examinados
* Marcas de auditoria
* Comentarios
* Conclusiones
* Iniciales del auditor que prepara la cdula
* Fecha en la cual se completa la cdula
* Fuente de informacin.

Archivos de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil
a la informacin contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de
una auditora generalmente suelen clasificarse en dos tipos:
Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener
disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir
estainformacin cada ao.
El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el
tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar
al equipo de auditora la mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente
para llevar a cabo una auditora eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
* Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso,
ya que existe informacin comparativa con aos anteriores.
* Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas principales
del negocio del cliente y de la industria.
* Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente.

* Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditora.

* Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de
auditora.
Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora
especfica de un perodo. Comprende dos tipos de archivos:
* Archivo general.
* Archivo de los estados financieros.
Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe establecerse el
control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero
total de carpetas.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor
sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica
profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte delauditor de
asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia til
para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los
registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia
segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suficiente para
cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro
requerimiento sobre la retencin de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales, dado que gran parte de la
informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El cliente no estara
dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso muchos
empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de
stos. En los Cdigos de tica de la profesin se recogen normas en este sentido que
obligan a todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a
terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el
artculo 14.2 de la Ley de Auditora de Cuentas.
Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin.
Requisitos en su preparacin cuando ms de una persona interviene en la auditora,
los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar
informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s mismos sin
necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.

Requisitos:
* Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
* Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo.
* Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre
aspectos o problemas planteados.
* Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros
auditores de ms experiencia.
* Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan
identificar los papeles con rapidez y eficacia.

Importancia de los papeles de trabajo

Su importancia radica en que los papeles de trabajo incluyen toda la evidencia
obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado los mtodos y
procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido, adems facilita la
preparacin del informe de auditora, los papeles de trabajo son importantes porque:
* Comprueba y explica en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
* Forma parte de un registro histrico permanente de la informacin examinada y
procedimientos de auditoria aplicados.
* Sirve de referencia para exmenes de auditoria subsecuentes.
* Sirve de fundamento al ser objeto de revisin el trabajo realizado.
* Constituye el eslabn que une a los registros del cliente con los estados que
dictamina el CPA.
* Sirve para demostrar que se ha actuado con cuidado y diligencias razonables.

Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo

Para realizar un trabajo satisfactorio el contador pblico debe tener acceso irrestricto a
toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta
informacin es confidencial. El ente no estara dispuesto a proporcionar al contador
pblico informacin a la cual no tienen acceso empleados y competidores, a menos
que pudiese confiar en el secreto profesional que deben mantener el contador pblico
segn lo establecido por las normas de tica y las disposiciones legales que regulan la
profesin de contador pblico.
Gran parte de la informacin obtenida por el contador pblico, con carcter
confidencial, se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo
son de naturaleza confidencial.
Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en
ninguna circunstancia debe el contador pblico perder el control sobre sus papeles de
trabajo, en el curso de una revisin, ya que ellos constituyen la nica prueba de la

correccin y razonabilidad de su informe. Cuando los papeles de trabajo se

encuentran fuera de control del contador pblico, pueden perderse, ser robados o
alterados. No es buena prctica dejar los papeles de trabajo en la oficina del cliente
durante la noche o permitir que los empleados del cliente tengan acceso a ellos.

Tipos de papeles de trabajo

Entre los tipos de papeles de trabajo tenemos:
* Hoja de Trabajo
* Programas de Auditoria
* Evaluacin del Control Interno
* Cdulas Sumarias
* Cdulas Analticas
* Cdulas de Ajustes y Reclasificaciones
* Memorandos, extractos de actas y otros
* Cartas de Confirmacin
* Certificaciones extendidas por la entidad
* Cdulas de Notas