8.

PLANEACION TRIBUTARIA PARA PERSONAS NATURALES

8.1 CONCEPTOS

Planeacin: La planeacin, es la actividad de preparar el trabajo a realizar en el

inmediato futuro, hacia el logro de objetivos concretos.

Planeacin tributaria: La planeacin tributaria es anticiparse a repercusiones

fiscales futuras de hechos econmicos o decisiones actuales, es crear soluciones
innovadoras para el desarrollo de actividades desde el punto de vista fiscal. Con
la planeacin tributaria se pretende buscar alternativas de ahorro en impuestos, en
trminos generales pagar lo justo, es decir lo que se debe pagar, siempre y
cuando est actuando de acuerdo a las normas contables y fiscales vigentes. Ya
que con los permanentes cambios en la legislacin tributaria las personas ya
sean naturales o jurdicas deben estar en constante bsqueda de estrategias
inmediatas que le permitan reducir los impactos en cuanto al impuesto.

Fases de la Planeacin

Conocimiento de que tipo de persona natural es.

-

Caractersticas.

Riesgos estratgicos.

Regulaciones especiales.

Informacin financiera actual y presupuestada.

Planes de inversin.

Transacciones con otras personas jurdicas o naturales.

Estudio de la Situacin impositiva de aos anteriores.

-

Revisin de las declaraciones tributarias para determinar contingencias de

impuestos, y el nivel de tributacin.

58

Revisin de procedimientos y controles para identificar riesgos de

sanciones o mayores impuestos.

Utilizacin

o disposicin de los saldos a favor

reflejados en las

declaraciones.
-

Identificacin de puntos de mejoramiento y oportunidad, como situaciones

repetitivas de un ao a otro que no han sido subsanadas.

8.2 ELEMENTOS DE LA PLANEACION TRIBUTARIA

En el rea de la tributacin, la planeacin consiste en la formulacin, ejecucin y

evaluacin de las acciones tendientes a lograr la optimizacin en la determinacin
de los impuestos, es el mecanismo por medio del cual se crean condiciones para
la toma de decisiones acertadas en cuanto a la oportunidad y cumplimiento en la
administracin y pago de los impuestos, a travs del aprovechamiento de todas
las oportunidades de todas las oportunidades y ventajas consagradas en las
normas impositivas, incluidas las relacionadas con el rgimen sancionatorio, el
establecimiento de procedimientos que garanticen la oportunidad y eficiencia en
los tramites, minimicen la presencia de riesgos y faciliten el anlisis permanente
de las normas que permitan prever y anticiparse a los cambios. Para ello es
necesario establecer una serie de estrategias encaminadas al conocimiento pleno
de todo el proceso tributario, con el fin de garantizar el cumplimiento oportuno y
eficiente de las obligaciones impositivas, no limitndose slo al clculo del
impuesto sino a la participacin en todas las fases de la relacin tributaria,
buscando siempre minimizar los efectos econmicos que de ella se deriven.

La planeacin tributaria debe ser un elemento presente en todas las etapas del
proceso tributario, es decir, antes, en y despus, es as como despus de
establecerse las estrategias de planeacin, debe hacerse seguimiento con el fin
de cumplir los objetivos, con el fin de lograr siempre la minimizacin de los efectos
econmicos que se puedan derivarse de cualquier actuacin.
59

8.3 LAS ESTRATEGIAS COMO ELEMENTO DE PLANEACIN

El concepto de estrategia es ampliamente conocido en fuentes militares como el

arte o ciencia de ganar una guerra y ellos nos lleva a tener presente a los genios
que lograron la inmortalidad como los ms grandes estadistas o guerreros:
Alejandro Magno, Napolen Bonaparte y Simn Bolvar, quienes supieron emplear
las mas sabias estrategias para obtener victorias en las guerras y sentar las bases
de las organizaciones estatales17.

Es importante antes de plantear estrategias que se pueden implementar para

optimizar el pago del impuesto sobre la renta conocer el significado del trmino
estrategia, el cual es definido por La Real Academia Espaola como Un proceso
regulable, conjunto de las reglas que aseguran una decisin ptima en cada
momento18. En un sentido ms amplio se puede decir que estrategia es la manera
planeada de cmo se debe abordar el cumplimiento de unos objetivos. La
estrategia entonces se trata del plan unificado para llevar a cabo acciones que
aseguren el cumplimiento de los objetivos.

La planeacin comprende la fijacin de los objetivos y las estrategias para

lograrlos y mediante la estrategia

se asignan los recursos adecuados para

alcanzarlos, es as como se podra decir que la planeacin estratgica

corresponde al proceso de ordenamiento de acciones y objetivos en el tiempo.

8.4 LA ESTRATEGIA EN LA GESTIN TRIBUTARIA

La planeacin tributaria en Colombia, especialmente a partir de la implementacin

de la nueva constitucin de 1991, cuando Colombia se enfrenta a grandes retos
en materia de la reorganizacin del Estado, que represento grandes cambios en
17
18

PARRA, Escobar Armando, Planeacin tributaria y Organizacin Empresarial, p. 8

http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=estrategia

60

todos los rdenes con gran incidencia en el aspecto econmico, por su afn de
atacar el dficit fiscal que cada vez era ms latente, enfrentndonos a constantes
reformas tributarias cuyo fin fue el aumento del recaudo de impuestos y ejercer
mayor control sobre los contribuyentes.

Con la regulacin impositiva existente

se hace necesario que la planeacin

tributario se constituya en elemento fundamental para los contribuyentes.

8.5

ESTRATEGIAS PARA LA OPTIMIZACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA DE PERSONAS NATURALES

Las Personas Naturales se clasifican en tres grandes grupos respecto de la

obligacin de

presentar declaracin de renta como son los Asalariados, los

Trabajadores independientes y los contribuyentes de menores ingresos, por lo

que ley establece cada ao mediante un decreto reglamentario los topes para las
personas no obligadas a presentar declaracin de renta y complementarios como
se puede ver en la tabla No 1.

Por lo tanto es importante realizar una planeacin de acuerdo a cada uno de

estos grupos:

8.5.1 Asalariados

Definicin: Persona natural cuyos ingresos estn representados por los valores
provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria, es decir a travs de
un contrato de trabajo,

un nombramiento o un cargo de eleccin popular

respectivamente.

Definicin de asalariado para efectos tributarios: El artculo 593 del Estatuto

tributario contempla que los asalariados que en el ao gravable hayan obtenido
61

ingresos iguales o inferiores a 3.300 UVT, un patrimonio que no exceda de 4.500

UVT, entre otros requisitos no estn obligados a declarar renta. Pero es necesario
que sus ingresos por concepto de salarios sumen como mnimo el 80% del total de
ingresos recibidos durante el periodo gravable.

Las personas que reciben ingresos laborales no estn obligadas a llevar

contabilidad y se rigen por la norma de realizacin del ingreso del Art. 27 del E.T,
los cuales se entiende realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en
especie, en forma que legalmente equivalga al pago o sea el sistema de
contabilidad de caja.

Beneficios tributarios para los asalariados

Cuentas de Ahorro para el fomento de la construccin con las que se pretende

incentivar la compra de vivienda, y que representan un ingreso no constitutivo
de renta disminuyendo as la renta lquida gravable

Ahorros en Fondo de pensiones voluntarias, son fondos gestionados por

expertos que tienen como fin invertir en un portafolio, los cuales permiten al
inversionista tomar las mejores oportunidades y asegurar un efectivo manejo
del riesgo.

La rentabilidad de estos fondos la constituye el rendimiento

financiero y el beneficio tributario que contempla la ley, que dichos aportes son
considerados ingresos no constitutivos de renta.

Tanto los aportes a cuentas AFC y los aportes a fondos de pensiones

voluntarias, tienen

como requisito para obtener el beneficio tributario la

permanencia por un trmino de 5 aos, salvo cuando los aportes se destinen a

la adquisicin de vivienda.

62

La suma de los aportes a Fondos de Pensiones Obligatorios y Voluntarios,

ahorros en cuentas AFC no podrn exceder del 30% del ingreso total del ao.

Adquisicin de inmuebles o activos fijos reales productivos, generando una

deduccin especial del 40% en el impuesto de renta, teniendo en cuenta que
dicho activo debe generar renta. Teniendo en cuenta que a partir del 1 de
enero de 2010 este beneficio para a ser del 30% con lo establecido en la ley
1370 de 2009.

Donaciones efectuadas a entidades sin nimo de lucro que desarrollen las

actividades sealadas por la legislacin fiscal.

TABLA 7.

DONACIONES PERMITIDAS POR LA LEY PARA PERSONAS

NATURALES

NORMA

Art. 126- 2 E.T

Art. 125 E.T

Art. 125- 4 E.T

DEFINICION
Las donaciones realizadas a la
Corporacin
Gustavo
Matamoros DCosta y a las
fundaciones y organizaciones
dedicadas a la defensa,
proteccin y promocin de los
derechos humanos.
Las donaciones realizadas a
las entidades sealadas en el
artculo
22
del
Estatuto
Tributario, las asociaciones,
corporaciones y fundaciones
sin animo de lucro.
Las donaciones realizadas a
los partidos o movimientos
polticos aprobados por el
Consejo Nacional Electoral.

BENEFICIOS
Deducir de la renta el 125% del
valor de las donaciones
efectuadas durante el ao
gravable.

Deducir de la renta el valor de

las donaciones efectuadas
durante el ao gravable.

Deducir de la renta el valor de

las donaciones efectuadas
durante el ao gravable.

Para que se pueda reconocer como donacin se requiere que la entidad a la cual
se le realizo la donacin expida un certificado de donacin, el cual debe contener
la siguiente informacin:

63

Forma de la donacin

El monto y destinacin de la donacin

Firma del Revisor Fiscal o contador.

Pagar cumplidamente los impuestos de industria y comercio y predial, para

poder optar por las deducciones.

Manejar el patrimonio atreves de encargos fiduciarios.

Control de las consignaciones bancarias, para que no superen los topes.

A continuacin se describe en un ejemplo el impacto de los aportes a fondos de

pensiones voluntarios y en las cuentas AFC, para los ingresos laborales de una
persona natural utilizando una estrategia tributaria. Se proyecta obtener para el
ao 2009, los siguientes ingresos

TABLA 8. EJEMPLO DEL IMPACTO DE LOS APORTES

Ingresos Laborales
Intereses y Rendimientos Financieros
Total ingresos recibidos por concepto
de renta
Componente Inflacionario (1)
Aportes a fondos de pensiones
Obligatorios
Fondo de Solidaridad Pensional
Aportes a fondos de pensiones
Voluntarias
Aportes a cuentas AFC (2)
Ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional
Total Ingresos Netos
Deduccin intereses y correccin
monetaria crdito de vivienda
Total Costos y Deducciones
Renta Liquida ordinaria del Ejercicio
Rentas Exentas
Renta liquida Gravable

Con Planeacin
Tributaria
150,000,000.00
10,500,000.00

Sin Planeacin
Tributaria
150,000,000.00
10,500,000.00

160,500,000.00

160,500,000.00

8,020,950.00

8,020,950.00

6,000,000.00

6,000,000.00

3,000,000.00

3,000,000.00

24,000,000.00
15,000,000.00

64

56,020,950.00

17,020,950.00

104,479,050.00

143,479,050.00

11,500,000.00

11,500,000.00

11,500,000.00
92,979,050.00
37,500,000.00
55,479,050.00

11,500,000.00
131,979,050.00
37,500,000.00
94,479,050.00

1. El componente inflacionario de los rendimientos financieros (76.39%) no

constituye renta ni ganancia ocasional
2. El contribuyente realizo aportes a una cuenta AFC con el fin de pagar las
cuotas mensuales de su vivienda. Por valor de $15.000.000, el valor mximo
que podra deducirse por concepto de intereses y correccin monetaria seria
de (1200UVT) equivalente a $28.516.000
3. Nota: La suma de Aportes a fondos de pensiones voluntarias, Aportes a
cuentas AFC, Aportes a fondos de pensiones obligatorias, Aportes a fondos de
solidaridad pensional tiene un lmite del 30% del ingreso laboral

8.5.2 Trabajadores Independientes

Definicin: Persona natural

cuyos ingresos provienen principalmente de la

percepcin de honorarios, comisiones y servicios.

Definicin para efectos tributarios: El articulo 594-1 del E.T, establece que no
se encuentran obligados a declarar, los contribuyentes personas naturales, que no
sean responsables del impuesto sobre las ventas y

cuyos ingresos totales del

respectivo ejercicio gravable no sean superiores a 3.300 UVT y su patrimonio

bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de 4.500 UVT.

Pero establece como requisito que dichos ingresos se encuentren debidamente

facturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originen en
honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado
retencin en la fuente.

65

Beneficios tributarios

Aporte a cuentas AFC Ahorro para el fomento a la construccin que se

consideran un Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional hasta la
suma que no exceda el 30% del ingreso tributario del ao.

Ahorros en Fondos de Pensiones Voluntarias.

Realizar cumplidamente los pagos a la seguridad social y los parafiscales.

Realizar los pagos efectivamente de industria y comercio y predial durante el

periodo fiscal, para poder acceder a la deduccin.

Con Planeacin
Tributaria
Ingresos por Honorarios, servicios y
comisiones
Intereses y Rendimientos Financieros
Total ingresos recibidos por concepto
de renta
Componente Inflacionario (1)
Aportes a fondos de pensiones
Obligatorios
Fondo de Solidaridad Pensional
Aportes a fondos de pensiones
Voluntarias
Aportes a cuentas AFC
Ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional (3)
Total Ingresos Netos
Otros Costos y Deducciones
Total Costos y Deducciones
Renta Liquida ordinaria del Ejercicio

Sin Planeacin
Tributaria

105,000,000.00

105,000,000.00

13,000,000.00

13,000,000.00

118,000,000.00

118,000,000.00

9,930,700.00

9,930,700.00

6,080,000.00

6,080,000.00

2,100,000.00

2,100,000.00

5,520,000.00
15,000,000.00

Rentas Exentas
Renta liquida Gravable

38,630,700.00

18,110,700.00

79,369,300.00
40,250,000.00
46,790,000.00
32,579,300.00

99,889,300.00
40,250,000.00
40,250,000.00
59,639,300.00

32,579,300,00

59,639,300.00

Fuente: Las Autoras

1. El componente inflacionario de los rendimientos financieros (76.39%) no

constituye renta ni ganancia ocasional para las personas naturales

66

2. El contribuyente realiz aportes a una cuenta AFC con el fin de pagar las
cuotas mensuales de su vivienda. Por valor de $15.000.000.
3. La suma de Aportes a fondos de pensiones voluntarias, Aportes a cuentas
AFC, Aportes a fondos de pensiones obligatorias, Aportes a fondos de
solidaridad pensional tiene un lmite del 30% del ingreso laboral

8.5.3 Contribuyentes de menores Ingresos

Las personas naturales o contribuyentes de menores ingresos son quienes en el

ao obtuvieron ingresos inferiores a 1.400 UVT.

Por lo general, los contribuyentes de menores ingresos son comerciantes y

microempresarios, o personas que explotan un capital.

Con Planeacin
Tributaria

Sin Planeacin
Tributaria

Ingresos

54,000,000.00

54,000,000.00

Total ingresos recibidos por concepto de

renta

54,000,000.00

54,000,000.00

Aportes a fondos de pensiones

Obligatorios

160,000.00

160,000.00

Fondo de Solidaridad Pensional

Aportes a fondos de pensiones

Voluntarias

12,000,000.00

Aportes a cuentas AFC

4,000,000.00

Ingresos no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional

16,160,000.00

160,000.00

Total Ingresos Netos

37,840,000.00

53,840,000.00

Otros Costos y Deducciones

12,400,000.00

12,400,000.00

Total Costos y Deducciones

12.400,000.00

12.400.000

Renta Liquida ordinaria del Ejercicio

25.440.000.00

41.440.000.00

25,440,000.00

39,640,000.00

Rentas Exentas
Renta liquida Gravable
Fuente: Las Autoras

67

Es importante que las personas naturales realicen una planeacin estratgica

sobre sus impuestos, teniendo control sobre sus ingresos, costos, deducciones,
rentas exentas, elementos que son la esencia para calculo de la renta liquida
gravable, la cual a su vez es la base para el pago de los tributos. La mejor
manera de hacer este control es llevando contabilidad en debida forma en el caso
de los trabajadores independientes y los comerciantes, pues ella es el soporte
ante la administracin tributaria para la justificacin de cada uno de los elementos
que mencionbamos anteriormente.

68