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SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN

OPERATIV

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PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

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& EMPRESAS

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8-2

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Mypes: Ventajas del nuevo


rgimen tributario y laboral

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CONTADORES

& EMPRESAS

Procedimientos a travs de Sunat Virtual

SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN

OPERATIV

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PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

S C LA

Sara Campos Torres


Karla Cnova Talledo
Norma Balden Gere
Carlos Padilla Ponce

&

Mypes: Ventajas del nuevo


rgimen tributario y laboral

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DEL
CONTADORES & EMPRESAS

CONTADORES
& EMPRESAS
Gua operativa de temas claves N 4

PRIMERA EDICIN
NOVIEMBRE 2008
7000 EJEMPLARES

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MYPES: VENTAJAS DEL


NUEVO RGIMEN
TRIBUTARIO Y LABORAL

PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822

Sara Campos Torres


Karla Cnova Talledo
Norma Balden Gere
Carlos Padilla Ponce
Gaceta Jurdica S.A.

NDICE
Introduccin
I.

Rgimen laboral de las mypes. .......................................................... 3

II.

Rgimen de seguridad social de las mypes. ...................................... 11

III. Fondo de pensiones sociales para los trabajadores y conductores

de microempresas .............................................................................. 14

IV. Casos y consultas laborales ............................................................... 18

ISBN: 978-603-4002-98-2

VI. Casos y consultas tributarias sobre mypes ........................................ 28

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL


31501220800883

VII. Amnista de seguridad social .............................................................. 31

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA


BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2008 - 14432
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

V.

Rgimen tributario de las mypes ........................................................ 26

VIII. Preguntas y respuestas rpidas ......................................................... 34


IX. Rgimen comercial y societario de las mypes.................................... 36

DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Isidro Retamozo Marca

X. Casos y consultas comerciales y societarias sobre mypes ................ 50

DIAGRAMACIN DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero

&

GACETA JURDICA S.A.


ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
LIMA 18 - PER
CENTRAL TELEFNICA: (01)710-8900
FAX: 241-2323
E-mail: ventas@gacetajuridica.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per

XI. Procedimiento de inscripcin en el Registro Nacional de la Micro y


Pequea Empresa (Remype) ............................................................. 52
XII. Tercerizacin de servicios................................................................... 56
XIII. Consultas sobre tercerizacin ............................................................ 61

GUA OPERATIVA
DE TEMAS
CLAVES

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Mypes: Ventajas del nuevo


rgimen tributario y laboral

INTRODUCCIN

La presente gua desarrolla los aspectos laborales, societarios y tributarios de la nueva


Ley y Reglamento de Mype, ley que corresponde a un rgimen especial aplicable a
partir del 1 de octubre de 2008 a las micro
y pequeas empresas de nuestro pas. Considerando el impacto que las mencionadas
normas producir en el desenvolvimiento
de las empresas, Contadores & Empresas

desarrolla el tema de una manera esquemtica y prctica, mediante el empleo de casos


prcticos y consultas que permitirn una mejor comprensin de lo que esta norma pretende lograr.
Adicionalmente, el lector encontrar un captulo dedicado al tema de la tercerizacin, materia que al igual que la anterior han merecido
una tencin especial de parte del legislador.

I. RGIMEN LABORAL DE LAS MYPES

Base legal:

Decreto Legislativo N 1086 (28/06/2008)

Decreto Supremo N 007-2008-TR (30/09/2008),


edicin extraordinaria publicada el 01/10/2008

1.

&

Decreto Supremo N 008-2008-TR (30/09/2008),


edicin extraordinaria publicada el 01/10/2008
DEFINICIN

Entendemos por micro y pequea empresa a la


unidad econmica constituida por una persona
natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en
la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o

CONTADORES & EMPRESAS

prestacin de servicios. As, pueden ser consideradas como microempresas: las sociedades
annimas cerradas, las empresas individuales
de responsabilidad limitada, las personas naturales con negocio, entre otras.
2.

CARACTERSTICAS DE LAS MYPES

Las mypes deben cumplir con dos importantes


caractersticas: i) un nmero determinado de
trabajadores; y, ii) determinado nivel de ventas
anuales, segn el tamao de la empresa. Ambas caractersticas necesariamente deben ser
concurrentes, vale decir, deben configurarse
necesariamente las referidas, a fin de que las
empresas puedan acogerse o, en su defecto,
puedan mantenerse en el referido rgimen.

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

TUO DE LA LEY DE PROMOCIN DE LA COMPETITIVIDAD, FORMALIZACIN Y DESARROLLO DE LA MICRO Y PEQUEA


EMPRESA Y DEL ACCESO AL EMPLEO DECENTE
Nmero de trabajadores:
De uno (01) hasta diez (10) trabajadores inclusive

Microempresa

Nivel de ventas:
Hasta el monto mximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias - UIT

empresa

Nmero de trabajadores:
De uno (01) hasta cien (100) trabajadores inclusive

Nivel de ventas:
Hasta el monto mximo de 1,700 Unidades Impositivas Tributarias - UIT

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Pequea

2.1. FORMA DE CLCULO

A efectos de computar tales caractersticas, deber tenerse en cuenta los siguientes criterios:
a) Nmero de trabajadores

A fin de computar el nmero de trabajadores,


se debe proceder a efectuar la suma del nmero de trabajadores contratados en cada uno
de los doce (12) meses anteriores al momento
en que la mype se registra, y el resultado se
divide entre doce (12). A manera de ejemplo,
encontramos que en el mes de enero del 2009,
una empresa desea acogerse al rgimen especial, teniendo como nmero de trabajadores el
siguiente:
N DE TRABAJADORES

MES/AO 2008
Diciembre

Noviembre
Octubre

Setiembre

10
18

12
8
9

Julio

11

Junio

Agosto

i) Trabajador

Se considera trabajador a todo aquel cuya prestacin sea de naturaleza laboral, independientemente de la duracin de su jornada o plazo
de su contrato. Los trabajadores tanto de tiempo parcial como los trabajadores de jornada ordinaria, sin importar el tipo de contratacin sea
modal o indeterminada, sern considerados en
el cmputo de trabajadores de las mypes.
Sobre el particular, debemos sealar que es
aplicable el principio de primaca de la realidad,
esto quiere decir, que entre los hechos constatados y los hechos reflejados en los documentos formales debe siempre privilegiarse los
hechos constatados.
ii) Verificacin

Abril

10

Marzo

Febrero

Enero

iii) Conductor de microempresa

&
Mayo

De existir disconformidad entre el nmero de


trabajadores registrados en la planilla y en las
declaraciones presentadas por el empleador
al Registro Nacional de Micro y Pequea Empresa - Remype y el nmero verificado por la
inspeccin laboral, se tendr como vlido este
ltimo, considerando la aplicacin del principio
de primaca de la realidad para determinar el
nmero de trabajadores.

Total N de trabajadores en el ao: 115


Promedio 115/12: 9.58

Del caso expuesto, encontramos que aplicando las disposiciones contenidas en el citado
reglamento, el promedio resultante determina
que la empresa podr seguir perteneciendo al
rgimen laboral especial de la microempresa,
en virtud de que el promedio final no supera los
10 trabajadores en el ao.

El conductor de la microempresa no ser considerado como trabajador, a efectos de establecer el nmero mximo de trabajadores.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral

Persona natural que dirige una microempresa que no se ha constituido como una persona jurdica y que cuenta con, al menos, un trabajador. En este escenario, la definicin
alcanza a aquellas personas naturales con negocio que se hayan acogido al rgimen de
la microempresa.

CONDUCTOR

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Persona natural que es titular de una microempresa constituida como una empresa individual de responsabilidad limitada y que cuenta con, al menos, un (1) trabajador. Vale
decir, que pese a estar constituido como una persona jurdica y formar parte de la planilla,
excepcionalmente, no ser considerada como trabajador a efectos del clculo del nmero
mximo de trabajadores de la microempresa.

b) Nivel de ventas anuales

A efectos de determinar el nivel de ventas, debern tenerse en cuenta las siguientes pautas:
i)

Los ingresos netos anuales gravados con


el Impuesto a la Renta que resulten de la
sumatoria de los montos de tales ingresos
consignados en las declaraciones juradas
mensuales de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, tratndose de contribuyentes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.

ii) Los ingresos netos anuales que resulten de


la sumatoria de los montos de tales ingresos consignados en las declaraciones juradas mensuales del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta.

iv) El incremento en el monto mximo de


ventas anuales sealado para la pequea
empresa ser determinado por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas cada dos (2) aos, y no
ser menor a la variacin porcentual acumulada del PBI nominal durante el referido
periodo(1). El referido plazo ser computado
a partir del 1 de enero de 2009.
3.

DERECHOS LABORALES DE LOS TRABAJADORES DE LAS MYPES

La nueva Ley de Mype mantiene los derechos


laborales de los trabajadores y conductores
de las microempresas y establece nuevos derechos laborales para los trabajadores de las
pequeas empresas. As tenemos:

iii) Los ingresos brutos anuales que resulten


de la sumatoria de los montos de tales ingresos consignados en las declaraciones

juradas mensuales del Nuevo RUS tratndose de contribuyentes de este rgimen.

TUO DE LA LEY DE PROMOCIN DE LA COMPETITIVIDAD, FORMALIZACIN Y DESARROLLO DE LA MICRO Y PEQUEA


EMPRESA Y DEL ACCESO AL EMPLEO DECENTE
Beneficios

Remuneracin

Jornada-Horario

Microempresa

Pequea empresa

RMV

RMV

8 horas diarias o 48 horas semanales

8 horas diarias o 48 horas semanales

24 horas

24 horas

Vacaciones

15 das al ao

15 das al ao

Compensacin por Tiempo de Servicios

No aplica

sueldo por ao

Gratificaciones

No aplica

2 gratificaciones de medio sueldo cada una


Si aplica. Base legal: D.L. N 892

&

Descanso semanal

(1)

Utilidades

No aplica

Asignacin familiar

No aplica

No aplica

Despido arbitrario o injustificado

10 remuneraciones diarias por ao.


Tope de 90 remuneraciones

20 remuneraciones diarias por ao. Tope de


120 remuneraciones

Las entidades pblicas y privadas promovern la uniformidad de los criterios de medicin, a fin de constituir una base de datos
homognea que permita dar coherencia al diseo y aplicacin de las polticas pblicas de promocin y formalizacin del sector.

CONTADORES & EMPRESAS

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


A continuacin desarrollamos cada uno de estos beneficios laborales:
a) Remuneracin

b) Jornada de trabajo

La jornada de trabajo de los trabajadores de


las mypes es de ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48) semanales, al igual que en
el rgimen laboral comn. Al respecto, es importante precisar que para las microempresas
se mantiene lo establecido en la Ley N 28015,
referida a que si habitualmente realizan sus actividades en horario nocturno, no ser aplicable
la sobretasa del 35% dispuesta en el artculo 8
del Decreto Supremo N 007-2002-TR.
c) Descanso vacacional

En lo concerniente al descanso vacacional, se


mantiene el derecho al goce de quince (15)
das para las microempresas. Sin embargo, en
el caso de la pequea empresa, se aplicar a
partir de la entrada en vigencia del TUO de la
Ley de Mype, vale decir, a partir del 1 de octubre del presente ao. Ahora bien, al igual que
en el rgimen comn, se podrn fraccionar los
descansos vacacionales por periodo mnimo
de siete (7) das, de conformidad con lo establecido por el Decreto Legislativo N 713.

&

d) Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS)


Segn la regulacin anterior, las microempresas
no se encontraban obligadas al pago de la CTS,
situacin que se ha mantenido con la nueva regulacin. Sin embargo, en el caso de las pequeas
empresas, se vern beneficiadas porque debern asumir solo el pago de media remuneracin
al ao por dicho concepto. As, se computarn
a razn de quince (15) remuneraciones diarias
por ao completo de servicios, hasta alcanzar un
mximo de noventa (90) remuneraciones diarias.

De conformidad con la legislacin anterior, las


microempresas no estn obligadas al pago de
las gratificaciones legales. Con la entrada en
vigencia del TUO de la Ley de Mype, esto se
mantiene y establece que las pequeas empresas, solo estarn obligadas al pago de media
remuneracin por concepto de gratificaciones
legales, en la primera quincena de julio y de
diciembre.

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Los trabajadores comprendidos en el rgimen


de las microempresas tienen derecho a percibir como mnimo la Remuneracin Mnima
Vital (RMV), que en la actualidad asciende
a S/. 550.00 (Quinientos cincuenta nuevos soles). No obstante, segn lo establecido en el
TUO de la Ley de Mype, el Consejo Nacional
de Trabajo y Promocin del Empleo podr fijar
una remuneracin mensual menor.

e) Gratificaciones legales

Vale decir, si antes una empresa pagaba


S/.1000.00 por concepto de gratificaciones, en
adelante, podr abonar a los nuevos trabajadores el equivalente al 50%, es decir, S/.500.00,
lo que evidentemente denota una disminucin
importante en su costo laboral.
f) Descanso semanal obligatorio

El descanso semanal obligatorio y el descanso


en das feriados se rigen por las normas del rgimen laboral comn de la actividad privada, es
decir, se aplican las disposiciones contenidas
en el Decreto Legislativo N 713. En este escenario, los trabajadores tienen derecho como
mnimo a 24 horas consecutivas de descanso
en cada semana, el que se otorgar preferentemente en da domingo.
g) Despido injustificado

La nueva ley modifica el importe de la indemnizacin por despido injustificado, tanto para
los trabajadores de las microempresas como
de las pequeas empresas. En efecto, para el
trabajador de la microempresa, dicha indemnizacin equivale a diez (10) remuneraciones
diarias por cada ao completo de servicios con
un mximo de noventa (90) remuneraciones
diarias. En el caso de la pequea empresa,
la indemnizacin por despido injustificado es
equivalente a veinte (20) remuneraciones diarias por cada ao completo de servicios con un
mximo de ciento veinte (120) remuneraciones
diarias. En ambos casos, las fracciones de ao
se abonan por dozavos.
h) Utilidades
Los trabajadores y conductores de microempresas no tienen derecho al pago de utilidades
por disposicin legal expresa. Sin embargo,
los trabajadores pertenecientes a las pequeas empresas s tienen derecho a este beneficio legal. En ese sentido, son aplicables las

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


disposiciones establecidas en el Decreto Legislativo N 892, norma que regula el pago de
utilidades legales.
i) Asignacin familiar

b) Segundo supuesto

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Sobre este beneficio laboral, la nueva Ley y


Reglamento de Mype no se ha pronunciado.
No obstante, consideramos que siendo que la
lista de beneficios laborales establecidos para
los trabajadores de la mype es taxativa, no
tendran derecho a percibir este beneficio, aun
cuando tengan carga familiar(2).

En este primer supuesto, encontramos que al


1 de setiembre de 2008 se extingui el vnculo
laboral y el empleador recontrata al trabajador
el da 25/09 del mismo ao, esto es, antes de
la entrada en vigencia de la nueva ley. En este
caso, no ser aplicable la nueva ley, sino que el
trabajador mantendr los derechos obtenidos
bajo las disposiciones de la normativa anterior,
esto es, la Ley N 28015.

Enero-Julio 2008

Diciembre 2008

j) Otros beneficios laborales

Respecto a otros beneficios laborales como el


Seguro de Vida, bajo los alcances del Decreto
Legislativo N 688, la nueva Ley ha establecido expresamente que s le corresponde a los
trabajadores de pequeas empresas. En este
caso, los trabajadores y conductores de microempresas no tienen derecho a este beneficio.
4.

APLICABILIDAD DEL RGIMEN DE MYPE

Se ha establecido que los contratos laborales


de los trabajadores celebrados con anterioridad
a su entrada en vigencia, continuarn rigindose bajo las mismas condiciones.

Tambin, la nueva ley seala que no sern


aplicables los beneficios laborales a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados
inmediatamente por el mismo empleador, bajo
cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido un (1) ao desde el cese.

Al respecto, pueden presentarse los siguientes


supuestos:
a) Primer supuesto
Octubre 2008

&

Setiembre 2008

(01/09)

(25/09)

Fin de la
relacin
laboral

Recontratacin
del trabajador

(2)

(01/10)
Entrada en
vigencia de la
Ley de Mype

(01/01)

(31/07)

(01/10)

(01/12)

Fin de la
relacin
laboral por
renuncia

Entrada en
vigencia
de la Ley
de Mype

Recontratacin del
trabajador

En este supuesto, el empleador decide recontratar al trabajador dos meses despus de la


entrada en vigencia de la nueva Ley de Mype.
En este caso, siendo que la extincin del vnculo laboral se dio antes de la vigencia de la nueva Ley de Mype, y que el trabajador es recontratado con la vigencia de esta ley, se aplicarn
este rgimen laboral.
c) Tercer supuesto
Febrero 2008

(01/02)

Inicio de
la relacin
laboral

(01/10)

(31/12)

Entrada en
vigencia
de la Ley
de Mype

Vencimiento
de contrato

En este caso, pese a que el contrato de trabajo


fue celebrado con anterioridad a la vigencia de
la nueva ley, y su contrato vence estando vigente el nuevo rgimen de mype, debern aplicarse los beneficios establecidos en el rgimen
anterior.

Al respecto, es importante resaltar que este tema resulta ser discutible atendiendo a la naturaleza del beneficio que est destinado a
cubrir los gastos que genera la carga familiar del trabajador, y no est relacionada a labor que realiza.

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GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


d) Cuarto supuesto
No transcurre un ao

(30/10/08)

(01/12/08)

Entrada en
vigencia de
la Ley de
Mype

Fin de la
relacin
laboral por
renuncia

Recontratacin del
trabajador

En este ltimo supuesto, el empleador finaliza


el vnculo laboral con el trabajador el 30 de octubre de 2008 estando vigente la nueva Ley
de Mype y lo recontrata el 1 de diciembre de
2008, es decir, luego de un mes. En este caso,
se aplica la legislacin anterior, porque no ha
transcurrido un ao desde que el trabajador
ces y fue recontratado estando vigente la nueva Ley de Mype.
e) Otros supuestos

La Ley y el Reglamento de Mype no han precisado algunos supuestos que podran presentarse, a fin de determinar si resulta aplicable o
no este nuevo rgimen. En efecto, suponiendo
que una trabajadora fue despedida por estar
embarazada (causal de nulidad), y ella demanda por despido nulo y es repuesta en el centro de trabajo cuando la empresa se encuentra acogida al nuevo rgimen de mype, esto
es, despus de producido el despido. En este
caso, la trabajadora debera ser repuesta bajo
el rgimen laboral comn, porque es bajo este
rgimen que fue despedida nulamente, aun
cuando la resolucin que la repone haya sido
emitida con posterioridad a la entrada en vigencia de la nueva Ley de Mype.

Ahora bien, sobre esta indemnizacin podran


presentarse los siguientes supuestos:
a) Despido por falta grave

No corresponde el pago
de la indemnizacin especial, porque el cese fue
por despido justificado
(por falta grave)

(25/09)

Despido por
falta grave

&

INDEMNIZACIN ESPECIAL

En caso de que un trabajador que goza de los


derechos del rgimen general sea despedido
con la finalidad exclusiva de ser reemplazado
por otro dentro del rgimen especial, tendr

(01/11)

Recontratacin del
trabajador

Corresponde el pago de la indemnizacin


especial, porque el trabajador fue despedido con la finalidad de ser reemplazado
por otro trabajador bajo los alcances de
la nueva Ley de Mype

Respecto a los casos en los que los trabajadores cesaron, sea por renuncia o por vencimiento de contrato antes de la entrada en vigencia
de la nueva Ley de Mype, y son recontratados
bajo los alcances de esta norma, por la teora
de hechos cumplidos, les sern aplicables las
disposiciones de este nuevo rgimen.
5.

(01/10)

Entrada en
vigencia del
TUO de la Ley
N 28015

b) Despido arbitrario

Al respecto, debemos sealar que resulta ser


bastante subjetiva la causal especial establecida, por cuanto ser necesaria la intervencin
del MTPE para que a travs del procedimiento
de fiscalizacin se verifique si el reemplazo fue
dado por el empleador con la intencin de querer beneficiarse con los beneficios laborales establecidos por el nuevo rgimen de mype.

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(01/10/08)

derecho al pago de una indemnizacin especial


equivalente a dos (2) remuneraciones mensuales por cada ao laborado, las fracciones de ao
se abonan por dozavos y treintavos, segn corresponda. Esta causal especial y la indemnizacin que se genere deja a salvo las dems causales previstas en el rgimen laboral general,
as como su indemnizacin correspondiente.

(01/08)
Despido
arbitrario

(01/10)

(01/11)

Entrada en
vigencia del
TUO de la Ley
N 28015

Reemplazo
del trabajador
despedido
arbitrariamente

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


Nota: En el segundo supuesto, es importante
precisar que no es relevante el hecho de que
el trabajador fuera despedido antes de la entrada en vigencia de la nueva Ley de Mype,
porque igual le correspondera el pago de la
indemnizacin, ya que prima el hecho de que
un empleador despida a un trabajador con la
intencin de reemplazarlo por otro trabajador
a fin de que le sean aplicables los beneficios
laborales de la nueva Ley de Mype.

El plazo para accionar por el despido realizado


contra un trabajador para reemplazarlo por otro
bajo las disposiciones de la nueva Ley de Mype
caduca a los treinta (30) das de producido el
despido, correspondindole al trabajador la
carga de la prueba. Al respecto, podr recurrir
al Ministerio de Trabajo, a fin de que corrobore
si es que el trabajador nuevo desarrolla las mismas actividades que el trabajador despedido.
6.

PERMANENCIA EN EL RGIMEN LABORAL


ESPECIAL

El nuevo rgimen laboral especial de la mype


es de naturaleza permanente. No obstante,
la empresa cuyo nivel de ventas, o el nmero de trabajadores promedio de dos (2) aos
consecutivos(3) supere el nivel de ventas, o el
nmero de trabajadores permitidos para calificar como mype, podr conservar por un (1)

&

Ao 2009

Supera el nivel de ventas

Durante este ao calendario adicional, los trabajadores de la microempresa sern obligatoriamente asegurados como afiliados regulares
del Rgimen Contributivo de EsSalud; y, opcionalmente, podrn afiliarse al Sistema Nacional
de Pensiones o al Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones. Finalizado
el ao calendario para conservar el rgimen
especial laboral al que se ha hecho referencia,
la micro y pequea empresa pasar definitivamente al rgimen laboral de salud y de pensiones segn corresponda.

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5.1. PLAZO PARA ACCIONAR

ao calendario adicional consecutivo el referido rgimen. Luego de este periodo, la empresa


pasar definitivamente al rgimen laboral que
le corresponda.

Comoquiera que la empresa pierda su condicin


de microempresa, los derechos y beneficios que
correspondan al trabajador en cada rgimen laboral se determinar en funcin de su tiempo de
permanencia en cada uno de ellos.
Por ejemplo, si un trabajador prestaba servicios bajo el nuevo rgimen de la mype desde
el 01/10/2008 (fecha en la que se inscribi en el
Remype), y la empresa para la que labora supera en dos aos consecutivos las caractersticas
descritas en el numeral 2 (ao 2009 - 2010), y
luego del ao adicional (2011) pasa al rgimen
laboral comn y cesa el 31/12/2012, sus beneficios seran pagados bajo el rgimen de la mype
hasta el 31/12/2011 y por el ao 2012 bajo el
rgimen laboral comn.

PRIMER SUPUESTO

Empresa x acogida al rgimen de la Mype desde el 01/01/2009


Ao 2010

Supera el nivel de ventas

Rgimen laboral especial de la mype

(3)

Ao 2011

Ao 2012

Mantiene ao adicional

Rgimen general

Los aos consecutivos a los que se hace referencia se computan desde la fecha de inscripcin de la micro o pequea empresa en
el Remype.

CONTADORES & EMPRESAS

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


SEGUNDO SUPUESTO
Empresa y acogida al rgimen de la mype desde el 01/01/2009
Ao 2010

Supera el nivel de ventas

No supera el nivel de
ventas

Ao 2011

Ao 2012

Supera el nivel de
ventas

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Ao 2009

Rgimen laboral especial de la mype

Mantiene el rgimen laboral


especial, toda vez que el nivel
de ventas no es superado en
periodos consecutivos

Nota: Como sealamos anteriormente, la permanencia en el rgimen laboral especial de la mype est supeditada a
que la empresa no supere el nivel de ventas o el nmero de trabajadores por dos aos consecutivos.

7.

FISCALIZACIN DE LAS MYPES

&

El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE) es la entidad encargada de velar


por el cumplimiento de la normativa sociolaboral prevista para el rgimen de la mype, aplicando las disposiciones contenidas en la Ley
N 28806, Ley General de Inspeccin del Trabajo, en lo que corresponda.
As, se establece que la Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT) establecer metas de inspeccin no menores al veinte por ciento (20%)
de microempresas.
De esta manera, el MTPE verificar cada ao
que el monto de ventas anuales y el nmero
de trabajadores contratados por la mype no
supere los lmites establecidos, a cuyo efecto
recibir de la Sunat la informacin que acredite
la permanencia de una mype dentro de los lmites, sin vulnerar con ello la reserva tributaria.
Asimismo, las inspecciones de trabajo recaern
en las micro y pequeas empresas no formalizadas, a fin de orientar, informar y difundir los
derechos y obligaciones. Dichos funcionarios
podrn aplicar medidas de orientacin y asesoramiento tcnico.
8.

EXTENSIN DEL RGIMEN LABORAL DE


LA MICROEMPRESA

Las juntas o asociaciones o agrupaciones


de propietarios o inquilinos en el rgimen de

10

propiedad horizontal o condominio habitacional, as como las asociaciones o agrupaciones


de vecinos podrn acogerse al rgimen laboral
de la microempresa respecto de los trabajadores que les prestan servicios en comn de
vigilancia, limpieza, reparacin, mantenimiento
y similares, siempre y cuando no excedan de
diez (10) trabajadores.
As tambin, el rgimen de la microempresa
ser aplicado a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en el rgimen
laboral agrario. Las pequeas empresas se
rigen exclusivamente por las normas del rgimen agrario.
9.

EXCLUSIN DE ACTIVIDADES

Las unidades econmicas que se dediquen


al rubro de bares, discotecas, juegos de azar
y afines no podrn acogerse a la presente
norma.
10. REDUCCIN DE TASAS
Las mypes estn exoneradas del setenta por
ciento (70%) de los derechos de pago previstos
en el Texto nico de Procedimientos Administrativos del MTPE, por los trmites y procedimientos que efectan ante la Autoridad Administrativa de Trabajo.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral

II. RGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL DE LAS MYPES

1.

RGIMEN DE SALUD PARA LOS


CONDUCTORES Y TRABAJADORES DE
LAS MICROEMPRESAS

En efecto, el Componente Semicontributivo del


SIS es un seguro que est dirigido a la poblacin con limitada capacidad de pago que no
cuenta con un seguro de salud y que cubre
solo determinadas prestaciones mdicas y no
las econmicas, como son los subsidios por
incapacidad, maternidad y lactancia que cubre
EsSalud. Respecto a los gastos de sepelio,
solo cubre los servicios de transporte.

En ese sentido, ante una situacin de incapacidad o maternidad no se ha precisado en


el Reglamento de Mype si el empleador est
obligado a seguir remunerando al trabajador(a)
a sabiendas de que no percibir un reembolso
del SIS.
COBERTURA

2.

Actualmente, el Componente Semicontributivo del SIS contempla el listado priorizado de


intervenciones sanitarias, el cual comprende
intervenciones preventivas, recuperativas y de
rehabilitacin(4).
PERMANENCIA

3.

4.

ASEGURADOS

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Bajo el nuevo egimen de la mype, los conductores y trabajadores de la mype pueden afiliarse al Rgimen Semicontributivo del SIS, el cual
solo cubre determinadas prestaciones mdicas
y algunos gastos.

asume el ntegro de la contribucin respectiva,


vale decir, el nueve por ciento (9%) de la remuneracin computable.

&

El Reglamento de la Ley de Mype ha precisado


que los conductores y trabajadores de microempresas que estn afiliados a EsSalud podrn
permanecer en este sistema de salud situacin
que no afecta su permanencia en el rgimen
de la mype. En este caso, el microempresario

Actualmente, este seguro comprende a los afiliados titulares (trabajadores), los conductores
de microempresas y sus derechohabientes.
Respecto a los trabajadores independientes, la
nueva Ley permite que puedan afiliarse voluntariamente a este componente, debiendo acreditar la evaluacin socioeconmica del Sistema
de Focalizacin de Hogares (SISFOH)(5).
5.

APORTE

La nueva Ley de Mype establece que el costo


ser parcialmente subsidiado por el Estado. Al
respecto, el Reglamento ha establecido que las
obligaciones de las microempresas corresponden al cincuenta por ciento (50%) de la aportacin mensual establecida por este rgimen de
salud, correspondientes a la afiliacin familiar
de un trabajador o conductor de la microempresa y sus derechohabientes. El cincuenta por
ciento (50%) restante constituye el subsidio del
Estado.
El monto de la aportacin por la afiliacin familiar al Componente Semisubsidiado del SIS
solo podr ser modificado mediante decreto
supremo refrendado por los ministros de Salud
y de Economa y Finanzas.
Ahora bien, el derecho al subsidio del Estado
a travs del SIS se realiza una vez cumplido
el aporte mensual total del Componente Semisubsidiado del SIS correspondiente a los trabajadores y conductores de la microempresa
con aseguramiento vigente. En ningn caso, el
Estado aportar ms de una vez por un trabajador o conductor registrado en el Componente

(4)

Dicho listado est regulado en el artculo 1 del Decreto Supremo N 004-2007-SA. Las intervenciones preventivas comprende la
atencin integral del nio, control prenatal, inmunizaciones, entre otras. Las intervenciones recuperativas son: atencin del parto,
atencin quirrgica en el primer nivel de atencin, etc.; y, las intervenciones de rehabilitacin en caso de fracturas o esguinces en el
primer nivel de atencin.

(5)

Son trabajadores independientes aquellos que no cumplen los elementos esenciales establecidos para una relacin laboral dependiente, vale decir, prestacin personal de servicios, remuneracin y principalmente, la subordinacin.

CONTADORES & EMPRESAS

11

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


Semisubsidiado del SIS, bajo responsabilidad.
Asimismo, verificar la identidad de los trabajadores o conductores, y de sus derechohabientes que hayan sido inscritos en este componente, con el fin que no se solicite ms de
un subsidio.
Al respecto, es importante saber qu importe
pagan actualmente los asegurados al Componente Semicontributivo del SIS.
REQUISITO INDISPENSABLE

De acuerdo con lo sealado por la nueva Ley


de Mype, para que los empleadores y conductores de las microempresas puedan asegurar
a sus trabajadores, con el fin de que puedan
ser cubiertos sus gastos de salud, debern presentar anualmente el certificado de inscripcin
o reinscripcin vigente del Registro Nacional
de Micro y Pequea Empresa (Remype) del
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
(MTPE), y la relacin de trabajadores, conductores y sus derechohabientes.
7.

ASEGURAMIENTO EN SALUD DE LOS


CONDUCTORES Y TRABAJADORES DE MICROEMPRESAS

De acuerdo con lo sealado por el Reglamento de la Ley de Mype, el rgimen especial de


salud de los trabajadores y conductores de la
microempresa y de sus derechohabientes se
constituye a partir de los beneficios y obligaciones que se derivan de la afiliacin familiar al
Componente Semisubsidiado del SIS. Para los
fines de la afiliacin, se entender como derechohabiente al hijo (menor de edad o mayor de
edad incapacitado) y al cnyuge o conviviente.
La afiliacin familiar de los asegurados al SIS
se iniciar con el registro de la microempresa
en el Remype.
8.

REGISTRO

&

En la fase de registro, el SIS transcribir los


nombres de las personas inscritas y verificar
la vigencia de la inscripcin de la microempresa

12

En la fase de acreditacin de derechos, el SIS


publicar a travs de su portal institucional, en
un plazo no mayor a siete (7) das hbiles contados a partir de la presentacin de la solicitud
de afiliacin, la relacin de trabajadores y conductores de la microempresa y de sus derechohabientes que se encuentran habilitados para hacer uso de los servicios de salud (asegurados
al SIS) y su periodo de vigencia. En todos los
casos, el nico documento vlido para acreditar los derechos de los asegurados al SIS y la
atencin en los establecimientos de salud ser
el DNI o el carn de extranjera.

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6.

en el portal institucional del Remype. Asimismo,


verificar, segn los documentos recibidos, que
los derechohabientes corresponden a la relacin familiar directa del trabajador o conductor
de la microempresa inscrito.

En los meses subsiguientes, mientras se encuentre vigente la inscripcin o reinscripcin en


el Remype y si no hubiera cambios en el formulario Solicitud de afiliacin al Componente Semisubsidiado del SIS, la microempresa deber
realizar nicamente el aporte correspondiente
a los asegurados registrados.
De existir cambios en el formulario sealado
anteriormente, la microempresa deber presentar al SIS los documentos antes indicados,
de ser el caso. Luego de su afiliacin al SIS,
el trabajador mantendr sus derechos activos
hasta por un periodo mximo de tres (3) meses, contados a partir del ltimo aporte realizado por la microempresa, independientemente
de su permanencia en la microempresa o de
los aportes que esta hubiera realizado.
9.

RGIMEN DE SALUD PARA LOS TRABAJADORES DE LAS PEQUEAS EMPRESAS

La nueva Ley de Mype mantiene el rgimen de


salud para los trabajadores de las pequeas
empresas regulado por el rgimen anterior de
mypes. De esta manera, los trabajadores de la
pequea empresa son afiliados regulares del
Rgimen Contributivo de EsSalud, conforme a
lo dispuesto por la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral

RGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL CON LA NUEVA LEY DE MYPE


Microempresa

Pequea empresa

Rgimen comn

Comprende a los asegurados regulaComprende a los asegurados del componente


Comprende a los asegurados regulares
res de EsSalud: titular y derechohasemicontributivo del Seguro Integral del SIS:
de EsSalud: titular y derechohabientes
bientes
titular y derechohabientes

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Aporte: subsidiado parcialmente por el Es- Aporte: 9% asumido en su totalidad por Aporte: 9% asumido en su totalidad
tado
el empleador
por el empleador
Requisito para la afiliacin: presentacin anual
Requisito para la afiliacin: a travs de la Requisito para la afiliacin: a travs
del certificado de inscripcin o reinscripcin
planilla electrnica: PDT-621
de la planilla electrnica: PDT-621
vigente del Renamype
Cobertura: prestaciones de salud,
Cobertura: atenciones mdicas preventivas,
Cobertura: prestaciones de salud,
bienestar, promocin social y subsirecuperacin, rehabilitacin, transporte por
bienestar, promocin social y subsidios
dios
evacuacin, gastos de sepelio
Exclusin: trabajadores independientes Exclusin: trabajadores independiExclusin: Trabajadores independientes que
que podrn afiliarse a travs del Seguro entes que podrn afiliarse a travs del
se afilien voluntariamente
Seguro Potestativo
Potestativo

10. FISCALIZACIN DE LAS MYPES EN MATERIA DE SALUD

&

A efectos de permitir la fiscalizacin de la formalizacin laboral en salud de los trabajadores


de las microempresas, el SIS remitir al MTPE
mensualmente la base de datos con la relacin
de trabajadores y conductores de la microempresa, y sus derechohabientes asegurados por

el SIS, diferenciando a las microempresas segn la cotizacin actualizada o morosa de sus


aportaciones al SIS. El MTPE proveer mensualmente al SIS la base de datos actualizada
de las microempresas con registro vigente en
el Remype, con el fin de validar el registro de
las microempresas que se afilien al Componente Semisubsidiado del SIS.

CONTADORES & EMPRESAS

13

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

III. FONDO DE PENSIONES SOCIALES PARA LOS TRABAJADORES


Y CONDUCTORES DE MICROEMPRESAS

1.

AFILIACIN

Segn lo establecido por el Reglamento de la


Ley de Mype, los trabajadores y conductores
de las microempresas debern, al momento
de afiliarse ante la entidad que administre las
cuentas individuales de los afiliados, presentar
lo siguiente:
a) Contrato de afiliacin celebrado con la entidad que administre las cuentas individuales, debidamente firmado.

b) DNI vigente y actualizado en lo referente al


estado civil.

c) Nmero de inscripcin o reinscripcin en el


Remype.

&

d) Declaracin jurada de no estar inscrito en


otro rgimen previsional. Dicha declaracin
est sujeta a contraste posterior por parte
de la entidad que administre las cuentas
individuales, a efectos de confirmar que el
trabajador no pertenece a otro sistema pensionario; caso contrario, la afiliacin al SPS
ser declarada nula.
El original del contrato de afiliacin quedar
en poder de la entidad administradora, entregndose una primera copia al afiliado y una
segunda copia al conductor de la microempresa. La relacin entre la entidad que administre
las cuentas individuales de los afiliados y estos se rige por lo estipulado en los respectivos
contratos de afiliacin, que son contratos por
adhesin.

14

El formato del contrato de afiliacin y la cartilla


de informacin del SPS debern ser aprobados
previamente por la SBS, con la opinin favorable del MEF. Ambos deben ser proporcionados
a los afiliados por la entidad que administre las
cuentas individuales de los afiliados

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La nueva Ley de Mype ha creado el Sistema de Pensiones Sociales, el cual tiene por
objeto principal otorgar pensiones con las
caractersticas similares al de la modalidad
de renta vitalicia familiar del Sistema Privado
de Pensiones (SPP). Es importante precisar,
que este rgimen es excluyente del SPP y del
SNP, por lo que solo podrn afiliarse a este
nuevo sistema los conductores o trabajadores que no se encuentren afiliados a ningn
sistema pensionario o que se encuentren en
alguno de los sistemas pensionarios vigentes, esto es, AFP u ONP.

2.

APORTE

La nueva ley establece que el aporte mensual


de cada afiliado ser establecido mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, el cual ser hasta
un mximo de cuatro por ciento (4%) de la
Remuneracin Mnima Vital (RMV) correspondiente, sobre la base de doce (12) aportaciones al ao, pudiendo el afiliado realizar
voluntariamente aportes mayores al mnimo
antes indicado.
El aporte del Estado se efectuar el ltimo da
hbil del mes de enero de cada ao, a travs
de la entidad que para tal efecto sea designada
por norma con rango de ley. Para ello, dicha entidad designada, en su proceso presupuestario
de cada ao, deber incluir el monto estimado
de las aportaciones mensuales mnimas que
se proyecten hasta el fin de cada ao. Dicho
estimado se har con base en la informacin
que brinde la entidad que administre las cuentas individuales de los afiliados a travs de su
portal institucional.
Asimismo, a travs de la entidad designada,
el aporte del Estado se efectuar solo sobre la
base del rcord de aportaciones mnimas efectivas de cada ao, aparte de la comisin correspondiente por la Administracin del Fondo de
Pensiones Sociales. En tal sentido, la entidad
que administre las cuentas individuales de los
afiliados deber comunicar en forma oficial a la
entidad designada, durante los primeros quince
(15) das calendario del mes de enero de cada
ao, la totalidad de las aportaciones mnimas
realizadas por cada afiliado. Esta comunicacin se realizar en forma escrita, adjuntando
el listado de los aportes individualizados, as
como en medio magntico.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


3.

FORMA DE PAGO

6.

El cargo de recepcin del pago efectuado en


la respectiva entidad financiera constituir el
nico documento que acredite haber cumplido con dicha obligacin. La impresin o el
archivo en medio magntico que efecte el
conductor de la microempresa del rcord de
aportes de cada afiliado desde el portal de la
entidad que administre las cuentas individuales de los afiliados, reemplaza la obligacin
de tenencia de los cargos de pago a los que
se hizo referencia.
4.

CUENTA INDIVIDUAL DEL AFILIADO

Considerando el nuevo sistema de pensiones,


se ha creado tambin la Cuenta Individual del
Afiliado al Sistema de Pensiones Sociales, en
la que se registran sus aportes y la rentabilidad
acumulada. Producida la afiliacin al SPS, la
entidad que administre las cuentas individuales
de los afiliados deber abrir una cuenta denominada Cuenta Individual del Afiliado. La actualizacin de dichos registros deber efectuarse, cuando menos, en forma trimestral.

Corresponde a la ONP establecer los mecanismos y procedimientos necesarios para fiscalizar


y verificar, en coordinacin con el MTPE, que
los afiliados al SPS pertenezcan efectivamente
a la microempresa. De detectarse casos contrarios, la ONP no efectuar el correspondiente
aporte del Estado. La ONP tampoco se responsabiliza por los casos de errores u omisiones
en los rcords de aportaciones mnimas informados por la entidad que administre las cuentas individuales de los afiliados. La ONP, con
base en la informacin proporcionada en forma
oficial por la entidad que administre las cuentas
individuales de los afiliados, implementar el
registro individual. Los afiliados al SPS podrn
acceder al Registro Individual del Afiliado a travs del portal institucional de la ONP.

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El pago de los aportes mensuales de los afiliados y el voluntario, de proceder, ser retenido y
abonado por el conductor de la microempresa
dentro de los primeros quince (15) das calendario del mes siguiente al que fueron devengados.
La demora en efectuar dicho pago da lugar a intereses moratorios a favor del afiliado, segn lo
establezca la SBS. El pago de dicho aporte se
efectuar con la presentacin de un formulario
que, para tal efecto, apruebe la entidad que administre las cuentas individuales de los afiliados.

FISCALIZACIN

7.

PENSIONES

El Sistema de Pensiones Sociales regula, al


igual que los regmenes pensionarios vigentes,
las siguientes pensiones:
a) Pensin de jubilacin

Tienen derecho a percibir una pensin de jubilacin los afiliados que tengan sesenta y cinco
(65) aos de edad y hayan realizado efectivamente por lo menos trescientas (300) aportaciones al Fondo de Pensiones Sociales.
El monto de la pensin de jubilacin se calcular en funcin de los factores siguientes:
i)

El capital acumulado de la Cuenta Individual de Capitalizacin del afiliado.

REGISTRO INDIVIDUAL DEL AFILIADO

ii) El producto del aporte del Estado y su rentabilidad.

Con la nueva ley tambin se ha creado el Registro Individual del Afiliado al Sistema de Pensiones Sociales, en el cual se registrarn los
aportes del Estado y la rentabilidad acumulada.
La implementacin del Registro Individual del
Afiliado ser de competencia de la Oficina Nacional Previsional (ONP), y de acuerdo con lo
sealado por el Reglamento de Mype, el registro estar disponible en el portal institucional de
la entidad que administre las cuentas, mediante el uso de una clave individual de acceso del
afiliado.Tambin accedern a este registro, el
MTPE, la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), la SBS y el MEF, as como el conductor
de la microempresa en lo que se refiere a l y
sus trabajadores.

iii) La metodologa utilizada en el SPP para la


pensin bajo la modalidad de renta vitalicia
familiar.

&

5.

CONTADORES & EMPRESAS

b) Pensin de invalidez
Tienen derecho a percibir la pensin de invalidez los afiliados cuando se declare su incapacidad permanente total, dictaminada previamente por una comisin mdica de EsSalud o del
Ministerio de Salud. A dicho efecto, la comisin
mdica establecer las evaluaciones y calificaciones de invalidez que correspondan sobre
la base de los procedimientos previstos en la
normativa del SPP para la determinacin de la
invalidez total permanente.

15

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


El afiliado que cumpla sesenta y cinco (65)
aos de edad o trescientas (300) aportaciones
efectivas, as como el afiliado que sea declarado con incapacidad permanente parcial, dictaminado previamente por una comisin mdica
de EsSalud o del Ministerio de Salud podr solicitar el reintegro del monto acumulado en su
cuenta individual ms la rentabilidad que haya
obtenido. A dicho efecto, la comisin mdica
establecer las evaluaciones y calificaciones.

c) Pensin de sobrevivencia

Con la nueva ley se ha establecido como pensiones de sobrevivencia la de viudez y orfandad. Los requisitos para el disfrute de este tipo
de pensin son:

a) Al fallecimiento de un afiliado con derecho


a pensin de jubilacin o que de haberse
invalidado hubiere tenido derecho a pensin de invalidez.
b) Al fallecimiento de un pensionista de invalidez o jubilacin.
El Reglamento de la nueva ley establecer las
condiciones y requisitos para obtener las prestaciones que correspondan.
d) Pensin de viudez

Tiene derecho a pensin de viudez el cnyuge


o conviviente del afiliado o pensionista fallecido. En el caso de las uniones de hecho deber
acreditarse dicha unin, de acuerdo con el
artculo 326 del Cdigo Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo N 295(6).

El monto mximo de la pensin de viudez es


igual al cuarenta y dos por ciento (42%) de la
pensin de jubilacin que perciba o hubiera tenido derecho a percibir el causante.

&

e) Caducidad

La pensin de viudez caduca por las siguientes


causales:
i)

(6)

16

f) Pensin de orfandad
Tienen derecho a pensin de orfandad: los hijos menores de dieciocho (18) aos del afiliado
o pensionista fallecido. Subsiste el derecho a
pensin de orfandad:
i)

Siempre que siga en forma ininterrumpida y


satisfactoria estudios del nivel bsico o superior de educacin, hasta los veinticuatro
(24) aos de edad.

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En caso de fallecimiento, los herederos podrn


solicitar el reintegro de lo aportado por el causante incluyendo la rentabilidad.

ii) Si se demuestra la existencia de otra unin


de hecho.

Por contraerse nuevo matrimonio civil o religioso.

ii) Para los hijos invlidos mayores de dieciocho (18) aos con incapacidad permanente
total, dictaminado previamente por una Comisin Mdica del Seguro Social de Salud,
EsSalud, o del Ministerio de Salud.

La pensin ser equivalente al veinte por ciento


(20%) por cada beneficiario. Cuando la suma
de los porcentajes mximos que corresponden al cnyuge y a cada uno de los hurfanos,
de conformidad con los artculos anteriores,
excediesen al ciento por ciento (100%) de la
pensin de jubilacin que perciba o hubiere tenido derecho a percibir el causante, dichos porcentajes se reducirn proporcionalmente, de
manera que la suma de todos los porcentajes
as reducidos no exceda del ciento por ciento
(100%) de la referida pensin. En tal caso, las
pensiones de viudez y orfandad equivaldrn a
los porcentajes que resulten.
La prdida de los requisitos para continuar percibiendo la pensin de sobrevivencia no implica
que dicho monto sea redistribuido entre los dems beneficiarios.
g) Prdida de la pensin

Corresponde a la entidad que administra las


cuentas individuales declarar la prdida de la
pensin, dejndose sin efecto la percepcin de
la pensin en el SPS en los siguientes casos:
i)

Fallecimiento.

ii) Por haber contrado matrimonio o haber establecido nueva unin de hecho los titulares
de pensin de viudez.

Dicho dispositivo establece un periodo de dos aos mnimos de convivencia para ser considerado como unin de hecho.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


iii) Por haber alcanzado la mayora de edad
los titulares de pensiones de orfandad, salvo que prosigan estudios de nivel bsico o
de educacin superior en forma ininterrumpida y satisfactoria, en cuyo caso la pensin
continuar hasta que cumplan veinticuatro
(24) aos, o que adolezcan de incapacidad
permanente total.

intangible e inembargable, cuya administracin ser entregada mediante concurso


pblico a una Administradora de Fondos de
Pensiones, compaa de seguro o banco cuyos requisitos y condiciones se establecern
en el Reglamento.

iv) Por haber recuperado, el pensionista, las


facultades fsicas o mentales, cuya prdida determin el estado de invalidez para el
otorgamiento de una pensin, previo dictamen favorable de una comisin mdica de
EsSalud o del Ministerio de Salud.

Constituyen recursos del Fondo de Pensiones


Sociales:

v) Por haber desaparecido uno de los requisitos exigidos para el otorgamiento de la


pensin.

iii) La rentabilidad obtenida por la inversin de


sus recursos.

TRASLADO A OTRO RGIMEN PREVISIONAL

Los afiliados del Sistema de Pensiones Sociales podrn trasladarse al Sistema Nacional
de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones (SPP)
con los recursos acumulados en su cuenta individual, la rentabilidad de los mismos y el aporte
del Estado con su correspondiente rentabilidad.
El goce del beneficio establecido en el SNP o
SPP estar sujeto a los requisitos y condiciones
establecidos en la normativa correspondiente.
FONDO DE PENSIONES SOCIALES

9.

Con la nueva Ley de Mype se ha creado el


Fondo de Pensiones Sociales, de carcter

Microempresa

i)

Las contribuciones de los afiliados.

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8.

a) Recursos del Fondo de Pensiones Sociales

ii) El aporte del Estado.

iv) Las donaciones que por cualquier concepto


reciban.
b) Criterios de inversin

El Fondo de Pensiones Sociales se invertir


teniendo en cuenta, en forma concurrente, las
siguientes condiciones:
i)
ii)
iii)
iv)

La seguridad de su valor real.


La mayor rentabilidad posible.
La liquidez.
La garanta del equilibrio financiero del Sistema de Pensiones Sociales.
La rentabilidad e inversiones del Fondo de
Pensiones Sociales se sujetarn a la normativa
vigente del Sistema Privado de Pensiones.

RGIMEN DE PENSIONES CON LA NUEVA LEY DE MYPE


Pequea empresa

Rgimen laboral comn

Rgimen obligatorio: para los traba- Rgimen obligatorio: para los trabajadores y
Rgimen optativo: para los trabajadores
jadores y conductores de la pequea conductores de las empresas sujetos al rgiy conductores de la microempresa
men laboral comn
empresa

&

Sistema Pensionario nico: nuevo Sistemas pensionarios vigentes: Siste- Sistemas pensionarios vigentes: Sistema NaSistema de Pensiones Sociales
ma Nacional o Privado de Pensiones
cional o Privado de Pensiones
El aporte es asumido exclusivamente El aporte es asumido exclusivamente por el
El aporte ser asumida por el trabajapor el trabajador, el empleador retiene el trabajador, el empleador retiene el aporte que
dor y el Estado
corresponda
aporte que corresponda
La afiliacin deber realizarse a traLa afiliacin debe realizarse a travs de La afiliacin debe realizarse a travs de la plavs del Registro Individual del Afiliado
la planilla electrnica: PDT-601
nilla electrnica: PDT-601
del Sistema de Pensiones Sociales
Pensiones: jubilacin, invalidez y so- Pensiones: jubilacin, invalidez y sobrePensiones: jubilacin, invalidez y sobrevivencia
brevivencia
vivencia

CONTADORES & EMPRESAS

17

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

IV. CASOS Y CONSULTAS LABORALES

APLICACIN DEL RGIMEN DE LAS MYPES


Consulta:

Consulta:

Respuesta:

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La empresa Macedonio S.A. es una pequea


empresa que se dedica a la comercializacin
de legumbres, la cual nos consulta sobre la
contratacin de dos trabajadores y sobre el
rgimen laboral que debera aplicarse, teniendo en cuenta la entrada en vigencia del nuevo
rgimen de mype. As tenemos, al seor Luis
Miguel Lucas, contratado el da 9 de octubre de
2008; y, al seor Miguel ngel Cossio, el da 25
de octubre del mismo ao. Como dato adicional tenemos que la fecha de inscripcin de la
empresa en el Registro de la Micro y Pequea
Empresa (Remype) fue el da 21 de octubre de
2008.

El Decreto Legislativo N 1086, norma que establece el nuevo Rgimen de Mype recin entr
en vigencia desde el da siguiente de la publicacin de su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 008-2008-TR (30/09/2008),
con lo cual, dicho rgimen entr en vigencia a
partir del 1 de octubre de 2008.

&

En principio, podramos concluir que ambos


trabajadores se encontraran bajo los alcances
de la nueva regulacin porque se inici la relacin laboral el 01/10/2008; sin embargo, cabe
tener en cuenta las siguientes precisiones: que
si bien la norma ya entr en vigencia, ello no
implica que los contratos realizados durante su
vigencia se encuentren bajo su mbito de aplicacin, recordemos que la nueva normativa de
las mypes exige para el ejercicio de los derechos establecidos la inscripcin en el Registro
de la Micro y Pequea Empresa (Remype).

Para estos efectos, el procedimiento de registro


recin ha sido implementado el da 20 de octubre de 2008, es decir, que tan solo se encontrar bajo los efectos de la nueva regulacin, el
seor Miguel ngel Cossio, ya que el registro
se efectu el da 21 de octubre y la contratacin
el da 25 de octubre de 2008.

18

ACTIVIDADES EXCLUIDAS DEL RGIMEN DE LAS


MYPES

Luis Karlo S.A. es una empresa duea de Las


Caletas, local que se dedica a actividades como
la realizacin de peas criollas, venta o expendio de bebidas alcohlicas, y tambin funciona
como discoteca.
Asimismo, nos comenta que para el mantenimiento y funcionamiento del local, se han contratado a tres meseras, dos bartenders y dos
ayudantes de limpieza; y, la seguridad del local
se encuentra tercerizada.
Al respecto, nos consultan si pueden acogerse al rgimen de la microempresa, teniendo en
cuenta que su nivel de ventas anuales no supera las 150 UIT.
Respuesta:

Si bien la empresa cumple con los requisitos


establecidos por el rgimen de la mype, para
ser considerado como una microempresa, es
decir, cuenta con menos de diez trabajadores
y con un nivel de ventas inferior a las 150
UIT, no podra registrarse como mype, ya que
en virtud de la Tercera Disposicin Complementaria Final del TUO de la Ley Mype, aprobado por Decreto supremo N 007-2008-TR,
las unidades econmicas que se dediquen al
rubro de bares, discotecas, juegos de azar
y afines no podrn acogerse a la presente
norma.
En efecto, el Reglamento del TUO, aprobado
por Decreto Supremo N 008-2008-TR, seala
en el nmero 5 del artculo 31, que las empresas que realicen tales actividades se encuentran excluidas.
Por ello, la empresa Luis Karlo S.A. no podr
pertenecer a este rgimen, pese a que cumple
con los requisitos antes indicados por la actividad que realiza.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO Y RGIMEN
DE LA MYPE
Consulta:

Al respecto, la empresa nos consulta si esta


asociacin puede ser inscrita como pequea
empresa.
Respuesta:

Por ello, concluimos que el Reglamento, en


puridad, estara imponiendo un requisito no
contemplado por el TUO de la Ley de Mype,
por lo que resultara inaplicable este requisito
o caracterstica, por lo que, consideramos que
la asociacin podra acogerse al rgimen de
la mype.

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Pastorcitos S.A. es una asociacin sin fines de


lucro, dedicada a la difusin de la literatura bblica en el pas, y para lograr tal fin edita, publica, imprime y vende a precios bajos todas sus
publicaciones. Para ello, cuenta con setenta
(70) trabajadores y su nivel de ventas del ao
2007 no supera los S/. 3000,000.

Sin embargo, el problema se da en la segunda


caracterstica, ya que la asociacin, por definicin, no puede contener una finalidad lucrativa;
sin embargo, ejerce actividad empresarial, de
acuerdo con lo que seala por la Ley del Impuesto a la Renta, con el objetivo de llegar a
cumplir sus fines u objeto social.

OTORGAMIENTO DEL DESCANSO VACACIONAL


EN LAS MICROEMPRESAS
Consulta:

Respecto de la consulta planteada debemos


realizar un anlisis de lo que se entiende como
micro y pequea empresa, para lo cual de
acuerdo con la legislacin que la regula, define
a la mype como la unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo
cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente,
que tiene como objeto desarrollar actividades
de extraccin, transformacin, produccin,
comercializacin de bienes o prestaciones de
servicios.

De ello, podemos entender que la norma, al


sealar que incluye cualquier forma de organizacin o gestin empresarial, incluye dentro
de su definicin a todas las personas jurdicas,
sin interesar si se trata de personas jurdicas
lucrativas o no.

&

Sin embargo, el Reglamento del TUO de la Ley


Mype, aprobado por Decreto Supremo
N 008-2008-TR, seala en el glosario que se
entiende por empresa a toda unidad econmica generadora de rentas de tercera categora conforme a la Ley del Impuesto a la Renta,
con una finalidad lucrativa.
De esta manera, cabe analizar si la asociacin
cumple o no con tales caractersticas. La primera caracterstica sealada es totalmente cumplida por la asociacin, puesto que realiza actividad empresarial, entendida esta como capital
ms trabajo, ello de acuerdo con lo que seala
la Ley del Impuesto a la Renta.

CONTADORES & EMPRESAS

Los Yupis S.A. es una microempresa que se


dedica al rubro de la produccin de textiles,
tanto de telas como de hilado de algodn, y nos
comenta que uno de sus trabajadores al haber
cumplido el rcord vacacional y el ao de servicios, deber otorgarle sus vacaciones.
Sin embargo, en vista del aumento de la demanda por las prestaciones que otorga la empresa,
es necesaria la presencia del trabajador, ello con
el fin de poder atender la cantidad de trabajo requerido. Es por ello que nos consulta si es posible
reducir el tiempo del goce de las vacaciones.
Respuesta:

Respecto de la consulta planteada, debemos


sealar que en el rgimen laboral especial de
las mypes, y en concreto en el de las microempresas, los trabajadores solo tienen derecho a
recibir, de acuerdo con la legislacin general en
lo que le sea pertinente, quince das por concepto de descanso vacacional.
Asimismo, se ha establecido que los trabajadores de la mype pueden acordar reducir el descanso vacacional de quince a siete das.
Por lo que, en respuesta de la consulta planteada, debemos sealar, que s se puede
transar sobre el nmero de das de descanso
vacacional, siempre y cuando no sea menor a
siete das calendario, recibiendo la respectiva
compensacin econmica, por los das dejados
de gozar, y el acuerdo deber ser tomado de

19

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


forma individual, voluntaria, y debe constar por
escrito.
PAGO DE INDEMNIZACIN POR DESPIDO INJUSTIFICADO A TRABAJADOR DE PEQUEA EMPRESA

Por ao (20 remuneraciones diarias):


S/. 700 30 x 20 = S/. 466.67
Por mes (Dozavas partes):
S/. 466.67 12 = S/. 38.89

As tenemos:
De acuerdo con el caso presentado:

Caso:

Al respecto, el empleador nos consulta: cunto le corresponde por concepto de pago de indemnizacin por despido injustificado al trabajador bajo este rgimen especial?
Solucin:

De conformidad con lo establecido en el


artculo 47 del Texto nico Ordenado de la
Ley de Mype, aprobado por Decreto Supremo
N 007-2008-TR, a los trabajadores de la pequea empresa le corresponde una indemnizacin por despido injustificado equivalente a
veinte (20) remuneraciones diarias por cada
ao completo de servicios, abonndose las
fracciones de ao por dozavos.

En tal sentido, la empresa deber realizar el


pago de los beneficios sociales y de la indemnizacin por despido injustificado considerando
lo siguiente:

Datos:
-

Remuneracin mensual
Fecha de ingreso
Fecha de cese
Tiempo de servicio

Motivo del cese

&

S/. 466.67 x 1 ao
S/. 38.89 x 6 meses
Total indemnizacin

: S/.
:
: S/.

466.67
233.34
700.01

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Un trabajador que viene laborando desde el 21


de octubre de 2008 en una pequea empresa
bajo el rgimen de la mype percibe una remuneracin mensual de S/. 700 nuevos soles. Sin
embargo, sin motivo justificado, el 17 de mayo
de 2010, la empresa lo ces en sus labores de
manera arbitraria.

Se consideran nicamente los aos y meses


completos laborados, prescindindose de los
das que no alcanzan a completar un mes,
partiendo de una interpretacin literal de la
norma que ha estipulado el clculo solo por
dozavos.
CLCULO DE LA GRATIFICACIN DE TRABAJADOR
DE PEQUEA EMPRESA QUE PERCIBE REMUNERACIN FIJA Y TAMBIN HORAS EXTRAS
Caso:

Un trabajador que ingres a laborar el 16 de


septiembre de 2009 y percibe una remuneracin mensual de S/. 700 ha realizado trabajo
en sobretiempo u horas extras en los meses
de septiembre, octubre, noviembre de 2009
abonndosele por tal concepto las sumas de
S/. 180, 120 y 130, respectivamente.
Al respecto, nos consulta: a cunto asciende
el monto de la gratificacin por Navidad, segn
los ingresos considerados?
Solucin:

: S/. 700.00
: 21/octubre/2008
: 17/mayo/2010
: 1 ao, 6 meses
26 das
: Despido
injustificado

CLCULO DE LA INDEMNIZACIN POR DESPIDO


INJUSTIFICADO
Al materializarse el despido injustificado se genera el pago de la indemnizacin prevista en
la ley.

20

De acuerdo con lo sealado por el Texto nico Ordenado de la Ley de Mype, aprobado por
Decreto Supremo N 007-2008-TR, en su artculo 41 menciona que los trabajadores de la
pequea empresa tendrn derecho a percibir
dos gratificaciones en el ao con ocasin de
Fiestas Patrias y Navidad. El monto de las gratificaciones es equivalente a media remuneracin mensual cada una.
Datos:
-

Fecha de ingreso
:
Remuneracin fija
:
Promedio horas extras :
((S/. 180+120+130)3)

16/09/2009
S/. 700.00
S/. 143.33

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


Determinacin de la remuneracin computable
Cuando se perciben remuneraciones variables, stas se integrarn a la base computable
para el pago de gratificaciones cuando hayan
sido otorgadas en tres (3) oportunidades en
el semestre anterior al 15 de diciembre, sumndose los montos percibidos y dividindose entre la cantidad de meses laborados en
el semestre.
-

Remuneracin fija

: S/.

Promedio horas extras


(S/. 4303) (*)

700.00

Segundo ao: 7, 8, 9, 10, 10, 10, 9, 7, 5, 8,


9 y 14 trabajadores.

Nos consulta si es que ha perdido la permanencia en el rgimen laboral especial o no.


Respuesta:
Respecto de la consulta planteada, por un lado
tenemos que la empresa cuyo nivel de ventas o
el nmero de trabajadores promedio de dos aos
consecutivos supere el nivel de ventas o el nmero de trabajadores lmites establecidos, podrn
conservar por un ao el rgimen laboral especial;
luego de lo cual pasan al rgimen laboral comn.
Los aos consecutivos se computan desde la fecha de registro en el Remype.

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: S/.

143.33

S/.

843.33

Clculo de la gratificacin de Navidad 2008

Bajo este rgimen, los trabajadores tendrn derecho a percibir dos gratificaciones en el ao
con ocasin de las Fiestas Patrias y Navidad,
con arreglo a la normativa correspondiente.
Siendo el beneficio otorgado, el equivalente a
media remuneracin en cada ocasin.

As tambin, para efectos del clculo no se


tiene en cuenta como trabajador al conductor
de la microempresa, que segn lo que nos seala la empresa, ha sido computado en cada
uno de los meses, por lo que se deber restar
del nmero total de trabajadores por cada mes
transcurrido.

Base imponible:

Asimismo, se deber realizar el clculo sacando un promedio del nmero de trabajadores declarados durante los doce meses de cada ao
transcurrido desde el registro en el Remype.

S/. 843.332
Gratificacin:

S/. 421.676 x 3

: S/.

421.67

: S/. 210.84 (**)

Consulta:

PERMANENCIA EN EL RGIMEN DE LA MYPE

A estos efectos, durante el primer ao el promedio ser:


-

7 + 8 + 7 + 9 + 11 + 13 + 07 + 8 + 9 + 5 +
8 + 7 = 99 12 (porque no se considera al
conductor) = 87

Luego esta sumatoria se divide entre doce, lo


que nos da un promedio de 7.25 trabajadores
Durante el segundo ao:

Sin embargo, durante los dos ltimos aos ha


mantenido el siguiente nmero de trabajadores
correspondiente a cada ao:

De esta manera, Evolution E.I.R.L no ha perdido su permanencia en el rgimen, ello debido


a que, en primer lugar, durante ningn ao ha
superado el promedio de trabajadores, y por
que de haberlo superado, estos no han sido
consecutivos.

&

Una microempresa denominada Evolution


E.I.R.L. nos comenta que ya lleva ms de dos
aos dentro del rgimen especial de la mype, y
que durante el ltimo mes ha mantenido a 14
trabajadores, incluido el titular de la microempresa constituida como una E.I.R.L.

Primer ao: 7, 8, 7, 9, 11, 13, 7, 8, 9, 5, 8 y


7 trabajadores.

7 + 8 + 9 + 10 + 10 + 10 + 9 + 7 + 7 + 8 + 9
+ 14 = 108 12 = 96

Dividido entre doce, el promedio es de 8 trabajadores

(*)

Al haber ingresado en el mes de septiembre, se consideran las horas extras percibidas desde ese mes hasta noviembre.

(**)

Se consideran solo los meses calendario completos laborados en el semestre julio-diciembre, que en este caso corresponden a
octubre, noviembre y diciembre. Se excluye el mes de septiembre, por cuanto ingres a laborar el da 16 de este mes.

CONTADORES & EMPRESAS

21

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


EXTENSIN DEL RGIMEN LABORAL DE LA NUEVA LEY DE MYPE

importantes las precisiones que realice el


reglamento de la nueva Ley.

Consulta:

LIQUIDACIN DE UN TRABAJADOR DE UNA PEQUEA EMPRESA

Respuesta:

De conformidad con la nueva Ley de Mype,


aprobada por el Decreto Legislativo N 1086, las
juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o inquilinos en rgimen de propiedad
horizontal o condominio habitacional pueden
acogerse al rgimen laboral de la microempresa, respecto de los trabajadores que les presten
servicios en comn de vigilancia, limpieza, reparacin, mantenimiento y similares, siempre y
cuando no excedan de diez (10) trabajadores.

Al respecto, debemos sealar que si dichas juntas o asociaciones no realizan actividad lucrativa, igual requieren de personal para atender
necesidades comunes, como son los servicios
de vigilancia, limpieza, mantenimiento de reas
que comparten; por lo que la nueva ley ha considerado pertinente proteger a las personas que
realizan las actividades antes descritas.

&

Ahora bien, para acogerse al rgimen de las


microempresas consideramos que actualmente, tal y como est regulado el trmite, la dificultad se presentara para las agrupaciones
o asociaciones de vecinos que no gozan de
personera jurdica propia, ya que lo nico que
los legitima es la inscripcin en la Oficina de
Participacin Vecinal de la Municipalidad a la
que pertenecen, y no cuentan con una escritura
pblica de constitucin ni estn inscritos en los
Registros Pblicos.
En ese sentido, consideramos que a efectos
de que sea viable el acogimiento a este rgimen bastara con la presentacin de una
declaracin jurada en la que acredite su
condicin de asociacin de vecinos, sujeta
a fiscalizacin por parte de la Autoridad Administrativa de Trabajo. En todo caso, sern

22

Caso:
Una pequea empresa contrat a un trabajador afiliado a una AFP desde el 29/08/2008,
asignndole una remuneracin de S/. 1,200 y,
el 01/11/2008 le increment S/. 300. Posteriormente, con fecha 15/12/2008, la empresa lo
despide sin causa justa (despido arbitrario).

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Un suscriptor nos comenta, que una junta de


propietarios del edificio en el que reside ha
venido contratando los servicios de dos guardianes y dos personas que se encargan de la
limpieza del rea comn del edificio. Al respecto, nos consulta si con la nueva ley puede acogerse al rgimen laboral de la microempresa, y
cul debera ser el procedimiento a seguir.

De conformidad con las disposiciones del Decreto Legislativo N 1086, cul es el procedimiento para realizar el clculo de su remuneracin y liquidacin de beneficios sociales?
Datos:
-

Remuneracin mensual :

Incremento desde

S/. 1,200

noviembre

Fecha de ingreso

29/08/2008

S/.

300

Fecha de cese

15/12/2008

Tiempo de servicio

3 meses

y 18 das

Motivo de cese

Despido

arbitrario

Solucin:

De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 1086, los trabajadores de las


pequeas empresas tienen derecho a 15 das
de descanso vacacional al ao, a una remuneracin equivalente a 15 das de gratificaciones
en julio y diciembre, a 15 das de CTS por ao
con un tope de 90 das y a una indemnizacin
por despido arbitrario equivalente a la remuneracin de 20 das por ao con un tope de 120
das.
As tenemos:

Determinacin de la remuneracin de diciembre 2008

Se debe considerar los 15 das laborados


del mes (se considera como remuneracin

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


computable, los S/. 1,200 ms el incremento de
noviembre de S/. 300):

- Remuneracin inicial

: S/. 1,200

- Incremento, nov. 2008

300

- 1/6 de S/. 375 (Gratif.)

63

Base computable

: S/. 1,563

S/. 1,500 30 x 15

S/. 750.00

Determinacin de las vacaciones truncas

Por los 18 das laborados

37.50

(S/. 1,500 2 360 x 18)


Total

Indemnizacin por despido arbitrario

Los trabajadores de las pequeas empresas


tienen derecho a percibir una indemnizacin
por despido injustificado de un trabajador de la
pequea empresa, es equivalente a 20 remuneraciones diarias por cada ao completo de
servicios, con un mximo de 120 remuneraciones diarias. Las fracciones de ao se abonan
por dozavos:

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Tal como lo sealamos, los trabajadores de


las pequeas empresas tienen derecho como
mnimo a 15 das calendario de descanso por
cada ao completo de servicios:
- Por los 3 meses laborados : S/. 187.50
(S/. 1,500 2 12 x 3)

: S/.

225.00

Importe de las gratificaciones truncas

Indemnizacin por ao
(S/. 1,500 30 x 20)
Por los 3 meses laborados
(S/. 1,000 12 x 3)

: S/. 1,000

Los trabajadores de la pequea empresa tendrn derecho a percibir dos gratificaciones en


el ao, siempre que cumplan con lo dispuesto
en la normativa, que sea aplicable. El monto
de las gratificaciones es equivalente a media
remuneracin cada una:

- S/. 1,500 2 6 x 3 meses :

Remuneracin, dic 2008

: S/.

750

Vacaciones truncas

225

Gratificacin trunca

Subtotal

: S/.

S/. 375

Compensacin por Tiempo de Servicios


(CTS)

Los trabajadores de la pequea empresa tienen derecho a percibir una CTS, con arreglo
a las normas del rgimen comn, computadas
a razn de 15 remuneraciones diarias por ao
completo de servicios, hasta alcanzar un mximo de 90 remuneraciones diarias:

(Base computable: S/. 1,200)

RESUMEN DE LIQUIDACIN DE BENEFICIOS


SOCIALES (al 15/12/2008)

375

1,350

C. T. S.

203

Indemnizacin por despido :

250

Total a pagar

: S/.

1,803

Provisin de la remuneracin de diciembre


2008, beneficios sociales y el pago por
indemnizacin de despido injustificado

- S/. 1,200 2 12 x 2 meses : S/. 100


- S/. 1,200 2 360 x 3 das :

&

b) CTS al 15 de diciembre de 2008


(Base computable: S/. 1,563 *)
- S/. 1,563 2 12 x 1 meses : S/.
- S/. 1,563 2 360 x 15 das :

250

Asiento contable:

a) CTS al 31 de octubre de 2008

Total CTS :

: S/.

65
33

S/.

203

Los trabajadores de la pequea empresa sern aseguradores regulares de EsSalud y el


empleador aportar la tasa correspondiente de
acuerdo con la Ley N 26790, y con relacin
al Rgimen Pensionario, debern obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regmenes

Al cese laboral, ya tena el incremento de remuneracin, y por la CTS de noviembre y diciembre, se adiciona 1/6 de la gratificacin
percibida en Navidad del 2008.

CONTADORES & EMPRESAS

23

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


previsionales, privado o pblico (artculos 50 y
51 de la Ley N 28015).
ASIENTO CONTABLE

---------------------- x-----------------------62 Gastos de personal

1,745

Remuneracin bsica 750

6252

Gratificacin trunca

375

6263

Vacaciones truncas

225

6271

EsSalud

122

6274

SCTR

6292

Indemnizacin
por despido

23

250

68 Provisiones del ejercicio


686

CTS

40 Tributos por pagar


4031 EsSalud
4034 SCTR

203

145

122

23

41 Remuner. y particip. por pagar


411

1,177

Remuneraciones por pagar

46 Cuentas por pagar diversas


469

423

Otras cuentas por pagar

diversas

AFP xxx

4695

Indemniz. por despido 250

4691

173

47 Beneficios sociales de trabajadores


CTS

203

471

Respuesta:

&

x/x Provisin de los beneficios sociales, y la indemnizacin por despido arbitrario del trabajador de una
pequea empresa.

---------------------------- x----------------------------

CESE DE TRABAJADORES ANTES DE LA ENTRADA


EN VIGENCIA DE LA NUEVA LEY DE MYPE
Consulta:
Una empresa dedicada a la actividad de servicios
y calificada como pequea empresa cesa a tres

24

El Decreto Legislativo N 1086 establece que


no son aplicables los beneficios laborales de
este nuevo rgimen a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia
y vuelvan a ser contratados inmediatamente
por el mismo empleador, bajo cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido un (1) ao
desde el cese. Esto quiere decir, que en caso
un trabajador cese con posterioridad a la entrada en vigencia de la nueva Ley de Mype, solo
podra ser recontratado por el mismo empleador siempre que haya transcurrido un ao, contado desde el cese.

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6211

de sus trabajadores por vencimiento de contrato


con fecha 31 de agosto de 2008, esto es, antes
de la vigencia del Decreto Legislativo N 1086
(01/10/2008). Al respecto, el empleador nos consulta si puede aplicar este rgimen en caso recontrate a los trabajadores cesados, habiendo
transcurrido apenas tres meses desde el cese.

Sin embargo, la situacin que se presenta en


la consulta planteada no est regulada en el
Decreto Legislativo N 1086, ya que el cese de
los trabajadores se produce antes de la entrada
en vigencia de dicha norma, por lo que podran
darse las siguientes interpretaciones:
a) Que por la teora de los hechos cumplidos,
se aplicara el nuevo rgimen de mype a las
pequeas empresas, porque al momento
de ser recontratados los trabajadores est
vigente el Decreto Legislativo N 1086. En
este caso, los trabajadores se veran perjudicados porque en este nuevo rgimen
tendran menores beneficios laborales.

b) Que por interpretacin sistemtica, esto


es, considerando otras normas del ordenamiento que hayan regulado una situacin
similar, en este caso los lmites en la recontratacin, tendramos que, en aplicacin del
artculo 78 del Decreto Supremo N 00397-TR, TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral (LPCL), tendra que
transcurrir un ao desde el cese de los trabajadores para que puedan ser recontratados, con lo cual mantendran los derechos
regulados en la Ley N 28015, norma que
regula el rgimen anterior de las mypes.
Al respecto, sera conveniente que el Reglamento del Decreto Legislativo N 1086
regule esta interpretacin.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


c) Considerando que el vnculo laboral termin por vencimiento de contrato y que el empleador no tena forma de saber la entrada
en vigencia del nuevo rgimen de mype regulado por el Decreto Legislativo N 1086,
vlidamente podran en la recontratacin
acogerse a los beneficios de este rgimen,
ms an cuando el cese se produjo antes
de la vigencia de este nuevo rgimen.

INDEMNIZACIN ESPECIAL
Consulta:

Respuesta:
En el presente caso, considerando las nuevas
disposiciones de la Ley y Reglamento de Mype,
cuando el empleador cesa a un trabajador con
la intencin de reemplazarlo a fin de acceder
a los beneficios de este nuevo rgimen, le corresponde el pago de una indemnizacin especial, independientemente de la indemnizacin
por despido arbitrario que le corresponda.

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Respondiendo a la consulta planteada, por una


interpretacin restrictiva de las normas que regulan el nuevo rgimen de mype, consideramos que
los trabajadores podran ser recontratados bajo
la vigencia de este nuevo rgimen, por cuanto el
cese se produjo antes de dicha vigencia.

reemplazarlos por otros bajo los alcances de


este nuevo rgimen.

En ese sentido, pese a que fueron despedidos


con anterioridad a la vigencia de la nueva Ley
de Mype, igual tendrn derecho a la indemnizacin especial, siempre que los trabajadores
acrediten que fueron despedidos de manera
arbitraria por el empleador con la intencin de
reemplazarlos por otros, y as obtener los beneficios de este nuevo rgimen.

&

En el mes de agosto de 2008, la empresa El


Rayo S.A.C. cuenta con cincuenta trabajadores
y su nivel de ventas del ao pasado fue aproximadamente de 1000 UIT. Al respecto, la gerencia al tomar conocimiento del nuevo rgimen
de mype que contempla beneficios laborales
para los empleadores de las pequeas empresa, decide acogerse a dicho rgimen el 25 de
octubre del presente ao, para lo cual despide
en forma arbitraria a diez de sus trabajadores
con fecha 30 de setiembre de 2008, a fin de

Ahora bien, podra cuestionarse el hecho de


que el despido se produjo antes de la entrada
en vigencia de este nuevo rgimen de mype
(01/10/2008), por lo que sera vlida la recontratacin posterior de los diez trabajadores; sin
embargo, consideramos que la finalidad de la
norma de mype es proteger a los trabajadores
que son despedidos por sus empleadores con
la finalidad de contratar nuevos trabajadores y
acceder a sus beneficios laborales.

CONTADORES & EMPRESAS

25

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

V. RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS MYPES

1.

DEPRECIACIN ACELERADA PARA LAS PEQUEAS EMPRESAS

BIENES

a) Concepto de depreciacin

b) Depreciacin de bienes de acuerdo con la Ley


del Impuesto a la Renta y su Reglamento

En aplicacin del artculo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta, la depreciacin es un gasto aceptable para la determinacin de la renta
neta imponible. Por su parte, el artculo 21 del
Reglamento de la referida ley seala que la depreciacin de los edificios y construcciones se
efectan a razn del 3% anual; y, los dems
bienes afectados a la produccin de rentas
gravadas de tercera categora se depreciarn
aplicando el porcentaje que se indica a continuacin.

&

20%

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En el Texto nico Ordenado de la Ley del


Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Legislativo N 179-2004-EF, y en el Reglamento de este, aprobado por Decreto Supremo N 122-99-EF, se define el trmino depreciacin, en aplicacin de la Norma IX del
Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, en mrito al cual,
en lo no previsto por las normas tributarias,
corresponde aplicar supletoriamente normas
distintas a este, recurrimos a las normas contables a efectos de establecer la definicin
de depreciacin. As la Norma Internacional
de Contabilidad N 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, en el prrafo 6, dentro de las
definiciones que desarrolla, seala que la depreciacin es la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida til. Por su parte, el prrafo 50 de la
referida NIC seala que el importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til.

26

- Ganado de trabajo y reproduccin y redes de pesca

% ANUAL DE DEPRECIACIN HASTA


UN MXIMO DE:

- Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles),


hornos en general
- Maquinaria y equipo utilizados
por las actividades mineras,
petroleras y de construccin,
excepto, muebles, enceres y
equipos de oficina
- Equipos de procesamiento de
datos

20%

20%

25%

- Maquinaria y equipo adquirido


a partir del 01/01/91

10%

- Otros bienes del activo fijo

10%

Es preciso sealar que para efectos tributarios,


la depreciacin aceptable es aquella contabilizada dentro del ejercicio en los libros y registros contables, en la medida que no exceda el
porcentaje mximo establecido.
La depreciacin debe computarse a partir del
mes en el cual sea utilizado el bien en la generacin de rentas gravadas.
c) Depreciacin acelerada

El ltimo prrafo del artculo 22 del Reglamento


de la Ley del Impuesto a la Renta seala que la
depreciacin acelerada es aquella que origina
una aceleracin en la recuperacin del capital
invertido, sea a travs de:
-

Cargo por depreciaciones mayores para los


primeros aos de utilizacin de los bienes.

Sea acortando la vida til a considerar para


establecer el porcentaje de depreciacin.

Por el aumento del porcentaje de depreciacin.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


d) Depreciacin acelerada aplicable de acuerdo con la Ley de Mype

(7)
(8)

Debemos precisar que puede producirse la


prdida del beneficio de depreciacin acelerada cuando la pequea empresa pierde su
condicin de pequea empresa. La prdida del
beneficio se produce a partir del mes siguiente
a aquel en el que la pequea empresa pierde
tal condicin.

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La Ley de Mype establece un rgimen de


depreciacin acelerada en forma lineal(7) en
beneficio de las pequeas empresas. En tal
sentido, se ha establecido que las pequeas
empresas(8) tendrn derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles,
maquinarias y equipos nuevos en un plazo de
tres aos, contados a partir del mes en que
sean utilizados para la generacin de rentas

gravadas. Se considera como condicin para


aplicar el referido beneficio, que el uso del bien
se inicie en cualquiera de los siguientes ejercicios gravables: 2009, 2010 o 2011.

La depreciacin lineal es un mtodo de depreciacin que da lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo (prrafo
62 de la NIC 16).
Pequea Empresa:

Empresas que cuenten con:

- Trabajadores: de uno hasta cien trabajadores inclusive


- Ventas anuales: hasta 1700 UIT= S/. 5, 950,000.00

Nivel de ventas anuales:

De acuerdo con el Reglamento de la Ley de Mype debe entenderse por nivel de ventas anuales lo siguiente, de acuerdo con el rgimen al cual pertenece el contribuyente. As, en el caso de:

Sujetos acogidos al Rgimen General de Renta:

Se entiende por nivel de ventas al monto de los ingresos netos anuales gravados con el Impuesto a la Renta que resultan de la sumatoria de los montos de tales ingresos consignados en las declaraciones juradas mensuales de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta. Se debe tener en cuenta que una de las caractersticas del Rgimen General es que los contribuyentes acogidos a dicho
rgimen en el transcurso del ejercicio efectan pagos a cuenta del impuesto que en definitiva se determina al final del ejercicio.

En tal sentido, para determinar las ventas se sumarn los montos que aparecen en la Casilla N 301 del PDT 621, presentado
como pago a cuenta del Impuesto a la Renta (ingreso neto).

Sujetos acogidos al Rgimen Especial de Renta:

&

Se entiende por nivel de ventas a los ingresos netos anuales que resultan de la sumatoria de los montos de tales ingresos consignados en las declaraciones juradas mensuales del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. En este rgimen los sujetos del
impuesto no efectan la determinacin anual del Impuesto a la Renta, ya que la determinacin mensual es de carcter cancelatorio.
En tal sentido, para determinar las ventas se sumarn los montos que aparecen en la Casilla N 301 del PDT 621, presentados
mensualmente como pago definitivo (ingreso neto).

Sujetos acogidos al Rgimen nico Simplificado:


Se entiende por nivel de ventas, los ingresos brutos anuales que resultan de la sumatoria de los montos de tales ingresos consignados en las declaraciones juradas mensuales del nuevo RUS. Para los sujetos del nuevo RUS, el pago de las cuotas implica
la declaracin de dicho impuesto. En tal sentido, para la sumatoria se tomar en cuenta los montos consignados en el importe a
pagar del Formulario N 1611.

CONTADORES & EMPRESAS

27

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

VI. CASOS Y CONSULTAS TRIBUTARIAS SOBRE MYPES

ADQUISICIN Y UTILIZACIN DE BIENES ANTES


DEL EJERCICIO 2009

Un contribuyente, cuyo nmero de trabajadores es de 90 y sus ventas anuales son 1500


UIT, al momento de efectuar su registro como
mype (2008), nos consulta si en el ejercicio
2009 podr aplicar la depreciacin acelerada, a
la que hace referencia el Reglamento de la Ley
de Mype, respecto de las maquinarias que adquiri en el ejercicio 2008 e inicio la utilizacin
de estos en el mismo ejercicio.
Respuesta:

La depreciacin es un mecanismo que permite


reconocer el desgaste de un bien del activo fijo,
considerndose para ello hasta determinados
porcentajes aplicables al respecto, los cuales
estn establecidos en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
siendo que dichos porcentajes pueden ser aplicados por los contribuyentes de acuerdo con el
tipo de bien, respecto del cual requieren aplicar
dicho mecanismo.

&

Por su parte, la depreciacin acelerada, como


su nombre lo indica, es un mecanismo que permite una utilizacin mayor de porcentajes de
depreciacin que se determina y utiliza como
gasto, siendo ello un beneficio tributario, debido a la mayor utilizacin del gasto por depreciacin, al determinarse la renta neta a efectos
de la aplicacin del Impuesto a la Renta al final
del ejercicio.
De otro lado, en aplicacin del artculo 5 de la
R.S N 007-2008-TR, Texto nico Ordenado
de la Ley de Promocin de la Competitividad,
Formacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente,
(Ley de Mype), las empresas califican como
pequeas empresas cuando al momento de
registrase como mype tienen de 1 a 100 trabajadores y sus ingresos netos no superan 1700

28

Al respecto, el artculo 63 del Reglamento de


la Ley de Mype, aprobado por Decreto Supremo N 008-2008-TR, permite a las pequeas
empresas efectuar una depreciacin acelerada en forma lineal, respecto de los bienes
muebles, maquinaria y equipos nuevos (bienes que no han sufrido desgaste alguno por
uso o explotacin) por un periodo de 3 aos,
estableciendo que el cmputo de dicho plazo
se efectuar a partir de la utilizacin de tales bienes en la generacin renta gravada y
siempre que su uso se inicie en el ao 2009,
2010 y 2011.

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A
S

Consulta:

UIT. (UIT correspondiente al ao de inscripcin


como mype).

En tal sentido, si los bienes han sido adquiridos en el ejercicio 2008 y la empresa inici
la utilizacin de estos en el mismo ejercicio,
no ser de aplicacin la depreciacin acelerada; es decir, para que las pequeas empresas apliquen la deprecacin acelerada debe
tratarse de bienes nuevos adquiridos antes o
despus del 1 de enero del 2009, pero el uso
en ambos casos debe iniciarse el 1 de enero
del 2009.
Por lo expuesto, para el caso de la consulta,
si bien la empresa califica como pequea empresa, lo cual le da derecho a usar la depreciacin acelerada, ello no ser posible para la
maquinaria que ha adquirido en el ao 2008,
cuya utilizacin se inici en el mismo ejercicio; en consecuencia, para dicha maquinaria
el contribuyente seguir aplicando el artculo
22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
ADQUISICIN Y UTILIZACIN DE BIENES EN EL
EJERCICIO 2009
Consulta:
Un empresa que tiene como giro la produccin de
calzado cuyo nmero de trabajadores es de 80 y
sus ventas anuales son 1600 UIT (UIT correspondiente al ao de inscripcin en el Remype), nos

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral

Respuesta:

Para absolver la consulta debemos remitirnos


al artculo 63 del Reglamento de la Ley de
Mype, aprobado por Decreto Supremo N 0082008-TR, el que permite a las pequeas empresas efectuar una depreciacin acelerada en
forma lineal respecto de los bienes muebles,
maquinaria y equipos nuevos por un periodo de
3 aos, estableciendo que el cmputo de dicho
plazo se efectuar a partir del mes de utilizacin de tales bienes en la generacin renta gravada y siempre que su uso se inicie en el ao
2009, 2010 y 2011.

De otro lado, debemos sealar que en aplicacin del artculo 5 de la Ley de Mype, las
empresas califican como pequeas empresas cuando al momento de registrarse como
mype tienen de 1 a 100 trabajadores y sus
ingresos netos no superan 1700 UIT (UIT
correspondiente al ao de inscripcin en el
Remype).
De las normas antes indicadas, se puede
sealar que en el presente caso, la empresa califica como pequea empresa y, por lo
tanto, tiene derecho a utilizar la depreciacin
acelerada regulada en el Reglamento de la
Ley de Mype.

ADQUISICIN DE BIENES EN EL EJERCICIO 2008


Y UTILIZACIN DE ESTOS EN EL EJERCICIO 2009
Consulta:
Una empresa que a la fecha de su inscripcin
como mype cuenta con 50 trabajadores y sus
niveles de venta anuales son de 1000 UIT, dedicada a la produccin de chompas efectuar la
compra de una maquinaria que le servir para
efectuar el pegado de botones. La entrega de
dicha maquina ser efectuada en diciembre del
2008, siendo esta puesta en funcionamiento el
2 de enero del 2009. Al respecto, nos consulta
si puede aplicar la deprecacin acelerada a que
se refiere el Reglamento de la Ley de Mype.

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S

refiere que en el ejercicio 2009, aproximadamente en abril de dicho ejercicio, tiene programado
adquirir una maquinaria especial para la adhesin
de suelas a los calzados, la cual ser utilizada inmediatamente ocurra su adquisicin. Al respecto,
nos consulta si a la maquinaria que proyecta adquirir le ser de aplicacin la depreciacin acelerada, a la que hace referencia el Reglamento de
la Ley de Mype.

&

Ahora bien, a la maquinaria que proyecta


adquirir la empresa en el presente caso, s
le sera aplicable la depreciacin acelerada,
debido a que su adquisicin ser efectuada
en el ao 2009 y su utilizacin se iniciar en
dicho ejercicio. En tal sentido, la maquinaria
que se proyecta comprar ser depreciada
desde abril del 2009 hasta abril de 2012, periodo en el cual se cumplen los tres aos a
los que hace referencia la norma reglamentaria. As tenemos:
- Abril 2009 a marzo del 2010
= 1 ao
- Abril del 2010 a marzo del 2011 = 2 aos
- Abril del 2011 a marzo del 2012 = 3 aos

CONTADORES & EMPRESAS

Respuesta:

En aplicacin del artculo 5 del la Ley de Mype,


la empresa califica como pequea empresa, ya
que el nmero de sus trabajadores no sobrepasa de 100 y sus ventas anuales no superan
1700 UIT (a la fecha de su inscripcin como
mype), en consecuencia, le sera de aplicacin
la depreciacin acelerada a que hace referencia el artculo.
Respecto a la aplicacin de la depreciacin
acelerada, se debe tener en cuenta lo sealado por el artculo 63 del Reglamento de la Ley
de Mype, aprobado por Decreto Supremo
N 008-2008-TR, el que permite a las pequeas
empresas efectuar una depreciacin acelerada
en forma lineal respecto de los bienes muebles,
maquinaria y equipos nuevos por un periodo de
3 aos, estableciendo que el cmputo de dicho
plazo se efectuar a partir del mes en que sean
utilizados tales bienes en la generacin de la
renta gravada y siempre que su uso se inicie en
el ao 2009, 2010 y 2011.
Por lo expuesto, en el presente caso, el contribuyente califica como pequea empresa y podr aplicar la depreciacin acelerada respecto
de la maquinaria que le ser entregada en diciembre del 2008 y puesta en uso el 2 de enero
del 2009 ya que el uso de la maquina se da en
este ltimo ejercicio, siendo que el plazo para
el cmputo de la depreciacin se iniciar a partir de enero del 2009. As, tenemos:
- Enero de 2009 a diciembre de 2009 = 1ao
- Enero de 2010 a diciembre de 2010 = 2 aos
- Enero de 2011 a diciembre de 2011 = 3 aos

29

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


AMNISTA LABORAL

Respuesta:

La amnista es un beneficio que permite la


regularizacin de obligaciones sin el pago de
multas u otras sanciones.

La Octava Disposicin Complementaria y Final del la Ley de Mype establece una amnista
para las empresas que se encuentren bajo los
alcances de la Ley de Mype, es decir, aquellas
que califiquen como micro o pequeas empresas, respecto de multas e intereses que se generaron por:

Consulta:

&

Un contribuyente seala que a la fecha cuenta con multas impuestas por la Administracin
Tributaria por incumplimiento de obligaciones
tributarias correspondientes al Gobierno Central, y multas impuestas por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Al respecto, nos consulta
si la amnista que establece la Ley de Mype es
aplicable a ambos tipos de multa.

30

Incumplimiento de obligaciones laborales


ante el Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo. El plazo para el acogimiento
a la amnista es de cuatro meses contados desde la vigencia del Decreto Legislativo N 1086, es decir, el 1 de octubre de
2008.

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S

En tal sentido, la amnista contenida en la Octava Disposicin Complementaria Final de la Ley


de Mype establece exclusivamente el beneficio
del no pago de los intereses, multas y otras
sanciones administrativas que se generen o
hubieran generado por infracciones laborales
impuestas por el MTPE.
El plazo para que las micro y pequeas empresas se acojan es de cuatro meses desde el 1
de octubre de 2008.

Incumplimiento de obligaciones referidas a


EsSalud y a la ONP ante la Superintendencia de Administracin Tributaria.

Por lo expuesto, la amnista es aplicable respecto de multas e intereses derivados de


incumpliendo de obligaciones laborales. En
cuanto al aspecto tributario, la amnista es aplicable respecto de EsSalud y de la ONP.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral

VII. AMNISTA DE SEGURIDAD SOCIAL

SUJETOS COMPRENDIDOS

generen entre el 01/10/2008 y el 01/02/2009


aplicables a:

Respecto a la amnista en materia de seguridad


social la Ley de Mype establece que resultan
comprendidas en dicho beneficio, las empresas que se encuentren dentro de los alcances
de la Ley de Mype, es decir, microempresas y
pequeas empresas, aun cuando a la fecha
de solicitud de la amnista, dichas empresas
no cuenten con inscripcin en el Remype; sin
perjuicio, de cumplir con la posterior obtencin
de esta.

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Consulta:

a. Aportaciones a EsSalud y a la ONP.


Se encuentran incluidos los intereses
moratorios de las referidas aportaciones que forman parte del saldo de los
aplazamientos y/o fraccionamientos de
carcter general o particular vigentes o
perdidos.
b. Las cuotas vencidas de los aplazamientos y/o fraccionamientos de carcter general por aportaciones a EsSalud y a la
ONP y de las multas a las que alcanza
la amnista o al saldo por la totalidad de
las cuotas de dichos fraccionamientos
de haberse dado por vencidos los plazos de estos.

Un contribuyente que por el nmero de trabajadores y el nivel de ingresos no se encuentra


comprendido dentro de los alcances del TUO
de la Ley de Mype, nos consulta si la amnista
establecida en dicha norma le es aplicable.
Respuesta:

A efectos de ser beneficiario de la amnista


respecto de las obligaciones de la seguridad
social, el artculo 82 del Reglamento de la Ley
de Mype seala que ello es aplicable solamente a las empresas que se encuentran bajo los
alcances de la Ley de Mype, es decir, aquellos
que califican como micro y pequeas empresas, aun cuando a la fecha de presentacin de
la solicitud para el acogimiento de la amnista
no cuentan con la inscripcin en Remype, pudiendo ello ser subsanado posteriormente.
2.

ALCANCE DE LA AMNISTA DE SEGURIDAD


SOCIAL

Los intereses de aplazamientos y/o fraccionamientos generados y pendientes de pago


al 01/10/2008 y los que se generen entre
01/10/2008 y el 01/02/2009 aplicable a los
aplazamientos y/o fraccionamientos de carcter general por aportaciones a EsSalud y
a la ONP y de las multas a las que alcanza
la amnista, que se encuentren vigentes.

Los intereses de aplazamientos y/o fraccionamientos generados y pendientes de


pago al 01/10/2008 y los que se generen
entre el 01/10/2008 y el 01/02/2008 y de las
multas a las que alcanza la amnista, que
se encuentren vigentes o perdidos.

Las multas y sus intereses por infracciones


vinculadas nicamente a las aportaciones a
EsSalud y a la ONP que se encuentren pendientes de pago al 01/10/2008, tambin estn
comprendidas las multas y sus intereses que
al 01/10/2008 se encuentren incluidos en el
saldo de un fraccionamiento de carcter particular o general, vigente o perdido.

&

Independiente, el estado en que se encuentre


la deuda ya sea en cobranza coactiva, reclamacin, apelacin o demanda contenciosoadministrativa ante el Poder Judicial o en un
proceso concursal, y respecto de los cuales
la Administracin Tributaria hubiere notificado o no rdenes de pago o resoluciones,
pueden ser materia de amnista las siguientes deudas:

c. La deuda tributaria de un aplazamiento


y/o fraccionamiento de carcter particular por aportaciones a EsSalud y a la
ONP y de las multas a las que alcanza
la amnista, respecto del cual se hubiera incurrido en causal de prdida o a la
cuota vencida, de ser el caso.

Los intereses moratorios generados y pendientes de pago al 01/10/2008 y los que se

CONTADORES & EMPRESAS

31

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


3.

DETERMINACIN DE INTERESES Y MULTAS


QUE FORMAN PARTE DEL SALDO DE APLAZAMIENTOS Y/O FRACCIONAMIENTOS DE
CARCTER GENERAL O PARTICULAR

Consulta:

Una empresa que se encuentra dentro de los


alcances de la Ley de Mype seala que tiene
saldo pendiente de fraccionamientos otorgados con carcter particular que ha sido perdido
al incurrir en una de las causales de perdida.
Al respecto, consulta cul es el procedimiento
de clculo de los intereses de dicho fraccionamiento perdido.
Respuesta:

Para determinar el monto de los intereses,


debe tener en cuenta lo siguiente:

Monto de los intereses


100 = %
Totalidad de la deuda tributaria
materia de fraccionamiento

&

% x saldo pendiente de pago al 01/10/2008 = deuda


materia de extincin
El monto de los intereses que ser extinguido
con la amnista es la que se obtiene de acuerdo con el procedimiento antes sealado como
deuda materia de extincin.
4.

TRMITE PARA EL ACOGIMIENTO A LA


AMNISTA

El trmite para acceder a la amnista de seguridad social se iniciar mediante la presentacin


de una solicitud.

32

Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 187- 2008/SUNAT, para el acogimiento a la amnista de seguridad social
puede presentarse:

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A efectos de determinar los intereses y/o las


multas que forman parte del saldo de aplazamientos y/o fraccionamientos de carcter general o particular vigentes o perdidos, se deber
tener en cuenta lo siguiente:
- Se dividir el monto de los intereses y multas
entre la totalidad de la deuda tributaria materia del aplazamiento y/o fraccionamiento.
- El monto resultante de lo dispuesto en el
numeral anterior se multiplicar por 100.
- El porcentaje as establecido se aplicar al
saldo pendiente de pago del aplazamiento
y/o fraccionamiento al 01/10/2008, siendo
esta la deuda materia de extincin.

Sunat, EsSalud y la ONP proporcionarn, segn corresponda, a las empresas que inicien su
trmite para la amnista, la informacin sobre el
monto de las obligaciones de seguridad social
vencidas hasta el 01/10/2008, sin perjuicio de
los montos que la propia empresa incluya en
la amnista.

Solicitud va internet

Se debe presentar la solicitud a travs de Sunat Virtual, por medio del Formulario N 1686
(disponible en la pgina web de Sunat: www.
sunat.gob.pe desde el 27de octubre de 2008).
Para efectuar dicha presentacin se debe:
- Ingresar al link operaciones en lnea de la pgina web de Sunat, cuyo acceso exigir su
RUC, cdigo de usuario y clave SOL.
- Luego de ubicar el formulario de solicitud
se debe proceder a seguir las indicaciones
correspondientes e imprimir la constancia
de presentacin.
- Posteriormente a la presentacin del formulario virtual, se proporcionar, a travs de
Sunat Virtual, la informacin sobre el monto de las obligaciones de seguridad social
vencidas a la fecha de entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 1086, es decir, al
01/10/2008, sin perjuicio de los montos que
la propia empresa incluya en la amnista.
Solicitud presencial

Si Sunat Virtual no se encuentra disponible, se


podr presentar la solicitud en las dependencias de la Sunat o en los Centros de Servicios
al Contribuyente que le corresponda al deudor
tributario, considerando:
-

Si quien realiza el trmite es el deudor tributario o el representante legal, se deber


identificar con documento de identidad original y vigente, debiendo presentar, a su vez,
copia este. Luego, el deudor tributario o el
representante legal recibir la constancia de
presentacin de la solicitud, la cual deber
firmar. Finalmente, la Sunat luego de presentada la solicitud, entregar la informacin sobre el monto de las obligaciones de seguridad

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral

social vencidas hasta la entrada en vigor


del Decreto Legislativo N 1086, es decir,
01/10/2008, sin perjuicio de los montos que
la propia empresa incluya en la amnista.
Si el trmite de solicitud la realiza un tercero, este requiere:

5.

INSCRIPCIN EN EL REMYPE

Para culminar con el trmite de acogimiento


a la amnista, la empresa deber cumplir con
haber obtenido la inscripcin en el Remype y
haber cancelado el ntegro del insoluto de cada
aportacin a EsSalud, a la ONP o del saldo
pendiente o cuota de aplazamientos y/o fraccionamientos que decida acoger, hasta el 1 de
febrero de 2009. La Sunat verificar la inscripcin en el Remype sobre la base de la informacin proporcionada por el Remype.

EMPRESAS QUE SOLO TENGAN DEUDAS


POR MULTAS

6.

En los casos en que la empresa solo tenga deuda


por multas, basta que dichas empresas presenten la solicitud y la inscripcin en el Remype.
EFECTOS DEL ACOGIMIENTO

&

7.

El acogimiento a la amnista dar por extinguidos los intereses vinculados con la aportacin a
EsSalud, a la ONP o al saldo pendiente o cuota
de aplazamientos y/o fraccionamientos acogidos y las multas a que se refiere el decreto.
8.

El acogimiento a la amnista no dar lugar a


compensacin ni devolucin de monto alguno.
Consulta:
Un contribuyente que desea acoger a amnista
los intereses por deudas de EsSalud y ONP,
nos consulta cmo debe efectuar el trmite
para dicho acogimiento.

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Entregar el formato anexo que figura en


la Resolucin de Superintendencia N 1872008/Sunat.
Identificarse con documento de identidad
vigente, presentar copia del mismo y del documento de aquel que suscribe el formato.
Estar debidamente autorizado para realizar el trmite y recibir la informacin sealada en el punto 1, mediante documento
pblico o privado, con firma legalizada por
fedatario de la Sunat o notario pblico.
Luego el tercero recibir la constancia de
presentacin de la solicitud, la cual deber ser firmada.

desistimiento ante la Administracin Tributaria,


el Tribunal Fiscal o el Poder Judicial.

ESCRITO DE DESISTIMIENTO

Tratndose de deuda impugnada, no ser


necesaria la presentacin de un escrito de

CONTADORES & EMPRESAS

Respuesta:

El trmite debe iniciarse mediante la presentacin de una solicitud, cuya forma y condiciones
establecer la Sunat.
La Administracin Tributaria, EsSalud y ONP
otorgarn informacin a los contribuyentes
respecto del monto de las obligaciones de la
seguridad social vencidas al 1 de octubre del
2008, sin perjuicio que el propio contribuyente
lo incluya en la amnista.
El contribuyente debe inscribirse ante el Remype
y cancelar el ntegro del monto insoluto de cada
aportacin a EsSalud u ONP o del saldo pendiente de la cuota de aplazamiento o fraccionamiento, a efectos del acogimiento a la amnista,
dentro de los 4 meses contados desde el 1 de
octubre de 2008.
9.

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES

A efectos de los registros administrativos


vinculados a EsSalud y a la ONP, la utilizacin del
RUC solo ser exigible respecto de los empleadores obligados a contar con nmero de RUC.
Consulta:

Se consulta, si todos aquellos que efectan pagos a EsSalud y a la ONP estn obligados a
contar con nmero de RUC.
Respuesta:
El nmero de RUC debe ser utilizado de manera
obligatoria por los sujetos que de acuerdo con las
normas del RUC, Decreto Legislativo N 943, estn obligados a contar con nmero de RUC.
En el caso de EsSalud y ONP ser exigible la utilizacin del RUC, solo respecto de los empleadores obligados a contar con nmero de RUC.

33

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

VIII. PREGUNTAS Y RESPUESTAS RPIDAS

Las microempresas pueden utilizar la


depreciacin acelerada, respecto de las
maquinarias que adquieran y utilicen a
partir del 2009?

Cmo se determina el nivel de ventas


anuales, a efectos de que una empresa
sea calificada como micro o pequea empresa?
Se debe considerar las ventas de los 12 meses
anteriores al momento en que la mype se registra como tal.
Para el caso de contribuyentes acogidos al
Rgimen General del Impuesto a la Renta, el
nivel de ventas se obtendr de la suma de las
declaraciones juradas mensuales de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta.

En el caso de contribuyentes que se encuentren en el Rgimen Especial del Impuesto a


la Renta, debe efectuarse la sumatoria de los
ingresos consignados en las declaraciones juradas mensuales del rgimen especial. Debe
tenerse en cuenta que en el rgimen especial
no se hace referencia a pagos a cuenta, ya
que los pagos que se efectan mensualmente
son pagos definitivos, a diferencia de los contribuyentes que se encuentran en el Rgimen
General de Renta, cuyos pagos mensuales son
pagos a cuenta del impuesto que se determina
al final del ejercicio.

&

En el caso de contribuyentes del RUS, se debe


considerar los ingresos brutos anuales que resultan de sumar el monto de dichos ingresos
consignados en sus declaraciones juradas
mensuales (las boletas de pago que presentan
mensualmente los sujetos del RUS son calificados como declaraciones juradas).
Cmo se determina el nivel de ingresos
de contribuyentes que recin inician
operaciones, por lo tanto, no tienen 12

34

El nivel de ingresos se presume con la presentacin de una declaracin jurada del contribuyentes; debiendo el MTPE verificar que
dicho contribuyente cumpla efectivamente
con el nivel de ingresos para ser calificado
como micro o pequea empresa cuando ha
transcurrido un ao desde el inicio de sus
operaciones.

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No, el beneficio de la depreciacin acelerada,


regulada en el artculo 63 del Reglamento de la
Ley de Mype, aprobada por el Decreto Supremo N 008-2008-TR, es aplicable solamente a
las pequeas empresas.

meses de actividad anterior, a efectos


de ser calificados como micro o pequea
empresa?

Estando comprendido dentro de los alcances de la Ley de Mype, es decir, siendo


calificado como micro o pequea empresa,
se puede acoger a amnista las deudas
por multas correspondientes a infracciones
tributarias relacionadas con tributos del
gobierno central?
No, si bien la Ley de Mype establece una amnista para las empresas que se encuentren bajo
los alcances de la Ley de Mype, es decir, son
micro o pequeas empresas, dichas amnista
solo es aplicable a intereses que se generaron
por deudas tributarias de EsSalud y ONP.
Las multas por incumplimiento de obligaciones laborales pueden ser materia de
amnista en aplicacin de la Ley de Mype?
S, las multas e intereses que se generaron por
incumplimiento de obligaciones laborales ante
el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo pueden ser materia de acogimiento a la
amnista que establece la referida norma.
Cul es el plazo para el acogimiento a la
amnista?
El plazo para el acogimiento a la amnista es de
cuatro meses, contados desde la vigencia del
Decreto Legislativo N 1086, es decir, desde el
1 de octubre del 2008.
Para acogerse a la amnista es necesario
presentar escrito de desistimiento cuando

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


la deuda a EsSalud o a la ONP ha sido materia de impugnacin?

Cul es la consecuencia del acogimiento


a la amnista de las deudas a EsSalud y a
la ONP?

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En el caso en que la deuda que se pretende acoger a amnista se encuentre impugnada, no es


necesario presentar el escrito de desistimiento.
Respecto de los recursos que se encuentren
en apelacin o en demanda contencioso-administrativa, la Sunat comunicar al Tribunal o al
Poder Judicial, respectivamente, dentro de los
20 das del mes siguiente de vencido el plazo
de acogimiento, la relacin de contribuyentes
que se acogieron a la amnista.

Cuando el contribuyente solo tenga deuda tributaria por multas, ser suficiente para el acogimiento a la amnista que el contribuyente presente la solicitud de acogimiento y efecte su
inscripcin en el Remype.

&

Cmo debe acogerse a la amnista, aquel


contribuyente que solo tenga deuda tributaria por multas?

Con el acogimiento a la amnista se dar por


extinguida los intereses vinculados con la aportacin a EsSalud, a la ONP o al saldo pendiente u cuota de aplazamiento y/o fraccionamiento
acogidos al respecto.

CONTADORES & EMPRESAS

35

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

IX. RGIMEN COMERCIAL Y SOCIETARIO DE LAS MYPES

1.

VINCULACIN ECONMICA Y GRUPO ECONMICO

1.1.1 Concepto y alcances

El tema de la vinculacin y grupos econmicos ha sido abordado por el Reglamento de la


Ley de Mype (en adelante, Reglamento) con
la finalidad de detectar quines podran estar abusando de los beneficios laborales que
les otorga a las empresas acogidas bajo este
rgimen. Al respecto, se ha establecido que
una vez detectada la vinculacin o grupo econmico, el Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo deber excluir de los alcances de
la Ley de Mype a las empresas, cuando ello
corresponda.
El marco conceptual y normativo de la vinculacin y grupo econmico viene dado por la Resolucin Conasev N 090-2005-EF/94.10 que
aprueba el Reglamento de Propiedad Indirecta,
Vinculacin y Grupos Econmicos.

En la referida norma se define a la vinculacin


econmica como la relacin entre dos personas, naturales o jurdicas, que conlleva a un
comportamiento sistemticamente concertado.
Esto es, una relacin econmica no casual o
aislada, sino estable en el tiempo. En ese sentido, es importante determinar que la naturaleza
de la relacin se base en un comportamiento
concertado no incidental.

&

Ello es confirmado, cuando en ninguno de los antecedentes se ha calificado como vinculacin a


una relacin en la que dos personas tuvieran una
conducta accidental o fortuitamente similar.

1.1.2 Supuestos de vinculacin econmica


El artculo 4 del Reglamento no brinda una
definicin sobre vinculacin de empresas,

(9)

36

Una persona natural o jurdica posea ms


del treinta por ciento (30%) del capital de
otra persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero

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1.1. VINCULACIN ECONMICA

solamente recoge los supuestos en los que la


considera existente. Lo que ocurrir cuando:

Informe N 205-2001-SUNAT/K00000

El supuesto es bastante claro, todo accionista o


socio que tenga una participacin igual o mayor
al treinta por ciento (30%) en el capital social de
una persona jurdica, directa o indirectamente,
se le considerar vinculado con la persona jurdica en la cual participa.
El legislador ha optado por el porcentaje del
30%, porque se considera que una participacin de esa proporcin representa el mnimo
requerido para obtener control minoritario(9).
Asimismo, se establece que para computar el
porcentaje de particin se tomarn en consideracin los casos de propiedad directa como los
de indirecta.
Vinculacin

directa

(31%)
B

Vinculacin
indirecta

Vinculacin
directa

(31%)
C

Ahora bien, en cuanto a la vinculacin indirecta o por intermedio de un tercero, denominada


tambin accionariado piramidal, en la cual
una empresa A al poseer acciones de la empresa B, la cual, a su vez, posee acciones de
C, se encuentra vinculada indirectamente con
esta ltima empresa.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral

Vinculacin
B

Por ejemplo: Alejandro es propietario de 25%


de acciones de la sociedad XYZ, mientras que
su esposa posee una participacin del 15%,
ambos esposos se considerarn vinculados a
la sociedad, toda vez que su participacin en
conjunto es del 40%.

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indirecta

Es decir, si el treinta por ciento (30%) de participacin en el capital social de una persona
jurdica pertenece a cnyuges entre s o personas que se vinculan por su condicin de abuelos, padres o nietos en lnea recta o colateral,
o en afinidad, tambin se considerarn partes
vinculadas.

Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas jurdicas
pertenezca a una misma persona natural
o jurdica, directamente o por intermedio
de un tercero
El supuesto contempla la formacin de un grupo
econmico, pues de existir un conjunto de personas jurdicas, cualquiera sea su actividad u objeto
social, que estn sujetas al control de una misma persona natural o jurdica, estaremos ante un
conglomerado o grupo de personas.
En este grfico podemos entender mejor la
figura:

Sobre este punto, veamos los siguientes cuadros que muestran el grado de consaguinidad y
afinidad hasta el segundo grado (artculos 236
y 237 del Cdigo Civil).
TIPO DE PARENTESCO

Hermano(a) poltico(a)

Cuado(a)

Abuelo-suegro(a)

To(a) poltico(a)

Suegro(a)

Hijo(a) poltico(a)

TIPO DE PARENTESCO

(31%)

&

(31%)

En aplicacin de este supuesto, vinculacin


econmica indirecta entre la empresa B y la
empresa C; entre la empresa A y la empresa
D, y entre la empresa C y la empresa D.
En cualquiera de los casos anteriores,
cuando la indicada proporcin del capital
pertenezca a cnyuges o convivientes entre s o a personas naturales vinculadas
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad

CONTADORES & EMPRESAS

GRADO DE AFINIDAD

GRADO DE
CONSANGUINIDAD

Hermano(a)

Nieto(a)

Abuelo(a)

To (a)

Padre

Hijo

El capital de dos (2) o ms personas jurdicas


pertenezca en ms del treinta por ciento (30%)
a socios comunes a estas.
Cuando exista ms de un socio comn en distintas personas jurdicas, estas estarn vinculadas si la participacin conjunta de los socios
comunes supera el treinta por ciento (30%) del
capital en cada una de las empresas a las que
pertenecen. Veamos el grfico:

37

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


Y

14%

29%

19%

20%

28%

3%

Sociedad 1

Sociedad 2

Sociedad 3

X + Y = 33%

X + Y = 39%

X + Y = 31%

Por lo tanto, las sociedades 1, 2 y 3 sern personas jurdicas vinculadas.

Cuando las personas naturales titulares


de negocios unipersonales son cnyuges,
convivientes o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad
y cuenten con ms del veinticinco por
ciento (25%) de trabajadores en comn
Como sabemos, para ingresar al rgimen de
mype no es necesario constituirse como persona jurdica, siendo necesario regular el criterio
de vinculacin tambin para las personas con
negocio.

En este supuesto, la vinculacin se determina


sobre la base de la relacin de los titulares de
los negocios (parentesco) y al nmero de trabajadores que tengan en comn (ms del 25%).

Por ejemplo, si Aurelio tiene un negocio con 20


trabajadores y su hermano George tiene otro
en el que contrata a 6 de los trabajadores del
negocio de su hermano.

&

Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms directores, gerentes,


administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en
los acuerdos financieros, operativos o
comerciales que se adopten
La administracin de la sociedad est conformada por el directorio y/o por la gerencia. Mientras el primero se ocupa de delinear las polticas generales de administracin, la gerencia
se encarga de realizar los actos de ejecucin
y gestin cotidiana de la sociedad. Es decir,
la actividad del directorio se relaciona con la

38

adopcin de las decisiones polticas y administrativas ms importantes. Por su parte, el trabajo de la gerencia se circunscribe a la ejecucin
de los actos que exige la correcta conduccin
de los negocios.
En este supuesto, no basta que tengan en
comn a cualquier administrador para que las
empresas se consideren vinculadas, ser necesario que el o los administradores tengan un
efectivo poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos o comerciales.

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Una empresa no domiciliada tenga uno o


ms establecimientos permanentes en
el pas, en cuyo caso existir vinculacin
entre la empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre s
El supuesto no requiere de mayor anlisis,
bastar que una empresa extranjera tenga al
menos establecimiento en el pas para que se
determine la vinculacin.
Una empresa venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre s, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ventas
La vinculacin econmica es ms que evidente
en este supuesto, en la medida en que la empresa prcticamente realizara todo su objeto
social direccionado a una sola empresa o grupo econmico.
Una misma garanta respalde las obligaciones de dos empresas, o cuando ms
del cincuenta por ciento (50%) de las
de una de ellas sean garantizadas por
la otra, y esta otra no sea empresa del
sistema financiero
Es posible en nuestro ordenamiento que algunas garantas cubran ms de una obligacin. Entendemos que este supuesto viene
referido al caso en que se constituya una garanta que cubra las obligaciones de dos o
ms empresas, siendo que esto determina su
vinculacin. La que tambin existir, en caso
una empresa garantice ms del cincuenta por
ciento de las obligaciones de otra a travs de
cualquier mecanismo (garanta mobiliaria,
hipoteca, anticresis, fianza o aval), siempre
que el garante no sea una empresa del sistema financiero.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


Ms del cincuenta por ciento (50%) de
las obligaciones de una persona jurdica
sean acreencias de la otra, y esta otra
no sea empresa del sistema financiero

1.1.3 Aplicacin de los supuestos de vinculacin

Es necesario que sigamos las directivas utilizadas en el mercado de valores con relacin a
los supuestos de vinculacin econmica; que
refiere que esta se produce cuando se realicen
comportamientos sistemticamente concertados;
lo que implica una relacin econmica no casual o aislada, sino estable en el tiempo. En
ese sentido, la causal quedar configurada
cuando sea habitual y no cuando se produzca
eventualmente.

Ello debe ser entendido as, a pesar de que


el artculo 4 del Reglamento establezca que
la vinculacin quedar configurada cuando se
produzca la causal y regir mientras esta subsista, toda vez que el objetivo de las normas
del Reglamento al establecer los supuestos de
vinculacin, es detectar quines podran estar
realizando una dispersin de actividades con
la finalidad de acogerse a los beneficios de las
mypes, cuando en realidad se trata de una unidad empresarial. Naturalmente, ello no se podr alcanzar si se realizan negocios de manera
aislada o eventual.

&

Finalmente, el artculo 4 del Reglamento excluye de sus alcances a las empresas pertenecientes a la actividad empresarial del
Estado, estableciendo que los supuestos de
vinculacin sealados no operarn con tales
empresas.

(10)

A diferencia del tema de la vinculacin, el Reglamento de Mype s otorga un concepto de grupo


econmico, definindolo como aquel conjunto
de empresas, cualquiera sea su actividad u objeto social, que estn sujetas al control de una
misma persona natural o jurdica o de un mismo conjunto de personas naturales o jurdicas.
Tal definicin ha sido tomada del Reglamento de
Propiedad Indirecta, Vinculacin y Grupos Econmico; norma que, como sealamos, representa el marco conceptual de estas temticas.

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Si una empresa es acreedora de la mayora de


las deudas de otra, habr vinculacin, con excepcin de que el acreedor sea una empresa
del sistema financiero. La exclusin de tales
empresas responde a que en muchas ocasiones, las empresas reciben financiamiento de
bancos o financieras, siendo que en un principio, es muy frecuente que la mayora de sus
dbitos sean con relacin al financista.

1.2. GRUPO ECONMICO

Asimismo, el Reglamento brinda los alcances


sobre lo que debemos entender por control de
una empresa(10), considerndolo como aquella
influencia preponderante y continua en la toma
de decisiones de los rganos de gobierno de
una persona jurdica. Pudiendo ser directo o
indirecto.
a) Control directo

El control es directo cuando una persona ejerce


ms de la mitad del poder de voto en la junta
general de accionistas o de socios de una persona jurdica a travs de la propiedad directa o
indirecta, contratos de usufructo, prenda, fideicomiso, sindicacin u otro medio.
De esto ltimo, damos cuenta que no existe una vocacin taxativa en los supuestos de
control directo, sino claramente enunciativa;
el sentido de la norma, no es limitar el tipo de
actos jurdicos que pueden dar lugar al ejercicio de los derechos de voto (y, por lo tanto, al
control), sino por el contrario incluir a todos los
actos jurdicos que tengan ese efecto, independientemente de que sean o no tpicos, o de la
denominacin que las partes les otorguen.
b) Control indirecto
El control es indirecto cuando una persona
tiene facultad para designar, remover o vetar
a la mayora de los miembros del directorio u

Lo que era absolutamente necesario por cuanto el criterio central y definitorio del grupo econmico viene referido al control de la empresa.

CONTADORES & EMPRESAS

39

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


rgano equivalente, para ejercer la mayora de
los votos en las sesiones del directorio u rgano equivalente, o para gobernar las polticas
operativas y/o financieras; aun cuando no ejerce ms de la mitad del poder de voto en la junta
general de accionistas o de socios.

Claro que ello no es bice para que los


microempresarios adopten la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o
cualquier otra asociativa o societaria que permita la ley, incluidas las cooperativas y otras
modalidades autogestionarias.

Podemos apreciar que el control de los rganos de decisin de las empresas dominadas a
travs de la obtencin de la mayora absoluta
en sus rganos de administracin, ha sido considerado por el legislador para establecer un
supuesto de grupo econmico.

El referido artculo 5 recoge un criterio bastante


conocido a nivel mercantil: empresa no implica
necesariamente una personera.

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2.

PERSONAS JURDICAS Y/O ENTIDADES REGULADAS EN


EL PER
Entidades

PERSONERA JURDICA

a) Empresario, empresa y persona jurdica

La doctrina mercantil, desde hace mucho, se


ha detenido a conceptualizar y distinguir al empresario de la empresa y, especficamente, a
la sociedad de la empresa. Si tuviramos que
partir de una explicacin coloquial diramos que
la empresa es el negocio y el empresario el titular o quien lo conduce. Si A es dueo de una
botica. La botica es la empresa y A es el empresario. Si ocurriera que A es una sociedad,
la regla es la misma: la botica es el negocio y A
Sociedad Annima es el empresario(11).

La empresa constituye un conjunto de elementos organizados. En tal virtud, es objeto de derecho y no sujeto de derecho. Es el empresario
el que, en su condicin de sujeto de derecho,
crea, modifica, regula o extingue relaciones
jurdicas. Lo que s es evidente es que, en la
actividad empresarial participan ms sujetos de
los que le dieron inicio; por ejemplo, pueden ingresar nuevos accionistas, o los trabajadores y
la administracin que son parte de la empresa
y no de la sociedad(12).

&

El tema de la personera jurdica ha sido abordado por el Reglamento para establecer que la
microempresa no necesitar constituirse como
persona jurdica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario: personera individual (artculo 5).

Asociacin
Fundacin
Comit
Cooperativa
Mutual
ONG
Instituto
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)
Empresa unipersonal
Club social deportivo
Caja rural de ahorro y crdito
Caja municipal de crdito popular
Entidad promotora de Centro
Educativo
Club departamental
Edpymes

ENTIDADES CON ACCESO AL


REGISTRO DE MYPES

Sociedades

- Sociedad annima
- Sociedad
comercial de
responsabilidad
limitada
- Sociedad colectiva
- Sociedad en
Comandita simple
- Sociedad en
comandita por
Acciones
- Sociedad civil
ordinaria
- Sociedad civil de
Responsabilidad
limitada

ESTADO

Persona natural sin negocio

Persona natural con negocio

Sociedad conyugal sin negocio

Sociedad conyugal con negocio

Sucesin indivisa sin negocio

Sucesin indivisa con negocio

Empresa individual de resp. ltda.

Sociedad civil

(11)

El empresario es considerado como titular de la empresa, tal posicin puede recaer en persona natural o jurdica. En este ltimo
caso, adoptando la posicin casi unnime de la doctrina se le otorga a la persona jurdica, como sujeto de derecho que es, la calidad
de empresario.

(12)

dem.

40

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral

Sociedad irregular

Ent.inst.cooperac. tcnica - Eniex

Asociacin en participacin

Comunidad de bienes

Asociacin

Sociedad minera de resp. limitada

Fundacin

0
1

Asociaciones, fundaciones y comit no


inscritos

Sociedad en comandita simple


Sociedad colectiva

Partidos,movim, alianzas polticas

Instituciones pblicas

Asoc. de hecho de profesionales

Instituciones religiosas

0
0

Entidades de auxilio mutuo

Univers. Centros educat. y cult.

Gobierno regional, local

Gobierno central
Comunidad laboral

0
1

Comunidad campesina, nativa, comunal

Cooperativas, SAIS, CAPS

Empresa de propiedad social

Sociedad annima

Sociedad en comandita por acciones

Soc. com. respons. ltda.

Empresa de derecho pblico

Suc. ag. emp. extranj. est. permanente


no domiciliado

Empresa de economa mixta

Empresa estatal de derecho privado


Accionariado del Estado

Misiones diplomticas y org. inter.


Junta de propietarios

0
1

Fondos mutuos de inversin

&

Of. representacin de no domiciliado


Sociedad annima abierta

Sociedad annima cerrada

Contratos colaboracin empresarial

(13)

Sindicatos y federaciones

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Sociedad de beneficencia

Cafaes y subcafaes

Colegios profesionales

Comits inscritos

Organizaciones sociales de base

Responsables solidarios

1 Estado del Contribuyente con ACCESO al Remype


0 Estado del Contribuyente con NO acceso al Remype

b) Una entidad sin fines de lucro puede


constituirse como mype?
Empresa es aquella organizacin econmica
dedicada a la produccin o comercializacin
de bienes o a la prestacin de servicio, que
no necesariamente busca un fin lucrativo. As,
pueden existir actividades empresariales que
no persigan tal fin, como los que realizara una
cooperativa de servicios la cual tiene una actividad econmica y empresarial, pero no persigue
finalidad lucrativa; o, una asociacin que, como
sabemos, puede ingresar al campo empresarial, pero el propsito que motiva su actividad
no es el de percibir rdito a favor de los asociados, sino cumplir con la finalidad social que
motiv su creacin(13). Ello implica que aunque
no exista fin lucrativo, s puede haber empresa
y, por lo tanto, deberan poder acogerse a los
beneficios de las mypes.
Ese es el sentido que debemos darle al artculo
4 de la Ley de Mype, por cuanto define a la
micro y pequea empresa como la unidad econmica constituida por una persona natural o

Anteproyecto de la Ley Marco del Empresariado.

CONTADORES & EMPRESAS

41

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o
gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar
actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios.

De esta manera, entendemos que una asociacin o entidad sin fin lucrativo s debera poder
acogerse al rgimen de mype, en la medida en
que su actividad podra encajar en lo establecido por el artculo 4 de la Ley de Mype.
Ello, debemos entenderlo as, a pesar de que el
Reglamento en su glosario define a la empresa
como aquella unidad econmica generadora de
rentas de tercera categora conforme a la Ley
del Impuesto a la Renta, con una finalidad lucrativa. En efecto, al no establecerse en la Ley
de Mype diferenciacin alguna entre empresas
con fines lucrativos y sin ellos, consideramos
que el Reglamento por ser tal, no puede regular
tal rubro, siendo de aplicacin el artculo 4 de
la Ley de Mype.

No obstante, segn el cuadro referido en el


rubro anterior, las asociaciones y dems entidades sin fines de lucro no tienen acceso al
registro de mypes y, por tal motivo, no podrn
acogerse a sus beneficios.

De ah que la persona jurdica sea considerada


como sujeto de derecho en nuestro ordenamiento y, por tal motivo, centro de imputacin
de derechos y deberes. Esta autonoma es la
base del concepto de persona jurdica, puesto
que quien se vincula con terceros en la realizacin de la actividad social no son los miembros,
sino la persona jurdica.

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Damos cuenta que el criterio central de la


definicin de mype es la actividad realizada,
mas no el fin que persigue, lo cual es plausible, puesto que las personas jurdicas sin fin
lucrativo realizan, en ms de una oportunidad,
actividad empresarial, destinando siempre sus
resultados al fin altruista que persiguen.

valioso (lucrativo o no lucrativo) y que cumple


con la formalidad establecida por el ordenamiento jurdico para su creacin (que puede
mediante la inscripcin en Registros Pblicos o
a travs de una ley)(14).

2.1. BENEFICIOS DE CONSTITUIRSE COMO PERSONA JURDICA

&

Las empresas, sean o no personas jurdicas,


podrn acogerse a los beneficios que otorga
la Ley de Mype. Sin embargo, el constituirse
como persona jurdica es ms beneficioso por
aspectos externos al Reglamento.
En principio, debemos recordar que se considera que la persona jurdica o colectiva es la
organizacin de personas (naturales o jurdicas) que se agrupan en la bsqueda de un fin

En efecto, el motivo por el cual se crea una


persona jurdica o colectiva es para imputar un
conjunto de derechos y deberes a una unidad
abstracta que, en realidad, se trata de una colectividad de seres humanos (siendo la excepcin a ello la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, donde hay un solo miembro y
no una colectividad).
Esta es la principal ventaja que representa el
constituirse como persona jurdica: que quien
asuma las obligaciones sea un ente distinto a
sus creadores. Ahora bien, depender del rgimen de responsabilidad que se adopte, si los
miembros responden o no en caso el patrimonio de la persona jurdica sea insuficiente.
As, por ejemplo, en la sociedad annima, en
la sociedad comercial de responsabilidad limitada, en la sociedad civil de responsabilidad
limitada, en la empresa individual de responsabilidad limitada, etc., las deudas no alcanzarn
al titular o socios, sino que solamente ser el
patrimonio de empresa el que responda, as
este sea insuficiente.
No obstante, la responsabilidad limitada no es
el nico beneficio que presentan las personas
jurdicas, entre otros, tenemos(15):

Participar en concursos pblicos y adjudicaciones como proveedor de bienes y


servicios.

Mayor facilidad para acceder al sistema de crdito formal y dems servicios


financieros.

(14)

ESPINOZA ESPINOZA, Juan. Derecho de las Personas. 5ta. Edicin, Editorial Rodhas, Lima, 2006, pg. 711.

(15)

http://www.mypeperu.gob.pe

42

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral

No tienen ninguna limitacin para realizar


negocios con otras empresas y competir en
el mercado nacional e internacional.

El propietario o socio y sus familiares trabajadores de la empresa gozan de seguro y


beneficios sociales.
Conocen el rendimiento de sus inversiones,
a travs de la evaluacin de sus resultados
econmicos contables.

Pueden expandir su empresa ampliando su


capital social incluyendo nuevos socios estratgicos o abriendo nuevas filiales.

2.2. EL CASO DE LOS CONSORCIOS

A tenor de lo descrito en el artculo 445 de la


Ley General de Sociedades, el consorcio es
el contrato por el cual dos o ms personas se
asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el
propsito de obtener un beneficio econmico,
manteniendo cada una su propia autonoma.

Es decir, los partcipes mantienen su independencia, en el sentido de que siguen desarrollando sus propios negocios, preservando sus
propios intereses sobre ellos, y destinando solo
parte de su patrimonio al consorcio; no obstante, el consorcio no deja de ser un contrato
de integracin, en la medida en que las partes
ejercen el control recproco y mutua administracin de la empresa conjunta(16).

Al igual que en caso de la asociacin en participacin, este contrato no genera una persona
jurdica distinta de sus miembros. Se trata de
un contrato de colaboracin empresarial, de ah
que no pueda ser titular de derechos ni deberes

&

Ello es confirmado cuando el artculo 447 de


la LGS establece que cada miembro del consorcio se vincula individualmente con terceros
en el desempeo de la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo derechos y
asumiendo obligaciones y responsabilidades a
ttulo particular.
Lo que resalta de todo es que cuando se celebra un contrato de consorcio, las partes

(16)

En ese sentido, un consorcio no puede ser


considerado como mype, ya que no es un ente
o empresa, sino solamente un contrato de colaboracin. Ahora bien, sus miembros o participantes s podrn acogerse a los beneficios,
pero el consorcio como tal no.

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mantienen su autonoma (ello, consecuencia


de que no se genera una persona distinta) y se
vinculan de esa manera con terceros. En caso
el consorcio quiera contratar como tal, debern
intervenir sus miembros como partes.

De ah que cuando se regulan los mecanismos


de acceso a los mercados, se establece que
las mypes pueden asociarse o celebrar contratos asociativos para lograr un mejor acceso al
mercado privado y a las compras estatales. No
establece que los contratos asociativos puedan
calificar como mype.
Para confirmar esta idea, podemos dar cuenta de que en otras leyes se ha considerado al
consorcio siempre imputado las obligaciones o
derechos a sus miembros. Tal es el caso de la
Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado que en su artculo 37 establece que las
micro y pequeas empresas mantendrn los
beneficios, bonificaciones o similares que las
normas establezcan cuando participen en consorcio, pero que respondern solidariamente
ante la entidad por todas las consecuencias
derivadas de su participacin individual en el
consorcio durante los procesos de seleccin,
o de su participacin en conjunto en la ejecucin del contrato derivado de este. Siendo una
obligacin el que las partes (individualmente)
estn inscritas en el Registro Nacional de Proveedores y encontrarse hbiles para contratar
con el Estado.
Finalmente, cabe referir que los consorcios,
como tales, no tienen acceso al registro de mypes (ver cuadro del punto 2).
3.

CONSTITUCIN DE EMPRESAS EN LNEA

Debemos recordar que el Decreto Legislativo


N 1086 que aprueba la Ley de Promocin de
la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo

GUTIRREZ, Walter. El Contrato de Consorcio. En: Tratado de Derecho Mercantil. Tomo I, Editorial Gaceta Jurdica, Per,
2003, pg. 1399.

CONTADORES & EMPRESAS

43

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Al respecto, debemos sealar que los ciudadanos ya podemos acceder a este sistema de
constitucin, a travs de vas como:

El Portal de Servicios al Ciudadano y Empresas.

La ventanilla de servicio del Programa Mi


Empresa.

Este nuevo sistema es un gran paso en la lucha


del Estado contra la informalidad y el desconocimiento de derechos laborales. Debemos
recordar que el anterior procedimiento era engorroso en demasa, lo cual se hace latente al
tener en cuenta el conjunto de trmites que deba seguir el ciudadano que buscaba la constitucin de su empresa.

Dicho trmite se realizaba en un plazo no menor de diez das, y se tena que seguir en cada
una de las entidades pertinentes, de manera que generaba costos extraregistrales que
muchas veces el ciudadano de a pie no poda
soportar o que por su carcter complicado buscaba evitar.
3.1. REQUISITOS PREVIOS

&

Para acceder a ambas formas de servicio, ya


sea a travs del Portal de Servicios al Ciudadano o del Programa Mi Empresa, se deber
contar con el documento nacional de identidad;
asimismo, no se deber tener multas pendientes de pago por no votar, siendo esto verificado
en la notara de su eleccin.
En caso se cuente con multas pendientes de
pago, dicho monto ser proporcionado por la
notara elegida, de manera que el ciudadano

(17)

44

luego del pago de estas, podr continuar con el


trmite, acercndose a la notara con el voucher
que acredite la cancelacin de la multa.
De esta manera, si se accede va el Portal de
Servicios al Ciudadano(17), previamente, se tendr que verificar que el nombre elegido para la
empresa a constituir se encuentre libre, realizando su respectiva reserva por treinta das o
ms ante Sunarp.
Sin embargo, en caso el ciudadano decida
acercarse a las ventanillas de atencin del
Programa Mi Empresa, podr realizar la consulta y reserva del nombre en las ventanillas de
Sunarp habilitadas en la oficina de Mi Empresa
ubicada en La Victoria, en tal caso, ya no ser
necesario acercarse a Sunarp.

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de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al


Empleo Decente dispone que las entidades estatales, en especial la Presidencia del Consejo
de Ministros, el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria, la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos y el Registro
Nacional de Identificacin y Estado Civil, debern implementar un sistema de constitucin de
empresas en lnea, el cual deber permitir que
dicho trmite no se extienda por ms de setenta y dos horas.

www.serviciosalciudadano.gob.pe

3.1.1 Pasos previos al inicio del trmite


a) Acto constitutivo de la empresa

En caso se opte por el acceso va el Portal de


Servicios al Ciudadano, podr encontrarse modelos de actos constitutivos de acuerdo con el
tipo de empresa que se busque crear. As encontramos modelos para:

Sociedad annima simple.

Sociedad comercial de responsabilidad limitada.

Empresa individual de responsabilidad limitada.

Sociedad annima abierta con aportes en


efectivo o sin ellos, es decir en bienes que
pueden ser dinerarios o no dinerarios.

Sociedad annima cerrada con directorio y


sin directorio.

Estos modelos, que se encuentran a disposicin


de todos los ciudadanos, han sido propuestos
por los Registros Pblicos, de manera que el
riesgo de que sean observados es mnimo con
relacin al que uno mismo realice.
Por otro lado, en caso se opte por acercarse
a Mi Empresa, personal especializado elaborar el acto de constitucin, de acuerdo con los

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


requerimientos del ciudadano y del asesoramiento sobre los efectos de las disposiciones
que se acuerden en dicha acta.
b) Formalidad notarial

En este mismo acto, el notario da fe de la


identidad, capacidad, libertad y conocimiento
de los otorgantes y vlida la identidad del representante legal, segn el Reniec, a efectos
del RUC. En este mismo momento, el ciudadano cancela los derechos correspondientes
por los trmites a realizar, con tarjeta electrnica o POS.

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Lo siguiente es acudir a un notario que se encuentre dentro de la lista de notarios disponibles. Es importante sealar que el Programa Mi
Empresa tiene suscritos convenios con algunas
notaras de Lima que participan de este servicio, de manera que ofrecen tarifas notariales
especiales para las mypes.

de lo contrario bastar con que conste en el


acta de constitucin.

Luego de elegido el notario, si se realiza a travs del Portal de Servicios al Ciudadano, se


deber remitir una ficha de contacto, en la cual
se debern ingresar los datos de la persona y
de los socios, asimismo, se adjuntar el acta
de constitucin de la empresa en formato RTF
o DOC.
En caso se realice va Mi Empresa, los datos se
remitirn al notario de forma automtica.

En ambos casos, luego de la remisin, el ciudadano o usuario deber de contactarse con


la notara, a fin de que se le seale una fecha
para que se acerque a firmar, fecha en la que
se realizar el pago por los servicios notariales
y los registrales.

El otorgamiento del RUC y de la clave SOL son


gratuitos.

Luego de la firma de la Escritura Pblica, el


notario prepara los partes que posteriormente
remitir a la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos, para ello enva uno de los partes de manera electrnica con su firma digital,
y un parte fsico de respaldo con un cdigo de
barras a los Registros Pblicos.

De esta manera, la Sunarp recibe ambos partes y los confronta, luego de lo cual los califica
e inscribe. Acto seguido, dicha entidad solicitar a la Sunat la generacin del Registro nico de Contribuyentes, luego de lo cual remitir
el parte inscrito a la notara con el nmero de
RUC inactivo otorgado, as como la clave SOL
correspondiente.
Finalmente, el ciudadano recoge en la notara
el testimonio con la constancia de inscripcin,
as como el nmero de RUC inactivo y la clave
SOL. Todo ello en un plazo no mayor de tres
das o setenta y dos (72) horas, contados desde el inicio del trmite.
TIEMPO ESTIMADO

c) Generacin del Cdigo nico de Operacin

Notara

Luego de la remisin, el notario prepara la escritura con los datos recibidos y genera el Cdigo nico de Operacin (CUO) y la constancia
de apertura de la cuenta en el Banco.
3.1.2 Trmite de constitucin

&

Primero, el ciudadano debe abrir una cuenta


en el banco y acercarse a la notara a firmar
la Escritura Pblica en la fecha previamente
establecida, para ello debern asistir todos los
socios y sus respectivos cnyuges, portando
el documento nacional de identidad. En este
momento se inicia el trmite de constitucin de
empresas, y para el cual rige el parmetro de
las setenta y dos horas de duracin.
La apertura de cuenta en el banco ser necesaria, solo en caso se realicen aportes dinerarios,

CONTADORES & EMPRESAS

4.

1 da hbil (en paralelo)

Sunarp

1 da hbil

Sunat

0 das, por interconexin con Sunarp

Notara

1 da hbil

Total

3 das

ACCESO A LOS MERCADOS Y LA INFORMACIN

Por sus caractersticas, la mayora de las


mypes tienen mucha dificultad para acceder
a los mercados locales y globalizados, siendo
el principal motivo la falta de conocimiento y
herramientas que le permitan tener ms claro
sus objetivos y hacia donde debe estar orientada su produccin.

45

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


Por ello, el Estado ha regulado diversos mecanismos que facilitarn el acceso de las
mypes a los mercados. En efecto, el artculo 16 la Ley de Mype establece que como
mecanismos de facilitacin y promocin de
acceso a los mercados, a la asociatividad
empresarial, las compras estatales, la comercializacin, la promocin de exportaciones y
la informacin sobre las mypes.

El dinamismo econmico de los mercados generado por la evolucin del capitalismo, hace
que los empresarios que no alcancen niveles
ptimos de competitividad, queden relegados o
limitados en su crecimiento. Ello hace que recurran a mecanismos de cooperacin que les
permitirn lograr un mejor aprovechamiento de
sus recursos, as como de los elementos integrativos de su colaborador.

Es decir, al aumentar la presin competitiva,


hace que una empresa deba reconvertirse,
diversificarse o modificarse constantemente;
y, en muchas ocasiones, tal desafo no puede
emprenderse en forma individual por los costos y riesgos que representa. Este escenario
de coordinacin y colaboracin que puede
asumir formas de estructura societaria o contractual.

Los esquemas societarios ya los tratamos en el


rubro dedicado a la personera jurdica, siendo
necesario complementar dicha informacin desarrollando los mecanismos contractuales.

&

Es aqu donde entran a tallar los contratos asociativos, que son a su vez, contratos de empresa, no tanto porque quienes lo celebran son
empresarios, sino por el hecho de que siempre
estn referidos a una actividad empresarial, un
negocio. De otro lado, se les llama asociativos,
porque crea relaciones de integracin (complementacin econmica) entre los empresarios
generando participacin en los resultados de
aquella.
La Ley de Mype ha dejado en claro que cuando se agrupen en consorcio (entendemos es

(18)

46

As, el artculo 12 del Reglamento establece


que la conformacin de consorcios o la adopcin de cualquier modalidad asociativa empresarial no acarrean la prdida de la condicin
de mype, siempre que no se incurra en los
supuestos de grupo econmico o vinculacin
econmica.

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a) Asociatividad empresarial

que esto alcanza a cualquier modalidad de colaboracin empresarial), seguirn rigiendo los
beneficios a los cual las partes han accedido,
salvo que incurriendo en causal de vinculacin
o grupo econmico, vulneren algn requisito.

Finalmente se establece que las mypes que se


agrupen en unidades asociativas o clusters(18) o
se inserten en procesos de subcontratacin o
cadenas productivas de exportacin podrn tener prioridad para el acceso a programas y medidas de fomento del Estado, que promovern
las buenas prcticas de asociatividad, clusters
y cadenas de exportacin, en particular en lo
relativo a la articulacin interinstitucional, difusin de informacin, acceso a servicios financieros y al desarrollo empresarial (artculo 13
del Reglamento).
b) Comercializacin

Con relacin a la comercializacin, la Ley de


Mypes en su artculo 19 establece que el Estado, los gobiernos regionales y locales, a travs de los sectores, instituciones y organismos
que lo conforman, apoyan y facilitan la iniciativa
privada en la promocin, organizacin y realizacin de eventos feriales y exposiciones internacionales, nacionales, regionales y locales,
peridicas y anuales. Ello respetando siempre
la normativa especfica al respecto.
c) Promocin de las exportaciones

Siguiendo con la poltica de impulso que El


Estado viene aplicando con las mypes, se establecen directivas para el crecimiento, diversificacin y consolidacin de las exportaciones
directas e indirectas de la mype, con nfasis
en las regiones, implementando estrategias de
desarrollo de mercados y de oferta exportable,

Conjunto de empresas que se encuentran integradas a un mercado que comparten relaciones de conocimientos e insumos. Esta
aglomeracin productiva genera economas de escala y efectos de desbordamiento que hace que los costos medios de produccin
de las empresas inmersas en el cluster se reduzcan en el tiempo (glosario del Reglamento).

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


as como de fomento a la mejora de la gestin
empresarial, en coordinacin con otras instituciones pblicas y privadas.

e) Acceso a las compras del Estado

Esta labor bsicamente ser llevada a cado por


el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
(que buscar y abrir mercados internacionales) y por el Ministerio de Relaciones Exteriores
(que promover alianzas estratgicas entre la
mype con los peruanos residentes en el extranjero, para crear un sistema de intermediacin
que articule la oferta de este sector empresarial
con los mercados internacionales).

e.1 Preferencia a las mypes

d) Acceso a la informacin de mypes

De esta manera, el artculo 21 de la Ley de


Mype y 16 del Reglamento establecen que las
contrataciones y adquisiciones de bienes y servicios, as como en la ejecucin y consultora de
obras, las entidades del Estado prefieren a los
ofertados por las mypes, siempre que cumplan
con las especificaciones tcnicas requeridas
en las bases de los procesos de contratacin
y sean ofertados en condiciones similares de
calidad, oportunidad y precio.

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El Rgimen de Procedimientos de Contratacin pblica da especial importancia al principio de trato justo e igualitario; sin perjuicio
de ello, la normativa ha previsto una serie de
ventajas y prerrogativas a favor de las mypes,
durante la realizacin de un proceso de seleccin e incluso, de ser escogidas, en la ejecucin contractual.

Ahora se podr acceder a una base de datos


elaborada y actualizada por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) que contendr la principal informacin acerca de las
mypes, siendo promovida la difusin de dichos
datos (artculo 22 de la Ley de Mype).
Asimismo, se podr tener acceso a informacin
comparativa internacional sobre las mejores
prcticas en polticas de promocin para las
mypes, con la finalidad de recoger los criterios
que pudieran ser aplicados en nuestro pas.
Tal informacin ser preparada, monitoreada y
actualizada en forma permanente por un grupo
de trabajo interinstitucional, cuya composicin
es la siguiente:
Un representante del MTPE (coordinador)

Un representante del Ministerio de Relaciones Exteriores

Un representante del MEF

Un representante del Ministerio de Agricultura

Un representante del Mincetur

Un representante del Ministerio de la Produccin

Un representante del Consejo Nacional de


la Competitividad

Ese es el caso de un proceso licitatorio clsico en el que varios postores empatan en


el consolidado de la evaluacin (tcnica y
econmica). En este supuesto, el comit
especial preferir otorgar la buena pro a
aquel postor que present su declaracin
jurada, de ser una mype (artculo 133 del
Reglamento de LCAE), sin perjuicio de que
en el caso de subsistir el empate, se proseguir preclusivamente con otras alternativas de desempate.

Adems, gozarn de la referida preferencia,


los postores que presenten su declaracin
jurada reconociendo ser mypes, en el caso
de empate en el otorgamiento de la buena
pro en la modalidad especial de proceso
conocida como de subasta inversa (artculo
183 del Reglamento de LCAE).

&

Tales polticas de preferencia recogidas vienen confirmadas en la Ley de Contrataciones


y Adquisiciones del Estado(19) (LCAE) y su
Reglamento(20):

(19)

Texto nico Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, Decreto Supremo N 083-2004-PCM.

(20)

Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, Decreto Supremo N 084-2004-PCM, artculos 200 y 213.

CONTADORES & EMPRESAS

47

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

En el caso de autorizarse al contratista


original, la posibilidad de subcontratar, el
artculo 208 del Reglamento prev que la
subcontratacin se concretar preferentemente con micro o pequeas empresas.
Segn el artculo 18 de la LCAE queda
prohibido fraccionar adquisiciones, as
como la contratacin de obras o de servicios con el objeto de cambiar la modalidad del proceso de seleccin(21). No obstante, en el artculo 36 del Reglamento de
la LCAE, no se considera fraccionamiento
cuando se requiera propiciar la participacin de las mypes, en aquellos sectores
donde exista oferta competitiva, siempre
que sus bienes, servicios, y obras sean
de la calidad necesaria para la entidad,
se asegure el cumplimiento oportuno y
los costos sean razonables en funcin del
mercado.

e.2 La garanta de fiel cumplimiento

La garanta de fiel cumplimiento es aquella que


tiene como objetivo asegurar la ejecucin de
las prestaciones a cargo de los contratistas en
caso que estos no cumplan con ejecutarlas, o
cuando habindolas ejecutado, no se ajustan
a las caractersticas tcnicas o cualidades (incumplimiento defectuoso) a las cuales se comprometieron al momento de suscribir el contrato
con la entidad.

De acuerdo con la LCAE y su Reglamento, todos los contratistas deben otorgan garantas a
las instituciones estatales, con la finalidad de
asegurar el cumplimiento de las obligaciones
encargadas a su nombre, luego de la firma del
contrato.

&

Para dicho efecto, el Reglamento de la LCAE ha


establecido que los nicos medios de garanta
que debe presentar el contratista son la carta
fianza o la pliza de caucin, las que debern
ser incondicionales, solidarias, irrevocables y
de realizacin automtica al solo requerimiento de la entidad, siempre y cuando hayan sido
emitidas por una empresa autorizada y sujeta

(21)

48

al mbito de la Superintendencia de Banca y


Seguros.
Sin embargo, la Ley de Mype ha establecido en
su artculo 21 que en los contratos de suministro peridico de bienes, prestacin de servicios
de ejecucin peridica, ejecucin y consultora
de obras que celebren las mypes, estas podrn
optar, como sistema alternativo a la obligacin,
de presentar la garanta de fiel cumplimiento,
por la retencin de parte de las entidades de un
diez por ciento (10%) del monto total del contrato. Siendo que la retencin de dicho monto
se efectuar de forma prorrateada, durante la
primera mitad del nmero total de pagos a realizarse, con cargo a ser devuelto a la finalizacin de este.

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No obstante, este beneficio no es del todo


irrestricto cuando se trata de contratos para la
ejecucin de obras. En tal caso, el sistema alternativo a la garanta de fiel cumplimiento solo
proceder cuando:

Por el monto, el contrato a suscribirse corresponda a un proceso de seleccin de


adjudicacin de menor cuanta, a una adjudicacin directa selectiva o a una adjudicacin directa pblica.
El plazo de ejecucin de la obra sea igual o
mayor a sesenta (60) das calendario.
El pago a favor del contratista considere,
cuando menos, dos (2) valorizaciones peridicas en funcin del avance de la obra.

Asimismo, se establece que de producirse incumplimiento injustificado que motive la resolucin del contrato, y sin perjuicio de la conservacin definitiva de los montos referidos, se
inhabilitar temporalmente a la mype para contratar con el Estado por un periodo no menor de
un (1) ao ni mayor de dos (2) aos.
Este sistema alternativo a la garanta de fiel
cumplimiento ya haba sido recogido por el
artculo 40 de la LCAE, y viene siendo ratificado
por el artculo 39 de la nueva LCAE promulgada
mediante Decreto Legislativo N 1017 que an
se encuentra en vacatio legis (no vigente) hasta la promulgacin de un nuevo Reglamento.

Fraccionar es efectuar varios procesos de seleccin para compras pequeas, cuando en realidad corresponda efectuar un nico
proceso de seleccin para la compra total de bienes.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


e.3 Promocin del acceso de las mypes a
las compras del Estado

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En este punto debemos resaltar la principal y


ms importante obligacin que tienen las entidades con relacin a las mypes, que es la de programar no menos del cuarenta por ciento (40%)
de sus contrataciones para ser atendidas por las
mypes en aquellos bienes y servicios que estas
puedan suministrar. Siendo que se preferirn a
las mypes regionales y locales del lugar donde
se realicen las compras o se ejecuten las obras
estatales (artculo 21 de la Ley de Mype).

Empleo (MTPE) tendr acceso permanente


a la base de datos de los Planes Anuales de
Contratacin registrados en el Sistema Electrnico de Adquisiciones y Contrataciones del
Estado (Seace) para su anlisis y difusin
entre las mypes, as como a la informacin
de los procesos de seleccin registrados
en dicho sistema para su difusin entre las
mypes. El MTPE, a travs de Mi Empresa,
difundir esta informacin a las mypes para
facilitar su acceso a las compras.

Con ello, naturalmente, se est fomentando de


manera muy clara el crecimiento de las mypes,
otorgndoles mayores oportunidades de acceder a contratar con el Estado.

&

Para ratificar tal finalidad se establece que


el Ministerio del Trabajo y Promocin del

Siendo obligacin del Consejo Superior de


Adquisiciones y Contrataciones del Estado
(Consucode) o la entidad que lo sustituya,
remitir mensualmente al MTPE un reporte
sobre las contrataciones realizadas por las
entidades del Estado a las mypes, indicando
el proveedor, tipo de bien y el monto de la
contratacin (artculo 17 del Reglamento).

CONTADORES & EMPRESAS

49

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

X. CASOS Y CONSULTAS COMERCIALES Y SOCIETARIAS SOBRE MYPES

EXCLUSIONES DEL RGIMEN LABORAL ESPECIAL: VINCULACIN ECONMICA

Luis Arango es titular de una empresa individual de responsabilidad limitada dedicada a la


comercializacin de esterilizantes y qumicos
de limpieza y, para obtener mayores capitales,
decide invertir en otro negocio comprando el
35% de acciones de Farma Lab S.A., empresa
que cuenta con ms de quinientos (500) trabajadores.

Asimismo, Luis nos comenta que su empresa


cuenta con 5 trabajadores, siendo que sus ventas
no superan el monto S/. 500 000 soles anuales.
Conocedor de los beneficios que otorga el rgimen de micro y pequea empresa, nos consulta
si le es posible acogerse al referido rgimen.
Respuesta:

El Texto nico Ordenado de la Ley Mype en


adelante TUO de la Ley de Mype aprobado
por Decreto Supremo N 007-2008-TR, seala como caractersticas para ser considerados
como microempresa el tener de uno (1) hasta
diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta por el monto mximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias, o S/. 525 000.00
nuevos soles.

&

Ahora bien, al cumplir la EIRL de Luis con los


requisitos referidos (cuenta con cinco trabajadores y sus ventas anuales son equivalentes a
S/. 500,000.00 nuevos soles), podr, en principio, acogerse al rgimen de mype.

Sin embargo, si bien la EIRL de Luis cumple


con los requisitos sealados, se encuentra
incursa dentro de uno de los supuestos de
exclusin de la norma. En efecto, el TUO de la
Ley Mype seala en su artculo 40 que no se
encuentran comprendidas en la norma ni pueden acceder a los beneficios sealados en ella,
las empresas que tengan vinculacin econmica con otras empresas o grupos econmicos
naciones o extranjeros que no cumplan con
dichas caractersticas.

50

As, se considera que dos o ms empresas tienen vinculacin econmica cuando, por ejemplo, una persona natural o jurdica que posea
ms del treinta por ciento (30%) del capital de
otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero (artculo 4, inc. a).

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Consulta:

Por ello, debemos tomar en cuento lo referido


en el artculo 4 del Reglamento, aprobado por
Decreto Supremo N 008-2007-TR, que desarrolla los distintos supuestos de vinculacin
econmica.

Damos cuenta que, en el caso materia de consulta, se cumple manera perfecta el supuesto
de vinculacin referido, en la medida en que
Luis Arango posee el 35% de acciones de
Farma Lab S.A., empresa que, por mantener
relacin laboral con ms de quinientos (500)
trabajadores, no cumple con los criterios para
ser considerado como una mype, siendo que
las empresas vinculadas no podrn acogerse
al referido rgimen.
En consecuencia, la EIRL de Luis no podr inscribirse como microempresa por encontrarse
dentro de uno de los supuestos de exclusin
de la norma.
INSCRIPCIN DE LOS CONSORCIOS EN EL
REMYPE
Consulta:

Construyendo S.A.C., Los tractores S.A. y La


Cantera S.A., empresas dedicadas a la actividad de la construccin, han celebrado un contrato de consorcio con la finalidad de construir
tres edificaciones en distintos puntos de la
ciudad de Lima. Tal contrato fue suscrito hace
ms de un ao, manteniendo una contabilidad
separada; cuenta, adems, con un administrador, dos secretarias, un contador, as como una
serie de trabajadores operativos, obreros, que
en total llegan a ser 90 trabajadores. Asimismo,
nos comenta que el nivel de ventas promedio
de los ltimos doce meses no supera los tres
millones y medio de nuevos soles anuales.
Al respecto, nos consulta si es posible que se
constituyan como pequea empresa.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


Respuesta:

&

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Respecto de la consulta planteada, debemos


partir de que las mypes pueden ser una unidad
econmica constituida por una persona natural
o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin, o gestin empresarial contemplada en la
legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o
prestacin de servicios.
Por su parte, la Ley General de Sociedades
define al contrato de consorcio como el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma activa y directa
en un determinado negocio o empresa con el
propsito de obtener un beneficio econmico,
manteniendo cada una su propia autonoma
(artculo 445).
As, podemos afirmar dos ideas: primero, que
pueden ser considerados como micro y pequeas empresas, las personas jurdicas o naturales, y, segundo, que el consorcio es un contrato

asociativo que no otorga personalidad jurdica


distinta de la de sus miembros.
Por otro lado, si bien es cierto que en la ejecucin de este tipo de contratos se dan figuras
como la representacin o la contratacin conjunta, la contabilidad separada e independiente
de la sus miembros, etc., no es lo menos; todo
ello ocurre en el marco de una relacin contractual, donde cada parte mantiene su autonoma
y no exite un ente distinto que pueda asumir
derechos u obligaciones.
No obstante, por el tratamiento tributario que se
les da, se les permite obtener un RUC propio,
distinto al de las personas que se han asociado.
Sin embargo, pese a la concepcin tributaria,
debemos sealar que al no mantener personera jurdica alguna, se deber respetar la
autonoma de cada empresa, siendo posible
que individualmente se inscriban como mypes;
pero no proceder una inscripcin como consorcio, a pesar de que cumplan (conjuntamente
en consorcio) con los requisitos sealados para
ser considerados como mype.

CONTADORES & EMPRESAS

51

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

XI. PROCEDIMIENTO DE INSCRIPCIN EN EL REGISTRO


NACIONAL DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA (REMYPE)

As, tenemos que las mypes dirigidas directamente por su propietario (persona natural)
debern presentar los siguientes documentos:
solicitud de registro, de acuerdo con el formato
elaborado por el Remype y sealar el nmero
de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
Asimismo, las mypes que recin inicien su actividad econmica deben adjuntar una declaracin jurada donde conste su compromiso de
cumplir con las caractersticas sealadas en el
prrafo anterior.
1.

INICIO DEL TRMITE

En primer lugar, el micro y pequeo empresario deber obtener o poseer la clave SOL del
sistema de operaciones en lnea, otorgada por
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat), pues solo con ella se
permite el acceso al nuevo procedimiento de
inscripcin en el Registro Nacional de la Micro
y Pequea Empresa. Ya obtenida la clave SOL,
deber ingresar al portal del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo: www.mintra.gob.
que seala: Sistema de
pe, y dar clic en el
Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa (ver grfico N 1).

&

Luego, deber ingresar su nmero de RUC, el


nmero de usuario y la clave SOL otorgada por
la Sunat (ver grfico N 2); una vez que ya ingres al sistema, deber dar clic en el link que
seala: Mdulo de Registro Mype.

2.

DATOS DE LA EMPRESA

Respecto a los datos de la empresa, el formulario deber ser llenado de la siguiente manera:

52

El nmero de RUC, la razn social y la actividad econmica; as como los referidos a la


direccin fiscal de la empresa, los cuales son
proporcionados directamente por la base de
datos de la Sunat, por lo que el empresario no
podr efectuar modificaciones. A continuacin,
mostramos un cuadro en el que se detallan los
sujetos que pueden acogerse al Remype.

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Conforme con la nueva regulacin de la micro


y pequea empresa (mype), las empresas que
desean acogerse a los beneficios laborales y
de seguridad social debern inscribirse en
el Registro Nacional de la Micro y Pequea
Empresa (Remype), el cual tiene por finalidad:
acreditar que una micro o pequea empresa
cumple con las caractersticas establecidas por
la ley (nivel de ventas y nmero de trabajadores) y autorizar su acogimiento.

SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE AL


REMYPE

ESTADO

Persona natural sin negocio

Persona natural con negocio

Sociedad conyugal sin negocio

Sociedad conyugal con negocio

Sucesin indivisa sin negocio

Sucesin indivisa con negocio

Empresa individual de resp. ltda.

Sociedad civil

Sociedad irregular

Asociacin en participacin

Asociacin

Fundacin

Sociedad en comandita simple

Sociedad colectiva

Instituciones pblicas

Instituciones religiosas

Sociedad de beneficiencia

Entidades de auxilio mutuo

Univers. Centros educat. y Cult.

Gobierno regional, local

Gobierno central

Comunidad laboral

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral

Cooperativas, SAIS, CAPS.

Empresa de propiedad social

Sociedad annima

Sociedad en comandita por acciones

Soc. Com. Respons. Ltda.

Suc. Ag. Emp. Extranj. estab. perm. no dom.

Empresa de Derecho Pblico

Empresa estatal de Derecho Privado

Empresa de economa mixta

Accionariado del Estado

Misiones Diplomticas y Org. Inter.

Junta de propietarios

Of. Representacin de no domiciliado

Fondos mutuos de inversin

Sociedad annima abierta


Sociedad annima cerrada

1
1

Ent. Inst. Cooperac. Tcnica - Eniex

Comunidad de bienes

Contratos de colaboracin empresarial

Sociedad minera de resp. limitada

Asoc. Fundac. y Comits no inscritos

Partidos, Movim., Alianzas Polticas

Asoc. de hecho de profesionales

Cafaes y Subcafaes

Sindicatos y federaciones

&

Al respecto, es importante resaltar lo siguiente:


- No se incluyen a las asociaciones ni a las
fundaciones, ello prosiguiendo con la concepcin de empresa que efecta el Reglamento, el cual excluye a toda persona sin
fines de lucro.
- Se incluye a la junta de propietarios, lo cual
implica, de acuerdo con la Ley N 27157, a
los edificios de departamentos, quintas, casas en copropiedad, centros y galeras comerciales o campos feriales, y otras unidades
inmobiliarias con bienes comunes, cuando
pertenezcan a propietarios distintos.
- Se excluyen, expresamente, a los contratos
de colaboracin empresarial, consorcio,
joint venture, y otros de similar naturaleza.

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Comunidad campesina, nativa, comunal

Colegios profesionales

Comites inscritos

Organizaciones sociales de base

Responsables solidarios

1. Estado del Contribuyente con ACCESO al Remype


0. Estado del Contribuyente con NO ACCESO al Remype

CONTADORES & EMPRESAS

Luego, deber elegir el rgimen que le corresponda (micro o pequea empresa). En el caso
de las mypes que recin inicien su actividad
econmica, o que no cuenten con doce meses
de existencia, se presume acreditada la condicin que sealen, siendo fiscalizadas luego de
transcurrido un ao desde la fecha de inicio de
sus operaciones.
3.

DATOS DE LOS TRABAJADORES

El empleador deber registrar a cada uno de


sus trabajadores con los cuales mantiene relacin laboral vigente, es decir, tanto a los antiguos como a los nuevos (del Rgimen General o del Especial). Es importante sealar, que
deber indicarse el tipo de contrato de trabajo
celebrado con el trabajador (temporal, indeterminado, parcial y otros).
Respecto a los datos referidos al Rgimen de
Salud y Pensiones del trabajador, debemos
precisar que no deber consignarse la informacin referida al Rgimen Semicontributivo
del Seguro Integral de Salud (SIS), porque el
registro en el Remype no constituye una inscripcin en tal sistema de seguridad social en
salud, sino solo es para el acogimiento. Por
otro lado, respecto al Rgimen de Pensiones,
deber sealar la AFP a la que se encuentre
afiliado el trabajador.
4.

IMPRESIN DEL FORMULARIO

Finalmente, luego de ingresar los datos antes


sealados y que el sistema confirme estos,
aparecer un link que permite descargar la
solicitud de registro al Remype. A su vez, se
generar un cdigo de registro en el Remype
(ver grfico N 3).

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GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

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GRFICO 1

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GRFICO 2

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Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral

GRFICO 3

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CONSTANCIA DE INSCRIPCIN

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GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

XII. TERCERIZACIN DE SERVICIOS

En nuestra legislacin laboral, por primera vez,


ha sido regulada la tercerizacin de servicios,
mediante la Ley N 29245, y su Reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo N 0062008-TR. A continuacin, desarrollamos los
principales aspectos de esta figura laboral.
TERCERIZACIN

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1.

En general, la tercerizacin es una figura


utilizada en la gestin de las empresas que
encuentra su fundamento, entre otros factores, en el avance de la tecnologa y de la especializacin, y que tiene por finalidad lograr
ventajas competitivas con una menor inversin de capital, de modo que determinados
aspectos de la actividad empresarial sean
realizados por terceras empresas especializadas. La ley establece que la tercerizacin
comprende la contratacin de empresas para
que desarrollen actividades especializadas
u obras, siempre que aquellas asuman los
servicios prestados por su cuenta y riesgo,
cuenten sus recursos financieros, tcnicos o
materiales, sean responsables por los resultados de sus actividades, y cuyos trabajadores estn bajo su exclusiva subordinacin.
2.

PARTES QUE INTERVIENEN

Las partes que intervienen en una relacin de


tercerizacin son: la empresa usuaria (o cliente), la cual encarga a una empresa de servicios
(o de tercerizacin) el desarrollo de una parte
de su proceso productivo; y, el trabajador, quien
es desplazado a las instalaciones de la empresa usuaria por la empresa de tercerizacin para
prestar un servicio especializado(22).

Empresa
principal

Desplazamiento
continuo

3.

Empresa
tercerizadora

Trabajadores

Subordinacin
directa

MBITO DE APLICACIN

La Ley y Reglamento es aplicable a las empresas principales cuyos trabajadores estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada,
que tercerizan su actividad principal, siempre
que se produzca con desplazamiento continuo
de los trabajadores de las empresas tercerizadoras a los centros de trabajo o de operaciones de aquellas. La tercerizacin de servicios
en el Sector Pblico se rige por las normas
de contrataciones y adquisiciones del Estado
y normas especiales que se expidan sobre la
materia.
4.

DESPLAZAMIENTO CONTINUO

Como podemos apreciar, en esta relacin de


servicios se exige el desplazamiento continuo

&

Tercerizacin de servicios:
Partes que intervienen

(22)

56

Al respecto, es importante precisar, que a diferencia de la actividad de intermediacin laboral, en la tercerizacin solo existe una
relacin de subordinacin entre la empresa de servicios y el trabajador desplazado a una empresa principal, por lo que esta ltima,
no podr ejercer ninguna directiva respecto de dicho trabajador.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


de los trabajadores a la empresa principal. Al
respecto, el Reglamento ha formulado las siguientes precisiones y definiciones:
En primer orden, ha sealado cules son los
supuestos en los que se configura un desplazamiento. As, seala los siguientes:
Cuando el desplazamiento ocurre durante ms de un tercio de los das laborables del plazo pactado en el contrato de
tercerizacin.

Cuando excede de 420 horas o 52 das de


trabajo efectivo, consecutivos o no, dentro
de un semestre. En este ltimo caso, se
aplicara el lmite establecido en el numeral
anterior.

5.

CONTROL

Sobre el control de los das y horas del desplazamiento, consideramos que deber ser
llevado mediante el registro de control de
asistencia y salida de la empresa principal,
como actualmente se viene utilizando respecto del personal destacado por una entidad
intermediacin laboral. Por ello, debern ser
modificadas las normas que regulan la obligacin de llevar el registro de asistencia, a
fin de incluir al personal desplazado por una
empresa tercerizadora.
6.

CENTRO DE TRABAJO

&

Lugar o lugares donde se encuentran las instalaciones de la empresa principal a la que


es desplazado el trabajador de la empresa
tercerizadora. Por ejemplo: una empresa tercerizadora que se dedica a prestar servicios
de auditora contable desplaza a dos de sus
contadores a la empresa principal para que
capten informacin. En este caso, la informacin se encuentra en la sede principal de la
empresa cliente, donde normalmente opera
la parte administrativa.
7.

8.

EXCLUSIN

Los mecanismos de vinculacin empresarial


como la tercerizacin sin desplazamiento continuo y las provisiones de bienes y servicios sin
tercerizacin, se encuentran fuera del mbito
de la Ley y el Reglamento.

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subcontrata este servicio. En este caso, el


personal ser desplazado en los centros de
operaciones de la empresa principal.

CENTRO DE OPERACIONES

Lugar o lugares determinados por la empresa


principal que se encuentran fuera del centro
de trabajo de aquella, donde el trabajador
desplazado realiza sus labores. Por ejemplo: una persona que ejecuta una obra de
construccin civil en una zona distinta a la
del centro de trabajo, contrata los servicios
de una empresa tercerizadora para que realice las labores de acabado, la que a su vez

CONTADORES & EMPRESAS

9.

REQUISITOS COPULATIVOS

La ley seal como requisitos para que una empresa tercerizadora preste sus servicios, que
debiera suscribir un contrato por escrito con la
empresa principal y que cuenten con recursos
econmicos suficientes para garantizar el pago
de las obligaciones laborales y de seguridad
social de los trabajadores desplazados.
Asimismo, se ha establecido que al inicio de la
ejecucin del contrato, la empresa tercerizadora tiene la obligacin de informar por escrito a
los trabajadores encargados de la ejecucin
de la obra o servicio, a sus representantes, as
como a las organizaciones sindicales y a los
trabajadores de la empresa principal lo siguiente: la identidad de la empresa principal, las actividades que son objeto del contrato celebrado
en la empresa principal y el lugar donde se ejecutarn las actividades.
Sobre los requisitos, el Reglamento ha precisado que deben ser considerados los siguientes
requisitos para que se configure una relacin
de tercerizacin:

Asumir los servicios prestados por su cuenta y riesgo.

Contar con recursos propios: financieros,


tcnicos o materiales.

Ser responsable por los resultados de sus


actividades.

10. TENER A SUS TRABAJADORES BAJO SU EXCLUSIVA SUBORDINACIN


Al respecto, el Reglamento ha establecido
como indicios de una prestacin autonma de
servicios por parte de la empresa tercerizadora,
la separacin fsica y funcional de los trabajadores de una y otra empresa, la existencia de

57

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

11. ELEMENTOS

La Ley y el Reglamento de Tercerizacin de


Servicios contemplan como elementos que
configuran una tercerizacin de servicios los
siguientes:
a) Pluralidad de clientes

Siempre fue un tema discutible la exigencia de


que las empresas de tercerizacin cuenten con
la pluralidad de clientes como elemento para
descartar una tercerizacin fraudulenta. Al respecto, somos de la opinin que esta exigencia
no hace sino impedir que el pequeo empresario en vas de crecimiento desarrolle libremente sus actividades, favoreciendo a las grandes
empresas o promoviendo de manera indirecta el abuso de posiciones de dominio. Con la
nueva Ley de Tercerizacin, se ha establecido
respecto a este elemento que ser exigido luego de superado el ao de funcionamiento. As,
en casos excepcionales por razones objetivas
y demostrables, la pluralidad de clientes puede
ser no considerada como caracterstica.

58

&

Al respecto, el Reglamento establece tres situaciones en las que no se exige a la empresa tercerizadora la pluralidad de clientes:

para el establecimiento de pacto de exclusividad entre la empresa principal y la


tercerizadora. Por ejemplo, si la empresa
principal es un restaurante y la empresa
tercerizadora le presta el servicio de condimentar los alimentos, no va a querer que
esta misma empresa preste servicios para
otra empresa de la competencia, razn por
la cual ser conveniente pactar una relacin de exclusividad, debido a la naturaleza
del servicio que prestan.

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una organizacin autnoma de soporte a las


actividades objeto de la tercerizacin, la tenencia y utilizacin por parte de la empresa tercerizadora de habilidades, experiencia, mtodos,
secretos industriales, certificaciones, calificaciones o, en general, activos intangibles volcados sobre la actividad objeto de tercerizacin,
con los que no cuente la empresa principal, y
similares. Adems, tanto la empresa tercerizadora como la empresa principal podrn aportar
otros elementos de juicio o indicios destinados
a demostrar que el servicio ha sido prestado
de manera autnoma y que no se trata de una
simple provisin de personal.

Cuando el servicio objeto de tercerizacin


solo sea requerido por un nmero reducido
de empresas o entidades dentro del mbito
geogrfico, del mercado o del sector en que
desarrolla sus actividades la empresa tercerizadora. Por ejemplo, situaciones en las
que una empresa tercerizadora se presente
como el nico proveedor de un servicio.
Cuando, sobre la base de la naturaleza del
servicio u obra, existan motivos atendibles

Cuando la empresa tercerizadora se encuentre acogida al rgimen de la microempresa.


En este caso resulta razonable, porque siendo la Ley de Mype una norma de promocin,
las empresas que se conformen como microempresa requerirn un tiempo para contar
con un cliente o ms.

En ese sentido, el Reglamento ha precisado


que las empresas podrn adecuarse a lo dispuesto respecto de la pluralidad de clientes, en
un plazo de un (1) ao a partir de la vigencia de
la Ley, es decir, hasta el 25 de junio de 2009.
As, tambin, regula que en casos excepcionales, por razones objetivas y demostrables
como las sealadas anteriormente, la pluralidad de clientes puede no ser considerada
como un elemento caracterstico.
b) Equipamiento

Con la regulacin anterior, entre los elementos


que permitan determinar la existencia de una
verdadera relacin de tercerizacin (y no una
intermediacin laboral encubierta) estaba el
hecho de que la empresa que prestaba el servicio contase con equipamiento propio.
As, a partir de dicho enunciado, se entenda
que la empresa de tercerizacin deba ser titular de los recursos materiales con los cuales
prestaba el servicio, siendo el caso de que al
haberse suprimido el trmino propio en el texto de la nueva norma, ya no se requerira que la
empresa de tercerizacin sea titular de dichos
recursos, sino, por ejemplo, nicamente poseedora de los bienes a travs de una relacin de
comodato, arrendamiento u otra modalidad.
c) Otros elementos
Adems de estos elementos, de acuerdo con
lo establecido por la nueva Ley, las empresas
tercerizadoras debern contar con la inversin

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


de capital necesaria, recibiendo una retribucin
por obra o servicio prestado.
12. CRITERIOS DE EVALUACIN
El Reglamento ha sealado que la evaluacin
de los elementos antes sealados, deber considerar los siguientes criterios:
a) La actividad econmica
c) El momento de inicio de la actividad empresarial
d) El tipo de actividad delegada

e) La dimensin de las empresas principal y


tercerizadora

Sobre el particular, sern importantes las certificaciones, los reconocimientos que realicen
otras instituciones a fin de acreditar la autonoma y solvencia de la empresa tercerizadora.
As tambin, los antecedentes en materia de
deudas laborales o tributarias o como resultado de inspecciones por parte de la Sunat o el
MTPE, sern tomados en cuenta para calificar
a una empresa como tercerizadora.
13. REGISTRO

Se considerarn inscritas en dicho registro, las


empresas tercerizadoras que durante el periodo declarado cumplan con registrar el desplazamiento de su personal a empresas principales,
en la planilla electrnica, con independencia de
su fecha de constitucin.

Al respecto, el Reglamento ha precisado que,


del anlisis razonado, se verifica la ausencia de
autonoma empresarial de la empresa tercerizadora, en los siguientes supuestos:
a) Que los trabajadores de la empresa tercerizadora estn bajo la subordinacin de la
empresa principal.

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b) Los antecedentes

tercerizacin deben acudir a un lugar distinto


al centro de trabajo de su empleador (usualmente el centro trabajo de la usuaria) para
prestar sus servicios.

14. SUPUESTOS DE DESNATURALIZACIN

&

La Ley estableci que la Autoridad Administrativa de Trabajo est facultada, por causa de la
desnaturalizacin de la tercerizacin, a ordenar
que los trabajadores de la empresa de tercerizacin se incorporen inmediata y directamente
a la planilla de la empresa usuaria o cliente, as
como la cancelacin del registro antes sealado y las dems sanciones establecidas en las
normas correspondientes.
Por otro lado, del tenor de la norma, solamente operar el ingreso directo de trabajadores
a la planilla de la empresa usuaria (en caso
de desnaturalizacin) cuando haya existido
desplazamiento de trabajadores al centro de
trabajo de la empresa usuaria, o a donde esta
determine. Se entiende por desplazamiento
cuando los trabajadores de la empresa de

CONTADORES & EMPRESAS

b) Si contina la prestacin de servicios luego


de que se produce la cancelacin del registro de la empresa tercerizadora.
Si se presentan tales supuestos, se considerar a la empresa principal como empleador del
trabajador desplazado, desde el momento en
que esta se produce.
15. SANCIONES

Cuando se verifique un supuesto de desnaturalizacin de la tercerizacin, la inspeccin


del trabajo propondr la cancelacin del registro y, adicionalmente, establecer las relaciones laborales generadas con la empresa
principal. El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo elaborar una lista pblica
de empresas tercerizadoras cuyo registro
haya sido cancelado.
Notificada la cancelacin del registro, la empresa de tercerizacin estar impedida de desplazar trabajadores. Publicada la cancelacin
del registro en la pgina web del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo, la empresa
principal deber concluir el contrato con la empresa de tercerizacin.
En caso de cancelacin del registro, las empresas principales dispondrn de un plazo de
treinta (30) das calendario a fin de efectuar la
adecuacin correspondiente.
16. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
La nueva Ley ha establecido una responsabilidad solidaria entre la empresa usuaria y la
empresa de tercerizacin en el pago de remuneraciones y beneficios sociales de los trabajadores de esta ltima, siempre que estas obligaciones se deriven de una norma legal y, no
de origen convencional o unilateral. En caso de
que la empresa usuaria repita lo pagado frente a la empresa de tercerizacin, el cobro ser

59

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


improbable si hablamos de empresas sin patrimonio propio, elemento contemplado paradjicamente por la nueva Ley.

Por otro lado, la solidaridad en materia del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, se
rige por sus propias normas.

Sobre el particular, la nueva Ley establece que


la referida responsabilidad se extiende por un
ao posterior a la culminacin de su desplazamiento, manteniendo la empresa tercerizadora su responsabilidad por el plazo establecido
para la prescripcin laboral.

Subcontratistas

&

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Asimismo, mediante el Decreto Legislativo


N 1038 (25/06/2008) se ha establecido que la
empresa principal obligada a asumir obligaciones de la tercerista tiene derecho de repeticin
contra esta y adquiere los derechos y privilegios del crdito laboral en caso de insolvencia
o quiebra.

60

El Reglamento ha precisado que la responsabilidad solidaria alcanza, adems, de la empresa


tercerizadora con la que se celebr el contrato de servicios a las empresas subcontratistas
con las que esta ltima hubiera celebrado un
contrato de servicios. No obstante, no se ha
precisado si el trabajador podr reclamar ante
quin primero podr reclamar, con lo cual sera
vlido que el trabajador accione contra la empresa principal, la tercerizadora y las subcontratistas que lo contrataron, en forma conjunta
y no de manera subsidiaria.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral

XIII. CONSULTAS SOBRE TERCERIZACIN

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Consulta:

Finalmente, sobre la responsabilidad solidaria


se precisa que existe derecho de repeticin
de parte de la empresa principal que realiza el
pago por la empresa tercerizadora. Asimismo,
se seala que dicha deuda adquiere los mismos derechos y privilegios del crdito laboral
en caso de insolvencia o quiebra, es decir, en
caso de disolucin y quiebra gozara del primer
lugar en el orden de preferencia para el pago
de los crditos.

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Una empresa dedicada a la actividad textil terceriza parte de su proceso productivo a travs
de una empresa tercerizadora, la cual desplaza
a diez de sus trabajadores a la empresa principal para que ejecute el servicio. Sobre el particular, el empleador nos consulta qu supuestos
de responsabilidad solidaria podran ser aplicados al presente caso con la nueva Ley de Tercerizacin, Ley N 29245.

El plazo de dicha responsabilidad es de un ao,


el cual se computa desde el momento de la culminacin del desplazamiento.

PRECISIONES SOBRE LA SOLIDARIDAD REGULADAS EN EL REGLAMENTO DE LA LEY DE TERCERIZACIN

Respuesta:

De conformidad con la Ley N 29245, norma


que regula los servicios de tercerizacin, la empresa principal que contrate la realizacin de
obras o servicios con desplazamiento de personal de la empresa tercerizadora, es solidariamente responsable por el pago de los derechos
y beneficios laborales y por las obligaciones de
seguridad social devengadas por el tiempo que
el trabajador estuvo desplazado. En el presente caso, podra aplicarse esta responsabilidad
solidaria al contar la empresa principal con personal desplazado.

&

Adems, conforme a lo establecido por el Decreto Legislativo N 1038, dispositivo que precisa los alcances de la Ley N 29245, desarrolla
entre otros aspectos, la responsabilidad solidaria. En efecto, tal dispositivo seala que la
solidaridad alcanza las obligaciones laborales y
de seguridad social que son de cargo de la empresa tercerizadora y que son de origen legal,
excluyndose todo derecho de origen convencional o unilateral. Adems, la responsabilidad
solidaria se da respecto de los derechos que
se han adquirido durante el desplazamiento del
personal, procediendo nicamente en relacin
con las remuneraciones devengadas durante
el tiempo que dure el desplazamiento, mas no
las anteriores o posteriores a esta etapa. Igual
razonamiento se sigue respecto de las obligaciones de seguridad social.

CONTADORES & EMPRESAS

Consulta:

La empresa Transportes S.A., dedicada a las


labores de explotacin, exploracin y extraccin de minerales, desea tercerizar parte de
sus actividades, especficamente la actividad
de exploracin. Para ello, contrata con una
empresa tercerizadora para que desplace a los
trabajadores que tenga a su cargo en sus instalaciones, la cual pacta que podr subcontratar
alguna de las labores que realice a favor de la
empresa principal (Transportes S.A.).
Al respecto, la empresa nos consulta si la responsabilidad solidaria establecida por la Ley de
Tercerizacin alcanza tambin a las empresas
que se subcontraten.
Respuesta:
La norma que regula la tercerizacin de servicios es la Ley N 29245, la cual nos seala que la empresa principal que contrate la
realizacin de obras o servicios con desplazamiento de personal de la empresa tercerizadora, es solidariamente responsable por el
pago de los derechos y beneficios laborales,
as como por las obligaciones de seguridad
social devengadas, durante el tiempo que
dure el desplazamiento.

61

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


Por otro lado, el Decreto Legislativo N 1038,
que precisa los alcances de dicha Ley, nos seala que la referida solidaridad se contrae solo
respecto de las obligaciones laborales y de seguridad social de origen legal, y no respecto de
las de origen convencional.

Ahora bien, respecto del alcance de esta solidaridad, en el caso de la subcontratacin, el


Reglamento de la Ley de Tercerizacin Laboral,
recientemente aprobado por el Decreto Supremo N 006-2008-TR, seala que la extensin de
tal solidaridad, alcanza al empresario principal,
al contratista y al subcontratista, los cuales sern deudores solidarios frente al trabajador al
que se le adeude beneficios laborales y aportaciones a la seguridad social.

Ello, quiere decir, que en caso la empresa


tercerizadora subcontrate, y se mantengan
adeudos respecto de los trabajadores de la
empresa subcontratada, de igual manera,
Transporte S.A. ser responsable solidario, de
manera conjunta con la empresa tercerizadora,
respecto de los adeudos que mantenga la empresa subcontratada con los trabajadores destacados y que se produzcan durante el tiempo
de duracin de este.

&

En conclusin, la empresa principal ser responsable solidario sobre los adeudos, de derechos de origen legal y aportaciones a la seguridad social entre la empresa tercerizadora y sus
trabajadores destacados, y que ocurran durante el tiempo que dure el destaque. Asimismo, lo
ser, de manera conjunta, con la empresa tercerizadora, respecto de los adeudos acaecidos
entre la empresa subcontratada con sus trabajadores destacados y que se hayan producido
durante el tiempo de duracin de este.
PLURALIDAD DE CLIENTES
Consulta:

La empresa Macondos S.A. es una empresa


tercerizadora que se acaba de constituir, y nos

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Respuesta:
La Ley N 29245, norma que regula los servicios de tercerizacin, seala como elemento
caracterstico de las actividades de tercerizacin a la pluralidad de clientes. Sin embargo,
el Decreto Legislativo N 1038, seala en su
artculo 1, que las empresas que no cuente con
una pluralidad de clientes, tendrn un plazo de
un ao a partir de la vigencia de la Ley, para
adecuarse; pero, en el caso de las empresas
que recin se constituyan, el plazo se contar
desde el momento de la constitucin.

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Es decir, en este caso, la empresa principal


Transportes S.A., ante un incumplimiento por
parte de la empresa tercerizadora debera responder de manera solidaria, respecto de los
adeudos sobre derechos y beneficios laborales y
las aportaciones a la seguridad social, de origen
legal, que mantenga la empresa tercerizadora
con los trabajadores destacados, y que se hayan producido durante el tiempo del destaque.

comenta, que est al tanto de la nueva regulacin sobre los servicios de tercerizacin, por
lo que nos consulta si es exigible el requisito
de pluralidad de clientes para ser considerada
como una actividad de tercerizacin, ya que recin ha comenzado sus actividades.

Es decir, en este caso, Macondos S.A. dispondr de un plazo de un ao, contado desde
el momento de su constitucin, para adecuarse al elemento caracterstico de pluralidad de
clientes.
Ahora bien, es importante agregar que el
artculo 4 del Reglamento de la Ley de Tercerizacin, seala que la pluralidad de clientes no
constituir un indicio a valorar, en los siguientes
casos:

Cuando el servicio objeto de tercerizacin


solo sea requerido por un nmero reducido
de empresas o entidades dentro del mbito geogrfico, del mercado o del sector en
que desarrolla sus actividades la empresa
tercerizadora.

Cuando, sobre la base de la naturaleza


del servicio u obra, existan motivos atendibles para el establecimiento de pacto de
exclusividad entre la empresa principal y
la tercerizadora.

Cuando la empresa tercerizadora se encuentre acogida al rgimen de la microempresa.

Es decir, segn lo que seala el Reglamento,


los elementos caractersticos resultan indicios
de la autonoma empresarial, lo cual se condice con la permisin de otras pruebas que demuestren la organizacin autnoma, signo de
la autonoma empresarial requerida.

Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral


DESPLAZAMIENTO CONTINUO DE TRABAJADORES
Consulta:
Palito S.A. nos seala que ha celebrado un
contrato de prestacin de servicios de tercerizacin con una empresa auditora (servicios
contables), a efectos de realizar un aumento de
capital.

En ese sentido, Palito S.A. nos consulta si se


configurara o no un desplazamiento continuo,
a fin de cumplir con las obligaciones que se derivan de una relacin de tercerizacin de servicios.
Respuesta:

Uno de los elementos que caracteriza una tercerizacin de servicios es el desplazamiento


continuo de los trabajadores por parte de la
empresa tercerizadora a la empresa principal.

De esta manera, podemos inferir que definir el


trmino desplazamiento continuo es de vital importancia, a efectos de conocer si la empresa
tercerizadora se encuentra dentro del mbito
de aplicacin de la norma y si le son exigibles
las obligaciones determinadas por la Ley de
Tercerizacin.

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Al respecto, la empresa tercerizadora, nos comenta que se ha estimado que el tiempo necesario para prestar el servicio ser de 6 semanas, plazo dentro del cual, destacar personal
durante dos (2) das por semana; ello, a efectos
de recabar informacin del movimiento contable de la empresa.

semana, existirn 30 das laborables durante el


periodo de duracin del contrato. Por otro lado,
la empresa tercerizadora desplaza su personal
dos das a la semana, lo que durante un periodo de seis semanas, nos dar un total de 12
das.

As, la definicin del trmino desplazamiento continuo regulada en el citado reglamento


seala que se configura dicho desplazamiento
cuando:

&

a) El desplazamiento ocurra, cuando menos,


durante ms de un tercio de los das laborables del plazo pactado en el contrato de
tercerizacin.
b) Exceda de 420 horas o 52 das de trabajo
efectivo, consecutivos o no, dentro de un
semestre.

Diez das constituyen un tercio del total de das


laborables durante el plazo de la tercerizacin,
por lo que, todo destaque que sobrepase este
nmero de das, ser entendido como un desplazamiento continuo de personal.
En el presente caso, el destaque se llevar a
cabo durante doce das, cantidad que sobrepasa el lmite que hemos determinado, por lo
que deberemos entender tal destaque como un
desplazamiento continuo de personal y, por lo
tanto, dentro del mbito de aplicacin de la Ley
de Tercerizacin.
BIENES PROPIOS
Consulta:

El gerente de la empresa El To Juan S.A.A.


que se dedica a prestar servicios de tercerizacin en materia textil, nos comenta que en los
ltimos meses, debido a la creacin de nuevas
textiles, la demanda de los servicios que presta ha ido en aumento, por lo que ha decidido
celebrar un contrato de leasing, a efectos de
surtirse de mayor maquinaria, ya que con la
que cuenta es reducida y obsoleta.
Nos consulta, si de acuerdo con la nueva regulacin sobre tercerizacin, la empresa cumple
con el elemento caracterstico, exigido por la
legislacin sobre tercerizacin, de que la empresa tercerizadora cuente con equipamiento.
Respuesta:

En el presente caso, ser de aplicacin el primer supuesto, debido a que el plazo de la prestacin de servicios no llega a los seis meses.

En efecto, la Ley N 29245 que regula los servicios de tercerizacin seala como elemento
caracterstico de la empresa que realiza actividades de tercerizacin, el hecho de que cuente
con equipamiento.

En este sentido, suponiendo que se trata de


una empresa con jornada de cinco das a la

Sin embargo, respecto de la expresin que


cuente con equipamiento podan darse distintas

CONTADORES & EMPRESAS

63

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES


Pese a ello, la nueva regulacin y, ms an, el
Reglamento se han distanciado de lo sealado
por la antigua regulacin, sealando, en su
artculo 4, numeral 4.3, que se entender cumplido dicho elemento, cuando las herramientas
o equipos que utilicen sus trabajadores sean de
su propiedad o se mantengan bajo la administracin y responsabilidad de aquella.

De asumir tal interpretacin, la empresa tercerizadora El To Juan S.A.A. no cumplira con tal
requisito, toda vez que el leasing, al constituir
un mecanismo de financiamiento de la empresa no presupone el traslado de propiedad, sino
hasta el momento en que se hace exigible la
opcin de compra y el arrendador financiero
decide ejercerla.

Por ello, respecto del caso materia de consulta,


si bien el leasing no presupone la entrega de
propiedad, s presupone una suerte de entrega
de dominio, de posesin inmediata del bien, por
lo que se encontrarn bajo su administracin y
responsabilidad, motivos por los que podemos
concluir que se ha cumplido con dicho elemento caracterstico.

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interpretaciones, ello debido a que la regulacin


anterior Decreto Supremo N 020-2007-TR sealaba como elemento caracterstico de la tercerizacin el equipamiento propio por parte de la
empresa tercerizadora, lo cual nos podra llevar
a pensar que dicho requisito, solo se cumpla en
los casos en que dichos bienes sean de su propiedad.

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